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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

PLAN DE TESIS
EL SISTEMA DE DETRACCIN DE IGV Y LOS PRINCIPIOS
CONSTITUCIONALES
PARA OPTAR EL TITULO DE CONTADOR PUBLICO

CALLAO, 2013
PER

INDICE
Pg

Introduccin

03

I.

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA


I.1 Determinacin del problema
I.2 Formulacin del problema
I.3 Objetivos de la investigacin
I.4 Justificacin

05
05
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07
08

II.

MARCO TERICO
II.1 Antecedentes del estudio
II.2 Marco terico
II.3 Definiciones de trminos bsicos

09
09
19
24

III.

VARIABLES E HIPTESIS
III.1 Definicin de las variables
III.2 Operacionalizacin de variables
III.3 Hiptesis general e hiptesis especficas

26
26
26
27

IV.

METODOLOGA
IV.1 Tipo de investigacin
IV.2 Diseo de la investigacin
IV.3 Poblacin y muestra
IV.4 Tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos
IV.5 Plan de anlisis estadstica de datos
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
PRESUPUESTO
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

28
28
28
28
29
29
30
30
31

V.
VI.
VII.

ANEXOS

34

34
35
37

Matriz de Consistencia
Esquema tentativo de tesis
Encuesta

INTRODUCCIN
El trabajo de investigacin denominado El sistema de detraccin de IGV y los
principios constitucionales tiene como finalidad brindar informacin pertinente
para que se conozca cmo la aplicacin del sistema de detraccin de IGV, vulnera
los principios constitucionales de libertad de contratacin, tanto a los contadores
pblicos, abogados, economistas, ingenieros industriales, as como a los
2

estudiantes

universitarios

de

las

diferentes

profesiones

citadas,

pero,

fundamentalmente a los deudores tributarios en calidad en calidad de


contribuyentes y/o responsables. Esta realidad econmica y Non bis in dem,
entre otros, para la propia administracin tributaria, por lo que esta entidad debera
presentar un proyecto de ley que apruebe las modificaciones al Decreto
Legislativo N 940.
Debemos tener en cuenta que a partir de 1994 el Per, al elaborar sus
Presupuesto Pblico y al estructurar el financiamiento de sus ingresos, se tiene
principalmente como mayor fuente de financiamiento a la recaudacin tributaria;
por ello el Estado hace uso de su poder de imperio al crear tributos a travs de los
rganos que gozan de este poder, tales como el Congreso de la Repblica, Poder
Ejecutivo, gobiernos locales, los que actualmente en orden de importancia
recaudatoria han creado el Impuesto General

a las Ventas (IGV) e Impuesto

Selectivo al Consumo que representa el 70% de la recaudacin, el Impuesto a la


Renta que representa el 20% de la recaudacin. Sin embargo, por existir en el
Per un gran nmero de contribuyentes evasores e informales, se han creado
regmenes especiales de IGV: Rgimen de Percepcin, de Retencin del 6% y
Detraccin,

con el propsito de incrementar la recaudacin, delegndo a la

administracin tributaria que norme estos regmenes especiales.


Especficamente, el sistema de detraccin de IGV en su aplicacin actual, est
vulnerando los principios constitucionales de derecho tributario: Libertad de
contratacin, Non bis in dem, realidad econmica en perjuicio del deudor tributario
en calidad de contribuyente y/o responsable.

Por ser este un trabajo indito, no se ha encontrado bibliografa al respecto, sin


embargo la experiencia en el campo tributario y las investigaciones realizadas en
diversas entidades han permitido determinar la vulneracin de los principios
constitucionales de derecho tributario en la aplicacin del sistema de detraccin de
IGV.

I.

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA


I.1Determinacin del problema
El IGV es un impuesto que en esencia solo grava el valor agregado, esto
es, la diferencia entre el valor de compra y el valor de venta sin embargo en
la prctica esto ha sido desnaturalizado en los ltimos 11 aos y est
plagada de formalidades irrelevantes para los contribuyentes formales.
Debemos recordar que los sistemas de pagos adelantados de IGV se
iniciaron en junio del 2002, con el exclusivo propsito segn el MEF y
SUNAT de ampliar la base de contribuyentes mediante el cruce de
informacin y as lograr que los informales y los evasores paguen el IGV.
Se afirma que siendo la funcin principal del tributo la recaudadora,
entendida no como fin en si mismo, sino antes bien como medio para
financiar necesidades sociales; puede admitirse que en circunstancias
excepcionales

justificadas

para

el

logro

de

otras

finalidades

constitucionales, esta figura se ha utilizado con un fin extra fiscal o ajeno a la


gestin de recaudacin, cuestin que indiscutiblemente no debe quedar
exenta de la observancia de los principios que rigen la potestad tributaria
contenido en el artculo 74 de la constitucin.
Al otorgarse facultades a la SUNAT para designar a los sujetos
recaudadores, tasas y otros elementos bsicos en las detracciones, se
vulnera el principio de legalidad que prev la constitucin. As lo advierte el
Tribunal Constitucional.
Las detracciones no son tributos, sino obligaciones tributarias subsidiarias,
exigibles coactivamente y por tanto deben respetar la legalidad. Por ello el
5

poder de imperio del estado no puede ser abusivo, debe

respetar los

principios de legalidad, razonabilidad y capacidad contributiva.


La totalidad de los fondos del SPOT( depsitos en el Banco de la Nacin)
pasan al fisco como ingresos fiscales , si se detecta el incumplimiento de
obligaciones

formales

muchas

veces

irrelevantes,

generndose

la

vulneracin al principio Non bis in Idem, perjudicando econmicamente al


contribuyente al ser sancionado con ms de dos veces por un mismo hecho.
Durante ms de 11 aos las empresas formales se han convertido en las
recaudadoras de los impuestos, lo que le genera sobrecostos y le resta
competitividad en el mercado, agravndose an ms, por la sola autorizacin
del Banco de la Nacin, el mismo que no paga intereses compensatorios por
depsitos no utilizados, situacin que si lo hara la banca comercial, en esta
decisin del estado no considero el principio de libertad de contratacin
consagrado en nuestra carta magna.

I.2Formulacin del Problema


1.2.1 Problema principal
De qu manera la aplicacin del rgimen de detraccin del IGV,
vulnera los principios constitucionales previstos en el artculo 74 de la
Constitucin Poltica del Per de 1993?

1.2.2 Problema especifico

En qu medida afecta financieramente a los administrados, la


aplicacin de doble sanciones tributarias en caso de incumplimiento de
obligaciones formales del Sistema de Detraccin de IGV?

Existe un lucro cesante que afecta a los administrados al depositar


obligatoriamente en una cuenta del Banco de la Nacin por el Sistema

de Detracciones del IGV?


En qu medida los porcentajes del Sistema de Detraccin de IGV por
sectores econmicos no se ajustan a la realidad econmica de cada
contribuyente?

I.3Objetivos de la Investigacin
1.3.1 Objetivo Principal
Determinar cmo la aplicacin del Sistema de Detraccin de IGV, vulnera
los Principios Constitucionales consagrados en el artculo 74 de la
Constitucin Poltica del Per de 1993.

1.3.2 Objetivo Especfico


Determinar la afectacin financiera a los administrados por la
aplicacin de doble sancin tributaria cuando se incumple las
obligaciones formales del Sistema de Detraccin de IGV.

Establecer el lucro cesante de los depsitos efectuados por los


administrados al Banco de la Nacin por el Sistema de Detracciones

del IGV.
Determinar que, los porcentajes establecidos por SUNAT, para la
aplicacin del Sistema de Detraccin de IGV no estn de acorde con la
realidad econmica de los contribuyentes.

I.4 Justificacin.

La elaboracin y ejecucin del presente proyecto de investigacin se justifica en


base a las siguientes razones:
a. Por su naturaleza y magnitud no existen investigaciones orientadas a
determinar cmo la aplicacin del Sistema de Detraccin de IGV, vulnera los
Principios Constitucionales en perjuicio de los Deudores Tributarios.
b. Las fuentes bibliogrficas existentes solo mencionan los procedimientos y
aplicacin del Sistema de Detraccin de IGV, pero no

desarrollan las

implicancias econmicas y financieras en los contribuyentes debido

a la

trascendencia y el efecto de los resultados.


c.- Los resultados obtenidos de la ejecucin del presente proyecto de
Investigacin servirn, para que el Poder Legislativo o los rganos
competentes tomen decisiones para aprobar las modificaciones tributarias al
Decreto Legislativo N 940.
d. Con la toma de decisiones de los rganos competentes, se deber considerar
la libertad de apertura de cuentas corrientes en cualquier entidad del sistema

financiero, ajustar el porcentaje de Detraccin a una nica tasa de 1%


y crear un solo rgimen de infracciones tributarias de detraccin y su
gradualidad.

II.

MARCO TERICO
2.1 Antecedentes del Estudio
Sealamos en principio que no existen antecedentes de investigacin sobre
el tema, sin embargo es importante mencionar un comentario efectuado por
el Dr. Jorge Picn Gonzales en su publicacin Detracciones a los servicios,
una medida acelerada en la pgina web conexionesan.com, sobre la
evaluacin del sistema de detraccin del IGV, sealando que en un inicio el
sistema de pago de obligaciones tributarios (SPOT) estaba pensando como
un mecanismo de

lucha contra la informalidad, el fraude,

la evasin

tributaria, la competencia ilegal y garantizar el cobro de la deuda tributaria.


Lamentablemente hoy parece estar al servicio de polticos meramente
recaudatorios que vienen perjudicando la seguridad jurdica y las
inversiones.
Blog de Miguel ngel Carrillo Bautista, Publicacin Inconsistencias del
Rgimen de detracciones y propuestas para una adecuada aplicacin que
no genere efectos confiscatorios. Estableci que existan inconsistencias
del Rgimen de Detracciones cuya aplicacin tiene efectos confiscatorios.
Ha sealado que el Rgimen de Detracciones es un rgimen administrativo,
no teniendo relacin directa con la obligacin tributaria, rigindose para
efectos de las impugnaciones contra los actos emitidos en el mismo, por los
recursos administrativos regulados en la Ley N 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General, y no por el Cdigo Tributario, lo cual
resulta contradictorio, toda vez que las causales para que no proceda la
liberacin de los fondos de la cuenta de detracciones, as como las
causales de ingreso como recaudacin de los fondos de detracciones,
9

constituyen omisiones o infracciones tributarias establecidas en el Cdigo


Tributario, las cuales se impugnan dentro del procedimiento contencioso
tributario.
En un inicio, cuando recin se estableci el Sistema de Operaciones de
Obligaciones con el Gobierno Central-SPOT, se seal que de no
acreditarse la detraccin no se poda utilizar el gasto para efectos del
Impuesto a la Renta, lo cual fue modificado, siendo que la redaccin
originaria del numeral 2 de la Primera Disposicin Final del Decreto
Legislativo N 940, dispona que: En las operaciones sujetas al Sistema,
los adquirentes de bienes, usuarios de servicios o quienes encarguen la
construccin, obligados a efectuar la detraccin: 2. Podrn deducir los
gastos y/o costos en cumplimiento del criterio del devengado de acuerdo a
las normas del Impuesto a la Renta. Dicha deduccin no se considerar
vlida en tanto se incumpla con efectuar el depsito respectivo con
anterioridad a cualquier notificacin de la SUNAT respecto de las
operaciones involucradas en el Sistema, an cuando se acredite o verifique
la veracidad de stas
Posteriormente, se elimin el requisito de efectuar la detraccin para
efectos de la deduccin del gasto, medida acertada, que se plasm con la
emisin de la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley
N 29173, sin embargo hasta la fecha se mantiene la vinculacin de
efectuar la detraccin para efectos de la deduccin del crdito fiscal, lo cual
resulta an ms cuestionable.

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Recordemos que el Impuesto General a las Ventas, sigue la naturaleza de


un Impuesto que busca afectar el valor agregado, esto es, el valor aadido
que se genera en todas las etapas del ciclo de produccin y
comercializacin, incidiendo sobre el consumidor final, estructurado como
impuesto plurifsico no acumulativo, que permite la deduccin del IGV de la
compra, en tanto est destinada la adquisicin a una operacin gravada con
el IGV, lo que se ha denominado crdito fiscal, el cual est sujeto al
cumplimiento de diversos requisitos sustanciales y formales para su
deduccin, regulados en los artculos 18 y 19 de la Ley del IGV.
Si para efectos de la deduccin del IGV de la compra como crdito fiscal, se
requiere que se cumplan, los requisitos sustanciales y formales, con la
obligacin de efectuar la detraccin para efectos de deducir el crdito fiscal,
se obliga a tener que efectuar el pago parcial de la factura, a efectos de
poder utilizar el IGV de la compra, lo cual convierta a la detraccin en un
requisito sustancial, en tanto ya no slo se debe acreditar que la adquisicin
est destinada a operaciones gravadas con el IGV, y que la adquisicin
constituya gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta, sino que
adems, se debe pagar un porcentaje del precio de venta, el cual incluye el
IGV, para poder deducir el crdito fiscal, siendo que las nicas operaciones
en las cuales se exige el pago del IGV del comprobante de adquisicin del
bien o servicio, se da en la importacin de bienes y en la utilizacin de
servicios.
No obstante ello, tenemos que las causales que impiden la liberacin de los
fondos de la cuenta de detracciones y de ingreso como recaudacin,
11

constituyen incumplimientos o infracciones tributarias, las cuales se


encuentran reguladas en el Cdigo Tributario y cuya impugnacin sern
impugnadas en el procedimiento contencioso tributario, a travs del recurso
de reclamacin y recurso de apelacin, con lo cual nuevamente vemos la
vinculacin de dicho rgimen administrativo con aspectos tributarios.
Otro aspecto que resulta importante destacar, es que en el reciente paquete
tributario, no se han efectuado mayores modificaciones a un rgimen que
en la prctica puede convertirse en confiscatorio, incluso con mayor
incidencia que una medida cautelar previa o una impugnacin respecto de
una orden de pago en la cual no se haya podido acreditar la causal que
hace improcedente la cobranza, y que ya tiene medidas de embargo
trabadas.
A ello debe indicarse que el procedimiento para la comunicacin de haber
incurrido en algunas de las causales de ingreso como recaudacin, se
efecta a travs de la Clave SOL, siendo el plazo para atender la aludida
Comunicacin de 3 das hbiles, plazo en el cual probablemente el
contribuyente no se enter que haba incurrido en algunas de las causales,
siendo que con posterioridad a la notificacin de la Comunicacin de
Intendencia, se proceder a depositar en el Buzn Sol del contribuyente, la
Resolucin de Intendencia que dispone el ingreso como recaudacin, de
manera que todo el importe que el titular de la cuenta acumul o utiliz para
efectuar el pago de deuda tributaria, finalmente podr ser utilizado por
SUNAT para cancelar deuda pendiente de pago hasta agotar el importe, en

12

tanto no se ha previsto en la normativa que se pueda solicitar el importe


ingresado como recaudacin.
De lo expuesto se pueden identificar diversas inconsistencias del rgimen
de detracciones, las cuales requieren una urgente variacin, sobre todo en
lo que respecta a las causales de ingreso como recaudacin, considerando
que el procedimiento en s resulta arbitrario y desproporcional para los
contribuyentes, en la medida que mantiene estancado un capital por una
infraccin tributaria que ser impugnada en el procedimiento contencioso
tributario o incluso regularizada mediante su pago, sin embargo al estar
vinculado a la causal de ingreso como recaudacin, genera que el lmite
entre lo administrativo y tributario no se pueda identificar, teniendo como en
la prctica se puede verificar ms aspectos de incidencia tributaria que
administrativos visto como un mecanismo de recaudacin indirecta como
recientemente lo ha sealado el Tribunal Constitucional en el Expediente N
03769-2010/TC.
Si bien, podra calificar el rgimen de detracciones como un mecanismo
indirecto de recaudacin, y efectivamente si permite una mayor recaudacin
en tanto se trata de un pago adelantado del IGV, resulta cuestionable que el
Tribunal Constitucional lo haya encasillado como un rgimen administrativo
desvinculado del rgimen tributario y de los principios constitucionales
tributarios regulados en el artculo 74 de la Constitucin, al haberse
sealado en el Considerando 24 de la aludida Sentencia, lo siguiente:
Ciertamente, y como se viene estableciendo, las detracciones no tienen
naturaleza de anticipo, pago a cuenta, o impuesto independiente al
13

definirlas como un mecanismo administrativo indirecto. De ello se puede


entender que no le son aplicables las exigencias de los principios
constitucionales tributarios contenidos en el artculo 74 de la Constitucin
de 1993
De lo indicado en el prrafo anterior se desprende que en tanto el Tribunal
Constitucional no vincula el rgimen de detracciones a un pago a cuenta, a
un anticipo o un impuesto independiente, considera que no le seran de
aplicacin los principios constitucionales tributarios sealados en el artculo
74 de la Constitucin, lo cual resulta cuestionable toda vez que si bien lo
consideran como un mecanismo indirecto de recaudacin, al igual que el
rgimen de retenciones y de percepciones del IGV, en stos, cuando hay un
cuestionamiento respecto a algn principio constitucional tributario, como
puede ser la reserva de ley, capacidad contributiva o no confiscatoriedad, el
Tribunal Constitucional s ha entrado a analizar si efectivamente se
vulneraba alguno de los aludidos principios en un proceso de amparo o
incluso en una accin de inconstitucionalidad.
La nica justificacin para sostener que para efectos del rgimen de
detracciones, no le resulten aplicables los principios constitucionales
tributarios, es desvincularlo de las incidencias tributarias que podran
generar una vulneracin a los principios de capacidad contributiva y no
confiscatoriedad, como podra ser que se eliminen como causales de
ingreso como recaudacin a multas tributarias, como por ejemplo, la
presentacin de declaracin jurada fuera del plazo, o las inconsistencias
detectadas en las declaraciones juradas, las cuales siguen la va del
14

procedimiento tributario para su impugnacin, garantizando el respecto al


debido procedimiento de los contribuyentes.
Otra inconsistencia detectada en el Rgimen de Detracciones, se puede
apreciar de lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 0632012/SUNAT, en tanto en la parte expositiva de la misma se indic que a
efectos de justificar la aplicacin de la detraccin a los dems servicios
gravados con el IGV: Que se ha analizado el comportamiento tributario
vinculado al Impuesto General a las Ventas (IGV) en las actividades ms
representativas del universo de servicios actualmente no sujetos al SPOT,
habindose determinado la existencia de significativos niveles de
incumplimiento tributario en los contribuyentes que desarrollan las
actividades en mencin; de manera que el sustento de la aplicacin del
sistema de detracciones a los dems servicios gravados con el IGV ha sido
los altos niveles de incumplimiento, lo cual constituye una generalizacin
injustificada en tanto, siguiendo dicha lgica todos los sujetos a los cuales
les resulta aplicable el rgimen tendran incumplimientos tributarios.
La

contradiccin,

se

evidencia

cuando

mediante

Resolucin

de

Superintendencia N 158-2012/SUNAT del 12 de julio de 2012, se han


incorporado ms servicios excluidos del Rgimen de Detracciones, entre
ellos, los servicios prestados por los administradores portuarios y
aeroportuarios, as como los servicios de exploran y/o explotacin de
hidrocarburos prestados a favor de PERUPETRO S.A, y finalmente la
exclusin a los servicios prestados por los operadores de comercio exterior,
a los cuales ya se les vena aplicando el rgimen de detracciones, lo cual
15

permite concluir que no todos los servicios incluidos dentro del rgimen de
detracciones presentan incumplimientos tributarios, pudiendo emitirse
Resoluciones de Superintendencia con posterioridad en la cual se excluyan
mas servicios, de acuerdo al aludido nivel de incumplimiento tributario
concepto por dems subjetivo y genrico.
En atencin a lo expuesto y considerando que el Rgimen de Detracciones
ya se viene aplicando a todos los servicios gravados con el IGV, salvo las
exclusiones sealadas expresamente en la norma, consideramos que los
siguientes cambios sugeridos podran encasillar el rgimen de detracciones
en un rgimen administrativo o como ha sealado el Tribunal Constitucional
en un mecanismo indirecto de recaudacin:
Cambios necesarios en el Rgimen de Detracciones a efectos de garantizar
una adecuada aplicacin sin efectos confiscatorios.
Desvincularlo de la deduccin del crdito fiscal, considerando que para que
se deduzca el IGV de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas,
nicamente se debe verificar que se hayan cumplido los requisitos
sustanciales y formales sealados en los artculos 18 y 19 de la Ley del
IGV.
Se debe permitir la devolucin del importe de la cuenta de detracciones
ingresado como recaudacin en tanto se acredite que el contribuyente
cumpli con regularizacin la infraccin tributaria cometida, o que la misma
se est discutiendo en el procedimiento contencioso tributario.
-Se deben flexibilizar las causales de ingreso como recaudacin, para
cuyos efectos se debe eliminar la causal referida a las inconsistencias
16

detectadas en las declaraciones con las operaciones por la cuales se ha


efectuado el depsito, sealada en el literal a) del numeral 9.3 del artculo
9 del TUO del Rgimen, en tanto la causal es bien genrica y acreditada
que tal inconsistencia no se ha producido, ya pasaron ms de 30 das
hbiles que tiene la Administracin Tributaria para dar respuesta al recurso
de reconsideracin o apelacin.
-La notificacin de la Comunicacin de Intendencia as como la Resolucin
de Intendencia que dispone el Ingreso como Recaudacin, deben ser
notificadas en el domicilio fiscal del contribuyente, en tanto an no se ha
generalizado el uso masivo de la Clave SOL, siendo que en la prctica los
contribuyentes la utilizan cuando tienen que presentar la declaracin jurada
del periodo o solicitar devolucin, o la verificacin del estado de una
solicitud, entre otros.
-El plazo otorgado en la Comunicacin de Intendencia debe permitir al
contribuyente poder subsanar o acreditar el no haber incurrido en la causal
sealada, amplindose el plazo de 3 a 10 das hbiles, tiempo razonable
para que se pueda garantizar el derecho de defensa del contribuyente a
efectos de presentar toda la documentacin pertinente y apersonarse a la
Administracin Tributaria.
-La Administracin Tributaria debe emitir un documento en el que se deje
constancia si el contribuyente subsan la inconsistencia detectada o si pudo
acreditar que no incurri en alguna de las causales de ingreso como
recaudacin, lo cual permitira al contribuyente conocer la conclusin de

17

esta pequea fiscalizacin antes que se emita o no la Resolucin de


Intendencia que dispone el ingreso como recaudacin.
-Tanto la Comunicacin de Intendencia, el plazo para acreditar el no haber
incurrido en la causal de ingreso como recaudacin y dar respuesta a la
aludida Comunicacin, as como el procedimiento de imputacin del importe
ingresado como recaudacin contra deuda tributaria que genere el
contribuyente sea de oficio o a solicitud del contribuyente, deben
establecerse expresamente en el TUO del Rgimen de Detracciones, o en
su defecto mediante Resolucin de Superintendencia, que complemente el
artculo 26 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT
-Dentro de las excepciones al ingreso como recaudacin o ingreso parcial
del importe de detracciones, se deben analizar elementos como: la
periodicidad de las operaciones de los contribuyentes, la oportunidad de la
infraccin cometida, si es primera, segunda o tercera vez, verificar si el
contribuyente ha solicitado suspensin de actividades, la subsanacin de la
infraccin cometida, entre otros.
-Generar un procedimiento automtico de liberacin de los fondos de la
cuenta de detracciones, de manera que se pueda identificar en el sistema
de SUNAT que el contribuyente no ha incurrido en alguna causal que le
impide acceder a la devolucin del importe de detracciones, y no tener que
esperar los 30 das hbiles que tiene la Administracin Tributaria para
atender su solicitud.
- Exclusiones del rgimen de detracciones a sectores en los cuales no se
haya acreditado indicativos de evasin o incumplimientos tributarios, dado
18

que la aplicacin a los mismos genera mayores costos a los sujetos


comprendidos dentro del rgimen.

2.2 Marco terico


Teora obligacionista del tributo
Tienen como base la idea de la relacin jurdica-tributaria, concepto
procedente del Derecho Civil, es una reaccin a fin de garantizar la
proteccin del ciudadano. Son los primeros que insisten de ordenar los
tributos por los cauces del Derecho, comienzan a explicar el tributo como
institucin jurdica. Son en su mayora autores alemanes e italianos.
Bluenenstein.(1954)
El tributo considerado como prestacin por sumisin al Estado, es
inexcusable al tributo atendiendo al principio de legalidad; la administracin
acta a travs de procedimientos, el ciudadano debe el tributo porque la ley
lo pide, y tal como la ley lo prev, y los autoriza. Distingue entre Derecho
tributario material y Derecho Tributario formal.
Nawiasky. ( 1982)
Pluralidad de vnculos que se interrelacionan entre s y orientados con un
mismo fin que es el propio trabajo.
Hensel (1956)
Destaca la existencia de una obligacin especial, obligacin tributaria
pblica, que consiste en pagar un determinado dinero como supuesto de
hecho que la ley prev. Asimismo distingue otras obligaciones accesorias.
Distingue entre Derecho Tributario Material, teora del hecho imponible, y
Derecho Tributario Administrativo, teora del procedimiento tributario.

19

Dino Jaulach
Autor del El Hecho Imponible (1948), habla del presupuesto de hecho.
Crtico con Giannini, no se debe poner en un mismo plano la obligacin con
el resto de relaciones y vnculos. Es la poca de la glorificacin del hecho
imponible.
Sainz de Bujanda (1962)
Escribe Hacienda y Derecho. Insiste en la necesidad de juridificar el tributo
y la preponderancia de la ley en el mbito tributario. Identifica en un primer
momento la relacin tributaria y la obligacin tributaria, que se caracteriza
por su contenido y su funcin. Reconoce que al lado de esta funcin
principal existen otras obligaciones accesorias como las sanciones;
identifica la obligacin tributaria como la obligacin tributaria como la
obligacin de pagar el tributo. El sujeto pasivo es tan solo aquel que tiene la
obligacin de pagar la obligacin principal.
Ferreriro (2010)
La obligacin tributaria, la obligacin de pagar el impuesto, da sentido
unitario al conjunto de vnculos jurdicos que forman parte de la relacin
jurdico - tributaria. Tal conjunto existe, puede ser delimitado en funcin de
la obligacin tributaria que, tambin forma parte de l. La obligacin
tributaria forma as, el ncleo de tal relacin. Forma la parte fundamental de
su contenido. Pero la relacin jurdica - tributaria, puede existir tambin sin
que exista una obligacin tributaria; es el caso de un comerciante que haya
sufrido prdidas en un ejercicio, falta en este caso la obligacin tributaria,
pero subsisten como contenido de la relacin jurdico - tributaria la
obligacin de declarar, de llevar la contabilidad, las distintas potestades y
facultades de la Administracin y las correspondientes situaciones de deber
del administrado.

20

Por tanto, distingue Ferreiro (2010) una prestacin pecuniaria principal, de


otras prestaciones pecuniarias accesorias y finalmente otras prestaciones
no pecuniarias. La obligacin tributaria es una institucin compleja en la
cual suele resultar difcil sealar los contornos diferenciadores de las partes
que la integran. Distingue una parte material y una parte formal, por un lado
distingue el conjunto de procedimientos y actuaciones para hacer efectivo el
tributo (relacin tributaria material), y de otra las normas que regulan la
obligacin bsica del pago del tributo y sus elementos esenciales,
estableciendo lo que el ciudadano debe pagar; el tributo configurado
jurdicamente como una obligacin, la obligacin de pagar (relacin
tributaria formal).
Los principios del derecho tributario son la garanta que goza los
contribuyentes frente al Estado, cuyo poder tributario o capacidad jurdica
para crear tributos se encuentra limitada precisamente por estos principios.
Seala Rodolfo Spisso ( 2011) que el derecho constitucional tributario es el
conjunto de principios y normas constitucionales que gobiernan la
tributacin. Es la parte del derecho constitucional que regula el fenmeno
financiero que se produce como motivo de detracciones de riqueza de sus
particulares en favor del Estado, Impuestos coactivamente, que hacen a la
subsistencia de ste, que la constitucin organiza, y al orden, gobierno y
permanencia de la sociedad cuya viabilidad ella procura.
Segn RoblesM Carmen del Pilar, Precisa o se entiende que la potestad
tributaria como aquella facultad que tiene el Estado para derogar, modificar
y crear leyes, pero debemos tener en cuenta que esta potestad tributaria no
21

es ilimitada, ya que el ejercicio de quien ejerce la potestad tributaria se


encuentra con lmites que tambin la constitucin reconoce la potestad
tributaria tambin conocida como el poder tributario y es otorgado a
distintos niveles de gobierno o entidades del Estado. Por otro lado dentro de
las relaciones de Derecho- Administrativo- Tributario, existen algunos
deberes especiales de contenido meramente administrativo.
Este es precisamente el lugar de la figura de la Detraccin en el que una
persona que compra un bien o adquiere un servicio substrae un
determinado monto del precio por pagar para depositado en una cuenta
bancaria cuyo titular es el vendedor del bien o servicio. Luego este
vendedor o proveedor tiene que utilizar los indicados fondos bancarios para
pagar tributos que les correspondiesen.
El denominado sistema de pago de obligaciones tributarios con el gobierno
central SPOT (Sistema de Detraccin de IGV) ha venido aplicndose
paulatinamente desde el ao 2002 y se constituye en un mecanismo que
tiene el estado peruano para garantizar el pago del IGV en sectores con alto
grado de informalidad.
A lo largo de su vigencia, han existido varias modificaciones a tal rgimen
retirando bienes e incorporando nuevos servicios cuya venta, traslado o
prestacin, segn el caso, se encontrar comprendida en el mismo, a partir
del 1 de Febrero del 2005. El sistema vena aplicndose a una serie de
productos, listado al que se han ido incorporando el aceite, harina de
pescado, embarcaciones pesqueras, etc.

22

Es importante precisar que del anlisis del sistema de detracciones,


podemos afirmar y reiterar que no estamos frente a un tributo
independiente, pues para empezar el titular de la cuenta es el prestador del
servicio, lo que no extingue obligacin tributaria alguna. Posteriormente,
cuando el contribuyente (sujeto detrado) utilice los fondos de la cuenta de
detraccin, cancelara los tributos exigibles a su persona. Debe recordarse
que le titular de la cuenta de detracciones es el propio proveedor o
prestador del servicio y que estas sirven para garantizar el futuro pago de
sus tributos.
Estamos frente a un fenmeno conocido como de privatizacin de la
actividad recaudatoria del estado, que consiste en que determinadas
personas, generalmente empresas, captan ciertos montos de tributos, que
son de cargo de terceros para entregarles al Estado. La detraccin se
constituye en un deber singular y distinto a los regmenes de retencin y
percepcin de tributos ya que el agente detractor no entrega al fisco el
monto detrado dejndose de producir un efecto inmediato en la
recaudacin fiscal.
Es decir, estamos ante un deber que colabora o apoya indirectamente a la
recaudacin

de

tributos,

pudindole

administrativo.

23

considerar

como

un

deber

2.3 Definiciones de trminos bsicos


EL SPOT: Tambin denominado sistema de detracciones es un
mecanismo de recaudacin de impuestos mediante el adquiriente de
determinados bienes y servicios gravados con el IGV, debe depositar una
parte del precio total, en cuenta del Banco de la Nacin perteneciente al
propio proveedor, que servir para realizar pagos a al SUNAT, por cualquier
deuda tributaria (no solo IGV).
Administracin Tributaria: Es la entidad facultada para la administracin
de los tributos sealados por ley. Son rganos de la administracin: la
SUNAT, gobiernos locales, SENATI, etc.
Base Imponible: Valor numrico sobre el cual se aplica la alcuota (tasa)
del tributo.
Capacidad Contributiva: Aptitud que tiene una persona natural o jurdica
para pagar impuestos y que est de acuerdo a la disponibilidad de recursos
con que cuenta.
Potestad Tributaria: Es la facultad que tiene el estado de crear
unilateralmente tributos, cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a
su competencia tributaria espacial; importando el poder coactivo estatal de
compeler a las personas para que le entreguen una porcin de sus rentas o
patrimonio, cuyo destino es el de cubrir las erogaciones que implica el
cumplimiento de su finalidad de atender necesidades pblicos.
Principio de Legalidad: Se entiende como subordinacin de todos los
poderes pblicos a las leyes generales y abstractas que disciplinan su

24

forma de ejercicio y cuya observancia se halla sometida a su control de


legitimidad por jueces independientes.
Principio del Derecho a la Libre Contratacin: Se concibe como el
acuerdo o convencin de voluntades entre dos o ms personas naturales
y/o jurdicas para crear, regular, modificar o extinguir una relacin jurdica de
carcter patrimonial. Dicho vnculo- fruto de la concertacin de voluntadesdebe versar sobre bienes o intereses que poseen apreciacin econmica,
tener fines lcitos y no contravenir las leyes de orden pblico.
Principio NON BIS IN IDEM: Significa no dos veces sobre el mismo es
decir, que no recaiga duplicidad de sanciones por un hecho ilcito, en los
casos que se aprecie el mismo sujeto, hecho y circunstancia.
Principio de la realidad econmica: Este principio reconoce la autonoma
del derecho tributario y adoptan la apreciacin de los hechos, como base de
interpretacin de las normas fiscales, con prescindencia de las apariencias
o exterioridades jurdicas.
IVA: Es un impuesto que deben pagar los consumidores al Estado por el
uso de un determinado servicio o la adquisicin de un bien. Denominado
impuesto indirecto porque recae sobre los costos de produccin y venta de
las empresas y se devenga de los precios que los consumidores pagan por
dichos productos.

25

III.

VARIABLES E HIPTESIS
3.1 Definicin de las Variables
De acuerdo con las hiptesis formuladas, las variables de estudio son:
Variable Independiente
X: Sistema de Detraccin de IGV
Variable Dependiente
Y: Principios Constitucionales

3.2 Operacionalizacin de Variables


Variables

X: Sistema de
Detraccin de IGV

Definicin Conceptual
Es un mecanismo que
tiene el Estado peruano
para garantizar el pago
del IGV en sectores de
alto grado de
informalidad.

Indicadores
X1: Tasas del SPOT
X2: TAMN
X3: Sanciones

Y:Principios
Constitucionales

Son la garanta que


gozan los contribuyentes
frente al Estado, cuyo
poder tributario o
capacidad jurdica para
crear tributos se
encuentra limitada
precisamente por estos
principios.

26

Y1: Sentencias sobre


violacin de
Principios
Constitucionales
Y2 : Sentencias del
Tribunal Fiscal

3.3 Hiptesis
3.3.1 Hiptesis Principal:
Existe un carcter atentatorio de la aplicacin del Sistema de
Detraccin de IGV, contra los Principios Constitucionales
3.3.2 Hiptesis especficas:
Los administrados son afectados financieramente al atentar
contra el Principio Non Bis In Idem, cuando la SUNAT aplica ms
de 2 sanciones tributarias bajo el Sistema de Detraccin de IGV,
Los depsitos al Banco de la nacin por el Sistema de Detraccin
de IGV, generan un lucro cesante que afecta financieramente al
administrado desconociendo el costo de oportunidad.
La aplicacin de porcentajes de hasta 12% en el Sistema de
Detraccin de IGV, no se ajustan

a la realidad econmica y

financiera de los administrados, atentando contra el Principio de


Realidad Econmica.

27

IV.

METODOLOGA
4.1 Tipo de la Investigacin
Por la manera como se ha planteado el estudio, el tipo de investigacin es
aplicada en razn de que nos permitir responder a las interrogantes y
objetivos

de

la

investigacin,

utilizando

los

conocimientos

de

la

normatividad del objeto de estudio. Conforme a los propsitos y naturaleza


del estudio, la investigacin se ubica en el nivel descriptivo explicativo.

4.2 Diseo de la investigacin


La investigacin aplicar bsicamente el mtodo descriptivo a travs de
tcnicas ms tpicas como la encuesta, entrevista y anlisis de registro
documental. El diseo corresponde a la investigacin no experimental, es
decir no se manipula ninguna variable.

4.3 Poblacin y Muestra


4.3.1 Determinacin del universo

Profesionales especializados en Derecho Tributario de la Provincia


Constitucional del Callao

4.3.2 Determinacin de la muestra

La muestra se calcular considerando la frmula que se precisa a


continuacin y considerando los profesionales especializados
derecho tributario

28

en

Dnde:
n=

Tamao de la muestra

Poblacin = 100

Nivel de confianza (1.96)

Tasa de prevalencia de objeto de estudio

(1-p)

Error de precisin 0.05

4.4 Tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos


Las principales tcnicas a utilizar son las siguientes:
Tcnicas de Recoleccin de Informacin Indirecta. Se har mediante la
recopilacin de informacin a travs

de entrevistas a los diferentes

profesionales especialistas en derecho tributario y encuestas


Tcnicas de Recoleccin de Informacin Directa. La informacin directa
es procedente de empresas que han hecho uso del derecho al crdito fiscal.

4.5 Tcnicas y anlisis estadstico de datos


El anlisis e interpretacin de los datos se utilizar el anlisis de asociacin
estadstica, en lo que corresponde al anlisis de frecuencias y correlacin
entre las variables de la investigacin y sus respectivos indicadores,
correspondientes a la muestra.
Luego de haber realizado el trabajo de campo y de haber concluido con la
toma de las encuestas, iremos seleccionando las respuestas de acuerdo a
las variables formuladas.
4.6 Metodologa que se aplica
El mtodo descriptivo, explicativo y el mtodo estadstico (Para establecer
el grado de correlacin entre las variables relevantes de la investigacin).
29

VIII CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES


El proyecto se desarrollar en doce meses, de acuerdo al cronograma adjunto.

30

VI PRESUPUESTO

31

VIII

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

1. ALTAMIRANO, Alejandro C., La Discrecionalidad Administrativa y la Motivacin del Acto Administrativo de


Determinacin Tributaria, sexta edicin., Editorial Abaco, Buenos Aires, 2003.
2. ARANCIBIA CUEVA, Miguel, Cdigo Tributario Comentado y Concordado: Jurisprudencia sectorial, nica
edicin, Editorial Pacfico, Lima, 2008.
3. ARROYO MORALES Anglica, Metodologa de la Investigacin Cientfica Teora y Prctica, Cusco, segunda
edicin, Editorial. UNSAAC de Cusco Per ,2008.
4. BRAVO CUCCI, Jorge, Fundamentos de Derecho tributario, nica edicin, Editorial Palestra, Lima, 2003.
5. BLUENENSTEIN, E. Sistema di Diritto delle Imposte. Traduccion Italiana de Francesco. Ed. Giufir, Milano.
1954.
6. CABALLERO BUSTAMANTE. Auditora Tributaria Fiscal Tomo II, Lima, 2009.
7. CARRILLO BAUTISTA,Miguel Angel. Inconsistencias del Rgimen de detracciones y propuestas para una adecuada
aplicacin que no genere efectos confiscatorios. Blog Publicacin.
8. CHILL CHANG, Mara. Procedimiento de cobranza coactiva Cmo afrontar un procedimiento coactivo iniciado
por la SUNAT. Editorial Gaceta Jurdica, Lima 2007
9. CONSTITUCIN POLTICA DEL PER. Primera edicin, Lima, 1993.
10. COROMINAS, Juan. Diccionario Crtico Etimolgico de la Lengua Castellana. Volumen II. Editorial Yredos,
Madrid, 1954.
11. DE JUANO. Curso: Finanzas y derecho tributario Tomo 1. Editorial Molachino, Rosario, 1999.
12. FERRERIRO, Jos. Instituciones de derecho financiero, Marial Pons, 2010.
32

13. GALVEZ ROSASCO, Jos. Fiscalizacin tributaria: Cmo asesorar a los contribuyentes ante una fiscalizacin
de la SUNAT. Editorial Gaceta jurdica. Lima, 2005.
14. HENSEL, Steverrecht. Diritto Tributario. Traduccin Italiana de Dino Jarach. Ed. Giutfre. Milano, 1956.
15. JARACH, Dino. El Hecho Imponible. Editorial Abeledo Perrot. Buenos Aires, 1971.
16. NAWIASKY, H. Cuestiones Fundamentales de derecho tributario. Traduccin de Juan Romallo Massanet.
Instituto de estudios fiscales, Madrid. 1982.
17. PUGLIESE, Mario. Instituciones del Derecho Financiero. Editorial Porra S.A., Mxico. 1966.
18. PEREZ ROYO, Fernando. Derecho Financiero y Tributario. Parte General. Dcima Edicin. Editorial Civitas,
Espaa, 2000.
19. PICON GONZALES, Jorge Publicacin: Detracciones a los servicios, una medida acelerada. web conexionesan.com
20. ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. Codigo Tributario. Blog
21. SAINZ DE BUJANDA, Fernando. Hacienda y Derecho, estudios de derecho financiero, Volumen 1. Front Cover.
Instituto de estudios Polticos, 1962.
22 SAINZ BUJANDA, Instituto de estudios Polticos, 1962. Fnanse.
23 SPISSO, Rodolfo. Derecho Constitucional Tributario. Editorial Abeledo Perrot. Buenos Aires, 2011.

33

ANEXOS
ANEXO 01: Matriz de Consistencia
PROBLEMA DE
INVESTIGACION
Problema General
De qu manera la
aplicacin del rgimen de
detraccin
del
IGV,
vulnera
los
principios
constitucionales previstos
en el artculo 74 de la
constitucin poltica del
Per de 1993?
Problemas especficos
En qu medida afecta
financieramente a los
administrados,
la
aplicacin
de
doble
sanciones tributarias en
caso de incumplimiento
de obligaciones formales
del
Sistema
de
Detraccin de IGV?
Existe un lucro cesante
que
afecta
a
los
administrados
al
depositar
obligatoriamente en una
cuenta del Banco de la
Nacin por el Sistema de
Detracciones del IGV?
En qu medida los
porcentajes del Sistema
de Detraccin de IGV por
sectores econmicos no
se ajustan a la realidad
econmica
de
cada
contribuyente?

OBJETIVOS

JUSTIFICACIN

Objetivo general
Determinar
cmo
la
aplicacin del Sistema de
Detraccin de IGV, vulnera
los
Principios
Constitucionales
consagrados en el Artculo 74
de la Constitucin Poltica del
Per de 1993.

La elaboracin y ejecucin
del presente proyecto de
investigacin se justifica
en base a las siguientes
razones:
Por qu no existen
investigaciones sobre la
vulneracin
de
los
Principios
constitucionales por la
aplicacin del rgimen
de detraccin del IGV.
Las
fuentes
bibliogrficas existentes
solo mencionan los
Los
resultados
obtenidos
de
la
ejecucin del presente
proyecto servirn para
recomendar
las
modificaciones
tributarias al Decreto
Legislativo N 940.
A fin de recomendar
que
se
deber
considerar la libertad de
aperturar
cuentas
corrientes en cualquier
entidad del sistema
financiero, ajustar el
porcentaje
de
Detraccin a una nica
tasa de 1%.

Objetivos especficos

Determinar
la
afectacin financiera a los
administrados
por
la
aplicacin
de
doble
sancin tributaria cuando
se
incumple
las
obligaciones formales del
Sistema de Detraccin de
IGV.

Establecer el lucro
cesante de los depsitos
efectuados
por
los
administrados al Banco de
la Nacin por el Sistema
de Detracciones del IGV.

Determinar que, los


porcentajes establecidos
por SUNAT, para la
aplicacin del Sistema de
Detraccin de IGV no
estn de acorde con la
realidad econmica de los
contribuyentes.

HIPTESIS

METODOLOGIA

VARIABLES E
INDICADORES

Hiptesis general

Tipo de investigacin

Existe
un
carcter
atentatorio
de
la
aplicacin del Sistema de
Detraccin de IGV, contra
los
Principios
Constitucionales

1.1.1.1.
V
Por la manera como
se
ha planteado el estudio, Variable Independiente (VI)
el tipo de investigacin
Sistema de Detraccin de IGV
es una investigacin
X1 Tasas SPOT
aplicada.

Hiptesis especficas
Los administrados son
afectados financieramente
al atentar contra el
Principio Non Bis In Idem,
cuando la SUNAT aplica
ms de 2 sanciones
tributarias bajo el Sistema
de Detraccin de IGV,
Los depsitos al Banco de
la Nacin por el Sistema
de Detraccin de IGV,
generan un lucro cesante
que
afecta
financieramente
al
administrado
desconociendo el costo de
oportunidad.
La
aplicacin
de
porcentajes de hasta 12%
en
el
Sistema
de
Detraccin de IGV, no se
ajustan
a la realidad
econmica y financiera de
los
administrados,
atentando
contra
el
Principio de
Realidad
Econmica.

34

X2 TAMN
Diseo
de
la
X3 Sanciones
investigacin
La
investigacin
aplicar bsicamente el
1.1.1.2.
V
mtodo descriptivo
a
travs de tcnicas ms Variable Dependiente (VD)
tpicas
comoCom la
Principios Constitucionales
encuesta, entrevista y
anlisis
de
registro Y1 Sentencias sobre violacin de
documental. El diseo
Principios Constitucionales.
corresponde
a
la
investigacin
no Y2 Sentencias del Tribunal
experimental
Fiscal.
.

ESQUEMA TENTATIVO DE TESIS


EL SISTEMA DE DETRACCIN DEL IGV Y LOS PRINCIPIOS
CONSTITUCIONALES

CARTULA
HOJA DE REFERENCIA DEL JURADO
DEDICATORIA
NDICE
RESUMEN
ABSTRACT
INTRODUCCIN
I. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 Identificacin del Problema
1.2 Formulacin del Problema
1.3 Objetivos de la investigacin
1.4 Justificacin
II MARCO TERICO
2.1 Antecedentes del estudio
2.2 Marco Histrico
2.2 Marco Legal
2.3 Marco terico
2.4 Marco conceptual
III VARIABLES E HIPTESIS
3.1 Definicin de las variables
3.2 Operacionalizacin de las variables
3.3 Hiptesis general e hiptesis especficas
IV METODOLOGA
4.1 Tipo y nivel de investigacin
4.2 Diseo de la investigacin
4.3 Poblacin y muestra
4.4 Tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos
4.5 Tcnicas de procesamiento de datos
4.6 Instrumentos
4.7 prueba de hiptesis
35

V RESULTADOS
Presentacin de los resultados parciales y finales
VI DISCUSIN DE RESULTADOS
Contrastacin de hiptesis con los resultados
Contrastacin de resultados con otros estudios similares
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
ANEXOS

36