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I

rea Tributaria

Contenido

ACTUALIDAD Y
APLICACIN PRCTICA

NOS PREG. Y CONTESTAMOS


ANLISIS JURISPRUDENCIAL
JURISPRUDENCIA AL DA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS

La demolicin de una edificacin: afecta al costo o al gasto a efectos del


impuesto a la renta?
Se pueden deducir como gasto para el impuesto a la renta los premios otorgados
en dinero o especie?
Modificacin 2013 para deduccin de gastos de vehculos asignados a
actividades de direccin, representacin y administracin
Precisiones a tener en cuenta al momento de la Declaracin Anual de
Operaciones con Terceros correspondiente al ejercicio 2012
Esquema lgico del rgimen de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de
tercera categora del ejercicio fiscal 2013
Se puede aceptar tributariamente en el 2013 un gasto del ejercicio gravable 2012?
Gastos deducibles
Supervisin de mercanca prestada por sujetos no domiciliados
Notificaciones

I-1
I-4
I-7
I-11
I-14
I-18
I-21
I-23
I-25
I-25
I-26

La demolicin de una edificacin: afecta


al costo o al gasto a efectos
del impuesto a la renta?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : La demolicin de una edificacin: afecta
al costo o al gasto a efectos del impuesto
a la renta?
Fuente : Actualidad Empresarial N 271 - Segunda
Quincena de Enero 2013

1. Introduccin
En el momento en el que vivimos actualmente, observamos que se construyen
cada da ms edicaciones, muchas de
las cuales han sido levantadas sobre
terrenos vacos o que fueron habilitados
urbanamente. Pero tambin es comn
observar que los inversionistas del mbito
de la construccin tambin han puesto en
la mira para sus proyectos tanto a casas
antiguas como casas nuevas, muchas de
las cuales estn levantadas sobre terrenos
que actualmente son mucho ms atractivos para la construccin de edicios
en los cuales exista una mayor densidad
poblacional.
Sin embargo, existe un determinado
monto de dinero que es utilizado por las
empresas constructoras, el cual est orientado a cancelar el servicio de demolicin
de las edicaciones sobre las cuales se
edicarn otras. La duda que surge en el
contribuyente est relacionada al hecho
de poder calicar el monto de dinero
destinado a la demolicin como costo
o gasto a efectos de la determinacin
del IR. El motivo del presente informe
precisamente es dar una respuesta a la
N 271

Segunda Quincena - Enero 2013

pregunta del ttulo para saber si el costo


de demolicin es costo o gasto, a efectos
de la determinacin de la renta neta de
tercera categora.

2. Cundo nos encontramos


ante un gasto?
En palabras de CARRASCO BULEJE, un
gasto es () el conjunto de desembolsos
pecuniarios, o de valores y bienes equivalentes, realizados en el ejercicio o desempeo
de una actividad peridica permanente.
Kholer dene al gasto como erogaciones
que pueden ser presentes o pasadas, que
sufraga el costo de una operacin. Dentro
de este concepto tenemos los gastos que
son corrientes, aquellos que corresponden
al periodo, las provisiones o amortizaciones
de las inversiones, tales como amortizacin
de las inversiones, depreciacin de los activos
jos, etc.1.

3. Cundo nos encontramos


ante un costo?
Tengamos presente que () el costo es
un desembolso de dinero para nanciar
un bien o un servicio que en el futuro
originar un ingreso, es decir, tiene un
benecio asociado. Por ejemplo comprar
materia prima para producir un mueble.
La materia prima ser el costo, y el mueble
ser el resultado2.
1 CARRASCO BULEJE, Luciano. Aplicacin prctica del Impuesto a
la Renta, ejercicios 2008 y 2009. Centro de Investigacin Jurdico
Contable S.A. CIJCSA. Lima, Febrero 2009. Pgina 258.
2 Esta informacin se puede consultar en la siguiente pgina web:
<http://www.diferencia-entre.com/diferencia-entre-costo-ygasto/>.

Cuando haces referencia al trmino costo


apreciamos que este forma parte de un
mecanismo de medicin, relacionado con
los activos de un balance, por ello conforme lo seala el prrafo 89 del Marco
conceptual para la preparacin y presentacin de los estados nancieros,
se determina que se reconoce un activo
en el balance cuando es probable que se
obtengan del mismo benecios econmicos
futuros para la empresa, y adems el activo
tiene un costo o valor que puede ser medido
con abilidad.

Informes
Informes Tributarios
Tributarios

INFORMES TRIBUTARIOS

De este modo, dentro de los estados nancieros, el costo puede tener diferentes
bases de medicin, por ello es que existe
el costo histrico, el costo corriente, el
valor realizable (o llamado tambin de
liquidacin) y el valor presente.
Resulta interesante observar lo mencionado en el prrafo 101 del Marco conceptual antes sealado. All se indica que la
base o mtodo de medicin ms comnmente utilizado por las entidades, al preparar sus
estados nancieros, es el costo histrico. Este
se combina, generalmente, con otras bases
de medicin. Por ejemplo, los inventarios se
llevan contablemente al menor valor entre
el costo histrico y el valor neto realizable,
los ttulos cotizados pueden llevarse al valor
de mercado, y las pensiones se llevan a su
valor presente. Adems, algunas entidades
usan de costo histrico para tratar con los
efectos de los cambios en los precios de los
activos no monetarios.
En algunas publicaciones contables
tambin se denomina al costo como
coste, por ello cuando se alude al coste
Actualidad Empresarial

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Informes Tributarios

de la contabilidad se menciona que el


trmino coste se reere al valor monetario de los gastos de las materias
primas, equipos, suministros, servicios,
mano de obra, productos, etc., que se
utilizan para la creacin del producto
o servicio3.
El Glosario contable dene a los costos como los pagos en que incurre la
empresa para desarrollar el objeto social
de la misma. Podemos mencionar las
materias primas, la mano de obra de la
planta, los servicios pblicos de la planta
de produccin, etc.4.

4. Qu es una demolicin?
Al consultar el Diccionario de la Real Academia Espaola de la Lengua la palabra
demolicin nos seala como signicado
que es la Accin y efecto de demoler5.
Cuando se revisa el verbo demoler se indica en el mismo diccionario que proviene
del latn demolre, y tiene como signicado Deshacer, derribar, arruinar6.
Para el Diccionario ABC on-line, se dene a la demolicin del siguiente modo:
Demolicin es el proceso mediante el cual
se procede a tirar abajo o destruir de manera
planicada un edicio o construccin en pie.
La demolicin es exactamente lo opuesto a la
construccin, el proceso mediante el cual se
edica. La demolicin tambin se distingue
de otras acciones como el derrumbe ya que
es un proceso programado y planicado
de acuerdo a las necesidades y cuidados
especcos de cada caso. Normalmente,
el proceso de demolicin implica tener en
cuenta elementos de seguridad, salubridad y
otros. Adems, la demolicin puede realizarse con diferentes objetivos: construir nuevas
edicaciones, liberar el espacio para hacer
espacios verdes, eliminar construcciones
antiguas y peligrosas, etc. Todas ellas son
parte de lo que se conoce como urbanismo
o planicacin urbana7.

5. La activacin de los bienes de


acuerdo con la legislacin del
impuesto a la renta
Todo bien que forma parte del activo de
un negocio se debe ingresar a la contabilidad, de tal manera que en trminos
contables debe calcularse la vida til de
este, ello a efectos de poder iniciar su
depreciacin. Cabe indicar que desde el
punto de vista tributario necesariamente
se debe vericar el tipo de bien y concatenarlo con las normas aplicables para
3 Esta informacin se puede consultar en la siguiente direccin web:
<http://www.e-conomic.es/programa/glosario/denicion-coste>.
4 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
<http://www.gerencie.com/glosario-contable.html>.
5 RAE: Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
<http://lema.rae.es/drae/?val=DEMOLICI%C3%93N>.
6 RAE. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
<http://lema.rae.es/drae/?val=demoler>.
7 DEFINICIN ABC: Esta informacin puede consultarse en la siguiente
pgina web: <http://www.denicionabc.com/tecnologia/demolicion.
php#ixzz2IMXSVGLh>.

I-2

Instituto Pacfico

la depreciacin contenida tanto en la


Ley del Impuesto a la Renta como en su
Reglamento.
Al efectuar una revisin del texto del
artculo 38 de la Ley del Impuesto a la
Renta8 se observa que all se indica que
el desgaste o agotamiento que sufran
los bienes del activo jo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria,
profesin u otras actividades productoras
de rentas gravadas de tercera categora,
se compensar mediante la deduccin
por las depreciaciones admitidas en la
propia ley.
El segundo prrafo de dicho artculo
menciona que las depreciaciones a que se
reere el prrafo anterior se aplicarn a
los nes de la determinacin del impuesto
y para los dems efectos previstos en
normas tributarias, debiendo computarse
anualmente y sin que en ningn caso
puedan hacerse incidir en un ejercicio
gravable depreciaciones correspondientes
a ejercicios anteriores.
Finalmente, indica que cuando los bienes
del activo jo solo se afecten parcialmente
a la produccin de rentas, las depreciaciones se efectuarn en la proporcin
correspondiente.
En concordancia con lo anterior, observamos el texto del artculo 39 de la Ley
del Impuesto a la Renta, el cual determina que los edicios y construcciones se
depreciarn a razn del cinco por ciento
(5 %) anual9.

6. La edificacin de un bien
inmueble considerado activo
del negocio, bajo qu porcentaje se debe depreciar segn las normas del impuesto
a la renta?
Siendo una edicacin un bien que calica como inmueble, el porcentaje de
depreciacin que le corresponde aplicar
ser del 5 % anual, ello en concordancia
con lo sealado por el texto del artculo
39 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En este sentido, si un contribuyente
efecta una edicacin o una ampliacin
de una edicacin ya existente, tambin
deber aplicar como porcentaje de depreciacin el 5 % anualmente.

7. La activacin de un bien
inmueble bajo las normas
contables
En este punto es pertinente mencionar
que la regulacin del tema de la deprecia8 Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo
N 179-2004-EF.
9 Hay que dejar constancia que hasta el 31 de diciembre de 2009
la depreciacin aplicable a los edicios y construcciones era de 3%
anual. El cambio al 5% oper a partir del 1 de enero de 2010 por
la modicatoria realizada por la nica Disposicin Complementaria
de la Ley N 29342, publicada 7 de abril de 2009.

cin de los bienes inmuebles se encuentra


en las Normas Internacionales de Contabilidad - NIC, especcamente en la NIC
16 - Inmuebles, maquinaria y equipo.
En el prrafo 7 de la mencionada norma
se indica que para que un bien pueda
ser reconocido como activo del negocio
debe cumplir dos condiciones claramente
determinadas, las cuales son:
a) Exista la probabilidad que uyan a la
empresa futuros benecios econmicos asociados con el activo.
b) El costo del activo puede ser determinado conablemente.
En caso de que no se cumplan estas
condiciones, entonces ser considerado
como gasto a efectos de la determinacin
de la renta neta de tercera categora en
el IR.

8. El valor neto del bien activado


En la medida que un bien ha sido activado se inicia el proceso productivo con
el mismo y este por su propia naturaleza
sufre un desgaste, el cual para efectos
tributarios se le debe descontar del valor
activado la parte de la depreciacin, que
no es ms que el reconocimiento de
un gasto pero en el tiempo y no en un
mismo ejercicio.
Veamos el caso de un bien mueble:
Por ejemplo, si se adquiri un vehculo y
se activa su valor en un 100 %, en el primer ao tributariamente su valor ha sido
depreciado en 20 %, el segundo ao se
deprecia otro 20 %, en el tercer ao 20 %
adicional. Hasta all podemos vericar que
el vehculo se ha depreciado en un 60 %
de su valor original y queda por depreciar
un 40 % por lo que en ese momento del
inicio del cuarto ao apreciamos que el
valor neto del bien activado ser de 40 %.
Veamos un ejemplo con un bien inmueble:
Hemos observado en lneas anteriores
que el porcentaje de depreciacin es del
5 % anual, motivo por el cual si un inmueble se activ en un 100 % apreciamos
que ao a ao se debe depreciar 5 %
anual. Por ello, si el bien inmueble sigue
activado en el negocio, en el ao 16 se
habr depreciado 80 %, y queda por
depreciar un 20 %.
Ello implica que este 20 % ser considerado como valor neto del bien activado
al cierre del ao 16.

9. Qu hacer con una edicacin


que se demuele?
Si una edicacin se encuentra activada
en el negocio, es porque tiene una utilidad, lo cual implica que es aprovechada
econmicamente.
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Segunda Quincena - Enero 2013

rea Tributaria
Si por el contrario, la edicacin activada
deja de ser rentable para la generacin de
futuras ganancias para la empresa, ello
puede deberse a diversos motivos:
-

Ya sea por su obsolescencia.


Porque actualmente las edicaciones
cuentan con mejores sistemas de
evacuacin.
Porque no cumple con las normas
tcnicas de edicacin exigidas por
las normas de seguridad.
Porque se requiere mayor espacio de
estacionamientos.
Porque se desea realizar la construccin de otra edicacin con mejores
tcnicas de construccin y la utilizacin de elementos ecolgicos.
Cambio de giro del negocio y se requiere una infraestructura acorde con
el mismo.
Entre otras razones.

En estos casos, observamos que el valor


neto del bien inmueble que se debe
demoler ser incorporado al gasto, ello
por el hecho de que no se obtendrn
benecios a futuro de la edicacin que
se destruir.
Se debe proceder a dar de baja este
activo de los libros de la empresa, lo
cual determina que en aplicacin del
prrafo 67 de la NIC 16 se indica que
el importe en libros de un elemento de
inmovilizado material se dar de baja en
cuentas por cualquiera de las siguientes
dos razones:
(a) Por su enajenacin o disposicin por
otra va; o
(b) Cuando no se espere obtener benecios econmicos futuros por su uso,
enajenacin o disposicin por otra
va.
Apreciamos entonces que en el caso de
la demolicin de un bien edicado, la
parte an no depreciada, es decir el valor
neto del bien activado, debe ser retirada
de los libros y enviada al gasto tributario
en el ejercicio gravable en que ocurri
tal hecho.
Lo sealado en el prrafo anterior tambin se reeja en el prrafo 68 de la
NIC 16 cuando precisa que la prdida o
ganancia surgida al dar de baja un elemento
de inmovilizado material se incluir en el
resultado del ejercicio cuando la partida sea
dada de baja en cuentas (a menos que la NIC
17 establezca otra cosa, en caso de una venta
con arrendamiento nanciero posterior). Las
ganancias no se clasicarn como ingresos
ordinarios10.
Este criterio ha sido esbozado por el Informe N 026-2010-SUNAT-2B0000
10 Si se desea consultar el texto completo de la NIC 16 se puede
consultar la siguiente pgina web: <http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC16.pdf>.

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de fecha 3 de marzo de 2010, segn


el cual se concluye que para nes del
Impuesto a la Renta, el valor en libros
pendiente de depreciacin debe deducirse para la determinacin de la renta
neta en el ejercicio en que se concluya la
demolicin11.
Es pertinente mencionar que hasta
antes de la emisin del Informe N
026-2010-SUNAT-2B0000 estuvo vigente
el criterio sealado por el Informe N
224-2007-SUNAT/2B0000, de fecha 27
de setiembre de 2007, en cuya conclusin
se sealaba lo siguiente:
Para efectos del Impuesto a la Renta, el
valor en libros pendiente de depreciacin
correspondiente a la edicacin demolida
debe formar parte del valor de la nueva edicacin al integrar el costo incurrido para su
construccin, el cual deber ser depreciado
de conformidad con el artculo 39 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.

10. Si la demolicin del inmueble es parcial, se le aplican


los alcances del Informe N
026-2010-SUNAT-2B0000?
Mediante Carta N 084-2011-SUNAT/200000 de fecha 13 de julio de
2011 dirigida al gerente general de la
Cmara de Comercio de Lima, la Sunat
indica que el anlisis efectuado en el Informe N 026-2010-SUNAT/2B0000 tambin
resulta aplicable cuando la edicacin es
demolida parcialmente, por lo cual, en este
supuesto, corresponder que el valor en
libros relativo a la parte demolida se deduzca
de la renta neta para la determinacin del
Impuesto a la Renta en el ejercicio en que se
concluya la demolicin parcial.

11. El valor de la demolicin


forma parte del costo del
inmueble dado de baja?
Cabe indicar que el servicio que se contrata para proceder a la demolicin tiene
un precio que es el que determinan las
partes contratantes. Dicho monto puede
ser signicativo o no, ello dependiendo
del tamao que se determine en la demolicin del bien.
Considerando que el bien que ser demolido ya no otorgar benecios futuros a su
propietario, no habr posibilidad alguna
para incorporar al costo de dicho bien el
valor de la demolicin.

12. Si se edica un nuevo inmueble, el valor de la demolicin forma parte del costo?
Al edicarse un nuevo bien sobre el terreno en el que ya exista con anterioridad
11 Si se desea consultar el informe completo se puede acceder al mismo
en la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
ocios/2010/informe-ocios/i026-2010.pdf>.

el bien que fue demolido, observamos


que el costo de la demolicin en el que la
empresa ha incurrido debe formar parte
del costo de edicacin del nuevo bien,
ello por el hecho de que se busca obtener
benecios econmicos futuros por su uso,
enajenacin o disposicin por otra va, lo
cual guarda coherencia con lo dispuesto
por la NIC 16 - Inmuebles, maquinaria y
equipo (parrafo 16).

13. La RTF N 06281-1-2005 de


fecha 14.10.05
Sumilla:
El costo de demolicin de un inmueble
se integra al valor del terreno, por lo
que no procede deducirse como gasto.
Se conrma la apelada. Se indica que
el reemplazo o reconstruccin de edicaciones antiguas por unas nuevas y
modernas, constituye un indicador de
obsolescencia de las mismas, siendo que
si bien desde el punto de vista contable
resultaba correcto considerar como gasto el valor de los bienes obsoletos, por
la parte que no se piensa conservar, al
momento en que son retirados del activo, ello no tendr incidencia tributaria
pues por indicacin expresa de la Ley del
Impuesto a la Renta, la baja de bienes
por concepto de obsolescencia solo est
dada para bienes de uso que tengan
las caractersticas de bienes muebles y
no para inmuebles como ocurre en el
presente caso.
Se precisa que con relacin al inmueble
ubicado en el N 533 de la calle Huallaga, se seala en el Informe Especial
de Demolicin de Inmueble obrante
en autos, que el referido inmueble fue
adquirido por la recurrente para aumentar la capacidad de almacenamiento
del inmueble ubicado en el N 545
de la calle Huallaga, precisndose que
inicialmente se analiz la posibilidad de
remodelar el inmueble y acondicionarlo
como almacn, pero ello no fue posible
por el estado de deterioro de sus muros
y cobertura, que inclusive no tenan columnas y su distribucin y alturas no facilitaban en nada el uso que se le iba a dar,
agregando que uno de los motivos de su
demolicin se deba a la antigedad de
la construccin, por lo que se desprende
de lo sealado en el indicado informe
que la recurrente adquiri el referido
inmueble con la nalidad de demoler
la construccin existente y adecuarla
a las necesidades de su negocio como
almacn, por lo que el costo total del
terreno, incluye, entre otros, los gastos de
demolicin de la antigua edicacin, por
lo que debe mantenerse el reparo efectuado y mantener la sancin impuesta
al derivarse del mismo.
Actualidad Empresarial

I-3

Informes Tributarios

Se pueden deducir como gasto para el


impuesto a la renta los premios otorgados
en dinero o especie?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Se pueden deducir como gasto para el
impuesto a la renta los premios otorgados
en dinero o especie?
Fuente : Actualidad Empresarial N 271 - Segunda
Quincena de Enero 2013

1. Introduccin
Como parte de una estrategia de captacin
de clientes o de delizacin de los ya existentes dentro de la cartera en los negocios,
las empresas realizan sorteos o entrega de
premios a nivel pblico y con campaas
de informacin que buscan generar un
eco comercial y de propaganda, lo cual
genera una expectativa de ganancia en los
potenciales clientes para poder realizar los
hechos econmicos que se solicitan para
poder tener opciones en la premiacin.
De este modo, procuran seguir las reglas
determinadas por las empresas, como
acumular ingresos en las cuentas bancarias, adquirir un determinado producto,
enviar un sobre con etiquetas del producto ya consumido, ingresar cdigos a
una pgina web, entre otras situaciones.
Sin embargo, existen reglas tributarias que se
deben cumplir ya que son exigencia para la
deduccin posterior del gasto en la determinacin de la renta neta de tercera categora.
Lamentablemente, muchas empresas realizan sorteos y entregan bienes a sus clientes
y no se someten a las reglas tributarias que
para tal efecto se aplican, con lo cual tendrn
dicultades en la deduccin respectiva y el
consiguiente reparo tributario.
El motivo del presente informe es realizar
el anlisis de los requisitos sealados en
la legislacin del IR, para conocer cundo
s es deducible este tipo de gastos por
la entrega de premios y cundo existen
reparos al respecto.

2. Definicin de los trminos


sorteo y premio
Antes de dar paso al anlisis de la normatividad que regula la deduccin del
gasto de los premios otorgados en sorteos,
resulta de vital importancia denir ambos
trminos. Para ello recurrimos al Diccionario de la Real Academia Espaola.
2.1. El trmino sorteo
All se define al trmino SORTEO1
como la accin de sortear.
1 RAE. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
<http://lema.rae.es/drae/?val=sorteo>.

I-4

Instituto Pacfico

Siguiendo al diccionario, al buscar el


verbo sortear, se dene el mismo de
la siguiente manera:
SORTEAR: (Del lat. sors, sortis, suerte).
1. tr. Someter a alguien o algo al resultado de los medios fortuitos o casuales
que se emplean para ar a la suerte una
resolucin. 2. tr. Lidiar a pie y hacer
suertes a los toros. 3. tr. Evitar con maa
o eludir un compromiso, conicto, riesgo
o dicultad.
De los tres signicados posibles nos quedamos con el primero, ya que describe
con mayor exactitud al tema materia del
presente anlisis.
Para el portal DEFINICIN ABC, se designa con el trmino de Sorteo a la accin
y resultado de sortear, es decir, cuando se
somete a cosas o personas al arbitrio de la
suerte, del azar. Los sorteos resultan ser actividades que se llevan a cabo en la mayora
de las culturas y que tienen por objetivo,
adems de proponer un entretenimiento a
la gente que participa en ellas, la posibilidad
de obtener a travs de su participacin importantsimos premios2.
A ttulo personal recuerdo haber acompaado a mi madre junto con mis hermanos
al local del Banco de la Nacin, que est
ubicado en el cruce de las avenidas 28 de
Julio con Petit Thouars para dejar sobres
para participar en el sorteo de comprobantes de pago.
En casa ayudbamos a mi madre a llenar
los sobres con los comprobantes que ella
nos entregaba. En los aos setenta solo
vea papelitos de colores3 y tickets de las
mquinas registradoras que eran introducidos en un sobre donde se consignaba
el nombre de mi madre, la direccin y el
nmero de su libreta electoral.
Semanas despus regresbamos a ver
la lista de los ganadores, que luego fue
incorporada en los diarios de la poca
como La Prensa. Si bien mi madre nunca
obtuvo un premio en ese sorteo, para
mis hermanos y yo si haba un premio
por haberla acompaado y era disfrutar
su compaa y unos dulces que nos regalaba. Esa fue mi primera experiencia
con un sorteo.
2 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
<http://www.denicionabc.com/general/sorteo.php>.
3 Ms de cuarenta aos despus puedo entender que esos papelitos de
colores eran comprobantes de pago y que gracias a la recoleccin de
los mismos por esta va, la Administracin Tributaria puede identicar
informaciones, realizar cruces de datos, apreciar documentos que son
emitidos sin reunir los requisitos, vericar incumplimientos formales,
entre otras situaciones.

2.2. El trmino premio


Al consultar el trmino premio en el
Diccionario de la RAE, observamos que
tiene el siguiente signicado:
Proviene del lat. Praemum. Significa:
1. m. Recompensa, galardn o remuneracin que se da por algn mrito o
servicio. 2. m. Vuelta, demasa, cantidad
que se aade al precio o valor por va de
compensacin o de incentivo. 3. m. Aumento de valor dado a algunas monedas
o por el curso del cambio internacional.
4. m. Cada uno de los lotes sorteados en
la lotera nacional. 5. m. Recompensa que
se otorga en rifas, sorteos o concursos.
De los cinco signicados que se sealan
en el prrafo anterior, el que ms se ajusta
al tema materia de anlisis es el quinto.
Si se observa, aqu en la obtencin del
premio interviene el alea, el azar o el
albur, porque previamente no se puede
determinar quin es el ganador.

3. El literal u) del artculo 37 de


la Ley del Impuesto a la Renta
Al realizar una revisin del texto del literal
u) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, se precisa que calican como
gastos para la determinacin de la renta
neta de tercera categora, los gastos por
premios, en dinero o en especie, que
realicen los contribuyentes con el n de
promocionar o colocar en el mercado
sus productos o servicios, siempre que se
cumplan las siguientes condiciones all
sealadas:
1. Que dichos premios se ofrezcan con
carcter general a los consumidores
reales.
2. El sorteo de los premios se debe efectuar ante notario pblico.
3. Se cumplan con las normas legales
vigentes sobre la materia.

4. Anlisis de los requisitos sealados en la legislacin del


impuesto a la renta
Al respecto, es de vital importancia
realizar un anlisis de los requisitos mencionados anteriormente, a efectos de
poder apreciar si realmente corresponde
aceptarlos como gasto o no y no exista
contingencia con el sco.
N 271

Segunda Quincena - Enero 2013

rea Tributaria
4.1. Primer requisito: Los premios deben ser entregados con carcter
general
Un elemento al cual debe prestarse
especial inters es que los premios que
el contribuyente entregue deben ser
otorgados con carcter general a todas
aquellas personas que cumplan una determinada condicin, la cual puede estar
representada por:
El hecho de adquirir un bien sujeto a
promocin.
El mantener una cantidad de dinero
en una cuenta bancaria (como es el
caso de contar con una cuenta con
saldo positivo, ya sea de ahorros o
de compensacin por tiempo de
servicios).
El estar al da en el pago de algn
cronograma de prstamo de dinero.
Ser usuario de un servicio sujeto a
promocin.
Entre otras situaciones.
Cabe indicar que aqu es necesario indicar que las promociones deben tener
un tiempo especco de duracin4 y es
justamente en ese tiempo donde se debe
cumplir la condicin que habilitara la
entrega del premio.
No sera correcto hacer una diferenciacin
entre aquellos que cumplan las condiciones, excluyendo a algunos y a otros
no5. Se deber vericar la generalidad
en este caso.

de poder mantener la neutralidad en


sus actos.
De conformidad con lo dispuesto en
el artculo 2 de la Ley del Notariado6,
aprobada mediante Decreto Legislativo
N 1049 (publicada en el diario ocial
El Peruano el 26 de junio de 2008), el
notario es el profesional del derecho que
est autorizado para dar fe de los actos
y contratos que ante l se celebran. Para
ello formaliza la voluntad de los otorgantes, redactando los instrumentos a
los que conere autenticidad, conserva
los originales y expide los traslados correspondientes.
Su funcin tambin corresponde la comprobacin de hechos y la tramitacin de
asuntos no contenciosos previstos en la
ley de la materia.
Al efectuar una revisin del texto del
artculo 98 de la Ley del Notariado,
aprobada por el Decreto Legislativo
N 1049, observamos que el notario
pblico extender las actas en las que se
consigne actos, hechos o circunstancias
que presencie o le conste y que no sean
de competencia de otra funcin.
En concordancia con lo sealado en el
prrafo anterior, apreciamos que en el
literal g) del artculo 94 de dicha norma
se precisa que son actas extraprotocolares
las que se emitan por sorteos y de entrega
de premios.
Es por este motivo que si se realiza un
sorteo, se requiere la presencia del notario
pblico, con la nalidad de que dicha
persona, en cumplimiento de las facultades otorgadas por la Ley del Notariado,
otorgue el acta respectiva a travs de la
cual se certica la entrega de los premios.
Lamentablemente este requisito es el que
generalmente los contribuyentes incumplen7, por lo que el gasto incurrido es
reparable a efectos de la determinacin
del gasto y es materia de revisin por
parte del sco.

4.2. Segundo requisito: El sorteo se


debe realizar ante notario pblico
El notario es un funcionario pblico que
recibe facultades a travs de la Ley del
Notariado:
Para poder dar fe de los contratos y
dems actos de tipo extrajudicial.
Se encuentra dedicado a asesorar,
redactar, custodiar y poder dar fe en
acuerdos, documentos, testamentos y
una serie de otros actos de naturaleza
civil y mercantil.
Se encuentra obligado a poder controlar y buscar preservar la ley, a la vez
4 Por ello en algunas publicidades, ya sea televisiva, radial o por escrito,
se precisa que la promocin es vlida por un lapso de tiempo o hasta
agotar stock de los bienes que son entregados.
5 Basta que se presente un caso de diferenciacin o de exclusin
para que el gasto sea considerado como reparable y por ende no
deducible.

N 271

Segunda Quincena - Enero 2013

4.3. Tercer requisito


Se debe establecer que el procedimiento
aplicable en el caso de las autorizaciones
para la realizacin de sorteos est consignado en el Decreto Supremo N 0062000-IN8, el cual aprob el Reglamento
de Promociones Comerciales y Rifas con
Fines Sociales, el cual fue modicado
mediante el Decreto Supremo N 0112002-IN.
El artculo 1 de dicho Reglamento precisa
que es objeto del presente Reglamento
establecer las disposiciones que regulen los
procedimientos para la autorizacin, supervisin y control de Promociones Comerciales
y Rifas con Fines Sociales y la aplicacin de
las sanciones por su contravencin.
El artculo 2 considera que su nalidad
es velar por derechos de las personas que
participan en actividades de Promociones
Comerciales y Rifas con Fines Sociales,
garantizando que las entidades organizadoras cumplan con desarrollar los eventos
conforme a lo autorizado y en el marco de
las normas sobre el particular.
Lo interesante se observa en el texto del
artculo 3, que determina un monto
sobre el cual se aplican las disposiciones
para las autorizaciones del Ministerio del
Interior. All se menciona que el presente
reglamento alcanza a todas las personas
jurdicas legalmente constituidas que realicen, bajo cualquier modalidad, Promociones
Comerciales y Rifas con Fines Sociales, a las
que para efectos del presente Reglamento se
denominan ENTIDADES, siempre y cuando
el valor total del o de los premios o artculos
ofrecidos, segn corresponda, exceda el
15 % de la UIT9.
Son sujetos de autorizacin para efectuar
Promociones Comerciales las empresas
legalmente constituidas.
Son sujetos de autorizacin para llevar a
cabo Rifas con Fines Sociales las asociaciones,
fundaciones y comits.
En dicho reglamento se precisa en su
artculo 15 lo siguiente: En los sorteos,
concursos o cualquier otra modalidad similar
de Promociones Comerciales donde intervenga el azar, participar un representante
de la Direccin General de Gobierno Interior,
a n de supervisar el cumplimiento de lo autorizado y de las dems disposiciones sobre
el particular. La misma disposicin regir
para los sorteos de Rifas con Fines Sociales.
Esta norma debe concordarse necesariamente con la Ley N 29571, norma que
aprob el Cdigo de Proteccin y Defensa
del Consumidor10, el cual seala en el

Si se desea consultar el texto completo de la Ley del Notariado se


puede ingresar a la siguiente pgina web: <http://www.agn.gob.pe/
portal/pdf/legislacion/LC/ley_notariado_decreto_legislativo_1049.
pdf>.
7 A veces los contribuyentes optan por realizar el sorteo sin la presencia
del notario pblico, ello por un tema de costos, pero el ahorro que
les otorg esta no presencia del notario ms adelante los perjudica
ya que existe el reparo del gasto, adems del pago de las multas
por omisin de tributos, de ser el caso.

8 Fue publicado en el diario ocial El Peruano el 1 de junio de 2000.


Se puede consultar el texto completo de la norma en la siguiente
<pgina web: http://dggi.mininter.gob.pe/dggi/documentos/
doc_normatividad/13_normativa.pdf>.
9 Para el ejercicio gravable 2013, las 15 UIT corresponden a un monto
de S/.55,500.
10 Si se desea consultar el texto completo del Cdigo de Proteccin y
Defensa del Consumidor, se puede ingresar a la siguiente pgina
web: <http://portal.andina.com.pe/EDPEspeciales/especiales/2010/
setiembre/codigo_consumidor.pdf>.

Actualidad Empresarial

I-5

Informes Tributarios

texto del artculo 15 que en el caso de


sorteos, canjes o concursos se procede de
acuerdo con el Reglamento de Promociones
Comerciales y Rifas con Fines Sociales, aprobado mediante Decreto Supremo N 0062000-IN, o con las normas que lo sustituyan.

5. Informes emitidos por la Sunat


5.1. Informe N 165-2010-SUNAT/
2B000011
Sobre el tema es pertinente revisar el Informe N 165-2010-SUNAT/2B0000,
de fecha 16 de noviembre de 2010, el
cual trata sobre el tema de los premios
otorgados, el cual determina como conclusin lo siguiente:
Los gastos por premios entregados con motivo de sorteos realizados por las empresas
explotadoras de Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas con nes promocionales,
sern deducibles en tanto dichos premios se
ofrezcan con carcter general a los consumidores reales, los sorteos se efecten ante
Notario Pblico y se cumpla con las normas
legales sobre la materia12.
5.2. Informe N 167-2009-SUNAT/
2B000013
En este punto el Informe N
167-2009-SUNAT/2B0000, de fecha
17 de agosto de 2009, concluye que a
efectos de la deduccin del gasto a que se
reere el inciso u) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta, no es requisito
la presencia de un notario pblico cuando la
promocin no suponga un sorteo.
En este sentido, solo cuando exista la
entrega de premios o exista un sorteo de
por medio es que se necesita la presencia
obligatoria de un notario pblico, quien
dar fe de este hecho.
11 Si se desea consultar el texto completo del informe emitido por la Sunat
se puede ingresar a la siguiente pgina web: <http://www.sunat.gob.
pe/legislacion/ocios/2010/informe-ocios/i165-2010.pdf>.
12 Si se desea consultar el texto completo del Informe
N 165-2010-SUNAT/2B0000, se puede consultar la siguiente
pgina web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/ocios/2010/
informe-ocios/i165-2010.pdf>.
13 Si se desea revisar el texto completo del informe se puede ingresar
en la siguiente pgina web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
ocios/2009/ocios/i167-2009.htm#_ftn2>.

I-6

Instituto Pacfico

6. Jurisprudencia emitida por el


Tribunal Fiscal sobre la entrega de premios y su deduccin
de gasto
6.1. La RTF N 00398-1-2006
Resulta interesante revisar el criterio asumido por el Tribunal Fiscal al analizar el
tema de la entrega de los premios. Ello
se aprecia en los considerandos de la
RTF N 00398-1-2006 de fecha 24 de
enero de 2005, los cuales se trascriben
a continuacin:
Que la Administracin repar el crdito
scal y la deduccin de las compras de llantas para automviles, una copa y camisetas
contenidas en las facturas N 097-370,
002-330, 01-184 y 001-183, al constituir
gastos ajenos al giro del negocio siendo que
segn la recurrente fueron otorgados a sus
clientes como premios a n de promocionar
sus ventas;
Que al respecto, cabe indicar que el inciso u)
del citado artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, dispone que son deducibles a
n de establecer la renta neta de tercera
categora, los gastos por premios, en dinero
o en especie, que realicen los contribuyentes
con el n de promocionar o colocar en el
mercado su productos o servicios, siempre
que dichos premios se ofrezcan con carcter
general a los consumidores reales, el sorteo
de los mismos se efecte ante Notario Pblico y se cumplan con las normas legales
vigentes sobre la materia.
Que en el presente caso, la recurrente no ha
demostrado que se hubiese realizado algn
sorteo a favor de sus clientes y tampoco la
entrega de los bienes a los ganadores de tal
acto, por lo que corresponde conrmar los
reparos relacionados con dichas facturas,
debiendo indicarse que en aplicacin de
los artculos 141 y 148 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, no corresponde merituar las copias certicadas
de actas de sorteos, ni las constancias de
entrega de los premios, ni las cartas del Club
Deportivo Financieros recin presentados en
la etapa de apelacin, habida cuenta que la
recurrente no acredita haber cancelado la
deuda correspondiente, ni que la omisin a
su presentacin se debi a causa que no le
era imputable14.
6.2. La RTF N 01804-1-2006
Sobre el mismo tema de reparo en la deduccin de gastos por entrega de premios
se pronuncia la RTF N 01804-1-2006
de fecha 4 de abril de 2006, de la cual
transcribimos algunos considerandos.

y la relacin de ganadores exhibidos, no


siendo requisito para su deduccin que haya
intervenido un notario pblico en los sorteos
efectuados.
Que la Administracin sostiene que repar
el crdito scal de adquisiciones destinadas
a operaciones gravadas por diferencias entre
lo anotado en el Registro de Compras y lo
consignado en las declaraciones juradas,
siendo dicha diferencia positiva en los meses
de enero y mayo, lo que implica el uso de
un crdito scal mayor;
Que maniesta que repar el crdito scal
de adquisiciones destinadas a operaciones
gravadas as como la deduccin por gastos
ajenos al giro del negocio referidos a palcos
en el estadio monumental, una piscina,
ete, una parrilla y artefactos elctricos, al
no haberse acreditado que cumplan con
el principio de causalidad y porque si bien
la recurrente alega que tales benecios se
destinaron a sorteos entre sus clientes para
que fuesen deducibles en virtud del inciso
u) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta deba realizarse el sorteo ante
Notario Pblico, lo que no sucedi en el
caso de autos.

7. Si la entrega del premio es


un bien mueble, la operacin
se encuentra gravada con el
impuesto general a las ventas
Es pertinente mencionar que la entrega de
un premio que calica como bien mueble
se encuentra gravada con el IGV, toda vez
que se congura el denominado retiro
de bienes. Esto no resultara aplicable si
se produce la entrega de una cantidad de
dinero, ya que en este ltimo supuesto no
se genera propiamente el retiro de bienes.
En este tema resulta interesante la opinin
de RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN
y de ROBLES MORENO, cuando sealan
lo siguiente:
Veamos el caso de sorteo de bienes
entre clientes: Una empresa que se
dedica a la comercializacin de licores
adquiere un TV para sortearlo entre sus
clientes. El cliente AA sale premiado.
La entrega del TV al cliente AA se encuentra inafecta al IGV, asumiendo que
este caso se encuentra entre los lmites
del 1% del promedio de ingresos y 20
UIT establecidos por el RIGV?

Que expone que los bienes adquiridos para


promociones y/o sorteos fueron destinados a
tal n, conforme se acredita con los tickets

Un sector de la doctrina considera


que este caso se encuentra inafecto
por encontrarse comprendido en la
gura de promocin. Consideramos
que se trata de un premio, no de una
promocin. Ver el artculo 37 literal
u de la LIR. En este sentido, s se debe
aplicar el IGV 15.

14 Si se desea revisar el contenido completo de la RTF N 00398-1-2006


se puede consultar la siguiente pgina web: <http://www.mef.gob.pe/
contenidos/tribu_sc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2006/1/2006_1_00398.
pdf>.

15 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier y ROBLES


MORENO, Carmen del Pilar. El retiro de bienes en el IGV (Parte II).
Artculo publicado en la revista Actualidad Empresarial N 198,
correspondiente a la primera quincena de enero de 2010. Pgina I-6.

N 271

Segunda Quincena - Enero 2013

I
Modificacin 2013 para deduccin de gastos de
vehculos asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Modificacin 2013 para deduccin de
gastos de vehculos asignados a actividades de direccin, representacin y
administracin

3. Gastos de vehculos aceptados sujetos a lmite


Los gastos por concepto de cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento
incurridos en vehculos de las categoras
A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a

Fuente : Actualidad Empresarial N 271 - Segunda


Quincena de Enero 2013

actividades de representacin, direccin y


administracin se encuentran sujetos a un
lmite porcentual determinado en funcin
del nmero de vehculos aceptados segn
los ingresos del ejercicio anterior sobre
el total de vehculos con que cuenta la
empresa, dichos gastos son:

1. Introduccin

Arrendamiento

Como sabemos, a partir del 1 de enero de


2013 entraron en vigencia las modicaciones de la Ley del Impuesto a la Renta
con respecto a la deduccin de gastos de
vehculos asignados a actividades de direccin, administracin y representacin
introducidos por el Decreto Legislativo
N 1120. En vista de ello, mediante el
presente artculo se explica las modicaciones introducidas complementadas
con los casos prcticos correspondientes;
a partir del ejercicio 2013 tambin se
considera dentro de los lmites porcentuales para los gastos de funcionamiento y
cesin en uso de las camionetas distintas
de las pick-up y adems se deber tener
en cuenta que el costo de los vehculos
asignados a las actividades mencionadas
no supere las 30 UIT.

2. Nmero mximo de vehculos


cuyos gastos son deducibles
Para determinar el nmero mximo de
vehculos cuyos gastos de cesin en uso,
funcionamiento y depreciacin de las
categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direccin, administracin y representacin sern deducibles,
se debe tener en cuenta los ingresos netos
anuales devengados y la UIT del ejercicio
anterior, excluidos los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del
activo jo y de operaciones no habituales
del giro del negocio.
Ingresos netos
anuales

Nmero de
vehculos

Hasta 3,200 UIT

Hasta 16,100 UIT

Hasta 24,200 UIT

Hasta 32,300 UIT

Mas de 32,300 UIT

Base legal: Art. 21 Inc. r) Num. 4 Reglamento


de la Ley del Impuesto a la Renta.

N 271

Segunda Quincena - Enero 2013

a) Cesin en uso

Arrendamiento nanciero
Otros

Combustible
Lubricantes
Mantenimiento

b) Funcionamiento

Seguros
Reparacin y similares

Base legal: Art. 37 Inc. w) Ley del Impuesto a la Renta

4. Gastos deducibles de vehculos segn costo de adquisicin


A partir del ejercicio 2013 no sern de ducibles los gastos de vehculos automotores
cuyo costo de adquisicin o valor de ingreso
al patrimonio en caso sea de adquisicin
gratuita, sea mayor a 30 UTI, para ello
se considerar la UIT correspondiente al
ejercicio de adquisicin o de ingreso al
patrimonio.
Por lo tanto, aunque el vehculo est
dentro del lmite permitido si su costo
supera 30 UIT, no sern deducibles sus
gastos respectivos.
Base legal: Art. 21, inc. r), numeral 4 Reglamento Ley del Impuesto a la Renta.

5. Categorizacin de los vehculos

Inicialmente el Reglamento de la Ley


del Impuesto a la Renta categoriz los
vehculos de acuerdo con los centmetros
cbicos de cilindrada sin diferenciar si
eran automviles o camionetas, por lo
que en virtud de la autonoma conceptual

del derecho tributario bastara conocer


la cantidad de cilindrada de un vehculo
para identicar su categora. Sin embargo,
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria mediante la Carta
N 168-2007-SUNAT/200000 menciona
que dichas categoras solo estn referidas
a vehculos automviles, teniendo en
cuenta el artculo 10 de la Ley N 23741
(30.12.83) Ley de la Industria Automotriz
y el artculo 6 de su Reglamento el D.S. N
050-84-ITI/IND. (La carta mencionada se
puede ubicar en la pgina web de la Sunat
en la siguiente direccin electrnica: www.
sunat.gob.pe).
A partir del ejercicio 2013, con motivo de
la incorporacin de las camionetas distintas a las pick-up, a la limitacin de gastos
tambin se las incluye en la categorizacin
teniendo en cuenta la mencionada ley,
siendo de la siguiente manera:
Categora A2

de 1,051 a 1,500 cc.

Categora A3

de 1,501 a 2,000 cc.

Categora A4

ms de 2,000 cc.

Actualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

rea Tributaria

Actualidad y Aplicacin Prctica

Categora B1.3

Camionetas distintas a las


pick-up y sus derivados, de
traccin simple (4 x 2) hasta
de 4,000 Kg de peso bruto
vehicular.

Categora B1.4

Otras camionetas, distintas a


pick-up y sus derivados, con
traccin en las cuatro ruedas
(4 x 4) hasta de 4,000 Kg de
peso bruto vehicular.

Cuando en el transcurso de los periodos mencionados, alguno


de los vehculos identicados dejara de ser depreciable, se
produjera su enajenacin o venciera su contrato de alquiler,
dicho vehculo podr se sustituido por otro, en cuyo caso la
sustitucin deber comunicarse al presentar la declaracin
jurada correspondiente al ejercicio gravable en que se produjeron los hechos, en este supuesto el vehculo incorporado
deber incluirse obligatoriamente en la identicacin relativa
al periodo siguiente.
Base legal: Art. 21 Reglamento del Ley del Impuesto a la Renta, Num. 4.

8. Empresas que inician operaciones


Base legal: Art. 21 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, inciso
r), num. 1.

6. Porcentaje mximo de gastos aceptados


Una vez determinado el nmero mximo de vehculos que la
empresa puede asignar a las actividades de representacin, administracin y direccin para efectos tributarios, lo cual no implica
que la empresa est impedida de contar con un nmero mayor
para la realizacin de dichas actividades, en cuyo caso los gastos
incurridos por dichos vehculos adicionales no sern deducibles,
se debe determinar un segundo lmite impuesto va reglamento,
lo cual es cuestionable por excederse a los alcances de la ley; es
en cuanto a los gastos de cualquier forma de cesin en uso y/o
funcionamiento de los vehculos que en funcin a los ingresos
se haya determinado como aceptados para la deduccin de sus
respectivos gastos. Es preciso mencionar en este punto que la
depreciacin, al no ser considerada como gasto por cesin en
uso y de funcionamiento, no est sujeta a este segundo lmite,
por lo tanto se acepta en su totalidad siempre en cuando el
vehculo se encuentre considerado dentro del nmero mximo
permitido determinado en funcin a los ingresos de la empresa;
pero si se trata de la depreciacin de los vehculos asignados a
actividades de representacin, administracin y direccin que
exceden el nmero mximo aceptado, no ser deducible.
Es preciso recordar que de acuerdo con elartculo 37 inciso w)
de la Ley del Impuesto a la Renta para los gastos incurridos por
vehculos se ha considerado tres conceptos:
1. Cualquier forma de cesin en uso: Tales como arrendamiento,
arrendamiento nanciero y otros.
2. Funcionamiento: Tales como combustibles, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparacin y similares.
3. Depreciacin por desgaste.
Este segundo lmite se determina al dividir el nmero de vehculos con derecho a deduccin entre el nmero total de vehculos
en posecin y/o de propiedad de la empresa y el resultado se
multiplica por 100 para obtener el porcentaje que se aplicar al
total de gastos incurridos por la empresa por el total de vehculos
en posecin y/o de su propiedad.

Las empresas que inicien actividades y cuyo periodo de iniciacin sea inferior a un ao, establecern el nmero de vehculos
con derecho a deduccin considerando como ingresos netos
anuales el monto que resulte de multiplicar por doce el promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de
inicio de actividades, esta determinacin puede ser modicada
tomando en cuenta los ingresos netos correspondientes al ejercicio gravable inmediato siguiente al de inicio de actividades.
Base legal: Art. 21 Reglamento del Ley del Impuesto a la Renta, num. 4.

9. Casos en que no hay lmite para los vehculos


A2, A3 y A4
Se aceptar la totalidad de gastos incurridos por vehculos de
las categoras A2, A3 y A4 cuando resulten estrictamente indispensables y se utilicen en forma permanente para el desarrollo
de las actividades propias del giro del negocio o empresa; es
decir, no se usan en actividades de direccin, administracin
y representacin, como por ejemplo las empresas que realizan el servicio de taxi, transporte turstico, arrendamiento o
cualquier forma de cesin en uso de automviles, as como
de empresas que realicen otras actividades que se encuentren
en situacin similar.
Base legal: Art. 37 Ley del Impuesto a la Renta, art. 21 Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.

10. Gastos no considerados propios del giro del


negocio
A efectos de determinar la deducibilidad de los gastos incurridos por vehculos de la empresa, se debe tener en cuenta que
no se consideran gastos propios del giro del negocio o empresa
las actividades de direccin, administracin y representacin.
Base legal: Art. 21 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, inciso
r), Num. 2.

11. Laboratorio tributario contable

Base legal: Art. 21, Inc. r), num. 5 Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.

7. Determinacin e identicacin de vehculos


aceptados
Los contribuyentes deben identicar los vehculos que componen
el nmero aceptado en la oprtunidad de presentar la declaracin jurada relativa al primer ejercicio gravable al que resulte
aplicable la identicacin.
La determinacin del nmero de vehculos y su identicacin
tendr efectos durante cuatro ejercicios gravables. Una vez
transcurrido ese periodo, se deber efectuar una nueva determinacin e identicacin que abarcar nuevamente el lapso
de cuatro ejercicios, incluidos a los vehculos considerados en
el perodo anterior.

I-8

Instituto Pacfico

Caso N 1
La empresa El Pimpollo S.R.L. cuenta con los siguientes vehculos
asignados a distintas actividades de acuerdo con el siguiente
cuadro:
Vehculo

Placa

Costo

Camioneta

BNT-126

10 UIT

Gerencia (Direccin)

B1.3

Camioneta

LTM-428

8 UIT

Traslado de mercaderas
(Operativa)

B1.4

Camioneta

DBP-258

8 UIT

Traslado de mercaderas
(Operativa)

B1.4

Automvil

KT-951

3 UIT

Cobranzas (Operativa)

N 271

Actividad

Categora

A2

Segunda Quincena - Enero 2013

rea Tributaria
Los ingresos del ao 2012 fueron por un monto de S/.8,500,000
y los gastos anuales de funcionamiento de cada vehculo sin
incluir IGV fueron los siguientes:
Vehculo

Placa

S/.
Gastos totales incurridos:

Costo Combust. Lubricant. Mant. Seguro Total S/.

Camioneta BNT-126 10 UIT

45,000

6,000

2,000

1,500

54,500

Camioneta LTM-428 8 UIT

25,000

5,000

6,000

2,000

38,000

Camioneta DBP-258 8 UIT

55,000

12,000

8,000

2,100

77,100

Automvil KT-951

3. Establecemos el exceso reparable:

3 UIT

18,000

3,000

143,000

26,000

3,500

1,500

26,000

19,500 7,100 195,600

De acuerdo con los datos mencionados, se pide determinar si


existen gastos que exceden al lmite permitido para vehculos asignados a actividades de direccin, administracin y representacin.
Solucin
1. Determinamos los vehculos asignados a actividades de
direccin, administracin o representacin y la categora
correspondiente:
Actividad

25 % aceptable

48,900

Gastos de funcionamiento del vehculo asignado a la gerencia:


Mximo aceptable:
Exceso reparable
IGV 18 %
Total reparo

S/.
54,500
-48,900
5,600
1,008
6,608

En vista de que el exceso de gastos de funcionamiento no se


acepta para nes del impuesto a la renta, dicho importe no
genera derecho a crdito scal de IGV. Si la empresa us como
crdito scal el IGV pagado por el exceso, debe recticar su
declaracin de IGV pagando el tributo omitido con los intereses
respectivos y adicionalmente la multa que corresponde con los
intererses diarios. Dichos intereses y sanciones tampoco son
deducibles para nes del impuesto a la renta.

Vehculo

Placa

Costo

Camioneta

BNT-126

10 UIT

Gerencia (Direccin)

B1.3

Camioneta

LTM-428

8 UIT

Traslado de mercaderas
(Operativa)

B1.4
B1.4

Camioneta

Gerencia (Direccin)

B1.3

Deducible

A2

Camioneta

Traslado de mercaderas
(Operativa)

B1.4

Deducible

Camioneta

Traslado de mercaderas
(Operativa)

B1.4

Deducible

Automvil

Cobranzas (Operativa)

A2

Deducible

Camioneta

DBP-258

8 UIT

Traslado de mercaderas
(Operativa)

Automvil

KT-951

3 UIT

Cobranzas (Operativa)

Categora

195,600

Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa


cuenta con un vehculo de categora B1.3 asignado a la gerencia, calicando como una actividad de direccin sujeta a
lmite para los gastos de funcionamiento; los gastos de los
vehculos asignados a actividades operativas no estn sujetos
a lmite alguno.
2. Determinamos el nmero mximo de vehculos permitidos para la deduccin de sus gastos:
Ingresos netos anuales

S/.
11,680,000

Hasta 16,100 UIT

58,765,000

Hasta 24,200 UIT

88,330,000

Hasta 32,300 UIT

117,895,000

4
5

De acuerdo con el cuadro anterior, la empresa puede deducir


los gastos de funcionamiento de un vehculo, el cual sera el de
la camioneta que usa el gerente, pero sujeto al siguiente lmite:
Nmero de vehculos con derecho a
1
x 100 =
x 100 = 25 %
deduccin
Nmero total de vehculos de la empresa
4

En virtud del numeral 5 del inciso r) del artculo 21 del


Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos de
funcionamiento del vehculo asignado a la gerencia no pueden
sobrepasar el porcentaje determinado en funcin del nmero
de vehculos con derecho a deduccin y el total de vehculos
de propiedad y/o en posesin de la empresa, para el presente
caso el porcentaje es 25 %.
N 271

Segunda Quincena - Enero 2013

Vehculo

Actividad

Categora

Depreciacin

En este caso se deduce toda la depreciacin de la camioneta


de la gerencia ya que no se aplica el lmite para este gasto, la
depreciacin de los dems vehculos es deducible ya que realizan
actividades operativas.

Nmero de vehculos

Hasta 3,200 UIT

Mas de 32,300 UIT

4. Tratamiento de la depreciacin

Caso N 2
La empresa Inversiones La Miel S.A.C. cuenta con los siguientes
vehculos asignados a distintas actividades de acuerdo con el
siguiente cuadro:
Vehculo

Placa

Costo

Actividad

Categora

Camioneta

JTB-425

35 UIT

Gerencia (Direccin)

B1.4

Camioneta

KNB-627

15 UIT

Gerencia Administrativa
(Direccin)

B1.3

Automvil

QTX-379

10 UIT

Administrador (Administracin)

A3

Camioneta

PRB-503

8 UIT

Traslado de mercaderas
(Operativa)

B1.3

Camioneta

FWM-921

8 UIT

Traslado de mercaderas
(Operativa)

B1.3

Automvil

JHG-589

5 UIT

Cobranzas (Operativa)

A1

Los ingresos del ao 2012 fueron por un monto de S/.78,500,000


y los gastos anuales de funcionamiento de cada vehculo fueron
los siguientes:
Actualidad Empresarial

I-9

Actualidad y Aplicacin Prctica

Vehculo

Placa

Costo Combust. Lubricant. Mant. Seguro Total S/.

Camioneta JTB-425 35 UIT

45,000

6,000

2,000

1,500

54,500

Camioneta KNB-627 15 UIT

42,000

6,000

1,500

1,500

51,000

Automvil QTX-379 10 UIT

35,000

6,000

2,800

1,500

45,300

Camioneta PRB-503 8 UIT

25,000

5,000

6,000

2,000

38,000

55,000

12,000

8,000

2,100

77,100

3,500

1,500

26,000

Camioneta

FWM921

8 UIT

Automvil JHG-589 5 UIT

18,000

3,000

220,000

38,000

23,800 10,100 291,900

De acuerdo con los datos mencionados, se pide determinar si


existen gastos que exceden al lmite permitido para vehculos asignados a actividades de direccin, administracin y representacin.

En virtud del numeral 5 del inciso r) del artculo 21 del


Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos de
funcionamiento del vehculo asignado a la gerencia no pueden
sobrepasar el porcentaje determinado en funcin del nmero
de vehculos con derecho a deduccin y el total de vehculos
de propiedad y/o en posesin de la empresa, para el presente
caso el porcentaje es 33.33 %.
En cuanto a los gastos incurridos por el tercer vehculo de uso
del gerente general, ellos no son deducibles en vista de que
dicho vehculo tiene un costo de adquisicin superior a 30 UIT.
3. Establecemos el exceso reparable:
S/.
Gastos totales incurridos:

Solucin

33.33 % aceptable

1. Determinamos los vehculos asignados a actividades de


direccin, administracin o representacin y la categora
correspondiente:
Vehculo

Placa

Costo

Camioneta

JTB-425

35 UIT

Gerencia (Direccin)

Actividad

B1.4

Camioneta

KNB-627

15 UIT

Gerencia Administrativa
(Direccin)

B1.3

Automvil

QTX-379

10 UIT

Administrador (Administracin)

A3

Camioneta

PRB-503

8 UIT

Traslado de mercaderas
(Operativa)

B1.3

Camioneta

FWM-921

8 UIT

Traslado de mercaderas
(Operativa)

B1.3

Automvil

JHG-589

5 UIT

Cobranzas (Operativa)

A1

2. Determinamos el nmero mximo de vehculos permitidos para la deduccin de sus gastos:


S/.

Nmero de vehculos

Hasta 3,200 UIT

11,040,000

Hasta 16,100 UIT

55,545,000

Hasta 24,200 UIT

83,490,000

Hasta 32,300 UIT

111,435,000

Mas de 32,300 UIT

De acuerdo con la tabla anterior, la empresa puede deducir los


gastos de funcionamiento de tres vehculos asignados a actividades
de direccin, administracin y representacin. Sin embargo, por
superar el costo de adquisicin de 30 UIT la camioneta del gerente
general no podr considerarse dentro del nmero permitido para
la deduccin de los gastos de cesin en uso y/o funcionamiento,
quedando solo los dos restantes asignados a dichas actividades,
pero deber tenerse en cuenta el lmite porcentual al que estn
sujetos los gastos de funcionamiento de acuerdo con el siguiente
clculo:
Nmero de vehculos con derecho a
x 100
deduccin
=
Nmero total de vehculos de la empresa

I-10

Instituto Pacfico

2
6

97,290

S/.

Categora

Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta


con tres vehculos de categoras B1.4, B1.3 y A3 asignados a
gerentes y al administrador, calicando como actividades de
direccin y administracin sujeta a lmites para los gastos de
funcionamiento, pero solo se considerarn los vehculos del
gerente administrativo y el administrador; el vehculo del gerente general al superar el costo de adquisicin las 30 UIT, no
se considera para la deduccin de sus gastos de cesin en uso
y/o funcionamiento, los vehculos de actividades operativas no
estn sujetos a lmite alguno.

Ingresos netos
anuales

291,900

x 100 = 33.33 %

Gastos de funcionamiento del vehculo asignado a la gerencia administrativa:

51,000

Gastos de funcionamiento del vehculo asignado al administrador

45,300

Total

96,300

Mximo aceptable:

97,290

Exceso reparable

IGV 19 %

Reparo

Gastos del vehculo del gerente general

54,500

IGV

9,810

Reparo

S/.64,310

En vista de que los gastos de funcionamiento del vehculo del


gerente general no es aceptado para nes del impuesto a la
renta, dicho importe no genera derecho a crdito scal de
IGV. Si la empresa us como crdito scal el IGV pagado por
el exceso, debe recticar su declaracin de IGV pagando el
tributo omitido con los intereses respectivos y adicionalmente
la multa que corresponde con los intereses diarios. Dichos
intereses y sanciones tampoco son deducibles para nes del
impuesto a la renta.
4. Tratamiento de la depreciacin
Vehculo

Actividad

Categora

Depreciacin

Automvil

Gerencia general (Direccin)

A3

No Deducible

Automvil

Gerencia Administrativa (Direccin)

A2

Deducible

Automvil

Administrador (Administracin)

A3

Deducible

Camioneta

Traslado de mercaderas (Operativa)

Deducible

Camioneta

Traslado de mercaderas (Operativa)

Deducible

Automvil

Cobranzas (Operativa)

A1

Deducible

La depreciacin del vehculo asignado al gerente general no


es deducible porque su costo de adquisicin supera 30 UIT,
pero de los vehculos asignados a actividades de direccin
administracin y operativas s es deducible.
N 271

Segunda Quincena - Enero 2013

I
Precisiones a tener en cuenta al momento de la
Declaracin Anual de Operaciones con Terceros
correspondiente al ejercicio 2012
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autora : Dra. Jenny Pea Castillo
Ttulo : Precisiones a tener en cuenta al momento
de la Declaracin Anual de Operaciones con
Terceros correspondiente al ejercicio 2012
Fuente : Actualidad Empresarial N 271 - Segunda
Quincena de Enero 2013

1. Introduccin
La Declaracin Anual de Operaciones con
Terceros-DAOT es aquella declaracin jurada informativa que tiene como nalidad
que la Administracin cuente con cierta
informacin necesaria para contrarrestar
otras informaciones presentadas por los
contribuyentes. En esta declaracin, el
declarante informa respecto a las transacciones que durante el ejercicio haya realizado con cada tercero, como proveedor
o cliente.
En la Nota de Prensa N 009-20091, la
Administracin Tributaria subraya que la
DAOT forma parte de los sistemas implementados por la Sunat para garantizar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias
y disminuir las brechas de evasin scal,
puesto que permite identicar a aquellos
contribuyentes que no declaran la totalidad
de sus ingresos y ventas.
Es en ese sentido que, con fecha
17.01.13, la Sunat public la Resolucin de Superintendencia N 014-2013/
SUNAT aprobando el Cronograma de
Vencimiento para la presentacin de la
DAOT o la Constancia de no tener informacin a declarar correspondiente al Ejercicio 2012. Las fechas de vencimiento van desde el viernes 15.02.13
hasta el jueves 28.02.13, dependiendo
del ltimo dgito del nmero del RUC, y
en el caso de los buenos contribuyentes
el vencimiento es el viernes 01.03.13.
A continuacin, desarrollaremos los
aspectos tericos ms importantes que
deber tener en cuenta el sujeto obligado al momento de llenar el PDT DAOTFormulario Virtual N 3500-versin 3.3, y
su aplicacin prctica para la elaboracin
de la informacin a declarar. Cabe indicar
que la UIT que se deber usar es la vigente
en el periodo 2012.

1 Nota de Prensa N 009-2009 de fecha 21.01.09 emitida por la


Gerencia de Comunicaciones e Imagen Institucional de Sunat.
Documento colgado en el Portal de Sunat: <ttp://www.sunat.gob.
pe/noticieroSunat/prensa/2009/enero/ np2101 09.htm>.

N 271

Segunda Quincena - Enero 2013

2. Sujetos obligados a presentar


la DAOT 2012
Los sujetos que se encuentran obligados
a presentar el DAOT 2012 son aquellos
que se encuentran en CUALQUIERA de
las siguientes situaciones:
Que al 31 de diciembre del 2012
hubiesen tenido la categora de principales contribuyentes.

Clculo

Que estn obligados a presentar por


lo menos una declaracin mensual del
IGV durante el ejercicio 2012, siempre
que el monto de sus ventas internas y/o
sus adquisiciones de bienes, servicios o
contratos de construccin hayan sido
superiores a las setenta y cinco (75)
Unidades Impositivas Tributarias - UIT2
(S/.273,750 para el ao 2012).
Para los efectos, se sumarn los montos
consignados en las siguientes casillas:

Declaracin a travs de
PDT 621

Suma de casillas
100 + 105 + 109 + 112 + 160

Formulario Virtual 621 Simplicado


100
Clculo de ventas in- IGV-Renta mensual
ternas
Formulario 118-Rgimen especial
100 + 105
Formulario 119-Rgimen general

100

PDT 621

107 + 110 + 113 + 120

Formulario Virtual 621 Simplicado


107
Clculo de compras IGV-Renta mensual
internas
Formulario 118-Rgimen especial
107 + 111
Formulario 119-Rgimen general

Las asociaciones sin nes de lucro,


instituciones educativas o entidades
religiosas que hayan realizado solo
operaciones inafectas del IGV en el
2012, que se encuentren obligadas
a presentar el PDT 601 cuyo nmero de trabajadores que deben ser
declarados en el PDT Planilla Electrnica Formulario Virtual N 601
correspondiente al periodo tributario
noviembre del Ejercicio sea superior
a diez (10).
Cabe indicar que conforme lo establecido en el artculo 4 de la Resolucin
de Superintendencia N 024-2002/
SUNAT-Reglamento de la DAOT, se
encuentran exceptuados de presentar la DAOT aquellos sujetos
que durante el ntegro del ejercicio
2012 hubieran pertenecido al RUS.

3. Qu se entiende por transaccin a efectos de la DAOT?


El literal e) artculo 1 del Reglamento de
la DAOT dene como transaccin a aquellas que cumplan los siguientes requisitos:

Aquellas operaciones gravadas o no


con el IGV; en este ltimo supuesto se

107

debern considerar las operaciones de


venta o prestacin de servicios exonerados o inafectos (debera entenderse
inafectacin legal) al IGV.
Que se encuentren sustentadas con
el respectivo comprobante de pago,
nota de crdito o nota de dbito. Se
incluirn en este caso notas de crdito o nota de dbito, por cuanto son
documentos que varan o modican
la base imponible de una operacin,
dependiendo los supuestos sealados
en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Que deban ser incluidas en la declaracin del impuesto (entindase IGV);
lo que signica que sean susceptibles
de ser declaradas en las declaraciones
mensuales a travs del PDT IGV - Renta - Formulario Virtual N 621.
Los requisitos antes mencionados debern cumplirse en forma concurrente,
de lo contrario no debern considerarse en la DAOT.
Tambin se incluyen en esta denicin a
las adquisiciones de bienes, servicios o
2 La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a considerar es la vigente
durante el ejercicio 2012: S/.3,650.

Actualidad Empresarial

I-11

Actualidad y Aplicacin Prctica

contratos de construccin gravados o no


con el IGV efectuadas por asociaciones,
instituciones sin nes de lucro, educativas
o entidades religiosas en su calidad de
clientes.

4. Operaciones que se deben y


no se deben informar
Conforme lo establecido en el artculo
5 de la Resolucin de Superintendencia
N 024-2002/SUNAT, se deber incluir en
la DAOT, las Operaciones con Terceros que
el declarante hubiera realizado durante
el ejercicio en calidad de proveedor o
cliente. Se entiende como Operacin
con Tercero a la suma de los montos de
las transacciones realizadas con cada
tercero (cliente o proveedor), siempre
que dicha suma sea mayor a dos (2)
UIT = S/.7,300.
Con respecto a las transacciones que no se
informan en la DAOT, podemos indicar
las siguientes:
a. La exportacin de bienes y/o servicios,
considerados como tales por las normas que regulan el IGV.
b. La utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados.
c. La importacin de bienes.
d. Las consideradas como retiros de
bienes, conforme a las normas del
IGV.
e. Aquellas por las que no exista la
obligacin de consignar el nmero de
RUC o el nmero del documento de
identidad del adquirente o usuario;
salvo que los comprobantes de pago
contengan dicha informacin.
f. Las realizadas en los periodos durante
los cuales el declarante hubiera pertenecido al Nuevo RUS.
g. Las adquisiciones que hubieran sido
informadas a la Sunat por las entidades del sector pblico en cumplimiento de la obligacin establecida
mediante Decreto Supremo N 0272001-EF.
h. Las que hubieran sido informadas a
la Sunat por la obligacin prevista
en el Reglamento de Notas de Crdito Negociables, siempre que se
hayan informado las transacciones
realizadas en los doce meses del
ejercicio.

5. Forma y lugar de presentacin


de la declaracin
La presentacin de la DAOT 2012 se
realizar utilizando el PDT Operaciones
con Terceros-PDT 3500 (versin 3.3)
y respetando la forma y los lugares establecidos por la norma. A continuacin,
detallaremos los lugares establecidos para
cada tipo de contribuyentes:

I-12

Instituto Pacfico

Sujetos
Contribuyentes que tengan hasta 500
operaciones con terceros por informar en
el ejercicio.

Lugares
Sunat Virtual3

Los contribuyentes que tengan ms de 500


operaciones con terceros por informar en Ocinas de la Sunat
el ejercicio.
Principales contribuyentes

Dependencias de la Sunat donde presentan sus


declaraciones mensuales.

Pequeos y medianos contribuyentes

En cualquiera de las dependencias o en los


Centros de Servicios al Contribuyente a nivel
nacional, correspondientes a la Intendencia
Regional u Ocina Zonal de su jurisdiccin.

6. Rechazo de la declaracin
Conforme lo establecido en el artculo
7 de la Resolucin de Superintendencia
N 002-2000/SUNAT, la declaracin
informativa ser rechazada si luego de vericado, se presenta por lo menos alguna
de las siguientes situaciones:
a) Contiene virus informtico.
b) Presenta defectos de lectura.
c) El declarante no se encuentra inscrito
en el RUC.
d) El nmero de RUC del declarante
no coincide con el nmero de RUC
que corresponde al usuario de Sunat
Operaciones en Lnea, de acuerdo con
lo sealado en la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT.
e) Los archivos no fueron generados por
el respectivo PDT.
f) Presenta modicaciones de contenido, luego de que el PDT hubiera
generado el archivo que contiene la
declaracin a ser presentada.
g) Falta algn archivo componente o el
tamao de este no corresponde al
generado por el respectivo PDT.
h) La declaracin ha sido presentada ms
de una vez por el mismo periodo y tributo sin haberse registrado en esta que
se trata de una declaracin sustitutoria
o recticatoria, segn sea el caso.
i) La forma de pago y/o el monto pagado no coinciden con los declarados en
la casilla respectiva de la declaracin.
j) La versin del PDT presentado no est
vigente.
k) Los parmetros que deben ser utilizados a efectos de registrar informacin
en la declaracin, no estn vigentes.
En el caso de que se rechace el CD o
archivo(s) por cualquiera de las situaciones sealadas anteriormente, la(s)
declaracin(es) que contenga(n) ser(n)
considerada(s) como no presentada(s).

7. Constancia de no tener informacin a declarar


Si el contribuyente s es un sujeto obligado
pero no tiene Operaciones con Terceros

a declarar, es decir, si la suma de los


montos de las transacciones realizadas
con cada tercero (cliente o proveedor)
no supera dos (2) UIT (S/.7,300 para el
2012), deber informar dicha situacin
exclusivamente a travs del Sistema SOL,
habilitado en Sunat Virtual, generando la
Constancia de no tener informacin
a declarar.
Para ello, previamente deber obtener su
Cdigo de Usuario y la Clave de acceso
a Sunat Operaciones en Lnea-SOL. Si ya
tiene su clave de acceso, ingrese al mdulo: Sunat Operaciones en Lnea-SOL y
efecte su envo si fuera el caso.

8. Cronograma de presentacin
del DAOT 2012
Conforme lo establecido en el artculo 1
de la Resolucin de Superintendencia
N 014-2013/SUNAT, el PDT Operaciones con Terceros-Formulario Virtual
3500-Ejercicio 2012 debe ser presentado
dentro de los plazos que se sealan a continuacin, segn el ltimo dgito del RUC:
ltimo dgito del
RUC

Fecha de
vencimiento

15.02.13

18.02.13

19.02.13

20.02.13

21.02.13

22.02.13

25.02.13

26.02.13

27.02.13

28.02.13

Buenos
contribuyentes

01.03.13

9. Aspectos que se deben tomar


en cuenta
a. Es importante saber que aquellos
sujetos del IGV, los montos de los
ingresos y gastos informados en el
DAOT no pueden ser superiores a

3 En caso se presenten situaciones de caso fortuito o fuerza mayor que inhabiliten temporalmente Sunat Virtual o Sunat Operaciones en Lnea e
impidan a los contribuyentes presentar su declaracin, podrn efectuarla en las dependencias de la Sunat o en los Centros de Servicios al Contribuyente, segn corresponda.

N 271

Segunda Quincena - Enero 2013

rea Tributaria
la suma anualizada de sus ventas
y compras internas informadas a
travs de sus declaraciones juradas
mensuales de IGV; es por ello que
no debe informar en la DAOT,
exportaciones, importaciones,
servicios prestados por no domiciliados, entre otros, en el DAOT
solo se informan operaciones
internas.
b. Es importante declarar correctamente
los datos de identicacin (nmero
de RUC o del DNI u otro, segn
corresponda) de sus clientes o proveedores.
c. No se deber informar en la DAOT los
servicios considerados como rentas
de cuarta categora sustentados
con recibos por honorarios.
d. Las compras de activos fijos s
deben informarse en el ejercicio en
que se haya emitido el comprobante
de pago, independientemente del
ejercicio en que se devengue el costo
o gasto respectivo (por concepto de
depreciacin).

10. Operaciones con Terceros


realizadas en Moneda Extranjera
En el caso de Operaciones con Terceros
realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar
al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la
fecha en que se emita el comprobante
de pago.
En el supuesto de que no se publiquen
los tipos de cambio referidos se utilizar
el ltimo publicado.

11. Omisos a la presentacin


Conforme lo establecido en el artculo
3 de la Resolucin de Superintendencia
N 014-2013/SUNAT, los sujetos que
se encuentran omisos de presentar la
DAOT de ejercicios anteriores al 2012 o
si se desea recticar las declaraciones de
ejercicios anteriores, pueden regularizar
su situacin utilizando el PDT Operaciones con Terceros-Formulario Virtual
N 3500-versin 3.3, no siendo necesaria
mayor informacin que la solicitada por
dicho PDT.

12. Preguntas frecuentes


a. Se deben declarar las operaciones
exoneradas del IGV en la DAOT?
S, ya que dichas operaciones calican como transaccin a efectos de
la DAOT, dado que son operaciones
exoneradas del IGV, sustentadas en
el respectivo comprobante de pago y
que deben declararse en el PDT IGVRenta, Formulario Virtual N 621.
N 271

Segunda Quincena - Enero 2013

b. Para declarar las operaciones gravadas con IGV por cada cliente o
proveedor, se debe incluir el IGV?
Conforme lo establecido en el inciso
f) artculo 8 de la Resolucin de
Superintendencia N 024-2002/SUNAT, a efectos de la DAOT se deber
considerar nicamente la base imponible del impuesto si est gravado
con dicho tributo. Sin embargo, en
el caso de transacciones que generen costo y/o gasto sustentadas con
comprobantes tales como boleta de
venta o ticket, donde no se hubiera
discriminado el IGV se considerar el
importe total.
Asimismo, en el caso de operaciones
no gravadas con el IGV se considerar
el importe total de la transaccin.
c. Si habiendo presentado la DAOT
correspondiente al ejercicio 2012,
se recepciona con retraso facturas
de proveedores del mes de diciembre 2012 en el ejercicio 2013,
debo declararlas en la DAOT y
recticar?
Conforme a lo dispuesto en el inciso
d) del artculo 8 del Reglamento de
la DAOT, las transacciones se considerarn en el ejercicio en que se emita el
comprobante de pago. En este caso, la
referida factura deber declararse en
la DAOT correspondiente al ejercicio
2012, debiendo recticar por ende la
DAOT presentada.
d. La exportacin e importacin de
bienes se deben declarar en el PDT
DAOT?
En este caso dichas transacciones no
deben declararse en el PDT de Operaciones con Terceros, es decir, no deben
considerarse para el clculo de las
operaciones con terceros a declarar.
e. Efectu una operacin en el ejercicio
2012, pero an la empresa no cumple con emitir el comprobante de
pago, debo declarar la operacin?
Para este tipo de eventualidad la norma
ha previsto que las transacciones se consideran en el ejercicio en que se emita el
comprobante de pago, en este sentido
deber declararse para el ejercicio 2012,
en el hipottico caso de que se emita el
comprobante en este ejercicio.

13. Infraccin en caso de la no


presentacin de la DAOT
2012
En el supuesto de que un sujeto obligado
a presentar la DAOT 2012 tiene informacin a declarar pero no cumple con presentarla dentro de los plazos establecidos
de acuerdo con su ltimo digito del RUC,
se encontrar inmerso en la infraccin establecida en el inciso 2 del artculo 176
del Cdigo Tributario.

Asimismo, en el caso de que el contribuyente presente la DAOT pero de forma


incompleta o con informacin no conforme con la realidad tambin se encontrara
inmerso en una multa. En ambos casos,
considerando el tipo de contribuyente,
conforme a las Tablas I y II del Cdigo
Tributario la multa es el 30 % de la UIT
para el caso de los contribuyentes del
rgimen general y el 15 % de la UIT para
los contribuyentes del rgimen especial.
Con respecto al rgimen de gradualidad
para ambas infracciones, si el contribuyente cumple con subsanar de manera
voluntaria, presentando la declaracin
informativa-DAOT, la rebaja de la multa
es del 100 %; es decir, el contribuyente
no tendra multa. En el supuesto de que
estemos ante una subsanacin inducida,
para el caso de la multa correspondiente
a la infraccin establecida en el inciso 2
del artculo 176 del Cdigo Tributario la
rebaja ser del 80 % sin el pago de la multa
y 90 % con el pago de la multa. En el caso
de la multa correspondiente a la infraccin
establecida en el inciso 4 del artculo 176
del Cdigo Tributario la rebaja ser del
50 % sin el pago de la multa y 80 % con
el pago de la multa.

14. Caso prctico

Una empresa del rgimen general tiene


la calidad de principal contribuyente al
periodo de la declaracin y los montos de
las transacciones realizadas con cada tercero
(cliente o proveedor) del ejercicio 2012 son
mayores a dos (2) UIT. En ese sentido, nos
consulta si se encuentra en la obligacin
de presentar la DAOT 2012 y qu pasara
si no la presenta en el plazo indicado por
la Administracin, si tendra una infraccin,
cul sera la multa y si existe alguna rebaja.
Solucin:
Conforme a lo indicado, la empresa s se
encuentra en la obligacin de presentar
la DAOT 2012; por lo tanto, tendra que
tomar en cuenta el cronograma de presentacin establecido por la Administracin en la Resolucin de Superintendencia
N 014-2013/SUNAT.
En el caso que el sujeto obligado no
presente la DAOT 2012 dentro del plazo
establecido estara inmerso en la infraccin
establecida en el inciso 2 del artculo 176
del Cdigo Tributario, la cual consiste en no
presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. La
multa para esos casos, conforme la Tabla I
del Cdigo Tributario, es el 30 % de la UIT.
Respecto al rgimen de gradualidad, si
estamos ante una subsanacin voluntaria,
la rebaja de la multa ser del 100 %, caso
contrario si la Administracin le requiere
la subsanacin y si el contribuyente subsana y paga la multa al mismo tiempo
la rebaja es del 90 %; si subsana y paga
la multa con posterioridad, la rebaja es
del 80 %.
Actualidad Empresarial

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica

Esquema lgico del rgimen de los pagos


a cuenta del impuesto a la renta de tercera
categora del ejercicio fiscal 2013
Ficha Tcnica
Autor : Jorge Flores Gallegos
Ttulo : Esquema lgico del rgimen de los pagos
a cuenta del impuesto a la renta de tercera
categora del ejercicio fiscal 2013
Fuente : Actualidad Empresarial N 271 - Segunda
Quincena de Enero 2013

1. Introduccin
Una de las frases ms signicativas
que debe tener en cuenta todo
contribuyente para algunos les
cabe como aillo al dedo es aquella que viene de la ingeniera, la
denominada Ley de Murphy: Si
algo puede salir mal, saldr mal.
Este razonamiento tan concreto es
perfectamente aplicable para aquellos perceptores de rentas de tercera
categora, quienes inician de forma
equivocada el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias de pagos a
cuenta en un ejercicio anual; pues
se tiene claro que inexorablemente
todo lo que empieza mal, terminar peor, atrapado en un conjunto
de contingencias tributarias ante
la Administracin Tributaria, rectificaciones de sus declaraciones
juradas de cada mes, pagos por tributos omitidos, pagos por intereses
moratorios, pagos por multas por
cometer infracciones, etc.
Por ello, el contribuyente, para evitar el
riesgo de llegar a esta situacin, tiene
que iniciar el cumplimiento de sus
pagos a cuenta de forma correcta, de
acuerdo con el mandato del artculo 85
de la Ley del Impuesto a la Renta, como
del artculo 54 de su Reglamento,
vigente para el ejercicio anual 2013.
Caso contrario, la Administracin Tributaria enviar cartas inductivas para su
correspondiente recticacin de los PDT
presentados, en razn a la exigencia
de guardar una lnea de continuidad
en el contenido de las declaraciones,
aplicando el coeciente y los saldos
o crditos correctos, evitando as las
distorsiones o el efecto domin por la
equivocada aplicacin de un coeciente
o del monto mnimo del 1.5 %.

2. Cuestiones previas al rgimen


tributario de los pagos a cuenta para el ejercicio scal 2013
De acuerdo con el artculo 3 del
Decreto Legislativo N 1120, vigente

I-14

Instituto Pacfico

a partir del 01.08.12, el cual modica


el artculo 85 de la Ley del Impuesto
a la Renta, cambi la lgica del
rgimen tributario de los pagos a
cuenta para los perceptores de renta
de tercera categora, pasando de dos
sistemas paralelos, el del coecientes
y el del porcentaje (2 %), que en
trminos generales se cumplan por
caminos separados, a un sistema
comparativo que gira alrededor del
monto porcentual del 1.5 %.
En ese sentido, el contribuyente
debe tener claro que ya no existen
dos formas separadas, para cumplir
con los pagos a cuenta, sino uno
solo, y de acuerdo con los nuevos
supuestos de la modicacin indicada a propsito de los resultados
de sus declaraciones juradas como
de la presentacin de sus estados de
ganancias y prdidas (EGyP), esta
obligacin de realizar el ejercicio
comparativo entre el coeciente resultante con el monto porcentual del
1.5 %, aplicado sobre sus ingresos
netos mensuales, hace que la obligacin de los pagos a cuenta sea ms
dinmica en funcin de los resultados
econmicos de la empresa, a lo largo
del ejercicio scal, claro est que el
monto porcentual del 1.5 % asegura
un mnimo de recaudacin para los
intereses scales del Estado.
No obstante, el monto porcentual del
1.5 % no signica, necesariamente,
para el contribuyente un piso mnimo
para el cumplimiento de sus pagos a
cuenta, sino que el mismo sistema
le da la opcin de poder aplicar un
coeciente menor a dicho porcentaje,
o en ltimo lugar, suspender sus pagos
a cuenta de no existir un impuesto
calculado; todo ello en funcin de sus
resultados econmicos que conste en
los EGyP, haciendo del este rgimen
ms prximo al desempeo econmico, y ms exible para modicar el
coeciente a diferencia del rgimen
anterior.
Ahora bien, la lgica es simple, si se
tiene como resultado prdida o no
cuenta con un impuesto calculado, o
el coeciente resultante es menor al
monto porcentual del 1.5 %, en todos
los casos se aplicar dicho porcentaje.
Y por el contrario, si el coeciente resultante de sus declaraciones juradas,
al aplicarse sobre los ingresos netos

del mes, resulta mayor a la del monto


porcentual mnimo, se aplicar dicho
coeciente.
Asimismo, cuando el contribuyente desee liberar a sus pagos a cuenta del piso
mnimo del 1.5 % porque considera
que es muy alto, dado el desempeo
econmico de su empresa, tiene la
opcin de modificar su coeficiente
mediante la presentacin del PDT 625
al 30 de abril; aplicar el nuevo coeciente siempre y cuando sea mayor
al coeciente dado en la DJ anual del
ejercicio anterior, y le ser obligatorio
presentar un segundo PDT 625 al 31 de
julio aplicando el nuevo coeciente sin
efectuar ninguna comparacin, y de no
existir impuesto calculado, suspender
sus pagos hasta diciembre.
Cabe precisar que si bien en el intento
de modicar el coeciente mediante
los PDT 625, si el coeciente resultante es mayor al 1.5 % y lo presenta,
aplicar directamente dicho nuevo
coeciente.
En ese sentido, para una empresa con
un buen desempeo econmico, con
altos niveles de rentabilidad puede optar vlidamente el cambio a un coeciente mayor, a n de que el pago del
impuesto a la renta en la Declaracin
Jurada del Ejercicio del 2013 resulte
con una carga econmica menor, que
pueda resultar estar obligado, y depender de las ventajas que racionalmente
decida el contribuyente.
Por ltimo, podemos armar que el
sistema de pagos a cuenta intenta mantener un equilibrio entre los intereses
de los contribuyentes de tributar en
funcin de los resultados que obtenga a
lo largo del ejercicio con los intereses de
recaudacin, sostenidos por un monto
porcentual mnimo, como la posibilidad
de poder modicar el coeciente o en
todo caso suspender los pagos a cuenta
por el hecho mismo de no contar con
un impuesto calculado.

3. Esquema lgico de los pagos


a cuenta en el ejercicio 2013
Para que el contribuyente pueda
tener claro el cumplimiento correcto
de sus pagos a cuenta en el ejercicio
scal 2013, veamos la siguiente tabla,
donde se presenta un esquema lgico
del rgimen de pagos a cuenta hoy
vigente:
N 271

Segunda Quincena - Enero 2013

rea Tributaria
Pagos a cuenta 2013

Modicacin de pagos a cuenta de 2013

Prdida del
Aplica el 1.5 %
ejercicio 2011
De enero a
febrero

Aplica el coeciente de la DJ
No existe la posibilidad de modicacin
anual del 2011
Utilidad del
comparando,
ejercicio 2011
con el 1.5 %,
el que resulte
mayor
De mayo a julio

Presentacin
del EGyP al
30 de abril
mediante el
PDT 625
Prdida del
Aplica el 1.5 %
ejercicio 2012

No existe
impuesto
calculado en
el EGyP

Si la DJ 2012
resulta un coeciente, se aplica
en el trimestre
dicho coeficiente

Coeciente
Se aplica el
resultante
Coeficiente de
menor al
coeciente de la DJ 2012
la DJ 2012
Coeciente
resultante
mayor al
coeciente de
la DJ 2012

De marzo a
diciembre

Suspensin de
sus pagos a
cuenta, si su DJ
2012 es cero
(0)
Requisito:
Debe estar
cancelalo
los pagos a
cuenta de
los meses de
enero a abril
de 2013

Se aplica el
Coeficiente
resultante del
EGyP

De agosto a
diciembre

Requisito:
Debe estar
presentada
de la DJ anual
2012

Aplica el coeciente de la DJ
anual del 2012
Utilidad del
comparando,
ejercicio 2012
con el 1.5 %,
el que resulte
mayor

Presentacin
del EGyP al
31 de julio
mediante el
PDT 625

Se aplica el
coeficiente
resultante del
EGyP.
Si es el caso
que o existe
impuesto calculado en el
EGyP, entonces
se suspende sus
pagos a cuenta.
Es obligatoria
la presentacin
del PDF 625 si
se present el
EGyP al 30 de
abril.

Veamos los supuestos que se deducen


del cuadro:
3.1. Primer supuesto: Pagos a cuenta
de los meses de enero y febrero
El contribuyente tiene dos posibles
escenarios iniciando el ao, de
N 271

Segunda Quincena - Enero 2013

acuerdo con los resultados del


ejercicio scal 2011, sea de prdida
o de utilidad, sus pagos a cuenta
operarn de la siguiente forma:
3.1.1. Si el contribuyente tiene como resultado prdida del ejercicio scal
2011, no tiene necesidad de efec-

tuar ninguna comparacin, por lo


cual ser aplicable directamente
sobre sus ingresos netos del mes
el monto porcentual de 1.5 %.
3.1.2. Si el contribuyente tiene como
resultado utilidad del ejercicio
scal 2011, tiene que ubicar el
Actualidad Empresarial

I-15

Actualidad y Aplicacin Prctica


coeficiente aplicado en dicho
ejercicio, efectuar una comparacin con el monto porcentual
de 1.5 %, y el que resulte mayor
ser aplicado en dichos periodos
mensuales.
Para ambos casos, no es posible que
el contribuyente pueda modificar
el coeciente o del porcentaje del
1.5 % que est obligado aplicar.

3.2. Segundo supuesto: Pagos a


cuenta de los meses de marzo a
diciembre
En el caso de que el contribuyente
tuviera como resultado del ejercicio
scal 2012 una prdida y no opte
por modicar su coeciente para
liberarse del monto porcentual mnimo, aplicar el 1.5 % sobre todos
sus ingresos netos de los meses que
restan del ao.
3.3. Tercer supuesto: Modificacin
del coeciente para los meses de
mayo a julio
En el caso de que el contribuyente
tuviera como resultado del ejercicio
scal 2012 una utilidad, a propsito
de su declaracin jurada anual, le
generar un coeciente, el cual efectuar una comparacin con el monto
porcentual del 1.5 %, y ser aplicable
el que resulte mayor.
De igual forma al supuesto anterior, si
el contribuyente decide no modicar
su coeciente mediante el PDT 625,
aplicar la cuota que resulte mayor
entre su coeciente o del monto porcentual del 1.5 % desde marzo hasta
diciembre.
Ahora bien, si el contribuyente decide
modificar su coeficiente resultado
de la presentacin de su DJ Anual
del Ejercicio Fiscal 2012, tendr que
presentar necesariamente un EGyP
al 30 de abril mediante el PDT 625,
teniendo en cuenta que deber haber
cancelado los pagos a cuenta de los
meses de enero, febrero, marzo y
abril, para poder aplicar el nuevo
coeciente en los periodos tributarios
de mayo, junio y julio prximos.
Cabe precisar que solo podr aplicar
el nuevo coeciente en tanto sea mayor al coeciente dado por la DJ Anual
del Ejercicio Fiscal 2012, caso contario
se aplica el coeciente resultante de
dicha declaracin jurada anual, ya
no siendo necesario efectuar alguna
comparacin con el 1.5 %.
Adems, como el contribuyente opt
por modicar su coeciente presentando el PDT 625 hasta antes del
vencimiento del periodo tributario de
mayo de acuerdo con el cronograma
de pagos de junio, estar obligado

I-16

Instituto Pacfico

a presentar un segundo EGyP al 31


de julio mediante el PDT 625 hasta
antes del vencimiento del periodo
tributario de agosto, de acuerdo con
el cronograma de pagos de setiembre.
Para esta segunda modicacin, este
segundo coeciente del EGyP al 31 de
julio no genera ninguna obligacin de
efectuar alguna comparacin, sea con
el coeciente del ejercicio scal 2012,
o el nuevo coeciente del EGyP al 30
de abril ni con el monto porcentual
del 1.5 %, su aplicacin para los
periodos tributarios mensuales de
agosto a diciembre ser directo.
Por ltimo, en el caso de que los EGyP
al 30 de abril como el segundo al 31
de julio, genera dos consecuencias
diferentes, las cuales son:

meses de enero a julio del presente


ejercicio.

4. Pagos a cuenta del impuesto


a la renta para las leyes promocionales

3.3.2. EGyP al 31 de julio que no genera impuesto calculado:


Se suspendern los pagos a cuenta
desde el periodo tributario del
mes de agosto hasta el de diciembre, no generando ninguna
obligacin de efectuar alguna
comparacin con un coeciente
anterior o con el monto porcentual del 1.5 %.

Como bien es conocido, existen


regmenes tributarios especiales del
impuesto a la renta que tienen por n
promocionar determinados sectores
econmicos, las cuales son:
- Ley N 27037, Ley de Promocin
de la Inversin en la Amazona
(30.12.98);
- Ley N 27360, Ley que aprueba
las Normas de Promocin del
sector Agrario (31.10.00); y
- Ley N 27460, de Promocin y
Desarrollo de la Acuicultura de
Promocin y Desarrollo de la
Acuicultura (26.05.01).
Estos tres regmenes asimismo realizan
pagos a cuenta del impuesto a la renta
conforme al mandato del artculo 85
de la Ley en mencin, conforme a la
Tercera Disposicin Complementaria
Final del Decreto Legislativo N 1152.
Al respecto, cabe precisar que para
las leyes promocionales se considera
el impuesto calculado al importe
determinado aplicando la tasa del
impuesto a la renta prevista en cada
ley promocional.
Asimismo, a n de determinar la cuota
a que se reere el inciso b) del primer
prrafo del artculo 85 de la Ley en
mencin, se debe tener en cuenta
cada caso en particular, dependiendo
del resultado de sus declaraciones
juradas as como de la presentacin
de sus estados nancieros.

3.4. Cuarto supuesto: Modicacin


del coeciente para los meses de
agosto a diciembre
Este cuarto supuesto supone que
avanzado el ejercicio, y no contando
ya el contribuyente con la oportunidad
de presentar un EGyP al 30 de abril
mediante la presentacin del PDT 625;
hasta antes del vencimiento del periodo tributario de julio, podr modicar
su coeciente o en todo caso liberar del
piso mnimo del 1.5 %, presentando
un EGyP al 31 de julio hasta antes del
vencimiento de los periodos tributarios
de los meses de agosto a diciembre del
presente ejercicio.
Para poder acogerse a una segunda
oportunidad en el ejercicio de modicar el coeciente, necesariamente
tiene que haber presentado el contribuyente su DJ Anual del Ejercicio
Fiscal 2012, as haber cumplido la
cancelacin de sus pagos a cuenta
de los periodos tributarios de los

4.1. Rgimen de la Amazona


Por ello, el impuesto a la renta, regulado en el artculo 12 de la Ley
N 27037, dispone que los contribuyentes ubicados en la Amazona,
dedicados principalmente a las actividades agropecuarias, acucolas,
pesca, turismo, as como a las actividades manufactureras vinculadas
al procesamiento, transformacin y
comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades
antes indicadas y la transformacin
forestal, siempre que dichas actividades se realicen en la zona, as como a
las actividades de extraccin forestal
aplicarn, a efectos del impuesto a
la renta correspondiente a rentas de
tercera categora, una tasa de 10 %.
Por excepcin, los contribuyentes
ubicados en los departamentos de
Loreto, Madre de Dios y los distritos
de Iparia y Masisea de la provincia
de Coronel Portillo y las provincias de

3.3.1. EGyP al 30 de abril que no genera un impuesto calculado:


Se suspendern los pagos a cuenta
hasta el periodo tributario del
mes de agosto, salvo que exista
impuesto calculado del ejercicio
scal 2012, por lo cual se aplicar
el coeciente resultante de la DJ
anual del 2012, no generando
ninguna obligacin de efectuar
una comparacin con el monto
porcentual del 1.5 %.

N 271

Segunda Quincena - Enero 2013

rea Tributaria
Atalaya y Purs del departamento de
Ucayali, dedicados principalmente a
las actividades comprendidas en el
prrafo anterior, as como a las actividades de extraccin forestal, aplicarn
a efectos del impuesto a la renta de
tercera categora, una tasa del 5 %.
Los contribuyentes de la Amazona que
desarrollen principalmente actividades
agrarias y/o de transformacin o procesamiento de los productos calicados
como cultivo nativo y/o alternativo
en dicho mbito, estarn exoneradas
del impuesto a la renta, por lo que no
efectan pagos a cuenta.
Sobre la base de aquellas tasas, los
montos porcentuales mnimos son
del 0.5 % si la tasa del impuesto es
de 10 %, y del 0.3 % si la tasa de
dicho impuesto es del 5 %, los que
se aplicarn sobre los ingresos netos
obtenidos en el mes, por lo que se
sujetarn al rgimen de los pagos a
cuenta de conformidad al artculo
85 de la norma legal tributaria en
mencin.
4.2. Rgimen agrario y de acuicultura
De acuerdo con artculo 2 de la Ley
N 27360 del rgimen agrario, se
aplica la tasa de 15 % correspondiente a rentas de tercera categora, a las
personas naturales o jurdicas que
desarrollen cultivos y/o crianzas, con
excepcin de la industria forestal.
Asimismo, se aplica tambin a las
actividades agroindustriales, siempre
que utilicen principalmente productos
agropecuarios, fuera de la provincia
de Lima y la Provincia Constitucional
del Callao.
Cabe precisar que no estn incluidas
las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas
oleaginosas, aceites y cerveza.
Asimismo, el impuesto a la renta regulada en la Ley N 27460, establece
que es de aplicacin a la actividad de
la acuicultura lo dispuesto en el prrafo 4.1 del artculo 4 y en el artculo
6 de la Ley N 27360.
Por ello, en ambos casos, el monto
porcentual mnimo para el cumplimiento de la obligacin de sus pagos a
cuenta es de 0.8 %, el cual se aplicar
conforme al artculo 85 de la Ley
en mencin aplicable en el presente
ejercicio.

5. Puntos a tener en cuenta


Los contribuyentes tienen efectivamente que cumplir con sus obligaciones tributarias de forma correcta,
al punto que si lo realizan de forma
equivocada en un pequeo margen
de diferencia al correcto, puede generarle contingencias tributarias sobre
N 271

Segunda Quincena - Enero 2013

los periodos que no hayan solicitado


ni hayan sido declarados prescritos,
por ello es sumamente importante
aplicar el coeciente o porcentaje que
obliga la norma tributaria.
En ese sentido, el contribuyente debe
tener en cuenta:
- La eleccin del sistema se realiza ahora en funcin del monto
mayor de la cuota resultante
comparando entre el coeciente
y el 1.5 %.
- La eleccin en funcin de los
resultados de las declaraciones
juradas se realiza a partir de los
periodos tributarios de enero,
marzo, mayo y agosto.
- Para que exista comparacin debe
ser posible calcular el coeciente
de dichos meses, pero si no existe
impuesto calculado en el ejercicio
anterior o en el precedente al
anterior, en este caso no se realizar comparacin y se calcular
el pago a cuenta en funcin del
mtodo del porcentaje.
- Dentro de las condiciones y requisitos que el contribuyente debe
cumplir est:
1. Haber presentado la DJ Anual y
los EGyP respectivos dentro de los
plazos, formas y condiciones que
establezca el Reglamento.
2. Para el caso de la modicacin
del periodo mayo 2013, la Sunat
vericar que no exista deuda
pendiente por los pagos a cuenta
de enero a abril de 2013 y si es
a partir del periodo tributario
agosto se tiene por cancelado
los de enero a julio del presente
ejercicio.
- De acuerdo con el Informe N
088-2012/SUNAT, a partir de la
determinacin del pago a cuenta
correspondiente al periodo tributario agosto de 2012, las empresas de construccin o similares
que se acojan al mtodo previsto
en el literal a) del artculo 63 de
la Ley del Impuesto a la Renta debern abonar como pago a cuenta el monto que resulte mayor de
comparar las cuotas mensuales
determinadas, aplicando a los
importes cobrados en cada mes
por avance de obra el 1.5 % y el
coeciente que resulte de dividir
el impuesto calculado entre los
ingresos netos del ejercicio anterior. De no haber determinado
impuesto en el ejercicio anterior,
el pago a cuenta se determinar
aplicando a los importes antes
sealados el 1.5 %.
- Asimismo, la correccin de las
estimaciones de los ingresos

efectuados por el contribuyente


a que se reere la NIC 11, que
conlleven el reconocimiento de
los ingresos de actividades ordinarias con suciente abilidad,
en tanto importes cobrados o
por cobrar por los trabajos ejecutados, debe ser considerada
para determinar los ingresos
netos del mes para el clculo
del pago a cuenta del impuesto
a la renta, de acuerdo con lo
establecido en el literal b) del
artculo 36 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
De acuerdo con el Informe N 1352012/SUNAT/4B0000, establece
que la conclusin 3 del Informe
N 088-2012-SUNAT/4B0000, se
aplica a las empresas constructoras o similares, por las obras que
no requieran la presentacin de
valorizaciones. Por ello, las empresas constructoras o similares
que tuvieran obras en las que se
requiera la presentacin de valorizaciones, el importe por cobrar
a considerar para el clculo de
los pagos a cuenta del impuesto
a la renta es el que corresponda
a la valorizacin que dichas empresas hubieran efectuado por
los trabajos ejecutados en un
determinado mes.
De acuerdo con el Informe
N 045-2012-SUNAT/4B0000,
concluye que las ganancias por
diferencias de cambio al no ser
ingresos, no deben ser consideradas para la determinacin
del coeciente aplicable para el
clculo de los pagos a cuenta del
impuesto a la renta.
La cuota resultante de aplicar a
los ingresos netos el 1.5 % para
todos los casos, a excepcin de
los contribuyentes del Rgimen
Tributario de la Amazona los
montos porcentuales son 0.5 %
o 0.3 % de acuerdo con cada
caso, y los acogidos al rgimen
agrario y acuicultura calcularn
los pagos a cuenta mediante el
monto porcentual del 0.8 %.
Para los efectos de la opcin de
modicar de la determinacin
de los pagos a cuenta obligados
a aplicar el 1.5 % a partir del
periodo tributario de mayo, presentarn el EGyP al 30 de abril y
les ser obligatorio un segundo
EGyP al 31 de julio aplicable a
partir del periodo tributario de
agosto. Por ltimo, la modicacin ser aplicable presentando
el PDT 625 hasta antes del vencimiento del periodo tributario
de cada mes de acuerdo con el
cronograma de pagos establecido
por la Sunat.
Actualidad Empresarial

I-17

Actualidad y Aplicacin Prctica

Se puede aceptar tributariamente en el 2013


un gasto del ejercicio gravable 2012?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci*
Ttulo : Se puede aceptar tributariamente en el
2013 un gasto del ejercicio gravable 2012?
Fuente : Actualidad Empresarial, N 271 - Segunda
Quincena de Enero 2013

1. Introduccin
El n del ao constituye para muchas
empresas un punto de referencia para
revisar su participacin en el mercado, el
desempeo de sus trabajadores, vericar
si se alcanzaron las metas trazadas al inicio
de ao, entre otras situaciones.
Sin embargo, el n de ao, en trminos
tributarios, marca el n de un ejercicio gravable (31 de diciembre) y el inicio de otro
ejercicio (a partir del 1 de enero), el cual
tambin permite identicar el momento
de la asuncin de gastos necesarios para
el mantenimiento de la fuente productora
de renta, a efectos de poder determinar la
renta neta de tercera categora.
En tal sentido y considerando que las empresas requieren contar con los respectivos comprobantes de pago que sustenten
la fehaciencia de las operaciones, estas
exigen a los proveedores de los servicios
y/o venta de bienes que cumplan con
entregar de manera oportuna y antes del
cierre del ejercicio sus respectivos comprobantes de pago, de tal manera que no
existan dicultades para poder elaborar
los balances de cierre de n de ao.
No obstante, existen casos en los cuales
las empresas, pese a contar con ciertas
previsiones en la recepcin de los comprobantes, algunos proveedores no cumplen
con entregar los mismos en un ejercicio,
sino que su entrega se realiza en el ejercicio siguiente; lo cual genera dicultades
sobre todo en el tema del registro de
los comprobantes en la contabilidad y
asignarlos a un determinado ejercicio a
efectos de no tener alguna contingencia.
Pese a ello, algunos contribuyentes procuran trasladar los gastos de un ejercicio
anterior hacia otro o a periodos futuros,
generando de algn modo contingencias
frente al sco por el incumplimiento del
principio del devengo y de las reglas
establecidas en el artculo 57 de la Ley
del Impuesto a la Renta. Dicho artculo
contiene algunas reglas de excepcin que
sern materia de anlisis ms adelante.

El presente informe pretende dar luces


acerca del tema de la deduccin de los
gastos de ejercicios anteriores.

2. La aplicacin del principio de


causalidad
Debemos tener presente que, a efectos
de que un gasto puede ser considerado
deducible en la determinacin de la renta
neta de tercera categora, el mismo debe
cumplir con lo dispuesto en el artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta, el
cual recoge el denominado principio de
causalidad.
De este modo y siguiendo al maestro
GARCA MULLN, podemos afirmar
que en en forma genrica, se puede
armar que todas las deducciones estn
en principio regidas por el principio de
causalidad, o sea que solo son admisibles
aquellas que guarden una relacin causal
directa con la generacin de la renta o
con el mantenimiento de la fuente en
condiciones de productividad1.
Lo anteriormente indicado permite apreciar que existen algunos conceptos que
no sern aceptados tributariamente al no
acreditarse una relacin causal o en todo
caso no existir gastos necesarios y/o no
se encuentran vinculados. Ello tambin
depender de analizar caso por caso.
Sobre este mismo punto FERNNDEZ
ORIGGI precisa que () el anlisis
caso por caso de las deducciones tributarias puede suponer la aplicacin
de criterios adicionales legales y jurisprudenciales que ayuden a aclarar el
origen y aplicacin del desembolso a la
generacin de rentas gravadas. La aplicacin de criterios adicionales no debe
extenderse a aquellos casos en los que,
por su tipicidad, los desembolsos de1 GARCA MULLN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta.
Santo Domingo, 1980, p. 122.

muestren su relacin de causalidad con


la produccin de renta, sino aquellos
casos en los que dicha relacin no haya
quedado demostrada2.
Dentro de la doctrina nacional, en palabras de PICN GONZALES se considera
a la causalidad como () la relacin
existente entre un hecho (egreso, gasto o costo) y su efecto deseado o nalidad (generacin de rentas gravadas o
el mantenimiento de la fuente). Debe
tenerse presente que este principio no
se considerar incumplido con la falta
de consecucin del efecto buscado
con el gasto o costo, es decir, se considerar que un gasto cumplir con el
principio de causalidad, aun cuando no
se logre la generacin de la renta3.
La propia Sunat al emitir el Ocio N
015-2000-K0000 de fecha 07.02.00, en
respuesta a una consulta formulada por
la Asociacin de Exportadores - ADEX,
indic que () como regla general
se consideran deducibles, para determinar la renta de tercera categora,
los gastos necesarios para producir y
mantener la fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida.
Adems, se deben tener en cuenta los
lmites o reglas que por cada concepto
hubiera dispuesto la LIR, cuyo anlisis
depender de cada caso en concreto.

3. Resulta aplicable el principio


del devengo al presente caso?
Consideramos necesario precisar que el
devengado es un concepto contable y
no tributario, siendo pertinente citar a
los siguientes fundamentos:
2 FERNNDEZ ORIGGI, talo. Las deducciones del Impuesto a la
Renta. Lima, Editorial Palestra, 2005, p. 57.
3 PICN GONZALES, Jorge Luis. Deducciones del Impuesto a la Renta
Empresarial: Quin se llev mi gasto? La ley, la SUNAT o lo perd
yo. Dogma ediciones. Lima, 2007. Pgina 29.

NIC 1

Revelacin de polticas contables

El reconocimiento de los ingresos,


costos y gastos se gana o se incurren o
no cuando estos se cobran o se pagan.

Prrafo 22

Marco conceptual para


la presentacin de los
estados nancieros

Los efectos de las transacciones y otros


hechos se reconocen cuando ocurren.

* Profesor de la Ponticia Universidad Catlica del Per y de la


Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

I-18

Instituto Pacfico

N 271

Segunda Quincena - Enero 2013

rea Tributaria
3.1. Aporte de la doctrina
Al consultar la doctrina, nos percatamos
que ENRIQUE REIG menciona sobre el
concepto del devengado lo siguiente:
() rdito devengado es todo aquel
sobre el cual se ha adquirido el derecho
de percibirlo por haberse producido los
hechos necesarios para que se genere.
Correlativamente en cuanto a los gastos, se devengan cuando se causan los
hechos en funcin de los cuales, terceros adquieren su derecho a cobro4.
En esta misma lnea se pronuncia TOYAMA MIYAGUSUKU al precisar que
() en el criterio de lo devengado,
lo que interesa es que se haya obtenido el derecho a percibir la renta
o que un tercero haya obtenido el
derecho a cobrar una renta y nosotros estemos obligados a cancelarla,
y no que se haya percibido o se haya
puesto a disposicin del beneciario
la citada renta o que el deudor haya
desembolsado efectivamente el monto
devengado5.
En idntico sentido MEDRANO CORNEJO expresa que () segn este mtodo,
los ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a
recibirlos () asumiendo como premisa
que la renta se ha adquirido cuando la
operacin de la cual deriva el ingreso
se encuentra legalmente concluida,
sin que sea indispensable que el deudor haya cumplido con el pago, sino
tan solo que desde el punto de vista
jurdico el acto o negocio se encuentra
perfeccionado ()6.
Los contribuyentes que generan rentas
empresariales deben reconocer que tanto
los ingresos como los gastos se consideran
producidos en el ejercicio gravable en el
cual estos se han devengado. Siendo ello
as, si una empresa contrata los servicios
de fumigacin de una ocina, en aplicacin del principio del devengo, dicho
gasto tambin corresponder al mismo
periodo, no pudiendo ser trasladado al
prximo ejercicio gravable, salvo que se
cumpla con la salvedad establecida en el
ltimo prrafo del artculo 57 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Finalmente, dentro de este mtodo ()
interesa establecer un criterio de vinculacin entre la renta correspondiente al
ejercicio y los gastos que son propios de
ese mismo perodo, de lo cual se des4 REIG, Enrique. El Impuesto a los rditos. Estudio terico-prctico
del gravamen argentino dentro de la categora general del
impuesto. 5.a ed., Buenos Aires, Contabilidad Moderna, 1970,
p. 212.
5 TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Tributacin Laboral: El criterio de lo
devengado y las rentas de quinta categora. Ponencia Individual de
las VII Jornadas Nacionales de Tributacin. Esta informacin puede
consultarse en la siguiente pgina web: <http://www.ifaperu.org/
publicaciones/21_03_CT27_JTM.pdf>.
6 Humberto Medrano fue citado en el trabajo titulado Aspecto
Temporal del Impuesto a la Renta, el cual se encuentra publicado
en el Blog del abogado Carlos Armando Barrantes Martnez y se
puede consultar en la siguiente pgina web: <http://blog.pucp.
edu.pe/item/35268>.

N 271

Segunda Quincena - Enero 2013

prende que lo importante es adoptar


el mismo criterio, tanto para egresos
como para ingresos7.
En la doctrina espaola MARTN FERNANDEZ precisa con respecto al principio
del devengo lo siguiente:
Como puede observarse, la normativa
mercantil tambin consagra el criterio
de devengo, como opuesto al de caja.
Esto es, los ingresos y gastos se imputan al ejercicio al que afectan y no al
de su cobro y pago, respectivamente.
Ahora bien, debe resaltarse que el principio del devengo tiene una dimensin
ms amplia, que no solo se opone a la
contabilizacin en funcin de los ujos
monetarios.
Nos estamos reriendo a los casos en
que un ingreso o gasto, aunque devengados en un ejercicio, no corresponden totalmente al mismo. El ejemplo
paradigmtico es el de una pliza de
seguros anual cuyo vencimiento se
produce a mitad de ejercicio. En esta
situacin la norma contable obliga a
registrar el gasto por todo su importe
en el momento del vencimiento de la
pliza. Ahora bien, a nal de ejercicio
dicho gasto debe regularizarse, de manera que solo quede imputada la parte
proporcional correspondiente, trasladndose el resto al ao siguiente8.
3.2. Criterio jurisprudencial
El Tribunal Fiscal al emitir la RTF N 4663-979 consign determinada informacin
sobre el devengado en los considerandos
de la misma conforme se transcriben a
continuacin:
Que, de acuerdo con la doctrina
especializada, el concepto del devengado rene las siguientes caractersticas: (i) se requiere que se hayan
producido los hechos substanciales
generadores del crdito; (ii) que el
derecho del ingreso o compromiso
no est sujeto a condicin que pueda
hacerlo inexistente y, (iii) no requiere
actual exigibilidad o determinacin
o jacin en trmino preciso para el
pago, ya que puede ser obligacin a
plazo y de monto no determinado;
Que desde el punto de vista jurdico,
la aceptacin del rdito devengado
como sistema para imputarlo al
ejercicio scal, por oposicin al del
rdito percibido, signica admitir
que un rdito devengado importa
slo la disponibilidad jurdica; pero
no una disponibilidad econmica
o efectiva del ingreso. Existe pues
un derecho del beneciario que se
incorpora a su patrimonio, que como
7 MEDRANO CORNEJO, Humberto. El mtodo de lo percibido y la
entrega de ttulos valores. Artculo publicado en el libro Derecho
Tributario Temas. Lima, 1991, p. 318.
8 MARTN FERNNDEZ, Javier. La aplicacin del principio del devengo en el impuesto sobre sociedades. Artculo publicado en la
siguiente pgina web: <http://www.scal-impuestos.com/les-scal/
Tributacion%20107.pdf>.
9 La presente RTF no es de observancia obligatoria, pero reeja en
parte un criterio del Tribunal Fiscal.

tal puede valuarse en moneda. Hay


una realizacin potencial, pero no
una realizacin efectiva, porque
todava no hay disponibilidad para
beneciarlo.

4. Cmo se regula la aplicacin


de los gastos de ejercicios
anteriores en el impuesto a
la renta?
El texto del primer prrafo del artculo
57 de la Ley del Impuesto a la Renta
determina que el ejercicio gravable
comienza el 1 de enero de cada ao y
naliza el 31 de diciembre, debiendo
coincidir en todos los casos el ejercicio
comercial con el ejercicio gravable, sin
excepcin.
Al rengln seguido se menciona en el
literal a) del segundo prrafo del artculo
57 que las rentas de tercera categora se
considerarn producidas en el ejercicio en
que se devenguen.
Ello implica necesariamente que las rentas
de tercera categora, es decir, aquellas
rentas empresariales (que incluyen tanto
los ingresos como los gastos a efectos
de la determinacin de la renta neta de
tercera categora) siguen la aplicacin del
principio del devengo.
En este orden de ideas, podemos apreciar que, tericamente y en aplicacin
del principio del devengo, no es posible
que los contribuyentes puedan trasladar
los gastos de un ejercicio a otro. Cabe
agregar que de manera excepcional ello
s fue aceptado hasta el 31 de diciembre
de 2003 con algunas restricciones que la
misma norma del Impuesto a la Renta
consideraba10.
Sin embargo, a partir del 1 de enero de
2004, en aplicacin de las modicaciones
efectuadas al texto de la Ley del Impuesto
a la Renta, producto de la publicacin del
Decreto Legislativo N 945, el texto del
artculo 57 de la Ley del Impuesto a la
Renta fue modicado restringindose la
posibilidad de trasladar gastos de ejercicios anteriores, al incorporarse mayores
requisitos.
Pero nos preguntamos cules son esos requisitos que el artculo 57 de la mencionada ley establece para aceptar un gasto
que corresponde a un ejercicio anterior
de manera excepcional? Las condiciones
en mencin son las siguientes:
Primera condicin: Casos en los que
por razones ajenas al contribuyente no
10 El ltimo prrafo del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la
Renta antes de su modicacin por el Decreto Legislativo N 945
estableci el cumplimiento de dos condiciones: La primera de ellas
precisaba que el gasto se encuentre provisionado contablemente en
el ejercicio en el cual se traslada. La segunda condicin aluda a que
el pago de dicho gasto se realice en el ejercicio en que se provision
contablemente. Considerando que el registro contable se realizaba
en un ejercicio posterior a aquel en que se deveng, se consideraba
tambin que el gasto deba ser cancelado en el mismo ejercicio que
se provision.

Actualidad Empresarial

I-19

Actualidad y Aplicacin Prctica

hubiera sido posible conocer un gasto


de la tercera categora oportunamente
En realidad, para poder vericar el cumplimiento de esta condicin resulta difcil de
lograrlo, ello debido a que el contribuyente tendr que reunir las sucientes pruebas
que adems deben tener el carcter de
fehaciente y sobre todo estar respaldada
con documentos.
A todas luces, observamos que resultara una quimera el hecho de que se
produzca esta situacin, ello se debe a
que el cierre del ejercicio gravable es
el 31 de diciembre de cada ao y la
posterior conciliacin de los estados nancieros se realiza en los prximos tres
meses. Es decir que el contribuyente
tiene en la prctica dicho plazo a efectos de poder efectuar una conciliacin
de sus estados nancieros, elaborar
el balance respectivo y determinar de
este modo su obligacin de pago de
tributos al determinar la renta neta de
tercera categora a efectos del impuesto
a la renta.
Es interesante revisar el comentario que
sobre este punto realiz PICN GONZALES al precisar que () esta imposibilidad a que se reere la norma descarta
los errores de la propia empresa. En
efecto, no se considera como de imposible conocimiento aquellos gastos
contenidos en una factura, que habiendo sido entregada por el propietario
y recibida por la empresa, se hubiera
extraviado en algn punto del camino
al departamento de contabilidad.
En tal sentido, se encontraran dentro
de esta condicin, principalmente,
aquellos gastos cuya liquidacin por
el proveedor no se hubiera realizado,
o alguna otra situacin en la que la
empresa no hubiera conocido el monto
que estara obligada a pagar, a pesar
de haberse devengado dentro del
ejercicio11.
Segunda condicin: La Sunat corrobora que la imputacin del gasto en el
ejercicio en que se conozca no implica
la obtencin de algn benecio scal
A nivel legislativo, esta regla constituy
una innovacin a partir del ejercicio 2004,
lo cual calica como un mecanismo de
control por parte de la Administracin
Tributaria, en ejercicio de sus facultades
de scalizacin, determinadas claramente
en el artculo 62 del Cdigo Tributario.
Dentro de este nivel de accin y considerando que el sco tiene la facultad discrecional12 en su actuar dentro del proceso
11 PICN GONZALES, Jorge. Deducciones del Impuesto a la Renta
Empresarial: Quin se llev mi gasto? La Ley, la SUNAT o lo
perd yo Dogma ediciones, Lima, 2007, p. 93.
12 Para Andrs Valle dentro del proceso de scalizacin tributaria la
discrecionalidad implica: (i) Seleccionar a los deudores tributarios que
sern scalizados; (ii) Denir los tributos y periodos que sern materia
de revisin; (iii) Determinar los puntos crticos que sern revisados; y

I-20

Instituto Pacfico

de scalizacin, motivo por el cual podr


programar desde una simple compulsa13
hasta un proceso de scalizacin de tipo
integral.
Tercera condicin: Debe efectuarse la
provisin contable y adems que el
gasto sea pagado de manera ntegra
antes del cierre
El cumplimiento de este requisito podra
entrar en contradiccin con el primero de
los mencionados, toda vez que resultara
ilgico que el contribuyente efecte la
provisin contable y el correspondiente
pago de la obligacin que vincula el gasto
cuando en la prctica este no conozca el
gasto de manera oportuna.
De lo anteriormente descrito, apreciamos
que el cumplimiento de los tres requisitos
sealados anteriormente resultara de
difcil vericacin, lo cual nos permite
observar que en puridad no se aceptara
el traslado de los gastos de un ejercicio a
otro; situacin que s era prctica comn
en nuestro medio hasta el ejercicio 2003,
inclusive hasta dicha poca ello era parte
de una estrategia inclusive de planeamiento tributario.

5. Qu consecuencias se pueden
presentar en caso de haberse
trasladado gastos de un ejercicio a otro sin el cumplimiento
de los requisitos sealados en
el artculo 57 de la LIR?
Al tratarse de requisitos de tipo obligatorios
y no opcionales (los sealados en el artculo
57 de la Ley del Impuesto a la Renta), a
efectos de que se pueda aceptar el gasto
de un ejercicio anterior (como hemos explicado de manera excepcional), bastar
solamente que se incumpla con uno solo
de los requisitos y de manera inmediata se
deniegue la deduccin del mismo.
La consecuencia inmediata que se presentara es que el gasto sera reparable, lo
cual implica que el contribuyente deber
efectuar la recticatoria de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta, en
caso de haber efectuado la deduccin del
gasto en mencin. En tal sentido, se habra
congurado la infraccin tipicada en el
numeral 1) del artculo 178 del Cdigo
(iv) Fijar el tipo de de actuacin que se llevar a cabo (simple requerimiento a scalizacin integral). Esta informacin puede consultarse en la
siguiente pgina web: <http://www.snmpe.org.pe/Simposium_tributacion/PDF/1%20d%C3%ADa/La%20Facultad%20de%20
Fiscalizaci%C3%B3n_%20Andres%20Valle.pdf>.
13 La compulsa constituye el nivel mnimo de scalizacin que realiza
la Administracin Tributaria y consiste en una vericacin de la
informacin que gura en los libros contables y declaraciones
tributarias corroborado con los comprobantes de pago. Dicho procedimiento se utiliza normalmente para comparar o cotejar datos. En
el glosario de trminos tributarios elaborado por la Sunat se dene
a la COMPULSA DEL IGV como aquel programa de control que
verica el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales
del impuesto general a las ventas (IGV). Verica y controla: a) La
declaracin jurada de facturas; b) Correcta emisin de toda factura;
c) Su debido registro en los libros contables; d) La veraz declaracin
de los montos imponibles; e) El cumplimiento del pago del IGV. Esta
informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: <http://
www.ocefuni.org/glos_tribut_a-g.doc>.

Tributario, precisamente por haber declarado cifras o datos falsos que inuyan en la
determinacin de la obligacin tributaria.
La sancin equivale al 50 % del tributo
omitido, permitindose la aplicacin del
rgimen de incentivos consagrado en el
artculo 179 del Cdigo Tributario, existiendo tres porcentajes de rebaja sobre la
multa: 95 %, 85 %, 70 %, 60 % y 40 %
respectivamente segn corresponda.
De manera adicional, en caso de que la
operacin de reparo (del gasto) tenga
vinculacin con el impuesto general a
las ventas, es decir, que exista un IGV
respecto del cual se ha utilizado el crdito
scal que no corresponda respecto a una
operacin de un ejercicio anterior, deber
recticarse la declaracin jurada del periodo en el cual se consider el IGV, toda
vez que se habra tomado un crdito scal
indebido, adems de la multa sealada
anteriormente.

6. Se puede deducir el gasto en


el ao 2012 si se recepciona
una factura en enero de 2013?
Por un tema de oportunidad existen
situaciones en las cuales las facturas son
entregadas a destiempo o en otro ejercicio
gravable, lo cual genera ciertas dudas en
los contribuyentes, sobre todo en la deduccin del gasto en el ejercicio gravable.
En este sentido, si por ejemplo en una
determinada empresa se celebra una
reunin de todos los trabajadores por
n de ao y se contrata a una orquesta
para que amenice la cena bailable que
se lleva a cabo el da 31 de diciembre
de 2012 y la orquesta entrega la factura
que sustenta el gasto el da 12 de enero
de 2013. Se podr deducir el gasto en
el perodo 2012 o el 2013?
Considerando que de conformidad con
lo dispuesto en el artculo 57 de la Ley
del Impuesto a la Renta y en aplicacin
del principio del devengo, el servicio que
prest la orquesta se produjo en el mes
de diciembre de 2012 y no en el mes de
enero de 2013. En tal sentido, el gasto
por el servicio ofrecido a la empresa
pertenece al ao 2012.
Para poder utilizarse en el ao 2012 el
gasto de la factura emitida en el 2013
respecto al servicio de la orquesta, la
empresa deber cumplir con deducir
el gasto va la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del Ejercicio
2012, con lo cual quedara habilitado
el gasto y de manera correlativa, cuando la empresa cumpla con presentar la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta del Ejercicio 2013 en el ao
2014, deber reparar dicha factura, debiendo tributar el 30 % sobre la misma
en dicho periodo.
N 271

Segunda Quincena - Enero 2013

Nos Preguntan y Contestamos

Gastos deducibles
1. Depreciacion
Gastos de representacin
Ficha Tcnica
Autor : Frank Anthony Snchez Deza
Ttulo : Gastos deducibles
Fuente : Actualidad Empresarial N 271 - Segunda
Quincena de Enero 2013

Consulta
La empresa Buencomercio S.A.C. entreg obsequios (vinos, panetones, conservas, agendas)
a sus clientes por Navidad. Adems, se hizo
firmar y registrar los DNI de cada uno de sus
clientes en una relacin de papel simple, no
emitindose comprobante de pago alguno por
tales obsequios. Nos consulta si este papel con la
relacin de clientes que han recibido el obsequio
ser suficiente para acreditar el gasto a efectos
del impuesto a la renta.

Respuesta
Cabe tener presente que se consideran gastos
deducibles aquellos gastos por representacin
propios del giro o negocio, en la parte que
en conjunto no exceda del medio por ciento
(0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite
mximo de 40 UIT, siempre que se acredite que
los bienes han sido efectivamente entregados a
los beneciarios, de acuerdo con lo estipulado
por el inciso q) del artculo 37 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.

Lmite mximo 40 UIT


Gastos de representacin
2013
2012
2011
No exceda del
0.5% de sus
ingresos brutos
S/.148,000 S/.146,000 S/.144,000
con un lmite
mximo de
40 UIT

En el presente caso, la empresa se encuentra


obligada a emitir la boleta de venta a cada
uno de sus trabajadores, por la entrega de los
obsequios, por tratarse de una transferencia
de propiedad de bienes a ttulo gratuito,
cumpliendo con las caractersticas sealadas en
el artculo 8 numeral 8) del Reglamento de
Comprobantes de Pago. Se deber colocar en
el comprobante de pago la frase transferencia
gratuita, y el valor de venta.
Ahora bien, a efectos de la deducibilidad del
gasto, la lista de las rmas contenidas en un
documento simple no acredita que se hayan
entregado a conformidad los bienes a sus
beneciarios, por ello es recomendable que se
presente los cargos de recepcin de cada cliente para sustentar el gasto por representacin
propios del giro o negocio, en la parte que en
conjunto no exceda el porcentaje establecido
por ley.

nacional, el literal r) del artculo 37 de la


Ley de Impuesto a la Renta precisa que son
deducibles los gastos de viaje indispensables
de acuerdo con la actividad productora de
renta gravada.
En dicho literal se precisa que son gastos
deducibles para la determinacin de la renta
neta de tercera categora los gastos de viaje
por concepto de transporte y viticos que sean
indispensables de acuerdo con la actividad
productora de renta gravada.
Por un lado, los gastos incurridos por el
concepto de viticos no podrn exceder del

doble del monto que concede el Gobierno


central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua.
La necesidad del viaje quedar acreditada con
la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de transporte
con los pasajes.
Hay que tener presente que el lmite diario
que tena una persona para la deduccin de
los viticos por da era de S/.420, los cuales
necesariamente tenan que estar sustentados
con comprobantes de pago, ya que si no se
contaba con estos, el gasto ser reparable.

por deudas incobrables y las provisiones


equitativas por el mismo concepto, siempre
que determinen las cuentas a las que
corresponden, son deducibles.

Por otro lado, no se reconoce el carcter de


deuda incobrable cuando:
I) Las deudas contradas entre s por partes
vinculadas.
II) Las deudas aanzadas por empresas del
sistema nanciero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta,
depsitos dinerarios o compraventa con
reserva de propiedad.
III) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.

Lmites de gastos deducibles, art. 37 LIR

Nos Preguntan y Contestamos

rea Tributaria

1.
2. Depreciacion
Gastos de viaje
Consulta
La empresa Felicidad S.A.C. es una empresa concesionaria de alimentos encargada de brindar
alimentacin a los trabajadores de una mina en
Huaraz, para lo cual los fines de semana enva
personal destacado. La empresa les paga los
pasajes y viticos. Nos consulta si este tipo de
gasto es deducible teniendo en cuenta de que
solo viajan los fines de semana.

Respuesta
En cuanto a los gastos por viticos a nivel

1.
3. Depreciacion
Provisin de cobranza dudosa
Consulta
La empresa Sinestafas S.A.C. nos consulta
cules son los requisitos necesarios que deben
cumplirse para que sean deducibles como gasto
las deudas incobrables de sus clientes.

Respuesta
El artculo 37 inciso i) del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que los castigos

N 271

Segunda Quincena - Enero 2013

Para que una deuda incobrable sea deducible


se debe provisionar, por lo cual deber cumplir
con lo establecido en el inciso f) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, habiendo provisionado se deber
realizar el castigo (inciso g. del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).

Actualidad Empresarial

I-21

Nos Preguntan y Contestamos

1.
4. Depreciacion
Gastos de vehculos
Consulta
El suscriptor Michael Meja nos consulta si los
gastos del SOAT son deducibles.

Respuesta
Los gastos de combustible, mantenimiento,
reparacin, llantas, seguro, SOAT, entre otros,
en los que pueden incurrir los trabajadores
que laboran con sus propias unidades de
transporte, no constituyen gastos de movilidad, pues dichos gastos estn constituidos
por los importes que se entregan al trabajador para que pueda trasladarse o desplazarse
de un lugar a otro, con la nalidad de cumplir las labores vinculadas a la actividad del
contribuyente, en concordancia con el inciso

a1) del artculo 37 de la Ley del Impuesto


a la Renta.
De otro lado, el inciso w) del artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, respecto
a los gastos incurridos en vehculos automotores, seala que son deducibles:
w) Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y
A4 (ejercicio 2012) que resulten estrictamente
indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades
propias del giro del negocio o empresa, los
siguientes conceptos: (i) cualquier forma de
CESIN EN USO, tales como arrendamiento,
arrendamiento nanciero y otros; (ii) funcionamiento, entendido como los destinados
a combustible, lubricantes, mantenimiento,

SEGUROS, reparacin y similares; y, (iii) depreciacin por desgaste. Tambin sern deducibles
los gastos referidos a vehculos automotores de
las citadas categoras asignados a actividades
de direccin, representacin y administracin
de la empresa, de acuerdo con la tabla que
je el reglamento (inciso r) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta) en funcin a indicadores tales como la
dimensin de la empresa, la naturaleza de las
actividades o la conformacin de los activos.
En el presente caso, podran ser deducibles o
no si es que cumple con el principio de causalidad y ver el tipo funcin que se le asigna al
vehculo (de la misma empresa, del gerente,
de los trabajadores, etc.); de lo contrario, de
no cumplir con este principio ser un gasto
personal y no ser deducible.

1.
5. Depreciacion
Prdidas extraordinarias
Consulta
La empresa El Rayo S.A. fue vctima de un robo
por la totalidad de su carga mientras trasladaba
su mercadera hacia uno de sus almacenes, por
lo que ya se estn realizando las investigaciones
respectivas por el robo acaecido. Nos preguntan si es posible deducir el gasto a efectos del
impuesto a la renta.

Respuesta
En concordancia con el artculo 37, inciso d),
de la Ley de Impuesto a la Renta, sern deducibles las prdidas extraordinarias sufridas
por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, en la parte
que tales prdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se
haya probado judicialmente el hecho delic-

tuoso o que se acredite que es intil ejercitar


la accin judicial correspondiente.

c. Que la causa de la destruccin se origin


en un hecho calicado como caso fortuito
o fuerza mayor.

Por otro lado, el artculo 37, inciso d), de


la Ley de Impuesto a la Renta, seala que el
gasto tambin podr ser deducible cuando se
acredite que es intil ejercitar la accin penal,
cuando no sea posible identicar al autor del
delito. Esta se puede acreditar mediante el auto
de sobreseimiento, que constituye la resolucin
que da por culminado un proceso penal de
manera denitiva, cuyo efecto inmediato es
el archivo del proceso y la cesacin de las
medidas de coercin impuestas por la autoridad jurisdiccional. Dicha resolucin es dictada
por el juez de la investigacin preparatoria
y contiene una serie de requisitos: datos del
imputado, exposicin del hecho objeto de
la investigacin; fundamentos de hecho y de
derecho; la indicacin expresa de los efectos de
la resolucin. (Ver artculos 336, 344, 345,
y 346 del Nuevo Cdigo Procesal Penal).
Por tanto, para que la empresa El Rayo S.A.
pueda deducir su gasto, deber cumplir las condiciones sealadas en los prrafos precedentes.

uno o varios nes (benecencia, asistencia


o bienestar social, educacin, culturales,
cientcos, entre otros) sealados en dicho
artculo, siempre que las entidades beneciarias se encuentren calicadas previamente
por el Ministerio de Economa y Finanzas
(ejercicio 2012) como entidades perceptoras
de donaciones.
Al respecto, la Resolucin del Tribunal
Fiscal N4975-2-2009 se ha pronunciado
sealando:
La recurrente se limit a presentar un escrito
para sealar el destino de los gastos observados, sin embargo, no cumpli con presentar medio probatorio alguno que acreditara
la relacin de dichos gastos (entre ellos el
gasto por donacin) con la generacin de

renta gravada o el mantenimiento de su


fuente productora, la necesidad de incurrir
en ellos ni su destino, asimismo, no identic ni especic quines habran efectuado
los gastos ni sus destinatarios, ni present
documentacin que sustentara la entrega
efectiva o recepcin de los bienes adquiridos
por parte de sus beneciarios o el personal
de la empresa, ni present documentacin
interna, correspondencia, informes u otros
documentos que justicaran el destino de
los gastos o la necesidad de incurrir en ellos.
Por lo tanto, no es suciente presentar un
escrito sealando los gastos por donacin
efectuados a los beneficiarios, sino esto
debe sustentarse con los medios probatorios
indicados en el prrafo precedente.

De lo antes sealado, se desprende que para


que sea deducible como gasto el hurto o
robo, habr de acreditarse el delito con una
sentencia judicial que pruebe la existencia
del mencionado delito, siempre que se identique al autor. Asimismo, para que el gasto
sea deducible, la empresa deber demostrar
fehacientemente:
a. El costo computable del bien (lo que implica su existencia).
b. Su destruccin (a efectos del deterioro que
lo inutilice, deber seguirse el procedimiento de desmedro, si se trata de existencias;
o presentar el informe tcnico correspondiente, si se trata de un activo jo).

1.
6. Depreciacion
Donaciones
Consulta
El seor Diego Montoya nos consulta lo siguiente: Es suficiente presentar un escrito para
sealar el destino de los gastos de donacin o se
necesitan sustentar dichos gastos con medios
probatorios?

Respuesta
De acuerdo con el literal x) del artculo 37
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
se consideran deducibles los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de
entidades y dependencias del sector pblico
nacional, excepto empresas, y a entidades sin
nes de lucro cuyo objeto social comprenda

I-22

Instituto Pacfico

N 271

Segunda Quincena - Enero 2013

I
Supervisin de mercanca prestada
por sujetos no domiciliados
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Jenny Pea Castillo
Ttulo : Supervisin de mercanca prestada por
sujetos no domiciliados
Fuente : Actualidad Empresarial N 271 - Segunda
Quincena de Enero 2013
Informe:
RTF N 4224-4-2012
Expediente: 5093-2007
Asunto:
Impuesto a la renta, impuesto general
a las ventas y multas
Fecha:
Lima, 23 de marzo de 2012

1. Argumentos de la recurrente
La recurrente indica que Ia Administracin
no ha cumplido con noticarle la resolucin de intendencia materia de apelacin,
de acuerdo a ley, toda vez que segn se
aprecia en Ia constancia de noticacin
respectiva, el noticador consign que
se haba mudado de domicilio. Adems
sostiene que Ia deuda contenida en los valores impugnados se encuentra prescrita.

2. Argumentos de la Administracin
La Sunat seala que la empresa recurrente
en su recurso de reclamacin acepta
implcitamente el reparo a compras no
fehacientes y respecto de los reparos por
subvaluacin de ventas y transferencia de
activos se limita a sealar que dentro del
plazo probatorio presentar Ia documentacin que sustente su impugnacin, sin
que ello hubiese ocurrido.
En cuanto al reparo por servicios prestados por sujetos no domiciliados, indica
que el recurrente durante el mes de
marzo de 2001, utiliz los servicios de
Ia empresa no domiciliada Cotecna Inspection S.A., con sede en Ginebra, Suiza,
por los que se emitieron las facturas; sin
embargo, no cumpli con el pago del
referido tributo, a pesar de tratarse de
una operacin gravada.
Asimismo, aduce la Sunat que las resoluciones de multa han sido emitidas por
Ia infraccin tipicada en el numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario,
sobre Ia base de los reparos contenidos
en las resoluciones de determinacin,
por lo que corresponde mantenerlas
dada su accesoriedad. En ese sentido,
como resultado del procedimiento de
scalizacin iniciado mediante Ia Carta
N 020023155410-1-SUNAT y Requerimiento N 00119506, noticados el 31
de enero de 2002, respecto del Impuesto
General a las Ventas de enero a diciemN 271

Segunda Quincena - Enero 2013

bre de 2001 e Impuesto a Ia Renta del


ejercicio 2000, Ia Administracin efectu
reparos al Impuesto a Ia Renta por operaciones no fehacientes y al Impuesto
General a las Ventas, entre otros, por: i)
Subvaluacin de ventas, ii) Transferencia
de activos y iii) Utilizacin de servicios
pagados a personas no domiciliadas.

3. Anlisis del contenido de la


resolucin
a. Prescripcin-Noticacin tcita
El Tribunal Fiscal establece que s procede
emitir previamente pronunciamiento con
respecto a la prescripcin, toda vez que
de conformidad con el articulo 48 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF, Ia prescripcin puede
oponerse en cualquier etapa del procedimiento administrativo o judicial.
En ese sentido, el Tribunal empieza indicando que de conformidad con el artculo
43 del Cdigo Tributario, Ia accin de Ia
Administracin para determinar Ia deuda
tributaria, as como Ia accin para exigir su
pago y aplicar sanciones prescribe a los 4
aos, y a los 6 aos para quienes no hayan
presentado Ia declaracin respectiva. Asimismo, de acuerdo con los numerales 1, 2
y 4 del artculo 44 de Ia citada norma, el
trmino prescriptorio se computar desde
el 1 de enero del ao siguiente a Ia fecha
en que vence el plazo para Ia presentacin
de Ia declaracin anual respectiva; desde
el 1 de enero siguiente a Ia fecha en que
Ia obligacin sea exigible, respecto de
tributos que deban ser determinados por
el deudor tributario respecto de los que
no deba presentarse declaracin anual y
desde el 1 de enero siguiente a Ia fecha
en que se cometi Ia infraccin, o cuando
no sea posible establecerla, a Ia fecha en
se detect Ia misma.
Con respecto a la interrupcin del plazo
prescriptorio antes indicado, el inciso a) del
artculo 45 del Cdigo Tributario seala
que Ia prescripcin se interrumpe por Ia
noticacin de Ia resolucin de determinacin y de multa, aadiendo en su ltimo
prrafo que el nuevo trmino prescriptorio
para exigir el pago de Ia deuda tributaria
se computar desde el da siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio.
Sobre el particular, de acuerdo con el
criterio establecido por el Tribunal en
las Resoluciones Nos 00850-5-2004 y
07933-4-2008, el hecho de que en las
constancias de los actos de noticacin se

haya consignado que el contribuyente se


mud del lugar sealado como domicilio
scal no implicaba que el domicilio scal
hubiera variado, toda vez que mientras no
se haya comunicado a Ia Administracin
su cambio, dicho domicilio scal conservar su validez, por lo que en tales casos
Ia noticacin debe efectuarse de acuerdo
con lo dispuesto en el inciso a) del artculo
104 del Cdigo Tributario. Adems toda
vez que el recurrente ha demostrado tener
conocimiento de Ia resolucin de intendencia con Ia interposicin del recurso
de apelacin en el 2007, de acuerdo
con lo establecido en el citado articulo
104 del Cdigo Tributario, ha operado
su noticacin tcita en dicha fecha; por
lo que, el plazo prescriptorio estaba suspendido hasta Ia referida noticacin y en
consecuencia, a Ia fecha de a invocacin
de Ia prescripcin de Ia deuda materia
de anlisis no se encontraba prescrita.
Por lo tanto, corresponde analizar Ia
procedencia de los reparos contenidos, as
como Ia comisin de Ia infraccin acotada
mediante las resoluciones de multa.
-

Anlisis Jurisprudencial

rea Tributaria

Qu es noticacin tcita?
El tercer prrafo del artculo 104
del TUO del Cdigo Tributario seala
que existe noticacin tcita cuando
no habindose vericado noticacin
alguna o esta se hubiere realizado sin
cumplir con los requisitos legales, la
persona a quien ha debido noticarse
una actuacin efecta cualquier acto o
gestin que demuestre o suponga su
conocimiento. Se considerar como
fecha de la noticacin aquella en que
se practique el respectivo acto o gestin.
Por ejemplo, si un contribuyente impugna fuera de plazo una resolucin
de multa por no comparecer, regulada
en el numeral 7 del artculo 177 del
Cdigo Tributario, procedera admitir
a trmite el reclamo y tener como
fecha de noticacin de la resolucin
de multa la fecha de impugnacin,
siempre que se encuentre demostrado
que la noticacin carece de validez.
En ese sentido, podemos indicar que la
noticacin tcita se produce cuando
la persona a quien debi noticarse,
efecta cualquier accin que demuestre o suponga el conocimiento del acto
a noticar. Por ejemplo, cuando no se
ha realizado ninguna noticacin o
esta se realiz sin cumplir los requisitos necesarios pero el contribuyente
se da por noticado interponiendo
un recurso de reclamacin. En estos
casos, se entiende que la persona ha
Actualidad Empresarial

I-23

Anlisis Jurisprudencial
sido noticada cuando efecte el respectivo acto o gestin que demuestre
o suponga el conocimiento.

b. Utilizacin de servicios pagados a


personas no domiciliadas
El inciso b) del artculo 1 del TUO de la
Ley del Impuesto General a las Ventas
(LIGV) establece que se encuentra gravada con el IGV la prestacin de servicio
y la utilizacin de servicio. Al respecto,
la doctrina establece que el motivo para
que el legislador haga esta diferencia
en el momento de la imposicin con el
IGV reposa en un criterio de paridad de
trato, vale decir, igualar las condiciones
de competencia entre proveedores extranjeros y nacionales.
Cabe precisar que tanto el prestador
del servicio como el usuario del mismo
deben desarrollar actividad empresarial.
En efecto, de la propia denicin de servicios contenida en el artculo 3, inciso
b) numeral 1 de la LIGV observamos que
la prestacin del servicio debe ser llevada
a cabo por una persona en favor de otra,
siendo que la primera (prestadora del
servicio) ha de percibir una retribucin o
ingreso que se considere renta de tercera
categora para los efectos del impuesto a
la renta, aun cuando no est afecta a este
ltimo impuesto, mientras que la segunda
ha de ser sujeto del IGV. Somos de la opinin que cuando la norma alude a que la
retribucin ha de considerarse renta de
tercera categora, lo que en rigor quiere
expresar esta es que dicha retribucin,
que implicar un ingreso para el prestador
del servicio, revista naturaleza empresarial
y no que en estricto resulte gravada con
el impuesto a la renta. Habida cuenta, es
un modo de aludir a la fuente de ingreso
que se quiere gravar con el IGV.
-

I-24

Quin tiene la calidad de contribuyente del IGV?


Es claro que el usuario del servicio es
el que calica como sujeto del IGV, de
conformidad con lo regulado por el
artculo 9 de la LIGV. En consecuencia, no cabe duda de que el referido
contribuyente tiene que contar con
actividad empresarial.
El numeral 11 del artculo 6 Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, sustituido por
el artculo 9 del Decreto Supremo N
137-2011-EF (09.07.11), prescribe
que para la aplicacin del crdito
scal en la utilizacin en el pas de
servicios prestados por no domiciliados, el impuesto pagado por la
utilizacin de servicios prestados por
no domiciliados se deducir como
crdito scal en el periodo en el que
se realiza la anotacin del comprobante de pago emitido por el sujeto
no domiciliado, de corresponder, y
del documento que acredite el pago
Instituto Pacfico

del impuesto, siempre que la anotacin se efecte dentro del plazo


establecido en el numeral 3.2 artculo
10 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Procede
referir que el aludido numeral 3.2.
en concordancia con lo dispuesto en
el artculo 2 Ley N 29215, regula
que los documentos emitidos por la
Sunat que sustentan el crdito scal
en operaciones de importacin as
como aquellos que sustentan dicho
crdito en las operaciones por las que
se emiten liquidaciones de compra y
en la utilizacin de servicios, debern
anotarse en el Registro de Compras en
el periodo en que se realiza el pago
del IGV o dentro de los doce periodos
siguientes, en la hoja que corresponda
al periodo en que se realiza dicha anotacin. Un problema que se advierte
en esta norma es que para el ejercicio
del crdito scal se prescriba que se
realizar en el periodo en que se realice la anotacin del comprobante de
pago y el documento que acredite el
pago del IGV, lo que implicara que la
anotacin de ambos documentos se
realice en forma simultnea y en un
mismo periodo, lo cual es incorrecto,
adems que se contradecira con lo
dispuesto en los numerales 3.1 y 3.2
del artculo 10 Reglamento de la Impuesto General a las Ventas. En el caso
de utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados, se agrava an
ms lo prescrito respecto al periodo
en que se ejerce el crdito scal, ya
que la anotacin del comprobante de
pago en el Registro de Compras es un
supuesto que origina el nacimiento de
la obligacin tributaria cuando ocurra
antes del pago, segn lo dispuesto en
el literal d) artculo 4 del IGV. Por
ende, es incorrecto que se haya regulado que del IGV pagado se ejercer
como crdito scal en el periodo en
que se efecta la anotacin del comprobante de pago y documento que
acredita el pago, ya que el primer acto
origina que surja el segundo, no siendo comn que coexistan ambos en un
mismo periodo, puesto que el pago
del tributo se realiza al vencimiento
del periodo tributario que ocurre en
el mes siguiente. Como corolario al
desarrollo efectuado, consideramos
que en los supuestos que el ejercicio
del crdito scal se condicione al pago
del IGV, bajo una lectura conjunta de
lo dispuesto en los artculos 4, 19 y
21 de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, en el numeral 11 artculo
6 as como numeral 3.2. artculo
10 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, debera
observarse lo siguiente:
Anotar el comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en

el periodo en que se emite o dentro


del plazo de 12 meses siguientes.
Anotar el documento que acredita el
pago del IGV en el periodo en que se
realiza o dentro del plazo de 12 meses
siguientes.
El ejercicio del crdito scal se efectuar en el perodo del pago del IGV, para
lo cual deber encontrarse anotado el
documento de pago en el Registro de
Compras en dicho periodo.
En el caso en concreto, la Administracin sostiene que el contribuyente
utiliz los servicios por un sujeto no
domiciliado, con sede en Suiza; sin
embargo, no cumpli con el pago
del IGV. El contribuyente seala que
la empresa que le prest el servicio
tiene un convenio con la Aduana
peruana para realizar la supervisin
de la mercadera que se importa, por
lo que los pagos que se realizan por
dicho servicio son de conocimiento
de la referida entidad.
Al respecto, el Tribunal Fiscal indica
que al amparo de lo establecido en
el Decreto Supremo N 38-92-EF,
norma que aprob el Reglamento
para las empresas vericadoras que
supervisarn las operaciones de importacin y depsito de mercancas,
el contribuyente contrat los servicios
de una empresa supervisora no domiciliada, quien en el puerto de origen
emiti informes de verificacin.
Aade que dicho documento era
necesario para que la Aduana de la
Repblica permitiera el despacho de
la mercanca, en los casos que la ley lo
exigiera para efectuar la importacin
de bienes.
Por tal razn, al haber la empresa,
supervisora no domiciliada, emitido
los informes de vericacin con el
n de que el contribuyente pudiera
concretar sus operaciones de importaciones de mercaderas ante la Aduana
del pas, el Tribunal Fiscal concluye
que el contribuyente utiliz en el pas
los servicios de supervisin prestados,
por lo que tal operacin se encuentra
gravada con el IGV.
En conclusin, como Ia empresa supervisora no domiciliada ha emitido
los Informes de Vericacin a n de
que el recurrente pudiera concretar
sus operaciones de importacin de
mercaderas ante Ia Aduana del pas,
se entiende que el recurrente utiliz
en el pas los servicios prestados por
dicha empresa no domiciliada, por
lo que tal operacin se encuentra
gravada con el IGV, debiendo efectuar
el pago del referido impuesto, por lo
que al no haber cumplido con ello, el
reparomateria de anlisis se encuentra
arreglado a ley.

N 271

Segunda Quincena - Enero 2013

I
Jurisprudencia al Da
Notificaciones
Notificacin al contribuyente declarado no hallado o no habido
RTF N 09413-2-2012 (15.06.12)
Se declara fundada la queja en el extremo de valores que no fueron noticados
con arreglo a ley. Se indica que no se advierte de las constancias de noticacin
que la Administracin hubiera observado los requisitos establecidos por el
numeral 1) del inciso e) del artculo 104 del Cdigo Tributario, toda vez que
no se ha indicado si la persona con quien se habra entendido tales diligencias,
era el representante legal, encargado o algn dependiente de la quejosa que
haya sido encontrado en el lugar en el que se habra efectuado la diligencia
de noticacin, lo cual es relevante en el caso de las referidas noticaciones,
al haberse realizado cuando la quejosa tena la condicin de no hallada, por
lo que la deuda no es exigible en los trminos del inciso a) del artculo 115
del Cdigo Tributario. Se declara infundada la queja respecto de un procedimiento de cobranza coactiva cuya duda objeto de cobranza s fue noticada
de acuerdo con el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario y no fue
reclamada dentro del plazo regulado por el artculo 137 del referido Cdigo.

Los defectos en la notificacin de los valores no acarrean su


nulidad
RTF N 09679-3-2012 (19.06.12)
Se conrma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la
denegatoria cta de las solicitudes de devolucin vinculada con pagos realizados
respecto de una resolucin de multa. Se seala que la recurrente present una queja cuestionando el procedimiento en la cobranza coactiva de la deuda contenida en
la referida resolucin de multa, por lo que, tal como lo sostiene la Administracin,
en aplicacin a lo dispuesto por el artculo 104 del Cdigo Tributario, oper su
noticacin tcita en dicha fecha. Se precisa que los defectos en la noticacin de
los valores no acarrean su nulidad, al ser independientes a su validez. Se indica
que los pagos realizados correspondan a la deuda pendiente de pago contenida
en el citado valor, no advirtindose un pago indebido susceptible de devolucin
dentro de un procedimiento no contencioso como solicit la recurrente.

Las notificaciones del inciso b) del artculo 104 del Cdigo Tributario
requieren de documento que acredite la confirmacin de su entrega
RTF N 2042-8-2011 (09.02.11)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la Resolucin de Intendencia que declar la prdida del fraccionamiento otorgado al
amparo del artculo 36 del Cdigo Tributario, y se deja sin efecto esta ltima
resolucin. Se seala que si bien la Administracin reere haber noticado
por comunicacin electrnica la resolucin que aprob el fraccionamiento y
estableci el cronograma de pago de las cuotas correspondientes, no obra
en autos el documento que acredite la conrmacin de su entrega conforme
con el inciso b) del artculo 104 del citado cdigo, por lo que no proceda
declarar la prdida del fraccionamiento por incumplimiento de cuotas cuyos
vencimientos no fueron de conocimiento de la recurrente.

No procede efectuar notificaciones en un lugar que no ha sido


declarado como domicilio del notificado
RTF N 06480-2-2010 (18.06.10)
Se declara fundada la queja debido a que la Administracin efectu noticaciones a nombre de un tercero en el domicilio de la quejosa, pese a que
no corresponda.

No resulta legible la fecha de la diligencia de notificacin, ni el


nmero de ceduln, lo que le resta fehaciencia a la misma
RTF N 13713-4-2009 (18.12.09)
Se declara fundada la queja debido a que los valores objeto de cobranza
no fueron noticados con arreglo a ley (al encontrarse el domicilio cerrado se habra procedi a noticar por ceduln, sin embargo, no resulta
legible ni la fecha de la diligencia ni el nmero de ceduln, lo que le
resta fehaciencia), y en consecuencia, no se ha acreditado que la deuda
sea exigible coactivamente. Por tanto, se debe suspender denitivamente
el procedimiento coactivo as como levantar las medidas cautelares que
se hubieren trabado.

El que un local est cerrado no habilita para que se notifique


mediante publicacin
RTF N 03596-3-2008 (19.03.08)
Se declara fundada la queja presentada debiendo la Administracin disponer
la suspensin denitiva del procedimiento de ejecucin coactiva iniciado y
proceder al levantamiento de las medidas cautelares trabadas, atendiendo a
que no existe deuda exigible que d ttulo a dicho procedimiento de cobranza
coactiva , toda vez que no resulta vlida la noticacin por publicacin de la
resolucin que declara la prdida de un fraccionamiento de carcter general,
ya que en el acuse de noticacin se deja constancia que el domicilio scal
existe pero que se encontraba cerrado, circunstancia que no habilita a la
Administracin a aplicar dicho medio de noticacin, y si bien se consigna
la frase local vaco, dicha circunstancia tampoco est prevista por la normatividad vigente a la fecha de noticacin como causal para utilizar como
medio la publicacin.

Definicin de hora hbil. La notificacin efectuada a las 18:35


(hora inhbil) es vlida y surte efectos a partir del da hbil
siguiente
RTF N 07919-3-2007 (17.08.07)
Se conrma la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin
interpuesto contra la resolucin de multa, girada por la infraccin tipicada
en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, por cuanto el
recurrente no present la informacin solicitada por la Administracin.
Se indica que la hora hbil es un rgimen que rige para las entidades
judiciales y administrativas a n que los administrados realicen sus gestiones o actuaciones ante ella, por lo que el hecho que la Administracin
haya noticado al recurrente el requerimiento el 18 de marzo de 2004 a
las 18:35 horas para ser presentado dentro del cuarto da hbil de noticado, se entiende que conforme al artculo 106 del Cdigo Tributario,
el cmputo del plazo para la exhibicin de la documentacin solicitada
se inici el da hbil 18 de marzo de 2004 y culmin el 23 de marzo de
2004, no habiendo el recurrente cumplido con exhibir la documentacin
solicitada en dicha fecha.

Glosario Tributario
1.

2.

Cules son las formas de noticacin?


En los artculos 104 y 105 del Cdigo se han regulado cules son las formas
de noticacin que puede utilizar la Administracin Tributaria para comunicar
o poner en conocimiento del administrado o contribuyente una declaracin o
un acto administrativo.
Qu es la constancia de noticacin?
La Administracin Tributaria genera la constancia de noticacin. Esta permite
apreciar si la noticacin se realiz conforme a ley. Es decir, respetando las

N 271

Segunda Quincena - Enero 2013

reglas procesales. Al respecto se debe indicar que los datos ms importantes


de la constancia de noticacin son: i) lugar exacto donde se realiz la
noticacin; ii) si el domicilio scal se encontr cerrado, iii) si el domicilio
scal no existe; iv) la persona con quien se entendi el acto de la noticacin,
entre otros. Si el administrado considera que el trmite de la noticacin
no cumpli las reglas procesales establecidas por la ley, entonces dicha
noticacin es nula.

Actualidad Empresarial

I-25

Jurisprudencia al Da

rea Tributaria

Indicadores Tributarios

Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA(1)

ENERO-MARZO

ID
12

Remuneracin mensual por el


nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).

ABRIL

Hasta 27 UIT
15%

ID
9

Gratificaciones ordinarias mes de


julio y diciembre.
-Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.

Deduccin de
7 UIT

Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%

Renta
Anual

Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.

=R

Impuesto
Anual

--

Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor

=R

MAYO-JULIO

ID
8
=

=R

AGOSTO

ID

ID
5

=R

SET. - NOV.

ID
4

Exceso de 54 UIT
30%

R : Retenciones del mes


ID : Impuesto determinado

=R

DICIEMBRE

ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2013: S/.1,850.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS


2013
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto

2012

2011

2010

2009

30%

30%

30%

30%

30%

4.1%

4.1%

4.1%

4.1%

4.1%

6.25%

6.25%

6.25%

6.25%

6.25%

30%

30%

30%

30%

30%

Hasta 27 UIT

15%

15%

15%

15%

15%

Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT

21%

21%

21%

21%

21%

Por el exceso de 54 UIT

30%

30%

30%

30%

30%

Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*

* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modicaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA


DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S

No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes

Parmetros

Cuota
Mensual
(S/.)

Categoras

Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)

Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)

5,000

5,000

8,000

8,000

50

13,000

13,000

200

20,000

20,000

400

30,000

30,000

600

CATEGORA*
ESPECIAL
RUS

60,000

60,000

20

* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:


a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.

No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta


cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:

S/.1,500

Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quita


percibidas en el mes no superen la suma de:

S/.2,698

Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.

Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de


negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:

S/.2,158

(1) Tabla de categorizacin modicada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.

TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO

* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los


contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual,
PDT 616-Trabajador independiente.

Dlares

Ao

(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.12).

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

I-26

TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)


D. LEG. N 967 (24-12-06)

Ao

S/.

Ao

S/.

2013
2012
2011
2010
2009
2008

3,700
3,650
3,600
3,600
3,550
3,500

2007
2006
2005
2004
2003
2002

3,450
3,400
3,300
3,200
3,100
3,100

Instituto Pacfico

2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001

Activos
Compra
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
3.441

N 271

Euros
Pasivos
Venta
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3,197
3.431
3.283
3.464
3.515
3.446

Activos
Compra
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
3.052

Pasivos
Venta
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
3.110

Segunda Quincena - Enero 2013

rea Tributaria

DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N 940 (R. S. N 183-2004/SUNAT 15-08-04)

ANEXO 1

CD.

TIPO DE BIEN O SERVICIO

001 Azcar
003 Alcohol etlico

006 Algodn

ANEXO 3

ANEXO 2

004
005
007
008
009
010

OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA


VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra.
Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV

018
023
029
031
032
033
034

Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y
formas primarias derivadas de las mismas
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
Algodn en rama sin desmontar
Oro
Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta
Esprragos
Minerales metlicos no aurferos

012
019
020
021
022
024
025
026
030
037

Intermediacin laboral y tercerizacin


Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Contratos de construccin
Dems servicios gravados con el IGV

011
016
017

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*


- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad
del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del
Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso
de chancado y/o molienda.
No se incluye en esta definicin:
a) A los concentrados de dichos minerales.
b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.

12% 5
9% y 15% 1
7%
10%5
9%3
10%5
15%9
10%
9%
9%
9%
4%
15%2
12%6
12%7
12%7
12%10
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
5%8
9%11

- Tratndose de los traslados a que se reere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)

El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado


con IGV.

10%
10%

SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV


No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional..
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto
por la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.

Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y gure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber vericar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del
IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se reeren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.

Operaciones sujetas al sistema

PORCENT.

Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema


No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

Porcentaje

4%

(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA


SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN


DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Porcent.

Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.

10%

4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.


5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.

5%
3.5%

Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.

(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE


A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)

La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.

Comprende

Percepcin

Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del


Reglamento para la Comercializacin de Combustibles
Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N 045-2001-EM
y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas
Licuado de Petrleo).

Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta

(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

N 271

Segunda Quincena - Enero 2013

Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
etileno) (PET)
comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
vos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
envases tubulares, ampollas y dems recipien- subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
tes para el transporte o envasado, de vidrio;
bocales para conservas, de vidrio; tapones,
tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
dems accesorios para envases, de metal
comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
adquisicin se efectu por consultores y/o promotores
de ventas del agente de percepcin
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00
acabado del cuero

Actualidad Empresarial

I-27

Indicadores Tributarios
Referencia

Bienes comprendidos en el rgimen

14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o


laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de
pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales:
vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00
o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas;
cables, trenzas, eslingas y artculos similares;
de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de
cobre.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00

Referencia

Bienes comprendidos en el rgimen

16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,


placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos similares.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,


6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00

17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros,


cisternas (depsitos de agua) para inodoros,
urinarios y aparatos fijos similares, de cermicas, para usos sanitarios.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/


6910.90.00.00

18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos


19 Discos pticos y estuches portadiscos

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /


2009.90.00.00
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO


Cd.

Mx.
atraso
permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio


del plazo para el mximo atraso permitido

Cd.

Libro o Registro vinculado a


asuntos tributarios

Mx.
atraso
permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio


del plazo para el mximo atraso permitido

Libro caja y bancos

Tres (3)
meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente


a aqul en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del efectivo
o quivalente del efectivo.

15

Registro de ventas e ingresos - artculo


23 Resolucin de Superintendencia
N 266-2004/SUNAT

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente


a aqul en que se emita el comprobante de
pago respectivo.

Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde el primer
da hbil del mes siguiente a aqul en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposicin la renta.

16

Registro del rgimen de percepciones

Libro de ingresos y gastos

Diez (10)
das hbiles

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul


en que se emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los clientes.

17

Registro del rgimen de retenciones

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul


en que se recepcione o emita, segn corresponda,
el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.

Libro o Registro vinculado a


asuntos tributarios

Libro de inventarios y balances

Tres (3)
meses (*)
(**)

Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Libro de retenciones incisos e) y f) del


artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta*

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se realice el pago.

18

Registro IVAP

Diez (10)
das hbiles

Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda.

Libro diario

Tres (3)
meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente de


realizadas las operaciones.

19

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.

Libro diario de formato simplificado

Tres (3)
meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente de


realizadas la operaciones

Libro mayor

Tres (3
meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente de


realizadas las operaciones.

20

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo


5 Resolucin de Superintendencia
N 021-99/SUNAT

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.

Registro de activos fijos

Tres (3)
meses

Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

21

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo


5 Resolucin de Superintendencia
N 142-2001/SUNAT

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.

22

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo


5 Resolucin de Superintendencia
N 256-2004/SUNAT

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.

23

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo


5 Resolucin de Superintendencia
N 257-2004/SUNAT

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.

24

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo


5 Resolucin de Superintendencia N
258-2004/SUNAT

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.

25

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo


artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 259-2004/SUNAT

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.

5-A

Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro


de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o
contnuas:

Registro de compras

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.

Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de


Compras de manera electrnica:
Dieciocho
(18) das
hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente al que


corresponda el registro de operaciones segn las
Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.

normas sobre la materia.

Registro de consignaciones

Diez (10)
das hbiles

10

Registro de costos

Tres (3)
meses

Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente


a aqul en que se emita el comprobante de
pago respectivo.

11

Registro de huspedes

12

Registro de inventario permanente


en unidades fsicas*/*

Un (1) mes

Desde el primer da hbil del mes siguiente de


realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.

13

Registro de inventario permanente


valorizado*/*

Tres (3)
meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente de


realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.

14

Registro de ventas e ingresos

Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de


Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas
o contnuas:
Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente


a aqul en que se emita el comprobante de
pago respectivo.

Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de


Ventas e ingresos de manera electrnica:
14

I-28

Registro de ventas e ingresos

Instituto Pacfico

Dieciocho
(18) da
hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente


a aquel en que se emita el comprobante de
pago respectivo.

* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D. S. N 098-2007-TR,
segn lo seala el articulo 3 del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(Base Legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidacin.
b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
(Base legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artculo 5 de la R. S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13
de la R. S. N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario
permanente en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.

N 271

Segunda Quincena - Enero 2013

rea Tributaria

VENCIMIENTOS Y FACTORES
ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario

BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP

0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-12

23-Ene-13

10-Ene-13

11-Ene-13 14-Ene-13

15-Ene-13

16-Ene-13 17-Ene-13

Ene-13
Feb-13
Mar-13
Abr-13
May-13
Jun-13
Jul-13
Ago-13
Set-13
Oct-13

12-Feb-13
12-Mar-13
10-Abr-13
13-May-13
12-Jun-13
10-Jul-13
12-Ago-13
11-Set-13
11-Oct-13
13-Nov-13

13-Feb-13
13-Mar-13
11-Abr-13
14-May-13
13-Jun-13
11-Jul-13
13-Ago-13
12-Set-13
14-Oct-13
14-Nov-13

14-Feb-13
14-Mar-13
12-Abr-13
15-May-13
14-Jun-13
12-Jul-13
14-Ago-13
13-Set-13
15-Oct-13
15-Nov-13

18-Feb-13
18-Mar-13
16-Abr-13
17-May-13
18-Jun-13
16-Jul-13
16-Ago-13
17-Set-13
17-Oct-13
19-Nov-13

19-Feb-13
19-Mar-13
17-Abr-13
20-May-13
19-Jun-13
17-Jul-13
19-Ago-13
18-Set-13
18-Oct-13
20-Nov-13

15-Feb-13
15-Mar-13
15-Abr-13
16-May-13
17-Jun-13
15-Jul-13
15-Ago-13
16-Set-13
16-Oct-13
18-Nov-13

18-Ene-13

21 Ene-13

22 Ene-13

24-Ene.

20-Feb-13 21-Feb-13 08-Feb-13 11-Feb-13


20-Mar-13 21-Mar-13 08-Mar-13 11-Mar-13
18-Abr-13 19-Abr-13 08-Abr-13 09-Abr-13
21-May-13 22-May-13 09-May-13 10-May-13
20-Jun-13 21-Jun-13 10-Jun-13 11-Jun-13
18-Jul-13
19-Jul-13
08-Jul-13
09-Jul-13
20-Ago-13 21-Ago-13 08-Ago-13 09-Ago-13
19-Set-13 20-Set-13 09-Set-13 10-Set-13
21-Oct-13 22-Oct-13 09-Oct-13 10-Oct-13
21-Nov-13 22-Nov-13 11-Nov-13 12-Nov-13

25 Ene-13

22-Feb-13
22-Mar-13
22-Abr-13
23-May-13
24-Jun-13
22-Jul-13
22-Ago-13
23-Set-13
23-Oct-13
25-Nov-13

Nov-13

11-Dic-13

12-Dic-13

13-Dic-13

16-Dic-13

17-Dic-13

18-Dic-13

19-Dic-13

20-Dic-13

09-Dic-13

10-Dic-13

23-Dic-13

Dic-13

13-Ene-14

14-Ene-14

15-Ene-14

16-Ene-14

17-Ene-14

20-Ene-14

21-Ene-14

22-Ene-14

09-Ene-14

10-Ene-14

23-Ene-14

Nota
: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 302-2012/SUNAT (Publicada el 22.12.12)

TASAS DE DEPRECIACIN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES

Fecha de realizacin de operaciones


Del
Al
01-05-2013
15-05-2013
16-05-2013
31-05-2013
01-06-2013
15-06-2013
16-06-2013
30-06-2013
01-07-2013
15-07-2013
16-07-2013
31-07-2013
01-08-2013
15-08-2013
16-08-2013
31-08-2013
01-09-2013
15-09-2013
16-09-2013
30-09-2013
01-10-2013
15-10-2013
16-10-2013
31-10-2013
01-11-2013
15-11-2013
16-11-2013
30-11-2013
01-12-2013
15-12-2013
16-12-2013
31-12-2013

% Anual
de Deprec.

Bienes
1.

Edificios y otras construcciones.


Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.

5%

20%

* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edicios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.

TASAS DE DEPRECIACIN DEMAS BIENES (1)


Porcentaje Anual de
Depreciacin

Bienes

Hasta un mximo de:


1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas

25%
20%

(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).


(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).

ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones
Del
Al
01-01-2013
15-01-2013
16-01-2013
31-01-2013
01-02-2013
15-02-2013
16-02-2013
28-02-2013
01-03-2013
15-03-2013
16-03-2013
31-03-2013
01-04-2013
15-04-2013
16-04-2013
30-04-2013

N 271

Vigencia

Mensual

Diaria

Base Legal

Del 01-03-10 en adelante

1.20%

0.040%

R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)

Del 07-02-03 al 28-02-10

1.50%

0.050%

Del 01-11-01 al 06-02-03

1.60%

0.0533%

R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-01-01 al 31-10-01

1.80%

0.0600%

R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)

Del 03-02-96 al 31-12-00

2.20%

0.0733%

R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)

Del 01-10-94 al 02-02-96

2.50%

0.0833%

R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y


PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA

ltimo da para realizar el pago

Segunda Quincena - Enero 2013

22-01-2013
07-02-2013
22-02-2013
07-03-2013
22-03-2013
05-04-2013
22-04-2013
08-05-2013

22-05-2013
07-06-2013
21-06-2013
05-07-2013
22-07-2013
07-08-2013
22-08-2013
06-09-2013
20-09-2013
07-10-2013
22-10-2013
08-11-2013
22-11-2013
06-12-2013
20-12-2013
08-01-2014

TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)


EN MONEDA NACIONAL (S/.)

20%
25%
10%
10%
75% (2)

ltimo da para realizar el pago

Nota:

Periodo tributario

Fecha de vencimiento

Oct. 2011

30. Nov. 2011

Nov. 2011

30. Dic. 2011

Dic. 2011

31. Ene. 2012

De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.

Actualidad Empresarial

I-29

Indicadores Tributarios
12,690/12 x 6 = 6,345

Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

Compra
2.591
2.591
2.591
2.591
2.591
2.604
2.607
2.603
2.605
2.611
2.611
2.611
2.612
2.615
2.605
2.602
2.602
2.602
2.606
2.598
2.597
2.597
2.589
2.589
2.589
2.588
2.588
2.587
2.588
2.582

Venta

Compra

DICIEMBRE-2012
Industrias

NOVIEMBRE-2012

Venta

ENERO-2013
Tex S.A.
Compra

Venta

2.592
2.549
Estado de2.578
Situacin2.579
Financiera2.549
al 30 de junio
2.592
2.578 (Expresado
2.579 en nuevos
2.549 soles)2.549
2.592
2.578
2.579
2.548
2.549
2.592
2.577
2.579
2.550
2.551
ACTIVO
2.592
2.579
2.580
2.546
2.547
Efectivo
y
equivalentes
de
efectivo
2.604
2.580
2.581
2.546
2.547
2.608
2.578 comerciales
2.579
2.546
2.547
Cuentas,
por cobrar
- Terceros
2.604
2.574
2.575
2.546
2.547
Mercaderas
2.606
2.574
2.575
2.546
2.547
Inmueb.,
maq.
y
equipo
2.612
2.574
2.575
2.548
2.549
Deprec.,
amortiz.
acum.
2.612
2.574 y agotamiento
2.575
2.551
2.551
2.612activo 2.572
2.573
2.548
2.550
Total
2.613
2.569
2.570
2.548
2.550
PASIVO
2.616
2.564
2.565
2.548
2.550
2.606
2.563
2.564 por pagar
2.539
2.541
Tributos,
contraprest.
y aportes
2.603 y partic.
2.563por pagar
2.564
2.541
2.541
Remun.
2.603
2.563
2.564
2.544
2.545
Cuentas
por pagar
comerciales
- Terceros
2.603
2.561
2.562
2.547
2.548
Cuentas
- Terceros2.553
2.607 por pagar
2.562 diversas
2.563
2.554
Total
2.600pasivo 2.562
2.564
2.553
2.554
2.598
2.561
2.563
2.553
2.554
PATRIMONIO
2.597
2.563
2.564
2.551
2.552
Capital
2.591
2.563
2.564
2.554
2.555
2.591
2.563
2.564
2.552
2.553
Reservas
2.591
2.563
2.564
2.554
2.555
Resultados
acumulados
2.590
2.563
2.564
2.556
2.557
Resultado
del 2.555
perodo 2.557
3.589
2.556
2.557
Total
2.588patrimonio
2.549
2.551
2.556
2.557
2.589
2.549
2.551
2.559
2.560
Total
pasivo
y
patrimonio
2.583
2.549
2.551
2.561
2.563
2.549
2.551
2.559
2.560

DA
01
de 2012

02
03
04
05 S/.
06
344,400
07
152,000
08
117,000
09
160,000
10
-45,000
11
12
728,400
13
14 S/.
15
10,000
16
23,000
17
320,000
18
50,500
19
403,500
20
21
22 S/.
253,000
23
24
12,000
25
-35,600
26
95,500
27
324,900
28
29
728,400
30
31

NOVIEMBRE-2012
Compra
3.274
3.274
3.274
3.274
3.274
3.257
3.286
3.236
3.285
3.301
3.301
3.301
3.230
3.272
3.251
3.206
3.206
3.206
3.288
3.209
3.275
3.316
3.271
3.271
3.271
3.331
3.337
3.287
3.311
3.262

DICIEMBRE-2012

Venta
3.445
3.445
3.445
3.445
3.445
3.395
3.410
3.423
3.604
3.361
3.361
3.361
3.410
3.382
3.391
3.412
3.412
3.412
3.394
3.422
3.364
3.397
3.427
3.427
3.427
3.368
3.388
3.425
3.407
3.414

Compra
3.303
3.303
3.303
3.256
3.325
3.281
3.336
3.280
3.280
3.280
3.223
3.239
3.202
3.286
3.318
3.318
3.318
3.242
3.342
3.369
3.374
3.338
3.338
3.338
3.338
3.338
3.342
3.366
3.330
3.330
3.330

Venta
3.396
3.396
3.396
3.439
3.408
3.436
3.449
3.393
3.393
3.393
3.430
3.449
3.419
3.426
3.385
3.385
3.385
3.412
3.439
3.428
3.405
3.424
3.424
3.424
3.424
3.424
3.471
3.409
3.492
3.492
3.492

ENERO-2013
Compra
3.330
3.330
3.346
3.232
3.288
3.288
3.288
3.239
3.314
3.237
3.276
3.370
3.370
3.370
3.317
3.282
3.364
3.277
3.325
3.325
3.325
3.302
3.302
3.306
3.326
3.426
3.426
3.426
3.379
3.426
3.436

Venta
3.492
3.492
3.391
3.451
3.397
3.397
3.397
3.385
3.378
3.398
3.412
3.436
3.436
3.436
3.455
3.417
3.453
3.475
3.458
3.458
3.458
3.477
3.463
3.473
3.463
3.462
3.462
3.462
3.492
3.497
3.526

(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

II

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)


D

DA
01
02
03
04
05
06
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NOVIEMBRE-2012
Compra
2.591
2.591
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DICIEMBRE-2012

Venta
2.592
2.592
2.592
2.592
2.604
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2.590
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2.588
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Compra
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ENERO-2013

Venta
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Compra
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Venta
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NOVIEMBRE-2012
Compra
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3.274
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DICIEMBRE-2012

Venta
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3.445
3.445
3.445
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3.368
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Compra
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3.303
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3.330

Venta
3.396
3.396
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3.492
3.492
3.492

ENERO-2013
Compra
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3.288
3.288
3.288
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3.325
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3.426
3.426
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Venta
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3.391
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3.462
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3.497
3.526
3.528

(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12


COMPRA

I-30

2.549

Instituto Pacfico

VENTA

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12


2.551

COMPRA

3.330

N 271

VENTA

3.492

Segunda Quincena - Enero 2013