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BANQUE CENTRALE DES ETATS

DE L'AFRIQUE DE L'OUEST
-------------------------------

RECUEIL DES INSTRUCTIONS


RELATIVES A LA COMPTABILISATION ET A
L'EVALUATION DES OPERATIONS BANCAIRES

DAKAR..2001

SOMMAIRE
P A G E S
- INSTRUCTION N 94-01 METTANT EN VIGUEUR
LE PLAN COMPTABLE BANCAIRE DE L'UMOA .......................
- INSTRUCTION N 94-02 RELATIVE A L'OBLIGATION POUR LES
BANQUES ET LES ETABLISSEMENTS FINANCIERS D'ADOPTER LE PLAN
DE COMPTES PREVU PAR LE PLAN COMPTABLE BANCAIRE DE L'UMOA ..

- INSTRUCTION N 94-03 RELATIVE A LA


DEFINITION DES ATTRIBUTS .................................... 13
- INSTRUCTION N 94-04 RELATIVE A L'ENREGISTREMENT
COMPTABLE DES OPERATIONS EN DEVISES ......................... 47
- INSTRUCTION N 94-05 RELATIVE A LA COMPTABILISATION
ET AU PROVISIONNEMENT DES ENGAGEMENTS EN SOUFFRANCE
MODIFIE PAR LINSTRUCTION N 2001-01......................... 57
- INSTRUCTION N 94-06 RELATIVE AU PRINCIPE
DE NON COMPENSATION ......................................... 67
- INSTRUCTION N 94-07 RELATIVE A LA COMPTABILISATION
DES CREANCES ET DES DETTES RATTACHEES ....................... 71
- INSTRUCTION N 94-08 RELATIVE A LA COMPTABILISATION
DES OPERATIONS DE CESSION D'ELEMENTS D'ACTIF ................ 75
- INSTRUCTION N 94-09 RELATIVE A LA COMPTABILISATION
DES OPERATIONS CONSORTIALES ................................. 83
- INSTRUCTION N 94-10 RELATIVE A LA COMPTABILISATION
ET A L'EVALUATION DES TITRES APPARTENANT AUX BANQUES
ET AUX ETABLISSEMENTS FINANCIERS ............................ 87
- INSTRUCTION N 94-11 RELATIVE A LA COMPTABILISATION DES
OPERATIONS DE CREDIT-BAIL, DE LOCATION AVEC OPTION D'ACHAT
ET DE LOCATION-VENTE ........................................ 97
- INSTRUCTION N 94-12 RELATIVE A L'ETABLISSEMENT
ET A LA PUBLICATION PAR LES BANQUES ET LES ETABLISSEMENTS
FINANCIERS DE COMPTES SOUS UNE FORME CONSOLIDEE ............ 103
- INSTRUCTION N 94-14 RELATIVE A LA COMPTABILISATION
DES OPERATIONS D'ENCAISSEMENT .............................. 123
- INSTRUCTION N 94-15 RELATIVE A LA COMPTABILISATION
DES OPERATIONS EFFECTUEES POUR LE COMPTE DE TIERS .......... 127
- INSTRUCTION N 2001-02 , RELATIVE A LA COMPTABILISATION

ET A L'EVALUATION DES TITRES SUBORDONNES ACQUIS


OU EMIS PAR LES BANQUES ET LES ETABLISSEMENTS FINANCIERS ...... 127
- INSTRUCTION N 2001-03 RELATIVE A LA COMPTABILISATION
ET A LEVALUATION DES TITRES AUTRES QUE LES TITRES
SUBORDONNES, ACQUIS PAR LES BANQUES ET LES ETABLISSEMENTS
FINANCIERS................................. ................. 127

INSTRUCTION N 94-01 DU 16 AOUT 1994


METTANT EN VIGUEUR LE PLAN COMPTABLE BANCAIRE DE L'UMOA
----------------------------------------

LA BANQUE CENTRALE DES ETATS DE L'AFRIQUE DE L'OUEST


VU l'article 22 du Trait du 14 novembre
l'Union Montaire Ouest Africaine ;

1973

constituant

VU les articles 24, 27, 34 et 38 des Statuts de la Banque


Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest annexs au Trait
du 14 novembre 1973 constituant l'Union Montaire Ouest
Africaine ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-O18 du
27 juillet 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
du Bnin ;
VU les
articles
39,
40,
41
et
42
n
AN
VII
OO42/FP/PRES
du
12
juillet
rglementation bancaire au Burkina Faso ;

de
la
ZATU
199O
portant

VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-589 du


25 juillet 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
de Cte d'Ivoire ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-74/AN-RM du
4 septembre 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
du Mali ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-18 du
6 aot 199O portant rglementation bancaire en Rpublique du
Niger ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-O6 du
26 juin 199O portant rglementation bancaire en Rpublique du
Sngal ;

10

VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-17 du


5 novembre 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
Togolaise.

VU la dcision du Conseil d'Administration de la Banque


Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest en date du 9 avril
1994 approuvant le plan comptable bancaire de l'UMOA
DECIDE
Article 1er
Les

banques

et

les

tablissements

financiers,

ci-aprs

dnomms tablissements assujettis, doivent organiser leur


comptabilit conformment aux dispositions prvues dans le
plan comptable bancaire de l'UMOA joint en annexe la
prsente instruction.
Article 2
Les dispositions du plan comptable bancaire de l'UMOA sont
contenues dans les trois volumes suivants :
- VOLUME 1 - CADRE REGLEMENTAIRE GENERAL
Ce volume comprend:
. les dispositions et principes gnraux;
. le cadre comptable et le plan de comptes;
. le contenu des comptes.
- VOLUME 2 - DOCUMENTS DE SYNTHESE

11

Ce volume traite des dispositions relatives aux :


. aux modles et aux rgles de remise des documents de
synthse;
. aux tats priodiques;
. aux comptes annuels;

. la nomenclature gnrale des postes des documents de


synthse et les tables de concordance entre les postes des
documents de synthse et le plan de comptes.

- VOLUME 3 - TRANSMISSION DES DOCUMENTS DE SYNTHESE


Ce volume constitue le dossier technique relatif aux
modalits de transmission des documents de synthse sur
supports magntiques la Banque Centrale.
Article 3
L'instruction aux banques de 1979 ainsi que les notes,
circulaires
et
avis
dicts
en
application
de
cette
instruction, sont abrogs compter du 1er janvier 1996.
A cette date, les dispositions du plan comptable bancaire de
l'UMOA se substituent celles de l'instruction aux banques de
1979.

Article 4

La prsente instruction entre en vigueur compter du 1er


janvier 1996.

Modifi par le Comit de Suivi du Plan Comptable Bancaire, le

Modifi par le Comit de Suivi du Plan Comptable Bancaire, le

12

Pour la Banque Centrale des Etats


de l'Afrique de l'Ouest
Le Gouverneur,
Prsident du Conseil d'Administration

Charles Konan BANNY

INSTRUCTION N 94-02 DU 16 AOUT 1994,


RELATIVE A L'OBLIGATION POUR LES BANQUES ET LES ETABLISSEMENTS
FINANCIERS D'ADOPTER LE PLAN DE COMPTES PREVU PAR LE PLAN
COMPTABLE BANCAIRE DE L'UMOA
----------------------------------------

LA BANQUE CENTRALE DES ETATS DE L'AFRIQUE DE L'OUEST


VU l'article 22 du Trait du 14 novembre 1973 constituant
l'Union Montaire Ouest Africaine ;
VU les articles 24, 27, 34 et 38 des Statuts de la Banque
Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest annexs au Trait
du 14 novembre 1973 constituant l'Union Montaire Ouest
Africaine ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-O18 du
27 juillet 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
du Bnin ;
VU les
articles
39,
40,
41
et
42
n
AN
VII
OO42/FP/PRES
du
12
juillet
rglementation bancaire au Burkina Faso ;

de
la
ZATU
199O
portant

VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-589 du


25 juillet 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
de Cte d'Ivoire ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-74/AN-RM du
4 septembre 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
du Mali ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-18 du
6 aot 199O portant rglementation bancaire en Rpublique du
Niger ;

10

VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-O6 du


26 juin 199O portant rglementation bancaire en Rpublique du
Sngal ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-17 du
5 novembre 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
Togolaise.
DECIDE
Article 1er
Les

banques

et

les

tablissements

financiers,

ci-aprs

dnomms tablissements assujettis, doivent se conformer aux


dispositions ci-aprs, relatives l'obligation d'adopter le
plan de comptes prvu par le plan comptable bancaire de
l'UMOA.
Article 2
Le plan de comptes interne des tablissements assujettis ne
doit comporter que les comptes gnraux prvus par le plan
comptable bancaire de l'UMOA. Les numros, intituls et
contenus des comptes de comptabilit gnrale ouverts par les
tablissements
conformes aux
l'UMOA.

assujettis
doivent
tre
en
tous
points
dispositions du plan comptable bancaire de

Article 3
Les dispositions de l'article 2 de la prsente instruction
sont assorties des tolrances ci-aprs :

11

- les tablissements assujettis ne sont tenus d'ouvrir que


les comptes gnraux ncessaires l'enregistrement des
oprations qu'ils pratiquent, et au fur et mesure de leurs
besoins;
- les tablissements assujettis ont la facult de subdiviser
les comptes gnraux prvus par le plan comptable bancaire de
l'UMOA; dans cette subdivision, ils pourront utiliser des
chiffres auxquels ils attribueront une signification destine
leur usage propre.
Article 4
Les tablissements assujettis qui envisagent d'effectuer des
oprations dont la nature ne correspondrait ni au contenu, ni
l'intitul d'aucun compte ou sous-compte du plan comptable
bancaire, devront interroger la Banque Centrale qui pourrait,
au besoin, crer des comptes ou sous- comptes supplmentaires.
Article 5
Dans le cadre de l'utilisation des comptes gnraux prvus par
le plan comptable bancaire de l'UMOA, les tablissements
assujettis doivent tre en mesure :
- d'tablir et de prsenter toute rquisition, des relevs
des comptes gnraux ouverts conformment aux dispositions de
la prsente instruction, comportant notamment tous les
mouvements cumuls enregistrs sur ces comptes d'un arrt
un autre ;
- de prsenter dans l'ordre prvu par le plan
bancaire de l'UMOA une balance des comptes gnraux.

comptable

12

Article 6
Dans le cadre de l'utilisation des comptes gnraux prvus par
le plan comptable bancaire, les schmas de comptabilisation
des oprations, labors par les tablissements assujettis,
doivent respecter les dispositions des instructions de la
Banque
Centrale
relatives

la
comptabilisation
l'valuation des oprations bancaires.

et

Article 7
La codification des comptes dans le cadre du plan comptable
bancaire
ne
concerne
pas
les
comptes
auxiliaires,
en
particulier ceux de la clientle.
Article 8
La prsente instruction entre en
janvier 1996.

vigueur compter du 1er

Pour la Banque Centrale des Etats


de l'Afrique de l'Ouest
Le Gouverneur,
Prsident du Conseil d'Administration

Charles Konan BANNY

13

INSTRUCTION N 94-03 DU 16 AOUT 1994,


RELATIVE A LA DEFINITION DES ATTRIBUTS

----------------------------------------LA BANQUE CENTRALE DES ETATS DE L'AFRIQUE DE L'OUEST


VU l'article 22 du Trait du 14 novembre 1973 constituant
l'Union Montaire Ouest Africaine ;
VU les articles 24, 27, 34 et 38 des Statuts de la Banque
Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest annexs au Trait
du 14 novembre
Africaine ;

1973

constituant

l'Union

Montaire

Ouest

VU les articles 39, 4O 41 et 42 de la loi n 9O-O18 du 27


juillet 199O portant rglementation bancaire en Rpublique du
Bnin ;
VU
les
articles
39,
4O,
41
et
42
n
AN
VII
OO42/FP/PRES
du
12
juillet
rglementation bancaire au Burkina Faso ;

de
la
ZATU
199O
portant

VU les articles 39, 4O, 41 et 42 de la loi n 9O-589 du


25 juillet 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
de Cte d'Ivoire ;
VU les articles 39, 4O, 41 et 42 de la loi n 9O-74/AN-RM du
4 septembre 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
du Mali ;
VU les articles 39, 4O, 41 et 42 de la loi n 9O-18 du
6 aot 199O portant rglementation bancaire en Rpublique du
Niger ;

14

VU les articles 39, 4O, 41 et 42 de la loi n 9O-O6 du


26 juin 199O portant rglementation bancaire en Rpublique du
Sngal ;
VU les articles 39, 4O, 41 et 42 de la loi n 9O-17 du
5 novembre 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
Togolaise ;
DECIDE
Article 1er
Les banques et les tablissements financiers doivent prvoir,
dans
leur
systme
d'information,
l'identification
des
oprations ralises et des agents conomiques avec lesquels
sont effectues ces oprations, suivant les attributs dfinis
dans l'annexe la prsente instruction.
Article 2
La prsente instruction entre en vigueur compter du 1er
janvier 1996.

Pour la Banque Centrale des Etats


de l'Afrique de l'Ouest
Le Gouverneur,
Prsident du Conseil d'Administration

Charles Konan BANNY

15

ANNEXE A L'INSTRUCTION N 94-03 DU 16 AOUT 1994,


RELATIVE A LA DEFINITION DES ATTRIBUTS
---------------------------------------Les attributs dfinis ci-aprs constituent des
critres d'identification devant permettre de fournir des
informations complmentaires celles des rubriques du plan de
comptes.
1- AGENTS ECONOMIQUES
Les agents conomiques comprennent :
1.1 - Etablissements de crdit
Les tablissements de crdit sont rpartis suivant la
nomenclature ci-aprs :
1.1.1 - Banques Centrales
Dans l'Union Montaire Ouest Africaine
convient
d'entendre
par
"Banque
Centrale",
d'mission commun aux Etats membres.

(UMOA) il
l'Institut

Pour
les
succursales
des
banques
et
des
tablissements financiers, installes l'tranger, il s'agit
de l'institut d'mission du ou des pays d'implantation.
Les tablissements assujettis doivent distinguer les
oprations faites avec la Banque Centrale de celles effectues
avec les instituts d'mission des autres pays d'implantation.

Modifi par le Comit de Suivi du Plan Comptable Bancaire, le

16

1.1.2 - Centre des Chques Postaux


Il s'agit du Centre des Chques Postaux (CCP) du ou
des Etats d'implantation de l'tablissement.
1.1.3 - Trsor public
Il

s'agit

du

Trsor

public

du

ou

des

Etats

d'implantation de l'tablissement.
1.1.4 - Banques et Correspondants

Ce sont les entreprises agres en qualit de


banques dans les Etats membres de l'Union Montaire Ouest
Africaine ainsi que les entreprises installes hors de l'UMOA
et qui rpondent la dfinition donne l'article 3 de la
loi portant rglementation bancaire. Sont classer galement
dans cette catgorie, les organes financiers des institutions
financires mutualistes ou coopratives, agrs en qualit de
banques. La liste des banques agres est tablie par la
Commission Bancaire de l'UMOA.
Sont assimils des banques et correspondants, les
tablissements financiers installs hors de l'UMOA ainsi que
les organismes suivants, lorsqu'ils sont tablis dans un pays
autre que celui d'implantation de l'tablissement dclarant :
instituts d'mission trangers, CCP, Trsor public, sige ou
succursales l'tranger de ltablissement dclarant.
1.1.5 - Etablissements financiers
Ce sont des personnes physiques ou morales agres en
qualit d'tablissements financiers dans les Etats membres de
l'UMOA. Sont classer galement dans cette catgorie, les
organes financiers des institutions financires mutualistes ou

Modifi par le Comit de Suivi du Plan Comptable Bancaire, le

17

coopratives, agrs en qualit d'tablissements financiers.


La liste des tablissements financiers agrs est tablie par
la Commission Bancaire de l'UMOA.
1.1.6 - Institutions Financires Internationales ou Etrangres
Cette catgorie comprend les institutions financires
trangres
ou
internationales,
y
compris
les
banques
multilatrales de dveloppement, qui effectuent des oprations
de crdit dans le cadre de leurs activits. Il s'agit
notamment des organismes suivants : United States Agency for
International Development (USAID), Banque Internationale Pour
la Reconstruction et le Dveloppement (BIRD), Fonds Montaire
International (FMI), Banque des Rglements Internationaux
(BRI), Socit Financire Internationale (SFI), Association
Internationale pour le Dveloppement (AID), Banque Ouest
Africaine de Dveloppement (BOAD), Banque Africaine de
Dveloppement (BAD), Banque Europenne d'Investissement (BEI),
Banque Islamique de Dveloppement (BID), Banque Arabe pour le

Dveloppement
en
Afrique
(BADEA),
Agence
Franaise
de
Dveloppement
(AFD),
Fonds
de
garantie
du
Conseil
de
l'Entente, Fonds de Coopration, de Compensation et de
Dveloppement de la Communaut Economique des Etats de
l'Afrique de l'Ouest (FCCD), Fonds de garantie et de
Coopration Economique (FAGACE), Fonds de Solidarit Africain
(FSA), ECOBANK Transnational Incorporated (E.T.I).
1.2. - Clientle
La clientle comprend les agents conomiques autres
que les tablissements de crdit. La clientle est rpartie
suivant la nomenclature ci-aprs :
1.2.1. - Etat et organismes assimils
Cette catgorie regroupe :

Modifi par le Comit de Suivi du Plan Comptable Bancaire, le

18

1.2.1.1. - L'Administration publique centrale qui


comprend notamment l'Etat et les organismes qui en dpendent,
(ministres, services centraux), l'exclusion du Trsor
public.
1.2.1.2. - Les administrations territoriales
Il

s'agit

notamment

dpartements,
communes
l'administration locale.

et

des

des

rgions,

organismes

1.2.1.3. - Les tablissements publics


administratif ou social exerant des fonctions

provinces,
divers

de

caractre
relevant du

gouvernement
central
:
notamment
caisse
autonome
d'amortissement de la dette publique, scurit sociale et
organismes dpendant de la scurit sociale, caisses de
retraite affilies la scurit sociale.
1.2.1.4. - Les institutions internationales non
financires comprenant notamment les organismes suivants :
*
Union Economique et Montaire Ouest Africaine (UEMOA),
Communaut Economique des Etats de l'Afrique de l'Ouest
(CEDEAO), *Union Europenne (UE), Organisation Internationale
du Caf (OIC), Organisation de l'Unit Africaine (OUA),
Organisation des Nations Unies (ONU) et ses organismes
spcialiss,

l'exclusion
manant de ces organismes.
1.2.1.5. consulaires

Les

des

institutions

reprsentations

financires

diplomatiques

et

1.2.2. - Autres agents conomiques


Les
autres
catgories suivantes :

agents

conomiques

Modifi par le Comit de Suivi du Plan Comptable Bancaire, le

comprennent

les

19

1.2.2.1. - La clientle financire


La clientle financire comprend notamment les
organismes de placement collectif en valeurs mobilires
(OPCVM), en particulier les socits d'investissement
capital variable (SICAV), les Socits d'investissement
capital fixe (SICAF) et les fonds communs de placement (FCP).
1.2.2.2. - Les socits d'Etat et les tablissements
publics caractre industriel ou commercial :
.
financires

les socits d'Etat sont des entreprises


autres que les entreprises d'assurances et

non
les

caisses de retraite, ayant la forme juridique de socit, dont


la fonction principale est la production de biens ou la
prestation de services et dont le capital est entirement
dtenu (100 %) par l'Etat et/ou ses dmembrements, ou par des
socits
entirement
dmembrements;

contrles

par

l'Etat

et/ou

ses

.
les tablissements publics caractre industriel
ou commercial sont des organismes d'Etat ou de collectivits
publiques, autres que les entreprises d'assurances et les
caisses de retraite, n'ayant pas la forme juridique de socit
et dont la fonction principale est la production de biens ou
la prestation de services.
1.2.2.3. - Les entreprises
caisses de retraite

d'assurances

et

les

Ce sont les compagnies d'assurances ainsi que les


caisses de retraite, dans la mesure o ces dernires ne sont
pas affilies un organisme de scurit sociale. Cette
catgorie doit tre rpartie entre :
. socits d'Etat et tablissements
caractre industriel ou commercial;

publics

20

autres

socits

d'assurances

et

caisses

de

retraite.
1.2.2.4. - Les autres socits
Cette catgorie comprend les socits autres que les
socits d'Etat, la clientle financire, les entreprises
d'assurance et caisses de retraite et dont la fonction
principale est la production de biens ou la prestation de
services.
1.2.2.5. - Les entreprises individuelles
Les entreprises individuelles sont des entreprises
non financires qui n'ont pas de personnalit juridique
distincte de celle de l'entrepreneur personne physique. Cette
catgorie
regroupe
notamment
les
artisans,
commerants,
exploitants agricoles et membres des professions librales
exerant leur activit titre individuel.
1.2.2.6. - Les particuliers

les

Cette catgorie comprend les personnes physiques et


clients de passage, l'exclusion des entrepreneurs

individuels.
L'tablissement assujetti doit identifier par tous
moyens techniques adquats les personnes faisant partie de son
personnel.
1.2.2.7 - Coopratives et groupements villageois
Sont classer dans cette catgorie, les groupements
villageois, les coopratives de production ou de consommation,
les institutions mutualistes ou coopratives d'pargne et de
crdit autres que celles agres en qualit de banques ou

21

d'tablissements financiers. De mme, les pr-coopratives et


les clubs d'pargne et de crdit relvent de cette catgorie.
1.2.2.8 - Divers

La
catgorie
"divers"
comprend
les
agents
conomiques qui nentrent dans aucune des catgories ci-dessus
dfinies, savoir notamment : les administrations prives et

les organismes but non lucratif *tels que : cultes et


communauts religieuses, partis politiques, syndicats de
travailleurs, amicales, associations et organisations non
gouvernementales (ONG), *fondations, groupements dintrt
conomique (GIE).
1.2.2.9. - Par ailleurs, les prcisions suivantes
sont apportes sur le classement de certaines catgories
d'agents conomiques dans le cadre du plan comptable bancaire:
- les socits nationales de recouvrement et les
liquidateurs sont classs parmi les autres agents conomiques
en fonction de leur statut juridique : socits d'Etat et
tablissements publics caractre industriel ou commercial,
autres socits, entreprises individuelles ;
- les tablissements de crdit en liquidation doivent
tre retirs de la catgorie "tablissements de crdit"
partir de la date de notification du retrait d'agrment, pour
tre reclasss parmi les Socits d'Etat ou autres socits
avec une identification adquate.
1.3
Parmi
toutes
les
catgories
d'agents
conomiques ci-dessus numres, l'tablissement assujetti
doit identifier par tous moyens techniques adquats, les
personnes morales ou physiques ayant la qualit d'actionnaire
ou exerant au sein de l'tablissement, les fonctions de :

Modifi par le Comit de Suivi du Plan Comptable Bancaire, le

22

- commissaire aux comptes,


- administrateur, directeur gnral, grant ou
membre de tout organe impliqu dans la gestion effective de
l'tablissement, notamment conseil de surveillance, conseil de
gestion ou directoire.
2 - PAYS DE RESIDENCE
Les emplois, les ressources et les engagements de
hors bilan des banques et des tablissements financiers,
doivent tre ventils en fonction du pays de rsidence des
contreparties (dbiteurs, cranciers, metteurs de titres,
bnficiaires, donneurs d'ordre ou garants) ou en fonction du
pays de rsidence des remettants et du lieu de paiement, pour
les chques, les effets et autres valeurs l'encaissement.
Les
rpartitions
gographiques
suivantes
doivent
tre
respectes :
2.1. - Etat du dclarant
Cette expression dsigne *l'Etat membre de l'UMOA sur
le territoire duquel la banque ou l'tablissement financier a
reu l'agrment ou *lautorisation pour exercer ses activits.
Relvent de "l'Etat du dclarant", les personnes physiques,
nationales ou non nationales, ayant leur *rsidence habituelle
dans l'Etat du dclarant, ainsi que les personnes morales,
nationales ou non nationales pour leurs tablissements faisant
partie intgrante de l'conomie de l'Etat considr.
2.2. - Autres Etats de l'UMOA
L'expression

"Autres

Etats

de

l'UMOA"

dsigne

les

Etats membres de l'Union Montaire Ouest Africaine, autres que


"l'Etat du dclarant" dfini ci-dessus. Relvent notamment des
"autres Etats de l'UMOA", les institutions internationales

Modifi par le Comit de Suivi du Plan Comptable Bancaire, le

23

financires ou non financires dont la comptence territoriale


se limite aux Etats membres de cette zone d'mission ainsi que
les personnes physiques ou morales tablies dans les autres
Etats membres de l'UMOA.
Relvent galement des "Autres Etats de l'UMOA", les
ambassades des *Etats membres de l'UMOA installes dans l'Etat
du dclarant.
2.3. - Reste du Monde (hors UMOA)

que

L'expression "Reste du Monde" dsigne les pays autres


ceux appartenant l'Union Montaire Ouest Africaine

(UMOA).
Relvent
notamment
du
"Reste
du
Monde",
les
institutions internationales financires ou non financires
dont la comptence territoriale s'tend des *Etats non
membres de l'UMOA, les personnes physiques ou morales tablies
dans des *Etats non membres de l'UMOA ainsi que les ambassades
des *Etats extrieurs l'UMOA.
La Zone "Reste du Monde" doit tre subdivise suivant
la rpartition ci-aprs :
2.3.1. - France
Par "France", il convient d'entendre :
- la France Mtropolitaine laquelle est assimile
la Principaut de MONACO ;
- les dpartements franais d'Outre-Mer auxquels est
rattache la Collectivit territoriale de SAINT-PIERRE-ETMIQUELON ;

Modifi par le Comit de Suivi du Plan Comptable Bancaire, le

24

- les territoires franais d'Outre-Mer dont dpend la


Collectivit territoriale de MAYOTTE.
2.3.2. - Autres pays de la Zone Franc
Il s'agit des pays de la Zone Franc autres que la
France et les Etats membres de l'UMOA.
2.3.3. - Pays hors Zone Franc
Il s'agit de tous
appartenant la Zone Franc.

les

pays

autres

que

ceux

3 - DUREE INITIALE
Les prts aux tablissements de crdit, les crdits
la clientle, les dpts et emprunts, les oprations de
crdit-bail, de location avec option d'achat et de locationvente, ainsi que les engagements hors bilan, doivent tre
ventils suivant les dures initiales ci-aprs :
3.1. - Crdits
3.1.1. - Crdits court terme
Sont considrs comme des crdits court terme, des
concours assortis d'une dure initiale infrieure ou gale
deux ans. Les crdits court terme doivent tre rpartis
entre les dures initiales suivantes :
- 0 6 mois au plus (dure <= 6 mois);
- plus de 6 mois 1 an au plus
(6 mois < dure <= 1 an);
- plus de 1 an 2 ans au plus (1 an < dure <= 2 ans).

Modifi par le Comit de Suivi du Plan Comptable Bancaire, le

25

Par convention, les comptes ordinaires dbiteurs sont


classer dans la plage "0 6 mois au plus" (dure <= 6 mois).
3.1.2. - Crdits moyen terme
Sont considrs comme des crdits moyen terme, les
concours d'une dure initiale suprieure 2 ans mais
n'excdant pas 10 ans (2 ans < dure <= 10 ans). Les crdits
moyen terme doivent tre ventils entre les dures initiales
suivantes :
- plus de 2 ans 5 ans au plus (2 ans < dure <= 5 ans);
- plus de 5 ans 1O ans au plus (5 ans < dure <= 1O ans).
3.1.3. - Crdits long terme
Les crdits long terme sont des concours dont la
dure initiale est suprieure 10 ans (dure > 10 ans).
3.2 - Prts aux tablissements de crdit
Les prts aux tablissements de crdit doivent tre
ventils selon les dures initiales suivantes :
- 0 6 mois au plus (dure <= 6 mois);
-

plus
plus
plus
plus
plus

de
de
de
de
de

6 mois 1 an au plus (6 mois < dure <= 1 an);


1 an 2 ans au plus (1 an < dure <= 2 ans);
2 ans 5 ans au plus (2 ans < dure <= 5 ans);
5 ans 1O ans au plus (5 ans < dure <= 1O ans);
1O ans (dure > 1O ans).
3.3. - Engagements de hors bilan

Les engagements reus et les engagements donns


doivent tre ventils en fonction des dures initiales
suivantes :

26

0 6 mois au plus (dure <= 6 mois);


plus de 6 mois 1 an au plus (6 mois < dure <= 1 an);
plus de 1 an 2 ans au plus (1 an < dure <= 2 ans);
plus de 2 ans 5 ans au plus (2 ans < dure <= 5 ans);
plus de 5 ans 1O ans au plus (5 ans < dure <= 1O ans);
plus de 1O ans (dure > 1O ans).
3.4. - Dpts et emprunts
Les dpts et les emprunts concernant la clientle et

les tablissements de crdit doivent tre ventils suivant les


dures initiales ci-aprs :
- 0 6 mois au plus (dure <= 6 mois);
- plus de 6 mois 1 an au plus (6 mois < dure <= 1 an);
-

plus
plus
plus
plus

de
de
de
de

1 an 2 ans au plus (1 an < dure <= 2 ans);


2 ans 5 ans au plus (2 ans < dure <= 5 ans);
5 ans 1O ans au plus (5 ans < dure <= 1O ans);
1O ans (dure > 1O ans).

Par convention, les comptes ordinaires crditeurs non


affects d'un terme, les autres sommes dues la clientle,
les crditeurs divers, les comptes d'pargne sur livret et les
comptes d'pargne-logement sont classer dans la dure "O 6
mois au plus" (dure <= 6 mois). Pour les autres comptes
d'pargne rgime spcial, il convient de retenir la dure
contractuelle d'indisponibilit des fonds verss sur ces
comptes.
4 - DUREE RESIDUELLE
Les emplois et les ressources doivent tre ventils
suivant les dures rsiduelles suivantes :
- 0 1 mois au plus (dure <= 1 mois)
- plus de 1 mois 3 mois au plus (1 mois < dure <= 3 mois)
-

plus
plus
plus
plus

de
de
de
de

3
6
2
5

mois 6 mois au plus (3 mois < dure <= 6 mois)


mois 2 ans au plus (6 mois < dure <= 2 ans)
ans 5 ans au plus (2 ans < dure <= 5 ans)
ans ( dure > 5 ans)

27

Par convention, les comptes ordinaires (dbiteurs ou


crditeurs) et les comptes d'pargne rgime spcial non
affects d'un terme, les autres sommes dues la clientle,
les crditeurs divers, les comptes d'pargne sur livret et les
comptes d'pargne-logement sont classer dans la dure "0 1
mois au plus" (dure <= 1 mois). Pour les autres comptes
d'pargne rgime spcial, il convient de retenir la dure
contractuelle d'indisponibilit des fonds verss sur ces
comptes.
5- MONNAIE : F CFA ET DEVISES
Les banques et les tablissements financiers doivent
pouvoir rpartir leurs comptes entre "F CFA" et "Devises", en
fonction de la monnaie dans laquelle est :
- ouvert le compte,
- conclu le prt ou l'emprunt en blanc ou contre
effets,
- libell l'effet achet ou vendu ferme,
- libell le titre acquis ou mis.
Le Franc de la Communaut Financire Africaine
"F CFA" mis par la Banque Centrale des Etats de l'Afrique de
l'Ouest (BCEAO) est l'unit montaire ayant cours lgal dans
les Etats membres de l'Union Montaire Ouest Africaine.
Par "Devises" il faut entendre toutes les monnaies
autres que le Franc CFA dfini ci-avant; en consquence, les
autres monnaies de la zone franc sont considres comme des
"devises". Il faut prciser que chaque opration doit tre

Modifi par le Comit de Suivi du Plan Comptable Bancaire, le

28

identifie suivant la devise dans laquelle elle est libelle,


conformment l'article 2 de l'Instruction 94-O4.

dtenus
devises.

Les
sous

mtaux prcieux tels que l'or et l'argent,


une forme ngociable, sont assimils des

6 - APPARTENANCE A UN GROUPE
L'attribut "appartenance un groupe" permet de
mettre en vidence l'existence d'un lien de dpendance ou
d'intrt entre l'tablissement assujetti et une personne
physique
ou
morale.
Chaque
tablissement
doit
pouvoir
identifier les comptes ouverts au nom des personnes physiques
ou morales rpondant aux critres suivants :
6.1 - Groupe- amont
Appartiennent au groupe-amont :
- pour l'tablissement constitu sous la forme de
socit anonyme : les personnes physiques ou morales dtenant
chacune directement ou indirectement au moins 10 % des droits
de vote au sein de cet tablissement ;
- pour l'tablissement constitu sous la forme de
socit en commandite simple ou par actions : tous les
associs commandits quelle que soit leur participation ainsi
que les associs commanditaires dtenant chacun 10 % au moins
du capital de l'tablissement ;
- pour l'tablissement constitu sous la forme de
socit en nom collectif : tous les associs qui rpondent
indfiniment et solidairement des dettes sociales, quel que

Modifi par le Comit de Suivi du Plan Comptable Bancaire, le

29

soit le niveau de
l'tablissement ;

leur

participation

dans

le

capital

de

- pour l'tablissement constitu sous la forme de


socit responsabilit limite : les associs dtenant
chacun, directement ou indirectement, au moins 10 % des parts
sociales de l'tablissement.
- pour l'tablissement ayant le statut d'institution
financire mutualiste ou cooprative d'pargne et de crdit :
tous
les
associs
dtenant
chacun,
directement
ou
indirectement, au moins 10 % des droits de vote dans
l'tablissement.
6.2 - Groupe- aval
Font
partie
du
groupe-aval,
les
entreprises
financires ou non financires contrles par l'tablissement
de manire exclusive ou conjointe, ainsi que les entreprises
sur lesquelles la banque ou l'tablissement financier exerce
une influence notable.
6.2.1. - Contrle exclusif
Une entreprise est considre comme contrle de
manire
exclusive
lorsque
l'entreprise
mre
y
dtient
directement ou indirectement, soit la majorit des droits de
vote, soit le pouvoir de nommer la majorit des membres des
organes d'administration, de direction ou de surveillance.
Le contrle exclusif est en outre prsum dans les
cas suivants :
- lorsqu'il n'existe pas d'autres actionnaires ou
associs dtenant ensemble une participation suprieure
celle du groupe et possdant chacun plus de 5 % du capital de
l'entreprise considre ;

30

- lorsque notamment, en vertu d'un contrat de gestion


ou de clauses statutaires, une entreprise du groupe y exerce
une influence dominante.
6.2.2. - Contrle conjoint
Une entreprise est considre comme contrle de
manire conjointe par le groupe et d'autres associs, lorsque
son capital est dtenu par un nombre limit d'associs ou
d'actionnaires, qui dsignent conjointement les organes de
direction en vue d'une politique commune.
6.2.3. - L'influence notable
L'influence notable sur la gestion et la politique
financire d'une entreprise est prsume lorsque le groupe
dispose directement ou indirectement d'au moins 20 %
droits de vote dans cette entreprise, et lorsque
conditions d'un contrle conjoint ne sont pas runies.

des
les

7 - MOBILISABLE ET NON MOBILISABLE


Les banques et les tablissements financiers doivent
ventiler, par tous moyens techniques adquats, les encours de
crdit la clientle, les oprations de crdit-bail, de
location avec option d'achat et de location-vente, ainsi que
les titres en portefeuille, entre les catgories "mobilisable"
et "non mobilisable".
7.1 - Les concours sont dits mobilisables lorsqu'ils
bnficient de l'accord de classement de la Banque Centrale ou
lorsqu'ils sont ligibles au refinancement auprs d'un autre
organisme rescompteur tabli dans l'UMOA. Pour les crdits
qui ne sont mobilisables qu'en partie, seule
mobilisable peut tre classe "mobilisable".

la

fraction

31

Les tablissements de crdit doivent distinguer les


concours mobilisables suivant qu'ils sont mobilisables auprs
de la Banque Centrale ou auprs d'un autre organisme
rescompteur.
7.2 - Les titres sont dits mobilisables auprs de la
Banque Centrale lorsqu'ils sont susceptibles, soit d'tre
dposs auprs de celle-ci en garantie d'avances, soit de
faire l'objet de prise en pension ou d'achat ferme par
l'Institut d'mission.
Les titres et les concours qui ne rpondent pas aux
dfinitions
ci-dessus
sont

considrer
comme
"non
mobilisables".
8 - EMETTEUR DES TITRES
Les banques et les tablissements financiers doivent
ventiler leur portefeuille-titres, suivant les catgories
d'metteurs ci-aprs :
8.1. - Etablissements de crdit
8.1.1. - Banques centrales
8.1.2. - Trsor public
8.1.3. - CCP
8.1.4. - Banques et correspondants
8.1.5. - Etablissements financiers
8.1.6. - Institutions financires
internationales ou trangres
8.2. - Clientle
8.2.1. - Etats et organismes assimils
8.2.2. - Autres agents conomiques.
Les dfinitions des catgories d'metteurs ci-dessus
correspondent celles retenues pour les catgories d'agents
conomiques.

32

Par ailleurs, les tablissements assujettis doivent


ventiler les titres selon le pays de rsidence de l'metteur,
tel que dfini au point 2 ci-dessus.
9 - COTATION DES TITRES : COTE ET NON COTE
Les banques et les tablissements financiers doivent
ventiler leur portefeuille-titres entre les titres cots et
les titres non cots :
9.1 - Sont considrs comme des titres cots, les
titres admis la cote officielle et par extension, les titres
admis au compartiment hors cote d'une bourse de valeurs
situe dans un Etat membre de l'UMOA ou hors de l'UMOA.
9.2 - Les titres ne rpondant pas la dfinition cidessus sont classer dans la catgorie "non cot".
10 - NATURE DES TITRES
Les titres dtenus ou mis par les banques et les
tablissements financiers doivent pouvoir tre identifis
selon leur nature, dans les catgories suivantes :
10.1. - Titres revenu fixe

Constituent des titres revenu fixe :

les titres taux d'intrt fixe ;

. *les titres taux d'intrt variable ou rvisable,


lorsque la variation stipule lors de l'mission dpend d'un
paramtre dtermin par rfrence aux taux pratiqus,
certaines dates ou durant certaines priodes, par la Banque

Modifi par le Comit de Suivi du Plan Comptable Bancaire, le

33

Centrale
ou
obligataire ;

sur

un

march

notamment

interbancaire

ou

. les titres comportant un taux dintrt fixe et


une rmunration variable en fonction dun paramtre dtermin
par
rfrence
notamment
aux
rsultats
financiers
de
lmetteur.
Les titres revenu fixe
suivant les catgories ci-aprs :

doivent

tre

ventils

10.1.1. - obligations taux fixe, taux variable ou


taux rvisable ;
10.1.2.
obligations
convertibles,
obligations
changeables ou remboursables en actions ou en obligations;
10.1.3. - rentes;
10.1.4.
bons
du
Trsor
d'implantation de l'tablissement ;

mis

par

l'Etat

10.1.5.
certificats
dtenus
en
vertu
des
dispositions
lgales
ou
rglementaires
relatives

l'obligation
d'quipement);

d'investissement

(certificats

FNI,

10.1.6. - autres titres revenu fixe quels


soient la qualit de l'metteur et son Etat de rsidence.

bons

que

Par ailleurs, les tablissements de crdit doivent


identifier par tous moyens techniques adquats, parmi les
titres revenu fixe qu'ils dtiennent, les titres issus de la
conversion en titres d'Etat soit de concours bancaires, soit

Modifi par le Comit de Suivi du Plan Comptable Bancaire, le

34

de
concours
("titrisation").

consolids

de

l'Institut

d'Emission

10.2 - Titres revenu variable


Ce sont les titres autres que ceux revenu fixe
dfinis ci-dessus. Les titres revenu variable comprennent
les catgories suivantes :
10.2.1. - actions;
10.2.2. - parts de SICAV et de fonds communs de
placement;
10.2.3. - parts de fondateurs;
10.2.4. - parts bnficiaires;
10.2.5.
10.2.6.
10.2.7.
10.2.8.

bons de jouissance;
bons de participation;
certificats d'actions;
bons de souscription d'actions ou

d'obligations.
10.2.9. - autres titres revenu variable.
11 - GARANTIES
Les banques et les tablissements financiers doivent
identifier par tous moyens techniques adquats, les emplois et
les engagements de hors bilan donns couverts partiellement ou
totalement
dessous:

par

les

catgories

de

garantie

dtailles

ci

11.1 - Avoirs financiers : comptes crditeurs tenus par


l'tablissement concern, bons de caisse et titres mis par
celui-ci, l'exclusion des actions et autres titres revenu
variable.
11.2 - Engagements par signature reus des Banques
Centrales, du Trsor, du CCP, de l'Etat et organismes
assimils ;

35

11.3 - Engagements par signature reus des banques et


correspondants ;
11.4
Engagements
tablissements financiers et
internationales ou trangres;

par
des

signature
institutions

reus
des
financires

11.5 - Hypothques fermes de premier ou deuxime rang

sur des immeubles et droits immobiliers.


11.6 - Autres garanties.

Les banques et les tablissements de crdit doivent

en outre identifier par tous moyens techniques adquats, parmi


les titres revenu fixe dont ils sont propritaires, les
titres couverts par une garantie de rachat ou de liquidit de
la BCEAO, aux termes de laquelle, lInstitut dmission
sengage irrvocablement racheter premire demande en
capital, et ventuellement en intrts, les titres concerns.
12 - NATURE DU SUPPORT DES OPERATIONS DE PRETS ET
D'EMPRUNTS AVEC LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT
Les oprations de prts et d'emprunts conclues avec
les tablissements de crdit doivent tre ventiles par tous
moyens techniques adquats entre :
12.1 - Oprations en blanc ou sans support;
12.2 - Oprations avec support (effets, titres).
Les oprations de prts ou d'emprunts effectues avec
support et concernant les tablissements de crdit, doivent
tre ventiles en fonction des diffrents supports suivants :

Modifi par le Comit de Suivi du Plan Comptable Bancaire, le

36

12.2.1 - obligations
12.2.1.1 - obligations issues de la "titrisation"
12.2.1.2 - autres obligations
12.2.2 - bons du Trsor
12.2.2.1 - bons du Trsor issus de la "titrisation"
12.2.2.2 - autres bons du Trsor
12.2.3 - autres titres revenu fixe
12.2.3.1 - issus de la "titrisation"
12.2.3.2 - autres
12.2.4 - actions
12.2.5 - autres titres revenu variable
12.2.6 - effets
clientle.

reprsentatifs

de

crdits

la

13 - PHASES DE CAMPAGNE

Par crdits de campagne il convient dentendre les


concours consentis de faon exclusive et certaine pour la
commercialisation de produits agricoles locaux, lorsque le
dnouement de ces concours intervient normalement dans un
dlai maximum de 12 mois, compter du dbut de la campagne.
Les banques et les tablissements financiers doivent
ventiler par tous moyens techniques adquats, leurs encours de
crdit de campagne selon les phases de campagne ci-aprs :

Modifi par le Comit de Suivi du Plan Comptable Bancaire, le

37

13.1. - collecte
Relvent notamment de la phase "collecte", les
avances en blanc consenties en vue de l'achat des produits
agricoles locaux.
13.2. - *stockage
Les concours au titre de la phase "stockage"
comprennent notamment les concours sur nantissement de stocks
de produits agricoles locaux.
13.3. - exportation
Les concours au titre de la phase "exportation"
concernent les mobilisations de crances nes sur l'extrieur
au titre de l'exportation de produits agricoles locaux.
14 - PRODUITS DE CAMPAGNE
Les banques et les tablissements financiers doivent
ventiler par tous moyens techniques adquats, leurs encours de
crdit de campagne selon les principaux produits agricoles
financs :
14.1. - Cacao
14.2. - Caf
14.3. - Coton
14.4. - Arachide

Modifi par le Comit de Suivi du Plan Comptable Bancaire, le

38

14.5. - Karit
14.6. - Nib
14.7. - Banane
14.8. - Ananas
14.9. - Riz
14.10 - Palmiste
14.11 - Autres produits
Dans

les

autres

produits

figurent

notamment

les

autres crales : mas, mil, sorgho, etc.


15 - OPERATIONS SUR RESSOURCES AFFECTEES ET NON AFFECTEES
Les banques et les tablissements financiers doivent
identifier les oprations selon qu'elles sont finances ou non
sur ressources affectes, en particulier les crdits la
clientle, les oprations de crdit-bail, de location avec
option d'achat ou de location-vente.
15.1 - Oprations sur ressources affectes
Les oprations sur ressources affectes doivent tre
ventiles suivant les catgories ci-aprs :
15.1.1. - oprations sur ressources affectes par le
Trsor;
15.1.2. - oprations sur ressources affectes par les
autres tablissements de crdit;

39

15.1.3. - oprations sur ressources


l'Etat et organismes assimils;

affectes

par

15.1.4. - oprations sur ressources affectes par les


autres agents conomiques.
Les tablissements assujettis doivent ventiler les
oprations sur ressources affectes (crdits la clientle,
crdit-bail et oprations assimiles) en fonction de lEtat de
rsidence de l'agent conomique qui a fourni les ressources
affectes.
15.2. - Oprations autres que sur ressources affectes.
16 - OBJET DES FINANCEMENTS
Les banques et les tablissements financiers doivent
ventiler, par tous moyens techniques adquats, les concours
la clientle selon leur objet conomique, entre les catgories
dfinies ci-aprs. Il est prcis que l'objet conomique
prendre
en
compte
est
celui
de
chaque
crdit
pris
individuellement, indpendamment de l'objet social ou du
secteur
d'activit
de
la
personne
morale
ou
physique
bnficiaire du concours.
16.1 - Crdits l'habitat
Sont considrs comme des crdits l'habitat, les
concours dont l'objet porte sur :
l'acquisition,
l'dification
ou
d'immeubles destins au logement ;

l'amnagement

- l'achat de terrains destins la construction de


logements.

40

Ces financements peuvent concerner indiffremment les


rsidences principales ou secondaires, ainsi que les immeubles
destins la location usage d'habitation.
Les financements de terrains ou de constructions
usage industriel, agricole ou de services ne peuvent en aucun
cas entrer dans cette catgorie. De mme, les crdits court
terme consentis aux promoteurs immobiliers ne sont pas
classer dans cette rubrique.
16.2. Crdits l'exportation
Les

crdits

l'exportation

destins financer les besoins


exportatrice. Ce sont notamment :

sont

engendrs

des
par

concours
l'activit

- les mobilisations de crances nes sur l'extrieur,


y
compris
les
crdits
de
campagne
en
phase
d'exportation ;
- les crdits-fournisseurs accords des rsidents
pour l'exportation de biens et services ;
- les crdits-acheteurs ;
- les avances sur documents ou indemnits d'assurance
l'exportation.
16.3 - Les crdits d'quipement
Ce

sont

des

concours

consentis

aux

entreprises

en vue :
- de l'acquisition de matriels fixes ou roulants,
neufs ou d'occasion ;

41

du
financement
de
l'acquisition
et
de
la
construction
d'immeubles
ou
d'immobilisations
incorporelles usage professionnel, ainsi que de
gros
travaux
et
autres
amnagements
durables
concernant ces immobilisations.
Figurent
galement
dans
cette
catgorie,
les
financements de terrains usage industriel, commercial ou
agricole.
16.4 - Crdits la consommation
Sont considrs comme des crdits la consommation,
les concours consentis des particuliers pour un objet autre
que professionnel, et destins l'acquisition de biens
d'quipement ou de consommation, ou permettre le rglement
de
dpenses
courantes.
Figurent
notamment
dans
cette
catgorie :
- les prts l'quipement des mnages (moyens de
transport, biens d'quipement mnagers) ;
- les ventes crdit et les financements de ventes
crdit de biens de consommation et d'quipement des
mnages ;
- les prts personnels ;
- les prts affrents l'usage de cartes de crdit ;
- les comptes ordinaires dbiteurs des particuliers
autres que les entrepreneurs individuels.

42

16.5 - Crdits de trsorerie


Il s'agit des crdits court terme destins au
financement
des
besoins
courants
d'exploitation
des
entreprises, qu'il s'agisse d'entreprises individuelles, de
Socits d'Etat ou d'tablissements publics caractre
industriel ou commercial ou d'autres socits. Ce sont
notamment :
- les comptes ordinaires dbiteurs des entreprises ;
les
mobilisations
de
crances
commerciales
(escompte en particulier) autres que les crdits
l'exportation ;
- les crdits l'importation ;
- les mobilisations de dcouverts ;
- les avances sur marchandises autres que les crdits
l'exportation, y compris les crdits de campagne en
phase de collecte et de stockage;
- les financements de marchs publics ou privs ;
- les avances court terme sur avoirs financiers et
autres avances assorties de diverses garanties
relles ;
les
crdits
immobiliers.

court

terme

aux

promoteurs

43

16.6 - Autres crdits


Figurent cette rubrique, les financements qui en
raison de leur objet ne relvent d'aucune des catgories
prcdentes.
17 - NOUVEAUX CREDITS
L'attribut "nouveaux crdits" permet d'identifier les
concours la clientle, amortissables en une fois ou par
tombes successives, y compris l'escompte d'effets, ayant fait
l'objet d'utilisation au cours d'un exercice dtermin,
indpendamment de la date d'octroi ou d'autorisation de ces
concours. Les banques doivent identifier par tous moyens
techniques adquats, les crdits rpondant ce critre. Ne
sont pas concerns les concours sous forme de soldes dbiteurs
des comptes ordinaires.
18 - DEPOTS ET EMPRUNTS AFFECTES OU NON AFFECTES
Sont considrs comme dpts pour la dfinition du
prsent
attribut,
les
comptes
crditeurs
tenus
par
l'tablissement (comptes ordinaires, comptes terme, comptes
d'pargne rgime spcial), les bons de caisse.
Par "emprunts" il faut entendre les ressources autres
que les dpts, obtenues auprs de la clientle ou des
tablissements de crdit, en vertu d'une convention expresse
prvoyant un remboursement en une fois ou par tombes
successives ; il s'agit d'emprunts matrialiss ou non par des
supports (effets, titres).
Les banques et les tablissements financiers doivent
identifier et ventiler par tous moyens techniques adquats,
les dpts et emprunts suivant les catgories ci-aprs :

44

18.1. - Dpts et emprunts non affects


Ce sont les dpts ou les emprunts dont l'emploi est
laiss l'initiative de l'tablissement assujetti et ne
comportant aucune affectation.
18.2. - Dpts et emprunts affects
Ce sont des dpts et emprunts autres que
dfinis ci-dessus. Ces dpts et emprunts doivent
ventils selon les catgories suivantes :

ceux
tre

18.2.1. - Dpts et emprunts affects en garantie

du

Ce sont les dpts et emprunts affects en garantie


dnouement
de
concours
en
trsorerie
consentis
ou

d'engagements
par
signature
donns
par
l'tablissement
concern ou par d'autres tablissements, lorsque celui-ci
dtient des dpts nantis leur profit.
18.2.2. - Dpts et emprunts affects des emplois dtermins
Ce
sont
des
dpts
financement d'emplois dtermins

ou
emprunts
affects
au
: crdits la clientle,

prts aux tablissements de crdit, oprations de crdit-bail,


de location avec option d'achat ou de location-vente.
18.2.3. - Fonds de contrepartie des prts trangers
Ce sont des dpts en francs CFA, constitus par des
gouvernements trangers et provenant essentiellement de la
vente de marchandises reues au titre du programme d'aide ou
d'autres concours en marchandises, dont l'affectation est
prvue par accord entre le gouvernement de l'Etat du dclarant
et le gouvernement tranger.

45

Il est prcis que pour l'application de l'attribut


"Etat de rsidence", les fonds de contrepartie de prts
trangers sont classs parmi les dpts relevant de "l'Etat du
dclarant"
18.2.4. - Dpts ou emprunts affects ayant un caractre spcial
Il

s'agit

des

dpts

et

emprunts

comportant

une

affectation des oprations caractre particulier, ne


trouvant pas place dans les autres catgories de dpts et
emprunts affects.
19 - DOUTEUX OU LITIGIEUX

traiter

Les tablissements assujettis peuvent choisir de


l'attribut "douteux ou litigieux" par la voie

comptable.
S'ils
n'utilisent
pas
la
voie
comptable,
les
tablissements assujettis doivent identifier par tous moyens
techniques adquats les crances douteuses ou litigieuses
rpondant la dfinition des crances de cette nature nonce
l'article 5 de l'instruction N 94-05.
Les crances douteuses ou litigieuses concernant le
crdit-bail
et
les
oprations
assimiles
doivent
tre
enregistres dans le sous-compte cr cet effet par le plan
comptable bancaire.
20 - RISQUES - PAYS
Les tablissements assujettis doivent identifier par
tous moyens techniques adquats, les crances sur la clientle
et les tablissements de crdit, ainsi que les engagements de
hors bilan rpondant la dfinition de risques-pays,
conformment l'article 6 de l'Instruction 94-O5.

46

INSTRUCTION N 94-04 DU 16 AOUT 1994,


RELATIVE A L'ENREGISTREMENT COMPTABLE
DES OPERATIONS EN DEVISES
----------------------------------

LA BANQUE CENTRALE DES ETATS DE L'AFRIQUE DE L'OUEST


VU l'article 22 du Trait du 14 novembre 1973 constituant
l'Union Montaire Ouest Africaine ;
VU les articles 24, 27, 34 et 38 des Statuts de la Banque
Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest annexs au Trait
du 14 novembre 1973 constituant l'Union Montaire Ouest
Africaine ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-O18 du
27 juillet 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
du Bnin ;
VU les
articles
39,
40,
41
et
42
n
AN
VII
OO42/FP/PRES
du
12
juillet
rglementation bancaire au Burkina Faso ;

de
la
ZATU
199O
portant

VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-589 du


25 juillet 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
de Cte d'Ivoire ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-74/AN-RM du
4 septembre 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
du Mali ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-18 du
6 aot 199O portant rglementation bancaire en Rpublique du
Niger ;

47

VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-O6 du


26 juin 199O portant rglementation bancaire en Rpublique du
Sngal ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-17 du
5 novembre 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
Togolaise.
DECIDE
Article 1er
Les

banques

et

les

tablissements

financiers,

ci-dessous

dnomms
tablissements
assujettis,
enregistrent
en
comptabilit les oprations qu'ils effectuent dans une monnaie
autre que le Franc CFA mis par la Banque Centrale des Etats
de l'Afrique de l'Ouest, dans les conditions fixes par la
prsente instruction et sans prjudice des dispositions
lgales ou rglementaires rgissant ces oprations.
Les dispositions de la prsente instruction s'appliquent aux
oprations sur l'or et l'argent dtenus sous une forme
ngociable.
Article 2
Les oprations de change au comptant et les oprations de
change terme ainsi que les autres oprations en devises sont
enregistres dans des comptes ouverts et libells dans chacune
des devises utilises.
Les

oprations

de

change

au

comptant

sont

des

oprations

d'achat ou de vente de devises dont les parties ne diffrent


pas le dnouement (valeur du jour) ou ne le diffrent qu'en
raison du dlai d'usance.

48

Les oprations de change terme sont des oprations d'achat


ou de vente de devises dont les parties diffrent le
dnouement pour des motifs autres que le dlai d'usance.
Les oprations en devises autres que les oprations de change
(au comptant et terme) constituent les autres oprations en
devises comprenant notamment les prts et emprunts en devises.
Article 3
La contrepartie des critures en devises relatives aux
oprations de change est enregistre dans les comptes de
"position de change", ouverts parmi les comptes de bilan ou de
hors bilan et libells dans chacune des devises utilises. La
contrepartie des critures en monnaie locale associes des
oprations de change, est enregistre dans les comptes de
"contre-valeur de position de change", ouverts parmi les
comptes
locale.

de

bilan

ou

de

hors

bilan

et

libells

en

monnaie

Les dispositions de l'alina prcdent s'appliquent aux


oprations effectues dans toutes les devises, y compris les
monnaies des autres pays membres de la Zone Franc (hors UMOA).
Article 4
Les engagements en capitaux rsultant d'achats ou de ventes
relatifs aux oprations de change au comptant avec dlai
d'usance et aux oprations de change terme ainsi que les
engagements rsultant de prts ou d'emprunts en devises, sont
enregistrs dans les comptes de hors bilan ds la date
d'engagement. Lors de la livraison ou de la rception des
devises, les comptes de hors bilan sont solds et les comptes
de bilan mouvements.

49

Les oprations de change au comptant dont les parties ne


diffrent
pas
le
dnouement,
dites
"valeur
du
jour",
mentionnes au 2me alina de l'article 2 de la prsente
instruction, sont enregistres dans les comptes de bilan ds
leur ralisation, sans inscription pralable au hors bilan.
Lorsque, pour des raisons d'ordre juridique ou commercial,
l'tablissement assujetti considre qu'il est ncessaire de
mouvementer le compte d'un client ou d'un correspondant le
jour mme de l'engagement d'une opration de change au
comptant avec dlai d'usance, la contrepartie des critures
est inscrite dans un compte "indisponible", qui sera fusionn
avec chaque compte concern lors de l'arrt comptable.
Article 5
A chaque arrt comptable, les lments d'actif, de passif et
de hors bilan en devises ainsi que les comptes de position de
change concerns sont valus au cours de march en vigueur
la date d'arrt ou au cours de march constat la date
antrieure la plus proche.
Le cours applicable aux lments d'actif, de passif et aux
engagements de change au comptant est le cours au comptant de
la devise concerne.
Le cours applicable aux engagements de change terme dit
"sec" est le cours terme restant courir de la devise
concerne.
Lorsqu'ils sont financs en francs CFA, les actifs situs hors
de l'UMOA et libells en devises, sont valus au cours au
comptant en vigueur la date d'acquisition.
Les
cours
au
comptant
et

terme
utiliss
par
les
tablissements assujettis pour l'valuation des oprations en

50

devises aux dates d'arrt comptable, doivent tre conservs


aux
fins
de
justifications
et
communiqus,

toute
rquisition, la Banque Centrale et la Commission Bancaire.
Article 6
Lors de l'arrt comptable, les diffrences entre, d'une part,
les montants rsultant de l'valuation des comptes de position
de change, opre conformment aux dispositions des alinas 1,
2 et 3 de l'article 5 ci-dessus et, d'autre part, les montants
inscrits dans les comptes de contre-valeur de position de
change, sont portes au compte de rsultat par le dbit ou le
crdit des comptes de contre-valeur de position de change.
Les diffrences relatives des oprations dont le risque de
change est support par l'Etat ne sont pas portes au compte
de rsultat mais sont inscrites dans les "comptes d'cart sur
devises".
Les diffrences rsultant de la conversion d'lments libells
dans des devises dont les marchs ne prsentent pas de
liquidit suffisante, ne sont pas portes au compte de
rsultat mais sont inscrites dans les "autres comptes d'cart
sur devises". Les diffrences ngatives font l'objet de
provisions inscrites la rubrique "autres provisions pour
risques et charges".
Pour l'application de la prsente instruction, est prsum
constituer
un
march
ne
prsentant
pas
de
liquidit
suffisante, le march d'une devise convertible ne faisant pas
l'objet , au moins quotidiennement, de cotation (affichage de
cours acheteur et vendeur) par les tablissements de crdit
installs dans l'UMOA ou hors de l'UMOA. Le march des devises
dont la convertibilit est limite relve galement de cette
catgorie.

51

Lors de l'arrt comptable, les comptes de position de change


rvalus conformment aux dispositions des alinas 1, 2 et 3
de l'article 5 ci-dessus sont solds par les comptes de
contre-valeur de position de change concerns.
A l'ouverture de la nouvelle priode comptable, les comptes de
position de change sont reconstitus et convertis en devises
leur niveau d'avant la clture par la contrepartie des comptes
de contre-valeur de position de change correspondants. Ces
derniers sont valoriss aux cours de clture.
Par ailleurs les lments d'actif, de passif et de hors bilan
sont galement convertis en devises leur niveau d'avant la
clture.
Article 7
Les dispositions des articles 5 et 6 ci-dessus ne sont pas
applicables aux oprations qualifies de couverture.
Sont considres comme conclues titre de couverture, les
oprations qui ont pour but et pour effet de compenser ou de
rduire le risque de variation de cours de change affectant un
ensemble homogne d'lments de l'actif, du passif ou du hors
bilan.
Les oprations de change terme associes simultanment des
oprations de change au comptant, des prts et des
emprunts en devises sont assimiles des oprations de
couverture.

52

Article 8
Lors de l'arrt comptable, les oprations de couverture sont
values au cours utilis pour l'valuation des lments
couverts. Les diffrences entre, d'une part, les montants
rsultant de l'valuation des comptes de position de change
et, d'autre part, les montants inscrits dans les comptes de
contre-valeur de position de change, sont portes au compte de
rsultat par le dbit ou le crdit des comptes de contrevaleur, de manire symtrique l'enregistrement des gains ou
des pertes sur les lments couverts.
Les comptes de position de change rvalus conformment aux
dispositions du premier alina du prsent article sont solds
par les comptes de contre-valeur de position de change
concerns.
A l'ouverture de la nouvelle priode comptable, les comptes de
position de change sont reconstitus et convertis en devises
leur niveau d'avant la clture par la contrepartie des comptes
de contre-valeur de position de change correspondants. Ces
derniers sont valoriss aux cours de clture.
Article 9
Des comptes de rgularisation, ouverts par nature d'oprations
et libells dans chacune des devises utilises, sont servis
afin de rattacher chaque exercice les charges et les
produits en devises qui concernent cet exercice.
Les diffrences d'intrts relatives aux oprations de change
terme couvertes, ou reports/dports, inscrites globalement
dans des comptes spcifiques de hors bilan en monnaie locale
ou en devises, sont enregistres de manire chelonne parmi
les charges et les produits d'intrts sur la dure effective
de l'opration couverte.

53

Les dispositions de l'article 3 ci-dessus s'appliquent


l'enregistrement des intrts courus. Les produits et les
charges courus en devises, relatifs aux prts, emprunts,
titres, engagements hors bilan ainsi que les reports/dports
sont valus au cours du comptant de la devise concerne et
enregistrs au compte de rsultat selon une priodicit
dcide par la banque ou l'tablissement financier et au plus
tard lors de l'arrt comptable.
Les produits et les charges en devises non courus, payer ou
recevoir, relatifs des oprations de bilan ou de hors
bilan, sont inscrits dans des comptes spcifiques de hors
bilan lorsqu'ils ont fait l'objet d'une couverture au sens de
l'article 7 ci-dessus.
Article 10
Le dsquilibre du bilan
et des charges rsultant
change au comptant et
corrig par le jeu d'un
d'ajustement devises".

induit
de la
terme
compte

par l'inclusion des produits


conversion des oprations de
inscrites au hors bilan est
spcifique, intitul "compte

Les diffrences rsultant de la conversion des parts dans les


entreprises lies, des titres de participation, des titres
immobiliss de l'activit de portefeuille (TIAP), des titres
d'investissement
et
des
dotations
des
succursales

l'tranger, sont inscrites dans des "comptes d'cart de


conversion" lorsque ces actifs libells en devises sont
financs en F CFA.

54

Article 11
La prsente instruction entre en vigueur compter du 1er
janvier 1996.

Pour la Banque Centrale des Etats


de l'Afrique de l'Ouest
Le Gouverneur,
Prsident du Conseil d'Administration

Charles Konan BANNY

57

INSTRUCTION N 94-05 DU 16 AOUT 1994


RELATIVE A LA COMPTABILISATION ET AU PROVISIONNEMENT
DES ENGAGEMENTS EN SOUFFRANCE
MODIFIEE PAR LINSTRUCTION N 2001-01 DU . 2001
-------------------------------------------------LA BANQUE CENTRALE DES ETATS DE L'AFRIQUE DE L'OUEST
VU l'article 22 du Trait du 14 novembre
l'Union Montaire Ouest Africaine ;

1973

constituant

VU les articles 24, 27, 34 et 38 des Statuts de la Banque


Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest annexs au Trait
du 14 novembre 1973 constituant l'Union Montaire Ouest
Africaine ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-O18 du
27 juillet 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
du Bnin ;
VU les
articles
39,
40,
41
et
42
n
AN
VII
OO42/FP/PRES
du
12
juillet
rglementation bancaire au Burkina Faso ;

de
la
ZATU
199O
portant

VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-589 du


25 juillet 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
de Cte d'Ivoire ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-74/AN-RM du
4 septembre 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
du Mali ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-18 du
6 aot 199O portant rglementation bancaire en Rpublique du
Niger ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-O6 du
26 juin 199O portant rglementation bancaire en Rpublique du
Sngal ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-17 du
5 novembre 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
Togolaise.
VU la dcision du Conseil des Ministres de lUnion Montaire
Ouest Africaine en sa session du 17 juin 1999 approuvant les

58

nouvelles rgles prudentielles


tablissements financiers.

applicables

aux

banques

et

DECIDE
Article 1er
Les banques et les tablissements financiers, ci-aprs
dnomms
tablissements
assujettis,
comptabilisent
et
provisionnent leurs engagements en souffrance dans les
conditions prvues par la prsente instruction.
Article 2
Les engagements en souffrance comprennent :
- au bilan, les crances impayes ou immobilises, les
crances
douteuses
ou
litigieuses,
les
crances
irrcouvrables et les risques-pays ;
-

au

hors

bilan,

les

engagements

douteux

et

les

risques- pays.
Article 3
Les crances impayes reprsentent les chances impayes
depuis six (6) mois au plus et n'ayant pas fait l'objet de
prorogation de terme ou de renouvellement.
Article 4

59

Les crances immobilises reprsentent les chances impayes


depuis six (6) mois au plus et dont le remboursement, sans
tre compromis, ne peut tre effectu par le dbiteur en
raison d'obstacles indpendants de sa volont.

Les crances ayant fait l'objet d'un concordat prventif ou de


redressement, dont les termes de rglement sont
figurent galement parmi les crances immobilises.

respects,

Article 5
Les crances douteuses ou litigieuses sont les crances,
chues ou non, assorties ou non de garantie et, prsentant un
risque probable ou certain de non recouvrement partiel ou
total. Elles sont notamment constitues par :
- les crdits comportant au moins une chance impaye
datant de plus de six (6) mois, que cette chance ait
t pralablement classe ou non en crance impaye ou
immobilise;
- les loyers chus affrents aux oprations de crditbail, de location avec option d'achat et locationvente, dont au moins un terme est impay depuis plus de
six mois ;
- les crdits comportant au moins une chance impaye
et
concernant
des
dbiteurs
ayant
une
mauvaise
situation financire (signatures exclues d'un accord de
classement par la Banque Centrale, structure financire
dsquilibre) ;
les
crances
ayant
un
caractre
contentieux
(recouvrement confi au service contentieux, procdure

60

judiciaire ou arbitrale engage, liquidation de biens,


rglement, redressement prventif judiciaire) ;
- les crances ayant fait l'objet d'un
prventif ou de redressement, dont les
rglement ne sont pas respects.

concordat,
termes de

Sont prsums constituer galement des crances douteuses :


- les comptes ordinaires dbiteurs (comptes courants ou
autres) sans aucun mouvement crditeur depuis plus de
trois (3) mois;
- les comptes ordinaires dbiteurs (comptes courants ou
autres) sans mouvements crditeurs significatifs depuis
plus de six (6) mois. Sont considrs comme des
mouvements crditeurs non significatifs, les mouvements
crditeurs dont le montant cumul, sur une priode de
six (6) mois, ne couvre pas les intrts dbiteurs dus
sur cette priode et se rapportant exclusivement au
compte ordinaire concern.
Article 6
Les crances irrcouvrables sont les crances dont le non
recouvrement est estim certain aprs puisement de toutes les
voies et moyens amiables ou judiciaires ou pour toute autre
considration pertinente.
Article 7
Les risques-pays sont les crances et les engagements de hors
bilan sur des dbiteurs privs ou publics rsidant dans des
Etats hors de la zone franc, ayant obtenu ou sollicit un
rchelonnement de leur dette dans un cadre multilatral ou
ayant interrompu les paiements au titre de leur endettement.

61

Sont notamment considres comme engagements de hors bilan,


les garanties de remboursement de prts distribus par
d'autres tablissements de crdit, les acceptations payer ou
les confirmations de crdits documentaires, lorsque la banque
mettrice est situe dans un Etat risque.
Les engagements relatifs des Etats dont la situation
financire a justifi la constitution de provisions sont
galement considrs comme des risques-pays.
Les crances sur des dbiteurs privs rsidant hors de la zone
franc, libelles et finances en monnaie de lEtat de
rsidence de ces dbiteurs, ne sont pas considres comme des
risques-pays mais doivent tre assimiles, le cas chant,
des crances douteuses ou litigieuses ds lors qu'elles
rpondent aux caractristiques dfinies l'article 5 de la
prsente instruction.
Article 8
Les engagements douteux sont les engagements de hors bilan
qui, lors de leur ralisation, prsenteront un risque probable
ou certain de dfaillance partielle ou totale du bnficiaire
ou du donneur d'ordre.
Article 9
Les crances en souffrance sont comptabilises conformment
aux principes suivants :
les
crances
impayes
ou
immobilises
sont
enregistres aux comptes et sous comptes prvus par le
plan comptable bancaire. Toutefois, pour tenir compte
des
dlais
techniques
de
recouvrement,
les
tablissements
assujettis
ont
la
latitude
de
n'enregistrer les impays dans les comptes prvus cet

62

effet
qu'un
concernes;

mois

aprs

l'chance

des

crances

l'enregistrement
des
crances
douteuses
ou
litigieuses est effectu selon l'une ou l'autre des
mthodes suivantes:
. les crances sortent de leur compte d'origine ds
qu'elles
sont
considres
comme
douteuses
ou
litigieuses; elles sont alors suivies dans le compte de
"crances douteuses ou litigieuses" relatif chaque
classe;
. les crances douteuses ou litigieuses, dment
identifies par l'adjonction de l'attribut appropri,
sont maintenues aux comptes d'origine. A chaque arrt,
le compte gnral "crances douteuses ou litigieuses"
de la classe concerne est dbit du montant global des
crances douteuses ou litigieuses par le crdit des
comptes gnraux d'origine; aprs l'arrt, cette
criture est reprise en ngatif;
- les intrts non rgls sur les crances douteuses ou
litigieuses sont, soit enregistrs en comptabilit aux
sous-comptes prvus cet effet par le plan comptable
bancaire, soit simplement calculs de manire extracomptable;
- les crances irrcouvrables doivent tre passes en
pertes pour l'intgralit de leur montant. La totalit
des provisions antrieurement constitues sur ces
crances devra tre reprise, le cas chant;
- les risques-pays sont maintenus leurs postes
d'origine. S'ils sont comptabiliss, les intrts chus

63

affrents aux risques-pays sont capitaliss


principal dans le compte d'origine;

avec

le

- les crances reprsentatives de risques-pays acquises


sur
le
march
secondaire
sans
garantie,
sont
enregistres en comptabilit en fonction de leur nature
en distinguant, pour chaque opration, la valeur
nominale de la crance et le montant de la dprciation
- ou dcote - inscrit dans un compte de rgularisation.
Les tablissements assujettis fusionnent les deux
comptes afin d'inscrire une valeur nette comptable sur
les situations destines aux autorits de contrle
ainsi que sur les tats publis;
- les engagements de hors bilan sont extraits de leur
compte d'origine ds qu'ils sont considrs comme
douteux; ils sont alors suivis dans le compte
d'"engagements douteux" de la classe 9.
Article 10
Les provisions sur les crances en souffrance sont constitues
conformment aux principes suivants :
-

pour

les

risques

directs

sur

l'Etat

et

ses

dmembrements, ainsi que pour les engagements par


signature sur ces mmes entits, la constitution de
provisions est facultative. La notion d'Etat et de ses
dmembrements concerne exclusivement :
. l'Administration publique centrale (ministres,
services centraux) ;
. Le Trsor Public et les comptables secondaires;

64

. Les tablissements et organismes publics


caractre administratif ou social exerant des
fonctions relevant du gouvernement central (gestion
de la dette publique, scurit sociale....) ;
- pour les risques garantis par l'Etat et ses
dmembrements, il est recommand aux tablissements
assujettis,
sans
obligation
de
leur
part,
la
constitution progressive de provisions, hauteur de la
crance garantie (capital et intrts), sur une dure
ne pouvant excder cinq ans, lorsqu'aucune inscription
correspondant au risque couvert n'est effectue dans le
budget de l'Etat. Ces provisions pourront faire l'objet
d'une reprise ds qu'une inscription est effectue au
budget de l'Etat pour couvrir sa garantie;
- pour les risques privs non garantis par l'Etat et
rpondant la dfinition des crances impayes ou
immobilises, la constitution de provisions, tant au
titre
du
capital
que
des
intrts,
n'est
pas
obligatoire;
- pour les risques privs non garantis par l'Etat et
rpondant la dfinition des crances douteuses ou
litigieuses et des engagements douteux, les provisions
sont constitues selon les modalits suivantes:
. les risques privs non couverts par des srets
relles doivent tre provisionns 100% au cours
de lexercice pendant lequel les crances sont
dclasses en crances douteuses ou litigieuses ;
. pour les risques privs couverts par des srets
relles
la
constitution
de
provisions
est
facultative
au
cours
de
deux
(2)
premiers
exercices. La provision doit couvrir au moins 50%

65

du total des risques au terme du troisime exercice


et 100% au terme du quatrime exercice ;
. les intrts non rgls ports au crdit du
compte de rsultat doivent tre provisionns due
concurrence ;

- les crances douteuses ou litigieuses relatives aux


loyers affrents aux oprations de crdit-bail, de
location avec option d'achat, de location-vente et de
location
simple
doivent
faire
l'objet
d'un
provisionnement due concurrence;
. les intrts non rgls depuis plus de trois (3)
mois et se rapportant aux risques - pays doivent faire
lobjet dun provisionnement intgral ;
. les crances irrcouvrables ne font pas lobjet
de provision. Elles doivent tre passes en pertes pour
lintgralit de leur montant.
Article 11
Les provisions sur crances en souffrance sont enregistres
aux comptes et sous-comptes prvus cet effet dans les
classes 1, 2 et 4.
Les provisions pour risques-pays s'inscrivent dans le "fonds
pour risques bancaires gnraux" et celles relatives aux
engagements douteux sont enregistres dans le compte de
"provisions
signature".

pour

risques

d'excution

d'engagements

par

66

Article 12
Toutes dispositions contraires
instruction sont annules.

celles

de

la

prsente

Article 13
La prsente instruction entre en application compter du 1er
octobre 2000.

Pour la Banque Centrale des Etats


de l'Afrique de l'Ouest
Le Gouverneur,
Prsident du Conseil d'Administration

Charles Konan BANNY

67

INSTRUCTION N 94-06 DU 16 AOUT 1994


RELATIVE AU PRINCIPE DE NON COMPENSATION
--------------------------------

LA BANQUE CENTRALE DES ETATS DE L'AFRIQUE DE L'OUEST


VU l'article 22 du Trait du 14 novembre 1973 constituant
l'Union Montaire Ouest Africaine ;
VU les articles 24, 27, 34 et 38 des Statuts de la Banque
Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest annexs au Trait
du 14 novembre 1973 constituant l'Union Montaire Ouest
Africaine ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-O18 du
27 juillet 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
du Bnin ;
VU les
articles
39,
40,
41
et
42
n
AN
VII
OO42/FP/PRES
du
12
juillet
rglementation bancaire au Burkina Faso ;

de
la
ZATU
199O
portant

VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-589 du


25 juillet 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
de Cte d'Ivoire ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-74/AN-RM du
4 septembre 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
du Mali ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-18 du
6 aot 199O portant rglementation bancaire en Rpublique du
Niger ;

68

VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-O6 du


26 juin 199O portant rglementation bancaire en Rpublique du
Sngal ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-17 du
5 novembre 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
Togolaise.
DECIDE
Article 1er
Pour

la

tenue

de

la

comptabilit

et

la

prsentation

des

documents de synthse, les banques et les tablissements


financiers,
ci-aprs
dnomms
tablissements
assujettis,
doivent respecter les prescriptions suivantes, relatives au
principe de non compensation, sans prjudice des dispositions
lgales ou rglementaires rgissant la compensation de
crances entre ces tablissements et leur clientle ou les
tiers.
Article 2
Aucune compensation ne doit tre opre :
- entre les avoirs et les dettes de personnes juridiques
distinctes ;
- entre les avoirs et les dettes d'une mme personne
juridique, exprims en monnaies diffrentes ou assortis de
termes distincts ;

69

- entre un dpt terme et l'avance partielle et/ou


temporaire consentie sur ce dpt; toutefois une avance
correspondant au montant du dpt et assortie d'une dure
gale la dure restant courir de ce dpt, s'analyse
comme un remboursement.
Article 3
Aucune compensation ne peut tre opre :
- entre les intrts dbiteurs prlevs et les intrts
crditeurs verss au compte d'une mme personne juridique ;
- entre les charges
oprations de pension.

et

les

recettes

affrentes

aux

Article 4
Pour
la
confection
des
documents
de
synthse,
tablissements assujettis sont autoriss compenser :

les

- le montant des retenues de garantie effectues


l'occasion des prsentations l'escompte d'un titulaire de
compte et le solde dbiteur du compte ordinaire de ce mme
titulaire ;
- les dettes et avoirs vue d'un mme client condition
que les comptes concerns soient de mme nature, tenus dans
la mme devise, et que l'tablissement dispose d'une lettre
de fusion du client;
- les comptes de liaison du sige et des agences situs
dans l'Etat du dclarant;

70

- les comptes
de recouvrement et les
contrepartie des comptes de recouvrement;

comptes

de

- les comptes d'appels de fonds sur crdits consortiaux et


les comptes de contrepartie des comptes d'appels de fonds
sur crdits consortiaux.
Article 5
La prsente instruction entre en vigueur compter du 1er
janvier 1996.

Pour la Banque Centrale des Etats


de l'Afrique de l'Ouest
Le Gouverneur,
Prsident du Conseil d'Administration

Charles Konan BANNY

71

INSTRUCTION N 94-07 DU 16 AOUT 1994,


RELATIVE A LA COMPTABILISATION
DES CREANCES ET DES DETTES RATTACHEES
--------------------------------------LA BANQUE CENTRALE DES ETATS DE L'AFRIQUE DE L'OUEST
VU l'article 22 du Trait du 14 novembre 1973 constituant
l'Union Montaire Ouest Africaine ;
VU les articles 24, 27, 34 et 38 des Statuts de la Banque
Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest annexs au Trait
du 14 novembre 1973 constituant l'Union Montaire Ouest
Africaine ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-O18 du
27 juillet 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
du Bnin ;
VU les
articles
39,
40,
41
et
42
n
AN
VII
OO42/FP/PRES
du
12
juillet
rglementation bancaire au Burkina Faso ;

de
la
ZATU
199O
portant

VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-589 du


25 juillet 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
de Cte d'Ivoire ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-74/AN-RM du
4 septembre 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
du Mali ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-18 du
6 aot 199O portant rglementation bancaire en Rpublique du
Niger ;

72

VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-O6 du


26 juin 199O portant rglementation bancaire en Rpublique du
Sngal ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-17 du
5 novembre 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
Togolaise.
DECIDE
Article 1er
Les

banques

et

les

tablissements

financiers,

ci-aprs

dnomms tablissements assujettis, doivent identifier, pour


certains comptes spcifis du plan comptable bancaire, les
intrts courus, recevoir ou payer, ainsi que les loyers
courus sur oprations de
d'achat ou location-vente.

crdit-bail,

location

avec

option

Article 2
A chaque date d'arrt comptable, les intrts courus se
rapportant des crances et des dettes doivent tre
inscrits dans les comptes et sous-comptes de crances et
dettes rattaches prvus cet effet par le plan comptable
bancaire, ds lors que ces intrts ont t ports au compte
de rsultat. Toutefois les intrts sur les crances douteuses
ou litigieuses, s'ils sont comptabiliss, s'enregistrent dans
les conditions prvues par l'instruction N 94-05.
Les loyers courus sur oprations de crdit-bail, location avec
option d'achat ou location-vente suivent le mme traitement
que les intrts courus recevoir.
Dans le cas des titres de placement ou d'investissement acquis
sur le march secondaire, les coupons courus affrents ces

73

valeurs sont inscrits dans les comptes de crances rattaches


prvus cet effet, par le crdit des comptes de trsorerie ou
du compte de rglements sur titres.
Article 3
Les
intrts
pays
d'avance
l'tablissement assujetti sont

l'tablissement
ou
par
enregistrs aux comptes de

rgularisation.
Article 4
La prsente instruction entre en vigueur compter du 1er
janvier 1996.

Pour la Banque Centrale des Etats


de l'Afrique de l'Ouest
Le Gouverneur,
Prsident du Conseil d'Administration

Charles Konan BANNY

74

INSTRUCTION N 94-08 DU 16 AOUT 1994,


RELATIVE A LA COMPTABILISATION
DES OPERATIONS DE CESSION D'ELEMENTS D'ACTIF
-------------------------------LA BANQUE CENTRALE DES ETATS DE L'AFRIQUE DE L'OUEST
VU l'article 22 du Trait du 14 novembre
l'Union Montaire Ouest Africaine ;

1973

constituant

VU les articles 24, 27, 34 et 38 des Statuts de la Banque


Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest annexs au Trait
du 14 novembre 1973 constituant l'Union Montaire Ouest
Africaine ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-O18 du
27 juillet 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
du Bnin ;
VU les
articles
39,
40,
41
et
42
n
AN
VII
OO42/FP/PRES
du
12
juillet
rglementation bancaire au Burkina Faso ;

de
la
ZATU
199O
portant

VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-589 du


25 juillet 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
de Cte d'Ivoire ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-74/AN-RM du
4 septembre 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
du Mali ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-18 du
6 aot 199O portant rglementation bancaire en Rpublique du
Niger ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-O6 du
26 juin 199O portant rglementation bancaire en Rpublique du
Sngal ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-17 du
5 novembre 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
Togolaise.

75

DECIDE
Article 1er
Les banques et les tablissements financiers,
dnomms tablissements assujettis, comptabilisent

ci-aprs
dans les

conditions prvues par la prsente instruction, les oprations


de cession qu'ils effectuent sur les lments d'actif.
Article 2
La cession d'lments d'actif est l'opration par laquelle le
titulaire d'un actif - cdant - transfre un tiers cessionnaire - temporairement ou dfinitivement, titre
gracieux ou onreux, tout ou partie de ses droits sur cet
actif.
Article 3
Les
oprations
de
cession
concernes
par
la
prsente
instruction sont les cessions parfaites, les achats et les
ventes ferme, les pensions, les changes, les dations en
paiement et les extinctions de dettes.
Article 4
Les lments d'actif concerns par la prsente instruction
sont d'une part, les crances comptabilises l'actif du
bilan de l'tablissement assujetti sous la forme de concours
interbancaires et de crdits distribus la clientle et
d'autre part, les actifs tels que les valeurs mobilires et
les bons du Trsor cessibles sur un march.

76

Article 5
Constituent des cessions parfaites pour l'application de la
prsente
instruction,
les
cessions
d'lments
d'actif
ralises sans engagement ou facult de reprise ou de rachat
de la part de l'tablissement cdant et sans garantie contre
les risques de dfaillance des dbiteurs accorde par
l'tablissement cdant ou par des entreprises intgres
globalement dans le mme primtre de consolidation en
application de l'instruction N 94-12.
Les lments d'actif qui font l'objet d'une cession parfaite
cessent de figurer au bilan de l'tablissement cdant et sont
inscrits,
pour
cessionnaire.

leur

prix

d'acquisition,

l'actif

du

Lors de la ralisation d'une cession parfaite, l'tablissement


cdant enregistre le gain ou la perte provenant de la cession,
respectivement dans les comptes "plus-values sur cession
d'lments d'actif" ou "moins-values sur cession d'lments
d'actif". Ce gain ou cette perte est gal la diffrence
entre le prix de vente et la valeur nette comptable de l'actif
cd.
Article 6
Constituent des achats ou des ventes ferme pour l'application
de la prsente instruction, les cessions d'lments d'actif
pour lesquelles l'tablissement cessionnaire reoit du cdant
ou des entreprises intgres globalement dans le mme
primtre
de
consolidation,
au
sens
de
l'instruction
N 94-12, une garantie contre les risques de dfaillance des
dbiteurs primaires.

77

Les lments d'actif cds sont maintenus au bilan


l'tablissement cdant et ne figurent pas l'actif
cessionnaire.

de
du

L'tablissement cdant enregistre au passif, le montant


encaiss reprsentatif de sa dette l'gard du cessionnaire;
celui-ci
enregistre

l'actif
le
montant
dcaiss
reprsentatif de sa crance sur le cdant.
Article 7
Constituent des pensions pour l'application de la prsente
instruction, les cessions d'lments d'actif assorties d'un
accord par lequel l'tablissement cdant s'engage reprendre,
et l'tablissement cessionnaire rtrocder, un prix et
une date convenus, les mmes actifs.
Les lments d'actif donns en pension sont maintenus au bilan
du cdant qui enregistre au passif le montant encaiss,
reprsentatif de sa dette l'gard du cessionnaire.
Les lments reus en pension ne sont pas inscrits au bilan du
cessionnaire; ce dernier enregistre l'actif le montant
dcaiss, gal au prix d'acquisition et reprsentatif de sa
crance sur le cdant.
Lorsque l'tablissement cessionnaire donne en pension des
lments d'actif qu'il a lui mme reus en pension, il inscrit
son passif le montant encaiss reprsentatif de sa dette.
Lors
de
l'arrt
comptable,
l'tablissement
cdant
et
l'tablissement
cessionnaire
valuent
respectivement
les
lments d'actif mis en pension et la dette l'gard du
cessionnaire ou la crance sur le cdant selon les rgles
propres chacune de ces oprations.

78

A l'chance de la pension, les critures prescrites au


deuxime alina du prsent article sont contre-passes par
l'tablissement cdant et par l'tablissement cessionnaire.
Article 8
Constituent des changes pour l'application de la prsente
instruction,
les
ventes
d'lments
d'actif
associes
simultanment des achats d'autres actifs.
Lors de la ralisation des changes, les lments d'actif
cds sortent du bilan du cdant tandis que les actifs acquis
y sont inscrits leur prix d'acquisition, mais les deux
lments constitutifs de ce prix sont enregistrs sparment :
la valeur nominale dans le compte appropri de l'actif et la
dcote dans le compte de rgularisation.
La sortie des lments d'actif cds entrane pour le cdant,
ventuellement, l'apparition d'un rsultat de cession gal
la diffrence entre le prix de vente et la valeur nette
comptable de ces lments d'actif.
Ce rsultat est enregistr, selon le cas, aux comptes "plusvalues sur cession d'lments d'actif" ou "moins-values sur
cession d'lments d'actif".
Article 9
Sont assimiles des changes, au sens de l'article 8 de la
prsente
instruction,
les
transformations
de
crances
bancaires en titres publics.
Les prescriptions des deuxime et troisime alinas de
l'article 8 de la prsente instruction s'appliquent donc aux
transformations des crdits bancaires en titres publics.

79

Article 10
Constitue une dation en paiement pour l'application de la
prsente instruction, la remise au crancier d'un actif autre
que celui qui tait d en vertu de l'obligation d'origine.
Si le prix de cession de l'lment d'actif remis en paiement
couvre
exactement
le
montant
de
l'actif
d,
chez
l'tablissement cdant, la dette l'gard du cessionnaire
ainsi que l'actif cd sortent du bilan pour un mme montant.
Chez le cessionnaire, la crance sur le cdant sort du bilan
et l'actif remis par le cdant entre dans le patrimoine du
cessionnaire pour un montant quivalent celui de la crance.
Dans

le

cas

contraire,

le

montant

de

la

crance

du

cessionnaire enregistre une diminution reprsente par la


diffrence entre le montant de cette crance et le prix de
cession de l'lment d'actif remis en paiement par le cdant.
Cette diffrence est inscrite en perte dans les comptes du
cessionnaire.
Article 11
Constituent des extinctions de dettes pour l'application de la
prsente instruction, les oprations par lesquelles des actifs
sont placs irrvocablement chez un tiers - un trust ou une
socit ad'hoc - en vue du paiement d'une dette.
L'opration
d'extinction
conditions suivantes :

des

dettes

doit

remplir

les

- les actifs transfrs doivent tre des actifs financiers


dgags de tout risque sur leur montant, leur chance et leur
recouvrement en intrts et capital;

80

- les remboursements des intrts et du capital des dettes


ainsi que des crances transfres doivent concider en
montants et en chances;
- une information destine aux tiers doit tre assure par
le cdant jusqu' l'extinction de la dette.
L'opration d'extinction de dettes entrane la sortie du bilan
du cdant, des actifs et des dettes transfrs au trust. La
plus-value ou la moins-value sur cession est immdiatement
constate en compte de rsultat, les lments d'actif et de
passif tant sortis du bilan du cdant leur valeur nette
comptable.
Article 12
La prsente instruction entre en vigueur compter du 1er
janvier 1996.
Pour la Banque Centrale des Etats
de l'Afrique de l'Ouest
Le Gouverneur,
Prsident du Conseil d'Administration

Charles Konan BANNY

81

INSTRUCTION N 94-09 DU 16 AOUT 1994,


RELATIVE A LA COMPTABILISATION DES OPERATIONS CONSORTIALES
-------------------------------LA BANQUE CENTRALE DES ETATS DE L'AFRIQUE DE L'OUEST
VU l'article 22 du Trait du 14 novembre
l'Union Montaire Ouest Africaine ;

1973

constituant

VU les articles 24, 27, 34 et 38 des Statuts de la Banque


Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest annexs au Trait
du 14 novembre 1973 constituant l'Union Montaire Ouest
Africaine ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-O18 du
27 juillet 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
du Bnin ;
VU les
articles
39,
40,
41
et
42
n
AN
VII
OO42/FP/PRES
du
12
juillet
rglementation bancaire au Burkina Faso ;

de
la
ZATU
199O
portant

VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-589 du


25 juillet 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
de Cte d'Ivoire ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-74/AN-RM du
4 septembre 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
du Mali ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-18 du
6 aot 199O portant rglementation bancaire en Rpublique du
Niger ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-O6 du
26 juin 199O portant rglementation bancaire en Rpublique du
Sngal ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-17 du
5 novembre 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
Togolaise.
DECIDE
Article 1er

82

Les banques et les tablissements financiers,


ci-aprs
dnomms
tablissements
assujettis,
comptabilisent
les
oprations consortiales dans les conditions prvues par la
prsente instruction.
Article 2
Une opration consortiale est un crdit ou un engagement de
hors bilan accord conjointement un mme bnficiaire par
plusieurs tablissements assujettis.
Un
crdit
consortial
conjointement

un

est
mme

un
concours
bnficiaire

direct
accord
par
plusieurs

tablissements qui en partagent la trsorerie, le risque et


les produits.
Un engagement consortial est un engagement de financement ou
de garantie donn conjointement un mme bnficiaire par
plusieurs tablissements qui en partagent le risque et les
produits.
Article 3
Lorsque plusieurs tablissements assujettis s'associent pour
accorder un crdit consortial, chacun d'eux, qu'il ait la
position de chef de file, de participant ou de sousparticipant, enregistre la quote-part de financement qu'il a
ralise, soit parmi les crances sur les tablissements de
crdit, soit parmi les crances sur la clientle, selon la
qualit de l'emprunteur.
L'tablissement chef de file doit en outre suivre au hors
bilan la quote-part de chaque participant. La totalit du
montant du crdit dcaiss au profit du bnficiaire est
enregistr au dbit du compte "crdits consortiaux" par le

83

crdit des comptes "part de chef de file" et "parts des coparticipants".


Article 4
Dans le cas o la quote-part en risque d'un tablissement est
suprieure celle de son financement, cet tablissement
inscrit l'excdent constat
son hors bilan parmi "les
engagements de garantie donns".
Article 5
Dans le cas o la quote-part en risque d'un tablissement est
infrieure celle de son financement, cet tablissement
inscrit la diffrence constate son hors bilan parmi "les
engagements de garantie reus".
Article 6
Lorsque plusieurs tablissements assujettis s'associent pour
accorder un tiers un engagement consortial, chacun d'eux,
qu'il ait la position de chef de file, de participant ou de
sous - participant, enregistre au hors bilan sa quote-part de
risque final.
L'tablissement chef de file doit en outre suivre au hors
bilan la quote-part de chaque participant. La totalit du
montant des engagements au profit du bnficiaire est
enregistre
dans
les
comptes
d'engagements
consortiaux:
"compte d'engagements de financement consortiaux donns",
"comptes d'engagements de garantie consortiaux donns" selon
le cas. Ces comptes d'engagement consortiaux donns sont
dbits par le crdit des comptes "part de chef de file" et
"parts des co-participants".
Article 7

84

Les appels de fonds par le chef de file sont enregistrs dans


des comptes transitoires; dbit du compte "d'appels de fonds
sur crdits consortiaux" et crdit du compte de "contreparties
des comptes d'appels de fonds sur crdits consortiaux". Cette
criture est contre-passe lors de la libration de la quotepart des tablissements participants.
Dans le cas o un participant bnficie d'un prfinancement de
la part du chef de file, ce concours figure au bilan de ce
dernier dans le compte "prts terme"; le montant de ce
concours est galement enregistr au hors bilan du chef de
file, dans le compte "part de chef de file" jusqu' la
libration de la quote-part du participant concern.
Paralllement, l'tablissement participant qui bnficie d'un
prfinancement de la part du chef de file, inscrit le montant
de ce prfinancement au compte "emprunts terme".
Article 8
La prsente instruction entre en application compter du 1er
janvier 1996.
Pour la Banque Centrale des Etats
de l'Afrique de l'Ouest
Le Gouverneur,
Prsident du Conseil d'Administration

Charles Konan BANNY

85

INSTRUCTION N 94-10 DU 16 AOUT 1994,


ABROGEE PAR LINSTRUCTION N2001-03 DU.....2001,
RELATIVE A LA COMPTABILISATION ET A LEVALUATION
DES TITRES AUTRES QUE LES TITRES SUBORDONNES ACQUIS PAR LES
BANQUES ET LES ETABLISSEMENTS FINANCIERS
(Voir infra)

86

INSTRUCTION N 94-11 DU 16 AOUT 1994,


RELATIVE A LA COMPTABILISATION DES OPERATIONS DE CREDIT-BAIL,
DE LOCATION AVEC OPTION D'ACHAT ET DE LOCATION-VENTE
---------------------------------------------

LA BANQUE CENTRALE DES ETATS DE L'AFRIQUE DE L'OUEST


VU l'article 22 du Trait du 14 novembre 1973 constituant
l'Union Montaire Ouest Africaine ;
VU les articles 24, 27, 34 et 38 des Statuts de la Banque
Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest annexs au Trait
du 14 novembre 1973 constituant l'Union Montaire Ouest
Africaine ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-O18 du
27 juillet 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
du Bnin ;
VU les
articles
39,
40,
41
et
42
n
AN
VII
OO42/FP/PRES
du
12
juillet
rglementation bancaire au Burkina Faso ;

de
la
ZATU
199O
portant

VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-589 du


25 juillet 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
de Cte d'Ivoire ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-74/AN-RM du
4 septembre 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
du Mali ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-18 du
6 aot 199O portant rglementation bancaire en Rpublique du
Niger ;

87

VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-O6 du


26 juin 199O portant rglementation bancaire en Rpublique du
Sngal ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-17 du
5 novembre 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
Togolaise.
DECIDE
Article 1er
En

comptabilit

sociale,

les

banques

et

les

tablissements

financiers, ci-aprs dnomms tablissements assujettis, qui


effectuent des oprations de crdit-bail, de location avec
option d'achat ou de location-vente, inscrivent leur actif
les immobilisations loues dont ils sont propritaires et les
amortissent selon les rgles comptables et fiscales de droit
commun pour la dtermination du rsultat social.
Article 2
Les tablissements assujettis doivent tenir en parallle une
comptabilit financire qui analyse l'opration de crditbail, de location avec option d'achat ou de location-vente
comme si elle tait un concours financier octroy son
client. Le remboursement de ce concours thorique est effectu
selon un plan d'amortissement financier fix au dpart de
l'opration, tenant compte des conditions du barme appliqu.
Article 3
La rserve latente est alimente par la diffrence entre
l'encours financier et la valeur nette comptable des biens
lous. A chaque date d'arrt, la rserve latente s'analyse
comme la diffrence entre la somme des encours financiers tels

88

qu'ils rsultent des plans d'amortissement


ci-dessus et la somme des valeurs nettes
diffrence pouvant tre corrige des impts
par le passage de la comptabilit sociale
financire.

financiers dfinis
comptables, cette
diffrs engendrs
la comptabilit

Dans le cas o cette rserve latente est ngative, il est


constitu une provision pour risque due concurrence en
comptabilit sociale.
Article 4
Le principe de permanence des mthodes doit tre observ aussi
bien pour la comptabilit sociale que pour la comptabilit
financire.
Article 5
Lorsqu'il existe une chance impaye depuis plus de six mois,
la perte finale probable sur l'opration, compte tenu de la
valeur marchande du bien et des provisions effectues sur les
chances de loyers impayes, doit tre dduite de la rserve
latente.
La
provision
pour
risques
est
ventuellement
complte due concurrence.
Article 6
Lorsque le calcul des fonds propres est effectu sur la base
de la comptabilit consolide, cette dernire reprend les
oprations de crdit-bail, de location avec option d'achat et
de
location-vente
selon
la
comptabilit
financire,
conformment l'article 14 de l'instruction N 94-12 relative
l'tablissement et la publication par les banques et les
tablissements
financiers
de
comptes
sous
une
forme
consolide. La rserve latente nette d'impts diffrs est
alors incluse dans les rserves consolides.

89

Article 7
Les tablissements qui pratiquent les oprations de crditbail, de location avec option d'achat ou de location-vente
doivent adresser la Banque Centrale et la Commission
Bancaire, en annexe leur situation comptable, un tat de
renseignements relatif leur encours financier, conforme au
modle annex la prsente instruction.
Article 8
La prsente instruction entre en application compter du 1er
janvier 1996.
Pour la Banque Centrale des Etats
de l'Afrique de l'Ouest
Le Gouverneur,
Prsident du Conseil d'Administration

Charles Konan BANNY

90

ENCOURS FINANCIERS DU CREDIT-BAIL


ET DES OPERATIONS ASSIMILEES
ETAT :

ETABLISSEMENT :
A

DEC 2040

date

darrt

C I B

LC

(en millions de
CODES
POSTE

LIBELLES

066

I DETERMINATION DE LA RESERVE LATENTE


+ Immobilisations brutes
- Amortissements comptables
- Provisions pour dprciation
------------------------------------D = (A-B-C)
= Immobilisations nettes

067
068

E
F

063
064
065

A
B
C

070

+ Encours financiers bruts


- Provisions pour dprciation
------------------------------------G = (E f)
= Encours financiers nets

080

H = (G D)

= Rserve latente positive

085

J = (D G)

= Rserve latente ngative

II REPARTITION DE LENCOURS FINANCIER


090
091

095
096

- Contrats normaux
- Contrats dont une chance de
loyer au moins est inscrite parmi
les crances douteuses

III RENSEIGNEMENTS COMPLEMENTAIRES


- Encours de provisions
sur oprations douteuses
- Impts diffrs

-------------------------------------

F CFA)

MONTANTS

103

INSTRUCTION N 94-12 DU 16 AOUT 1994,


RELATIVE A L'ETABLISSEMENT ET A LA PUBLICATION
PAR LES BANQUES ET LES ETABLISSEMENTS FINANCIERS
DE COMPTES SOUS UNE FORME CONSOLIDEE
------------------------------------------------LA BANQUE CENTRALE DES ETATS DE L'AFRIQUE DE L'OUEST

VU l'article 22 du Trait du 14 novembre 1973 constituant


l'Union Montaire Ouest Africaine ;
VU les articles 24, 27, 34 et 38 des Statuts de la Banque
Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest annexs au Trait
du 14 novembre 1973 constituant l'Union Montaire Ouest
Africaine ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-O18 du
27 juillet 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
du Bnin ;
VU les
articles
39,
40,
41
et
42
n
AN
VII
OO42/FP/PRES
du
12
juillet
rglementation bancaire au Burkina Faso ;

de
la
ZATU
199O
portant

VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-589 du


25 juillet 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
de Cte d'Ivoire ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-74/AN-RM du
4 septembre 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
du Mali ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-18 du
6 aot 199O portant rglementation bancaire en Rpublique du
Niger ;

104

VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-O6 du


26 juin 199O portant rglementation bancaire en Rpublique du
Sngal ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-17 du
5 novembre 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
Togolaise.
DECIDE
Article 1er
Les

banques

et

les

tablissements

financiers

viss

l'article 1 de la loi portant Rglementation Bancaire, ciaprs


dnomms
tablissements
assujettis,
lorsqu'ils
contrlent de manire exclusive ou conjointe une ou plusieurs
autres entreprises ou exercent une influence notable sur
celles-ci, sont tenus d'tablir et de publier des comptes
consolids en conformit avec les dispositions fixes par la
prsente
instruction.
Ces
tablissements
sont
dnomms
entreprises mres pour l'application du prsent texte.
CHAPITRE 1er
Dfinitions et notions de contrle
et d'influence notable
Article 2
Est dsign sous le nom de groupe, pour l'application du
prsent texte, l'ensemble compos de l'entreprise mre et des
entreprises caractre financier, dfinies l'article 6,
contrles de manire exclusive ou conjointe par celle-ci,
directement ou indirectement.

105

Article 3
Une entreprise est considre comme contrle de manire
exclusive lorsque l'entreprise mre y dtient, directement ou
indirectement, une participation en capital lui confrant,
soit la majorit des droits de vote, soit le pouvoir de nommer
la majorit des membres des organes d'administration, de
direction ou de surveillance.
Le contrle exclusif est galement prsum dans les deux cas
suivants :
- lorsqu'il n'existe pas d'autres actionnaires ou associs
dtenant ensemble une participation suprieure celle de
l'entreprise mre et possdant chacun plus de 5 % du
capital ;
- lorsque, notamment en vertu d'un contrat de gestion ou de
clauses statutaires, l'entreprise mre y exerce une
influence dominante.
Article 4
En

l'absence

de

contrle

exclusif,

une

entreprise

est

considre
comme
contrle
de
manire
conjointe
par
l'entreprise mre et d'autres associs, lorsque son capital
est dtenu par un nombre limit d'associs ou d'actionnaires
qui dsignent conjointement les organes de direction en vue
d'une politique commune.
Article 5
L'influence notable sur la gestion et la politique financire
d'une entreprise est prsume lorsque l'entreprise mre
dispose, directement ou indirectement, d'une fraction au moins

106

gale 20 % des droits de vote de cette entreprise lorsque


les conditions d'un contrle conjoint ne sont pas runies.
Article 6
Sont considres pour l'application de la prsente instruction
comme entreprises caractre financier :
- les tablissements assujettis viss l'article 1 de la
loi portant Rglementation Bancaire;
- les entreprises qui, hors de l'UMOA, rpondant aux
dfinitions donnes aux articles 3 et 4 de la loi portant
Rglementation Bancaire;
- les autres entreprises caractre financier comprenant
notamment la clientle financire telle que dfinie dans
l'annexe l'instruction N 94-03.
CHAPITRE 2
Champ de la Consolidation
Article 7
Les comptes des entreprises incluses dans le champ de la
consolidation
au
titre
des
articles
prcdents,
sont
consolids quels que soient la forme juridique de ces
entreprises et le pays d'exercice de leur activit.
Toutefois, sous rserve d'en justifier dans l'annexe, une
entreprise peut tre laisse en dehors de la consolidation
dans les trois cas suivants :

107

a - il existe des restrictions svres et durables remettant


substantiellement en cause le contrle ou l'influence exerce
par l'entreprise mre sur l'entreprise concerne ou les
possibilits de transfert de fonds par ladite entreprise ;
b - les actions ou parts de cette entreprise ne sont dtenues
qu'en vue de leur cession ultrieure ;
c- les informations ncessaires l'tablissement des comptes
consolids ne peuvent pas tre obtenues sans frais excessifs
ou dans les dlais compatibles avec ceux prvus par
l'article 21 de la prsente instruction.
Article 8
L'inclusion

de

certaines

entreprises

dans

le

champ

de

la

consolidation des comptes n'est pas obligatoire lorsqu'elle ne


prsente pas de caractre significatif. Sont notamment
considres comme tant dans ce cas, les entreprises dont le
total du bilan est infrieur 2 % du total du bilan de
l'entreprise mre.
Lorsque
plusieurs
entreprises
considres
isolment,
ne
prsentent pas de caractre significatif, conformment au 1er
alina du prsent article, ces entreprises doivent cependant
tre incluses dans la consolidation, dans la mesure o elles
prsentent, dans leur ensemble, un intrt non ngligeable au
regard de l'objectif d'image fidle.

108

CHAPITRE 3
Mthodes de consolidation
Article 9
Les comptes des entreprises caractre financier incluses
dans le champ de consolidation sont consolids par application
des mthodes suivantes :
- les comptes des entreprises caractre financier contrles
de manire exclusive sont consolids par la mthode de
l'intgration globale qui consiste substituer, au montant
des titres figurant au bilan de l'entreprise mre, chaque
lment
du
patrimoine
et
du
rsultat
de
l'entreprise
consolide, aprs limination des oprations et comptes
rciproques. La part des intrts minoritaires dans les
capitaux
propres
et
dans
le
rsultat
de
l'entreprise
consolide est inscrite distinctement au bilan et au compte de
rsultat consolids.
- les comptes des entreprises caractre financier contrles
de manire conjointe sont consolids par la mthode de
l'intgration proportionnelle qui consiste substituer au
montant des titres figurant au bilan de l'entreprise mre,
proportionnellement la fraction des intrts dtenus, chaque
lment
du
patrimoine
et
du
rsultat
de
l'entreprise
consolide, aprs limination des oprations et comptes
rciproques.
- les comptes des entreprises caractre financier sur
lesquelles le groupe exerce une influence notable sont
consolids par la mthode de la mise en quivalence qui
consiste substituer au montant des titres figurant au bilan
du groupe, la quote-part dtenue des capitaux propres de
l'entreprise consolide.

109

Article 10
Les participations dans des entreprises autres que celles qui
ont un caractre financier, contrles de manire exclusive ou
conjointe ou sur lesquelles le groupe exerce une influence
notable, font l'objet d'une prise en compte sur la base de la
mthode de la mise en quivalence. Dans le cas o une telle
prise en compte ne serait pas significative, elle peut ne pas
tre pratique, sous rserve d'en justifier dans l'annexe des
comptes consolids.
Toutefois, les autres entreprises caractre non financier
dont
l'activit
principale
consiste
en
la
dtention
d'immobilisations affectes l'exploitation des banques et
des tablissements financiers, sont incluses par intgration
globale.
Article 11
Les comptes des entreprises incluses dans le champ de la
consolidation
sont
rendus
homognes
moyennant
des
retraitements oprs par rfrence aux principes applicables
dans l'Union Montaire Ouest Africaine aux comptes des banques
et des tablissements financiers. Ces retraitements sont
notamment voqus dans les articles 12 17 de la prsente
instruction.
Article 12
Lors de la consolidation des bilans, les crances, dettes et
engagements entre les entreprises intgres sont limins.
Les titres revenu variable mis par une entreprise mre et
dtenus par des entreprises consolides sont classs au bilan
consolid selon la destination qui leur est donne dans les
comptes annuels de ces dernires. Les titres de participation

110

sont ports en diminution, suivant les cas, du capital ou des


rserves consolids. Les autres titres peuvent tre maintenus
dans les postes d'actifs concerns. Lors de la consolidation
des comptes de rsultat, les produits et les charges rsultant
d'oprations entre les entreprises intgres sont galement,
dans la mesure du possible, limins.
Les plus ou moins-values provenant de cessions d'actifs entre
les entreprises intgres sont limines. Toutefois, les
moins-values qui apparaissent justifies sont maintenues et
les plus-values rsultant de cessions d'actifs des prix de
rfrence dont la dtermination est externe au groupe peuvent
ne pas tre limines si elles ne sont pas significatives.
Les distributions de dividendes provenant
prcdemment consolids doivent tre limines.

de

bnfices

Article 13
Les comptes consolids sont tablis en Franc CFA. A cette fin,
les comptes annuels d'entreprises incluses dans le champ de la
consolidation, exprims en devises, sont convertis dans les
conditions suivantes :
. pour la confection du bilan consolid, les actifs et
passifs des bilans des entreprises trangres exprims en
devises sont, la date d'arrt du bilan, convertis sur la
base du cours de march de la devise en vigueur cette date,
ou du cours de march constat la date antrieure la plus
proche. Toutefois, la diffrence sur capital, rserves et
report nouveau qui rsulte de l'volution des cours de
change est porte dans une rubrique intitule "carts de
conversion".
. pour la confection du compte de rsultat consolid, les
comptes de rsultats des entreprises trangres exprims en

111

devises sont convertis sur la base de cours moyens. Toutefois,


sous rserve de le mentionner dans l'annexe, les cours de
march en vigueur la date de fin d'exercice ou la date
antrieure la plus proche, peuvent tre retenus si leur
utilisation ne fait pas apparatre de diffrence significative
par rapport au respect de la mthode des cours moyens.
Article 14
Les oprations de crdit-bail, de location avec option d'achat
et de location-vente doivent tre portes au bilan consolid
pour leurs encours financiers. Ces encours sont substitus
ceux dtermins d'aprs la comptabilit sociale. La rserve
latente est inscrite parmi les rserves consolides pour un
montant net des impts diffrs.
Article 15
Les montants des provisions constitues sur les risques ports
par les banques et les tablissements financiers inclus dans
le champ de la consolidation doivent tre rexamins sur la
base de l'analyse des risques. Si l'examen des provisions fait
apparatre une insuffisance, une dotation complmentaire est
effectue au compte de rsultat consolid. A l'inverse, les
provisions manifestement excdentaires sont reprises au crdit
du compte de rsultat. Lorsqu'elles couvrent des risques
inscrits l'actif du bilan, les provisions doivent tre
affectes en dduction des actifs concerns. Ces rgles
s'appliquent quels que soient la qualification des provisions,
leur rgime fiscal, leur localisation gographique ou la
devise dans laquelle elles ont t constitues.
Le montant du fonds pour risques bancaires gnraux constitu
par les banques et les tablissements financiers inclus dans
le champ de la consolidation doit tre rexamin sur la base
de l'analyse des risques bancaires gnraux encourus par
l'ensemble du groupe. Si cet examen fait apparatre une

112

insuffisance, une dotation complmentaire est effectue au


compte
de
rsultat
consolid.
A
l'inverse
la
partie
manifestement excdentaire du fonds est reprise au crdit du
compte de rsultat consolid. Ces rgles s'appliquent quels
que soient le rgime fiscal du fonds pour risques bancaires
gnraux, sa localisation gographique ou la devise dans
laquelle il a t constitu.
Les carts dgags lors des rvaluations lgales ou libres
des bilans par des entreprises consolides, en conformit avec
les dispositions de leurs droits nationaux, peuvent tre
maintenus au bilan consolid. En dehors des rectifications
d'valuations
lies

la
premire
consolidation
d'une
entreprise, vises l'article 17, aucune rvaluation des
actifs ne doit tre pratique pour la consolidation.
Article 16
L'incidence des critures comptables passes pour la seule
application des lgislations fiscales nationales doit tre
limine. Les impts diffrs rsultant des critures de
consolidation et des retraitements spcifiques pratiqus
doivent tre dgags au bilan et au compte de rsultat
consolids. Sont galement dgags les impts diffrs
rsultant :
. du dcalage temporaire entre la constatation comptable
d'un produit ou d'une charge et son inclusion dans le rsultat
fiscal d'un exercice ultrieur,
. de dficits fiscaux reportables des entreprises comprises
dans la consolidation, dans la mesure o leur imputation sur
des bnfices fiscaux futurs est probable.

113

Les montants totaux des impts diffrs dgags au bilan et au


compte de rsultat consolids sont mentionns dans l'annexe
aux comptes consolids.
Article 17
Lors de la premire consolidation d'une participation,
diffrence entre la valeur nette comptable des titres

la
de

participation dans les livres de la socit-mre et la part


que ces titres reprsentent dans la situation nette de
l'entreprise consolide est, aprs analyse, rpartie entre des
corrections de valeur des lments du bilan de l'entreprise
consolide et un solde rsiduel appel cart d'acquisition. Si
ce dernier est ngatif, il est maintenu au passif; s'il est
positif, il est inscrit l'actif et amorti selon un plan
pralablement fix sur une dure qui est dtermine en
fonction des objectifs de l'acquisition et qui ne peut en
aucun cas excder quarante ans.
Article 18
Les comptes consolids sont tablis la date du 31 dcembre.
Dans le cas o une entreprise consolide arrte son exercice
une date diffrente, il doit tre fait usage d'une situation
des comptes tablie au 31 dcembre. Cette situation doit tre
revue par les commissaires aux comptes de l'entreprise ou,
l'tranger, par les professionnels qui en tiennent lieu, si la
date de clture de l'exercice de l'entreprise consolide est
antrieure au 30 septembre.
CHAPITRE 4
Publication des comptes consolids
Article 19
Les comptes consolids publis comprennent un bilan consolid,
un hors bilan consolid ainsi qu'un compte de rsultat

114

consolid prsent, soit sous forme de tableau, soit sous


forme de liste, et une annexe qui doit comporter toutes les
informations d'importance significative permettant au lecteur
d'avoir une juste apprciation du patrimoine, de la situation
financire et du rsultat des entreprises comprises dans la
consolidation.
Article 20
Les comptes consolids publis sont certifis par les
commissaires aux comptes de l'entreprise mre dans les
conditions prvues l'article 40 de la loi portant
rglementation bancaire.
Le bilan, le hors bilan et le compte de rsultat consolids
doivent comporter les postes prvus dans le modle joint la
prsente instruction.
Article 21
Les comptes consolids doivent tre transmis
Centrale dans les dlais rglementaires.

la

Banque

Article 22
La prsente instruction entre en vigueur compter du 1er
janvier 1996.

Pour la Banque Centrale des Etats


de l'Afrique de l'Ouest
Le Gouverneur,
Prsident du Conseil d'Administration

115

Charles Konan BANNY

116

BILAN CONSOLIDE

DEC 2900

En millions de Francs CFA


ETAT :

ETABLISSEMENT :
A


date darrt

CODES
POSTE


C I B

014

CREANCES INTERBANCAIRES
- A
.
.
.
- A

vue
Banques Centrales
Trsor Public, CCP
Autres tablissements de crdit
terme

CREANCES SUR LA CLIENTELE

031
032
033
034
035
036
037
041

- Portefeuille deffets commerciaux


. Crdits de campagne
. Crdits ordinaires
- Comptes ordinaires dbiteurs
- Autres concours la clientle
. Crdits de campagne
. Crdits ordinaires
- Affacturage

051

CREDIT-BAIL ET OPERATIONS ASSIMILEES

100

TITRES DE PLACEMENT

110

IMMOBILISATIONS FINANCIERES

120

IMMOBILISATIONS FINANCIERES
MISES EN EQUIVALENCE

140

IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

145

IMMOBILISATIONS CORPORELLES

150

ACTIONNAIRES OU ASSOCIES

155

AUTRES ACTIFS

160

COMPTES DORDRE ET DIVERS

165

ECART DACQUISITION

250

exercice N-1
CAISSE

030

MONTANTS NETS

ACTIF

010

015
016
017
018
019

LC

TOTAL LACTIF

Exercice N

117

BILAN CONSOLIDE

DEC 2900

En millions de francs CFA


ETAT :

ETABLISSEMENT :
A

CODES
POSTE
300
310
311
312
320


date darrt


C I B


LC

exercice N-1
DETTES INTERBANCAIRES
- A
.
.
- A

MONTANTS NETS

PASSIF

vue
Trsor Public, CCP
Autres tablissements de crdit
terme

330
331
332
333
334
335

DETTES A LEGARD DE LA CLIENTELE


- Comptes dpargne vue
- Comptes dpargne terme
- Bons de caisse
- Autres dette vue
- Autres dettes terme

340

DETTES REPRESENTEES PAR UN TITRE

345

AUTRES PASSIFS

350

COMPTES DORDRE ET DIVERS

355

ECART DACQUISITION

360

PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

365

PROVISIONS REGLEMENTEES

370

SUBVENTIONS DINVESTISSEMENT

375

FONDS POUR RISQUES BANCAIRES GENERAUX

380

CAPITAL

385

PRIMES LIEES AU CAPITAL

390
391
392
400

RESERVES CONSOLIDEES, ECART DE REEVALUATION, ECART DE CONVERSION, DIFFERENCE SUR


TITRES MIS EN EQUIVALENCE
- Part du groupe
- Part des intrts minoritaires
REPORT A NOUVEAU (+/-)

420
421
422

RESULTAT DE LEXERCICE (+/-)


- Part du groupe
- Part des intrts minoritaires

450

TOTAL PASSIF

Exercice N

118

BILAN CONSOLIDE

DEC 2900

En millions de Francs CFA


ETAT :

C

ETABLISSEMENT :
A


date darrt

CODES
POSTE


C I B

LC

HORS BILAN

ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT
465

En faveur dtablissements de crdit

470

En faveur de la clientle
ENGAGEMENTS DE GARANTIE

475

Dordre dtablissements de crdit

480

Dordre de la clientle

485

ENGAGEMENTS SUR TITRES

ENGAGEMENTS RECUS

ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT
490

Reus dtablissements de crdit


ENGAGEMENTS DE GARANTIE

495

Reus dtablissements de crdit

500

Reus de la clientle

510

ENGAGEMENTS SUR TITRES

MONTANTS NETS
exercice N-1

ENGAGEMENTS DONNES

POSTES

Exercice N

119

COMMENTAIRES DES POSTES SPECIFIQUES


ACTIF
----------POSTE - IMMOBILISATIONS FINANCIERES MISES EN EQUIVALENCE
Ce
poste
recense
la
quote-part
des
capitaux
propres
correspondant aux titres de participation et aux parts dans
les entreprises lies, mis en quivalence conformment au 4e
alina de l'article 9 de l'instruction N 94-12.
POSTE - ECART D'ACQUISITION
Ce poste recense, pour son montant initial lors de l'entre
dans le primtre de consolidation et le cas chant, pour le
montant net des sommes qui ont t ultrieurement portes en
charges au compte de rsultat, l'cart d'acquisition positif
au sens de l'article 17 de l'instruction N 94-12.
PASSIF
----------POSTE - ECART D'ACQUISITION
Ce poste recense, pour son montant initial lors de l'entre
dans le primtre de consolidation et le cas chant, pour le
montant net des sommes qui ont t ultrieurement portes en
produits au compte de rsultat, l'cart d'acquisition ngatif
au sens de l'article 17 de l'instruction N 94-12
POSTE - RESERVES CONSOLIDEES, ECART DE REEVALUATION, ECART DE
CONVERSION, DIFFERENCES SUR TITRES MIS EN EQUIVALENCE
Ce poste recense :
- les rserves consolides;
- les carts de rvaluation maintenus au bilan consolid;
- l'cart de conversion positif ou ngatif rsultant de la
conversion des capitaux propres d'entreprises trangres
consolides, exprims en devises;

120

- la diffrence entre la quote-part dans la situation


nette des entreprises mises en quivalence et la valeur
comptable des titres des entreprises dans lesquelles ces
participations sont dtenues.
Pour ce poste, il est fait une distinction entre la part du
groupe et celle des intrts minoritaires.

121

COMPTE DE RESULTAT CONSOLIDE(en

tableau)

DEC 2980

En millions de Francs CFA


ETAT :

ETABLISSEMENT :
A


date darrt

POSTE


C I B


LC

CHARGES

602
603
605

INTERETS ET CHARGES ASSIMILEES


- Intrts et charges assimiles
sur dettes interbancaires
- Intrts et charges assimiles sur
dettes lgard de la clientle
- Intrts et charges assimiles
dettes reprsentes par un titre
- Autres intrts et charges assimiles

607

CHARGES SUR CREDIT-BAIL ET


OPERATIONS ASSIMILEES

608

COMMISSIONS

609
610
611
612

CHARGES SUR OPERATIONS FINANCIERES


- Charges sur titres de placement
- Charges sur oprations de change
- Charges sur oprations de hors bilan

615
620
621
622
630
631
632

CHARGES DIVERSES DEXPLOITATION BANCAIRE


ACHATS DE MARCHANDISES
STOCKS VENDUS
VARIATIONS DE STOCKS DE MARCHANDISES
FRAIS GENERAUX DEXPLOITATION
- Frais de personnel
- Autres frais gnraux

640

DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS ET AUX


PROVISIONS SUR IMMOBILISATIONS
SOLDE EN PERTE DES CORRECTIONS DE
VALEUR SUR CREANCES ET DU HORS BILAN
EXCEDENT DES DOTATIONS SUR LES REPRISES
DU FONDS POUR RISQUES BANCAIRES GENERAUX
CHARGES EXCEPTIONNELLES
PERTES SUR EXERCICES ANTERIEURS
QUOTE-PART DANS LA PERTE DENTREPRISE MISES
EN EQUIVALENCE
IMPOT SUR LE BENEFICE
BENEFICE DE LEXERCICE
- Part du groupe
- Part des intrts minoritaires

645
650
655
660
666
670
680
681
682
690

TOTAL DES CHARGES

MONTANTS
N-1

600
601

122

COMPTE DE RESULTAT CONSOLIDE(en

liste)

DEC 2980

En millions de Francs CFA


ETAT :

ETABLISSEMENT :
A


date darrt

POSTE


C I B


LC

PRODUITS

702
704
705

INTERETS ET PRODUITS ASSIMILES


- Intrts et produits assimils
sur crances interbancaires
- Intrts et produits assimils sur
crances sur la clientle
- Intrts et produits assimils sur
titres dinvestissement
- Autres intrts et produits assimils

707

PRODUITS SUR CREDIT-BAIL ET


OPERATIONS ASSIMILEES

708

COMMISSIONS

709
710
711
712
713

PRODUITS SUR OPERATIONS FINANCIERES


- Produits sur titres de placement
- Dividendes et produits assimils
- Produits sur oprations de change
- Produits sur oprations de hors bilan

715

PRODUITS DIVERS DEXPLOITATION BANCAIRE

720
721
722

MARGES COMMERCIALES
VENTES DE MARCHANDISES
VARIATIONS DE STOCKS DE MARCHANDISES

730

PRODUITS GENERAUX DEXPLOITATION

740

REPRISES DAMORTISSEMENTS ET DE PROVISIONS SUR IMMOBILISATIONS

745

SOLDE EN BENEFICE DES CORRECTIONS DE


VALEUR SUR CREANCES ET DU HORS BILAN

750

EXCEDENT DES REPRISES SUR LES DOTATIONS


DU FONDS POUR RISQUES BANCAIRES GENERAUX

755
760
766

PRODUITS EXCEPTIONNELS
PROFITS SUR EXERCICES ANTERIEURS
QUOTE-PART DANS LE BENEFICE DENTREPRISES
MISES EN EQUIVALENCE
PERTE DE LEXERCICE (+/-)
- Part du groupe
- Part des intrts minoritaires
TOTAL DES PRODUITS

780
781
782
790

MONTANTS
N-1

700
701

123

COMPTE DE RESULTAT CONSOLIDE(en

liste)

DEC 2985

En millions de Francs CFA


ETAT :

ETABLISSEMENT :


date darrt

POST
E


C I B

LC

LIBELLES

700

+ Intrts et produits assimils

701

705

+ Intrts et produits assimils


sur crances interbancaires
+ Intrts et produits assimils sur
crances sur la clientle
+ Intrts et produits assimils sur
titres dinvestissement
+ Autres intrts et produits assimils

600

- Intrts et charges assimiles

601

- Intrts et charges assimiles


sur dettes interbancaires
- Intrts et charges assimiles sur
dettes lgard de la clientle
- Intrts et charges assimiles
dettes reprsentes par un titre
- Autres intrts et charges assimiles

704

602
603
605
707
607

+ Produits sur crdit-bail et


oprations assimiles
- Charges sur crdit-bail et
oprations assimiles

708
608

+ Commissions acquises
- Commissions dues

709

+ Produits sur oprations financires

710
711
712
713

+
+
+
+

609

- Charges sur oprations financires

610
611
612

- Charges sur titres de placement


- Charges sur oprations de change
- Charges sur oprations de hors bilan

Produits sur titres de placement


Dividendes et produits assimils
Produits sur oprations de change
Produits sur oprations de hors bilan

MONTANTS
N-1

PRODUITS ET CHARGES
DEXPLOITATION BANCAIRE

702

124

COMPTE DE RESULTAT CONSOLIDE(en

liste)

DEC 2985

En millions de Francs CFA


ETAT :

ETABLISSEMENT :

POST
E
715
615
720
721
722
620
621
622


date darrt


C I B


LC

LIBELLES

+ Produits divers dexploitation bancaire


- Charges diverses dexploitat bancaire
VENTES, ACHATS ET VARIATIONS DE STOCKS
+ Marges commerciales
+ Ventes de marchandises
+ Variations de stocks de marchandises
- Variations de stocks de marchandises
- Achats de marchandises
- Stocks vendus

730
630
631
632
740

+
+

640

745

645

750

650

760
660
670
765
420
421
422

Produits gnraux dexploitation


Frais gnraux dexploitation
Frais de personnel
Autres frais gnraux
Reprises damortissements et de
provisions sur immobilisations
Dotations aux amortissements et aux
provisions sur immobilisations
Solde en bnfice des corrections de
valeurs sur crances et du hors bilan
Solde en perte des corrections de
valeurs sur crances et du hors bilan
Excdent des reprises sur les dotations
du fonds pour risques bancaires gnraux
Excdent des dotations sur les reprises
du fonds pour risques bancaires gnraux

PRODUITS ET CHARGES EXCEPTIONNELS


+ Produits exceptionnels
- Charges exceptionnelles
PROFITS ET PERTES/EXERCICES ANTERIEURS
+ Profits sur exercices antrieurs
- Pertes sur exercices antrieurs
- IMPOT SUR LE BENEFICE
QUOTE-PART DANS LE RESULTAT DENTREPRISES
MISES EN EQUIVALENCE (+/-)
RESULTAT DE LEXERCICE
Part du groupe
Part des intrts minoritaires

MONTANTS
N-1

AUTRES PRODUITS ET CHARGES ORDINAIRES

755
655

125

INSTRUCTION N 94-14 DU 16 AOUT 1994,


RELATIVE A LA COMPTABILISATION DES OPERATIONS D'ENCAISSEMENT
-------------------------------LA BANQUE CENTRALE DES ETATS DE L'AFRIQUE DE L'OUEST
VU l'article 22 du Trait du 14 novembre
l'Union Montaire Ouest Africaine ;

1973

constituant

VU les articles 24, 27, 34 et 38 des Statuts de la Banque


Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest annexs au Trait
du 14 novembre 1973 constituant l'Union Montaire Ouest
Africaine ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-O18 du
27 juillet 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
du Bnin ;
VU les
articles
39,
40,
41
et
42
n
AN
VII
OO42/FP/PRES
du
12
juillet
rglementation bancaire au Burkina Faso ;

de
la
ZATU
199O
portant

VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-589 du


25 juillet 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
de Cte d'Ivoire ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-74/AN-RM du
4 septembre 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
du Mali ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-18 du
6 aot 199O portant rglementation bancaire en Rpublique du
Niger ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-O6 du
26 juin 199O portant rglementation bancaire en Rpublique du
Sngal ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-17 du
5 novembre 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
Togolaise.
DECIDE
Article 1er

126

Les banques et les tablissements financiers, ci-aprs


dnomms tablissements assujettis, comptabilisent dans les
conditions prvues par la prsente instruction, les oprations
d'encaissement qu'ils effectuent.
Article 2
L'encaissement est l'opration par laquelle un tablissement
assujetti reoit des valeurs pour prsentation au paiement,
soit pour son propre compte, soit pour le compte de tiers.
Article 3
Les valeurs concernes sont notamment les effets commerciaux,
les chques, les avis de prlvement, les titres et les
coupons.
Les tiers concerns comprennent notamment les tablissements
de crdit et la clientle au sens des paragraphes 1.1 et 1.2
de l'annexe l'instruction n 94-03.
Article 4
Les

oprations

d'encaissement

commerciaux escompts, les valeurs


avec crdit immdiat ainsi que
l'encaissement et non disponibles.

concernent

les

effets

reues l'encaissement
les valeurs reues

Article 5
Lorsqu'ils sont reus, les effets escompts et les valeurs
l'encaissement avec crdit immdiat sont inscrits au bilan de
l'tablissement
assujetti,
respectivement
"portefeuille
d'effets
commerciaux"
et
l'encaissement avec crdit immdiat".

aux
comptes
"valeurs

127

Quant aux valeurs reues l'encaissement et non disponibles,


elles sont enregistres dans des comptes de hors bilan crs
cet effet: "valeurs l'encaissement reues de la clientle et
non disponibles" et ""valeurs l'encaissement reues des
correspondants et non disponibles".
Article 6
les effets commerciaux escompts, les valeurs reues
l'encaissement avec crdit immdiat ainsi que les valeurs
reues l'encaissement et non disponibles sont maintenus dans
leurs comptes d'origine jusqu' leur chance ou leur
encaissement effectif.
Ces comptes ne sont pas mouvements pendant toute la procdure
de recouvrement.
Article 7
L'envoi des valeurs dans le circuit de recouvrement se
comptabilise au dbit du "compte de recouvrement" par le
crdit du "compte de contrepartie des comptes de recouvrement.
Conformment aux dispositions de l'instruction N 94-02, les
tablissements assujettis ont la latitude de subdiviser le
"compte de recouvrement" et le compte de contrepartie en
fonction notamment du circuit de recouvrement utilis: chambre
de
compensation,
correspondants,
circuit
interne
des
tablissements assujettis, etc..
Article 8
Le retour du circuit
critures suivantes :

de

recouvrement

se

constate

par

les

128

- dbit des comptes de trsorerie (BCEAO, compte de


liaison, correspondants, etc.) et crdit du "compte de valeurs
imputer";
- dbit du "compte de valeurs imputer" et crdit des
comptes d'origine, pour les effets escompts et les remises
avec crdit immdiat ou, crdit des comptes ordinaires des
bnficiaires pour les remises disponibles aprs encaissement;
- dbit du compte de "contrepartie des comptes
recouvrement" et crdit du "compte de recouvrement";

de

- contre-passation des critures de hors bilan relatives


aux remises indisponibles.
Article 9
La prsente instruction entre en application compter du 1er
janvier 1996.
Pour la Banque Centrale des Etats
de l'Afrique de l'Ouest
Le Gouverneur,
Prsident du Conseil d'Administration

Charles Konan BANNY

129

INSTRUCTION N 94-15 DU 16 AOUT 1994,


RELATIVE A LA COMPTABILISATION
DES OPERATIONS EFFECTUEES POUR LE COMPTE DE TIERS
--------------------------------

LA BANQUE CENTRALE DES ETATS DE L'AFRIQUE DE L'OUEST

VU l'article 22 du Trait du 14 novembre


l'Union Montaire Ouest Africaine ;

1973

constituant

VU les articles 24, 27, 34 et 38 des Statuts de la Banque


Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest annexs au Trait
du 14 novembre 1973 constituant l'Union Montaire Ouest
Africaine ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-O18 du
27 juillet 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
du Bnin ;
VU les
articles
39,
40,
41
et
42
n
AN
VII
OO42/FP/PRES
du
12
juillet
rglementation bancaire au Burkina Faso ;

de
la
ZATU
199O
portant

VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-589 du


25 juillet 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
de Cte d'Ivoire ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-74/AN-RM du
4 septembre 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
du Mali ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-18 du
6 aot 199O portant rglementation bancaire en Rpublique du
Niger ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-O6 du
26 juin 199O portant rglementation bancaire en Rpublique du
Sngal ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-17 du
5 novembre 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
Togolaise.
DECIDE
Article 1er

130

Les banques et les tablissements financiers, ci-aprs


dnomms tablissements assujettis, comptabilisent dans les

131

conditions prvues par la prsente instruction, les oprations


qu'ils effectuent pour le compte de tiers.
Article 2
Pour l'application de la prsente instruction, les oprations
effectues pour le compte de tiers concernent les oprations
d'encaissement, les oprations consortiales, la distribution
des crdits et la gestion des titres pour le compte de tiers.
Les tiers concerns comprennent les tablissements de crdit et
la clientle au sens des paragraphes 1.1 et 1.2 de l'annexe
l'instruction n 94-03.
Article 3
Les oprations d'encaissement sont comptabilises conformment
aux dispositions de l'instruction n 94-14.
Article 4
Les oprations consortiales sont enregistres chez le chef de
file
conformment
aux
prescriptions
de
l'instruction
N 94-09.
Article 5
Les distributions de crdits concernes par la prsente
instruction, sont des oprations effectues pour le compte d'un
tiers sur des ressources fournies par celui-ci. Ces oprations
sont effectues sous la responsabilit de ce tiers, bailleur de
fonds,
l'tablissement
assujetti
prtant
uniquement
son
concours pour leur ralisation et leur suivi.

132

Article 6
Les ressources reues du bailleur de fonds sont enregistres au
dbit d'un compte de trsorerie par le crdit d'un compte de
dpt de la classe 1 ou 2 selon la qualit du bailleur.
Lors du dcaissement, le compte de dpts du bailleur est
dbit par le crdit du compte du bnficiaire ou du
destinataire final des fonds.
Lors du remboursement des crdits, le compte du bnficiaire du
concours est dbit par le crdit du compte du bailleur.
Article 7
Les
crdits
distribus
pour
le
compte
de
tiers
se
comptabilisent au hors bilan au dbit du compte appropri
"crdits distribus pour le compte de tiers" par le crdit du
compte "ressources affectes la distribution de crdits pour
le compte de tiers".
Cette criture est
rembourse son crdit.

contre-passe

lorsque

le

bnficiaire

Article 8
Le portefeuille titres de la clientle (sous contrat de dpt
ou de gestion) est suivi au hors bilan la valeur
d'acquisition des titres, selon le cas, au crdit des comptes
"titres matrialiss" ou "titres dmatrialiss". Les titres
cds sortent des comptes de hors bilan leur valeur
d'acquisition.
Article 9
La prsente instruction entre en application compter du 1er
janvier 1996.

Pour la Banque Centrale des Etats


de l'Afrique de l'Ouest
Le Gouverneur
Le Prsident du Conseil d'Administration

133

Charles Konan BANNY

57

INSTRUCTION N 2001-01 DU
MODIFIANT LINSTRUCTION N 94-05 DU 16 AOUT 1994,
RELATIVE A LA COMPTABILISATION ET AU PROVISIONNEMENT
DES ENGAGEMENTS EN SOUFFRANCE
--------------------------------------------------

LA BANQUE CENTRALE DES ETATS DE L'AFRIQUE DE L'OUEST


VU l'article 22 du Trait du 14 novembre
l'Union Montaire Ouest Africaine ;

1973

constituant

VU les articles 24, 27, 34 et 38 des Statuts de la Banque


Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest annexs au Trait
du 14 novembre 1973 constituant l'Union Montaire Ouest
Africaine ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-O18 du
27 juillet 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
du Bnin ;
VU les
articles
39,
40,
41
et
42
n
AN
VII
OO42/FP/PRES
du
12
juillet
rglementation bancaire au Burkina Faso ;

de
la
ZATU
199O
portant

VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-589 du


25 juillet 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
de Cte d'Ivoire ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-74/AN-RM du
4 septembre 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
du Mali ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-18 du
6 aot 199O portant rglementation bancaire en Rpublique du
Niger ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-O6 du
26 juin 199O portant rglementation bancaire en Rpublique du
Sngal ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-17 du
5 novembre 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
Togolaise.

58

VU la dcision du Conseil des Ministres de lUnion Montaire


Ouest Africaine en sa session du 17 juin 1999 approuvant les
rgles prudentielles applicables aux banques et tablissements
financiers compter du 1er janvier 2000.
DECIDE
Article 1er
Les articles 5, 7 et 10 sont modifis comme suit :
- Article 5
Les crances douteuses ou litigieuses sont les crances,
chues ou non, assorties ou non de garanties et prsentant un
risque probable ou certain de non recouvrement partiel ou
total. Elles sont notamment constitues par :
- les crdits comportant au moins une chance impaye
datant de plus de six (6) mois, que cette chance ait
t pralablement classe ou non en crance impaye ou
immobilise ;
- les loyers chus affrents aux oprations de crditbail, de location avec option d'achat et locationvente, dont au moins un terme est impay depuis plus de
six mois ;
- les crdits comportant au moins une chance impaye
et
concernant
des
dbiteurs
ayant
une
mauvaise
situation financire (signatures exclues d'un accord de
classement par la Banque Centrale, structure financire
dsquilibre) ;
les
crances
ayant
un
caractre
contentieux
(recouvrement confi au service contentieux, procdure
judiciaire ou arbitrale engage, procdure collective

59

dapurement
du
passif :
rglement
prventif,
redressement judiciaire, liquidation des biens) ;
- les crances ayant fait l'objet d'un
prventif ou de redressement, dont les
rglement ne sont pas respects.

concordat,
termes de

Sont prsums constituer galement des crances douteuses :


- les comptes ordinaires dbiteurs (comptes courants ou
autres) sans aucun mouvement crditeur depuis plus de
trois (3) mois ;
- les comptes ordinaires dbiteurs (comptes courants ou
autres) sans mouvements crditeurs significatifs depuis
plus de six (6) mois. Sont considrs comme des
mouvements crditeurs non significatifs, les mouvements
crditeurs dont le montant cumul , sur une priode de
six (6) mois, ne couvre pas les intrts dbiteurs dus
sur cette priode et se rapportant exclusivement au
compte ordinaire concern.
- Article 7
Les risques-pays sont les crances et les engagements de hors
bilan sur des dbiteurs privs ou publics rsidant dans des
pays situs hors de la zone franc, ayant obtenu ou sollicit
un rchelonnement de leur dette dans un cadre multilatral ou
ayant interrompu les paiements au titre de leur endettement.
Sont notamment considres comme engagements de hors bilan,
les garanties de remboursement de prts distribus par
d'autres tablissements de crdit, les acceptations payer ou
les confirmations de crdits documentaires, lorsque la banque
mettrice est situe dans un pays risque.

60

Les engagements relatifs des pays dont la situation


financire a justifi la constitution de provisions sont
galement considrs comme des risques-pays.
Les crances sur des dbiteurs privs rsidant hors de la zone
franc, libelles et finances en monnaie de lEtat de
rsidence de ces dbiteurs, ne sont pas considres comme des
risques-pays mais doivent tre assimiles, le cas chant,
des crances douteuses ou litigieuses ds lors qu'elles
rpondent aux caractristiques dfinies l'article 5 de la
prsente instruction.
- Article 10
Les provisions sur les crances en souffrance sont constitues
conformment aux principes suivants :
- pour les risques directs sur
dmembrements, ainsi que pour les
signature sur ces mmes entits, la
provisions est facultative. La notion
dmembrements concerne exclusivement :

l'Etat et
engagements
constitution
d'Etat et de

ses
par
de
ses

. l'Administration publique centrale (ministres,


services centraux) ;
. Le Trsor Public et les comptables secondaires;
. Les tablissements et organismes publics
caractre administratif ou social exerant des
fonctions relevant du gouvernement central (gestion
de la dette publique, scurit sociale....) ;
- pour les risques garantis par l'Etat et ses
dmembrements, il est recommand aux tablissements
assujettis,
sans
obligation
de
leur
part,
la

61

constitution progressive de provisions, hauteur de la


crance garantie (capital et intrts), sur une dure
ne pouvant excder cinq ans, lorsque aucune inscription
correspondant au risque couvert n'est effectue dans le
budget de l'Etat. Ces provisions pourront faire l'objet
d'une reprise ds qu'une inscription est effectue au
budget de l'Etat pour couvrir sa garantie;
- pour les risques privs non garantis par l'Etat et
ses dmembrements et rpondant la dfinition des
crances impayes ou immobilises, la constitution de
provisions, tant au titre du capital que des intrts,
n'est pas obligatoire;
- pour les risques privs non garantis par l'Etat et
ses dmembrements et rpondant la dfinition des
crances douteuses ou litigieuses et des engagements
douteux, les provisions
modalits suivantes:

sont

constitues

selon

les

. les risques privs non couverts par des srets


relles doivent tre provisionns 100% au cours
de lexercice pendant lequel les crances sont
dclasses en crances douteuses ou litigieuses ;
. pour les risques privs couverts par des srets
relles
la
constitution
de
provisions
est
facultative
au
cours
de
deux
(2)
premiers
exercices. La provision doit couvrir au moins 50%
du total des risques au terme du troisime exercice
et 100% au terme du quatrime exercice ;
.

les

intrts

non

rgls

ports

au

crdit

du

compte de rsultat doivent tre provisionns due


concurrence ;

62

- les crances douteuses ou litigieuses relatives aux


loyers affrents aux oprations de crdit-bail, de
location avec option d'achat, de location-vente et de
location
simple
doivent
faire
l'objet
d'un
provisionnement due concurrence;
. les intrts non rgls depuis plus de trois (3)
mois et se rapportant aux risques - pays doivent faire
lobjet dun provisionnement intgral ;
Les crances irrcouvrables ne font pas lobjet de provision.
Elles doivent tre passes en pertes pour lintgralit de
leur montant.
Article 2
Toutes

dispositions

contraires

celles

de

la

prsente

instruction sont abroges.


Article 3
La prsente instruction entre en vigueur compter du .

Pour la Banque Centrale des Etats


de l'Afrique de l'Ouest
Le Gouverneur,
Prsident du Conseil d'Administration

Charles Konan BANNY

131

INSTRUCTION N 2001-02 DU 2000,


RELATIVE A LA COMPTABILISATION ET A L'EVALUATION
DES TITRES SUBORDONNES ACQUIS OU EMIS PAR LES BANQUES ET LES
ETABLISSEMENTS FINANCIERS
------------------------------------------------LA BANQUE CENTRALE DES ETATS DE L'AFRIQUE DE L'OUEST
VU l'article 22 du Trait du 14
l'Union Montaire Ouest Africaine ;

novembre

1973

constituant

VU les articles 24, 27, 34 et 38 des Statuts de la Banque


Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest annexs au Trait du
14 novembre 1973 constituant l'Union Montaire Ouest Africaine
;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-O18 du
27 juillet 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
du Bnin ;
VU
les
articles
39,
40,
41
et
42
n
AN
VII
OO42/FP/PRES
du
12
juillet
rglementation bancaire au Burkina Faso ;

de
la
ZATU
199O
portant

VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-589 du


25 juillet 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
de Cte d'Ivoire ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-74/AN-RM du
4 septembre 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
du Mali ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-18 du
6 aot 199O portant rglementation bancaire en Rpublique du
Niger ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-O6 du
26 juin 199O portant rglementation bancaire en Rpublique du
Sngal ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-17 du
5 novembre 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
Togolaise.
DECIDE
Article 1er

132

Les banques et les tablissements financiers, ci-aprs dnomms


tablissements assujettis, comptabilisent et valuent dans les
conditions prvues par la prsente instruction, les titres
subordonns terme et les titres subordonns dure
indtermine quils ont acquis ou mis.
Article 2
Sont considrs comme titres pour l'application de la prsente
instruction :
- les valeurs mobilires et les parts sociales mises dans
les Etats membres de l'Union Montaire Ouest Africaine ainsi
qu' l'tranger ;
- les bons du Trsor et autres titres ngociables mis dans
les Etats membres de l'Union Montaire Ouest Africaine ainsi
que les instruments de mme nature mis l'tranger;
- d'une manire gnrale, toutes les crances autres que les
bons de caisse, reprsentes par un titre ngociable sur un
march.
Constituent des titres revenu fixe :
- les titres taux d'intrt fixe ;
-

les titres taux d'intrt variable ou rvisable lorsque


la variation stipule lors de l'mission dpend d'un
paramtre dtermin par rfrence aux taux pratiqus,
certaines dates ou durant certaines priodes, par la
Banque Centrale ou sur un march notamment interbancaire
ou obligataire ;

les titres comportant un taux dintrt fixe et une


rmunration
variable
en
fonction
dun
paramtre
dtermin
par
rfrence
notamment
aux
rsultats
financiers de lmetteur.

Article 3

133

Sont considrs comme titres subordonns, les titres revenu


fixe dont les conditions dmission prvoient expressment que
les droits des dtenteurs soient prims par ceux des autres
cranciers ou dtenteurs dautres titres. Ainsi, en cas de
liquidation de lmetteur, le remboursement de ces titres ne
peut seffectuer quaprs dsintressement de tous les autres
cranciers, quils soient privilgis ou chirographaires. En
outre, les remboursements en capital et en intrts de ces
titres peuvent, en cas de redressement judiciaire, tre
suspendus.
Les titres subordonns terme sont des titres subordonns
assortis, lmission, dune chance contractuelle de
remboursement.
Les titres subordonns dure indtermine sont des titres
subordonns
non
assortis,

lmission,
dune
chance
contractuelle de remboursement.
Article 4
Les titres subordonns terme et les titres subordonns
dure indtermine acquis par les banques et les tablissements
financiers sont classs dans les comptes appropris de la
classe 4 du Plan Comptable Bancaire de lUMOA. Les attributs
prvus par lInstruction 94-03 leur sont applicables.
L'enregistrement comptable au bilan des titres subordonns
acquis, intervient le jour du transfert de proprit qui
correspond gnralement la date de rglement et de livraison.
Pour les titres subordonns acquis, le transfert de proprit
ne peut tre rput, le cas chant, avoir eu lieu avant la
date retenue pour dterminer le montant des intrts courus dus
au vendeur.
Entre la date de ngociation et celle du transfert de
proprit, l'engagement d'achat ou de vente est inscrit au hors
bilan (postes "titres recevoir" et "titres livrer").
Article 5
Lorsque les titres subordonns terme sont acquis avec
lintention de les dtenir de faon durable, en principe
jusqu lchance, et que ltablissement acqureur des titres
dispose de ressources demprunt adosses en dure et en taux
leur financement ou, dfaut, assure ce financement sur ses

134

fonds propres, ces titres sont soumis au traitement comptable


ci-aprs :
Si le prix dachat est suprieur la valeur de remboursement
des titres (cas d'une prime), cette valeur de remboursement est
retenue comme cot dentre des titres dans le patrimoine. La
prime, qui est la diffrence entre le prix dachat et la valeur
de remboursement, est inscrite un compte de rgularisationactif et doit tre amortie prorata temporis, de faon linaire,
sur la dure de vie rsiduelle des titres.
Dans lhypothse dun prix dachat infrieur la valeur de
remboursement des titres (cas d'une dcote), ladite valeur de
remboursement
est
retenue
comme
cot
dentre
dans
le
patrimoine. La dcote, qui est la diffrence entre le prix
dachat et la valeur de remboursement, est enregistre dans un
compte de rgularisation- passif, et prise en compte dans les
produits prorata temporis, de faon linaire, sur la dure
restant courir des titres.
Les titres subordonns terme sont comptabiliss la date de
leur acquisition , frais exclus, coupon couru exclu. Le coupon
couru exclu est enregistr dans un compte de crances
rattaches.
Lors de chaque arrt comptable, les moins-values latentes
rsultant de l'volution des taux d'intrt ne font l'objet
d'aucune provision. En revanche, s'il existe une forte
probabilit de revente des titres ou un risque de dfaillance
de l'metteur, il doit tre constitu des provisions. Les plusvalues latentes ne sont pas comptabilises.
A chaque arrt comptable, les intrts courus correspondant
la partie fixe de la rmunration des titres subordonns acquis
, sont comptabiliss en produits financiers. Le cas chant, la
partie variable de la rmunration de ces titres, assimile
des intrts, est constate en produits lorsquelle devient
certaine.
ARTICLE 6
Pour
les titres subordonns terme ne rpondant pas aux
conditions fixes au premier alina de larticle 5 de la
prsente instruction ainsi que les titres subordonns dure
indtermine, les dispositions ci-aprs sont applicables :

135

Ces titres sont comptabiliss la date de leur acquisition au


prix d'achat, frais exclus, coupon couru exclu. Le coupon couru
exclu est enregistr dans un compte de crances rattaches.
A chaque arrt comptable, ces titres subordonns sont valus
leur valeur probable de ngociation.
Les titres subordonns cots
valus au dernier cours connu.

sur

un

march

liquide,

sont

En l'absence de march liquide, l'valuation des titres


subordonns s'effectue sur la base de l'actualisation des flux
futurs de revenus et de remboursement du nominal, au taux le
plus long offert sur le march montaire de l'UMOA constat le
jour de l'valuation. Pour les titres subordonns comportant
une rmunration variable notamment en fonction du rsultat de
lmetteur, seuls les revenus acquis peuvent tre pris en
compte pour lactualisation des flux futurs de revenus.
Des plus-values ou des moins-values latentes sont dgages par
la comparaison entre la valeur dinventaire et le prix dachat,
pour chaque catgorie de titres de mme nature, confrant les
mmes droits.
Les moins-values latentes font l'objet d'une provision. Les
plus-values latentes ne peuvent tre constates en produits, ni
servir compenser les moins-values des autres titres.
A chaque arrt comptable, les intrts courus correspondant
la partie fixe de la rmunration des titres subordonns
acquis, sont comptabiliss en produits financiers. Le cas
chant, la partie variable de la rmunration de ces titres,
assimile des intrts, est constate en produits lorsquelle
devient certaine.

Article 7
Lorsqu'une sortie de titres portant sur la fraction d'un
ensemble de titres de mme nature et confrant les mmes droits
doit tre constate, la valeur d'entre de la fraction sortie
est estime au cot moyen pondr ou en prsumant que le
premier lment sorti est le premier entr.

136

Article 8
Les titres subordonns terme et les titres subordonns
dure indtermine mis par les tablissements assujettis sont
classs dans les comptes appropris de la classe 5 du Plan
Comptable Bancaire de lUMOA. Les attributs prvus par
lInstruction 90-03 leur sont applicables.

Lmission des
titres subordonns par les tablissements
assujettis est soumise au traitement comptable ci-aprs ( voir
propositions alternatives en annexe ) :
Lors de la souscription, le montant total de la dette
correspondant au prix de remboursement des titres, y compris
les primes ventuelles, est crdit au compte appropri de
titres subordonns mis, par le dbit dun compte de dbiteurs
divers pour le montant verser par les souscripteurs et, le
cas chant, par le dbit dun compte de rgularisation- actif
pour les primes dmission et de remboursement. Toutefois, en
ce qui concerne les titres subordonns dure indtermine,
aucune prime de remboursement ne peut tre constate tant
quune dcision de remboursement
nest pas
prise par
lmetteur.
Lors de la libration des titres par les souscripteurs, les
comptes de trsorerie ou les comptes ordinaires de la
clientle, selon le cas, sont dbits par le crdit du compte
de dbiteurs divers initialement mouvement.
Les primes dmission et de remboursement sont amorties sur la
dure de remboursement des titres subordonns mis. En aucun
cas, des primes affrentes des titres rembourss ne peuvent
tre maintenues au bilan. Dans lhypothse dun prix dmission
suprieur la valeur de remboursement des titres, la prime
dmission qui en rsulte est inscrite au passif du bilan et
affecte lamortissement des frais dmission des titres
concerns. Ces frais dmission sont soit enregistrs en
totalit en charges de lexercice, soit transfrs dans les
charges rpartir et amorties sur la dure de remboursement de
titres considrs.
ARTICLE 9
A chaque arrt comptable, les intrts courus correspondant
la partie fixe de la rmunration des titres subordonns mis
sont comptabiliss dans les comptes de charges financires
relatives ces titres mis. Le cas chant, la partie variable
de la rmunration des titres subordonns, dans la mesure o
elle devient certaine, est enregistrer galement parmi les

137

charges financires, quelle que soit la base de calcul. La


contrepartie de ces charges est porter en dettes rattaches
tant que le coupon nest pas chu. En revanche, le coupon chu
est enregistr en crditeurs divers.
ARTICLE 10
La prsente instruction entre en vigueur compter du..
Pour la Banque Centrale des Etats
de l'Afrique de l'Ouest
Le Gouverneur,
Prsident du Conseil d'Administration

Charles Konan BANNY

ANNEXE : COMPTABILISATION DES TITRES EMIS : AUTRES MODALITES

Lors de la souscription, le montant total de la dette


correspondant au prix de remboursement des titres, y compris
les primes ventuelles, est crdit au compte appropri de
titres subordonns mis, par le dbit dun compte dattenteactif pour le montant verser par les souscripteurs et le cas
chant, par le dbit du compte de charges rpartir pour les
primes dmission et de remboursement. Toutefois, en ce qui
concerne les titres subordonns dure indtermine, aucune
prime de remboursement ne peut tre constate tant quune
dcision de remboursement nest pas prise par lmetteur.
Lors de la
comptes de
dbits des
dun compte

libration des titres par les souscripteurs, les


trsorerie ou les comptes de la clientle sont
sommes verses par les souscripteurs par le crdit
de crditeurs divers.

Lorsque tous les titres souscrits sont intgralement librs,


le compte dattente et le compte de crditeurs divers

138

mouvements ont les mmes soldes mais de sens oppos ; il sont


alors solds lun par lautre.
Les primes dmission et de remboursement sont amorties sur la
dure de remboursement des titres subordonns mis. En aucun
cas, des primes affrentes des titres rembourss ne peuvent
tre maintenues au bilan. Dans lhypothse dun prix dmission
suprieur la valeur de remboursement des titres, la prime
dmission qui en rsulte est inscrite au passif du bilan et
affecte lamortissement des frais dmission des titres
concerns. Ces frais dmission sont soit enregistrs en
totalit en charges de lexercice, soit transfrs dans les
charges rpartir et amorties sur la dure de remboursement

131

INSTRUCTION N2001-03 DU.....2001,


RELATIVE A LA COMPTABILISATION ET A LEVALUATION
DES TITRES AUTRES QUE LES TITRES SUBORDONNES ACQUIS PAR LES
BANQUES ET LES ETABLISSEMENTS FINANCIERS
------------------------------------------------LA BANQUE CENTRALE DES ETATS DE L'AFRIQUE DE L'OUEST
VU l'article 22 du Trait du 14
l'Union Montaire Ouest Africaine ;

novembre

1973

constituant

VU les articles 24, 27, 34 et 38 des Statuts de la Banque


Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest annexs au Trait du
14 novembre 1973 constituant l'Union Montaire Ouest Africaine;
VU les

articles

39,

40,

41

et

42

de

la

loi

9O-O18

du

27 juillet 199O portant rglementation bancaire en Rpublique


du Bnin ;
VU
les
articles
39,
40,
41
et
42
n
AN
VII
OO42/FP/PRES
du
12
juillet
rglementation bancaire au Burkina Faso ;
VU les

articles

39,

40,

41

et

42

de

la

loi

de
la
ZATU
199O
portant

9O-589

du

25 juillet 199O portant rglementation bancaire en Rpublique


de Cte d'Ivoire ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-74/AN-RM du
4 septembre 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
du Mali ;
VU les

articles

39,

40,

41

et

42

de

la

loi

9O-18

du

6 aot 199O portant rglementation bancaire en Rpublique du


Niger ;

132

VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-O6 du


26 juin 199O portant rglementation bancaire en Rpublique du
Sngal ;
VU les articles 39, 40, 41 et 42 de la loi n 9O-17 du
5 novembre 199O portant rglementation bancaire en Rpublique
Togolaise.
DECIDE
Article 1er
Les banques et les tablissements financiers, ci-aprs dnomms
tablissements assujettis, comptabilisent et valuent dans les
conditions prvues par la prsente instruction, les titres
autres que les titres subordonns, dont ils sont propritaires.
Sont considrs comme titres subordonns, les titres revenu
fixe dont les conditions dmission prvoient expressment que
les droits des dtenteurs soient prims par ceux des autres
cranciers ou dtenteurs dautres titres. Ainsi, en cas de
liquidation de lmetteur, le remboursement de ces titres ne
peut seffectuer quaprs dsintressement de tous les autres
cranciers, quils soient privilgis ou chirographaires. En
outre, les remboursements en capital et en intrts de ces
titres peuvent,
suspendus.

en

cas

de

redressement

judiciaire,

tre

Article 2
Sont considrs comme titres pour l'application de la prsente
instruction :
- les valeurs mobilires et les parts sociales mises dans
les pays appartenant l'Union Montaire Ouest Africaine
ainsi qu' l'tranger ;

133

- les bons du Trsor et autres titres ngociables mis dans


les pays appartenant l'Union Montaire Ouest Africaine
ainsi que les instruments de mme nature mis l'tranger;
- d'une manire gnrale, toutes les crances autres que les
bons de caisse, reprsentes par un titre ngociable sur un
march.
Article 3
Constituent des titres revenu fixe pour l'application de la
prsente instruction :
- les titres taux d'intrt fixe ;
- les titres taux d'intrt variable ou rvisable lorsque
la variation stipule lors de l'mission dpend d'un
paramtre dtermin par rfrence aux taux pratiqus,
certaines dates ou durant certaines priodes, par la Banque
Centrale ou sur un march notamment interbancaire ou
obligataire.
Les autres titres sont qualifis de titres revenu variable.
Article 4
Les titres autres que les titres subordonns sont classs
comptablement d'une part en fonction de l'intention qui a
conduit leur acquisition, tant entendu que cette intention
peut tre modifie durant la priode de dtention des titres,
entranant par consquent un nouveau classement comptable, et
d'autre part, selon la nature du revenu.

134

Article 5
Lors de l'acquisition du titre, ou en cours de dtention,
l'tablissement assujetti doit clairement connatre et tre en
mesure de faire connatre ses intentions, notamment en termes
de dure de dtention. En fonction de ce choix et sous rserve
du respect des conditions prvues, l'tablissement a la
possibilit de rpartir les titres autres que les titres
subordonns qu'il possde, entre les catgories suivantes de
portefeuille :
- la premire catgorie, les titres de placement, relve de
la classe 3 du plan comptable bancaire ;
- les autres catgories : les parts dans les entreprises
lies, les titres de participation, les titres immobiliss
de
l'activit
de
portefeuille
et
les
titres
d'investissement, relvent de la classe 4 du plan comptable
bancaire.
Article 6
Les titres de placement sont des titres revenu fixe ou
variable dtenus en contrepartie d'un placement temporaire de
trsorerie. Figurent galement dans cette catgorie :

les titres revenu fixe acquis en vue d'une dtention


jusqu' leur chance mais qui, faute de financement adquat,
ne peuvent tre classs parmi les titres d'investissement au
sens de l'article 11 de la prsente instruction ;

les titres revenu fixe que ltablissement assujetti na


pas la possibilit de raliser court terme, en raison
notamment de contraintes
march liquide.

juridiques

ou

de

labsence

dun

135

Les titres de placement sont comptabiliss la date de leur


acquisition au prix d'achat, frais exclus, coupon couru exclu.
Le coupon couru exclu est enregistr dans un compte de crances
rattaches.
Les titres sont valus chaque arrt comptable au dernier
cours connu. Les moins-values constates feront l'objet d'une
provision et les plus-values ne pourront tre constates en
produits, ni servir compenser les moins-values des autres
titres.
En l'absence de march liquide, l'valuation des titres
revenu fixe s'effectue sur la base de l'actualisation des flux
futurs d'intrts et de remboursement du nominal, au taux le
plus long offert sur le march montaire de l'UMOA constat le
jour de l'valuation.
Dans le cas de titres revenu variable non cots, l'valuation
sera effectue sur la base de la valeur mathmatique du titre
concern.
Les moins-values constates feront l'objet d'une provision et
les plus-values ne pourront tre constates en produits, ni
servir compenser les moins-values des autres titres.
Article 7
Les parts dans les entreprises lies sont des titres revenu
variable mis par des socits contrles de manire exclusive
au sens de l'instruction N 94-12 relative l'tablissement et
la publication par les tablissements assujettis, de comptes
sous une forme consolide.
Les parts dans les entreprises lies sont comptabilises la
date de leur acquisition au prix d'achat, frais exclus.
Elles sont values chaque arrt comptable la valeur la
plus basse entre leur cot d'acquisition et leur valeur

136

d'usage.
Dans
l'hypothse
o
cette
valeur
d'usage
est
infrieure
au
cot
d'acquisition,
une
provision
pour
dprciation est constitue. Dans le cas contraire, les plusvalues ne pourront tre constates en produits, ni servir
compenser les moins-values des autres titres.
Article 8
Les titres de participation sont des titres revenu variable
dont la possession durable est estime utile l'activit de
l'tablissement acqureur. Sont prsums rpondre notamment

cette dfinition :
- les titres reprsentant 10 % ou plus du capital d'une
entreprise qui nest pas contrle de manire exclusive;
- les titres dont le montant reprsente moins de 10 % du
capital d'une entreprise si l'une des conditions suivantes
est ralise :
. administrateurs ou dirigeants communs avec la socit
mettrice,
. dtention par la socit mettrice d'une partie des
actions mises par l'tablissement assujetti,
. appartenance un mme groupe contrl par des
personnes physiques ou morales exerant un contrle sur
l'ensemble et faisant prvaloir une unit de dcision.
Les titres de participation sont comptabiliss la date de
leur acquisition au prix d'achat, frais exclus.
Ils sont valus chaque arrt comptable la valeur la plus
basse entre leur cot d'acquisition et leur valeur d'usage.
Dans l'hypothse o cette valeur d'usage est infrieure au cot
d'acquisition, une provision pour dprciation est constitue.

137

Dans le cas contraire, les plus-values ne pourront tre


constates en produits, ni servir compenser les moins-values
des autres titres.
Article 9
Les titres immobiliss destins une activit de portefeuille
sont des titres revenu variable dont l'acquisition a pour
objet d'obtenir, sur une longue priode, une rentabilit
satisfaisante. Cette activit de portefeuille s'exerce sans
intervention dans la gestion des entreprises dont les titres
sont
dtenus.
Les
titres
immobiliss
de
l'activit
de
portefeuille se diffrencient par consquent des titres de
participation sur deux points :
- l'objectif est la rentabilit et non l'utilit,
- il n'y a pas d'intervention dans la gestion.
Les titres immobiliss de l'activit de portefeuille sont
comptabiliss la date de leur acquisition au prix d'achat,
frais exclus.
Ils sont valus chaque arrt comptable la valeur la plus
basse entre leur cot d'acquisition et leur valeur d'usage.
Dans l'hypothse o cette valeur d'usage est infrieure au cot
d'acquisition, une provision pour dprciation est constitue.
Dans le cas contraire, les plus-values ne pourront tre
constates en produits, ni servir compenser les moins-values
des autres titres.
Article 10
Les titres d'investissement sont des titres revenu fixe
acquis avec l'intention de les dtenir de faon durable, en
principe jusqu' l'chance. Les tablissements assujettis qui

138

souhaitent classer des titres dans cette catgorie doivent


disposer des moyens leur permettant de conserver les titres
durablement par l'obtention de ressources adosses en dure et
en taux leur financement. S'ils ne disposent pas de
ressources d'emprunt prsentant de telles caractristiques, les
titres d'investissement doivent tre financs par des fonds
propres.
Les titres d'investissement sont enregistrs en comptabilit,
frais exclus, coupon couru exclu. Le coupon couru exclu est
inscrit dans un compte de crances rattaches.
Lorsque

la

valeur

comptable

est

suprieure

la

valeur

de

remboursement (cas d'une prime), la diffrence qui est inscrite


un compte de rgularisation-actif, doit tre amortie prorata
temporis, de faon linaire, sur la dure de vie rsiduelle du
titre.
Dans l'hypothse d'une valeur comptable infrieure la valeur
de remboursement (cas d'une dcote) la diffrence qui est
enregistre dans un compte de rgularisation-passif, est prise
en compte dans les produits, prorata temporis, de faon
linaire, sur la dure restant courir du titre.
Lors

de

chaque

arrt

comptable,

les

moins-values

latentes

rsultant de l'volution des taux d'intrt ne font l'objet


d'aucune provision. En revanche, s'il existe une forte
probabilit de revente des titres ou un risque de dfaillance
de l'metteur, il doit tre constitu des provisions. Les plusvalues latentes ne sont pas comptabilises.
Article 11
Les

tablissements

assujettis

doivent

identifier

dans

leur

systme d'information comptable les titres suivant qu'il s'agit


de titres de placement, de parts dans les entreprises lies, de

139

titres de participation, de titres immobiliss de l'activit de


portefeuille, ou de titres d'investissement.
Article 12
L'enregistrement comptable au bilan intervient le jour du
transfert de proprit qui correspond la date de rglement et
de livraison. Pour les titres revenu fixe, le transfert de
proprit ne peut tre rput avoir eu lieu avant la date
retenue pour dterminer le montant des intrts courus dus au
vendeur. Entre la date de ngociation et celle du transfert de
proprit, l'engagement d'achat ou de vente est inscrit au hors
bilan (postes "titres recevoir" et "titres livrer").
Article 13
Lorsqu'une sortie de titres portant sur la fraction d'un
ensemble de titres de mme nature confrant les mmes droits,
doit tre constate, la valeur d'entre de la fraction sortie
est estime au cot moyen pondr ou en
premier lment sorti est le premier entr.

prsumant

que

le

Article 14
Linstruction
94-10
du
16
aot
1994
relative

la
comptabilisation et lvaluation des titres appartenant aux
banques et aux tablissements financiers est abroge.
Article 15
La prsente instruction entre en vigueur compter du..

Pour la Banque Centrale des Etats


de l'Afrique de l'Ouest
Le Gouverneur,
Prsident du Conseil d'Administration

Charles Konan BANNY

140