UNIVERSIDAD POLITECNICA SALESIANA

INGENIERIA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA

COSTOS II
Jos Paredes
DMQ., 03 de octubre de 2016
PRODUCCION EQUIVALENTE
INTRODUCCION
En el supuesto de que una empresa fabricase un solo producto, o tuviese un
nico proceso productivo, puede resultar adecuado utilizar las unidades de
output producidas como medida del nivel de actividad; ahora bien, esta
situacin es poco frecuente en la prctica, lo que limita mucho su aplicacin.
Sin embargo, an existiendo multiproduccin, si los distintos productos
emplean factores similares, puede reducirse la produccin a una unidad comn
de medida y, por tanto, se podran utilizar las unidades de produccin
equivalentes como medida de la actividad. Esta alternativa es vlida, siempre
que los CIP incurridos guarden una relacin directa con las unidades
equivalentes de produccin.
En algunas empresas de servicios existen limitaciones importantes para
emplear de forma vlida las unidades de produccin, pudiendo emplearse en
tales casos unidades de actividad alternativas tales como nmero de
estudiantes matriculados en los distintos cursos en una Universidad, nmero
de llamadas telefnicas hechas o cantidad de Kms. recorridos por los agentes
de ventas, nmero de camas de un hospital, etc.
En algunos casos, la produccin equivalente consiste en transformar la
produccin en curso en tantos proporcionales de produccin acabada. Por
ejemplo: en la seccin de montaje del conjunto motor, existe un lote de 500
unidades en un grado de avance del 80%. Esta produccin equivaldra a 400
unidades.
Esta forma de evaluar la produccin, peca, en la mayora de los casos, de ser
excesivamente voluntarista, por lo que se han instrumentado procedimientos
ms evolucionados tcnicamente, como pueden ser, por ejemplo, el cmputo
de las horas tipo producidas. Para ello, es necesario disponer de la informacin
tcnica referente al tiempo estndar que la elaboracin de cada pieza requiere
en cada fase de la produccin. Por lo tanto, en un momento determinado se
puede evaluar el nmero de unidades que se hallan en cada fase del proceso
(control de la poduccin) y, consecuentemente, el nmero de horas tipo
(estndar) que se han producido. Para aclarar lo anterior, consideraremos el
siguiente supuesto:
La seccin de mecanizado de la Empresa X ha realizado durante el mes de
abril la siguiente produccin:
Pieza A: 4.000 unidades completas y 1.000 en su segunda fase del proceso:

1 fase: 10 minutos
2 fase: 10

3 fase: 15

4 fase: 5

Pieza B: 5.000 unidades completas y 1.500 en su tercera fase del proceso:

1 fase: 7 minutos
2 fase: 8

3 fase: 15

4 fase: 5

De acuerdo con todo lo indicado la produccin del mes de abril ser:

4.000 x 40 + 1.000 x 20
Pieza A

= 3.000 horas tipo

60

5.000 x 35 + 1.500 x 30
Pieza B

= 3.667 horas tipo

60
Total produccin

6.667 horas tipo

====

Con ello se ha logrado homogeneizar la produccin de una manera racional. La

valoracin econmica se realiza aplicando los tipos horarios de cada seccin
por las que hayan pasado los productos en proceso.
El tipo horario se determina dividiendo los costes imputados en el perodo a
cada una de las secciones de produccin por el nmero de horas tipo
producidas en cada una de ellas.
CONCLUSION
Todas las unidades no son terminadas durante el perodo, pues hay unidades
que an estn en proceso en las distintas fases de la produccin. Por ello,
todas las unidades deben expresarse en funcin de unidades terminadas para
determinar el costo unitario. La produccin equivalente es la presentacin de
las unidades incompletas en trminos de unidades terminadas ms el total de
unidades actualmente terminadas.

El total de unidades equivalentes de produccin para cada elemento del costo

se encuentra sumando el nmero de unidades terminadas con las unidades
equivalentes del trabajo en proceso.
Las unidades en proceso son convertidas en unidades equivalentes
multiplicando las unidades en proceso por el porcentaje de terminacin .
Las unidades equivalentes de
determinacin del costo unitario.

produccin

son

luego

utilizadas

en

la

INFORME DE COSTOS
INTRODUCCION
El informe del costo de produccin es un anlisis de la actividad del
departamento o centro de costos para el periodo. Todos los costos imputables a
un departamento o centro de costos se presentan segn los elementos del
costo. Adems de los costos totales y unitarios, cada elemento del costo se
enumera por separado, bien sea en el informe o en un plan de apoyo. El nivel
de detalle depende de las necesidades de planeacin y de control de la
gerencia. El informe del costo de produccin es la fuente para resumir los
asientos en el libro diario para el periodo. Un informe del costo de produccin
para cada departamento puede prepararse siguiendo un enfoque de cuatro
pasos. Cada paso representa un plan separado y los cuatro planes juntos
constituyen un informe del costo de produccin.

Contabilizar el flujo fsico de unidades (plan de cantidades).

Calcular las unidades de la produccin equivalente (plan de produccin
equivalente).
Acumular los costos, totales y por unidad, que van a contabilizarse por
departamento (plan de costos por contabilizar).
Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o todava en
proceso (plan de costos contabilizados).

Ejemplo:
Estos planes se ilustran en los informes del costo de produccin de RST, la cual
produce muecos en dos departamentos: A es el departamento de moldeado
que produce el cuerpo, la guitarra, las gafas, la ropa y el empaque para los
muecos. B es el departamento de ensamblaje que une todas las piezas. RST
utiliza un proceso de manufactura de flujo constante. Cuando se finalizan las
unidades del departamento A, stas se transfieren al B para procesamiento
adicional. Por tanto, las materias primas del departamento B son las unidades
recibidas del departamento A. Las unidades terminadas del departamento B se
transfieren luego al inventario de artculos terminados. Los siguientes datos se
relacionan con la produccin de RST para enero de 200X:

A continuacin s e presenta paso a paso la forma como se elabora el informe

del costo de produccin de la empresa RST, para el departamento A.
Departamento A:
Informe del Costo de Produccin
Paso 1: Cantidades
Este plan contabiliza el flujo fsico de unidades dentro y fuera de los
departamentos. El plan de cantidades revela que RST coloc 60,000 unidades
(muecos) en proceso en el departamento A durante el mes. Este contabiliza la
distribucin de las unidades mostrando la cantidad terminada y transferida al
departamento B y la cantidad an en proceso al final del mes en el
departamento A. Obsrvese que el total de unidades por contabilizar (60.000)
debe ser siempre igual al total de unidades contabilizadas (60.000). Las
unidades deben expresarse en la misma denominacin que el producto
terminado. Por ejemplo, si las materias primas se agregan en cuartos de galn
y los productos terminados en galones, en el plan de cantidades las unidades
deben establecerse en galones.
Paso 2: Produccin Equivalente
El concepto de produccin equivalente es bsico para el costeo por procesos.
En la mayor parte de los casos no todas las unidades se terminan durante el
periodo.
As, hay unidades que an estn en proceso en diversas etapas de terminacin
al final del periodo. Todas las unidades deben expresarse como unidades
terminadas con el fin de determinar los costos unitarios.
La produccin equivalente es igual a las unidades totales terminadas ms las
unidades incompletas expresadas en trminos de unidades terminadas. Por
ejemplo, supngase que PQR tiene las siguientes estadsticas de cantidad para
una semana:

Muecos terminados 500

Muecos an en proceso 200

(Cada mueco est en un 50% terminado en cuanto a materiales directos,

mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin).

A partir de estas cifras, cuntos muecos produjo PQR durante la semana? Si

slo se consideran los muecos terminados, entonces la respuesta sera 500;
sin embargo, qu pasa con los 200 muecos que estn terminados en un
50%?
Desde el punto de vista de produccin, los 200 muecos incompletos son
equivalentes a 100 muecos terminados, puesto que cada uno est terminado
en un 50%. Expresado en otras palabras, si se armaran los 200 muecos
incompletos, sera igual a 100 muecos completos. Por tanto, la respuesta
correcta a cuntos muecos se produjeron sera 600, calculado as:
Muecos terminados ....................................................... 500
Muecos an en proceso (200 x 50%)........................... 100
Produccin equivalente de muecos ............................... 600
Cuando se calcula la produccin equivalente, las unidades terminadas no
generan un problema porque siempre estn completas el 100% en cuanto a
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. El
problema consiste en volver a contabilizar las unidades incompletas como
unidades completas. Las unidades incompletas se contabilizan en el inventario
de trabajo en proceso hasta que se completan y transfieren al inventario de
artculos terminados. Por tanto, para calcular la produccin equivalente, debe
realizarse un anlisis de la etapa de terminacin del inventario de trabajo en
proceso; debe subdividirse en materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricacin para determinar el grado de terminacin de
cada componente. Por ejemplo, los materiales directos pueden agregarse en un
punto especfico de la produccin, como al comienzo o al final (por ejemplo,
empaque) del proceso. Si los materiales directos se agregan al comienzo, todas
las unidades de trabajo en proceso tendrn costos totales de materiales
directos (100% del costo de los materiales directos). Cuando los materiales
directos se agregan al final de un proceso, el inventario de trabajo en proceso
no tendr materiales directos de dicho departamento. Los materiales directos
tambin pueden agregarse de modo continuo; en este caso el inventario de
trabajo en proceso tendr materiales directos iguales a la etapa de terminacin
de las unidades en proceso (Zapata, 2009).
Con frecuencia se supone que la mano de obra directa y los costos indirectos
de fabricacin se agregan de manera uniforme durante el proceso;
normalmente habr menos de un 100% terminado mientras an se encuentren
en inventario de trabajo en proceso. En esta unidad se supondr, a menos que
se afirme lo contrario, que los costos indirectos de fabricacin se aplican
utilizando la mano de obra directa como base. Por tanto, la etapa de
terminacin para mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin ser
la misma y slo sern necesarios dos clculos de produccin equivalente, en
lugar de tres: materiales directos y costos de conversin (mano de obra directa
y costos indirectos de fabricacin). Cuando los tres componentes se
encuentren en diferentes etapas de terminacin, es necesario calcular tres

producciones equivalentes (materiales directos, mano de obra directa y costos

indirectos de fabricacin).
Tambin es posible que se requiera slo un clculo de produccin equivalente
si los tres componentes se encuentran en la misma etapa de terminacin.
Las unidades equivalentes para el departamento A se calculan de la siguiente
manera:

Este plan presenta tres clculos separados por unidad equivalente: materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Puesto que la
etapa de terminacin para mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin es la misma (es decir, 40%), podran combinarse bajo el ttulo de
costos de conversin, como sigue:

El segundo formato (combinando las columnas de mano de obra directa y

costos indirectos de fabricacin en una columna de costos de conversin) ser
el que se utilice en los dems planes de produccin equivalentes de esta
unidad.
Obsrvese en el ejemplo anterior que el total de unidades de produccin
equivalente para cada elemento del costo se encontr agregando las unidades
equivalentes del inventario final de trabajo en proceso a la cantidad de
unidades terminadas. Las unidades en proceso al final del periodo se
contabilizaron de nuevo como unidades equivalentes multiplicando las
unidades todava en proceso por su porcentaje promedio de terminacin.
En esta unidad se supone que las unidades del inventario final de trabajo en
proceso estn terminadas de manera uniforme; es decir, estn bien sea al
20%, 40%, 75%, etc., de su terminacin. En la prctica rara vez es este el caso.
En una lnea de ensamblaje comn, las unidades que an estn en proceso al
final de un periodo se encuentran en diferentes etapas de terminacin. Por
ejemplo, supngase un proceso de produccin de lnea de ensamblaje para
sistemas estreos en un departamento que ensambla los componentes
internos en tres etapas: instalacin de alambres, fijacin de los parlantes y

soldadura. Al final del periodo, algunos de los estreos en la lnea de

ensamblaje podran estar en la etapa de instalacin de alambres, otros en la
etapa de fijacin de los parlantes e incluso otros en la etapa de soldadura. En
la mayor parte de los casos, el costo de establecer la etapa de terminacin de
cada unidad superara los beneficios obtenidos de modo considerable,
principalmente porque la toma de decisiones gerenciales no se afecta por el
resultado y la variacin, si hay alguna, en el costo unitario final sera
insignificante. As, por lo general se estima la etapa promedio de terminacin
del inventario final de trabajo en proceso y no representa la etapa fsica real de
terminacin de cualquier unidad. Por el contrario, es un estimado aproximado o
promedio de la etapa combinada de terminacin de todas las unidades.
El clculo de la produccin equivalente (unidades) es importante porque las
unidades equivalentes se emplearn para calcular el costo unitario en el plan 3
(costos por contabilizar).
Paso 3: Costos por Contabilizar
Este plan del informe del costo de produccin indica qu costos acumul el
departamento. Los costos unitarios, divididos por elementos, tambin se
presentan en esta seccin. El costo unitario equivalente se calcula como sigue:
Costo unitario equivalente = Costos agregados durante el periodo/Unidades
equivalentes
El numerador (costos agregados durante el periodo) de la ecuacin de costo
unitario equivalente representa los costos agregados por el departamento
durante el periodo. El denominador (unidades equivalentes) constituye las
unidades equivalentes tomadas del plan de produccin equivalente. El costo
unitario total equivalente es la suma de los costos unitarios equivalentes para
cada elemento (Mailxmail.com, 2015).
El plan de costos por contabilizar para RST, departamento A, se presenta de la
siguiente manera: Durante el mes, cost $1.89 producir una unidad terminada
en el departamento A. Se requirieron $31.200 en costos de materiales directos
para completar 60.000 unidades equivalentes, $36.120 en costos de mano de
obra directa para completar 51.600 unidades equivalentes y $34.572 en costos
indirectos de fabricacin para completar 51.600 unidades equivalentes.
Obsrvese que al calcular el costo unitario equivalente para mano de obra
directa y costos indirectos de fabricacin, la cifra de 51.600 se emple dos
veces porque es la produccin equivalente de los costos de conversin que
representa la mano de obra directa ms los costos indirectos de fabricacin.
Paso 4: Costos Contabilizados
Este plan del informe del costo de produccin indica la distribucin de los
costos acumulados a las unidades terminadas y transferidas al siguiente
departamento o al inventario de artculos terminados, unidades terminadas y

an disponibles y/o unidades an en proceso. La seccin de costos totales por

contabilizar debe ser igual a la seccin de costos totales contabilizados.
El costo transferido es igual a la cantidad de unidades terminadas multiplicada
por el costo de una unidad terminada. Para determinar el inventario final de
trabajo en proceso se requieren clculos adicionales. En el departamento A, las
unidades an en proceso recibieron todos sus materiales directos, pero slo el
40% de sus costos de conversin. Los costos unitarios de mano de obra directa
e indirectos de fabricacin se expresan en trminos del costo por unidad
equivalente. Las 14.000 unidades an en proceso deben, por tanto, expresarse
en trminos de unidades terminadas o produccin equivalente. Esto se logra
multiplicando las unidades en proceso por su grado de terminacin (14.000 x
40%
terminadas
=
5.600).
Luego,
la
produccin
equivalente
se
multiplica
por
el
costo
unitario
de
cada
elemento del
costo

(Administracion Empresarial, 2012).

CONCLUSION
El informe de costo de produccin permite realizar un anlisis de las
actividades de los centros de costo durante un perodo de tiempo. La cantidad
de detalles que aparecen depende de las necesidades de la empresa u
organizacin.

Bibliografa
Administracion Empresarial. (25 de Noviembre de 2012). Produccion
equivalente. Obtenido de Administracion Empresarial:
http://webcache.googleusercontent.com/search?
q=cache:http://administracionempresarial.blogspot.es/1283248228/prod
uccion-equivalente/
Mailxmail.com. (25 de Junio de 2015). Produccion equivalentes. Obtenido de
Mailxmail: http://www.mailxmail.com/produccion-equivalente-costosdefinicion-calculo_h
Zapata, P. (2009). Costos por procesos. En P. Zapata, Costos II (pgs. 160-162).
Quito: McGrill .