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Modulo UNO:

Tema

Estados financieros
Introduccin

En el presente mdulo se estudiarn los estados financieros, su importancia, clasificacin, normas tcnicas para su elaboracin y anlisis de resultados. Los Estados financieros son los informes que deben
elaborar las empresas con el objetivo de presentar la situacin financiera y los resultados operacionales
obtenidos en un determinado periodo. Adems, son el registro sistemtico y ordenado de todas las transacciones u operaciones que realiza una empresa y muestran de manera objetiva el estado real del negocio, la efectividad de las actividades comerciales de una empresa, su solidez y organizacin.

Normas que rigen su presentacin:

Se consolidarn cuando tenga sucursales y/o subordinadas.


Se presentarn en forma comparativa con los del periodo inmediatamente anterior.
Deben clasificarse segn la expectativa de realizacin o de liquidacin en trminos de tiempo y
valores.
Las cuentas deben mostrarse en un orden lgico y consistente.
Dar la informacin complementaria que se requiera.
Explicar en un resumen las principales prcticas contables.
No se harn compensaciones de saldos deudores y acreedores originados por operaciones de diferente origen1.

Los estados financieros permiten realizar anlisis de la situacin financiera de la empresa, a continuacin se presentan algunas de las razones financieras ms utilizadas y que son la base de los anlisis financieros realizados por expertos.

Razn Corriente
Mide la disponibilidad a corto plazo que tiene la empresa para cubrir sus obligaciones del pasivo corriente. Muestra con cuntos pesos del activo corriente de la empresa se est respaldando cada peso de
deuda inferior a un ao2.
Razn Corriente = Activo Corriente / Pasivo Corriente

Razn de deuda
Indica la participacin de los acreedores en la financiacin de la empresa3.
Razn de endeudamiento: (Pasivo total X 100) / Activo total.

1
2
3

BOLAO, Csar. LVAREZ, Jorge. Contabilidad Comercial. Editorial Norma. 1993. p. 190.
CORAL, Lucy del Carmen. GUDIO, Emma. RIASCOS, Ana Cristina. CASTRO, Jaime. CRDENAS, Mara. Contabilidad Plus. Op cit. p. 327
-328.
Ibid, p. 332.

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Tema 2:

Estados financieros
Rotacin de activos totales
Mide el nmero de veces que los ingresos operacionales cubren los activos totales de la empresa 4
Rotacin de activos totales = Ingresos operacionales / Activo total

1. Balance general
Es un estado financiero bsico que informa en una fecha determinada la situacin financiera de la
empresa, al presentar de forma resumida el valor de sus propiedades y derechos, sus obligaciones y su
patrimonio, valuados y elaborados de acuerdo con el Decreto 2649 de 1993.
En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder exactamente a los saldos ajustados del Libro Mayor 5.
El Balance General refleja la ecuacin patrimonial de la empresa, as:
Activo = Pasivo + Patrimonio
Usualmente aparece el comportamiento actual Vs. el comportamiento del ao anterior, a ste tipo de
presentacin se le conoce como Estado de Cambios en la Situacin Financiera. A continuacin presentamos un ejemplo de la estructura del Balance General:

Activo

Total Activo
Pasivo:

Total Pasivo
Patrimonio:

Total Patrimonio
Total Pasivo + Patrimonio
4
5

RAZN SOCIAL
BALANCE GENERAL COMPARATIVO
A 31 DE DIC DE
AOS
Actual
xxxx
xxxx
xxxx
Actual
xxxx
xxxx
xxxx
Actual
xxxx
xxxx
xxxx
XXXX

Anterior
yyyy
yyyy
yyyy
Anterior
yyyy
yyyy
yyyy
Anterior
yyyy
yyyy
yyyy
YYYYY

Ibid, p. 332.
CORAL, Lucy del Carmen. GUDIO, Emma. RIASCOS, Ana Cristina. CASTRO, Jaime. CRDENAS, Mara. Contabilidad Plus. Mc Graw Hill.
2008. p. 283.

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Tema 2:

Estados financieros
De acuerdo con el Art. 11 del Decreto 2650 de 1993 modificado por el Art. 5 del Decreto 2894 de 1994
los estados financieros deben presentarse de acuerdo con el Plan nico de Cuentas (PUC), por lo que el
Balance general se clasifica en corriente y no corriente.

Activo:
El activo corriente est conformado por el efectivo y otros bienes y derechos que se esperan convertir
en efectivo en un periodo no mayor a un ao; incluye el disponible, las inversiones, los deudores a corto
plazo, los inventarios y los gastos pagados por anticipado 6.
El activo no corriente est conformado por los bienes y derechos que se esperan convertir en efectivo
en un periodo superior a un ao y los que representan los bienes usados en el desarrollo del objeto social
de la empresa, ejemplos de estos activos los representan las cuentas: inversiones permanentes, propiedades, planta y equipo, intangibles, diferidos y valorizaciones.

Pasivo:
El pasivo corriente est conformado por las obligaciones que debe pagar la empresa en un plazo no
mayor de un ao 7
El pasivo no corriente o de largo plazo est conformado por las obligaciones que debe pagar la empresa
en un plazo superior a un ao, ejemplos de estos pasivos los representan las cuentas: obligaciones financieras y proveedores.
El patrimonio se clasifica en las cuentas: capital social, supervit de capital, reservas, revalorizacin del
patrimonio, dividendos o participaciones decretados en acciones o partes de inters social, resultados del
ejercicio, resultados de ejercicios anteriores y supervit por valorizaciones.

2. Estado de resultados
Es un estado financiero que refleja la operacin de la empresa en un lapso determinado para dar a conocer de manera detallada y ordenada el resultado econmico del ejercicio contable (utilidades o prdidas).
Est compuesto por las cuentas nominales en las que se resumen todas las transacciones correspondientes a los ingresos generados y a los costos y gastos incurridos por la empresa durante el periodo evaluado, sus valores deben corresponder exactamente a los saldos ajustados del Libro Mayor y de los Libros
Auxiliares.
La importancia del Estado de Resultados conocido tambin como Estado de Prdidas y Ganancias radica en que adems de informar cmo se han obtenido las utilidades, sirve para proyectar las futuras operaciones econmicas de la empresa.
6
7

CORAL, Lucy del Carmen. GUDIO, Emma. RIASCOS, Ana Cristina. CASTRO, Jaime. CRDENAS, Mara. Contabilidad Plus. Mc Graw Hill.
2008. p. 287.
Ibid, p. 287.

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Tema 2:

Estados financieros
RAZN SOCIAL. ESTADO
DE RESULTADOS FECHA:
DIC DE

Menos
Igual a
Menos
Igual
Menos

Igual
Mas
Menos
Igual
Menos ms
Igual
Menos
Igual

Ingresos brutos operacionales


Devoluciones y descuentos
Ingresos operacionales netos
Costo de Ventas
Utilidad Bruta en ventas
Gastos operacionales de:
Administracin
De ventas
Total gastos operacionales
Utilidad Operacional
Ingresos no operacionales
Gastos no operacionales
Utilidad o prdida antes de inflacin
Correccin Monetaria
Utilidad antes de impuestos
Provisin para impuestos
Utilidad neta del ejercicio

xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx

3. Estado de cambios en el patrimonio neto


El Estado de cambios en el patrimonio neto es un estado financiero que refleja el saldo inicial, el movimiento y el saldo final de cada una de las cuentas que conforman el patrimonio y permite conocer la variacin durante el periodo contable del capital, el supervit del capital, las reservas, las revalorizaciones, las
utilidades, entre otras. Muestra los cambios financieros y sus causas, as como, el movimiento y aplicacin
de los recursos provenientes de las operaciones y de otras fuentes.
Permite observar la circulacin de los fondos de las empresas en un periodo contable. Se compone de
las siguientes partes:
1. Encabezado: Razn Social de la empresa, NIT, nombre del estado financiero, fecha inicial y final del
periodo correspondiente.
2. Contenido del patrimonio: Depender del nmero de socios por lo que podr ser: unipersonal, sociedad limitada o annima8.
8

Las empresas unipersonales son propiedad de una sola persona natural o jurdica; las sociedades limitadas estn conformadas de 2 a
25 socios; las sociedades annimas estn conformadas por un mnimo de 5 accionistas que son responsables hasta por la suma de sus
aportes.

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Tema 2:

Estados financieros
Patrimonio de propietario nico
Capital social
Capital de personas naturales
Nombre del propietario

Patrimonio de sociedad limitada


Capital social
Aportes sociales

Supervit
Supervit de capital
Prima en colocacin de cuotas o partes de inters social $
Crdito mercantil
$
Reservas
Reservas obligatorias:
Reserva legal
Reservas estatutarias
Reservas ocasionales
Revalorizacin del patrimonio
Ajustes por inflacin
Resultados del ejercicio
Utilidad del ejercicio
Resultados de ejercicios anteriores
Utilidades acumuladas
Prdidas acumuladas
Supervit por valorizaciones
De inversiones
Propiedades, planta y equipo
TOTAL SUPERVIT

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

Patrimonio de sociedad annima


Capital social
Capital autorizado
-Capital por suscribir
= Capital suscrito
-Capital suscrito por cobra
=Capital suscrito y pagado

$
$
$
$
$

Supervit
Supervit de capital
Prima en colocacin de acciones
Crdito mercantil

$
$

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Tema 2:

Estados financieros
Reservas
Reservas obligatorias:
Reserva legal
Reservas para readquisicin de acciones
Reservas estatutarias
Revalorizacin del patrimonio
De capital social
De supervit de capital
De reservas
De Resultados de Ejercicios anteriores
Dividendos decretados en acciones
Resultados del ejercicio
Utilidad del ejercicio
Resultados de ejercicios anteriores
Utilidades acumuladas
Supervit por valorizaciones
De inversiones
Propiedades, planta y equipo
TOTAL SUPERVIT

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

4. Estado de flujo de efectivo


Es un estado financiero que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de operacin,
inversin y financiacin. Mediante ste es posible examinar la capacidad de la empresa para generar flujos favorables de efectivo. Aunque las cantidades pueden ser positivas o negativas, al final del ejercicio se
suman para conocer el saldo.
Consta de 3 partes:
1. Actividades de operacin: Relacionadas con la produccin y distribucin de bienes y la prestacin
de servicios; se consideran entradas de efectivo los ingresos por ventas o prestacin de servicios, los
pagos de los clientes, los intereses y el rendimiento de inversiones; se consideran salidas de efectivo
los pagos por los conceptos mencionados arriba, los pagos de nmina, el otorgamiento y cobro de
prstamos, la adquisicin y venta de inversiones, propiedad, planta, equipo y otros.
2. Actividades de inversin: Relacionadas con activos diferentes a aquellos considerados como inventarios. Se consideran entradas de efectivo los recaudos por prstamos y los registrados por ventas
de activos no operacionales; se consideran salidas de efectivo, los pagos por adquisicin de inversiones, propiedades, planta y equipo y los prstamos concedidos.
3. Actividades de financiacin: Relacionadas con cambios en el pasivo y el patrimonio por obtencin
de recursos por parte de los socios as como los rendimientos correspondientes y los prstamos
recibidos o cancelados. Se consideran entradas de efectivo los incrementos de aportes de los propietarios y los prstamos recibidos; se consideran salidas de efectivo, el reembolso en efectivo de
aportes y los pagos de prstamos o dividendos.

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Tema 2:

Estados financieros
RAZN SOCIAL

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO


Del 1 enero al 31 diciembre de 2009

ACTIVIDADES DE OPERACIN
Recaudo de clientes
Pagos por salarios y prestaciones
Pagos de gastos financieros
Pagos de impuestos
Flujo de efectivo neto en actividades de operacin
ACTIVIDADES DE INVERSIN
Compra propiedades, planta y equipo
Flujo de efectivo neto en actividades de inversin
ACTIVIDADES DE FINANCIACIN
Pago de obligaciones financieras
Pago de utilidades
Incremento de aportes
Flujo de efectivo neto en actividades de financiacin
AUMENTO NETO EN EFECTIVO

XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
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XXXX

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