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Actualidad y Aplicacin Prctica

Cundo efectuar la retencin del Impuesto a la

Renta a los no domiciliados?
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Edson Martn Gonzles Pea
Ttulo : Cundo efectuar la retencin del Impuesto
a la Renta a los no domiciliados?
Fuente : Actualidad Empresarial, N 247 - Segunda
Quincena de Enero 2012

1. Introduccin
Nuestra legislacin tributaria en materia
del Impuesto a la Renta establece aquellas situaciones sujetas a imposicin, las
mismas que, no necesariamente pueden
encontrarse relacionas a actividades
desarrolladas por personas o contribuyentes cuyo domicilio scal o residencia
se encuentre en territorio nacional, sino
tambin a personas naturales o jurdicas
cuyo lugar de constitucin o desarrollo de
operaciones se encuentre fuera de este.
Con ello, entendemos que existen situaciones bajo las cuales, personas naturales
o jurdicas no domiciliadas, se encuentran
tambin obligados a efectuar pagos por Impuesto a la Renta, de las cuales tomaremos
solo algunas a efectos de anlisis; brindndose asimismo criterios generales que permitan un mejor discernimiento sobre este
tema en particular, en vista de las consultas
recurrentes de nuestros suscriptores sobre
cundo efectuar la retencin respectiva en
materia del Impuesto a la Renta.

2. De los contribuyentes
De acuerdo a lo establecido en el artculo
8 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario1, se dene que quien tiene la
calidad de contribuyente ser aqul quien
realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria,
la misma que se reconoce como el vnculo
entre el deudor tributario (quien realiza la
actividad o respecto del cual se produce el
hecho generador) y el acreedor (la Administracin Tributaria), de conformidad con
el artculo 1 del citado Cdigo.
Como podemos apreciar, la norma no
hace mayor precisin de si la calidad de
contribuyente la adquieren solo personas
domiciliadas, en tal sentido, colegimos
que tambin podemos incluir a personas
no domiciliadas como obligados al pago
de la deuda tributaria.
Respecto a la forma de cmo efectuarn
el pago de la deuda que a ellos les corresponda, ser necesario remitirnos a las
reglamentaciones que para tal efecto haya
dispuesto la Administracin Tributaria; las
mismas que bsicamente y en funcin de
lo que detallaremos como siguiente pun1 Aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99 (19.08.99).

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Instituto Pacfico

to, recaen sobre el pagador de las rentas.

3. De los responsables solidarios

Como el mismo trmino nos permite
colegir, la responsabilidad solidaria se
encuentra ligada a un tercero, quien, por
norma y en representacin del verdadero
contribuyente, efecta el cumplimiento
respecto de la deuda y el pago de esta, en
las condiciones establecidas por la Administracin Tributaria.
En tal sentido, y como responsables solidarios y entre muchos de los supuestos,
encontramos en el inciso b del artculo
18 del TUO2 del Cdigo Tributario a los
agentes de retencin o percepcin cuando
hubieran omitido la retencin o percepcin a que estaban obligados, siendo los
nicos responsables ante la administracin,
una vez efectuada la retencin.
Dicha responsabilidad determina nalmente una obligacin de pago al sco.

4. De los agentes de retencin

Como hemos podido apreciar anteriormente existe una responsabilidad, que
es atribuida, en lo que respecta al cumplimiento de obligaciones tributarias, a
terceros.
Dentro de los responsables sealados,
destacan los agentes de retencin, los cuales y de conformidad con el artculo 10
del Cdigo Tributario sern designados
mediante decreto supremo, en razn de
su actividad, funcin o posicin contractual, en la medida que se encuentren en
posibilidad de retener tributos y entregarlos al acreedor tributario (la SUNAT).
Esta designacin podr efectuarse asimismo por la misma Administracin
Tributaria.
Es en ese sentido que el artculo 71 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta3, en su inciso c, calica
como agentes de retencin a aquellas
personas o entidades que paguen o
acrediten rentas de cualquier naturaleza a
beneciarios no domiciliados, entendindose que dichos agentes sern personas
naturales o jurdicas.

5. Las personas no domiciliadas

se encuentran bajo el mbito
de aplicacin del Impuesto a
la Renta peruano?
Si bien es cierto, las personas domiciliadas tributan por sus rentas obtenidas en
2 Texto nico Ordenado.
3 Aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF
(08.12.2004).

territorio nacional, como aquellas obtenidas en el exterior; para el caso de los

no domiciliados, el tratamiento tributario
establece determinados supuestos, bajo
los cuales las rentas percibidas por estos
con ocasin de actividades realizadas con
personas domiciliadas, se encontrarn
gravadas con el Impuesto a la Renta.
En tal sentido, y de conformidad con
lo dispuesto en el segundo prrafo del
artculo 6 del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentran gravadas con el citado Impuesto, las
rentas gravadas de fuente peruana obtenidas por los no domiciliados en el pas.
A continuacin mencionamos ciertos
criterios tomados en consideracin para
determinar cundo las rentas obtenidas
por los no domiciliados se encontrarn o
no gravadas con el Impuesto a la Renta.
a. Condicin de domicilio
A efectos de determinar quin es domiciliado o no, bajo la normativa del
Impuesto a la Renta ser necesario remitirnos al artculo 7 del TUO de la LIR,
establecindose que sern domiciliados
en el pas:
Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en
el pas, de acuerdo con las normas de
derecho comn.
Las personas naturales extranjeras
que hayan residido o permanecido
en el pas ms de ciento ochenta y
tres (183) das calendario durante
un periodo cualquiera de doce (12)
meses.
Las personas que desempean en el
extranjero funciones de representacin o cargos ociales y que hayan
sido designadas por el sector pblico
nacional.
Las personas jurdicas constituidas en
el pas.
Las sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes4
en el Per de personas naturales o
jurdicas no domiciliadas en el pas,
en cuyo caso la condicin de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u
otro establecimiento permanente, en
cuanto a su renta de fuente peruana.
Las sucesiones, cuando el causante, a
la fecha de su fallecimiento, tuviera la
condicin de domiciliado con arreglo
a las disposiciones de esta Ley.
Los bancos multinacionales a que se
reere la Dcimo Stima Disposicin
Final y Complementaria de la Ley
General del Sistema Financiero y del
4 Vase el siguiente literal del presente acpite.

N 247

Segunda Quincena - Enero 2012

rea Tributaria
Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros,
Ley N 26702, respecto de las rentas
generadas por sus operaciones en el
mercado interno.
Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se
reeren el tercer y cuarto prrafos del
artculo 14 de la ley, constituidas o
establecidas en el pas.
Las personas naturales, con excepcin de
aquellas que desempean en el extranjero
funciones de representacin o cargos ociales y que hayan sido designadas por el
sector pblico nacional, perdern su condicin de domiciliadas cuando adquieran
la residencia en otro pas y hayan salido
del Per, lo que deber acreditarse de
acuerdo con las reglas que para el efecto
seale el reglamento5.
En el supuesto que no pueda acreditarse
la condicin de residente en otro pas,
las personas naturales, con las excepciones mencionadas en el prrafo anterior,
mantendrn su condicin de domiciliadas
en tanto no permanezcan ausentes del
pas ms de ciento ochenta y tres (183)
das calendario dentro de un periodo
cualquiera de doce (12) meses6.
Los peruanos que hubieren perdido su
condicin de domiciliados la recobrarn
en cuanto retornen al pas, a menos que lo
hagan en forma transitoria permaneciendo en el pas ciento ochenta y tres (183)
das calendario o menos dentro de un
periodo cualquiera de doce (12) meses.
En el caso de las personas naturales, se
considerarn domiciliadas o no, segn la
condicin que tuviese al principio de cada
ejercicio gravable, establecindose segn
el artculo 8 del mencionado TUO que los
cambios que se produzcan en el curso de un
ejercicio gravable solo producirn efectos a
partir del ejercicio siguiente; es decir, si en
un periodo determinado, un no domiciliado alcanzara la condicin de domiciliado
por la cantidad de das de permanencia
sealados anteriormente, dicha condicin,
para efectos tributarios, surtir efectos a
partir de enero del ejercicio siguiente a
aquel en el cual alcanz la condicin.
Por ejemplo: El Sr. Robert Smith de nacionalidad estadounidense lleg al Per el
da 15 de febrero de 2011, desde dicha
fecha ha permanecido en el Per hasta
la actualidad.
En este caso considerando el periodo de
12 meses (enero a diciembre de 2011) se
determina que la persona ha superado los
183 das establecidos segn norma, con
lo cual a partir de enero de 2012 el tra5 De conformidad al numeral 1 del inciso a del artculo 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: La condicin de residente
en otro pas se acreditar con la visa correspondiente o con contrato
de trabajo, por un plazo no menor de un ao, visado por el Consulado
Peruano, o el que haga de sus veces.
6 De conformidad al numeral 2 del inciso a del artculo 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: Para el cmputo del plazo
de permanencia en el Per se toma en cuenta los das de presencia
fsica, aunque la persona est presente en el pas solo parte de un
da, incluyendo el de llegada y el de partida.

N 247

Segunda Quincena - Enero 2012

tamiento tributario respecto de sus rentas

ser como la de cualquier domiciliado.
A efectos de las rentas de quinta categora percibidas por personas naturales no
domiciliadas, podrn optar por acogerse
al tratamiento de personas domiciliadas
sin necesidad de inscribirse en el en el
Registro nico de Contribuyentes (RUC),
debiendo para ello, comunicar dicha
opcin a su empleador. El cambio surtir
efectos a partir del ejercicio gravable siguiente al de la fecha de la comunicacin.
b. Establecimiento permanente
En nuestra legislacin en materia de renta,
el alcance respecto de lo que se considera
establecimiento permanente, podemos
vericarlo en el artculo 3 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta7 , en tal
sentido, constituye establecimiento permanente distinto a las sucursales y agencias:
Cualquier lugar jo de negocios en el
que se desarrolle total o parcialmente,
la actividad de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior.
Constituyen establecimientos permanentes los centros administrativos,
las ocinas, las fbricas, los talleres,
los lugares de extraccin de recursos
naturales y cualquier instalacin o estructura, ja o mvil, utilizada para la
exploracin o explotacin de recursos
naturales.
Cuando una persona acta en el pas
a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, si
dicha persona tiene, y habitualmente
ejerce en el pas, poderes para concertar contratos en nombre de las mismas.
Cuando la persona que acta a nombre de una empresa unipersonal,
sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior,
mantiene habitualmente en el pas
existencias de bienes o mercancas
para ser negociadas en el pas por
cuenta de las mismas.
Si se cumplen los supuestos mencionados
anteriormente en este literal, entonces
solo las rentas obtenidas de fuente peruana por aquellos que incurran en estos, sern gravadas con el Impuesto a la Renta8.
No ser considerado establecimiento
permanente9:
El uso de instalaciones destinadas exclusivamente a almacenar o exponer
bienes o mercancas pertenecientes a
la empresa.
El mantenimiento de existencias de
bienes o mercanca pertenecientes
a la empresa con nes exclusivos de
almacenaje o exposicin.
7 Aprobado mediante Decreto Supremo N 122-94-EF (21.09.94) y
normas modicatorias.
8 ltimo prrafo del artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
9 Inciso b del artculo 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.

El mantenimiento de un lugar fijo

dedicado exclusivamente a la compra
de bienes o mercancas para abastecimiento de la empresa unipersonal,
sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior,
o la obtencin de informacin para la
misma.
El mantenimiento de un lugar jo dedicado exclusivamente a realizar, por
cuenta de empresas unipersonales,
sociedades o entidades de cualquier
naturaleza constituida en el exterior,
cualquier otra actividad de carcter
preparatorio o auxiliar.
Cuando una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, realiza
en el pas operaciones comerciales
por intermedio de un corredor, un
comisionista general o cualquier otro
representante independiente, siempre
que el corredor, comisionista general
o representante independiente acte
como tal en el desempeo habitual de
sus actividades. No obstante, cuando
ese representante realice ms del 80%
de sus actividades en nombre de tal
empresa, no ser considerado como
representante independiente en el
sentido del presente numeral.
La sola obtencin de rentas netas de
fuente peruana a que se reere el
artculo 48 de la Ley.
Como podemos apreciar, las rentas obtenidas por no domiciliados, obtenidas
bsicamente en territorio nacional, sern
gravadas con el Impuesto a la Renta,
salvo otros supuestos que veremos a
continuacin.

6. Rentas de fuente peruana

De conformidad con el artculo 9 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
independientemente de la nacionalidad o
domicilio de las partes que intervengan en
las operaciones y el lugar de celebracin o
cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana dentro de las
mencionadas en cada uno de los incisos:
Las producidas por predios y los
derechos relativos a los mismos,
incluyendo las que provienen de
su enajenacin, cuando los predios
estn situados en el territorio de la
Repblica.
Las producidas por bienes o derechos,
cuando los mismos estn situados
fsicamente o utilizados econmicamente en el pas.
Las producidas por capitales, as
como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al inters
pactado por prstamos, crditos u
otra operacin nanciera, cuando el
capital est colocado o sea utilizado
econmicamente en el pas; o cuando
el pagador sea un sujeto domiciliado
en el pas.
Actualidad Empresarial

I-19

Actualidad y Aplicacin Prctica

Los dividendos y cualquier otra forma

de distribucin de utilidades, cuando
la empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite se encuentre
domiciliada en el pas, o cuando el
Fondo de Inversin, Fondo Mutuo
de Inversin en Valores, Patrimonios Fideicometidos o el duciario
bancario que los distribuya, pague o
acredite se encuentren constituidos o
establecidos en el pas.
Las originadas en actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en
territorio nacional.
Las originadas en el trabajo personal,
que se lleven a cabo en territorio
nacional.
Las rentas vitalicias y las pensiones
que tengan su origen en el trabajo
personal, cuando son pagadas por
un sujeto o entidad domiciliada o
constituida en el pas.
Las obtenidas por la enajenacin,
redencin o rescate de acciones y
participaciones representativas del
capital, acciones de inversin, certicados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cdulas hipotecarias, obligaciones al
portador u otros valores al portador
y otros valores mobiliarios cuando
las empresas, sociedades, Fondos
de Inversin, Fondos Mutuos de
Inversin en Valores o Patrimonios
Fideicometidos que los hayan emitido estn constituidos o establecidos
en el Per.
Las obtenidas por servicios digitales
prestados a travs de Internet o de
cualquier adaptacin o aplicacin
de los protocolos, plataformas o de
la tecnologa utilizada por Internet o
cualquier otra red a travs de la que se
presten servicios equivalentes, cuando
el servicio se utilice econmicamente,
use o consuma en el pas.
La obtenida por asistencia tcnica,
cuando esta se utilice econmicamente en el pas.
Como podemos apreciar, bsicamente se
considerarn rentas de fuente peruana,
las obtenidas por el desarrollo de actividades comerciales en territorio nacional
y por la utilizacin de bienes de capital.
Sin embargo, excepcionalmente se consideran otros criterios como el consumo
del servicio como ocurre en el caso de
los denominados servicios digitales y
asistencia tnica.

7. Tasas del Impuesto a la Renta

Al respecto ser necesario remitirnos a
lo sealado en los artculos 54 y 56
del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, establecindose las
siguientes:

I-20

Instituto Pacfico

Personas naturales (artculo 54)

Tipo de renta

Concepto

Tasa

a) Dividendos y otras formas de distribucin

de utilidades, salvo aquellas sealadas en
el inciso f) del artculo 10 de la Ley.
4,1%
(inciso a) del primer prrafo del artculo
54, modicado por el artculo 4 de la
Ley N 29757, publicada el 21.07.11).
b) Rentas provenientes de enajenacin de
inmuebles.

30%

c) Los intereses, cuando los pague o acredite

un generador de rentas de tercera categora que se encuentre domiciliado en el
pas.
Dicha tasa ser aplicable siempre que
entre las partes no exista vinculacin
o cuando los intereses no deriven de
operaciones realizadas desde o a travs 4,99%
de pases o territorios de baja o nula
imposicin, en cuyo caso se aplicar la
tasa de 30%.
(inciso c) del artculo 54 sustituido
por el artculo 6 de la Ley N 29645,
publicada el 31.12.10, vigente a partir
del 01.01.11).
d) Ganancias de capital provenientes de
la enajenacin de valores mobiliarios
realizada fuera del pas.
e) Otras rentas provenientes del capital.
f)

Rentas por actividades comprendidas en

el artculo 28 de la Ley.

30%
5%
30%

g) Rentas de trabajo.

30%

h) Rentas por regalas.

30%

i)

Rentas de artistas intrpretes y ejecutantes

por espectculos en vivo, realizados en el
pas.

15%

j)

Otras rentas distintas a las sealadas en

los incisos anteriores.

30%

Personas jurdicas (artculo 56)

Concepto

Tasa

Intereses provenientes de crditos externos.

4.99%

Intereses que abonen al exterior las empresas

de operaciones mltiples establecidas en el
Per a que se reere el literal A del artculo
16 de la Ley N 26702, Ley General del
4.99%
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgnica de la Superintendencia de Banca
y Seguros, como resultado de la utilizacin en
el pas de sus lneas de crdito en el exterior.
Rentas derivadas del alquiler de naves y
aeronaves.

10%

Regalas.

30%

Dividendos y otras formas de distribucin de

utilidades recibidas de las personas jurdicas a 4.10%
que se reere el artculo 14 de la Ley.
Asistencia tcnica.

15%

Espectculos en vivo con la participacin

principal de artistas intrpretes y ejecutantes
no domiciliados.

15%

Rentas provenientes de la enajenacin de

valores mobiliarios realizada dentro del pas.

5%

Intereses provenientes de bonos y otros

instrumentos de deuda, depsitos e imposiciones efectuados conforme con la Ley
N 26702, Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, as
4.99%
como los incrementos de capital de dichos
depsitos e imposiciones en moneda nacional
o extranjera, operaciones de reporte, pactos
de recompra y prstamo burstil y otros intereses provenientes de operaciones de crdito
de las empresas.

Tasa

Otras rentas, inclusive los intereses derivados

de crditos externos que no cumplan con el
requisito establecido en el numeral 1) del
inciso a) del art. 56 de la LIR o en la parte que
excedan de la tasa mxima establecida en el
numeral 2) del mismo inciso; los intereses que
abonen al exterior las empresas privadas del
pas por crditos concedidos por una empresa
del exterior con la cual se encuentra vinculada; o los intereses que abonen al exterior
las empresas privadas del pas por crditos
concedidos por un acreedor cuya intervencin
tiene como propsito encubrir una operacin
de crdito entre partes vinculadas.

30%

Nota: Se sugiere revisar los supuestos considerados en los incisos del artculo 56 de la Ley del IR.

8. Retencin del Impuesto a la

Renta a los no domiciliados
De acuerdo a lo dispuesto en el artculo
76 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, la obligacin de efectuar el pago del
Impuesto a la Renta, por las rentas de fuente peruana derivadas de la prestacin de
servicios por no domiciliados, recae sobre
el pagador de las mismas, debiendo para
ello retener la tasa correspondiente cuando:
Se pague la obligacin al prestador o;
Se realice el registro contable devengando el gasto, independientemente
de si la contraprestacin se paga o no
a los no domiciliados.
En ambos casos, el sujeto obligado deber
abonar al sco con carcter denitivo
dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual, el importe del
impuesto resultante de aplicar la tasa.
Para tal efecto, deber emplearse el PDT
N 617 Otras Retenciones.

9. Caso
Planteamiento
El Sr. William Jurgen domiciliado en
Londres, Inglaterra, posee un predio en
el distrito de San Isidro (Lima, Per) el
mismo que es arrendado a la empresa J y
L Constructores S.A. a partir de diciembre
de 2011 por un valor mensual de US$
10,000.00 (Diez mil Dlares Americanos).
Se pide determinar si corresponde efectuar
retencin por el Impuesto a la Renta y a
cunto ascendera el monto de retencin
para el mes de diciembre de 2011, considerando como tipo de cambio de cierre 2.695.
Solucin
De conformidad con el inciso b del artculo
9 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, la renta generada por este arrendamiento constituye renta de fuente peruana,
por lo que tratndose de una persona
natural no domiciliada le corresponder la
tasa del inciso e del artculo 54 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, la misma
que asciende al 5% sobre la renta bruta,
en tal sentido, el Impuesto a la Renta se
calcular de la siguiente manera:
Pago Mensual
10,000

N 247

T.C.

S/.

2.695 26,950

Retencin 5%
1,348

Segunda Quincena - Enero 2012