COMPROBANTES

Para el Sector pesquero especialmente no hay

comprobantes de pagos especficos, pero hay
casos en los cuales requieren la necesidad para
sustentar costos y gasto por la adquisicin de
productos los productos primarios.

LIQUIDACIONES DE COMPRA
Para que sirve:
Sirve para aquellas actividades en donde el comprador requiere adquirir
determinados bienes de personas que no cuentan con un nmero de RUC o
no tienen algn mecanismo de formalizacin debido a lo pequeo del negocio o
de las condiciones en donde realiza su actividad, lo cual le impide la emisin
del respectivo comprobante de pago, el cual resulta ser el sustento que
permitir la deduccin del gasto y/o costo para efectos tributarios, sobre todo
en la determinacin de la renta neta de tercera categora.
La normatividad que regula la emisin de los comprobantes de pago contiene
reglas especficas para la emisin de un documento denominado Liquidacin
de Compra, el cual se utiliza para justificar la adquisicin de determinados
bienes, los cuales se encuentra expresamente sealados en el R.C.P.
El motivo del presente informe es analizar en qu supuestos se debe emitir una
liquidacin de compra y que implicancias tributarias en el Impuesto a la Renta e
IGV se producen tanto para quien emiti dicho documento como para el que lo
recepcion, a efectos que no existan contingencias posteriores frente al fisco.
Concepto:
Este comprobante de pago es emitido por todos aquellos que realizan
adquisiciones a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos
primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal, extraccin
de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y
desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho que no cuentan con nmero de RUC. Tal es el caso de
las personas o empresas que realizan compras a pequeos mineros, artesanos
o agricultores los que, por encontrarse en lugares muy alejados a los centros
urbanos, se ven imposibilitados de obtener su nmero de RUC y as poder
emitir sus comprobantes de pago.
Las Liquidaciones de Compra solo pueden ser emitidas por los contribuyentes
del Rgimen General y del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.

Base Legal:
Numeral 4 del artculo 4 e inciso 1.3 del numeral 1 del artculo 6 de la
Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y modificatorias. Se

encuentran obligados a emitir liquidacin de compra por la adquisicin que

realicen las:

Personas Jurdicas.
Personas Naturales.

Sociedades conyugales.
Sucesiones indivisas.
Sociedades de hecho.
Otros entes colectivos.

Emisin:
Pueden emitir liquidaciones de compra los contribuyentes del Rgimen General
y del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta que realizan operaciones con
vendedores que no estn inscritos en el RUC.
Se encontrarn prohibidos de emitir liquidacin de compra los sujetos que se
encuentran en el Rgimen nico Simplificado RUS, ello por expresa mencin
de lo dispuesto por el artculo 164 del Decreto Supremo N 937, modificado
por el artculo 14 del Decreto Legislativo N 967.
nicamente se permite la emisin cuando el vendedor es una persona natural
productora y/o acopiadora de productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal y de extraccin de madera, de productos
silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos
metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho;
siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de
nmero de RUC.
CONDICIONES DEBE REUNIR EL VENDEDOR DE LOS BIENES PARA QUE
SE PUEDA EMITIR UNA LIQUIDACIN DE COMPRA
De lo que se menciona hasta el momento se requiere que el vendedor de los
bienes debe reunir ciertos requisitos para que se justifique la emisin de la
liquidacin de compra.
Los requisitos en realidad son tres:
a) Quien realice la venta debe ser una persona natural.
En este punto observamos que quedan descartados los vendedores que
cuenten con una personera jurdica. Resulta interesante observar que
mediante el Ofcio N 051-2000-K0000, la Gerencia de Dictmenes Tributarios
de la SUNAT precis que si la venta es efectuada por una organizacin agraria
por cuenta propia, no corresponder que el adquirente emita una liquidacin de
compra, sino que dicha organizacin Emita el comprobante de pago respectivo
b) El transferente debe estar imposibilitado de otorgar un comprobante de
pago, ello por el hecho que carece de nmero de RUC.

Es pertinente citar el pronunciamiento de la SUNAT en el Informe N 2212007/SUNAT-2B0000, segn el cual:

1. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se
encuentra en estado de baja de oficio, o emitidas sin consignar el
documento de identidad del comprador, permiten sustentar gasto o costo
para efectos del Impuesto a la Renta siempre que se trate de la
adquisicin de bienes contemplados en el numeral 1.3 del artculo 6 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
2. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que se
encuentran con suspensin temporal de actividades y/o que la actividad
declarada en el RUC no corresponde a la operacin que figura en la
liquidacin de compra emitida y/o cuando no solicitaron la autorizacin
de impresin de comprobantes de pago, no permiten sustentar gasto o
costo para efectos del Impuesto a la Renta.
c) El transferente debe tener la calidad de sujeto que califique como productor
o acopiador, Lo que se debe verificar es que quien realiza la venta no debe
otorgar ningn valor agregado al producto que transfiere.
Por ejemplo si vende naranjas, el solo hecho de colocarlas en unas mallas para
su transporte no le otorga un valor agregado, debido a que no se est
modificando su esencia. Si se comercializa pallares cocidos ya deja de ser un
producto natural por lo que no se podra justificar la adquisicin a travs de la
emisin de una liquidacin de compra.
ARVALO MOGOLLN menciona un ejemplo de prohibicin de emitir la
liquidacin de compra, al sealar que si el productor primario de langostinos
efecta la venta de los mismos en estado descabezados y decolados, no
corresponde la emisin de liquidaciones de compra, pues el producto se
transfiere con un valor agregado.
Autorizacin De Impresin:
La Autorizacin de impresin de las liquidaciones de compra se solicita al igual
que cualquier otro comprobante de pago, mediante la presentacin del
Formulario N 816 en cualquier imprenta conectada al sistema SOL e inscrita
en la SUNAT.
La nica diferencia es que el contribuyente que necesite emitir este
comprobante, previamente deber afectarse a IGV-Retenciones.
TRAMITA LA IMPRESIN DE LIQUIDACIONES DE COMPRA
Quien est en la obligacin de emitir Liquidaciones de Compra requiere
previamente afectar o dar de alta a los siguientes tributos:
retenciones de IGV, cuyo cdigo es 1012.
retenciones de renta, con el cdigo 3039.
Cabe indicar que este trmite se puede efectuar con el formulario pre impreso
N 2119. En caso que se cuente con la clave SOL se deber ingresar a la
informacin registrada en la ficha RUC y proceder a dar de alta los tributos

sealados en el prrafo anterior. Una vez que se han afectado los tributos
antes mencionados.
DEBE AFECTAR EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN LA COMPRA
EFECTUADA
Este punto observamos que conforme lo seala el artculo 1 literal a) de la Ley
del IGV, se considera como una operacin afecta al Impuesto General a las
Ventas, la venta de bienes muebles en el pas, motivo por el cual si se realiza la
adquisicin de travs de una liquidacin de compra se est presentando este
supuesto.
Cabe indicar que la operacin se encontrar afecta en la medida que se
comercialicen bienes que no se encuentren sealados de manera expresa
como exonerados en el Apndice I de la Ley del IGV, los cuales son productos
agropecuarios en su estado natural donde no han sufrido una transformacin.
De presentarse la venta de un bien exonerado ello implica que no se realizar
la retencin del IGV.
Regresando al caso en el que si existe retencin del IGV, apreciamos que debe
aplicarse sobre la base de venta el 18%, no existiendo monto mnimo ni
mximo. En este sentido, si llegamos al absurdo de verificar una adquisicin de
un bien que no se encuentra exonerado del IGV y cuyo valor es de S/. 1.00 (Un
Nuevo Sol) ello implica que se deber realizar el pago del 18% sobre esa
cantidad.
Entrega:
Se debe entregar las liquidaciones de compra en el momento en que se
entregue el bien o se efecte el pago, lo que ocurra primero, pudindose
entregar antes que ocurran estas situaciones.
Permiten Ejercer El Derecho Al Crdito Fiscal:
Las Liquidaciones de Compra permiten ejercer el derecho al crdito fiscal
siempre que el IGV sea retenido y pagado por el comprador (PDT - 617 - Otras
retenciones) quien acta como agente de retencin.
Para ello el monto de retencin deber sealarse detalladamente en el
comprobante de pago para que surta los efectos tributarios mencionados.
Adems, estos comprobantes pueden ser empleados para sustentar gasto o
costo para efecto tributario.
Composicin:
Este comprobante deber constar de tres copias, la primera denominada
"Comprador" quedar con el adquirente de los bienes, la segunda llamada
"Vendedor" con la persona que ceda los bienes o productos y la ltima copia
"SUNAT" tambin se queda con el comprador para su respectivo control.
Permite Sustentar Costo Y/O Gasto Para Efectos Tributarios:

Al igual que las Facturas, la Liquidacin de Compra permite sustentar costo o

gasto para efectos tributarios, as como permite ejercer el derecho al crdito
fiscal del IGV, siempre que el impuesto sea retenido y pagado por el
comprador, quedando este ltimo designado como Agente de Retencin (Tanto
del IGV como del Impuesto a la Renta).
Declaracin:
Para declarar y pagar el IGV Retenido en los casos en los que se emita la
Liquidacin de Compra se tiene que utilizar el PDT Otras Retenciones
Formulario Virtual N 617, cabe precisar que esta obligacin surge en
operaciones gravadas con el IGV, por lo que en aquellas que no graven este
impuesto no necesitarn ser declaradas.
Adems, con respecto al IGV el comprador de los bienes podr utilizar el
Crdito Fiscal en el mes en que cumpla con el pago del mismo que fue
retenido, es decir, por ejemplo el comprador de ciertos productos emiti una
Liquidacin de Compra en el mes de octubre, para que pueda utilizar el crdito
fiscal deber hacerlo en el mes que cumpla con pagar el IGV retenido,
supongamos para este caso en el mes de noviembre (mes en que efectu el
pago)
ADEMS DEL IGV, EL COMPRADOR DEBER RETENER ALGN OTRO
IMPUESTO
Si, de acuerdo a lo sealado en el artculo 2 de la Resolucin N 2342005/SUNAT, norma que aprueba el Rgimen de Retencin del Impuesto a la
Renta sobre operaciones por las cuales se emitan liquidaciones de compra,
ste es aplicable a las operaciones en las que el adquirente se encuentre
obligado a emitir Liquidacin de Compra y cuando el importe de la operacin
sea superior a S/. 700.00 (setecientos nuevos soles), siendo aplicable para tal
efecto una tasa de retencin del 1.5% sobre el costo de los productos (sin
incluir el IGV) consignados en el comprobante de pago y en el momento del
pago.
Cabe mencionar adems que no se encuentran comprendidas dentro del
alcance de esta norma aquellas operaciones de transferencia de bienes
primarios derivados de la actividad agropecuaria. Pero actualmente fueron:
DEROGADA
Conforme lo determina la nica Disposicin Complementaria Derogatoria de la
Resolucin de Superintendencia N 028-2013/SUNAT, se deroga el texto del
artculo 6 dela Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT. La
consecuencia inmediata que se aprecia es que ya no existe monto mnimo a
partir del cual se realiza la retencin.
Con la norma derogada se determinaba que la retencin no se aplicaba cuando
el monto del importe de la operacin es igual o inferior a setecientos y 00/100
Nuevos Soles (S/. 700.00).Al haberse derogado este artculo ello implica que la
retencin se realiza por cualquier monto.
CARACTERISTICAS

Al efectuar una revisin del texto del Reglamento de Comprobantes de Pago,

apreciamos que en el numeral 4 del artculo 8 de dicha norma se indica los
requisitos que debe contener una liquidacin de compra.
Se menciona en un primer lugar la informacin impresa que debe tener, la cual
se describe a continuacin:
Informacin Impresa:
4.1. Datos de identificacin del comprador:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente los
contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su
nombre comercial, si lo tuvieran.
b) Direccin de la Casa Matriz y del establecimiento donde est localizado el
punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos
establecimientos que posee el contribuyente.
c) Nmero de RUC.
4.2. Denominacin del comprobante: LIQUIDACIN DE COMPRA
4.3. Numeracin: serie y nmero correlativo.
4.4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, podr
consignarse el nombre comercial.
b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
4.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual se
consignar conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa grfica.
4.6. Destino del original y copias:
a) En el original: COMPRADOR
b) En la primera copia: VENDEDOR
c) En la segunda copia: SUNAT
En las copias se imprimir la leyenda: COPIA SIN DERECHO A CRDITO
FISCAL DEL IGV.
Dentro de la informacin que el contribuyente debe completar de manera
directa es lo que se denomina la informacin no necesariamente impresa, la
cual se menciona a continuacin:
4.7. Datos de identificacin del vendedor:
a) Apellidos y nombres.
b) Domicilio del vendedor y lugar donde se realiz la operacin. Deber
consignarse en ambos casos el distrito, la provincia y el departamento al cual
pertenecen. Adicionalmente, se anotarn los datos referenciales que permitan
su ubicacin.
c) Nmero de su Documento de Identidad.
4.8. Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de medida.
4.9. Precios unitarios de los productos comprados.
4.10. Valor de venta de los productos comprados.
4.11. Monto discriminado del tributo que grava la operacin, indicando la tasa
correspondiente, en su caso, salvo que se trate de una operacin gravada con
el Impuesto Especial a las Ventas.
4.12. Importe total de la compra, expresado numrica y literalmente. Cada
liquidacin de compra debe ser totalizada y cerrada independientemente.
4.13. Fecha de emisin

CASO PRCTICO
El Restaurant TATOS S.R.L Identificado con RUC N 20304550600,
domiciliado en la Av. Balneario Miraflores 420 Supe Lima y acogido al R.E.R
el 20 de Marzo del 2016 ha realizado una compra, en el mercado Central de
Puerto Supe al Sr. Alberto Casa Daz, quien es una persona natural sin RUC
dedicado a la venta de productos primarios. El costo de sus productos vendidos
asciende a la suma de S/. 552.00 por los siguientes productos (pescados):
- 10 kg de pejerrey c/kg a S/. 15.00.
- 10 kg de lorna c/kg a S/. 16.00.
- 8 kg de chita c/kg a S/. 18.00.
- 6kg de jurel c/kg a S/. 16.00.

En vista que el proveedor es una persona natural sin negocio), la empresa

emite la Liquidacin de Compra N 001-000575 el mismo da, sin retener el IGV
e Impuesto a la Renta, tal como se muestra en la siguiente imagen:

Luego pasaramos al llenado del comprobante de pago en el respectivo

Registro de compra como vemos a continuacin:

bibliografia

https://lamula.pe/2011/09/14/evasion-fiscal-y-tributaria-en-sector-pescaperuano-supera-los-326-millones-de-dolares-en-16-anos/malcolmallison/

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/i0682005.htm

http://pescasostenible.blogspot.pe/2007/10/la-tributacion-del-sectorpesquero-en.html
http://myslide.es/documents/tributacion-pesquera.html

Concluiones:

Existen actividades en donde el comprador requiere adquirir

determinados bienes de personas que no cuentan con un nmero de
RUC o no tienen algn mecanismo de formalizacin debido a lo pequeo

del negocio o de las condiciones en donde realiza su actividad, lo cual le

impide la emisin del respectivo comprobante de pago, el cual resulta
ser el sustento que permitir la deduccin del gasto y/o costo para
efectos tributarios, sobre todo en la determinacin de la renta neta de
tercera categora.

El motivo del presente informe es analizar en qu supuestos se debe

emitir una liquidacin de compra y que implicancias tributarias en el
Impuesto a la Renta e IGV se producen tanto para quien emiti dicho
documento como para el que lo recepcion, a efectos que no existan
contingencias posteriores frente al fisco.