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EDITORIAL

DIRECTORIO
Direccin y Responsabilidad Editorial
CP Jess Nava Ramos
Consejo Editorial
CP Jos Prez Chvez
CP Eladio Campero Guerrero
CP Raymundo Fol Olgun
Editores Fiscal-Contables
LC Mara Andrea Anzo Alvarado
Lic. Mara Fernanda Chvez Andrade
Lic. Csar Andrs Hernndez Arredondo
Editores en Laboral y de Seguridad Social
CP Nayeli Bartolo Arredondo
CP Ma. de los Angeles Reyes Vargas

Editores en Comercio Exterior y en


Jurdico-Fiscal
Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz
Apoyo Editorial
CP Leticia Marcos Zepeda
CP Ma. Cristina Badillo Arellanos
Composicin y Formacin
DG Ma. del Rosario Estrada Martnez
DG Mariana Mora Aguilera
Correccin de Estilo
Jos Luis Mrquez Nez
Mercadotecnia
LCC Carina Agla Gordillo Czares
Diseo Grfico
LDG Karina Lee Lomel Contreras
Coordinacin de Produccin
Ing. Miguel Angel Anaya Snchez

n das pasados, la Auditora Superior de la Federacin (ASF) se mostr preocupada por los riesgos que representa el incremento de la deuda
de los estados, misma que, al cierre de 2013, ya acumulaba un saldo de 482
mil 207 millones de pesos, de los cuales, en tan slo seis entidades representaban 40.3% del total, es decir, 194 mil 365 millones de pesos.
Al efecto, la ASF seal que las obligaciones financieras de las entidades representan casi un tercio del gasto federalizado, es decir, 1 billn 474 mil millones de pesos, cantidad que se destina a distintos fondos de las entidades.
Explic que la mayora de los crditos contratados por las entidades estn respaldados por las participaciones federales y que, al cierre de 2013,
1.2% de las obligaciones financieras fueron garantizadas con recursos de
los Fondos de Aportaciones para la Infraestructura Social (Fais) y de Aportaciones para el Fortalecimiento de las Entidades Federativas (Fafef).
En este supuesto, de los 482 mil 207 millones que representa la denominada subdeuda nacional, destacan los casos de Chiapas y Sonora, que concentraron 65.3% de los recursos de esos fondos que han sido utilizados para
garantizar los emprstitos.
La ASF especific que el total de las obligaciones de los estados fue superior en 8.8% en trminos reales a 2012, con un aumento de 48 mil 46
millones de pesos. Los primeros lugares en la deuda corresponden a Nuevo
Len (con 51 mil 919 millones de pesos), Chihuahua (41 mil 768 millones)
Veracruz (40 mil 923 millones), Estado de Mxico (39 mil 622 millones), y
Coahuila (35 mil 543 millones).

VENTAS

Distribuidores
Sonia Sesn Farro, Tel. 01800.0623090

Locales Cerrados y Libreras


Vernica Mora Tinajero, Ext. 264
Software
Andrs Yopihua T., Ext. 335

Publicidad y Capacitacin
Arturo Daz Alvarez, Ext. 218 y 129
Conmutador: 8000.9500
Suscripciones: Ext. 319
Publicidad: Ext. 218 y 129

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TRIBUTARISTAS Y ESPECIALISTAS EN
COMERCIO EXTERIOR
Dr. Herbert Bettinger Barrios
Socio-director de Bettinger Asesores, SC; Premio
Nacional de Administracin Pblica 1986 y Distincin
Nacional de Capacitacin 1993; catedrtico del ITAM
Lic. Alejandro Caldern Aguilera
Socio-director de Caldern, Gonzlez y Carvajal, SC
LAE Mario Caldern Danel
Socio del despacho Pars, SC
Lic. Oscar Campero Prez San Vicente
Socio de Chvez, Ruz, Zamarripa y Ca., SC
Dr. Luis Carballo Balvanera
Magistrado de la Sala Superior del Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa;
ex presidente del Tribunal Fiscal de la Federacin
CPC Carlos Crdenas Guzmn
Ex presidente del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, AC
Lic. Jorge Covarrubias Bravo
Socio del despacho Pars SC; ex presidente de la
Comisin Fiscal del Consejo
Coordinador Empresarial
Lic. Raymundo E. Enrquez
Socio de Baker & McKenzie
Lic. Jos Miguel Erreguerena Albaitero
Socio de Ortiz, Sainz y Erreguerena, SC
Lic. Augusto Fernndez Sagardi
Socio-director del Bufete de abogados Fernndez
Sagardi, SC; ex presidente de la
Academia Mexicana de Derecho Fiscal, y presidente de la Asociacin Nacional de
Especialistas Fiscales, AC (Amefac)
CP Carlos Fras Lpez
Socio a cargo de Impuestos y Servicios Legales en
Pricewaterhouse Coopers, SC
Lic. Agustn Gutirrez Espinosa
Socio-director y encargado fiscal en Santamarina
y Steta, SC
Lic. Juan Carlos Izaza Arteaga
Socio retirado de Deloitte
CPC Carlos Juregui Surez
Socio retirado de Deloitte
Abogado Juan Manuel Jimnez Illescas
Magistrado Presidente del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa
CP Javier Labrador Goyeneche
Socio retirado de Deloitte; ex presidente de la Academia de Estudios Fiscales de la Contadura Pblica

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CPC y Lic. Francisco Javier Macas Valadez Trevio


Ex presidente del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, AC; ex presidente de la Academia
de Estudios Fiscales y socio retirado en activo de
Deloitte
Lic. Gonzalo Mani de Ita
Socio de Impuestos y Servicios Legales y director de
Tax Litigation/Litigio Fiscal de Deloitte
CPC Ernesto Manzano Garca M.I.
Socio de Manzahernndez y Compaa, SC
CP y Mtro. Jorge Alberto Moreno Castellanos
Coordinador Acadmico del Diplomado en Administracin Aduanera, Tecnolgico de Monterrey,
Campus Ciudad de Mxico
Lic. Ral Moreyra Surez
Socio retirado de Goodrich, Riquelme y Asociados
Lic. Jorge Narvez Hasfura
Socio Internacional de Baker & McKenzie
CP y Lic. Christian R. Natera Nio de Rivera
Socio fundador de Natera y Espinosa, SC
Lic. Gerardo Nieto Martnez
Socio de Basham, Ringe y Correa, SC; Presidente
de la Asociacin Nacional de Abogados de Empresa, Colegio de Abogados, AC, Bienio 2011-2012
Lic. Ignacio Orendain Kunhardt
Socio de Ortiz, Hernndez y Orendain, SC
CP Miguel Ortiz Aguilar
Socio de Ortiz, Sosa, Ysusi y Ca., SC
Lic. Gabriel Ortiz Gmez
Socio de Ortiz, Sainz y Erreguerena, SC
Lic. Luis Ortiz Hidalgo
Socio de Basham, Ringe y Correa, SC
CPC Miguel Osamu Tsutsumi
Socio retirado de Deloitte
Lic. Luis Manuel Prez de Acha
Socio-director de PDEA Abogados, SC
CPC y MI Juan Carlos Prez Gngora
Socio-director de Prez Gngora Asociados, SC;
presidente de la Comisin Fiscal de la Concanaco
Lic. Jos Othn Ramrez Gutirrez
Socio fundador y director general de Ramrez Abogados, SC; primer panelista mexicano para dirimir
controversias del TLC
Lic. Rigoberto Reyes Altamirano
Director general de Jurdica, Consultora y Defensa,
SC; ex presidente de la Academia Nacional de
Derecho Fiscal de la Confederacin de Colegios
y Asociaciones de Abogados de Mxico, AC
(Concaam)

CPC Manuel Rico


Socio de impuestos de KPMG, Crdenas Dosal, SC
Lic. Ral Rodrguez LobatoSocio en la firma Caldern Gonzlez Carvajal
Lic. Ivn Rueda Hedun
Director general de Abogados Empresariales, SC;
presidente honorario de la Academia Mexicana de
Derecho Fiscal
CP Fernando Ruiz Sahagn
Asesor en Chvez, Ruiz, Zamarripa y Ca, SC;
ex presidente de la Comisin Fiscal del Consejo
Coordinador Empresarial
Lic. Jess A. Serrano de la Vega
Socio-director del bufete Serrano de la Vega, SC;
presidente del Consejo de Consultores en Servicios
Jurdicos Fiscales, SA
Dr. Pedro Trejo Vargas
Socio-director de Comercio Exterior y Aduanas de
Grupo Mxico de Consultora y Logstica
Lic. Manuel E. Trn
Socio fundador de Trn Abogados, SC; presidente
de la International Fiscal Association
CPC y Lic. Jos Manuel Trueba Fano
Socio de Ortiz, Sosa, Ysusi y Ca., SC
Dr. Carlos Yez Franco
Socio-director del bufete de Servicios Fiscales y
Consultora Corporativa, SC
CP y Lic. Ral N. Ybarra Ysunza
Socio en Chvez, Ruiz, Zamarripa y Ca., SC
CPC Jos Manuel Zrate Paz
Ex coordinador de sndicos y socio director del
despacho Zrate Garca Paz y Asociados, SA de CV
LABORALISTAS Y ESPECIALISTAS EN
SEGURIDAD SOCIAL
Lic. Jorge A. de Regil Gmez
Socio de Baker & McKenzie
Lic. Gustavo Garca Cuenca
Socio de Goodrich, Riquelme y Asociados
Lic. Agustn Gonzlez Bosch
Socio-director de Gonzlez Bosch y Fernndez, SC
Lic. Rolando Rocha Gallegos
Magistrado de Circuito del Dcimoprimer Tribunal
Colegiado en materia de trabajo del Primer Circuito
Dr. Angel Guillermo Ruiz Moreno
Autor e investigador nacional; presidente de la
Academia Mexicana de Derecho de la
Seguridad Social
Lic. Sergio Armando Valls Hernndez
Ministro de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin

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CASO PRACTICO DE LA DECLARACION ANUAL 2015 DE ISR. PERSONAS MORALES DEL REGIMEN GENERAL. CEDULAS ANALITICAS
Se ejemplifican los clculos relativos a la declaracin anual de 2015, los cuales
llevan una estructura secuencial para que el lector comprenda mejor la determinacin de cada una de las cifras; adems, se encuentran en el orden que solicita el sistema para la presentacin de la declaracin anual 2015 de personas
morales del rgimen general, y se ha puesto especial cuidado en ejemplificar la
determinacin de la mayor parte de la informacin que dicho sistema requiere.
De igual forma, se uniformaron los ttulos de las cdulas en las que se determina la informacin con los de las plantillas del sistema para la presentacin de la
declaracin anual, en los casos en que as procede, a fin de que se identifique
con facilidad el procedimiento para calcular cada concepto con la plantilla que
corresponda.
Finalmente, tanto el estado de resultados como el estado de posicin financiera estn referenciados al 31 de diciembre de 2015.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A15)

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SUSPENSION DEL PLAZO PARA LA CONCLUSION DE UNA VISITA


DOMICILIARIA. CASOS EN LOS QUE NO OPERA. TESIS DEL TFJFA
La Segunda Seccin de la Sala Superior del TFJFA emiti una tesis aislada en la
que seal que el hecho de que se promueva algn medio de defensa durante el desarrollo de una visita domiciliaria contra la orden de aseguramiento
de cuentas bancarias de los contribuyentes o la imposicin de una multa por
no proporcionar los libros y registros que forman parte de su contabilidad, no
actualiza la hiptesis de suspensin del plazo para la conclusin de una visita
domiciliaria, pues si bien constituyen actos que derivan de la fiscalizacin que
est en curso, lo cierto es que los actos combatidos deben incidir de manera
directa en la fiscalizacin de que se trate, es decir, que en su caso, el acto que
se controvierta, dada la interposicin de un medio de defensa en su contra,
provoque, de ser fundada dicha controversia, la anulacin de la facultad ejercida. En esas circunstancias, el tribunal seal que si bien se emiten actos con
motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin (aseguramiento de
cuentas bancarias y/o multas por no cumplir con proporcionar la documentacin e informacin solicitada) contra los cuales se interponen medios de
defensa, aun su nulificacin, no implica la destruccin de la facultad de fiscalizacin ejercida, sino nicamente de esos actos en particular. Por tanto, el
tribunal resolvi que en tales supuestos no se actualiza la hiptesis normativa
para que opere la suspensin del plazo para concluir con la visita domiciliaria.
Conozca la tesis referida.
(VEASE TESIS SELECTAS EN LA PAGINA A69)

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES


De las consultas planteadas por nuestros lectores damos respuesta a las siguientes:
1. Una persona moral que nicamente realiza actividades exentas del IVA
est obligada a presentar cada mes la declaracin informativa de operaciones con terceros?
2. Una persona fsica que percibe slo ingresos por salarios y que no est
obligada a presentar declaracin anual del ISR, puede presentarla si aplicar en ella la deduccin de intereses reales por crditos hipotecarios de
casa-habitacin y obtendr un saldo a favor?
3. Un socio de una sociedad civil que tributa en el rgimen de las personas
morales con fines no lucrativos y que en marzo de 2016 comenzar a realizar por su cuenta actividades empresariales, puede optar por tributar en
el RIF en ese mes?
4. Una persona moral que present a principios de febrero un aviso de
cancelacin en el RFC por la liquidacin total de su activo est obligada a
enviar al SAT la contabilidad electrnica de enero de 2016?
(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES EN LA PAGINA A63)

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CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES


De las consultas planteadas por nuestros lectores damos respuesta a la siguiente:
1. Cuando no coincide la firma de un cheque con la registrada en el banco,
y por ello no se paga el ttulo de crdito, quin debe resarcir los daos
y perjuicios ocasionados al tenedor?
(VEASE EL APARTADO CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES DE LA SECCION
LEGAL-EMPRESARIAL EN LA PAGINA B1)

ANALISIS DE LA REFORMA AL DECRETO IMMEX 2016


El Decreto para el Fomento de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de
Servicios de Exportacin (Decreto Immex) es un dispositivo jurdico conformado por 10 captulos, 34 artculos y 2 anexos, y cuyo objeto es fomentar y otorgar facilidades a las empresas Immex para realizar procesos industriales o de
servicios en el caso de las mercancas de exportacin y para la prestacin de
servicios de exportacin.
Al respecto, el pasado 6 de enero se public en el DOF el Decreto por el que
se modifica el diverso para el Fomento de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportacin.
En esta ocasin, el Mtro. Ricardo Mndez Castro realiza un anlisis de los cambios que verific el Decreto Immex.
(VEASE EL APARTADO COLABORACIONES DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR
EN LA PAGINA B2)

TERMINACION COLECTIVA DE LAS RELACIONES DE TRABAJO.


ASPECTOS POR CONSIDERAR
Existen circunstancias o decisiones por las que algunas empresas se ven en la
necesidad de concluir de manera definitiva sus actividades, por lo que deben
cumplir distintos requisitos, entre ellos, la terminacin colectiva de sus relaciones laborales.
Sin duda, en la terminacin de las relaciones laborales se debe dar cumplimiento a las disposiciones que se indiquen tanto en los contratos de trabajo
individual o colectivo, como en las reglas generales previstas en la LFT,
pues de lo contrario los trabajadores podrn reclamar sus derechos ante la
Junta de Conciliacin y Arbitraje.

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01/03/16 17:46

Comentamos las disposiciones aplicables en la terminacin colectiva de las


relaciones de trabajo que se consignan en la LFT.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LABORAL EN LA
PAGINA C1)

ESCRITO DE DESACUERDO. MEDIO PARA MANIFESTAR LA


INCONFORMIDAD POR LA RECTIFICACION DE LA PRIMA DE
RIESGOS DE TRABAJO
Los patrones que al revisar la siniestralidad de su empresa en el periodo comprendido del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2015 hayan observado cambios con respecto a la de 2014, debieron presentar a ms tardar el pasado 29
de febrero la declaracin anual de riesgos de trabajo.
Sin embargo, aunque el patrn haya presentado en tiempo y forma la declaracin anual de riesgos de trabajo, el artculo 33 del Racerf otorga al IMSS
la facultad de verificar la informacin proporcionada por las empresas y de
confrontarla contra sus registros, a fin de determinar si la prima presentada
por el patrn es congruente con la obtenida por el propio instituto, pues en
caso contrario har la rectificacin correspondiente, la cual proceder a notificar por escrito a los patrones.
No obstante, en el supuesto de que el IMSS rectifique la prima de riesgos calculada por el patrn, y al analizar la siniestralidad ocurrida en la empresa este
ltimo determine que no procede la rectificacin, podr interponer un escrito
de desacuerdo atendiendo a lo que estipula el artculo 41 del Racerf.
Indicamos en qu consiste el escrito de desacuerdo y el procedimiento para
presentarlo.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL EN LA PAGINA C8)

INEXISTENCIA DE OPERACIONES PARA EMPRESAS QUE SUPUESTAMENTE DEDUCEN OPERACIONES SIMULADAS (EDOS), LISTADO ILEGAL, ARTICULO INCONSTITUCIONAL
El pasado 23 de octubre fueron publicadas en el Semanario Judicial de la
Federacin diversas jurisprudencias que declaraban la constitucionalidad
del artculo 69-B (presuncin de inexistencia de operaciones amparadas con
comprobantes fiscales) del CFF, las cuales a su vez se publicaron en la Gaceta
del Semanario Judicial de la Federacin de octubre, en su tomo II; sin embargo, es importante aclarar que dichos criterios nicamente se refieren a las
empresas que supuestamente facturan operaciones simuladas (EFOS) y, por
tanto, la constitucionalidad del mencionado precepto para las empresas que
supuestamente deducen operaciones simuladas (EDOS), no se ha estudiado
todava por nuestro mximo tribunal.
Con base en lo anterior, el Lic. Victor Manuel Daz Velasco analiza la legalidad y
la constitucionalidad del procedimiento establecido en el artculo 69-B del CFF,
con un enfoque hacia las EDOS, as como el apego a nuestro marco normativo
tributario de ese procedimiento, es decir, la legalidad de las listas publicadas
hasta el momento, as como la constitucionalidad del referido numeral desde el
punto de vista de las EDOS.
(VEASE EL APARTADO COLABORACIONES DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL EN
LA PAGINA D1)

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Organo informativo de estudio y anlisis


de Tax Editores Unidos, SA de CV
AO XXVI NUMERO 787
2a. DECENA
MARZO 2016

Circulacin certificada
por el Instituto Verificador de Medios
Registro No. 292/02

FISCAL

TALLER DE PRACTICAS
Caso prctico de la declaracin
anual 2015 de ISR. Personas
morales del rgimen
general. Cdulas analticas

A15

INFORMACION DE TRASCENDENCIA
Plazos que vencen para cumplir
determinadas obligaciones
fiscales, en marzo de 2016

A58

Evasin fiscal por uso de


software ilegal, se estima
en ms de 2 mil millones de
pesos entre 2009 y 2014:
UDLAP y SAT

A61

Nuevo edificio del SAT


en Crdoba, Veracruz

A62

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES


Una persona moral que
nicamente realiza actividades
exentas del IVA est obligada
a presentar cada mes la
declaracin informativa
de operaciones con terceros?

A63

del ISR, puede presentarla si


aplicar en ella la deduccin
de intereses reales por crditos
hipotecarios de casa-habitacin
y obtendr un saldo a favor?

A64

Un socio de una sociedad civil


que tributa en el rgimen de las
personas morales con fines no
lucrativos y que en marzo de
2016 comenzar a realizar por
su cuenta actividades empresariales,
puede optar por tributar
en el RIF en ese mes?

A65

Una persona moral que


present a principios de febrero
un aviso de cancelacin en el
RFC por la liquidacin total de
su activo est obligada a enviar
al SAT la contabilidad electrnica
de enero de 2016?

A66

TESIS SELECTAS
Suspensin del plazo para
la conclusin de una visita
domiciliaria. Casos en los que no
opera. Tesis del TFJFA

A69

INDICADORES

A71

Una persona fsica que


percibe slo ingresos por
salarios y que no est obligada
a presentar declaracin anual

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lisis

LEGAL-EMPRESARIAL Y DE COMERCIO EXTERIOR


LEGAL-EMPRESARIAL

COMERCIO EXTERIOR

Cuando no coincide la firma de un cheque


con la registrada en el banco, y por ello
no se paga el ttulo de crdito, quin
debe resarcir los daos y perjuicios
ocasionados al tenedor?

Anlisis de la reforma al Decreto


Immex 2016
Mtro. Ricardo Mndez Castro

COLABORACIONES

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

B2

B1

LABORAL Y DE SEGURIDAD SOCIAL


LABORAL

SEGURIDAD SOCIAL

Terminacin colectiva de las relaciones


de trabajo. Aspectos por considerar

Escrito de desacuerdo. Medio para


manifestar la inconformidad por la
rectificacin de la prima de riesgos
de trabajo

TALLER DE PRACTICAS

TALLER DE PRACTICAS
C1

TESIS SELECTAS
Salarios cados. Forma de
computarlos conforme al
plazo fijado para el pago
del sueldo. Tesis de
Tribunal Colegiado

C8

INFORMACION DE TRASCENDENCIA
C5

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES


En una sustitucin patronal,
por cunto tiempo el patrn
sustituido es responsable solidario
de las obligaciones derivadas de
las relaciones de trabajo?

Costos unitarios de atencin


mdica en el IMSS para 2016.
Se publican en el DOF

C14

La Consar da a conocer el
comparativo anual en servicios
de las Afore durante 2015

C16

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES


C7

Cul es el plazo para pagar las multas


impuestas por el Infonavit, y en dnde
se puede realizar el pago?

C17

JURIDICO-FISCAL
COLABORACIONES
Inexistencia de operaciones para empresas
que supuestamente deducen operaciones
simuladas (EDOS), listado ilegal, artculo
inconstitucional
Lic. Vctor Manuel Daz Velasco

Abreviaturas utilizadas:
Afore

Administradora de fondos
para el retiro
AGA
Administracin General de
Aduanas
CFF
Cdigo Fiscal de la
Federacin
CPEUM Constitucin Poltica
de los Estados Unidos
Mexicanos
CURP Clave Unica de Registro
de Poblacin
DOF
Diario Oficial de la Federacin
DTA
Derecho de trmite
aduanero
Ecex
Empresas de comercio

Sintesis 787.indd 9

exterior autorizadas por la


Secretara de Economa
Firma electrnica avanzada
Impuesto al activo
Impuesto a los depsitos
en efectivo
IEPS
Impuesto especial sobre
produccin y servicios
IETU
Impuesto empresarial a
tasa nica
Immex Industria manufacturera,
maquiladora y de servicios de exportacin
IMSS
Instituto Mexicano del
Seguro Social
Infonavit Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores
Fiel
IA
IDE

INPC

D1

Indice Nacional de
Precios al Consumidor
Impuesto sobre automviles nuevos
ISR
Impuesto sobre la renta
IVA
Impuesto al valor agregado
LA
Ley Aduanera
LCE
Ley de Comercio Exterior
LFDC
Ley Federal de los Derechos del Contribuyente
LFPCA Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo
LFT
Ley Federal del Trabajo
LIF
Ley de Ingresos de la
Federacin
LSS
Ley del Seguro Social
Pitex
Programa de importacin
ISAN

temporal para producir


artculos de exportacin
Participacin de los trabajadores en las utilidades
de la empresa
Racerf Reglamento de la Ley del
Seguro Social en materia
de afiliacin, clasificacin
de empresas, recaudacin y fiscalizacin
RGCE Reglas generales de
comercio exterior
Refipres Regmenes fiscales
preferentes
RFA
Resolucin de facilidades
administrativas
RFC
Registro Federal de
Contribuyentes
PTU

RMF
RPM
SAAI
SAR
SAT
SCJN
SE
SHCP
SMG
STPS

Resolucin Miscelnea
Fiscal
Reglamento de prestaciones mdicas del IMSS
Sistema Automatizado
Aduanero Integral
Sistema de Ahorro para el
Retiro
Servicio de Administracin
Tributaria
Suprema Corte de Justicia
de la Nacin
Secretara de Economa
Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico
Salario mnimo general
Secretara del Trabajo y
Previsin Social

SUA

Sistema Unico de Autodeterminacin


Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
TIGIE
Tarifa de la Ley de los
Impuestos Generales de
Importacin y Exportacin
TLCAN Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte
TFJFA

01/03/16 17:28

FISCAL

Taller de prcticas

Caso prctico de la
declaracin anual
2015 de ISR. Personas
morales del rgimen
general. Cdulas
analticas

Ms del tema
Declaracin anual 2015. Personas morales del
rgimen general. Instructivo para el llenado
rengln por rengln del formulario 18
Taller de prcticas, seccin
Fiscal edicin 786

A continuacin, se ejemplifican los clculos relativos a la declaracin anual de 2015, los cuales llevan una estructura
secuencial para que el lector comprenda mejor la determinacin de cada una de las cifras; adems, se encuentran en
el orden que solicita el sistema para la presentacin de la declaracin anual 2015 de personas morales del rgimen
general, y se ha puesto especial cuidado en ejemplificar la determinacin de la mayor parte de la informacin que
dicho sistema requiere.
De igual forma, se uniformaron los ttulos de las cdulas en las que se determina la informacin con los de las plantillas
del sistema para la presentacin de la declaracin anual, en los casos en que as procede, a fin de que se identifique
con facilidad el procedimiento para calcular cada concepto con la plantilla que corresponda.
Finalmente, tanto el estado de resultados como el estado de posicin financiera estn referenciados al 31 de diciembre de 2015.

A15

2a. decena
marzo 2016

Taller fiscal 787 - 2a parte.indd 15

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FISCAL

Taller de prcticas
DATOS

De la empresa
q RFC

FCA9703154NT

q Denominacin o razn social


q Domicilio fiscal

Focos y Cables, SA de CV
Pantanos del Norte 1542, Col. Arboledas, Iztacalco, DF, CP 05621

Del representante legal


q Nombre
q RFC
q CURP

Ernesto Marn Paz


MAPE7505223K1
MAPE750522HDFRZR09

Del inventario acumulable a partir de 2005


q Prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de
amortizar actualizadas al 31 de diciembre de 2004
q Monto del inventario final al 31 de diciembre de 2004
q Monto de las mercancas obsoletas o de lento movimiento al
31 de diciembre de 2004
q Inventario base al 31 de diciembre de 2004 ($12,398,109 $0)

$0
$12,398,109
$0
$12,398,109

q Importe de los inventarios al 31 de diciembre de 2015

$9,623,566

q Valor del inventario acumulable conforme al artculo tercero, fraccin V,


de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005

$1,450,194

q Acumulaciones de inventario efectuadas en aos anteriores a 2015


q Saldo pendiente por deducir al 1o. de enero de 2005 de los inventarios de 1986
q Diferencia positiva que result de comparar la suma del costo promedio
mensual de los inventarios de bienes que se importaron directamente en los
ltimos cuatro meses del ejercicio fiscal de 2004 contra la del ejercicio fiscal
de 2003 (cuando la del ejercicio de 2004 fue mayor a la de 2003)

$480,392
$9,959,160

$721,080

A16

2a. decena
marzo 2016

Taller fiscal 787 - 2a parte.indd 16

01/03/16 17:15

Taller de prcticas FISCAL

q Indice promedio de rotacin de inventarios del ejercicio 2015


q Inventario acumulable en 2015 de acuerdo con el artculo tercero, fraccin V,
de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005
q Porcentaje de acumulacin de inventarios

12.51
$343,574
20%

Otros
q PTU no cobrada en el ejercicio anterior (2014)

$0

q Saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta al 31-XII-2014,


con las utilidades generadas hasta el 31-XII-2013

$1,953,576

q Saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta al 31-XII-2014,


con las utilidades generadas a partir del 1o.-I-2014

$17,238,148

q Saldo de la cuenta de capital de aportacin al 31-XII-2014

$9,689,285

q Coeficiente de utilidad aplicable en los pagos provisionales de


enero y febrero de 2015

0.1570

q Coeficiente de utilidad aplicable en los pagos provisionales de


marzo a diciembre de 2015

0.2560

q PTU generada en el ejercicio 2014 y pagada en 2015

$2,451,965

q Prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar

$0

q Dividendos distribuidos en octubre de 2015

$1,430,205

q Aumento de capital en septiembre de 2015

$1,259,685

q Se considera que el contribuyente no realiza operaciones con partes relacionadas


q Subsidio para el empleo pagado a los trabajadores

$688,205

A17
2a. decena
marzo 2016

Taller fiscal 787 - 2a parte.indd 17

01/03/16 17:15

Cuentas

Taller fiscal 787 - 2a parte.indd 18

314,896

122,111

Dep.
acum.
equipo de
cmputo

293,454

Dep.
acum.
mob. y
equipo

1,042,790

452,125

Mobiliario
y equipo

Equipo de
cmputo

4,476,354

Dep.
acum. maquinaria

1,338,053

5,481,251

Maquinaria

Dep.
acum.
equipo de
transporte

7,823,960

Dep.
acum.
edificio

Equipo de
transporte

11,730,678

Edificio

Anticipos
de ISR

4,898,121

1,525

Contribuciones a
favor

Terreno

934,534

Documentos por
cobrar

6,248,647

19,965,764

Deudores
diversos

Inventarios

5,646,457

278,315

3,427,585

40,188

Ene-15

Clientes

Inversiones
en valores
(excepto
acciones)

Bancos

Fondo fijo
de caja

Saldo
inicial

129,984

314,896

1,070,666

1,338,053

297,222

452,125

4,522,031

5,481,251

7,872,838

11,730,678

4,898,121

9,144,284

367,980

1,525

2,062,770

16,525,132

7,120,822

278,315

3,343,374

40,188

Ene-15

Saldo
final

137,857

314,896

1,098,542

1,338,053

237,690

300,250

4,567,708

5,481,251

7,921,716

11,730,678

4,898,121

9,418,242

777,245

2,169,330

21,507,682

7,384,498

325,005

3,071,001

40,188

Feb-15

Saldo
final

145,730

314,896

1,126,418

1,338,053

240,192

300,250

4,613,385

5,481,251

7,970,594

11,730,678

4,898,121

9,689,735

2,064,954

2,549,600

23,221,490

7,423,280

325,005

3,674,127

40,188

Mar-15

Saldo
final

153,603

314,896

1,154,294

1,338,053

242,694

537,038

4,659,062

5,481,251

8,019,472

11,730,678

4,898,121

9,085,700

2,683,281

2,854,255

22,724,094

6,945,194

298,779

3,992,752

40,188

Abr-15

Saldo
final

Balanza de comprobacin al 31 de diciembre de 2015

161,476

314,896

983,972

1,049,753

247,169

537,038

4,704,739

5,481,251

8,068,350

11,730,678

4,898,121

8,966,200

3,321,860

7,890

3,900,950

21,682,216

8,676,365

298,779

3,306,029

40,188

May-15

Saldo
final

169,349

314,896

1,005,842

1,049,753

251,644

537,038

4,750,416

5,481,251

8,117,228

11,730,678

4,898,121

8,284,340

3,819,995

7,890

4,619,913

21,393,084

9,981,127

298,779

3,001,118

40,188

Jun-15

Saldo
final

177,222

314,896

1,012,116

1,049,753

256,119

537,038

4,796,093

5,481,251

8,166,106

11,730,678

4,898,121

10,650,970

4,372,368

7,890

4,345,955

20,488,381

9,676,305

1,298,779

3,394,676

40,188

Jul-15

Saldo
final

185,095

314,896

1,018,390

1,049,753

260,594

537,038

4,841,770

5,481,251

8,214,984

11,730,678

4,898,121

9,814,748

4,906,406

5,385,160

20,250,295

11,448,085

2,298,779

3,774,591

40,188

Ago-15

Saldo
final

96,584

154,265

1,024,664

1,049,753

265,069

537,038

4,887,447

5,481,251

8,263,862

11,730,678

4,898,121

8,491,366

5,575,442

7,123,180

19,041,555

11,197,380

7,315,200

4,384,033

40,188

Sep-15

Saldo
final

100,441

154,265

1,030,938

1,049,753

269,544

537,038

4,933,124

5,481,251

8,312,740

11,730,678

4,898,121

9,760,733

6,076,120

7,541,756

17,524,380

11,487,978

7,315,200

3,099,163

40,188

Oct-15

Saldo
final

104,298

342,385

1,037,212

1,049,753

274,019

537,038

4,978,801

5,481,251

8,361,618

11,730,678

4,048,121

9,016,138

6,533,127

9,809

8,260,748

19,707,253

11,700,365

7,315,200

3,349,346

40,188

Nov-15

Saldo
final

112,858

342,385

1,043,486

1,049,753

278,494

537,038

5,024,479

5,481,251

8,410,494

11,730,678

4,048,121

9,623,566

7,011,914

9,809

7,990,606

22,433,223

8,985,245

7,315,200

3,633,250

40,188

Dic-15

Saldo
final

112,858

342,385

1,043,486

1,049,753

278,494

537,038

5,024,479

5,481,251

8,410,494

11,730,678

4,048,121

9,623,566

9,809

7,990,606

22,433,223

8,985,245

7,315,200

3,633,250

40,188

Dic-15

Al cierre

FISCAL
Taller de prcticas

2a. decena
marzo 2016

A18

01/03/16 17:15

Taller fiscal 787 - 2a parte.indd 19

9,145,221

2,451,965

2,430,569

5,366,455

2,929,272

PTU por
pagar

Acreedores
diversos

Impuestos
por pagar

Prstamos
bancarios

563,758

Proveedores

Otros
pasivos

987,605

3,929,272

4,237,175

2,602,982

2,451,965

9,115,860

567,873

987,605

Ene-15

Ene-15

Amort.
acum.
gastos de
instalacin

Cuentas

Gastos de
instalacin

Saldo
final

Saldo
inicial

3,929,272

4,480,794

3,216,203

2,451,965

10,161,760

571,988

987,605

Feb-15

Saldo
final

4,151,572

5,436,035

3,493,437

2,451,965

9,902,936

576,103

987,605

Mar-15

Saldo
final

4,151,572

4,565,561

3,366,085

2,451,965

9,618,283

580,218

987,605

Abr-15

Saldo
final

4,151,572

5,259,703

3,779,215

10,327,152

584,333

987,605

May-15

Saldo
final

3,068,535

6,155,536

3,509,141

10,745,980

588,448

987,605

Jun-15

Saldo
final

Balanza de comprobacin al 31 de diciembre de 2015 (continuacin)

3,068,535

7,063,801

3,249,328

10,614,000

592,563

987,605

Jul-15

Saldo
final

2,996,475

6,762,441

3,500,111

10,640,630

596,678

987,605

Ago-15

Saldo
final

2,996,475

6,778,211

3,606,370

10,355,955

600,793

987,605

Sep-15

Saldo
final

2,996,475

6,454,079

3,890,296

11,087,125

604,908

987,605

Oct-15

Saldo
final

3,105,130

6,147,452

4,156,356

11,313,976

609,023

987,605

Nov-15

Saldo
final

3,105,130

4,299,464

3,576,405

11,693,984

613,138

987,605

Dic-15

Saldo
final

3,105,130

5,892,217

3,576,405

2,952,980

11,693,984

613,138

987,605

Dic-15

Al cierre

Taller de prcticas FISCAL

2a. decena
marzo 2016

A19

01/03/16 17:15

Cuentas

Taller fiscal 787 - 2a parte.indd 20

14,359,320

Resultado
del ejercicio

Ventas
nacionales

Ventas de
exportacin

Dev. desc.
reb. s/vtas
nacionales

Productos
financieros

Otros
ingresos

Gastos de
administracin

Gastos de
venta

Gastos
financieros

Gastos de
fabricacin

Otros
gastos

Costo de
mercancas
3,723,198

4,401

371,228

21,469

613,158

1,044,231

29,881

27,997

2,285,609

5,679,608

2,189,416

14,359,320

1,500,200

9,240,315

Ene-15

Saldo
final

6,540,002

13,947

758,256

43,147

1,217,194

2,373,604

58,368

55,688

5,103,879

11,708,306

5,868,715

14,359,320

1,500,200

9,240,315

Feb-15

Saldo
final

11,683,489

16,290

1,103,193

65,950

2,020,835

3,420,302

94,274

81,856

8,270,533

18,858,139

8,831,031

14,359,320

1,500,200

9,240,315

Mar-15

Saldo
final

16,530,592

25,720

1,469,824

87,837

2,808,052

4,505,379

121,701

109,272

10,377,314

24,886,902

9,849,241

14,359,320

1,500,200

9,240,315

Abr-15

Saldo
final

21,992,560

31,411

1,801,117

111,170

3,548,722

5,592,012

184,192

153,654

136,993

12,534,558

32,173,884

11,832,303

14,359,320

1,500,200

9,240,315

May-15

Saldo
final

Las cantidades de este caso prctico estn expresadas en pesos sin centavos.

Nota

1,500,200

Resultado
ejerc.
anteriores

9,240,315

Ene-15

Reserva
legal

Aport. p/futuros aum.


capital

Capital
social

Saldo
inicial

26,476,997

36,720

2,188,503

136,092

4,217,852

6,638,170

184,192

192,861

163,360

14,292,611

38,171,852

12,983,822

14,359,320

1,500,200

9,240,315

Jun-15

Saldo
final

Balanza de comprobacin al 31 de diciembre de 2015 (continuacin)

30,347,317

39,180

2,563,870

161,091

4,915,810

7,948,324

184,192

229,441

191,751

17,474,273

43,458,573

15,179,136

14,359,320

1,500,200

9,240,315

Jul-15

Saldo
final

32,631,254

42,177

3,047,454

182,971

5,617,694

9,063,775

184,192

270,507

219,748

19,651,680

49,499,285

18,800,591

14,359,320

1,500,200

9,240,315

Ago-15

Saldo
final

36,738,239

46,720

3,235,281

205,097

6,311,066

10,110,474

296,119

303,626

245,761

22,159,015

56,905,983

22,772,105

14,359,320

1,500,200

10,500,000

Sep-15

Saldo
final

41,906,215

50,150

3,512,866

226,492

7,357,897

11,091,452

296,119

341,653

272,757

24,262,598

62,592,703

23,075,244

12,929,115

1,500,200

10,500,000

Oct-15

Saldo
final

45,399,641

54,445

3,782,866

246,606

8,042,457

12,006,705

805,419

379,538

300,793

25,591,970

68,148,391

25,091,805

12,929,115

1,500,200

10,500,000

Nov-15

Saldo
final

47,961,552

58,880

4,014,402

257,781

9,056,391

12,657,827

805,419

415,711

329,184

26,684,756

74,562,716

28,132,585

12,929,115

1,500,200

10,500,000

Dic-15

Saldo
final

16,574,938

12,929,115

1,500,200

10,500,000

Dic-15

Al cierre

FISCAL
Taller de prcticas

2a. decena
marzo 2016

A20

01/03/16 17:15

Taller de prcticas FISCAL

Relacin de gastos contables


Gastos de
administracin

Gastos de
venta

Gastos de
fabricacin

Gastos
financieros

Otros gastos

Total

Sueldos y salarios

3,446,326

2,701,008

1,258,698

7,406,032

Gratificacin anual

1,046,698

633,716

239,385

1,919,799

Prima vacacional

622,698

391,167

90,578

1,104,443

Compensaciones e
incentivos

212,229

107,673

Fondo de ahorro

369,635

274,327

Comisiones a
empleados

319,902
95,997

926,970

739,959
926,970

5% Infonavit

213,633

131,121

103,716

448,470

Cuotas patronales al
IMSS

895,827

574,255

138,028

1,608,110

2% SAR

130,879

95,981

47,976

274,836

3% sobre nminas

252,765

109,046

53,130

414,941

Honorarios

304,712

Arrendamiento de
inmuebles

401,104

212,133

613,237

Arrendamiento de
muebles

274,434

306,529

580,963

Mant. de edificio

333,624

304,712

210,690

Mant. de maquinaria

544,314
25,983

25,983

Mant. equipo de
cmputo

198,906

117,284

316,190

Mant. equipo de transporte

517,259

314,825

832,084

Papelera y artculos
de oficina

159,225

107,896

43,750

310,871

Fletes

380,270

467,460

21,674

869,404

Cuotas y suscripciones

23,712

Pasajes

74,878

36,207

5,746

116,831

1,046,538

484,547

89,689

1,620,774

Luz

572,530

259,828

284,612

1,116,970

Combustibles y lubricantes

145,738

90,357

290,541

526,636

Dep. de edificio

342,190

244,346

Telfonos

23,712

586,536

A21
2a. decena
marzo 2016

Taller fiscal 787 - 2a parte.indd 21

01/03/16 17:15

FISCAL

Taller de prcticas

Gastos de
administracin

Gastos de
venta

Dep. de maquinaria

Gastos de
fabricacin

Gastos
financieros

Otros gastos

548,125

Total
548,125

Dep. de mobiliario y
equipo

31,290

15,784

47,074

Dep. de equipo de
cmputo

50,987

32,128

83,115

Dep. de equipo de
transporte

117,600

75,288

192,888

25,980

23,400

49,380

104,671

15,453

Amort. de gastos de
instalacin
Seguros y fianzas

24,858

144,982

Reparacin de instalaciones elctricas

53,110

53,110

Impuestos y derechos

43,328

43,328

Multas (no deducibles)

100,468

100,468

Gastos que no renen


requisitos fiscales

91,953

Cursos y capacitacin

31,933

Gastos de viaje
Mensajera

31,931

82,004

205,888

24,543

56,476

213,986
40,697

Publicidad y propaganda

213,986
5,777

46,474

369,717

Impuestos aduanales

369,717
20,930

20,930

Consumo en restaurantes

54,0391

Intereses

257,781

Prdida en la enajenacin de bienes


Suma

$12,657,827

$9,056,391

$4,014,402

$257,781

54,039
257,781

4,841

4,841

$58,880

$26,045,281

Nota
1. Para efectos prcticos, este gasto se registra por separado.

A22
2a. decena
marzo 2016

Taller fiscal 787 - 2a parte.indd 22

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Taller de prcticas FISCAL

CEDULA ISR A
Estado de resultados1 y 2
Ventas:
Nacionales

74,562,716

(+) De exportacin

26,684,756

()

Devoluciones, rebajas y descuentos sobre ventas

329,184

(=) Ingresos netos


()

100,918,288

Costo de ventas y/o servicios:


Inventario inicial

6,248,647

(+) Compras netas

51,336,471

Nacionales

38,457,469

Importacin

12,879,002

() Inventario final

9,623,566

(=) Costo de mercancas

47,961,552

(+) Mano de obra

1,684,658

(+) Maquilas

(+) Gastos indirectos de fabricacin

2,329,744

4,014,402

(=) Costo de ventas y/o servicios

51,975,954

(=) Utilidad bruta


()

101,247,472

48,942,334

Gastos de operacin:
(+) Gastos de administracin

12,657,827

(+) Gastos de venta

9,056,391

(=) Total de gastos de operacin

21,714,218

(=) Utilidad de operacin

27,228,116

(+) Otros ingresos

()

Ganancia en enajenacin de inmuebles


(vase cdula ISR E-1)3

509,300

Ganancia en enajenacin de activo


fijo (111,927 + 184,192)
(vase cdulas ISR E-2-2 e ISR E-3)3

296,119

805,419

Otros gastos
Provisiones de la PTU (vase cdula ISR H)
Gastos en restaurantes (vase relacin de
gastos contables)4
Prdida en la enajenacin de activo fijo (vese
cdula ISR E-2-1)4

2,952,980
54,039
4,841

3,011,860

(+) Resultado integral de financiamiento:


() Intereses devengados a favor y ganancia
cambiaria (productos financieros) (vase
balanza de comprobacin)

415,711

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2a. decena
marzo 2016

Taller fiscal 787 - 2a parte.indd 23

01/03/16 17:15

FISCAL

Taller de prcticas

(+/) Intereses devengados a cargo


y prdida cambiaria (gastos financieros)
(vase balanza de comprobacin)

257,781

(+/) Resultado por posicin monetaria

(+/) Otras operaciones financieras

157,930

(=) Utilidad antes de impuestos

25,179,605

()

8,604,6675

Provisin ISR (vase cdula ISR J)

(=) Utilidad neta

$16,574,938

Notas
1. Las cifras de esta cdula se obtuvieron de la balanza de comprobacin y de los registros contables.
2. Esta cdula servir para llenar la plantilla Estado de resultados, de la declaracin del ejercicio de las personas morales.
3. La suma de estas cantidades (509,300 + 296,119 = 805,419) se anota en el rubro Otros productos nacionales de la plantilla Estado de resultados.
4. La suma de estas cantidades (54,039 + 4,841 = 58,880) se anota en el rubro Otros gastos nacionales de la plantilla Estado de resultados.
5. El ISR causado antes de acreditamientos es de $8,604,667 (vase cdula ISR J).

CEDULA ISR B
Estado de posicin financiera (balance)1 y 2
Activo circulante

Pasivo a corto plazo

Fondo fijo de caja

40,188 Proveedores

Bancos

3,633,250 Acreedores
diversos4
Impuestos por pagar

Cuentas y documentos por cobrar3

9,623,566 PTU por pagar

Inversiones en
valores (excepto
acciones)

7,315,200

5,892,217
2,952,980

Suma el pasivo

Contribuciones a
favor

27,220,716

9,809 Capital contable

Activo fijo5
Terreno
11,730,678

Depreciacin
acumulada

8,410,494

Maquinaria

5,481,251

Depreciacin
acumulada

5,024,479

Mobiliario y equipo

6,681,535

39,409,074

Inventarios

Edificio

11,693,984

Capital social

10,500,000

4,048,121 Reserva legal

1,500,200

Resultado de ejercicios anteriores

12,929,115

Utilidad del ejercicio

16,574,938

3,320,184

456,772

Suma el capital contable

41,504,253

537,038

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2a. decena
marzo 2016

Taller fiscal 787 - 2a parte.indd 24

01/03/16 17:15

Taller de prcticas FISCAL

Activo circulante
Depreciacin
acumulada

278,494

Equipo de
transporte

1,049,753

Depreciacin
acumulada

1,043,486

Equipo de cmputo

342,385

Depreciacin acumulada

112,858

Pasivo a corto plazo


258,544

6,267

229,527

8,319,415

Activo diferido
Gastos de
instalacin

987,605

Amortizacin
acumulada

613,138

Suma el activo

374,467

374,467
$68,724,969 Suma el pasivo y el
capital contable

$68,724,969

Notas
1. El estado de situacin financiera de este caso prctico no reconoce los efectos de la inflacin en sus cifras, de acuerdo con las NIF; sin embargo,
para efectos financieros las NIF deben aplicarse.
2. Esta cdula servir para llenar la plantilla Estado de posicin financiera (balance), de la declaracin del ejercicio de las personas morales.
3. Este importe est integrado por los saldos en las cuentas Clientes nacionales, Deudores diversos y Documentos por cobrar (8,985,245 + 22,433,223
+ 7,990,606) de la balanza de comprobacin.
4. Este importe se integra por los saldos en las cuentas Acreedores diversos y Prstamos bancarios (3,576,405 + 3,105,130) de la balanza de
comprobacin.
5. El programa solicita el monto total de la depreciacin acumulada, que en este caso es de 14,869,811 (8,410,494 + 5,024,479 + 278,494 + 1,043,486
+ 112,858).

CEDULA ISR C
Inversiones
Deduccin en el
ejercicio
Construcciones

Deduccin inmediata
en el ejercicio

Adquisiciones durante
el ejercicio

1,054,9801

Inversiones en inmuebles considerados histricos


Maquinaria y equipo6
Mobiliario y equipo de oficina

57,0852

236,788

Equipo de cmputo

54,745

188,120

Equipo de transporte automviles


Equipo de transporte otros

192,1774

Otras inversiones en activos fijos

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2a. decena
marzo 2016

Taller fiscal 787 - 2a parte.indd 25

01/03/16 17:15

FISCAL

Taller de prcticas

Deduccin en el
ejercicio
Gastos, cargos diferidos y erogaciones en periodos preoperativos

Deduccin inmediata
en el ejercicio

Adquisiciones durante
el ejercicio

$0

$424,908

79,5815

Maquinaria y equipo para la generacin de energa (fuentes renovables)


Terrenos (costo de adquisicin)
Adaptacin a instalaciones para personas con capacidades diferentes
Total

$1,438,568

Notas
1. Esta cifra se integra de la deduccin actualizada del edificio (731,052 + 323,928) que se ubica en la cdula ISR C-1.
2. Esta cifra se integra de la deduccin actualizada del mobiliario y equipo (41,301 + 15,784) que se ubica en la cdula ISR C-1.
3. Esta cifra se integra de la deduccin actualizada del equipo de cmputo (50,042 + 4,703) que se ubica en la cdula ISR C-1.
4. Esta cifra se integra de la deduccin actualizada del equipo de transporte (108,464 + 83,713) que se ubica en la cdula ISR C-1.
5. Deduccin actualizada de gastos de instalacin (vase cdula ISR C-1).
6. En este rubro no se consider la maquinaria adquirida en octubre de 2006, debido a que se utiliza para la produccin de mercancas y, por consiguiente, forma parte del costo de ventas contable y fiscal (vase cdula ISR D-1-2).

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2a. decena
marzo 2016

Taller fiscal 787 - 2a parte.indd 26

01/03/16 17:15

Taller fiscal 787 - 2a parte.indd 27


236,788
748,612
301,141
288,300
154,265
160,631
188,120
987,605

08/12/10

25/04/15

25/06/11

15/01/12

28/08/12

12/12/12

22/09/13

03/11/15

22/07/03

Mobiliario y
equipo

Mobiliario y
equipo3

Mobiliario y
equipo

Equipo de
transporte

Equipo de
transporte

Equipo de
transporte4

Equipo de
cmputo

Equipo de
cmputo5

Equipo de
cmputo

Gastos de
instalacin

$15,248,265

300,250

4,189,450

5%

30%

30%

30%

25%

25%

25%

10%

10%

10%

5%

5%

3%
Deprec.
anual

$1,190,224

49,380

56,436

48,189

46,280

72,075

75,285

187,153

23,679

15,187

30,026

209,473

377,061

4
(2x3)
Deprec.
anual

12

12

12

12

12

12

12

12

12

12

12

12

5
Meses
del
ejercicio

4,115

4,703

4,016

3,857

6,006

6,274

15,596

1,973

1,266

2,502

17,456

31,422

6
(4/5)
Deprec.
mensual

12

12

12

12

12

12

7
Meses
completos
de
uso

$958,993

49,380

4,703

32,128

46,284

24,024

75,288

93,576

15,784

1,266

30,024

209,472

377,064

8
(6x7)
Deduc. ejerc.
histrica

71.951480212119

118.051000000000

107.246000000000

104.284000000000

100.041000000000

116.345000000000

84.298649086634

74.984311751360

59.808326584513

9
INPC fecha de
adquisicin

jun-15

nov-15

jun-15

jun-15

jun-15

jul-15

jun-15

jun-15

jun-15

10
Ult. mes de la
1a. mitad

115.958000000000

118.051000000000

115.958000000000

115.958000000000

115.958000000000

116.128000000000

115.958000000000

115.958000000000

115.958000000000

11
INPC
Ult. mes
de la
1a. mitad

1.6116

1.0000

1.0812

1.1119

1.1591

1.0000

1.3756

1.5464

1.9388

12
(11/9)
FA2

$1,438,568

79,581

4,703

50,042

83,713

108,464

15,784

41,301

323,928

731,052

13
(8x12)
Deprec.
actualizada

5. El equipo de cmputo se enajen en septiembre de 2015.

Notas
1. Esta cdula servir para llenar la plantilla Inversiones, de la declaracin del ejercicio de las personas morales.
2. De acuerdo con el penltimo prrafo del artculo 31 de la Ley del ISR, la deduccin de inversiones deber actualizarse mediante un factor que corresponda al periodo comprendido desde que el bien se adquiri y hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el mismo haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efecte la
deduccin.
3. El mobiliario y el equipo se enajenaron en febrero de 2015.
4. El equipo de transporte se enajen en mayo de 2015.

Suma

151,875

18/03/07

Edificio

22/06/04

Edificio

7,541,228

12/01/00

Concepto

2
MOI

1
Fecha
de
adquisicin

Deduccin en el ejercicio1

CEDULA ISR C-1

Taller de prcticas FISCAL

2a. decena
marzo 2016

A27

01/03/16 17:15

FISCAL

Taller de prcticas
CEDULA ISR D
Datos informativos del costo de venta fiscal1

Datos informativos
Monto de la materia prima consumida, mano de obra
y gastos indirectos deducibles (46,442,348 + 1,484,457
+ 1,699,615 + 770,061)3 (vase cdula ISR D-1)

50,396,4812

Cantidad que se debe acumular en el ao en que se


reduzca el inventario base (vase cdula ISR D-2)

343,574

Notas
1. Esta cdula servir para llenar la plantilla Datos informativos del costo de venta fiscal, de la declaracin del ejercicio de las personas morales.
2. En nuestra opinin, este dato corresponde al costo de venta fiscal del ejercicio, ya que las erogaciones por concepto de materia prima consumida, mano de obra y gastos indirectos de fabricacin son los elementos del costo.
3. Consideramos que en los gastos indirectos deducibles se debe incluir el monto de la deduccin de inversiones directamente relacionadas con
la produccin de mercancas.

CEDULA ISR D-1


Determinacin del costo de lo vendido contable y fiscal1
Contable
(vase cdula ISR A)
Inventario inicial
(+)

Adquisiciones de materias
primas, productos semiterminados o terminados,
disminuidas con las
devoluciones, descuentos
y bonificaciones sobre las
mismas2 y 3

Fiscal

6,248,647

6,248,647

51,336,471

49,817,2674

9,623,566

9,623,566

47,961,552

46,442,348

()

Inventario final

(=)

Costo de mercancas

(+)

Remuneraciones al
personal (mano de obra
directa)2 y 3

1,684,658

1,484,4575

Gastos indirectos de fabricacin2, 3 y 8

1,781,619

1,699,6156

Deduccin de inversiones
directamente relacionadas con la produccin de
mercancas2 y 8

548,125

770,0617

51,975,954

50,396,481

(+)
(+)

(=)

Costo de lo vendido

Notas
1. Los importes de estos conceptos se extraen de la balanza de comprobacin y del estado de resultados. Asimismo, esta cdula muestra cmo se
integraron el costo de lo vendido contable y el fiscal.

A28
2a. decena
marzo 2016

Taller fiscal 787 - 2a parte.indd 28

01/03/16 17:15

Taller de prcticas FISCAL


2. El artculo 39, tercer prrafo, de la Ley del ISR indica que los contribuyentes que realicen actividades distintas a las comerciales considerarn
estas partidas para determinar el costo de lo vendido fiscal.
3. El boletn C-4 Inventarios, de las Normas de Informacin Financiera (NIF) seala que en las reglas de valuacin para inventarios se debe considerar el costo de produccin en que se incurra al fabricar un artculo, lo que significa en principio, la suma de las erogaciones aplicables a la
compra y los cargos en que directa o indirectamente se incurre para dar a un artculo su condicin de uso o de venta.
4. Esta cifra es resultado de disminuir a las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o terminados, el importe de las erogaciones que no cumplen requisitos fiscales y no deducibles que se integran al costo de lo vendido (51,336,471 1,519,204 = 49,817,267 ) (vase
cdula ISR D-1-1).
5. La diferencia entre las remuneraciones al personal (mano de obra directa) y la parte no deducible de los pagos que constituyen ingresos exentos
de los trabajadores (1,684,658 200,201) es el importe de las remuneraciones al personal (1,484,457) que se considerar para efectos fiscales
(vase cdula ISR D-1-1).
6. Este importe resulta de restar a los gastos indirectos de fabricacin la diferencia de dichos gastos, cuando se integren al costo de lo vendido
contable en un monto mayor al fiscal (1,781,619 82,004 = 1,699,615) (vase cdula ISR D-1-1).
7. En la cdula ISR D-1-1 Conciliacin entre el costo de lo vendido contable y el fiscal se puede observar que la actualizacin fiscal es lo que
origina la diferencia entre esta cifra y la contable.
8. La suma de estas cifras (1,781,619 + 548,125) es el importe total de los gastos indirectos de fabricacin (2,329,744) (vase cdula ISR A).

CEDULA ISR D-1-1


Conciliacin entre el costo de lo vendido contable y el fiscal1
()

(+)

Costo de lo vendido contable (vase cdula ISR D-1)


Partidas contables no fiscales
Depreciacin y amortizacin contable
(vase cdula ISR D-1-2)
Erogaciones que no cumplen con requisitos fiscales
y no deducibles que se integran al costo
de lo vendido contable2
Parte no deducible de los pagos que constituyen
ingresos exentos de los trabajadores3
Diferencia de gastos indirectos de fabricacin, cuando
se integren al costo de lo vendido contable en un monto
mayor al fiscal (no deducibles) (vase relacin de gastos contables)
Partidas fiscales no contables
Deduccin fiscal de inversiones directamente relacionadas
con la produccin de mercancas (vase cdula ISR D-1-2)

(=) Costo de lo vendido fiscal

51,975,954
2,349,534
548,125

1,519,204
200,2014

82,004
770,061
770,061
$50,396,481

Notas
1. La aplicacin del costo para efectos contables y fiscales no implica que el monto sea el mismo en ambos casos, pues las empresas integran el costo
para efectos contables atendiendo a elementos financieros; mientras que para determinar el costo de lo vendido fiscal deben efectuar una conciliacin
a fin de incorporar slo los elementos que cumplan los requisitos de deduccin que las disposiciones fiscales sealan para su integracin.
2. Este importe corresponde a la compra de materia prima a una persona fsica que realiza actividades empresariales y que no ha sido efectivamente erogada por el contribuyente, el cual no opt por lo sealado en el artculo 69-E del Reglamento de la Ley del ISR; esta partida origina una
conciliacin entre el costo de lo vendido contable y el fiscal.
3. De acuerdo con el artculo 28, fraccin XXX, de la Ley del ISR, los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador (artculo 93 de la
Ley del ISR) no sern deducibles hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53% al monto de dicho pago; al efecto, el factor indicado ser de 0.47% cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes (patrones) a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos
exentos para tales trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
4. Esta cantidad se determin de la siguiente manera:
Mano de obra de fabricacin exenta (vase cdula F-1)
(x)

Factor de no deducibilidad

(=) Parte no deducible por ingresos exentos de los trabajadores

$425,960
0.47
$200,201

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01/03/16 17:15

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$5,481,251

10%

5,481,251

15 de
octubre de
2006

Deprec.
anual

MOI

cin

adquisi-

$548,125

548,125

12

45,677

Deprec.
mensual

(4/5)

anual

cicio

del ejer-

Meses

Deprec.

(2x3)

12

de uso

pletos

com-

Meses

$548,125

548,125

histrica

Deduc. ejerc.

(6x7)

82.538117272245

sicin

Fecha de adqui-

INPC

Jun-15

mitad

de la 1a.

Ult. mes

10

115.958000000000

la 1a. mitad

INPC Ult. mes de

11

1.4049

FA

(11/9)

12

$770,061

770,061

lizada

Deprec. actua-

(8x12)

13

2. Conforme al sptimo prrafo del artculo 31 de la Ley del ISR, la deduccin de inversiones deber actualizarse mediante un factor que corresponda al periodo comprendido
desde que el bien se adquiri y hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efecte la deduccin.

Notas
1. El artculo 39, prrafo tercero, inciso d, de la Ley del ISR indica que se considerar parte del costo la deduccin de inversiones directamente relacionadas con la produccin
de mercancas, calculada en trminos de la seccin II del captulo II, del ttulo II, del mismo ordenamiento, sin incluir aquellas por las que se aplique la deduccin inmediata de
inversiones.

Suma

Maquinaria

Concepto

Fecha de

Deduccin en el ejercicio de las inversiones que forman parte del costo de lo vendido fiscal1

CEDULA ISR D-1-2

FISCAL
Taller de prcticas

2a. decena
marzo 2016

A30

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Taller de prcticas FISCAL


CEDULA ISR D-2
Determinacin del inventario acumulable por la reduccin de inventarios1 y 2
Concepto
Inventario final al 31 de diciembre de 2015 (vase datos)
() Inventario base al 31 de diciembre de 2004 (vase datos)
(=) Proporcin que representa
(x)

9,623,566
12,398,109
0.7762

Inventario acumulable (vase datos)

1,450,194

(=) Inventario acumulable reducido

$1,125,659

Inventario acumulable (vase datos)

1,450,194

()

Inventario acumulable reducido

1,125,659

()

Acumulaciones de inventario efectuadas


en aos anteriores a 2015 (vase datos)

480,392

(=) Inventario que se debe acumular en el ao


en que se reduzca conforme al artculo dcimo
sptimo de la RMF para 2008-2009
(<) Inventario acumulable en 2015 de acuerdo con el
artculo tercero, fraccin V, de las disposiciones
transitorias de la Ley del ISR para 2005 (vase datos)
(=) Inventario acumulable para 2015

(155,857)3

343,574
$343,574

Notas
1. En este caso, es el primer ejercicio en que se reduce el inventario al cierre del ejercicio, con respecto al inventario base al 31 de diciembre de
2004, y para recalcular el monto del inventario que se debe acumular al cierre del ejercicio consideramos el procedimiento del artculo dcimo sptimo de la RMF para 2008-2009, porque, en nuestra opinin, tambin es aplicable a 2015, y debido a la problemtica que ha generado la aplicacin
de la mecnica que indica el artculo tercero, fraccin V, quinto prrafo, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005; no obstante,
las autoridades podran objetar este procedimiento, pues no hay disposicin aplicable al ejercicio 2015.
2. El artculo tercero, fraccin V, quinto prrafo, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005 especifica que los contribuyentes que
disminuyan el valor de sus inventarios al 31 de diciembre del ao de que se trate respecto del inventario base al 31 de diciembre de 2004, debern
determinar un nuevo monto de inventario acumulable en el ejercicio en que se reduzca el inventario, aplicando para ese efecto el procedimiento
establecido en dicha disposicin transitoria.
3. Debido a que esta cantidad es inferior a la que se debe acumular en el ejercicio de 2015, segn el procedimiento sealado en el tercer prrafo
de la fraccin V del artculo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005, se deber acumular este ltimo ($343,574).

CEDULA ISR E
Conciliacin entre el resultado contable y el fiscal1 y 2
(+/) Utilidad o prdida neta (vase cdula ISR A)

16,574,938

(+/) Efectos de reexpresin

(+/) Resultado por posicin monetaria


(=) Utilidad o prdida neta histrica
(+) Ingresos fiscales no contables

0
16,574,938
912,932

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2a. decena
marzo 2016

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FISCAL

Taller de prcticas

Ajuste anual por inflacin acumulable (vase cdula ISR E-4)

11,510

Anticipo de clientes

Intereses moratorios efectivamente cobrados

Ganancia en enajenacin de acciones


o por reembolso de capital

Ganancia en enajenacin de terrenos y activo fijo


(336,760 + 73,354 + 147,734) (vase cdulas ISR E-1,
ISR E-2-2 e ISR E-3)

557,848

Inventario acumulable del ejercicio (vase cdulas


ISR D-2 e ISR J-1)

343,574

Otros ingresos fiscales no contables

(+) Deducciones contables no fiscales

66,307,708

Costo de ventas contable (vase cdula ISR D-1)

51,975,954

Depreciacin y amortizacin contable (vase cdula ISR C-1)

958,993

Gastos que no renen requisitos fiscales (100,468 + 205,888


+ 49,4463) (vase relacin de gastos)

355,802

ISR, IETU y PTU (vase cdula ISR A)


(8,604,667 + 2,952,980)

11,557,647

Prdida contable en enajenacin de acciones

Prdida contable en enajenacin de activo fijo


(vase cdula ISR E-2-1)

4,841

Prdida en participacin subsidiaria

Intereses devengados que exceden del valor del mercado y


moratorios pagados o no
Otras deducciones contables no fiscales (50,280 + 1,404,191)
(vase cdula ISR J-2)

()

1,454,471

Deducciones fiscales no contables

51,855,970

Ajuste anual por inflacin deducible

Adquisiciones netas de mercancas, materias primas y productos


semiterminados o terminados

Costo de lo vendido fiscal (vase cdula ISR D-1)

50,396,481

Mano de obra directa

Maquilas

Gastos indirectos de fabricacin

Deduccin de inversiones (vase cdula ISR C-1)

1,438,568

Estmulo fiscal por deduccin inmediata de inversiones

Estmulo fiscal de las personas con discapacidad y/o adultos mayores

Prdida fiscal en enajenacin de acciones

Prdida fiscal en enajenacin de terrenos y activo fijo


(vase cdula ISR E-2-1)
Intereses moratorios efectivamente pagados

20,921
0

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2a. decena
marzo 2016

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Taller de prcticas FISCAL


Otras deducciones fiscales no contables
()

Ingresos contables no fiscales

805,419

Intereses moratorios devengados a favor cobrados o no

Anticipos de clientes de ejercicios anteriores

Saldos a favor de impuestos y su actualizacin

Utilidad contable en enajenacin de activo fijo (111,927 + 184,192)


(vase cdulas ISR E-2-2 e ISR E-3)

296,119

Utilidad contable en enajenacin de acciones

Utilidad en participacin subsidiaria

Otros ingresos contables no fiscales (vase cdula ISR E-1)


(=) Utilidad o prdida fiscal (vase cdula ISR J)

509,300
$31,134,189

Notas
1. Los importes de estos conceptos se extraen de la balanza de comprobacin a nivel de subcuentas.
2. Esta cdula servir para llenar la plantilla Conciliacin entre el resultado contable y fiscal, de la declaracin del ejercicio de las personas morales.
3. Esta cantidad corresponde al 91.5% del importe total por consumo en restaurantes (54,039), debido a que el artculo 28, fraccin XX, de la Ley del
ISR indica que la erogaciones efectuadas por consumos en restaurantes no son deducibles en 91.5%, por lo que este importe es una deduccin
contable no fiscal (54,039 x 91.5% = 49,446).
4. Este monto corresponde a una erogacin no cubierta al cierre del ejercicio fiscal a una persona fsica, el cual no puede deducirse en el ejercicio
de 2015, segn la fraccin XVIII del artculo 27 de la Ley del ISR; sin embargo, consideramos que esta no es una partida no deducible, sino una
partida pendiente de deduccin; por tanto, es una deduccin contable no fiscal. Asimismo, se consideran dentro de este monto los pagos que
son ingresos exentos de los trabajadores y que no son deducibles conforme al artculo 28, fraccin XXX, de la Ley del ISR (vase cdula ISR J-2).

CEDULA ISR E-1


Resultado en la enajenacin de inmuebles
Resultado contable
Precio de venta del terreno
()

1,359,300

Costo del terreno

850,000

(=) Ganancia contable en la enajenacin de terrenos

$509,300

Resultado fiscal
Precio de venta del terreno
()

1,359,300

Costo fiscal del terreno1


(Monto original de la inversin, actualizado; art. 19
de la Ley del ISR) MOI x Factor de actualizacin2 = 850,000 x 1.1924=

(=) Ganancia fiscal en la enajenacin de terrenos

1,013,540
$336,760

Notas
1. El terreno se adquiri en octubre de 2010 y se enajen en noviembre de 2015.
2. El factor de actualizacin se obtiene dividiendo el INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se efectu la enajenacin, entre el INPC del
mes en que se realiz la adquisicin:
INPC de octubre de 2015

117.410000000000

()

INPC de octubre de 2010

98.461517243282

(=)

Factor de actualizacin

1.1924

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2a. decena
marzo 2016

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FISCAL

Taller de prcticas

CEDULA ISR E-2-1


Resultado en la enajenacin de muebles (mobiliario y equipo)
Resultado contable
()

Precio de venta del mobiliario y equipo

85,000

Costo contable del mobiliario y equipo

89,841

(=) Prdida contable en la enajenacin de muebles

($4,841)

Resultado fiscal
Precio de venta del mobiliario y equipo
()

85,000

Costo fiscal del mobiliario y equipo2 (Saldo pendiente


de deducir, actualizado; art. 31 de la Ley del ISR)
Saldo pendiente de depreciar x F.A.3 = 91,1074 x 1.1626 =

(=) Prdida fiscal en la enajenacin de muebles

105,921
($20,921)

Notas
1. Se consider la depreciacin hasta enero de 2015.
2. El mobiliario y el equipo se adquiri el 8 de diciembre de 2010, y se enajen en febrero de 2015.
3. El factor de actualizacin se obtiene dividiendo el INPC del ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado en el
ejercicio en que se enajen, entre el INPC del mes en que se adquiri:
INPC de enero de 2015
()

INPC de diciembre de 2010

(=)

Factor de actualizacin

115.954000000000
99.742092088296
1.1626

4. Se consider la deduccin de inversiones al 31 de diciembre de 2014, como se muestra a continuacin:


MOI

$151,875

()

Depreciacin hasta el 31 de
diciembre de 2014

60,768

(=)

Saldo pendiente por depreciar

$91,107

CEDULA ISR E-2-2


Resultado en la enajenacin de muebles (equipo de cmputo)
Resultado contable
()

Precio de venta del equipo de cmputo

180,190

Costo contable del equipo de cmputo

68,263

(=) Ganancia contable en la enajenacin de muebles

$111,927

Resultado fiscal
()

Precio de venta del equipo de cmputo

180,190

Costo fiscal del equipo de cmputo (Saldo pendiente


de deducir, actualizado; art. 31 de la Ley del ISR) Saldo
pendiente de depreciar x F.A.3 = 100,3914 x 1.0642 =

106,836

(=) Ganancia fiscal en la enajenacin de equipo de cmputo

$73,354

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2a. decena
marzo 2016

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Taller de prcticas FISCAL

Notas
1. Se consider la depreciacin hasta agosto de 2015.
2. El equipo de cmputo se adquiri el 22 de septiembre de 2013, y se enajen en septiembre de 2015.
3. El factor de actualizacin se obtiene dividiendo el INPC del ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado en el
ejercicio en que se enajen, entre el INPC del mes en que se adquiri:
INPC de abril de 2015

116.345000000000

()

INPC de septiembre de 2013

109.328000000000

(=)

Factor de actualizacin

1.0642

4. Se consider la deduccin de inversiones al 31 de diciembre de 2014, como se muestra a continuacin:


MOI

$160,631

()

Depreciacin hasta el 31 de diciembre de 2014

(=)

Saldo pendiente por depreciar

60,240
$100,391

CEDULA ISR E-3


Resultado en la enajenacin de muebles (equipo de transporte)
Resultado contable
()

Precio de venta del equipo de transporte

280,300

Costo contable del equipo de transporte

96,108

(=) Ganancia contable en la enajenacin del equipo de transporte

$184,192

Resultado fiscal
()

Precio de venta del equipo de transporte

280,300

Costo fiscal del equipo de transporte


(Saldo pendiente de deducir, actualizado;
art. 31 de la Ley del ISR) Saldo pendiente
de depreciar x F.A.3 = 120,1324 x 1.1035 =

132,566

(=) Ganancia fiscal en la enajenacin del equipo de transporte

$147,734

Notas
1. Se consider la depreciacin pendiente de deducir a abril de 2015.
2. El equipo de transporte se adquiri el 28 de agosto de 2012, y se enajen en mayo de 2015.
3. El factor de actualizacin se obtiene dividiendo el INPC del ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado en el
ejercicio en que se enajen, entre el INPC del mes en que se adquiri:
INPC de febrero de 2015

116.174000000000

()

INPC de agosto de 2012

105.279000000000

(=)

Factor de actualizacin

1.1035

4. Se consider la deduccin de inversiones al 31 de diciembre de 2014, como se muestra a continuacin:


MOI
()

Depreciacin hasta el 31 de diciembre de 2014

(=)

Saldo pendiente por depreciar

$288,300
168,168
$120,132

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2a. decena
marzo 2016

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FISCAL

Taller de prcticas
CEDULA ISR E-4
Ajuste anual por inflacin acumulable

()

Saldo promedio anual de las deudas (vase cdula ISR G-2)

21,171,387

Saldo promedio anual de los crditos (vase cdula ISR G-1)

20,631,030

(=) Excedente del saldo anual de las deudas


(x)

540,357

Factor de ajuste anual

0.0213

(=) Ajuste anual por inflacin acumulable

$11,510

Notas
1. Se calcul de la siguiente manera:
INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate (diciembre de 2015)

118.532000000000

()

INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre de 2014)

116.059000000000

(=)

Cociente

()

Unidad

(=)

Factor de ajuste anual

1.0213
1
0.0213

2. De acuerdo con el artculo 44, fraccin II, de la Ley del ISR, cuando el saldo promedio anual de las deudas sea mayor que el saldo promedio anual
de los crditos, la diferencia se multiplicar por el factor de ajuste anual y el resultado ser el ajuste anual por inflacin acumulable.

CEDULA ISR F
Datos de algunas deducciones autorizadas1
Concepto
Sueldos y salarios2
Honorarios pagados a personas fsicas

12,417,105
304,712

Regalas y asistencia tcnica

Donativos otorgados

Uso o goce temporal de bienes pagados a personas fsicas3

613,237

Fletes y acarreos pagados a personas fsicas

869,404

Contribuciones pagadas, excepto ISR, IETU e IVA4

479,199

Seguros y fianzas

144,982

Prdida por crditos incobrables

Viticos y gastos de viaje

213,986

Combustibles y lubricantes

526,636

Crdito al salario no disminuido de contribuciones

Impuesto sustitutivo del crdito al salario, efectivamente pagado

Aportaciones SAR, Infonavit y jubilaciones por vejez5


Aportaciones para fondos de pensiones y jubilaciones

723,306
0

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Taller de prcticas FISCAL

Concepto
Cuotas al IMSS

1,608,110
4,593

Consumo en restaurantes6
Prdida por operaciones financieras derivadas

Deduccin por conceptos de ayuda alimentaria para los trabajadores

0
3,413,601

Monto total de los pagos que sean ingresos exentos para el trabajador7
8

Monto deducible al 53% (pagos que son ingresos exentos para el trabajador)8

1,809,209

Monto deducible al 47% (pagos que son ingresos exentos para el trabajador)

Notas
1. Esta cdula servir para llenar la plantilla Datos de algunas deducciones autorizadas, de la declaracin del ejercicio de las personas morales.
Estos datos se extraen de la balanza de comprobacin (vase la relacin de gastos contables).
2. Dentro de este concepto se incluyeron los pagos efectuados por sueldos y salarios, gratificacin anual, prima vacacional, compensaciones e
incentivos, fondo de ahorro y comisiones a empleados (7,406,032 + 1,919,799 + 1,104,443 + 319,902 + 739,959 + 926,970), y se le rest la parte
no deducible de los pagos que constituyen ingresos exentos de los trabajadores (3,413,601 1,809,209 = 1,604,392) (vese cdula ISR F-1).
3. Incluye slo arrendamiento de bienes inmuebles, ya que el arrendamiento de bienes muebles se pag a personas morales.
4. Dentro de este concepto se incluyeron los pagos efectuados por 3% sobre nminas, impuestos y derechos e impuestos aduanales (414,941 +
43,328 + 20,930).
5. Dentro de este concepto se incluyeron los pagos efectuados por 5% de Infonavit y retiro (448,470 + 274,836).
6. Se consider el 8.5% deducible de los consumos en restaurantes (54,039 x 8.5%) (vase relacin de gastos contables).
7. En este concepto se consideraron los pagos que son ingresos exentos para el trabajador (1,814,151 + 1,173,490 + 425,960) (vase cdula ISR F-1).
8. Vase cdula ISR F-1.

CEDULA ISR F-1


Determinacin de la parte deducible por ingresos exentos a los trabajadores1 y 2

(+)
(+)
(=)
(x)
(=)

Ingresos exentos del ISR de los trabajadores


administrativos
Ingresos exentos del ISR de los trabajadores del rea de ventas
Ingresos exentos del ISR de los trabajadores del rea de fabricacin
Subtotal
Porcentaje de la parte deducible conforme a la Ley del ISR
Parte deducible por ingresos exentos de los trabajadores

1,814,151
1,173,490
425,960
3,413,601
0.533
$1,809,209

Notas
1. De acuerdo con el artculo 28, fraccin XXX, de la Ley del ISR, los pagos que a su vez sean ingresos exentos para los trabajadores sern no
deducibles hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos; asimismo, este factor podr cambiar a 0.47 no
deducible cuando las prestaciones otorgadas a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para ellos, en el ejercicio de que se
trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
2. Vese cdula ISR F-1-1.
3. Para este ejercicio fiscal se utiliz el factor 0.53 de deducibilidad, pues las prestaciones otorgadas en 2015 no disminuyeron con respecto a
2014; por tanto, la parte no deducible ser 0.47. Al efecto, se observ la regla 3.3.1.29 de la RMF para 2015 para realizar el procedimiento relativo
a cuantificar la proporcin de los ingresos exentos respecto del total de las remuneraciones pagadas.

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2a. decena
marzo 2016

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FISCAL

Taller de prcticas

CEDULA ISR F-1-1


Relacin de los pagos efectuados a los trabajadores1 y 2
Pagos realizados a los trabajadores durante 2015
Conceptos

Administrativos
Gravados

Sueldos y salarios

Ventas

Exentos

Gravados

Fabricacin
Exentos

Gravados

Exentos

3,446,326

2,701,008

1,258,698

224,880

821,818

125,720

507,996

239,385

Prima vacacional3

622,698

391,167

90,578

Compensaciones
e incentivos

212,229

107,673

Fondo de ahorro3

369,635

274,327

95,997

Comisiones a
empleados

926,970

$3,883,435

$1,814,1514

$3,861,371

$1,173,4904

$1,258,698

$425,9604

Gratificacin
anual3

Total

Notas
1. Los importes de estos conceptos se extraen de la Relacin de gastos contables.
2. De acuerdo con el artculo 28, fraccin XXX, de la Ley del ISR, los pagos que a su vez sean ingresos exentos para los trabajadores sern no
deducibles hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos; asimismo, este factor podr cambiar a 0.47 no
deducible cuando las prestaciones otorgadas a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para ellos, en el ejercicio de que se
trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
3. Parte de estos conceptos o su totalidad son ingresos exentos conforme al artculo 93 de la Ley del ISR.
4. Estas cantidades se considerarn para calcular la parte deducible de las prestaciones exentas para el ejercicio fiscal 2015.

CEDULA ISR G
Cifras al cierre del ejercicio
Prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes
de amortizar (vase datos)
Saldo promedio anual de los crditos (vase cdula ISR G-1)
Saldo promedio anual de las deudas (vase cdula ISR G-2)
Coeficiente de utilidad por aplicar en el ejercicio siguiente
(vase cdula ISR G-3)
Saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta al 31-XII-2015,
con las utilidades generadas hasta el 31-XII-2013
Saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta al 31-XII-2015,
con las utilidades generadas a partir del 1o.-I-2014
Saldo actualizado de la cuenta de capital de aportacin
(vase cdula ISR G-5)

0
20,631,030
21,171,387
0.2772
551,274
37,214,733
11,173,826

A38
2a. decena
marzo 2016

Taller fiscal 787 - 2a parte.indd 38

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Taller de prcticas FISCAL

CEDULA ISR G-1


Saldo promedio anual de los crditos1, 2 y 3
Bancos4

Inversiones
en valores4

Clientes4

Documentos
por cobrar4

Saldos a favor de IVA5

Enero

3,343,374

278,315

7,120,822

2,062,770

1,525

(+)

Febrero

3,071,001

325,005

7,384,498

2,169,330

(+)

Marzo

3,674,127

325,005

7,423,280

2,549,600

(+)

Abril

3,992,752

298,779

6,945,194

2,854,255

(+)

Mayo

3,306,029

298,779

8,676,365

3,900,950

(+)

Junio

3,001,118

298,779

9,981,127

4,619,913

7,890

(+)

Julio

3,394,676

1,298,779

9,676,305

4,345,955

7,890

(+)

Agosto

3,774,591

2,298,779

11,448,085

5,385,160

7,890

(+)

Septiembre

4,384,033

7,315,200

11,197,380

7,123,180

(+)

Octubre

3,099,163

7,315,200

11,487,978

7,541,756

(+)

Noviembre

3,349,346

7,315,200

11,700,365

8,260,748

(+)

Diciembre

3,633,250

7,315,200

8,985,245

7,990,606

9,809

(=)

Totales

42,023,460

34,683,020

112,026,644

58,804,223

35,004

()

Meses del
ao

12

12

12

12

12

$3,501,955

$2,890,252

$9,335,554

$4,900,352

$2,917

(=)

Saldo promedio anual de


los crditos

Total

$20,631,030

Notas
1. No se incluy la cuenta de deudores diversos dentro de los crditos, ya que para fines del caso prctico se considera que son a cargo de socios,
personas fsicas residentes en el extranjero, denominadas en moneda nacional y no provienen de la exportacin de bienes y servicios (artculo 45,
fraccin II, de la Ley del ISR).
2. De acuerdo con la fraccin IV del artculo 45 de la Ley del ISR, los anticipos de ISR no se considerarn crditos.
3. La fraccin VII del artculo 45 de la Ley del ISR indica que el efectivo en caja no debe considerarse crdito para el clculo del ajuste anual por inflacin.
4. Remtase a la balanza de comprobacin.
5. Conforme al ltimo prrafo del artculo 45 de la Ley del ISR, los saldos a favor de contribuciones slo se considerarn crditos a partir del da siguiente a aquel en el que se presente la declaracin correspondiente y hasta la fecha en la que se compensen, se acrediten o se reciba su devolucin.

A39
2a. decena
marzo 2016

Taller fiscal 787 - 2a parte.indd 39

01/03/16 17:15

FISCAL

Taller de prcticas

CEDULA ISR G-2


Saldo promedio anual de las deudas
Proveedores
nacionales1
(+)

Enero

(+)

Febrero

(+)

Marzo

(+)
(+)
(+)

Acreedores
diversos1

Prstamos
bancarios1

Aport. p/
fut. aum.
capital1

PTU por
pagar1

Impuestos
por pagar2

9,115,860

2,602,982

3,929,272

2,451,965

1,760,788

10,161,760

3,216,203

3,929,272

2,451,965

1,920,130

9,902,936

3,493,437

4,151,572

2,451,965

2,720,130

Abril

9,618,283

3,366,085

4,151,572

2,451,965

2,950,561

Mayo

10,327,152

3,779,215

4,151,572

2,920,100

Junio

10,745,980

3,509,141

3,068,535

3,742,705

(+)

Julio

10,614,000

3,249,328

3,068,535

3,601,200

(+)

Agosto

10,640,630

3,500,111

2,996,475

3,330,162

(+)

Septiembre

10,355,955

3,606,370

2,996,475

2,970,124

(+)

Octubre

11,087,125

3,890,296

2,996,475

3,103,003

(+)

Noviembre

11,313,976

4,156,356

3,105,130

3,550,477

(+)

Diciembre

11,693,984

3,576,405

3,105,130

2,505,820

(=)

Total

125,577,641

41,945,929

41,650,015

9,807,860

35,075,200

()

Meses del
ao

12

12

12

12

12

12

$10,464,803

$3,495,494

$3,470,835

$0

$817,322

$2,922,933

(=)

Saldo promedio anual de


los crditos

Total

$21,171,387

Notas
1. Remtase a la balanza de comprobacin.
2. Del monto total reflejado en la balanza slo se incluyen algunos impuestos por pagar en este clculo, pues conforme al artculo 46, primer prrafo,
de la Ley del ISR, se considerarn deudas slo las contribuciones causadas desde el ltimo mes del periodo al que correspondan y hasta el da en
que deban pagarse; asimismo, no se consideran deudas las originadas por partidas no deducibles en los trminos del artculo 28, fraccin I, de la
Ley del ISR, entre otras, el ISR propio o el retenido a terceros. Por ello, ejemplo de las contribuciones que integran esta cuenta son: las contribuciones de 3% sobre nminas, las aportaciones al Infonavit, las cuotas patronales al IMSS y el IVA por pagar del periodo.

CEDULA ISR G-3


Determinacin del coeficiente de utilidad para calcular los pagos provisionales
del ejercicio fiscal de 2016
Utilidad fiscal del ejercicio para efectos del coeficiente de utilidad1 y 3

28,338,650

() Ingresos nominales correspondientes al ejercicio de 2015

102,221,031

(=) Coeficiente de utilidad aplicable a los pagos provisionales

0.27724

2y3

Notas
1. La utilidad fiscal correspondiente al ejercicio de 2015 para efectos del coeficiente de utilidad se obtuvo de la manera siguiente:

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marzo 2016

Taller fiscal 787 - 2a parte.indd 40

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Taller de prcticas FISCAL


Ingresos acumulables (vase cdula ISR J-1)

102,576,115

()

Inventario acumulable (vase cdulas ISR D-2 e ISR J-1)

(=)

Ingresos acumulables

()

Deducciones autorizadas (vase cdula ISR J-2)

()

PTU pagada en el ejercicio 2015 (vase datos)

(=)

Utilidad fiscal del ejercicio de 2015 para


efectos del coeficiente de utilidad

343,574
102,232,541
71,441,926
2,451,965
$28,338,650

2. Los ingresos nominales correspondientes al ejercicio fiscal de 2015 se obtienen como sigue:
Ingresos acumulables (vase cdula ISR J-1)
()

102,576,115

Ajuste anual por inflacin acumulable


(vase cdula ISR E-4)

11,510

()

Inventario acumulable (vase cdulas ISR D-2 e ISR J-1)

(=)

Ingresos nominales

343,574
$102,221,031

3. La regla 3.3.3.4 de la RMF para 2016 indica que para el clculo del coeficiente de utilidad no se tendr que considerar el monto del inventario
acumulable, ni en la utilidad fiscal o en la prdida fiscal, adicionada o reducida, segn el caso, con el importe de la deduccin inmediata, ni en los
ingresos nominales.
4. Este dato se solicita en la plantilla Cifras al cierre del ejercicio, de la declaracin del ejercicio.

CEDULA ISR G-4


Actualizacin al 31 de diciembre de 2015 de la cuenta de utilidad fiscal neta,
con las utilidades generadas hasta el 31 de diciembre de 2013
Saldo de la Cufn al 31-XII-2014 (vase datos)
(x) Factor de actualizacin
INPC de octubre de 2015
INPC de diciembre de 2014
(=) Saldo actualizado de la Cufn a la fecha
de distribucin de dividendos1
() Dividendos distribuidos en octubre de 2015,
provenientes de la Cufn (vase cdula ISR I-1)
(=) Saldo actualizado de la Cufn al 31-X-2015
(x) Factor de actualizacin
INPC de diciembre de 2015
INPC de octubre de 2015
(=) Saldo actualizado de la Cufn al 31-XII-2015, con las
utilidades generadas hasta el 31-XII-2013

1,953,576
117.410000000000
116.059000000000

1.01161
1,976,327
1,430,2052
546,032

118.532000000000
117.410000000000

1.0096
$551,2743

Notas
1. El artculo 77 de la Ley del ISR indica que cuando se distribuyan dividendos el factor de actualizacin ser el que resulte de dividir el INPC del
mes en que se distribuyan los dividendos entre el INPC del mes en que se efecte la ltima actualizacin.
2. Este dato se solicita en la plantilla Dividendos o utilidades distribuidos, de la declaracin del ejercicio de las personas morales.
3. Este dato se solicita en la plantilla Cifras al cierre del ejercicio, de la declaracin del ejercicio de las personas morales.

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marzo 2016

Taller fiscal 787 - 2a parte.indd 41

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FISCAL

Taller de prcticas
CEDULA ISR G-4-1

Determinacin del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta al 31 de diciembre de 2015,


con las utilidades generadas a partir del 1o. de enero de 20141
Saldo de la Cufn al 31-XII-2014, con las utilidades generadas a partir del 1o.-I-2014
(x)

17,128,148

Factor de actualizacin
INPC de diciembre de 2015

118.532000000000

INPC de diciembre de 2014

116.059000000000

1.0213

(=) Saldo de la Cufn con las utilidades generadas a partir del 1o.-I-2014, actualizado

17,492,978

(+) Ufn del ejercicio de 2015 (vase cdula ISR G-4-2)

19,721,755

(=) Saldo de la Cufn al 31-XII-2015, con las utilidades generadas a partir del 1o.-I-2014

$37,214,733

Nota
1. Conforme a la fraccin XXX del artculo noveno transitorio de la Ley del ISR, el impuesto adicional que precisa el segundo prrafo del artculo
140, y las fracciones I y IV del artculo 164 de esta ley, slo ser aplicable a las utilidades generadas a partir del ejercicio 2014 que sean distribuidas
por la persona moral residente en Mxico o el establecimiento permanente. Para tal efecto, la persona moral o el establecimiento permanente que
realizar dicha distribucin estar obligado a mantener la Cufn con las utilidades generadas hasta el 31 de diciembre de 2013 e iniciar otra Cufn
con las utilidades generadas a partir del 1o. de enero de 2014, en los trminos del artculo 77 de esta ley. Cuando las personas morales o establecimientos permanentes no lleven las dos cuentas referidas por separado o cuando stas no identifiquen las utilidades mencionadas, se entender
que las mismas fueron generadas a partir del ao 2014.

CEDULA ISR G-4-2


Determinacin de la utilidad fiscal neta del ejercicio
Resultado fiscal del ejercicio (vase cdula ISR J)
()

ISR pagado en trminos del artculo 9o.


de la Ley del ISR (vase cdula ISR J)

()

No deducibles (100,468 + 205,888 + 49,446)


(excepto artculo 28, fracciones VIII y IX, de
la Ley del ISR, y PTU pagada en el ejercicio)1
(vase cdula ISR E)

(=) Ufn del ejercicio


()

Importe por disminuir de la utilidad fiscal neta2

(=) Ufn del ejercicio de 2015

28,682,224
8,604,667

355,802
19,721,755
0
$19,721,755

Notas
1. Respecto a las partidas no deducibles que deben considerarse para efectuar este clculo, el artculo 98 del Reglamento de la Ley del ISR estipula que sern las sealadas como no deducibles en esta ley; por tanto, conforme a una interpretacin literal, seran las partidas expresamente
indicadas como tales en el artculo 28 de la Ley del ISR, incluyendo las que en trminos del artculo 27 de la ley de la materia no se ajusten a los
requisitos fiscales que para cada operacin se establecen. La cifra anotada en este rengln corresponde a la suma de multas (100,468), el importe
no deducible de consumo en restaurantes (49,446) y los gastos que no renen requisitos fiscales (205,888), de la relacin de gastos contables.
2. En el ejercicio fiscal no se pagaron dividendos que excedieron a la Cufn y a la Cufinre, por lo que no se gener ISR por este concepto acreditable
contra el impuesto del ejercicio.

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Taller de prcticas FISCAL

CEDULA ISR G-5


Determinacin del saldo de la cuenta de capital de aportacin
al 31 de diciembre de 2015

(x)

(=)

(+)
(=)
(x)

(=)

Saldo de la cuenta de capital de aportacin


al 31-XII-2014 (vase datos)
Factor de actualizacin
INPC de septiembre de 2015
INPC de diciembre de 2014
Saldo actualizado de la cuenta de capital
de aportacin a la fecha del aumento
de capital efectuado en septiembre de 2015
Aumento de capital (septiembre de 2015)
Saldo de la cuenta de capital de
aportacin al 31-XII-2015
Factor de actualizacin
INPC de diciembre de 2015
INPC de septiembre de 2015
Saldo de la cuenta de capital de aportacin
al 31-XII-2015, actualizado

9,689,285
116.809000000000
116.059000000000

1.0065

9,752,265
1,259,685
11,011,950
118.532000000000
116.809000000000

1.0147

$11,173,8261

Nota
1. Este dato se solicita en la plantilla Cifras al cierre del ejercicio, de la declaracin del ejercicio de las personas morales.

CEDULA ISR H
Participacin de los trabajadores en las utilidades
Ingresos acumulables (vase cdula ISR J-1)
()

Cantidad no deducible, correspondiente a los


ingresos exentos del ISR pagados a los trabajadores
en 20151

(=) Ingresos para efectos de la PTU


()

Deducciones autorizadas (vase cdula ISR J-2)


3

(=) Base gravable para la PTU del ejercicio 2015


(x)

Factor, segn la Resolucin de la Quinta


Comisin Nacional para la PTU

(=) PTU por repartir a los trabajadores en mayo de 2016

102,576,115

1,604,3922
100,971,723
71,441,926
29,529,797
10%
$2,952,980

Notas
1. De acuerdo con el prrafo cuarto del artculo 9o. de la Ley del ISR, para la determinacin de la renta gravable de la PTU se disminuirn de los
ingresos acumulables las cantidades que no hayan sido deducibles en los trminos de la fraccin XXX del artculo 28 de la misma ley.
2. Esta cifra corresponde al 0.47 no deducible de los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador (3,413,601 x 0.47 = 1,604,392)
(vase cdula F-1).
3. Conforme al prrafo tercero del artculo 9o. de la Ley del ISR, se disminuirn las deducciones autorizadas, a excepcin de la participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas pagadas en el ejercicio, as como las prdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.

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FISCAL

Taller de prcticas

CEDULA ISR I
Dividendos o utilidades distribuidos1
Provenientes de la Cufn (vase cdula ISR I-1)
Provenientes de la Cufinre (vase cdula ISR I-1)
No provenientes de la Cufn ni de la Cufinre (vase cdula ISR I-1)

1,430,2052
0
02

Notas
1. En octubre se distribuyeron dividendos por un monto total de 1,430,205.
2. Este dato se solicita en la plantilla Dividendos o utilidades distribuidos, de la declaracin del ejercicio de las personas morales.

CEDULA ISR I-1


Impuesto pagado al distribuir dividendos
Dividendos distribuidos en octubre de 2015 (vase datos)
()

Saldo de la Cufinre

()

Saldo de la Cufn actualizada a la fecha de distribucin


de los dividendos (vase cdula ISR G-4)

1,430,205
0

(=) Cantidad sujeta al pago del impuesto

1,976,237
$01

Nota
1. En este caso los dividendos que se pagaron no excedieron el importe de la Cufn que se tena al momento de la distribucin; por tanto, no se
realiz el clculo del pago del ISR conforme al artculo 10 de la misma ley.

CEDULA ISR J
Determinacin del impuesto sobre la renta1
Total de ingresos acumulables (vase cdula ISR J-1)
()

Total de deducciones autorizadas y deduccin


inmediata (vase cdula ISR J-2)

(=) Utilidad o prdida fiscal


()

PTU pagada en el ejercicio (vase datos)


Prdidas fiscales de ejercicios anteriores
que se aplican en el ejercicio

(=) Resultado fiscal


ISR del ejercicio (28,682,224 x 30%)
()

71,441,926
31,134,189

(=) Utilidad fiscal del ejercicio


()

102,576,115

Reducciones del ISR

(=) Impuesto causado en el ejercicio

2,451,965
28,682,224
0
$28,682,224
8,604,667
0
8,604,667

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marzo 2016

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Taller de prcticas FISCAL


()

Pagos provisionales efectuados (vase cdula ISR J-3)

()

Impuesto retenido al contribuyente (vase cdula ISR J-3)

()

Impuesto acreditable por dividendos (vase cdula ISR I-1)

(=) Impuesto a cargo (ISR por pagar)

6,632,404
379,510
0
$1,592,753

Notas
1. Esta cdula servir para llenar la plantilla Determinacin del impuesto sobre la renta, de la declaracin del ejercicio de las personas morales.
2. Este rengln slo es aplicable a partir de la declaracin anual de 2006, y corresponde a la PTU generada a partir del 1o. de enero de 2014, la
cual se pag en mayo de 2015.

CEDULA ISR J-1


Determinacin de los ingresos acumulables para efectos de ISR1
Ventas y/o servicios nacionales (vase cdula ISR A)

74,562,716

(+) Ventas y/o servicios extranjeros (vase cdula ISR A)

26,684,756

(+) Inventario acumulable (vase cdula ISR D-2)


(+) Ajuste anual por inflacin acumulable (vase cdula ISR E-4)
(+) Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria (vase cdula ISR A)

343,574
11,510
415,711

(+) Utilidad fiscal en la enajenacin del equipo de cmputo (vase cdula ISR E-2-2)

73,354

(+) Utilidad fiscal en la enajenacin del equipo de transporte (vase cdula ISR E-3)

147,734

(+) Utilidad fiscal en la enajenacin de inmuebles (vase cdula ISR E-1)

336,760

(=) Ingresos acumulables para efectos de ISR

$102,576,115

Nota
1. Los ingresos acumulables que se determinan en esta cdula servirn para calcular el ISR y la PTU del ejercicio, as como para la conciliacin
entre el resultado contable y el fiscal.

CEDULA ISR J-2


Determinacin de las deducciones autorizadas para efectos de ISR1
Devoluciones, descuentos y bonificaciones
(vase cdula ISR A)
(+) Gastos de operacin (vase cdula ISR A)

329,184
21,714,218

(+) Intereses devengados a cargo y prdidas cambiarias


(vase cdula ISR A)

257,781

(+) Otros gastos (vase relacin de gastos contables y cdula E-2-1)

25,5142

(+) Costo de lo vendido fiscal (vase cdula ISR D-1)

50,396,481

(+) Deduccin de inversiones (vase cdula ISR C-1)

1,438,568

(+) Ajuste anual por inflacin deducible (vase cdula E-4)


()

Depreciacin y amortizacin contable (vase cdula ISR C-1)

0
958,993

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FISCAL
()
()

Taller de prcticas

Gastos no deducibles multas


(vase relacin de gastos contables)

100,468

Gastos que no renen requisitos fiscales (vase


relacin de gastos contables)

205,888

()

Partida pendiente de deduccin (vase cdula ISR E)

()

Pagos que son ingresos exentos para el trabajador


y que no son deducibles (vase cdulas ISR E e ISR F-1)

(=) Deducciones autorizadas para efectos de ISR

50,2803
1,404,1914
$71,441,926

Notas
1. Las deducciones autorizadas que se determinan en esta cdula servirn para calcular el ISR y la PTU del ejercicio, as como para la conciliacin
entre el resultado contable y el fiscal.
2. Esta cifra corresponde al 8.5% del importe total por consumo en restaurantes (54,039 x 8.5% = 4,593) ms la prdida fiscal por la enajenacin
del mobiliario y equipo (20,921) (vase la Relacin de gastos contables y la cdula E-2-1).
3. Este importe corresponde a una erogacin por concepto de reparaciones de instalaciones elctricas, ya que se trata de un adeudo no cubierto al
cierre del ejercicio fiscal a una persona fsica, el cual no puede deducirse en el ejercicio de 2014 conforme al artculo 27, fraccin IX, de la Ley del
ISR; sin embargo, consideramos que no es una partida no deducible, sino una partida pendiente de deducir; por tanto, aparece en la conciliacin
contable-fiscal como una deduccin contable no fiscal, ya que su deducibilidad se postergar hasta el ejercicio en que efectivamente se pague
(vase cdula E).
4. Esta cifra corresponde al 47% no deducible del total del total de pagos realizados que son ingresos exentos para los trabajadores (1,814,151 +
1,173,490 = 2,987,641 x 0.47 = 1,404,191) (vase cdula F-1); al efecto, es importante mencionar que no se consider el pago realizado de ingresos exentos de los trabajadores en los gastos de fabricacin, pues dicha cantidad se consider en el costo fiscal (vese cdula D-1-1).

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Taller fiscal 787 - 2a parte.indd 47

Intereses y
ganancia
cambiaria

Ganancia
fiscal en
enajenacin
de muebles
(equipo de
transporte)

Ganancia
fiscal en
enajenacin
de muebles
(equipo de
cmputo)

Ganancia
fiscal en
enajenacin
de inmuebles
(terreno)

Ingresos
nominales

Coeficiente de
utilidad

Utilidad fiscal
estimada

Doceava
parte del
inventario
acumulable

PTU pagada

Prdidas
fiscales

Base de
impuesto

Tasa

ISR determinado

Pagos
provisionales
anteriores

(+)

(+)

(+)

(+)

(=)

(x)

(=)

(+)

()

()

(=)

(x)

(=)

()

Ventas de
exportacin

367,980

30%

1,226,599

277,386

777,425

30%

2,591,415

0
0

57,262

2,648,677

0.1570

16,870,553

58,368

5,103,879

11,708,306

Febrero

28,631

1,255,230

0.1570

7,995,098

29,881

2,285,609

5,679,608

Ventas nacionales

(+)

Enero

Concepto

608,317

2,064,954

30%

6,883,181

85,893

6,969,074

0.2560

27,222,946

94,274

8,270,533

18,858,139

Marzo

1,812,904

2,683,281

30%

8,944,271

114,524

9,058,795

0.2560

35,385,917

121,701

10,377,314

24,886,902

Abril

2,351,861

3,321,860

30%

11,072,865

306,496

143,155

11,522,516

0.2560

45,009,830

147,734

153,654

12,534,558

32,173,884

Mayo

2,896,749

3,819,995

30%

12,733,317

612,992

171,786

13,518,095

0.2560

52,805,058

147,734

192,861

14,292,611

38,171,852

Junio

3,316,145

4,372,638

30%

14,575,460

919,488

200,417

15,695,365

0.2560

61,310,021

147,734

229,441

17,474,273

43,458,573

Julio

3,775,475

4,906,406

30%

16,354,685

1,225,984

229,048

17,809,717

0.2560

69,569,206

147,734

270,507

19,651,680

49,499,285

Agosto

4,223,493

5,575,442

30%

18,584,806

1,532,480

257,680

20,374,966

0.2560

79,589,712

73,354

147,734

303,626

22,159,015

56,905,983

Septiembre

CEDULA ISR J-3


Pagos provisionales de ISR del ejercicio 2015 2 y 3

4,811,802

6,076,120

30%

20,253,732

1,838,976

286,311

22,379,019

0.2560

87,418,042

73,354

147,734

341,653

24,262,598

62,592,703

Octubre

5,215,066

6,533,127

30%

21,777,089

2,145,472

314,942

24,237,503

0.2560

94,677,747

336,760

73,354

147,734

379,538

25,591,970

68,148,391

Noviembre

5,569,615

7,011,914

30%

23,373,045

2,451,965

343,574

26,168,584

0.2560

102,221,031

336,760

73,354

147,734

415,711

26,684,756

74,562,716

Diciembre

Suma

Taller de prcticas FISCAL

2a. decena
marzo 2016

A47

01/03/16 17:15

Taller fiscal 787 - 2a parte.indd 48

$277,386

63,869

Subsidio
para el
empleo
pagado a los
trabajadores

Pagos provisionales del


periodo

26,725

Retencin de
ISR

Enero

$330,931

106,812

62,296

Febrero

$1,204,587

150,486

101,564

Marzo

$538,957

203,873

127,547

Abril

$544,888

261,413

163,698

Mayo

$419,396

318,825

185,025

Junio

$459,330

378,727

218,436

Julio

$448,018

432,810

250,103

Agosto

$588,309

489,145

274,495

Septiembre

$403,264

545,489

315,565

Octubre

$354,549

616,280

347,232

Noviembre

$374,584

688,205

379,510

Diciembre

$5,944,199

Suma

Pagos provisionales efectuados

(=)

$6,632,404

688,205

5,944,199

3. El importe de las retenciones efectuadas en el ejercicio es de 379,510 (vase mes de diciembre de esta cdula).

El importe anterior, adicionado del impuesto retenido al contribuyente (379,510), es el monto de los anticipos de ISR asentado en la balanza de comprobacin (7,011,914).

Subsidio para el empleo (este subsidio tambin


puede aplicarse contra el ISR del ejercicio)

(+)

Total de pagos provisionales

2. El importe de los pagos provisionales realizados se integra de la siguiente manera:

1. Segn el artculo 1.1 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa, del 26 de diciembre de 2013, la PTU generada
en el ejercicio de 2014 y pagada en 2015 se deber disminuir, por partes iguales, de manera acumulativa, en los pagos provisionales correspondientes a los meses de mayo a
diciembre (vase datos).

Notas

(=)

()

()

Concepto

CEDULA ISR J-3 (Continuacin)


Pagos provisionales de ISR del ejercicio 2015 2 y 3

FISCAL
Taller de prcticas

2a. decena
marzo 2016

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01/03/16 17:15

Taller de prcticas FISCAL

A49
2a. decena
marzo 2016

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01/03/16 17:15

FISCAL

Taller de prcticas

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01/03/16 17:15

Taller de prcticas FISCAL

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marzo 2016

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FISCAL

Taller de prcticas

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Taller de prcticas FISCAL

A53
2a. decena
marzo 2016

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01/03/16 17:15

FISCAL

Taller de prcticas

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2a. decena
marzo 2016

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01/03/16 17:15

Taller de prcticas FISCAL

A55
2a. decena
marzo 2016

Taller fiscal 787 - 2a parte.indd 55

01/03/16 17:15

FISCAL

Taller de prcticas

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2a. decena
marzo 2016

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01/03/16 17:15

Taller de prcticas FISCAL

A57
2a. decena
marzo 2016

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FISCAL

Informacin
de trascendencia

Plazos que vencen para cumplir determinadas


obligaciones fiscales, en marzo de 2016
A fin de que los contribuyentes cumplan de manera oportuna con las diversas disposiciones fiscales, a continuacin
se enlistan algunas que debern presentarse durante marzo de este ao:
Vencimiento
del plazo

Obligacin por cumplir

Fundamento

CFF
31 de marzo.

Fecha lmite para que las personas morales o el asociante de la asociacin en participacin, residentes en Mxico, presenten ante las oficinas
autorizadas que correspondan a su domicilio fiscal, una relacin de los
socios, accionistas o asociados, residentes en el extranjero, en la que
se indique su domicilio, residencia fiscal y nmero de identificacin
fiscal, para no estar obligados a solicitar la inscripcin en el RFC de
dichos residentes en el extranjero.

Artculo 27, cuarto prrafo,


del CFF.

Ley del ISR


10 de marzo.

Plazo para que las personas fsicas que hubieran enajenado acciones
en febrero de 2016, y que opten por dictaminar esta operacin por
contador pblico registrado, a fin de que el adquirente efecte una
retencin menor al 20% del total de la operacin, presenten el aviso
respectivo ante la autoridad correspondiente a su domicilio fiscal.

Artculo 215, fraccin I, del


Reglamento de la Ley del
ISR.

17 de marzo.

Plazo para informar sobre las contraprestaciones o los donativos


recibidos en efectivo, en moneda nacional o extranjera, as como en
piezas de oro o de plata, cuyo monto hubiera sido superior a $100,000
en febrero de 2016.

Artculos 76, fraccin XV,


82, fraccin VII, 110, fraccin VII, y 118, fraccin V,
de la Ley del ISR, y 112 de
su reglamento.

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Informacin de trascendencia FISCAL

Vencimiento
del plazo

Obligacin por cumplir

Fundamento

Esta informacin debe presentarse en el programa electrnico Declaracin informativa por contraprestaciones o donativos recibidos
superiores a $100,000 pesos, mediante la pgina del SAT (www.sat.
gob.mx), ya que as lo seala la ficha 1/ISR Declaracin informativa
de operaciones superiores a $100,000, del anexo 1-A de la RMF para
2016.
17 de marzo.

Fecha para que los patrones que contrataron trabajadores de primer


empleo para ocupar puestos de nueva creacin y apliquen la deduccin adicional en el ISR, presenten bajo protesta de decir verdad la
informacin correspondiente a febrero de 2016 sealada en el artculo
236 de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, mediante el programa electrnico Declaracin Informativa del Fomento al
Primer Empleo, a travs de la pgina del SAT.

Artculos 230 y 236 de la


Ley del ISR abrogada el
1o. de enero de 2014, y
noveno, fraccin XXXVII, de
las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para
2014.

23 de marzo.

Fecha para que las sociedades que pertenezcan a un grupo, y que hu- Artculo 161, antepenltimo
bieran solicitado autorizacin para diferir el pago del ISR derivado de la prrafo, de la Ley del ISR.
ganancia en la enajenacin de acciones dentro del mismo grupo, como
consecuencia de una reestructuracin, presenten anualmente ante la
autoridad competente la documentacin comprobatoria que ampare
que las acciones objeto de la autorizacin no han salido del grupo de
sociedades.

31 de marzo.

Fecha lmite para que las personas morales del rgimen general de ley Artculo 76, fraccin V, de la
presenten la declaracin del ejercicio de 2015 en la que se determine el Ley del ISR.
resultado fiscal del ejercicio o la utilidad gravable del mismo y el monto
del impuesto correspondiente, ante las oficinas autorizadas.
Se deber presentar en el programa de declaraciones anuales 2015
que est disponible en la pgina de Internet del SAT.

31 de marzo.

Ultimo da para que las personas morales que tributen en el rgimen general o en el de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y
pesqueras (aquellas cuyos integrantes no slo sean personas fsicas),
renan la documentacin comprobatoria de las deducciones autorizadas del ejercicio de 2015 que incluya los requisitos que sealan las
disposiciones fiscales.1

Artculos 27, fraccin XVIII,


y 74, sptimo prrafo, de la
Ley del ISR.

31 de marzo.

Fecha lmite para que las personas morales que hayan tributado en el
rgimen de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y pesqueras de
la Ley del ISR, cuyos integrantes no sean slo personas fsicas, presenten la declaracin anual correspondiente al ejercicio fiscal de 2015.

Artculo 74, fraccin II,


ltimo prrafo, de la Ley
del ISR.

31 de marzo.

Plazo para que las maquiladoras residentes en el pas que opten por
aplicar lo dispuesto en la fraccin indicada en el fundamento presenten
ante las autoridades fiscales un escrito en el que manifiesten que la utilidad fiscal del ejercicio 2015 represent, al menos, la cantidad mayor
que resulte de aplicar lo dispuesto en los incisos a y b de la fraccin II
del artculo 182 de la Ley del ISR.

Artculo 182, fraccin II,


ltimo prrafo, de la Ley
del ISR.

31 de marzo.

Plazo para que las personas morales que tributen en el rgimen general Artculo 54 del Reglamento
o en el de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y pesqueras
de la Ley del ISR.
(aquellas cuyos integrantes no slo sean personas fsicas), cumplan de
manera espontnea con las obligaciones establecidas en las fracciones
V y VII del artculo 27 de la Ley del ISR a fin de reunir los requisitos de
deducibilidad de las erogaciones de que se trate.

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FISCAL Informacin de trascendencia

Vencimiento
del plazo
31 de marzo.

Obligacin por cumplir

Fundamento

Plazo para que las personas morales que obtengan ingresos sujetos a
Artculo 274, fraccin VIII,
regmenes fiscales preferentes renan los requisitos que para cada de- del Reglamento de la Ley
duccin en particular establecen la Ley del ISR y el artculo sealado en del ISR.
el fundamento, a fin de determinar el resultado fiscal de las inversiones.
Ley del IVA

10 de marzo.

Ultimo da para que los contribuyentes que transmitan documentos


pendientes de cobro mediante operaciones de factoraje financiero, y
que opten por considerar que las contraprestaciones correspondientes
a las actividades que hayan dado lugar a la emisin de los documentos
mencionados se perciben hasta que se cobren los mismos, soliciten a
sus adquirentes estados de cuenta de febrero de 2016 en los que se
manifiesten los datos a que se refiere el artculo indicado en el fundamento.

Artculo 1o.-C, fraccin III,


de la Ley del IVA.

31 de marzo.

Plazo para que las misiones diplomticas y los organismos internacionales presenten, por conducto de su embajada u oficina, ante la
Administracin General de Grandes Contribuyentes correspondiente a
su domicilio fiscal, la solicitud de devolucin del IVA trasladado y que
hayan pagado efectivamente, relativa a febrero de 2016.

Regla 4.1.9, primer prrafo,


de la RMF para 2016.

31 de marzo.

Fecha lmite para que las personas fsicas y las morales presenten mediante el formato electrnico A-29 Declaracin Informativa de operaciones con terceros, la informacin correspondiente a febrero de 2016,
de las personas a las que se les retuvo el IVA, as como la informacin
sobre el pago, retencin, acreditamiento y traslado de este impuesto en
las operaciones con sus proveedores, en las que se desglose el valor
de los actos o actividades a la tasa a la cual se traslad o fue trasladado el IVA, incluyendo las actividades por las que el contribuyente no
est obligado al pago.

Artculo 32, fracciones V


y VIII, de la Ley del IVA, y
reglas 4.5.1, 4.5.2 y 4.5.3
de la RMF para 2016.

Ley del IEPS


31 de marzo.

Ultimo da para que los contribuyentes del IEPS presenten ante las
autoridades que correspondan a su domicilio fiscal, la informacin de
los bienes que produjeron, enajenaron o importaron, as como de los
servicios prestados por establecimiento en cada entidad federativa,
durante 2015.
Esta informacin debe presentarse en el programa electrnico MultiIEPS y su anexo 8, en trminos de la regla 5.2.13 de la RMF para 2016.

Artculo 19, fraccin VI, de


la Ley del IEPS, y regla
5.2.13 de la RMF para
2016.

17 de marzo.2

Fecha lmite para que los productores e importadores de tabacos labrados informen, conjuntamente con la declaracin del mes, el precio de
enajenacin de cada producto, as como su valor y volumen; adems
de especificar el peso total de tabacos labrados enajenados, excepto
para puros y otros tabacos labrados hechos enteramente a mano, o en
su caso, la cantidad total de cigarros enajenados. La informacin se deber proporcionar por cada una de las marcas que produzca o importe
el contribuyente.
Esta informacin debe presentarse en el programa electrnico MultiIEPS y su anexo 2 contenido en la pgina de Internet del SAT.

Artculo 19, fraccin IX, de


la Ley del IEPS, y reglas
5.2.1 y 5.2.16 de la RMF
para 2016.

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Informacin de trascendencia FISCAL


Notas
1. El artculo 53 del Reglamento de la Ley del ISR precisa que en el caso de gastos deducibles de servicios pblicos o contribuciones locales y
municipales, cuya documentacin comprobatoria se haya expedido despus de la fecha en que se prestaron los servicios o se causaron las contribuciones, podrn deducirse en el ejercicio en que efectivamente se obtuvieron o se causaron, aun cuando la fecha del comprobante respectivo sea
posterior y siempre que se cuente con la documentacin comprobatoria a ms tardar el da en el que el contribuyente deba presentar la declaracin
del ejercicio en el que efecte la deduccin.
2. De acuerdo con el artculo 5.1 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa, publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013, se permite ampliar este plazo de uno a cinco das hbiles, dependiendo del sexto dgito numrico de
la clave del RFC de la persona de que se trate, con base en lo siguiente:
Sexto dgito numrico de la
clave del RFC

Fecha lmite de pago

1y2

Da 17 ms un da hbil

3y4

Da 17 ms dos das hbiles

5y6

Da 17 ms tres das hbiles

7y8

Da 17 ms cuatro das hbiles

9y0

Da 17 ms cinco das hbiles

Esta facilidad no aplica para los contribuyentes siguientes:


a)

Los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los supuestos que precisa el artculo 32-A del CFF, que opten por dictaminar sus estados
financieros por contador pblico autorizado en los trminos del artculo 52 del mismo cdigo, as como los contribuyentes a que se refiere el
artculo 32-H de dicho ordenamiento.

b)

Los sujetos y las entidades a que se refiere el artculo 20, apartado B, fracciones I, II, III y IV, del Reglamento Interior del SAT (actual artculo 28).

c)

La Federacin y las entidades federativas.

d)

Los organismos descentralizados y las empresas de participacin estatal mayoritaria de la Federacin.

e)

Los organismos descentralizados y las empresas de participacin estatal mayoritaria de las entidades federativas, as como los fondos o fideicomisos que en los trminos de sus respectivas legislaciones tengan el carcter de entidades paraestatales, excepto los de los municipios.

f)

Los partidos y las asociaciones polticas legalmente reconocidos.

g)

Las integradas e integradoras a que se refiere el captulo VI del ttulo II de la Ley del ISR.

Evasin fiscal por uso de software ilegal, se estima en ms de 2 mil millones de pesos entre 2009
y 2014: UDLAP y SAT
Mediante el comunicado de prensa 022/2016, el SAT inform que la Universidad de las Amricas Puebla (UDLAP)
present los resultados del estudio Impacto fiscal por el uso y comercializacin de software ilegal; destaca que
entre 2009 y 2014 la evasin fiscal asociada a esta prctica se estima en ms de 2 mil millones de pesos, y que 15%
de los paquetes de software instalados en las empresas no tienen licencia.
En este sentido, la UDLAP detall que entre las conclusiones de la investigacin se encuentra que 32% de las empresas utilizan software ilegal; y el valor del mercado ilegal de software se estim en alrededor de 4 mil 577 millones
de pesos en 2014.

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FISCAL Informacin de trascendencia

Adems, inform que entre los principales resultados de la investigacin se detect que del total de las empresas que
instalaron por lo menos un paquete de software de forma ilegal, poco ms de 40% del software que tienen es ilegal.
El estudio se desarroll a peticin del SAT, en el mbito de sus atribuciones, con el propsito de conocer con mayor
detalle los niveles de evasin fiscal por el uso de software sin licencia.
Este ltimo organismo indic que ese tipo de estudios sirven para entender diversos fenmenos de evasin de impuestos, con objeto de tomar acciones y medidas para combatirlos.
Entre las recomendaciones que seala el estudio se encuentran las siguientes:

Nuevo edificio del SAT en Crdoba, Veracruz


El SAT inform mediante el comunicado de prensa 021/2016 que con objeto de ofrecer ms y mejores servicios a
los contribuyentes de Crdoba, Veracruz, se inaugur un edificio que alberga al organismo fiscal en esa zona de la
entidad.

El edificio cuenta con estacionamiento disponible para los contribuyentes, rampa de acceso para discapacitados y
se brindan todos los servicios como inscripciones al RFC, orientacin fiscal, generacin de e.firma, sala de Internet,
entre otros, en instalaciones ms amplias y modernas.
En este edificio se encuentran tambin las reas de Servicios al Contribuyente, Jurdica, Recaudacin y Auditora, por
lo que en un mismo espacio se pueden realizar diversos trmites, sin tener que trasladarse de un lugar a otro, como
ocurra antes.

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Consultas de
nuestros lectores

Una persona moral que nicamente realiza actividades


exentas del IVA est obligada a
presentar cada mes la declaracin informativa de operaciones con terceros?
Soy contador independiente.
Uno de mis clientes es una persona moral del rgimen general
de la Ley del ISR que se dedica
a la enajenacin de libros y
revistas. La empresa se inscribi
en el RFC el 1o. de febrero de
2016 y, por sus operaciones,
slo efecta actividades exentas
del IVA. Al respecto, tengo duda
si este contribuyente tiene obligacin de presentar la declaracin informativa de operaciones
con terceros (DIOT), pues, en su
caso, en marzo se tendra que
presentar la correspondiente a
febrero pasado.
Lector de Tlaxcala, Tlaxcala

Una persona moral que nicamente realiza actividades


exentas del IVA est obligada a
presentar cada mes la declaracin informativa de operaciones
con terceros?
R
editores

No, por lo siguiente:


El artculo 1o., fracciones I a
IV, de la Ley del IVA dispone lo
siguiente:
1o. Estn obligadas al pago del
impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las personas
fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos
o actividades siguientes:
I. Enajenen bienes.
II. Presten servicios independientes.
III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
IV. Importen bienes o servicios.
..........................

FISCAL

A su vez, el artculo 9o., fraccin


III, de la Ley del IVA especifica lo
siguiente (nfasis aadido):
9o. No se pagar el impuesto en la enajenacin de los
siguientes bienes:
..........................
III. Libros, peridicos y revistas,
as como el derecho para usar o explotar una obra, que realice su autor.
..........................
Por ltimo, el artculo 32, fraccin VIII, de la Ley del IVA seala
lo siguiente (nfasis aadido):
32. Los obligados al pago de
este impuesto y las personas
que realicen los actos o actividades a que se refiere el
artculo 2o.-A tienen, adems
de las obligaciones sealadas
en otros artculos de esta Ley,
las siguientes:
..........................
VIII. Proporcionar mensualmente a las autoridades fiscales, a

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FISCAL

Consultas de nuestros lectores

travs de los medios y formatos


electrnicos que seale el Servicio de Administracin Tributaria,
la informacin correspondiente sobre el pago, retencin,
acreditamiento y traslado del
impuesto al valor agregado en
las operaciones con sus proveedores, desglosando el valor de
los actos o actividades por tasa a
la cual traslad o le fue trasladado
el impuesto al valor agregado,
incluyendo actividades por las que
el contribuyente no est obligado
al pago, dicha informacin se
presentar, a ms tardar el da 17
del mes inmediato posterior al que
corresponda dicha informacin.

En consecuencia, una persona


moral que nicamente realiza
actividades exentas del IVA, en
este caso, la enajenacin de libros y revistas, no est obligada
a presentar cada mes la declaracin informativa de operaciones
con terceros.

1. Las personas obligadas al


pago del IVA.
2. Las personas que realicen
los actos o actividades a que
se refiere el artculo 2o.-A de
la Ley del IVA (actos o actividades gravados a la tasa de
0%).
En este sentido, la Ley del IVA
no obliga a las personas que
realicen actividades exentas a
proporcionar mensualmente
a las autoridades tributarias la
informacin correspondiente
sobre el pago, retencin, acreditamiento y traslado del IVA en
las operaciones con sus proveedores (DIOT).

R
editores

Una persona fsica que percibe slo ingresos por salarios y


que no est obligada a presentar declaracin anual del ISR,
puede presentarla si aplicar
en ella la deduccin de intereses reales por crditos hipotecarios de casa-habitacin y
obtendr un saldo a favor?

..........................
Conforme a lo anterior, estn obligados a proporcionar
mensualmente a las autoridades tributarias, a travs de los
medios y formatos electrnicos
que seale el SAT, la informacin
correspondiente sobre el pago,
retencin, acreditamiento y traslado del IVA en las operaciones
con sus proveedores:

declaracin anual del ISR, puede


presentarla si aplicar en ella la
deduccin de intereses reales
por crditos hipotecarios de
casa-habitacin y obtendr un
saldo a favor?

Laboro como contador de una


persona moral del rgimen general
de Ley del ISR que se dedica a la
comercializacin de herrajes en
general. Uno de los trabajadores
de la empresa, el cual no tiene obligacin de presentar declaracin
anual del ISR, pues slo percibe
ingresos por salarios menores a
$400,000, no comunic por escrito
que la presentara y en diciembre
pasado se le hizo el ajuste anual
conforme a la ley que regula este
impuesto, me coment que s
desea presentarla, pues me indic
que quiere aplicar la deduccin
de los intereses reales del crdito
hipotecario de su casa-habitacin
y obtendr un saldo a favor. Tengo
duda si esto es posible.
Lector de Ciudad de Mxico

Una persona fsica que percibe


slo ingresos por salarios y que
no est obligada a presentar

En nuestra opinin, no, por lo


siguiente:
El artculo 98, fraccin III, de
la Ley del ISR, aplicable a los
contribuyentes que perciben ingresos por salarios y conceptos
asimilados, estipula lo siguiente:
98. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en
este Captulo, adems de efectuar
los pagos de este impuesto, tendrn las siguientes obligaciones:
..........................
III. Presentar declaracin anual
en los siguientes casos:
a) Cuando adems obtengan
ingresos acumulables distintos de
los sealados en este Captulo.
b) Cuando se hubiera comunicado por escrito al retenedor que se
presentar declaracin anual.
c) Cuando dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre
del ao de que se trate o cuando
se hubiesen prestado servicios a
dos o ms empleadores en forma
simultnea.
d) Cuando obtengan ingresos por
los conceptos a que se refiere este Captulo, de fuente de
riqueza ubicada en el extranjero o
provenientes de personas no obli-

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Consultas de nuestros lectores

gadas a efectuar las retenciones


del artculo 96 de esta Ley.
e) Cuando obtengan ingresos
anuales por los conceptos a que
se refiere este Captulo que excedan de $400,000.00.
..........................
Por su parte, el artculo 150,
primer prrafo, de la Ley del ISR
establece lo siguiente:
150. Las personas fsicas que
obtengan ingresos en un ao de
calendario, a excepcin de los
exentos y de aquellos por los que
se haya pagado impuesto definitivo, estn obligadas a pagar su
impuesto anual mediante declaracin que presentarn en el mes
de abril del ao siguiente, ante
las oficinas autorizadas.

del ISR conforme al artculo


150 de la ley que regula este
impuesto, nicamente en los
casos que seala el artculo
98, fraccin III, de la Ley del
ISR.
2. Sin embargo, las personas
fsicas que slo obtengan
ingresos por la prestacin
de un servicio personal
subordinado y que no se
encuentren obligadas a
presentar declaracin anual
del ISR, podrn presentarla
siempre que en la misma
derive un saldo a su favor
como consecuencia de la
aplicacin de las deducciones siguientes:

..........................

a) Honorarios mdicos y
dentales, as como gastos
hospitalarios, que se consignan en el artculo 151,
fraccin I, de la Ley del ISR.

Al efecto, el artculo 260 del Reglamento de la Ley del ISR indica lo siguiente (nfasis aadido)

b) Gastos de funerales, conforme al artculo 151, fraccin


II, de la Ley del ISR.

260. Las personas fsicas que


nicamente obtengan ingresos
por la prestacin de un servicio
personal subordinado y que
no se encuentren obligadas a
presentar la declaracin anual a
que se refiere el artculo 150 de la
Ley, podrn presentarla siempre que en la misma derive un
saldo a su favor como consecuencia de la aplicacin de las
deducciones previstas por el
artculo 151, fracciones I o II de
la Ley.
De las disposiciones anteriores
destaca lo siguiente:
1. Las personas que perciban
ingresos por salarios deben
presentar declaracin anual

FISCAL

Un socio de una sociedad civil que tributa en el rgimen de


las personas morales con fines
no lucrativos y que en marzo
de 2016 comenzar a realizar
por su cuenta actividades empresariales, puede optar por
tributar en el RIF en ese mes?
Trabajo como contador independiente. Uno de mis clientes
es socio de una sociedad civil
que tributa en el rgimen de las
personas morales con fines no
lucrativos. En los prximos das
inaugurar un taller de mantenimiento de automviles, por lo
que desea inscribirse en el RFC
en el rgimen de incorporacin
fiscal (RIF); sin embargo, no
s si esto es posible, pues le
en una pgina de Internet que
desarrolla temas fiscales, que
los socios de esas personas
morales debieron presentar la
solicitud de tributacin en el RIF
a ms tardar el 29 de febrero de
2016.
Lector de Tepic, Nayarit

Segn se aprecia, no se indica


la posibilidad de presentar la
declaracin anual del ISR en
la que derive un saldo a favor como consecuencia de la
deduccin de intereses reales
por crditos hipotecarios de
casa-habitacin en trminos del
artculo 151, fraccin IV, de la
Ley del ISR.
Por consiguiente, en nuestra
opinin, una persona fsica que
percibe nicamente ingresos por
salarios y que no est obligada a
presentar declaracin anual del
ISR, no puede presentarla, aunque aplique en ella la deduccin
de intereses reales por crditos
hipotecarios de casa-habitacin
y obtenga un saldo a favor.

Un socio de una sociedad civil


que tributa en el rgimen de las
personas morales con fines no
lucrativos y que en marzo de
2016 comenzar a realizar por
su cuenta actividades empresariales, puede optar por tributar
en el RIF en ese mes?

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FISCAL

Consultas de nuestros lectores

En nuestra opinin, s, por lo


siguiente:
El artculo 111, fraccin I, incisos
a a c, de la Ley del ISR, aplicable a los contribuyentes del RIF,
dispone lo siguiente (nfasis
aadido):
111. Los contribuyentes personas
fsicas que realicen nicamente
actividades empresariales, que
enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera
para su realizacin ttulo profesional, podrn optar por pagar
el impuesto sobre la renta en los
trminos establecidos en esta
Seccin, siempre que los ingresos propios de su actividad empresarial obtenidos en el ejercicio
inmediato anterior, no hubieran
excedido de la cantidad de dos
millones de pesos.

refiere el artculo 79, fraccin XIII


de la presente Ley, an y cuando reciban de dichas personas
morales intereses, siempre que
el total de los ingresos obtenidos
en el ejercicio inmediato anterior
por intereses y por las actividades
a que se refiere el primer prrafo
de este artculo, en su conjunto,
no excedan de dos millones de
pesos.
c) Los socios, accionistas o
integrantes de asociaciones deportivas que tributen en trminos
del Ttulo II de esta Ley, siempre
que no perciban ingresos de
las personas morales a las que
pertenezcan.
..........................
Por su parte, la regla 2.5.9 de la
RMF para 2016 seala lo siguiente (nfasis aadido):

..........................
No podrn pagar el impuesto en
los trminos de esta Seccin:
I. Los socios, accionistas o integrantes de personas morales o
cuando sean partes relacionadas
en los trminos del artculo 90 de
esta Ley, o cuando exista vinculacin en trminos del citado
artculo con personas que hubieran tributado en los trminos de
esta Seccin, a excepcin de los
siguientes:
a) Los socios, accionistas o
integrantes de las personas
morales previstas en el Ttulo
III de esta Ley, siempre que no
perciban el remanente distribuible a que se refiere el artculo
80 de este ordenamiento.
b) Las personas fsicas que sean
socios, accionistas o integrantes
de las personas morales a que se

2.5.9. Para los efectos del artculo


111, fraccin I, incisos a), b) y c)
de la Ley del ISR en relacin con
los artculos 27 del CFF y 29 y 30
de su Reglamento, las personas
fsicas que sean socios, accionistas o integrantes de las personas
morales a que se refieren dichos
incisos, podrn optar por tributar en los trminos del Ttulo IV,
Captulo II, Seccin II de la misma Ley, siempre que ingresen
un caso de aclaracin a travs
del Portal del SAT, anexando la
documentacin soporte que
consideren pertinente, en la que
comprueben que cumplen con la
excepcin del tipo de socios, accionistas o integrantes referidos,
para que la autoridad resuelva su
aclaracin por el mismo medio.
Dicho caso de aclaracin, deber presentarse a ms tardar
el ltimo da del mes de febrero
de 2016.

Como se observa, podrn


tributar en el RIF los socios,
accionistas o integrantes de
personas morales previstas
en el ttulo III de la Ley del ISR
(personas morales con fines
no lucrativos), siempre que no
perciban remanente distribuible de esas personas, y que
ingresen un caso de aclaracin
a travs del portal del SAT con
la documentacin soporte que
consideren pertinente, en la
que comprueben que cumplen
la excepcin del tipo de socios, accionistas o integrantes
referidos, para que la autoridad
resuelva su aclaracin por el
mismo medio; el caso de aclaracin debi presentarse a ms
tardar el 29 de febrero de 2016.
Sin embargo, en nuestra opinin,
lo referido en la regla 2.5.9 de
la RMF (plazo para presentar el
caso de aclaracin) aplica a los
socios, accionistas o integrantes
de personas morales con fines
no lucrativos que al 29 de febrero
de 2016 ya realizaban actividades
empresariales, pero no podra
aplicar a un socio, accionista o
integrante que despus de esa
fecha comience a llevar a cabo
actividades empresariales.
Por tanto, en nuestra opinin,
un socio de una sociedad civil
que tributa en el rgimen de las
personas morales con fines no
lucrativos y que en marzo de
2016 comenzar a realizar por
su cuenta actividades empresariales, s puede optar por tributar
en el RIF en ese mes.
Una persona moral que present a principios de febrero
un aviso de cancelacin en el
RFC por la liquidacin total

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Consultas de nuestros lectores

de su activo est obligada a


enviar al SAT la contabilidad
electrnica de enero de 2016?
Soy contador independiente.
Uno de mis clientes era una persona moral del rgimen general
de la Ley del ISR que se dedicaba a la fabricacin y venta de
calculadoras. La empresa inici
un procedimiento de liquidacin el 30 de noviembre; su
ejercicio de liquidacin fue de
dos meses (diciembre de 2015
y enero de 2016), por lo que a
principios de febrero present la
declaracin del referido ejercicio y conjuntamente con ello el
aviso de cancelacin en el RFC.
Al efecto, en 2015 la empresa
no estuvo obligada a enviar su
contabilidad al SAT; sin embargo, tengo entendido que todos
los contribuyentes ya deben
enviar la contabilidad electrnica; por lo que se refiere a la
contabilidad de enero de este
ao, debe enviarse en marzo
de 2016, por lo que tengo duda
si dicha persona moral tambin
est obligada a hacerlo, aunque
ya hubiera presentado el aviso
de cancelacin del RFC.
Lector de Ecatepec, Edomex

Una persona moral que present a principios de febrero un


aviso de cancelacin en el RFC
por la liquidacin total de su
activo est obligada a enviar al
SAT la contabilidad electrnica
de enero de 2016?

En nuestra opinin, no, por lo


siguiente:
El artculo 28, fraccin IV, del
CFF dispone lo siguiente:
28. Las personas que de acuerdo
con las disposiciones fiscales
estn obligadas a llevar contabilidad, estarn a lo siguiente:
..........................
IV. Ingresarn de forma mensual
su informacin contable a travs
de la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria,
de conformidad con reglas de
carcter general que se emitan
para tal efecto.
A su vez, la regla 2.8.1.6 de la
RMF para 2016 seala lo siguiente:
2.8.1.6. Para los efectos de los
artculos 28, fraccin III del CFF
y 33, Apartado B, fracciones I,
III, IV y V y 34 de su Reglamento,
los contribuyentes que estn
obligados a llevar contabilidad
y a ingresar de forma mensual
su informacin contable a travs del Portal del SAT, excepto
los contribuyentes que tributen
en el RIF, las personas fsicas
que tributen conforme al artculo 100, fraccin II de la Ley del
ISR, siempre que sus ingresos
del ejercicio de que se trate no
excedan de $2000,000.00 (dos
millones de pesos 00/100 M.N.),
las sociedades, asociaciones
civiles y fideicomisos autorizados
para recibir donativos deducibles,
a que se refiere la regla 2.8.1.2.,

FISCAL

as como las dems personas


fsicas y las Asociaciones Religiosas que hayan optado por utilizar
la herramienta electrnica Mis
cuentas de conformidad con lo
previsto en la regla 2.8.1.5., debern llevarla en sistemas electrnicos con la capacidad de generar
archivos en formato XML que
contenga lo siguiente:
I. Catlogo de cuentas utilizado
en el periodo, conforme a la estructura sealada en el Anexo 24,
Apartado A; a ste se le agregar
un campo con el cdigo agrupador de cuentas del SAT contenido en el Apartado B, del mismo
anexo.
..........................
II. Balanza de comprobacin
que incluya saldos iniciales,
movimientos del periodo y saldos
finales de todas y cada una de
las cuentas de activo, pasivo,
capital, resultados (ingresos,
costos, gastos y resultado integral
de financiamiento) y cuentas de
orden, conforme al Anexo 24,
Apartado C.
..........................
Por su parte, la regla 2.8.1.7
de la RMF para 2016 indica lo
siguiente (nfasis aadido):
2.8.1.7. Para los efectos del artculo 28, fraccin IV del CFF, los contribuyentes que estn obligados
a llevar contabilidad y a ingresar
de forma mensual su informacin
contable a travs del Portal del
SAT, excepto los contribuyentes
que tributen en el RIF, las personas
fsicas que tributen conforme al
artculo 100, fraccin II de la Ley
del ISR, siempre que sus ingresos
del ejercicio en que se trate no
excedan de $2000,000.00 (dos

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FISCAL

Consultas de nuestros lectores

millones de pesos 00/100 M.N.),


las sociedades, asociaciones civiles y fideicomisos autorizados para
recibir donativos deducibles, a que
se refiere la regla 2.8.1.2., as como
las dems personas fsicas y las
Asociaciones Religiosas que hayan
optado por utilizar la herramienta
electrnica Mis cuentas de conformidad con lo previsto en la regla
2.8.1.5., debern enviar a travs
del buzn tributario o a travs del
portal Trmites y Servicios del
Portal del SAT, dentro de la opcin
denominada Trmites, conforme
a la periodicidad y los plazos que
se indican, lo siguiente:
I. El catlogo de cuentas como
se establece en la regla 2.8.1.6.,
fraccin I, se enviar por primera
vez cuando se entregue la primera balanza de comprobacin
en los plazos establecidos en la
fraccin II de esta regla. En caso
de que se modifique el catlogo
de cuentas al nivel de las cuentas que fueron reportadas, ste
deber enviarse a ms tardar al
vencimiento de la obligacin del
envo de la balanza de comprobacin del mes en el que se realiz
la modificacin.
II. Los archivos relativos a la regla
2.8.1.6., fraccin II conforme a los
siguientes plazos:
a) Las personas morales, excepto
aquellas que se encuentren en el
supuesto previsto en el inciso c) de
esta fraccin, enviarn de forma
mensual su informacin conta-

ble a ms tardar en los primeros


tres das del segundo mes posterior, al mes que corresponde
la informacin a enviar, por cada
uno de los meses del ejercicio
fiscal de que se trate.

contabilidad debern ingresar de


forma mensual su informacin
contable a travs de la pgina
de Internet del SAT, en trminos
de las reglas de carcter general
que se emitan.

..........................

Al respecto, las personas morales


debern enviar las balanzas de
comprobacin en forma mensual
a ms tardar en los primeros tres
das del segundo mes posterior
al que corresponda la informacin a enviar, por cada uno de los
meses del ejercicio fiscal de que se
trate; mientras que el catlogo de
cuentas deber enviarse cuando
se entregue la primera balanza de
comprobacin en el plazo referido.

Por ltimo, el artculo 30, fraccin XI, del Reglamento del CFF
especifica lo siguiente:
30 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
XI. El aviso de cancelacin en
el Registro Federal de Contribuyentes por liquidacin total
del activo, se presentar por los
contribuyentes que tributen en los
trminos del Ttulo II de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, conjuntamente con la declaracin final
de la liquidacin total del activo
de la sociedad a que se refiere el
artculo 12 de la citada Ley.
Para los efectos del prrafo anterior y del artculo 76, fraccin V de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuando el ejercicio de liquidacin a que se refiere el artculo 12
del mismo ordenamiento, sea por
un periodo menor a tres meses,
el contribuyente presentar el aviso a que se refiere esta fraccin
conjuntamente con la declaracin
del ejercicio de liquidacin.
..........................
De acuerdo con lo anterior, los
contribuyentes obligados a llevar

Sin embargo, las personas morales en liquidacin debern presentar el aviso de cancelacin en el
RFC por liquidacin total del activo conjuntamente con la declaracin final de la liquidacin total del
activo, en este sentido, en nuestra
opinin, estos contribuyentes ya
no tendrn ninguna obligacin
posterior a su liquidacin y a la
presentacin del aviso mencionado (excepto la de conservar su
contabilidad y por crditos fiscales
que no se hubieran enterado).
En consecuencia, en nuestra
opinin, una persona moral que
present a principios de febrero
el aviso de cancelacin en el
RFC por la liquidacin total de
su activo no estar obligada a
enviar al SAT la contabilidad
electrnica de enero de 2016.

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Tesis selectas

FISCAL

Suspensin del plazo para la conclusin


de una visita domiciliaria. Casos en los que
no opera. Tesis del TFJFA
El artculo 46-A, penltimo prrafo, del CFF establece
que si durante el plazo para concluir la visita domiciliaria o la revisin de la contabilidad del contribuyente
en las oficinas de las propias autoridades, los contribuyentes interponen algn medio de defensa en el pas o
en el extranjero contra los actos o actividades que deriven del ejercicio de sus facultades de comprobacin,
dichos plazos se suspendern desde la fecha en que se
interpongan los medios de defensa hasta que se dicte
resolucin definitiva de los mismos.
En relacin con lo anterior, las autoridades tributarias
han considerado que la suspensin del plazo para concluir una visita domiciliaria opera aun cuando el contribuyente hubiera promovido algn medio de defensa
contra la orden de aseguramiento de cuentas bancarias
de los contribuyentes o la imposicin de una multa por
no proporcionar los libros y registros que forman parte
de su contabilidad.

orden de aseguramiento de cuentas bancarias de los


contribuyentes o la imposicin de una multa por no proporcionar los libros y registros que forman parte de su
contabilidad, no actualiza la hiptesis de suspensin del
plazo para la conclusin de una visita domiciliaria, pues
si bien constituyen actos que derivan de la fiscalizacin
que est en curso, lo cierto es que los actos combatidos deben incidir de manera directa en la fiscalizacin
de que se trate, es decir, que en su caso, el acto que
se controvierta, dada la interposicin de un medio de
defensa en su contra, provoque, de ser fundada dicha
controversia, la anulacin de la facultad ejercida.

Al efecto, la Segunda Seccin de la Sala Superior del


TFJFA emiti una tesis aislada en la que seal que el
hecho de que se promueva algn medio de defensa
durante el desarrollo de la visita domiciliaria contra la

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FISCAL

Tesis selectas

Por tanto, el tribunal resolvi que en tales supuestos no se actualiza la hiptesis normativa para que opere la suspensin del plazo para concluir con la visita domiciliaria.
La tesis es la siguiente:
VISITA DOMICILIARIA. SUSPENSION DEL PLAZO PARA SU CONCLUSION ANTE LA INTERPOSICION DE
UN MEDIO DE DEFENSA DE CONFORMIDAD CON EL ARTICULO 46-A, PENULTIMO PARRAFO, DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION, CASO EN EL QUE NO OPERA. De conformidad con el artculo 46-A,
penltimo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, si durante el plazo para concluir la visita domiciliaria, los
contribuyentes interponen algn medio de defensa en el pas o en el extranjero contra los actos o actividades
que deriven del ejercicio de la referida facultad de comprobacin, dicho plazo se suspender desde la fecha
en que se interpongan los citados medios de defensa hasta que se dicte resolucin definitiva de los mismos; en
esa tesitura, el hecho de que se promueva algn medio de defensa durante el desarrollo de la visita domiciliaria
contra la orden de aseguramiento de cuentas bancarias de los contribuyentes o la imposicin de una multa por
no proporcionar, los libros y registros que forman parte de su contabilidad, no actualiza la hiptesis de suspensin en comento, pues si bien constituyen actos que derivan de la fiscalizacin en curso, lo cierto es que los
actos combatidos deben incidir de manera directa en la fiscalizacin de que se trate, es decir, que en su caso,
el acto que se controvierta, susceptible de ser expulsado de la vida jurdica, dada la interposicin de un medio
de defensa en su contra, provoque de ser fundada dicha controversia, la anulacin de la facultad ejercida. Bajo
esas circunstancias, si bien en el caso se emiten actos con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin (aseguramiento de cuentas bancarias y/o multas por no cumplir con proporcionar la documentacin e
informacin solicitada) contra los cuales se interponen medios de defensa, aun su nulificacin, no implica la
destruccin de la facultad de fiscalizacin ejercida, sino nicamente de esos actos en particular, de ah que
en esos supuestos no se actualice la hiptesis normativa prevista en el penltimo prrafo del artculo 46-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin, para que opere la suspensin del plazo para concluir con la visita domiciliaria.
Revista del TFJFA, sptima poca, ao VI, nmero 54, de enero de 2016, pginas 175 y 176.

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0.068342658934

0.087341590064

0.114297331963

0.240074262308

0.416278119893

0.669169260687

1.110276851041

2.268762648866

6.280551529863

8.451312551289

10.350838773076

13.156630205568

15.517902070849

17.274369884079

18.569623144132

20.468620185776

31.054701826733

39.266557170736

45.263303462448

53.870120615833

59.808326584513

64.659787943150

67.754636301573

71.248784591726

74.242309310200

77.616489556109

80.670698489101

83.882134705164

86.989442325860

92.454469599277

96.575479439774

100.228000000000 100.604000000000 100.797000000000 100.789000000000 100.046000000000 100.041000000000 100.521000000000 100.680000000000 100.927000000000 101.608000000000 102.707000000000

104.284000000000 104.496000000000 104.556000000000 104.228000000000 103.899000000000 104.378000000000 104.964000000000 105.279000000000 105.743000000000 106.278000000000 107.000000000000 107.246000000000

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97.347134394847

93.895719694096

89.354747505396

84.637929013261

81.357533462517

78.632260555950

75.644942177598

72.167322929668

69.362746788219

65.876712887810

62.189640459821

57.000229296684

48.894210125989

42.334277844055

35.522363781178

27.198750022412

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17.999553984815

16.420153531063

14.220917993559

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66.489951356085

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19.349075986291

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16.562988421728

14.362585630254

11.944221449111

9.282422617283

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1.723549709336

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19.450651969134

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103.55100000000

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44.299506554585

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18.426767234662

17.060370670216

15.240897864329

12.829619358264

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8.249371787357

5.439478729493

2.098822995180

1.020090674629

0.622958589920

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0.216515208981

0.108887079089

0.084615448270

0.065165661010

0.054295483853

0.046737940736

0.038735272010

0.030451780185

0.027358843690

118.984000000000

Fuente: Pgina de Internet del SAT (http://www.sat.gob.mx) y DOF.

16

115.954000000000 116.174000000000 116.647000000000 116.345000000000 115.764000000000 115.958000000000 116.128000000000 116.373000000000 116.809000000000 117.410000000000 118.051000000000 118.532000000000

97.077503396247

93.671601856385

88.841690055374

84.294511526553

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69.100011723087

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61.849780261080

56.681192465503

48.428645590395

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16.319893816416

14.122629812500

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15

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17.718721335329

16.108466006496

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11.126616006841

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0.294222649004

0.137096053457

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0.073793032349

0.059086771531

0.049997083020

0.042563714977

0.032379372884

0.028652182908

0.024735865060

107.678000000000 108.208000000000 109.002000000000 109.074000000000 108.711000000000 108.645000000000 108.609000000000 108.918000000000 109.328000000000 109.848000000000 110.872000000000 111.508000000000

97.511947204733

93.517822540048

88.080379000503

84.248308772317

81.014115975809

78.504685786792

75.052581492694

72.020439546799

68.429198616676

65.354409466737

61.018565121748

55.606974416087

47.031187831436

40.860021998028

33.402392654452

24.394282498810

18.852987077021

17.618012674726

16.002952687000

13.719437933151

10.935778488825

8.788353002834

7.372994793570

2.820119430672

1.276894312924

0.746253908270

0.476748015695

0.281992262763

0.129800231703

0.093462510258

0.072608579920

0.058322605560

0.049511843766

0.042193099929

0.032153944819

0.028273920269

0.024542909946

14

97.823643397489

93.191644887010

87.880396929930

84.298649086634

80.895505920159

78.226090074683

74.939488183818

71.897691931068

68.057434733438

65.026393744009

60.673355802583

55.101291477316

46.595234496218

40.423304503734

32.479096225856

22.593921331191

18.761104466496

17.516998351872

15.861556329433

13.577210546641

10.771835580258

8.658862253729

7.152836449146

2.593225021205

1.213537800059

0.723976733120

0.456979194969

0.265201761221

0.123127202389

0.091401184721

0.071361091764

0.057804886458

0.048967375339

0.041564576969

0.031930426927

0.028037031163

0.024214325612

13

97.134050050685

92.658589229931

87.248039830912

84.116596443078

80.794135698179

77.875087061160

74.686407425541

71.446697882259

67.711079179108

64.616994979760

60.338844724266

54.594080220394

46.055737478709

39.926409411570

31.779507671726

21.336132926014

18.665129781468

17.415502610111

15.701758987125

13.386308075828

10.585225779758

8.566001517105

6.804396640301

2.432470571604

1.159637770407

0.696969402743

0.438247722618

0.252958003765

0.118788687911

0.089486970134

0.069922558667

0.057031176515

0.048463034349

0.040851999476

0.031620944329

0.027861274506

0.024029011192

0.022686000565

0.047777199286

NOV
0.021837786957

78

OCT
0.021572238351

0.039969395847

SEP
0.021299049051

77

AGO
0.020804258929

0.031040182604

JUL
0.020475667699

76

JUN
0.019963679118

0.027708446829

MAY
0.019801300573

0.023497920876

ABR
0.019593064070

75

MAR
0.019287401819

74

FEB

73

0.019119285857

ENE

0.018962630937

AO

Indicadores
FISCAL

INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR


(base 2010=100)

2a. decena
marzo 2016

A71

01/03/16 17:25

LEGAL
EMPRESARIAL

Cuando no coincide la firma


de un cheque con la registrada en el banco, y por ello no
se paga el ttulo de crdito,
quin debe resarcir los daos
y perjuicios ocasionados al
tenedor?
Soy gerente de finanzas en una
compaa de publicidad. Hace algunos das se expidi un cheque
a uno de nuestros impresores
para pagarle un adeudo pendiente; sin embargo, recientemente
el contratista se comunic con
nosotros para comentarnos que
el banco no le haba pagado el
cheque, lo que le haba ocasionado daos y perjuicios, pues no
haba podido cubrir una deuda
con un proveedor, por lo que
nos solicita que le cubramos
los daos. Al investigar con el
banco dicha situacin nos dimos
cuenta de que ste no pag el
cheque porque no coincida la
firma de quien lo expidi, ya que,
por error, lo firm un gerente no

Consultas de
nuestros lectores

autorizado para esa cuenta; ante


esto, deseo saber si estamos
obligados a resarcir los daos al
contratista, o debe ser el banco
quien lo haga.

ciones de Crdito (LGTOC)


dispone que el librador es
responsable del pago del
cheque y que cualquier
estipulacin en contrario se
tendr por no hecha.

Lector de Zacatln, Puebla

Cuando no coincide la firma de


un cheque con la registrada en
el banco, y por ello no se paga
el ttulo de crdito, quin debe
resarcir los daos y perjuicios
ocasionados al tenedor?

Estar obligado quien expidi el


cheque (librador), por lo siguiente:
1. El artculo 183 de la Ley
General de Ttulos y Opera-

2. En este sentido, el artculo 193


del mismo ordenamiento especifica que el librador de un
cheque presentado en tiempo y no pagado, por causa
imputable al propio librador,
resarcir al tenedor los daos
y perjuicios que con ello le
ocasione. En ningn caso, la
indemnizacin ser menor de
20% del valor del cheque.
Segn se aprecia, cuando por
error imputable al librador (dado
que no coincida la firma del
cheque con los registros del
banco) no se paga un cheque
al tenedor, aqul ser responsable de los daos y perjuicios
ocasionados; por tanto, el
contratista puede demandarle
vlidamente el resarcimiento
correspondiente.

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Colaboraciones

COMERCIO
EXTERIOR

Anlisis de la reforma al
Decreto Immex 2016

MTRO. RICARDO MNDEZ CASTRO

CUMPLIMIENTO LEGAL ADUANERO EN APCE


MIEMBRO DE LA COMISIN DE LEGISLACIN ADUANERA Y
DE COMERCIO EXTERIOR ACADEMIA DE DERECHO FISCAL
DEL ESTADO DE BAJA CALIFORNIA

Introduccin
El Decreto para el Fomento de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportacin (Decreto
Immex) es un dispositivo jurdico conformado por 10
captulos, 34 artculos y 2 anexos, y cuyo objeto es fomentar y otorgar facilidades a las empresas Immex para
realizar procesos industriales o de servicios en el caso
de las mercancas de exportacin y para la prestacin
de servicios de exportacin.1

En nuestro pas existen alrededor de 6,610 empresas


autorizadas bajo alguna de las cinco modalidades que
considera el programa Immex, segn datos publicados
en el directorio de empresas disponible en el portal de
Internet de la SE.2
Modalidad Immex

En otras palabras, las Immex tienen la posibilidad de


efectuar importaciones temporales de materias primas
y/o activos fijos con la finalidad de someterlas a un proceso de elaboracin, transformacin o reparacin o de
servicio; de esta manera, una vez obtenido el bien final,
ste ser retornado al extranjero. Adems, es posible
hacer otras operaciones, como cambios de rgimen y
transferencias virtuales.

Cantidad

Albergue

68

Controladoras

Industrial

5,453

Servicio

1,072

Terciarizacin
Total

7
6,610

1 Cfr. Artculo 1 Decreto Immex.


2 Vid. Directorios y discos de captura en www.gob.mx/se, enero 2016.

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COMERCIO
EXTERIOR

Colaboraciones

Contenido de la reforma
Como antecedente de la reforma, cabe mencionar que
el 12 de febrero de 2015 se public el anteproyecto de
las modificaciones al Decreto Immex, el cual se dio a
conocer en el sitio web de la Comisin Federal de Mejora Regulatoria, con el expediente 03/2424/120215, mismo que fue modificado en diversas ocasiones.3
As, el pasado 6 de enero se public en el DOF el Decreto por el que se modifica el diverso para el Fomento
de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportacin, que de acuerdo con su primer
transitorio entr en vigor 30 das naturales despes de
su publicacin, es decir, el 5 de febrero de 2016. Adicionalmente, se estableci una excepcin para su vigencia relacionada con ciertos requisitos especiales
que requieren que la SE someta a opinin de la SHCP,
adems de las modificaciones de las mercancas sensibles reguladas en los apartados d, e y f del anexo II, las
cuales entrarn en vigor 15 das hbiles despus de que
se publique el Acuerdo que establece los lineamientos
de este dispositivo, que se dar a conocer dentro los 60
das hbiles de la publicacin de la reforma al Decreto
Immex.
En este apartado identificar las reas de oportunidad,
as como el impacto de los cambios suscitados al Decreto Immex, que pretende se administren adecuadamente las operaciones de comercio exterior realizadas
al amparo del programa Immex. En este sentido, a continuacin se relacionan algunos comentarios sobre los
artculos que registraron modificaciones:
Artculo 2o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
I. Empresa certificada, aquella que cuenta con la
certificacin que otorgue el SAT y seale mediante Reglas de Carcter General;
II. a XI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Comentario
Terminologa del decreto
El artculo 2o. del Decreto Immex contiene 11 conceptos, de los cuales nicamente se modific el relacionado con las empresas certificadas, mismo que describe

a las empresas autorizadas con una certificacin obtenida por el SAT y en trminos de las disposiciones de
carcter general. Antes, haca referencia a las empresas
certificadas de acuerdo con la LA.
Debemos observar que no se especific la modalidad
de certificacin, por lo que es factible relacionarlo con
la certificacin de empresa certificada de operador econmico autorizado, y otras modalidades, as como la
certificacin en materia de IVA y IEPS, las cuales son
otorgadas por el SAT y reglamentadas por las RGCE.
Artculo 4o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
I. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) a d) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Se deroga.
Se deroga.
Se deroga.
II. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
No podrn ser importadas al amparo del Programa las mercancas sealadas en el Anexo I del
presente Decreto, salvo que derivado de contingencias ocasionadas por caso fortuito, fuerza mayor o abasto, la Secretara publique el Acuerdo a
que se refiere el artculo 5 del presente Decreto
en el que determine lo procedente en relacin a la
importacin de dichas mercancas y seale el periodo en que se debern mantener las circunstancias excepcionales. Para lo establecido en este
prrafo, la Secretara tomar en cuenta la informacin disponible de las autoridades competentes
en la materia.
Las mercancas objeto de transferencia mediante
pedimento de importacin o exportacin de operaciones virtuales sujetas al Programa, tendrn un
plazo de permanencia de hasta seis meses, contado a partir de la fecha en que se hubiere realizado la misma, con excepcin de las transferidas
por proveedores nacionales sin Programa, cuyo
plazo de permanencia ser de dieciocho meses.

3 Cfr. www.cofemer.gob.mx, enero 2016.

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Colaboraciones

Comentario
Mercancas autorizadas y temporalidades
El artculo 4o. del Decreto Immex considera las mercancas que podrn ser introducidas bajo el rgimen
temporal para elaboracin, transformacin y reparacin
para empresas en programas de maquila o exportacin,
as como los plazos de permanencia en el pas.
Derivado de la reforma se hizo congruente la regulacin
de las mercancas y los plazos de permanencia de 18
meses, que dispone el artculo 108, fraccin I, de la LA;
es el caso de las materias primas, combustibles, lubricantes, envases, empaques, entre otros, que se vayan
a utilizar en el proceso productivo.
Eliminacin de plazos de permanencia
En consecuencia, se eliminaron los plazos de temporalidades de los 12 meses para productos del azcar
(anexo I-Bis), los nueve meses del acero y sus manufacturas (anexo I-Ter), los 12 meses para los neumticos
usados (anexo II), los 12 meses de las mercancas del
sector textil y confeccin (anexo III), y los seis meses
de los productos del sector textil y confeccin cuando
se destinaban a procesos Immex en la modalidad de
servicios.
Restriccin de importacin temporal de mercancas
Tambin se adicion una restriccin, consistente en que
no podrn ser introducidas al rgimen temporal al amparo del Decreto Immex, las mercancas listadas en el
anexo I, el cual contiene un total de 20 fracciones arancelarias de los captulos 17, 18, 21, 22, 40 y 63 de la Ley
de los Impuestos Generales de Importacin y de Exportacin. Cabe mencionar que se dispuso una excepcin
en caso de contingencias originadas por caso fortuito,
fuerza mayor o abasto; sin embargo, la SE deber darlo
a conocer mediante un acuerdo en el DOF en el que se
expongan los motivos, aunque es poco probable que
llegue a darse este supuesto para los neumticos usados y artculos de prendera.
Temporalidad en operaciones virtuales
En cuanto a las transferencias virtuales, en trminos
generales se realizan principalmente de dos tipos: el

COMERCIO
EXTERIOR

primero cuando se lleva a cabo entre empresas Immex


de mercancas importadas temporalmente, y el segundo cuando un proveedor nacional transfiere mercancas
nacionales o nacionalizadas a una empresa Immex.4 En
este sentido, la temporalidad se aplica de la siguiente
forma:
1. En transferencias virtuales entre empresas Immex el plazo de retorno es de seis meses.
2. En transferencias virtuales de proveedor nacional a una empresa Immex, el plazo de retorno es de 18 meses.
Estos supuestos se encuentran previstos en la regla
4.3.19 de las RGCE para 2016, por lo que nicamente se armonizaron en cuanto a su reglamentacin. Adicionalmente, debe considerarse una excepcin de los
plazos de permanencia para las empresas certificadas
Immex que tienen un plazo de retorno de 36 meses; as,
para el operador econmico autorizado que cuente con
un programa SECIIT (Sistema electrnico para el control de inventarios de importaciones temporales) es de
60 meses, y para las certificadas del sector aeronutico
el periodo es indefinido.5
Artculo 5o. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
I. Los requisitos especficos que debern cumplirse para efectuar la importacin temporal de
las mercancas que se sealan en el Anexo II del
presente Decreto, as como las que establezca la
Secretara mediante Acuerdo, las cuales se sujetarn a lo que se disponga en dicho Anexo;
II. Se deroga.
III. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Se deroga.
IV. El esquema de garanta que ampare el cumplimiento de las obligaciones inherentes a la importacin temporal de las mercancas sealadas
en el Anexo II del presente Decreto, as como las
relativas al Programa en cualquiera de sus modalidades.

4 Cfr. Reglas 4.3.19, 5.2.2 y 5.2.3 de las RGCE.


5 Cfr. Reglas 3.8.1, 3.8.8, 3.8.11 y 3.8.12 de las RGCE.

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COMERCIO
EXTERIOR

Colaboraciones

Las actividades que podrn autorizarse bajo la modalidad de servicios no se llevarn a cabo tratndose de las
mercancas que as se indiquen en el Anexo II del presente Decreto, salvo las excepciones que establezca la
Secretara para las empresas certificadas, as como para aquellas que cumplan los requisitos especficos que
al efecto se determinen.
Comentario
Coordinacin de autoridades administrativas
El artculo 5o. del Decreto Immex dispone que la SE, previa opinin o consideracin de la SHCP, regular obligaciones especficas, mismas que fueron modificadas para quedar de la siguiente forma:
1. Regular obligaciones especiales para las mercancas sensibles del anexo II.
2. Establecer las actividades y los requisitos que podrn efectuarse bajo la modalidad del registro Immex de
servicios. En la actualidad, se regulan conforme al anexo 3.2.9 de las reglas y criterios emitidos por la Secretara de Economa.
3. Implementar un esquema de garantas para las mercancas reguladas en el anexo II. Cabe mencionar que
an se desconoce cules sern las excepciones para empresas que actualmente cuentan con una certificacin en materia de IVA y IEPS, as como para las Immex que tienen una garanta del inters fiscal autorizada
por el SAT.

Eliminacin de montos mximos y restricciones al anexo I Bis y I-Ter


Adicionalmente, se eliminaron los requisitos para solicitar montos mximos para el sector textil y de confeccin, por
lo que los procedimientos para su obtencin debern ser eliminados del Acuerdo por el que la Secretara de Economa emite las reglas y criterios de carcter general en materia de comercio exterior. Tambin, se derog la parte
que sealaba que las empresas Immex de la modalidad servicio tenan restringido importar temporalmente productos
del azcar (anexo I-Bis), as como la condicin que limitaba a las empresas Immex certificadas de la modalidad de
servicios que tenan la posibilidad importar temporalmente productos del acero y sus manufacturas (anexo I-Ter).
Adicin de mercancas sensibles en el anexo II
Derivado de la eliminacin de los anexos I-Bis, I-Ter, II y III, se adicion un nuevo anexo II que considera seis sectores
productivos con un total de 1,756 fracciones arancelarias restringidas para su importacin temporal en la modalidad
de servicios, excepto cuando cumplan los requisitos sealados, como sigue:
Apartados

Fracciones

Sector azucarero (caps. 17, 18 y 21)

14

Sector acero (caps. 72 y 73)

383

Sector textil y confeccin (caps. 50 al 63)

1,252

Sector aluminio (cap. 76)

83

Desperdicios oro, cobre, nquel, aluminio, plomo, zinc y estao


(caps. 71, 74, 75, 76, 78, 79, 80, 81)

11

Tabaco y sucedanos (cap. 24)

13

Total

1,756

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Colaboraciones

Artculo 6o. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

COMERCIO
EXTERIOR

IX. Se deroga.

Lo sealado en esta fraccin no ser aplicable


tratndose de las mercancas a que se refiere el
Anexo II del presente Decreto, salvo cuando las
empresas con Programa cuenten con registro de
empresa certificada, y

X. Se deroga.

III . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

I. a VIII . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

XI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Comentario
Comentario
El artculo 6o. del Decreto Immex establece las prerrogativas para las empresas Immex certificadas por el SAT.

El artculo 6 Bis del Decreto Immex establece los beneficios que podrn utilizar las empresas que cuenten con
registro Immex.

Eliminacin de plazo de devolucin de IVA

Padrn de importadores de sectores especficos

En relacin con la reforma, se elimin la fraccin IX vinculada con el plazo de cinco das hbiles para efectos
de la devolucin del IVA cuando se tuviera saldo a favor
en las declaraciones. Cabe recordar que derivado del
surgimiento de la certificacin en materia de IVA y IEPS,
actualmente la devolucin de IVA se encuentra ligada a
los beneficios de acuerdo con la modalidad de certificacin, 20 das para el tipo A, 15 das para el tipo AA, y 10
das para el tipo AAA conforme a la regla 5.2.13 de las
RGCE para 2016.

Se derog la fraccin I, la cual exentaba el procedimiento de inscripcin del padrn de importadores de sectores especficos para las mercancas reguladas en el
anexo 10 de las RGCE para 2016. Este beneficio fue
eliminado indirectamente desde el 1o. de marzo de
2015 por las empresas Immex que estaban obligadas a
inscribirse a dicho padrn para el sector textil y de confeccin, incluyendo a las empresas Immex certificadas
en materia de IVA y IEPS que slo tienen obligacin de
anexar el oficio de autorizacin para quedar registradas,
sin cumplir mayores requisitos cuando se trate de los
sectores textil y de confeccin y del calzado.6

Exencin de requisitos de submanufactura


Adems, se elimin la fraccin X, que exima declarar
informacin relacionada con la fecha y el nmero de pedimento de importacin temporal y especificaciones del
proceso industrial al que sern destinadas las mercancas para empresas de la submanufactura. Esta reforma
se hace congruente con el procedimiento de presentacin de aviso electrnico o digital ante la administracin
desconcentrada de auditora de comercio exterior sealado en el artculo 169 del Reglamento de la LA.

Ampliacin de fracciones arancelarias


En cuanto a la fraccin II, regula la exencin en el trmite de ampliaciones de fracciones arancelarias, y se modific para indicar que no ser aplicable a las mercancas sensibles del anexo II, excepto para las empresas
Immex que sean certificadas.
Artculo 11. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Artculo 6-Bis. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

I. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

I. Se deroga.

a) y b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

II. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

c) Cuando se trate de las mercancas comprendidas en el Anexo II del presente Decreto, la clasifi-

6 Inicialmente, la obligacin se dio a conocer en el DOF el 26 de diciembre de 2014, en la Quinta Resolucin de modificaciones a las Reglas de
carcter general en materia de comercio exterior para 2014 a fin de entrar en vigor el 1o. de enero de 2015. Posteriormente, se public una prrroga
para el 1o. de marzo de 2015 en el mismo medio, mediante la Sptima Resolucin de Modificaciones a las Reglas de carcter general en materia
de comercio exterior para 2014, el 30 de enero de 2015.

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COMERCIO
EXTERIOR

Colaboraciones

cacin arancelaria de las mercancas a que se refiere el artculo 4, fraccin I del mismo a importar
temporalmente y del producto final a exportar al
amparo del Programa, que correspondan conforme a la Tarifa.
d) a g) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Artculo 11. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
I. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) y b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Cuando se trate de las mercancas comprendidas en el Anexo II del presente Decreto, la clasificacin arancelaria de las mercancas a que se refiere el artculo 4, fraccin I del mismo a importar
temporalmente y del producto final a exportar al
amparo del Programa, que correspondan conforme a la Tarifa.
d) a g) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4. Valor estimado o total de las importaciones a


realizarse durante el periodo de 2 aos, en su
caso;
5. Volumen o valor estimado de la produccin o
del servicio a realizar durante el periodo de 2
aos, y
6. Calendarizacin del programa de inversin
conforme al Acuerdo que para tal efecto publique la Secretara cuando la solicitud del
programa sea para la importacin de las mercancas sealadas en el Anexo II del presente
Decreto.
En los casos en que la solicitud para obtener el
Programa se ingrese a travs de medios electrnicos, no ser necesaria la presentacin de copia
certificada de la documentacin mencionada en
la presente fraccin.
III. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) a c). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d) Con el documento que acredite que no se encuentre en los listados de empresas publicadas
por el SAT, en trminos de los artculos 69 y 69-B,
tercer prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin,
con excepcin de lo dispuesto en la fraccin VI
del referido artculo 69.

c) y d) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

e) Opinin positiva vigente expedida por el SAT


sobre el cumplimiento de obligaciones fiscales
del solicitante en trminos de lo dispuesto en el
artculo 32-D del Cdigo Fiscal de la Federacin.

e) Programa de inversin que contenga:

IV. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1. La informacin relativa a los planos de las instalaciones, la ubicacin y fotografas de los


locales en los que se llevarn a cabo las operaciones;

V. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Se deroga.

2. Descripcin de los montos de inversin que


se efectuarn en los bienes inmuebles, maquinaria y equipo;
3. Nmero de personas contratadas o a contratar directa o indirectamente;

a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Conjuntamente con el SAT, cuando se solicite
la importacin temporal de mercancas a que se
refiere el Anexo II de este Decreto y en cualquier
otro caso que determinen dichas autoridades.
(...)
(...)

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(...)
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El Programa podr ampliarse para incluir, entre otros, mercancas sealadas en el Anexo II del presente Decreto;
modalidades de Programa; procesos o actividades que determine la Secretara mediante Acuerdo publicado en
el Diario Oficial de la Federacin, as como sociedades controladas y empresas para realizar procesos bajo la
modalidad de tercerizacin, debiendo presentar ante la Secretara la solicitud en el formato que sta establezca.
(...)
(...)

Comentario
Requisitos de cumplimiento para solicitar programa Immex
El artculo 11 del Decreto Immex establece los requisitos para autorizar una empresa Immex por parte de la SE;
adems, seala que se requiere opinin previa por parte del SAT para su registro. En relacin con la reforma se
modificaron los siguientes puntos:
1. En el apartado I, se modific el inciso c para requerir la fraccin arancelaria de la materia prima y producto
terminado cuando se trate de mercancas establecidas en el anexo II.
2. En el apartado II, se elimin el tercer prrafo del inciso b relacionado con los programas de inversin para empresas de la modalidad servicio y mercancas que se consideraban sensibles, de los anexos I-Bis, I-Ter, II y III.
En relacin con este punto, se adicion el inciso e para requerir de forma anexa un programa de inversin
a todas las empresas que pretendan registrar un programa Immex.
3. En el apartado III, se adicion el requisito relacionado con la comprobacin de no encontrarse en el listado
de empresas que realizan operaciones inexistentes de acuerdo con el SAT. Adicionalmente, debern contar
con opinin positiva vigente sobre el cumplimiento de obligaciones fiscales.
Es de observar que la fraccin III se encuentra vinculada con el artculo 29 del Decreto Immex, y corresponde a la SE revisar si se cumplen estos requisitos.
4. En el apartado V, se especfica que cuando se trate de mercancas sensibles previstas en el anexo II, la SE
realizar visitas conjuntas con el SAT para autorizar un programa.
5. En relacin con el segundo prrafo de este artculo, se modific para disponer que el programa Immex
podr ampliarse con objeto de solicitar la autorizacin de otras modalidades del programa, as como para
solicitar importar mercancas sensibles del anexo II, siempre que se cumplan los requisitos establecidos.

Cumplimiento de obligaciones permanentes


Sobre este punto, cabe resaltar que aunque no fue modificado el artculo 12 del ordenamiento, los programas estarn

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EXTERIOR

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vigentes mientras el titular de los mismos contine cumpliendo los requisitos previstos para su otorgamiento y
las obligaciones establecidas en el presente decreto.
Artculo 21. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Para los efectos del prrafo anterior, las empresas
con Programa debern registrar ante la Secretara
a las otras personas y acreditar que estas cumplen con los siguientes requisitos:
I .....................................
II. Su domicilio fiscal y los domicilios en los que
realicen sus operaciones de submanufactura de
exportacin, estn inscritos y activos en el Registro Federal de Contribuyentes;
III. Que se trate de personas morales que tributen
conforme al Ttulo II o de personas fsicas que tributen conforme al Ttulo IV, Captulo II, Secciones
I o II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta;
IV. Opinin positiva vigente expedida por el SAT
sobre el cumplimiento de obligaciones fiscales del
solicitante en trminos de lo dispuesto en el artculo 32-D del Cdigo Fiscal de la Federacin, y

Comentario
Obligaciones de empresas Immex y de la submanufactura
El artculo 21 del Decreto Immex establece la posibilidad de efectuar transferencias de mercancas por parte
de empresas Immex a empresas submanufactureras o
submaquiladoras; en este sentido, las empresas Immex
tienen las obligaciones que se indican a continuacin:
1. Se modific el segundo prrafo y sus fracciones
para indicar que las empresas Immex debern acreditar y asegurarse de que cumplen requisitos especficos, como los siguientes:
a) Verificar que se encuentran registrados y activos el domicilio fiscal y el domicilio donde
se lleven actividades de operacin de submanufactura.
b) Que se trata de personas fsicas o morales
con actividad empresarial en trminos de la
Ley del ISR.
c) Acreditar que cuenta con opinin positiva
vigente del cumplimiento de obligaciones
fiscales.

V. Que no se encuentra en los listados publicados


por el SAT en trminos de los artculos 69 y 69-B,
tercer prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin,
con excepcin de lo dispuesto en la fraccin VI
del referido artculo 69.

d) Confirmar que no se encuentran en el listado de empresas que realizan operaciones


inexistentes de acuerdo con el SAT.

Adicionalmente la empresa con Programa deber


adjuntar un informe donde se describa de manera
detallada el proceso que desarrollar cada una de
las personas registradas que lleven a cabo la submanufactura de exportacin, as como el tiempo
que implica realizarlo.

2. El tercer prrafo menciona que deber anexarse un


informe detallado que describa el proceso complementario, incluyendo el tiempo del mismo, que realizarn las empresas que se registren.

........................................
De manera individual o conjunta la Secretara y el
SAT podrn realizar visitas de verificacin del lugar o lugares en donde se lleven a cabo las operaciones de submanufactura de exportacin, de
conformidad con las facultades que en la materia
le otorguen las disposiciones aplicables.

3. Adems, en el ltimo prrafo se especifica que la


SE y el SAT realizarn visitas en los domicilios donde se efecten operaciones de submanufactura
para verificar cumplimiento de obligaciones.
Artculo 22. La empresa con Programa que transfiera mercancas conforme al artculo anterior, deber presentar el aviso a que se refiere el artculo
169 del Reglamento, en medios electrnicos de
conformidad con lo que establezca el SAT mediante Reglas de Carcter General.

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Comentario
Presentacin de aviso para realizar operaciones de
submanufactura
El artculo 22 del Decreto Immex seala en trminos
generales que para utilizar el procedimiento de transferencia de mercancas con empresas de la submanufactura debern cumplirse los requisitos del artculo 169
del Reglamento de la LA de 2015. Antes, se indicaba
como fundamento el artculo 155 del Reglamento de la
LA abrogado.
El artculo 169 del Reglamento de la LA es un dispositivo
importante porque dispone que para realizar las transferencias de mercancas con el aviso deber presentarse
en documento electrnico o documento digital, adems
de anexar determinada informacin o documentacin.
Artculo 24. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
I. y II. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. Cuando se trate de las mercancas comprendidas en el Anexo II del presente Decreto, importar
temporalmente al amparo del Programa exclusivamente las mercancas que se clasifiquen en las
fracciones arancelarias autorizadas en el mismo;
IV. a VIII. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IX. Llevar el control de inventarios en forma automatizada, de conformidad con lo establecido por
el SAT mediante Reglas de Carcter General, y
X. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Comentario
El artculo 24 del Decreto Immex dispone las obligaciones que deben cumplir las empresas con programa autorizado. Cabe mencionar que este precepto se vincula
con el artculo 12 del mismo decreto que establece las
obligaciones de cumplimiento permanentes.
Importacin de mercancas sensibles
En relacin con lo anterior, se modific la fraccin III
para indicar que cuando se tenga autorizado mercan-

COMERCIO
EXTERIOR

cas sensibles del anexo II, nicamente se debern importar temporalmente las autorizadas.
Implementacin del sistema de control de inventario
automatizado
Adems, se modific la fraccin X para especificar que
el Sistema de Control de Inventario deber cumplir los
lineamientos de las RGCE. Cabe obsevar que antes se
dispona que se cumplieran los requisitos del artculo 10
del Decreto Immex; sin embargo, al desvincularlo con
este dispositivo no se derog el artculo 10, por lo que
no tendr aplicacin alguna.
Artculo 27. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
I. a III. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IV. No se encuentren las mercancas importadas
temporalmente al amparo de su Programa, en los
domicilios registrados ante el SAT, hasta por un
monto equivalente a la cantidad lquida establecida en el artculo 102, tercer prrafo del Cdigo
Fiscal de la Federacin;
V. Que el SAT determine que las mercancas importadas temporalmente al amparo de su Programa, no ingresaron fsicamente al pas de destino
o no se presentaron fsicamente en la aduana de
salida al extranjero, una vez tramitado el pedimento de exportacin o retorno al extranjero;
VI. Presente documentacin falsa, alterada o con
datos falsos, o cuando el SAT determine que el
nombre o domicilio fiscal del proveedor o productor, destinatario o comprador en el extranjero, sealados en los pedimentos, facturas o bien la informacin transmitida en trminos de la Ley, sean
falsos, inexistentes o no localizados;
VII. Presente aviso de cancelacin en el Registro
Federal de Contribuyentes o no presente la declaracin anual de los impuestos federales por los
que se encuentre obligada en trminos de la legislacin aplicable;
VIII. La autoridad determine que sus socios y/o
accionistas se encuentran vinculados con alguna
empresa a la que se le hubiera cancelado su Programa de conformidad con las fracciones III, IV, V,
VI y IX del presente artculo, y

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EXTERIOR

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IX. Cuando no se acredite que se realiz la entrega fsica de las mercancas importadas temporalmente al amparo de su Programa, derivado
de operaciones de transferencias y/o avisos de
submaquila conforme a lo que establezca el SAT
mediante Reglas de Carcter General.
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
Las empresas a las que se les cancele su Programa por las causales a que se refieren las fracciones III, IV, V, VI, VIII y IX de este artculo, as como
los socios y/o accionistas vinculados con ellas
y que figuren en el testimonio o copia certificada de la escritura en que conste el contrato de
sociedad de dichas empresas y, en su caso, de
sus modificaciones al sistema de administracin
e integracin accionario en el que aparezcan los
datos de la inscripcin ante el Registro Pblico
que corresponda, no podrn obtener ningn programa de fomento a la exportacin por un plazo
de cinco aos, contados a partir de la fecha en
que se cancele el Programa respectivo.
(...)
(...)

Comentario
El artculo 27 del Decreto Immex regula las distintas causales de cancelacin del programa Immex; as, quienes
realicen algunas de las conductas tipificadas sern sujetos de un procedimiento de cancelacin del registro
Immex, donde se otorgar el periodo de pruebas y alegatos de 10 das hbiles, y una vez presentadas ante
la autoridad, se emitir una resolucin en un plazo no
mayor de tres meses.

Sobre el particular, se modificaron y adicionaron nuevas


hiptesis que son causales de cancelacin del programa Immex, las cuales se indican a continuacin:
1. La fraccin IV seala que no se encuentren mercancas importadas temporalmente en los domicilios registrados hasta por un monto equivalente de $155,610.7 Cabe mencionar que
anteriormente, al no sealar un monto mnimo
quedaba al arbitrio de la autoridad considerar
cualquier valor como incumplimiento; este
monto es importante porque el SAT no formular declaratoria de perjuicio por delito de contrabando.
2. La fraccin V dispone que el SAT determinar
que las mercancas importadas temporalmente no ingresaron al pas destino, y ahora se
incluye, o no se presentaron fsicamente en la
aduana de salida al extranjero una vez tramitado el pedimento. Aun cuando la autoridad realiza intercambio de informacin con autoridades extranjeras, es ms sencillo que detecte
que las mercancas no fueron presentadas en
la aduana de salida, por lo que las empresas
deben tener cuidado cuando tengan faltantes
de mercancas que supuestamente se hayan
exportado y no estn ligadas a un pedimento
de exportacin o retorno.
3. La fraccin VI precisa que se presente documentacin apcrifa, o cuando la autoridad determine que los datos del proveedor, comprador, destinatario o comprado en el extranjero
sealados en pedimento, facturas, as como
en la informacin transmitida (acuse de valor)
sean falsos inexistentes o no localizados.
4. La fraccin VII establece cuando se presenta
aviso de cancelacin del RFC, o cuando no se
presente la declaracin anual de los impuestos
federales (caso de la declaracin anual de ISR).
5. La fraccin VIII seala que cuando se determine que en el supuesto de los socios accionistas se haya cancelado un programa Immex de
acuerdo con las hiptesis III, IV, V, VI, incluyendo la nueva fraccin IX.
6. Conforme a la fraccin X adicionada, no se
acredite que fue efectuada la entrega de las

7. Cfr. Artculo 102, tercer prrafo, del CFF.

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mercancas importadas temporalmente bajo
el programa Immex, cuando se realicen transferencias virtuales o se presenten avisos de
empresas de la submanufactura.
7. En el prrafo octavo de este dispositivo nicamente se adicion la fraccin IX de causal
de cancelacin a las hiptesis III, IV, V, VI y VIII,
para mencionar que los socios y/o accionistas
sern castigados por un plazo de cinco aos a
partir de la cancelacin del programa Immex.

COMERCIO
EXTERIOR

Artculo 34. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Se deroga.

Comentario
Concepto de operacin maquila y submaquila

Artculo 32. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

El artculo 34 del Decreto Immex relaciona los conceptos de operacin maquila y submaquila regulados en la
Ley del IVA, con los trminos de operacin manufactura
y submanufactura sealados en el artculo 2 de este ordenamiento.

I. a IV. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Eliminacin del plazo de devolucin de IVA

V. Clasificacin arancelaria de la mercanca a importar y a exportar, cuando se trate de las mercancas


comprendidas en el Anexo II del presente Decreto;

Se elimin el prrafo segundo, que estableca un plazo


de excepcin de 20 das para la devolucin de saldos a
favor de IVA y cinco das hbiles para las empresas certificadas (este ltimo beneficio se regulaba en el artculo 6
del decreto). Segn indicamos, ahora los plazos se otorgan en funcin de la modalidad (A, AA o AAA) de certificacin en materia de IVA y IEPS, que tienen autorizada
las empresas Immex; y en el caso de empresas que no
cuentan con una certificacin la devolucin se otorgarn
en los plazos generales de 40 das hbiles que dispone
el artculo 22 del CFF.

VI. y VII. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Comentario
Informacin pblica por medios electrnicos
El artculo 32 del Decreto Immex precisa la informacin
que ser publica en forma electrnica por parte de la
SE en cumplimiento de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental.
En este sentido, se modific la fraccin V para disponer que debe darse a conocer la fraccin arancelaria de
importacin y de exportacin de mercancas sensibles
reguladas en el anexo II.
Artculo 33. Se deroga.

Comentario
Eliminacin de concepto operacin maquila
Se derog el artculo 33 del Decreto Immex para hacer
congruente el concepto de operacin maquila que se
encuentra normado por el artculo 181 de la Ley del
ISR.

Conclusin
Es importante que las empresas Immex conozcan las modificaciones que se llevaron a cabo al
Decreto Immex con la finalidad de conocer los
derechos y las obligaciones generadas, as como
las causales de cancelacin, suspensin y nulidad del citado registro referido, todo ello para
administrar de una mejor forma las operaciones
de comercio exterior que se realizan al amparo
del mismo.
Adicionalmente, derivado de la reforma al Decreto Immex, es necesario que se actualicen el
Acuerdo de las reglas y criterios que emite la SE
en materia de comercio exterior. En cuanto a las
RGCE para 2016, stas fueron publicadas el 27
de enero de 2016.

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Taller de prcticas

Terminacin colectiva de las relaciones de trabajo.


Aspectos por considerar
Introduccin
Existen circunstancias o decisiones por las que algunas
empresas se ven en la necesidad de concluir de manera definitiva sus actividades, por lo que deben cumplir
distintos requisitos, entre ellos, la terminacin colectiva
de sus relaciones laborales.
Sin duda, en la terminacin de las relaciones laborales
se debe dar cumplimiento a las disposiciones que se
indiquen tanto en los contratos de trabajo individual
o colectivo, como en las reglas generales previstas
en la LFT, pues de lo contrario los trabajadores podrn
reclamar sus derechos ante la Junta de Conciliacin y
Arbitraje (JCA).
Comentamos las disposiciones aplicables en la terminacin colectiva de las relaciones de trabajo que se
consignan en la LFT.
Causas de terminacin colectiva de las relaciones
de trabajo
Existen diversos casos por los que se origina la terminacin colectiva de las relaciones de trabajo, la ley laboral
establece dos vertientes, de acuerdo con lo siguiente:

Precisamos al respecto, los lineamientos aplicables en


cada supuesto.
Cuando no existe contrato colectivo
La terminacin de las relaciones de trabajo como consecuencia del cierre de las empresas o establecimientos o
de la reduccin definitiva de sus operaciones, se sujetar
a las disposiciones del captulo VIII Terminacin colectiva
de las relaciones de trabajo, del ttulo sptimo, de la LFT.
En este sentido, el artculo 434 de la LFT indica que son
causas de terminacin colectiva de las relaciones de
trabajo las siguientes:

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1. La fuerza mayor o el caso fortuito no imputable a patrn, o su incapacidad fsica o mental o su muerte, que
produzca como consecuencia necesaria, inmediata directa, la terminacin de los trabajos.
2. La incosteabilidad notoria y manifiesta de la explotacin.
3. El agotamiento de la materia objeto de una industria extractiva.
4. Los casos previstos en el artculo 38 de la LFT (la explotacin de minas que carezcan de minerales costeables o para la restauracin de minas abandonadas o paralizadas).
5. El concurso mercantil legalmente declarado, si la autoridad competente o los acreedores resuelven el cierre
definitivo de la empresa o la reduccin definitiva de sus trabajos.

Cuando existe contrato colectivo


El contrato colectivo de trabajo es el convenio celebrado entre uno o varios sindicatos de trabajadores y uno o varios
patrones, con objeto de establecer las condiciones segn las cuales debe prestarse el trabajo (artculo 386 de la LFT).
Conforme al artculo 401 de la LFT, el contrato colectivo de trabajo puede terminarse por las siguientes causas:

Pese a lo anterior, hay ocasiones en que en el contrato colectivo de trabajo se indican otras causales que originan la
terminacin de las relaciones laborales colectivas; ello depender de la actividad de la empresa y de los acuerdos
celebrados entre el patrn y el representante de los trabajadores, es decir, el sindicato.
Normas por observar en la terminacin colectiva de las relaciones de trabajo
De acuerdo con el artculo 435 de la LFT, cuando terminen las relaciones colectivas de trabajo se deber atender lo
siguiente:
Causa de terminacin
1.

Normas por observar

Fuerza mayor o el caso fortuito no Se dar aviso a la JCA para que sta, previo el procedimiento especial, apruebe
imputable al patrn, o su incapacidad o desapruebe la terminacin colectiva de las relaciones de trabajo (artculo 435,
fsica o mental o su muerte.
fraccin I, de la LFT).

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Taller de prcticas

Causa de terminacin

Normas por observar

2.

Incosteabilidad notoria y manifiesta Previamente a la terminacin, se deber obtener autorizacin de la JCA, de acuerde la explotacin.
do con las disposiciones relativas a los procedimientos de los conflictos colectivos
de naturaleza econmica (artculo 435, fraccin III, de la LFT).

3.

Agotamiento de la materia objeto de Antes de la terminacin de las relaciones colectivas de trabajo se deber obtener
una industria extractiva.
autorizacin de la JCA, conforme al procedimiento especial (artculo 435, fraccin
II, de la LFT).

4.

Explotacin de minas que carezcan


de minerales costeables o para la restauracin de minas abandonadas o
paralizadas.

5.

Concurso mercantil legalmente de- Se dar aviso a la JCA para que sta, previo el procedimiento especial, apruebe
clarado, si la autoridad competente o o desapruebe la terminacin colectiva de las relaciones de trabajo (artculo 435,
los acreedores resuelven el cierre de- fraccin I, de la LFT).
finitivo de la empresa o la reduccin
definitiva de sus trabajos.

El artculo 38 de la LFT indica que estas actividades pueden ser por obra o tiempo
determinado; por tanto, al finalizar el plazo previsto, el vnculo laboral se extinguir
y no habr que cumplir requisitos adicionales; de ah que es importante que este
tipo de relaciones laborales se amparen mediante la celebracin de los contratos
de trabajo respectivos.

Segn se aprecia, en las causas de terminacin indicadas en los numerales 1, 3 y 5 del cuadro anterior, la JCA
autorizar la terminacin colectiva previo procedimiento
especial; en el caso de la sealada en el numeral 2, la
autorizar conforme al procedimiento de conflictos colectivos de naturaleza econmica.
Cabe observar que los procedimientos mencionados en
el prrafo anterior se rigen en los artculos siguientes:

1. Tres meses de salario.


2. Prima de antigedad sealada en el artculo 162 de
la LFT.
Para determinar el monto de las indemnizaciones que deban pagarse a los trabajadores se tomar como base el
salario correspondiente al da en que nazca el derecho a
la indemnizacin, incluyendo en l la cuota diaria y la parte
proporcional de gratificaciones, percepciones, habitacin,
primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier
otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por
su trabajo, es decir, la base ser el salario diario integrado.
Por otra parte, por disposicin establecida en el artculo
162, fraccin I, de la LFT, la prima de antigedad consiste en el pago de 12 das de salario por cada ao de servicios prestados; este salario base tendr que sujetarse
a los lmites siguientes:
1. No podr ser inferior al SMG del rea correspondiente.

Indemnizacin por la terminacin colectiva de las relaciones de trabajo


Segn el artculo 436 de la LFT, los trabajadores que queden sin empleo con motivo de una terminacin colectiva
de trabajo por alguna de las causas indicadas en el artculo 434, salvo en el caso de la explotacin de minas que
carezcan de minerales costeables o para la restauracin
de minas abandonadas o paralizadas, tendrn derecho a
una indemnizacin consistente en lo siguiente:

2. La base mxima ser el doble del SMG del rea


correspondiente al lugar de prestacin del trabajo.

As, la base de clculo de esta prestacin ser el salario que estuviera percibiendo el trabajador al momento
de recibirla o el doble del salario mnimo, el que resulte
menor.
No se debe olvidar que adems de la indemnizacin
correspondiente y la prima de antigedad, los trabaja-

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Taller de prcticas LABORAL

dores tendrn derecho a que se les entregue su finiquito, que es la cantidad que recibir el trabajador por las
prestaciones y derechos que hubiera devengado y que
an no se le hayan pagado al terminarse la relacin de
trabajo, tales como salarios devengados y no pagados,
parte proporcional de aguinaldo, vacaciones, prima vacacional, horas extra y dems prestaciones a las que
tenga derecho conforme a su contrato de trabajo.
Asimismo, en el caso de la terminacin de un contrato colectivo, se deber atender a las disposiciones que
para tal efecto se establezcan en dicho documento.
Reduccin de trabajadores
Segn el artculo 437 de la LFT, cuando se trate de reduccin de los trabajos en una empresa o establecimiento,

se tomar en cuenta el escalafn de los trabajadores, a


fin de que sean reajustados los de menor antigedad.
Pese a que la legislacin laboral no establece una indemnizacin para estos trabajadores, se les deber entregar la indemnizacin correspondiente por terminacin colectiva, la
cual se integra por los conceptos mnimos que indica la LFT.
Por su parte, el artculo 439 de la LFT dispone que cuando el reajuste de personal sea por la implantacin de
maquinaria o de procedimientos de trabajo nuevos, que
traigan como consecuencia la reduccin de trabajadores, a falta de convenio, el patrn deber obtener la autorizacin de la JCA.
Al efecto, los trabajadores reajustados tendrn derecho
a una indemnizacin que se integra de los elementos
siguientes:

El pago de los cuatro meses de salario y de los 20 das se calcular en funcin del salario diario integrado, y en el
caso de la prima de antigedad se considerar como base mxima el doble del SMG del rea correspondiente, y
como mnima el SMG vigente del rea.
Adems, se entregar el finiquito a que tengan derechos los trabajadores rescindidos, y de ser el caso, las indemnizaciones que para tal efecto indique el contrato de trabajo, sea individual o colectivo.
Por ltimo, el ajuste de personal deber efectuarse de acuerdo con la antigedad de los trabajadores, es decir, se despedir a los de menor antigedad; adems de que se tendr que solicitar la autorizacin de la JCA y realizar el pago de
las indemnizaciones correspondientes.
Conclusin
Existen circunstancias o decisiones por las que algunas empresas se ven en la necesidad de concluir de manera
definitiva sus actividades, por lo que deben cumplir distintos requisitos, entre ellos, la terminacin colectiva de sus
relaciones laborales.
Sin duda, en la terminacin de las relaciones laborales se debe dar cumplimiento a las disposiciones que se
indiquen tanto en los contratos de trabajo individual o colectivo, como en las reglas generales previstas en la
LFT, pues de lo contrario los trabajadores podrn reclamar sus derechos ante la Junta de Conciliacin y Arbitraje.
Comentamos, las disposiciones aplicables en la terminacin colectiva de las relaciones de trabajo previstas
en la ley laboral.

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LABORAL

Tesis selectas

Salarios cados. Forma de computarlos conforme


al plazo fijado para el pago del sueldo.
Tesis de Tribunal Colegiado
Uno de los elementos de vital importancia para efectos de indemnizacin de los trabajadores es el salario integrado.
En este sentido, el artculo 89 de la LFT seala que las indemnizaciones previstas en la LFT deben cubrirse con el
salario correspondiente al da en que nazca el derecho a la indemnizacin, incluyendo en l la cuota diaria y la parte
proporcional de las prestaciones mencionadas en el artculo 84 de la misma ley.
El artculo 89 tambin establece que cuando el salario se fije por semana, quincena o mes, se dividir entre siete, o
entre treinta, segn el caso, para determinar el salario diario.
Este mismo criterio se aplicar para determinar el salario diario que debe utilizarse para efectos de pago de los salarios cados; sin embargo, algunos patrones hacen el clculo sumando los salarios de las 52 semanas, 24 quincenas
o 12 meses del ao para luego dividir el resultado entre 365 das, lo que ha generado inconformidad en los trabajadores.
Al respecto, el Dcimo Tercer Tribunal Colegiado en Materia de Trabajo del Primer Circuito emiti la tesis aislada
I.13o.T.139 L (10a.) en la que seala que para no obtener una diferencia econmica injustificada en el pago de salarios cados se deber atender lo siguiente:

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Tesis selectas LABORAL

Conforme al tribunal, lo anterior se justifica, dado que en estos casos la erogacin del sueldo no se hace en atencin
al nmero de das trabajados, sino a la unidad de tiempo semana, quincena o mes, cuyo estipendio es el mismo, por ejemplo, en cada uno de los 12 meses del ao, no obstante la diferencia en el nmero de das que existe en
algunos, el sueldo no se ve disminuido en febrero por tener 28 o 29 das, sino que se pagan 12 mensualidades al ao.
La tesis es la siguiente:
SALARIOS CAIDOS. FORMA DE COMPUTARLOS CONFORME AL PLAZO FIJADO PARA EL PAGO DEL
SUELDO. Los artculos 82, 83, primer prrafo, 88 y 89 de la Ley Federal del Trabajo, regulan el salario y los
plazos para su pago, ya que prevn la posibilidad de que aqul se fije por da, semana, quincena o mes, aunado a que cuando se determine por semana o mes, se dividir entre 7 y 30 respectivamente, para establecer el
estipendio diario. Sobre estas premisas, cuando en un conflicto laboral deba obtenerse el sueldo diario para
computar los salarios cados, no debe efectuarse una sumatoria de las 52 semanas, 24 quincenas o 12 meses
del ao, para luego dividir el resultado entre 365, sino que debe atenderse a las siguientes hiptesis para no obtener una diferencia econmica injustificada en el pago de salarios cados: a) Cuando la litis se haya fijado slo
con la enunciacin del estipendio diario, entonces su pago deber calcularse por da calendario; b) Si la litis se
fij con la enunciacin del estipendio por unidad de tiempo semana, se dividir entre 7 para obtener el salario
diario; c) Cuando la litis se haya fijado con la enunciacin del estipendio por unidad de tiempo quincena, se
dividir entre 15 para obtener el salario diario; y, d) Finalmente, cuando la litis se fij con la enunciacin del estipendio por unidad de tiempo mes, se dividir entre 30 para obtener el salario diario. Lo anterior se justifica,
dado que en estos casos la erogacin del sueldo no se hace en atencin al nmero de das trabajados, sino a
la unidad de tiempo semana, quincena o mes, cuyo estipendio es el mismo, por ejemplo, en cada uno de
los 12 meses del ao, no obstante la diferencia en el nmero de das que existe en algunos, el sueldo no se ve
disminuido en febrero por tener 28 o 29 das, sino que se pagan 12 mensualidades al ao.
Dcimo Tercer Tribunal Colegiado en Materia de Trabajo del Primer Circuito.
Esta tesis se public el viernes 19 de febrero de 2016, a las 10:15 horas, en el Semanario Judicial de la Federacin.

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LABORAL

En una sustitucin patronal,


por cunto tiempo el patrn sustituido es responsable solidario
de las obligaciones derivadas de
las relaciones de trabajo?
Soy contador en una constructora. En prximos das, la empresa
realizar una sustitucin patronal,
por lo que estamos elaborando un
convenio de sustitucin patronal.
Al respecto, se desea incluir en el
convenio una clusula de responsabilidad solidaria a fin de establecer el tiempo en el que el patrn
sustituido ser solidariamente
responsable de las obligaciones
derivadas de la relacin de trabajo; no obstante, desconocemos
si existe alguna disposicin legal
que indique esta situacin.
Lector de Pachuca, Hidalgo

Consultas de
nuestros lectores

En una sustitucin patronal, por


cunto tiempo el patrn sustituido es responsable solidario de
las obligaciones derivadas de las
relaciones de trabajo?

El patrn sustituido ser solidariamente responsable con el nuevo


por las obligaciones derivadas
de las relaciones de trabajo y de
la LFT, nacidas antes de la fecha
de la sustitucin, hasta por el
trmino de seis meses, de acuerdo con el artculo 41 de la LFT
que dispone lo siguiente (nfasis
aadido):
41. La sustitucin de patrn
no afectar las relaciones de
trabajo de la empresa o establecimiento. El patrn substituido ser solidariamente
responsable con el nuevo por
las obligaciones derivadas

de las relaciones de trabajo y


de la Ley, nacidas antes de la
fecha de la substitucin, hasta
por el trmino de seis meses;
concluido ste, subsistir nicamente la responsabilidad del
nuevo patrn.
El trmino de seis meses a que
se refiere el prrafo anterior, se
contar a partir de la fecha en
que se hubiese dado aviso de la
substitucin al sindicato o a los
trabajadores.
Por lo anterior, en la sustitucin
patronal el patrn sustituido ser
solidariamente responsable con
el nuevo por las obligaciones
derivadas de las relaciones de
trabajo, nacidas antes de la fecha
de la sustitucin y hasta por el
trmino de seis meses.
Cabe observar que el trmino de
seis meses se contar a partir de
la fecha en que se haya dado aviso de la sustitucin al sindicato o
a los trabajadores.

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Taller de prcticas

Escrito de desacuerdo.

Medio para manifestar la


inconformidad por la
rectificacin de la prima
de riesgos de trabajo
Introduccin
De acuerdo con los artculos 74 de la LSS y 32, primer
prrafo, del Racerf, los patrones tienen obligacin de
revisar anualmente la siniestralidad de la empresa y de
presentar la declaracin de la prima de riesgos de trabajo, a fin de determinar si permanecen en la misma
prima, o sta disminuye o aumenta.
Por tanto, los patrones que al revisar la siniestralidad de
su empresa en el periodo comprendido del 1o. de enero
al 31 de diciembre de 2015 hayan observado cambios
con respecto a la de 2014, debieron presentar a ms
tardar el pasado 29 de febrero la declaracin anual de
riesgos de trabajo.
Sin embargo, aunque el patrn haya presentado en
tiempo y forma la declaracin anual de riesgos de trabajo, el artculo 33 del Racerf otorga al IMSS la facultad de

SEGURIDAD
SOCIAL

Ms del tema
Prima de riesgos de trabajo aplicable a
partir del 1o. de marzo de 2016. Actualcela
en el SUA
Taller de prcticas, seccin
Seguridad Social edicin 786
Presentacin impresa de la declaracin
anual de riesgos de trabajo correspondiente a 2015. Gua para elaborarla
Taller de prcticas, seccin
Seguridad Social edicin 785
Declaracin anual de riesgos de trabajo
correspondiente a 2015. Caso prctico
y procedimiento para su determinacin
mediante el SUA
Taller de prcticas, seccin
Seguridad Social edicin 784
Declaracin anual de riesgos de trabajo
correspondiente a 2015. Respuesta a las
principales dudas
Taller de prcticas, seccin
Seguridad Social edicin 783

verificar la informacin proporcionada por las empresas


y de confrontarla contra sus registros, a fin de determinar si la prima presentada por el patrn es congruente con la obtenida por el propio instituto, pues en caso
contrario har la rectificacin correspondiente, la cual
proceder a notificar por escrito a los patrones.

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SEGURIDAD
SOCIAL

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No obstante, en el supuesto de que el IMSS rectifique la prima de riesgos calculada por el patrn, y al analizar la
siniestralidad ocurrida en la empresa este ltimo determine que no procede dicha rectificacin, podr interponer un
escrito de desacuerdo atendiendo a lo que estipula el artculo 41 del Racerf.
Indicamos en qu consiste el escrito de desacuerdo y el procedimiento para presentarlo.
Facultad del IMSS para rectificar la prima de riesgos de trabajo
El artculo 251, fraccin XVI, de la LSS otorga la facultad al instituto para ratificar o rectificar la clase y prima de riesgo
de las empresas para efectos del pago de las cuotas del seguro de riesgos de trabajo.
Por su parte, el artculo 32, fraccin VI, del Racerf precisa que el IMSS verificar la informacin proporcionada por
las empresas contra sus registros, y si determina que la prima manifestada no es congruente con la obtenida por el
propio instituto, har la rectificacin correspondiente, la cual surtir efectos a partir del 1o. de marzo del ao posterior
al que se refiera el cmputo, y deber ser notificada al patrn.
Casos en los que el IMSS puede rectificar la prima de riesgos de trabajo
Segn el artculo 33 del Racerf, el IMSS podr rectificar o determinar la prima del seguro de riesgos de un patrn en
los casos siguientes:

La rectificacin se dar a conocer al patrn mediante resolucin que se notificar a ste o a su representante legal.
En caso de proceder la rectificacin en la prima de riesgos de trabajo, el patrn estar obligado a pagar las diferencias generadas, con actualizacin y recargos; por ejemplo, para la correspondiente a 2015 y que se aplica a partir de
marzo de 2016, se pagarn las diferencias con la actualizacin y recargos, desde el 1o. de marzo de 2016 hasta la
fecha en la que el instituto efecte la rectificacin.
Plazo para rectificar la prima de riesgos de trabajo
Conforme al artculo 297 de la LSS, la facultad del instituto para fijar en cantidad lquida los crditos a su favor se extingue en el trmino de cinco aos contados a partir de la fecha de la presentacin por el patrn o sujeto obligado del avi-

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SEGURIDAD
SOCIAL

so, liquidacin o de aquella en que el propio instituto tenga conocimiento del hecho generador de la obligacin.

1. Nombre, denominacin o razn social del patrn o sujeto obligado.

De lo anterior se infiere que el IMSS podr rectificar las


primas determinadas por los patrones hasta por un periodo de cinco aos contados a partir de la fecha de
presentacin de la prima de riesgos de trabajo.

2. Nmero o nmeros de registro patronal ante


el IMSS.

Qu es el escrito de desacuerdo

4. Peticin que se formule.

Es la solicitud patronal donde se manifiesta la inconformidad a la resolucin de determinacin o rectificacin


de la prima del seguro de riesgos de trabajo emitida por
el instituto.

3. Domicilio fiscal.

5. Nombre de las personas autorizadas para recibir notificaciones.


6. Domicilio para recibir notificaciones.
7. Hechos o razones que motiven el escrito.

Procedimiento para presentar el escrito de desacuerdo


Segn el artculo 41 del Racerf, los patrones inconformes
con la rectificacin o determinacin de la prima de riesgos
podrn presentar dentro de los 15 das hbiles siguientes
a la fecha en que surta efectos la notificacin respectiva,
un escrito de desacuerdo, siempre que no hayan interpuesto algn medio de defensa contra dicha resolucin.
El escrito ser presentado por el patrn, representante
legal o persona autorizada mediante poder notarial, en la
subdelegacin u oficina administrativa auxiliar del IMSS
que corresponda al domicilio del patrn, en horario de
las 8:00 a las 15:30 horas, de lunes a viernes. Aquellos
patrones que deseen conocer la subdelegacin u oficina administrativa que les corresponda, podrn acceder
a la pgina de Internet www.imss.gob.mx, en el men
Directorio, opcin Directorio de instalaciones IMSS.

8. Organo administrativo a que se dirigen y lugar


de su emisin.
9. Fundamento legal que sustente el escrito de
desacuerdo.

Documentacin que deber presentarse para interponer el escrito de desacuerdo


El escrito de desacuerdo deber acompaarse de los
documentos siguientes:

Conforme al artculo 43 del Racerf, la presentacin del


escrito interrumpe el plazo para interponer el medio de
defensa elegido por el patrn, pero en ningn caso se
suspender o interrumpir el plazo establecido en la
LSS para efectuar el pago de las cuotas en el seguro de
riesgos de trabajo; por lo que el patrn deber cubrir las
cuotas respectivas, con base en la prima que haya determinado, en tanto se resuelve el escrito de desacuerdo o, en su caso, el medio de defensa interpuesto.
Elementos que debe contener el escrito de desacuerdo
Segn la pgina de Internet del IMSS, el escrito de desacuerdo se deber presentar en escrito libre y contener
como mnimo la informacin siguiente:

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SOCIAL

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Plazo de la autoridad para resolver el escrito de desacuerdo


El artculo 42 del Racerf establece que una vez presentado el escrito de desacuerdo, el instituto tendr un plazo de
tres meses para emitir la resolucin correspondiente; transcurrido el plazo sin que se notifique la resolucin, se entender que la autoridad resolvi negativamente y el patrn podr promover el juicio contencioso administrativo ante
el TFJFA.
Cancelacin de las cdulas de liquidacin por diferencias en la prima de riesgos
Con base en el artculo 43, segundo prrafo, del Racerf, si durante el lapso de la resolucin del escrito de desacuerdo el IMSS emite las cdulas de liquidacin por diferencias en el pago de las cuotas derivadas de la variacin de la
prima declarada por el patrn y la determinada por el instituto, adems de la multa respectiva, el patrn presentar
una solicitud para cancelar las cdulas de liquidacin y dejar sin efectos la multa.
Para dejar sin efectos las cdulas de liquidacin, en trminos del artculo 304-D de la LSS, habr que cumplir con los
lineamientos que disponen los artculos 190 a 194 del Racerf; por tanto, la solicitud se presentar por escrito ante la
unidad administrativa que haya impuesto la multa, dentro de los cinco das hbiles contados a partir de la fecha de
notificacin de la multa impuesta, y contendr los datos siguientes:

La justificacin deber orientarse al hecho de que el artculo 43 del Racerf estipula que al haberse interpuesto un
escrito de desacuerdo, las cuotas se debern pagar con base en la prima determinada por el patrn; por lo que las
diferencias sern improcedentes, al igual que la multa, ya que no se habr cometido infraccin alguna.
En estos casos, la subdelegacin resolver en un plazo no mayor de diez das hbiles, contados a partir de la presentacin de la solicitud, para cancelar las cdulas de liquidacin, considerando la justificacin y los documentos
presentados; por consiguiente, la resolucin que recaiga a la solicitud ser notificada al patrn; ello, en trminos del
artculo 193 del Racerf.

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SEGURIDAD
SOCIAL

Aclaracin patronal, cuando no se presente el escrito de desacuerdo


Conforme al artculo 44 del Racerf, cuando el patrn no presente el escrito de desacuerdo, y no impugne la resolucin que rectifique su prima de riesgos de trabajo, slo podr aclarar aquellos casos en que acredite que la rectificacin de prima o determinacin de la nueva prima es consecuencia de un error institucional, siempre que la aclaracin
se presente por escrito antes del 31 de enero del ao siguiente a la vigencia de la prima, en las oficinas de la unidad
administrativa que haya emitido la notificacin de la rectificacin.
Conclusin
Los patrones debieron presentar a ms tardar el pasado 29 de febrero, la declaracin anual de riesgos de trabajo
correspondiente al periodo comprendido del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2015.
Sin embargo, aunque el patrn haya presentado en tiempo y forma la declaracin anual de riesgos de trabajo,
el artculo 33 del Racerf otorga al IMSS la facultad de verificar la informacin proporcionada por las empresas y
de confrontarla contra sus registros a fin de determinar si la prima presentada por el patrn es congruente con la
obtenida por el propio instituto, pues en caso contrario har la rectificacin correspondiente, la cual proceder a
notificar por escrito a los patrones.
No obstante, en el supuesto de que el IMSS rectifique la prima de riesgos calculada por el patrn, y al analizar la
siniestralidad ocurrida en la empresa este ltimo determine que no procede dicha rectificacin, podr interponer
un escrito de desacuerdo atendiendo a lo que estipula el artculo 41 del Racerf.
Mencionamos en qu consiste el escrito de desacuerdo y el procedimiento para presentarlo.
Incluimos enseguida un formato de escrito de desacuerdo por presentar al IMSS.

INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL


Mxico, DF, a ____ de __________de 20___
Atencin: C. Titular de los Servicios de Afiliacin y Cobranza.
Presente:
Quien suscribe, en su carcter de ______________________ de la empresa____________________________, con registro
patronal_______________________, por este conducto presento con fundamento en los artculos 33, fraccin IV, y 41 del
Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin,
y considerando las facultades que le confiere el Reglamento Interior del Instituto Mexicano del Seguro Social, dispuestas
en sus artculos 2, fraccin IV, inciso a, y 144, fracciones XVII, inciso b, y XX, escrito de desacuerdo respecto a la resolucin con nmero de folio __________de fecha____ de ____________de 2016 (se anexa fotocopia), que fue notificada en
fecha_____ de______________ de 2016 por esa institucin, con motivo de la determinacin de la prima en el seguro de
riesgos de trabajo por el periodo de siniestralidad del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2015; por lo anterior, me dirijo a
ustedes para presentar lo que a continuacin expres:
1.

El trabajador _______________________ sufri un accidente automovilstico al dirigirse a su casa el lunes 23 marzo de


2015, a las 19:30 horas, lo que le ocasion una fractura en el tobillo izquierdo.

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SOCIAL

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2.

Derivado de lo anterior, al trabajador se le brindaron los servicios mdicos en el Hospital General No. 76, por lo que al
da siguiente sus familiares hicieron la entrega del formato ST-7 al encargado de recursos humanos en las instalaciones
de la empresa, en el cual se argument que el trabajador haba tenido el accidente mientras se diriga a su domicilio
despus de concluir su jornada de trabajo.

3.

Como complemento de lo anterior, se informa que el formato ST-7 fue entregado ante la Coordinacin de Salud en el
Trabajo el 25 de marzo de 2015, la cual calific el accidente como riesgo en trayecto.

4.

Por tal razn el accidente no fue considerado para la determinacin de la declaracin anual de la prima del seguro de
riesgos de trabajo.

5.

En la resolucin de rectificacin de la prima del seguro de riesgos de trabajo se consider el caso antes expuesto como
accidente de trabajo por lo que la empresa no est de acuerdo ya que segn lo establecido en el artculo 72, tercer
prrafo de la Ley del Seguro Social, no se considerarn riesgos de trabajo los accidentes que ocurran a los trabajadores
al trasladarse de su domicilio al centro de labores o viceversa.

Por lo anterior, pido atentamente:


1.

Tenerme por presentado en tiempo y forma el presente escrito de desacuerdo conforme al artculo 72, tercer prrafo, del
Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin.

2.

Dejar sin efectos la resolucin de rectificacin de la prima del seguro de riesgos de trabajo con base en el anlisis de
los antecedentes antes expuestos.

3.

Tener por presentados los anexos que prueban lo descrito en el presente escrito de desacuerdo, enlistados a continuacin:
a)

Formato ST-7, Aviso de atencin mdica inicial y calificacin de probable riesgo de trabajo, fechado el 23 de marzo de 2015 por el medio en turno, requisitado por el patrn a quien represento, y sellado con fecha de recepcin
por la Unidad de Medicina Familiar No. 76, el 25 de marzo de 2015.

b)

Certificado de incapacidad con nmero de folio WV8502937 por 22 das, VW59784916 por 24 das, mismos que
fueron expedidos a partir del 24 de marzo de 2015.

c)

Reporte emitido por el Ministerio Pblico en el que se narran detalladamente los acontecimientos del accidente
automovilstico en el que estuvo involucrado el trabajador.

d)

Acuse notarial, obtenido por la presentacin de la determinacin anual de la prima del seguro de riesgos de
trabajo mediante el SUA y enviada a travs del portal de Internet del IMSS desde su Empresa (IDSE).

Sin otro particular, quedo en espera de su amable respuesta, la cual con apego al artculo 42 del reglamento antes citado,
deber recibir en un plazo no mayor de tres meses, contados a partir de la fecha de ingreso del presente medio de defensa.
Atentamente

(Nombre y firma del patrn, representante legal o sujeto obligado


se recomienda llenar los siguientes datos para una pronta solucin:
domicilio, localidad, correo electrnico y telfono)

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Informacin
de trascendencia

SEGURIDAD
SOCIAL

Costos unitarios de atencin mdica en el IMSS


para 2016. Se publican en el DOF
El IMSS public en el DOF del pasado 25 de febrero, el Acuerdo ACDO. AS3.HCT.270116/8.P.DF dictado por el
Consejo Tcnico en la sesin ordinaria celebrada el da 27 de enero de dos mil diecisis, relativo a la aprobacin de
los costos unitarios por Nivel de Atencin Mdica para el ejercicio fiscal 2016, el cual entr en vigor el 26 de febrero
de 2016.
Los costos unitarios por cada uno de los niveles de atencin mdica que estarn vigentes durante 2016 son los siguientes:
Tipo de servicio

Costo unitario
actualizado a 2016
($)

Atencin en unidades de primer nivel


Consulta de medicina familiar

631

Consulta dental (estomatologa)

594

Atencin de urgencias

454

Curaciones

631

Estudio de laboratorio clnico

92

Estudio de radiodiagnstico

208

Estudio de ultrasonografa

208

Traslado en ambulancia

517

Sesin de hemodilisis

Tipo de servicio
Intervencin quirrgica

Costo unitario
actualizado a 2016
($)
3,094

Consulta/sesin de medicina
fsica y rehabilitacin

533

Terapia psicolgica

536

Estudio/procedimiento de
endoscopia
Sesin de dilisis

1,056
147

Atencin en unidades de segundo nivel


Consulta de medicina familiar

631

4,514

Consulta dental
(estomatologa)

594

Sesin de quimioterapia

4,751

Consulta de especialidades

957

Intervencin de tocociruga

6,978

Atencin de urgencias

Da paciente en hospitalizacin

6,958

Da paciente en hospitalizacin

990
6,958

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SEGURIDAD
SOCIAL

Informacin de trascendencia

Tipo de servicio

Costo unitario
actualizado a 2016
($)

Tipo de servicio

Costo unitario
actualizado a 2016
($)

Da paciente en incubadora

6,958

Atencin de urgencias

2,665

Da paciente en terapia intensiva

34,232

Da paciente en hospitalizacin

6,958

Curaciones

631

Da paciente en incubadora

6,958

Estudio de laboratorio clnico

97

Da paciente en terapia intensiva

34,232

Citologa exfoliativa

164

Estudio de laboratorio clnico

164

Estudio de medicina nuclear

719

Citologa exfoliativa

251

Estudio de electrodiagnstico

309

Estudio de medicina nuclear

719

Estudio de radiodiagnstico

284

Estudio de electrodiagnstico

751

Estudio de ultrasonografa

284

Estudio de radiodiagnstico

612

Estudio de tomografa axial

2,846

Ultrasonografa

612

Estudio de resonancia magntica

4,341

2,846

Estudio/procedimiento de
endoscopia

1,056

Estudios de tomografa
axial

4,341

Consulta/sesin de medicina
fsica y rehabilitacin

1,112

Estudios de resonancia
magntica

27,151

Sesin de radioterapia

1,091

Procedimiento de cardiologa
intervencionista-hemodinmica
Estudio/procedimiento de
endoscopia

1,056

Estudio de anatoma patolgica

164

Intervencin quirrgica

18,209

Intervencin de tocociruga

6,978

Consulta/sesin de medicina
fsica y rehabilitacin

2,358

Traslado en ambulancia

1,604

Sesin de radioterapia

1,091

Sesin de quimioterapia

4,751

Sesin de quimioterapia

4,751

Sesin de hemodilisis

4,514

Estudio de anatoma patolgica

Estudio/procedimiento de
hemodinmica

27,151

Intervencin quirrgica

33,173

Intervencin de tocociruga

13,218

Traslado en ambulancia

2,906

Sesin de hemodilisis

4,514

Terapia psicolgica

536

Estudio/sesin de gabinete de
tratamiento1

316

Sesin de terapia/reeducacin
ocupacional

116

Servicio de banco de sangre

287

Consulta a donadores

363

Sesin de dilisis
Servicio de litotripsia

147
1,889

Atencin en unidades de tercer nivel


Consulta de especialidades

1,732

251

Terapia psicolgica

536

Estudio/sesin de gabinete de
tratamiento1

316

Sesin de terapia/reeducacin
ocupacional

116

Servicio de banco de sangre

593

Consulta a donadores

363

Sesin de dilisis
Servicio de litotripsia

147
1,889

Nota
1. Gabinete de tratamiento: incluye terapias de lenguaje, respiratorio, recreativa, fisiolgica pulmonar, entre otros tratamientos en gabinete.

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Informacin de trascendencia

SEGURIDAD
SOCIAL

La Consar da a conocer el comparativo anual en


servicios de las Afore durante 2015
La Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro (Consar) dio a conocer en su pgina de Internet mediante
el Boletn de Prensa 09/2016, los resultados del Comparativo anual en servicios (CAS) de las Afore.
El CAS es el indicador que mide la calidad, eficiencia, atencin y servicios que prestan las Afore a sus clientes.
De esta manera los resultados del CAS durante 2015 son los siguientes:

Asimismo, la Consar Inform que durante 2015 los servicios ms solicitados fueron los siguientes:
1. Consulta de resumen de saldos.
2. Orientacin sobre cuenta individual.
3. Traspasos.

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SEGURIDAD
SOCIAL

Cul es el plazo para pagar


las multas impuestas por el
Infonavit, y en dnde se puede
realizar el pago?
Laboro como auxiliar administrativo en una empresa que se
dedica a la elaboracin y venta
de artculos de lnea blanca.
Hace algunos das recibimos una
notificacin del Infonavit en la
que se requiere el pago de una
multa por no haber presentado
los anexos del dictamen fiscal. Al
revisar los pagos efectuados por
la empresa me percat de que el
pago de la multa no se ha hecho.
Ignoro cul es el plazo que establece el Infonavit para hacerlo, y
en dnde se puede efectuar.
Lector de Tampico, Tamaulipas

Cul es el plazo para pagar las


multas impuestas por el Infonavit, y en dnde se puede realizar
el pago?

Consultas de
nuestros lectores

El artculo 24 del Reglamento para


la Imposicin de Multas por Incumplimiento de las Obligaciones
que la Ley del Infonavit y sus reglamentos establecen a cargo de
los patrones (Rimpiolinfo) estipula
lo siguiente (nfasis aadido):
24. La multa impuesta al patrn
deber cubrirse dentro de los
cuarenta y cinco das hbiles
siguientes a aqul en que surta
efectos su notificacin.
Segn se observa, las multas
impuestas por el Infonavit deben
pagarse dentro de los 45 das
hbiles siguientes a aquel en que
surta efectos la notificacin. Es de
recordar que conforme al artculo
135 del CFF, las notificaciones surtirn efectos el da hbil siguiente
en que hayan sido hechas.
Por otra parte, el artculo 27 del
Rimpiolinfo dispone que las
multas se pagarn en moneda
nacional en las entidades autorizadas por el instituto.
Al efecto, en la pgina de Internet

del Infonavit, seccin Patrones, se


precisan las entidades receptoras
autorizadas en donde se puede
realizar el pago de las multas; las
entidades son las siguientes:
1. Banco Nacional de Mxico, S.A.
(Banamex).
2. Banco Santander Mexicano,
S.A. (Santander).
3. Banco Internacional, S.A.
(HSBC).
4. BBVA Bancomer, S.A. (Bancomer).
5. Banco Scotiabank Inverlat,
S.A. (Inverlat).
6. Banco Mercantil del Norte,
S.A. (Banorte).
7. Banco Afirme.
8. Banco del Bajo.
9. Banco Inbursa
Por tanto, para el caso que nos
ocupa, el patrn tendr 45 das
hbiles a partir de que haya
surtido efectos la notificacin para
pagar la multa impuesta, y podr
realizar el pago en cualquiera de
las entidades receptoras referidas.

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Colaboraciones

JURIDICO
FISCAL

Inexistencia de operaciones
para empresas que
supuestamente deducen
operaciones simuladas
(EDOS), listado ilegal,
artculo inconstitucional

LIC. VCTOR MANUEL DAZ VELASCO

ASESOR JURDICO ENLACE, EN LA PROCURADURA


DE LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE, DELEGACIN
AGUASCALIENTES

Introduccin
El pasado 23 de octubre, fueron publicadas en el Semanario Judicial de la Federacin diversas jurisprudencias
que declaraban la constitucionalidad del artculo 69-B
del CFF, las cuales a su vez se publicaron en la Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin de octubre,
en su tomo II; sin embargo, es importante aclarar que
dichos criterios nicamente se refieren a las empresas
que supuestamente facturan operaciones simuladas
(EFOS) y, por tanto, la constitucionalidad del mencionado precepto para las empresas que supuestamente
deducen operaciones simuladas (EDOS), no se ha estudiado todava por nuestro mximo tribunal.
Con base en lo anterior, en el presente artculo se analizar la legalidad y la constitucionalidad del procedimiento establecido en el artculo 69-B del CFF, con un
enfoque hacia las EDOS, analizando el apego a nuestro
marco normativo tributario de dicho procedimiento, es
decir, la legalidad de las listas publicadas hasta el momento, as como la constitucionalidad del referido numeral desde el punto de vista de las EDOS.

Ilegalidad de los listados definitivos emitidos en


trminos del tercer prrafo del artculo 69-B del CFF
Para el anlisis de esta seccin tomaremos como
muestra la resolucin con nmero de oficio 500-052016-5810, de fecha 15 de enero de 2016, dictada por
la Administracin Central de Fiscalizacin Estratgica, y
publicada en la pgina del SAT el 16 de enero de 2016,
y en el DOF el 25 del mismo mes y ao, la cual corresponde al ltimo oficio mediante el cual se da a conocer
el listado de contribuyentes (EFOS) que se encuentran
de manera definitiva en el supuesto del primer prrafo
del artculo 69-B del CFF, siendo importante aclarar que
su contenido es esencialmente igual al de todos los listados definitivos que ha publicado el SAT.
Se puede afirmar que tal oficio es ilegal de la misma
manera que todos los oficios que comunican los listados definitivos, al tener el bsicamente el mismo contenido al violar en perjuicio de las EDOS lo dispuesto
por el artculo 38, fracciones IV y V, del CFF, haciendo
ilegal no slo el contenido del oficio, sino convirtiendo
en ilegal su notificacin para con las EDOS.

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JURIDICO
FISCAL

Colaboraciones

Las violaciones antes sealadas se acreditan segn los siguientes argumentos:


Violacin del artculo 38, fraccin IV, del CFF,
respecto a su fundamentacin y motivacin.

Se vulnera en virtud de que el oficio impugnado se encuentra indebidamente fundado y motivado con un enfoque dirigido a las EDOS, ya que la
fundamentacin y motivacin del oficio nicamente se dirige a los contribuyentes ah enlistados (EFOS), y no a aquellos contribuyentes que celebraron
operaciones con los contribuyentes enlistados (EDOS).

Violacin del artculo 38, fraccin IV, del CFF, en Expresa indebidamente su objeto o propsito, pues si pretenda que aquecuanto a la expresin de su resolucin, objeto
llos contribuyentes que hubieran dado efectos a los comprobantes fiscales
y propsito.
emitidos por los contribuyentes enlistados acudieran ante la autoridad a
demostrar la existencia de dichas operaciones, debi realizar dicho llamado
en el acuerdo impugnado, y requerir a aquellas personas para que en los
siguientes 30 das demuestren la existencia de operaciones.
Violacin del artculo 38, fraccin V, del CFF,
respecto a mencionar el nombre o nombres de
la persona a la que vaya dirigido, y en caso de
ignorar el nombre de la persona a quien va dirigido, sealar los datos suficientes que permitan
su identificacin.

Ello es as, ya que si el acuerdo impugnado se encontraba destinado a


modificar la situacin fiscal de las EDOS, debi mencionar el nombre de
las empresas que hicieron deducibles las operaciones, con el fin de que se
conociera que el oficio se diriga a sta, y contena informacin de inters
para mi representada.

Las anteriores ilegalidades no slo afectan la validez de la resolucin, sino que, por su propia naturaleza, tienen por
consecuencia que las EDOS no conozcan de manera oportuna que la resolucin tambin se dirige a ellas.
A continuacin se desarrollarn las ilegalidades mencionadas en los puntos referidos en el cuadro anterior:
1. Se sostiene que el acuerdo impugnado es violatorio del artculo 38, fraccin IV, del CFF, en cuanto a su fundamentacin y motivacin, pues segn se observar, el mismo se enfoca en fundar y motivar las razones por las que
se actualiza definitivamente la situacin a que se refiere el primer prrafo del artculo 69-B del CFF, atendiendo
siempre a los contribuyentes sealados en el anexo 1 del oficio 500-05-2016-5810, y descuidando en su totalidad
la relevancia que tiene dicho acuerdo para con las personas que dieron efectos a los comprobantes fiscales emitidos por tales contribuyentes.
La fundamentacin y motivacin del oficio que se tom como muestra es el siguiente (nfasis aadido):
DOF: 25/01/2016
OFICIO mediante el cual se notifica que los contribuyentes a que se refiere el Anexo 1 no ejercieron el
derecho previsto en el artculo 69-B, segundo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin y por tanto,
se actualiza definitivamente la situacin a que se refiere el primer prrafo del artculo 69-B del Cdigo
Fiscal de la Federacin.
Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos. Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico. Servicio de Administracin Tributaria. Administracin General de Auditora Fiscal Federal.
Administracin Central de Fiscalizacin Estratgica.
Oficio 500-05-2016-5810
Asunto: Se notifica que los contribuyentes a que se refiere el Anexo 1 del presente oficio no ejercieron el
derecho previsto en el artculo 69-B, segundo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin y por tanto, se
actualiza definitivamente la situacin a que se refiere el primer prrafo del artculo 69-B del Cdigo Fiscal
de la Federacin.

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La Administracin Central de Fiscalizacin Estratgica, adscrita a la Administracin General


de Auditora Fiscal Federal del Servicio de Administracin Tributaria, con fundamento en lo
dispuesto por los artculos 16, primer prrafo,
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos; 1, 7, fracciones VII, XII y XVIII y
8, fraccin III de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria, publicada en el Diario Oficial
de la Federacin del 15 de diciembre de 1995,
reformada por Decreto publicado en el propio
Diario Oficial de la Federacin del 12 de junio
de 2003; 1, 2, prrafos primero, apartado B,
fraccin III, inciso e), y segundo, 5, prrafo primero, 13, fraccin VI, 23, apartado B, fraccin I,
en relacin con el artculo 22, prrafos primero,
fraccin VIII, y ltimo, numeral 5, del Reglamento
Interior del Servicio de Administracin Tributaria
publicado en el Diario Oficial de la Federacin
el 24 de agosto de 2015, vigente a partir del 22
de noviembre de 2015, de conformidad con lo
dispuesto en el prrafo primero del Artculo Primero Transitorio de dicho Reglamento; Artculo
Segundo, fraccin I, inciso a), del Acuerdo mediante el cual se delegan diversas atribuciones a
Servidores Pblicos del Servicio de Administracin Tributaria, publicado en el Diario Oficial de
la Federacin el da 17 de noviembre de 2015,
vigente a partir del 22 de noviembre de 2015, de
conformidad con lo dispuesto en el artculo Transitorio nico de dicho Acuerdo; as como en los
artculos 33, ltimo prrafo, 63 y 69-B,prrafos
primero, tercero y cuarto del Cdigo Fiscal de
la Federacin, notifica lo siguiente:
Derivado del ejercicio de las atribuciones y
facultades sealadas en el prrafo anterior,
esta Administracin Central, dentro de los expedientes que obran en la misma, as como
en las bases de datos del Servicio de Administracin Tributaria a los que tiene acceso y
utiliza de conformidad con el artculo 63, prrafos primero y ltimo del Cdigo Fiscal de
la Federacin, detect que los contribuyentes
que se nombran en el Anexo 1 que es parte
integrante del presente oficio, emitieron comprobantes fiscales sin contar con los activos,
personal, infraestructura o capacidad material
para prestar los servicios o producir, comercializar o entregar los bienes que amparan tales comprobantes.

Con base en lo anterior, esta autoridad fiscal,


a fin de dar cumplimiento al artculo 69-B, prrafo segundo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, as como al numeral 69 del Reglamento del citado Cdigo, emiti oficio individual a
cada uno de los contribuyentes mencionados
en el citado Anexo 1, y en dicho oficio se indic los motivos y fundamentos por los cuales
los contribuyentes se ubicaron en la hiptesis
a que se refiere el primer prrafo del artculo
69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Ahora bien, los oficios individuales sealados
en el prrafo que precede fueron notificados a
cada contribuyente en los trminos precisados
en el Anexo 1, apartado A, del presente oficio,
el cual es parte integrante del mismo.
Por otra parte, el oficio global de presuncin
fue notificado en la pgina de internet del Servicio de Administracin Tributaria; y mediante
publicacin en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) en los trminos precisados en el
Anexo 1, apartados B y C, del presente oficio,
el cual es parte integrante del mismo.
Luego entonces, en trminos del segundo prrafo del artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la
Federacin, esta Autoridad les otorg a cada
uno de los citados contribuyentes un plazo
de quince das hbiles contados a partir de la
ltima de las notificaciones antes efectuadas,
para que realizaran las manifestaciones y aportaran las pruebas que consideraran pertinentes
para desvirtuar los hechos dados a conocer
mediante los citados oficios, apercibidos que
si transcurrido el plazo concedido no aportaban la documentacin e informacin y/o la que
exhibieran, una vez valorada, no desvirtuaba
los hechos sealados en los oficios de mrito,
se procedera por parte de esta Autoridad, en
trminos del tercer prrafo del artculo 69-B
del Cdigo Fiscal de la Federacin, a la publicacin de sus nombres, denominaciones o razones sociales en el listado de contribuyentes
que no desvirtuaron los hechos dados a conocer y por tanto, se encontraran en forma definitiva en la situacin a que se refiere el primer
prrafo del citado artculo 69-B del Cdigo
Fiscal de la Federacin.

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Una vez transcurrido el plazo sealado en el prrafo anterior, y en virtud de que los contribuyentes durante
el plazo establecido en el segundo prrafo del artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, no se
apersonaron ante la autoridad fiscal correspondiente no obstante estar debidamente notificados y, por lo
tanto, no presentaron ningn documentacin tendiente a desvirtuar los hechos dados a conocer mediante
los citados oficios individuales, esta Autoridad procedi a hacer efectivo el apercibimiento con la emisin de
las resoluciones definitivas en las que se determin que al no haberse apersonado ante la autoridad no desvirtuaron los hechos que se les imputan, y, por tanto, que se actualiza definitivamente la hiptesis prevista en
el primer prrafo de este artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, ello por las razones expuestas
en dichas resoluciones definitivas.
Cabe sealar que las resoluciones definitivas sealadas en el prrafo anterior fueron debidamente notificadas
a cada uno de los contribuyentes en los trminos sealados en el Anexo 1, apartado D del presente oficio.
Por lo anteriormente expuesto y, tomando en cuenta que el tercer prrafo del artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que en ningn caso se publicar el listado antes de los treinta das hbiles posteriores a la notificacin de la resolucin y que, a la fecha, han pasado ms de cuarenta y cinco das desde la
notificacin de la resolucin, con la finalidad de dar cabal cumplimiento al Resolutivo Tercero contenido en
las citadas resoluciones definitivas, se procede a agregar los nombres, denominaciones o razones sociales
de los contribuyentes sealados en el Anexo 1 del presente oficio, en el listado de contribuyentes que no
desvirtuaron los hechos que se les imputaron y por tanto, se encuentran en forma definitiva en la situacin
a que se refiere el primer prrafo del citado artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, por los motivos y fundamentos sealados en las resoluciones definitivas notificadas a cada uno de ellos, listado que
se publicar en la pgina de internet del Servicio de Administracin Tributaria (www.sat.gob.mx) as como
en el Diario Oficial de la Federacin, a efecto de considerar, con efectos generales, que los comprobantes
fiscales expedidos por dichos contribuyentes no producen ni produjeron efecto fiscal alguno, tal y como lo
declara el cuarto prrafo del artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin; lo anterior, toda vez que
es de inters pblico que se detenga la facturacin de operaciones inexistentes, as como que la sociedad
conozca quines son aqullos contribuyentes que llevan a cabo este tipo de operaciones y que, no obstante
estar debidamente notificados no comparecieron a deducir sus derechos ante la propia autoridad fiscal.
Atentamente,
Mxico, D.F., 15 de enero de 2016. La Administradora Central de Fiscalizacin Estratgica, Marisela Corres
Santana. Rbrica.

Efectivamente, del oficio antes transcrito se observa que en el mismo se desarrolla el procedimiento que se ha
seguido para efecto de considerar que se ha actualizado de manera definitiva la hiptesis prevista en el primer
prrafo del artculo 69-B del CFF, y todo ello con un enfoque a las supuestas EFOS.
Por otro lado, del anlisis que se realice a la publicacin antes transcrita es claro que en dicha publicacin no se
desarrolla debidamente la fundamentacin y motivacin con un enfoque a las supuestas EDOS, lo cual se corrobora desde el momento en que no utiliza como parte de su fundamentacin el prrafo quinto del artculo 69-B del
CFF.
En ese mismo sentido, al momento de transcribir el oficio se han remarcado los prrafos del artculo 69-B que la
autoridad utiliz, advirtiendo que fund su resolucin en los prrafos primero, segundo, tercero y cuarto de dicho
numeral, omitiendo fundar la misma en el prrafo quinto, el cual regula el procedimiento para todas las EDOS que
hubieran dado efectos fiscales a los comprobantes emitidos por los EFOS enlistados.
El prrafo quinto del artculo 69-B del CFF establece lo siguiente:

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69-B. []
Las personas fsicas o morales que hayan
dado cualquier efecto fiscal a los comprobantes fiscales expedidos por un contribuyente incluido en el listado a que se refiere el prrafo
tercero de este artculo, contarn con treinta
das siguientes al de la citada publicacin para
acreditar ante la propia autoridad, que efectivamente adquirieron los bienes o recibieron
los servicios que amparan los citados comprobantes fiscales, o bien procedern en el mismo
plazo a corregir su situacin fiscal, mediante la
declaracin o declaraciones complementarias
que correspondan, mismas que debern presentar en trminos de este Cdigo.
[]

De la transcripcin anterior se observa que aquellas


personas que le hayan dado efectos fiscales a los
comprobantes emitidos por los contribuyentes que
se hubieran enlistado en la publicacin de mrito
tendrn un plazo de 30 das siguientes a la publicacin para acreditar ante la propia autoridad que
efectivamente celebraron las operaciones, o bien
corregir su situacin fiscal mediante la declaracin
que corresponda.
Sin embargo, no obstante que ese prrafo pretende
respetar la garanta de audiencia de las presuntos
EDOS, al concederles el trmino de 30 das para
que comparezcan ante la fiscalizadora a acreditar
la existencia de las operaciones celebradas con los
supuestos EFOS, en el oficio transcrito as como
en todos los oficios mediante los cuales se dan a
conocer los listados definitivos de EFOS en ninguna parte se utiliza el mismo como parte de su fundamentacin, ni tampoco se advierte que en el oficio
se hubiera llamado a todos los pretendidos EDOS
para efecto de que comparecieran a demostrar la
existencia de operaciones, con el apercibimiento de
que no hacerlo tendra por consecuencia que operara la presuncin de operaciones inexistentes contenida en los prrafos primero y cuarto del artculo
69-B del CFF.
En ese mismo sentido, resultaba de especial trascendencia que la autoridad fundara y motivara debidamente el oficio aqu transcrito y que se utiliz

para ejemplificar la ilegalidad de los listados, con un


doble enfoque, atendiendo tanto a los intereses de
los supuestos EFOS que se estaban enlistando, as
como a los presuntos EDOS que hubieran celebrado presumiblemente inexistentes.
Como consecuencia de la indebida fundamentacin y motivacin del oficio que comunica el listado
definitivo de mrito, es claro el estado de indefensin que se genera a las EDOS, en virtud de que
la emisora del acto soslay que en el oficio que
se transcribe tena tambin efectos para un grupo
de contribuyentes para los cuales se fund y motiv indebidamente el acto impugnado, ilegalidad
que trasciende incluso a la propia notificacin de
la resolucin, pues ante tal ilicitud es claro que las
EDOS no conocen que esa resolucin le es igualmente aplicable.
2. Se afirma que el oficio mediante el cual se da a conocer el listado definitivo de EFOS vulnera el contenido
del artculo 38, fraccin IV, del CFF, en cuanto a la expresin de su objeto y propsito, ya que no obstante
que se pretende declarar con efectos generales que
las operaciones amparadas en los comprobantes
fiscales emitidos por los contribuyentes mencionados en su anexo 1 el cual se omiti transcribir en el
presente artculo, no producen ni produjeron efecto
fiscal alguno, y que aquellas presuntas EDOS que
hubieran celebrado operaciones comparezcan ante
la autoridad a demostrar la existencia de las operaciones realizadas con las EFOS, fue omisa en indicar
tal propsito en el oficio impugnado, concedindoles
el trmino legal para comparecer ante la autoridad y
apercibindolos con el hecho de que al no comparecer se tendran como inexistentes las operaciones
con ellos celebradas.
Tal y como se afirma, si la autoridad fiscal pretende
que las EDOS dentro de los 30 das siguientes a la
publicacin en el DOF del oficio transcrito, acudan a
demostrar la existencia de las operaciones celebradas con las EFOS incluidas en el anexo 1 del oficio
transcrito, debi sealar tal situacin en el oficio de
mrito; sin embargo, en ninguna parte del oficio se
observa que la autoridad fiscal hubiese mencionado que la resolucin se emita con objeto de que
las personas fsicas y morales que hubieran dado
validez a las operaciones celebradas por los contribuyentes enlistados en su anexo 1, comparecieran
en el plazo referido a demostrar la existencia de las
operaciones.

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As, ante tal omisin es claro el estado de indefensin e incertidumbre jurdica con que la emisora
del oficio actu en el oficio multicitado, pues en
ningn momento expres que dicha resolucin se
expeda para que las EDOS acudieran ante la autoridad tributaria para acreditar la materialidad de
las operaciones que se presuman inexistentes, ilegalidad que igualmente trasciende a la propia notificacin de la resolucin, pues ante tal ilicitud las
EDOS no conocen que esa resolucin les resulta
aplicable.
3. Se sostiene que el oficio en estudio es violatorio del
artculo 38, fraccin V, del CFF, en virtud de que en
el mismo no aparece el nombre, o denominacin
social de las EDOS, y suponiendo sin conceder que
ello sea porque la autoridad ignoraba la denominacin de la persona que represento, el oficio impugnado tampoco contiene los datos suficientes que
permitan la identificacin de las personas a quienes
va dirigido.
As es, al emitir dicha resolucin resultaba indispensable que se identificara a qu personas iba dirigido
el oficio, pues si bien se hizo referencia a las EFOS,
en ningn momento se indica que el mismo tambin est dirigido a las EDOS, mencionndolas por
su propio nombre o denominacin social, o bien,
por los datos que las identificaran, segn lo dispone
el artculo 38, fraccin V, del CFF que literalmente
seala lo siguiente (nfasis aadido):
38. Los actos administrativos que se deban
notificar debern tener, por lo menos, los siguientes requisitos:
[]
V. Ostentar la firma del funcionario competente
y, en su caso, el nombre o nombres de las
personas a las que vaya dirigido. Cuando se
ignore el nombre de la persona a la que va
dirigido, se sealarn los datos suficientes
que permitan su identificacin. En el caso
de resoluciones administrativas que consten
en documentos digitales, debern contener
la firma electrnica avanzada del funcionario
competente, la que tendr el mismo valor que
la firma autgrafa.
[]

De la disposicin transcrita, se puede observar que


uno de los requisitos de los actos administrativos es
que mencionen el nombre o en su caso denominacin social de las personas a las que vaya dirigido,
o bien sealar los datos que permitieran su identificacin, situacin que la demandada omite observar
en el oficio que se estudia.
En ese sentido, si la autoridad tributaria haba emitido un oficio con efectos para las EDOS, deba sealar su nombre o denominacin social, y en caso
de que la ignorara, indicar los datos que las identificaran, para que conocieran que se haba emitido
un oficio que se encontraba dirigido a ellas, en atencin a lo previsto por el artculo 38, fraccin V, del
CFF.
En consecuencia, y ante la omisin de la autoridad,
es indudable que se ha dejado en franco estado
de indefensin a las EDOS, pues al no indicar que
el oficio 500-05-2016-5810, de fecha 15 de enero
de 2016, emitido por la Administracin Central de
Fiscalizacin Estratgica, se encontraba dirigido a
las EDOS ha tenido por consecuencia que se stas desconozcan que el mismo tena efectos en su
contra, ilegalidad que trasciende incluso a la propia
notificacin de la resolucin, pues ante tal ilicitud
las EDOS no conocen que esa resolucin les resulta aplicable.
Inconstitucionalidad del artculo 69-B del CFF, en
cuanto al procedimiento dirigido a las edos
PRIMERA INCONSTITUCIONALIDAD. Se puede afirmar que el procedimiento previsto en el artculo 69-B
del CFF contiene procedimientos distintos, que resultan
violatorios de la igualdad que debe imperar entre los
gobernados, pues al regular el procedimiento relativo
a respetar la garanta de audiencia de las presuntas
EFOS, les notifica el inicio del procedimiento a travs
de su buzn tributario o personalmente como se ha
venido haciendo, por medio de la pgina de Internet
del SAT, as como mediante publicacin en el DOF; sin
embargo, al momento de llamar a las supuestas EDOS,
nicamente ordena su notificacin mediante una publicacin en el DOF, aun y cuando en ambos procedimientos el realizado con las EFOS, como el realizado con
las EDOS, tienen la misma finalidad a saber, esto es,
llamar a los contribuyentes para que ante la autoridad
fiscalizadora demuestren que sus operaciones s son
existentes.

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Tal como se afirma, el artculo 69-B del CFF contiene procedimientos diferentes segn el tipo de contribuyente, como
se observa de la propia lectura del numeral cuyo contenido es el siguiente (nfasis aadido):
69-B. Cuando la autoridad fiscal detecte que un
contribuyente ha estado emitiendo comprobantes
sin contar con los activos, personal, infraestructura o capacidad material, directa o indirectamente,
para prestar los servicios o producir, comercializar o entregar los bienes que amparan tales comprobantes, o bien, que dichos contribuyentes se
encuentren no localizados, se presumir la inexistencia de las operaciones amparadas en tales
comprobantes.

a que se refiere el primer prrafo de este artculo.


En ningn caso se publicar este listado antes de
los treinta das posteriores a la notificacin de la
resolucin.

En este supuesto, proceder a notificar a los


contribuyentes que se encuentren en dicha situacin a travs de su buzn tributario, de la
pgina de internet del Servicio de Administracin Tributaria, as como mediante publicacin
en el Diario Oficial de la Federacin, con el
objeto de que aquellos contribuyentes puedan
manifestar ante la autoridad fiscal lo que a su
derecho convenga y aportar la documentacin e
informacin que consideren pertinentes para desvirtuar los hechos que llevaron a la autoridad a notificarlos. Para ello, los contribuyentes interesados
contarn con un plazo de quince das contados
a partir de la ltima de las notificaciones que se
hayan efectuado.

Las personas fsicas o morales que hayan dado


cualquier efecto fiscal a los comprobantes fiscales expedidos por un contribuyente incluido
en el listado a que se refiere el prrafo tercero
de este artculo, contarn con treinta das siguientes al de la citada publicacin para acreditar ante la propia autoridad, que efectivamente adquirieron los bienes o recibieron los servicios
que amparan los citados comprobantes fiscales,
o bien procedern en el mismo plazo a corregir
su situacin fiscal, mediante la declaracin o declaraciones complementarias que correspondan,
mismas que debern presentar en trminos de
este Cdigo.

Transcurrido dicho plazo, la autoridad, en un plazo


que no exceder de cinco das, valorar las pruebas y defensas que se hayan hecho valer; notificar su resolucin a los contribuyentes respectivos a
travs del buzn tributario y publicar un listado en
el Diario Oficial de la Federacin y en la pgina de
internet del Servicio de Administracin Tributaria,
nicamente de los contribuyentes que no hayan
desvirtuado los hechos que se les imputan y, por
tanto, se encuentran definitivamente en la situacin

Los efectos de la publicacin de este listado sern considerar, con efectos generales, que las
operaciones contenidas en los comprobantes fiscales expedidos por el contribuyente en cuestin
no producen ni produjeron efecto fiscal alguno.

En caso de que la autoridad fiscal, en uso de sus


facultades de comprobacin, detecte que una
persona fsica o moral no acredit la efectiva prestacin del servicio o adquisicin de los bienes,
o no corrigi su situacin fiscal, en los trminos
que prev el prrafo anterior, determinar el o los
crditos fiscales que correspondan. Asimismo,
las operaciones amparadas en los comprobantes
fiscales antes sealados se considerarn como
actos o contratos simulados para efecto de los
delitos previstos en este Cdigo.

De la cita anterior se desprende que el segundo prrafo del artculo 69-B del CFF regula el procedimiento mediante
el cual se otorga audiencia a las EFOS, procedimiento que la Segunda Sala de la SCJN ha declarado que respeta la
garanta de audiencia segn la tesis 2a./J.133/2015, que a la letra dispone lo siguiente:
PROCEDIMIENTO RELATIVO A LA PRESUNCION DE INEXISTENCIA DE OPERACIONES. EL ARTICULO
69-B DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION QUE LO PREVE, NO CONTRAVIENE EL DERECHO DE
AUDIENCIA. El precepto aludido prev un procedimiento para que las autoridades presuman la inexisten-

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cia de las operaciones de los contribuyentes que


hayan emitido comprobantes fiscales sin contar
con activos, personal, infraestructura o capacidad
material, directa o indirectamente, para prestar
los servicios o producir, comercializar o entregar
los bienes que amparan dichos comprobantes o
cuando no se localice al contribuyente. Asimismo,
establece que los terceros que hayan utilizado estos documentos para soportar una deduccin o
un acreditamiento, tendrn un plazo para demostrar ante la autoridad que efectivamente adquirieron los bienes o recibieron los servicios, o para
corregir su situacin fiscal. Ahora bien, la primera
publicacin que se efecta en dicho procedimiento constituye un medio de comunicacin
entre la autoridad fiscal y el contribuyente que
se encuentra en el supuesto de presuncin
de inexistencia de operaciones, siendo que la
finalidad de esa notificacin es hacer del conocimiento del gobernado la posibilidad que
tiene de acudir ante la autoridad exactora, a
manifestar lo que a su inters legal convenga,
inclusive a ofrecer pruebas para desvirtuar el
sustento de la referida presuncin, esto de manera previa a que se declare definitivamente la
inexistencia de sus operaciones; por lo que la
mencionada primera publicacin resulta ser
un acto de molestia al que no le es exigible
el derecho de audiencia previa; por otra parte,
en relacin con la segunda publicacin a que
se refiere el precepto citado, quedan expeditos los derechos de los contribuyentes que
dieron efectos fiscales a los comprobantes
que sustentan operaciones que se presumen
inexistentes, para que aqullos acudan ante
la autoridad hacendaria con el fin de comprobar que efectivamente recibieron los bienes
o servicios que amparan, lo que constituye
un periodo de prueba, y en caso de no lograr
desvirtuar esa presuncin, pueden impugnar
la resolucin definitiva a travs de los medios
de defensa que estimen convenientes. En esas
condiciones, el artculo 69-B del Cdigo Fiscal de
la Federacin que prev el procedimiento descrito, no viola el derecho de audiencia contenido en
el artculo 14 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin,
dcima poca, libro 23, octubre de 2015, tomo II,
tesis 2a./J. 133/2015 (10a.), pgina 1738.

Es importante aclarar que a la inconstitucionalidad aqu


abordada no le resulta aplicable la jurisprudencia transcrita, pues si bien su rubro y texto hacen pensar que la
Segunda Sala de la SCJN analiz el artculo 69-B del
CFF en su totalidad, dicho rubro y texto publicado
no corresponde con la ejecutoria que le dio origen,
pues solo estudi los primeros tres prrafos es decir, el procedimiento con un enfoque dirigido a las supuestas EFOS, y si en algn momento mencion el
procedimiento previsto en el quinto prrafo del numeral
en comento procedimiento que regula a las presuntas EDOS, lo hizo sin estudiar la constitucionalidad del
mismo.
La afirmacin anterior se corrobora de la lectura del
considerando octavo del amparo en revisin 51/2015,
que fue la ejecutoria publicada como parte de la jurisprudencia de referencia, y cuya redaccin es de la siguiente literalidad (nfasis aadido):
Octavo. Derecho de audiencia.
La recurrente aduce que el procedimiento administrativo
sancionador, debi analizarse como un todo y su estudio
debi partir de que, desde el inicio tena por objeto el
privar de efectos fiscales a los comprobantes fiscales,
como el derecho a deducir, por lo que deba respetarse
la garanta de audiencia previa, aun cuando es de forma
presunta y provisional.
En otro aspecto, deben desestimarse los agravios en los
que se manifiesta que el precepto reclamado es violatorio del derecho de la garanta de audiencia previa, al
establecer un acto privativo.
Contrariamente a lo aducido por la recurrente, y tal como
se demostr en consideraciones anteriores, el procedimiento previsto en el artculo que se analiza, no prev un
acto privativo consistente en la primera publicacin que
se notifica a los contribuyentes que estn en el supuesto
de presuncin, con base en el cual se deba otorgar la
garanta de previa audiencia.
La publicacin de la lista de las personas que se encuentran en los supuestos de presuncin de operaciones
inexistentes, prevista en el segundo prrafo del artculo
en cuestin, tiene por objeto garantizar a los contribuyentes referidos en la misma, el derecho a manifestar lo que
consideren conveniente y ofrecer las pruebas pertinentes
para desvirtuar los hechos que motivaron la notificacin, de
forma previa a la resolucin que declare que efectivamente
se encuentran en supuestos de operaciones inexistentes.

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Dicha publicacin es una notificacin por parte de las


autoridades, con el objeto de hacer del conocimiento
del contribuyente dicha situacin, as como las posibles
consecuencias derivadas de encontrarse en los supuestos referidos, en caso de no desvirtuar la presuncin en
su contra.
En esos trminos, al ser un acto de comunicacin procesal pblico, que slo da a conocer la existencia de
una situacin con ciertas consecuencias jurdicas que
an no se han actualizado no genera ningn efecto privativo y se trata de un acto de molestia que es regido por
las formalidades del artculo 16 constitucional, y no le es
exigible el respeto de la garanta de audiencia previa.
El carcter de acto de molestia tambin se desprende de la
finalidad del procedimiento reclamado, a la que hace referencia la exposicin de motivos del decreto Legislativo del
que deriv el artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, en el sentido de que a travs de dicho artculo se estableci un medio de control y vigilancia del cumplimiento
de las obligaciones fiscales, entre otras, la relativa al cabal
cumplimiento de obligaciones en materia de comprobantes
fiscales.
Cabe sealar que la anterior consideracin, es consistente con el criterio sustentado por el Tribunal Pleno, al
establecer la distincin entre actos de privacin y actos de molestia prevista en la jurisprudencia P./J. 40/96,
de rubro: ACTOS PRIVATIVOS Y ACTOS DE MOLESTIA.
ORIGEN Y EFECTOS DE LA DISTINCION.(10)
No obstante ello, para efectos de determinar en la segunda publicacin los contribuyentes que expiden comprobantes de operaciones inexistentes, esto es que efectivamente emiten comprobantes sin contar con los elementos
necesarios para realizar las operaciones que amparan, en
trminos del tercer prrafo del artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, dicho artculo s respeta la
garanta de audiencia.
Dicho artculo, s prev un procedimiento previo a la
publicacin, en la que se sealan los contribuyentes
que no acreditan que los comprobantes fiscales expedidos por ste se encuentran sustentados con las
operaciones y actividades correspondientes, que es
diversa a la publicacin de contribuyentes presuntos, referida en el segundo prrafo del artculo en
cuestin.
Como ya se precis, la primera publicacin, es parte de
los actos procesales con los que inicia el procedimiento

que culminar con determinar si efectiva y definitivamente, los contribuyentes se encuentran en la situacin de
emitir comprobantes fiscales sin las operaciones y actividades que los amparan.
Con dicha publicacin, se notifica al contribuyente que
dentro del plazo de quince das contados a partir de la
ltima de las notificaciones que se hayan efectuado,
debe manifestar lo que a su derecho convenga y, en su
caso, aportar la documentacin e informacin que considere pertinente para desvirtuar los hechos que llevaron
a la autoridad a notificarlo.
Asimismo, se advierte que recibida esa documentacin
por parte del contribuyente, la autoridad proceder a valorarla y determinar en un plazo que no exceder de
cinco das si se desvirtu o no la presuncin, estando
obligada a notificar su resolucin a travs del buzn
tributario y de la publicacin de un listado en el Diario
Oficial de la Federacin y en la pgina de Internet del
Servicio de Administracin Tributaria, en la que nicamente se incluir a los contribuyentes que no hayan desvirtuado los hechos que se les imputan.
Esta segunda publicacin tendr a la vez, el efecto de
dar oportunidad a las personas fsicas o morales que
hayan dado cualquier efecto fiscal a los comprobantes fiscales expedidos por un contribuyente, incluido
en el listado, para que en un plazo de treinta das siguientes al de la citada publicacin acrediten ante la
propia autoridad, que efectivamente adquirieron los
bienes o recibieron los servicios que amparan los citados comprobantes fiscales, o bien para corregir su
situacin fiscal, mediante la declaracin o declaraciones complementarias que correspondan.
En dichos trminos, la garanta de audiencia es respetada por el artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la
Federacin, al prever un procedimiento de prueba
previo a la publicacin del Registro Federal de Contribuyentes y de su razn social, como sujetos cuyas
operaciones fiscales son inexistentes -a la que se refiere el prrafo tercero de dicho artculo-; y por otro
lado, la garanta de audiencia previa, no es exigible tratndose de la publicacin prevista en el segundo prrafo
del mismo artculo, al ser un acto de molestia.
De la anterior transcripcin se desprende que, en efecto, la Sala de la Suprema Corte Nacional nicamente
estudi la constitucionalidad del procedimiento para declarar operaciones inexistentes con un enfoque dirigido
a las presuntas EFOS.

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En ese sentido, la Segunda Sala de la SCJN, al emitir la


jurisprudencia en estudio, se enfoc en procedimiento
del 69-B previsto por los primeros tres prrafos de tal
numeral, situacin que se confirma al revisar el considerando cuarto del amparo en revisin 51/2015, cuya
ejecutoria se public al dictar la tesis 2a./J.133/2015, y
que confirma que en l se combatieron en especfico
los prrafos primero y segundo del artculo 69-B del
Cdigo Fiscal de la Federacin, confirmando que el
mismo fue promovido por presuntas EFOS.
Es por lo anterior que se debe concluir que no existe estudio de constitucionalidad respecto del quinto
prrafo del artculo 69-B del CFF, es decir, no se ha
analizado an la constitucionalidad del procedimiento seguido a las EDOS.
Hecha la precisin anterior, ahora analizaremos la inconstitucionalidad que entraa el procedimiento para
declarar inexistentes las operaciones de las empresas
que presuntamente hicieron deducibles dichos actos
-supuestamente- inexistentes.
En principio, observamos un tratamiento distinguido
entre las EFOS y las EDOS, pues mientras que a las
primeras se les invita a demostrar la existencia de las
operaciones, notificndoles el oficio de inicio a travs
de su buzn tributario, o incluso personalmente, adems de la notificacin mediante la pgina de Internet
del SAT, as como a travs de publicacin en el DOF, a
las EDOS nicamente se les notifica mediante publicacin en dicho diario a travs de una publicacin que
como ya se vio, no se dirige a estas ni general ni especficamente, no obstante que el objeto en ambos casos,
es que los contribuyentes demuestren la existencia de
operaciones celebradas.
En ese sentido, sin justificacin alguna el legislador estableci dos procedimientos diferentes para un mismo
punto a demostrar, es decir, comprobar ante la autoridad fiscal que las empresas han celebrado los actos
que presuntamente son inexistentes, y no obstante que
se demostrara el mismo punto en ambos procedimientos, el procedimiento seguido a las EFOS se notifica
personalmente por buzn tributario, adems de publicarse en la pgina del SAT y en el DOF, otorgando
una mayor publicidad al llamamiento de la autoridad,
situacin que es restringida cuando se trata de EDOS,
a los cuales nicamente se destina una publicacin en
el DOF que se reitera es omisa en mencionar que est
dirigida a dichas EDOS.

As pues, el legislador estableci un procedimiento discriminatorio sin justificacin alguna, lo cual se encuentra estrictamente prohibido por nuestra Carta Magna,
segn lo dispuesto por el artculo 1o. de la CPEUM.
En este sentido, es evidente que el procedimiento previsto para las EFOS contiene un mayor grado de publicidad, toda vez que el requerimiento para que comparezcan ante la autoridad a acreditar la existencia de
sus operaciones es notificado por tres medios, adems
contiene un mayor grado de seguridad jurdica, al incluir
una notificacin personal mediante buzn tributario, situacin que es distinta con las presuntas EDOS, pues
se le da una menor publicidad a su llamamiento para
acreditar la existencia de operaciones, ya que slo se
pretende hacer de su conocimiento mediante una publicacin que no es personal situacin que se agrava al
observar que en la especie ni siquiera se requiri a mi
representada a demostrar operaciones, ni se mencion
que la publicacin tambin estaba dirigida a las EDOS,
ilegalidades que sern estudiadas con posterioridad.
SEGUNDA INCONSTITUCIONALIDAD. Se afirma que
el procedimiento establecido por el artculo 69-B del
CFF en relacin con las supuestas EDOS resulta violatorio de los artculos 14 y 16 de nuestra Constitucin,
pues permite actos de molestia e incluso de privacin
aun sin la existencia de una resolucin en contra de las
pretendidas EDOS, ya que en dicho procedimiento se
prevn diversas resoluciones; sin embargo, todas se
enfocan a generar seguridad jurdica a las presuntas
EFOS, y ninguna hace referencia a una resolucin o
acto dictado con apego a nuestra Carta Magna en contra de las supuestas EDOS.
En efecto, del artculo 69-B ya comentado se observa
que aquel en su segundo prrafo dispone la emisin de
una resolucin destinada a las presuntas EFOS, en el
cual se le harn saber las razones por las cuales se presume que sus operaciones pudieran ser inexistentes,
y contina en su tercer prrafo con la emisin de una
segunda resolucin que incluir un listado definitivo de
aquellos contribuyentes que no lograron desvirtuar los
hechos que se les imputan, pero igual que la resolucin
prevista en el segundo prrafo, dicho acto estara dirigido a las EFOS.
De lo anterior se obtiene que las resoluciones que se
emiten en el procedimiento del artculo 69-B del cdigo mencionado siempre son dirigidas a las EFOS, y en
ningn caso se dirigen a las EDOS, no obstante que di-

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chas resoluciones generan actos de molestia e incluso


de privacin a los contribuyentes que supuestamente
otorguen efectos fiscales a las operaciones de los contribuyentes sealados en la lista definitiva prevista en el
tercer prrafo del numeral en cuestin.
En ese sentido, el Constituyente ha establecido una serie de requisitos para los actos de autoridad que generen privaciones o molestias a los gobernados, y al
respecto estableci en los artculos 14 y 16 de nuestra
Carta Magna lo siguiente:
14. A ninguna ley se dar efecto retroactivo en
perjuicio de persona alguna.
Nadie podr ser privado de la libertad o de sus
propiedades, posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las
formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las Leyes expedidas con anterioridad al
hecho.
16. Nadie puede ser molestado en su persona,
familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en
virtud de mandamiento escrito de la autoridad
competente, que funde y motive la causa legal del
procedimiento.

Sin embargo, el artculo 69-B del CFF regula un procedimiento en el cual permite que, sin ninguna resolucin dirigida a las EDOS, se les cause una molestia al
constreirles a acudir ante la autoridad a demostrar la
existencia de sus operaciones, o bien, presentar las declaraciones necesarias para que se dejen sin efectos los
comprobantes fiscales emitidos por las EFOS.
La inconstitucionalidad antes apuntada del artculo 69-B
del CFF se corrobora cuando se observan las resoluciones emitidas al amparo de los prrafos segundo y
tercero del citado numeral, en cuyas publicaciones se
observa que se dirigen nicamente a las EFOS.
A mayor abundamiento, de las publicaciones a que se
hace referencia en el prrafo anterior se podr observar
que las mismas en ningn momento hacen referencia
a las supuestas EDOS, por lo que es claro que las mismas no se dirigen a este tipo de contribuyentes.

Con lo anterior se demuestra la inconstitucionalidad del


artculo 69-B del CFF, pues no obstante que no dispone
la emisin de ninguna resolucin dirigida a las denominadas EDOS, dicho procedimiento incluye actos que
causan molestias e incluso privaciones a esos contribuyentes.
Es por lo anterior que se acredita la inconstitucionalidad
del artculo de referencia, en cuanto a la manera en que
regula el procedimiento dirigido a las EDOS, pues en
l se permite causar actos de molestia y privacin a los
contribuyentes aun sin existir una resolucin en su contra, lo cual evidentemente vulnera el contenido de los
artculos 14 y 16 de la Constitucin Federal.
Conclusin
En la actualidad es comn encontrarse con EDOS,
a los cuales se les han dirigido invitaciones por
parte del SAT para que dejen sin efectos las operaciones que realizaron con contribuyentes (EFOS)
que fueron incluidos en alguna lista definitiva, y
es frecuente que dichas invitaciones se notifiquen
cuando ya ha trascurrido el plazo de 30 das establecido por el quinto prrafo del artculo 69-B
del CFF, por lo que la autoridad les requiere para
que dejen sin efectos tales operaciones, al haber
transcurrido el trmino mencionado para acreditar
la existencia de sus actividades.
En esos casos se constata lo expuesto en el presente artculo, es decir, que los EDOS no conocen
que sus proveedores han sido incluidos como
EFOS y, por tanto, sus operaciones resultan inexistentes aun y cuando hubiesen celebrado verdaderamente sus operaciones, haciendo evidente
la incertidumbre que representa para las EDOS el
procedimiento estudiado en el presente artculo,
por lo que si ha transcurrido el plazo de 30 das
para acreditar la existencia de sus actos, se recomienda ampliamente que ante el primer acto de
aplicacin del oficio mediante el cual se anulan las
operaciones se impugne la resolucin mediante
el cual se da a conocer a los contribuyentes que
se encuentran de manera definitiva en el supuesto del primer prrafo del artculo 69-B del CFF, as
como la constitucionalidad del citado numeral,
siendo siempre la recomendacin acercarse a un
especialista en el litigio fiscal.

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PRACTICA FISCAL, LABORAL Y LEGAL-EMPRESARIAL, Ao XXVI, No. 787 - del 11 al 21 de marzo de 2016, es una publicacin decenal editada por Tax Editores Unidos SA de CV, Iguala 28, colonia Roma Sur, Delegacin Cuauhtmoc, C.P. 06760, tel. (55)
80009500, www.tax.com.mx, www.practicafiscal.com.mx, Editor responsable: Jess Nava Ramos. Reserva de Derechos al Uso Exclusivo No. 04-1999-100517030100-102, ISSN: 0188-6096, ambos otorgados por el Instituto Nacional del Derecho de
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