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....

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Hoja W.

Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo para las
normas de aseguramiento de la informacin

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 320

IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACiN Y E.JECUCIN DE
LA AUDITORIA

(Aplicable a las auditoras de estados financieros correspondientes a perodos iniciados

a partir del 15 de diciembre de 2009)
CONTENIDO

Introduccin

Alcance de esta N lA ........................................................................................................ 1

Importancia relativa en el contexto de una auditora ........................... ...................... 2-6

Fecha de entrada en vigor .............................................................................................. 7

Objetivo .................................................................................... .... .. ........ .. ..................... 8

Definicin ...................................................................................................................... 9
Requerimientos
Determinacin de la importancia relativa para los estados financieros y
para la ejecucin del trabajo, al planificar la auditora .............................................. 10-11
Revisin a medida que la auditora avanza ............................................................ 12-13
Documentacin ......... .. .... ...................... ...... ..... ..... ..................... ..... ..... ......................... 14

Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas

Importancia relativa y riesgo de auditora .................. .. ......... ......... .............................. A 1
Determinacin de la importancia relativa para los estados financieros y
para la ejecucin del trabajo, al planificar la auditora ........................................... A2-A12

Revisin a medida que la auditora avanza ...... .......... ........... ..... ................................ A 13

La Norma Internacional de Auditora (NIA) 320, "Importancia relativa o materialidad en la

planificacin y ejecucin de la auditora", debe interpretarse conjuntamente con la NIA 200,
"Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la auditora de conformidad
con las Normas Internacionales de Auditora".

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Por el cual se L:lglamenta la Ley 1314 de 2009

normas
aseguramiento

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el marco tcnico normativo para las

la informacin

Introduccin
Alcance de esta NIA
1.

Norma Internacional
Auditora (NIA) trata de la
que tiene el
de
el concepto de importancia relativa en la planificacin y ejecucin
una auditora de estados financieros.
NIA 4501 explica el modo de aplicar la
importancia relativa para evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas
la
auditora y, en su caso, de las incorrecciones no corregidas sobre los estados financieros.

Importancia relativa en el contexto de una auditora

2.

Los marcos
informacin financiera a
se
al concepto de importancia
relativa en contexto
la preparacin y presentacin de estados financieros. Aunque
dichos marcos de informacin financiera pueden referirse a la importancia relativa en
trminos,
lo general
que:
lO

lO

lO

las incorrecciones, incluidas las omisiones, se consideran materiales si,

individualmente o
agregada,
prever
que influyan en
las decisiones econmicas que
usuarios toman basndose en los estados
juicios
la importancia relativa se realizan teniendo en cuenta las
circunstancias que concurren y se ven
por la magnitud o la naturaleza de
una incorreccin, o por una combinacin de ambas; y
los juicios sobre las cuestiones que son materiales para los usuarios de los estados
en la consideracin
las
comunes de
informacin
de los usuarios en su conjunt02 No se tiene en cuenta el
posible efecto que las incorrecciones puedan tener en usuarios individuales
especficos, cuyas
ser muy

3.

Dichas indicaciones, si
presentes en el marco de informacin financiera
proporcionan al auditor un marco
referencia
determinar la importancia
efectos
la auditora.
el marco
informacin financiera
no incluye una
indicacin sobre el concepto de importancia relativa, as caractersticas mencionadas en
el apartado 2 proporcionan al auditor dicho marco de referencia.

4.

determinacin por el auditor de la importancia relativa viene dada por el ejercicio

su juicio profesional, y se ve afectada por su
de
necesidades de
informacin financiera
los usuarios
los estados financieros.
este contexto, es
razonable que el auditor asuma que
usuarios:
(a)

un conocimiento razonable de la actividad econmica y

de la contabilidad y estn dispuestos a analizar la informacin
con una diligencia razonable;

(b) comprenden que los estados financieros se preparan, presentan y auditan teniendo
en cuenta niveles
importancia
(c) son conscientes de las incertidumbres inherentes a la determinacin
cantidades
basadas en la utilizacin
estimaciones y juicios. y en la consideracin de hechos
futuros; y
(d) toman decisiones econmicas razonables basndose en la informacin contenida en
los ",,,,'r"'rln,,,

1 NIA 450, "Evaluacin de las incorrecciones identificadas durante la realizacin de la auditora",

la preparacin
de estados financieros" (Framework forlhe Preparatian and Presentaban ofFinancial
2 Por ejemplo, el "Marco
Slatementsl,
por el Consejo
Internacionales de Contabilidad (International Accounting Slandarns
en abril de
2001, indica
una entidad con fines de lucro, dado que los inversores son proveedores de capital riesgo
empresa.
proporcionar
financieros que satisfagan las necesidades de aquellos satisfar tambin la mayor parte de las
de otros
usuarios,

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Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo para las
normas de aseguramiento de la informacin

5.

El auditor aplica el concepto de importancia relativa tanto en la planificacin y ejecucin

de la auditora como en la evaluacin del efecto de las incorrecciones identificadas sobre
dicha auditora y, en su caso, del efecto de las incorrecciones no corregidas sobre los
estados financieros, as como en la formacin de la opinin a expresar en el informe de
auditora . (Ref: Apartado A 1)

6.

Al planificar la auditora, el auditor realiza juicios sobre la magnitud de las incorrecciones

que se considerarn materiales. Estos juicios sirven de base para :
(a) la determinacin de la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los
procedimientos de valoracin del riesgo;
(b) la identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material; y
(c) la determinacin de la na'turaleza, el momento de realizacin y la extensin de los
procedimientos posteriores de auditora;
La importancia relativa determinada al planificar la auditora no establece
necesariamente una cifra por debajo de la cual las incorrecciones no corregidas,
individualmente o de forma agregada, siempre se considerarn inmateriales. El auditor
puede considerar materiales algunas incorrecciones aunque sean inferiores a la
importancia relativa, atendiendo a las circunstancias relacionadas con dichas
incorrecciones. Aunque no sea factible disear procedimientos de auditora para detectar
incorrecciones que pueden ser materiales slo por su naturaleza, al evaluar su efecto en
los estados financieros , el auditor tiene en cuenta no slo la magnitud de las
incorrecciones no corregidas sino tambin su naturaleza, y las circunstancias especficas
en las que se han producid03

Fecha de entrada en vigor

7.

Esta NIA es aplicable a las auditoras de estados financieros correspondientes a periodos

iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.

Objetivo
8.

El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera adecuada

en la planificacin y ejecucin de la auditora.

Definicin
9.

A efectos de las NIA, la importancia relativa o materialidad para la ejecucin del trabajo
se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la
importancia relativa establecida para los estados financieros en su conjunto, al objeto de
reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las
incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la importancia relativa determinada
para los estados financieros en su conjunto. En su caso, la importancia relativa para la
ejecucin del trabajo tambin se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor por
debajo del nivelo niveles de importancia relativa establecidos para determinados tipos
de transacciones, saldos contables o informacin a revelar.

Requerimientos
Determinacin de la importancia relativa para los estados financieros y para la
ejecucin del trabajo, al planificar la auditora
10.' Al establecer la estrategia global de auditora, el auditor determinar la importancia
relativa para los estados financieros en su conjunto. Si, en las circunstancias especficas
de la entidad, hubiera algn tipo o tipos determinados de transacciones, saldos contables
o informacin a revelar que, en caso de contener incorrecciones por importes inferiores
a la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto, cabria
3 NIA 450, apartado A 16.

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Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo para las
normas de aseguramiento de la informacin

razonablemente prever, que influyeran en las decisiones econmicas que los usuarios
toman basndose en los estados financieros, el auditor determinar tambin el nivelo
los niveles de importancia relativa a aplicar a dichos tipos concretos de transacciones,
saldos contables o informacin a revelar (Ref: Apartados A2-A 11)
11 . El auditor determinar la importancia relativa para la ejecucin del trabajo con el fin de
valorar los riesgos de incorreccin material y de determinar la naturaleza, el momento de
realizacin y la extensin de los procedimientos posteriores de auditora. (Ref: Apartado
A12)
Revisin a medida que la auditora avanza
12. El auditor revisar la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto (y,
en su caso, el nivel o los niveles de importancia relativa para determinados tipos de
transacciones concretas, saldos contables o informacin a revelar) en el caso de que
disponga, durante la realizacin de la auditora, de informacin que de haberla tenido
inicialmente le hubiera llevado a determinar una cifra (o cifras) diferente. (Ref: Apartado
A13)
13. Si el auditor concluye que es adecuada una importancia relativa inferior a la determinada
inicialmente para los estados financieros en su conjunto (y, en su caso, el nivelo niveles
de importancia relativa para determinados tipos de transacciones, saldos contables o
informacin a revelar), determinar si es necesario revisar la importancia relativa para la
ejecucin del trabajo, y si la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los
procedimientos de auditora posteriores inicialmente establecidos siguen siendo
adecuados.
Documentacin
14 El auditor incluir en la doculTlentacin de auditora las siguientes cifras y los factores
tenidos en cuenta para su determinacin4:
(a) importancia relativa para los estados financieros en su conjunto (vase el apartado
10);
(b) cuando resulte aplicable, el nivelo niveles de importancia relativa para determinados
tipos de transacciones, saldos contables o informacin a reveiar (vase el apartado
10)
(c) importancia relativa para la ejecucin del trabajo (vase el apartado 11); Y
(d) cualquier revisin de las cifras establecidas en (a)-(c) a medida que la auditora
avanza (vanse los apartados 12-13).

4 NIA 230, " Documentacir .rle auditora', apartados 8-11 y apartado A6.

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Hoja N.

Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo para las
normas de aseguramiento
la informacin

Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas

Importancia relativa y riesgo de auditora (Ref: Apartado 5)
A 1. En la realizacin de una auditora de
los objetivos globales
auditor
en obtener una seguridad
dichos estados financieros
en su conjunto estn libres de incorrecciones
debidas a fraude o error,
por tanto, expresar una opinin
si los estados financieros
en todos los aspectos
conformidad con un marco
informacin financiera aplicable; e informar
financieros, y realizar las
comunicaciones que establecen las NIA, de
con los hallazgos del audtor5.
El auditor
una seguridad razonable mediante la obtencin de evidencia de
auditora
y adecuada para reducir el
de auditora a un nivel
riesgo de auditora es el riesgo de que el auditor exprese una
aceptablemente baj06.
opinin
inadecuada cuando los
financieros contienen incorrecciones
materiales.
de auditorla es funcin del riesgo de incorreccin material y del
La importancia relativa y el
auditora se tienen en cuenta
a lo largo de la auditora, en especial al:
(a)

riesgos de incorreccin

rn~,to::>l"~

(b) determinar la naturaleza, el momento de

procedimientos
auditoria9 posteriores;
(c)

el

y la extensin de los

incorrecciones no
en su caso, sobre los estados
yen la formacin de la opinin a expresar en el informe de auditoria11.

Determinacin de la importancia relativa para

financieros y de la
importancia relativa para la ejecucin del trabajo, al planificar la auditora
Consideraciones
para entidades del sector pblico (Ref: Apartado 10)
A2. En el caso
una entidad del sector pblico, los
y las autoridades
reguladoras son a menudo los principales usuarios de sus estados financieros. Adems,
los
pueden utilizarse para
distintas de
econmicas.
determinacin de la importancia relativa
los estados financieros en
su conjunto (y, en su caso, el nivelo los niveles
importancia
para determinados
tipos de transacciones. saldos contables o informacin a
en la auditora de los
estados
de una entidad del sector pblico se ve, por lo tanto, influenciada por
las
o reglamentarias u
como por
necesidades de informacin financiera de los
pblico en relacin con
los
pblico.

Utilizacin de
a
de determinar la
financieros en su conjunto (Ref: Apartado 10)

para los estados

A3. La determinacin de la importancia relativa implica la aplicacin del juicio profesional del
auditor. A
se
un porcentaje a una
elegida, como punto de
partida para determinar la importancia relativa para los estados financieros en su
conjunto. Entre
que pueden afectar a la
de una referencia
adecuada estn:

los estados financieros (por ejemplo,

gastos);

",rl'Hn,,,,,

pasivos. patrimonio

5 NIA 200, "Objetivos

del auditor independiente y realizacin de la auditora de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditorla", apartado 1,
6 NIA 200, apartado 17.
7 NIA 200, apartado 13(c}.
8 NIA 315, "IdentifICaCin valoracin de los riesgos de incorreccin material mediante el conocimiento de la entidad y de su enlomo'
9 NIA330, "Respuestas
auditor a los riesgos valorados",

10 NIA450,

11 NIA700, "Formacin de la opinin '1 emisin del informe de auditora sobre los estados financieros"

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normas

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2009
el marco tcnico normativo
aseguramiento de la informacin

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las

si hay oartidas en las

tiende a centrarse la atencin de los usuarios de los
estados financieros
una
entidad (por ejemplo, para evaluar los
resultados los usuarios pueden tender a centrarse en el beneficio, en
ingresos
o en
activos netos);

la naturaleza de la entidad, el punto de su ciclo vital en el que se encuentra, as

como el entorno sectorial y econmico en el que opera;

la estructura
propiedad de la entidad y la. forma en la que se financia (por
ejemplo, si una
se
slo mediante deuda en lugar
patrimonio,
usuarios pueden prestar mayor atencin a los activos, y a los derechos
a los beneficios de la entidad); y

..

la relativa volatilidad de la referencia.

A4. Como ejemplos de

que pueden resultar
dependiendo de
circunstancias de la entidad, se incluyen las categoras de los resultados que figuran en
los estados financieros,
como el
antes
ordinarios totales, el margen bruto y los gastos totales, as como el patrimonio neto total
o el activo neto. beneficio
impuestos
las
continuadas se utiliza
a menudo para entidades con fines de lucro. Cuando el beneficio antes de impuestos de
las
continuadas es voltil, pueden ser
otras
tales
como el margen bruto o los ingresos ordinarios totales.
A5.

los datos
relevantes por lo general
relacin con la referencia
incluyen los resultados y
situaciones financieras de periodos anteriores,
resultados
y la situacin financiera hasta la fecha,
como
presupuestos y los pronsticos para
el periodo actual, ajustados para tener en cuenta tanto cambios significativos en
circunstancias de la entidad (por ejemplo, una adquisicin de un negocio significativo)
como cambios relevantes en las condiciones del entorno econmico o sectorial en el que
la entidad opera.
ejemplo,
una
entidad, la importancia
relativa para los estados financieros en su conjunto se determina, como punto de partida,
sobre la
un
del beneficio
de impuestos de
operaciones
continuadas, si concurren circunstancias que dan lugar a una reduccin o aumento
dicho beneficio, el auditor puede
a la conclusin de que para
calcular la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto es
utilizar una
normalizada
impuestos de
operaciones continuadas, basada en resultados pasados.
La importancia relativa se
a los
los que el auditor emite
su informe.
el caso de que los estados financieros se preparen para un periodo
superior o inferior a doce meses, como
ser
caso
una entidad de nueva
creacin o cuando hay un cambio en el perodo de informacin financiera, la importancia
relativa se refiere a los estados
preparados para dicho periodo.

A7. La determinacin de un porcentaje a aplicar a una referencia elegida implica la aplicacin

del juicio profesional. EXIste una relacin entre el porcentaje y la referencia
de
tal modo que un porcentaje aplicado al beneficio antes de impuestos de las operaciones
continuadas ser por lo general mayor que el porcentaje que se aplique a los
ordinarios
Por
el auditor puede
que el cinco por ciento del
beneficio antes
impuestos
las operaciones continuadas es adecuado para una
entidad con
en un sector industrial,
que puede considerar que el
uno por ciento de los ingresos ordinarios totales o de los gastos totales es
para
una entidad sin fines de lucro. Sin embargo, segn las circunstancias, pueden
adecuados porcentajes mayores o menores.

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Hoja N,

Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo para las
normas de aseguramiento de la informacin

Consideraciones especficas para entidades de pequea dimensin

AS. Cuando el beneficio
impuestos
continuadas es
sistemticamente un importe simblico, como puede ser el caso en un negocio con un
propietario-gerente en
el propietario retira la mayor
del beneficio antes de
impuestos como remuneracin, puede ser ms relevante, como referencia, el beneficio
antes de remuneracin e impuestos.
Consideraciones especficas para entidades del sector pblico
Ag.

la auditorla de una entidad del sector pblico, el coste total o el coste neto (gastos
menos ingresos o pagos menos cobros) pueden ser referencias adecuadas para las
actividades por programas. Cuando una entidad del sector pblico custodia activos
pblicos,
activos pueden ser una referencia adecuada.

Nivelo niveles de imporlancia relativa para determinados tipos de transacciones, saldos

contables o informacin a revelar (Ref: Apartado 10)
A10.

factores que pueden indicar la existencia

uno o
tipos determinados
transacciones, saldos contables o informacin a revelar, que, en caso de que contengan
incorrecciones por importes inferiores a la importancia relativa para los
financieros en su conjunto, quepa razonablemente prever que influyan en las decisiones
en los
financieros, son entre
econmicas que
toman
otros los siguientes:

Si
legales o reglamentarias o el marco de informacin financiera
aplicable afectan a las expectativas de los usuarios respecto a la medicin o
revelacin
determinadas partidas (por ejemplo, transacciones con
vinculadas y la remuneracin de la direccin y de los responsables del gobierno de
la entidad).

..

La revelacin
informacin
con el sector en el que la entidad
opera (por ejemplo, gastos de investigacin y desarrollo en una sociedad
farmacutica).

Si la atencin se centra en un determinado aspecto de la actividad de la entidad

en los estados financieros (por ejemplo, un negocio
que se revela por
adquirido recientemente).

A11. Al considerar si, en las circunstancias especficas de la entidad, existen dichos tipos de
transacciones, saldos contables o informacin a revelar en los estados financieros, puede
ser til para el auditor conocer las opiniones y expectativas tanto de los responsables del
gobierno de la entidad como de la direccin.
Imporlancia relativa

ejecucin del trabajo (Ref: Apartado 11)

A 12. La planificacin de la auditora nicamente para detectar incorrecciones individualmente

que la suma de las incorrecciones inmateriales
materiales, pasa por alto el hecho
individualmente consideradas puede conducir a que los estados financieros contengan
incorrecciones materiales, y no deja margen para posibles incorrecciones no detectadas.
La importancia relativa para la ejecucin del trabajo (que, de acuerdo con su definicin,
viene constituida por una o varias cifras) se fija para reducir a un nivel adecuadamente
bajo la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas y no detectadas
la importancia relativa determinada para los estados
en
financieros
financieros en su conjunto. De igual modo, la importancia relativa para la ejecucin del
trabajo correspondiente a un nivel de importancia relativa establecldo para determinados
tipos de transacciones, saldos contables o informacin a
se determina a fin de
reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las
en esos tipos determinados de
incorrecciones no corregidas y no
el nivel de importancia
contables o informacin a revelar
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OECRETO NMEltOu,.

---

Por el cual se

de _ _ __

la
1314
2009
el marco tcnico normativo
normas de aseguramiento de la informacin

...... "".... t""

relativa establecido
dichos tipos
contables o informacin a
revelar. La determinacin de la importancia relativa para la ejecucin del trabajo no es
un simple clculo mecnico e implica la aplicacin del juicio profesional. Se ve afectada
por el conocimiento que el auditor tenga
la entidad, actualizado durante la aplicacin
de los procedimientos de valoracin del riesgo, y por la naturaleza y extensin de las
incorrecciones identificadas en auditarlas anteriores y, en consecuencia, por las
expectativas del auditor en relacin con las incorrecciones en el periodo actual.
Revisin a medida que la auditora avanza (Ref: Apartado 12)
A 13. Puede resultar necesario revisar la importancia relativa para los
financieros en
su conjunto (y, en su caso, el nivelo niveles de importancia relativa establecidos para
determinados tipos de
o informacin a revelar) debido a
un cambio de las circunstancias ocurrido durante la realizacin de la auditora (por
ejemplo, una decisin de liquidar la mayor parte de la actividad de la entidad), a nueva
informacin, o a un cambio en el conocimiento que el auditor tuviera
la entidad y de
sus operaciones como resultado de la aplicacin de procedimientos posteriores de
auditarla. Por ejemplo, si durante la
la auditora
probable que los
resultados definitivos del perlado sean sustancialmente diferentes de aquellos que se
previ para el cierre del periodo y que se utilizaron inicialmente en la determinacin de la
importancia relativa para los estados financieros en su conjunto. el auditor revisar dicha
importancia relativa.

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normas de aseguramiento de la informacin

NORMA INTERNACIONAL

las

AUDITORIA 330

RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

(Aplicable a las auditoras de estados financieros correspondientes a periodos iniciados
a partir del 15 de diciembre de 2009)
CONTENIDO
............................................................................................................................ Apartado

Introduccin

Alcance de

NIA ....................................................................................................... 1

Fecha de entrada en vigor ........................................................................................... ..

Objetivo .........................................................................................................................3

Definiciones

Requerimientos

Respuestas globales ............................................................................ .

Procedimientos
auditora que responden a los riesgos valorados de

incorreccin materal en las afirmaciones ...................................................................6-23

Adecuacin de la presentacin y de la informacin revelada ....................................... .

Evaluacin

la suficiencia y adecuacin

Documentacin ........

la evidencia

auditora ..............

....... ................................................................ ,. .................. 28-30

Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas

Respuestas globales ...........................................................................................

oo

A 1-A3

Procedimientos de auditorla que responden a los riesgos valorados de

incorreccin
en
..... ..................................................... A4-A58

Adecuacin de la presentacin y
Evaluacin

la informacin revelada ................................... A59

la suficiencia y adecuacin de la evidencia de auditora .............. A60-A62

Documentacin .......................................................................................................... A63

Norma Internacional de Auditarla (NIA) 330, "Respuestas del auditor a los riesgos
valorados", debe interpretarse conjuntamente con la NIA 200, "Objetivos globales del auditor
independiente y realizacin de la auditora de conformidad con las Normas Internacionales
de Auditorla".