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SISTEMA DE COSTO ABC.

UNA PROPUESTA PARA PROCESOS


INDUSTRIALES
Grisel Prez Falco (CV)
Universidad de Cienfuegos, Cuba
gpfalco@ucf.edu.cu
RESUMEN: El Sistema de Costo por Actividades, conocido por la denominacin anglosajona
como Activity Based Costing (ABC) emerge como un sistema de gestin integral y no como
un sistema cuyo objetivo prioritario es el clculo del costo del producto o servicio; ahora son las
actividades el centro del sistema contable. Teniendo en cuenta estas premisas y valorando la
importancia de determinar el costo de los productos o servicios, con el menor grado posible de
distorsin, se conform este trabajo para presentar un modelo para el clculo del costo a travs
del sistema ABC, que permita determinar el costo por actividades y por procesos, lo que
propicia informacin relevante para el proceso de toma de decisiones. La validacin de esta
investigacin se presenta para la perforacin y extraccin de petrleo pero puede ser
generalizable a cualquier proceso industrial.
ABSTRACT : The Activity Based Costing (ABC), emerges as a system from integral
management and not as a system whose high-priority objective is the calculation of the cost of
the product or service; now they are the activities the center of the countable system.
Considering these premises and valuing the importance of determining the cost of products or
services, to the smaller possible degree of distortion, this work presented a model for the
calculation of the cost through the ABC system, that allows to determine the cost by activities
and processes, which cause excellent information for the process of decision making. The
validation of this investigation appears for the perforation and petroleum extraction but can be
generalizeable to any industrial process.

Para citar este artculo puede utilizar el siguiente formato:


Prez Falco, G.: Sistema de costo ABC. Una propuesta para procesos industriales" en
Contribuciones a la Economa, junio 2007. Texto completo en http://www.eumed.net/ce/

Las bases conceptuales del Sistema ABC


Si bien en la dcada del 70 aparecen las primeras publicaciones sobre Costeo
Basado en Actividades, no se conocen aplicaciones de este sistema hasta la
dcada del 80, en que el desarrollo de la informtica pone a disposicin de las
empresas los medios para obtener y procesar ms fcilmente informacin clave
para su implementacin. A partir de los aos 80, comienza a proliferar la
literatura sobre este tema, tal es el caso de la obra The Goal, de los autores
E. Goldratt y J. Cox (1984) donde se critican las fallas del costeo tradicional,
dando paso en los aos siguientes, a una nueva corriente de pensamiento en
cuanto a los mtodos para calcular costos y determinar precios.
En estos aos el mercado mundial se enfrent al cambio de filosofa de
negocios con un enfoque globalizador apoyado en los avances tecnolgicos
cuyo objetivo es obtener productos competitivos, minimizar costos de
produccin y responder oportunamente a las necesidades especficas del
cliente.

Dado este fenmeno, el profesor Robert S. Kaplan (1986) de la Harvard Business School,
propone la metodologa ABC que se fundamenta en una hiptesis bsica: las distintas
actividades que se desarrollan en las empresas son las que consumen los recursos y las que
originan los costos, no los productos. Estos solo demandan las actividades necesarias para su
obtencin.
Lgicamente para establecer un sistema, se hace necesario primero definir cul ser el
enfoque para la acumulacin de los costos que se seguir en una entidad para poder disear el
mismo. En los sistemas tradicionales se vienen utilizando: rea de responsabilidad, centros de
costos, departamentos, entre otros, los cuales tambin son utilizados por algunos
investigadores en los modelos ABC, pero tienen caractersticas muy particulares que no son las
ms adecuadas para la gestin estratgica de las actividades. Esta cuestin exige adentrarse
primero en algunos aspectos relacionados con la gestin de procesos, enfoque que se tomar
como referencia en este artculo, siguiendo el punto de vista de Cooper (1995) y Thrischler
(1998) de orientar la gestin de las actividades de las organizaciones hacia los procesos.
Modelo propuesto para la aplicacin del sistema ABC a procesos industriales
Teniendo en cuenta los elementos abordados hasta el momento durante la investigacin,
corresponde en este epgrafe presentar la propuesta del Sistema ABC el cual consta de tres
pasos, que posteriormente sern desglosados en tareas para poder comprender en detalles la
secuencia lgica del sistema. El modelo general se representa en la tabla 1.
Tabla 1. Modelo para la aplicacin del sistema ABC
ETAPAS
Anlisis de los procesos.

PASOS
Anlisis del diseo de los procesos y actividades.

Identificacin de los elementos del Anlisis de las actividades primarias y de apoyo.


costo de cada proceso.
Eleccin de los inductores.
Clculo del costo de las actividades primarias y de apoyo.
Asignacin del costo de las actividades de apoyo a las
Determinacin del costo de los
primarias.
procesos operativos.
Asignacin del costo de las actividades a los procesos
operativos.

CODIGO
PII1.1
PII2.1
PII2.3
PII3.1
PII3.2
PII3.3

Fuente: [Elaboracin Propia]


A continuacin se presenta el despliegue de cada uno de los pasos propuestos en el modelo
diseado.
Paso I: Localizacin de los Procesos
Este paso se desarrolla con el fin de seleccionar los procesos de la empresa, determinando los
subprocesos que lo integran y las actividades implicadas, teniendo en cuenta lo siguiente:
1. Anlisis preliminar del diseo de los procesos

Para realizar el anlisis preliminar del diseo de los procesos, es necesario


formar un equipo de trabajo interdisciplinario para lo cual se tendr en cuenta el
Mtodo de Expertos[1] descrito por Goicoechea (1982) y Snchez (1984),
compuesto por no ms de siete personas segn Trischler (1998); Amozarrain
(1999), Zaratiegui (1999).
Para la seleccin de expertos se utilizar el coeficiente de competencia K, el
cual se calcula de acuerdo con la opinin del candidato sobre su nivel de

conocimiento acerca del problema que se est resolviendo y con las fuentes
que le permiten argumentar sus criterios.
Posteriormente se pasa a identificar los procesos para lo cual se utilizar el
Mtodo Delphi, como un mtodo de expertos que facilitar el trabajo del Equipo
Ejecutivo seguido de la seleccin de los procesos operativos, estratgicos y de
apoyo definiendo la relacin de los mismos con los objetivos estratgicos de la
organizacin. Esta seleccin se realiza con la intencin de hacer un anlisis
ms detallado desde el punto de vista del sistema. Esta tarea concluye con la
designacin del responsable de cada proceso.
2. Diseo o rediseo de los procesos
Para cada uno de estos elementos se realiza un anlisis exhaustivo que culminar con el
anlisis del valor aadido de cada proceso.
Se comenzar el anlisis con la constitucin del equipo de trabajo el cual ser seleccionado por
el responsable del proceso quienes elaborarn una ficha tcnica para cada proceso y
determinarn los subprocesos.
Posteriormente se determinan las actividades a travs de entrevistas con los trabajadores y se
elabora el diccionario de actividades.
Paso II: Identificacin de los elementos del costo de cada proceso
En este paso se identifican los elementos del costo de cada proceso o actividad
teniendo en cuenta que las actividades son ahora el centro del modelo.
1. Anlisis de actividades primarias y de apoyo

En esta tarea, las actividades sern clasificadas a partir de los criterios de


Porter (1985) y se identificarn los inputs y outputs de cada una de las
actividades primarias y secundarias, es decir, las entradas necesarias para que
comience cada actividad y las salidas que se obtienen de cada una de ellas y
que implica al recurso consumido por parte de la misma.
2. Eleccin de los inductores de costo
La seleccin de los inductores ms adecuados est en funcin del parmetro que ms influye
en la variacin de los costos. Su obtencin se realiza mediante dos formas: una cuantitativa y
otra cualitativa. En el primer caso se genera a travs del sistema informativo actual y en el
segundo caso se obtiene con el mtodo de expertos, por lo que deber ser incluido en el
sistema informativo.
Paso III: Determinacin del costo de los procesos
En este paso se elabora el procedimiento para el clculo del costo de los procesos, el cual
contiene el clculo del costo de las actividades.
1.

Clculo del costo de las actividades primarias y de apoyo.

2.

Asignacin del costo de las actividades de apoyo a las primarias.

3.

Asignacin del costo de las actividades a los procesos operativos.

Aplicacin experimental del modelo propuesto en la perforacin y extraccin de petrleo


La validacin del modelo se realizar en la perforacin y extraccin de petrleo teniendo en
cuenta el Sistema ABC diseado anteriormente.
Paso I: Localizacin de los Procesos
Despus que cada experto selecciona las caractersticas por las que considera cumplir con los
requisitos para ello y las fuentes de sus conocimientos se obtienen los siguientes resultados:
Tabla 2: Puntuaciones de cada experto evaluado

Expertos Evaluados

Puntuacin

Director de UEB Logstica

0,9532

Director EPEP

0,9230

Auditor EPEP

0,9125

Jefe de Grupo de ATM

0,9012

Subdirector Econmico EPEP

0,8632

Subdirector UEB Puerto Escondido

0,8500

Como se puede ver en la tabla anterior, todos los evaluados obtienen una puntuacin mayor a
80%, por tanto, permite avalarlos como expertos.
El sistema contina con la identificacin de los procesos potenciales los cuales son priorizados
posteriormente siguiendo los criterios definidos anteriormente, los resultados se muestran en la
Tabla 3.

Tabla 3: Listado de los Procesos seleccionados

No.

Procesos

Proyeccin Estratgica

Gestin de Recursos Humanos

Extraccin de petrleo y gas

Recoleccin y tratamiento de petrleo y gas

Perforacin del pozo

Comercializacin de petrleo y gas

Gestin Logstica

Proyeccin Geolgica

Gestin Econmico Financiera

10

Comedor de Empleados

11

Gestin Informtica

12

Seguridad

13

Servicios Tcnicos

Una vez determinada la concordancia de expertos, se clasifican los procesos en operativos,


estratgicos y de apoyo lo cual se muestra en la Figura 1.

Figura 1: Clasificacin de los Procesos [Elaboracin Propia]


Seguidamente se designa el responsable de cada proceso el cual se encargar del desarrollo
de las tareas posteriores.
La validacin del sistema prosigue con la constitucin del equipo de trabajo para delimitar
procesos y subprocesos y posteriormente seleccionar las actividades de cada proceso.
La identificacin de las actividades se realiza segn los criterios de clasificacin de Porter
(1985) definidos anteriormente. Esta clasificacin se realiza a travs de entrevistas sistemticas
con los empleados, pues poseen la experiencia prctica y por tanto, son un elemento clave a
tener en cuenta. Una muestra de las actividades seleccionadas se presenta en la Tabla 4.

Tabla 4. Listado de Actividades

Actividades
Administrar y controlar.
Gestionar cobros y pagos.
Registrar Operaciones.
Conciliar con proveedores.
Autorizar Pagos
Gestin de los Recursos Humanos.
Prestar servicios de seguridad y proteccin
Trazar la estrategia del proceso productivo.
Realizar reparaciones capitales.
Planificar, organizar y ejecutar las inversiones.
Extraer Petrleo.
Recolectar y tratar petrleo.
Supervisar trabajos de las Cas.
Perforar el pozo.
Realizar trabajos de terminacin y reparacin de pozos.
Aseguramiento y Compras.
Transporte de Obreros.
Controlar Servicios.

Paso II: Identificacin de los elementos del costo de cada proceso


Para el anlisis del valor aadido se aplican los criterios de Porter (1985) tratados en el diseo
del modelo, adems de realizar la identificacin de las actividades primarias y de apoyo, paso
que da continuidad al modelo. Los resultados de muestran en la Tabla 5.
Tabla 5. Clasificacin de las Actividades

Actividades

Criterio

Primarias

De Apoyo

(P)

(A)

Administrar y controlar.

Registrar Operaciones.

Conciliar con proveedores.

Autorizar Pagos

Gestionar cobros y pagos.

Gestin de los Recursos Humanos.

Prestar servicios de seguridad y proteccin

Trazar la estrategia del proceso productivo.

Realizar reparaciones capitales.

Planificar, organizar y ejecutar las inversiones.

Extraer Petrleo

Recolectar y tratar petrleo

Supervisar trabajos de las Cas.


Perforar el pozo

X
X

Realizar trabajos de terminacin y reparacin de


pozos.

Aseguramiento y Compras

Transporte de Obreros

Controlar Servicios

La seleccin de los inductores ms adecuados est en funcin de los parmetros que ms


influyen en la determinacin de los costos y se realiza teniendo en cuenta la clasificacin de los
mismos: de transaccin, intensidad y duracin. Los resultados de esta seleccin conjuntamente
con el costo de las actividades se muestran en la Tabla 6.

Tabla 6. Inductores de Costo

CIP

Actividades

MN
16581,36

Administrar y controlar.
Registrar Operaciones.
Conciliar con proveedores.

Gestionar cobros y pagos.


Gestin de los Recursos Humanos.
Prestar servicios de seguridad y proteccin

Realizar reparaciones capitales.


Planificar, organizar y ejecutar las inversiones.

Supervisar trabajos de las Cas.


Perforar el pozo
Realizar trabajos de terminacin y reparacin de pozos.

Transporte de Obreros
Controlar Servicios.
Total

1265,74 Cantidad de Conciliaciones


949,31 Nmero de Pedidos

2251,83

1582,17 Nmero de Operaciones

7674,83

5350,88 Nmero de Trabajadores

6590,30

4470,80 rea Protegida


9051,50 Nmero de Servicios

26350,52

12026,70 Cantidad de Reparaciones

23330,90

11102,28 Cantidad de Inversiones

78252,35

Recolectar y tratar petrleo

Aseguramiento y Compras

1801,47

117378,52

Extraer Petrleo

8126,25 Cantidad de Operaciones


2531,48 Nmero de Registros

17650,99

Trazar la estrategia del proceso productivo.

Inductor de
Costo

3602,93

1351,09

Autorizar Pagos.

CUC

16799,00 Unidad Extrada (m3)


11200,99 Unidades Recolectadas y Tratadas (m3)

5812,00

2698,58 Nmero de Supervisiones

9350,91

6119,76 Unidad Perforada (m)

4998,07

3837,99 Cantidad de Trabajos

1894,57

1376,70 Cantidad de Surtidos

1578,81

1147,25 Cantidad de Obreros

2841,86

2065,05 Nmero de rdenes de Servicio

329293,31 101702,43

Paso III: Determinacin del costo de los procesos operativos

Finalmente para la determinacin del costo de los procesos operativos se


contina con el modelo propuesto. Una vez determinado el costo de las
actividades, se realiza la asignacin del costo de las actividades de apoyo a las
primarias mediante la utilizacin del inductor que mejor refleje la relacin causa
efecto:
Consumo de Recursos
Primaria

Actividad de Apoyo

Actividad

Este paso concluye con la asignacin del costo de las actividades a los procesos operativos,
obteniendo los resultados que aparecen en la Tabla 7.
Tabla 7: Total de Costos de los Procesos
Total
Costos Directos
MN

CUC

Salario

137677,
91

0,00

Estimulacin

49168,9
3

0,00

Otros Gastos

78462,6
6 64643,95

Total de Costos Directos

265309,
50 64643,95

Procesos Operativos
Extraccin de petrleo y gas

166355,
57 42483,68

Recoleccin y tratamiento de petrleo y gas

125579,
36 37172,87

Perforacin del pozo

34313,1
9 20521,56

Comercializacin de petrleo y gas

3045,19

Total de Costos Indirectos

329293, 101702,4
31
3

Total de Costo ABC

594602, 166346,3
81
8

1524,32

Una vez calculado el costo de cada actividad se puede proseguir con el clculo del costo de los
productos, servicios y clientes. No obstante con el clculo del costo de las
actividades, se pueden tomar decisiones en cuanto a: el costo de las
actividades de la empresa, reducciones de costos basadas en el anlisis de
las actividades y decisiones sobre reduccin, eliminacin o divisin de
determinadas actividades.
Conclusiones
1. El ABC constituye un potente sistema de gestin que se presenta como una alternativa
a los sistemas tradicionales, en un intento de superar las deficiencias presentadas por
stos en el clculo de los costos y, como un sistema que ayuda en la gestin de
acuerdo a las nuevas exigencias de informacin en las empresas modernas.

2. El ABC adems de basarse en el anlisis de las actividades y los costos tiene en


cuenta otras variables crticas de xito (calidad, innovacin, tiempo, flexibilidad),
abandona la visin por departamentos de la empresa, permite valorar y tomar
decisiones relacionadas con otros objetos de costo diferentes a los productos y rastrea
el consumo de los recursos que realizan los productos desde su concepcin hasta su
abandono.
3. El conocimiento de los trabajadores y en especial de la alta gerencia sobre las
posibilidades que brinda el modelo ABC, es de especial atencin en cada una de las
organizaciones que vayan a aplicar este sistema.
4. El modelo diseado puede ser aplicado a cualquier proceso industrial.
5. El costo basado en las actividades fue diseado y aplicado partiendo de las reglas para
su instalacin y teniendo en cuenta sus ventajas y desventajas, en la perforacin y
extraccin de petrleo, aplicacin que arroj el costo de cada uno de los procesos
operativos.