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I-Impt sur le revenu :

La prsentation article 1 du code gnrale des impts : cre en 1917 pendant la 1ere guerre mondiale avec

A-

lAllemagne, il y avait la taxation des bourgeois qui slve 25 000 euros.


Le CGI na pas subi beaucoup de modification quaprs la 2eme guerre mondiale.
Recettes de lEtat Franais LIR rapporte 20% au budget franais, 5% de rapport financier, 50% de la TVA qui est
cre par la France en 1954.

Les catgories taxables/imposables de LIR :


97% des fonctions sont taxables, on trouve les : produits financiers, bnfices agricoles, bnfice industriel et

commerciaux (BIC) (ex : location dun meuble), bnfices non commerciaux (BNC) = professions librales, revenus
fonciers (Location dimmeuble) et les plus-values (ex: voiture, meubles plus-value sur un bien/objet immobilier).
Revues articles 92 du code gnral des impts = tout les revenus autres que lon peut imaginer (produits illicites/
illgal) sont taxables.
Le revenu est imposable sil est seulement encaiss, il est calcul sur 12 mois de salaire.
Son fonctionnement est dcal sur lanne on dclare les revenues de lanne N-1 dans lanne N.
La dclaration des revenus doit se faire avant le 20/05 (papier) et avant le mois 06 (site web).
Retenue a la source se fait le mois mme Uk, Allemagne, Italie
B-Limposition par le foyer fiscal = article 6 du C.G.I :
Dclaration dimpt par le foyer, limpt est rduit quand on est mari, on paie 2 fois moins dimpt quun
clibataire. Un foyer fiscal une famille 4 personnes, une personne, 2, 3
C-Le barme de limpt sur revenu :
La notion de quotient familial : Clibataire 1 part, Maris 2 parts, M + 1 2,5, M+ 2 3 M+3 4, M+4
4,5, M+5 5.
La progressivit du barme : notion de progressivit

Revenus

Pourcentage

5 Tranches de barme : en 2014 il y avait 6, (les revenus modestes (5.5%)) mais

[0-9700]

0%

en 2015 5.

[9.-26791]

14%

Exemple : Un clibataire qui touche un revenu annuel de 26 000 euros net.

[26.-71826]

30%

[71.-152 108]

41%

[+145.]

45%

(26000- 9700) = 16300 (revenus imposable rel)


16300* 14%= 2282 (impt payer)
D- Les personnes exonres de lIR:
Revenus Modestes Suppression de 1re tranche 5,5% 9700 euros
Agents diplomatiques trangers
II- Le domicile fiscal :
A- la dfinition du domicile fiscal :

Cest le lieu de rsidence principale, + de 6 mois (+183 jours conscutifs) en Fr & foyer fiscal.
Il va tre dfinit par le CGI selon 4 critres alternatifs (non cumulatifs)
1-Le critre du foyer : (Article 5 du CGI) :

Cas de clibataire sans enfant :

-Loyer mensuel pay + bail avec propritaire, propritaire immobilier, facteur dlectricit , abonnement tlphonique +
portable, passeport hors UE, Inscrit la CMU, CAF, SS, contrat dassurance, compte bancaire.

Cas de clibataire avec enfant :

Inscription scolaire, maire

Cas de couple Mari :

-Acte de mariage, situation matrimonial, eau ...


2-Le critre du lieu de sjours/rsidence principal :
183 jours/an, ce critre est contrl grce au passeport (hors UE). Si la personne conteste, elle peut le prouver
par son billet davion.
3-La personne exerce une activit professionnelle en France :
Il ya un principe gnral qui sapplique : Le pays dans lequel je suis domicili fiscalement doit avoir
dclar lensemble de revenus mondiaux de la personne.
Si jai 2 mois de contrat en France et 8 mois de contrat de travail en Belgique, je paierai dimpt uniquement en
Belgique. Donc la personne doit le prouver pour tre exonrer de limpt en France.
4-Le critre du centre des intrts conomiques :
Il sagit du pays ou la personne a effectu ses principaux investissements daffaire o il possde le sige de
ses affaires o/et do il administre ses biens. Ce peut tre aussi le pays do il tire la majeure partie de ses revenus.

Conclusion : UN SEUL CRITERE SUFFIT DAPPLIQUER LIMPOSITION DUNE PERSONNE DANS UN


ETAT.
Classement : 1Foyer 2Centre des int 3Lieu de sejour 4Activite pro
(La jurisprudence de lEtat) Procdure fiscale et control fiscal.

Arrt du 03/11/1995 = Arrt

Arrt du conseil dEtat du

du

Arrt Zitouni 30/01/1992 :

Larrt Soulier 31/01/1996 :

de Larcher : (Le nom du

09/12/1998 : un ingnieur

30/03/1992 : un franais qui

travaille et rside en Lybie et

Un franais qui fait des

contribuable).

affect en Irak qui a gard

travaille

en

Polynsie

peroit

un

dune

sjours plusieurs fois au Mali

Nouma avec son pouse il

Paris un appart ou a sjourn

franaise,

dont

lpouse

socit

trangre

dont

mais a une femme et des

avait donc son foyer en

sa fille tudiante de -25ans et

habite en France avec ses

lpouse

nouvel Caldonie et il avait

son pouse sjourn en

enfants o elle travaille et

rsident en Libye. Imposable

une activit minire.

France plus souvent quen

rside dans une maison aux

en Fr car encore mari une

Irak conserver son foyer en

mnages.

femme qui rside en Fr.

France.

(Imposition en Fr)

Larrt

Il rside

Charles

Un

Berger

et

et

les

enfants

enfants

en

France

=>

(imposable en France)

Pedriele

LArrt du 04/07/1984 : Un

10/02/1989 :

LArrt du 26/07/1985 : une

Arrt Porco du 11/12/1990 :

tudiant tranger qui rside

Vanian : Un contribuable de

personne qui a travaill 8

Un Italien qui rsident

voiture

en

nationalit soudanaise dont

mois au Venezuela et revient

Monaco mais a des revenu

en

France

de

manire

France donc imposable en

permanente

les enfants sont scolariss en

en France o sa famille

trs important et faisait des

France => (imposable en

10/1972 avait pour les annes

France et qui possde un

conserver

business

France)

en cause (4 ans) le lieu de

appart utilis rgulirement.

(imposable en France) car

chaque jours, il se rende

son

rgulirement a Nice pour ses

sjour

10/1968

du

salaire

03/03/1994 : appart Paris,


immatriculer

Larrt

arrt

principal

en

le

foyer

Nice/monaco

=> (imposable en France)

centre

Il a indiqu au fisc quil avait

conomique en France

France)

une imposition dans un autre

na pas pu prouver quil

pays mais sans preuves de sa

rsidait plus de 183 jours en

part.

FR.

avec

dautres

Imposition en FR

pays

intrts

France => (imposable en

Sil ny a pas de convention

des

=>

affaires mais ladministration

Un arrt du 21/01/1963 : Un

LArrt du 11/03/1964, Un

LArrt du 09/07/1980 : Une

qui

franais qui avait une societe

htesse de lair: employe par

rsidait en France depuis

au Vietnam, il possdait 40%

Air France, imposable en FR

plusieurs annes et avait une

des parts de cette socit et

puisquil elle a un foyer en

activit

aussi

Fr, activit prof en Fr et

dtient

centre dintrts.

dimportante

contribuable

libanais

commerciale

couvert

dune

sous
socit

libanaise trangre dont il

une

rsidence

en

Vietnam => (non imposable

Larrt du 21/06/1978 : =>


centre

des

intrts

conomique en France.

Un joueur de tennis => non

tait le maitre. Il avait son

imposable en France car il

centre dinte commerciale en

faisait

France mais il a passer

des

tournoies

du

qui

possde

plusieurs

immeubles en France et qui

Larrt du 07/03/1996 :

en France)

Lesmaris

29/06/1994 : Une personne

imposable en France
car

LArrt

dans

dans

en

des

France
participation

socits

civile

immobilire, doit tre regard


comme en France, le centre
de ses intrt co alors mme

dautres pays.

quelle exerce au Maroc la


fonction dadministrateur de
socit et il possde un
patrimoine dont limportance
nest pas tablie.
(Imposable en France)

III- Les conventions fiscales internationales :


1- Le but : Convention entre le gouvernement de la rpublique franaise et le gouvernement du royaume du Maroc
tendant a liminer les doubles impositions et a tablir des rgles d'assistance mutuelle administrative en matire fiscale
(ensemble un protocole).
2-La Primaut sur le droit interne : Une convention va toujours tre suprieure aux droits internes
3- La notion de rsidant fiscale : Notion quon trouve dans les conventions fiscales internationales.
Le Maroc : Convention du 29/05/1970 signe Paris, elle a t modifie et signe Rabat en 1980.
Article 01:

Article 02:

Article 03:

Article 04 :

Le terme " tablissement stable "


Pour l'application de la prsente

1. Une personne physique est

dsigne une installation fixe d'affaires

Sont considrs comme biens

Convention :

domicilie, au sens de la prsente

o une entreprise

immobiliers, pour l'application de la

Convention, au lieu o elle

exerce tout ou partie de son activit.

prsente Convention, les

1. Le terme " personne " dsigne :

A son " foyer permanent d'habitation

droits auxquels s'applique la

".

a) Constituent notamment des

lgislation fiscale concernant la

a) Toute personne physique ;

Si cette personne possde un foyer

tablissements stables :

proprit foncire, ainsi que les

b) Toute personne morale ;

permanent d'habitation dans les deux

aa) un sige de direction ou

droits d'usufruit sur les biens

c) Tout groupement de personnes

Etats, elle est

d'exploitation ;

immobiliers, l'exception des crances

physiques qui n'a pas la personnalit

rpute possder son domicile dans

bb) une succursale ;

de toute nature

morale.

celui des Etats contractants o elle a le

cc) un bureau ;

garanties par gage immobilier.

centre de ses

dd) une usine ;

2. Le terme " France " dsigne les

activits professionnelles et, dfaut,

ee) un atelier ;

dpartements europens et les

o elle sjourne le plus longtemps.

dpartements d'outre-mer

La nature immobilire d'un bien ou


d'un droit est dfinie par la lgislation

b) On ne considre pas qu'il y a

de l'Etat sur le

(Guadeloupe, Guyane, Martinique et

2. Pour l'application de la prsente

tablissement stable si :

territoire duquel est situ le bien

Runion) de la Rpublique franaise.

Convention, le domicile des personnes

aa) il est fait usage d'installations aux

considr ou le bien sur lequel porte le

morales est au

seules fins de stockage, d'exposition ou

droit envisag.

Le terme " Maroc " dsigne le

lieu du sige social statutaire ; celui des

de

territoire du Royaume du Maroc.

groupements de personnes physiques

livraison de marchandises appartenant

n'ayant pas

l'entreprise ;

la personnalit morale au lieu du sige

bb) des marchandises appartenant

de leur direction effective.

l'entreprise sont entreposes aux seules


fins
de stockage, d'exposition ou de
livraison ;
cc) des marchandises appartenant
l'entreprise sont entreposes aux seules
fins de transformation par une autre
entreprise ;

4- La notion dtablissement stable : Art.03 de la convention Franco-Marocaine :


(Ex de la socit de tlcommunication japonaise implante a Lille).
5- Le droit dimposer de chacun des Etats contractuelles : LEtat a le droit dimposer les signataires de la convention
fiscale internationale. Chacun des Etats signataires conserve le droit dimposer nimporte qui et quand il veut.
6- Les mthodes pour liminer les doubles impositions :
Mthode de lexonration : Dans la convention quelle pays dit lcher limposition; cest la convention qui
donne la solution; chat convention a son propre mthode exonratoire.
Mthode dimputation : (Reliquat payer) 1500 euros en France et 500 euros en Belgique cette mthode
consiste donc retrancher les 500 euros et payer les 1000 euros a lEtat Franais.
Le Principe de non-discrimination :
Il est interdit de discriminer, au niveau fiscale, le traitement des citoyens par rapport a leur nationalit (il
sapplique aux internationaux) (Ex un Australien Vs un Franais). Max Pnaliser Vs Min favoriser.
IV- Limposition des personnes non domicilies en France (Art4A-Alina 2 CGT) :
Imposable en France sur les revenus de source franaise avec un taux minimum de 20% :
Les revenus dimmeubles (Si limmeuble est en France), les revenus de capitaux mobilier de source franaise (les
dividendes sur actions, obligations tatiques et les intrts), les revenus dexploitation industrielle commerciale et
artisanale et agricole, les revenues dactivit professionnels salari ou non, exerc en France, les revenus tirs
dopration de caractre lucratifs = Art92 CGI (toutes les activits possible et imaginables qui gnrent des profits ou
des revenus), les plus-value (PV > PA) immobilire, profits immobiliers, pensions et rentes.
La taxation forfaitaire :
Un franais qui est domicili ors Fr et qui possde un Appart, maison, Bail , le fisc va le taxer *3 sur la valeur
locative du logement ex (1000*12)*3 = 36 000 euros.
V- Les revenues la source (Art.182B du CGI) :
A-Sur les revenus non salariaux :
Concerne te les entreprises implantes sur le territoire franais qui vont payer un revenu et qui vont devoir
effectuer une retenue la source.
(Retenue la source = somme dargent retirer 15% et ou 33% du salaire quon va verser la personne) !! (15% Act
sportive + 33.33 % act compt) !!
15% pour les sportifs et 33% pour les autres
-Personne domicilies dans un paradis fiscal => prlvement de 75% du salaire
-Pour les sommes autre que le salaire (commission, ristourne etc..)
B- Revenus/ Salaires annuels :
APPLIQUER LE BAREME SUR LE TOTALE DU MONTANT de lanne (Salaire);
Sur 14 431euros de salaire par an, il y a 0% de retenue
Entre [14 431- 41 867] 12%
+ de 41. 20%
VI- Le rgime des salaris dtachs a lemployeur : (Art.81 A et 197 C du CGI) :
Il faut que lemployeur soit franais ou socit trangre qui a son sige implant en France
1er cas : Lorsque vous tes assujettis limpt ltranger au moins = 2/3 de celui que vous paieriez en France => pas
dimpt payer en France. (Ex : Directeur marketing de Carrefour qui est expatri en chine). Il est dtach
physiquement de la France.

2em cas : Activit ltranger > 183 jours au cours dune priode de 12 mois conscutifs pour les activits suivantes
(chantier de construction; montage; installation; mise en route; prospection; ingnierie y compris les tudes
prliminaires; prospection de la clientle de certains marchs commerciaux lorsquelles conditionnent rellement
limplantation de socits franaises ltranger et restauration des personnels dun chantier de construction;
prospection, recherche et extraction de ressources naturelles.
!! -Pour les commerciaux > 120 jours minimum passs ltranger !!
!! -Pour les marins qui naviguent bord de navire immatricul au registre international maritime franais !!
Paradis Fiscaux : Un paradis fiscal est un pays ou territoire fiscalit rduite ou nulle, c'est--dire o le taux
d'imposition est jug trs bas en comparaison avec les niveaux d'imposition existant dans les pays de l'OCDE. Cette
notion ncessite une indulgence du lgislateur 1 du pays concern et s'oppose celle d' harmonisation fiscale .
Ces paradis sont rputs pour encourager l'vasion fiscale, des rgles laxistes ou le contournement des rgles2 et
contribuer l'augmentation des ingalits dans le monde pour montrer que tout y fonctionne et qu'ils peuvent aller
contre les intrts du reste du monde. Lintrt principal des paradis fiscaux est dchapper limpt et la fortune, PV
en France. (Black List (ile des Bahamas,) = aucun impt direct ni aucun impt sur le revenu, White List).