LOS ARRENDAMIENTOS Y SU DEDUCCIN COMO GASTO EN LA DETERMINACIN DE LAS RENTAS EMPRESARIALE

LOS ARRENDAMIENTOS Y SU DEDUCCIN COMO GASTO EN LA DETERMINACIN DE LAS RENTAS EMPRESARIALES

1. INTRODUCCIN
Los contribuyentes que no cuentan con un local propio donde desarrollan sus actividades procuran alquilar los mismos a terceras personas, ya
sean stos empresa o personas naturales, con la finalidad de generar ingresos, los cuales en su mayora son gravados con el Impuesto a la Renta.
El presente informe pretende analizar los diversos supuestos relacionados con el arrendamiento, en aplicacin de lo sealado por el literal s) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, en donde se indica que es posible la deduccin del importe de los arrendamientos que recaen sobre
predios destinados a la actividad gravada.
Se analizarn los casos de arrendamientos de predios por parte de personas naturales y la generacin de las rentas de primera categora, al igual
que en el caso de los arrendamientos de predios por parte de las empresas, en donde se emite factura por el servicio y la afectacin al tema de las
detracciones.
2. LOS ARRENDAMIENTOS COMO RENTA DE PRIMERA CATEGORA Y SU RELACION CON LOS GASTOS DEDUCIBLES DE RENTA
EMPRESARIAL: Arrendamientos, subarrendamientos o cesin de bienes muebles o inmuebles
A continuacin se analizarn los supuestos que la legislacin del Impuesto a la Renta determina como operaciones consideradas como de primera
categora y por tanto gravadas con el tributo en mencin.
2.1 QUE TIPOS DE BIENES EN ARRENDAMIENTO GENERAN LA RENTA DE PRIMERA CATEGORA
Al efectuar una revisin del texto del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, observamos que se encuentran comprendidas como rentas de
primera categora:
(i) Las producidas por el arrendamiento y subarrendamiento de predios1.
(ii) Las mejoras introducidas en los bienes arrendados o subarrendados que no sean reembolsables por el arrendatario.
(iii) La renta ficta de predios y otros bienes.
En el caso de arrendamiento o subarrendamiento se considerar como renta bruta al producto en efectivo o en especie del arrendamiento
(entindase el alquiler) incluyendo a sus accesorios, monto de los tributos que asuma el arrendatario y le corresponda al arrendador y los pagos
por los servicios que suministra ste ltimo.
No solo los arrendamientos califican como renta de primera categora, pues bien pueden asimilarse otros ingresos que tiene el mismo tratamiento
como las contraprestaciones recibidas de terceros por derechos reales como el usufructo, uso y habitacin, anticresis, etc.
2.2 EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO
De acuerdo a lo sealado por el literal b) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de primera categora se imputan al ejercicio
gravable en que se devenguen. En ese mismo sentido se consideran devengadas mes a mes, independientemente que al titular de los predios se
le cumpla con pagar la merced conductiva.
Incluso puede presentarse el caso en el cual una persona natural que est generando la renta de primera categora no recibe de su inquilino el
monto del arrendamiento, ya sea por un olvido, una demora en el pago o diversas razones.
2.3 CMO SE EFECTUA LA DETERMINACIN MENSUAL DE LOS INGRESOS DE PRIMERA CATEGORA?
Su determinacin se realiza aplicando a los ingresos recibidos de forma mensual una deduccin nica del 20% de la renta bruta y al remanente
que viene a ser la renta neta se le aplica una alcuota del 6.25% (que viene a ser la aplicacin de una alcuota del 5% sobre la renta bruta sin
deduccin2); este monto se abonar con carcter de pago a cuenta utilizando para efectos del pago el recibo por arrendamiento que apruebe la
SUNAT.
2.4 LA RENTA MNIMA PRESUNTA
Para el caso de la renta mnima presunta, sta se conceptualiza como lmite, para efectos tributarios, de la libertad contractual entre las partes y
existen en dos casos, en el caso del arrendamiento de muebles amoblados o no, para efectos fiscales, se presume que la mensualidad por alquiler
no puede ser inferior al 6% del valor del predio y para el caso de la cesin de bienes, muebles o inmuebles distintos a predio (maquinarias o naves
por ejemplo) efectuadas a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al valor de mercado a contribuyentes que realizan actividad
empresarial generan una renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los
bienes en arrendamiento.
2.5 LA RENTA FICTA
La renta ficta constituye una presuncin iuris tantum3, establecida en el inciso d) del art. 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, la cual nos indica
que cuando los propietarios de los predios hayan cedido su ocupacin a ttulo gratuito o no determinado la renta ficta ser el 6% del valor del
predio declarado en el autovalo correspondiente al Impuesto Predial.

Como podemos observar, los supuestos de renta de primera categora se fundan en la explotacin pasiva de inmuebles mediante la cesin para su
utilizacin de terceros.; pues se producen por la simple afectacin del capital diferente de las rentas activas basadas en la actividad del titular en la
produccin de las mismas.
En este orden de ideas, apreciamos que las rentas de primera categora constituyen rentas del capital y se enmarcan en la teora de la renta
producto4 pues existe una produccin de una fuente de forma permanente a diferencia de las ganancias del capital pues estas al producirse
desaparece su fuente.
2.6 LOS GENERADORES DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORA DEBEN LLEVAR ALGN LIBRO Y/O REGISTRO CONTABLE?
Por las especiales caractersticas de este tipo de renta comnmente los contribuyentes no llevan registros ni libros para tener un control adecuado
sobre stas y en algunas legislaciones se les permite efectuar deducciones ya sea entre gastos debidamente sustentados o gastos presuntos en
base a un porcentaje fijo.
A este ltimo tipo se adhiere la legislacin del Impuesto a la Renta peruano.
2.7 PUEDE HABER UNA CONFUSIN ENTRE LAS RENTAS DE PRIMERA CATEGORA Y LAS DE TERCERA CATEGORA?
En qu casos nos encontramos ante una confusin entre considerar rentas de primera o tercera categora a un ingreso, o dicho de otro modo, en
que supuestos no logramos diferenciar ambas rentas.
Tengamos presente que nuestra legislacin no establece un lmite, ya sea en cantidad de los ingresos percibidos o la cantidad de bienes
arrendados, para desnaturalizar la renta de primera y directamente considerarse de tercera.
Es decir, no existe criterio objetivo sealado en la ley para determinar cuando una persona natural se comporta como una empresa cuando
nicamente percibe ingresos de primera categora.
La habitualidad no opera como indicador entre rentas de primera categora como si lo hace en el caso de rentas de segunda y tercera categora
respectivamente.
Entonces, si una persona natural sin negocio posee un solo inmueble de una amplitud significativa, la cual adecua para el establecimiento de unas
galeras comerciales que son tan populares hoy en da, arrendando ms de 200 puestos o stands, y no posee ms ingreso que el de sus
alquileres por este inmueble, siendo coherentes con lo sealado lneas arriba debemos concluir que esta persona tributar con una tasa del 5%
sobre su renta bruta por cada ingreso mensual como inquilinos tenga.
Es ms, la ley nada dice incluso sobre la forma de adquisicin del predio que se propone a arrendar, ya sea que los reciba a ttulo oneroso o
gratuito, razn por la cual no podemos sealar que si una persona compr bienes muebles o inmuebles con la finalidad de arrendarlos, estamos
antes una actividad empresarial.
2.8 Y SI SE ARRIENDAN BIENES MUEBLES?
El mismo razonamiento sealado en el numeral anterior debe aplicarse para el caso de bienes muebles. Veamos un caso, una sociedad conyugal,
en la que ambos conyugues adquieren dos (2) vehculos automotores y uno de los hijos menores de edad recibe como herencia seis (6) vehculos
ms, tendramos un total de diez (10) autos los cuales bien podran arrendarlos y en la prctica comportarse como una empresa de transporte
privado, sin embargo, los contribuyentes en este caso mantienen su status de persona natural y no existe disposicin legal alguna que los
compulse a tributar como persona jurdica o persona natural con negocio.
Si bien nuestra lgica est basada en una falta de regulacin objetiva en cuanto a este tema, en la jurisprudencia fiscal encontramos que en el
pronunciamiento del Tribunal Fiscal al emitir laRTF N 17044-8-2010, la seala lo siguiente:
A diferencia de las empresas domiciliadas cuyas rentas califican e todos los casos como rentas de tercera categora,
independientemente de la categora a la que deberan atribuirse, una persona natural con negocio puede ser contribuyente del IR como
persona natural por sus rentas de 1era, 2da, 4ta y 5ta y como titular de una empresa unipersonal por sus rentas de tercera categora, de
acuerdo con el criterio adoptado por este Tribunal en las RTF N 03791-5-2005 y N 07819-2-2005.
El arrendamiento de inmuebles de personas naturales podra generar rentas de tercera categora si stas realizan actividad empresarial
y tales bienes forman parte del patrimonio destinado a la empresa unipersonal, o generar rentas de primera categora en caso stas no
realice actividad empresarial o realizndola, no haya destinado los bienes al desarrollo de dicha actividad.
Los ingresos generados por el arrendamiento de inmuebles destinados al negocio o empresa de las personas naturales constituyen
rentas de tercera categora de estas ltimas por provenir de bienes que han sido afectados a dicho negocio o empresa, como ha
ocurrido en el caso de autos, lo que ha sido reconocido por este Tribunal en la RTF N 12174-2-2007, segn la cual el arrendamiento de
inmuebles que forman parte del patrimonio asignado a la empresa unipersonal, genera rentas de tercera categora.
Sin embargo consideramos que este razonamiento no es coherente con lo dispuesto en nuestra legislacin tributaria; resulta interesante lo que
encontramos en la misma RTF pero lneas ms abajo en el voto discrepante en parte del Vocal Pomar Shirota que como veremos rescatan nuestra
postura inicial:

Que el hecho que la persona natural realice actividades comerciales a travs de una establecimiento abierto al pblico que genere
rentas de tercera categora y que el espacio cedido a favor de la recurrente se encuentre dentro de ste, no permite concluir que el
ingreso por el arrendamiento genere rentas de igual categora, no existiendo disposicin legal que as lo establezca, como por ejemplo
sucede en el caso de personas jurdicas en las que por mandato expreso de la LIR, se considera que el total de sus ingresos califica
como de tercera categora que adems que al no existir una disposicin de esta naturaleza no puede sostenerse y menos concluirse que
1) sobre la base de la actividad desarrollada por la personas natural 2) por el tipo de actividad que se lleva a cabo en el inmueble en
donde se cede un espacio a favor del arrendatario, el ingreso que, en rigor, constituye renta de primera categora, deje de ser calificado
como tal.
2.9 COMO SE EFECTUA EL PAGO DEL IMPESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORA?: EL FORMULARIO 1683
Si como se ha observado anteriormente las rentas de primera categora siguen el principio del devengado, ello determina que se debe realizar el
pago mensualmente, aun cuando el propietario del predio no hubiera recepcionado dinero alguno.
Para realizar el pago es importante destacar que se debe realizar a travs de la presentacin del Formulario N 1683.
En aplicacin del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 203-99/SUNAT , publicada en el Diario Oficial El Peruano el 07 de mayo de
2003, se indica que el deudor tributario informar a la entidad bancaria o a la Administracin Tributaria, segn corresponda, los datos mnimos
consignados en el Anexo de la presente Resolucin.
Como resultado de la declaracin y pago a cuenta del mencionado Impuesto, se entregar al deudor tributario un ejemplar del Formulario N 1683
Impuesto a la Renta de primera categora, el mismo que deber contener como mnimo los datos informados por el deudor tributario.
2.10 EL FORMULARIO DE PAGO N 1683: SE ENTREGA EL ORIGINAL O LA COPIA?
En cumplimiento de lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 203-99/SUNAT5, el deudor tributario
entregar el Formulario N 1683 Impuesto a la Renta de primera categora, al arrendatario o subarrendatario, segn sea el caso. Lo antes
mencionado implica que el propio documento de pago cancelado en original debe ser entregado al inquilino que necesita deducir el gasto para
efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora.
Tenga presente que la copia del pago por parte del titular del predio que es arrendado no acreditara el gasto, por lo que si se recepciona una copia
del Formulario N 1683 Impuesto a la Renta de primera categora, al arrendatario o subarrendatario, segn sea el caso, de manera inmediata el
fisco reparar el gasto.
2.11 CMO EL GENERADOR DE LA RENTA DE PRIMERA CATEGORA PUEDE JUSTIFICAR QUE HA CUMPLIDO CON EL PAGO DE LA
RENTA SI HA ENTREGADO EL ORIGINAL DEL FORMULARIO 1683?
El tercer prrafo de la Resolucin de Superintendencia N 203-99/SUNAT precisa que cuando corresponda que el deudor tributario acredite la
declaracin y pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de primera categora, ser suficiente la copia fotosttica del Formulario N 1683
Impuesto a la Renta de primera categora, siempre que los datos consignados en la referida copia fotosttica coincidan con los registrados en el
Sistema Informtico de la SUNAT.
El deudor tributario podr verificar los datos registrados por la Administracin Tributaria, a travs de SUNAT Virtual.
2.12 CULES SON LOS DATOS MNIMOS QUE DEBE CONTENER EL FORMULARIO N 1683?
Al verificarse el Anexo de la Resolucin de Superintendencia N 203-99/SUNAT se requiere consignar de manera obligatoria en el Formulario N
1683 los siguientes requisitos mnimos:
DATOS MNIMOS PARA REALIZAR LA DECLARACIN Y/O PAGO
NMERO DE RUC DEL DEUDOR TRIBUTARIO.
PERIODO TRIBUTARIO AL QUE CORRESPONDE EL PAGO.
TIPO Y NMERO DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD DEL INQUILINO (ARRENDATARIO O SUBARRENDATARIO).
MONTO DEL ALQUILER EN MONEDA NACIONAL.
2.13 EL FORMULARIO 1683 EN LA PGINA DE SUNAT
Para efectos didcticos hemos considerado pertinente copiar la informacin que figura en la pgina web de la SUNAT, relacionada con el formulario
N 1683 Gua de Arrendamiento y la forma como llenar dicha Gua.
La informacin se puede consultar en la siguiente pgina web:http://orientacion.sunat.gob.pe/images/normas/guia1683.pdf
2.14 SE DEBE CONTAR CON UN CONTRATO LEGALIZADO ENTRE LAS PARTES CONTRATANTES?

Debemos precisar que al efectuar una revisin del texto del Reglamento de Comprobantes de Pago (aprobado por Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT y normas modificatorias), especficamente en el texto del ltimo prrafo del literal d) del numeral 6.1 del artculo 4, se determina
que en caso en el cual existan contratos de arrendamiento o de cesin del uso de inmuebles y el usuario del mismo hace uso de los servicios
pblicos asignados al inmueble pero en los recibos figure el nombre del propietario, es posible que se pueda utilizar el crdito fiscal contenido en
ellos con una condicin, la cual est referida a que si en el contrato de arrendamiento o de cesin del inmueble las firmas de las partes
intervinientes se encuentran legalizadas ante Notario y adems exista una clusula en la que se indique de manera expresa que el pago de dichos
servicios se encontrar a cargo del inquilino u ocupante6.
2.15 SE PUEDE DEDUCIR COMO GASTO LOS SERVICIOS PBLICOS PRESTADOS A FAVOR DEL INMUEBLE?: LUZ, AGUA, TELFONO
En funcin a lo indicado en el numeral anterior debemos precisar que cuando existe contrato de arrendamiento en el cual una de las partes cede a
otra el uso de un inmueble incluidos los servicios pblicos que se ofrecen sobre el mismo, tales como energa elctrica, agua y telfono, es posible
la deduccin del gasto por parte del inquilino que es una persona generadora de rentas de naturaleza empresarial.
A nuestro entender, esta es una regla en la cual el legislador ha procurado salvar la situacin en la cual se le permite al inquilino u ocupante del
predio arrendado o cedido, utilizar el crdito fiscal que se encuentra descrito en los comprobantes de pago que fueron emitidos directamente al
titular del predio a cargo de las compaas de servicios. En este sentido, como regla general observamos que no es posible utilizar el crdito fiscal
en comprobantes de pago o documentos autorizados que hayan sido emitidos a personas distintas al titular.
Ello nos permite apreciar que en la prctica se trataran de condiciones establecidas a efectos de poder considerar la toma del crdito fiscal que
est discriminado en los comprobantes emitidos por el uso de los servicios de energa elctrica, agua y telfono.
Para que opere lo antes dicho se requiere el cumplimiento de dos condiciones:
PRIMERA CONDICIN: Que en el contrato de arrendamiento o de cesin en uso del inmueble exista una clusula que establezca que el pago de
los servicios se encontrar a cargo del inquilino u ocupante del inmueble.
SEGUNDA CONDICIN: Que las firmas de las partes contratantes se encuentren legalizadas ante Notario Pblico.
Apreciamos que deben cumplirse las dos condiciones de manera obligatoria para que se pueda contemplar la toma del crdito fiscal por parte del
inquilino u ocupante.
2.16 ES POSIBLE QUE SI SE LEGALIZAN LAS FIRMAS DE LAS PARTES EN UN CONTRATO EN FECHA POSTERIOR SE PUEDAN
CONSIDERAR EFECTOS RETROACTIVOS A LA FECHA DE LA CELEBRACIN DEL MISMO?
La respuesta tajante a esta pregunta es NO, ello porque la legalizacin de las firmas produce el efecto de dar fecha cierta a partir de su
legalizacin y no al momento de su celebracin que puede ser anterior inclusive.
Aun cuando el contrato que se lleve al Notario para poder legalizar las firmas de las partes contratantes, indique de manera expresa que el mismo
surte efectos desde una fecha anterior a la firma del contrato, la legalizacin que se efecte ante el Notario otorgar fecha cierta a partir de la fecha
en la cual se legalizan las firmas.
3. LOS ARRENDAMIENTOS COMO RENTA DE TERCERA CATEGORA Y SU RELACION CON LOS GASTOS DEDUCIBLES DE RENTA
EMPRESARIAL
A continuacin se analizar el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles prestados por personas jurdicas, tanto en la afectacin de servicios
a personas naturales como a personas jurdicas, verificndose la incidencia tributaria en el Impuesto a la Renta como en el caso del Impuesto
General a las Ventas.
3.1 LOS SERVICIOS DE ARRENDAMIENTO GENERAN RENTAS DE NATURALEZA EMPRESARIAL
En aplicacin de lo dispuesto por el literal a) del artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta se consideran rentas de tercera categora las
derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de
servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de
compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
Dentro de este literal se incluyen los servicios de arrendamiento prestados por parte de una persona jurdica, toda vez que se considera un
servicio, ello independientemente que se dedique o no de manera habitual a esa operacin. Ello implica que si una persona jurdica constituida
como tal o una persona natural con negocio, si realiza un arrendamiento de bienes muebles o inmuebles, se encontrar afecto al pago del
Impuesto a la Renta, debiendo emitir una factura por el servicio brindado, debiendo realizar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta sobre el
monto que corresponda en el momento del devengo de la operacin.
3.2 EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO

Conforme lo precisa el texto del literal a) artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de tercera categora se considerarn producidas
en el ejercicio gravable en que se devenguen. En ese mismo sentido se consideran devengadas mes a mes, independientemente que al titular de
los predios se le cumpla con el pago de la factura respectiva.
El ltimo prrafo del literal a) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta indica que Las rentas de las personas jurdicas se considerarn
del ejercicio gravable en que cierra su ejercicio comercial. De igual forma, las rentas provenientes de empresas unipersonales sern
imputadas por el propietario al ejercicio gravable en el que cierra el ejercicio comercial.
3.3 APORTE DE LA DOCTRINA RESPECTO DEL PRINCIPIO DEL DEVENGO
Al consultar la doctrina nos percatamos que ENRIQUE REIG menciona sobre el concepto del devengado lo siguiente: rdito devengado es
todo aquel sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por haberse producido los hechos necesarios para que se genere.
Correlativamente en cuanto a los gastos, se devengan cuando se causan los hechos en funcin de los cuales, terceros adquieren su
derecho a cobro.7
En idntico sentido se expresa MEDRANO CORNEJO cuando expresa que segn este mtodo los ingresos son computables en el
ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos () asumiendo como premisa que la renta se ha adquirido cuando la operacin de la
cual deriva el ingreso se encuentra legalmente concluida, sin que sea indispensables que el deudor haya cumplido con el pago, sino tan
slo
que
desde
el
punto
de
vista
jurdico
el
acto
o
negocio
se
encuentra
perfeccionado
() 8
Los contribuyentes que generan rentas empresariales, deben reconocer que tanto los ingresos como los gastos se consideran producidos en el
ejercicio gravable en el cual stos se han devengado. Siendo ello as, si una empresa contrata los servicios de fumigacin de una oficina, en
aplicacin del principio del devengo dicho gasto tambin corresponder al mismo perodo, no pudiendo ser trasladado al prximo ejercicio
gravable, salvo que se cumpla con la salvedad establecida en el ltimo prrafo del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Finalmente, dentro de este mtodo interesa establecer un criterio de vinculacin entre la renta correspondiente al ejercicio y los gastos
que son propios de ese mismo perodo, de lo cual se desprende que lo importante es adoptar el mismo criterio, tanto para egresos como
para ingresos.9
3.4 RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL QUE RECONOCEN EL CRITERIO DEL DEVENGO DE LAS OPERACIONES
Dentro de los diversos pronunciamientos del Tribunal Fiscal relacionados con la aplicacin del Principio del Devengo, debemos citar a las
siguientes RTF.
PRINCIPIO DEL DEVENGADO

RTF N 102-5-2009
() La norma citada establece que los ingresos de tercera categora se consideran producidos en el ejercicio comercial en que se devenguen,
principio contable que la Ley del Impuesto a la Renta no define, por lo que procede remitirse a la doctrina, toda vez que ello permitir determinar si
los ingresos por intereses que fueron acotados por la Administracin constituyen ingresos gravables.
RTF N 0281-2-2006
El concepto del devengado implica que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso y/o gasto y que el compromiso no
est sujeto a condicin que pueda hacerlo inexistente, siendo que el hecho sustancial generador del gasto o ingreso se origina en el momento en
que se genera la obligacin de pagarlo o el derecho de adquirirlo, aun cuando a esa fecha no haya existido el pago efectivo, lo que supone una
certeza razonable en cuanto a la obligacin y a su monto.
RTF N 466-3-1997
El rdito devengado importa slo una disponibilidad jurdica (pero no econmica o efectivo ingreso), existiendo un derecho del beneficiario que se
incorpora a su patrimonio y que puede ser valuado monetariamente. Esto significa que hay una realizacin del ingreso tan slo potencial, ms no
efectiva
3.5 EL MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NIC
Sobre el tema coincidimos con la opinin de HIRACHE FLORES quien indica lo siguiente El prrafo 22 del marco conceptual seala que las
operaciones incurridas por una entidad deben ser reconocidas o registradas en el periodo en que deveng, esto quiere decir cuando
ocurren; ahora bien, el hecho de contar o no con el comprobante de pago, no nos limita a realizar el registro contable de la operacin.
Esta posicin se fundamenta en que es la empresa la que solicita la prestacin de un servicio, o la adquisicin de determinada cantidad
de bienes; para ello el rea de logstica, o quien haga las veces de ella; recabar informacin sobre los costos a incurrir y coordinar con
el proveedor el plazo en que se desarrollar el hecho econmico. Bajo esta perspectiva, la empresa cuenta con toda la informacin
necesaria para cuantificar la operacin10.
3.6 LA NIC 17 Y LOS ARRENDAMIENTOS

De acuerdo a lo sealado por el prrafo 4 de la NIC 17 se indica que:

Un arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma nica de dinero, o una
serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.
Un arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida.
Un arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento financiero.
Arrendamiento no cancelable es un arrendamiento que slo es revocable:
(a) si ocurriese alguna contingencia remota;
(b) con el permiso del arrendador;
(c) si el arrendatario realizase un nuevo arrendamiento, para el mismo activo u otro equivalente, con el mismo arrendador; o
(d) si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio del arrendamiento, la continuacin de ste quede asegurada con
razonable certeza.
El inicio del arrendamiento es la fecha ms temprana entre la del acuerdo del arrendamiento y la fecha en que se comprometen las
partes en relacin con las principales estipulaciones del mismo. En esta fecha:
(a) se clasificar el arrendamiento como operativo o como financiero; y
(b) en el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinarn los importes que se reconocern al comienzo del plazo de
arrendamiento.
El comienzo del plazo del arrendamiento es la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene el derecho de utilizar el activo arrendado. Es
la fecha del reconocimiento inicial del arrendamiento (es decir, del reconocimiento de activos, pasivos, ingresos o gastos derivados del
arrendamiento, segn proceda).
El plazo del arrendamiento es el periodo no revocable por el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con
cualquier periodo adicional en el que ste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al
inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitar tal opcin 11.
Cabe indicar que en los arrendamientos puede presentarse de manera general, tanto el operativo como el arrendamiento de tipo financiero.
De manera genrica indicamos que en el caso del arrendamiento operativo, se reconoce como gasto en el momento en que se consume el servicio
y en el caso del arrendamiento financiero, se reconoce el gasto cuando el bien sujeto al contrato de arrendamiento se usa como activo y se
deprecia en funcin a la vida til.
Es pertinente indicar que en el caso del arrendamiento operativo es gasto deducible cuando est orientado a las actividades desarrolladas por el
contribuyente, sean estas a ttulo oneroso o gratuito.
As, por una simple lectura de la norma, especficamente el texto del artculo 18 del Decreto Legislativo N 299, que fuera modificado por la Ley N
27394, nos podemos percatar que casi en su integridad establece un tratamiento por especialidad vinculado con el tema del leasing, al establecer
que los bienes que son materia del arrendamiento financiero se deben considerar parte del activo fijo del arrendatario y por ende se deben registrar
contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad NICs, adems de efectuar una depreciacin acorde con los lineamiento
establecidos para dicho tema en la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento.
3.7 LA EMISION DE UNA FACTURA POR LOS SERVICIOS DE ARRENDAMIENTO PRESTADOS
En aplicacin de lo sealado por el numeral 1.2 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago12 precisa que existe la obligacin de la
emisin de comprobantes en el caso de las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u
otros entes colectivos que presten servicios, entendindose como tales a toda accin o prestacin a favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso.
Esta definicin de servicios no incluye a aqullos prestados por las entidades del Sector Pblico Nacional, que generen ingresos que constituyan
tasas13.
En el caso de las facturas, tal como lo seala el texto de los literales a) y b) del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el cual
determina que se emite una factura cuando:
(a) Cuando la operacin se realice con sujetos del Impuesto General a las ventas que tengan derecho al crdito fiscal.
(b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario.
3.8 LA OPERACIN DE ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES SE ENCUENTRA AFECTO AL PAGO DEL IGV
En cumplimiento de lo sealado por el literal b) del artculo 1 de la Ley del IGV se considera una operacin afecta al pago del IGV la prestacin de
servicios, con lo cual si una persona que genera rentas de naturaleza empresarial arrienda un bien que pertenece a su activo fijo, la percepcin del

ingreso se encuentra gravada con el IGV, debiendo discriminarse el tributo en el comprobante de pago, si se trata de una factura y colocar el valor
total del servicio si se emite una boleta de venta, tratndose de un consumidor final que no requiera deducir gasto, costo y/o utilizar el crdito fiscal.
3.9 LA OPERACIN DE ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES SE ENCUENTRA SUJETA A LA DETRACCIN CON EL
12%
En aplicacin de lo dispuesto por el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT la operacin de
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles se encuentra sujeta a detraccin, siempre que en la operacin se emita una factura y el monto de la
operacin sea superior a los S/. 700 Nuevos Soles.
Solo existe un supuesto en el cual emitindose una boleta de venta se realiza la detraccin. Ello se presenta cuando el usuario del servicio es el
Estado y se emite una boleta de venta que supera los S/. 700 Nuevos Soles. En ese caso se realiza el pago de la detraccin, en aplicacin de lo
sealado por el literal b) del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, el cual seala lo siguiente:
Artculo 13.- Operaciones exceptuadas de la aplicacin del Sistema
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el artculo 12, en cualquiera de los siguientes casos:
(Parte pertinente)
()
b. Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la
devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico
Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
3.10 EL ARRENDAMIENTO DE LOS BIENES MUEBLES E INMUEBLES ES DEDUCIBLE PARA EFECTOS DE LA DETERMINACIN DEL
GASTO EN EL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA
En aplicacin de lo sealado por el literal s) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, se puede deducir como gasto en la determinacin de
la renta neta de tercera categora el arredramiento de bienes muebles e inmuebles, ello siempre que exista el cumplimiento del principio de
causalidad el cual est sealado de manera expresa en el texto del primer prrafo del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
___________________________
1 El artculo 8 de la Ley de Tributacin Municipal, cuyo TUO fue aprobado mediante Decreto Supremo N 156-2004-EF, seala que el Impuesto
Predial grava el valor de los predios urbanos y rsticos. Dicho artculo tambin determina que se considera predios a los terrenos, incluyendo los
terrenos ganados al mar, a los ros y a otros espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan
partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar deteriorar o destruir la edificacin.
2
Ello
sera
la
aplicacin
de
la
tasa
efectiva
sobre
el
monto
bruto
de
la
merced
conductiva.
3 Ello implica que si es posible presentar pruebas que desvirten la presuncin, a diferencia de la presuncin jure et de jure, en la cual no se
admiten
pruebas
en
contra.
4 Esta es la ms sencilla de las teoras que pretenden explicar los supuestos de afectacin al pago del Impuesto a la Renta. Bajo esta teora se
determina que la renta es un producto, el cual debe ser peridico y provenir de una fuente durable en el tiempo y ser susceptible de generar
ingresos peridicos. En tal sentido, afirmamos que se trata de un producto porque el mismo es distinto y a la vez se puede separar de la fuente que
lo produce, ello puede darse en el caso de una mquina, una nave de carga, un mnibus interprovincial, una parcela agrcola, entre otros.
5 A travs de esta norma se dictan disposiciones para la declaracin y pago a cuenta del Impuesto a la Renta de Primera Categora. Si se desea
consultar la misma se puede acceder a la siguiente pgina web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2003/099.htm
6
Si
se
trascribe
el
texto
de
la
disposicin
sealada
en
lneas
arriba
el
mismo
seala
lo
siguiente:
Tratndose de recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble, se entender identificado al arrendatario o
subarrendatario como usuario de los servicios pblicos a los que se refiere el presente literal, siempre que en el contrato de arrendamiento o
subarrendamiento se estipule que la cesin del uso del inmueble incluye a los servicios pblicos suministrados en beneficio del bien y que las
firmas
de
los
contratantes
estn
autenticadas
notarialmente.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, si las firmas son autenticadas con posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento o
subarrendamiento, slo permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario, crdito deducible o ejercer el derecho al crdito fiscal, los recibos
emitidos
a
partir
de
la
fecha
de
certificacin
de
las
firmas.
7 REIG, Enrique. El Impuesto a los rditos. Estudio terico-prctico del gravamen argentino dentro de la categora general del impuesto. 5ta. ed.,
Buenos
Aires,
Contabilidad
Moderna,
1970,
p.
212
8 HUMBERTO MEDRANO CORNEJO fue citado en el trabajo titulado Aspecto Temporal del Impuesto a la Renta, el cual se encuentra publicado
en el Blog del abogado Carlos Armando Barrantes Martnez y se puede consultar en la siguiente pgina web:http://blog.pucp.edu.pe/item/35268
9 Para Andrs Valle dentro del proceso de fiscalizacin tributaria la discrecionalidad implica: (i) Seleccionar a los deudores tributarios que sern
fiscalizados; (ii) Definir los tributos y perodos que sern materia de revisin; (iii) Determinar los puntos crticos que sern revisados; y (iv) Fijar el
tipo de actuacin que se llevar a cabo (simple requerimiento a fiscalizacin integral). Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web:http://www.snmpe.org.pe/Simposium_tributacion/PDF/1%20d%C3%ADa/La%20Facultad%20de%20Fiscalizaci%C3%B3n_%20Andres
%20Valle.pdf
10 HIRACHE FLORES, Luz. Costo o gasto devengado en el 2012, facturado en el 2013. Artculo publicado en la revista Actualidad Empresarial,
correspondiente
a
la
Segunda
quincena
de
Enero
2013.
N
271.
Pgina
IV-7.
11
Esta
informacin
puede
consultarse
ingresando
en
la
siguiente
pgina
web:http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/no_oficializ/nor_internac/ES_GVT_IAS17_2013.pdf
12 El Reglamento de Comprobantes de Pago fue aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas modificatorias.

14 La tasa constituye una prestacin que el Estado exige en ejercicio de su propio poder de Imperio (IUS IMPERIUM) a los contribuyentes, siendo
exigible de manera coactiva, es decir sin considerar la voluntad de los propios contribuyentes, ello es propio del carcter de los tributos.