8 Auditoria Financiera

AO DE LA DIVERSIFICACIN PRODUCTIVA Y DEL FORTALECIMIENTO DE LA EDUCACIN
UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA

(Creada por la Ley N 25265)
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
TEMA:
AUDITORA FINANCIERA
PRESENTADO POR:
EST. AMANCAY LAURENTE, YIMI
EST. LEGUA HUAMN MELISA MARISOL
EST. HUAMN CAPANI GABRIELA
CTEDRA:
AUDITORA FINANCIERA
CATEDRTICO:
CPC.ANDRS JESS RAMIREZ LAURENTE
HUANCAVELICA, OCTUBRE DEL 2016

1
A Dios que me ha dado la vida y

fortaleza.
A mis padres por su apoyo
incondicional, por su ayuda y
constante comprensin.
A mis docentes y compaeros.
INTRODUCCIN
Los estudiantes
de la carrera de Contabilidad de la Universidad
Nacional de Huancavelica realizamos la siguiente monografa titulada

AUDITORIA FINANCIERA est estructurada en dos captulos, los cuales
son:
I CAPTULO
: FUNDAMENTOS BSICOS DE AUDITORA FINANCIERA
II CAPTULO
: CASUSTICA DE PLANEACIN DE AUDITORA, DISEO

DE PAPELES DE TRABAJO Y REDACCIN DEL INFORME
DE AUDITORA
En el primer captulo mencionamos las conceptos bsicos que se debe

de conocer para poder realizar un trabajo completo de Auditora Financiera de
una empresa como su concepto moderno y tradicional, el proceso, el control
interno, los papeles de trabajo y el informe de auditora.
En el segundo captulo lo realizamos ya teniendo en conocimiento los
conceptos bsicos del primer captulo, y de esta manera realizamos un caso
prctico en el cual se realiza ejemplos de la planeacin de auditora financiera,
los papeles de trabajo y la redaccin del informe de la empresa KONCRED
S.C.R.L. que es realizado por la empresa de Contadores Pblicos SOC: CIVIL
Auditores.
Los Alumnos.
NDICE
CARATULA
DEDICATORIA
INTRODUCCIN
CAPTULO I
FUNDAMENTOS BSICOS DE AUDITORA FINANCIERA
1.1. DEFINICIN: ................................................................................................................ 5

1.1.1. TRADICIONAL ............................................................................................................. 5
1.1.2. MODERNO ................................................................................................................... 6
1.2. OBJETIVOS .................................................................................................................. 6
1.3. AUDITORA FINANCIERA Y PROCESO CONTABLE ........................................ 11
1.4. ESTADOS FINANCIEROS FRENTE AL AUDITOR............................................. 12
1.5. ASPECTOS FSICOS, ECONMICOS Y ADMINISTRATIVOS A
CONSIDERAR AL EVALUAR LOS ESTADOS FINANCIEROS ........................ 13
1.6. LAS AUDITORIAS NO SON UNIFORMES ........................................................... 13
1.7. MARCO DE AUDITORA FINANCIERA................................................................. 14
1.8. CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA ............................................................. 15
1.9. CLASIFICACIN DE LA AUDITORA .................................................................... 16
1.10. NORMATIVA APLICABLE........................................................................................ 19
1.11. CONTROL INTERNO................................................................................................ 28
1.12. FASES DEL PROCESO DE AUDITORA FINANCIERA .................................... 41
1.13. PAPELES DE TRABAJO .......................................................................................... 43
1.14. INFORME DE AUDITORA ...................................................................................... 45
1.15 AUDITORA A HECHOS POSTERIORES..47
CAPITULO II
CASUSTICA DE PLANEACIN DE AUDITORIA,DISEO DE PAPELES DE
TRABAJO Y REDACCIN DEL INFORME DE AUDITORIA
2.1. PRCTICA DE PLANEACIN DE AUDITORA ................................................... 54
2.2. DISEO DE PAPELES DE TRABAJO ................................................................... 64
2.3. REDACCIN DE INFORME DE AUDITORA....................................................... 68
CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFA
CAPTULO I
FUNDAMENTOS BSICOS DE AUDITORA FINANCIERA
1.1. DEFINICIN:
Segn (PUERRES, 2008) menciona que existen dos tipos de conceptos:
1.1.1. TRADICIONAL
El Balance
General
Formular
Examen de
libros y
cuentas del
negocio
Para
Estados Financieros
en forma que
Presentar
El Estado
de
Resultados
Grfico N 01
Muestre la
verdadera
situacin del
negocio a la
fecha de cierre
del ejercicio que
se revisa.
Exprese
correctamente el
resultado de las
operaciones del
periodo
sometido a
revisin.
1.1.2. MODERNO
El concepto cambi. En el futuro la auditora consistir en una
revisin de los procedimientos donde los anlisis de eficiencia y
control interno proporcionen la base principal de evaluacin de
esos procedimientos. Los argumentos en favor de ese cambio se
dan por:
a) El incremento en los horarios del Contador Pblico y en nfasis
que se le da a la economa y efectividad de sus servicios.
b) Las continuas exigencias por mayor informacin tanto de la
gerencia como de otro.
c) La complejidad en la Administracin de las empresas exigiendo
cada da nuevas modernas tcnicas de control de sus
operaciones y sus datos.
d) El desarrollo de otros sistemas de informacin, comunicacin
y la introduccin del PED como herramienta bsica del
procedimiento de la informacin contable que plantea la
necesidad de preparacin adicional al Contador Pblico para
prestar eficientemente sus servicios.
1.2. OBJETIVOS
A medida que se complica la administracin de los negocios los objetivos
cambian debido al crecimiento en los problemas del control de datos.
Antes la Auditoria se enfocaba a:
-
Precisa la situacin financiera y las utilidades del negocio.
Descubrir fraudes o malversaciones.
Descubrir errores en las imputaciones contables.
Posteriormente los objetivos cambiaron:
Analizar si los procedimientos y los controles contables y

administrativos son adecuados para lograr mxima eficiencia y
productividad.
Buscar eficiencia en las operaciones, eficacia en la administracin y

buscar
productividad
costos
razonables
travs
de
recomendaciones que son los que interesan al cliente, y no slo emitir

una opinin sobre los estados financieros.
-
Buscar informacin adicional tanto para la administracin como para

los propietarios y otros.
Asesorar a la gerencia en los aspectos ms importantes detectados

en el proceso de su trabajo.
El cuadro adjunto da un breve idea de cmo han cambiado los objetivos

as como las tcnicas y la importancia del control a travs del tiempo.
ASPECTO A
EVALUAR
OBJETIVOS
CLASE DE
IMPORTANCIA
AUDITORA Y
DE CONTROL
PRUEBAS
INTERNO
PERIODO
Detallada. Dos
escribas que
ANTES DE 1500
Buscar fraudes.
registran
transacciones
similares en
momentos
difciles.
Detallada. La
verificacin
Ninguno
detallada, se
DE 1501 A 1849
Detectar fraudes
constituye en
Ninguno
regla y mtodo
de trabajo.
Buscar fraudes,
Detallado. En
Se reconoce el
errores de
grado como
control interno
registro y errores
surge nueva
existente en el
de principio
concepcin
sistema contable.
porque
Pero poca o
propietarios
ninguna atencin
ausentes
en auditora.
DE 1850 A 1904
necesitan
proteccin de sus
recursos.
Muestreo
incipiente 1895.
DE 1905 A 1932
1. Determina la
Primer paso para
Poco
situacin
una auditora es
reconocimiento a
financiera real y
cerciorarse del
la auditora en
las utilidades de
sistema de la
USA. Tiene
la empresa.
comprobacin
alguna
2. Detectar
interna
importancia.
fraudes y errores
pero como
objetivo
secundario.
DE 1933 A 1940
1. Determina la
Verificacin
Hay inters dicen
veracidad de la
parcial con base
las auditoras
situacin
en pruebas de
consisten en
financiera.
grupos con
muestreos:
2. Buscar fraudes operaciones
pruebas y
y errores o la
como medio de
comprobaciones.
posibilidad de
detectar fraude.
Su valor
cometerlos.
Muestreo (arma
depende de los
principal).
controles y
comprobaciones
internas.
Permitir al
Pruebas y
Conceden gran
contador
muestreo
importancia.
Emitir opinin
Se efectan
Ponen gran
sobre
pruebas y se
nfasis en
razonabilidad de
trabaja con base
controles en el
informacin
en normas de
anlisis, en
financiera. Se
auditora
controles
debe auditar el
teniendo
expresar una
opinin en
DE 1941 A
relacin a la
1960
verificacin de
los EE.FF
(AICPA).
1960 HASTA
negocio y buscar
presente los
contables y
FINALES DE
eficiencia a
diversos
administrativos.
LO AOS
travs de
problemas que
OCHENTA
recomendaciones plantea el PED.

que permitan
mejorar las
polticas y
operaciones
establecidas.
Analizar las
Investigar y
Precisar cmo
caractersticas y
evaluar a la
est y hacia
la metodologa
empresa en
donde se va con
de los sistemas
todas sus reas
la direccin que
que se deben
con nfasis en su
se le est dando
aplicar para
parte
a la empresa.
diagnosticar y
administrativa,
Sugerir cambios
1990 EN
presentar
contables,
a las polticas y
ADELANTE
alternativas de
financiera,
mtodos de la
solucin a los
sistemas.
administracin
problemas de
Realizar
que se
direccin y
recomendaciones consideren
gestin
adecuadas a las
obsoletos.
empresarial.
circunstancias.
Determinar el
Describir
grado de
deficiencias o
compromiso de
irregularidades
la gerencia con
en toda o parte
las polticas
10
de la empresa y
establecidas, con
proponer los
los planes
posibles
procedimientos,
correctivos.
como medio de
Se utilizan
salvaguardar los
mtodos como
bienes del
Balance Scord
negocio.
Card, Coby,
NTC, ISO
9001:2000, entre
otros.
1.3. AUDITORA FINANCIERA Y PROCESO CONTABLE

Confrontacin
Proceso contable
Proceso de Auditora
Planeacin
Planeacin
Valuacin
Estudio y evaluacin
del control interno
Procesamiento
Ejecucin
Evaluacin
Obtencin de
evidencia
Informacin
Dictamen e informe
final
Comunicacin
Grfico N 02
11
1.4. ESTADOS FINANCIEROS FRENTE AL AUDITOR
Unas partidas reflejan el valor real
Criterios y hechos
sucedidos
Otras son estimaciones basadas
en el criterio del informador
Aplicar un criterio prudente y sano
Criterio de Principios
Contables
Constatar la razonabilidad de los

Estados Financieros
Evaluar si en los procedimientos
de contabilizacin se aplican los
PCGA
El que los prepara
Responsabilidad por los

Estados Financieros
El auditor solo responde por su

trabajo que se refleja en la en la
opinin
Grfico N 03
12
1.5. ASPECTOS FSICOS, ECONMICOS Y ADMINISTRATIVOS A

CONSIDERAR AL EVALUAR LOS ESTADOS FINANCIEROS
Capital que posee y

posibilidad de financiacin
Medio econmico
PASIVOS
Cantidad y calidad de los

recursos disponibles
Aplicacin de tcnicas
modernas de Administracin
ACTIVOS
PATRIMONIO
Caractersticas generales de
la Empresa
Impacto de nuevas
disposiciones estatales
Grfico N 04
1.6. LAS AUDITORIAS NO SON UNIFORMES

No se aplican en igual grado
Por qu?
Hay procedimientos
estndar
No se aplican en idntica
forma
Grfico N 05
13
Ello depende de varios factores:

-
Naturaleza, tamao y volumen de operaciones.
Eficiencia del control interno.
Cambios en las propias actividades de la empresa.
Eficiencia del personal.
Si el proceso contable es un control, el Contador debe aplicar una

disciplina contable, para imponer un orden lgico a las diferentes
transacciones. Hasta donde sea posible debe clasificar registrar y
documentar esas transacciones.
El Auditor debe verificar las partes que conforman ese proceso. No a
travs de un examen exhaustivo sino a travs de pruebas y
procedimiento que permitan tener una apreciacin general del problema
profundizando en aquellas partes donde detecte problemas.
1.7. MARCO DE AUDITORA FINANCIERA
Normas
personales
Grfico N 06
Objetivos
PLANEACIN
Postulados
AUDITOR
PAPELES
DE
TRABAJO
Principios
Tcnicas
Procedimientos
PROGRAMACIN
Etc.
ESTUDIO Y EVALUACIN
DEL CONTROL INTERNO
NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO
14
DICTAMEN
NORMAS DEL DICTAMEN
1.8. CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA

Como lo menciona (GUERROS MEZA, 2013) La Auditora como
rama de la ciencia contable asume dos caractersticas fundamentales
que son:
-
ANALTICA, es decir, analizar con detenimiento toda la informacin

que conforma los estados e informes contables descompone l todo
en partes para satisfacerse esa informacin contenida en tales
estados e informes.
RETROSPECTIVA, se refiere a que se efecta el anlisis de la

informacin consolidada para descender hasta el documento.
ESTADOS FINANCIEROS E
INFORMES
LIBROS, REGISTROS
DOCUMENTOS
DECISIONES
Grfico N 07
Si queremos concretar con respecto a esta caracterstica diremos

que mire hacia atrs, aunque merece la atingencia de que la Auditora
es hacia delante, es decir, un apoyo a la empresa para el mejor logro
de objetivos.
15
AUDITORA RETROSPECTIVA
AUDITORA
CONTABILIDAD
ESTADOS FINANCIEROS
PROCEDIMIENTOS
ANLISIS DE
DOCUMENTOS
LIBROS CONTABLES
LIBROS CONTABLES
DOCUMENTOS
ANLISIS DE CUENTAS
PROCEDIMIENTOS
ESTADOS FINANCIEROS
Grfico N 08
1.9. CLASIFICACIN DE LA AUDITORA

En su libro (HOLMES, 1984) menciona que existe la siguiente
clasificacin:
-
Auditora Financiera, es un proceso cuyo resultado final es la

emisin de un informe, en el que el auditor da a conocer su opinin
sobre la situacin financiera de la empresa, este proceso solo es
posible llevarlo a cabo a travs de un elemento llamado evidencia de
auditora, ya que el auditor hace su trabajo posterior a las operaciones
de la empresa.
Auditora de Cumplimiento, es la comprobacin o examen de

operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole
de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las
16
normas legales, reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que

le son aplicables. Esta auditoria se practica mediante la revisin de
documentos que soportan legal, tcnica, financiera y contablemente
las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las
medidas de control interno estn de acuerdo con las normas que le
son aplicables y si dichos procedimientos estn operando de manera
efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.
Auditora de Gestin y Resultados, tiene por objeto el examen de

la gestin de una empresa con el propsito de evaluar la eficacia de
sus resultados con respecto a las metas previstas, los recursos
humanos, financieros y tcnicos utilizados, la organizacin y
coordinacin de dichos recursos y los controles establecidos sobre
dicha gestin. Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestin
empresarial, donde se puede conocer las variables y los distintos
tipos de control que se deben producir en la empresa y que estn en
condiciones de reconocer y valorar su importancia como elemento
que repercute en la competitividad de la misma. Se tiene en cuenta la
descripcin y anlisis del control estratgico, el control de eficacia,
cumplimiento de objetivos empresariales, el control operativo o
control de ejecucin y un anlisis del control como factor clave de
competitividad.
Auditora Administrativa, es el revisar y evaluar si los mtodos,

sistemas y procedimientos que se siguen en todas las fases del
proceso administrativo aseguran el cumplimiento con polticas,
planes, programas, leyes y reglamentaciones que puedan tener un
impacto significativo en operacin de los reportes y asegurar que la
organizacin los est cumpliendo y respetando. Es el examen
17
metdico y ordenado de los objetivos de una empresa de su

estructura orgnica y de la utilizacin del elemento humano a fin de
informar los hechos investigados. Su importancia radica en el hecho
de que proporciona a los directivos de una organizacin un panorama
sobre la forma como est siendo administrada por los diferentes
niveles jerrquicos y operativos, sealando aciertos y desviaciones
de aquellas reas cuyos problemas administrativos detectados exigen
una mayor o pronta atencin.
-
Auditora Operativa, es el examen posterior, profesional, objetivo y

sistemtico de la totalidad o parte de las operaciones o actividades de
una entidad, proyecto, programa, inversin o contrato en particular,
sus unidades integrantes u operacionales especficas. Su propsito
es determinar los grados de efectividad, economa y eficiencia
alcanzados por la organizacin y formular recomendaciones para
mejorar las operaciones evaluadas. Relacionada bsicamente con los
objetivos de eficacia, eficiencia y economa.
Auditora de Gestin Ambiental, la creciente necesidad de controlar

el impacto ambiental que generan las actividades humanas ha hecho
que dentro de muchos sectores industriales se produzca un
incremento de la sensibilizacin respecto al medio ambiente. Debido
a esto, las simples actuaciones para asegurar el cumplimiento
legislativo han dado paso a sistemas de gestin medioambiental que
permiten estructurar e integrar todos los aspectos medioambientales,
coordinando los esfuerzos que realiza la empresa para llegar a
objetivos previstos. Es necesario analizar y conocer en todo momento
todos los factores de contaminacin que generan las actividades de
la empresa, y por este motivo ser necesario que dentro del equipo
18
humano se disponga de personas cualificadas para evaluar el posible

impacto que se derive de los vectores ambientales. Establecer una
forma sistemtica de realizar esta evaluacin es una herramienta
bsica para que las conclusiones de las mismas aporten mejoras al
sistema de gestin establecido. La aplicacin permanente del
concepto mejora continua es un referente que en el campo
medioambiental tiene una incidencia prctica constante, y por este
motivo la revisin de todos los aspectos relacionados con la
minimizacin del impacto ambiental tiene que ser una accin
realizadas sin interrupcin.
Auditora Informtica de Sistema, se ocupa de analizar la actividad

que se conoce como tcnica de sistemas en todas sus facetas. Hoy,
la importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado que
las comunicaciones. Lneas y redes de las instalaciones informticas,
se auditen por separado, aunque formen parte del entorno general de
sistemas. Su finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos
administrativos y de los sistemas de control interno de la compaa
auditada. Al finalizar el trabajo realizado, los auditores exponen en su
informe aquellos puntos dbiles que hayan podido detectar, as como
las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir, en
su opinin, en la organizacin de la compaa.
1.10. NORMATIVA APLICABLE

A. Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA)
Como lo menciona (CULLAR MEJA, 1992) son los principios
fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su
desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El
19
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo

profesional del auditor.
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las
mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor
y son:
- Normas Generales o Personales
1. Entrenamiento y capacidad profesional
2. Independencia
3. Cuidado o esmero profesional.
- Normas de Ejecucin del Trabajo
4. Planeamiento y Supervisin
5. Estudio y Evaluacin del Control Interno
6. Evidencia Suficiente y Competente
- Normas de Preparacin del Informe

7. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
8. Consistencia
9. Revelacin Suficiente
10. Opinin del Auditor
Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso
del examen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional
del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes
que debe reunir para actuar como Auditor. La mayora de este grupo
de normas es contemplado tambin en los Cdigos de tica de otras
20
profesiones. Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la

forma siguiente:
NORMAS GENERALES O PERSONALES
1. Entrenamiento Y Capacidad Profesional, "La Auditoria
debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento
tcnico y pericia como Auditor". Como se aprecia de esta
norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la
funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener
entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es
decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los
estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el
campo con una buena direccin y supervisin. Este
adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la
madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia
acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose
recin en condiciones de ejercer la auditora como
especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por
cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto
a pesar de que se multiplique las normas para regular su
actuacin.
2. Independencia, "En todos los asuntos relacionados con la

Auditora, el auditor debe mantener independencia de criterio".
La independencia puede concebirse como la libertad
profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin
libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y
subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).
21
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin

profesional. Si bien es cierto, la independencia de criterio es
una actitud mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino
tambin "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los
usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que lo
contrat sino tambin los dems interesados (bancos,
proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).
En nuestro pas, se encuentran en vigencia una diversidad

de normas que tratan de garantizar la independencia del
auditor, as tenemos:
-
Reglamento para la informacin financiera auditada

(Artculo 5), aprobada por la Resolucin CONASEV (N
014-82-efc/94.10).
Ley de profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto

Ley N 13253).
Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico
Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).
Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora,

aprobado por Resolucin de Contralora N 162-93-CG.
Normas de Auditora Gubernamental NAGU, aprobadas

por Resolucin de Contralora N 162-95-CG.
Lineamientos generales para cautelar el adecuado

fortalecimiento e independencia de los rganos de
Auditora Interna, aprobado por Resolucin de Contralora
N 189-93-CG, etc. Las cuatro ltimas normas regula
especficamente la actuacin del auditor gubernamental y
de las Sociedades de Auditora cuando realizan auditora
a las entidades estatales.
22
3. Cuidado O Esmero Profesional, "Debe ejercerse el esmero

profesional en la ejecucin de la auditora y en la preparacin
del dictamen". El cuidado profesional, es aplicable para todas
las profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione
al pblico debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo
contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional
puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando
acta negligentemente. El esmero profesional del auditor, no
solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboracin del
informe, sino en todas las fases del proceso de la auditora, es
decir, tambin en el planeamiento o planeamiento estratgico
cuidando la materialidad y riesgo. Por consiguiente, el auditor
siempre tendr como propsito hacer las cosas bien, con toda
integridad y responsabilidad en su desempeo, estableciendo
una oportuna y adecuada supervisin a todo el proceso de la
auditora.
NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO
4. Planeamiento Y Supervisin, "La auditora debe ser
planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del
auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado". Por la
gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los
ltimos aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe
al planeamiento estratgico como todo un proceso de trabajo
al que se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de "arriba
hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando
transacciones
saldos
individuales,
sino
tomando
conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la
23
organizacin,
financiamiento,
sistemas
de
produccin,
funciones de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo

efectos econmicos podran repercutir en forma importante
sobre los estados financieros materia de nuestro examen.
Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin
del programa de auditora. En el caso, de una comisin de
auditora la supervisin del trabajo debe efectuarse en forma
oportuna a todas las fases del proceso, eso es a
planeamiento, trabajo de campo y elaboracin del informe,
permitiendo garantizar su calidad profesional. En los papeles
de trabajo, debe dejarse constancia de esta supervisin.
5. Estudio Y Evaluacin Del Control Interno "Debe estudiarse

y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno
(de la empresa cuyos estados financieros se encuentra
sujetos a auditora0 como base para establecer el grado de
confianza que merece, y consecuentemente, para determinar
la
naturaleza,
el
alcance
la
oportunidad
de
los
procedimientos de auditora".
6. Evidencia Suficiente y Competente, "Debe obtenerse
evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin,
observacin, indagacin y confirmacin para proveer una
base razonable que permita la expresin de una opinin sobre
los estados financieros sujetos a la auditora. Como se aprecia
del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicacin
de las tcnicas de auditora obtendr evidencia suficiente y
competente. La evidencia es un conjunto de hechos
comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para
24
sustentar una conclusin. La evidencia ser suficiente, cuando

los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza
moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya
correccin se est juzgando han quedado razonablemente
comprobados. Los auditores tambin obtenemos la evidencia
suficiente a travs de la certeza absoluta, pero mayormente
con la certeza moral.
NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME
7. Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora,
es decir la elaboracin del informe, para lo cual, el auditor
habr acumulado en grado suficiente las evidencias,
debidamente respaldada en sus papeles de trabajo. Por tal
motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga
de qu forma se presentan los estados financieros y el grado
de responsabilidad que asume el auditor. Aplicacin De
Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
"El dictamen debe expresar si los estados financieros estn
presentados de acuerdo a principios de contabilidad
generalmente aceptados". Los principios de contabilidad
generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas
como guas y como fundamento en lo relacionado a la
contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o
tambin podramos conceptuarlos como leyes o verdades
fundamentales aprobadas por la profesin contable. Sin
embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de
naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo
que nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer
25
las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la

contabilidad. Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la
informacin expresada a travs de los Estados Financieros y
su observancia es de responsabilidad de la empresa
examinada. En todo caso, corresponde al auditor revelar en
su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de los
principios contables.
8. Opinin del Auditor, "El dictamen debe contener la expresin

de una opinin sobre los estados financieros tomados en su
integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una
opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones que
lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor
est asociado con estados financieros el dictamen debe
contener una indicacin clara de la naturaleza de la auditora,
y
el
grado
de
responsabilidad
que
est
tomando".
Recordemos que el propsito principal de la auditora a

estados financieros es la de emitir una opinin sobre si stos
presentan o no razonablemente la situacin financiera y
resultados de operaciones. Por consiguiente el auditor tiene
las siguientes alternativas de opinin para su dictamen.
1) Opinin limpia o sin salvedades

2) Opinin con salvedades o calificada
3) Opinin adversa o negativa
4) Abstencin de opinar
26
B. Normas Internacionales de Auditora (NIAS)

Las Normas Internacionales de Auditoria contienen principios
bsicos y procedimientos esenciales estas son emitidas en dos
series separadas: La de Servicios de Auditoria (NIAs) y la de
Servicios Afines (NIAs/SAs). El marco describe los servicios que el
Auditor puede comprometerse a realizar en relacin con el nivel de
certidumbre resultante. La Auditoria y la revisin estn diseadas
para permitir que el Auditor exprese niveles de certidumbre, alto y
moderados respectivamente, en relacin con la existencia o no de
errores materiales en la informacin.
Se dividen en nueve grupos con temticas similares:
100 -199
Asuntos introductorias
200 - 299
Responsabilidades
300 - 399
Planeacin
400 - 499
Control Interno
500 - 599
Evidencia de auditoria
600 699
Uso del trabajo de otros
700 - 799
Conclusiones y dictamen de
auditoria
800 - 899
reas especializadas
900 - 999
Servicios relacionados (SRs)

Grfico N 09
27
1.11. CONTROL INTERNO

Menciona (GARCA GONZALEZ, 1999) que el control interno es un
medio no un fin en s mismo, es un proceso desarrollado por el personal
de la organizacin y no puede ser considerado infalible, ofreciendo
solamente una seguridad razonable.
En su significado ms amplio, control interno comprende la estructura,
las polticas, los procedimientos y las cualidades del personal de una
empresa, con el objetivo de:
-
Proteger sus activos,
Asegurar la validez de la informacin,
Promover la eficiencia en las operaciones, y
Estimular y asegurar el cumplimiento de las polticas y directrices

emanadas de la direccin.
Los controles en el control interno, pueden ser caracterizados bien

como contables o como administrativos:
A. IMPORTANCIA
El Control Interno contribuye a la seguridad del sistema contable
que se utiliza en la empresa, fijando y evaluando los procedimientos
administrativos, contables y financieros que ayudan a que la
empresa realice su objeto. Detecta las irregularidades y errores y
propugna por la solucin factible evaluando todos los niveles de
autoridad, la administracin del personal, los mtodos y sistemas
contables para que as el auditor pueda dar cuenta veraz de las
transacciones y manejos empresariales.
B. ESTRUCTURA
Las caractersticas de un sistema de control interno satisfactorio
deberan incluir:
28
- Un plan de organizacin que provea segregacin adecua-da

de las responsabilidades y deberes.
Estos elementos son importantes individualmente por
derecho propio pero son tan bsicos para un sistema de control
interno adecuado que cualquier deficiencia impor-tante en uno
de ellos evitara el funcionamiento satisfac-torio de todo el
sistema.
Por ejemplo, el sistema de autorizacin y de
procedimientos de registros no puede considerarse adecuado sin

que el personal encargado de desarrollar los procedimientos sea
capacitado, lo cual es necesario para que el sistema funcione.
- Un sistema de autorizaciones y procedimientos de registro
que provea adecuadamente un control razonable sobre
activos, pasivos, ingresos y gastos.
Un sistema satisfactorio debe incluir los medios para que los
registros controlen las operaciones y transacciones y se
clasifiquen los datos dentro de una estructura formal de cuentas.
Un cdigo de cuentas preparado cuida-dosamente facilita la
preparacin de estados financieros. Si el cdigo se adiciona con
un manual de cuentas que defina las cuentas y asientos
correspondientes, se puede obtener mayor uniformidad en los
registros de transacciones contables.
Los medios para que los registros originales controlen las
operaciones y transacciones se crean a travs de diseos de
registros y formularios apropiados y por medio del flujo lgico de
los procedimientos de registro y aprobacin. Estos formularios y
las instrucciones respecto al flujo del procedimiento de registro y
aprobacin se incorpora en manuales de procedimientos.
29
- Prcticas sanas en el desarrollo de funciones y deberes de

cada uno de los departamentos de la organizacin.
La efectividad del control interno y la resultante eficiencia en
operaciones estn determinadas en alto grado por las prcticas
seguidas en el desarrollo y cumplimiento de los deberes y
funciones de cada departamento de la organizacin.
Los procedimientos adoptados deben proveer los pasos
necesarios para la autorizacin de transacciones, su registro y el
mantenimiento de custodia de los activo.
Prcticas sanas
proveen los medios para asegurar la integridad de tales

autorizaciones, registros y custodia.
Esto usualmente se consigue con una divisin tal de de-beres y
responsabilidades que ninguna persona pueda mane-jar una
transaccin completamente de principio a fin. Con esta divisin
se provee una comprobacin auxiliar de la correccin del trabajo
y la probabilidad de deteccin de errores se aumente. Como se
explica
bajo
plan
de
organi-zacin,
esta
divisin
de
responsabilidad es aplicable tanto a los departamentos como a

individuos y debe ejercerse en la organizacin total y a todos los
niveles de autoridad.
- Recurso Humano de una calidad adecuada de acuerdo con

las responsabilidades.
Un
sistema
de
control
interno
que
funcione
satisfactoria-mente depende no solamente de la planeacin de

una orga-nizacin efectiva y lo adecuado de sus prcticas y
proce-dimientos, sino tambin, de la competencia de los
30
funcio-narios, jefes de departamento y otros empleados claves

para llevar a cabo lo prescrito en una manera eficiente y
econmica.
Los controles administrativos ordinariamente se relacionan
solo indirecta-mente a los registros financieros y por lo tanto no
requieren evaluacin.
Si el auditor independiente cree sin
embargo que ciertos controles administrativos tienen importancia

en relacin con la razonabilidad de los regis-tros financieros debe
considerar la necesidad de evaluar-los.
Por ejemplo, los
registros estadsticos mantenidos por produccin y ventas o

cualquier otro departamento de operaciones pueden requerir
evaluacin en un caso particular.
Donde es posible, la revisin del control interno por parte del

auditor correspondiente debe ser efectuada como una fase
separada del examen, preferiblemente en una fecha intermedia,
aplicando procedimientos de auditora apropiados dirigidos
particularmente a evaluar la efectividad del sistema del cliente.
Donde esto no es posible, la revisin debe hacerse en conjunto
con otras fases del programa de Auditora. Un registro de la
revisin hecha por el auditor Independiente debe ser preparado
en una forma adecuada.
Como un subproducto de este estudio y evaluacin el Audi-tor
Independiente puede frecuentemente ofrecer a su cliente
sugerencias constructivas para mejorar o hacer ms efectivo el
sistema de control interno.
Estos elementos son importantes individualmente por
derecho propio pero son tan bsicos para un sistema de control
31
interno adecuado que cualquier deficiencia impor-tante en uno

de ellos evitara el funcionamiento satisfac-torio de todo el
sistema.
Por ejemplo, el sistema de autorizacin y de
procedimientos de registros no puede considerarse adecuado sin

que el personal encargado de desarrollar los procedimientos sea
capacitado, lo cual es necesario para que el sistema funcione.
C. CLASIFICACIN
En un sentido amplio el Control Interno incluye controles que
pueden ser catalogados como contables o administrati-vos.
La
clasificacin
entre
controles
contables
controles
administrativos variara de acuerdo con las circunstancias

individuales.
- Los controles administrativos, comprenden el plan de
organizacin y todos los mtodos y procedimientos relacio-nados
principalmente con eficiencia en operaciones y adhesin a las
polticas de la empresa y por lo general sola-mente tienen
relacin indirecta con los registros finan-cieros. Incluyen ms
que todo control tal como an-lisis estadsticos, estudios de
mocin y tiempo, reportes de operaciones, programas de
entrenamientos de personal y controles de calidad.
En el Control Administrativo se involucran el plan de
organizacin y los procedimientos y registros relativos a los
procedimientos decisorios que orientan la autorizacin de
transacciones por parte de la gerencia. Implica todas aquellas
medidas relacionadas con la eficiencia operacional y la
observacin de polticas establecidas en todas las reas de la
organizacin.
32
Ejemplo: Que los trabajadores de la fbrica lleven siempre su

placa de identificacin. Otro control administrativo sera la
obligatoriedad de un examen mdico anual para todos los
trabajadores.
Estos controles administrativos interesan en
segundo plano a los Auditores independientes, pero nada les

prohbe realizar una evaluacin de los mismos hasta donde
consideren sea necesario para lograr una mejor opinin.
El control administrativo se establece en el SAS-1 de la siguiente

manera:
El control administrativo incluye, pero no se limita al plan de
organizacin, procedimientos y registros que se relacionan con
los procesos de decisin que conducen a la autorizacin de
operaciones por la administracin.
Esta autorizacin es una
funcin de la administracin asociada directamente con la

responsabilidad de lograr los objetivos de la organizacin y es el
punto de partida para establecer el control contable de las
operaciones. [SAS,1]
- Los controles contables, comprenden el plan de organizacin

y todos los mtodos y procedimientos relacionados principal y
directamente a la salvaguardia de los activos de la empresa y a
la confiabilidad de los registros finan-cieros.
Generalmente incluyen controles tales como el sistema de

autorizaciones y aprobaciones con registros y reportes contables
33
de los deberes de operacin y custodia de activos y auditora

interna.
Ejemplo: La exigencia de una persona cuyas funciones
envuelven el manejo de dinero no deba manejar tambin los
registros contables. Otro caso, el requisito de que los cheques,
rdenes de compra y dems documentos estn prenumerados.
El control contable est descrito tambin el SAS Nmero 1 de la

as:
El control contable comprende el plan de organizacin y los
procedimientos y registros que se relacionen con la proteccin
de los activos y la confiabilidad de los registros financieros y por
consiguiente se disean para prestar seguridad
D. COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

-
Ambiente de Control
La organizacin debe establecer un entorno que permita el
estmulo y produzca influencia en la actividad del recurso
humano respecto al control de sus actividades. Para que este
ambiente de control se genere se requiere de otros elementos
asociados al mismo los cuales son:
Integridad y valores ticos.
Competencia
Experiencia y dedicacin de la Alta Administracin.
Filosofa administrativa y estilo de operacin.
Evaluacin de Riesgos
Riesgos. Los factores que pueden incidir interfiriendo el
cumplimiento de los objetivos propuestos por el sistema
(organizacin), se denominan riesgos. Estos pueden provenir
34
del medio ambiente o de la organizacin misma.
Se debe
entonces establecer un proceso amplio que identifique y analice

las interrelaciones relevantes de todas las reas de la
organizacin y de estas con el medio circundante, para as
determinar los riesgos posibles.
-
Actividades de Control
Las actividades de una organizacin se manifiestan en las
polticas, sistemas y procedimientos, siendo realizadas por el
recurso humano que integra la entidad.
Todas aquellas
actividades que se orienten hacia la identificacin y anlisis de

los riesgos reales o potenciales que amenacen la misin y los
objetivos y en beneficio de la proteccin de los recursos propios
o de los terceros en poder de la organizacin, son actividades
de control.
Estas pueden ser aprobacin, autorizacin,
verificacin, inspeccin, revisin de indicadores de gestin,

salvaguarda
de
recursos,
segregacin
de
funciones,
supervisin y entrenamiento adecuado.

-
Informacin y Comunicacin
La capacidad gerencial de una organizacin est dada en
funcin de la obtencin y uso de una informacin adecuada y
oportuna. La entidad debe contar con sistemas de informacin
eficientes orientados a producir informes sobre la gestin, la
realidad financiera y el cumplimiento de la normatividad para as
lograr su manejo y control.
Los datos pertinentes a cada sistema de informacin no
solamente deben ser identificados, capturados y procesados,
sino que este producto debe ser comunicado al recurso humano
en forma oportuna para que as pueda participar en el sistema
de control.
La informacin por lo tanto debe poseer unos

35
adecuados canales de comunicacin que permitan conocer a

cada uno de los integrantes de la organizacin sus
responsabilidades sobre el control de sus actividades. Tambin
son necesarios canales de comunicacin externa que
proporcionen informacin a los terceros interesados en la
entidad y a los organismos estatales.
-
Supervisin y Seguimiento
Planeado e implementado un sistema de Control Interno, se
debe vigilar constantemente para observar los resultados
obtenidos por el mismo.
Todo sistema de Control Interno por perfecto que parezca, es
susceptible de deteriorarse por mltiples circunstancias y tiende
con el tiempo a perder su efectividad. Por esto debe ejercerse
sobre el mismo una supervisin permanente para producir los
ajustes que se requieran de acuerdo a las circunstancias
cambiantes del entorno.
La Administracin tiene la responsabilidad de desarrollar,

instalar y supervisar un adecuado sistema de control interno.
Cualquier sistema aunque sea fundamentalmente adecuado,
puede
deteriorarse
sino
se
revisa
peridicamen-te.
Corresponde a la administracin la revisin y evaluacin

sistemtica de los componentes y elementos que forman parte
de los sistemas de control. La evaluacin busca identificar las
debilidades del control, as como los controles insuficientes o
inoperantes para robustecerlos, eliminarlos o implantar nuevos.
La evaluacin puede ser realizada por las personas que
diariamente efectan las actividades, por personal ajeno a la
ejecucin de actividades y combinando estas dos formas.
36
E. PRINCIPIOS DE CONTROL INTERNO

El control interno es un medio no un fin en s mismo, es un
proceso desarrollado por el personal de la organizacin y no puede
ser considerado infalible, ofreciendo solamente una seguridad
razonable. Por lo tanto, no es posible establecer una receta
universal de control interno que sea aplicable a todas las
organizaciones existentes. Sin embargo, es posible establecer
algunos principios de control interno generales as:
Deben fijarse claramente las responsabilidades.
Si no
existe delimitacin el control ser ineficiente.

-
La contabilidad y las operaciones deben estar separados.

No se puede ocupar un punto control de contabilidad y un
punto control de operaciones.
Deben utilizarse todas las pruebas existentes, para

comprobar la exactitud, tener la seguridad de que las
operaciones se llevan correctamente.
Ninguna persona individual debe tener a su cargo

completamente una transaccin comercial. Una persona
puede cometer errores, es posible detectarlos si el manejo
de una transaccin est dividido en dos o ms personas.
Debe seleccionarse y entrenarse cuidadosamente el

personal de empleados. Un buen entrenamiento da como
resultado ms rendimiento, reduce costos y los empleados
son ms activos.
Si es posible se deben rotar los empleados asignados a

cada trabajo, debe imponerse la obligacin de disfrutar
37
vacaciones entre las personas de confianza. La rotacin

evita la oportunidad de fraude.
-
Las instrucciones de cada cargo deben estar por escrito. Los

manuales de funciones cuidan errores.
Los empleados deben tener pliza de fianza. La fianza evita

posibles prdidas a la empresa por robo.
No deben exagerarse las ventajas de proteccin que presta

el sistema de contabilidad de partida doble. Tambin se
cometen errores.
Deben hacerse uso de las cuentas de control con la mayor

amplitud posible ya que prueban la exactitud entre los
saldos de las cuentas.
Debe hacerse uso del equipo mecnico o automtico siempre que

esto sea factible. Con ste se puede reforzar el control interno.
F. FASES DEL ESTUDIO Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE

CONTROL INTERNO.
El estudio y evaluacin del control interno incluye dos fases:
1. La revisin preliminar del sistema con objeto de conocer y

comprender los procedimientos y mtodos establecidos por la
entidad.
2. La realizacin de pruebas de cumplimiento para obtener una
seguridad razonable de que los controles se encuentran en uso
y que estn operando tal como se disearon.
38
Revisin preliminar
El grado de fiabilidad de un sistema de control interno, se

puede tener por:
- Cuestionario,
- Diagrama de flujo
Cuestionario
sobre
control
interno
Un
cuestionario,
utilizando preguntas cerradas, permitir formarse una idea

orientativa del trabajo de auditora. Debe realizarse por reas, y
las empresas auditoras, disponen de modelos confeccionados
aplicables a sus clientes.
En diferentes captulos del trabajo por reas, y a modo de
ejemplo, hemos puesto algunos cuestionarios. Representacin
grfica del sistema. La representacin grfica nos permitir
realizar un adecuado anlisis de los puntos de control que tiene
el sistema en s, as como de los puntos dbiles del mismo que
nos indican posibles mejoras en el sistema. Se trata de la
representacin grfica del flujo de documentos, de las
operaciones que se realicen con ellos y de las personas que
intervienen.
En el caso de operaciones individualizadas, como la
adquisicin de bienes de inversin, la representacin grfica, no
suele ser muy eficaz.
La informacin que debe formar parte de un diagrama de flujo,
es:
39
I. Los procedimientos para iniciar la accin, como la

autorizacin del suministro, imputacin a centros de coste,
etc.
II. La naturaleza de las verificaciones rutinarias, como las
secuencias numricas, los precios en las solicitudes de
compra, etc.
III. La divisin de funciones entre los departamentos,
IV. La secuencia de las operaciones,
V. El destino de cada uno de los documentos (y sus copias).
VI. La identificacin de las funciones de custodia.
Pruebas de Cumplimiento
Una prueba de cumplimiento es el examen de la evidencia

disponible de que una o ms tcnicas de control interno estn
operando durante el periodo de auditora. El auditor deber
obtener
evidencia
de
auditora
mediante
pruebas
de
cumplimiento de:
- Existencia: el control existe
- Efectividad: el control est funcionando con eficiencia
- Continuidad: el control ha estado funcionando durante
todo el periodo.
El objetivo de las pruebas de cumplimiento es quedar

satisfecho de que una tcnica de control estuvo operando
efectivamente durante todo el periodo de auditora.
40
1.12. FASES DEL PROCESO DE AUDITORA FINANCIERA

SOLICITUD DE AUDITORA
EL PLAN DE AUDITORA
REUNIN INICIAL
VISITA GENERAL A LA EMPRESA
LA BSQUEDA DE EVIDENCIAS
REUNIN FINAL
INFORME DE AUDITORA
Grfico N 10
1. Solicitud de la Auditora
-
La empresa selecciona la Entidad Auditora que va a realizar la

Auditora.
La Entidad Auditora tiene que estar acreditada por la Autoridad

Laboral en todas las Comunidades Autnomas en las que la
empresa tenga centros de trabajo.
2. El Plan de Auditora
Es el Documento que la Entidad Auditora enva, con anterioridad
a la Auditora, a la empresa, para que conozca cmo se va desarrollar
41
sta. Incluye entre otros: el alcance, la documentacin a utilizar, el

equipo auditor y el calendario.
3. Reunin inicial
Reunin que los auditores y los auditados llevan a cabo al inicio
de las Auditoras para conocerse y aclarar aquellos aspectos
relacionados con el desarrollo de sta que sean necesarios para la
buena marcha de la misma.
4. Visita general a la empresa
Visita general a los centros e instalaciones de la empresa sin
perjuicio de que posteriormente puedan visitarse de nuevo
determinadas partes o instalaciones.
5. La bsqueda de evidencias
Parte bsica de la auditora, durante la cual el equipo auditor
analiza los procesos de trabajo, la documentacin y los registros, que
le permitan evaluar el sistema de prevencin de la empresa y
soportar el Informe de Auditora.
6. Reunin final
Reunin realizada al final de la Auditora, durante la cual el equipo
auditor explica a los miembros de la empresa auditada los resultados
de la misma.
7. Informe de auditora
Documento emitido por el equipo auditor, en el cual se reflejan
objetivos y alcance de la auditora, metodologa y criterios de
valoracin y los resultados de la misma. El informe de la auditora
deber remitirse a la empresa, la cual est obligada a mantenerlo a
disposicin de los trabajadores y de la autoridad laboral competente
42
1.13. PAPELES DE TRABAJO

El autor (BLANCO LUNA, 1992) en su informe menciona que los
papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los
procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin
obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo.
El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya
informacin y contenido deben ser diseados acorde con las
circunstancias particulares de la auditora que realiza. La informacin
contenida en los papeles de trabajo constituye la principal constancia del
trabajo realizado por el auditor y las conclusiones a que ha llegado en lo
concerniente a hechos significativos. Funciones y Naturaleza de los
papeles de trabajo Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
A. Proporcionar la sustentacin principal del informe del auditor,
incluyendo las observaciones, hechos, argumentos, etc., con que
respalda el cumplimiento de la norma de ejecucin del trabajo, que
sta implcito al referirse en el informe a las normas de auditora
generalmente aceptadas.
B. Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo
Contenido de los Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentacin
que muestre que:
-
El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y

adems indicar que se ha cumplido con la primera norma de
auditora relativa a la ejecucin de trabajo.
43
El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el

grado necesario para determinar si, y en que extensin, otros
procedimientos de auditora deben ser aplicados, indicando el
cumplimiento de la norma relativa a la ejecucin del trabajo.
La evidencia obtenida durante la auditora, los procedimientos de

auditora aplicados y las pruebas realizadas, han proporcionado
suficiente evidencia comprobatoria competente, como respaldo
para expresar una opinin sobre bases razonables, indicando el
cumplimiento de la norma relativa a la ejecucin de trabajo.
Procedimiento para preparar los Papeles de Trabajo

-
Cliente y ejercicio a revisar.
Fecha.
Nombre y apellidos del sujeto.
Objeto de los mismos.
Cuando el auditor utilice marca o smbolo tiene que explicar su

significado.
No deben contener
-
No ser copia de la contabilidad de la empresa.
No ser copia de los estados financieros.
No ser copia de la auditora del ao pasado.
Contenido mnimo de los Papeles de Trabajo

-
Evidencia los estados contables y dems informacin, sobre los

que va a opinar el auditor. Presenta la conformidad de acuerdo
con los registros de la empresa.
44
Relacin de los pasivos y activos, demostrando cmo tiene el

auditor evidencia de su existencia fsica y valoracin.
Anlisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la

cuenta de resultados.
Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado y

revisado. Forma del sistema de control interno que ha llevado el
auditor y el grado de confianza de ese sistema y cul es el
alcance realizado para revisar las pruebas sustantivas.
Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de

control interno y conclusiones a las que llega.
Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las

mismas.
1.14. INFORME DE AUDITORA

Segn (PREZ TORAO, 1999) menciona que los informes de
auditora de gestin tienen caractersticas distintas del informe
tradicional de auditora de estados financieros. Las auditoras de gestin
cubren una amplia gama de metas y objetivos, como resultados de lo
cual es necesario normalizar, en lo posible, la estructura de los mismos.
Resultados del trabajo de auditora. La carta de recomendaciones y
el informe. En 1973, el SAS1 nmero 1 establece que el objetivo de
un examen normal de estados financieros por un auditor independiente
es la expresin de una opinin sobre la razonabilidad con que presentan
la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los cambios
en la situacin financiera, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente admitidos. El dictamen del auditor es el medio por el cual
expresa su opinin o, si las circunstancias lo requieren, lo niega. Segn
las NTA el informe de auditora de cuentas anuales es un documento
45
mercantil en el que se muestra el alcance del trabajo efectuado por el

auditor y su opinin profesional sobre las cuentas, de acuerdo con lo
establecido en la Ley 19/1988 de Auditora de Cuentas, disposiciones
que se dicten en su desarrollo y las Normas Tcnicas de Auditora.
Segn las NTA, la opinin o dictamen del auditor se manifiestan en
el informe de auditora de cuentas anuales normalizado que siempre va
a tener carcter pblico, excepto en un caso muy concreto que es el
caso de una auditora voluntaria no legal u obligatoria en la cual las
personas que encargan el trabajo no desean dar publicidad al mismo.
Aunque en este caso concreto, el informe de auditora puede quedar
restringido al mbito privado, entendemos que el auditor tiene la misma
responsabilidad que en cualquier otro trabajo en que su informe se haga
pblico, as como est sujeto a las mismas Normas Tcnicas de
Auditora. El modelo normalizado de informe de auditora sigue el
esquema corto de informe que es el adoptado igualmente por la
generalidad de pases avanzados. No obstante, el auditor puede emitir
otro documento distinto del informe de auditora, normalmente con
anterioridad al mismo, donde se informa a las personas que encargaron
la auditora de forma privada de distintos aspectos de la entidad
auditada. Este documento es la carta de recomendaciones o informe
sobre el control interno. Este informe, segn la NTA, el auditor
comunicar a la direccin de la entidad las debilidades significativas
identificadas en las pruebas de auditora realizadas, con el alcance que
haya considerado necesario para su trabajo de auditora de cuentas
anuales.
46
En el cual, generalmente, existen dos grupos principales de

informacin:
- Comentarios sobre el control interno establecido por la direccin:
todas las deficiencias de control interno, de gestin, organizacin,
etc., a que nos hemos referido anteriormente.
-
Ajustes y reclasificaciones recomendados sobre las cuentas

anuales que han sido previamente formuladas por la direccin.
La carta de recomendaciones tambin puede incluir, segn los

casos, otra informacin, como una descripcin detallada del trabajo
realizado o la cronologa del mismo. Centrando ahora nuestra atencin
en los ajustes recomendados, debemos decir que antes de redactar el
informe, el auditor deber ofrecer la posibilidad al cliente de que el
informe de auditora sea limpio o sin salvedades, siempre que ello sea
posible por tratarse de circunstancias salvables que pueden ser
corregidos en las cuentas anuales, y no de circunstancias insalvables
como podra ser que una parte muy importante de la documentacin
contable se ha destruido y es imposible su recuperacin, ya que este
hecho determinar una limitacin al alcance de la que el auditor tendr
que informar. Bsicamente, en lo que respecta a los aspectos con una
posible influencia sobre los estados financieros y aspectos contables,
propiamente dichos ya sea por tratarse de una informacin errnea, o
simplemente por insuficiencia o ausencia de informacin, el auditor
deber seguir el proceso que recogemos en el siguiente Grfico N 11.
1.15.
AUDITORA A HECHOS POSTERIORES
Segn (ANDRADE ESPINOZA, 2007) menciona en la NIA-ES-560

sobre los Hechos posteriores al cierre que el propsito de esta Norma
47
Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar

lineamientos sobre la responsabilidad del auditor respeto de los hechos
posteriores.
En esta NIA, el trmino hechos posteriores se usa para referirse
tanto a los hechos que ocurren entre el final del periodo y la fecha del
dictamen del auditor, as como los hechos descubiertos despus de la
fecha del dictamen del auditor.
- El auditor deber considerar el efecto de hechos posteriores
sobre los estados financieros y sobre el dictamen del auditor.
La Norma Internacional de Contabilidad 10, Contingencias y
acontecimientos que ocurren despus de la fecha de los estados
financieros, se refiere al tratamiento en los estados financieros de los
hechos, tanto favorables como desfavorables, que ocurren despus
del final del periodo e identifica dos tipos de hechos:
a. aquellos que proporcionan evidencia adicional de las condiciones
que existan al final del periodo; y
b. aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron con
posterioridad al final del periodo.
- Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor
El auditor debera desarrollar procedimientos orientados a obtener
evidencia suficiente de auditora de que todos los acontecimientos
hasta la fecha del dictamen del auditor que puedan requerir ajuste
de, o revelacin en los estados financieros, han sido identificados.
Estos procedimientos son adems de los procedimientos de
rutina que pueden ser aplicados a transacciones especficas que
48
ocurren despus del final del periodo para obtener evidencia de

auditora respecto de los saldos al final del periodo, por ejemplo, la
prueba del corte de inventarios y los pagos a acreedores. No se
espera, sin embargo, que el auditor conduzca una revisin continua
de todos los asuntos para los cuales los resultados de los
procedimientos aplicados previamente fueron satisfactorios.
Los procedimientos para identificar hechos que puedan requerir
ajustes o revelacin en, los estados financieros, deberan ser
realizados tan cerca como sea posible de la fecha del dictamen del
auditor y ordinariamente incluyen lo siguiente:
Revisar procedimientos que la administracin ha establecido
para asegurar que los hechos posteriores sean identificados.
Leer actas de las juntas directivas, de las asambleas de
accionistas, juntas de socios y comits ejecutivos llevadas a cabo
despus del final del periodo e investigar sobre asuntos
discutidos en las juntas de las cuales an no se haya elaborado
el acta respectiva.
Leer los ms recientes estados financieros provisionales de la
entidad disponibles y, segn se considere necesario y apropiado,
presupuestos, pronsticos de flujos de efectivo y otros informes
de la administracin relacionados.
Investigar, o ampliar las investigaciones previas orales o escritas,
con los abogados de la entidad respecto de litigios y
reclamaciones.
Investigar con la administracin si han ocurrido hechos
posteriores que podran afectar a los estados financieros. Los
siguientes son ejemplos de investigaciones con la administracin
sobre asuntos especficos:
49
- El status actual de partidas que fueron contabilizadas sobre la

base de datos preliminares o cuestionables.
- Si se han contrado nuevos compromisos, prstamos o
garantas
- Si han ocurrido o se planean ventas de activos.
- Si se ha hecho o se planea la emisin de nuevas acciones o
de bonos sin garanta, o un acuerdo para incorporacin o para
liquidacin.
- Si algn activo ha sido confiscado por el gobierno, o destruido,
por ejemplo, por fuego o inundacin.
- Si ha habido algn desarrollo referente a las reas de riesgo y
contingencias.
- Si se han hecho o se contempla hacer ajustes contables
inusuales.
- Si han ocurrido o es probable que ocurran hechos que
cuestionen lo apropiado de las polticas contables usadas en
los estados financieros como sera el caso, por ejemplo, si
dichos hechos cuestionaran la validez del supuesto de
negocio en marcha.
Cuando un componente, tal como una divisin, rama o
subsidiaria, es auditado por otro auditor, el auditor deber
considerar los procedimientos del otro auditor respecto de los
hechos despus del final del periodo y la necesidad de
informar al otro auditor de la fecha planeada del dictamen del
auditor.
- Cuando el auditor se da cuenta de los hechos que afectan en
forma importante los estados financieros, el auditor deber
50
considerar si dichos hechos estn contabilizados en forma

apropiada y revelados en forma adecuada en los estados
financieros.
Hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del
auditor pero antes de que se emitan los estados financieros
El auditor no tiene ninguna responsabilidad de desarrollar
procedimientos o hacer ninguna investigacin respecto de los
estados financieros despus de la fecha de su dictamen. La
responsabilidad de informar al auditor de hechos que ocurran entre
la fecha del dictamen del auditor y la fecha de emisin de los estados
financieros, que puedan afectar los estados financieros, descansa en
la administracin.
Si despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes de
que se emitan los estados financieros, el auditor se da cuenta de un
hecho que pueda afectar en forma importante los estados
financieros, el auditor deber considerar si los estados financieros
necesitan correccin y, discutir el asunto con la administracin para
tomar las acciones apropiadas en las circunstancias.
Cuando la administracin corrija los estados financieros, el
auditor aplicar los procedimientos necesarios en las circunstancias
y proporcionar a la fecha del nuevo dictamen del auditor.
- Cuando la administracin no corrige los estados financieros en
circunstancias en las que el auditor cree que necesitan ser
corregidos y el dictamen del auditor no ha sido entregado a la
entidad, el auditor debera expresar una opinin calificada o una
opinin adversa.
51
Cuando el dictamen del auditor ha sido entregado a la entidad, el

auditor deber notificar a aquellas personas que tienen la mxima
responsabilidad de la direccin de la entidad que no distribuyan los
estados financieros ni, por lo tanto, el dictamen del auditor, a terceras
partes. Si los estados financieros son entregados posteriormente, el
auditor necesita tomar accin para prevenir sobre la confiabilidad del
dictamen del auditor. La accin tomada depender de los derechos
y obligaciones legales del auditor y de las recomendaciones del
abogado del auditor.
- Hechos descubiertos despus de que los estados financieros
han sido emitidos.
Despus de que los estados financieros han sido emitidos, el
auditor no tiene obligacin de hacer ninguna investigacin respecto
de dichos estados financieros.
Si despus de que los estados financieros han sido emitidos, el
auditor se da cuenta de un hecho que exista en la fecha del dictamen
del auditor y que, si hubiera sido conocido en esa fecha, pudiera
haber sido causa de modificacin de su dictamen, el auditor deber
considerar si los estados financieros necesitan revisin, y deber
discutir el asunto con la administracin, quienes debern tomar las
acciones apropiadas en las circunstancias.
Cuando la administracin revisa los estados financieros, el
auditor deber aplicar los procedimientos de auditora necesarios en
las circunstancias, y deber revisar los pasos dados por la
administracin para asegurar que todas las personas que recibieron
los estados financieros previamente emitidos junto con el dictamen
52
del auditor sean informados, por lo tanto, de la situacin, y deber

emitir un nuevo dictamen sobre los estados financieros revisados.
- El nuevo dictamen del auditor deber incluir un prrafo de
nfasis de asunto haciendo referencia a una nota a los estados
financieros explicando ampliamente la razn para la revisin de
los estados financieros previamente emitidos y al dictamen
anterior emitido por el auditor. El nuevo dictamen del auditor
estara fechado no antes de la fecha en que los estados
financieros
sean
aprobados
y,
consecuentemente,
los
procedimientos mencionados bajo Hechos que ocurren hasta la

fecha del dictamen del auditor, se extenderan a la fecha del nuevo
dictamen del auditor. Las regulaciones de algunos pases permiten
al auditor restringir los procedimientos de auditora respecto de los
estados financieros revisados para efectos del hecho posterior que
hizo necesaria la revisin. En tales casos, el nuevo dictamen del
auditor debera contener una declaracin a tal efecto.
53
CAPITULO II
CASUSTICA DE PLANEACIN DE AUDITORIA; DISEO DE PAPELES
DE TRABAJO Y REDACCIN DEL INFORME DE AUDITORIA
2.1. PRCTICA DE PLANEACIN DE AUDITORA
El siguiente caso prctico que se realizar a continuacin se encuentra
plasmado en el libro de (AMBROSIO JUAREZ, 2008) .
54
Jess P. Guerreros Meza

Contadores Pblicos SOC: CIVIL Auditores
Jr. Libertad N 1885
Matricula 364
R.U.C 10199263477
Empresa:
IRAOKA S.A.
Periodo que cubre la Auditoria: 2015

MEMORANDO DE PLANEACIN
Fecha de cierre: Diciembre 2015
1. Definicin de Objetivos:
1.1. General:
Determinar la adecuada y razonable de los controles utilizados en la
Compaa en funcin del cumplimiento de su objetivo social, y la
confiabilidad en la determinacin de cifras de los Estados
Financieros.
1.2. Especficos:
Determinar la confiabilidad y exactitud de los datos contables y la
efectividad de los procedimientos internos.
a) Ayudar a la Gerencia a lograr la administracin ms eficiente de
las operaciones de la Compaa, estableciendo procedimientos
para adherirse a sus planes.
b) Revelar y corregir la ineficiencia en las operaciones.
c) Recomendar cambios necesarios en las diversas fases de las
operaciones.
55
d) Averiguar el grado de proteccin, clasificacin y salvaguardar el

Activo de la Compaa contra prdidas de cualquier clase.
e) Dictaminar los Estados Financieros a Dic. 2015
2.
Investigacin Preliminar:
2.1.
Tipo de Empresa:
Industrial y Comercial S.A. fue fundada en 1950 con integracin
de 12 Asociados aportando todos y cada uno la suma de s/.
100.000, inscribindose en la Cmara de Comercio de lima D.C.
el 28-05-2002. Est ubicado en la calle 170. Cuenta con una planta
fsica adecuada para una labor de Industria y Cuenta con otra
Sede en el Centro de la Ciudad en la Cdra. 15, en donde realiza
sus ventas. Cuenta con una Junta de Socios, el Gerente de la
Compaa Jorge Prez, el Revisor Fiscal es el Seor C.P.T.
Ernesto Gmez, tiene 3 asesores en tributaria, derechos laboral y
en sistemas. La Secretaria general, Subgerente, Jefe Comercial,
Jefe de Produccin, Jefe De Costos, el Contador, el Tesorero,
Auditor de Inventarios y de Costos digitales. Es el tercer ao que
participamos como Auditores Externos.
2.2.
Circunstancias Econmicas y Tendencias del Negocio:

- La mayora de las compras estn a cargo del Jefe Comercial,
existiendo Comit de Compras bajo nivel especfico de
autorizacin:
- Las polticas de ventas estn a cargo del Departamento
Comercial.
- Adoptar el dar crdito y su relacin de Carta es de 60 y 180 das
para ejercer controles directos de producto.
56
- Durante el ao de 2015 adquirieron equipos de computacin

para lograr una mejor captura y distribucin de la informacin,
situacin que requiere de un anlisis especifico ya que es un
sistema nuevo y que muy pocas personas sabe manejarla
dentro de la empresa.
- La Compaa llene una participacin en el mercado de sus
productos del 65% con respecto a la competencia, sin embargo
se estn estableciendo lcticas de mercado modernas para
contrarrestar y aprovechar la apertura econmica decretado por
el Gobierno.
2.3.
Polticas y Prcticas Financieras:

Se
utiliza entre otras, las siguientes polticas y prcticas
contables:
a) La Compaa compra materia prima en un 80% a crdito.
b) El manejo de los costos se hace a travs de estndares para
algunos centros de costos (administracin, comercial) y costos
reales para produccin.
c) El
proceso
de
produccin
de
los
productos
es
aproximadamente. 10 semanas.
d) Se fijaron polticas de ventas de la siguiente manera:
- Cuando se trate de ventas al detalle no se ofrecern, ni se
aceptan descuentos.
- Cuando se trate de ventas al por mayor, se dar un
descuento comercial de 10% y adems, si es por modalidad
de crdito se adicionar un 5% por pronto pago.
e) La poltica de traslado de producto terminado a las oficinas de
ventas ser los martes.
57
f)
Los resultados de los Estados Financieros deben entregarse,

como plazo mximo el da 17 de mes siguiente a la finalizacin
del periodo contable.
g) Se entregaran mensualmente informes de ejecuciones

presupustales.
h) Cuando resulten imperfectos se remataran en ventas, primero
a empleados con un recargo del 10% ms del costo, y para
particulares en un 25% ms del costo.
i)
Se evaluar el desarrollo por parte de la Administracin de la

Empresa, de las polticas tanto contables como financieras y
laborales establecidas.
j)
Se analizara el cumplimiento de las normas legales, contables

establecidas por el Gobierno Nacional y contablemente se
rigen por el Decreto....... Para el desarrollo de la Auditoria en
Industrial y Comercial S.A. se tendr muy en cuenta las
normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.
k) Revisin general de las operaciones, utilizando pruebas

selectivas y no estadsticas.
l)
Las tcnicas de Auditoria para objecin de evidencia son las

siguientes:
- Estudio General: en las Cuentas por Cobrar, cuentas por
pagar y Bancos para determinar errores y soluciones.
- Inspeccin (Examen Fsico): Arqueo de Cuentas Cobrar,
Arqueo de cuentas por Pagar.
- Confirmacin: En la comprobacin de titulares en la cuenta
de Bancos y saldos en la verificacin de Proveedores y los
clientes de la empresa.
- Conciliacin y Cotizacin: Se realizaron entre los saldos de
la cuenta del almacn y los saldos contables.
58
- Indagacin e Investigacin: Se obtendr informacin verbal

para el proceso de Admisin de clientes y procedimientos
sobre el control interno establecido por la Compaa.
- Diagrama de Flujo: Se disear un diagrama de flujo para
establecer el proceso de compra y utilizacin de la materia
prima y as mismo el manejo de la informacin (soportes).
2.4.
Principales Proveedores:
Entre los proveedores de Industrial y Comercial S.A. se
encuentran: Plumas y Co. Compuquimic S.A.- Pinturas y
Acrlicos Qumica e Ingeniera - Bristol Comany y Denver Inc.
3. Alcance de la Auditoria General:

Industrial y Comercial S.A. tiene proyectado algunos cambios en el
momento de nuestra visita, las cuales pueden afectar la determinacin de
la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestras pruebas de Auditoria, entre
otras podemos anotar:
- Estudio y/o renovacin de la planta de personal:
- La constitucin de una nueva sede ubicada en la Cdra. 30 con calle 19
donde se ubicar la Oficina Principal de Ventas as como ampliacin de
la fbrica de Cali. Procedimientos a utilizar:
- Estudio evaluacin y estudio de sistemas contables y el control Interno.
- Realizacin de Investigaciones y verificacin de las operaciones
contables y saldos de cuentas. 11
- Se compararn estados financieros de los dos ltimos aos 2013 y 2014
con los principales registros contables y otros registros relaciones con la
parte contable, para determinar si esos Estados Financieros contiene
adecuadamente las transacciones y el movimiento contable y financiero
en forma razonable.
59
4. Riesgos Inherentes al Control:

-
El manejo de cuentas por cobrar, que es una sola persona la encargada

de abrir la tarjeta del cliente, adentro en ventas, despacho del pedido.
Riesgo Control: hay segregacin de Funciones.
Riesgo Inherente: manipulacin de datos
Existe demora en cancelacin de pedidos, por encontrarse mal

diligenciados ocasionando disgustos con el proveedor.
Riesgo Control: no hay revisin necesario por el personal
especializado en esta funcin.
Riesgo inherente: doble pago, doble facturacin, doble
contabilizacin.
Se estn recibiendo cheques por fechadas, incumplimiento con una de

las polticas de la Compaa.
Riesgo Control: no se estn realizando o ejecutando los
controles establecidos por los funcionarios a cargo.
Riesgo Inherente: malversacin de fondos.
5. reas Significativas:
Dentro de la organizacin se tiene como rea significativa el rea de
inventario que se encuentra bien organizada, aunque sufren retardo en la
entrega de la mercanca y en el manejo del Krdex que es un poco cerrado
parque el almacenista es nuevo. El rea de ventas, tambin se constituye
en rea significativa; porque las polticas de descuentos que maneja la
Compaa Son bastante atractivos para los clientes potenciales.
60
6. reas Significativas:
6.1. Preliminar o Interna: de comn acuerdo con la Gerencia de Industrial
y Comercial S.A. se realiza la Auditoria en forma general, iniciando
desde las polticas establecidas hasta el manejo y ejecucin del control
Interno. Se manejan varios conceptos como por ejemplo: El rea de
cuentas X cobrar, hay una cuenta que tiene con muchas expectativas
a la Gerencia de la Compaa. Se harn visitas a dos sedes, de
produccin y de ventas, tambin se conocer el sitio que piensa
comprar la Compaa.
6.2. Auditoria Final (Saldos Estados Financieros):
A partir de Enero 2 del 2015 se enviarn confirmaciones bancarias,
clientes, proveedores, almacn de depsito y otros: con base en el
Balance de Prueba a partir de Enero 12/01 completaremos los
sumarias comparadas con el ao anterior, y siguiendo los programas
de Auditoria Final analizaremos las cifras finales de los Estados
Financieros con el fin de establecer el dictamen.
6.3. En el Trabajo:
Para la realizacin de la Auditoria, se harn visitas frecuentes.
Mientras se desarrolla en si el trabajo, para lograr la acertado y
confiable.
6.4. Posterior: Una vez terminado y entregado el informe de Auditora, en
comn acuerdo con el cliente, se har una ltima visita para obtener
la idea clara del resultado del informe, si el cliente se encuentra
realmente satisfecho con el trabajo realizado y sus opiniones
referentes a los asistentes de la Auditoria. Se le aclaran todas las
expectativas que tenga con respecto a lo escrito en el informe y a las
61
sugerencias que se le anotan, como un medio para lograr tener una

participacin en el mercado.
7. Presupuesto de Tiempo:
RESUMEN
PLANEACIN PRELIMINAR
Supervisor
FINAL
TOTAL
20
10
20
50
Junior
50
30
60
140
Snior
80
80
70
240
TOTAL
150
120
150
420
Grfico N 11
8. Personal Involucrado:
DEL CLIENTE:
CARGO:
Jaime Rojas
Gerente General
Pablo Montana
Gerente Administrativa
Diana Paola Rojas
Auditor
Pedro Rocha
Contador
DE LA AUDITORA
CARGO:
Jess Guerreros
Socios
Rosa Surez
Gerente
Marina Lpez
Snior
Juan Castaeda
Junior
9. Costo de la Auditoria:
De acuerdo a nuestro carta convenio se establecieron los honorarios entre
S/. 18 y
S/. 24, hora/ hombre para socio, Gerente, Seor y Junior,
preestablecidas en nuestra organizacin.
62
10. Fecha de Reuniones:

a) Para la Planeacin: Octubre 10/05
b) Conclusin de la Auditoria Preliminar: Presentado memorando Interno
y establecido aspectos de seguridad razonable en las reas Operativas,
Financieras y Contables.
c) Discusin del Memorando de Control Interno:
d) Con el Cliente: Nov. 30/06
e) Con la Auditoria: Dic. 5/06
f) Presentacin de Memorando de Control Interno Definitivo: Dic. 10/02
Ante Gerencia y Dic. 13/02, ante Junta Directiva.
g) Para discutir el Informe:
h) Con el Cliente:
Marzo 2/07
i) Con la Auditoria:
Marzo 5/07
j) Presentacin Estados Financieros: Asamblea General: Marzo 6/03

k) Envi Superintendencia del Ramo: Marzo 8/07 Entrega del Informe
Final de Auditoria: Marzo 1/07.
63
2.2. DISEO DE PAPELES DE TRABAJO

Jr. Libertad N 1885
Matricula 364
R.U.C 10199263477
ARQUEO DE CAJA
SIENDO LAS 9:30. A.M. DEL DIA 06-12-2016 EN LA OFICINA DEL
TESORERO UBICADO EN REAL N 350, EN PRECENCIA DEL AUDITOR
SUPERVISOR: JOSE ARTURO VARGAS VIDAL Y EL SR. JUAN REYRES
RAMOS SE LLEVO A CABO EL PROCESO DE AUDITORIA CON LA
FINALIDAD DE HACER EL ARQUEO DE CAJA CON LO RESULTADOS
SIGUIENTES:
I. EFECTIVO ARQUEADO
DESCRIPCION CANTIDAD
ECONOMIZACION
TOTAL
Papel Moneda
100
100,00
10,000.00
Papel Moneda
50
50,00
2,500.00
Papel Moneda
20
20,00
400.00
Papel Moneda
40
10,00
400.00
13,300.00
Moneda Acuada
20
5,00
100,00
Moneda Acuada
50
2,00
100,00
64
EC4
Moneda Acuada
20
1,00
20,00
Moneda Acuada
40
0,50
20,00
Moneda Acuada
60
0,20
12,00
Moneda Acuada
20
0,10
2,00
254,00
II.
EC4
BILLETES YMONEDAS FALSAS

DESCRIPCION CANTIDAD
ECONOMIZACION
TOTAL
Billetes
15
20,00
300,00
Billetes
10
10,00
100,00
Billetes
20
5,00
100,00
Billetes
10
1,00
10,00
510,00
EC4
M.R.B.M.
EC41
65

Jr. Libertad N 1885
Matricula 364
R.U.C 10199263477
RERSUMEN
EFECTIVO ARQUEADO
BILLETES Y MONEDAS FALSAS
CHEQUES GIRADOS
COMPROBANTE DE CAJA
VALORES PROVISIONALES
13.554,00
EC41
510,00
EC41
2.150,00
EC42
200,00
EC42
1.000,00
EC42
17,414.00
M.R.B.M.
EC4
66

Jr. Libertad N 1885
Matricula 364
R.U.C 10199263477
RESUMEN DEL ARQUEO DE CAJA

SALDO INICIAL
40,000.00
(+) RECAUDACIONES
200,000.00
(-) DEPOSITOS
-150,420.00
SALDO SEGN REGISTRO
89,580.00
SALDO SEGN ARQUEO
17,414.00
72,166.00
M.R.B.M
EC
67

Jr. Libertad N 1885
Matricula 364
R.U.C 10199263477
III.
CHEQUE GIRADOS
FECHA
N DECHEQUE
BANCO
BENEFICIARIO
INPORTE
08/09/2015
00521
CREDITO
JUAN PEREZ
500.00
14/09/2015
00521
CONTINENTAL
1000.00
15/09/2015
00723
BCP
JULIA
RETAMOSO
FREDI QUISPE
17/09/2015
00856
DE LA NACION
JHONI ARCE
150,00
19/09/2015
00956
CONTINENTAL
JULIO RUIZ
300,00
TOTAL
2,150.00
IV.
COMPROBANTES DE CAJA Y BOLETAS DE VENTA
COMPROBANTES
C/C N 1201
B/V N 200
FECHA
30/08/2014
5/09/2015
PROVEDOR
JESUS ORTIZ
LIBRERIA
B/V N 001200
20/09/2015
METRO
V.
200,00
CONCEPTO
IMPORTE
MOVILIDAD
100,00
UTIL.
DE
50,00
OFICINA
CONSUMO
50,00
TOTAL
200,00
VALES PROVICIONALES
NUMERO
1111
19
25
FECHA
30/08/2014
5/09/2015
20/09/2015
VENEFICIARIO
C. FLORES
S. MONTES
LUIS VALLE
CONCEPTO
ADELANTO
REMUNERACION
GASTOS
TOTAL
IMPORTE
500,00
250,00
250,00
1000,00
M.R.B.M.
EC42
68
2.3. REDACCIN DE INFORME DE AUDITORA
HALLAZGO
KONCRED S.C.R.L.
UNIDAD DE AUDITORA
INTERNA
69
SUMILLA:
RECONOCIMIENTO DE LA CUENTA 31 INVERSIONES, QUE ATRIBUYE
LA ADQUISICIN DE ACCIONES Y BONOS DONDE REFLEJA; QUE LAS
COMPRAS
DE
ALGUNAS
DOCUMENTACION
ACCIONES
SUSTENTATORIA
NO
DE
CUENTAN
COMPRA
CON
ACCIONES
LA
A
NOMBRE DE LA EMPRESA Y QUE SE REFLEJA ADECUAMENTE EN LOS

ESTADOS FINANCIEROS SIN HABER HECHO LA VERIFICACION
DOCUMENTARIA.
CONDICIN:
De la evaluacin realizada a los estados financieros de la empresa
KONCRED S.C.R.L. Se ha determinado que durante el 15 de marzo del
periodo 2014 se han realizado compra de acciones por la suma de s/.
20,000.00 nuevos soles y que estas a su vez se reflejan en las hojas de trabajo,
as como tambin en los estados financieros presentado al 31 de diciembre
del 2014, adems se ha determinado que la compra de dichas acciones no
cuenta con la documentacin previa de compra de acciones a nombre de la
empresa tal como se demuestra a continuacin:
El Sr. Jos Luis rodrguez quinto auxiliar contable de la empresa
KONCRED S.C.R.L. Con informe n 075-2015/jlrq de fecha 04 de abril solicita
al rea de tesorera copia de la documentacin de la compra de acciones a
nombre de la empresa que adjunta a su comprobante de pago para sustentar
la salida de dinero, y la misma que respondi que los documentos an no
haban sido entregados y que faltaban la firmas de los vendedores.
Asimismo se ha evidenciado que una copias del informe n 075-2014/jlrq
presentado por el auxiliar contable fue entregado al gerente general de la
empresa y al C.P.C. Jorge Adauto Soldevilla llegando a determinar que
ninguno de ellos tomo las acciones pertinentes al caso en el momento
70
oportuno, adems el CPC Jorge Adauto Soldevilla para la elaboracin de las

hojas de trabajo y la formulacin de los estados financiero considero la compra
de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles sin solicitar los
documentos sustentatorios de la compra de acciones a nombre de la empresa
KONCRED S.C.R.L. Y que se refleja previamente.
CRITERIO:
De lo expuesto a transgredido en las normas internacionales, principios de
contabilidad, manual de organizacin y funciones de la empresa, normatividad
de tesorera y manejo de dinero; no se han respetado las polticas y las normas
de la empresa establecidas por los superiores del ms alto rango se puedan
cumplir al pie, y dando a conocer la adquisicin de acciones que no cuentan
con documentacin sustentatorios
CAUSA:
Hechos que se originaron por una deficiente gestin del gerente general y
el mal desempeo del C.P.C. Jorge Adauto Soldevilla por no cumplir con sus
funciones como debera ser.
EFECTO:
La situacin expuesta ha trado como consecuencia que la empresa
KONCRED S.C.R.L. refleja en sus estados financieros la compra de acciones
sin tener documentos que acrediten que dichas acciones pertenecen y estn
a nombre de la empresa y que no debera de reflejar en los estados
financieros.
71
PAPELES DE TRABAJO
KONCRED S.C.R.L.
UNIDAD DE AUDITORA
INTERNA
72

Jr. Libertad N 1885
Matricula 364
R.U.C 10199263477
EXAMEN ESPECIAL AL AREA DE CONTABILIDAD Y TESORERIA
EMPRESA KONCRED S.C.R.L.
CUENTA 31 INVERSIONES
Siendo las 8:30 a.m. horas del da 13/12/16 en las oficinas de contabilidad y
tesorera ubicado en calle Real N 879 Huancayo en presencia del Auditor
Supervisor ERIKA PECHO ASTUDILLO se lleva a cabo el proceso de Auditoria
con la finalidad de hacer la verificacin documentaria de la cuenta de
Inversiones de la Empresa.
I.
EFECTIVO
Descripcin
Cantidad
Papel Moneda
15,000
100
1`500,000
Papel Moneda
8,000
80
640,000
Papel Moneda
3,500
40
140,000
Papel Moneda
1,000
10
10,000
Papel Acuada
200
30
6,000
Papel Acuada
100
15
1,500
Papel Acuada
50
10
500
25
175
Papel Acuada
Denominacin
Total
Inversiones Segn Balance Segn Auxiliar Diferencia Cdigo Denominacin

10
31
Caja y Bancos
Inversiones
20,000
20,000
20,000
73
0.00
0.00
0.00
20,000
20,000
20,000
Resumen
10
31
Caja y Bancos
Inversiones
0.00
(20,000.00)
20,000.00
Resumen de verificacin de Balance General y Auxiliar Estndar

Saldo segn Balance
20,000.00
Saldo segn Auxiliar
0.00
20,000.00
EPA
EC4
74
FORMATOS DE INFORMES DE AUDITORA
EXMEN ESPECIAL
1) El informe representa el producto final del trabajo del auditor y en l se

presentan sus observaciones, conclusiones y recomendaciones,
expresadas en juicios fundamentados como consecuencia del anlisis
de las evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin.
2) Las caractersticas y las estructuras del presente informe, bsicamente
se encentran establecidas principalmente en las normas de auditora y
las
normas
de
nuevo
plan
contable
empresarial
la
NIC
correspondiente de dicha cuenta.

3) Este
caso
est
dirigido
la
formulacin
de
los
informes
correspondientes a la auditora contable, teniendo en cuenta lo

siguiente:
ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME:

Las caractersticas y la estructura del informe, bsicamente se encuentran por
la NIC de inversiones y por el nuevo plan contable empresarial, por el
contenido del informe del examen especial de la auditora contable.
Sntesis general
Introduccin
Conclusiones
Observaciones y recomendaciones
Anexos
75
INFORME LARGO
KONCRED S.C.R.L.
UNIDAD DE AUDITORA
INTERNA
76

Jr. Libertad N 1885
Matricula 364
R.U.C 10199263477
SNTESIS GERENCIAL
Huancayo 04 de mayo del 2016

Seor Dr.:
Carlos rtica Gmez
Supervisor
Huancayo
De nuestra consideracin:
Nos es grato comunicarle que de conformidad con las normas vigentes

estamos alcanzando el presente documento que contiene el resumen de los
resultados de la auditoria de la empresa KONCRED S.C.R.L... Del
departamento de Junn por el periodo comprendido del 1 de Enero al 31 de
Diciembre del 2015.
1. Origen y objetivos del examen
El presente examen es una actividad programada, que se ha ejecutado en

cumplimiento al plan contable empresarial que entrar en vigencia el ao 2012
aprobado por los contadores colegiados pblicos.
Esta accin por su naturaleza constituye una auditora interna contable y tiene
como objetivo el anlisis minucioso de la compra de acciones de la cuenta de
77
inversiones de conformidad con las normas de control interno y las

disposiciones legales y vigentes.
2. Observaciones Y Conclusiones
El resultado del presente examen de auditora revela las siguientes
observaciones:
De la evaluacin realizada a los estados financieros de la empresa KONCRED

S.C.R.L. se ha determinado que durante el 15 de marzo del periodo 2015 se
han realizado compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles
y que estas a su vez se reflejan en las hojas de trabajo, as como tambin en
los estados financieros presentado al 31 de diciembre del 2015, adems se ha
determinado que la compra de dichas acciones no cuenta con la
documentacin previa de compra de acciones a nombre de la empresa tal
como se demuestra a continuacin:
El Sr. Jos Luis rodrguez quinto auxiliar contable de la empresa KONCRED

S.C.R.L. con informe n 075-2015 de fecha 04 de abril solicita al rea de
tesorera copia de la documentacin de la compra de acciones a nombre de la
empresa que adjunta a su comprobante de pago para sustentar la salida de
dinero, y la misma que respondi que los documentos a un no haban sido
entregados y que faltaban la firmas de los vendedores.
Asimismo se ha evidenciado que una copias del informe n 075-2015
empresa y al CPC. Carlos Adauto villa llegando a determinar que ninguno de
ellos tomo las acciones pertinentes al caso en el momento oportuno, adems
el CPC Carlos Adauto villa para la elaboracin de las hojas de trabajo y la
formulacin de los estados financiero considero la compra de acciones por la
suma de s/. 20,000.00 nuevos soles sin solicitar los documentos sustentatorios
78
de la compra de acciones a nombre de la empresa KONCRED S.C.R.L. y que

se refleja previamente.
3. Recomendaciones
Estando a las consideraciones expuestas en las conclusiones y considerando

que deben adoptarse acciones para implementar las recomendaciones que a
continuacin se detallan, es importante que la empresa, tenga a bien a
disponer lo siguiente:
Efecte
las
responsabilidades
administrativas
contables
determinadas para los seores: gerente general, administradores y

responsable en el rea de contabilidad por los hechos observados en
el presente informe.
Que, la empresa KONCRED S.C.R.L. disponga la elaboracin del
balance general y los estados financieros donde ah se refleja la compra
de las acciones del mes de marzo del ao 2013, habiendo sido
contabilizados en el registro contable en la cuenta de inversiones de la
empresa correspondiente.
Que, se establezca el grado de responsabilidad administrativa y
contable y se pueda aplicar las sanciones correspondientes a los
responsables del manejo del rea de inversiones, por no haber
informado en su momento dicho error en la empresa.
HUANCAYO 04 DE MAYO DEL 2016
79
I. INTRODUCCIN
80

Jr. Libertad N 1885
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Direccin general de auditora interna
Auditora interna contable

Periodo 01 de Enero al 31 Diciembre del 2015
INFORME LARGO
1. Origen del examen
El presente examen es una actividad programada, que se ha ejecutado en

cumplimiento al plan contable empresarial que entra en vigencia del ao 2015
y con la NIC de inversiones, y las normas internacionales de auditora.
Con memorando n 01240 2008 /sunat auditora interna contable mayo
2013 se acredit a la comisin de auditora ante el titular de la empresa,
proveyndose a la disposicin correspondiente a la gerencia administrativa y
contable.
2. Naturaleza y objetivos del examen

Esta accin, por su naturaleza constituye una auditoria interna contable y tiene
como objetivo principal:
81
Establecer las responsabilidades administrativas y contables determinadas

para los seores: gerente general, administradores y responsable en el rea
de contabilidad por los hechos observados en el presente informe.
Que, la empresa KONCRED S.C.R.L. disponga la elaboracin del balance

general y los estados financieros donde ah se refleja la compra de las
acciones del mes de marzo del ao 2015, habiendo sido contabilizados en el
registro contable en la cuenta de inversiones de la empresa correspondiente.
Que, se establezca el grado de responsabilidad administrativa y contable y se
pueda aplicar las sanciones correspondientes a los responsables del manejo
del rea de inversiones, por no haber informado en su momento dicho error en
la empresa.
82
II. OBSERVACIONES
83

Jr. Libertad N 1885
Matricula 364
R.U.C 10199263477
II.OBSERVACIONES
Como resultado de la auditora practicada y consecuentemente con los
aspectos comentados en el presente informe, se han establecido las
siguientes observaciones:
Observacin N 01
Reconocimiento de la cuenta 31 inversiones, que atribuye la
adquisicin de acciones y bonos donde refleja; que las compras de
algunas acciones no cuentan con la documentacin sustentatorios de
compra acciones a nombre de la empresa y que se refleja
adecuadamente en los estados financieros sin haber hecho la
verificacin documentaria.

84

S.C.R.L. con Informe N 075-2015 de fecha 04 de abril solicita al rea de
tesorera copia de la documentacin de la compra de acciones a nombre de la
empresa que adjunta a su comprobante de pago para sustentar la salida de
dinero, y la misma que respondi que los documentos a un no haban sido
Asimismo se ha evidenciado que una copias del Informe N 075-2015
empresa y al C.P.C. Jorge Adauto villa llegando a determinar que ninguno de
ellos tomo las acciones pertinentes al caso en el momento oportuno, adems
el CPC Jorge Adauto villa para la elaboracin de las hojas de trabajo y la
formulacin de los estados financiero considero la compra de acciones por la
suma de s/. 20,000.00 nuevos soles sin solicitar los documentos sustentatorios
de la compra de acciones a nombre de la empresa KONCRED S.C.R.L. y que
se refleja previamente.
Hechos que se originaron por una deficiente gestin del gerente general y el
mal desempeo del C.P.C. Jorge Adauto villa por no cumplir con sus funciones
como debera ser.
KONCRED S.C.R.L. refleja en sus estados financieros la compra de acciones
financieros.
85
III. SEGUIMIENTO DE
MEDIDAS
CORRECTIVAS
86
III. SEGUIMIENTO DE MDIDAS CORRECTIVAS
Al respecto, se ha tomado en consideracin la situacin del ltimo informe de

seguimiento de medidas correctivas al 31 de diciembre del 2007, presentado
en el ao anterior a la SUNAT.
Sobre el particular, para el cumplimiento del presente examen, se ha efectuado
el seguimiento de medidas correctivas del Informe N 100 auditoras a la
informacin financiera - - cuyo resultado se aprecia en el siguiente cuadro:
DESCARGOS Y
OBSERVACIONES RECOMENDACIONES EVALUACIONES
Reconocimiento
de la cuenta 31
inversiones, que
Atribuye las
ganancias y las
prdidas de las
ventas y las
Mrgenes de
evaluacin que
se reflejan
adecuadamente
en los estados
financieros
Disponer las
elaboraciones
contables de las
inversiones en
acciones.
Efecte la
responsabilidad
admr. Y contables
determinadas para
los seores: gerente
general, Adm.
Responsable en el
rea de contabilidad
Aplicar sanciones
correspondientes a
los administradores y
rea de contabilidad
por no haber
informado en su
momento dicho error
de la empresa.
87
SITUACIN
No sustenta el
cargo
Pendiente
No sustenta el
cargo
Pendiente
No sustenta el
cargo
Pendiente
IV. CONCLUSIONES
88
IV. CONCLUSIONES
Como resultado de la auditora interna contable de la empresa KONCRED de
la provincia de Huancayo del distrito del tambo se ha llegado a las siguientes
conclusiones:
Se ha determinado:
determinado que la compra de dichas acciones no cuenta con la tal como se
demuestra a continuacin:
S.C.R.L. con Informe N 075-2007/jlrq de fecha 04 de Abril solicita al rea de
tesorera copia de la documentacin de la compra de acciones, y la misma que
respondi que los documentos an no haban sido entregados y que faltaban
la firmas de los vendedores.
Asimismo se ha evidenciado que una copias del Informe N 075-2007/jlrq
empresa y al C.P.C. Jorge Adauto Soldevilla donde ninguno de ellos tomo las
acciones pertinentes al caso en el momento oportuno para la elaboracin de
las hojas de trabajo y la formulacin de los estados financiero considero la
compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles sin solicitar los
documentos sustentatorios de la compra de acciones.
89

90
V. RECOMENDACIONES
91
V. RECOMENDACIONES
Teniendo en consideracin las observaciones y conclusiones y en mrito a las
atribuciones contenidas con el plan contable empresarial, las normas
internacionales de auditora y el manual de inversiones con la NIC
correspondiente, con el fin de aplicar correctamente los asientos contables y
dando una buena justificacin a todo lo que sale y entra de los gastos de la
empresa y ms cuando es de suma importancia sobre la cuenta que es
inversin de nuestra empresa, efectuando las siguiente recomendaciones:
A la empresa KONCRED S.C.R.L.
(Conclusin n 1)
Efecte las responsabilidades administrativas y contables determinadas
para los seores: gerente general, administradores y responsable en el
rea de contabilidad por los hechos observados en el presente informe.
Que, la empresa KONCRED S.C.R.L. Disponga la elaboracin del

balance general y los estados financieros donde ah se refleja la compra
de las acciones del mes de Marzo del ao 2015, habiendo sido
contabilizados en el registro contable en la cuenta de inversiones de la
empresa correspondiente.
Que, se establezca el grado de responsabilidad administrativa y contable

y se pueda aplicar las sanciones correspondientes a los responsables del
manejo del rea de inversiones, por no haber informado en su momento
dicho error en la empresa.
Huancayo 31 de Marzo del 2016
--------------------------------
----------------------------------
(Jefe de comisin)
(Supervisor)
92
MEMORANDUM DE
PLANEAMIENTO
KONCRED S.C.R.L.
UNIDAD DE AUDITORA
INTERNA
93
CONTENIDO
ASUNTO
Caratula
Contenido
1. Objetivo del Examen
2. Alcance
3. Descripcin de las actividades de la entidad
4. Normativa Contable
5. Informes a emitir y fecha de entrega
6. Identificacin de areas crticas y significativas
7. Puntos de atencin
8. Funcionarios de la entidad a examinar
9. Presupuesto Tiempo
Anexo N 1: Cuadro Comparativo de los rubros a Examinar
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AUDITORIA OPERATIVA AL REA DE CONTABILIDAD Y TESORERA

DE LA EMPRESA
KONCRED S.C.R.L. EJERCICIO 2015
1. OBJETIVOS
- Evaluarse las Inversiones fueron autorizadas, existen son propiedad

de la empresa a la fecha del Balance y si posee ttulos justificados de
propiedad.
- Determinar si las Inversiones se encuentran registradas de acuerdo
con el P.C.G.A. y si estn incluidas en los saldos de las cuentas
correspondientes
- Verificar si los valores con las cuales se representan las Inversiones
en los Estados Financieros son correctos y estn debidamente
revelados
- Determinar el pago de las cuentas de Inversiones.
- Verificar que se haya realizado una planeacin y anlisis a las
Inversiones.
- Evaluar si los Bonos en cuenta de Inversiones se encuentran
registradas adecuadamente.
- Comprobar la existencia fsica de los ttulos que acrediten la
propiedad de la empresa.
- Verificar si alguna de las inversiones ha sido vendida y que el precio
de la transaccin haya sido previamente autorizada.
95
2. ALCANCE
El periodo de la evaluacin ser del primero de abril al 30 de junio del
2009.
Se examinara las reas de Contabilidad y Tesorera
3. DESCRIPCIN DE LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA
La empresa KONCRED S.C.R.L. es una entidad privada cuyo objetivo
social es el alquiler de Maquinaria Pesadas a Instituciones Pblicas o
Privadas cuenta con recursos propios.
El rea de contabilidad efecta actividades financieras, econmicas y de
control de las Inversiones en valore, registra las operaciones o
transacciones contables de la entidad y proporciona informacin contable,
financiera y econmica.
4. NORMATIVA APLICABLE
a) Normas Internacionales de Auditoria
b) Manual de Auditora Interna
c) Principios de Contabilidad
d) Manual de Organizacin y Funciones
5. INFORMES A EMITIR Y FECHA DE ENTREGA
Se emitir los informes a la finalizacin del examen.
6. IDENTIFICACIN DE REAS CRTICAS Y SIGNIFICATIVAS
REAS CRTICAS
RIESGO
rea de Contabilidad
ALTO
Caja principal de la empresa
ALTO
rea de Tesorera
ALTO
Personal encargado de Inversiones
ALTO
96
7. PUNTOS DE ATENCIN
- Verificar la contabilizacin de las inversiones
- Verificacin fsica de los ttulos de propiedad de las Inversiones
- Verificacin fsica de los documentos sustentatorios de las Inversiones,
y si estn fueron registradas y contabilizadas en su totalidad.
- Verificacin de la conciliacin bancaria
- Anlisis del movimiento de la cuenta de Inversiones durante el ejercicio
-
Evaluar los procedimientos de la Inversiones.
8. FUNCIONARIOS
NOMBRES Y APELLIDOS
Lic. Luis Crdenas Rodrguez
CARGO
Gerente General
C.P.C Sofa Contreras Curo
Gerente de Administracin y
Finanzas
Jefe de Tesorera
Bach. Ana Zarate Terreros

9. PRESUPUESTO DE TIEMPO
CARGO
C.P.C. John Porras
Payano
C.P.C.
Andrs
Quinto Osorio
TOTAL
PLANEAMI
ENTO
TRABAJO
DE CAMPO
ELABORACIN Y
PRESENTACIN
DE INFORME
TOTAL
HORAS
36
48
38
8
74
38
4
86
Huancayo, 26 de Marzo 2009

C.P.C. JHON PORRAS PAYANO
AUDITOR INTERNO
97
PROGRAMA DE
AUDITORA INTERNA
EVALUACIN DEL
SISTEMA DE
CONTROL INTERNO
KONCRED S.C.R.L.
UNIDAD DE AUDITORA
INTERNA
98

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HECHO
PROCEDIMIENTOS
REF W/P
OBJETIVOS:
- Determinar
si
las
polticas,
procedimientos control que se
realiza para la administracin de
las Inversiones de la entidad son
coherentes.
- Evaluar si las inversiones fueron
autorizadas, existen, son propiedad
de la empresa a la fecha del
balance y si posees ttulos de
propiedad.
- Determinar si las Inversiones se
encuentran registradas de acuerdo
con el P.C.G.A. y si estn incluidos
en los saldos de las cuentas
correspondientes.
- Determinar el cobre de las cuentas
de Inversiones.
- Verificar que se haya realizado una
planeacin y anlisis de las
Inversiones adecuadas.
- Evaluar si los Bonos en cuanta de
Inversiones
se
encuentran
registradas adecuadamente.
- Comprobar la existencia fsica de
los ttulos de propiedad.
PROCEDIMIENTOS:
Solicitar al rea de contabilidad y

tesorera la documentacin siguiente.
99
ALCANCE
POR
Manual
de
Organizacin
y
Funciones
Manual de procedimientos.
Reporte
de
las
Inversiones
Realizadas
Libro Caja, Inventario y Balance.
Archivo de cheques girados para
las Inversiones.
Archivo del Libro Auxiliar de
Bancos.
Archivo de declaracin y pago de
tributos e impuestos.
Archivo de Garanta del personal de
tesorera.
Archivo de los ttulos de propiedad
que posee la empresa.
Archivo de pliza de seguros de la
empresa.
Archivo de la cedulas hipotecarias.
Reporte de las cuentas corrientes
de la empresa.
- Elaborar el papel de trabajo
respectivo
que
precise
los
movimientos de la Inversiones
realizadas durante los meses que se
estn evaluando.
- Aplique el cuestionario de control
interno al rea de contabilidad y
tesorera.
- Para los saldos ya seleccionados
efectuar el siguiente trabajo.
Verificar si las Inversiones se
encuentran registradas y si se
reflejan con los saldos de la cuenta
31 Inversiones.
Determinar el cobro de las cuentas
de Inversiones.
100
Verificar la autenticidad de los

ttulos de propiedad que posee la
empresa.
Comprobar la existencia fsica de
los ttulos valores de propiedad.
- Revisar los comprobantes de pago.
Verificar que los comprobantes de
pago cuenten con todas las firmas
correspondientes.
Verificar que los montos de los
comprobantes de pago coincidan
con el libro bancos.
101
CUESTIONARIO DE
CONTROL INTERNO
KONCRED S.C.R.L.
UNIDAD DE AUDITORA
INTERNA
102

Jr. Libertad N 1885
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PREGUNTAS
REF
W/P
Cuenta la empresa con todos

los
documentos
administrativos? Como:
Manual de Organizacin y
Funciones
Manual
de
rubro
de
Inversiones
Cuadro de Asignacin del
Personal.
Se
han
establecido
documentos
internos
de
reportes
del
rubro
de
Inversiones?
Cuenta la empresa con los
documentos sustentatorios de la
adquisicin de las Acciones?
Existe personal indicado que
realiza una planeacin y anlisis
de la cuenta de inversiones
adecuadamente?
La empresa registra la venta
de las acciones correctamente?
Existe
un
fondo
de
inversiones?
Los saldos del rubro de
inversiones
coinciden
coherentemente
con
los
registros auxiliares o reportes
mensuales?
Las inversiones con que
cuenta la empresa estn
registradas a nombre de la
empresa?
103
SI
NO
OBSERVACIONES

Jr. Libertad N 1885
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Ao de la Reconciliacin del Mar de Grau

Huancayo, 13 de diciembre de 2016
OFICIO N 012-2016-EPA/SA
Seor:
CPC. JORGE ADAUTO SOBREVILLA
Presente.ASUNTO:
Inicio del Proceso de Comunicacin de Hallazgos de

Auditora
Tengo el agrado de dirigirme a usted, con la finalidad de informarle

que como resultado de la Auditoria Financiera, periodo 2007 de la empresa
KONCRED S.C.R.L. La Comisin de Auditora iniciara el proceso de
Comunicacin de Hallazgos, en tal sentido estimare que su despacho
disponga las facilidades pertinentes que pudieran requerir las personas
comunicadas segn el caso lo amerite de acuerdo a lo establecido en las
Normas Internacionales de Contabilidad.
Aprovecho la oportunidad, para expresarle los sentimientos de mi especial
consideracin y estima personal.
Atentamente,
____________________________
ERIKA PECHO ASTUDILLO
SOCIEDAD AUDITORA
Cc. archivo
Comisin de Auditora.
104

Jr. Libertad N 1885
Matricula 364
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Seor.
LIC. ESTEBAN ORELLANA POLOS
Gerente General
EMPRRESA KONCRED S.C.R.L.
Presente.ASUNTO: Comunicacin de Hallazgos de Auditora
Me dirijo a usted, en cumplimiento de lo dispuesto en la normativa
de la referencia a), con el propsito de alcanzarle adjunto al presente en un
(01) folio el Hallazgo de Auditoria N 01, emergentes de la Auditoria
Financiera., Periodo 2007.
Sobre el particular, estimar que en un plazo de tres (03) das
hbiles de recibido el presente, se sirva emitir sus aclaraciones o comentarios
de acuerdo a su competencia, debidamente documentados, a la Sociedad de
Auditoria ERIKA PECHO ASTUDILLO Y ASOCIADOS Calle Real N 250 2do
Piso - Oficina 206, con el propsito de permitirnos su evaluacin y
consideracin en el informe de auditora a emitirse, excepcionalmente en caso
requiera un plazo adicional, asuma que se le acepta una ampliacin de plazo
de hasta dos (02) das adicionales.
Se precisa, que vencido el plazo y no recibida respuesta o
comentario alguno; esta circunstancia ser revelado en el informe de auditora,
as como los hechos materia del hallazgo comunicado. Asimismo, cabe
puntualizar que debido a la naturaleza CONFIDENCIAL de los hechos, se
debe observar estricta reserva sobre el contenido de la presente.
Atentamente,
____________________________
ERIKA PECHO ASTUDILLO
SOCIEDAD AUDITORA
cc. Archivo
P/T
105

Jr. Libertad N 1885
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R.U.C 10199263477
Seor.
CPC. TEODOMIRO ROMAN TIPPE
Sub Gerente de Contabilidad
Presente.ASUNTO: Comunicacin de Hallazgos de Auditora
Me dirijo a usted, en cumplimiento de lo dispuesto en la normativa
de la referencia a), con el propsito de alcanzarle adjunto al presente en un
(01) folio el Hallazgo de Auditoria N 01, emergente de la Auditoria Financiera,
Periodo 2007.
Sobre el particular, estimar que en un plazo de tres (03) das
hbiles de recibido el presente, se sirva emitir sus aclaraciones o comentarios
de acuerdo a su competencia, debidamente documentados, a la Sociedad de
Auditoria ERIKA PECHO ASTUDILLO Y ASOCIADOS Calle Real N 250 2do
Piso - Oficina 206, con el propsito de permitirnos su evaluacin y
consideracin en el informe de auditora a emitirse, excepcionalmente en caso
requiera un plazo adicional, asuma que se le acepta una ampliacin de plazo
de hasta dos (02) das adicionales.
Se precisa, que vencido el plazo y no recibida respuesta o
comentario alguno; esta circunstancia ser revelado en el informe de auditora,
as como los hechos materia del hallazgo comunicado. Asimismo, cabe
puntualizar que debido a la naturaleza CONFIDENCIAL de los hechos, se
debe observar estricta reserva sobre el contenido de la presente.
Atentamente,
____________________________
ERIKA PECHO ASTUDILLO Y ASOCIADOS
SOCIEDAD AUDITORA
cc. Archivo
P/T
P/T
P/T
106

Jr. Libertad N 1885
Matricula 364
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HALLAZGO N 01
RECONOCIMIENTO DE LA CUENTA 31 INVERSIONES, QUE ATRIBUYE
LA ADQUISISICON DE ACCIONES Y BONOS DONDE REFLEJA; QUE LAS
COMPRAS DE ALGUNAS ACCIONES NO CUENTAN CON LA
DOCUMENTACION SUSTENTATORIA DE COMPRA ACCIONES A
NOMBRE DE LA EMPRESA Y QUE SE REFLEJA ADECUADAMANENTE
EN LOS ESTADOS FINANCIEROS SIN HABER HECHO LA VERIFICACION
DOCUMENTARIA.
S.C.R.L. Se ha determinado que durante el 15 de marzo del periodo 2007 se
El Sr. Jos Lus Rodrguez Quinto auxiliar contable de la empresa KONCRED
S.C.R.L. Con informe N 075-2007/JLRQ de fecha 04 de abril solicita al rea
de tesorera copia de la documentacin de la compra de acciones a nombre
de la empresa que adjunta a su comprobante de pago para sustentar la salida
de dinero, y la misma que respondi que los documentos an no haban sido
Asimismo se ha evidenciado que una copias del informe N 075-2007/JLRQ
empresa y al C.P.C. Carlos Adauto Soldevilla llegando a determinar que
ninguno de ellos tomo las acciones pertinentes al caso en el momento
oportuno, adems el CPC Carlos Adauto Soldevilla para la elaboracin de las
hojas de trabajo y la formulacin de los estados financiero considero la compra
de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles sin solicitar los
107
documentos sustentatorios de la compra de acciones a nombre de la empresa

KONCRED S.C.R.L. Y que se refleja previamente.
Hechos que se originaron por una deficiente gestin del gerente general y el
mal desempeo del C.P.C. Carlos Adauto Soldevilla por no cumplir con sus
funciones como debera ser.
KONCRED S.C.R.L. Refleja en sus estados financieros la compra de acciones
financieros.
108

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Matricula 364
R.U.C 10199263477
DICTAMEN NEGATIVO CON LIMITACIONES Y SALVEDADES

DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
Seor ESTEBAN ORELLANA POLOS
GERENTE GENERAL
Al Despacho EMPRESA KONCRED S.C.R.L.
Hemos auditado el Balance General de la empresa KONCRED S.CR.L.
Al 31 de diciembre de 2015 y los correspondientes estados de gestin, de
cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en
esa fecha. La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad
de la Oficina de Contabilidad de la Gerencia de Administracin y nuestra
responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre ellos basada en la
auditoria que efectuamos. Los estados financieros al 31 de diciembre de 2007
que se acompaa para fines comparativos han sido examinados, quienes
expresamos una Opinin con abstencin de opinin.
Sobre los estados financieros indicados hemos emitido un dictamen de
auditora con salvedad por limitacin al alcance del examen, la entidad no
realizo cuenta con los documentos de la compra de acciones a nombre de la
empresa KONCRED por la suma de S/. 20,000.00 (Veinte Mil con 00/100
Nuevos Soles), hemos evidenciado que el citado monto y la cual fue
debidamente contabilizado tal como refleja en los resultados de los Estados
Financieros no cuenta con la documentacin de la compra de acciones que
respalde la propiedad de la empresa de dichas acciones.
Asimismo, dichos documentos fue requerido en su momento para realizar
las determinaciones del caso y la cual no fue alcanzado por la empresa por lo
que nos fue imposible realizar la verificacin de la compra de acciones a
nombre de la empresa KONCRED S.C.R.L. ni fue posible verificar su
razonabilidad mediante la aplicacin de procedimientos alternativos.
109
LIMITACIONES:
1. El auditor no puede aplicar los procedimientos de auditora requeridos por
las Normas Tcnicas de Auditoria o aquellos otros procedimientos
adicionales que el auditor considera necesario a fin de satisfacerse de que
las cuentas anuales presentan la imagen fiel de la entidad auditada.
2. La empresa no cuenta con la documentacin sustentadora de la compra
de acciones.
3. El auditor no pudo revisar documentacin de respaldo ya que no fueron
alcanzados.
4. El auditor fue contratado en una fecha posterior a la del cierre de los E/C
por lo que no pudo realizar la verificacin de documentos.
5. El ente impone ciertas restricciones en su trabajo.
6. Parte del trabajo ha sido realizado por otro profesional.
SALVEDADES:
1. En la cuanta de Inversiones Monto de S/. 20,000.00 de compra de
acciones que no cuenta con documentacin sustentatoria.
2. Inexistencia de los documentos de compra de Acciones
Nuestro examen no pudo realizarse de conformidad con Normas
Internacionales de Contabilidad y los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados ya que la empresa no practico la verificacin de los documentos de
la compra de acciones, y no nos fue posible aplicar otros procedimientos de
auditora que nos hubiese satisfecho acerca del resultado de la cuenta 31
Inversiones al 31 de diciembre de 2007.
Debido a la importancia de los asuntos indicados en el prrafo anterior, y
teniendo en cuenta que no nos fue posible aplicar otros procedimientos de
auditora que nos hubiesen permitido satisfacernos acerca del rubro
INVERSIONES, por lo tanto no expresamos opinin sobre los estados
financieros indicados en el primer prrafo.
Huancayo, 13 de Diciembre de 2015
_____________________________
CPC. ERIKA PECHO ASTUDILLO
Matricula 9564
Auditor Supervisor
110
CONCLUSIONES
La Auditora Financiera es un examen sistemtico de los estados
financieros, registros y operaciones con la finalidad de determinar si
estn de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados, con las polticas establecidas por la direccin y con
cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente aceptadas.
Las
caractersticas
de
la
Auditora
Financiera
son
dos
fundamentalmente: Analtica que ese analizar con detenimiento toda la

informacin que conforma los estados e informes contables y
Retrospectiva que se refiere a que se efecta el anlisis de la
informacin consolidada para descender hasta el documento.
La Auditora Financiera se clasifica en Auditora Financiera, Auditoria
de cumplimiento, Auditora de Gestin y resultados, Auditoria
Administrativa, Auditoria Operativa, Auditora de gestin ambiental,
Auditoria informtica de sistemas.
La Auditora Financiera tiene una serio de normativas entre las
principales se encuentran las NAGAS (Normas de Auditora
Generalmente Aceptas) y las NIAS (Normas Internacionales de
Auditora).
El Control Interno en su significado ms amplio, comprende la
estructura, las polticas, los procedimientos y las cualidades del
personal de una empresa, con el objetivo de: proteger sus activos,
asegurar la validez de la informacin, promover la eficiencia en las
operaciones, y estimular y asegurar el cumplimiento.
Las Fases del estudio y evaluacin del sistema de control interno
incluye dos fases: La revisin preliminar del sistema con objeto de
conocer y comprender los procedimientos y mtodos establecidos por
la entidad y la realizacin de pruebas de cumplimiento para obtener una
111
seguridad razonable de que los controles se encuentran en uso y que

estn operando tal como se disearon.
Las fases de Auditora Financiera son Solicitud de la Auditora, el Plan
de Auditora, reunin inicial, Visita general a la empresa, la bsqueda
de evidencias, Reunin final, Informe de auditora.
Las Etapas de planificacin de un trabajo de auditora son Anlisis
general del riesgo, consideraciones sobre el tipo de negocio de la
entidad, el plan global de auditora, preparacin del programa de
auditora.
El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya
informacin y contenido deben ser diseados acorde con las
circunstancias particulares de la auditora que realiza. La informacin
contenida en los papeles de trabajo constituye la principal constancia
del trabajo realizado por el auditor y las conclusiones a que ha llegado
en lo concerniente a hechos significativos.
Los Archivos de papeles de trabajo son dos: Archivo permanente es el
de tener disponible la informacin que se necesita en forma continua
sin tener que reproducir esta informacin cada ao y el Archivo general
que debe de contener ndices y marcas de auditoria, contenido mnimo
de los papeles, procedimiento para preparar los papeles, preguntas
sobre los papeles, organizacin del archivo permanente, contenido del
archivo en curso, referenciacin.
El Informe de Auditora Financiera es la etapa donde se informan las
conclusiones a las cuales ha llegado el equipo de auditores, respecto
de su objeto revisado, abarca la reunin de cierre con los mximos
directivos de la empresa, y la emisin del informe final y formal de la
auditora.
Las partes del dictamen de Auditora Financiera son El prrafo de
alcance, el prrafo legal o comparativo, el prrafo de nfasis, el prrafo
112
de salvedades, el prrafo de opinin, el nombre, direccin y datos

registrales del auditor, la fecha del informe, la firma del informe por el
auditor.
Existen cuatro tipos de opinin en auditora: opinin favorable, opinin
con salvedades, opinin desfavorable, y opinin denegada.
113
BIBLIOGRAFA
AMBROSIO JUAREZ, V. A. (2008). AUDITORA PRCTICA DE

ESTADOS FINANCIEROS. Guatemala.
BLANCO LUNA, Y. (1992). PAPELES DE TRABAJO. ROESGA.
CULLAR MEJA, G. A. (1992). FUNDAMENTOS DE AUDITORA
FINANCIERA. Universidad de Tolima.
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114
DE
ESTADOS

8 Auditoria Financiera

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AO DE LA DIVERSIFICACIN PRODUCTIVA Y DEL FORTALECIMIENTO DE LA EDUCACIN

UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

HUANCAVELICA, OCTUBRE DEL 2016

A Dios que me ha dado la vida y

de la carrera de Contabilidad de la Universidad

Nacional de Huancavelica realizamos la siguiente monografa titulada

: FUNDAMENTOS BSICOS DE AUDITORA FINANCIERA

: CASUSTICA DE PLANEACIN DE AUDITORA, DISEO

En el primer captulo mencionamos las conceptos bsicos que se debe

1.1. DEFINICIN: ................................................................................................................ 5

Precisa la situacin financiera y las utilidades del negocio.

Descubrir fraudes o malversaciones.

Descubrir errores en las imputaciones contables.

Posteriormente los objetivos cambiaron:

Analizar si los procedimientos y los controles contables y

Buscar eficiencia en las operaciones, eficacia en la administracin y

recomendaciones que son los que interesan al cliente, y no slo emitir

Buscar informacin adicional tanto para la administracin como para

Asesorar a la gerencia en los aspectos ms importantes detectados

El cuadro adjunto da un breve idea de cmo han cambiado los objetivos

Primer paso para

Hay inters dicen

parcial con base

2. Buscar fraudes operaciones

trabaja con base

recomendaciones plantea el PED.

todas sus reas

1.3. AUDITORA FINANCIERA Y PROCESO CONTABLE

1.4. ESTADOS FINANCIEROS FRENTE AL AUDITOR

Unas partidas reflejan el valor real

Aplicar un criterio prudente y sano

Constatar la razonabilidad de los

El que los prepara

Responsabilidad por los

El auditor solo responde por su

1.5. ASPECTOS FSICOS, ECONMICOS Y ADMINISTRATIVOS A

Capital que posee y

Cantidad y calidad de los

1.6. LAS AUDITORIAS NO SON UNIFORMES

Ello depende de varios factores:

Naturaleza, tamao y volumen de operaciones.

Eficiencia del control interno.

Cambios en las propias actividades de la empresa.

Eficiencia del personal.

Si el proceso contable es un control, el Contador debe aplicar una

NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO

NORMAS DEL DICTAMEN

1.8. CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA

ANALTICA, es decir, analizar con detenimiento toda la informacin

RETROSPECTIVA, se refiere a que se efecta el anlisis de la

Si queremos concretar con respecto a esta caracterstica diremos

1.9. CLASIFICACIN DE LA AUDITORA

Auditora Financiera, es un proceso cuyo resultado final es la

Auditora de Cumplimiento, es la comprobacin o examen de

normas legales, reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que

Auditora de Gestin y Resultados, tiene por objeto el examen de

Auditora Administrativa, es el revisar y evaluar si los mtodos,

metdico y ordenado de los objetivos de una empresa de su

Auditora Operativa, es el examen posterior, profesional, objetivo y

Auditora de Gestin Ambiental, la creciente necesidad de controlar

humano se disponga de personas cualificadas para evaluar el posible

Auditora Informtica de Sistema, se ocupa de analizar la actividad