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DIRECTORIO
Direccin y Responsabilidad Editorial
CP Jess Nava Ramos
Consejo Editorial
CP Jos Prez Chvez
CP Eladio Campero Guerrero
CP Raymundo Fol Olgun
Editores Fiscal-Contables
LC Mara Andrea Anzo Alvarado
Lic. Mara Fernanda Chvez Andrade
Lic. Csar Andrs Hernndez Arredondo
Editores en Laboral y de Seguridad Social
CP Nayeli Bartolo Arredondo
CP Ma. de los Angeles Reyes Vargas
n das pasados, la Auditora Superior de la Federacin (ASF) se mostr preocupada por los riesgos que representa el incremento de la deuda
de los estados, misma que, al cierre de 2013, ya acumulaba un saldo de 482
mil 207 millones de pesos, de los cuales, en tan slo seis entidades representaban 40.3% del total, es decir, 194 mil 365 millones de pesos.
Al efecto, la ASF seal que las obligaciones financieras de las entidades representan casi un tercio del gasto federalizado, es decir, 1 billn 474 mil millones de pesos, cantidad que se destina a distintos fondos de las entidades.
Explic que la mayora de los crditos contratados por las entidades estn respaldados por las participaciones federales y que, al cierre de 2013,
1.2% de las obligaciones financieras fueron garantizadas con recursos de
los Fondos de Aportaciones para la Infraestructura Social (Fais) y de Aportaciones para el Fortalecimiento de las Entidades Federativas (Fafef).
En este supuesto, de los 482 mil 207 millones que representa la denominada subdeuda nacional, destacan los casos de Chiapas y Sonora, que concentraron 65.3% de los recursos de esos fondos que han sido utilizados para
garantizar los emprstitos.
La ASF especific que el total de las obligaciones de los estados fue superior en 8.8% en trminos reales a 2012, con un aumento de 48 mil 46
millones de pesos. Los primeros lugares en la deuda corresponden a Nuevo
Len (con 51 mil 919 millones de pesos), Chihuahua (41 mil 768 millones)
Veracruz (40 mil 923 millones), Estado de Mxico (39 mil 622 millones), y
Coahuila (35 mil 543 millones).
VENTAS
Distribuidores
Sonia Sesn Farro, Tel. 01800.0623090
Publicidad y Capacitacin
Arturo Daz Alvarez, Ext. 218 y 129
Conmutador: 8000.9500
Suscripciones: Ext. 319
Publicidad: Ext. 218 y 129
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TRIBUTARISTAS Y ESPECIALISTAS EN
COMERCIO EXTERIOR
Dr. Herbert Bettinger Barrios
Socio-director de Bettinger Asesores, SC; Premio
Nacional de Administracin Pblica 1986 y Distincin
Nacional de Capacitacin 1993; catedrtico del ITAM
Lic. Alejandro Caldern Aguilera
Socio-director de Caldern, Gonzlez y Carvajal, SC
LAE Mario Caldern Danel
Socio del despacho Pars, SC
Lic. Oscar Campero Prez San Vicente
Socio de Chvez, Ruz, Zamarripa y Ca., SC
Dr. Luis Carballo Balvanera
Magistrado de la Sala Superior del Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa;
ex presidente del Tribunal Fiscal de la Federacin
CPC Carlos Crdenas Guzmn
Ex presidente del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, AC
Lic. Jorge Covarrubias Bravo
Socio del despacho Pars SC; ex presidente de la
Comisin Fiscal del Consejo
Coordinador Empresarial
Lic. Raymundo E. Enrquez
Socio de Baker & McKenzie
Lic. Jos Miguel Erreguerena Albaitero
Socio de Ortiz, Sainz y Erreguerena, SC
Lic. Augusto Fernndez Sagardi
Socio-director del Bufete de abogados Fernndez
Sagardi, SC; ex presidente de la
Academia Mexicana de Derecho Fiscal, y presidente de la Asociacin Nacional de
Especialistas Fiscales, AC (Amefac)
CP Carlos Fras Lpez
Socio a cargo de Impuestos y Servicios Legales en
Pricewaterhouse Coopers, SC
Lic. Agustn Gutirrez Espinosa
Socio-director y encargado fiscal en Santamarina
y Steta, SC
Lic. Juan Carlos Izaza Arteaga
Socio retirado de Deloitte
CPC Carlos Juregui Surez
Socio retirado de Deloitte
Abogado Juan Manuel Jimnez Illescas
Magistrado Presidente del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa
CP Javier Labrador Goyeneche
Socio retirado de Deloitte; ex presidente de la Academia de Estudios Fiscales de la Contadura Pblica
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CASO PRACTICO DE LA DECLARACION ANUAL 2015 DE ISR. PERSONAS MORALES DEL REGIMEN GENERAL. CEDULAS ANALITICAS
Se ejemplifican los clculos relativos a la declaracin anual de 2015, los cuales
llevan una estructura secuencial para que el lector comprenda mejor la determinacin de cada una de las cifras; adems, se encuentran en el orden que solicita el sistema para la presentacin de la declaracin anual 2015 de personas
morales del rgimen general, y se ha puesto especial cuidado en ejemplificar la
determinacin de la mayor parte de la informacin que dicho sistema requiere.
De igual forma, se uniformaron los ttulos de las cdulas en las que se determina la informacin con los de las plantillas del sistema para la presentacin de la
declaracin anual, en los casos en que as procede, a fin de que se identifique
con facilidad el procedimiento para calcular cada concepto con la plantilla que
corresponda.
Finalmente, tanto el estado de resultados como el estado de posicin financiera estn referenciados al 31 de diciembre de 2015.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A15)
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INEXISTENCIA DE OPERACIONES PARA EMPRESAS QUE SUPUESTAMENTE DEDUCEN OPERACIONES SIMULADAS (EDOS), LISTADO ILEGAL, ARTICULO INCONSTITUCIONAL
El pasado 23 de octubre fueron publicadas en el Semanario Judicial de la
Federacin diversas jurisprudencias que declaraban la constitucionalidad
del artculo 69-B (presuncin de inexistencia de operaciones amparadas con
comprobantes fiscales) del CFF, las cuales a su vez se publicaron en la Gaceta
del Semanario Judicial de la Federacin de octubre, en su tomo II; sin embargo, es importante aclarar que dichos criterios nicamente se refieren a las
empresas que supuestamente facturan operaciones simuladas (EFOS) y, por
tanto, la constitucionalidad del mencionado precepto para las empresas que
supuestamente deducen operaciones simuladas (EDOS), no se ha estudiado
todava por nuestro mximo tribunal.
Con base en lo anterior, el Lic. Victor Manuel Daz Velasco analiza la legalidad y
la constitucionalidad del procedimiento establecido en el artculo 69-B del CFF,
con un enfoque hacia las EDOS, as como el apego a nuestro marco normativo
tributario de ese procedimiento, es decir, la legalidad de las listas publicadas
hasta el momento, as como la constitucionalidad del referido numeral desde el
punto de vista de las EDOS.
(VEASE EL APARTADO COLABORACIONES DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL EN
LA PAGINA D1)
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Circulacin certificada
por el Instituto Verificador de Medios
Registro No. 292/02
FISCAL
TALLER DE PRACTICAS
Caso prctico de la declaracin
anual 2015 de ISR. Personas
morales del rgimen
general. Cdulas analticas
A15
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
Plazos que vencen para cumplir
determinadas obligaciones
fiscales, en marzo de 2016
A58
A61
A62
A63
A64
A65
A66
TESIS SELECTAS
Suspensin del plazo para
la conclusin de una visita
domiciliaria. Casos en los que no
opera. Tesis del TFJFA
A69
INDICADORES
A71
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lisis
COMERCIO EXTERIOR
COLABORACIONES
B2
B1
SEGURIDAD SOCIAL
TALLER DE PRACTICAS
TALLER DE PRACTICAS
C1
TESIS SELECTAS
Salarios cados. Forma de
computarlos conforme al
plazo fijado para el pago
del sueldo. Tesis de
Tribunal Colegiado
C8
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
C5
C14
La Consar da a conocer el
comparativo anual en servicios
de las Afore durante 2015
C16
C17
JURIDICO-FISCAL
COLABORACIONES
Inexistencia de operaciones para empresas
que supuestamente deducen operaciones
simuladas (EDOS), listado ilegal, artculo
inconstitucional
Lic. Vctor Manuel Daz Velasco
Abreviaturas utilizadas:
Afore
Administradora de fondos
para el retiro
AGA
Administracin General de
Aduanas
CFF
Cdigo Fiscal de la
Federacin
CPEUM Constitucin Poltica
de los Estados Unidos
Mexicanos
CURP Clave Unica de Registro
de Poblacin
DOF
Diario Oficial de la Federacin
DTA
Derecho de trmite
aduanero
Ecex
Empresas de comercio
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INPC
D1
Indice Nacional de
Precios al Consumidor
Impuesto sobre automviles nuevos
ISR
Impuesto sobre la renta
IVA
Impuesto al valor agregado
LA
Ley Aduanera
LCE
Ley de Comercio Exterior
LFDC
Ley Federal de los Derechos del Contribuyente
LFPCA Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo
LFT
Ley Federal del Trabajo
LIF
Ley de Ingresos de la
Federacin
LSS
Ley del Seguro Social
Pitex
Programa de importacin
ISAN
RMF
RPM
SAAI
SAR
SAT
SCJN
SE
SHCP
SMG
STPS
Resolucin Miscelnea
Fiscal
Reglamento de prestaciones mdicas del IMSS
Sistema Automatizado
Aduanero Integral
Sistema de Ahorro para el
Retiro
Servicio de Administracin
Tributaria
Suprema Corte de Justicia
de la Nacin
Secretara de Economa
Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico
Salario mnimo general
Secretara del Trabajo y
Previsin Social
SUA
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FISCAL
Taller de prcticas
Caso prctico de la
declaracin anual
2015 de ISR. Personas
morales del rgimen
general. Cdulas
analticas
Ms del tema
Declaracin anual 2015. Personas morales del
rgimen general. Instructivo para el llenado
rengln por rengln del formulario 18
Taller de prcticas, seccin
Fiscal edicin 786
A continuacin, se ejemplifican los clculos relativos a la declaracin anual de 2015, los cuales llevan una estructura
secuencial para que el lector comprenda mejor la determinacin de cada una de las cifras; adems, se encuentran en
el orden que solicita el sistema para la presentacin de la declaracin anual 2015 de personas morales del rgimen
general, y se ha puesto especial cuidado en ejemplificar la determinacin de la mayor parte de la informacin que
dicho sistema requiere.
De igual forma, se uniformaron los ttulos de las cdulas en las que se determina la informacin con los de las plantillas
del sistema para la presentacin de la declaracin anual, en los casos en que as procede, a fin de que se identifique
con facilidad el procedimiento para calcular cada concepto con la plantilla que corresponda.
Finalmente, tanto el estado de resultados como el estado de posicin financiera estn referenciados al 31 de diciembre de 2015.
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FISCAL
Taller de prcticas
DATOS
De la empresa
q RFC
FCA9703154NT
Focos y Cables, SA de CV
Pantanos del Norte 1542, Col. Arboledas, Iztacalco, DF, CP 05621
$0
$12,398,109
$0
$12,398,109
$9,623,566
$1,450,194
$480,392
$9,959,160
$721,080
A16
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12.51
$343,574
20%
Otros
q PTU no cobrada en el ejercicio anterior (2014)
$0
$1,953,576
$17,238,148
$9,689,285
0.1570
0.2560
$2,451,965
$0
$1,430,205
$1,259,685
$688,205
A17
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Cuentas
314,896
122,111
Dep.
acum.
equipo de
cmputo
293,454
Dep.
acum.
mob. y
equipo
1,042,790
452,125
Mobiliario
y equipo
Equipo de
cmputo
4,476,354
Dep.
acum. maquinaria
1,338,053
5,481,251
Maquinaria
Dep.
acum.
equipo de
transporte
7,823,960
Dep.
acum.
edificio
Equipo de
transporte
11,730,678
Edificio
Anticipos
de ISR
4,898,121
1,525
Contribuciones a
favor
Terreno
934,534
Documentos por
cobrar
6,248,647
19,965,764
Deudores
diversos
Inventarios
5,646,457
278,315
3,427,585
40,188
Ene-15
Clientes
Inversiones
en valores
(excepto
acciones)
Bancos
Fondo fijo
de caja
Saldo
inicial
129,984
314,896
1,070,666
1,338,053
297,222
452,125
4,522,031
5,481,251
7,872,838
11,730,678
4,898,121
9,144,284
367,980
1,525
2,062,770
16,525,132
7,120,822
278,315
3,343,374
40,188
Ene-15
Saldo
final
137,857
314,896
1,098,542
1,338,053
237,690
300,250
4,567,708
5,481,251
7,921,716
11,730,678
4,898,121
9,418,242
777,245
2,169,330
21,507,682
7,384,498
325,005
3,071,001
40,188
Feb-15
Saldo
final
145,730
314,896
1,126,418
1,338,053
240,192
300,250
4,613,385
5,481,251
7,970,594
11,730,678
4,898,121
9,689,735
2,064,954
2,549,600
23,221,490
7,423,280
325,005
3,674,127
40,188
Mar-15
Saldo
final
153,603
314,896
1,154,294
1,338,053
242,694
537,038
4,659,062
5,481,251
8,019,472
11,730,678
4,898,121
9,085,700
2,683,281
2,854,255
22,724,094
6,945,194
298,779
3,992,752
40,188
Abr-15
Saldo
final
161,476
314,896
983,972
1,049,753
247,169
537,038
4,704,739
5,481,251
8,068,350
11,730,678
4,898,121
8,966,200
3,321,860
7,890
3,900,950
21,682,216
8,676,365
298,779
3,306,029
40,188
May-15
Saldo
final
169,349
314,896
1,005,842
1,049,753
251,644
537,038
4,750,416
5,481,251
8,117,228
11,730,678
4,898,121
8,284,340
3,819,995
7,890
4,619,913
21,393,084
9,981,127
298,779
3,001,118
40,188
Jun-15
Saldo
final
177,222
314,896
1,012,116
1,049,753
256,119
537,038
4,796,093
5,481,251
8,166,106
11,730,678
4,898,121
10,650,970
4,372,368
7,890
4,345,955
20,488,381
9,676,305
1,298,779
3,394,676
40,188
Jul-15
Saldo
final
185,095
314,896
1,018,390
1,049,753
260,594
537,038
4,841,770
5,481,251
8,214,984
11,730,678
4,898,121
9,814,748
4,906,406
5,385,160
20,250,295
11,448,085
2,298,779
3,774,591
40,188
Ago-15
Saldo
final
96,584
154,265
1,024,664
1,049,753
265,069
537,038
4,887,447
5,481,251
8,263,862
11,730,678
4,898,121
8,491,366
5,575,442
7,123,180
19,041,555
11,197,380
7,315,200
4,384,033
40,188
Sep-15
Saldo
final
100,441
154,265
1,030,938
1,049,753
269,544
537,038
4,933,124
5,481,251
8,312,740
11,730,678
4,898,121
9,760,733
6,076,120
7,541,756
17,524,380
11,487,978
7,315,200
3,099,163
40,188
Oct-15
Saldo
final
104,298
342,385
1,037,212
1,049,753
274,019
537,038
4,978,801
5,481,251
8,361,618
11,730,678
4,048,121
9,016,138
6,533,127
9,809
8,260,748
19,707,253
11,700,365
7,315,200
3,349,346
40,188
Nov-15
Saldo
final
112,858
342,385
1,043,486
1,049,753
278,494
537,038
5,024,479
5,481,251
8,410,494
11,730,678
4,048,121
9,623,566
7,011,914
9,809
7,990,606
22,433,223
8,985,245
7,315,200
3,633,250
40,188
Dic-15
Saldo
final
112,858
342,385
1,043,486
1,049,753
278,494
537,038
5,024,479
5,481,251
8,410,494
11,730,678
4,048,121
9,623,566
9,809
7,990,606
22,433,223
8,985,245
7,315,200
3,633,250
40,188
Dic-15
Al cierre
FISCAL
Taller de prcticas
2a. decena
marzo 2016
A18
01/03/16 17:15
9,145,221
2,451,965
2,430,569
5,366,455
2,929,272
PTU por
pagar
Acreedores
diversos
Impuestos
por pagar
Prstamos
bancarios
563,758
Proveedores
Otros
pasivos
987,605
3,929,272
4,237,175
2,602,982
2,451,965
9,115,860
567,873
987,605
Ene-15
Ene-15
Amort.
acum.
gastos de
instalacin
Cuentas
Gastos de
instalacin
Saldo
final
Saldo
inicial
3,929,272
4,480,794
3,216,203
2,451,965
10,161,760
571,988
987,605
Feb-15
Saldo
final
4,151,572
5,436,035
3,493,437
2,451,965
9,902,936
576,103
987,605
Mar-15
Saldo
final
4,151,572
4,565,561
3,366,085
2,451,965
9,618,283
580,218
987,605
Abr-15
Saldo
final
4,151,572
5,259,703
3,779,215
10,327,152
584,333
987,605
May-15
Saldo
final
3,068,535
6,155,536
3,509,141
10,745,980
588,448
987,605
Jun-15
Saldo
final
3,068,535
7,063,801
3,249,328
10,614,000
592,563
987,605
Jul-15
Saldo
final
2,996,475
6,762,441
3,500,111
10,640,630
596,678
987,605
Ago-15
Saldo
final
2,996,475
6,778,211
3,606,370
10,355,955
600,793
987,605
Sep-15
Saldo
final
2,996,475
6,454,079
3,890,296
11,087,125
604,908
987,605
Oct-15
Saldo
final
3,105,130
6,147,452
4,156,356
11,313,976
609,023
987,605
Nov-15
Saldo
final
3,105,130
4,299,464
3,576,405
11,693,984
613,138
987,605
Dic-15
Saldo
final
3,105,130
5,892,217
3,576,405
2,952,980
11,693,984
613,138
987,605
Dic-15
Al cierre
2a. decena
marzo 2016
A19
01/03/16 17:15
Cuentas
14,359,320
Resultado
del ejercicio
Ventas
nacionales
Ventas de
exportacin
Dev. desc.
reb. s/vtas
nacionales
Productos
financieros
Otros
ingresos
Gastos de
administracin
Gastos de
venta
Gastos
financieros
Gastos de
fabricacin
Otros
gastos
Costo de
mercancas
3,723,198
4,401
371,228
21,469
613,158
1,044,231
29,881
27,997
2,285,609
5,679,608
2,189,416
14,359,320
1,500,200
9,240,315
Ene-15
Saldo
final
6,540,002
13,947
758,256
43,147
1,217,194
2,373,604
58,368
55,688
5,103,879
11,708,306
5,868,715
14,359,320
1,500,200
9,240,315
Feb-15
Saldo
final
11,683,489
16,290
1,103,193
65,950
2,020,835
3,420,302
94,274
81,856
8,270,533
18,858,139
8,831,031
14,359,320
1,500,200
9,240,315
Mar-15
Saldo
final
16,530,592
25,720
1,469,824
87,837
2,808,052
4,505,379
121,701
109,272
10,377,314
24,886,902
9,849,241
14,359,320
1,500,200
9,240,315
Abr-15
Saldo
final
21,992,560
31,411
1,801,117
111,170
3,548,722
5,592,012
184,192
153,654
136,993
12,534,558
32,173,884
11,832,303
14,359,320
1,500,200
9,240,315
May-15
Saldo
final
Las cantidades de este caso prctico estn expresadas en pesos sin centavos.
Nota
1,500,200
Resultado
ejerc.
anteriores
9,240,315
Ene-15
Reserva
legal
Capital
social
Saldo
inicial
26,476,997
36,720
2,188,503
136,092
4,217,852
6,638,170
184,192
192,861
163,360
14,292,611
38,171,852
12,983,822
14,359,320
1,500,200
9,240,315
Jun-15
Saldo
final
30,347,317
39,180
2,563,870
161,091
4,915,810
7,948,324
184,192
229,441
191,751
17,474,273
43,458,573
15,179,136
14,359,320
1,500,200
9,240,315
Jul-15
Saldo
final
32,631,254
42,177
3,047,454
182,971
5,617,694
9,063,775
184,192
270,507
219,748
19,651,680
49,499,285
18,800,591
14,359,320
1,500,200
9,240,315
Ago-15
Saldo
final
36,738,239
46,720
3,235,281
205,097
6,311,066
10,110,474
296,119
303,626
245,761
22,159,015
56,905,983
22,772,105
14,359,320
1,500,200
10,500,000
Sep-15
Saldo
final
41,906,215
50,150
3,512,866
226,492
7,357,897
11,091,452
296,119
341,653
272,757
24,262,598
62,592,703
23,075,244
12,929,115
1,500,200
10,500,000
Oct-15
Saldo
final
45,399,641
54,445
3,782,866
246,606
8,042,457
12,006,705
805,419
379,538
300,793
25,591,970
68,148,391
25,091,805
12,929,115
1,500,200
10,500,000
Nov-15
Saldo
final
47,961,552
58,880
4,014,402
257,781
9,056,391
12,657,827
805,419
415,711
329,184
26,684,756
74,562,716
28,132,585
12,929,115
1,500,200
10,500,000
Dic-15
Saldo
final
16,574,938
12,929,115
1,500,200
10,500,000
Dic-15
Al cierre
FISCAL
Taller de prcticas
2a. decena
marzo 2016
A20
01/03/16 17:15
Gastos de
venta
Gastos de
fabricacin
Gastos
financieros
Otros gastos
Total
Sueldos y salarios
3,446,326
2,701,008
1,258,698
7,406,032
Gratificacin anual
1,046,698
633,716
239,385
1,919,799
Prima vacacional
622,698
391,167
90,578
1,104,443
Compensaciones e
incentivos
212,229
107,673
Fondo de ahorro
369,635
274,327
Comisiones a
empleados
319,902
95,997
926,970
739,959
926,970
5% Infonavit
213,633
131,121
103,716
448,470
Cuotas patronales al
IMSS
895,827
574,255
138,028
1,608,110
2% SAR
130,879
95,981
47,976
274,836
3% sobre nminas
252,765
109,046
53,130
414,941
Honorarios
304,712
Arrendamiento de
inmuebles
401,104
212,133
613,237
Arrendamiento de
muebles
274,434
306,529
580,963
Mant. de edificio
333,624
304,712
210,690
Mant. de maquinaria
544,314
25,983
25,983
Mant. equipo de
cmputo
198,906
117,284
316,190
517,259
314,825
832,084
Papelera y artculos
de oficina
159,225
107,896
43,750
310,871
Fletes
380,270
467,460
21,674
869,404
Cuotas y suscripciones
23,712
Pasajes
74,878
36,207
5,746
116,831
1,046,538
484,547
89,689
1,620,774
Luz
572,530
259,828
284,612
1,116,970
Combustibles y lubricantes
145,738
90,357
290,541
526,636
Dep. de edificio
342,190
244,346
Telfonos
23,712
586,536
A21
2a. decena
marzo 2016
01/03/16 17:15
FISCAL
Taller de prcticas
Gastos de
administracin
Gastos de
venta
Dep. de maquinaria
Gastos de
fabricacin
Gastos
financieros
Otros gastos
548,125
Total
548,125
Dep. de mobiliario y
equipo
31,290
15,784
47,074
Dep. de equipo de
cmputo
50,987
32,128
83,115
Dep. de equipo de
transporte
117,600
75,288
192,888
25,980
23,400
49,380
104,671
15,453
Amort. de gastos de
instalacin
Seguros y fianzas
24,858
144,982
53,110
53,110
Impuestos y derechos
43,328
43,328
100,468
100,468
91,953
Cursos y capacitacin
31,933
Gastos de viaje
Mensajera
31,931
82,004
205,888
24,543
56,476
213,986
40,697
Publicidad y propaganda
213,986
5,777
46,474
369,717
Impuestos aduanales
369,717
20,930
20,930
Consumo en restaurantes
54,0391
Intereses
257,781
$12,657,827
$9,056,391
$4,014,402
$257,781
54,039
257,781
4,841
4,841
$58,880
$26,045,281
Nota
1. Para efectos prcticos, este gasto se registra por separado.
A22
2a. decena
marzo 2016
01/03/16 17:15
CEDULA ISR A
Estado de resultados1 y 2
Ventas:
Nacionales
74,562,716
(+) De exportacin
26,684,756
()
329,184
100,918,288
6,248,647
51,336,471
Nacionales
38,457,469
Importacin
12,879,002
() Inventario final
9,623,566
47,961,552
1,684,658
(+) Maquilas
2,329,744
4,014,402
51,975,954
101,247,472
48,942,334
Gastos de operacin:
(+) Gastos de administracin
12,657,827
9,056,391
21,714,218
27,228,116
()
509,300
296,119
805,419
Otros gastos
Provisiones de la PTU (vase cdula ISR H)
Gastos en restaurantes (vase relacin de
gastos contables)4
Prdida en la enajenacin de activo fijo (vese
cdula ISR E-2-1)4
2,952,980
54,039
4,841
3,011,860
415,711
A23
2a. decena
marzo 2016
01/03/16 17:15
FISCAL
Taller de prcticas
257,781
157,930
25,179,605
()
8,604,6675
$16,574,938
Notas
1. Las cifras de esta cdula se obtuvieron de la balanza de comprobacin y de los registros contables.
2. Esta cdula servir para llenar la plantilla Estado de resultados, de la declaracin del ejercicio de las personas morales.
3. La suma de estas cantidades (509,300 + 296,119 = 805,419) se anota en el rubro Otros productos nacionales de la plantilla Estado de resultados.
4. La suma de estas cantidades (54,039 + 4,841 = 58,880) se anota en el rubro Otros gastos nacionales de la plantilla Estado de resultados.
5. El ISR causado antes de acreditamientos es de $8,604,667 (vase cdula ISR J).
CEDULA ISR B
Estado de posicin financiera (balance)1 y 2
Activo circulante
40,188 Proveedores
Bancos
3,633,250 Acreedores
diversos4
Impuestos por pagar
Inversiones en
valores (excepto
acciones)
7,315,200
5,892,217
2,952,980
Suma el pasivo
Contribuciones a
favor
27,220,716
Activo fijo5
Terreno
11,730,678
Depreciacin
acumulada
8,410,494
Maquinaria
5,481,251
Depreciacin
acumulada
5,024,479
Mobiliario y equipo
6,681,535
39,409,074
Inventarios
Edificio
11,693,984
Capital social
10,500,000
1,500,200
12,929,115
16,574,938
3,320,184
456,772
41,504,253
537,038
A24
2a. decena
marzo 2016
01/03/16 17:15
Activo circulante
Depreciacin
acumulada
278,494
Equipo de
transporte
1,049,753
Depreciacin
acumulada
1,043,486
Equipo de cmputo
342,385
Depreciacin acumulada
112,858
6,267
229,527
8,319,415
Activo diferido
Gastos de
instalacin
987,605
Amortizacin
acumulada
613,138
Suma el activo
374,467
374,467
$68,724,969 Suma el pasivo y el
capital contable
$68,724,969
Notas
1. El estado de situacin financiera de este caso prctico no reconoce los efectos de la inflacin en sus cifras, de acuerdo con las NIF; sin embargo,
para efectos financieros las NIF deben aplicarse.
2. Esta cdula servir para llenar la plantilla Estado de posicin financiera (balance), de la declaracin del ejercicio de las personas morales.
3. Este importe est integrado por los saldos en las cuentas Clientes nacionales, Deudores diversos y Documentos por cobrar (8,985,245 + 22,433,223
+ 7,990,606) de la balanza de comprobacin.
4. Este importe se integra por los saldos en las cuentas Acreedores diversos y Prstamos bancarios (3,576,405 + 3,105,130) de la balanza de
comprobacin.
5. El programa solicita el monto total de la depreciacin acumulada, que en este caso es de 14,869,811 (8,410,494 + 5,024,479 + 278,494 + 1,043,486
+ 112,858).
CEDULA ISR C
Inversiones
Deduccin en el
ejercicio
Construcciones
Deduccin inmediata
en el ejercicio
Adquisiciones durante
el ejercicio
1,054,9801
57,0852
236,788
Equipo de cmputo
54,745
188,120
192,1774
A25
2a. decena
marzo 2016
01/03/16 17:15
FISCAL
Taller de prcticas
Deduccin en el
ejercicio
Gastos, cargos diferidos y erogaciones en periodos preoperativos
Deduccin inmediata
en el ejercicio
Adquisiciones durante
el ejercicio
$0
$424,908
79,5815
$1,438,568
Notas
1. Esta cifra se integra de la deduccin actualizada del edificio (731,052 + 323,928) que se ubica en la cdula ISR C-1.
2. Esta cifra se integra de la deduccin actualizada del mobiliario y equipo (41,301 + 15,784) que se ubica en la cdula ISR C-1.
3. Esta cifra se integra de la deduccin actualizada del equipo de cmputo (50,042 + 4,703) que se ubica en la cdula ISR C-1.
4. Esta cifra se integra de la deduccin actualizada del equipo de transporte (108,464 + 83,713) que se ubica en la cdula ISR C-1.
5. Deduccin actualizada de gastos de instalacin (vase cdula ISR C-1).
6. En este rubro no se consider la maquinaria adquirida en octubre de 2006, debido a que se utiliza para la produccin de mercancas y, por consiguiente, forma parte del costo de ventas contable y fiscal (vase cdula ISR D-1-2).
A26
2a. decena
marzo 2016
01/03/16 17:15
08/12/10
25/04/15
25/06/11
15/01/12
28/08/12
12/12/12
22/09/13
03/11/15
22/07/03
Mobiliario y
equipo
Mobiliario y
equipo3
Mobiliario y
equipo
Equipo de
transporte
Equipo de
transporte
Equipo de
transporte4
Equipo de
cmputo
Equipo de
cmputo5
Equipo de
cmputo
Gastos de
instalacin
$15,248,265
300,250
4,189,450
5%
30%
30%
30%
25%
25%
25%
10%
10%
10%
5%
5%
3%
Deprec.
anual
$1,190,224
49,380
56,436
48,189
46,280
72,075
75,285
187,153
23,679
15,187
30,026
209,473
377,061
4
(2x3)
Deprec.
anual
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
5
Meses
del
ejercicio
4,115
4,703
4,016
3,857
6,006
6,274
15,596
1,973
1,266
2,502
17,456
31,422
6
(4/5)
Deprec.
mensual
12
12
12
12
12
12
7
Meses
completos
de
uso
$958,993
49,380
4,703
32,128
46,284
24,024
75,288
93,576
15,784
1,266
30,024
209,472
377,064
8
(6x7)
Deduc. ejerc.
histrica
71.951480212119
118.051000000000
107.246000000000
104.284000000000
100.041000000000
116.345000000000
84.298649086634
74.984311751360
59.808326584513
9
INPC fecha de
adquisicin
jun-15
nov-15
jun-15
jun-15
jun-15
jul-15
jun-15
jun-15
jun-15
10
Ult. mes de la
1a. mitad
115.958000000000
118.051000000000
115.958000000000
115.958000000000
115.958000000000
116.128000000000
115.958000000000
115.958000000000
115.958000000000
11
INPC
Ult. mes
de la
1a. mitad
1.6116
1.0000
1.0812
1.1119
1.1591
1.0000
1.3756
1.5464
1.9388
12
(11/9)
FA2
$1,438,568
79,581
4,703
50,042
83,713
108,464
15,784
41,301
323,928
731,052
13
(8x12)
Deprec.
actualizada
Notas
1. Esta cdula servir para llenar la plantilla Inversiones, de la declaracin del ejercicio de las personas morales.
2. De acuerdo con el penltimo prrafo del artculo 31 de la Ley del ISR, la deduccin de inversiones deber actualizarse mediante un factor que corresponda al periodo comprendido desde que el bien se adquiri y hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el mismo haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efecte la
deduccin.
3. El mobiliario y el equipo se enajenaron en febrero de 2015.
4. El equipo de transporte se enajen en mayo de 2015.
Suma
151,875
18/03/07
Edificio
22/06/04
Edificio
7,541,228
12/01/00
Concepto
2
MOI
1
Fecha
de
adquisicin
Deduccin en el ejercicio1
2a. decena
marzo 2016
A27
01/03/16 17:15
FISCAL
Taller de prcticas
CEDULA ISR D
Datos informativos del costo de venta fiscal1
Datos informativos
Monto de la materia prima consumida, mano de obra
y gastos indirectos deducibles (46,442,348 + 1,484,457
+ 1,699,615 + 770,061)3 (vase cdula ISR D-1)
50,396,4812
343,574
Notas
1. Esta cdula servir para llenar la plantilla Datos informativos del costo de venta fiscal, de la declaracin del ejercicio de las personas morales.
2. En nuestra opinin, este dato corresponde al costo de venta fiscal del ejercicio, ya que las erogaciones por concepto de materia prima consumida, mano de obra y gastos indirectos de fabricacin son los elementos del costo.
3. Consideramos que en los gastos indirectos deducibles se debe incluir el monto de la deduccin de inversiones directamente relacionadas con
la produccin de mercancas.
Adquisiciones de materias
primas, productos semiterminados o terminados,
disminuidas con las
devoluciones, descuentos
y bonificaciones sobre las
mismas2 y 3
Fiscal
6,248,647
6,248,647
51,336,471
49,817,2674
9,623,566
9,623,566
47,961,552
46,442,348
()
Inventario final
(=)
Costo de mercancas
(+)
Remuneraciones al
personal (mano de obra
directa)2 y 3
1,684,658
1,484,4575
1,781,619
1,699,6156
Deduccin de inversiones
directamente relacionadas con la produccin de
mercancas2 y 8
548,125
770,0617
51,975,954
50,396,481
(+)
(+)
(=)
Costo de lo vendido
Notas
1. Los importes de estos conceptos se extraen de la balanza de comprobacin y del estado de resultados. Asimismo, esta cdula muestra cmo se
integraron el costo de lo vendido contable y el fiscal.
A28
2a. decena
marzo 2016
01/03/16 17:15
(+)
51,975,954
2,349,534
548,125
1,519,204
200,2014
82,004
770,061
770,061
$50,396,481
Notas
1. La aplicacin del costo para efectos contables y fiscales no implica que el monto sea el mismo en ambos casos, pues las empresas integran el costo
para efectos contables atendiendo a elementos financieros; mientras que para determinar el costo de lo vendido fiscal deben efectuar una conciliacin
a fin de incorporar slo los elementos que cumplan los requisitos de deduccin que las disposiciones fiscales sealan para su integracin.
2. Este importe corresponde a la compra de materia prima a una persona fsica que realiza actividades empresariales y que no ha sido efectivamente erogada por el contribuyente, el cual no opt por lo sealado en el artculo 69-E del Reglamento de la Ley del ISR; esta partida origina una
conciliacin entre el costo de lo vendido contable y el fiscal.
3. De acuerdo con el artculo 28, fraccin XXX, de la Ley del ISR, los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador (artculo 93 de la
Ley del ISR) no sern deducibles hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53% al monto de dicho pago; al efecto, el factor indicado ser de 0.47% cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes (patrones) a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos
exentos para tales trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
4. Esta cantidad se determin de la siguiente manera:
Mano de obra de fabricacin exenta (vase cdula F-1)
(x)
Factor de no deducibilidad
$425,960
0.47
$200,201
A29
2a. decena
marzo 2016
01/03/16 17:15
10%
5,481,251
15 de
octubre de
2006
Deprec.
anual
MOI
cin
adquisi-
$548,125
548,125
12
45,677
Deprec.
mensual
(4/5)
anual
cicio
del ejer-
Meses
Deprec.
(2x3)
12
de uso
pletos
com-
Meses
$548,125
548,125
histrica
Deduc. ejerc.
(6x7)
82.538117272245
sicin
Fecha de adqui-
INPC
Jun-15
mitad
de la 1a.
Ult. mes
10
115.958000000000
la 1a. mitad
11
1.4049
FA
(11/9)
12
$770,061
770,061
lizada
Deprec. actua-
(8x12)
13
2. Conforme al sptimo prrafo del artculo 31 de la Ley del ISR, la deduccin de inversiones deber actualizarse mediante un factor que corresponda al periodo comprendido
desde que el bien se adquiri y hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efecte la deduccin.
Notas
1. El artculo 39, prrafo tercero, inciso d, de la Ley del ISR indica que se considerar parte del costo la deduccin de inversiones directamente relacionadas con la produccin
de mercancas, calculada en trminos de la seccin II del captulo II, del ttulo II, del mismo ordenamiento, sin incluir aquellas por las que se aplique la deduccin inmediata de
inversiones.
Suma
Maquinaria
Concepto
Fecha de
Deduccin en el ejercicio de las inversiones que forman parte del costo de lo vendido fiscal1
FISCAL
Taller de prcticas
2a. decena
marzo 2016
A30
01/03/16 17:15
9,623,566
12,398,109
0.7762
1,450,194
$1,125,659
1,450,194
()
1,125,659
()
480,392
(155,857)3
343,574
$343,574
Notas
1. En este caso, es el primer ejercicio en que se reduce el inventario al cierre del ejercicio, con respecto al inventario base al 31 de diciembre de
2004, y para recalcular el monto del inventario que se debe acumular al cierre del ejercicio consideramos el procedimiento del artculo dcimo sptimo de la RMF para 2008-2009, porque, en nuestra opinin, tambin es aplicable a 2015, y debido a la problemtica que ha generado la aplicacin
de la mecnica que indica el artculo tercero, fraccin V, quinto prrafo, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005; no obstante,
las autoridades podran objetar este procedimiento, pues no hay disposicin aplicable al ejercicio 2015.
2. El artculo tercero, fraccin V, quinto prrafo, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005 especifica que los contribuyentes que
disminuyan el valor de sus inventarios al 31 de diciembre del ao de que se trate respecto del inventario base al 31 de diciembre de 2004, debern
determinar un nuevo monto de inventario acumulable en el ejercicio en que se reduzca el inventario, aplicando para ese efecto el procedimiento
establecido en dicha disposicin transitoria.
3. Debido a que esta cantidad es inferior a la que se debe acumular en el ejercicio de 2015, segn el procedimiento sealado en el tercer prrafo
de la fraccin V del artculo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005, se deber acumular este ltimo ($343,574).
CEDULA ISR E
Conciliacin entre el resultado contable y el fiscal1 y 2
(+/) Utilidad o prdida neta (vase cdula ISR A)
16,574,938
0
16,574,938
912,932
A31
2a. decena
marzo 2016
01/03/16 17:15
FISCAL
Taller de prcticas
11,510
Anticipo de clientes
557,848
343,574
66,307,708
51,975,954
958,993
355,802
11,557,647
4,841
()
1,454,471
51,855,970
50,396,481
Maquilas
1,438,568
20,921
0
A32
2a. decena
marzo 2016
01/03/16 17:15
805,419
296,119
509,300
$31,134,189
Notas
1. Los importes de estos conceptos se extraen de la balanza de comprobacin a nivel de subcuentas.
2. Esta cdula servir para llenar la plantilla Conciliacin entre el resultado contable y fiscal, de la declaracin del ejercicio de las personas morales.
3. Esta cantidad corresponde al 91.5% del importe total por consumo en restaurantes (54,039), debido a que el artculo 28, fraccin XX, de la Ley del
ISR indica que la erogaciones efectuadas por consumos en restaurantes no son deducibles en 91.5%, por lo que este importe es una deduccin
contable no fiscal (54,039 x 91.5% = 49,446).
4. Este monto corresponde a una erogacin no cubierta al cierre del ejercicio fiscal a una persona fsica, el cual no puede deducirse en el ejercicio
de 2015, segn la fraccin XVIII del artculo 27 de la Ley del ISR; sin embargo, consideramos que esta no es una partida no deducible, sino una
partida pendiente de deduccin; por tanto, es una deduccin contable no fiscal. Asimismo, se consideran dentro de este monto los pagos que
son ingresos exentos de los trabajadores y que no son deducibles conforme al artculo 28, fraccin XXX, de la Ley del ISR (vase cdula ISR J-2).
1,359,300
850,000
$509,300
Resultado fiscal
Precio de venta del terreno
()
1,359,300
1,013,540
$336,760
Notas
1. El terreno se adquiri en octubre de 2010 y se enajen en noviembre de 2015.
2. El factor de actualizacin se obtiene dividiendo el INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se efectu la enajenacin, entre el INPC del
mes en que se realiz la adquisicin:
INPC de octubre de 2015
117.410000000000
()
98.461517243282
(=)
Factor de actualizacin
1.1924
A33
2a. decena
marzo 2016
01/03/16 17:15
FISCAL
Taller de prcticas
85,000
89,841
($4,841)
Resultado fiscal
Precio de venta del mobiliario y equipo
()
85,000
105,921
($20,921)
Notas
1. Se consider la depreciacin hasta enero de 2015.
2. El mobiliario y el equipo se adquiri el 8 de diciembre de 2010, y se enajen en febrero de 2015.
3. El factor de actualizacin se obtiene dividiendo el INPC del ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado en el
ejercicio en que se enajen, entre el INPC del mes en que se adquiri:
INPC de enero de 2015
()
(=)
Factor de actualizacin
115.954000000000
99.742092088296
1.1626
$151,875
()
Depreciacin hasta el 31 de
diciembre de 2014
60,768
(=)
$91,107
180,190
68,263
$111,927
Resultado fiscal
()
180,190
106,836
$73,354
A34
2a. decena
marzo 2016
01/03/16 17:15
Notas
1. Se consider la depreciacin hasta agosto de 2015.
2. El equipo de cmputo se adquiri el 22 de septiembre de 2013, y se enajen en septiembre de 2015.
3. El factor de actualizacin se obtiene dividiendo el INPC del ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado en el
ejercicio en que se enajen, entre el INPC del mes en que se adquiri:
INPC de abril de 2015
116.345000000000
()
109.328000000000
(=)
Factor de actualizacin
1.0642
$160,631
()
(=)
60,240
$100,391
280,300
96,108
$184,192
Resultado fiscal
()
280,300
132,566
$147,734
Notas
1. Se consider la depreciacin pendiente de deducir a abril de 2015.
2. El equipo de transporte se adquiri el 28 de agosto de 2012, y se enajen en mayo de 2015.
3. El factor de actualizacin se obtiene dividiendo el INPC del ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado en el
ejercicio en que se enajen, entre el INPC del mes en que se adquiri:
INPC de febrero de 2015
116.174000000000
()
105.279000000000
(=)
Factor de actualizacin
1.1035
(=)
$288,300
168,168
$120,132
A35
2a. decena
marzo 2016
01/03/16 17:15
FISCAL
Taller de prcticas
CEDULA ISR E-4
Ajuste anual por inflacin acumulable
()
21,171,387
20,631,030
540,357
0.0213
$11,510
Notas
1. Se calcul de la siguiente manera:
INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate (diciembre de 2015)
118.532000000000
()
INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre de 2014)
116.059000000000
(=)
Cociente
()
Unidad
(=)
1.0213
1
0.0213
2. De acuerdo con el artculo 44, fraccin II, de la Ley del ISR, cuando el saldo promedio anual de las deudas sea mayor que el saldo promedio anual
de los crditos, la diferencia se multiplicar por el factor de ajuste anual y el resultado ser el ajuste anual por inflacin acumulable.
CEDULA ISR F
Datos de algunas deducciones autorizadas1
Concepto
Sueldos y salarios2
Honorarios pagados a personas fsicas
12,417,105
304,712
Donativos otorgados
613,237
869,404
479,199
Seguros y fianzas
144,982
213,986
Combustibles y lubricantes
526,636
723,306
0
A36
2a. decena
marzo 2016
01/03/16 17:15
Concepto
Cuotas al IMSS
1,608,110
4,593
Consumo en restaurantes6
Prdida por operaciones financieras derivadas
0
3,413,601
Monto total de los pagos que sean ingresos exentos para el trabajador7
8
Monto deducible al 53% (pagos que son ingresos exentos para el trabajador)8
1,809,209
Monto deducible al 47% (pagos que son ingresos exentos para el trabajador)
Notas
1. Esta cdula servir para llenar la plantilla Datos de algunas deducciones autorizadas, de la declaracin del ejercicio de las personas morales.
Estos datos se extraen de la balanza de comprobacin (vase la relacin de gastos contables).
2. Dentro de este concepto se incluyeron los pagos efectuados por sueldos y salarios, gratificacin anual, prima vacacional, compensaciones e
incentivos, fondo de ahorro y comisiones a empleados (7,406,032 + 1,919,799 + 1,104,443 + 319,902 + 739,959 + 926,970), y se le rest la parte
no deducible de los pagos que constituyen ingresos exentos de los trabajadores (3,413,601 1,809,209 = 1,604,392) (vese cdula ISR F-1).
3. Incluye slo arrendamiento de bienes inmuebles, ya que el arrendamiento de bienes muebles se pag a personas morales.
4. Dentro de este concepto se incluyeron los pagos efectuados por 3% sobre nminas, impuestos y derechos e impuestos aduanales (414,941 +
43,328 + 20,930).
5. Dentro de este concepto se incluyeron los pagos efectuados por 5% de Infonavit y retiro (448,470 + 274,836).
6. Se consider el 8.5% deducible de los consumos en restaurantes (54,039 x 8.5%) (vase relacin de gastos contables).
7. En este concepto se consideraron los pagos que son ingresos exentos para el trabajador (1,814,151 + 1,173,490 + 425,960) (vase cdula ISR F-1).
8. Vase cdula ISR F-1.
(+)
(+)
(=)
(x)
(=)
1,814,151
1,173,490
425,960
3,413,601
0.533
$1,809,209
Notas
1. De acuerdo con el artculo 28, fraccin XXX, de la Ley del ISR, los pagos que a su vez sean ingresos exentos para los trabajadores sern no
deducibles hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos; asimismo, este factor podr cambiar a 0.47 no
deducible cuando las prestaciones otorgadas a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para ellos, en el ejercicio de que se
trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
2. Vese cdula ISR F-1-1.
3. Para este ejercicio fiscal se utiliz el factor 0.53 de deducibilidad, pues las prestaciones otorgadas en 2015 no disminuyeron con respecto a
2014; por tanto, la parte no deducible ser 0.47. Al efecto, se observ la regla 3.3.1.29 de la RMF para 2015 para realizar el procedimiento relativo
a cuantificar la proporcin de los ingresos exentos respecto del total de las remuneraciones pagadas.
A37
2a. decena
marzo 2016
01/03/16 17:15
FISCAL
Taller de prcticas
Administrativos
Gravados
Sueldos y salarios
Ventas
Exentos
Gravados
Fabricacin
Exentos
Gravados
Exentos
3,446,326
2,701,008
1,258,698
224,880
821,818
125,720
507,996
239,385
Prima vacacional3
622,698
391,167
90,578
Compensaciones
e incentivos
212,229
107,673
Fondo de ahorro3
369,635
274,327
95,997
Comisiones a
empleados
926,970
$3,883,435
$1,814,1514
$3,861,371
$1,173,4904
$1,258,698
$425,9604
Gratificacin
anual3
Total
Notas
1. Los importes de estos conceptos se extraen de la Relacin de gastos contables.
2. De acuerdo con el artculo 28, fraccin XXX, de la Ley del ISR, los pagos que a su vez sean ingresos exentos para los trabajadores sern no
deducibles hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos; asimismo, este factor podr cambiar a 0.47 no
deducible cuando las prestaciones otorgadas a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para ellos, en el ejercicio de que se
trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
3. Parte de estos conceptos o su totalidad son ingresos exentos conforme al artculo 93 de la Ley del ISR.
4. Estas cantidades se considerarn para calcular la parte deducible de las prestaciones exentas para el ejercicio fiscal 2015.
CEDULA ISR G
Cifras al cierre del ejercicio
Prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes
de amortizar (vase datos)
Saldo promedio anual de los crditos (vase cdula ISR G-1)
Saldo promedio anual de las deudas (vase cdula ISR G-2)
Coeficiente de utilidad por aplicar en el ejercicio siguiente
(vase cdula ISR G-3)
Saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta al 31-XII-2015,
con las utilidades generadas hasta el 31-XII-2013
Saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta al 31-XII-2015,
con las utilidades generadas a partir del 1o.-I-2014
Saldo actualizado de la cuenta de capital de aportacin
(vase cdula ISR G-5)
0
20,631,030
21,171,387
0.2772
551,274
37,214,733
11,173,826
A38
2a. decena
marzo 2016
01/03/16 17:15
Inversiones
en valores4
Clientes4
Documentos
por cobrar4
Enero
3,343,374
278,315
7,120,822
2,062,770
1,525
(+)
Febrero
3,071,001
325,005
7,384,498
2,169,330
(+)
Marzo
3,674,127
325,005
7,423,280
2,549,600
(+)
Abril
3,992,752
298,779
6,945,194
2,854,255
(+)
Mayo
3,306,029
298,779
8,676,365
3,900,950
(+)
Junio
3,001,118
298,779
9,981,127
4,619,913
7,890
(+)
Julio
3,394,676
1,298,779
9,676,305
4,345,955
7,890
(+)
Agosto
3,774,591
2,298,779
11,448,085
5,385,160
7,890
(+)
Septiembre
4,384,033
7,315,200
11,197,380
7,123,180
(+)
Octubre
3,099,163
7,315,200
11,487,978
7,541,756
(+)
Noviembre
3,349,346
7,315,200
11,700,365
8,260,748
(+)
Diciembre
3,633,250
7,315,200
8,985,245
7,990,606
9,809
(=)
Totales
42,023,460
34,683,020
112,026,644
58,804,223
35,004
()
Meses del
ao
12
12
12
12
12
$3,501,955
$2,890,252
$9,335,554
$4,900,352
$2,917
(=)
Total
$20,631,030
Notas
1. No se incluy la cuenta de deudores diversos dentro de los crditos, ya que para fines del caso prctico se considera que son a cargo de socios,
personas fsicas residentes en el extranjero, denominadas en moneda nacional y no provienen de la exportacin de bienes y servicios (artculo 45,
fraccin II, de la Ley del ISR).
2. De acuerdo con la fraccin IV del artculo 45 de la Ley del ISR, los anticipos de ISR no se considerarn crditos.
3. La fraccin VII del artculo 45 de la Ley del ISR indica que el efectivo en caja no debe considerarse crdito para el clculo del ajuste anual por inflacin.
4. Remtase a la balanza de comprobacin.
5. Conforme al ltimo prrafo del artculo 45 de la Ley del ISR, los saldos a favor de contribuciones slo se considerarn crditos a partir del da siguiente a aquel en el que se presente la declaracin correspondiente y hasta la fecha en la que se compensen, se acrediten o se reciba su devolucin.
A39
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FISCAL
Taller de prcticas
Enero
(+)
Febrero
(+)
Marzo
(+)
(+)
(+)
Acreedores
diversos1
Prstamos
bancarios1
Aport. p/
fut. aum.
capital1
PTU por
pagar1
Impuestos
por pagar2
9,115,860
2,602,982
3,929,272
2,451,965
1,760,788
10,161,760
3,216,203
3,929,272
2,451,965
1,920,130
9,902,936
3,493,437
4,151,572
2,451,965
2,720,130
Abril
9,618,283
3,366,085
4,151,572
2,451,965
2,950,561
Mayo
10,327,152
3,779,215
4,151,572
2,920,100
Junio
10,745,980
3,509,141
3,068,535
3,742,705
(+)
Julio
10,614,000
3,249,328
3,068,535
3,601,200
(+)
Agosto
10,640,630
3,500,111
2,996,475
3,330,162
(+)
Septiembre
10,355,955
3,606,370
2,996,475
2,970,124
(+)
Octubre
11,087,125
3,890,296
2,996,475
3,103,003
(+)
Noviembre
11,313,976
4,156,356
3,105,130
3,550,477
(+)
Diciembre
11,693,984
3,576,405
3,105,130
2,505,820
(=)
Total
125,577,641
41,945,929
41,650,015
9,807,860
35,075,200
()
Meses del
ao
12
12
12
12
12
12
$10,464,803
$3,495,494
$3,470,835
$0
$817,322
$2,922,933
(=)
Total
$21,171,387
Notas
1. Remtase a la balanza de comprobacin.
2. Del monto total reflejado en la balanza slo se incluyen algunos impuestos por pagar en este clculo, pues conforme al artculo 46, primer prrafo,
de la Ley del ISR, se considerarn deudas slo las contribuciones causadas desde el ltimo mes del periodo al que correspondan y hasta el da en
que deban pagarse; asimismo, no se consideran deudas las originadas por partidas no deducibles en los trminos del artculo 28, fraccin I, de la
Ley del ISR, entre otras, el ISR propio o el retenido a terceros. Por ello, ejemplo de las contribuciones que integran esta cuenta son: las contribuciones de 3% sobre nminas, las aportaciones al Infonavit, las cuotas patronales al IMSS y el IVA por pagar del periodo.
28,338,650
102,221,031
0.27724
2y3
Notas
1. La utilidad fiscal correspondiente al ejercicio de 2015 para efectos del coeficiente de utilidad se obtuvo de la manera siguiente:
A40
2a. decena
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01/03/16 17:15
102,576,115
()
(=)
Ingresos acumulables
()
()
(=)
343,574
102,232,541
71,441,926
2,451,965
$28,338,650
2. Los ingresos nominales correspondientes al ejercicio fiscal de 2015 se obtienen como sigue:
Ingresos acumulables (vase cdula ISR J-1)
()
102,576,115
11,510
()
(=)
Ingresos nominales
343,574
$102,221,031
3. La regla 3.3.3.4 de la RMF para 2016 indica que para el clculo del coeficiente de utilidad no se tendr que considerar el monto del inventario
acumulable, ni en la utilidad fiscal o en la prdida fiscal, adicionada o reducida, segn el caso, con el importe de la deduccin inmediata, ni en los
ingresos nominales.
4. Este dato se solicita en la plantilla Cifras al cierre del ejercicio, de la declaracin del ejercicio.
1,953,576
117.410000000000
116.059000000000
1.01161
1,976,327
1,430,2052
546,032
118.532000000000
117.410000000000
1.0096
$551,2743
Notas
1. El artculo 77 de la Ley del ISR indica que cuando se distribuyan dividendos el factor de actualizacin ser el que resulte de dividir el INPC del
mes en que se distribuyan los dividendos entre el INPC del mes en que se efecte la ltima actualizacin.
2. Este dato se solicita en la plantilla Dividendos o utilidades distribuidos, de la declaracin del ejercicio de las personas morales.
3. Este dato se solicita en la plantilla Cifras al cierre del ejercicio, de la declaracin del ejercicio de las personas morales.
A41
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FISCAL
Taller de prcticas
CEDULA ISR G-4-1
17,128,148
Factor de actualizacin
INPC de diciembre de 2015
118.532000000000
116.059000000000
1.0213
(=) Saldo de la Cufn con las utilidades generadas a partir del 1o.-I-2014, actualizado
17,492,978
19,721,755
(=) Saldo de la Cufn al 31-XII-2015, con las utilidades generadas a partir del 1o.-I-2014
$37,214,733
Nota
1. Conforme a la fraccin XXX del artculo noveno transitorio de la Ley del ISR, el impuesto adicional que precisa el segundo prrafo del artculo
140, y las fracciones I y IV del artculo 164 de esta ley, slo ser aplicable a las utilidades generadas a partir del ejercicio 2014 que sean distribuidas
por la persona moral residente en Mxico o el establecimiento permanente. Para tal efecto, la persona moral o el establecimiento permanente que
realizar dicha distribucin estar obligado a mantener la Cufn con las utilidades generadas hasta el 31 de diciembre de 2013 e iniciar otra Cufn
con las utilidades generadas a partir del 1o. de enero de 2014, en los trminos del artculo 77 de esta ley. Cuando las personas morales o establecimientos permanentes no lleven las dos cuentas referidas por separado o cuando stas no identifiquen las utilidades mencionadas, se entender
que las mismas fueron generadas a partir del ao 2014.
()
28,682,224
8,604,667
355,802
19,721,755
0
$19,721,755
Notas
1. Respecto a las partidas no deducibles que deben considerarse para efectuar este clculo, el artculo 98 del Reglamento de la Ley del ISR estipula que sern las sealadas como no deducibles en esta ley; por tanto, conforme a una interpretacin literal, seran las partidas expresamente
indicadas como tales en el artculo 28 de la Ley del ISR, incluyendo las que en trminos del artculo 27 de la ley de la materia no se ajusten a los
requisitos fiscales que para cada operacin se establecen. La cifra anotada en este rengln corresponde a la suma de multas (100,468), el importe
no deducible de consumo en restaurantes (49,446) y los gastos que no renen requisitos fiscales (205,888), de la relacin de gastos contables.
2. En el ejercicio fiscal no se pagaron dividendos que excedieron a la Cufn y a la Cufinre, por lo que no se gener ISR por este concepto acreditable
contra el impuesto del ejercicio.
A42
2a. decena
marzo 2016
01/03/16 17:15
(x)
(=)
(+)
(=)
(x)
(=)
9,689,285
116.809000000000
116.059000000000
1.0065
9,752,265
1,259,685
11,011,950
118.532000000000
116.809000000000
1.0147
$11,173,8261
Nota
1. Este dato se solicita en la plantilla Cifras al cierre del ejercicio, de la declaracin del ejercicio de las personas morales.
CEDULA ISR H
Participacin de los trabajadores en las utilidades
Ingresos acumulables (vase cdula ISR J-1)
()
102,576,115
1,604,3922
100,971,723
71,441,926
29,529,797
10%
$2,952,980
Notas
1. De acuerdo con el prrafo cuarto del artculo 9o. de la Ley del ISR, para la determinacin de la renta gravable de la PTU se disminuirn de los
ingresos acumulables las cantidades que no hayan sido deducibles en los trminos de la fraccin XXX del artculo 28 de la misma ley.
2. Esta cifra corresponde al 0.47 no deducible de los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador (3,413,601 x 0.47 = 1,604,392)
(vase cdula F-1).
3. Conforme al prrafo tercero del artculo 9o. de la Ley del ISR, se disminuirn las deducciones autorizadas, a excepcin de la participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas pagadas en el ejercicio, as como las prdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
A43
2a. decena
marzo 2016
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FISCAL
Taller de prcticas
CEDULA ISR I
Dividendos o utilidades distribuidos1
Provenientes de la Cufn (vase cdula ISR I-1)
Provenientes de la Cufinre (vase cdula ISR I-1)
No provenientes de la Cufn ni de la Cufinre (vase cdula ISR I-1)
1,430,2052
0
02
Notas
1. En octubre se distribuyeron dividendos por un monto total de 1,430,205.
2. Este dato se solicita en la plantilla Dividendos o utilidades distribuidos, de la declaracin del ejercicio de las personas morales.
Saldo de la Cufinre
()
1,430,205
0
1,976,237
$01
Nota
1. En este caso los dividendos que se pagaron no excedieron el importe de la Cufn que se tena al momento de la distribucin; por tanto, no se
realiz el clculo del pago del ISR conforme al artculo 10 de la misma ley.
CEDULA ISR J
Determinacin del impuesto sobre la renta1
Total de ingresos acumulables (vase cdula ISR J-1)
()
71,441,926
31,134,189
102,576,115
2,451,965
28,682,224
0
$28,682,224
8,604,667
0
8,604,667
A44
2a. decena
marzo 2016
01/03/16 17:15
()
()
6,632,404
379,510
0
$1,592,753
Notas
1. Esta cdula servir para llenar la plantilla Determinacin del impuesto sobre la renta, de la declaracin del ejercicio de las personas morales.
2. Este rengln slo es aplicable a partir de la declaracin anual de 2006, y corresponde a la PTU generada a partir del 1o. de enero de 2014, la
cual se pag en mayo de 2015.
74,562,716
26,684,756
343,574
11,510
415,711
(+) Utilidad fiscal en la enajenacin del equipo de cmputo (vase cdula ISR E-2-2)
73,354
(+) Utilidad fiscal en la enajenacin del equipo de transporte (vase cdula ISR E-3)
147,734
336,760
$102,576,115
Nota
1. Los ingresos acumulables que se determinan en esta cdula servirn para calcular el ISR y la PTU del ejercicio, as como para la conciliacin
entre el resultado contable y el fiscal.
329,184
21,714,218
257,781
25,5142
50,396,481
1,438,568
0
958,993
A45
2a. decena
marzo 2016
01/03/16 17:15
FISCAL
()
()
Taller de prcticas
100,468
205,888
()
()
50,2803
1,404,1914
$71,441,926
Notas
1. Las deducciones autorizadas que se determinan en esta cdula servirn para calcular el ISR y la PTU del ejercicio, as como para la conciliacin
entre el resultado contable y el fiscal.
2. Esta cifra corresponde al 8.5% del importe total por consumo en restaurantes (54,039 x 8.5% = 4,593) ms la prdida fiscal por la enajenacin
del mobiliario y equipo (20,921) (vase la Relacin de gastos contables y la cdula E-2-1).
3. Este importe corresponde a una erogacin por concepto de reparaciones de instalaciones elctricas, ya que se trata de un adeudo no cubierto al
cierre del ejercicio fiscal a una persona fsica, el cual no puede deducirse en el ejercicio de 2014 conforme al artculo 27, fraccin IX, de la Ley del
ISR; sin embargo, consideramos que no es una partida no deducible, sino una partida pendiente de deducir; por tanto, aparece en la conciliacin
contable-fiscal como una deduccin contable no fiscal, ya que su deducibilidad se postergar hasta el ejercicio en que efectivamente se pague
(vase cdula E).
4. Esta cifra corresponde al 47% no deducible del total del total de pagos realizados que son ingresos exentos para los trabajadores (1,814,151 +
1,173,490 = 2,987,641 x 0.47 = 1,404,191) (vase cdula F-1); al efecto, es importante mencionar que no se consider el pago realizado de ingresos exentos de los trabajadores en los gastos de fabricacin, pues dicha cantidad se consider en el costo fiscal (vese cdula D-1-1).
A46
2a. decena
marzo 2016
01/03/16 17:15
Intereses y
ganancia
cambiaria
Ganancia
fiscal en
enajenacin
de muebles
(equipo de
transporte)
Ganancia
fiscal en
enajenacin
de muebles
(equipo de
cmputo)
Ganancia
fiscal en
enajenacin
de inmuebles
(terreno)
Ingresos
nominales
Coeficiente de
utilidad
Utilidad fiscal
estimada
Doceava
parte del
inventario
acumulable
PTU pagada
Prdidas
fiscales
Base de
impuesto
Tasa
ISR determinado
Pagos
provisionales
anteriores
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
(x)
(=)
(+)
()
()
(=)
(x)
(=)
()
Ventas de
exportacin
367,980
30%
1,226,599
277,386
777,425
30%
2,591,415
0
0
57,262
2,648,677
0.1570
16,870,553
58,368
5,103,879
11,708,306
Febrero
28,631
1,255,230
0.1570
7,995,098
29,881
2,285,609
5,679,608
Ventas nacionales
(+)
Enero
Concepto
608,317
2,064,954
30%
6,883,181
85,893
6,969,074
0.2560
27,222,946
94,274
8,270,533
18,858,139
Marzo
1,812,904
2,683,281
30%
8,944,271
114,524
9,058,795
0.2560
35,385,917
121,701
10,377,314
24,886,902
Abril
2,351,861
3,321,860
30%
11,072,865
306,496
143,155
11,522,516
0.2560
45,009,830
147,734
153,654
12,534,558
32,173,884
Mayo
2,896,749
3,819,995
30%
12,733,317
612,992
171,786
13,518,095
0.2560
52,805,058
147,734
192,861
14,292,611
38,171,852
Junio
3,316,145
4,372,638
30%
14,575,460
919,488
200,417
15,695,365
0.2560
61,310,021
147,734
229,441
17,474,273
43,458,573
Julio
3,775,475
4,906,406
30%
16,354,685
1,225,984
229,048
17,809,717
0.2560
69,569,206
147,734
270,507
19,651,680
49,499,285
Agosto
4,223,493
5,575,442
30%
18,584,806
1,532,480
257,680
20,374,966
0.2560
79,589,712
73,354
147,734
303,626
22,159,015
56,905,983
Septiembre
4,811,802
6,076,120
30%
20,253,732
1,838,976
286,311
22,379,019
0.2560
87,418,042
73,354
147,734
341,653
24,262,598
62,592,703
Octubre
5,215,066
6,533,127
30%
21,777,089
2,145,472
314,942
24,237,503
0.2560
94,677,747
336,760
73,354
147,734
379,538
25,591,970
68,148,391
Noviembre
5,569,615
7,011,914
30%
23,373,045
2,451,965
343,574
26,168,584
0.2560
102,221,031
336,760
73,354
147,734
415,711
26,684,756
74,562,716
Diciembre
Suma
2a. decena
marzo 2016
A47
01/03/16 17:15
$277,386
63,869
Subsidio
para el
empleo
pagado a los
trabajadores
26,725
Retencin de
ISR
Enero
$330,931
106,812
62,296
Febrero
$1,204,587
150,486
101,564
Marzo
$538,957
203,873
127,547
Abril
$544,888
261,413
163,698
Mayo
$419,396
318,825
185,025
Junio
$459,330
378,727
218,436
Julio
$448,018
432,810
250,103
Agosto
$588,309
489,145
274,495
Septiembre
$403,264
545,489
315,565
Octubre
$354,549
616,280
347,232
Noviembre
$374,584
688,205
379,510
Diciembre
$5,944,199
Suma
(=)
$6,632,404
688,205
5,944,199
3. El importe de las retenciones efectuadas en el ejercicio es de 379,510 (vase mes de diciembre de esta cdula).
El importe anterior, adicionado del impuesto retenido al contribuyente (379,510), es el monto de los anticipos de ISR asentado en la balanza de comprobacin (7,011,914).
(+)
1. Segn el artculo 1.1 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa, del 26 de diciembre de 2013, la PTU generada
en el ejercicio de 2014 y pagada en 2015 se deber disminuir, por partes iguales, de manera acumulativa, en los pagos provisionales correspondientes a los meses de mayo a
diciembre (vase datos).
Notas
(=)
()
()
Concepto
FISCAL
Taller de prcticas
2a. decena
marzo 2016
A48
01/03/16 17:15
A49
2a. decena
marzo 2016
01/03/16 17:15
FISCAL
Taller de prcticas
A50
2a. decena
marzo 2016
01/03/16 17:15
A51
2a. decena
marzo 2016
01/03/16 17:15
FISCAL
Taller de prcticas
A52
2a. decena
marzo 2016
01/03/16 17:15
A53
2a. decena
marzo 2016
01/03/16 17:15
FISCAL
Taller de prcticas
A54
2a. decena
marzo 2016
01/03/16 17:15
A55
2a. decena
marzo 2016
01/03/16 17:15
FISCAL
Taller de prcticas
A56
2a. decena
marzo 2016
01/03/16 17:15
A57
2a. decena
marzo 2016
01/03/16 17:15
FISCAL
Informacin
de trascendencia
Fundamento
CFF
31 de marzo.
Fecha lmite para que las personas morales o el asociante de la asociacin en participacin, residentes en Mxico, presenten ante las oficinas
autorizadas que correspondan a su domicilio fiscal, una relacin de los
socios, accionistas o asociados, residentes en el extranjero, en la que
se indique su domicilio, residencia fiscal y nmero de identificacin
fiscal, para no estar obligados a solicitar la inscripcin en el RFC de
dichos residentes en el extranjero.
Plazo para que las personas fsicas que hubieran enajenado acciones
en febrero de 2016, y que opten por dictaminar esta operacin por
contador pblico registrado, a fin de que el adquirente efecte una
retencin menor al 20% del total de la operacin, presenten el aviso
respectivo ante la autoridad correspondiente a su domicilio fiscal.
17 de marzo.
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Vencimiento
del plazo
Fundamento
Esta informacin debe presentarse en el programa electrnico Declaracin informativa por contraprestaciones o donativos recibidos
superiores a $100,000 pesos, mediante la pgina del SAT (www.sat.
gob.mx), ya que as lo seala la ficha 1/ISR Declaracin informativa
de operaciones superiores a $100,000, del anexo 1-A de la RMF para
2016.
17 de marzo.
23 de marzo.
Fecha para que las sociedades que pertenezcan a un grupo, y que hu- Artculo 161, antepenltimo
bieran solicitado autorizacin para diferir el pago del ISR derivado de la prrafo, de la Ley del ISR.
ganancia en la enajenacin de acciones dentro del mismo grupo, como
consecuencia de una reestructuracin, presenten anualmente ante la
autoridad competente la documentacin comprobatoria que ampare
que las acciones objeto de la autorizacin no han salido del grupo de
sociedades.
31 de marzo.
Fecha lmite para que las personas morales del rgimen general de ley Artculo 76, fraccin V, de la
presenten la declaracin del ejercicio de 2015 en la que se determine el Ley del ISR.
resultado fiscal del ejercicio o la utilidad gravable del mismo y el monto
del impuesto correspondiente, ante las oficinas autorizadas.
Se deber presentar en el programa de declaraciones anuales 2015
que est disponible en la pgina de Internet del SAT.
31 de marzo.
Ultimo da para que las personas morales que tributen en el rgimen general o en el de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y
pesqueras (aquellas cuyos integrantes no slo sean personas fsicas),
renan la documentacin comprobatoria de las deducciones autorizadas del ejercicio de 2015 que incluya los requisitos que sealan las
disposiciones fiscales.1
31 de marzo.
Fecha lmite para que las personas morales que hayan tributado en el
rgimen de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y pesqueras de
la Ley del ISR, cuyos integrantes no sean slo personas fsicas, presenten la declaracin anual correspondiente al ejercicio fiscal de 2015.
31 de marzo.
Plazo para que las maquiladoras residentes en el pas que opten por
aplicar lo dispuesto en la fraccin indicada en el fundamento presenten
ante las autoridades fiscales un escrito en el que manifiesten que la utilidad fiscal del ejercicio 2015 represent, al menos, la cantidad mayor
que resulte de aplicar lo dispuesto en los incisos a y b de la fraccin II
del artculo 182 de la Ley del ISR.
31 de marzo.
Plazo para que las personas morales que tributen en el rgimen general Artculo 54 del Reglamento
o en el de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y pesqueras
de la Ley del ISR.
(aquellas cuyos integrantes no slo sean personas fsicas), cumplan de
manera espontnea con las obligaciones establecidas en las fracciones
V y VII del artculo 27 de la Ley del ISR a fin de reunir los requisitos de
deducibilidad de las erogaciones de que se trate.
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Vencimiento
del plazo
31 de marzo.
Fundamento
Plazo para que las personas morales que obtengan ingresos sujetos a
Artculo 274, fraccin VIII,
regmenes fiscales preferentes renan los requisitos que para cada de- del Reglamento de la Ley
duccin en particular establecen la Ley del ISR y el artculo sealado en del ISR.
el fundamento, a fin de determinar el resultado fiscal de las inversiones.
Ley del IVA
10 de marzo.
31 de marzo.
Plazo para que las misiones diplomticas y los organismos internacionales presenten, por conducto de su embajada u oficina, ante la
Administracin General de Grandes Contribuyentes correspondiente a
su domicilio fiscal, la solicitud de devolucin del IVA trasladado y que
hayan pagado efectivamente, relativa a febrero de 2016.
31 de marzo.
Fecha lmite para que las personas fsicas y las morales presenten mediante el formato electrnico A-29 Declaracin Informativa de operaciones con terceros, la informacin correspondiente a febrero de 2016,
de las personas a las que se les retuvo el IVA, as como la informacin
sobre el pago, retencin, acreditamiento y traslado de este impuesto en
las operaciones con sus proveedores, en las que se desglose el valor
de los actos o actividades a la tasa a la cual se traslad o fue trasladado el IVA, incluyendo las actividades por las que el contribuyente no
est obligado al pago.
Ultimo da para que los contribuyentes del IEPS presenten ante las
autoridades que correspondan a su domicilio fiscal, la informacin de
los bienes que produjeron, enajenaron o importaron, as como de los
servicios prestados por establecimiento en cada entidad federativa,
durante 2015.
Esta informacin debe presentarse en el programa electrnico MultiIEPS y su anexo 8, en trminos de la regla 5.2.13 de la RMF para 2016.
17 de marzo.2
Fecha lmite para que los productores e importadores de tabacos labrados informen, conjuntamente con la declaracin del mes, el precio de
enajenacin de cada producto, as como su valor y volumen; adems
de especificar el peso total de tabacos labrados enajenados, excepto
para puros y otros tabacos labrados hechos enteramente a mano, o en
su caso, la cantidad total de cigarros enajenados. La informacin se deber proporcionar por cada una de las marcas que produzca o importe
el contribuyente.
Esta informacin debe presentarse en el programa electrnico MultiIEPS y su anexo 2 contenido en la pgina de Internet del SAT.
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Los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los supuestos que precisa el artculo 32-A del CFF, que opten por dictaminar sus estados
financieros por contador pblico autorizado en los trminos del artculo 52 del mismo cdigo, as como los contribuyentes a que se refiere el
artculo 32-H de dicho ordenamiento.
b)
Los sujetos y las entidades a que se refiere el artculo 20, apartado B, fracciones I, II, III y IV, del Reglamento Interior del SAT (actual artculo 28).
c)
d)
e)
Los organismos descentralizados y las empresas de participacin estatal mayoritaria de las entidades federativas, as como los fondos o fideicomisos que en los trminos de sus respectivas legislaciones tengan el carcter de entidades paraestatales, excepto los de los municipios.
f)
g)
Las integradas e integradoras a que se refiere el captulo VI del ttulo II de la Ley del ISR.
Evasin fiscal por uso de software ilegal, se estima en ms de 2 mil millones de pesos entre 2009
y 2014: UDLAP y SAT
Mediante el comunicado de prensa 022/2016, el SAT inform que la Universidad de las Amricas Puebla (UDLAP)
present los resultados del estudio Impacto fiscal por el uso y comercializacin de software ilegal; destaca que
entre 2009 y 2014 la evasin fiscal asociada a esta prctica se estima en ms de 2 mil millones de pesos, y que 15%
de los paquetes de software instalados en las empresas no tienen licencia.
En este sentido, la UDLAP detall que entre las conclusiones de la investigacin se encuentra que 32% de las empresas utilizan software ilegal; y el valor del mercado ilegal de software se estim en alrededor de 4 mil 577 millones
de pesos en 2014.
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Adems, inform que entre los principales resultados de la investigacin se detect que del total de las empresas que
instalaron por lo menos un paquete de software de forma ilegal, poco ms de 40% del software que tienen es ilegal.
El estudio se desarroll a peticin del SAT, en el mbito de sus atribuciones, con el propsito de conocer con mayor
detalle los niveles de evasin fiscal por el uso de software sin licencia.
Este ltimo organismo indic que ese tipo de estudios sirven para entender diversos fenmenos de evasin de impuestos, con objeto de tomar acciones y medidas para combatirlos.
Entre las recomendaciones que seala el estudio se encuentran las siguientes:
El edificio cuenta con estacionamiento disponible para los contribuyentes, rampa de acceso para discapacitados y
se brindan todos los servicios como inscripciones al RFC, orientacin fiscal, generacin de e.firma, sala de Internet,
entre otros, en instalaciones ms amplias y modernas.
En este edificio se encuentran tambin las reas de Servicios al Contribuyente, Jurdica, Recaudacin y Auditora, por
lo que en un mismo espacio se pueden realizar diversos trmites, sin tener que trasladarse de un lugar a otro, como
ocurra antes.
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Consultas de
nuestros lectores
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FISCAL
R
editores
..........................
Conforme a lo anterior, estn obligados a proporcionar
mensualmente a las autoridades tributarias, a travs de los
medios y formatos electrnicos
que seale el SAT, la informacin
correspondiente sobre el pago,
retencin, acreditamiento y traslado del IVA en las operaciones
con sus proveedores:
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..........................
a) Honorarios mdicos y
dentales, as como gastos
hospitalarios, que se consignan en el artculo 151,
fraccin I, de la Ley del ISR.
Al efecto, el artculo 260 del Reglamento de la Ley del ISR indica lo siguiente (nfasis aadido)
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..........................
No podrn pagar el impuesto en
los trminos de esta Seccin:
I. Los socios, accionistas o integrantes de personas morales o
cuando sean partes relacionadas
en los trminos del artculo 90 de
esta Ley, o cuando exista vinculacin en trminos del citado
artculo con personas que hubieran tributado en los trminos de
esta Seccin, a excepcin de los
siguientes:
a) Los socios, accionistas o
integrantes de las personas
morales previstas en el Ttulo
III de esta Ley, siempre que no
perciban el remanente distribuible a que se refiere el artculo
80 de este ordenamiento.
b) Las personas fsicas que sean
socios, accionistas o integrantes
de las personas morales a que se
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FISCAL
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FISCAL
..........................
Por ltimo, el artculo 30, fraccin XI, del Reglamento del CFF
especifica lo siguiente:
30 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
XI. El aviso de cancelacin en
el Registro Federal de Contribuyentes por liquidacin total
del activo, se presentar por los
contribuyentes que tributen en los
trminos del Ttulo II de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, conjuntamente con la declaracin final
de la liquidacin total del activo
de la sociedad a que se refiere el
artculo 12 de la citada Ley.
Para los efectos del prrafo anterior y del artculo 76, fraccin V de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuando el ejercicio de liquidacin a que se refiere el artculo 12
del mismo ordenamiento, sea por
un periodo menor a tres meses,
el contribuyente presentar el aviso a que se refiere esta fraccin
conjuntamente con la declaracin
del ejercicio de liquidacin.
..........................
De acuerdo con lo anterior, los
contribuyentes obligados a llevar
Sin embargo, las personas morales en liquidacin debern presentar el aviso de cancelacin en el
RFC por liquidacin total del activo conjuntamente con la declaracin final de la liquidacin total del
activo, en este sentido, en nuestra
opinin, estos contribuyentes ya
no tendrn ninguna obligacin
posterior a su liquidacin y a la
presentacin del aviso mencionado (excepto la de conservar su
contabilidad y por crditos fiscales
que no se hubieran enterado).
En consecuencia, en nuestra
opinin, una persona moral que
present a principios de febrero
el aviso de cancelacin en el
RFC por la liquidacin total de
su activo no estar obligada a
enviar al SAT la contabilidad
electrnica de enero de 2016.
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Tesis selectas
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FISCAL
Tesis selectas
Por tanto, el tribunal resolvi que en tales supuestos no se actualiza la hiptesis normativa para que opere la suspensin del plazo para concluir con la visita domiciliaria.
La tesis es la siguiente:
VISITA DOMICILIARIA. SUSPENSION DEL PLAZO PARA SU CONCLUSION ANTE LA INTERPOSICION DE
UN MEDIO DE DEFENSA DE CONFORMIDAD CON EL ARTICULO 46-A, PENULTIMO PARRAFO, DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION, CASO EN EL QUE NO OPERA. De conformidad con el artculo 46-A,
penltimo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, si durante el plazo para concluir la visita domiciliaria, los
contribuyentes interponen algn medio de defensa en el pas o en el extranjero contra los actos o actividades
que deriven del ejercicio de la referida facultad de comprobacin, dicho plazo se suspender desde la fecha
en que se interpongan los citados medios de defensa hasta que se dicte resolucin definitiva de los mismos; en
esa tesitura, el hecho de que se promueva algn medio de defensa durante el desarrollo de la visita domiciliaria
contra la orden de aseguramiento de cuentas bancarias de los contribuyentes o la imposicin de una multa por
no proporcionar, los libros y registros que forman parte de su contabilidad, no actualiza la hiptesis de suspensin en comento, pues si bien constituyen actos que derivan de la fiscalizacin en curso, lo cierto es que los
actos combatidos deben incidir de manera directa en la fiscalizacin de que se trate, es decir, que en su caso,
el acto que se controvierta, susceptible de ser expulsado de la vida jurdica, dada la interposicin de un medio
de defensa en su contra, provoque de ser fundada dicha controversia, la anulacin de la facultad ejercida. Bajo
esas circunstancias, si bien en el caso se emiten actos con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin (aseguramiento de cuentas bancarias y/o multas por no cumplir con proporcionar la documentacin e
informacin solicitada) contra los cuales se interponen medios de defensa, aun su nulificacin, no implica la
destruccin de la facultad de fiscalizacin ejercida, sino nicamente de esos actos en particular, de ah que
en esos supuestos no se actualice la hiptesis normativa prevista en el penltimo prrafo del artculo 46-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin, para que opere la suspensin del plazo para concluir con la visita domiciliaria.
Revista del TFJFA, sptima poca, ao VI, nmero 54, de enero de 2016, pginas 175 y 176.
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0.056223076552
0.068342658934
0.087341590064
0.114297331963
0.240074262308
0.416278119893
0.669169260687
1.110276851041
2.268762648866
6.280551529863
8.451312551289
10.350838773076
13.156630205568
15.517902070849
17.274369884079
18.569623144132
20.468620185776
31.054701826733
39.266557170736
45.263303462448
53.870120615833
59.808326584513
64.659787943150
67.754636301573
71.248784591726
74.242309310200
77.616489556109
80.670698489101
83.882134705164
86.989442325860
92.454469599277
96.575479439774
100.228000000000 100.604000000000 100.797000000000 100.789000000000 100.046000000000 100.041000000000 100.521000000000 100.680000000000 100.927000000000 101.608000000000 102.707000000000
104.284000000000 104.496000000000 104.556000000000 104.228000000000 103.899000000000 104.378000000000 104.964000000000 105.279000000000 105.743000000000 106.278000000000 107.000000000000 107.246000000000
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12
DIC
Indica_Fiscal.indd 71
97.347134394847
93.895719694096
89.354747505396
84.637929013261
81.357533462517
78.632260555950
75.644942177598
72.167322929668
69.362746788219
65.876712887810
62.189640459821
57.000229296684
48.894210125989
42.334277844055
35.522363781178
27.198750022412
19.212436519484
17.999553984815
16.420153531063
14.220917993559
11.776352671829
9.194488804452
7.868707350375
3.802838855827
1.626004668547
0.845762835056
0.542097074055
0.332900608911
0.168061725500
0.099913931854
0.078960658700
0.061381158931
0.052058408556
0.044466475419
0.033097680898
0.029626488660
0.025608917821
97.857433471482
94.366711949963
89.963658430623
85.295111472765
82.178839138560
78.947404715439
76.270403343149
72.596939584727
69.779950763035
66.489951356085
62.643933633536
57.550997682966
49.687217256384
42.861548309462
36.090325763897
27.761362884707
19.349075986291
18.132863626020
16.562988421728
14.362585630254
11.944221449111
9.282422617283
7.913693455070
4.053368746250
1.723549709336
0.879540620496
0.558245688318
0.343146090351
0.177032969458
0.101772751408
0.079837538703
0.062133856965
0.052652541496
0.045255473647
0.034226731396
0.029842358961
0.025899298684
98.461517243282
94.652203595540
90.576706915932
85.627495465924
82.538117272245
79.141180445891
76.798631846800
99.250412032025
95.143194058464
91.606269782709
86.231579237724
82.971181894037
79.710784550351
77.453745526263
73.467895981740
70.654355126782
70.087509395709
72.863122616593
67.042057015578
63.614607979974
58.430545944157
51.291762400612
43.687414321475
37.094432119879
29.031205912573
19.554633143235
18.287329032569
16.820858067897
14.890406287712
12.437616696434
9.551924689511
8.080769413777
4.739467964941
1.945171412218
0.955072110776
0.597578920511
0.375353526925
0.195624985346
0.106032941874
0.082452876639
0.064032797060
0.053838897202
0.046099866908
0.037787715584
0.030205340211
0.027146786840
66.790457310724
63.075302000510
57.915502044644
50.399223414452
43.204083068415
36.540798135340
28.332572548668
19.450651969134
18.207023453070
16.682252798025
14.529631026184
12.115933957645
9.419703978264
7.974056367360
4.391158068587
1.822069042086
0.912951611235
0.577750877508
0.354532069539
0.186210532849
0.104030845510
0.081046816492
0.063218966575
0.053290615324
0.045601256439
0.036154324095
0.029995193534
0.026413190542
103.55100000000
99.742092088296
95.536951859488
92.240695661768
86.588098998021
83.451138863412
80.200395826581
77.613731182722
73.783729734576
70.961913759456
67.134902470813
64.303307262108
59.015892575148
52.543265583086
44.299506554585
38.282127940254
29.977045058029
19.726139318544
18.426767234662
17.060370670216
15.240897864329
12.829619358264
9.874287532842
8.249371787357
5.439478729493
2.098822995180
1.020090674629
0.622958589920
0.391412349238
0.216515208981
0.108887079089
0.084615448270
0.065165661010
0.054295483853
0.046737940736
0.038735272010
0.030451780185
0.027358843690
118.984000000000
16
115.954000000000 116.174000000000 116.647000000000 116.345000000000 115.764000000000 115.958000000000 116.128000000000 116.373000000000 116.809000000000 117.410000000000 118.051000000000 118.532000000000
97.077503396247
93.671601856385
88.841690055374
84.294511526553
80.944467047782
78.538475860785
75.180845855199
71.951480212119
69.100011723087
65.488710598360
61.849780261080
56.681192465503
48.428645590395
41.961176680711
35.056417169495
26.754964051499
19.123304889906
17.903728314013
16.319893816416
14.122629812500
11.579059911870
9.107720335418
7.796977553737
3.515516574376
1.505939839876
0.810336369843
0.527113810486
0.320461993063
0.151105018171
0.097896547206
0.077357836884
0.060466075455
0.051544509803
0.043572410749
0.032784377952
0.029372401095
0.025341459042
112.505000000000 112.790000000000 113.099000000000 112.888000000000 112.527000000000 112.722000000000 113.032000000000 113.438000000000 113.939000000000 114.569000000000 115.493000000000 116.059000000000
96.867177425472
93.417141911415
88.349320405757
83.937991766255
80.723107583458
78.232296414804
74.984311751360
71.847351616752
68.902213711874
65.659309337784
61.609451911208
56.309046499279
47.966137697999
41.598773765111
34.565062228904
26.220434064532
19.038869018640
17.818102266693
16.217494452222
13.998919931317
11.371676415218
9.017518877618
7.668971188790
3.252120147849
1.434370511609
0.783065407929
0.510382524325
0.305364105287
0.143700302731
0.096202023267
0.075256397702
0.059742036921
0.050684828257
0.043085254425
0.032509278478
0.029139332336
0.024980394861
15
96.897519532732
93.245433168061
87.985215118645
83.837311137622
80.653458655431
78.307462089606
74.864322509016
71.788046588927
68.567893678498
65.504375883541
61.246666912622
55.941485494404
47.405817312931
41.232932116431
34.011237206319
25.413863095033
18.944076868970
17.718721335329
16.108466006496
13.853553757249
11.126616006841
8.909317633591
7.515648197058
3.032724052326
1.347852309793
0.763932750857
0.492556577686
0.294222649004
0.137096053457
0.094876204202
0.073793032349
0.059086771531
0.049997083020
0.042563714977
0.032379372884
0.028652182908
0.024735865060
107.678000000000 108.208000000000 109.002000000000 109.074000000000 108.711000000000 108.645000000000 108.609000000000 108.918000000000 109.328000000000 109.848000000000 110.872000000000 111.508000000000
97.511947204733
93.517822540048
88.080379000503
84.248308772317
81.014115975809
78.504685786792
75.052581492694
72.020439546799
68.429198616676
65.354409466737
61.018565121748
55.606974416087
47.031187831436
40.860021998028
33.402392654452
24.394282498810
18.852987077021
17.618012674726
16.002952687000
13.719437933151
10.935778488825
8.788353002834
7.372994793570
2.820119430672
1.276894312924
0.746253908270
0.476748015695
0.281992262763
0.129800231703
0.093462510258
0.072608579920
0.058322605560
0.049511843766
0.042193099929
0.032153944819
0.028273920269
0.024542909946
14
97.823643397489
93.191644887010
87.880396929930
84.298649086634
80.895505920159
78.226090074683
74.939488183818
71.897691931068
68.057434733438
65.026393744009
60.673355802583
55.101291477316
46.595234496218
40.423304503734
32.479096225856
22.593921331191
18.761104466496
17.516998351872
15.861556329433
13.577210546641
10.771835580258
8.658862253729
7.152836449146
2.593225021205
1.213537800059
0.723976733120
0.456979194969
0.265201761221
0.123127202389
0.091401184721
0.071361091764
0.057804886458
0.048967375339
0.041564576969
0.031930426927
0.028037031163
0.024214325612
13
97.134050050685
92.658589229931
87.248039830912
84.116596443078
80.794135698179
77.875087061160
74.686407425541
71.446697882259
67.711079179108
64.616994979760
60.338844724266
54.594080220394
46.055737478709
39.926409411570
31.779507671726
21.336132926014
18.665129781468
17.415502610111
15.701758987125
13.386308075828
10.585225779758
8.566001517105
6.804396640301
2.432470571604
1.159637770407
0.696969402743
0.438247722618
0.252958003765
0.118788687911
0.089486970134
0.069922558667
0.057031176515
0.048463034349
0.040851999476
0.031620944329
0.027861274506
0.024029011192
0.022686000565
0.047777199286
NOV
0.021837786957
78
OCT
0.021572238351
0.039969395847
SEP
0.021299049051
77
AGO
0.020804258929
0.031040182604
JUL
0.020475667699
76
JUN
0.019963679118
0.027708446829
MAY
0.019801300573
0.023497920876
ABR
0.019593064070
75
MAR
0.019287401819
74
FEB
73
0.019119285857
ENE
0.018962630937
AO
Indicadores
FISCAL
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LEGAL
EMPRESARIAL
Consultas de
nuestros lectores
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Colaboraciones
COMERCIO
EXTERIOR
Anlisis de la reforma al
Decreto Immex 2016
Introduccin
El Decreto para el Fomento de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportacin (Decreto
Immex) es un dispositivo jurdico conformado por 10
captulos, 34 artculos y 2 anexos, y cuyo objeto es fomentar y otorgar facilidades a las empresas Immex para
realizar procesos industriales o de servicios en el caso
de las mercancas de exportacin y para la prestacin
de servicios de exportacin.1
Cantidad
Albergue
68
Controladoras
Industrial
5,453
Servicio
1,072
Terciarizacin
Total
7
6,610
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COMERCIO
EXTERIOR
Colaboraciones
Contenido de la reforma
Como antecedente de la reforma, cabe mencionar que
el 12 de febrero de 2015 se public el anteproyecto de
las modificaciones al Decreto Immex, el cual se dio a
conocer en el sitio web de la Comisin Federal de Mejora Regulatoria, con el expediente 03/2424/120215, mismo que fue modificado en diversas ocasiones.3
As, el pasado 6 de enero se public en el DOF el Decreto por el que se modifica el diverso para el Fomento
de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportacin, que de acuerdo con su primer
transitorio entr en vigor 30 das naturales despes de
su publicacin, es decir, el 5 de febrero de 2016. Adicionalmente, se estableci una excepcin para su vigencia relacionada con ciertos requisitos especiales
que requieren que la SE someta a opinin de la SHCP,
adems de las modificaciones de las mercancas sensibles reguladas en los apartados d, e y f del anexo II, las
cuales entrarn en vigor 15 das hbiles despus de que
se publique el Acuerdo que establece los lineamientos
de este dispositivo, que se dar a conocer dentro los 60
das hbiles de la publicacin de la reforma al Decreto
Immex.
En este apartado identificar las reas de oportunidad,
as como el impacto de los cambios suscitados al Decreto Immex, que pretende se administren adecuadamente las operaciones de comercio exterior realizadas
al amparo del programa Immex. En este sentido, a continuacin se relacionan algunos comentarios sobre los
artculos que registraron modificaciones:
Artculo 2o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
I. Empresa certificada, aquella que cuenta con la
certificacin que otorgue el SAT y seale mediante Reglas de Carcter General;
II. a XI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Comentario
Terminologa del decreto
El artculo 2o. del Decreto Immex contiene 11 conceptos, de los cuales nicamente se modific el relacionado con las empresas certificadas, mismo que describe
a las empresas autorizadas con una certificacin obtenida por el SAT y en trminos de las disposiciones de
carcter general. Antes, haca referencia a las empresas
certificadas de acuerdo con la LA.
Debemos observar que no se especific la modalidad
de certificacin, por lo que es factible relacionarlo con
la certificacin de empresa certificada de operador econmico autorizado, y otras modalidades, as como la
certificacin en materia de IVA y IEPS, las cuales son
otorgadas por el SAT y reglamentadas por las RGCE.
Artculo 4o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
I. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) a d) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Se deroga.
Se deroga.
Se deroga.
II. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
No podrn ser importadas al amparo del Programa las mercancas sealadas en el Anexo I del
presente Decreto, salvo que derivado de contingencias ocasionadas por caso fortuito, fuerza mayor o abasto, la Secretara publique el Acuerdo a
que se refiere el artculo 5 del presente Decreto
en el que determine lo procedente en relacin a la
importacin de dichas mercancas y seale el periodo en que se debern mantener las circunstancias excepcionales. Para lo establecido en este
prrafo, la Secretara tomar en cuenta la informacin disponible de las autoridades competentes
en la materia.
Las mercancas objeto de transferencia mediante
pedimento de importacin o exportacin de operaciones virtuales sujetas al Programa, tendrn un
plazo de permanencia de hasta seis meses, contado a partir de la fecha en que se hubiere realizado la misma, con excepcin de las transferidas
por proveedores nacionales sin Programa, cuyo
plazo de permanencia ser de dieciocho meses.
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Colaboraciones
Comentario
Mercancas autorizadas y temporalidades
El artculo 4o. del Decreto Immex considera las mercancas que podrn ser introducidas bajo el rgimen
temporal para elaboracin, transformacin y reparacin
para empresas en programas de maquila o exportacin,
as como los plazos de permanencia en el pas.
Derivado de la reforma se hizo congruente la regulacin
de las mercancas y los plazos de permanencia de 18
meses, que dispone el artculo 108, fraccin I, de la LA;
es el caso de las materias primas, combustibles, lubricantes, envases, empaques, entre otros, que se vayan
a utilizar en el proceso productivo.
Eliminacin de plazos de permanencia
En consecuencia, se eliminaron los plazos de temporalidades de los 12 meses para productos del azcar
(anexo I-Bis), los nueve meses del acero y sus manufacturas (anexo I-Ter), los 12 meses para los neumticos
usados (anexo II), los 12 meses de las mercancas del
sector textil y confeccin (anexo III), y los seis meses
de los productos del sector textil y confeccin cuando
se destinaban a procesos Immex en la modalidad de
servicios.
Restriccin de importacin temporal de mercancas
Tambin se adicion una restriccin, consistente en que
no podrn ser introducidas al rgimen temporal al amparo del Decreto Immex, las mercancas listadas en el
anexo I, el cual contiene un total de 20 fracciones arancelarias de los captulos 17, 18, 21, 22, 40 y 63 de la Ley
de los Impuestos Generales de Importacin y de Exportacin. Cabe mencionar que se dispuso una excepcin
en caso de contingencias originadas por caso fortuito,
fuerza mayor o abasto; sin embargo, la SE deber darlo
a conocer mediante un acuerdo en el DOF en el que se
expongan los motivos, aunque es poco probable que
llegue a darse este supuesto para los neumticos usados y artculos de prendera.
Temporalidad en operaciones virtuales
En cuanto a las transferencias virtuales, en trminos
generales se realizan principalmente de dos tipos: el
COMERCIO
EXTERIOR
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COMERCIO
EXTERIOR
Colaboraciones
Las actividades que podrn autorizarse bajo la modalidad de servicios no se llevarn a cabo tratndose de las
mercancas que as se indiquen en el Anexo II del presente Decreto, salvo las excepciones que establezca la
Secretara para las empresas certificadas, as como para aquellas que cumplan los requisitos especficos que
al efecto se determinen.
Comentario
Coordinacin de autoridades administrativas
El artculo 5o. del Decreto Immex dispone que la SE, previa opinin o consideracin de la SHCP, regular obligaciones especficas, mismas que fueron modificadas para quedar de la siguiente forma:
1. Regular obligaciones especiales para las mercancas sensibles del anexo II.
2. Establecer las actividades y los requisitos que podrn efectuarse bajo la modalidad del registro Immex de
servicios. En la actualidad, se regulan conforme al anexo 3.2.9 de las reglas y criterios emitidos por la Secretara de Economa.
3. Implementar un esquema de garantas para las mercancas reguladas en el anexo II. Cabe mencionar que
an se desconoce cules sern las excepciones para empresas que actualmente cuentan con una certificacin en materia de IVA y IEPS, as como para las Immex que tienen una garanta del inters fiscal autorizada
por el SAT.
Fracciones
14
383
1,252
83
11
13
Total
1,756
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Artculo 6o. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
COMERCIO
EXTERIOR
IX. Se deroga.
X. Se deroga.
III . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
I. a VIII . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
XI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Comentario
Comentario
El artculo 6o. del Decreto Immex establece las prerrogativas para las empresas Immex certificadas por el SAT.
El artculo 6 Bis del Decreto Immex establece los beneficios que podrn utilizar las empresas que cuenten con
registro Immex.
En relacin con la reforma, se elimin la fraccin IX vinculada con el plazo de cinco das hbiles para efectos
de la devolucin del IVA cuando se tuviera saldo a favor
en las declaraciones. Cabe recordar que derivado del
surgimiento de la certificacin en materia de IVA y IEPS,
actualmente la devolucin de IVA se encuentra ligada a
los beneficios de acuerdo con la modalidad de certificacin, 20 das para el tipo A, 15 das para el tipo AA, y 10
das para el tipo AAA conforme a la regla 5.2.13 de las
RGCE para 2016.
Se derog la fraccin I, la cual exentaba el procedimiento de inscripcin del padrn de importadores de sectores especficos para las mercancas reguladas en el
anexo 10 de las RGCE para 2016. Este beneficio fue
eliminado indirectamente desde el 1o. de marzo de
2015 por las empresas Immex que estaban obligadas a
inscribirse a dicho padrn para el sector textil y de confeccin, incluyendo a las empresas Immex certificadas
en materia de IVA y IEPS que slo tienen obligacin de
anexar el oficio de autorizacin para quedar registradas,
sin cumplir mayores requisitos cuando se trate de los
sectores textil y de confeccin y del calzado.6
Artculo 6-Bis. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
I. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
I. Se deroga.
a) y b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Cuando se trate de las mercancas comprendidas en el Anexo II del presente Decreto, la clasifi-
6 Inicialmente, la obligacin se dio a conocer en el DOF el 26 de diciembre de 2014, en la Quinta Resolucin de modificaciones a las Reglas de
carcter general en materia de comercio exterior para 2014 a fin de entrar en vigor el 1o. de enero de 2015. Posteriormente, se public una prrroga
para el 1o. de marzo de 2015 en el mismo medio, mediante la Sptima Resolucin de Modificaciones a las Reglas de carcter general en materia
de comercio exterior para 2014, el 30 de enero de 2015.
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cacin arancelaria de las mercancas a que se refiere el artculo 4, fraccin I del mismo a importar
temporalmente y del producto final a exportar al
amparo del Programa, que correspondan conforme a la Tarifa.
d) a g) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Artculo 11. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
I. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) y b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Cuando se trate de las mercancas comprendidas en el Anexo II del presente Decreto, la clasificacin arancelaria de las mercancas a que se refiere el artculo 4, fraccin I del mismo a importar
temporalmente y del producto final a exportar al
amparo del Programa, que correspondan conforme a la Tarifa.
d) a g) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) y d) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IV. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
V. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Se deroga.
a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Conjuntamente con el SAT, cuando se solicite
la importacin temporal de mercancas a que se
refiere el Anexo II de este Decreto y en cualquier
otro caso que determinen dichas autoridades.
(...)
(...)
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El Programa podr ampliarse para incluir, entre otros, mercancas sealadas en el Anexo II del presente Decreto;
modalidades de Programa; procesos o actividades que determine la Secretara mediante Acuerdo publicado en
el Diario Oficial de la Federacin, as como sociedades controladas y empresas para realizar procesos bajo la
modalidad de tercerizacin, debiendo presentar ante la Secretara la solicitud en el formato que sta establezca.
(...)
(...)
Comentario
Requisitos de cumplimiento para solicitar programa Immex
El artculo 11 del Decreto Immex establece los requisitos para autorizar una empresa Immex por parte de la SE;
adems, seala que se requiere opinin previa por parte del SAT para su registro. En relacin con la reforma se
modificaron los siguientes puntos:
1. En el apartado I, se modific el inciso c para requerir la fraccin arancelaria de la materia prima y producto
terminado cuando se trate de mercancas establecidas en el anexo II.
2. En el apartado II, se elimin el tercer prrafo del inciso b relacionado con los programas de inversin para empresas de la modalidad servicio y mercancas que se consideraban sensibles, de los anexos I-Bis, I-Ter, II y III.
En relacin con este punto, se adicion el inciso e para requerir de forma anexa un programa de inversin
a todas las empresas que pretendan registrar un programa Immex.
3. En el apartado III, se adicion el requisito relacionado con la comprobacin de no encontrarse en el listado
de empresas que realizan operaciones inexistentes de acuerdo con el SAT. Adicionalmente, debern contar
con opinin positiva vigente sobre el cumplimiento de obligaciones fiscales.
Es de observar que la fraccin III se encuentra vinculada con el artculo 29 del Decreto Immex, y corresponde a la SE revisar si se cumplen estos requisitos.
4. En el apartado V, se especfica que cuando se trate de mercancas sensibles previstas en el anexo II, la SE
realizar visitas conjuntas con el SAT para autorizar un programa.
5. En relacin con el segundo prrafo de este artculo, se modific para disponer que el programa Immex
podr ampliarse con objeto de solicitar la autorizacin de otras modalidades del programa, as como para
solicitar importar mercancas sensibles del anexo II, siempre que se cumplan los requisitos establecidos.
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vigentes mientras el titular de los mismos contine cumpliendo los requisitos previstos para su otorgamiento y
las obligaciones establecidas en el presente decreto.
Artculo 21. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Para los efectos del prrafo anterior, las empresas
con Programa debern registrar ante la Secretara
a las otras personas y acreditar que estas cumplen con los siguientes requisitos:
I .....................................
II. Su domicilio fiscal y los domicilios en los que
realicen sus operaciones de submanufactura de
exportacin, estn inscritos y activos en el Registro Federal de Contribuyentes;
III. Que se trate de personas morales que tributen
conforme al Ttulo II o de personas fsicas que tributen conforme al Ttulo IV, Captulo II, Secciones
I o II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta;
IV. Opinin positiva vigente expedida por el SAT
sobre el cumplimiento de obligaciones fiscales del
solicitante en trminos de lo dispuesto en el artculo 32-D del Cdigo Fiscal de la Federacin, y
Comentario
Obligaciones de empresas Immex y de la submanufactura
El artculo 21 del Decreto Immex establece la posibilidad de efectuar transferencias de mercancas por parte
de empresas Immex a empresas submanufactureras o
submaquiladoras; en este sentido, las empresas Immex
tienen las obligaciones que se indican a continuacin:
1. Se modific el segundo prrafo y sus fracciones
para indicar que las empresas Immex debern acreditar y asegurarse de que cumplen requisitos especficos, como los siguientes:
a) Verificar que se encuentran registrados y activos el domicilio fiscal y el domicilio donde
se lleven actividades de operacin de submanufactura.
b) Que se trata de personas fsicas o morales
con actividad empresarial en trminos de la
Ley del ISR.
c) Acreditar que cuenta con opinin positiva
vigente del cumplimiento de obligaciones
fiscales.
........................................
De manera individual o conjunta la Secretara y el
SAT podrn realizar visitas de verificacin del lugar o lugares en donde se lleven a cabo las operaciones de submanufactura de exportacin, de
conformidad con las facultades que en la materia
le otorguen las disposiciones aplicables.
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Comentario
Presentacin de aviso para realizar operaciones de
submanufactura
El artculo 22 del Decreto Immex seala en trminos
generales que para utilizar el procedimiento de transferencia de mercancas con empresas de la submanufactura debern cumplirse los requisitos del artculo 169
del Reglamento de la LA de 2015. Antes, se indicaba
como fundamento el artculo 155 del Reglamento de la
LA abrogado.
El artculo 169 del Reglamento de la LA es un dispositivo
importante porque dispone que para realizar las transferencias de mercancas con el aviso deber presentarse
en documento electrnico o documento digital, adems
de anexar determinada informacin o documentacin.
Artculo 24. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
I. y II. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. Cuando se trate de las mercancas comprendidas en el Anexo II del presente Decreto, importar
temporalmente al amparo del Programa exclusivamente las mercancas que se clasifiquen en las
fracciones arancelarias autorizadas en el mismo;
IV. a VIII. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IX. Llevar el control de inventarios en forma automatizada, de conformidad con lo establecido por
el SAT mediante Reglas de Carcter General, y
X. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Comentario
El artculo 24 del Decreto Immex dispone las obligaciones que deben cumplir las empresas con programa autorizado. Cabe mencionar que este precepto se vincula
con el artculo 12 del mismo decreto que establece las
obligaciones de cumplimiento permanentes.
Importacin de mercancas sensibles
En relacin con lo anterior, se modific la fraccin III
para indicar que cuando se tenga autorizado mercan-
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cas sensibles del anexo II, nicamente se debern importar temporalmente las autorizadas.
Implementacin del sistema de control de inventario
automatizado
Adems, se modific la fraccin X para especificar que
el Sistema de Control de Inventario deber cumplir los
lineamientos de las RGCE. Cabe obsevar que antes se
dispona que se cumplieran los requisitos del artculo 10
del Decreto Immex; sin embargo, al desvincularlo con
este dispositivo no se derog el artculo 10, por lo que
no tendr aplicacin alguna.
Artculo 27. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
I. a III. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IV. No se encuentren las mercancas importadas
temporalmente al amparo de su Programa, en los
domicilios registrados ante el SAT, hasta por un
monto equivalente a la cantidad lquida establecida en el artculo 102, tercer prrafo del Cdigo
Fiscal de la Federacin;
V. Que el SAT determine que las mercancas importadas temporalmente al amparo de su Programa, no ingresaron fsicamente al pas de destino
o no se presentaron fsicamente en la aduana de
salida al extranjero, una vez tramitado el pedimento de exportacin o retorno al extranjero;
VI. Presente documentacin falsa, alterada o con
datos falsos, o cuando el SAT determine que el
nombre o domicilio fiscal del proveedor o productor, destinatario o comprador en el extranjero, sealados en los pedimentos, facturas o bien la informacin transmitida en trminos de la Ley, sean
falsos, inexistentes o no localizados;
VII. Presente aviso de cancelacin en el Registro
Federal de Contribuyentes o no presente la declaracin anual de los impuestos federales por los
que se encuentre obligada en trminos de la legislacin aplicable;
VIII. La autoridad determine que sus socios y/o
accionistas se encuentran vinculados con alguna
empresa a la que se le hubiera cancelado su Programa de conformidad con las fracciones III, IV, V,
VI y IX del presente artculo, y
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IX. Cuando no se acredite que se realiz la entrega fsica de las mercancas importadas temporalmente al amparo de su Programa, derivado
de operaciones de transferencias y/o avisos de
submaquila conforme a lo que establezca el SAT
mediante Reglas de Carcter General.
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
Las empresas a las que se les cancele su Programa por las causales a que se refieren las fracciones III, IV, V, VI, VIII y IX de este artculo, as como
los socios y/o accionistas vinculados con ellas
y que figuren en el testimonio o copia certificada de la escritura en que conste el contrato de
sociedad de dichas empresas y, en su caso, de
sus modificaciones al sistema de administracin
e integracin accionario en el que aparezcan los
datos de la inscripcin ante el Registro Pblico
que corresponda, no podrn obtener ningn programa de fomento a la exportacin por un plazo
de cinco aos, contados a partir de la fecha en
que se cancele el Programa respectivo.
(...)
(...)
Comentario
El artculo 27 del Decreto Immex regula las distintas causales de cancelacin del programa Immex; as, quienes
realicen algunas de las conductas tipificadas sern sujetos de un procedimiento de cancelacin del registro
Immex, donde se otorgar el periodo de pruebas y alegatos de 10 das hbiles, y una vez presentadas ante
la autoridad, se emitir una resolucin en un plazo no
mayor de tres meses.
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mercancas importadas temporalmente bajo
el programa Immex, cuando se realicen transferencias virtuales o se presenten avisos de
empresas de la submanufactura.
7. En el prrafo octavo de este dispositivo nicamente se adicion la fraccin IX de causal
de cancelacin a las hiptesis III, IV, V, VI y VIII,
para mencionar que los socios y/o accionistas
sern castigados por un plazo de cinco aos a
partir de la cancelacin del programa Immex.
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Artculo 34. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Se deroga.
Comentario
Concepto de operacin maquila y submaquila
Artculo 32. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
El artculo 34 del Decreto Immex relaciona los conceptos de operacin maquila y submaquila regulados en la
Ley del IVA, con los trminos de operacin manufactura
y submanufactura sealados en el artculo 2 de este ordenamiento.
I. a IV. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VI. y VII. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Comentario
Informacin pblica por medios electrnicos
El artculo 32 del Decreto Immex precisa la informacin
que ser publica en forma electrnica por parte de la
SE en cumplimiento de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental.
En este sentido, se modific la fraccin V para disponer que debe darse a conocer la fraccin arancelaria de
importacin y de exportacin de mercancas sensibles
reguladas en el anexo II.
Artculo 33. Se deroga.
Comentario
Eliminacin de concepto operacin maquila
Se derog el artculo 33 del Decreto Immex para hacer
congruente el concepto de operacin maquila que se
encuentra normado por el artculo 181 de la Ley del
ISR.
Conclusin
Es importante que las empresas Immex conozcan las modificaciones que se llevaron a cabo al
Decreto Immex con la finalidad de conocer los
derechos y las obligaciones generadas, as como
las causales de cancelacin, suspensin y nulidad del citado registro referido, todo ello para
administrar de una mejor forma las operaciones
de comercio exterior que se realizan al amparo
del mismo.
Adicionalmente, derivado de la reforma al Decreto Immex, es necesario que se actualicen el
Acuerdo de las reglas y criterios que emite la SE
en materia de comercio exterior. En cuanto a las
RGCE para 2016, stas fueron publicadas el 27
de enero de 2016.
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Pese a lo anterior, hay ocasiones en que en el contrato colectivo de trabajo se indican otras causales que originan la
terminacin de las relaciones laborales colectivas; ello depender de la actividad de la empresa y de los acuerdos
celebrados entre el patrn y el representante de los trabajadores, es decir, el sindicato.
Normas por observar en la terminacin colectiva de las relaciones de trabajo
De acuerdo con el artculo 435 de la LFT, cuando terminen las relaciones colectivas de trabajo se deber atender lo
siguiente:
Causa de terminacin
1.
Fuerza mayor o el caso fortuito no Se dar aviso a la JCA para que sta, previo el procedimiento especial, apruebe
imputable al patrn, o su incapacidad o desapruebe la terminacin colectiva de las relaciones de trabajo (artculo 435,
fsica o mental o su muerte.
fraccin I, de la LFT).
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Causa de terminacin
2.
Incosteabilidad notoria y manifiesta Previamente a la terminacin, se deber obtener autorizacin de la JCA, de acuerde la explotacin.
do con las disposiciones relativas a los procedimientos de los conflictos colectivos
de naturaleza econmica (artculo 435, fraccin III, de la LFT).
3.
Agotamiento de la materia objeto de Antes de la terminacin de las relaciones colectivas de trabajo se deber obtener
una industria extractiva.
autorizacin de la JCA, conforme al procedimiento especial (artculo 435, fraccin
II, de la LFT).
4.
5.
Concurso mercantil legalmente de- Se dar aviso a la JCA para que sta, previo el procedimiento especial, apruebe
clarado, si la autoridad competente o o desapruebe la terminacin colectiva de las relaciones de trabajo (artculo 435,
los acreedores resuelven el cierre de- fraccin I, de la LFT).
finitivo de la empresa o la reduccin
definitiva de sus trabajos.
El artculo 38 de la LFT indica que estas actividades pueden ser por obra o tiempo
determinado; por tanto, al finalizar el plazo previsto, el vnculo laboral se extinguir
y no habr que cumplir requisitos adicionales; de ah que es importante que este
tipo de relaciones laborales se amparen mediante la celebracin de los contratos
de trabajo respectivos.
Segn se aprecia, en las causas de terminacin indicadas en los numerales 1, 3 y 5 del cuadro anterior, la JCA
autorizar la terminacin colectiva previo procedimiento
especial; en el caso de la sealada en el numeral 2, la
autorizar conforme al procedimiento de conflictos colectivos de naturaleza econmica.
Cabe observar que los procedimientos mencionados en
el prrafo anterior se rigen en los artculos siguientes:
As, la base de clculo de esta prestacin ser el salario que estuviera percibiendo el trabajador al momento
de recibirla o el doble del salario mnimo, el que resulte
menor.
No se debe olvidar que adems de la indemnizacin
correspondiente y la prima de antigedad, los trabaja-
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dores tendrn derecho a que se les entregue su finiquito, que es la cantidad que recibir el trabajador por las
prestaciones y derechos que hubiera devengado y que
an no se le hayan pagado al terminarse la relacin de
trabajo, tales como salarios devengados y no pagados,
parte proporcional de aguinaldo, vacaciones, prima vacacional, horas extra y dems prestaciones a las que
tenga derecho conforme a su contrato de trabajo.
Asimismo, en el caso de la terminacin de un contrato colectivo, se deber atender a las disposiciones que
para tal efecto se establezcan en dicho documento.
Reduccin de trabajadores
Segn el artculo 437 de la LFT, cuando se trate de reduccin de los trabajos en una empresa o establecimiento,
El pago de los cuatro meses de salario y de los 20 das se calcular en funcin del salario diario integrado, y en el
caso de la prima de antigedad se considerar como base mxima el doble del SMG del rea correspondiente, y
como mnima el SMG vigente del rea.
Adems, se entregar el finiquito a que tengan derechos los trabajadores rescindidos, y de ser el caso, las indemnizaciones que para tal efecto indique el contrato de trabajo, sea individual o colectivo.
Por ltimo, el ajuste de personal deber efectuarse de acuerdo con la antigedad de los trabajadores, es decir, se despedir a los de menor antigedad; adems de que se tendr que solicitar la autorizacin de la JCA y realizar el pago de
las indemnizaciones correspondientes.
Conclusin
Existen circunstancias o decisiones por las que algunas empresas se ven en la necesidad de concluir de manera
definitiva sus actividades, por lo que deben cumplir distintos requisitos, entre ellos, la terminacin colectiva de sus
relaciones laborales.
Sin duda, en la terminacin de las relaciones laborales se debe dar cumplimiento a las disposiciones que se
indiquen tanto en los contratos de trabajo individual o colectivo, como en las reglas generales previstas en la
LFT, pues de lo contrario los trabajadores podrn reclamar sus derechos ante la Junta de Conciliacin y Arbitraje.
Comentamos, las disposiciones aplicables en la terminacin colectiva de las relaciones de trabajo previstas
en la ley laboral.
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Tesis selectas
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Conforme al tribunal, lo anterior se justifica, dado que en estos casos la erogacin del sueldo no se hace en atencin
al nmero de das trabajados, sino a la unidad de tiempo semana, quincena o mes, cuyo estipendio es el mismo, por ejemplo, en cada uno de los 12 meses del ao, no obstante la diferencia en el nmero de das que existe en
algunos, el sueldo no se ve disminuido en febrero por tener 28 o 29 das, sino que se pagan 12 mensualidades al ao.
La tesis es la siguiente:
SALARIOS CAIDOS. FORMA DE COMPUTARLOS CONFORME AL PLAZO FIJADO PARA EL PAGO DEL
SUELDO. Los artculos 82, 83, primer prrafo, 88 y 89 de la Ley Federal del Trabajo, regulan el salario y los
plazos para su pago, ya que prevn la posibilidad de que aqul se fije por da, semana, quincena o mes, aunado a que cuando se determine por semana o mes, se dividir entre 7 y 30 respectivamente, para establecer el
estipendio diario. Sobre estas premisas, cuando en un conflicto laboral deba obtenerse el sueldo diario para
computar los salarios cados, no debe efectuarse una sumatoria de las 52 semanas, 24 quincenas o 12 meses
del ao, para luego dividir el resultado entre 365, sino que debe atenderse a las siguientes hiptesis para no obtener una diferencia econmica injustificada en el pago de salarios cados: a) Cuando la litis se haya fijado slo
con la enunciacin del estipendio diario, entonces su pago deber calcularse por da calendario; b) Si la litis se
fij con la enunciacin del estipendio por unidad de tiempo semana, se dividir entre 7 para obtener el salario
diario; c) Cuando la litis se haya fijado con la enunciacin del estipendio por unidad de tiempo quincena, se
dividir entre 15 para obtener el salario diario; y, d) Finalmente, cuando la litis se fij con la enunciacin del estipendio por unidad de tiempo mes, se dividir entre 30 para obtener el salario diario. Lo anterior se justifica,
dado que en estos casos la erogacin del sueldo no se hace en atencin al nmero de das trabajados, sino a
la unidad de tiempo semana, quincena o mes, cuyo estipendio es el mismo, por ejemplo, en cada uno de
los 12 meses del ao, no obstante la diferencia en el nmero de das que existe en algunos, el sueldo no se ve
disminuido en febrero por tener 28 o 29 das, sino que se pagan 12 mensualidades al ao.
Dcimo Tercer Tribunal Colegiado en Materia de Trabajo del Primer Circuito.
Esta tesis se public el viernes 19 de febrero de 2016, a las 10:15 horas, en el Semanario Judicial de la Federacin.
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Consultas de
nuestros lectores
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Taller de prcticas
Escrito de desacuerdo.
SEGURIDAD
SOCIAL
Ms del tema
Prima de riesgos de trabajo aplicable a
partir del 1o. de marzo de 2016. Actualcela
en el SUA
Taller de prcticas, seccin
Seguridad Social edicin 786
Presentacin impresa de la declaracin
anual de riesgos de trabajo correspondiente a 2015. Gua para elaborarla
Taller de prcticas, seccin
Seguridad Social edicin 785
Declaracin anual de riesgos de trabajo
correspondiente a 2015. Caso prctico
y procedimiento para su determinacin
mediante el SUA
Taller de prcticas, seccin
Seguridad Social edicin 784
Declaracin anual de riesgos de trabajo
correspondiente a 2015. Respuesta a las
principales dudas
Taller de prcticas, seccin
Seguridad Social edicin 783
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SEGURIDAD
SOCIAL
Taller de prcticas
No obstante, en el supuesto de que el IMSS rectifique la prima de riesgos calculada por el patrn, y al analizar la
siniestralidad ocurrida en la empresa este ltimo determine que no procede dicha rectificacin, podr interponer un
escrito de desacuerdo atendiendo a lo que estipula el artculo 41 del Racerf.
Indicamos en qu consiste el escrito de desacuerdo y el procedimiento para presentarlo.
Facultad del IMSS para rectificar la prima de riesgos de trabajo
El artculo 251, fraccin XVI, de la LSS otorga la facultad al instituto para ratificar o rectificar la clase y prima de riesgo
de las empresas para efectos del pago de las cuotas del seguro de riesgos de trabajo.
Por su parte, el artculo 32, fraccin VI, del Racerf precisa que el IMSS verificar la informacin proporcionada por
las empresas contra sus registros, y si determina que la prima manifestada no es congruente con la obtenida por el
propio instituto, har la rectificacin correspondiente, la cual surtir efectos a partir del 1o. de marzo del ao posterior
al que se refiera el cmputo, y deber ser notificada al patrn.
Casos en los que el IMSS puede rectificar la prima de riesgos de trabajo
Segn el artculo 33 del Racerf, el IMSS podr rectificar o determinar la prima del seguro de riesgos de un patrn en
los casos siguientes:
La rectificacin se dar a conocer al patrn mediante resolucin que se notificar a ste o a su representante legal.
En caso de proceder la rectificacin en la prima de riesgos de trabajo, el patrn estar obligado a pagar las diferencias generadas, con actualizacin y recargos; por ejemplo, para la correspondiente a 2015 y que se aplica a partir de
marzo de 2016, se pagarn las diferencias con la actualizacin y recargos, desde el 1o. de marzo de 2016 hasta la
fecha en la que el instituto efecte la rectificacin.
Plazo para rectificar la prima de riesgos de trabajo
Conforme al artculo 297 de la LSS, la facultad del instituto para fijar en cantidad lquida los crditos a su favor se extingue en el trmino de cinco aos contados a partir de la fecha de la presentacin por el patrn o sujeto obligado del avi-
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so, liquidacin o de aquella en que el propio instituto tenga conocimiento del hecho generador de la obligacin.
Qu es el escrito de desacuerdo
3. Domicilio fiscal.
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La justificacin deber orientarse al hecho de que el artculo 43 del Racerf estipula que al haberse interpuesto un
escrito de desacuerdo, las cuotas se debern pagar con base en la prima determinada por el patrn; por lo que las
diferencias sern improcedentes, al igual que la multa, ya que no se habr cometido infraccin alguna.
En estos casos, la subdelegacin resolver en un plazo no mayor de diez das hbiles, contados a partir de la presentacin de la solicitud, para cancelar las cdulas de liquidacin, considerando la justificacin y los documentos
presentados; por consiguiente, la resolucin que recaiga a la solicitud ser notificada al patrn; ello, en trminos del
artculo 193 del Racerf.
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2.
Derivado de lo anterior, al trabajador se le brindaron los servicios mdicos en el Hospital General No. 76, por lo que al
da siguiente sus familiares hicieron la entrega del formato ST-7 al encargado de recursos humanos en las instalaciones
de la empresa, en el cual se argument que el trabajador haba tenido el accidente mientras se diriga a su domicilio
despus de concluir su jornada de trabajo.
3.
Como complemento de lo anterior, se informa que el formato ST-7 fue entregado ante la Coordinacin de Salud en el
Trabajo el 25 de marzo de 2015, la cual calific el accidente como riesgo en trayecto.
4.
Por tal razn el accidente no fue considerado para la determinacin de la declaracin anual de la prima del seguro de
riesgos de trabajo.
5.
En la resolucin de rectificacin de la prima del seguro de riesgos de trabajo se consider el caso antes expuesto como
accidente de trabajo por lo que la empresa no est de acuerdo ya que segn lo establecido en el artculo 72, tercer
prrafo de la Ley del Seguro Social, no se considerarn riesgos de trabajo los accidentes que ocurran a los trabajadores
al trasladarse de su domicilio al centro de labores o viceversa.
Tenerme por presentado en tiempo y forma el presente escrito de desacuerdo conforme al artculo 72, tercer prrafo, del
Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin.
2.
Dejar sin efectos la resolucin de rectificacin de la prima del seguro de riesgos de trabajo con base en el anlisis de
los antecedentes antes expuestos.
3.
Tener por presentados los anexos que prueban lo descrito en el presente escrito de desacuerdo, enlistados a continuacin:
a)
Formato ST-7, Aviso de atencin mdica inicial y calificacin de probable riesgo de trabajo, fechado el 23 de marzo de 2015 por el medio en turno, requisitado por el patrn a quien represento, y sellado con fecha de recepcin
por la Unidad de Medicina Familiar No. 76, el 25 de marzo de 2015.
b)
Certificado de incapacidad con nmero de folio WV8502937 por 22 das, VW59784916 por 24 das, mismos que
fueron expedidos a partir del 24 de marzo de 2015.
c)
Reporte emitido por el Ministerio Pblico en el que se narran detalladamente los acontecimientos del accidente
automovilstico en el que estuvo involucrado el trabajador.
d)
Acuse notarial, obtenido por la presentacin de la determinacin anual de la prima del seguro de riesgos de
trabajo mediante el SUA y enviada a travs del portal de Internet del IMSS desde su Empresa (IDSE).
Sin otro particular, quedo en espera de su amable respuesta, la cual con apego al artculo 42 del reglamento antes citado,
deber recibir en un plazo no mayor de tres meses, contados a partir de la fecha de ingreso del presente medio de defensa.
Atentamente
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Informacin
de trascendencia
SEGURIDAD
SOCIAL
Costo unitario
actualizado a 2016
($)
631
594
Atencin de urgencias
454
Curaciones
631
92
Estudio de radiodiagnstico
208
Estudio de ultrasonografa
208
Traslado en ambulancia
517
Sesin de hemodilisis
Tipo de servicio
Intervencin quirrgica
Costo unitario
actualizado a 2016
($)
3,094
Consulta/sesin de medicina
fsica y rehabilitacin
533
Terapia psicolgica
536
Estudio/procedimiento de
endoscopia
Sesin de dilisis
1,056
147
631
4,514
Consulta dental
(estomatologa)
594
Sesin de quimioterapia
4,751
Consulta de especialidades
957
Intervencin de tocociruga
6,978
Atencin de urgencias
Da paciente en hospitalizacin
6,958
Da paciente en hospitalizacin
990
6,958
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SEGURIDAD
SOCIAL
Informacin de trascendencia
Tipo de servicio
Costo unitario
actualizado a 2016
($)
Tipo de servicio
Costo unitario
actualizado a 2016
($)
Da paciente en incubadora
6,958
Atencin de urgencias
2,665
34,232
Da paciente en hospitalizacin
6,958
Curaciones
631
Da paciente en incubadora
6,958
97
34,232
Citologa exfoliativa
164
164
719
Citologa exfoliativa
251
Estudio de electrodiagnstico
309
719
Estudio de radiodiagnstico
284
Estudio de electrodiagnstico
751
Estudio de ultrasonografa
284
Estudio de radiodiagnstico
612
2,846
Ultrasonografa
612
4,341
2,846
Estudio/procedimiento de
endoscopia
1,056
Estudios de tomografa
axial
4,341
Consulta/sesin de medicina
fsica y rehabilitacin
1,112
Estudios de resonancia
magntica
27,151
Sesin de radioterapia
1,091
Procedimiento de cardiologa
intervencionista-hemodinmica
Estudio/procedimiento de
endoscopia
1,056
164
Intervencin quirrgica
18,209
Intervencin de tocociruga
6,978
Consulta/sesin de medicina
fsica y rehabilitacin
2,358
Traslado en ambulancia
1,604
Sesin de radioterapia
1,091
Sesin de quimioterapia
4,751
Sesin de quimioterapia
4,751
Sesin de hemodilisis
4,514
Estudio/procedimiento de
hemodinmica
27,151
Intervencin quirrgica
33,173
Intervencin de tocociruga
13,218
Traslado en ambulancia
2,906
Sesin de hemodilisis
4,514
Terapia psicolgica
536
Estudio/sesin de gabinete de
tratamiento1
316
Sesin de terapia/reeducacin
ocupacional
116
287
Consulta a donadores
363
Sesin de dilisis
Servicio de litotripsia
147
1,889
1,732
251
Terapia psicolgica
536
Estudio/sesin de gabinete de
tratamiento1
316
Sesin de terapia/reeducacin
ocupacional
116
593
Consulta a donadores
363
Sesin de dilisis
Servicio de litotripsia
147
1,889
Nota
1. Gabinete de tratamiento: incluye terapias de lenguaje, respiratorio, recreativa, fisiolgica pulmonar, entre otros tratamientos en gabinete.
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Asimismo, la Consar Inform que durante 2015 los servicios ms solicitados fueron los siguientes:
1. Consulta de resumen de saldos.
2. Orientacin sobre cuenta individual.
3. Traspasos.
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SEGURIDAD
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Consultas de
nuestros lectores
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Colaboraciones
JURIDICO
FISCAL
Inexistencia de operaciones
para empresas que
supuestamente deducen
operaciones simuladas
(EDOS), listado ilegal,
artculo inconstitucional
Introduccin
El pasado 23 de octubre, fueron publicadas en el Semanario Judicial de la Federacin diversas jurisprudencias
que declaraban la constitucionalidad del artculo 69-B
del CFF, las cuales a su vez se publicaron en la Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin de octubre,
en su tomo II; sin embargo, es importante aclarar que
dichos criterios nicamente se refieren a las empresas
que supuestamente facturan operaciones simuladas
(EFOS) y, por tanto, la constitucionalidad del mencionado precepto para las empresas que supuestamente
deducen operaciones simuladas (EDOS), no se ha estudiado todava por nuestro mximo tribunal.
Con base en lo anterior, en el presente artculo se analizar la legalidad y la constitucionalidad del procedimiento establecido en el artculo 69-B del CFF, con un
enfoque hacia las EDOS, analizando el apego a nuestro
marco normativo tributario de dicho procedimiento, es
decir, la legalidad de las listas publicadas hasta el momento, as como la constitucionalidad del referido numeral desde el punto de vista de las EDOS.
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JURIDICO
FISCAL
Colaboraciones
Se vulnera en virtud de que el oficio impugnado se encuentra indebidamente fundado y motivado con un enfoque dirigido a las EDOS, ya que la
fundamentacin y motivacin del oficio nicamente se dirige a los contribuyentes ah enlistados (EFOS), y no a aquellos contribuyentes que celebraron
operaciones con los contribuyentes enlistados (EDOS).
Violacin del artculo 38, fraccin IV, del CFF, en Expresa indebidamente su objeto o propsito, pues si pretenda que aquecuanto a la expresin de su resolucin, objeto
llos contribuyentes que hubieran dado efectos a los comprobantes fiscales
y propsito.
emitidos por los contribuyentes enlistados acudieran ante la autoridad a
demostrar la existencia de dichas operaciones, debi realizar dicho llamado
en el acuerdo impugnado, y requerir a aquellas personas para que en los
siguientes 30 das demuestren la existencia de operaciones.
Violacin del artculo 38, fraccin V, del CFF,
respecto a mencionar el nombre o nombres de
la persona a la que vaya dirigido, y en caso de
ignorar el nombre de la persona a quien va dirigido, sealar los datos suficientes que permitan
su identificacin.
Las anteriores ilegalidades no slo afectan la validez de la resolucin, sino que, por su propia naturaleza, tienen por
consecuencia que las EDOS no conozcan de manera oportuna que la resolucin tambin se dirige a ellas.
A continuacin se desarrollarn las ilegalidades mencionadas en los puntos referidos en el cuadro anterior:
1. Se sostiene que el acuerdo impugnado es violatorio del artculo 38, fraccin IV, del CFF, en cuanto a su fundamentacin y motivacin, pues segn se observar, el mismo se enfoca en fundar y motivar las razones por las que
se actualiza definitivamente la situacin a que se refiere el primer prrafo del artculo 69-B del CFF, atendiendo
siempre a los contribuyentes sealados en el anexo 1 del oficio 500-05-2016-5810, y descuidando en su totalidad
la relevancia que tiene dicho acuerdo para con las personas que dieron efectos a los comprobantes fiscales emitidos por tales contribuyentes.
La fundamentacin y motivacin del oficio que se tom como muestra es el siguiente (nfasis aadido):
DOF: 25/01/2016
OFICIO mediante el cual se notifica que los contribuyentes a que se refiere el Anexo 1 no ejercieron el
derecho previsto en el artculo 69-B, segundo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin y por tanto,
se actualiza definitivamente la situacin a que se refiere el primer prrafo del artculo 69-B del Cdigo
Fiscal de la Federacin.
Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos. Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico. Servicio de Administracin Tributaria. Administracin General de Auditora Fiscal Federal.
Administracin Central de Fiscalizacin Estratgica.
Oficio 500-05-2016-5810
Asunto: Se notifica que los contribuyentes a que se refiere el Anexo 1 del presente oficio no ejercieron el
derecho previsto en el artculo 69-B, segundo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin y por tanto, se
actualiza definitivamente la situacin a que se refiere el primer prrafo del artculo 69-B del Cdigo Fiscal
de la Federacin.
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Una vez transcurrido el plazo sealado en el prrafo anterior, y en virtud de que los contribuyentes durante
el plazo establecido en el segundo prrafo del artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, no se
apersonaron ante la autoridad fiscal correspondiente no obstante estar debidamente notificados y, por lo
tanto, no presentaron ningn documentacin tendiente a desvirtuar los hechos dados a conocer mediante
los citados oficios individuales, esta Autoridad procedi a hacer efectivo el apercibimiento con la emisin de
las resoluciones definitivas en las que se determin que al no haberse apersonado ante la autoridad no desvirtuaron los hechos que se les imputan, y, por tanto, que se actualiza definitivamente la hiptesis prevista en
el primer prrafo de este artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, ello por las razones expuestas
en dichas resoluciones definitivas.
Cabe sealar que las resoluciones definitivas sealadas en el prrafo anterior fueron debidamente notificadas
a cada uno de los contribuyentes en los trminos sealados en el Anexo 1, apartado D del presente oficio.
Por lo anteriormente expuesto y, tomando en cuenta que el tercer prrafo del artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que en ningn caso se publicar el listado antes de los treinta das hbiles posteriores a la notificacin de la resolucin y que, a la fecha, han pasado ms de cuarenta y cinco das desde la
notificacin de la resolucin, con la finalidad de dar cabal cumplimiento al Resolutivo Tercero contenido en
las citadas resoluciones definitivas, se procede a agregar los nombres, denominaciones o razones sociales
de los contribuyentes sealados en el Anexo 1 del presente oficio, en el listado de contribuyentes que no
desvirtuaron los hechos que se les imputaron y por tanto, se encuentran en forma definitiva en la situacin
a que se refiere el primer prrafo del citado artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, por los motivos y fundamentos sealados en las resoluciones definitivas notificadas a cada uno de ellos, listado que
se publicar en la pgina de internet del Servicio de Administracin Tributaria (www.sat.gob.mx) as como
en el Diario Oficial de la Federacin, a efecto de considerar, con efectos generales, que los comprobantes
fiscales expedidos por dichos contribuyentes no producen ni produjeron efecto fiscal alguno, tal y como lo
declara el cuarto prrafo del artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin; lo anterior, toda vez que
es de inters pblico que se detenga la facturacin de operaciones inexistentes, as como que la sociedad
conozca quines son aqullos contribuyentes que llevan a cabo este tipo de operaciones y que, no obstante
estar debidamente notificados no comparecieron a deducir sus derechos ante la propia autoridad fiscal.
Atentamente,
Mxico, D.F., 15 de enero de 2016. La Administradora Central de Fiscalizacin Estratgica, Marisela Corres
Santana. Rbrica.
Efectivamente, del oficio antes transcrito se observa que en el mismo se desarrolla el procedimiento que se ha
seguido para efecto de considerar que se ha actualizado de manera definitiva la hiptesis prevista en el primer
prrafo del artculo 69-B del CFF, y todo ello con un enfoque a las supuestas EFOS.
Por otro lado, del anlisis que se realice a la publicacin antes transcrita es claro que en dicha publicacin no se
desarrolla debidamente la fundamentacin y motivacin con un enfoque a las supuestas EDOS, lo cual se corrobora desde el momento en que no utiliza como parte de su fundamentacin el prrafo quinto del artculo 69-B del
CFF.
En ese mismo sentido, al momento de transcribir el oficio se han remarcado los prrafos del artculo 69-B que la
autoridad utiliz, advirtiendo que fund su resolucin en los prrafos primero, segundo, tercero y cuarto de dicho
numeral, omitiendo fundar la misma en el prrafo quinto, el cual regula el procedimiento para todas las EDOS que
hubieran dado efectos fiscales a los comprobantes emitidos por los EFOS enlistados.
El prrafo quinto del artculo 69-B del CFF establece lo siguiente:
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69-B. []
Las personas fsicas o morales que hayan
dado cualquier efecto fiscal a los comprobantes fiscales expedidos por un contribuyente incluido en el listado a que se refiere el prrafo
tercero de este artculo, contarn con treinta
das siguientes al de la citada publicacin para
acreditar ante la propia autoridad, que efectivamente adquirieron los bienes o recibieron
los servicios que amparan los citados comprobantes fiscales, o bien procedern en el mismo
plazo a corregir su situacin fiscal, mediante la
declaracin o declaraciones complementarias
que correspondan, mismas que debern presentar en trminos de este Cdigo.
[]
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As, ante tal omisin es claro el estado de indefensin e incertidumbre jurdica con que la emisora
del oficio actu en el oficio multicitado, pues en
ningn momento expres que dicha resolucin se
expeda para que las EDOS acudieran ante la autoridad tributaria para acreditar la materialidad de
las operaciones que se presuman inexistentes, ilegalidad que igualmente trasciende a la propia notificacin de la resolucin, pues ante tal ilicitud las
EDOS no conocen que esa resolucin les resulta
aplicable.
3. Se sostiene que el oficio en estudio es violatorio del
artculo 38, fraccin V, del CFF, en virtud de que en
el mismo no aparece el nombre, o denominacin
social de las EDOS, y suponiendo sin conceder que
ello sea porque la autoridad ignoraba la denominacin de la persona que represento, el oficio impugnado tampoco contiene los datos suficientes que
permitan la identificacin de las personas a quienes
va dirigido.
As es, al emitir dicha resolucin resultaba indispensable que se identificara a qu personas iba dirigido
el oficio, pues si bien se hizo referencia a las EFOS,
en ningn momento se indica que el mismo tambin est dirigido a las EDOS, mencionndolas por
su propio nombre o denominacin social, o bien,
por los datos que las identificaran, segn lo dispone
el artculo 38, fraccin V, del CFF que literalmente
seala lo siguiente (nfasis aadido):
38. Los actos administrativos que se deban
notificar debern tener, por lo menos, los siguientes requisitos:
[]
V. Ostentar la firma del funcionario competente
y, en su caso, el nombre o nombres de las
personas a las que vaya dirigido. Cuando se
ignore el nombre de la persona a la que va
dirigido, se sealarn los datos suficientes
que permitan su identificacin. En el caso
de resoluciones administrativas que consten
en documentos digitales, debern contener
la firma electrnica avanzada del funcionario
competente, la que tendr el mismo valor que
la firma autgrafa.
[]
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Tal como se afirma, el artculo 69-B del CFF contiene procedimientos diferentes segn el tipo de contribuyente, como
se observa de la propia lectura del numeral cuyo contenido es el siguiente (nfasis aadido):
69-B. Cuando la autoridad fiscal detecte que un
contribuyente ha estado emitiendo comprobantes
sin contar con los activos, personal, infraestructura o capacidad material, directa o indirectamente,
para prestar los servicios o producir, comercializar o entregar los bienes que amparan tales comprobantes, o bien, que dichos contribuyentes se
encuentren no localizados, se presumir la inexistencia de las operaciones amparadas en tales
comprobantes.
Los efectos de la publicacin de este listado sern considerar, con efectos generales, que las
operaciones contenidas en los comprobantes fiscales expedidos por el contribuyente en cuestin
no producen ni produjeron efecto fiscal alguno.
De la cita anterior se desprende que el segundo prrafo del artculo 69-B del CFF regula el procedimiento mediante
el cual se otorga audiencia a las EFOS, procedimiento que la Segunda Sala de la SCJN ha declarado que respeta la
garanta de audiencia segn la tesis 2a./J.133/2015, que a la letra dispone lo siguiente:
PROCEDIMIENTO RELATIVO A LA PRESUNCION DE INEXISTENCIA DE OPERACIONES. EL ARTICULO
69-B DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION QUE LO PREVE, NO CONTRAVIENE EL DERECHO DE
AUDIENCIA. El precepto aludido prev un procedimiento para que las autoridades presuman la inexisten-
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que culminar con determinar si efectiva y definitivamente, los contribuyentes se encuentran en la situacin de
emitir comprobantes fiscales sin las operaciones y actividades que los amparan.
Con dicha publicacin, se notifica al contribuyente que
dentro del plazo de quince das contados a partir de la
ltima de las notificaciones que se hayan efectuado,
debe manifestar lo que a su derecho convenga y, en su
caso, aportar la documentacin e informacin que considere pertinente para desvirtuar los hechos que llevaron
a la autoridad a notificarlo.
Asimismo, se advierte que recibida esa documentacin
por parte del contribuyente, la autoridad proceder a valorarla y determinar en un plazo que no exceder de
cinco das si se desvirtu o no la presuncin, estando
obligada a notificar su resolucin a travs del buzn
tributario y de la publicacin de un listado en el Diario
Oficial de la Federacin y en la pgina de Internet del
Servicio de Administracin Tributaria, en la que nicamente se incluir a los contribuyentes que no hayan desvirtuado los hechos que se les imputan.
Esta segunda publicacin tendr a la vez, el efecto de
dar oportunidad a las personas fsicas o morales que
hayan dado cualquier efecto fiscal a los comprobantes fiscales expedidos por un contribuyente, incluido
en el listado, para que en un plazo de treinta das siguientes al de la citada publicacin acrediten ante la
propia autoridad, que efectivamente adquirieron los
bienes o recibieron los servicios que amparan los citados comprobantes fiscales, o bien para corregir su
situacin fiscal, mediante la declaracin o declaraciones complementarias que correspondan.
En dichos trminos, la garanta de audiencia es respetada por el artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la
Federacin, al prever un procedimiento de prueba
previo a la publicacin del Registro Federal de Contribuyentes y de su razn social, como sujetos cuyas
operaciones fiscales son inexistentes -a la que se refiere el prrafo tercero de dicho artculo-; y por otro
lado, la garanta de audiencia previa, no es exigible tratndose de la publicacin prevista en el segundo prrafo
del mismo artculo, al ser un acto de molestia.
De la anterior transcripcin se desprende que, en efecto, la Sala de la Suprema Corte Nacional nicamente
estudi la constitucionalidad del procedimiento para declarar operaciones inexistentes con un enfoque dirigido
a las presuntas EFOS.
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As pues, el legislador estableci un procedimiento discriminatorio sin justificacin alguna, lo cual se encuentra estrictamente prohibido por nuestra Carta Magna,
segn lo dispuesto por el artculo 1o. de la CPEUM.
En este sentido, es evidente que el procedimiento previsto para las EFOS contiene un mayor grado de publicidad, toda vez que el requerimiento para que comparezcan ante la autoridad a acreditar la existencia de
sus operaciones es notificado por tres medios, adems
contiene un mayor grado de seguridad jurdica, al incluir
una notificacin personal mediante buzn tributario, situacin que es distinta con las presuntas EDOS, pues
se le da una menor publicidad a su llamamiento para
acreditar la existencia de operaciones, ya que slo se
pretende hacer de su conocimiento mediante una publicacin que no es personal situacin que se agrava al
observar que en la especie ni siquiera se requiri a mi
representada a demostrar operaciones, ni se mencion
que la publicacin tambin estaba dirigida a las EDOS,
ilegalidades que sern estudiadas con posterioridad.
SEGUNDA INCONSTITUCIONALIDAD. Se afirma que
el procedimiento establecido por el artculo 69-B del
CFF en relacin con las supuestas EDOS resulta violatorio de los artculos 14 y 16 de nuestra Constitucin,
pues permite actos de molestia e incluso de privacin
aun sin la existencia de una resolucin en contra de las
pretendidas EDOS, ya que en dicho procedimiento se
prevn diversas resoluciones; sin embargo, todas se
enfocan a generar seguridad jurdica a las presuntas
EFOS, y ninguna hace referencia a una resolucin o
acto dictado con apego a nuestra Carta Magna en contra de las supuestas EDOS.
En efecto, del artculo 69-B ya comentado se observa
que aquel en su segundo prrafo dispone la emisin de
una resolucin destinada a las presuntas EFOS, en el
cual se le harn saber las razones por las cuales se presume que sus operaciones pudieran ser inexistentes,
y contina en su tercer prrafo con la emisin de una
segunda resolucin que incluir un listado definitivo de
aquellos contribuyentes que no lograron desvirtuar los
hechos que se les imputan, pero igual que la resolucin
prevista en el segundo prrafo, dicho acto estara dirigido a las EFOS.
De lo anterior se obtiene que las resoluciones que se
emiten en el procedimiento del artculo 69-B del cdigo mencionado siempre son dirigidas a las EFOS, y en
ningn caso se dirigen a las EDOS, no obstante que di-
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Colaboraciones FISCAL
Sin embargo, el artculo 69-B del CFF regula un procedimiento en el cual permite que, sin ninguna resolucin dirigida a las EDOS, se les cause una molestia al
constreirles a acudir ante la autoridad a demostrar la
existencia de sus operaciones, o bien, presentar las declaraciones necesarias para que se dejen sin efectos los
comprobantes fiscales emitidos por las EFOS.
La inconstitucionalidad antes apuntada del artculo 69-B
del CFF se corrobora cuando se observan las resoluciones emitidas al amparo de los prrafos segundo y
tercero del citado numeral, en cuyas publicaciones se
observa que se dirigen nicamente a las EFOS.
A mayor abundamiento, de las publicaciones a que se
hace referencia en el prrafo anterior se podr observar
que las mismas en ningn momento hacen referencia
a las supuestas EDOS, por lo que es claro que las mismas no se dirigen a este tipo de contribuyentes.
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2a. decena
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PRACTICA FISCAL, LABORAL Y LEGAL-EMPRESARIAL, Ao XXVI, No. 787 - del 11 al 21 de marzo de 2016, es una publicacin decenal editada por Tax Editores Unidos SA de CV, Iguala 28, colonia Roma Sur, Delegacin Cuauhtmoc, C.P. 06760, tel. (55)
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