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I.

LE CHAMP DAPPLICATION DE LIRPP

Personnes imposables a lIRPP (Redevables)


propritaire, usufruitier ou locataire fonctionnaire ou Agent de ltat exonr
dune habitation sa disposition au et en fonction ltranger ;
Gabon ;
percepteur des bnfices ou revenus
personne domicili au Gabon ;
imposs au Gabon par convention
personne ayant son centre dintrt ou internationale relative aux doubles
impositions ;
daffaires au Gabon ;
personne ayant rsid 6 mois au moins associ, commandit ou membre de
SNC, SCS, GIE, SC, SP ou SF, nayant pas
dans lanne au Gabon ;
personne domicili ltranger pour ses opt pour lIS, pour sa part de bnfice
social ;
revenus dorigine gabonaise ;
Personnes affranchis de lIRPP
agent diplomatique, consul, agent consulaire de nationalit trangre, sil y a
rciprocit ; contribuable soumis au rgime de base, pour les revenus concerns ;

II.

en instance de sparation de corps ou


de divorce et spare de domicile ;
abandon du domicile conjugal ou
abandonne par son mari et dispose de
revenus distincts de ceux de son mari ;
pour ses revenus dont elle a dispos
pendant lanne avant son mariage ;
pour ses revenus dactivit exerce au
Gabon, lorsque son mari nest pas
imposable au Gabon.
en polygamie et exclu du foyer fiscal ;
veuve aprs le dcs de son mari

LIMPOSITION DES REVENUS DE CAPITAUX MOBILIERS PERUS PAR UNE PERSONNE PHYSIQUE
Impt
Catgories de RCM
Revenu Brut (RB) de
Taux dimposition
Liquidation de lIRCM
Revenu Net dIRCM
Recouvrement de lIRCM

III.

Imposition distinct de la Femme Marie


spare de biens et de domicile ;

IRCM, prlvement libratoire du paiement de lIRPP


Actions, parts sociales, crances,
Obligations chance
Bons de caisse mis
dpts, cautionnements, comptes
par les banques
5 ans mis au Gabon
courants, obligations chant < 5ans
20%
15%
10%
20% RB
15% RB
10% RB
Ce montant ne sera plus intgr dans le revenu global passible de lIRPP
LIRCM est retenue la source par ltablissement payeur ou lentreprise qui octroie le RCM
LIRCM est revers au fisc dans les 30 jours qui suivent le paiement du RCM

LIMPOSITION DES PLUS VALUES REALISEES PAR UNE P ERSONNE PHYSIQUE


Impt et Taux
Personnes
imposables
Exonrations
Plus Value
Liquidation de
limpt

IPV, prlvement libratoire du paiement de lIRPP, taux 20%


Un particulier, en gestion de son
Une socit de personne
Un contribuable soumis au
patrimoine prive
nayant pas opt pour lIS
RB, en cessation dactivit
Rsidence principale ; Immeubles de rapport (RB) et dhabitation principale 5 ans aprs le dbut de
laffaire ; immeubles acquis 15ans PB et 20ans PNB ; meubles meublant, appareils mnagers,
voitures automobiles, terrains usage agricole ou forestier ; indemnits dassurance sinistre sur
bien personnel ; Indemnit dexpropriation public remploye pour achat similaire (dlai 1an)
(Prix de Cession Frais de Cession) (Prix dAcquisition + Frais dAcquisition) ou VNC
Plus Values Nets des Moins Values
Abattement de 15%
Calcul de lImpt
PVN = (Plus Values Moins Value)
PVNI = 15% PVN
PVNI 20%

Revenu Net dIPV

Ce montant ne sera plus intgr dans le revenu global passible de lIRPP

Recouvrement

LIRCM est revers au fisc avant le 30 Avril N+1 par le contribuable lui-mme

IV.

LIMPOSITION DES REVENUS DE CAPITAUX MOBILIERS PERUS PAR UNE PERSONNE MORALE

Impt
Catgories de RCM
Personne Morale

IRCM, prlvement libratoire du paiement de lIS ou lIRPP


Actions, parts sociales, crances, dpts, cautionnements, CC, Obligations, Bons de caisse
Simple personne morale Siege social tranger dune succursale situe au Gabon Socit mre

Taux dimposition
Recouvrement

20%
15% ou 10% (si convention)
10%
LIRCM est retenue la source par le payeur du RCM revers au fisc dans les 30 jours qui suivent

V.

IRPP SUR LES REMUNERATIONS O CCULTES OU VERSEES AUX PERSONNE PHYSIQUES A NONYMES
Personne imposable

Personne morale qui octroie la rmunration

Taux

35 %

VI.

REVENU GLOBAL IMPOSABLE ET CALCUL DE LIRPP

RN Catgoriels
Revenu Brut Global

Traitements, Salaires,

Revenus Fonciers
Revenus Professionnels BIC, BA, BNC
Somme des Revenus Nets Taxables Catgoriels
Intrt demprunt pour lhabitation principal du Gabon (plafond : 6 000 000 FCFA)
Pension alimentaire fixe par jugement ; Arrrages de rentes titre obligatoire et gratuit
Versement volontaire retraite et scurit sociale par le contribuable (plafond : 10% RBG)
Primes dassurance vie (plafond : 5% RBG)
Revenu Brut Global Charges Dductibles
IRPP pour 1 part K
P quotient Familiale (nombre de part)
Q RN pour une part
Tanche et taux dans le barme
Mari(2), Parent(1,5), Enfant valide(0,5) ou
Revenu Net Global
invalide(1), clibataire (1), Veuf(1)
Nombre de Parts
K = T% Q N

Charges dduire du
Revenu Global
Revenu Net Global
Liquidation
IRPP
Acompte IRPP
Min de perception
Pnalits dassiette et
de recouvrement

VII.

IRPP total d
Solde IRPP payer : IRPP calcul Acomptes
Solde et dclaration avant
Retenues la source 10% Prcomptes 9,5%
le 30 Avril N+1
K P
er
nd
1 Acompte : 25% IRPP N-1 avant le 30 nov. N ; 2 Acompte : 25% IRPP N-1 avant le 30 janv. N
1% CAHT global pour le contribuable ralisant BIC, BA, BNC au RSI ou RRI
IMF 500 000 FCFA
Assiette
1,5%/mois de retard 50% max ; 5% dans le dlai de 7 jours aprs MED ; 100% et
Dclaration
taxation doffice aprs dlai MED ou mauvaise foi ; 150% Fraude et Rcidive ;
Recouvrement 10% le premier mois de retard et 3% les mois suivant

LIMPOSITION DES TRAITEMENTS, SALAIRES, PENSIONS ET RENTES DUNE PERSONNE PHYSIQUE

Revenus imposables
Revenu Brut Imposable
TCS
Abattement forfaitaire
Revenu Net Taxable

VIII.

LIMPOSITION DES REVENUS FONCIERS DUNE PERSONNE PHYSIQUE

Revenus Fonciers (RBF)


Revenus Bruts Fonciers
Charges dductibles
Charges de la proprit
Revenu Net Foncier

IX.

Traitements, Salaires, Pensions, Rentes viagres, Emoluments, Indemnits Primes Allocations


imposables, Avantages en nature ou argent
RBI = SB + Avantages + Indemnits, Primes, Allocations imposables cotisations sociales
Part exonr : 150 000 FCFA/mois
Taxe : (RBI 150 000 FCFA/mois) 5%
(RBI TCS) 20% (25% pour les parlementaires et les ministres) Maximum : 10 000 000 FCFA
RNT = RBI TCS Abattement forfaitaire ou Frais rels
(RNT intgrer dans le RG)

Loyers des proprits bties


Loyers doutillage et installations
Droits daffichage,
et non bties
industriels et commerciaux
concession, redevances
Recettes brutes perus par le propritaire (loyers) dpenses du locataire pour le propritaire
Intrts de dettes, TSIL 15% RBF, CFPB 15% 75% VL, CFPNB 25% 4/5 VL, Dficits reports sur 3
ans, Frais rels (option irrvocable pour 3 ans conscutives) ou dduction forfaitaire de 30% RBF
RNF = Revenus Bruts Charges de la proprit
(RNF intgrer dans le RG)

LES REGIMES DIMPOSITION A LIRPP DES BENEFICES PROFESSIONNELS

Activits
Achat revente (AR)
Production revente (PR)
Prestation de service (PS)
Transport avec plus de 2
autobus ou 2 camions ou
2 taxis bus ou 3 taxis
Location de plus de
2 camions
Profession librale (PL)

CAHT < 30 millions

CAHT < 80 millions

REGIME DE BASE (RB)


Redevable dun Droit fixe
libratoire du paiement de lIRPP
Recouvrement : 28 Fvrier N+1

Artisan : Abattement
de 70% pour le BF
contre 20% pour le BR

REGIME SIMPLIFIE DIMPOSITION (RSI)


Redevable de lIRPP
Assiette : Bnfice forfaitaire ou Bnfice rel (fiscal)
( intgr dans le Revenu Global)
Charges dductibles : Frais rels ou abattement forfaitaire
AR/PR
PS
PL
Taux forfaitaire
70%CAHT 50%CAHT 40%CAHT

CAHT > 80 millions

REGIME REEL DIMPOSITION (RRI)


Redevable de lIRPP
Assiette : Bnfice rel (fiscal)
( intgr dans le Revenu Global)
Charges dductibles : Frais rels
*officiers publics et ministriels

Autres Frais rels dductibles en RSI ou RRI


Rmunration du conjoint 3 600 000 FCFA/an ; Frais voyage cong, limite 1 billet/an/pers au tarif normal ;
Option de dtermination relle du bnfice BR (dduction des charges relles) : Option irrvocable et valable 3 ans
Si CAHT < limite du RI en cours pendant deux exercices conscutifs de douze mois, alors imposition au RI infrieur

X.

LES EXONERATIONS DES ALLOCATIONS , INDEMNITES ET FRAIS DIVERS

Allocations, indemnits ou frais assimils


Allocations ou avantages familial (prives)
Allocations, indemnits, prestations (publics)
Bourses dtudiants
Retraite du combattant
Indemnits temporaires, prestations, rentes
viagres des victimes daccidents du travail
Pensions pour blessures et invalidits
Rentes viagres pour dommages et intrts
Capital dcs
Indemnits
de
logement,
rsidence,
ameublement,
transport
pour
les
fonctionnaires et assimils (DGB)
Frais de voyage pour cong
Primes de performance, de rendement,
dintressement, de gratifications, de bonus
de fin danne, verses aux salaris
Prime de caisse
Indemnit de voiture ou
Indemnit dentretien de vhicule
Indemnit de dplacement
Indemnit de vtement
Indemnit de transport
2 voyages/jour : 2 500 FCFA/jour de travail ;
4 voyages/jour : 5 000 FCFA/jour de travail ;
Ex : 5000 5j 4s = 100 000 FCFA/mois
Indemnit de licenciement
Indemnit de rupture du contrat de travail

Conditions et limites dexonration / commentaires


Maximum 20 000 FCFA/mois/enfant ; Lexcdent est soumis limpt
Totalement exonres
Conditions gnrales : Lgal, pas exagr, utilisation conforme leur objet ;
Le caractre exagr peut tre constat :
par comparaison aux standards
par correspondance au travail effectu
par rapport au CA de lentreprise
Un billet par an au tarif normal
lgal, exceptionnel (annuel), somme globale 4 000 000 FCFA
Lexcdent est soumis limpt
Alloue aux responsables effectifs dune caisse et conforme leur objet
Limite de 100 000 FCFA/mois
Les bnficiaires : ne doivent pas disposer dune voiture de la socit ou
entretenu par elle et doivent utiliser leur vhicule des fins professionnelles ;
Elle nest pas cumulable avec lindemnit de dplacement.
Correspondre la dure du dplacement, utilisation conforme leur objet ;
Indemnit forfaitaire, journalire, exclusive du remboursement des frais rels
Vtements spcifiques ou tenues professionnelles (par loi & convention)
Lentreprise nassure pas le transport de son personnel ;
Les frais de transport ne sont pas rembourss par lentreprise ;
Objet : frais de dplacement entre le domicile et le lieu de travail ;
Le salari nest pas log au sein ou aux abords de son lieu de travail ;
Imposable en totalit en cas de cumul ; Lexcdent est soumis limpt
En cas de rupture du contrat de travail linitiative de lemployeur ;
Elle nest pas cumulable avec lindemnit de services rendus
vers au travailleur faisant valoir ses droits la retraite, exonr 50% ;
vers aux ayants droits du travailleur dcd, exonr 50% ;
vers au travailleur dmissionnaire : par faute de lemployeur, exonr
100%, sinon imposable en totalit ;
vers au travailleur dans le cadre dun plan social (100% exonr);

Indemnit de services rendus

Indemnit de responsabilit, de
reprsentation et de mission

Conditions gnrales : Lgal, pas exagr, utilisation conforme leur objet ;


Mission dans le cadre du travail, personne occupant un poste de
responsabilit, reprsentation de la socit aux actes de la vie civil et juridique

Indemnits et frais ayant un caractre de


remboursement

Exonres si lgal, pas exagr, utilisation conforme leur objet

XI.

LE TRAITEMENT DES AVANTAGE EN NATURE ET INDEMNITES Y RELATIVES


Evaluation des avantages en nature

Indemnit reprsentative davantages en nature

Base de calcul : Salaire Base + allocations, indemnits, primes


encaisss cotisations sociales

Domesticit, Eau & clairage, Nourriture :


Imposable dans la limite des taux prvus et du montant
effectivement reu, lexcdent est affranchi de limpt :
imposition du plus petit du montant forfaitaire et du
montant peru.

Logement : 6 % ; Domesticit : 5 % ; Eau, clairage : 5 % ;


Nourriture : 25 % avec un plafond de 120.000 FCFA/pers/mois
(sauf la fourniture obligatoire lgale de ration salariale)
Le montant forfaitaire valu des avantages en nature est
imposable la TCS et lIRPP.

Logement : limite dexonration 40%SB avec un plafond


de 250 000 FCFA/mois ; excdent imposable et non
cumulable avec les avantages en nature imposable.

XII.

RESULTAT FISCAL ET CALCUL DE LIS

Rsultat Net Fiscal

Rintgrations

Dductions
Liquidation dIS
Min de perception
Exonrs de IMF/ IS
Recouvrement dIS
Solde IS
Pnalits dassiette et
de recouvrement

XIII.

Rsultat Net Comptable + Rintgrations Dductions


Amortissements et provisions sans objet ou demploi non conforme
Amortissements fiscalement rput diffrs, de lexercice en cours
Rmunration de lexploitant individuel et des associs des socits de Personnes
Rmunrations des associs de SARL et SA, caractre de bnfice distribu
Intrts excdentaires des comptes courants dassocis
Cotisations sociales excdentaires non dductibles
IS et autres impts non dductibles (IRPP, CFPB, CFPNB, TSIL, TL)
Tantimes verss aux administrateurs des SA
Rmunration de ladministrateur unique dune SA
Amandes, pnalits, confiscations, transactions
Libralits, dons, et subventions excdentaires ou non dductibles
Plus values antrieurement exonres mais non rinvesties dans le dlai de 3 exercices
Primes de propre assurance (Directeurs)
Dpenses caractre somptuaire (pche sportive, chasse, bateau de plaisance, avion de tourisme, rsidence dagrment)
Charges dactes anormal de gestion ou caractre de prix de transfert
Dgrvements accords par le fisc sur impts dductibles
Produits imposables non comptabiliss
Amortissements fiscalement rput diffrs, des exercices antrieurs
Provisions antrieurement taxes ou dfinitivement exonres
Fraction non imposable des plus values ralises
Revenu mobiliers dductibles (art 12)
Report dficitaire
Taux de droit commun 30%
Taux EP, APU, ONG : 20%
IS = Rsultat Net Fiscal Taux dIS
1% CAHT global (cpte 701, 702, 707)
Impt Minimum Forfaitaire 1000 000 FCFA
Entreprises nouvelles (2ans), Entreprise agricoles & Entreprises htelires de tourisme (10 ans)
1er Acompte : IS N-1 av. 30 nov. N 2nd Acompte : IS N-1 av. 30 janv. N+1 Solde : av. 30 avril N +1
IS est diminu des prcomptes dIS (PS : 9,5% ; FG : 5%), Acomptes dIS et Crdits dIS pour cration demploi
Assiette
5% avant MED ; 10% dans le dlai de 7 jrs aprs MED ; 100% aprs dlai MED ou
Dclaration
mauvaise foi ; 150% Fraude et Rcidive ; (dlai de la dclaration av. le 30 avril N+1)
Recouvrement
10% le premier mois de retard et 3% les mois suivant

CHARGES FISCALEMENT DEDUCTIBLES, PRODUITS FISCALEMENT EXONERES

Charges fiscalement dductibles


Charges dexploitation
Primes dassurances au profit de lentreprise
Impts professionnels (Patentes et licences)
Jetons de prsence (indemnits de session)
Libralits, dons, et subventions
verss aux uvres ou organismes

Conditions et limites de dductibilit


Conditions gnrales
Comptabilises, justifies, effectives, non exagres
dans lintrt de lentreprise
Rattaches lexercice en cours et au territoire gabonais
uvres ou organismes familial, philanthropique ou social situs au Gabon
Dans la limite de 1 du CA ou 0,1% du CA
marchandises achetes pour le compte des entreprises situ au Gabon
facture rgulire jointe celle des fournisseurs
Dans la limite de 5% de chiffre dachat

Commissions et courtages
verss ltranger
Frais de voyage pour congs des expatris et
des associs salaris (+ pouses et enfants)
Redevances brevets, marques, modles, dessins
Cotisations sociales de retraite
verses aux caisses trangres
Cotisations sociales volontaires de retraite
verses aux caisses situes au Gabon
Intrts des CC dassocis
Intrts des CC dassocis dirigeants SA/SARL
Les dficits
Produits fiscalement exonrs
Plus values de cession

Dans la limite 1 billet aller/retour par an et par personne au tarif normal


Brevets en cours de validit
Prsentent un caractre obligatoire
Dans la limite de 15% du salaire brut de lassur social
Au profit des salaris
Dans la limite de 10% du salaire brut de lassur social
Capital entirement librs
Taux dintrts dans la limite du taux des avances de la BEAC + 2 points
Sommes places de tous les CC dAD dans la limite de du capital libr
Taux dintrts dans la limite du taux des avances de la BEAC + 2 points
Reportable sur les cinq (5) exercices suivants
Conditions et limites dexonration
Font lobjet dune option de rinvestissement dans un dlai de 3 ans
Sinon Plus value impose au 4me exercice avec une pnalit de 100%

Auteur : Franck MALEKOU, ICI DGI,

2015