Articulo 19

Responsable Solidario por Hecho generador

Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se
verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias.

Comentario
La obligacin solidaria tiene como objeto asegurar el cumplimiento de la
obligacin tributaria (donde la obligacin tributaria es el vnculo jurdico
obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la
pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo y, un sujeto pasivo,
que est obligado al cumplimiento de la prestacin) del deudor tributario (donde
el Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin
tributaria como contribuyente o responsable), que no est en condiciones de
cumplir con su obligacin.
Lo expuesto se da entre personas que resulten ser partcipes de la realizacin
de un mismo hecho generador (donde el hecho generador es aquella condicin
que da nacimiento a la obligacin tributaria, es decir, es el mecanismo del cual
se vale la ley para crear la relacin jurdico tributaria con el sujeto pasivo, pues
la ley por s sola no puede cumplir con este fin; esto, debido a que la norma
basada en el principio de generalidad no puede indicar dentro de su
ordenamiento a los deudores individuales del tributo, por tal razn es que se
sostiene la denominacin de hecho imponible y sus elementos son el elemento
objetivo, elemento subjetivo, sujeto activo, sujeto pasivo, elemento espacial y
elemento temporal).
As mismo son responsable solidario a los vinculados econmicamente con el
deudor tributario segn el criterio establecido en el artculo 12 de la ley de
reestructuracin patrimonial, que hubieran ocultado dicha vinculacin. En los
casos de declaracin de insolvencia a solicitud del deudor, este tiene como
obligacin informar bajo declaracin jurada que no mantiene vinculacin con
alguno (s) de sus acreedores, caso contrario, informar de la existencia de

vinculacin con alguno (s) de sus acreedores, conforme lo dispone el artculo

12 de la reestructuracin patrimonial.

Apndices
Ley de reestructuracin patrimonial
Artculo 12.- A partir de la fecha de inicio del proceso de reestructuracin que
se indica en la notificacin a que se refiere el artculo anterior, se suspender la
exigibilidad del pago de las obligaciones que tuvieran pendientes las empresas
comprendidas en el indicado proceso con sus acreedores, las que quedarn
sujetas al Plan de Reestructuracin. El importe de las indicadas obligaciones
podr convertirse a dlares de los Estados Unidos de Norteamrica, al tipo de
cambio venta promedio ponderado de la cotizacin de oferta y demanda,
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros el da en que se inicia el
proceso de reestructuracin. A partir del da siguiente y hasta que dure la
suspensin dispuesta en el prrafo anterior, se aplicar a las obligaciones
pendientes de pago por la empresa la tasa de inters pasiva en moneda
nacional o extranjera que estuviere pactada; en defecto de rgimen de
intereses pactados o cuando se hubiere producido la conversin a dlares, se
aplicar la tasa de inters que publica la Superintendencia de Banca y
Seguros. En ningn caso corrern intereses moratorios por los adeudos
mencionados

Articulo 20
Derecho de repeticin
Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con lo establecido en los
artculos precedentes, tienen derecho a exigir a los respectivos contribuyentes
la devolucin del monto pagado.

Comentario
La repeticin tributaria, como relacin jurdica, es aquella que surge como una
persona que abona al fisco un importe tributario que por diversos motivos no

resulta legtimamente adecuado y pretende luego su restitucin. El pago

indebido y la consiguiente pretensin respectiva dan origen a un Vinculum iuris
entre sujeto activo, suyos bienes reciben por va legal el detrimento ocasionado
por el desembolso indebido, y un sujeto pasivo, que es el fisco, enriquecido sin
causa ante el mismo.
Lo expuesto significa un enriquecimiento del fisco y un empobrecimiento de sus
bienes por el contribuyente y/o la persona que pag, la repeticin tiene su
origen en el derecho romano (actio in rem verso), en la actualidad est
contenido en el artculo 1260 del cdigo civil peruano.
La repeticin se da por los siguientes casos, entre otros:
1.
2.
3.
4.
5.

Pago errneo de un tributo

Pago de un tributo que se cree inconstitucional
Pago de un tributo que la administracin fiscal exige excesivamente
Pago indebido
Pago de un tributo en su condicin de responsable solidario

En otro sentido, tambin procede la accin de repeticin en los supuestos en

que se realiza el pago en sustitucin del principalmente obligado, as el fiador
contra el deudor principal, del deudor que se satisface totalmente el inters del
acreedor en las obligaciones solidarias frente a sus codeudores, de los que
satisfacen la indemnizacin por culpa extracontractual de sus subordinados,
etc. Igualmente proceder el derecho de repeticin en los casos de pago
efectuado por error.
Cuando la obligacin tributaria es pagada por algn responsable solidario, este
tiene derecho de cobrar a los dems contribuyentes coobligados su parte
proporcional o la totalidad al contribuyente, mediante un proceso judicial en la
va conocimiento, al amparo del artculo 1260 del cdigo civil.

Apndices
Cdigo civil
Artculo 1260.- La subrogacin opera de pleno derecho en favor:

1. De quien paga una deuda a la cual estaba obligado, indivisible o

solidariamente, con otro u otros.
2. De quien por tener legtimo inters cumple la obligacin.
3. Del acreedor que paga la deuda del deudor comn a otro acreedor que
le es preferente.

Resolucin del tribunal fiscal N 252-3-2001 del 20.03.01.

Los pagos efectuados por el arrendatario del inmueble por concepto de
arbitrios municipales de 1996, deben imputarse dicha deuda. Sin embargo
dichos pagos ascendieron a S/.135.74 nuevos soles por concepto de tributo
insoluto; por ello los copropietarios son responsables por la diferencia. Esto es
S/115.68 nuevos soles trimestrales, de acuerdo a lo normado en el artculo 31
del edicto N 182-93-MLM, de los copropietarios pag el importe de S/.125.71
por tributo insoluto trimestral; lo que equivale decir que pag la totalidad de la
deuda, quedando a salvo su derecho de repeticin contra el recurrente en la
va que corresponda.

Artculo 20-A
EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
1. La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera
de los deudores tributarios o a todos ellos simultneamente, salvo
cuando se trate de multas en los casos de responsables solidarios que
tengan la categora de tales en virtud a lo sealado en el numeral 1. del
artculo 17, los numerales 1. y 2. del artculo 18 y el artculo 19.
2. La extincin de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los
responsables solidarios de la deuda a su cargo.
3. Los actos de interrupcin efectuados por la
Administracin Tributaria respecto del contribuyente, surten efectos
colectivamente para todos los responsables solidarios. Los actos de
suspensin de la prescripcin respecto del contribuyente o responsables
solidarios, a que se refieren los incisos a) del numeral 1. y a) y e) del
numeral 2. del artculo 46 tienen efectos colectivamente.
4. La impugnacin que se realice contra la resolucin de determinacin de
responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da

lugar a dicha responsabilidad como a la deuda tributaria respecto de la

cual se es responsable, sin que en la resolucin que resuelve dicha
impugnacin pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado
firme en la va administrativa.
Para efectos de este numeral se entender que la deuda es firme en la va
administrativa cuando se hubiese notificado la resolucin que pone fin a la va
administrativa al contribuyente o a los otros responsables.
5. La suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva
respecto del contribuyente o uno de los responsables, surte efectos
respecto de los dems, salvo en el caso del numeral 7. del inciso b) del
artculo 119. Tratndose del inciso c) del citado artculo la suspensin o
conclusin del procedimiento de cobranza coactiva surtir efectos para
los responsables slo si quien se encuentra en dicho supuesto es el
contribuyente
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Administracin
Tributaria debe notificar al responsable la resolucin de determinacin de
atribucin de responsabilidad en donde se seale la causal de atribucin de la
responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la responsabilidad.

Jurisprudencia
Resolucin del tribunal fiscal N 7254-2-2005 responsabilidad
solidaria de representantes legales
Los representantes legales estn obligados a pagar los tributos con el dinero
que administran, deviniendo por tanto en responsables solidarios, cuando por
dolo, negligencia grave o abuso de facultades no se cumplen con las
obligaciones tributarias.
Para comprobar la responsabilidad, se debe verificar si en los periodos en los
cuales no se cumplen las obligaciones tributarias ostentaban dicho cargo; si se
encuentran encargados y/o participan en la determinacin y pago de tributos y;

si el incumplimiento de las obligaciones tributarias ocurri por dolo, negligencia

grave o abuso de facultades

Resolucin del tribunal fiscal 04911-2-2006 responsabilidad

solidaria
La responsabilidad solidaria del mandatario del contribuyente est supeditada a
su actuacin con dolo, negligencia grave o abuso de facultades. Para
determinar la existencia de responsabilidad solidaria en el mandatario de la
empresa contribuyente, la administracin debe verificar si ste tuvo
participacin en la determinacin y pago de tributos, y adems si el
incumplimiento de las obligaciones tributarias se ha originado en actuacin con
dolo, negligencia grave o abuso de facultades.

Apndices
Cdigo tributario
Artculo 46.- Suspensin de la prescripcin
1. El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y
aplicar sanciones se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso
judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de
devolucin.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no
habido.
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente
Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y
registros.
f) Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del
tercer prrafo del artculo 61 y el artculo 62-A.
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin
tributaria se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.

b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del

proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso
judicial.
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no
habido.
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de
efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.
3. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la
compensacin, as como para solicitar la devolucin se suspende:
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de
devolucin.
b) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
c) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa,
del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso
judicial.
d) Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de
fiscalizacin a que se refiere el Artculo 62-A.
Para efectos de lo establecido en el presente artculo la suspensin que opera
durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa, en tanto se d dentro del plazo de prescripcin, no
es afectada por la declaracin de nulidad de los actos administrativos o del
procedimiento llevado a cabo para la emisin de los mismos.

Cdigo tributario
Artculo 119.- Suspensin y conclusin del procedimiento de cobranza coactiva
Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender
o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del
Ejecutor Coactivo quien deber actuar conforme a lo siguiente:
a) El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, en los casos siguientes:
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado
una medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza
conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.

2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando
medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra
ser improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera
interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de notificada
la Orden de Pago. En este caso, la Administracin deber admitir y
resolver la reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das hbiles,
bajo responsabilidad del rgano competente. La suspensin deber
mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo
establecido en el artculo 115.
Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los
requisitos establecidos en este Cdigo, que el reclamante acredite que ha
abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que
se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la
suspensin temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio de la
Administracin Tributaria, se hubiera ofrecido garanta suficiente o bienes libres
a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al
monto de la deuda reclamada ms las costas y los gastos.
b) El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar
los embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando:
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin
contra la Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que
contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolucin que
declara la prdida de fraccionamiento, siempre que se contine
pagando las cuotas de fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios
sealados en el Artculo 27.
3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.
4. La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de
pago.

6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza

hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la
notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado una reclamacin o
apelacin vencidos los plazos establecidos para la interposicin de
dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto en los Artculos 137 o 146.
c) Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento
Concursal, el Ejecutor Coactivo suspender o concluir el Procedimiento
de Cobranza Coactiva, de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la
materia.
En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del plazo de ley, la
calidad de deuda exigible se mantendr an cuando el deudor tributario apele
la resolucin que declare inadmisible dicho recurso.

Bibliografa
Cdigo tributario
Ley de reestructuracin patrimonial
Cdigo civil
Resolucin del tribunal fiscal N 252-3-2001 del 20.03.01.

Webgrafa
https://prezi.com/m1py4dotxnxb/hecho-generador-o-hecho-imponible-yirretroactividad/
https://prezi.com/ncyaios4pjts/acreedor-y-deudor-tributario/