Dialnet LaModelizacionDelComportamientoDeSistemasEconomico 43993 PDF

REVISTA ESPAOLA DE FINANCIACIN Y CONTABILIDAD
Vol. XX, n. 62
enero-marzo 1990
pp. 45-114
Moiss
Garca Garca
Y
Francisco
Serrano Moracho
Universidad Azitnomc~
de Madrid
LA MODELIZACION
DEL COMPORTAMIENTO
DE SISTEMAS
ECONOMICOS
(A travs de la dinmica
de sistemas y la contabilidad
circulatoria)
1. La diizinica cle sistemris.-2. Modelos contables de comporfamiento.3. Una pi~opuesta de colaboracin.4. Un ensayo de aplicacin:
4.1. La fiincin de rendimiento lineal homogneo.
4.2. Modelos de costes estndar. 4.3. Modelo de Schneider.
4.4. Presupuestos flexibles. 4.5. Modelo de Leontieff.
4.6. Modelos de programacin lineal. 4.7. Los modelos presupuestarios globales.
5. Un ~izodelode presup~iestacinsegn la D.S.simulado por computador.
presente artculo tiene por objeto la exposicin de cmo la dinmica de sistemas, tcnica matemtica diseada por el clebre
Jay W. Forrester, puede ser utilizada coino instrumento para la
elaboracin de previsiones econmicas a corto plazo, relativas al comportamiento de un sistema econmico. El entramado de niveles o fondos y flujos o corrientes, tpico de los modelos de dinmica de sistemas,
coincide con el modelo contable del referido sistema econmico.
Esta idea ha sido anticipada en trabajos anteriores de los autores (l),
-L
(2) Moiss Gaizc~GARCA,

Economin cle la produccin y contabilidad de costes,
Iilstituto de Plailificacin Contable del Ministerio de Economa y Hacienda, Madrid, 1984; FRANCISCO
SERRANO
MORACIIO,Bases de datos para e2 anlisis de la
circulaciiz ecolzmica (Tesis Doctoral), Universidad Autnoma de Madrid, 1986;
A/lo~sfisGARC~AFRANCISCO
SERRANO,
Dyna1izic sysleins cind circtilatory alzalysis,
46
LA MODELIZACION DEL COMPORTAMIENTO DE SISTEMAS ECONOMICOS
doctrinales
bien en forma individual, bien en forma conjunta, pero ahora aparece

como argumento principal nico e independiente.
DESARROLLO
Tal y como nos indica Javier Aracil (2) en su ((Introduccin a la dinmica de sistemas)),la relacin entre el mundo de la empresa y la dinmica de sistemas es una relacin temprana y estrecha. La Compaa
Sprague Electric, fabricante de componentes electrnicos de alta precisin, contaba con pocos clientes muy fuertes, a pesar de lo cual el
flujo de sus pedidos, no slo no era regular, sino que presentaba oscilaciones similares a las de los servomecanismos incorrectamente compensados. Encargado Forrester del estudio del problema, al frente de
un equipo del Massachussetts Institute of Tecnology (M.I.T.), fracasaron
los intentos de resolverlo mediante tcnicas clsicas de investigacin
operativa y del mtodo MonteCarlo, debido a que las oscilaciones slo
podan explicarse como un efecto multiplicativo de la combinacin de
!es hccles de reilimenticin de informacin y de retrasos en 1a transmisin de dicha informacin.
La sistematizacin de las ideas bsicas puestas de manifiesto en la
construccin de un modelo ad hoc para la Sprague Electric dio lugar a
la publicacin del clebre Dinmica industrial (3) a finales de la dcada
de los cincuenta. Esta metodologa se ha aplicado en muy numerosas
ocasiones hasta el punto de llegar a ser una tcnica convencional. A la
mitad de los aos sesenta se aplica la dinmica industrial en la modelizacin de otros tipos de sistemas: sistemas urbanos, sistemas ecolgicos, etc.
The 1986 International Conference of the System Dynamics Society, Sevilla, 1986,
pgs. 673 y sig.
ARACIL es, sin duda, uno de los cientficos espaoles que mayores
(2) JAVIER
logros ha aportado a la dinmica de sistemas y buena prueba de ello es su libro
Introduccin a la dinmica de sistemas, Alianza Editorial, Madrid. Puede consultarse, asimismo, del mismo autor, la ms reciente, Mquiizas, sisteinas y modelos,
Ed Tecnos, Madrid. Los prrafos dedicados a la historia del nacimiento de esta
disciplina estn prcticamente transcritos de la primera publicacin reseada, pginas 30 y sig.
(3) J. W. FORRESTER,
Dinmica industuial, Ed. El Ateno, Buenos Aires, 1972.
articulas
doctrinaleS
Moiss Garcia Garcia y Francisco Serrano Moracho
47
La metodologa alcanza su plena popularidad cuando se aplica al

estudio de la evolucin del sistema de recursos naturales del planeta,
en el famoso informe al Club de Roma. Esta aplicacin extensiva lleva
a modificar el nombre restrictivo de la dinmica industrial, en el ms
general de dinmica de sistemas.
Siguiendo igualmente a J. Aracil (4) podemos decir que la dinmica
de sistemas comprende, coordina y complementa tres lneas de desarrollo cientfico:
1; Tcnicas de gestin de sistemas sociales.
2. Teora de los sistemas retroalimentados.
3. La simulacin por computador.
Puntos que tendremos ocasin de comprobar ms tarde.
Todo modelo de dinmica de sistemas cuenta con los siguientes tipos
de ecuaciones :
- Ecuaciones de nivel, el valor de cualquier nivel (N) viene definido

por su valor anterior, ms el valor de los flujos que en l inciden
(Fe), menos el valor de los flujos que en l tienen su salida (Fs),
que podemos representar:
N(t)=N(t-1)+
dN
(Fe-Fs) di, es decir, -=Fe-Fs,
dt
si el flujo es continuo, o N(t)=N(t-1)+
(FBFs)T si el flujo
T=t-1
es discreto.
- Ecuaciones de flujo: relacionan el valor de una corriente, para
un intervalo de tiempo, con las variables que lo determinan. Estas
variables pueden ser: uno o varios fondos (N), una o varias corrientes (F), una o varias variables auxiliares (VA) y exgenas (VE).
La relacin funcional puede adoptar cualquier modalidad, y puede
ser lineal o no lineal.
F(t - 1, t] =f (N, F, VA, VE), siendo (t - 1, t] un intervalo semicerrado.
(4) J. ARACIL, Introduccin ..., op. cit., pgs. 31 y sig.
-inoises
Garcia Sarcia Y Francisco Serrano Moracno
aricuios
doctrinaleS
- Ecuacioiles auxiliares: relacionan el valor de una variable auxiliar en un momento del tiempo con el de los niveles, flujos o variables exgenas que lo definen.
V A = g (N,F, V E ) .
Los modelos mateinticos de dinmica de sistemas pueden representarse por medio de los llanados Diagramas de Forresier, en los que se
emplean los siguientes smbolos:
Nivel o fondo.
Parmelro constante.
-8-
V. exgena.
o
-tb
Fuente o sumidero, se denominan as a los fondos inagotables o cuyo valor no tiene inters.
Canal de informacin, representa las relaciones
funcionales entre variables.
Retrasos o demoras, o relaciones funcionales
entre los'flujos de entrada y de salida de un
mismo nivel, que supone un desfase temporal
entre ambos.
?rt.~~l~s
doctrinaleS
Moiss Garca Garca y Francisco Serrano Moracho
49
La simulacin en los modelos de dinmica de sistemas se hace mediante pasos de clculo iterativos, correspondieiido cada uno a una
parte alcuota (delta time) del horizonte temporal simulado.
1. Se parte de un estado del sistema en el momento t- 1, expresado
por los valores que en el mismo toman las variables fondo. En
terminologa coiitable, llamaramos balance inicial a la representacin del estado del sistema.
2. Se evalan los valores de las corrientes para el intervalo temporal ( t - 1, t] o delta time, a travs de la resolucin de las ecuaciones de flujo y auxiliares. Los valores de las variables exgenas
y de los retrasos vendrn explicados por procedimientos independientes al modelo.
3. Se determinan los nuevos valores para los niveles, obteniendo
el estado del sistema en t o balance final.
4. Se vuelve a iniciar el ciclo.
Un ejemplo de modelo de dinmica de sistemas, propuesto por Silvio Martnez y Alberto Requena (5)) es el modelo termostato:
TED
-e-
Donde:
as?F*--.
CA es la cantidad de calor que hay en una sala.

TE, la temperatura correspondiente a dicho calor (ser funcin de
la densidad del medio).
TED, la temperatura deseada.
(5) Ambos autores componen otra muestra del quehacer de la dinmica de

sistemas en nuestro pas. Entre sus obras destacamos Manual de opevaciones
paya inoclelos DS, Dpto. Ec. Agraria del C.S.I.C.,Madrid, 1983, y Dinmica [le
sisicinus. 1. Sinzt~lacinpor ordenador, Alianza Editorial, Madrid, 1986, de donde
liemos tomado este ejemplo, pgs. 136 y sig.
Moiss tiarcia tiarcia y Francisco Serrano Moracho
LA MODELIZACION DEL COMPORTAMIENTO DE SISTEMAS ECONOMKOS
artlcuios
doctrinales
DIS, la diferencia entre TE y TED.

GCA, las ganancias de calor.
PCA, las prdidas de calor.
FP, el valor del factor temporal de prdida.
El anterior modelo vendr regido por las siguientes ecuaciones:
CA (t+l)=CA (t)+GCA (t, t+l]-PCA (t, t+l].
PCA (t, t+Z]=CA (t) FP.
TE (t) =f [CA(t) 1, siendo f una funcin.
DIS (t)=TED-TE (t).
GCA (t, t 1] = g [DIS (t)], siendo g una funcin.
Todo el modelo de DS puede considerarse como el producto de la

unin de dos submodelos interrelacionados:
a) El submodelo que contiene los flujos y niveles, dentro del cuaI
el valor de los segundos depende del que hayan alcanzado los primeros. Este submodelo, aparentemente general, y que los tcnicos de DS ven por doquier, es, en realidad, el modelo de una
estructura muy especial: una estructura circulatoria cuyos elementos estn reiacionados entre s por relaciones de casuaiidad
circulatoria ( 6 ) ) que implican que todo fenmeno de circulacin
entre dos elementos del sistema provoca simultneamente una
acumulacin positiva en uno de ellos, y una acumulacin negativa en el otro,
Adems, esta estructura es tal que se puede asignar una medida a los fenmenos de circulacin y de acumulacin, estos fenmenos son aditivos, en el sentido que a dicha palabra se le
asigna en lgebra, y, por ltimo, son conservativos, esto es, que
en todo fenmeno de circulacin entre dos niveles del sistema,
el valor de la entrada es igual 'que el valor de la salida (7).
b) Al submodelo anterior se le incorpora otro con un conjunto de
variables auxiliares y exgenas, as como las denominadas funciones de decisin, que define el valor de las corrientes en fun(6) Ver Morss GARCIA,
Contabilidad social, op. cit., pg. 641.
(7) Puede verse un mayor detalle formalizado, as como un anlisis de las consecuencias de estas restricciones en FRANCISCO
SERRANO,
Bases de datos..., op. cit.,
pginas 51 y sig.
artculos
doctrinaleS
Moiss Garca Garcia y Francisco Serrano Moracho
51
cin del valor de aqullas, y del valor de los fondos en el instante inmediatamente anterior; en definitiva, este submodelo contiene las hiptesis de comportamiento.
2. MODELOSCONTABLES DE COMPORTAMIENTO
Toda teora econmica tiene por fin el descubrimiento de regularidades en el comportamiento de los sistemas econmicos, regularidades
que pueden ser expresadas en trminos matemticos que conformaran
los modelos de dicho comportamiento. Dentro de este enfoque existen
en la actualidad, al menos, cuatro grandes alternativas:
- La econometra, o conjunto de tcnicas estadsticas avanzadas que

tratan de encontrar relaciones funcionales entre diferentes grupos
de variables. El problema de este enfoque consiste bsicamente
en que las relaciones que van a ser verificadas por la teora deben
haber sido obtenidas mediante propuestas ajenas a la misma.
- La teora econmica propiamente dicha, dividida en mltiples escuelas, teora marxista y capitalista: clasicismo, marginalismo,
keynesianismo, monetarismo, ms recientemente economa de oferta, etc. Todas ellas tratan de explicar, mediante una teora nica,
el mecanismo de la circulacin y acumulacin del valor econmico en todo el sistema y la lgica de funcionamiento y/o comportamiento de cada uno de los subsistemas que lo componen.
- La economa de empresa fija su objetivo de atencin, no en el
sistema entero, sino en un subsistema cuyos elementos impulsan
,
una gran parte de la actividad econmica de aqul: las empresas,
y esto es vlido, tanto para el sistema capitalista como el socialista, a pesar de las grandes diferencias entre las compaas de
uno y otro signo. El enfoque no es nico, como en la teora clsica, puesto que aqu se abordan desde problemas estrictamente
econmicos, en los que se analiza la circulacin de valor como en
su subsistema financiero, hasta otros tecnicoeconmicos, como el
estudio de los subsistemas productivos o de distribucin, como,
por ltimo, problemas de aspecto psicosocial, organizativo, etc.
- La contabilidad, a la que dedicaremos el resto del presente escrito, y que hasta la dcada de los treinta de nuestro siglo ha estado
dedicada casi en exclusiva a la contabilidad empresarial. Desde
Moisks tiarcia tiarcia y krancisco Serrano Moracho
52
LA MODELIZACION DEI, COMPORTAMIENTO DE SISTEMAS ECONOMICOS
mtcu'r~s
doctrinales
eiltonces, da un doble paso adelante: por un lado, las teoras keyilesiaaas favorecen la aparicin de la contabilidad nacional; por
otro lado, se incorpora a las teoras que trabajan en la elaboracin de previsiones econmicas, acerca del valor que alcanzarn
las magnitudes financieras de las empresas, como herramienta de
gran utilidad en la l ~ ~ c hcontra
a
la incertidumbre en las decisionese empresariales. Tales previsiones parten del anlisis del comportamiento de las variables que se definen en los modelos contables para empresas, variables que son precisamente, su objeto de
medicin retrospectiva minuciosa en los procesos contables de
datos.
Se persegua as disear una metodologa general para dotar a los
inodelos contables de propiedades predictivas, enriquecindolos mediante su conversin en herramientas tiles para la denominada planificacin presupuestaria, cubriendo un aspecto menos tratado por la doctrina contable anterior. La razn de este descuido parece obvia, en atencin a cul haba sido la tarea bsica de la contabilidad dentro de la gestin empresarial: la medicin retrospectiva de flujos y fondos econmicofinancieros en la empresa, habiendo dedicado los esfuerzos tericos ms
imporjantes a la localizacin, definicin y descripcin de los mismos.
La formulacin matricial de los modelos contables, a partir del trabajo pionero de Richard Mattessich, Hacia una fundamentacin general y axiomtica de la contabilidad)), supuso un avance terico de primer orden, ya que pone de manifiesto la estruct~~i-a
lineal bsica de
todo modelo contable, dentro del cual los fondos se definen como agregados de los flujos, en las llamadas identidades contables. Su transformacin en ecuaciones lineales requiere solamente unas sencillas hiptesis de comportamiento, con ello se descubri que todo modelo conta'ble era un buen candidato a ser manipulado con arreglo a las tcnicas
matemticas de la programacin lineal.
Gracias a la formulacin matricial de los modelos contables emergen las variables flujo del modelo como magnitudes contables, estas variables haban permanecido enmascaradas por el lenguaje contable convencional, y por ello nunca haban sido consideradas, ni tcnica ni prcticamente. Esto impeda la matematizacin de los modelos contables,
y su uso en modelos predictivos, ya que las hiptesis de comportamiento se refieren generalmente a las magnitudes flujo y no a las magnitudes fondo.
artic~10~
doctrinaleS
Moiss Garca Garca y Francisco Serrallo Moracho

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A los trabajos cle MaLtessicli se unen los de Ijiri para liberar al modelo contable del lenguaje de la contabilidad convencional. Su contabilidad multidimensioilal abri la posibilidad de definir las variables del
modelo contable en magnitudes fsicas y monetarias simultneamente.
A partir del modelo contable, la medicin retrospectiva o seguimiento de las magnitudes en l definidas, requiere salir al encuentro de las
operaciones y hechos econmicos realmente acontecidos para medirlos,
registrarlos y agregarlos, a travs de un proceso contable de datos, cuyo
outpul es precisamente la medida contable de las variables del modelo.
La construccin de modelos contables de comportamiento parte de
una hiptesis bsica de partida: las magnitudes contables empresariales responden a un sistema unitario subyacente, cuyo comportamiento
viene explicado por los propios modelos, este sistema unitario es el sistema de la circulacin de valores en la empresa,'subsistema de sta, inmersa en un sistema de regulacin y control tpico, para el que se fijan
objetivos, se regula su actividad y se controlan los resultados, analizando las posibles desviaciones; de este anlisis se deducirn los cambios
a introducir en la regulacin de la actividad, acercndola a la consecucin de los objetivos o la modificacin de estos mismos objetivos.
Es decir, para cubrir las necesidades de regulacin y control no basta
con la medicin contable de las magnitudes, sino que se hace necesaria
su prediccin. Por ello, todo sistema informativo contable proporciona,
a travs de un proceso contable de datos, el conjunto de los valores de
las variables del modelo contable analizado, estos datos van a tener ahora una doble utilidad, al ser empleados para:
La regulacin de las magnitudes contables, y la toma de decisiones inherentes.

b) La investigacin de modelos de comportamiento de las magnitudes contables en orden a su prediccin.
a)
En el primer caso, la informacin contable retrospectiva est al servicio directo de la regulacin, esto es, de la praxis empresarial. En el
segundo caso, es la materia prima bsica para profundizar en el conocimiento del propio sistema de la circulacin econmica y de su comportamiento. En ambos casos se trata de luchar contra la incertidumbre y ajustar los resultados obtenidos a los objetivos propuestos.
El modelo contable predictivo supone un paso adelante en el nivel
de especificacin del mismo, y cuenta con los siguientes componentes:
argCG!Gs
doctrinaleS
1. Modelo contable, compuesto por las ecuaciones que definen el
valor de los fondos en fuilcin de los flujos que en ellos inciden,

tanto de entrada como de salida (identidades contables, consistentes en el clculo de los saldos en funcin de cargos y abonos),
estos componeiltes son los que han ocupado la actividad habitual
de la contabilidad tradicional.
2.
Las hiptesis de comportamiento se formulan en el modelo a travs de relaciones funcionales, ecuaciones, valores mximos o mnimos y cualesquiera otras acotaciones del conjunto de valores
que puede presentar cada variable. Las hiptesis pueden precisar
la introduccin y definicin de nuevas variables no contables que
actuarn coino variables auxiliares. En todo caso, el nuevo modelo debe respetar las ecuaciones que definen los fondos como
agregados de los flujos.
Las similitudes entre los modelos contables de comportamiento y los

modelos de dinmica de sistemas son evidentes: ambos presentan una
-sti-lc,tllra c,irc,~&.tnrial e tipo aditive y c,ensersrtivg,
qce r~sc!ta
inmediata la aplicacin a los modelos presupuestarios convencionales
de las tcnicas de la dinmica de sistemas: stas presentan un aparato
metodolgico altamente desarrollado, a modo de ejemplo ha incorporado
recientemente los ltimos avances de la teora de las bifurcaciones y catstrofes, que permite explicar el desdoblamiento y el desbocamiento, a partir de un punto, en funciones matemticas cuya evolucin hasta ese punto es aparentemente normal. El estudio de problemas repentinos de liquidez o de otras crisis imprevistas, en muchos casos probablemente responden a situaciones como las analizadas en este tipo de
modelos de dinmica de sistemas. Otra gran aportacin es la introduccin del concepto, formalizado matemticamente, del retardo, inmediatamente aplicable a la modelizacin de amortizaciones, aplazamientos
de cobros y pagos, entradas y salidas de stocks, etc. Por ltimo, la dinmica de sistemas naci acompaada de un lenguaje especfico de programacin, el dynamo, que desde entonces se ha reproducido en diferentes versiones y en nuevos lenguajes, igualmente creados had hoc; estos lenguajes se utilizan en multitud de paquetes de software que permi-
artculos
doctrinaleS
55
ten trasladar al ordenador, y sin dificultad, los modelos ms sofisticados (8).

Por todo ello, la incorporacin de la dinmica de sistemas a la cultura estndar de los profesionales de la presupuestacin, puede aportar
un considerable avance de su prctica diaria, as como contribuir a cimentar el contenido terico de la contabilidad, puesta al servicio de la
elaboracin de previsiones econmicas en general.
Pero la relacin tambin puede entenderse en sentido inverso, no
todo en la dinhmica de sistemas est cerrado y es ya perfecto, al menos
en lo que se refiere su aplicacin a sistemas empresariales, curiosamente campo en que naci, y la contabilidad puede aportar un aire de simplicidad y frescura a una disciplina a la que, en ocasiones, se le podra
achacar un exceso de matematizacin, rboles que ocultan a veces, el
bosque global.
La dinmica de sistemas se ha desarrollado como tcnica para explicar el comportamiento de sistemas circulatorios, sin que existan, en
el seno de dicha disciplina, desarrollos tericos suficientes que hayan
conseguido la abstraccin desde los sistemas reales, y diseado modelos
generales estudiando sus propiedades matemticas. Esta labor se ha
realizado desde la contabilidad, en la que siempre ha existido un enfoque circulatorio aplicado de manera muy estricta y homognea, a la
hora de escoger los fondos y las corrientes. Por el contrario, los modelos de dinmica de sistemas mezclan, en plano de igualdad, variables de
naturaleza difcilmente conciliables: Nmero de pedidos, ventas, nmero de empleados, rdenes de fabricacin y beneficios son algunos de los
niveles del modelo empresarial de la dinmica industrial del propio
Forrester.
Asimismo, los modelos de dinAmica de sistemas se realizan para modelos circulatorios que contienen un nmero muy reducido de fondos,
contrastando con la gran cantidad de variables auxiliares y exgenas, y,
en definitiva, de funciones de decisin.
El famoso modelo Mundo, cuya segunda versin dio origen a los
igualmente conocidos informes al Club de Roma, contiene nicamente
seis fondos: Poblacin, capital invertido, recursos naturales, agricultura, contaminacin y espacio geogrfico (9).
(8) J. ARACILy otros (ed.): The 1986 Znternational Confe?pence of the Systenz
Dynamics Society, Sesin 1: ((Software developement, op. cit., pgs. 17-66.
(9) J. ARACIL, Intuoduccin a la dinmica ..., pgs. 209 y sig.
56
Moiss Gaii:a Gnriia y F ~ a i ~ i Sai~ai

~i
ivraiiu
~ L ~ ~ C U ~ O S
doctrinalec
Tal simplificacin contrasta con el volumen de cientos, e iilcluso miles de fondos que se manejan en cualquier modelo presupuestario para
. una empresa de gran tamao, especialmente si est fuertemente sucursalizada; una mutua relacin entre contabilidad y dinmica de sistemas,
habra de forzar el desarrollo de modelos con un nmero elevado de
fondos. Otros aspectos, quiz menores, hacen referencia a la no existencia de flujos complejos, es decir, aquellos que presentan varias entradas
y salidas simultneamente, conocidos en contabilidad como asientos varios a varios.
En definitiva, creemos que sera buena una interpenetracin entre especialistas de ambas disciplinas, concertando una hipottica relacin
que hemos descrito con algunas dosis de humor anteriores trabajos (10).
4. UN ENSAYO
DE APLICACI~N
Anteriormente, hemos afirmado que los modelos presupuestarios pueden ser vistos como modelos de dinmica de sistemas. Sin intentar realizar una revisin exhaustiva, veremos algunas pruebas de ello, tomadas de la breve historia de los modelos contables de comportamiento (11).
M. GARCAy F. SERRANO,
System dynamics..., op. cit.
(11) Las descripciones que siguen proceden, bsicamente, de la obra de M. GAR(10)
~~ICU~OS
doctrinal.es
57
4.1. La funcin de rendinziento lineal homogneo
Las primeras hiptesis de comportamiento que ligan magnitudes contables en sencillas relaciones lineales son formuladas, en el mbito de
la contabilidad de costes, a finales del siglo XIX,y van unidas al nacimiento de los modelos contables de costes estimados, antecedente inmediato de los costes estndar.
Parece natural que haya sido en este rea donde se materializan estas
inquietudes, puesto que el sistema econmico de dicha poca estaba, en
los pases anglosajones en que surge, plenamente polarizado hacia la
produccin industrial; siendo los costes las variables ms relevantes
para su regulacin y control, como fuente principal del excedente empresarial, que constitua el objetivo fundamental de la gestin.
Por otra parte, la corriente de valores en el mbito de las producciones es, en buena parte, identificable con la circulacin de factores y
productos, reducida a unidades monetarias por la simple aplicacin de
los precios. Y es sobre esa corriente material sobre la que comienzan a
formularse las primeras relaciones tcnicas de productividad, en los
inicios de la hoy denominada organizacin industrial, impulsada por los
trabajos pioneros de Taylor y Fayol.
La representacin grfica de estos modelos iniciales, en forma muy
simplificada, sera la siguiente:
Siendo:
x: Nmero de unidades fsicas consumidas del factor productivo F.

2: Nmero de unidades fsicas obtenidas del producto A.
La relacin lineal entre z y x viene representada por el cuadrado, el

signo (+) indica que el flujo de salida es funcin del flujo .&%entrada,
y la forma de la dependencia se seala en el interior del cuadrado. En
este caso, y ser el nmero de unidades de x que hacen falta
conseguir una unidad de z, siendo la dimensin de y: unidad de medida de
xlunidad de medida de z. El significado completo del grafo ser: el
C ~ AEcozo~izia
...,
op. cit., Apndice general, pgs. 503-526, siendo llueva la adaptacin

de los diferentes modelos a la estructura y terminologa de la dinmica de sistemas.
58
Moiss Garcia Garcia y Francisco Serrano Moraclio
artcuios
doctrinaleS
flujo de entrada x se multiplicar por el factor multiplicado fijo lly para

obtener el valor del flujo de salida, es decir:
z (t, t f l]=x (t, ~ - I - E ] (t)
/Y
[ll
Al ser x y z conjuntos de unidades fsicas, la ecuacin [l] estar sometida a las siguientes restricciones:
x (t, t + l ] L F (t)
z (t, t+11>0
Y 0) > O
La tcnica grfica que hemos seguido es la denominada diagramas
de bloques (12), utilizados preferentemente por los profesionales de ingeniera. Estos diagramas, aplicados al clculo de costes, reciben el nombre de Grafo-coste (13) y, en nuestra opinin, podran completar a veces
a los diagramas de Forrester, tpicos de la dinmica de sistemas. Por
ejemplo, en el caso analizado, el diagrama de Forrester sera ms sofisticado que el diagrama de bloques y, adems, podra conducir a errores, puesto que oculta que F se integra tal cual en A, y que no hay apariciones y desapariciones contraintuitivas. Como ya dijimos antes, la
DS es todava perfeccionable:
e 1. J. WILLIAMS,Ret~oalivnentaciny
(12) ,J. J. DISTFANO, A. R. STUBBERND
sistemas de control, M c Gran Hill, Mxico, 1967.
Economa ..., op. cit., pgs. 299 y sig,
(13) M. GARCA,
artculos
doctrinaleS
Moiss Garca Garca y Frcancisco Serrano Moracho
59
4.2. Modelos de costes estndar

La hiptesis de rendimiento lineal homogneo, implcita en la ecuacin [l], es el ncleo bsico de las relaciones de comportamiento que
incluyen los primeros modelos de costes estndar, fechados a principios
del presente siglo, aplicados en la elaboracin de los primeros presupuestos de produccin y el subsiguiente control de la produccin, por
medio del anlisis de las desviaciones presupuestadas, permitiendo, si
ello fuera preciso, que el responsable del proceso productivo adoptara
las medidas correctoras necesarias regulando la actividad de dicho proceso.
Debemos sealar, que la medida de los valores reales alcanzados
por las variables contenidas en el proceso, son facilitadas por la informacin contable de produccin y costes.
Estos modelos incluan los precios de los factores y productos, pasando de flujos y fondos en unidades fsicas exclusivamente, a unidades
fsicas y monetarias.
Su representacin sera la siguiente:
Siendo:
p: precio de unidad del factor de produccin F.
q: precio de una unidad del producto A.
Por construccin, en todo momento, t: x p/q=z
Sometido a las siguientes limitaciones fsicas:
x (t, t + l l 4 f (t)
7, (t, t+11 > o
Y (t) > 0
p (t) > O, y, por tanto, q (t) > 0, igualmente.
En el diagrama de Forrester nos enfrentamos a la dificultad no resuelta de representar dos magnitudes de una misma variable, por lo que
deberamos proponer mejor dos modelos, el que vimos antes, para unidades fsicas, y el siguiente, para unidades monetarias:
60
'Ll~isBsGarciaGarca y Francisco Serrallo Moraclio
~~~~cuIos
doctrinales
4.3. El modelo de Schneider
En 1939, el alemn Erich Schneider, en su clsico Contabilidad industrial (14), sienta los cimientos de una contabilidad de costes orientada al control de la produccin, en base a costes previstos o prospectivos, pero ahora articulados en un Plan econmico global para la empresa, a travs de las seccioiles, talleres o fases del proceso productivo,
ms las de aprovisionamiento y ventas. En realidad, este Plan econmico
global se refiere nicamente a la cadena de valor del proceso operativo
de la empresa, e ignora los movimientos del Ciclo financiero puro, y el
Ciclo de inversin-financiacin a largo plazo. En cualquier caso, el Plan
se formula en base a las hiptesis de las funciones de rendimiento lineal homogneo para las diferentes fases del proceso, que Schneider denomina principio de la proporcionalidad. Partiendo de una cifra predeterminada de ventas, principal variable exgena del modelo, se evala el Plan para cumplir un objetivo de costes o un objetivo de benef icios .
En el primer caso, se parte de unos ingresos, debidos a una cifra de
ventas en unidades fsicas y unos precios planeados, se estiman los costes de produccin y el coste de las ventas, calculando el resultado por
diferencia, este resultado puede ser satisfactorio (beneficio suficiente),
o insatisfactorio (beneficio insuficiente o prdida).
Colztabiidad industrial, Ed. Aguilar, Madrid, 1962.
(14) E. SCHNEJDER,
~ ~ ~ C U I O S
doctrinales
Moiss Garca Garca y Francisco Serrano Morncho
LA MODELIZACLON DEL COMPORTAMIENTO DE SISTEMAS ECONOMICOS
61
En el segundo caso, se fija una cifra de beneficio, considerndola

como deseable, o mnimo a cumplir, muy a menudo esta cifra objetivo
ser un porcentaje o margen de la cifra de ingresos prevista, obteniendo como residuo la parte del ingreso disponible para cubrir los costes
de produccin, calculados, como en el caso anterior, segn las hiptesis
de las funciones de rendimiento y precios previstos de los factores. El
Plan ser factible cuando los costes se cubran con el ingreso disponible
tras la deduccin del margen objetivo.
Suponiendo un proceso de produccin con una sola fase productiva,
y sin costes de aprovisionamiento, tendramos:
Como se ve, Schneider completa los modelos precedentes con el

clculo de la rentabilidad econmica del proceso, siendo:
v:
q:
r:
M:
I:
unidades de A, vendidas
precio de coste de una unidad del producto A
precio de venta de una unidad de A
margen del perodo
ingresos del perodo.
Para las siguientes ecuaciones:

M (f+l)=M (t)+[(v (t, t + l l [r (t)-q (t)l
I ( t + l > = I (t)+[v (t, t + l l r (t)].
Donde puede apreciarse que v y r son las principales variables exgenas. La restriccin adicional ser: O
v (1, ti- 1) 4 A (t), en cambio,
r puede ser mayor, menor o igual a cero en cualquier t.
62
airt~uio~
doctrinales
El diagrama de Forrester en unidades monetarias es de nuevo muy

complejo:
4.4. Presupuestos flexibles
Los modelos de presupuesto flexible para un proceso productivo presentan nuevos avances:
a) A travs de la hiptesis de mantenimiento en el tiempo, o al menos en el perodo analizado, del conjunto de precios de los factores es posible sustituir los coeficientes tcnicos contenidos en
la hiptesis de rendimiento lineal homogneo, es decir, los coeficientes que determinan el nmero de unidades de producto
que pueden obtenerse con U unidades de factor, o el nmero de
unidades a consumir para obtener U unidades de producto ( l l y
en nuestro ejemplo), por sus equivalentes monetarios, es decir,
el valor dado de consumos dados, o a la inversa el valor de los
artculos
doctrinaleS

63
consumos necesarios para obtener un valor de produccin requerido. Esta transformacin de la hiptesis de rendimiento lineal
homogneo a trminos de valor, permite considerar las unidades
fsicas en un segundo plano, de manera que la relacin de comportamiento se expresa ya slo en trminos de valor: flujos de
costes variables y de valor de la produccin, corrientes ambas
definidas de manera rigurosa en los modelos contables convencionales de costes. Los coeficientes tcnicos expresados en trminos de valor sern utilizados en este mismo sentido en los famosos
modelos de Leontieff, que sern analizados ms tarde. As, en un
proceso de produccin con dos factores de produccin, F1 y F2,
con el siguiente grafocoste:
Donde vl es el valor de 'los consumos del factor 1, vl habr

sido calculado como producto de los consumos en unidades fsicas xl por su precio unitario pl; v2, el valor de los consumos
del factor 2, calculados de la misma manera, y va, el valor del
prod~ictoobtenido, siendo z las unidades producidas y q su coste unitario.
En este caso, los coeficientes de conversin de los factores
en A sern adimensionales:
- Para F1: va/vl, o lo que es igual, zqlxl

- Para F2: valv2, o bien, zqlx2 p2.
pl.
El primer mtodo de clculo contiene nicamente, como ya

hemos dicho, valores econmicos, y por lo ,mismo un mayor gra-
64
articaiios
doctrinaleS
do de abstraccin. El diagrama de bloques modelizando el comportamiento del sistema sera:
vi%
i
zqhp
O en diagrama de Forrester:
Fl
art~ul~s
doctrinales

65
b) En este modelo, como en los anteriores, es posible considerar la

reversibilidad de la funcin de rendimiento lineal homogneo
como una relacin que liga, no slo la produccin prevista como
una funcin de los consumos estimados de los factores, sino a la
inversa como una relacin funcional que liga el consumo de los
factores al volumen de produccin o al nivel de actividad del
sistema, comparndose consumos previstos y reales para este nivel, y no para el inicialmente previsto.
1
1
Es decir, adems de:
Se pasa a considerar:
Donde (-) indica que la entrada depende de la salida. El diagrama

de Forrester quedara:
,..+c,..lnc
Moisbs GawL Girrii y Frincirc^ Serrmn Mnrachc
66
S LL L b U l W ~
doctrinaleS
Volvamos al diagrama de bloques, y consideremos que z sea el volumen de produccin prevista, y z' la produccin realmente obtenida,
deberemos calcular la desviacin en consumos, no como la diferencia
entre x, consumos previstos para la produccin prevista y x', consumos
reales, sino entre stos y x z1/z, es decir, los consumos previstos de
la produccin real. Esta, y no otra, es la prctica habitual en los modelos de segtiimiento de los costes estndar.
Una vez que se han considerado que los coeficientes tcnicos (expreszdos en trminos fsicos o de valor, indiferentemente) ligan los consumos con las producciones obtenidas o previstas pueden considerarse coeficientes diferentes para distintos volmenes de produccin, permitiendo introducir en los modelos hiptesis de rendimientos de escala crecientes o decrecientes, o lo que es igual, que hasta un determinado 1mite, mayores producciones permiten abaratamientos de los costes.
La diferencia de rendimientos puede conseguirse por variacin de los
coeficientes tcnicos, del precio de los factores, o de ambas simultneamente, ciindonos a la primera posibilidad tendramos:
u " . " ^ i ' a s - l
01
4 01 4
.y.,>
.L.,,
= ?..<,
Un. monelarias
Siendo f(z) una funcin lineal o no de z, cuya forma vendra dada

de manera exgena, con lo que tendramos que en [l]:
sucede que:
Y (t)=f [z (01
o lo que es igual, z es funcin de s mismo:
z (t, t + l ] = x (t, t + l l / f [z
(01
artfculos
--
doctrinaleS
, ,-
,, -,
67
El diagrama de Forrester quedara como sigue:
4.5. El modelo de Leontieff
El modelo de Leontieff, que aparece por primera vez en su obra Estructura de la economia americana, 1919-1939 (15), supone un paso adelante en la especificacin del comportamiento de la circulacin econmica en el proceso productivo. Aunque Leontieff lo formul respecto del
proceso productivo agregado de un pas es un modelo perfectamente
aplicable al proceso productivo de una empresa industrial, con varios
centros que operan la transformacin productiva, con arreglo a la hiptesis de la funcin de rendimiento, y que adems se hacen interpretaciones. La caracterstica que el modelo de Leontieff presenta frente a los
modelos de costes estndar es que las funciones de rendimiento estn
ahora articuladas en un sistema de ecuaciones lineales simultneas de
tipo contable, a travs del cual puede calcularse para cada vector del
output final neto, el vector de outputs totales de los centros del proceso,
de manera que se equilibren dentro del mismo exactamente la oferta y
la demanda de mercancas, y adaptndose, por supuesto, los inputs primarios al nivel correspondiente.
(15) W. LEONTIEFF,
La estructura de la economia americana, Ed. Bosch, Barcelona, 1958.
- - 1 1 --- 1 - ar
L~CU~US
ivoiss Garcia Gsircia y Francisco Serrano ivoraciio
doctrinaleS
El inodelo de Leontieff es el primer inodelo contable expresado en

un sistema de ecuaciones lineales simultneas, y se ha mostrado de una
gran fecundidad para el anlisis ecoizmico, en plena actualidad hoy con
las continuas publicaciones de las tablas input-output para las diferentes economas nacionales.
No olvidemos que el ncleo fuerte de la hiptesis de comportamiento sigue siendo aqu, al igual que en los costes estndar, la funcin de
rendimiento lineal homognea para la trailsformacin productiva. Sin
embargo, hay que sealar que tanto en el modelo de Leontieff como en
el de costes estndar, el objetivo es siempre un dato exgeno al modelo
(el vector de demanda final o la cifra de ventas), por tanto, no son modelos concebidos para la optimizacin. Por otra parte, ambos estn diseados para la planificacin a corto plazo.
El modelo de Leontieff para un pas con dos sectores productivos y
demanda final de consumo, o @ira una compaa con un proceso productivo de dos secciones, sera el siguiente:
-..
-.
artculos
doctrinaleS
Moiss Garca Garcia
v Francisco Serrano Moracho
69
Siendo :
F, un factor de produccin.
A y B, stocks de los productos A y B, respectivamente.
DA y DB, la demanda de estos productos.
CAA, el coeficiente de conversin de A en su propio proceso de produccin. (Supongamos que A se consume en su propia obtencin.
Ejemplo, energa.)
CAF, el coeficiente de conversin del factor F en la obtencin del
producto A.
va y vb, valor de la produccin de A y B, recpectivamente.
vaa, valor de los consumos de A en su propio proceso de produccin.
vfa, valor de los consumos del factor F en el proceso de produccin
de A, etc.
Que podramos representar en el siguiente diagrama de Forrester
que se muestra en la pgina siguiente:
Siendo:
vf ( t , t + ~ l = v f a ( t , t + l l + v ~(bt , t + l ]
y el resto de ecuaciones, las que se deducen del grafocoste.
4.6. Modelos de p~ogramacinlineal

Con posterioridad a los modelos de costes estndar y de Leontief surgen
los modelos de programacin lineal, basados igualmente en la hiptesis
de la funcin de rendimiento lineal homogneo, sin embargo, estn diseados para hallar una solucin optimizadora, lo cual haba de hacerlos sumamente atractivos a los profesionales de la gestin empresarial.
La programacin lineal, a travs del algoritmo del simplex de Dantzig,
permite optimizar una funcin objetivo sometida a un conjunto de restricciones lineales, en nuestro caso el objetivo ser maximizar beneficios,
flujos de caja, producciones, etc., en tanto que la restriccin pasa por la
asignacin de unos recursos o factores de produccin limitados.
La propiedad de la dualidad que exhiben los programas lineales permite tambin, cuando se aplican a la produccin, definir unos precios
de imputacin interna para los factores, tambin denominados precios
contables o precios sombra. De este modo, el propio modelo genera as
lo que vena siendo un dato para la planeacin de la produccin: los
precios de los factores.
~~&~cuIos
doctrinales
Miss Garca Garcia y Francisco Serrano Moracho

.71
A modo de ejemplo, tomaremos el modelo de Charnes y Cooper presentado en su artculo denominado Some Network characterizations
for mathematical programming and Accounting Approaches to Planning
and Control (16). Este modelo representa un elemental ciclo del capital
de una empresa comercial, que compra y vende mercancas al contado,
en un perodo de N intervalos iguales, pretendiendo maximizar flujos
de caja:
Restriccin 1 C (xj-yj) 4 Ho -lo.

j=l
N
j=l
j=l
Restriccin 2 - C xj f C yj 4 lo.
i-1
Restriccin 3 C c j xj - C. p j y j l M
Restriccin 4 xj, yj > 0.
Siendo:
pj=precio de venta en el periodo j.
cj=precio de compra en el perodo j.
yj=unidades vendidas en el perodo j.
xj=unidades compradas en el perodo j.
Ho =capacidad total del almacenamiento.
l o =stock inicial.
Mo =tesorera inicial.
El sentido de la funcin objetivo es maximizar el excedente de caja
del perodo como suma de los excedentes anuales, ingresos menos gastos.
La restriccin 1 supone que los incrementos de stocks del perodo no
pueden superar el espacio libre disponible.
La restriccin 2 indica que el volumen de ventas del perodo ser
(16) CHARNES y cooper., Some Network characterizations for inathematical
programming and Accounting Approaches to Planning and Control, Accounting
Reviezu, vol. 42, 1967, pgs. 24-52.
'92
Moises Garcia Garcia y Francisco Serrano Moraciio

aricu'ros
doctrinales
menor o igual a la surria de compras y sioclc inicial, es decir, slo se

vendern las mercancas disponibles.
La restriccin 3 seala que el valor de compras del perodo ser menor o igual que el valor de las ventas ms la existencia inicial de tesorera. En definitiva, que no se admiten compras a crdito.
La ltima restriccin equivale a que ventas y compras sern positivas.
El modelo que comprende la estructura de circulacin de valor de
la Compaa es muy sencillo, en trminos de valor
Siendo M la caja, e I la tesorera. Si queremos introducir la doble

dimensin de las mercancas podemos introducir los multiplicadores de
precios, propios de los diagramas de bloques:
A continuacin, le aadimos los flujos informativos que suponen las

rectricciones del modelo, ms una restriccin suplementaria, dado que
el nmero de unidades susceptible de compra, xj, restringe el desembolso a efectuar, xj cj, llamaremos R5 a esta circunstancia:
~~~Pcu~os
doctrinales
Moiss Garca Garca v Francisco Serrano Moradio
73
Podemos introducir la forma de cada restriccin como si de variables

auxiliares se tratase, obteniendo una mezcla de diagrama de bloques y
diagrama de Forrester muy poco ortodoxo, pero creemos suficientemente clarificador e intuitivo:
Los modelos de prograinacin de metas son formalmente una variante matemtica de los modelos de programacin lineal, sin embargo, la
filosofa de gestin que traducen es bien diferente. Mientras que stos
contemplan un nico objetivo que hay que optimizar directamente, los
modelos de programacin de metas incluyen varios objetivos fijados
a priori como satisfactorios y que aparecen bajo la forma de restricciones del programa, aparte de las restricciones propiamente dichas.
Son unos modelos mucho ms flexibles que los de la programacin
lineal convencional y, por ello, se adaptan mejor a las necesidades de
una gestin empresarial, que persigue generalmente mltiples objetivos
para los cuales se fijan metas satisfactorias, que tambin se jerarquizan
en un orden de preferencia en cuanto a la consecucin.
J. Ijiri, en su obra Anlisis cle objetivos y control de gestin, liace
una original aplicacin de la programacin de metas a una versin desarrollada del modelo coste-volumen-beneficio y seguidamente un modelo contable presentado en su versin matricial que abarca toda la circulacin de valor en la empresa. Aunque Ijiri lo formula inicialmente
Moiss Garcia Garcia y Francisco Serrano Moraclio

krtk~os
doctrinaleS
como un modelo uniperodo, seguidamente contempla el caso multiperodo en el que adems de las restricciones y metas que operan en cada
perodo se incluyen las restricciones y metas interperodos.
Los modelos de programacin de metas incorporan la filosofa del
decisor empresarial como sujeto racional que persigue, no objetivos
mximos, sino satisfactorios, aunque aqu tambin se optimiza algo: la
precisin en la obtencin de los objetivos sealados coino metas, tratando de minimizar las desviaciones en su consecucin.
Perfeccionamientos adicionales de la programacin lineal se refieren
a la formulacin de programas multicriterio (programas con varias f ~ ~ n ciones objetivo), y a la introduccin de variables aleatorias.
Otra innovacin adicional en los modelos presupuestarios la constituyen los modelos de planificacin presupuestaria descentralizada. En
estos n~odeloslos precios ya no so11 un dato que, a travs del programa
dual, determina un vector nico de precios sombra.
En la gestin por divisiones, centros de responsabilidad o centros
de beneficios los precios internos de cesin son variables a determinar
por el modelo. De los precios fijados depende naturalmente el excedente
global de la entidad. Los precios adoptados influyen en el nivel de actividad de los centros y lo que se trata es de compatibilizar la gestin
descentralizada con la optimizacin del excedente global que generalmente no coincide con ia suboptimizacion en ias unidades descentraiizadas.
Razones de espacio nos obligan a no incluir modelos para toda esta
serie de desarrollos, pero s podemos finalizar diciendo que, a partir de
un modelo contable, pueden hacerse todo tipo de modelos de comportamiento para la simulacin del sistema de circulacin de valores en la
empresa, a travs de las tcnicas de la DS, e incluyendo en ellas todo
tipo de modelos de optimizacin.
4.7. Los modelos presupuestarios globales

Richard Mattessich sent las bases de los modelos presupuestarios
globales para una empresa, basndose en las identidades contables del
modelo contable de una Compaa industrial, incorpora las hiptesis
presupuestarias en trminos matemticos, obteniendo un modelo de
comportamiento compuesto por un conjunto de ecuaciones simultneas,
reproduciendo el esquema bsico de la llamada presupuestacin clsica
o convencional, que hasta entonces adoptaba la forma de reglas prcti-
76
arlkcdo~
Mois6s Garcia Garcia y Fraiicisco Serrano Moracho
doctrinaleS
cas, normalmente no formuladas matemticamente, por lo que constituan un proceso de clculo entre deductivo y normativo, presentando
una secuencia de presupuestos parciales, nucleados en torno al comportamiento del proceso productivo.
El modelo de Mattessich es un inodelo de simulacin, alterando los
parmetros o hiptesis de comportamiento, no obstante es perfectamente posible la inclusin de funcioiles objetivo y restricciones para determinados flujos del modelo. Por otro lado, tiene la ventaja de estar propuesto como un modelo multiperodo, lo cual todava lo sita ms en la
rbita de los modelos de DS.
A continuacin (pgina siguiente), presentamos, en terminologa de
DS, un modelo similar al de Mattessich para una empresa industrial,
en el que quedan por explicitar las variables auxiliares que actan sobre
las funciones de decisin, que habra que determinar en cada caso concreto (17).
5. UN
MODELO DE PRESUPUESTACI~N
SEGN LA
DS
SIMULADO POR COMPUTADOR
(18)
Para finalizar, veremos en detalle un inodelo de presupuestacin para

una Compaa comerciai, por tanto ms senciiio que su equivaiente para
empresas industriales, puesto que carece de proceso productivo, pero
dotado de una cierta complejidad, al contener un proceso de amortizacin de activos, por otra parte revalorizables segn una .tasa de inflacin
dada, un proceso de ampliaciones del capital y de obtencin de prstamos a largo, ainortizables segn el mtodo francs, un proceso de distribucin anual de pago de dividendos y de impuesto de sociedades, etc.
En definitiva, un modelo para la simulacin, susceptible de valorar los
flujos y fondos tpicos de un presupuesto, obteniendo adems los estados financieros tpicos en forma previsional.
Por otro lado, el modelo contable permite un control de inventarios
bidimensional en forma simultnea: en unidades fsicas y unidades monetarias.
El modelo contable tpico para una Compaa comercial puede ser
el siguiente:
Economa de Za produccin ..., op. cit., pgs. 496-497.
(17) M. GARCA,
Tomado de M. GARC~A
y F. S E R R A N O , . Sdinamics
Y S ~ ~ ...,
~ op. cit., pgs. 673
y siguientes,
(18)
iviuisis Garca Garca y Francisco Serrano Moracno
78
LA YODELIZACION DEL COMPORTAMIENTO DE SISTEMAS ECONOMICOS
articuios
doctrinales
El modelo tiene una doble dinmica:

1. Una dinmica pulstil para aquellas variables flujos ligadas al
opera:;vo
iliicia& en la vena.
2. Una dinmica temporal para el resto de variables.
El modelo de costes empleado es del tipo coste directo. Los operadores Tib' y Tiarepresentan los coeficientes tcnicos y/o de conversin
(funciones de rendimiento), de una operacin de produccin con arreglo
al modelo esructural. Asimismo, los operadores TM representan matrices contables de reclasificacin de costes.
Con este modelo pueden obtenerse diferentes versiones del presupuesto econmico, segn una clasificacin:
1.
2.
3.
4.
Econmica o por conceptos.

Funcional o por centros de actividad.
Por programas u objetivos.
Por combinaciones de las anteriores.
De esta manera, se puede contrastar la viabilidad de un plan por el

impacto que produce en:
artculos
doctrinaleS
Moises Garca Garca y Francisco Serrano Moracho

79
La capacidad del sistema productivo (viabilidad tcnica).

b) En los resultados (viabilidad econmica).
c) En la tesorera (viabilidad financiera).
a)
Si agrupamos las cuentas (las variables) que componen el resultado

o excedente, EX, el modelo quedar mucho ms simplificado. Esta segunda versin coincide con el modelo de la Compaa, posterior a la regularizacin del resultado.
Este modelo presenta las siguientes variables contables:
FONDOS
Sinzbolo
D
E
PF
M
PV
CR
- (Dinero)
- (Equipo)
- (Pasivos Financieros)
- (Mercancas)
- (Plusvala)
- (Capital-Reservas)
PFL - (Pvos. fin. a largo)

MV - (Minusvala)
P1 - (Prdida 1)
-7
- (Prdida 2)
P3 - (Prdida 3)
PP1 - (Prdida formal 1)
GF2 - (Ganancia formal 2)
pF3 - (Prdida formal 3)
Denominacin contable tpica

Caja y bancos
Activos fijos
Cuentas a pagar
Existencias (valor de jnventarios)
Margen de ventas
Neto patrimonial (C. ms a~itofinanciacin)
Prstamos a largo plazo
Costes de amortizacin y administracin
Costes financieros
Impuestos corporativos (de sociedades)
Dividendos
Beneficios retenidos
Plusvala de revalorizacin de activos
Revalorizacin de activos capitalizada
n.t9isos
Grxir
--&L---l
Grrcir y Frrucisc= Eerr=,?=

- . ' -rr=, . ,
lKLLb;ULWY
LA MODELIZACION DEL COMFORTAMIENTO DE SISTl3MAS ECONOMICOS
doctrinales
CORRIENTES O FLUJOS
Salida
CK
D
E
D
PF
PF
M
R4UF
PV
AF
PFL
D
1D
11 D
PFL
D
D
CR
GR2
CR
T,...l,.-
E~ztrada
3
-+
3
3
3
+
3
+
-+
->
3
>-
->
3
-+
3
-+
,.11--
Denominacin contable tpica

Aportaciones de capital de los accionistas
Pagos por compras de activos fijos
Depreciacin del equipo por amortizacin
Pagos por costes de administracin
Compras con pago aplazado (unidades monetarias)
Id. (unidades fsicas)
Coste de ventas (unidades monetarias)
Id. (unidades fsicas)
Ventas con cobro aplazado
Cobros por ventas (de cuentas a cobrar)
Cobros por prstamos a largo recibidos
Pagos por compras (de cuenta a pagar)
Pagos por devolucin de prstamos (principal)
Id. (intereses)
Costes financieros
Pagos por impuesto de sociedades
Pagos por dividendos
Capitalizacin beneficios retenidos
Revalorizacin de activos
Capitalizacin de plusvalas de revalorizacin
D
E
MV
MV
M
MUF
PV
PV
AF
D
D
PF
PFL
PFL
P1
P2
P3
PFl
E
PF3
---
$l..:--
----....L
~t;~Ut;id
~ ~L2*--1s a ~
~ ~ uen
i lr l~ ~
i acuiiiabilidad
~ ~ ~ ~ ~ ~ t ;
convencional, si bien podemos realizar las siguientes aclaraciones:
l U U u 3 Gilu3
L l q " 3
---L.-
1. Como puede verse se contabiliza un abono (una salida) en la

cuenta (variable) PFL de pasivos financieros a largo con cargo
(cuya entrada es) la cuenta (variable) P1 de prdidas, descargndose por el mismo importe en el momento del pago.
2. Igualmente, se recoge la revalorizacin de activos con abono a
la variable GF2 de ganancias, al capitalizarse la revalorizacin,
esta se carga a la variable PF3 de prdidas.
3. Por ltimo, la capitalizacin de beneficios se carga a una nueva
cuenta de prdidas PFl .
4. De esta manera, el excedente o resultado, EX, del sistema en cada
perodo, que se calcular como EX= PT/+ MV+ P1+ P2+ P3 4- PF1
f G F 2 f P F 3 ser igual a cero en los meses en que hay distribucin del resultado (P2 S P3 PF1).
Como se ve en la pgina siguiente, podemos convertir el anterior modelo contable en un modelo de comportamiento, segn la DS. De nuevo
artculass
iMoiss Garca Garcia y Francisco Serrano Moraclio
doctrinaleS
81
se trata de un modelo de tipo general, donde se indican simplemente las

diferentes polticas o funciones de decisin, que influyen en cada uno
de los flujos.
En cada caso concreto, habr que sustituir estas polticas por variables auxiliares, y as haremos nosotros ms adelante.
El modelo presenta las siguientes particularidades:
1. Si en el interior de un fondo hay un cuadrado,
101 ello
indica la existencia de un m~iltiplicador,como el precio de venta.

supone la exis-
2. Si el fondo viene representado por
.tencia de un retraso o demora, como sucede con pagos y cobros

aplazados.
3. Por ltimo, con los CHIPS representamos submodelos habituales
de clculos financieros:
El chip 1 es un modelo de crecimiento lineal a tasa constante.

El chip 2 es un modelo de amortizacin lineal de activos fijos.
El chip 3 es el modelo de amortizacin financiera de prstamos,
denominado comnmente mtodo francs.
Es decir, de nuevo empleamos diagramas de Forrester de una manera muy poco estricta, cambiando simplicidad por ortodoxia, en orden
a conseguir una mayor claridad expositiva. Cuando analicemos el modeq
lo concreto que sigue, disearemos su grafo DS de manera ms estricta.
Imaginemos ahora un conjunto de hiptesis de comportamiento, de
entre las consideradas normales para una Compaa comercial:
a) Un porcentaje fijo de las nuevas inversiones se financia con ca.
pital propio. Esta hiptesis puede formularse matemticamente como:
(CR+ D) ( t , t + l ] = K l
. I D - * E ) (t, t + l ]
c 11
Siendo K1 el referido porcentaje. Por ello, el resto de la inversin

habr de financiarse mediante prstamos a largo.
(PFL -* D) ( t , t + l ] = ( l - K 1 )
(D-E)
(t, t+l]
[21
artculos
doctrinaleS
Moiss Garaia Garcia y Francisco Serrano Moracho

83
b) Todo prstamo se amortizar por el mtodo francs. Siendo K2

el plazo, y K3 el tipo de inters del perodo, la cuota fijada, K4, a pagar
en cada perodo para un prstamo de importe C, ser:
Como es sabido, cada perodo, la cifra de intereses I a pagar por el

prstamo, ser:
I (t, t+l]=Ct . K3.
Y el principal amortizado P ser:
P (t, t+l]=K4-I
(t, t + l ] .
De esta manera, tendremos que para N prstamos coexistentes en un

momento dado:
N
(D+PLF) (I) (t, t + l l = C Pi (t, t f l l
DI
i=l
N
(D-?PFL) (II) (t, tS11 = 2
(t, ti- 11
[41
i=l
(PFL-P1)
(11) (t, t + 11.
(t, t+ 1] = (D-PFL)
[SI
c ) La cifra de inversin inicial (D+E) (0,1] vendr dada fuera del

modelo. Se adquirir un nuevo equipo una vez amortizado completamente el anterior, y su precio se habr visto afectado por las subidas de precios, que supondremos son constantes, K5, para el perodo analizado, y
que se producen cada 12 perodos (12 meses de un ao), luego:
(D+E) (t, t + l ] =
O, si E(t)>O
(D+E) (0,1]
K6, si E(t)=O
E61
Siendo K6=K5 . ENT (t+ 1/12), para ENT=parte entera.

d) El inmovilizado se amortizar a una tasa constante, K7, sin valor
residual.
(E+MV) (t, t+ 11 = (D+E) (0~11. ~ 7 . ~ 6
c71
--
ivoiss Garca Garcia
o4
....+P~..lrr~
r"ixaiiciscSeliaii hfi~h
al LLbULVI)
doctrinaleS
e) La cifra de ventas eil unidades fsicas inicial vendr dada. Estar

sometida a cambios de estacionalidad cada tres perodos (trimestre), pero
regulares cada 12 perodos (ciclo anual), representados por una tasa
constante para cada trimestre K8.
Igualmeiite, cada 12 perodos el ritmo de ventas crecer en funcin
de una tasa Kg.
(MUF+PV) ( t , t+ 11 = (MUFdPV) (0,1]
K8.K9. ENT (t+ 1/12). [B]
f ) El precio inicial de las unidades vendidas, K10, ser proporcionada por medios externos, crecer cada 12 meses en base a una tasa K11.
(M-+PV) (t, t + 11 =(MUF+PV) (t, t+ 1]
K1O.Kll.ENT (t+ 1/12) [9]
g) Las compras del perodo cubrirn un stock de seguridad calculado en funcin de un nmero de meses de venta, K12, pero estar limitada por la capacidad de un almacn, R13.
(PF+MUF) (t, t + 11=Min (K13 -(MUF(t)-
[ 101
h) El precio inicial de las unidades compradas, K14, ser igualmente externo, y crecer cada 12 meses en funcin de su tasa, K15.
(PF+M) (t, t + l ] =(PF+MUF) (t, t + l ] . K14.KI5.ENT (t+1/12) [ l l ]
i) Las ventas incorporarn un margen, expresado en tanto por uno
(K16).
(PV+AF) (t, t+ 11= (M+PV) (t, t + 11
(1+K16)
C121
j) Las ventas se cobrarn K17 perodos ms tarde, en tanto que las

compras se pagarn K18 perodos despus.
(AF4D) (t, t+l]=(PV+AF) (t-K18, t-K18+1]
(D+PF) (t, t + l ] =(PF+M) (t-K18, t-K18+1]
~srtcd~s
doctrinaleS
Moiss Garcia Garca y Francisco Serrano Moracho

85
k) Los costes de estructura iniciales vendrn dados, K19, cada 12

meses crecern al ritmo constante K20.
(D+MU) (t, t + l ] =K19
2)
. K20
ENT (t+1/12)
[lsl
La tasa impositiva ser K21, el impuesto se pagar cada 12 meses.
( D h P 2 ) (t, t
+1 ]=
O si t+ 1 no es mltiplo de 12
MAX [o, E X ( t ) K21] si t+ 1
es mltiplo de 12, Siendo
EX(~)=PV(~)+MV(~)+P~I~)+PF~(~)+
+GF2(t) PF3(t)
[161
m) El porcentaje de beneficio distribuido en forma de dividendos

ser K22.
(D4P3) (t. t + l ) = (
O si t+ 1 no es inltiplo de 12
M AX [O, E X (t) K221 en caso contrario
[17]
n) El resto del beneficio pasar a incrementar el neto patrimonial

(CR) en forma de reservas.
(
(CR-PF1)
(t, t + l ) =
MAX [O, EX ( t )- (D-t P2)
(t,t+lI-(D+P3)(t,t+ll
en caso contrario
Cl8l
o) Por ltimo, la revalorizacin del inmovilizado ser automtica

en base al punto C.
(CR'PF3)
(" t'l)=
E ( t ) . K6 en caso contrario
( G F 2 4 E ) ( t , t+l]=(CR+PF3)
(t, t + l ]
[201
De acuerdo con el anterior modelo, y un modelo inicial para las variables auxiliares (bsicamente las K i constantes) presentamos una simulacin en las pginas siguientes, que representan los siguientes listados:
86
aruciaios
Moises Garcia Garcia y Francisco Serrano Moracho
doctrinaleS
- Variables flujo:
Protocolo de la actividad del sistema o diario previsional de la entidad.

- Variables fondo: Estado del sistema o balance de la entidad.
- Evoluciii de los prstamos.
- Compras y evolucin de inventarios.
- Evolucin de precios.
- Detalle del excedente del sistema, del perodo y acumulado.
- Cuenta de prdidas y ganancias.
- Presupuesto de tesoreria.
- Estado de origen y aplicacin de fondos.
- Anlisis de ratios.
El diagrama de Forrester del modelo antedicho ser (19):
INITIAL VALUE OF THE AUXILIARY VARIABLES
Periods number ... ... ... ... ... ...

Init. assets invest. ... ... ... ... ...
K1- Percent. capital financied
invest. ... ... ... ... ... ... ... ...
K7 - Rate of depreciation ... ... ...
K5 - Price invest. rate grown ...
K3-Kate of interest mensuaij.
K2 - Term of loans ... ... ... ... ...
K19 - Init. administ. costs ... ...
K20 - Rate of grown ... ... ... ...
Inii. annual sells ... ... ... ... ... ...
K9 - Rate of grown ... ... ... ... ...
K14 - Init. purchases price ... ...
K15 - Purchases price rate of
grown ... ... ... ... ... ... ... ...
Kind of margin ... ... ... ... ... ...
K16 - Unit sells margin ... ... ...
K10 - Init. selling price ... ... ...
K11- Sells price rate of grown .. .
K8 - Seasonality ... ... ... ... ... ...
K12 - Sequr. stock (months) ... ...
K13 - Warehouse capacity ... ... ...
K18 - Term of purchases payment ... ... ... ...
... ... ...
K17 - Term of sells collection ...
K21- Profit tax ... ... ... ... ... ...
K22 - Unit. dividend ... ... ... ... ...
...
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(19) La simulacin ha sido realizada en el idioma ingls (listados originales).
artculos
doctrinaleS
87
88
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doctrinaleS
Moisds Garcia Garcia y Francisco Serrano Moraclio

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- 107.313,66
-90.048,50
33.000,OO
968,38
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0,OO
0,OO
0,OO
-0,OO
- 15.364,36
- 16.034,51
- 1.628,94
55.000,OO
-401.760,OO
319.045,16
20.000,OO
-76.549,16
202.176,OO
- 107.313,66
-76264,61
99.000,66
2.700,78
0,oo
0,oo
0,OO
0,OO
-0,OO
-22.464,65
44.000,OO
-557.280,OO
321.119,28
20.000,OO
- 148.607,28
404.352,OO
- 107.313,66
-69269,ll
132.000,OO
3.463,42
O,oo
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0,OO
-0,OO
-184.414,80
66.000,OO
-383.040,OO
304.896,OO
19.200,OO
-52.032,OO
202.176,OO
- 107.313,66
-83.190,84
66.000,OO
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(1) Los valores negativos indican su +tuacin en el pasivo, los positivos en el activo.
(2) No suma, contiene un valor refendo a unidades fsicas.
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REVISTA ESPAOLA DE FINANCIACIN Y CONTABILIDAD

(2) Moiss Gaizc~GARCA,

LA MODELIZACION DEL COMPORTAMIENTO DE SISTEMAS ECONOMICOS

bien en forma individual, bien en forma conjunta, pero ahora aparece

Moiss Garcia Garcia y Francisco Serrano Moracho

LA MODELIZACION DEL COMPORTAMIENTO DE SISTEMAS ECONOMICOS

La metodologa alcanza su plena popularidad cuando se aplica al

- Ecuaciones de nivel, el valor de cualquier nivel (N) viene definido

si el flujo es continuo, o N(t)=N(t-1)+

Moiss Garca Garca y Francisco Serrano Moracho

LA MODELIZACION DEL COMPORTAMIENTO DE SISTEMAS ECONOMICOS

CA es la cantidad de calor que hay en una sala.

(5) Ambos autores componen otra muestra del quehacer de la dinmica de

Moiss tiarcia tiarcia y Francisco Serrano Moracho

LA MODELIZACION DEL COMPORTAMIENTO DE SISTEMAS ECONOMKOS

DIS, la diferencia entre TE y TED.

Todo el modelo de DS puede considerarse como el producto de la

Moiss Garca Garcia y Francisco Serrano Moracho

LA MODELIZACION DEL COMPORTAMIENTO DE SISTEMAS ECONOMICOS

- La econometra, o conjunto de tcnicas estadsticas avanzadas que

Moisks tiarcia tiarcia y krancisco Serrano Moracho

LA MODELIZACION DEI, COMPORTAMIENTO DE SISTEMAS ECONOMICOS

Moiss Garca Garca y Francisco Serrallo Moracho

La regulacin de las magnitudes contables, y la toma de decisiones inherentes.

Moiss Garcia Garcia y Francisco Serrano Moracho

LA MODELIZACION DEL COMPORTAMIENTO DE SISTEMAS ECONOMICOS

1. Modelo contable, compuesto por las ecuaciones que definen el

valor de los fondos en fuilcin de los flujos que en ellos inciden,

Las similitudes entre los modelos contables de comportamiento y los

Moiss Garca Garca y Francisco Serrano Moracho

LA MODELIZACION DEL COMPORTAMIENTO DE SISTEMAS ECONOMICOS

ten trasladar al ordenador, y sin dificultad, los modelos ms sofisticados (8).

Moiss Gaii:a Gnriia y F ~ a i ~ i Sai~ai

LA MODELIZACION DEL COMPORTAMIENTO DE SISTEMAS ECONOMICOS

Moiss Garca Garca y Francisco Serrano Moracho

LA MODELIZACION DEL COMPORTAMIENTO DE SISTEMAS ECONOMICOS

4.1. La funcin de rendinziento lineal homogneo

x: Nmero de unidades fsicas consumidas del factor productivo F.

La relacin lineal entre z y x viene representada por el cuadrado, el

op. cit., Apndice general, pgs. 503-526, siendo llueva la adaptacin

Moiss Garcia Garcia y Francisco Serrano Moraclio

LA MODELIZACION DEL COMPORTAMIENTO DE SISTEMAS ECONOMICOS

flujo de entrada x se multiplicar por el factor multiplicado fijo lly para

Moiss Garca Garca y Frcancisco Serrano Moracho

LA MODELIZACION DEL COMPORTAMIENTO DE SISTEMAS ECONOMICOS

4.2. Modelos de costes estndar

'Ll~isBsGarciaGarca y Francisco Serrallo Moraclio

LA MODELIZACION DEL COMPORTAMIENTO DE SISTEMAS ECONOMICOS

4.3. El modelo de Schneider

Moiss Garca Garca y Francisco Serrano Morncho

LA MODELIZACLON DEL COMPORTAMIENTO DE SISTEMAS ECONOMICOS

En el segundo caso, se fija una cifra de beneficio, considerndola

Como se ve, Schneider completa los modelos precedentes con el

Para las siguientes ecuaciones:

Moiss Garcia Garcia y Francisco Serrano Moracho

LA MODELIZACION DEL COMPORTAMIENTO DE SISTEMAS ECONOMICOS

El diagrama de Forrester en unidades monetarias es de nuevo muy

4.4. Presupuestos flexibles

Moiss Garcia Garcia y Francisco Serrano Moracho

Donde vl es el valor de 'los consumos del factor 1, vl habr

- Para F1: va/vl, o lo que es igual, zqlxl

El primer mtodo de clculo contiene nicamente, como ya

Moiss Garcia Garcia y Francisco Serrano Moracho