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Rpublique Algrienne Dmocratique et Populaire

Ministre de lEnseignement Suprieur et de la Recherche Scientifique


Facult de Droit de lUniversit dOran
Mmoire de Magister en Droit Bancaire et Financier.

Thme

La fonction Audit interne dans


le recouvrement des crances
bancaires
Prsent et soutenu par
Madame Nourine Fatima
Encadre par
Madame Fatiha Taleb Professeur la Facult de Droit de lUniversit dOran

Membres du Jury : Soutenue le 20 MAI 2014


Prsident

: Monsieur Tani TRARI : Professeur la facult de Droit .

Suffragants :
-

Madame Fatiha TALEB : Professeur la facult de Droit, Encadreur.


Encadreur

Monsieur Ibrahim DAOUDI : Matre de confrence la facult de droit, Examinateur


Examinateur.

- Monsieur Meftah BOUDJLEL : Matre de confrence la facult de droit,


oit, Examinateur.

Anne Universitaire 2013 - 2014

A
Mon pre mon professeur de toujours, et ma trs chre mre
Pour leurs soutiens et encouragements.
A celui qui ma toujours encourag : Mon Mari : Bouabdellah
A mes proches et toute ma famille.

A
Mes amis et tous les gens qui maiment.
A tous ceux qui sont proches de mon cur et dont je nai pas cit le nom.
Au bonheur des plus chers.
Je ddie ce modeste travail.

Remerciements

Jexprime ma sincre gratitude au Professeur Fatiha Taleb la maman de tous les


tudiants, qui ma encourage et soutenue tout au long de mes recherches.
Jadresse mes vifs remerciements tous mes enseignants du magister de droit
bancaire et financier international pour leur dvouement et leur assiduit sans faille aux
cours requis.

II

Rsum :
Lactivit bancaire est devenue plus que jamais un dterminant de la stabilit
financire et conomique dans le monde. Dernirement, la crise des subprimes survenue
aux Etats-Unis dAmrique a encore une fois plac les banques au centre des dbats sur les
crises financires.
La crise a mis en vidence le rle essentiel que jouent les banques en matire de la
stabilit financire. Un contrle et une surveillance particulire des agrgats montaires et
financiers et des procdures de gestion et de suivi des risques sont ncessaires pour
s'assurer de l'efficacit de l'intermdiation bancaire. La supervision, qui doit tre
permanente, vise galement protger les dposants et les investisseurs comme elle permet
d'viter les risques systmiques dcoulant d'une mauvaise gestion et/ou d'engagements trop
importants.
En effet, limportance qua connue le contrle interne a tran avec lui une
augmentation de lintrt accord la fonction de laudit interne. Ceci peut se justifier par
le fait que les auditeurs internes jouent un rle important dans lvaluation des systmes de
contrle interne, quils contribuent maintenir un niveau defficacit satisfaisant. En
raison de leur position au sein de lorganisation et de lautorit dont ils sont investis, les
auditeurs internes jouent souvent un rle important dans le suivi du fonctionnement du
systme de contrle interne. Ils procdent un examen direct du systme de contrle
interne et recommandent des amliorations, ce qui conduirait une matrise des risques et
activits de lentreprise.
Or il est bien connu que les crises conomiques gnrent un accroissement des impays
ce qui a oblig les gouvernements formuler des normes et des directives prudentielles et
dmettre des recommandations sur les meilleures pratiques en matire de protection contre
le risque de crdit et de recouvrement des crances impayes.
Alors :
-

Quel est le rle du contrle et de laudit interne dans lactivit bancaire ?


Quelles sont les procdures qui permettent le recouvrement des impays moindre
couts ?
Est-ce que la mise en place du dispositif Audit interne dans les banques permettra
ces dernires de grer efficacement leurs crances et par ailleurs atteindre les
objectifs viss?

Il nous semble avoir rpondu ces questions et que ce mmoire prsente une topologie
exhaustive pour conduire une action de matrise des risques sur les principales activits et
processus des banques et qui leur permet de gagner en qualit, rapidit et intgrit.

III

Sommaire :
-

Introduction gnrale
Partie I : Lenvironnement de laudit.
Chapitre I : Gnralits sur laudit interne.
Section 01 : Le concept de laudit interne et son volution.
Section 02 : Les formes de laudit interne.
Section 03 : Le positionnement de laudit interne.
Chapitre II : le contrle interne dans les banques : en contexte international.
Section 01 : Lenvironnement rglementaire du contrle interne pour les banques.
Section 02 : Les autorits de contrle et de tutelle.
Section 03 : Lorganisation du contrle interne dans les banques.
Chapitre III : lorganisation et la conduite de laudit interne en
environnement international.
Section 01 : La rglementation bancaire sur laudit interne.
Section 02 : Lorganisation et la conduite de Laudit interne.
Section 03 : Les avantages, les obstacles et les limites du contrle et de laudit
interne dans les banques.
Partie II : Le recouvrement des crances bancaires et le rle important
du contrle et de laudit bancaire.
Chapitre I : Les crances.
Section 01 : la Dfinition des crances.
Section 02 : Les formes des crances.
Chapitre II : Les procdures de recouvrement des crances.
Section 01 : Le recouvrement des crances bancaires en Algrie : lorganisation de
lopration et la rglementation en vigueur.
Section 02 : Prsentation gnrale des procdures de recouvrement des crances
Chapitre III : Le rle du contrle et de lAudit interne en matire
des crances.
Section 01 : Risques majeurs et conditions pralables la matrise des encours
douteux.
Section 02 : Aspect important du contrle interne et les principaux contrles
effectuer en matire des crances.

Conclusion gnrale.

IV

Abrviations utilises :
AMF - Autorit des marchs financiers.
ASF - Association Franaise des Socits Financires.
AFEI - Association Franaise des Entreprises dInvestissement.
AFG - Association Franaise de la Gestion Financire.
AFIC - Association Franaise des Investisseurs en Capital.
ATCI Algrie Tl compensation Interbancaire.
BA Banque dAlgrie.
BCE - Banque centrale Europenne.
BCN- Banque Centrale Nationale.
BDF - Banque de France.
BP - Budget planning.
CAC - Commissaire aux comptes.
CB - Commission bancaire.
CBCB - Comit de Ble sur le Contrle Bancaire
CCSF - Comit consultatif du secteur financier.
CDGF - Conseil de discipline de la Gestion Financire
CECEI - Comit des tablissements de crdit et des entreprises dinvestissement.
CCLRF - Comit consultatif de la lgislation et de la rglementation financire.
CMF - Conseil des marchs financiers (remplac par LAMF).
CNCEP - Caisse Nationale des Caisses dEpargne et de Prvoyance.
COSO - Committee of sponsoring Organization.
COB - Commission des Oprations de Bourse.
CRB - Comit de la rglementation bancaire .
CRBF- Comit de la rglementation bancaire et financire (remplac par le CCLRF)
V

CRC - Comit de la rglementation comptable.


CRCE - Comit de la rglementation comptable.
DGIG - Direction Gnrale de lInspection Gnrale.
EAP - Etat des actions des progrs.
EPE - Entreprises Publiques Economiques.
FAR - fiche daudit et de recommandations.
FBF - Fdration des Banques Franaises.
FICP- Fichier National des Incidents de Remboursement des Crdits aux Particuliers.
FPB - Fonds Propres de Base.
FPR - Fonds Propres Rglementaires
GIFS - Groupement des Institutions Financires Spcialises.
AFECEI- Association Franaise, Etablissements de Crdit et des Entreprises
dInvestissement
IIA - Institut international des auditeurs
lIFACL - Institut franais de lAudit et de contrle interne
PCEC - Plan Comptable des tablissements de crdit.
PCG - Plan comptable gnral (applicable en commerce et industrie)
PSI - Prestataires de Services dInvestissement
R dO - Rapport dOrientation
SEBC - Systme Europen des Banques Centrales
SGP - Socit de gestion des portefeuilles.
SMQ - Systme de management et de qualit
SOX - La loi Amricaine Sarbanes-Oxley
TaRi - Tableau des RisquesUnion.
UEM Union Europenne Montaire.

VI

La fonction Audit interne dans


le recouvrement des crances bancaires

VII

Partie I : Lenvironnement de laudit


Introduction gnrale
Pour assurer sa prennit et son dveloppement, toute organisation, quelle soit
publique ou prive, doit se fixer des objectifs. Une fois cet Horizon stratgique tabli, il
sagit de dfinir les moyens ncessaires pour y parvenir. Enfin il faut veiller la bonne
mise en uvre de ces moyens afin de boucler la boucle. Ce triptyque objectifs - Moyens Mise en uvre rsume trs brivement la dmarche stratgique traditionnelle pratique, de
faon plus au moins formelle, dans toute les organisations.
Dans nos environnements conomiques actuels instables, latteinte de ces objectifs nest
videmment pas certaine. Lorganisation est quotidiennement confronte une multitude
de risques dimportance et de nature trs diffrentes, qui peuvent perturber, voire rendre
impossible, la ralisation de ses objectifs.
Donc cette prise de risque est invitable et ncessaire, cependant elle doit tre matrise.
Le concept de contrle interne , au sens littral du terme correspond la mise en uvre
de dispositions qui assurent une matrise raisonnable des risques dune organisation afin de
lui permettre datteindre ses objectifs.
Le contrle interne est donc un lment fondamental de lenvironnement de contrle
de toute structure, quelque soit sa taille, son secteur dactivit, son environnement.
Enfin le contrle interne, comme tout systme organisationnel, est naturellement sujet
dfaillance. Les volutions externes ou internes impactent systmatiquement le systme
de contrle interne qui doit sadapter en permanence. Afin dassurer que ces dispositions
de contrle remplissent parfaitement leurs rles, les directions gnrales des organisations
se dotent dun outil dvaluation et de surveillance de contrle interne, Il sagit bien
videmment de lactivit daudit interne . Dans ce rle dapprciation de lexistence, de
la bonne application et de lefficience des dispositifs de contrle interne, Laudit pourrait
donc tre qualifi comme tant Le contrle du contrle interne 1.
A lvidence, tant les acteurs majeurs des conomies contemporaines, Partenaires
habituels des entreprises et des particuliers, et intervenants quotidiens sur le march des
capitaux, les banques sont constamment confrontes la prise de dcision en avenir risqu.
1

P. Schick, J.Vera, O.Bourroulih- Parrge, Audit interne et rfrentiels de risques , Dunod, Paris 2010,
P.14.

Partie I : Lenvironnement de laudit


En tant que firmes elles ncessitent et justifient lexistence dun type dorganisation
interne spcifique et doutils de contrles importants selon la nature de leurs activits.
Laudit interne, donc reprsente pour les banques et les tablissements financiers une
ncessit pour sassurer contre tous les risques.
Laudit interne est une activit indpendante et objective, il couvre toutes les autres
fonctions de la banque afin de lui donner une assurance sur le degr de la matrise de ses
oprations et lui apporter des conseils pour les amliorer et contribue crer de la valeur
ajoute, il aide cette organisation atteindre ses objectifs.
Cet outil permet de fournir aux membres de la direction dans lexercice de leurs
responsabilits des informations, des analyses, des apprciations et des recommandations
pertinentes concernant les activits examines.
Il ny a pas daudit interne et plus gnralement daudit sans dispositifs de contrle
interne. En effet, la mission gnrale de laudit interne consiste vrifier si les objectifs de
contrle interne sont atteints.
Parmi les risques majeurs de lactivit bancaire, le risque de crdit demeure la cause
principale des difficults des tablissements de crdit, L'activit de distribution de crdit
tant assortie de risques, il est dans l'ordre des choses que de nombreux concours accords
la clientle des banques et des tablissements financiers ne fassent pas l'objet de
remboursement, soit dans les dlais requis, soit du tout. Ces dfaillances peuvent tre le
rsultat de circonstances objectives et conjoncturelles auxquels cas des arrangements
amiables entre l'institution crancire et le dbiteur peuvent permettre la rcupration totale
ou partielle de la crance notamment la faveur d'un rchelonnement ou d'une
restructuration de l'endettement. Elles peuvent aussi procder de cas d'insolvabilit totale eu
gard l'chec du projet financ, par exemple, et la banque n'a d'autre choix, alors, que de
raliser les garanties dont elle dispose.
En effet, lactivit bancaire a dvelopp de nombreuses oprations particulires au
service du financement des exportations ainsi que de multiples oprations dinvestissement
et de gestion des risques2.

Yves Simon et Delphine Lautier, Techniques Financires Internationales , Ed. Economica, 2003

Partie I : Lenvironnement de laudit


Aussi, une attention particulire est porte aux flux financiers transfrontaliers devenus
depuis 1980 un lment cl de lconomie mondiale3.
Il existe dsormais des accords internationaux concernant la rglementation des
Banques 4 ayant vocation accompagner le commerce extrieur en proposant des formes
de crdit destines aux relations transfrontires5.
Par ailleurs, linternationalisation des activits bancaires y compris les plus courantes
a conduit les lgislateurs nationaux multiplier les textes qui ont une incidence sur les
oprations internationales de banque ou qui visent, directement, les rglementer6.
Les dernires dcennies du XXe sicle ont vu plusieurs crises conomiques. Or il est
bien connu que les crises conomiques gnrent un accroissement des impays ce qui a
oblig les gouvernements formuler des normes et des directives prudentielles et dmettre
des recommandations sur les meilleures pratiques en matire de protection contre de risque
de crdit et de recouvrement des crances impayes.
Le recouvrement des crances revt une importance capitale en matire de gestion des
banques et des tablissements financiers, un mauvais suivi des crances peut en effet avoir
de svres consquences sur lensemble de lexploitation.
Les crances dont lchance est dpasse doivent faire lobjet dun recouvrement
soumis des procdures fiables7.
Alors :
-

Quel est le rle de laudit interne dans les banques ?

Est-ce que la mise en uvre dun dispositif daudit interne permet de se protger
contre le risque croissant des impays et de grer efficacement leurs crances ?

Iffland, Nouvelles politiques bancaires et systme financier international , Ed. Economica, 1987, p. 6.
John Hull, Christophe Godlewski et Maxime Merli, Gestion des risques et institutions financires ,
Pearson Education, 2007, p. 40.
5
Georges Decocq, Yves Gerard, Juliette Morel-Maroger, Droit bancaire , Rev. Banq Edition, 2010, p.
179.
6
Juliette Morel Maroger, Les oprations de banque en droit international priv , These de Doctorat,
Paris, 2003.
7
Marcel Onnainty, Le recouvrement des crances au moindre cot , Editions dorganisation, Paris, 2003,
P. 25.
4

Partie I : Lenvironnement de laudit


Afin de rpondre ces questions, nous proposons le plan mthodologique qui
sarticulera autour de deux parties :
Partie I : Lenvironnement de laudit.
Partie II : Le recouvrement des crances bancaires et le rle important du contrle et
De laudit bancaire.

Partie I : Lenvironnement de laudit

Partie I : Lenvironnement de laudit.


Les caractristiques de lactivit bancaire jointe au souci de lautorit publique
de protger les dpts du public, de surveiller la progression des crdits distribus, de
recenser les oprations avec ltranger, justifient la rigueur qui sattache au contrle des
banques et permettent de comprendre loriginalit et la complexit de la rglementation
comptable des banques.

Chapitre I : Gnralits sur laudit interne


Pour sassurer contre tous les risques cits au chapitre prliminaire, la banque met en
place des contrles importants spcifiques la nature de lactivit bancaires, il sagit de ce
quon appel Audit interne .

Section 01 : Le concept de laudit interne et son volution


Le service daudit interne a la responsabilit dvaluer le fonctionnement du
dispositif de contrle interne et de faire toutes les prconisations pour lamliorer, dans le
champ couvert par ses missions. Le responsable de laudit interne rend gnralement
compte la Direction Gnrale.

Sous section 01 : Aperu historique sur lvolution de laudit


Les praticiens daujourdhui, les auditeurs internes et externes ne sont que les hritiers
dune longue tradition de service qui a volu au fil du temps.
Depuis les ges les plus reculs, il a toujours t indispensable de garder une trace des
recettes et des dpenses, des stocks disponibles et des transactions opres, avec la
ncessit de tenir de tenir des comptes, Les anciens ont donc ressenti trs tt le besoin de
contrler les informations comptables .
Trois mille ans avant notre re, les Egyptiens ont eu la charge de surveiller lensemble
des dpenses et des recettes publiques, et den rendre compte au pharaon.
Dans la cit dAthnes, lpoque dAristote, une commission de logistes vrifie
les comptes de tous les magistrats et remet ses conclusions lassemble qui tranche en
dernier lieu.

Partie I : Lenvironnement de laudit


Mais cest Rome que le verbe audire, qui signifie couter donner sa racine
tymologique notre expression contemporaine Audit -.
De ces quelques exemples, nous remarquons que les Etats et royaumes taient les
seules entits dont le patrimoine avait une masse mritoire dun contrle protecteur car
laudit avait pour but essentiel de protger ce patrimoine.
Il a fallu attendre le 8 me sicle aprs JC pour voir rapparatre les premiers anctres
de nos auditeurs actuels, Cest ainsi que charlemagne a cre le corps des missi dominici
qui enqutent sur les abus de pouvoir, Les dtournements de fonds, sinforment de la
qualit de ladministration avant de rendre compte lempereur.
A laube du 19 me sicle, le souverain britannique DOUARD 1 er a donn ses barons
le droit de faire nommer des auditeurs pour vrifier les comptes. Ces derniers attestent les
comptes de la mention PROBATUM-, approuv.
Pour la France, le mot devient la mode partir des annes 1960, puis les cabinets
daudits diversifirent leurs catalogues de produits partir des annes 1970, le droit
franais assigne la comptabilit le rle de faire connaitre la vritable situation de
lentreprise8.
Cette volution du cadre juridique favorise lapparition en France dune nouvelle
profession ne en USA : LAUDITEUR .
En Algrie et jusqu le 05/07/1973, cest le code de commerce franais, reconduisent
la lgislation existante en 1961 sauf dans ses dispositions contrariantes la souverainet
nationale, qui rgissent lexercice du contrle des comptes pour les entreprises
commerciales.
En 1980, le contrle et la surveillance des comptes publics, ns des nationalisations
des socits trangres sont alors introduits, organiss dans des socits nationales et dans
les tablissements publics caractre industriel et commercial en vue de sassurer de la
rgularit des comptes et danalyser leurs situations actives et passives.

Renards Jaques, Thorie et pratique de laudit interne , Editions EYROLLES, Paris 2008, Chapitre 01
P. 13.

Partie I : Lenvironnement de laudit


Ce systme des contrles externes a fonctionn jusqu' 1980, date de la cration de la
cour des comptes qui a remis en cause le contrle des entreprises socialistes par les
commissaires aux comptes.
Aprs cinq (05) annes dexistence, la mission de la cour des comptes est son tour,
remise en cause par la loi des finances de 1985 qui rhabilite le commissaire aux comptes
dont la dsignation auprs des entreprises publiques conomiques ( E .P .E ) na t
effective qu partir de lanne 1988.
Bien plus, (la loi 88-01 du 12 janvier 1988, impose dans son article 40 ) aux
entreprises publiques conomiques (E.P.E) dorganiser et de renforcer les structures
internes daudit des entreprises , et damliorer dune manire constante leurs procds
de fonctionnement.

Sous section 02 : Dfinition de lAudit


Laudit interne est une procdure indpendante, objective et neutre, exerce en
quipe au sein dune entreprise par des personnes formes. Cette activit a pour but
dinduire une amlioration des performances de lentreprise en sassurant de son bon
fonctionnement et en apportant des conseils.
Paragraphe 01 : Terminologie
Si lon se refaire ltymologie latine du terme Audit, ce dernier (AUDITUS)
signifie couter .Laudit est une audition aboutissant une apprciation au terme de
laquelle, lauditeur formule une opinion motive et sense.
Il permet donc de faire un examen critique en vue de formuler une opinion, il est de
ce fait assimil non seulement au contrle des comptes mais une sorte de rvision
gnrale du fonctionnement de lentreprise.
Paragraphe 02 : Dfinition
Laudit peut tre dfini comme un examen critique destin vrifier que lactivit de
lentreprise est fidlement traduite dans les comptes annuels conformment la
rglementation en vigueur, et un jugement sur la gestion des dirigeants est la procdure de
contrle de lexcution des objectifs de lentreprise.

Partie I : Lenvironnement de laudit


En France, en 1985 ,lensemble des utilisateurs saccorde pour dfinir au sens large
laudit comme une dmarche ou une mthodologie mene de faon cohrente par des
professionnels utilisant un ensemble de technique dinformation et dvaluation afin de
porter un jugement motiv et indpendant ,en faisant rfrence des normes sur
lvaluation, lapprciation, la fiabilit ou lefficacit des systmes et procdures dune
organisation .
Selon cette dfinition, laudit comprend deux grandes approches.
-

Lapprciation de la qualit de linformation produite par lentreprise ;

Lapprciation des performances et de lefficacit des systmes dinformation.


En USA, auditing est le processus par lequel, une personne comptente et

indpendante cumule et value les pouvoirs en dterminer la correspondance avec des


critres bien tablis et den faire un rapport .
Laudit est en effet, une fonction importante dans toute entreprise, compte tenu de ses
missions et prrogatives.la dtermination des dysfonctionnements, la prconisation des
mesures de redressement et de mise en place de procdures ou de leurs amliorations,
constituent autant de moyens dassurer le bon fonctionnement de lentreprise.
LAudit quelque soit sa forme apparat aujourdhui comme un vritable outil de
direction incontournable.
LAudit apparait comme la volont de direction de lentreprise damliorer ses
performances, de laider comprendre le pass et le prsent et agir (prsent et futur).
LAudit constitue de par son apport, le support de gestion capital susceptible
dapporter les lments de rponse aux dysfonctionnements constats loccasion dune
opration; il sopre aussi bien dans les entreprises en difficult que dans celles dites
performantes.
Linstitut International des auditeurs (IIA)9, dont lune des missions est dlaborer les
normes et les pratiques professionnelles, a donn en 1999 une dfinition de laudit interne,
adapt par lIFACL (Institut franais de lAudit et de contrle interne) en ces termes :
Laudit interne est une activit indpendante et objective qui donne une
organisation une assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses
9

Bernard Collas, Encyclopdie de comptabilit, contrle de gestion et Audit , dition Economica, Paris
2000 Art 54, P.740.

Partie I : Lenvironnement de laudit


conseils pour les amliorer et contribue crer de la valeur ajoute. Il aide cette
organisation atteindre ses objectifs en valuant, par une approche systmatique et
mthodique, ces processus de management des risques, de contrle et de gouvernement
dentreprise et en faisant des propositions pour renforcer son efficacit .
Les mots cls de la dfinition de laudit interne connatre sont les suivants :
Activit.
Indpendante et objective / impartiale.
Assurance et conseils.
Aide atteindre objectifs.
Approche systmatique et mthodique.
Evaluation et amlioration.
Processus de management des risques
Daprs les dfinitions cites prcdemment, on peut dgager les caractristiques
suivantes :
1- Laudit est lexamen mthodologique dune situation, cet examen porte toujours sur les
tats financiers et comptables, pour un auditeur lgal, mais doit slargir sur dautres
domaines pour lauditeur interne, et pour que cet examen soit approfondi et
mthodologique, il faut que les auditeurs quils soient internes ou externes procdent
une prparation soigne de la mission.
2- Laudit est exerc par une personne physique :
Comptente : lauditeur doit matriser les diffrents domaines comptables juridiques,
gestion, organisation, sciences humaines et politique gnrale
Indpendance :
vis--vis de lactivit soumise au contrle, ce qualificatif est souvent attach
lauditeur interne lorsquon veut souligner que la fonction exerce ne saurait subir ni
influence ni pression susceptibles daller lencontre des objectifs qui lui sont assignes,
cest pourquoi lauditeur interne doit tre rattach au niveau hirarchique le plus lev de
lentreprise.
3- Laudit est exerc en vue dexprimer une opinion motive sur la concordance globale
de la situation de lentreprise par rapport aux normes.
9

Partie I : Lenvironnement de laudit


Section 02 : Les formes daudit
Sous section 01 : En fonction de lobjectif de la mission :
Paragraphe 01 : Laudit financier conduisant la certification est laudit lgal
Son objectif est de vrifier et de certifier que les comptes annuels ou consolids
donnent une image fidle. Il fait partie de laudit lgal (que la loi confie aux commissaires
aux comptes).dautres expressions sont utilises telles que : audit comptable et financier,
audit financier, audit des tats financiers ou simplement audit.
Paragraphe 02 : Laudit financier
Laudit financier dsigne les missions qui prennent directement appui sur les tats
financiers de lentreprise pour tudier les comptes annuels ou consolids. Son objectif est
de vrifier tout ou partie du processus comptable (comptes annuels, Etats financiers,
documents comptables..etc).
Paragraphe 03 : Laudit de la gestion
Sa finalit est de porter un jugement critique sur une opration de gestion ou les
performances dune ou plusieurs personnes, Il a pour objectif dapporter les preuves dune
fraude ou dune malversation.
Il diffre de laudit financier en ce sens que ce dernier a pour objet la vrification de la
bonne transcription en langage comptable des oprations de lentreprise, tandis que le
premier a pour objet de juger la pertinence de ces oprations et la qualit des dirigeants.
Paragraphe 04 : Laudit oprationnel
Laudit oprationnel comprend toutes les missions qui visent amliorer les
performances de lentreprise. Il analyse les risques et les dficiences existants dans le but
de donner un conseil, de faire des recommandations, de mettre en place des procdures ou
de proposer de nouvelles stratgies.
Laudit oprationnel a pour objet de rpondre aux questions suivantes :
-

Est-ce que cela fonctionne ?


Quelles mesures correctives prendre si cela ne fonctionne pas ?
Comment parvenir un meilleur fonctionnement ?
Quels problmes vont se poser dans lavenir ?
10

Partie I : Lenvironnement de laudit


Sous section 02 : En fonction du domaine dinvestigation de
la mission
Laudit couvre tous les domaines que lauditeur juge ncessaire de contrler pour fonder
son opinion. Ainsi, la spcifi de lentreprise peut le conduira se spcialiser afin de proposer
un service complet dans des domaines ou des activits particuliers (informatique, juridique,
environnement..).On parle alors daudits qualifis dont lobjectif est li ceux de laudit
financier, oprationnel ou de gestion :
A- Laudit social : Contrle de la paie, des sources humaines, des dclarations
sociales et de conditions de travail.
B- Laudit dvaluation : Pralable une acquisition dentreprise.
C- Laudit dvaluation : Audit des effets des activits de lentreprise sur son
environnement naturel.
Dans lentreprise, lAudit doit sappliquer :
La qualit de linformation produite.
La fiabilit des structures dorganisation et des systmes de gestion.
Loptimalisation de lemploi des ressources.
Ladquation des rsultats aux objectifs viss.
En rgle gnrale lAudit :
1- Est un examen mthodologique dune situation.
2- Est exerc par une personne indpendante et comptente.
3- Permet de sassurer de la validit matrielle des lments contrls par cette
personne.
4- Permet de vrifier la conformit de ces faits avec les rgles, les normes et les
procdures du systme de contrle interne.
5- Permet dexprimer une opinion motive sur la concordance globale de cette
situation par rapport aux normes.

11

Partie I : Lenvironnement de laudit


Sous section 03 : En fonction de lintervenant
Lauditeur peut tre interne ou externe lentreprise.
Paragraphe 01 : Laudit interne
Exerc par un salari de lentit audite, laudit interne est une fonction
indpendante dapprciation, exerce dans une organisation par un de ses dpartements pour
examiner et valuer les activits de cette organisation. Lobjectif tant daider les membres
de lorganisation exercer efficacement leurs responsabilits. A cet effet, laudit interne leur
fournit des analyses, apprciations, recommandations, conseils et informations sur les
activits examines
Laudit interne est donc dfini comme tant une activit indpendante par laquelle un
professionnel de lentreprise procde la rvision priodique des instruments dont dispose
la direction pour contrler et grer lentreprise.
Les objectifs principaux des auditeurs internes sont :
1- Vrifier si les procdures en place comportent les scurits suffisantes.
2- Vrifier si les informations communiques la direction par les diffrentes structures
oprationnelles sont fiables.
3- Vrifier si les oprations ralises sont rgulires.
4- Vrifier si les organisations mises en place sont efficaces.
Laudit interne est donc un contrle de direction qui a pour fiabilit de mesurer
lefficacit des autres contrles examins lintrieur de lentreprise.
Laudit interne est un dispositif interne lentreprise qui vise 10 :
1- Apprcier lexactitude et la sincrit des informations notamment comptables.
2- Assurer la scurit physique et comptable des oprations.
3- Garantir lintgrit du patrimoine.
4- Juger de lefficacit des systmes dinformations.

10

J. Renard, Thories et pratiques de laudit interne ,4

12

me

dition, Paris 2002,P. 60.

Partie I : Lenvironnement de laudit


Paragraphe 02 : Laudit externe
La mission du contrleur externe est de : Vrifier et dexprimer une opinion sur les
comptes. Il sassure que ces derniers traduisent bien les oprations ralises dans leur
intgralit et quils ne donnent pas une image de lentreprise contraire sa situation effective,
et quils sont conformes au rfrentiel comptable utilis.
Laudit externe est exerc par une personne indpendante de lorganisation audite, qui
na avec celle-ci aucun contrat de travail11.
On assimile souvent laudit externe au commissariat aux comptes (CAC) qualifi de
contrleur ou auditeur lgal, sa mission est institutionnelle. Laudit lgal comprend une
mission daudit financier conduisant la certification, des vrifications lgales spcifiques et
des interventions connexes dans le cas de faits dlictueux (de nature compromettre la
continuit de lexploitation) devant tre rvls au procureur de la rpublique. La mission du
commissaire aux comptes est exclusive de toute fonction rmunre chez le mme client.

Section 03 : Positionnement de laudit interne


Cette partie est consacre ltude du positionnement de lAudit interne par rapport :
Laudit externe.
Linspection.
Le contrle de gestion.
La qualit.

Sous section 01 : Laudit interne et laudit externe


Laudit externe est une fonction indpendante des socits dont la mission est de
certifier les comptes, tats financiers et rsultats. Il est donc exerc par une personne
indpendante de la socit, cette personne peut tre consultant, organisateur, commissaire
aux comptes (CAC). Lequel est choisi par lassemble gnrale de la socit qui a pour
mission, certifier limage fidele des comptes prvus par la loi.

11

J. Raffegeau, P. Dufils, R. Gonzalez, F.I. Ashworth : Audit et contrle des comptes, collectives, Edition :
public Union, Paris, 1998, P. 7.

13

Partie I : Lenvironnement de laudit


La diffrences entre les deux types de lAudit 12:
-

Lauditeur interne appartient au personnel de lentreprise.

Lauditeur externe ou (Commissaire aux comptes) est dans la situation dun prestataire
de services juridiquement indpendant.

Lauditeur interne travaille pour le bnfice des responsables de lentreprise (direction


gnrale).

Lauditeur externe certifie les comptes lintention des : Fournisseurs, clients,


banquiers et grandes entreprises.

Lobjectif de laudit interne est dapprcier la bonne matrise des activits de


lentreprise.
Alors que lobjectif de lAudit externe est de :

Certifier les comptes annuels ou consolids;

Porter un jugement ;

Amliorer les performances de lentit audite.


Le champ dapplication de lAudit interne est vaste parce quil concerne lensemble

des fonctions de lentreprise dans toutes leurs dimensions.


Le champ dapplication de lAudit externe englobe tout ce qui concourt la
dtermination des rsultats, llaboration des tats financiers dans toutes les fonctions de
lentreprise.
Lauditeur externe est intress par toute fraude, ds linstant quelle a une incidence
sur les rsultats.
En revanche, une fraude touchant par exemple, la confidentialit des dossiers du
personnel, concerne lAudit interne et non lAudit externe.
Lauditeur interne doit tre indpendant seulement des fonctions quil est cens
contrler.

12

Renards Jaques, Thorie et pratique de laudit interne , Opcit, P.57.

14

Partie I : Lenvironnement de laudit


Lindpendance de lauditeur externe est celle du titulaire dune profession librale,
elle est juridique et statutaire.
Lauditeur interne travaille en permanence dans son entreprise sur des missions
planifies en fonction des risques.
Lauditeur externe ralise en gnral sa mission des moments privilgies pour la
certification des comptes : fin de trimestre, fin de lanne.
Dans la phase intermdiaire de sa mission, dite de contrles intrimaires, le CAC est
amen apprcier, comme lauditeur interne la qualit du systme de contrle interne.
Mais deux aspects distinguent fondamentalement leurs missions respectives. Dune part le
CAC se proccupe de la dimension du contrle interne principalement et presque
exclusivement au niveau du primtre comptable et financier Il ne se proccupe que des
processus qui impactent directement les tats financiers et napprhende pas les autres
natures de risques. Dautre part lors de ces contrles intrimaires, lobjectif du CAC est
avant tout didentifier les faiblesses du contrle final. Il na pas ce niveau, un vritable
rle de conseil en matire de contrle interne.

Sous section 02 : LAudit interne et linspection


LAuditeur interne comme linspecteur est membre du personnel de lentreprise, on
trouve des inspecteurs qui font de linspection et de lAudit en mme temps.
Linspection na pas pour vocation dinterprter ou de mettre en cause les rgles et
directives, cest que lon est en prsence dune inspection qui exerce une fonction dAudit.
Linspection ralise des contrles exhaustifs plus que des simples tests alatoires,
elle peut intervenir spontanment de son propre chef, alors que laudit interne nintervient
que sur un mandat.

15

Partie I : Lenvironnement de laudit


Cest-a-dire que laudit interne considre que le responsable le chef est toujours
responsable et donc critique les systmes et non les hommes (value le fonctionnement des
systmes), alors que linspection dtermine les responsabilits et fait ventuellement
sanctionner les responsables (value le comportement des hommes parfois leurs comptences
et qualits).

Sous section 03 : Laudit interne et le contrle de gestion


Laudit interne passe dun simple contrle comptable lassistance au
management dans la matrise des oprations, alors que le contrle de gestion passe de la
simple analyse des cots au contrle budgtaire puis un vritable pilotage de lentreprise.
On peut galement juger utile, avant daborder les diffrences, de souligner les
points communs existant entre les deux fonctions :
Les points communs entre laudit interne et le contrle de gestion13 :
- Les deux fonctions sintressent toutes les activits de lentreprise ;
- Lauditeur interne et le contrleur de gestion attirent lattention et proposent, mais ils
nont pas de pouvoirs oprationnels ;
- LAudit interne et le contrle de gestion sont relativement rcents et encore en pleine
priode dvaluation.
Les diffrences :
- LAudit interne vise matriser les activits par un diagnostic des dispositifs de contrle
interne. Par ailleurs le contrleur de gestion sintresse plus linformation quaux
systmes et procdures de travail.

13

M. Joanny, Audit interne et contrle de gestion , Edition Les chos, Paris, 1992, P. 10.

16

Partie I : Lenvironnement de laudit


- Le contrleur de gestion prend en considration tout ce qui est chiffr ou chiffrable ;
mais lauditeur interne sintresse beaucoup plus aux procdures, la qualit et
lenvironnement de lentreprise.
- Lauditeur interne effectue ses diverses missions tout au long de lanne et son activit
est planifie et systmatise.
- Le contrleur de gestion a une activit largement dpendante des rsultats de
lentreprise.
- Les mthodes de travail de lauditeur interne sont originales et spcifiques la fonction,
et elles sappuient sur les informations oprationnelles (prvisions et ralisations).

Sous section 04 : LAudit interne et la qualit


Lobjectif de laudit est de dterminer laptitude dun organisme satisfaire
durablement aux exigences de ses clients et leur donner confiance par la mise en uvre
dun systme de management et de qualit efficace (SMQ), conforme aux exigences de la
norme ISO 9001 (version 2000).14
La qualit peut tre applique au fonctionnement du service daudit interne, le
responsable de laudit interne doit tablir et mettre en uvre un plan de contrle qualit pour
valuer les activits de service, destines des clients et des fournisseurs.
A ce titre, la dmarche qualit intresse les auditeurs internes qui doivent lutiliser
pour amliorer leurs performances et rduire les insatisfactions de leurs clientles, la qualit
peut tre audite.
Laudit qualit interne est donc une activit dauto valuation, rgulire qui a pour
objectif de percevoir en permanence cette aptitude de lorganisation respecter sa finalit,
laquelle est rgule par ladoption du rfrentiel ISO 9001 quil soit assurance ou
management.

14

Elisabeth Bertin, Audit interne , Eyrolles- dition dorganisation-Paris, 2007,P .33.

17

Partie I : Lenvironnement de laudit

Chapitre II : le contrle interne dans les banques : en


contexte internationale.

Lorsquon examine la fois le CRBF 97-02, Ble 2 ou la loi SOX, le point de


convergence principal rside dans laffirmation nette de la ncessaire existence dun
dispositif de contrle interne au sein duquel laudit interne tient une place centrale.

Section 01 : Lenvironnement rglementaire du contrle


interne pour les Banques.
Il tait devenu imprieux pour la communaut financire internationale de mettre
en place des mcanismes de prvention et de protection afin de prmunir le systme
bancaire contre les diffrents chocs. C'est ainsi, qu'avec les travaux du Comit de Ble, ont
t mises en place de vritables normes prudentielles ayant pour but de limiter l'exposition
aux risques bancaires et amener les banques prendre des engagements en tenant compte
de normes universellement acceptables. Ces normes se sont affines et ont dbouch sur la
mise en place d'un ensemble de rgles de bonne conduite et de transparence que les
banques et tablissements financiers se doivent de respecter et les banques centrales de
rglementer et d'en contrler le bon respect.
C'est dans ce cadre que s'inscrit l'effort soutenu du Conseil de la Monnaie et du Crdit,
de la Banque d'Algrie et de la Commission Bancaire en matire de rglementation et de
supervision de l'activit bancaire15.

Sous section 01 : la rglementation internationale sur le contrle bancaire


La rglementation, tant anglo-saxonne que franaise, est structurante pour
lexercice du contrle bancaire.

15

les banques de droit algrien respectent largement les rgles prudentielles, les vingt tablissements agrs
respectent largement les rgles prudentielles, elles enregistrent un ratio de solvabilit bancaire (couverture
des engagements par les fonds propres) de lordre de 24% la fin 2011 grce notamment aux effets de la
recapitalisation des banques effectue en 2009, soit, un ratio fonds propres rglementaires par rapport aux
risques encourus de 24% et un ratio fonds propres rglementaires de base par rapport aux risques encourus de
17,2%. - Hayat Abbad, Rglementation prudentielle, stabilit financire et dveloppement conomique en
Algrie , Colloque international en Facult des sciences conomiques, sciences commerciales et sciences
de gestion, universit A/Mira de Bjaia.- Laboratoire dconomie et dveloppement, 2012, p 09.

18

Partie I : Lenvironnement de laudit


Ci-dessous, figurent les rfrences cls, et notamment le rglement CRBF 97-02
qui tient lieu de socle rglementaire de rfrence en matire de contrle interne en
environnement international et sert dangle de prsentation privilgi des mtiers du
contrle dans le cadre de cette tude.
Paragraphe 01 : Le rglement 97-02 sur le contrle interne en France
La premire rfrence lobligation de mettre en place un contrle interne au sein
des banques apparat avec le rglement CRB n 88-04 du 22 fvrier 1988 qui instaure des
systmes de mesure, surveillance et de contrle des risques encourus sur les marchs
financiers terme par les banques en distinguant : la mesure des positions et des rsultats
et la surveillance ainsi que la gestion des risques.
Le rglement CRB n 07 du 20 juin 1990 va plus loin avec lobligation pour une
banque de se doter dun systme de surveillance interne des risques de signature encourus
sur chacune des contreparties bancaires, et dun systme de surveillance des ressources
interbancaires.
Le rglement CRB n 90-08 du 25 juillet 1990 va complter le prcdant en
instaurant lobligation de se doter dun systme de contrle interne : Lobligation de
dsigner un responsable charg dvaluer la cohrence et lefficacit du contrle
interne , lobligation de garantir lexistence dune piste daudit, lobligation dlaborer un
document prcisant les objectifs de contrle interne et les moyens destins assurer cette
fonction et lobligation dlaborer un rapport annuel sur les conditions dans lesquelles le
contrle interne est assur.
Ce rglement a dfini les objectifs suivants :
-

Vrifier que les oprations ralises par ltablissement ainsi que lorganisation et
Les procdures internes sont conformes aux dispositions lgislatives et
rglementaires en vigueur, aux normes et usages professionnels et dontologiques et
aux orientations de lorgane excutif.

- Vrifier que les limites fixes en matire de risques, notamment de contrepartie, de


change, de taux dintrt ainsi que dautres risques de march, sont strictement
respectes.
- Veiller la qualit de linformation comptable et financire, en particulier aux
Conditions denregistrement, de conservation et disponibilit de cette information

19

Partie I : Lenvironnement de laudit


Le rglement du 21 fvrier 1997 du Comit de la Rglementation Bancaire et
financire16 CRBF n 97-02 qui a abrog ces textes compter du 1er octobre 1997 modifi
par larrt du 31 mars 2005, constitue une tape majeure dans la surveillance des risques
et lefficacit des contrles au sein des tablissements de crdit. Il reste encore aujourdhui
la rfrence en termes de contrle interne.
Les rgles applicables aux tablissements de crdits ont t tendues aux entreprises
dinvestissement autres que les socits de gestion de portefeuille avec le rglement CRBF
n 2001-01 qui a modifi le 97-0217.
Le rglement CRBF n 2004-02 du 15 janvier 2004 a rajout aux entreprises
assujetties les personnes morales tablies en France et ayant pour objet lactivit de
compensation dinstruments financiers. Ce rglement a, par ailleurs impos aux
tablissements financiers de prsenter des plans de continuit dactivit pour sadapter aux
nouvelles rgles de Bale II.
Le 25 fvrier 2005, Le CCRLF, qui a entre-temps remplac le CRBF a mis un avis
favorable sur le projet darrt modifiant le CRBF n 97-02.
Larrt du 31 mars 2005, le CCLRF est entr en vigueur au 1er Janvier 2006. Il inclus
une nouvelle catgorie dentreprise assujettie : Les personnes morales tablies en France
ayant pour objet principal ou unique lactivit de conservation ou dadministration
dinstruments financiers.
Les principaux objectifs de la rvision sont :
-

Le renforcement du contrle de la conformit des oprations effectues par les

banques, en introduisant un dispositif complet et spcifique didentification et de contrle


du risque de non-conformit.
-

Lamlioration du contrle des activits externalises : des clauses spcifiques

permettant aux autorits de contrle dassurer un meilleur suivi de ces activits qui devront
figurer dans les contrats passs entre les banques et certains de leurs prestataires.

16

Le Comit a pour mission de fixer dans le cadre des orientations dfinies par le gouvernement et sous
rserve des attributions du Comit de la rglementation comptable, des prescriptions dordre gnral
applicables aux tablissements de crdit et aux entreprises dinvestissement .
17

Dov Ogien, Comptabilit et Audit bancaire , Dunod, Paris 2006, p 410,416.

20

Partie I : Lenvironnement de laudit


Larrt du 31 mars 2005 relatif au contrle interne des tablissements financiers
reprend la mme structure que le rglement CRBF n 97-02.
Le titre premier prcise la ncessit dadapter le dispositif la nature et au volume de
leurs activits, leur taille, leurs implantations et aux risques de diffrentes natures
auxquels elles sont exposes. Lorsquune entreprise assujettie est affilie un organe
central, le contrle interne de cette entreprise est organis en accord avec lorgane central.
Le rglement donne les dfinitions de lorgane excutif, de lorgane dlibrant et
dlimite la comparaison et les fonctions dun ventuel comit daudit. Il dfinit les
oprations de crdit et recense 7 risques : risque de crdit, de march, de taux dintrt
global, de liquidit, de rglement, oprationnel et juridique.
Les titres suivants du rglement sont en adquation avec lorganisation du contrle
interne tel quil est envisag par le rglement. Le contrle interne doit comprendre :
-

Un systme de contrle des oprations et des procdures internes ;

Une organisation comptable et du traitement de linformation ;

Des systmes de mesures des risques et des rsultats ;

Un systme de documentation et dinformation ;

Un dispositif de surveillance des flux despces et de titres.


Paragraphe 02 : Le comit de Ble sur le contrle bancaire
La rglementation bancaire internationale en matire de contrle bancaire et de

protection contre les risques (surtout le risque de crdit) a pour cadre le comit de Ble sur
le contrle bancaire (CBCB) qui est une manation de la banque des Rglements
internationaux. Il est compos de reprsentants (minents) des banques centrales et des
autorits de contrle bancaire des pays de G10 et de Luxembourg. Il a t cre en 1974, au
lendemain de laffaire Herstatt, afin de formuler des normes et des directives prudentielles
et dmettre des recommandations sur les meilleures pratiques en matire de gestion des
risques bancaires internationaux18.
Le premier accord fixant une norme minimale en manire de fond propre et
dterminant un cadre pour la mesure du risque de crdit a t labor au sein du CBCB.

18

F. Taleb, Dcomposition du risque, gestion du risque de crdit et crdits financiers moyen et long
termes (en euro-monnaie), Oran, 2009,p .70 et s.

21

Partie I : Lenvironnement de laudit


Publi en 1988, cet accord est devenu une norme universelle. Il fixe un ratio minimum
obligatoire de fonds propres et prescrit que le capital social et les lments assimilables
des fonds propres de toute banque internationale reprsentent au moins 8 % de ses actifs
pondrs par les risques.
Ce ratio est universellement dnomm ratio cooke (du nom du prsident, lpoque, du
comit de Ble, par ailleurs gouverneur de la banque dAngleterre).
Mis en application en 1993, Laccord de 1988 a permis dharmoniser lenvironnement
rglementaire international et damliorer la gestion des banques. Il fut amend en 1996
pour remdier certains inconvnients quavait rvls son application.
Ds 1997, les travaux furent repris, toujours dans le cadre du comit de Ble prsid,
cette poque, par William Mc Donough, alors prsident de la Rserve Fdrale de New
York, en vu de proposer aux banques un nouveau ratio dadquation de leurs fonds
propres. Aprs plus de 6 ans de discussions et de concertation avec les rgulateurs
nationaux et les banques internationales, la BRI devait proposer au quatrime trimestre la
version finale du nouveau ratio de solvabilit, cette nouvelle version vise :
-

A mieux prendre en compte les diffrents aspects du risque, en particulier le risque de


crdit,

Favoriser le dveloppement des systmes de notation interne au sein des


tablissements de crdit,

Encourager le dveloppement doutils de mesure et de gestion des risques,

Amliorer les allocations de fond propres des banques.


Cette nouvelle rglementation devait entrer en vigueur le 31 dcembre 2006, date

laquelle le ratio Mc Donough succdera au ratio cooke. La nouvelle rglementation


repose sur trois piliers : une exigence minimale en fonds propres, un processus dexamen
des procdures internes mises en place par les banques pour valuer ladquation de leurs
fonds propres aux risques auxquelles elles sont confrontes et un ensemble de rgles en
matire de publication dinformation19.

19

F. Taleb, Dcomposition du risque, gestion du risque de crdit et crdits financiers moyen et long
termes (en euro-monnaie), opcit, p. 73.

22

Partie I : Lenvironnement de laudit


Premier pilier : Lexigence en matire de fond propres. La logique de calcul
du ratio Mc Donough reste identique celle du ratio Cooke, savoir un rapport entre des
fonds propres et un encours des risques. Mais cette exigence est profondment rnove par
une meilleure prise en considration du risque de crdit et par la prise en compte explicite
des risques oprationnels. Toute banque devra respecter, au titre des exigences minimales
en fonds propres, un ratio : fonds propres / Risque de crdit + risque oprationnel + risque
de march 8%.
La mesure du risque de crdit sappuie au choix de la banque, sur lune des trois
mthodes suivantes :
-

Une mthode standard reposant sur une classification des risques obtenue partir de
notations externes fournies par les instructions agres par le CBCB (agences de
notation, etc) ;

Une mthode base sur des notations internes et sur une classification des risques
obtenue partir des probabilits de dfaillance identifies par les banques pour
chacun de leurs portefeuilles. Le taux de perte et la porte des dfaillances restant
fixs par le CBCB ;

Une mthode avance reposant entirement sur des statistiques et des donnes
internes la banque.
Les trois mthodes peuvent tre panaches, les banques ayant toute latitude de

choisir des mthodes diffrentes en fonction des portefeuilles et de leur localisation


gographique. Les systmes de notation interne seront valids par les autorits de contrle
nationales et internationales.
Les risques oprationnels sont les risques de perte rsultant de linadaptation ou de la
dfaillance de procdures internes, de personnes et de systmes, ou rsultant dvnements
extrieurs
Ces risques vont de lerreur de saisie la fraude informatique en intgrant lincendie
des centres vitaux de la banque ( la salle de march du crdit Lyonnais) et les attentats
terroristes (VIRA Londre et Quaida au World Trade Center).
Avant dtre montrer du doigt, les risques oprationnels ntaient pas inconnus des
banques, mais elles les graient sans aucune standardisation. Jusquen 2002, les efforts des
banques staient concentrs sur la gestion des risques de march et du risque de crdit.
23

Partie I : Lenvironnement de laudit


Lobligation qui leur est dsormais faite de sintresser aux risques oprationnels doit en
amliorer la gestion et la prvention, de la mme faon que lintrt port partir de 1988
aux risques de march et, accessoirement ( lpoque), au risque de crdit, en avait
beaucoup amlior lapprhension, la matrise et la gestion. Sintresser aux risques
oprationnels va conduire les banques analyser leurs procdures de contrle interne et
damliorer afin de supprimer les risques qui dpendent delles de faon nallouer des
fonds propres quaux vnements extrieurs.
Deuxime pilier :
Les procdures internes mises en place par les banques pour valuer ladquation
de leurs fonds propres aux risques seront values de manire qualitative par les autorits
de contrle.
Ce dispositif permet aux agences de supervision bancaire de dterminer la validit
des procdures et dobliger les contrls les modifier en cas de doute. Les contrleurs
peuvent fixer un niveau de fonds propres suprieurs 8% si les risques lexigent.
Le processus de surveillance prudentielle renforce donne, par consquent, une plus
grande marge de manuvre aux agences de supervision, en leur permettant de discriminer
diffrents types de banques20.
Troisime pilier :
La communication financire des banques doit tre renforce en ce qui concerne
linformation sur la composition de leurs fonds propres, la ventilation des actifs par
secteurs conomiques et par zones gographiques, le systme de notation interne et les
allocations de fonds propres affects aux diffrents risques.
La dernire crise financire, qui a fortement impact les marchs financiers et plus
globalement lconomie mondiale, a mis en vidence les limites du dispositif rglementaire
actuel dfini par les accords Ble II. En effet, mme si le dispositif Ble II a permis une
avance majeure dans lamlioration des mthodes de mesure des risques dans les
tablissements bancaires (mesure affine du risque de crdit, introduction du risque
Oprationnel), la crise a rvl linsuffisance de ce dispositif couvrir correctement
Lensemble des risques (notamment le risque de liquidit, le risque de procyclicit,
Lencadrement insuffisant du risque de march). Sous limpulsion du G20, le Comit de
Ble a labor un ensemble de nouvelles mesures dites Ble III visant renforcer les ratios
F. Taleb, Dcomposition du risque, gestion du risque de crdit et crdits financiers moyen et long
termes (en euro-monnaie), opcit, p. 75.
20

24

Partie I : Lenvironnement de laudit


de solvabilit de Ble II et amliorer de faon plus globale le dispositif de supervision du
systme financier lchelle internationale afin de se prmunir contre de nouvelles crises
systmiques21.
Bale III :
En dcembre 2010, le Comit de Ble sur le contrle bancaire a publi un paquet de
rformes, appel Ble III, au sujet de ses normes internationales de rglementation
existantes. Ces rformes entendent renforcer les dispositions rgissant fonds propres et
liquidits de par le monde et, partant, accrotre la rsistance du secteur bancaire afin de
rduire les effets ngatifs, sur lconomie relle, de problmes pouvant surgir dans le secteur
financier, indpendamment de lorigine du choc dclencheur.
Lorientation des nouvelles mesures rglementaires Ble III sarticule autour de deux
approches :

Une approche micro-prudentielle: pour amliorer, au niveau de chaque tablissement


financier, la capacit rsister en priode de stress travers le renforcement des normes
dexigence de fonds propres, de liquidit et de standard de gestion des risques ;

Une approche macro-prudentielle: pour limiter la pro-cyclicit et renforcer la


Surveillance du risque systmique.
Le processus dlaboration des rgles Ble III 22 a fait lobjet dun intense lobbying de

la part des banques afin dajuster les modalits de mise en uvre. Un dlai assez long a t
21

Riadh Sellami, Application des nouvelles rformes Ble III dans le contexte du march Maghrbin, Le
Maghreb en mouvement , dit par Kurt Salmon, 2011, p.44, 45.
22

Sur le plan micro-prudentiel, parmi les mesures cls proposes, on peut citer :
le renforcement de la qualit et de la quantit des fonds propres (partie numrateur du ratio de solvabilit).
Autrement dit, les fonds propres durs , composs dactions et de bnfices mis en rserve, devront
prsenter 7 % des activits de march ou de crdit des banques, contribuant ainsi limiter lincitation la
prise de risque;
lamlioration de la couverture des risques de march et de contrepartie (partie dnominateur du ratio de
solvabilit) : durcissement par rapport aux accords Ble II des rgles de calcul des exigences en fonds
propres, notamment sur les activits de marchs et de la titrisation qui ont t fortement impactes lors de la
dernire crise financire. Il est question de mettre en place une srie de mesures complmentaires pour mieux
apprhender le risque en cas dvnement extrme;
lencadrement du risque de liquidit. Le Comit de Ble propose la mise en place de deux ratios de liquidit
: le liquidity coverage ratio (LCR), ratio court terme qui exigerait des banques de dtenir un stock dactifs
sans risque facilement ngociables, afin de rsister pendant trente jours une crise ; et le net stable funding
ratio (NSFR), ratio long terme qui vise le mme objectif, mais sur un an. En clair, les tablissements de crdit
ne pourraient investir dans des actifs long terme quavec des ressources long terme. Idem quant aux actifs
court terme ;
lintroduction dun ratio de levier : il permet dvaluer la taille des engagements des banques par rapport
la taille de leur bilan afin dviter un trop fort endettement des banques , Riadh Sellami, ,op, cit, page 47.

25

Partie I : Lenvironnement de laudit


ngoci afin de donner le temps aux tablissements bancaires de se conformer aux
nouvelles exigences et dadapter ventuellement leurs activits et leurs business modles
sans menacer le financement de lconomie dans son ensemble :
Renforcement progressif des rgles de calcul des fonds propres ; 2013 jusqu 2019 ;
Ratio de liquidit : entre en vigueur en 2015 pour le ratio court terme LCR et en 2018
pour le ratio long terme NSFR ;
Le ratio de levier ne sera dtaill quen 2015 et ne sera intgr dans le pilier 1 quen
2018.
Paragraphe 03 : La loi SOX de juillet 2002 sur le contrle interne aux Etats-Unis23
La loi exige que chaque rapport de gestion contienne un rapport sur le contrle
interne qui doit :
- Confirmer que la direction est responsable de ltablissement et de la gestion la fois
dune structure de contrle adquate et des procdures internes pour le reporting financier.
- Contenir une valuation de lefficacit de la structure et des procdures de contrle
interne pour le reporting financier la date de clture des comptes.
Les auditeurs externes doivent certifier, lvaluation du contrle interne par la
direction du contrle interne par la direction de lentreprise.
Paragraphe 04 : la loi sur la scurit financire en France
En France, la loi n2003-706 du 1er aot 2003 dite Loi de Scurit Financire
impose au prsident du conseil d'administration ou du conseil de surveillance de rendre
compte, dans un rapport joint au rapport de gestion annuel, des conditions de prparation et
d'organisation des travaux du conseil, ainsi que des procdures de contrle interne mises en
place par la socit. De telle sorte que le cadre rglementaire, pos cinq ans auparavant, a
t spcificit par cette loi. Les articles 117 et 120 apportent alors une distinction entre le
contrle interne dune socit en gnral et le contrle interne relatif llaboration et au
traitement de linformation comptable et financire24.

23

Mohammed Chrif Madagh , Matre de confrence lcole des Hautes Etudes Commerciale (EHEC)
Alger, Laudit interne au cur de la dynamique de la gouvernance dentreprise : Lectures thoriques et
enjeux pratiques , Colloque national la facult des sciences conomiques, commerciales et sciences de
gestion de Biscra le 06,07 mai 2012,P 06.
24

P.Schick, J.Vera, O.Bourroulih- Parrge, Audit interne et rfrentiels de risques , Opcit, P.23.

26

Partie I : Lenvironnement de laudit


Paragraphe 05 : Le cadre de rfrence de lAMF
Sur la base de ces textes constituant le socle des dispositions relatives au contrle
interne, lAutorit des Marchs Financiers (AMF) a publi, en 2006, un cadre de
rfrence du contrle interne. Celui-ci a vocation proposer les grands axes relatifs au
contrle interne afin dharmoniser les pratiques existantes ; lesquelles peuvent tre diverses
dune entreprise lautre. Lapproche de lAMF se veut pragmatique et cherche concilier
et conserver la logique des principaux textes et rfrentiels existants et en reprend les
grandes composantes :
o Lenvironnement de contrle
o Lvaluation des risques
o Les activits de contrle
o Les systmes dinformation et de communication
o Le pilotage du dispositif
L'AMF recommande l'utilisation de ce cadre de rfrence ainsi que son guide
dapplication ; lequel na pas vocation tre impos aux socits, notamment celles
soumises un rfrentiel applicable par une autre rglementation, ni se substituer aux
rglementations spcifiques en vigueur dans certains secteurs d'activit, notamment le
secteur bancaire et celui des assurances25.

Sous section 02 : lenvironnement rglementaire et lorganisation du


contrle bancaire en Algrie
Les banques et les tablissements financiers exerant en Algrie sont tenus de
respecter les normes de gestion destines garantir leur liquidit et leur solvabilit
l'gard des tiers et notamment des dposants, ainsi que l'quilibre de leur structure
financire. Ils doivent, en particulier, respecter les ratios de solvabilit et de division des
risques.
C'est dans ce cadre que s'inscrit l'effort soutenu du Conseil de la Monnaie et du Crdit,
de la Banque d'Algrie et de la Commission Bancaire en matire de rglementation et de
supervision de l'activit bancaire.

25

Dov Ogien, Comptabilit et Audit bancaire , opcit, p. 52.

27

Partie I : Lenvironnement de laudit


Paragraphe 01 : Cadre lgal et rglementaire
Jusqu'au dbut de lanne 1999, l'activit de supervision des banques et des
tablissements financiers tait concentre essentiellement autour des six banques publiques
et d'une banque mixte. Depuis, le secteur bancaire a connu l'installation de nouvelles
banques et nouveaux tablissements financiers privs nationaux et trangers, soit 24
institutions fin 2006 assujetties la supervision, aprs le retrait d'agrment et la mise en
liquidation durant la priode 2003-2006 de neuf banques et tablissements financiers. Cela a
rendu plus ardu le travail des inspecteurs.
Les faiblesses d'organisation des banques publiques, l'importance de leurs parts de
march, avec prs de 90 % de l'activit bancaire, ainsi que la qualit de leurs systmes
d'information ne facilitent pas les oprations de la supervision, tant en ce qui concerne le
contrle sur pices qu'en ce qui concerne le contrle sur place, et ncessitent la
mobilisation d'quipes renforces dinspecteurs de la Banque d'Algrie26.
Les cinq principales fonctions de la supervision bancaire en Algrie sont :
-

la surveillance micro prudentielle sur pices ;

la surveillance gnrale du systme bancaire ;

l'inspection des institutions bancaires sur place ;

le contrle des oprations de commerce extrieur et des transferts ;

Le contrle du dispositif et des mesures de lutte contre le blanchiment et le


financement de terrorisme.
Sur le plan du contrle individuel des banques et tablissements financiers, les travaux
raliss en 2006 ont consist :
-

S'assurer de la rception des documents comptables et prudentiels transmis par les


banques et tablissements financiers dans les dlais rglementaires ;

- vrifier la fiabilit des informations reues, analyser et corriger les anomalies par les
relances d'explication ncessaires ;
- Exploiter les rapports des commissaires aux comptes ;
- Interprter les informations reues et dtecter les ventuelles infractions ;
26

La survie de lentreprise se marchande tous les jours , interview de Mr Mohamed Meziane, Prsident
de lAssociation des Auditeurs Consultants Internes Algriens (A.A.C.I.A), ralis par S. Boudjema, Article
post le 18 novembre 2008 sur http/sboudjema.unblog.fr18/11/2008.audit-interne.

28

Partie I : Lenvironnement de laudit


- Participer l'analyse financire et prudentielle priodique et relever les volutions
dfavorables ;
- Proposer des mesures pour redresser la situation des banques en difficult ;
- Alerter la Commission Bancaire sur le non-respect par les banques et
tablissements ; financiers des normes prudentielles
- Elaborer les diffrents projets pour les besoins de dveloppement de la supervision.
Les tablissements bancaires Algriens se sentent pour le moment moins concerns
par les rgles Ble III compte tenu de leur faible taille, de la nature de leurs activits,
tournes essentiellement vers le march local, et de leur faible exposition aux risques de
march. En effet, les banques Algriennes restent relativement loin des activits de march
et ne sont pas (encore) comparables des tablissements taille critique (les too big to
fail ), lun des problmes majeurs traits par le rgulateur blois dans le cadre de la
nouvelle rforme Ble III. De surcrot, la priorit du moment pour lAlgrie reste la mise
en uvre des accords

Ble II, qui constitue un levier important pour lassainissement et

la modernisation de lindustrie bancaire Algrienne27.


Nanmoins, les banques Algriennes pourront bnficier du retour dexprience
cumul par les grandes banques internationales sur la mise en uvre de Ble II et sur les
leons tirer suite la dernire crise financire pour assurer une meilleure application des
rgles prudentielles. On pourra ainsi imaginer une mise en place amliore de Ble II
tenant compte de certains ajustements dj prconiss dans Ble III (par exemple le
renforcement des exigences en capital numrateur ), permettant en consquence de
combler le retard pris dans la mise en uvre de la rglementation bloise.
Lanne 2010 a t marque par le renforcement du cadre institutionnel de la
supervision bancaire suite aux nouvelles dispositions introduites par lordonnance n 10-04
du 26 aot 2010, modifiant et compltant lordonnance n 03-11 relative la monnaie et au
crdit. En effet, les nouvelles dispositions lgislatives donnent un ancrage lgal la
stabilit financire comme mission de la Banque dAlgrie, tout en renforant la
supervision du systme bancaire.
A travers les deux principaux piliers du dispositif de supervision, savoir le contrle
sur pices et le contrle sur place, les superviseurs des banques et tablissements financiers
27

C. Abbassi, Mise en place de laccord de Ble II dans les pays du Maghreb, En partenariat avec OTC
Conseil , LUniverswiftnet ,Alger 2008,p 62.

29

Partie I : Lenvironnement de laudit


sont appels porter une apprciation sur linstitution contrle aussi bien sur la fiabilit
de ses comptes, la qualit de gestion de ses risques et la qualit de ses dclarations
priodiques effectues la Banque dAlgrie et/ou lautorit de contrle (Commission
bancaire). Lapprciation porte aussi sur lapplication des textes lgaux et rglementaires,
les mesures prises pour assurer la scurit des systmes de paiement et la qualit de son
contrle interne, dispositif rendu obligatoire pour les banques et tablissements financiers
par la lgislation en vigueur.
Pour sassurer de la solidit des banques et tablissements financiers et de la qualit de
leur intermdiation, le renforcement des capacits de contrle bancaire par les inspecteurs
de la Banque dAlgrie sest poursuivi au cours de lanne 2011, en particulier par la
formation spcifique dispense. Leffort poursuivi pour rendre plus efficace le dispositif de
contrle a permis la Banque dAlgrie, au Conseil de la monnaie et du crdit et la
Commission bancaire de ragir rapidement lvolution de la situation prudentielle de
certaines banques et tablissements financiers.
le rglement n 02-03 sur le contrle interne des banques et des tablissements
financiers28.
Le dispositif de contrle interne a t institu en 2002 par un rglement du Conseil de
la Monnaie et du Crdit. Les banques et tablissements financiers sont tenus d'laborer des
manuels de procdures relatifs leurs diffrentes activits. Les rapports tablis la suite
des contrles effectus doivent tre communiqus l'organe excutif et sa demande
l'organe dlibrant et, le cas chant, au Comit d'audit. La mise en place complte de ce
systme permettra aux banques et tablissements financiers de disposer d'un outil de
contrle et facilitera le contrle externe et la supervision par l'autorit de contrle.
Le rglement n 11-08 du 28 novembre 2011 relatif au contrle interne des
banques et tablissements financiers
Ce rglement a dfini Le contrle interne des banques et des tablissements financiers
comme tant lensemble des processus, mthodes et mesures visant, notamment, assurer
en permanence :
- la matrise des activits ;
- le bon fonctionnement des processus internes ;
28

Le rglement n :02/03 du 6 Ramadan 1423 correspondant au 14 novembre 2002 portant sur le contrle
interne des banques et tablissements financiers.

30

Partie I : Lenvironnement de laudit


- la prise en compte de manire approprie de lensemble des risques, y compris les risques
oprationnels ;
- le respect des procdures internes ;
- la conformit aux lois et rglements ;
- la transparence et la traabilit des oprations bancaires ;
- la fiabilit des informations financires ;- la sauvegarde des actifs ;
- lutilisation efficiente des ressources29.
Il implique ainsi que ce dispositif du contrle interne que les banques et tablissements
financiers doivent mettre en place comprend, notamment :
- un systme de contrle des oprations et des procdures internes ;
- une organisation comptable et du traitement de linformation ;
- des systmes de mesure des risques et des rsultats ;
- des systmes de surveillance et de matrise des risques ;
- un systme de documentation et darchivage.
Ainsi il a oblig Les banques et les tablissements financiers de mettre en place un
contrle interne selon la nature et le volume de leurs activits, leur taille et leurs
implantations pour faire face aux risques de diffrentes natures auxquels ils sont exposs.
Le contrle interne sapplique lensemble des structures et activits, ainsi qu
lensemble des entreprises contrles de manire exclusive ou conjointe.
Le systme de contrle des oprations et des procdures internes a notamment pour
objet, dans les conditions optimales de scurit, de fiabilit et dexhaustivit, de :
- Vrifier la conformit des oprations effectues et des procdures internes utilises aux
dispositions lgislatives et rglementaires, aux normes et usages professionnels et
dontologiques, ainsi quaux orientations de lorgane dlibrant et aux instructions de
lorgane excutif ;
- Vrifier le strict respect des procdures internes de dcision et de prises de risques de
toute nature, ainsi que lapplication des normes de gestion fixes par lorgane excutif ;

29

Larticle 03 du rglement n 11-08 du 28 novembre 2011 relatif au contrle interne des banques
et tablissements financiers.

31

Partie I : Lenvironnement de laudit


- Vrifier la qualit de linformation comptable et financire, quelle soit destine
lorgane excutif ou lorgane dlibrant, transmise la Banque dAlgrie ou la
commission bancaire, ou destine tre publie ;
- Contrler les conditions dvaluation, denregistrement, de conservation et de
disponibilit de linformation comptable et financire, en particulier, en garantissant la
piste daudit vise au prsent rglement ;
- Vrifier la qualit des systmes dinformation et de communication ;
- Sassurer de lexcution dans des dlais raisonnables des mesures correctrices dcides.
Paragraphe 02 : Aperu sur le contrle bancaire en Algrie
A l'effet de prendre en charge l'ensemble des dispositions lgales, le Conseil de la
Monnaie et du Crdit et la Banque d'Algrie ont mis en place un dispositif rglementaire
consquent en matire de contrle bancaire.
La Commission Bancaire est l'autorit en charge du contrle bancaire qui est effectu
sur pices et sur place. La Banque d'Algrie est charge, pour le compte de la Commission
Bancaire, d'effectuer le contrle sur pices et d'exercer le contrle sur place par ses agents.
Le contrle du respect de la rglementation dicte repose sur les dclarations des
banques pour le contrle sur pices et sur des missions d'inspection rgulires auprs des
banques et des tablissements financiers pour le contrle sur place.
Dans le cadre du dispositif rglementaire, outre le contrle sur pices effectu sur la
base des dclarations des banques et tablissements financiers transmises la Banque
d'Algrie, des missions de contrle sur place sont dpches auprs des banques et des
tablissements financiers (sige social et agences). Ces missions d'inspection et de contrle
sont, selon le cas, ponctuelles, priodiques, par segment d'activit ou intgrales,
conformment un programme arrt par dlibration de la Commission Bancaire.
A - Le contrle sur pices
Le contrle sur pices tait assur, jusqu' 2001, par l'inspection externe, direction
rattache la Direction Gnrale de l'Inspection Gnrale de la Banque d'Algrie.

32

Partie I : Lenvironnement de laudit


Eu gard la densification du rseau des banques et tablissements financiers, une
structure spcialise t mise en place en 2002, au sein de la Direction Gnrale de
l'Inspection Gnrale, en vue de prendre en charge le renforcement du contrle sur pices.
Cette structure a pour mission :
-

De s'assurer de la rgularit de la transmission des informations financires


manant des banques et tablissements financiers ;

De veiller au respect des canevas rglementaires de dclaration ;

De s'assurer de la sincrit des informations reues ;

De s'assurer du respect des rgles et ratios prudentiels ;

Dassurer le traitement des informations reues et leur adquation avec la


rglementation en vigueur ;

De relancer, en cas de non transmission des dclarations, voire de procder la


saisine de la Commission Bancaire, en cas de refus ou de fausse dclaration.

Les rapports de synthse des contrles sur pices sont transmis, pour suite donner,
la Commission Bancaire. Les contrles sur pices peuvent dboucher sur des missions de
contrle sur place.
B- Le contrle sur place
Sur la base d'un programme de contrle intgral des banques et tablissements
financiers, engag partir de l'anne 2001, les services comptents de la Banque d'Algrie
(Direction Gnrale de l'Inspection Gnrale) mnent rgulirement des oprations de
contrle intgral sur place.
Le contrle intgral sur place vise s'assurer de la bonne gouvernance et du strict
respect des rgles professionnelles. Il permet de s'assurer de la rgularit des oprations
bancaires effectues et de la conformit des donnes dclares la Banque d'Algrie avec
les donnes chiffres obtenues et vrifies sur place.

33

Partie I : Lenvironnement de laudit


Le contrle intgral sur place comporte plusieurs volets :
-

l'valuation de l'organisation de la banque ou de l'tablissement financier,


notamment des structures en charge de la comptabilit, de l'informatique, de la
trsorerie, des engagements et de la gestion du commerce extrieur ;

L'analyse et l'valuation de l'activit de crdit ;

L'valuation de la structure financire (risque de crdit, situation des


engagements, ratios de solvabilit) ;

L'analyse des comptes divers et des suspens ;

L'examen du respect de la rglementation des changes en matire de gestion des


oprations de commerce extrieur (justification des transferts et des
rapatriements, apurements des dossiers de domiciliation, etc.).

Les rapports de contrle intgral sur place sont traits par la Commission Bancaire qui
prononce, le cas chant, des injonctions ou des sanctions.
A l'issue des oprations de contrle, le volet relatif au contrle des changes est, en cas
d'infraction, transmis au Ministre des Finances, dans le cadre de la mise en uvre de
l'ordonnance n96-22 relative la rpression de l'infraction la lgislation des changes et
des mouvements de capitaux de et vers l'tranger.
Des missions de contrle priodique sur place sont galement effectues et peuvent
tre :
-

Menes dans le cadre d'un programme annuel arrt par la Commission


Bancaire ;

Assures de faon ponctuelle ;

Factuelles et limites un segment d'activit ;

Limites un compartiment bancaire donn.

34

Partie I : Lenvironnement de laudit


Section 02 : Les autorits de contrle et de tutelle.
La drgulation qui caractrise lvolution du droit applicable aux oprations
financires saccompagne, sans paradoxe, dun renforcement du contrle auquel sont
soumises les entreprises financires. Lhonntet du march dpend ainsi tout autant de la
capacit et de lhonorabilit des agents conomiques qui y oprent que des rgles qui
lorganisent. Cest ce qui explique aussi, pour une part, le foisonnement de codes ou normes
dontologiques que ces agents laborent avec lencouragement des autorits politiques et des
autorits de contrle30.
Les autorits doivent garantir lgalit de traitement, la transparence, la stabilit,
lintgrit et lefficience des marchs. Il leur est donn un pouvoir rglementaire, de contrle
et de sanction.
Le ministre de lconomie et des finances est seul comptent pour arrter :
-

Les normes de gestion et de capital des tablissements de crdit.

Les rgles relatives la protection des dposants.

La rglementation applicable aux tablissements de crdits.

Sous section 01 : Les autorits de contrle et de tutelle en France


Paragraphe 01 : Le contrle des prestataires des services dinvestissement
A. Comit consultatif du secteur financier
Le comit consultatif du secteur financier prsid par le ministre des finances tudie
les conditions de fonctionnement du systme bancaire et financier notamment dans ses
relations avec la clientle et dans la gestion des moyens de paiement. Il a remplac le
CNCT (conseil national du crdit et du titre).Il adresse chaque anne un rapport au
parlement. Le comit peut tre saisi par le ministre charg de lconomie, par les
organisations reprsentant les clientles et par les organisations professionnelles dont ses
membres sont issus .Il peut galement se saisir de sa propre initiative la demande de la
majorit de ses membres. Le comit est compos en majorit, et en nombre gal, de
reprsentants des tablissements de crdits, des entreprises dinvestissement, des

30

Commission Bancaire et Financire, Rapport annuel 1992- 1993, Bruxelles, P. 18.

35

Partie I : Lenvironnement de laudit


entreprises dassurance ,des agents gnraux et de courtiers dassurances, dune part ,et de
reprsentants des clientles, dautre part31.
B. Comit des tablissements de crdit et des entreprises dinvestissement
(CECEI).
Le comit des tablissements de crdit et des entreprises dinvestissement (CECEI)
est charg de prendre les dcisions ou daccorder les autorisations ou drogations
individuelles prvues par les dispositions lgislatives et rglementaires applicables aux
tablissements de crdit et aux entreprises dinvestissement, lexception de celle relevant
de la commission bancaire .
Le CECEI est compos de 12 membres et il est prsid par le gouverneur de la
banque de France. En cas de partage gal des voix, la voix du prsident est prpondrante.
Outre le prsident, trois membres sont participants de droit : le directeur du trsor, le
prsident de lAMF et le prsident du directoire du fonds de garantie des dpts. Les huit
autres membres sont nomms pour une dure de trois ans par arrt ministriel.
Le CECEI est charg de dlivrer les agrments des tablissements de crdit et des
entreprises dinvestissement, lexception des socits de gestion de portefeuille qui
relvent de lAMF. Il a galement le pouvoir de retirer lagrment des mmes
tablissements financiers, soit leur demande, soit doffice, notamment lorsque les
conditions de lagrment ne sont plus remplies (toutefois les radiations pour motif
disciplinaire sont de la comptence de la commission bancaire).
Par ailleurs, le CECEI gre le passeport europen. Il est ainsi amen autoriser la
cration de succursales dans dautres Etats appartenant LUnion europenne ou recevoir
des dclarations de ces tablissements en vue de lexercice dactivits en libre prestation de
services dans ces Etats. Rciproquement, le CECEI et LAMF assurent laccueil sur le
territoire franais des tablissements communautaires dsireux doprer selon les mmes
modalits.
Outre la dlivrance et le retrait des agrments, le CECEI est charg :
-

Daccorder les drogations individuelles (cration, changement de contrle)


applicables aux PSI, lexception des socits de gestion de portefeuille.

31

De prvoir les ouvertures de guichets.

Dov Ogien, Comptabilit et Audit bancaire , opcit, p. 46.

36

Partie I : Lenvironnement de laudit


-

Dautoriser les modifications significatives qui peuvent affecter les lments pris en
compte au moment de leur agrment : changement dactivit et, au del de certains
seuils, modifications dans la composition de lactionnariat.

Dexaminer si la dsignation dun nouveau dirigeant responsable est compatible avec


lagrment dlivr ltablissement, au vu des conditions dhonorabilit, de
comptence et dexprience prvues par la loi.

De se prononcer, dans le cadre de lagrment des PSI, sur lhabilitation exercer les
activits de conservation et de compensation dinstruments financiers32.
Toute personne qui participe aux dlibrations du CECEI est tenue au secret

professionnel Ce secret nest pas opposable lautorit judiciaire agissant dans le cadre
dune procdure de liquidation judiciaire ou dune procdure pnale ni aux juridictions
administratives saisies dun contentieux relatif lactivit du comit par drogation le
CECEI peut divulguer les documents reus toute personne qui demande ,avec laccord
pralable de la personne physique ou morale lui ayant communiqu ces documents .
Linstruction des dossiers est assure par la direction des tablissements des crdits et
des entreprises dinvestissement de la banque de France, sous lautorit du secrtaire
gnral du comit .Le CECEI tablit et tient jour la liste des tablissements des crdits
ainsi que la liste des prestataires de services dinvestissement exerant en France, en
prcisant pour ces derniers, lactivit exerce.
C. Comit consultatif de la lgislation et de la rglementation financire
Le comit consultatif de la lgislation et de la rglementation financire (CCLRF)
tablit les normes et les conditions gnrales dexploitation des tablissements de crdit et
des entreprises dinvestissement. Il intervient notamment dans les domaines de la gestion
(ratios prudentiels), dtermine le montant du capital, conditions dimplantation des
rseaux, il a remplac le comit de la rglementation bancaire et financire (CRBF) mis en
place par la loi MAF.
Les projets de dcret ou darrt, autres que les mesures individuelles, intervenant
dans les mmes domaines ne peuvent tre adopts quaprs lavis du CCLRF. Il ne peut
tre pass outre un avis dfavorable du comit sur ces projets quaprs que le ministre
charg de lconomie a demand une deuxime dlibration de ce comit.
32

Dov Ogien , Comptabilit et Audit bancaire , opcit, P47.

37

Partie I : Lenvironnement de laudit


D. Commission bancaire
En France La loi bancaire n : 84 46 du 24 janvier 1994 a institu une commission
bancaire pour contrler lactivit des tablissements de crdit en remplacement de la
commission de contrle des banques mise en place en 1941. La loi MAF du 2 juillet 1996 a
tendu son champ de comptence aux entreprises dinvestissement. Ces textes sont
aujourdhui intgrs dans le COMOFI.
La commission bancaire (CB) est prside par le gouverneur de la banque de France
qui fixe les rgles de bonne conduite et de contrle prudentiel des prestataires de services
dinvestissement. Deux membres y participent de droit :
Le directeur gnral du trsor et le prsident de la commission de contrle des
assurances, des mutuelles et des institutions de prvoyance. Enfin, quatre membres sont
nomms pour 5 ans renouvelables une fois par arrt du ministre charg de lconomie et
des finances : un conseiller la Cour de cassation et deux membres choisis en raison de
leur comptence particulire en matire bancaire et financire33.
Dpourvue de la personnalit juridique, la CB na pas de patrimoine propre. Ses
missions sont inscrites dans le COMOFI :
- Contrler le respect des dispositions lgislatives et rglementaires applicables ;
- Examiner les conditions dexploitation des tablissements de crdit ;
- Veiller au respect des rgles de bonne conduite de la profession ;
- Veiller la solvabilit, la liquidit et lquilibre financier des tablissements de
crdits ;
- Sanctionner les manquements constats.
La CB possde un statut de service de lEtat dans lexercice de ses missions de
contrle et un statut de juridiction administrative spciale dans lexercice de son pouvoir
de sanction.
Responsable de la surveillance prudentielle des tablissements financiers, la CB
peut largir ses investigations leurs filiales et aux personnes morales (et leurs filiales) qui
les contrlent directement ou indirectement. La CB exerce galement une mission de
contrle des changeurs manuels dans le cadre de la prvention du blanchiment de largent,
33

re

F. Taleb, les cours de la 1 anne Magister de droit bancaires et financier, universit dOran (Facult de
droit) , systmes bancaires Algrien et international , 2010- 2011, P.53.

38

Partie I : Lenvironnement de laudit


en liaison avec la direction gnrale des Douanes et des droits indirects (art L. 520-2 du
COMOFI).
Elle na cependant pas le droit de simmiscer dans la gestion des tablissements
financiers, ni celui dinfluencer leur politique commerciale. En revanche, elle doit
constater les ventuels dsquilibres financiers rsultant des choix oprs par la direction
de ces tablissements. Elle peut ainsi exiger une meilleure adquation des ressources aux
emplois ou un provisionnement prudent des risques compromis.
Lessentiel des informations exploites par la CB provient des tats priodiques
remis par les tablissements financiers de manire rglementaire. Des demandes
dinformations complmentaires peuvent tre faites quand la situation le justifie.

Les actions de contrle bancaire dcides par la CB sont mises en ouvre par un
secrtariat gnral qui applique les instructions et effectue les contrles sur pices et sur
place.
La commission bancaire possde une gamme tendue de moyens, elle peut :
- Se faire communiquer toutes informations utiles, y compris de la part des
commissaires aux comptes dont le secret professionnel nest pas opposable ;
- Ordonner aux tablissements ayant publi des comptes irrguliers de procder des
rectifications et les porter la connaissance du public ;
- Procder des contrles sur pices et sur place, exercs par son secrtariat gnral.
Ds quelle dtecte une volution dfavorable, sans que la situation soit
irrmdiablement compromise, elle doit rapidement intervenir pour redresser la situation
en cas daggravation de la situation, des discussions doivent tre menes avec toutes les
parties concernes- directions, actionnaires et tiers. Larticle L.511-42 du code montaire
et financier prvoit que, Lorsquil apparat que la situation dun tablissement de crdit le
justifie, le gouverneur de la banque de France, aprs avis de la CB invite les actionnaires
de ltablissement fournir celui ci le soutien qui lui est ncessaire.
Les investigations de la CB seffectuent dans la discrtion la plus absolue. Le
COMOFI impose le respect du secret professionnel dfini par larticle 226-13 du code
pnal.
39

Partie I : Lenvironnement de laudit


Paragraphe 02 : LAutorit des marchs financiers (AMF)
Cre par la loi de scurit financire n 2003-706 du 01 Aout 2003, lautorit des
marchs financiers (AMF) est issue de la fusion de la commission des oprations de bourse
(COB), du conseil des marchs financiers (CMF) et du conseil de discipline de la gestion
financire (CDGF).

Lobjectif de ce rapprochement a t damliorer la coordination et lefficacit du


systme franais de rgulation des marchs financiers et daugmenter sa visibilit
linternational.

LAMF est une autorit publique indpendante dote de la personnalit morale.


Les attributions confies l AMF sont exerces par le collge compos de seize
membres (art .L. 621-2 du COMOFI) :un prsident, nomm par dcret, un conseiller
dEtat, un conseiller la cour de cassation, un conseiller matre la cour des comptes, un
reprsentant de la banque de France , le prsident du conseil national de la comptabilit,
neuf membres dsigns, raison de leur comptence financire et juridique et reprsentant
des salaris actionnaires dsign par le ministre charg de lconomie aprs consultation
des organisations syndicales et des associations reprsentatives.
LAMF exerce la tutelle sur les marchs rglements, approuve les programmes
dactivit des prestataires de service dinvestissement et dicte les rgles dontologiques
applicables toutes les entreprises dinvestissement. Larticle 15 du rglement de lAMF
lui donne la possibilit de se porter partie civile dans les affaires de dlits boursiers : elle
ne pourra pas pour une mme affaire poursuivre en justice et sanctionner.
Les socits de gestion de portefeuille (SGP) obtiennent leur agrment auprs de
lAMF, laquelle agre galement leur programme dactivit, les PSI hors SGP reoivent
leur agrment du CECEI. Tout PSI non SGP agre en France doit adhrer au mcanisme
dindemnisation des investisseurs.

Les pouvoirs de LAMF sont trs vastes, tant en ce qui concerne lorganisation du
march, quen matire de contrle des prestataires de services dinvestissement (PSI).

40

Partie I : Lenvironnement de laudit


LAMF a pour mission de veiller :
- A La protection de lpargne investie dans les instruments financiers et tous autres
placements donnant lieu appel public lpargne.
- A linformation des investisseurs.
- Et au bon fonctionnement des marchs.
Par ailleurs, le lgislateur a raffirm son rle linternational en rappelant que
lautorit apportait son concours la rgulation europenne et internationale des marchs.
Pour lexcution de ces missions, lAMF prend un rglement gnral publi au journal
officiel, aprs homologation par arrt du ministre charg de lconomie.
Elle peut, pour lapplication de son rglement gnral et lexercice de ses autres
comptences, prendre des dcisions de porte individuelle, elle peut galement publier des
instructions et des recommandations aux fins de prciser linterprtation du rglement
gnral.
Le rglement gnral de LAMF est rgulirement modifi. La loi du 26 juillet 2005
pour la confiance de la modernisation de lconomie qui transpose la directive europenne
sur la transparence a entrain la modification dans :
- Le mode de calcul des franchissements de seuils de participation ;
- Le contenu et les modes de diffusion de dclaration de franchissement de seuils ;
- Les conditions dans lesquelles les socits dont les titres sont admis aux
ngociations sur un march rglement doivent rendre publiques mensuellement les
variations du nombre total de droits de vote ou dactions composant leur capital ;
- Le rgime applicable la publication des pactes dactionnaires.
Paragraphe 03 : Les organes centraux et professionnels
Tout tablissement de crdit est tenu dadhrer un organisme professionnel ou un
organe central, (art L.511- 29 du COMOFI).
Une disposition comparable est contenue dans larticle L.531-8 du COMOFI qui
impose aux entreprises dinvestissement, entreprises de march et aux chambres de
compensation dadhrer une association charge de la reprsentation collective et de la
dfense des droits et intrts de ses membres.
41

Partie I : Lenvironnement de laudit


Les organismes professionnels jouent un rle important, en servant dune part
dintermdiaire entre les organismes de tutelle et les diffrentes catgories de banques, et
dautre part en exerant une fonction de contrle sur celles-ci.
Il existe une organisation professionnelle par type dtablissement34 :
-

La fdration des banques franaises (FBF) ;

La banque fdrale des Banques populaires ;

La fdration nationale du Crdit agricole ;

La Confdration nationale du Crdit mutuel ;

La confrence des caisses de crdit municipal ;

La caisse nationale des Caisses dpargne et de prvoyance (CNCEP) ;

LAssociation franaise des socits financires (ASF) ;

La chambre syndicale des socits anonymes de crdit immobilier ;

Lassociation franaise des entreprises dinvestissement(AFEI) ;

Lassociation franaise de la gestion financire (AFG- ASFFI) ;

Lassociation franaise des investisseurs en capital (AFIC) ;

Le groupement des institutions financires spcialises (GIFS).


Tous ces organismes professionnels sont affilis lAssociation Franaise des

Etablissements de crdit et des entreprises dinvestissement (AFECEI) qui reprsente les


intrts collectifs des tablissements de crdit et des entreprises dinvestissement.
Paragraphe 04 : le systme Europen des banques centrales (SEBC)
Le systme Europen des banques centrales (SEBC) est compos des 25 banques
centrales nationales (BCN) de lUnion Europenne Montaire (UEM) et la banque centrale
Europenne (BCE) qui en est lorgane excutif. Le systme est instaur le 1er juin 1998.
Le terme Eurosystme dsigne lensemble form par la BCE et les BCN des pays
ayant adopt LEuro. LEurosystme fonctionne sur une base dcentralise.
Le SEBC a mis en place le systme de paiement TARGET qui permet la mise en
uvre dune politique montaire unique. Ce systme assure lirrvocabilit des transferts
des fonds pour tous les rglements pour lesquels une BCN ou la BC est contrepartie.

34

Dov Ogien, Opcit, P 53.

42

Partie I : Lenvironnement de laudit


Lobjectif principal du SEBC est de maintenir la stabilit des prix .Sans prjudice sa
ralisation, elle apporte son soutien pour obtenir un niveau demploi lev et une
croissance durable et non inflationniste35.

La valeur de rfrence pour la croissance montaire (M3) constitue un critre


danalyse servant atteindre et maintenir la stabilit des prix. Pour la dtermine le
SEBC se repose sur :
-

Un taux dinflation harmonis qui doit rester infrieur 2% dans la zone Europenne.

Les perspectives de la croissance qui doit rester infrieur 2,5% en moyenne


annuelle.
Par consquent, la valeur de rfrence retenue pour la croissance de M3 est 4 ,5% en

moyenne annuelle (inchang depuis lorigine).Cette croissance est lgrement suprieure


aux objectifs depuis la mise en place du SEBC.
A. La Banque de France
Le code montaire et financier tablit que la Banque de France fait partie intgrante
du systme europen de banques centrales (SEBC).Elle participe laccomplissement des
missions et au respect des objectifs qui sont assigns celui-ci par le trait :
Lobjectif de stabilit financire fonde les missions qui lui sont confies au plan
national :
-

Contrle et surveillance des intermdiaires financiers ;

Services rendus aux banques, aux entreprises, aux collectivits publiques ;

Analyse de la situation financire des entreprises ;

Rle de protection des particuliers dans le domaine conomique et financier.


Elle dtient et gre les rserves de change de lEtat en or et en devise.
Elle veille au bon fonctionnement et la scurit des systmes de paiement, des

systmes de compensation, et de rglement-livraison des instruments financiers.


Elle est seule habilite mettre les billets en application du monopole dautorisation
dmission de billets de banque accord par le trait la BCE.

35

Dov Ogien, Opcit, P.56,57.

43

Partie I : Lenvironnement de laudit


Charg de lexcution en France des oprations de la politique montaire SEBC, la
banque de France refinance les banques franaises en leur prtant les liquidits dont elles
ont besoin.
B. La banque centrale Europenne (BCE)
Cre le 1er juin 1998, son sige est Francfort et elle dote de la personnalit
juridique en vertu de larticle 106 du trait. Son capital est de 05 milliards dEuro dtenu
par les BCN au prorata de la population et du PIB de chaque Etat. Les gouvernements des
Etats membres sengagent ne pas interfrer les dcisions de la BCE ou des BNC.
Le SEBC est gouvern par trois organes de dcisions agissant en toute indpendance.
Le conseil des gouverneurs est lorgane suprme qui dfinit la politique montaire de
la zone euro, Les taux directeurs et lapprovisionnement en rserves dEurosystme. Il
exerce les fonctions consultatives de la BCE et dcide de la manire dont le SEBC est
reprsent en matire de coopration internationale, il se runit deux fois par mois, le jeudi
Francfort en Allemagne, lors de la premire runion, il analyse les dcisions de politique
montaire. A loccasion de la seconde runion il examine les questions portant sur les
autres missions et responsabilits de la banque et lEurosystme. Les dcisions relatives
la conduite de la politique montaire sont prises la majorit, par un vote selon le principe
un membre, une voix le prsident disposant dune voix prpondrante en cas dgalit.
Le directoire est un organe dadministration. Il est charg de la mise en uvre la
politique montaire au quotidien et donne les instructions ncessaires la BCN.
Le Conseil gnral contribue aux fonctions consultatives de la BCE. Il est charg
de renforcer la coopration entre les BCN, de superviser le mcanisme de change Europen
liant leuro aux monnaies des pays out la monnaie unique de coordination des
politiques montaires au sein de lUnion europenne en vu dassurer la stabilit des prix36.
Ces trois organes ont en commun dtre dirigs par un prsident nomm pour 8 ans et
un vice-prsident nomm pour 4 ans. Quatre membres sont nomms pour siger au conseil
des gouverneurs et au directoire. Les gouverneurs des BCN lEurosystme compltent le
conseil des gouverneurs de toutes les BCN de lUnion (Pays participants ou non
LEurosystme ).

36

F. Taleb, les cours de la 1


droit), Opcit, P.58.

re

anne Magister de droit bancaires et financier, universit dOran (Facult de

44

Partie I : Lenvironnement de laudit


Les missions fondamentales de la BCE sont de :
-

Dfinir et mettre en uvre la politique montaire ;

Conduire les oprations de change ;

Dtenir et grer les rserves officielles de change ;

Promouvoir le bon fonctionnement des systmes de paiement.

Elle dtient le monopole dmission des billets de banque ;

Elle collecte les informations statistiques ncessaires lexcution des missions du


SEBC auprs des agents conomiques ;

Elle contribue la bonne conduite des politiques menes par les autorits
comptentes pour le contrle prudentiel.

Sous section 02 : Les autorits de contrle et de supervision En Algrie


Le secteur bancaire Algrien a t rorganis par lordonnance n 10-04 du 26 aot
2010, modifiant et compltant lordonnance n 03-11 relative la monnaie et au crdit.,
autour des principes suivants :
- Le maintien de la double tutelle du Ministre, charg des finances (direction du Trsor
public) et la Banque d'Algrie ;
- La clarification de l'exercice des fonctions de la tutelle, grce la mise en place de deux
organes (le Conseil de la monnaie et du crdit et la Commission bancaire) ;
- La reprsentation professionnelle des banques et des tablissements financiers, grce
l'association professionnelle (A.B.E.F).

Paragraphe 01 : Les autorits montaires


Il s'agit bien du Ministre des Finances et de la Banque d'Algrie. Ces autorits
prsident au fonctionnement du systme bancaire de notre pays.
A. Le Ministre charg des Finances
Le Ministre charg des Finances avec son gouvernement dfinit la politique montaire
du pays. Au sein de ce Ministre, c'est la direction du Trsor qui est la direction

45

Partie I : Lenvironnement de laudit


comptente des banques et des tablissements financiers, la direction des douanes dirige la
rglementation des changes.
B. La Banque d'Algrie (BA)37
Comme toute autre Banque Centrale, la Banque dAlgrie (BA) est tenue de veiller
lefficacit de lintermdiation bancaire. Pour assurer sa mission, la BA exerce un contrle
et une surveillance particulire des agrgats financiers et des procdures de cration et de
retraits dagrment des banques et tablissements financiers. Cet interventionnisme a pour
objet de protger les pargnants et les investisseurs en faisant viter aux tablissements une
mauvaise gestion des risques.
Dans ce contexte, la loi de 199038, relative la Monnaie et au Crdit a institu la
Commission Bancaire. Cette dernire est l'autorit charge de contrler le respect, par les
banques et les tablissements financiers, des dispositions lgislatives et rglementaires qui
leurs sont applicables et de sanctionner les manquements constats. Pour prendre en charge
lensemble de ces dispositions lgales, le Conseil de la monnaie et du crdit et la Banque
Centrale ont mis en place une rglementation bancaire applicable aux banques et
tablissements financiers. La Banque est charge, pour le compte de la Commission,
d'organiser et d'effectuer les contrles sur pices et sur place. En application de la
rglementation, la Commission Bancaire peut demander aux banques et aux autres
tablissements financiers, tous renseignements et claircissements, ainsi que toutes
justifications ncessaires l'exercice de sa mission. Elle peut tendre son contrle aux
participations et aux relations financires, entre les personnes morales qui contrlent
directement ou indirectement tout intermdiaire financier, et est autorise demander
toute personne concerne, la communication de tout document ou de tout renseignement.
Pour par faire sa mission, le secret professionnel ne lui est pas opposable.
Les banques activant en Algrie seront notes par la Banque dAlgrie (BA) partir
de 2013. Cette opration sera possible grce un systme de notation des banques que la
BA a adopt en 2011 pour amliorer l'valuation, la gestion et le contrle du risque de
crdit. Ledit systme a pour objectif essentiel de prserver la stabilit du systme financier
algrien. Le systme vient dtre test par la BA qui a procd une opration pilote
37

M. Boumghar , H.Miniaqui et M. Smida , La stabilit financire, une mission pour la banque centrale ?,
Les Cahiers du CREAD n87 /2009 , p 82.
38

lordonnance n 10-04 du 26 aot 2010, modifiant et compltant lordonnance n 03-11 relative la


monnaie et au crdit. 2010.

46

Partie I : Lenvironnement de laudit


portant sur deux banques, une publique et lautre prive, pour voir de manire pratique le
mode dapplication de la notation. La mise en uvre de ce systme, labor selon les
standards internationaux, a t largie toutes les banques ds 2013, cela donnera une
orientation plus oprationnelle lapproche risque de la supervision. Le systme de
notation vise en particulier renforcer la capacit de dtection prcoce de la vulnrabilit
des banques et tablissements financiers afin de prserver la stabilit du systme financier
mais aussi assurer la protection des dposants. Il contribuera en outre llaboration
dune politique macro-prudentielle travers la redfinition des tches des Banques
centrales au lendemain de la crise financire internationale. Le systme en question, inclut
plusieurs indicateurs de solidit financire et outils de contrle et dvaluation, dont le ratio
de solvabilit39, le rendement des fonds propres et des actifs ainsi que la gestion des
liquidits et des risques bancaires40.
Paragraphe 02 : Les organes de direction et de contrle
A. L'organe de reprsentation : l'Association des Banques et tablissements
Financiers (A.B.E.F)
Tout organisme bancaire et financier doit adhrer une association de banquiers
algriens. Cette dernire doit tre cre par la Banque d'Algrie.
L'objet de cration de l'association est double :
- La reprsentation des intrts communs de ses membres auprs du pouvoir public,
- L'information et la sensibilisation de ses adhrents et le public.
L'A.B.E.F tudie les questions lies l'organisation de la profession bancaire
comme, l'amlioration des techniques de banques et de crdits, la stimulation de la
concurrence, l'introduction de nouvelles technologies, la formation du personnel et les
relations avec les reprsentants des employs.

39

Par instruction n09-2002du 26 dcembre 2002 (art 01), la Banque dAlgrie a instruit les banques et les
tablissements financiers de dclarer trimestriellement leur ratio de solvabilit.
40

Banque dAlgrie Evolution conomique et montaire en Algrie , rapport 2010, P 18.

47

Partie I : Lenvironnement de laudit


Ses statuts, ainsi que toute modification, sont soumis l'approbation du conseil de la
monnaie et du crdit.
B. L'organe de rglementation et d'agrment ; le Conseil de la Monnaie et du
Crdit (C.M.C)
1- Composition du C.M.C
Le Conseil de la monnaie et du crdit est compos :
- Des membres du conseil d'administration de la Banque d'Algrie (ils sont au
nombre de sept),
- Deux personnalits nommes par dcret prsidentiel, en raison de leur
comptence dans le domaine conomique et montaire41.
Par ailleurs, l'article 60 de la prsente ordonnance prcise que le gouverneur
convoque et prside le C.M.C, il fixe l'ordre du jour durant les runions qui se font au
moins tous les trimestres, sur convocation de son prsident ou de deux membres du
conseil. La prsence de six membres du Conseil est ncessaire pour tenir les runions. En
cas d'galit des voix, la voix du prsident est prpondrante.
2- Les attributions du C.M.C
En tant qu'autorit montaire, le C.M.C est l'instance de la Banque d'Algrie, dot
de tous les pouvoirs en matire de rglementation de l'activit bancaire lui permettant
d'dicter notamment ;
Les normes et conditions des oprations de la Banque d'Algrie : l'escompte, la
pension et le gage des effets publics et privs, et des oprations sur mtaux prcieux et
devises ; Conduite, suivi et valuation de la politique montaire.
Le C.M.C est investi galement dans les chambres de compensation, le
fonctionnement de la scurit des systmes de paiement; Les conditions d'agrment et de
cration des banques et des tablissements financiers, et celles de l'implantation de leurs
rseaux ainsi que la fixation de leur capital minimum et les modalits de sa libration
41

Larticle 58 de la loi N 90/10 du 14 avril 1990 relative la monnaie et au crdit complte et modifie par
l'ordonnance bancaire n : 10/04 du 26 aot 2010.

48

Partie I : Lenvironnement de laudit


Les objectifs de la politique de taux de change et du mode de rgulation de change; Les
normes et les rgles comptables applicables aux banques et tablissements financiers ;
Les normes de gestion (ratios prudentiels) applicables aux banques et tablissements
financiers afin de se prmunir contre les risques de liquidit, de solvabilit et de risques
en gnral.
Paragraphe 03 : L'organe de contrle : la Commission bancaire
A- Composition de la Commission bancaire
La commission bancaire est compose de cinq membres :
Le gouverneur de la Banque d'Algrie, nomm Prsident ; trois membres choisis en
raison de leur comptence en matire bancaire, financire et comptable ; deux magistrats
de la cour suprme, proposs par le premier Prsident de cette cour, aprs avis du Conseil
suprieur de la magistrature 42.
Il faut signaler que les cinq membres de la Commission bancaire sont nomms par le
Prsident de la rpublique pour une dure de cinq (05) ans.
B- Attributions de la Commission bancaire
Prside par le Gouverneur de la Banque d'Algrie, la Commission bancaire exerce le
pouvoir de contrle et de sanction. Ce pouvoir s'applique sur tous les organismes de crdit
(banques et tablissements financiers).
En matire de contrle, la Commission bancaire veille sur le respect par les
organismes de crdit aux dispositions lgislatives et rglementaires qui leur sont
applicables, ainsi que sur le respect de bonne conduite de la profession.
La Commission est habilite contrler les organismes de crdit sur pices et sur place
par les services de la Banque d'Algrie.
En matire du pouvoir disciplinaire, et en fonction des fautes constates, la
Commission bancaire peut prononcer des sanctions : l'avertissement, blme, interdiction

42

L'article 106 de l'ordonnance de la loi N 90/10 du 14 avril 1990 relative la monnaie et au crdit
complte et modifie par l'ordonnance bancaire n : 10/04 du 26 aot 2010.

49

Partie I : Lenvironnement de laudit


d'effectuer certaines oprations, la suspension temporaire d'un dirigeant et le retrait
d'agrment.
L'organisation du secteur bancaire est du ressort des autorits montaires du pays. De
nombreuses attributions ont t accordes la Banque d'Algrie, et qui sont concrtises
par les organes de contrle et de direction. Ces appareils de contrle se renforcent et se
modifient au fur et mesure afin d'assurer le bon fonctionnement et la transparence du
systme bancaire Algrien.
Toutefois, il faut souligner que la loi 90-10 sur la monnaie et le crdit, causait un
dysfonctionnement dans la politique conomique du pays, provenant de l'autonomie
(excessive) des dcisions de la Banque d'Algrie (sans contrle par le gouvernement). Les
deux scandales financiers, qui ont secou la place bancaire Algrienne, taient une forme
de preuve l'hypothse pour procder la modification de cette loi en 2003 et en 2010, et
ce aprs les amnagements qui ont t appliqus en 2001.

Section 03 : Lorganisation du contrle interne dans les banques


L'objectif du contrle interne volue. L'objectif de la dmarche consiste disposer des
bonnes informations au bon moment afin de prendre les bonnes dcisions. De manire plus
gnrale il s'agit de dterminer les objectifs stratgiques, de mettre en place des dispositifs
oprationnels et de respecter les lois et les rglements. Le contrle interne ncessite de
mettre en place des procdures qui respectent l'ensemble de ces objectifs tout en amliorant
l'efficacit de l'organisation.
Le dveloppement des mthodes de contrle interne a une influence importante sur le
dveloppement des systmes d'information car leur fonctionnement a un impact sur
l'efficacit des processus des banques et des tablissements de crdit. Il est pour cela
ncessaire de mettre en place des dispositifs de gestion de contrle adapts. Ceux-ci
reposent leur tour sur des systmes d'information permettant d'alimenter des tableaux de
bord de suivi des processus.

50

Partie I : Lenvironnement de laudit


Sous section 01 : Dfinitions du contrle interne
Paragraphe 01 : Notion et terminologie de contrle interne
A. La notion de contrle interne
Le contrle interne est une notion trs ancienne, frquemment associe avec celles
de protection, de prvention, voire de rpression.
Cette notion trouve son origine depuis lpoque o lhomme a dcid de se rendre
compte pour savoir ce que devenait son patrimoine et pour lutiliser de la manire la plus
rationnelle possible.
Exemple :
-

Les Romains ont dcouvert et reconnu limportance de la sparation des fonctions

dans la gestion des fonds publics : lautorisation des dpenses et le vote des impts taient
de la responsabilit du snat, les paiements et les collectes de fonds taient confis aux
questeurs indpendants43.
Cette sparation des fonctions dordonnateur et de payeur constitue depuis longtemps
lun des principes fondamentaux de la gestion des fonds publics.
B. Terminologie
Le mot mme de contrle est ambigu et plein de nuances :
-

En France le mot contrle signifie : pouvoir dexercer une action de surveillance


sur une chose pour la juger ;

Aux Etats-Unis, to contrle veut dire : conserver la maitrise de quelque chose.


Retenons deux sens du mot contrle :
Contrle = vrification
Cest lacte par lequel on sassure de la validit dune situation ou de sa conformit

certaines rgles ou normes. Cest la vrification, linspection attentive de la rgularit dun


acte, de la validit dune pice.
Cest la comparaison entre ce qui est et ce qui doit tre, entre les caractristiques
constates sur une chose et les rgles et normes fixes.

43

Jean-Luc Siruguet, Lydia Koessler, Le contrle comptable bancaire : un dispositif de matrise des
risques , Tome I : Normes, techniques et mise en uvre, Banque Editeur, Paris 2003,P 26.

51

Partie I : Lenvironnement de laudit


Contrle = matrise
Cest lacte par lequel on se rend matre dune situation difficilement contrlable.
Exemple : contrler le risque de contrepartie = surveiller ce risque dans le but den
rester matre.
Le contrle interne recouvre ici la notion large et globale de matrise de lentreprise
et non pas seulement certaines vrifications de conformit quil nen est pas moins
ncessaire deffectuer. Le contrle interne permet lentreprise bancaire non seulement de
se dfendre mais aussi de se connatre dans sa diversit et de sadapter en fonction dun
milieu qui volue.
Ces difficults terminologiques dinterprtation, et ltat desprit qui peut en dcouler
se retrouvent dans les banques. Une des manifestations en est la faon diffrencie quont
les banquiers de dnommer leurs services de contrle service dinspection de
Rvision , de contrle gnral , daudit interne ,.
Pourtant la nature trs spcifique de lactivit bancaire exige une dmarche de contrle
particulirement rigoureuse, car les procdures, la rglementation, les produits et les
risques sont multiples et complexes. Le contrle dun organisme bancaire doit donc relever
dune approche exhaustive de lorganisation et des activits permettent dapprhender la
scurit, la fiabilit et lefficacit du fonctionnement de lentit considre.
Pour nous, le mot contrle regroupera donc la fois les notions de vrification, de
conformit et de matrise en fonction dun milieu qui volue.
Paragraphe 02 : Evolution de la notion de contrle interne et dfinitions
correspondantes
Le contrle interne est lorganisation rationnelle de la comptabilit et du service
comptable visant prvenir ou tout au moins dcouvrir sans retard les erreurs et les
fraudes.
Cette dfinition restreint le contrle interne la fonction comptable, alors quil est
prsent dans toutes les fonctions de la banque. Lobjectif du contrle nest que la recherche
de lerreur et la prvention ou la dtection de la fraude.

52

Partie I : Lenvironnement de laudit


Le contrle interne rsulte du choix et de la mise en uvre de mthodes, de moyens
humains et matriels adapts lentreprise et propres prvenir, ou tout au moins rvler
sans retard les erreurs et les fraudes.
Lobjectif du contrle interne est toujours le mme : la recherche de lerreur et la
prvention ou la dtection de la fraude.
Seul le moyen satteindre cet objectif volue : on passe de la seule organisation de la
comptabilit pour arriver un systme de contrle reposant sur une organisation et des
moyens beaucoup plus tendus.
Le contrle interne comprend lensemble des systmes de contrle, financiers et autres
mis en place par la direction afin de pouvoir diriger les affaires dune socit de faon
ordonne, de sauvegarder ses biens et dassurer, autant que possible, la sincrit et la
fiabilit des informations enregistres. Font partie du systme de contrle interne, les
activits de vrification, de pointage et daudit interne.
La dfinition retenue par les anglo-saxons est ici plus tendue.
Lobjectif du contrle interne dpasse la prvention et la recherche de lerreur et de la
fraude. Il vise en effet assurer :
-

La direction de la socit de faon ordonne.


La sincrit et la fiabilit des informations enregistres.
La sauvegarde des biens, ce qui implique non seulement leur entretien (protection)
mais surtout leur dveloppement (croissance).

Les moyens pour atteindre ces objectifs sont beaucoup plus tendus et sont mis en
place par la direction :
-

Systmes impliquant les aspects financiers, comptables et autres.


La gestion dune socit de faon ordonne suppose la prise en compte par la
direction de cet instrument privilgie de gestion et de contrle quest le contrle
interne.

On pourrait dire Il faut savoir ce quil faut faire, il faut le faire et sassurer que
cest fait .
Le contrle interne a pour but dune part dassurer, la protection, la sauvegarde du
patrimoine et la qualit de linformation, Dautre part dassurer lapplication des
instructions de la direction et de favoriser lamlioration des performances. Il se manifeste

53

Partie I : Lenvironnement de laudit


par lorganisation, les mthodes et les procdures de chacune des activits de lentreprise
ou la banque pour maintenir la prennit de celle-ci .
Cette dfinition recouvre donc deux aspects :
-

Laspect comptable ou de traitement de linformation.


Laspect relatif la gestion de lentreprise ou la banque.
Pour lIFACI (Institution Franais des Auditeurs contrleurs internes), Le contrle

interne est dfini comme tant : lensemble des moyens et procdures mis en place par
les responsables pour avoir une bonne maitrise des de leurs activits .
Le contrle interne est lensemble des scurits contribuant la matrise de
lentreprise. Il a pour but dun ct dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et
la qualit de linformation, de lautre lapplication des instructions de la direction et de
favoriser lamlioration des performances. Il se manifeste par lorganisation, les mthodes
et les procdures de chacune des activits de lentreprise, pour maintenir la prennit de
celle-ci 44
Selon lAMF, le dispositif de contrle interne repose gnralement sur cinq
composantes :
-

Une organisation comportant une dfinition claire des responsabilits, disposant des
comptences adquates et sappuyant sur des systmes dinformation, des procdures
des outils et des pratiques appropris.

La diffusion en interne dinformations pertinentes, fiables, dont la connaissance


permet chacun dexercer ses responsabilits.

Un systme visant recenser, analyser les principaux risques identifiables au regard


des objectifs de la socit et sassurer de lexistence de procdures de gestion de ces
risques.

Des activits de contrle proportionnes aux enjeux propres chaque processus, et


conues pour sassurer que les mesures sont prises en vue de matriser les risques
susceptibles daffecter la ralisation des objectifs.

Une surveillance permanente portant sur le dispositif de contrle interne ainsi quun
examen rgulier de son fonctionnement.

44

La publication de lAutorit des Marchs Financiers (AMF) en France, dans sa publication Le dispositif
de Contrle Interne : Cadre de rfrence , octobre 2006.

54

Partie I : Lenvironnement de laudit


Paragraphe 03 : Le dispositif de pilotage et de suivi du contrle interne En France
La nature des acteurs, parties prenantes dans la bonne dclinaison du contrle interne,
tient compte des choix des socits. Toutefois, force est de constater que les instances
suivantes sont souvent constitutives du dispositif de pilotage et de suivi du contrle interne.
A- Le Conseil dadministration et de surveillance
En rgle gnrale, il appartient la Direction Gnrale de rendre compte au Conseil
dadministration ou au Comit daudit lorsquil existe, des caractristiques essentielles de
son dispositif de contrle interne.
Le Conseil dadministration peut alors faire procder aux contrles et vrifications
quil estime ncessaires.
A noter que depuis le 8 dcembre 2008, les comits daudit sont dsormais obligatoires
en France dans les socits cotes et dans les entreprises financires. Une ordonnance vient
de transposer la directive 2006/43/CE du 17 mai 2006 relative au contrle lgal des
comptes. Parmi les mesures d'adaptation au droit communautaire, nous relevons celles
relatives au comit d'audit.
Son rle est notamment deffectuer une surveillance attentive et rgulire du dispositif
de contrle interne. Les responsabilits des membres des comits d'audit ont pris tellement
d'ampleur qu'elles peuvent parfois s'apparenter la responsabilit des commissaires aux
comptes.
La directive sur le contrle lgal des comptes, transpose en droit franais dbut
dcembre 2008, a donn un rle central au comit d'audit dont les membres sont tous issus
du Conseil d'administration.
Ce conseil est devenu obligatoire pour toutes les entreprises cotes et il a t dot de
nouvelles missions telles que le suivi de l'efficacit de la gestion des risques, ce qui
entrane certaines responsabilits.
La responsabilit civile des membres du conseil d'administration peut tre engage
pour dfaut d'organisation du contrle interne mais galement "pour dfaut de suivi de
l'efficacit de la gestion des risques".
55

Partie I : Lenvironnement de laudit


- La Direction Gnrale ou le Directoire
Elle/ Il est en charge de dfinir, impulser et de surveiller le dispositif le mieux adapt
la situation et lactivit de la socit.
- Laudit interne
Ce service a la responsabilit dvaluer le fonctionnement du dispositif de contrle
interne et de faire toutes les prconisations pour lamliorer, dans le champ couvert par ses
missions. Le responsable de laudit interne rend gnralement compte la Direction
gnrale.

Sous section 02 : les principes du contrle interne


Paragraphe 01 : Intgration et utilit du contrle interne
1- Intgration du contrle interne
Le contrle interne ne se superpose pas lorganisation de lentreprise, Il en est
partie intgrante. Il doit exister autant dans les grandes que dans les petits structures.
Le contrle interne est appel se manifester dans chacune des activits de la
banque, lorigine mme de ses tches et en chacun des points o elles sexercent jusqu'
leur fin ou leur transformation.
Le contrle interne na pas dexistence indpendante et autonome. Il nat et se
dveloppe au sein de lentreprise bancaire45.
2- Utilit du contrle interne
Pour le gestionnaire, le contrle interne permet :
A- Dviter les - coups entre les diffrents centres de dcision et dactivit, plus
au moins autonomes dans lexercice de leur fonction.
Un tablissement de crdit est une entreprise complexe. Les centres de dcision et
dactivit sont lis entre eux par des exigences de production et dchange.
45

Benoit Pige, Audit et contrle interne , 2eme ed, Edition management et socit, Paris, 2004, P.121.

56

Partie I : Lenvironnement de laudit


Les centres de dcision et de gestion sont lis entre eux par une exigence de
concordance. Exemple : relation client, tude de risques, conditions financires accordes
rellement aux clients.
B- De dtecter les anomalies.
Contradictions internes entre les fonctions
Exemple danomalie :
-

Les fonctions proposes par le service des personnels peuvent ne pas correspondre
aux besoins rels exprims par une direction.

La pratique des horaires variables peut handicaper le bon fonctionnement dune


agence sils ne sont pas matriss.

Exemple de contrle interne :


-

Associer les directions dans le choix des programmes dtaills de formation ; tablir
un suivi de retour sur investissement.

Lexistence dun comit de direction, o ces questions dhoraires seraient abordes,


permettrait au directeur commercial de donner son point de vue sur les modalits
dapplication des horaires variables au rseau de vente.

Clignotants dinscurit
Exemple danomalie :
- Le solde anormal dun compte client.
- Le taux dimpays anormal dune agence ou dun secteur dactivit.
Exemple de contrle interne :
- Imposer un suivi quotidien des comptes clients au premier niveau.
* Revue priodique par le responsable dunit.
* Btir un tat dalerte.
- Procdures de suivi et de rgularisation quotidienne des impays.
* Etats des impays par antriorit faisant apparatre ;
* Les montants jugs importants ;
* La dure des impays en cours ;
57

Partie I : Lenvironnement de laudit


* Le solde de lensemble des impays de clients.
* Etat comparatif, par point de vente ou par exploitent, les impays en cours et des
ratios (nombre et montants) du type impays /soldes normaux.
Clignotants dinsatisfaction clientle
Exemple danomalie :
-

Lettre de rclamation de la clientle.


Exemple de contrle interne :

Suivi par les responsables et le service qualit des lettres de rclamation, enqutes sur
les cas prsents.
Droulement non satisfaisant dune opration bancaire
Exemple danomalie :

Erreur lors des oprations de compensation.


Exemple de contrle interne :

Procdure de suivi et de contrle au premier degr dans les services chargs de la


compensation.
C- De mettre la banque en ltat de mieux rsister aux incidents internes.
Exemple danomalie :

Mauvaise politique de recrutement.


Programme informatique non performant.
Exemple de contrle interne :

Instituer un comit de recrutement.

Prvoir des tests de conformit et de convivialit aprs chaque nouvelle application.

Faire effectuer un contrle de qualit auprs des utilisateurs.


D- De mettre la banque en ltat de mieux rsister aux vnements alatoires
extrieurs et , le cas chant, aux agressions au malversations extrieures ou
pourtant atteinte au fonctionnement rgulier de lentreprise.
Exemple danomalie :

Prsence dune banque sur un secteur dactivit en dclin.


Exemple de contrle interne :

Suivre les indicateurs de march.


Renforcer la surveillance du risque de contrepartie, revoir les rgles de dlgation.
58

Partie I : Lenvironnement de laudit


E- Se dfinir de faon claire les attributions et les responsabilits :
-

Qui fait quoi ? qui doit obir qui ? Pourquoi faire ?


Ce qui implique la notion dautorit fonctionnelle et dautorit hirarchique (ordres
crits le cas chant).
Exemple danomalie :

Non remonte la comptabilit des justificatifs de comptes par les services


oprationnels.
Exemple de contrle interne :

Etablir une rpartition nominative des responsables des comptes du premier degr.
Chaque chef de service doit avoir un compte rendu des oprations de justification,
dune part par ses subordonns, dautre part par le rapport du contrleur comptable
au second degr.
Pour les commissaires aux comptes, la commission bancaire et les autres organes de

contrles :
-

Lexistence dun contrle interne satisfaisant est une prsomption de bonne gestion .

Les auditeurs externes auront comme proccupation, entre autre, de se former une
opinion sur la qualit du contrle interne existant.

Paragraphe 02 : Le contrle interne et les autres organes de contrle de la banque


A- Le contrle interne et le contrle budgtaire
Le contrle budgtaire consiste gnralement sassurer que les dpenses ralises
sont conformes celles budgtes. Autrement dit il consiste donc vrifier que les
informations chiffres issues des comptes sont conformes aux donnes prvues dans les
budgets.
Le contrle budgtaire nest efficace que si :
-

Les informations issues des comptes sont fiables.

Le budget est labor correctement.


Lexistence du contrle interne dans les systmes comptables et budgtaires assure

ainsi la validit du contrle budgtaire.


A linverse, le contrle budgtaire est une des composantes du contrle interne par les
indicateurs danomalies quil peut fournir.

59

Partie I : Lenvironnement de laudit


B- Le contrle interne et le contrle de gestion :
Le contrle de gestion porte plutt sur le Produit Net Bancaire. Il permet :
-

De suivre les rsultats conomiques de la banque.

Den prvoir ou den prparer lvolution partir dune comptabilit analytique.


Il produit des tats de gestion, de ressources et demplois en capitaux moyens, des

tableaux de bord, un bilan conomique priodique .., dont les indications sont autant
dindicateurs utiles pour le contrle interne.
A fin de mettre en vidence les diffrences, il serait judicieux de retenir cette brve
dfinition du contrle de gestion cest lensemble des techniques permettant de
sassurer de lutilisation optimale des outils de gestion et ainsi de lobtention de
ralisations conformes 46.
Le contrle de gestion ne peut tre fiable :
-

Que si toutes les informations traites sont de qualit.

Que si le modle utilis comporte son propre dispositif de contrle.


Ce qui implique galement lextrieur dun contrle interne efficace portant tant les

informations que sur la qualit des modles.


C- Le contrle interne et laudit interne :
Cest dans ce rapprochement que rside la confusion terminologique la plus frquente,
certains banques franaises dnommant contrle interne leur service de contrle
gnral ou dinspection , par une sorte de rticence lemplois du terme anglo-saxon
audit interne .
Dailleurs mme le premier rglement CRB 90-08 relatif au contrle interne
prtait parfois confusion par la terminologie quil utilisait.
La dfinition retenue par linstitut Franais et contrleurs internes (IFACI) est la
suivante :
Laudit interne est, dans lentreprise, la fonction charge de rviser priodiquement
les moyens dont disposent la direction et les gestionnaires de tous niveaux pour grer et
contrler lentreprise.
Cette fonction est assure par un service dpendant de la direction mais indpendant
des autres services.
46

De Kervier L , Le contrle de gestion la porte de tous , Economica, Paris, 2000, P22.

60

Partie I : Lenvironnement de laudit


Ses objectifs principaux sont, dans le cadre de rvisions priodiques, de vrifier que
les procdures comportent les scurits suffisantes, que les informations sont sincres, les
oprations rgulires, les organisations efficaces, Les structures claires et bien adaptes .
D- Le contrle interne et laudit externe
Il sagit des commissaires aux comptes, de la commission bancaires, de
ladministration fiscale, de lURSSAF, des douanes,.
La recherche des manifestations du contrle interne devient un des points essentiels
des diligences des auditeurs externes.
Un contrle interne fort est une prsomption pour laudit externe de la qualit des
systmes de gestion, donc la rgularit et de la sincrit des informations qui ont sont
issues.
E- le contrle de la maison mre (ou du sige) :
Les uns sont comptables et permanents avec lexigence priodique de documents
(balances, comptes de rsultats) et de statistiques (crdits, cots..), Les autres sont
intermittents et comportent dordinaire la dlgation dune quipe sur place. Un contrle
interne fort est une prsomption de la rgularit et de la sincrit des informations reues
par la maison mre.
Paragraphe 03 : Les principes de qualit dun contrle interne
Il existe certains principes dont le respect confrera au contrle interne une qualit
suffisante :
A-

Principe dorganisation :
On ne peut contrler que ce qui est organis
Pour que le contrle de la banque interne soit satisfaisant, Lorganisation de la

banque doit : tre pralable, tre adapte et adaptable, tre vrifiable, tre formalise,
comporter une sparation convenable des fonctions.
Cette organisation est la responsabilit premire de la direction de la banque dans sa
dfinition, sa qualit et sa maintenance.

61

Partie I : Lenvironnement de laudit


1. Responsabilit de la direction de la banque dans la dfinition, la qualit et la
maintenance de lorganisation
La direction doit donc :
-

Fixer les objectifs.

Dfinir les responsabilits des hommes.

Dfinir les choix et prcise ltendue des moyens mettre en uvre.

2. Organisation pralable
Lorganisation doit tre conue pralablement aux oprations, de faon rationnelle,
en fonction des besoins, cette organisation repose sur :
-

Le respect du principe de la sparation des fonctions. On distingue : les fonctions


oprationnelles, les fonctions de dtention des biens, les fonctions denregistrement,
les fonctions de contrle (a priori ou a posteriori, interne ou externe).

La dfinition des tches, pouvoirs et responsabilits de chacun.

3. Organisation adapte et adaptable


Toute organisation doit tre adapte aux objectifs de la banque.
Autrement dit : l laboration dune stratgie doit donc tre pralable la dfinition
des tactiques qui sappuieront sur la mise en ouvre de moyens techniques.
La poursuite des objectifs de la banque suppose que ses dirigeants puissent la
gouverner, c'est--dire ragir aux modifications des conditions extrieurs. Une telle
organisation nest possible que dans le cadre densemble organiss, rgis par des rgles
internes.
4. Des mthodes et des procdures appropries
A cet effet il faut :
-

Dfinir les responsabilits.

Prciser des consignes pour lexcution des tches.

Dfinir les documents utiliss.

Formaliser les autorisations.

Dfinir les rgles de saisie et le traitement de linformation.


62

Partie I : Lenvironnement de laudit


5. Organisation vrifiable :
C'est--dire il faut sassurer que lorganisation de la banque na pas subi de
modifications ou de dviation lissue des dcisions prises lors de la dfinition initiale de
lorganisation.
Il sen suit des vrifications qui doivent porter sur :
-

La conservation des structures.

Le respect des circuits mis en place.

Labsence des circuits parallles.

6. Formalisation et conservation des schmas dorganisation


Cette formalisation comporte plusieurs niveaux, principalement :
-

Un organigramme : qui fixe la place de chaque unit dans la hirarchie de la banque.

Un manuel des procdures administratives et comptables : ce manuel dcrit les


circuits et les postes, il est rendu aussi obligatoire par le CRBF 97-02.

Un recueil des flux dinformation ou ordinogrammes.

7. Sparation des fonctions


La sparation des fonctions est lune des rgles de base du contrle interne ,cette
rgle a pour objectif dviter que dans lexercice dune activit de la banque , un mme
agent cumule les fonctions de dcisions, de dtention matrielle des biens, dinformation et
de contrle. Un tel cumul favorise les erreurs, les ngligences, les fraudes et leur
dissimulation47.
On peut analyser les fonctions partir de critre diversifis.
-

Du point de vue des scurits recherches par le contrle interne, on distingue

les fonctions suivantes :


Les fonctions de dcisions : On parle ici sur les personnes qui, dans la banque ont le
pouvoir de lengager, de dcider, et qui effectuent des oprations sur son patrimoine.
Les fonctions de dtention des valeurs et des biens : certains agents de la banque
dtiennent les valeurs et les biens dont ils sont en quelque sorte les gardiens.
Les fonctions denregistrement : il sagit en gnral de la saisie et du traitement de
linformation.

47

De Kervier L , Opcit, P. 49.

63

Partie I : Lenvironnement de laudit


La fonction de contrle : cette fonction a pour objectif de vrifier laccomplissement
correct des autres fonctions.
Le rglement CRBF 97-02 nutilise pas la mme terminologie que celle quon a cit, il
fait rfrence aux fonctions dengagements, fonctions de rglement, fonctions de validation
et de surveillance des risques.
B-

Principe dintgration :

Le contrle bancaire est intimement intgr la structure et aux procdures de la


banque, les procdures doivent prvoir les tapes successives pour le traitement de chaque
opration qui sont en gnral :
- L a prparation.
- Lautorisation.
- Lexcution.
- Le contrle.

Autorisation :
la question de base : Qui autorise quoi ? La rponse donner est simple dans un

premier temps : qui, cest une liste de personnes ; quoi, cest une liste doprations.
Ce qui doit se concrtiser par un recueil de visas autoriss, comprenant en face de
chaque dlgataire, une liste doprations quil est habilit autoriser.

Excution :
Lexcution de lopration comprend :

Le traitement technique de lopration : virement, prlvement, ouverture,


modification ou utilisation dun crdit documentaire.. ;

Gnrer les critures comptables ;

Edite lavis doprer.

Contrle :
Deux sries de contrles doivent tre exerces en principe: le contrle de lopration

et le contrle de la saisie. Do un choix effectuer, sachent quune auto contrle et une


supervision adquate constituent souvent les meilleures garanties.

64

Partie I : Lenvironnement de laudit


C. Contrle de lautorisation :
Il est exerc par le responsable du service, ou de la section, lors de la signature du
document (virement, contrat, avis dopr, ). Ces documents sont en effet soumis
signature, double ou unique, suivant le systme de dlgation en vigueur dans la banque.
Ce point de passage obligatoire doit bien entendu tre loccasion pour le responsable de
contrler le bien-fond de lopration et de son excution correcte.
Dans un environnement informatique, ce contrle se complique du fait de la
disparition du support papier .Mais les systmes informatiques prvoient gnralement une
srie de scurits.
- Ncessit dintroduire un code secret, connu des seules personnes habilites
effectuer cette transaction
- Laccs de chaque transaction est limit certaines personnes (codes),est mme
certains terminaux .
- Aprs la phase saisie, une phase validation ou contrle. La technique validation est
base sur le principe que toutes les oprations saisies ne le sont que provisoirement et ne
deviennent dfinitives quaprs lintroduction dun code validation, connu uniquement
dune personne habilite, qui nintroduit ce code quaprs contrle.
La technique contrle accepte toute la saisie dfinitivement, mais paralllement un
listing de toutes les transactions saisies est dit, Il doit tre soumis une personne
habilite, qui le contrle et le valide postriori, en y apposant son visa.
La liste des critures non gnres par le systme doit tre galement dite pour
faire lobjet dun contrle spcifique.
Nanmoins, le caractre confidentiel des codes nest pas facile prserver. Ils sont
trop facilement divulgus, et leur protection souvent mal assure.
- Le contrle postriori : le contrle priori nexclut pas les erreurs de saisie, les
erreurs systme, ou les manipulations volontaires ou involontaires, entre le contrle des
pices comptables et leur saisie. Seul un contrle postriori peut alors dceler ces
anomalies.
- Le choix des contrles: Ltape la plus dlicate consiste choisir les contrles
raliser dans le droulement dune opration. Ils dpendent dune srie de facteurs : risques

65

Partie I : Lenvironnement de laudit


- et complexit de lopration, comptence du personnel, cot des contrles, objectifs
de contrle, fiabilit de des procdures, etc, Ces choix doivent tre effectus la
lumire dun certain nombre de principes, qui peuvent tre ainsi nonc :
a- Le contrle doit tre unique, la multiplication ou la duplication des contrles ne
cre pas quune illusion de contrle.
b- Le contrle doit cibler, pour se situer une tape du traitement qui permet de
verrouiller lopration. Les contrles posteriori semblent les mieux mme de
satisfaire cette exigence, avec nanmoins linconvnient dintervenir tard.
c- Le contrle doit tre rel. Une fois dfini, le contrle doit imprativement et
effectivement tre effectu.
d- Le cot des contrles doit toujours tre prsent lesprit. Tout contrle a cot,
cest une certitude, mais son efficacit nest pas garantie. Un contrle peut tre
assimil une assurance imparfaite, ou le cot reprsente la prime, mais aucune
indemnit nest esprer en cas de sinistre. Les risques contre lesquels on veut se
prmunir doivent toujours tre identifis et mesurs : quel est le risque maximal
couru, quelle est la probabilit de sa survenance ? le cot du contrle doit tre
mis en face, et cest la comparaison de ces deux lments qui permettra de
prendre une dcision motive et plus rationnelle.
Supervision48 :
Une banque, comme toute organisation est construite sur une base pyramidale, et
la dcentralisation est une ncessit avec une large dlgation de pouvoirs .Les
corollaires de ce type dorganisation sont constitus par un systme de contrle
rigoureux et une supervision adquate.
Les contrles sont ceux dcrits, base de sparation des taches, de justification des
comptes, des autocontrles et des contrles raliss par les auditeurs internes ou
externes .
Ces dispositifs ne doivent pas dcharger chaque responsable quelque niveau quil
soit dexercer une supervision relle sur chacun de ses subordonns. Le fait de dlguer
implique le devoir de contrler et de superviser. De trop nombreuses pertes ou fraudes
48

Valin Grard, Controlor et Auditor , Dunod, Paris, 2006, P.123.

66

Partie I : Lenvironnement de laudit


sont la consquence dun laxisme et dune dmission des cadres face au plein exercice
de leurs responsabilits.
Ce qui, par exemple dans le domaine des crdits, correspond :
-

A ltude de dossier,
A loffre de crdit,
A la ralisation,
Au suivi.
En matire dinformation comptable ces tapes correspondent :

Au recensement et au classement,
A lautorisation dengagement ou de paiement,
A lenregistrement et larchivage,
Au contrle.
Les procdures doivent dfinir les conditions de passage dune tape ltape

suivante. Elles prcisent galement les auto-contrles , cest--dire les processus


signalant toute erreur ou anomalie.
Ces auto-contrles sont mis en uvre par :
Des recoupements :
- Total du journal gnral = total du grand livre.
- dbits = crdits.
Par des contrles rciproques :
- Rapprochements bancaires.
- Confirmations.
Par des moyens techniques :
- Chiffre cl, cl RIB.
- Rejet, par les programmes, dinformations errones.
Par des inventaires :
- Caisse, immobilisations
C- Le principe de permanence :
La ncessit dune certaine prennit des systmes relve du principe de permanence.

67

Partie I : Lenvironnement de laudit


-

Permanence dexploitation :
La Banque est considre comme devant continuer fonctionner dans un avenir

prvisible. Ce principe est dailleurs le premier des principes comptables (continuit


dexploitation).Mais il faut tenir compte des besoins dvolution de la banque qui doit
pouvoir se diversifier, se moderniser en permanence, sadapter son environnement.
-

Permanence de lorganisation
Lorganisation doit tre protge contre les dformations et les dviations dues aux

tensions internes ou externes, les lassitudes nes de la routine.


D- Principe duniversalit
Le contrle interne concerne toutes les personnes de la banque, en tout temps et en
tout lieu. Il ny pas :
-

De personnes privilgies ou exclues.

De domaines rservs ou interdits.

Dtablissements exclus ou oublis.


E- Principe dindpendance
Les objectifs du contrle interne doivent tre atteints indpendamment des

mthodes, procds et moyens de la banque. Exemple :


-

Opration par tlphone : enregistrement tlphonique et horodatage.

Traitement automatique : recommandations du plan comptable.


F- Principe dinformation49
Lobtention dune information de qualit est lun des objectifs de contrle interne,

mais linformation elle-mme constitue un moyen de ce contrle interne.


Linformation doit rpondre certains critres :
-

Pertinence.
Utilit.
Objectivit.
Communicabilit.
Vrifiabilit.

49

Mohamed Hamzaoui, Audit : Gestion des risques dentreprises et contrle interne (Normes ISA 200 ,315,
330 et 500), Pearson Education, France, 2006, P.71.

68

Partie I : Lenvironnement de laudit


*Pertinence de linformation
Linformation doit tre :
-

Accessible dans le temps et au lieu voulu.

Exprime sous forme approprie aux besoins de lutilisateur.


Une information non pertinente est une information trop tardive et /ou top complexe.
Par exemple :

La connaissance des cours du dollar nest daucune utilit pour loprateur de la salle
des marchs si elle arrive trop tard ;

Larrive dun tlex de confirmation dans une succursale et non au back-office peut
tre inutile car non exploite par la personne concerne ;

La rception dun document en langue trangre inconnue de lagent de la banque lui


est compltement inutile ;

Quelle serait lefficacit dune salle de march si elle ne disposait des cours de change
ou des valeurs des taux dintrts quavec plusieurs jours de retard.
* Utilit :
Une information utile est une information : approprie, directe, non redondante,

conomique et fiable.
Objectivit :
Linformation doit tre impartiale, non dforme dans un but particulier.
*Communicabilit :
Linformation doit comporter les rfrences appropries permettant de la justifier et de
lauthentifier. Une information vraie, non vrifiable, et inutile.
G- Principe dharmonie :
Ce principe consiste en ladquation du contrle interne aux caractristiques de la
banque et son environnement.

69

Partie I : Lenvironnement de laudit


Adaptation au fonctionnement de la banque :
Le contrle interne ne doit pas perturber le fonctionnement de la banque. Ce qui
ncessite le respect des rgles suivantes :
-

Isoler les phases de traitement des oprations et nintervenir quen dbut ou fin de
phase.

Connatre les interfrences des diffrents contrles les uns par rapport aux autres.

Nintervenir que trs rarement dans le processus normal de traitement des oprations.

Ne pas entraver le cours des oprations.


Obtention des conditions des scurits recherches
Ces scurits sobtiennent grce du personnel de qualit, par des protections

matrielles, dans lobjectif dune saine maitrise des risques.


-

Du personnel de qualit :
Pour atteindre les objectifs recherch par lorganisation mise en place il faut avoir un

personnel de qualit, cest--dire que la capacit, les comptences, lexprience, la moralit


lenthousiasme du personnel garantissent le succs de la banque, cela implique la mise en
place dun dune politique cohrente en matire : deffectifs, de slection, de formation, de
rmunration, de supervision.
-

Des protections matrielles et sures


Ces protections sont assures par toutes les personnes qui dtiennent physiquement

des biens (Caissiers, magasiniers,..)


-

Une saine maitrise des risques


Il faut viter lexcs de prcautions sur des risques faibles et tenir compte des risques

significatifs par la mise en place de toutes les scurits juridiques et contractuelles


possibles50.
H- Un audit interne efficace
Pour tre efficace, tout audit interne doit respecter un certain nombre de conditions
numres ci-aprs.

50

Mohamed Hamzaoui, Opcit , P. 76.

70

Partie I : Lenvironnement de laudit


1- Une attitude prospective :
Laudit et linspection doivent avoir une attitude rsolument prospective, comme
lensemble de la banque, pour dceler les nouvelles tendances, aussi bien lintrieur de
ltablissement qu lextrieur, cet ensemble dlments doit tre analys dans une
optique risques. Identifier les nouveaux risques, mais aussi les nouvelles techniques
destines les contrer, devient une ncessit pour adapter en permanence les dispositifs
en place, ou en crer de nouveaux.
Trop longtemps, linspection a train une image de marque vieillotte, toujours en
retard dune bataille trsorerie-change, de linformation des nouveaux instruments
financiers. Bien que, dans ce dernier cas, de nombreux tablissements aient inclus, dans
lquipe charge de piloter linstallation de la salle des marchs, un reprsentant de
linspection, qui a pu faire valoir ds lorigine ses proccupations.
2- Un plan daudit
Les interventions de laudit interne doivent tre planifies pour atteindre une
efficacit maximale. Ce plan peut tre tabli partir de la dmarche suivante :
-

Recenser toutes les activits, services, agences contrler.

Attribuer chaque mission une frquence : mensuelle, trimestrielle, semestrielle,


annuelle, biennale, triennale..ceci, en fonction de deux critres : le risque spcifique
reprsent par cette activit, lefficacit du contrle interne en vigueur ;

Dfinir le type dintervention : Partielle : examiner quelques points prcis ; et faire un


rapide diagnostic sur le contrle interne.
Exemples :
Inventaires-surprise des valeurs (caisse, titres,), examen des justificatifs dans
un service. Cest un type dintervention efficace, car il permet de faire un diagnostic
rapide, dont la frquence entretient la pression et la prsence de laudit complte : o
lensemble de lactivit est contrle.

Evaluer le temps ncessaire pour chaque mission : exprim en jours/hommes, pour


raliser la mission, rdiger et prsenter les rapports ;

Evaluer le total jours/hommes pour une anne ;

71

Partie I : Lenvironnement de laudit


-

Etablir le planning annuel, en rservant une marge raisonnable pour les invitables
missions ponctuelles et les travaux de routine ;

Prsenter et discuter ce plan avec la direction pour, pour faire approuver le plan, les
moyens humains et matriels ncessaires, donc un budget ;

Traduire le plan approuv en termes de calendrier et dquipes.


3- Des techniques appropries :
Des techniques appropries aux buts recherchs et aux oprations examines,

doivent tre utilises. Ces techniques sont celles communment utilises par les auditeurs :
sondages questionnaires de contrle interne, diagrammes de circulation des informations et
des documents, confirmations directes, logiciels daudit informatiques, .etc
4- Un travail de qualit :
A- Une tude pralable :
Avant de contrler un tablissement, une agence ou un service, il est ncessaire de
prendre connaissance de lensemble des lments pouvant faciliter la mission et augmenter
son efficacit.
B- Un programme daudit :
Un programme de travail tenant compt de ltude pralable, doit tre labor pour
sassurer de couvrir lensemble des oprations, et de fournir aux auditeurs un cadre de
travail.
C- Des dossiers documents :
Chaque mission doit tre concrtise par un dossier permanant et un dossier de
travail.
-

Dossier permanant : Il doit comporter toutes les informations permanentes sur


lopration, lactivit ou lunit contrle.

Dossier de travail : Il doit clairement traduire les travaux effectus et les tapes
suivies.

Des feuilles de travail comprhensibles doivent permettre de retracer clairement les


oprations slectionnes par le sondage, les contrles effectus, les anomalies releves,
les conclusions. Il doit tre revu par le responsable de la mission ou de la fonction
72

Partie I : Lenvironnement de laudit


audit. Ces dossiers doivent tre conservs, et tenus la disposition des ventuels
contrleurs externes, qui pourront ainsi apprcier ltendue et la qualit des contrles
effectus. Ce qui constituera pour eux un lment dimportant dapprciation du
contrle interne et de la qualit des travaux effectus.
D- Des rapports de qualit :
Le rapport daudit est le support et laboutissement dune intervention cest
le document partir duquel seront jugs :
-

Des hommes : aussi bien le personnel de lunit contrle que lauditeur lui-mme ;

Lefficacit de lorganisation contrle ;

Les procdures et le systme de contrle interne. Il sera lu par les principaux


responsables de la banque et par les auditeurs externes .Do limportance quil est
ncessaire daccorder la rdaction, la prsentation et la diffusion des rapports.
E Un suivi effectif des recommandations :
Les recommandations destines amliorer le contrle interne, lefficacit des

traitements et de qualit des services, doivent fait lobjet dun planning de ralisation en
accord avec les intresss. Car rien ne sert de faire des recommandations qui ne sont pas
suivies deffets.
1- Des moyens qualitatifs et quantitatifs suffisants
Aspect quantitatif :
Ces moyens sont dtermins par le plan daudit dont la dmarche a t expose plus
haut. Son laboration et son approbation peuvent tre laborieuses, car entre le souhaitable
(contrler lensemble des oprations et units avec priodicit adquate) et le possible
(moyens disponibles et cots des moyens supplmentaire), larbitrage peut se rvler
dlicat. Il appartient au responsable de la fonction inspection dlaborer son plan avec
srieux et ralisme, et de dterminer les moyens humains et matriels ncessaires.
Il est de la responsabilit de la fonction inspection dlaborer son plan avec srieux et
ralisme, et de dterminer les moyens humains et matriels ncessaires. Il est de la
responsabilit de la direction gnrale dvaluer ce plan en mme temps que tous les
autres. Les ressources tant limites, les arbitrages invitables peuvent restreindre les
besoins exprims.

73

Partie I : Lenvironnement de laudit


En cas dinadquation flagrante entre les objectifs et les moyens, il est de la
responsabilit de linspection dattirer lattention de la direction gnrale sur ce fait, de
souligner les risques encourus et dentirer les consquences.
Sans pouvoir servir de rfrence, il est intressant de citer une fois de plus ltude de
LIFACI , qui aboutit un ratio , nombre dauditeurs pour 1000 salaris ,de 6,56 pour les
banques incluses dan un chantillon.
Le chiffre de 1% a frquemment t observ par lauteur.
A-

Aspect qualitatif :
Les auditeurs doivent runir des qualits techniques, et des qualits humaines.
Comptences techniques : plusieurs comptences et expriences doivent tre
runies au sein de la fonction :

Des comptences daudit ;

Des comptences bancaires ;

Des comptences informatiques ;

Des comptences sur les nouveaux instruments financiers ;

Des comptences en organisation.


Ces comptences peuvent idalement se retrouver dans chaque auditeur. Leur

recrutement doit tenir compte de ces critres, quil est nanmoins rare de retrouver
demble. Le but de la formation continue est alors dassurer cette polyvalence. Une autre
politique peut consister runir ces comptences au sein de lquipe.
Qualits humaines : Pour surmonter les invitables apprhensions dordre physique,
et les rejets, Lauditeur doit faire preuve, non seulement de qualits techniques mais
galement humaines pour se faire accepter. Il faut insister sur laide prcieuse que peut
apporter un personnel coopratif, ou au contraire les entraves actives ou passives mises par
un personnel hostile.
Rattachement hirarchique : La fonction audit ayant une vocation contrler
lensemble des oprations et des fonctions, il est naturel que le rattachement se fasse au
plus haut niveau : Prsidence de prfrence, direction gnrale, secrtariat gnral.

74

Partie I : Lenvironnement de laudit


La cration de comit daudit, qui comprend des nombres du conseil dadministration,
ou du comit de surveillance, ne peut aller que dans le sens dune plus grande
indpendance et dune autorit accrue, mais en mme temps de contraintes plus grandes.
Attitude indpendante : cette indpendance, acquise par un rattachement hirarchique
adquat, doit tre prserve par une attitude de neutralit et dobjectivit vis--vis des
ventuels conflits, ou rivalits, qui peuvent voir le jour. Ds quil y a engagement ou un
choix, limpartialit de laudit interne peut tre souponn, et son efficacit amoindrie.

Sous section 03 : Ncessit, objectifs et champ dapplication du


contrle interne
Paragraphe 01 : Ncessit du contrle interne
Plus quun choix, le contrle interne bancaire est une ncessit devant :
-

La croissance et la dimension des tablissements de crdits.

Limportance des contraintes rglementaires applicables aux banques.

La diversit et la complexit des oprations traites.

Les risques multiples auxquels sont confrontes les banques du fait de linfluence des
nombreuses pressions extrieures.
Cette influence est du principalement :
* Aux
*A

tensions sur les marchs.

la concurrence nationale et internationale.

* Aux

progrs scientifiques et techniques.

* Aux

pressions dordre conomique, fiscal ou social.

Lobligation de faire appliquer les objectifs de la direction gnrale, ce qui permet :


* Dassurer

lefficacit de lentreprise.

* De

disposer de linformation fiable.

* De

protger et de sauvegarder les actifs.

Ce sont les objectifs du contrle interne. Le contrle comptable tant la manifestation


du contrle interne au niveau de la comptabilit, il permettra datteindre, sur son domaine
de comptence, ces mmes objectifs.

75

Partie I : Lenvironnement de laudit


En gnral, on peut dire que le contrle interne est de nature plus protecteur
quinquisiteur, plus prventif que rpressif. Son rle nest pas de sanctionner mais de crer
les conditions dans lesquelles les fraudes, les erreurs, les ngligences, les gaspillages, les
omissions deviennent lexception.
Paragraphe 02 : Les objectifs du contrle interne
Il ny a pas daudit interne et plus gnralement daudit sans dispositifs de contrle
interne. En effet, la mission gnrale de laudit interne consiste vrifier si les objectifs de
contrle interne sont atteints. Le rfrentiel du COSO 2 51 distingue trois types dobjectifs
de contrle interne52 :
-

Les objectifs oprationnels (ralisation et optimisation des oprations : la ralisation


des oprations se traduit par lamlioration des performances et la scurit du
patrimoine, loptimisation des ressources suppose une utilisation conomique et
efficace des ressources aussi bien financires, humaines, informationnelles, matrielles
que structurelles) ;

Les objectifs de fiabilit des informations financires.

Les objectifs de conformit aux lois et aux rglementations en vigueur.


Dans le domaine bancaire le contrle interne a pour but dassurer ou de favoriser53 :

- La protection et la sauvegarde du patrimoine.


- La qualit de linformation.
- Lapplication des instructions de la direction.
- Lamlioration des performances.
A- Assurer la protection et la sauvegarde du patrimoine de la banque
Patrimoine : le patrimoine est lensemble des droits et obligations de la banque et
comprend : les biens, les hommes et les droits.

51

COSO : Commitee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission a dit ses travaux dans
un ouvrage The internal control Framework qui est souvent utilis comme rfrentiel international en
matire de contrle interne. Ce rfrentiel a rcemment t complt dun second dossier intitul
COSO 2 plus orient sur la gestion des risques.
52

Jean-Luc Siruguet, Emmanuelle Fernandez, Lydia Koessler, Le contrle interne bancaire et la fraude ,
Dunod, Paris, 2006, P 96.
53

Jean Luc Siruguet et Lydia Koessler, Op, Cit, P 36.

76

Partie I : Lenvironnement de laudit


Il doit tre compris dans son interprtation la plus large, cest - dire quil englobe
mme les biens incorporels constats ou latents (savoir-faire, clientle, brevets .) ,Les
possibilits de ressources (notorit, image de manque .).
Le patrimoine de la banque peut tre mis en pril du fait : de lerreur, de la
ngligence, de la fraude, du vol, des dgts, de lincomptence.
Ce patrimoine doit donc tre garanti contre les actions commises par :
-

Les tiers : cambrioleurs, escrocs ;

Les employs : erreurs, insuffisances professionnelles, malversations ;

Les dirigeants : abus de biens sociaux, incomptence ;

Les forces naturelles : foudre, inondations


Protection :
Face ces agressions et ces dangers, il faut protger et dfendre le patrimoine de la

banque. Cette protection ne doit pas simplement tre passive, cest--dire ne concerne que
le prsent, mais doit aussi favoriser la naissance ou le dveloppement de la banque ou dun
secteur dactivit.
Sauvegarde :
Cette notion complte et prolonge la protection dans la mesure o elle vise plus
prcisment la conservation, La prservation plus long terme. En effet, la banque est
sujette toutes sortes de risques rsultant :
-

De forces naturelles : tempte, foudre, usure ,

De forces humaines : dficiences humaines, fatigues, oppositions dintrts entre deux


chefs de service, progrs des sciences, environnement conomique et politique..,

Dimperfections : mthodes et procds inadapts, pertes et gaspillages .,


B- Assurer la qualit de linformation
Une gestion efficace de lentreprise bancaire ncessite une diffusion dinformation

de qualit tous les niveaux jusqu celui de la direction gnrale. En effet, les dcisions
prises rsultent dun choix entre plusieurs politiques possibles, choix dcoulant de
lanalyse des donnes et des informations disponibles.

77

Partie I : Lenvironnement de laudit


Linformation doit se prsenter dans le fond et la forme telle que le destinataire
puisse lexploiter rapidement et efficacement. Cette information doit donc prsenter toutes
les garanties de fiabilit.
Le contrle interne permet de garantir la qualit des informations, quelles
proviennent ou non des services internes de la banque, et permet ainsi une prise de dcision
partir dinformations fiables.
Une information fiable est une information juste et pertinente.
Une information pertinente une information ni trop tardive, ni trop complexe, et utile
son destinataire.
Pour tre fiable, les informations doivent tre :
-

Compltes : lors de dcompte de leffectif du personnel, il convient de tenir compte


des prsents, mais galement des absents de longue dure, personnel en cours de
pravis de dpart.

Exactes : lors du post marquage dun cheque, il faut post marquer le montant du
chque et non un montant diffrent.

A jour cest--dire dactualit. Les informations doivent tre rapidement saisies et


transmises aux intresss, pour procder une opration de change, tenir compte du
cours du jour et non pas de celui datant de la semaine prcdente.

- Comparables parce que constantes dans :


Leur priodicit : On ne compare pas un produit Net bancaire mensuel un PNB
trimestriel ;
Leur prsentation : conserver le mme support de prsentation pour faciliter la
lecture. Comment sy retrouver si lon prsente aujourdhui le compte caisse en haut et
gauche du bilan, et demain au milieu et droite.

78

Partie I : Lenvironnement de laudit


Leur principe dtablissement : taux dabsentisme, calcul de coefficient : la
mme dfinition devra tre adopte chaque laboration de cette information, par exemple,
si on dcide la premire fois dinclure dans labsentisme les journes de congs lgaux, il
conviendra de conserver cette dmarche chaque calcul de ce coefficient.
Vrifiables : une information que lon ne peut pas vrifier, mme si elle est exacte,
jour et complte, laissera toujours un doute sur sa fiabilit.
C-

Assurer lapplication des instructions de la direction gnrale

La direction gnrale a pour rle essentiel de rechercher et dfinir la politique


gnrale de lentreprise. la mise en uvre de cette politique est ralise par les
responsables dont les instructions sont suivre tout les chelons.
Se pose cependant le risque de dformation de linformation, ou la possibilit que les
instructions donnes ne soient pas assez claires : ce qui sous entend que :
-

Les instructions donnes doivent tre claires et comprhensives : il ne faut pas tomber
dans le travers de ce vieux dictonmilitaire : un ordre bien donn nengage la
responsabilit que de celui qui lexcute ;

Les instructions reues doivent tre comprises :


Une instruction, claire et comprhensive, doit sadresser une personne capable de la

comprendre et de lexcuter, il sagit ici du problme de ladquation de la personne au


poste quelle occupe (exprience, formation, ) ;
-

Les instructions reues doivent pouvoir tre excutes :


Pour quune instruction puisse tre excute, les moyens ncessaires doivent tre mis

en place : la personne en charge de lexcution doit tre disponible, et avoir les moyens
humains et matriels suffisant sa disposition.
-

Les instructions reues ne doivent pas tre dformes ;

Les instructions reues doivent tre correctement excutes, ce qui implique :


79

Partie I : Lenvironnement de laudit


Un contrle de son excution.
Eventuellement des instructions complmentaires pour prciser certains aspects qui
pourraient ne pas tre suffisamment explicites lors de linstruction initiale. Un exemple
courant en est donn par les instructions de la Commission Bancaire venant apporter des
prcisions sur certains rglements dicts par le Comit de Rglementation Bancaire et
Financire.
La rdaction et lanalyse des manuels de procdures, rdigs lattention des
personnes oprant dans la banque, est un des moyens permettant de rpondre aux cinq
points prcdents. Lensemble des procdures crites lattention des membres du
personnel de la banque constitue une scurit permanente pour dfinir et appliquer
les instructions de la direction.
D- Favoriser lamlioration des performances
Si le contrle interne a un rle protecteur, cest aussi un outil particulirement
efficace de gestion. En effet, Le contrle interne est souvent lorigine dun allgement
des taches, tout en maintenant un niveau de scurit lev car :
-

Lanalyse des procdures et circuits de documents permet de rationaliser les taches et


dliminer les travaux inutiles ;

La mise en vidence des faiblesses de lentreprise souligne les secteurs o les erreurs,
les ngligences ou les fraudes trouvent un terrain favorable ;

Le dirigeant, grce une scurit permanente et suffisante, pour avoir une meilleure
disponibilit desprit.
E- Surveiller lefficacit de la banque
Le contrle interne doit permettre dtre alert en cas de diminution de lefficacit de

la banque.
Paragraphe 03 : Le champ dapplication du contrle interne
Le contrle interne concerne la banque dans toutes ses activits. Il sapplique : aux
biens, aux individus, aux informations quelques soit les circonstances.

80

Partie I : Lenvironnement de laudit


A-

Le contrle interne sapplique tous les biens de la banque : Cest-- dire :

La monnaie fiduciaire et scripturale, les biens corporels et incorporels, le savoir faire la


clientle, la rputation ; afin de faire face diffrents risques de : perte drogation
usure gaspillage, mauvaise utilisation, non utilisation, vol ..,

Les moyens de protection du patrimoine : coffre (argent, valeur, ), extincteur


(incendie) ;

Lamnagement de la trsorerie : dfaut de placement des liquidits (les encaisses


excessives), recherche des fonds dormants, relance des clients ;

Lacclration de la circulation des biens par la rgulation des stocks : suivi des stocks
de papier en-tte, produit dentretien ;

La surveillance des immobilisations : adaptation des programmes aux besoins et aux


capacits de la banque, choix des dates des investissements.

Les procdures visant garantir la qualit de la production et les dlais de livraison :


dlais doctroi de crdits, douverture des comptes,.etc.

Ladaptation des moyens lvolution du march.

La qualit dinformation.
B-

Le contrle interne concerne tous les membres de la banque


Le contrle interne nest pleinement efficace que si tous les membres de la banque y

sont soumis et y adhrent car la scurit quil assure implique une discipline collective.
Une opration financire trs labore et trs rentable peut tre compltement
inverse si le personnel du back-office est ngligent dans lexcution de certaines tches
administratives et neffectue pas les contrles de base indispensables.
C-

Le contrle interne concerne toutes les informations


Les informations comptables internes et externes mais aussi les autres informations

(budget, prvision, march, cours, .).


D-

Le contrle interne sapplique de manire permanente

81

Partie I : Lenvironnement de laudit

Chapitre III : lorganisation et la conduite de laudit

interne en environnement international.

Estimant que les scandales anciens et rcents taient imputables linefficacit des
systmes de contrle interne, les lgislateurs des principaux pays dvelopps se sont
appels de donner force de loi soit des pratiques librement consenties, soit des
recommandations, soit des dispositions nouvelles.

Section 01 : La rglementation bancaire sur laudit interne


La loi Amricaine Sarbanes-Oxley (SOX), adopte en 2002 et tmoignant dun
intrt croissant pour la gouvernance de lentreprise, encourage les entreprises se doter de
moyens de porter une apprciation sur la pertinence de leur contrle interne. Ces nouvelles
dispositions ont ouvert la voie une srie de rvisions lgislatives et rglementaires dans
dautres pays. Cest ainsi quont t promulgues notamment, la loi 198 au Canada (2002),
la loi de scurit financire en France (2003) et la loi fdrale sur la surveillance de la
rvision en Suisse (2005).
Les dispositions lgales les plus rcentes en matire de gouvernance dentreprise sont
plus explicitement destines amliorer les mcanismes de contrle interne, se fondant sur
lhypothse dune relation forte entre le contrle interne, la qualit du reporting financier et
la gouvernance de lentreprise. Mme si elles ne font pas rfrence directement laudit
interne, ces nouvelles rglementations confortent la lgitimit de la fonction daudit interne
et son triple rle, lgard la gouvernance.
Au sein du gouvernement dentreprise, le comit daudit tient une place
prpondrante. La transposition en droit franais (article 14 de lordonnance du 8
dcembre 2008 et articles L 823-19 et 823-20 du code de commerce franais) de la 8e
directive europenne du 17 mars 2006 (obligation pour toute socit faisant appel public
lpargne de disposer dun comit daudit)54 en France, ainsi que de la comptence de ses
membres.
Dans le cadre de lenqute IFACI 2009, 70% des rpondants dclarent lexistence
dun comit daudit dans leur organisation. Dans prs de trois quarts des cas le comit

54

Un groupe de travail, sous lgide de lAMF , a publi lt 1010, un rapport sur le comit daudit, qui
prcise les modalits de fonctionnement de ce comit- le site : www.amf-france.org.

82

Partie I : Lenvironnement de laudit


daudit se runit au moins toutes les trimestres et 70% des responsables de laudit interne
assistent toutes les runions, les principaux sujet abords lors de ces comits daudit
concernent : les missions et responsabilits de laudit interne et le suivi des plans dactions.
En matire de comit daudit, le contexte nord-amricain peut et semble servir de ligne
directrice eu gard larticle 39-2 de la huitime directive de lUnion europenne (2006),
qui devait rendre obligatoire les comits daudit au sein des socits cotes.
-

la loi SOX en matire de comit daudit 55 :


Selon cette loi :

Le comit daudit ou les membres du comit pr approuv tout service fourni par
lauditeur indpendant.

Le comit daudit tient des discussions rgulires avec lauditeur indpendant


concernant :

Toute pratique ou pratique comptable importante ;

Tout traitement alternatif de linformation financire dans le cadre des PCGR


ayant t discuts avec la direction (incidence dun tel traitement, position de
lauditeur indpendant) ;

Toute autre communication crite entre lauditeur et la direction, dans les lettres

daffirmation de cette dernire et le sommaire des carts non ajusts.


-

Ce comit est compos intgralement dadministrateurs qui respectent les exigences


dindpendance, y compris sur les questions de rmunrations, de la loi et des
rglements correspondants propres aux autorits boursires.

Il a le pouvoir dengager des conseillers indpendants dans la mesure o il le juge


ncessaire.

Il a ainsi le pouvoir de runir les fonds ncessaires une rmunration approprie des
auditeurs indpendants et de tout conseiller engag par ses soins.

Le comit daudit est directement responsable des points suivants relatifs lauditeur
indpendant : slection, rmunration, supervision de la mission, non renouvellement
(le cas chant), arbitrage de tout conflit avec la direction, supervision de tout
problme ou de toute difficult li laudit ainsi que des rponses de la direction sur
ces problmes ou difficults.

55

Elisabeth Bertin, Opcit, P :155,156.

83

Partie I : Lenvironnement de laudit


-

Le comit doit mettre en place des procdures visant permettre la soumission


confidentielle et anonyme, par des employs de la compagnie sur le plan de la
comptabilit daudit.

La compagnie doit divulguer si le comit daudit comprend au moins un expert


financier, au sens des critres tablis par la Securities Exchange Commission. Si tel est
le cas, il convient de mentionner le nom de cette personne et de prciser si elle est, ou
non, indpendante de la direction. Si le conseil dadministration tablit que le comit
daudit ne compte aucun expert financier, il convient de prciser les raisons de cette
dcision.

Section 02 : Lorganisation et la conduite de Laudit interne.


Lauditeur utilise un certain nombre doutils, les mieux adapts lui permettant
datteindre les objectifs fixs. Il lui est mme possible dutiliser plusieurs outils pour
atteindre un seul objectif aux fins de validation.

Sous section 01 : Lorganisation de lactivit daudit


Selon lenqute IFACI 2009, le nombre moyen des auditeurs est de 3,32 pour 1000
salaris (contre 2,85 en 2005), avec des carts trs marqus (1 pour 1000 dans lindustrie,
9,6 pour 1000 dans les organismes bancaires ou financiers)56.
Paragraphe 01 : La gestion des auditeurs
Les auditeurs sont organiss en pool
Les auditeurs sont en gnral organiss en un pool, ils nont pas de lien hirarchique
permanent avec leur chef de mission sauf sur la dure dune mission ;
Les auditeurs sont affects un chef de mission le temps dune mission, et pas
forcment au mme pour la suivante. Cest lune des raisons dapprciation systmatique
lissu de chaque mission.
Ils sont en gnral polyvalents, sauf quelques spcialistes de disciplines rputs
difficiles et techniques (exemple : auditeur informatique).D ans les gros services, et
notamment les entreprises multi-secteurs ou multi-implantations, on les regroupe par
secteur ou rgion.
56

Revue de stabilit financire, 2010, banque centrale du Luxembourg, P11.

84

Partie I : Lenvironnement de laudit


Les chefs de mission sont les piliers de laudit interne. Leur rle est danimer et
contrler la progression des travaux, dassurer leur qualit, et dassurer linterface avec les
audits. Ils sont responsables du succs de la mission, vis--vis du service daudit interne et
vis-vis des audits57.
Il est plus efficace quun chef de mission soit sur une seule mission la fois. Il est
parfois ncessaire quil en conduise plusieurs de front.
Dans 50% des services daudit interne, les auditeurs ont moins de trois ans
dexprience en audit, seuls 4% des auditeurs ont plus de onze ans danciennet.
Les auditeurs sont valus lissue de chaque mission
Les auditeurs sont donc valus plusieurs fois par an.
Laudit travaillant par chantiers, il est bien normal quon value les ouvriers et le
conducteur des travaux la fin de chaque chantier (surtout quand les ouvriers changent de
conducteur chaque chantier).
Le but est quils modifient leurs faons de faire, tant au plan de la technique qu
celui du comportement. Il sagit de faire adhrer les intresss aux volutions
entreprendre, bien plus que de dterminer une note comparative (augmentations) ou
absolue (promotions).
Pour cela il est commode de :
-

Prsenter un grand nombre de points concrets afin dtre le plus objectif possible (une
liste prtablie), mais quon traite rapidement (pas de note prcise mais une flche :
augmenter / maintenir /rduire).

Mettre en vidence des demandes de modifications et non des jugements de valeurs


blessants.

Paragraphe 02 : La communication de laudit interne


La communication de laudit interne doit tre prcise, objective, claire, concise,
constructive, complte et dans les temps. En effet :
-

La prcision de la communication permet dviter les erreurs et les doubles sens sousjacents une notion ;

57

Elisabeth Bertin,Op, Cit P 161.

85

Partie I : Lenvironnement de laudit


-

Une communication objective est juste et impartiale ;

Une communication claire permet dtre facilement comprise, nemploie pas de


vocabulaire technique et fournit les informations les plus significatives ;

La concision permet dviter tous les points inutiles, touts les constructions superflues
ainsi que les mots inutiles ;

La communication constructive est utile pour la conduite des amliorations l o elles


sont ncessaires ;

Une communication complte permet de fournir lessentiel de linformation sans


manquements au public, cible et inclut toutes les informations et observations
significatives qui servent les recommandations et les conclusions.

Une communication faite au bon moment est opportune et permet donc au manager de
prendre les mesures ncessaires afin de mettre en place les actions correctives.
La mise en place dun plan de communication (cibles, attentes, messages faire

passer, supports de communication) est souhaitable. Il permet une meilleure apprhension


et comprhension de laudit interne par ses clients grce une communication sur
mesure pour chacun dentre eux. Lefficacit de laudit interne en est optimise et par
extension lenvironnement de contrle en est bnficiaire.

Sous section 02 : Lorganisation des moyens


La force des auditeurs, leur mthodologie 58.
On peut utiliser plusieurs critres de classement des outils daudit, retenons-en un qui
traduit une bonne dmarche possible de lauditeur.
De ce fait, une bonne connaissance de ces outils savre indispensable pour les
auditeurs soucieux de lefficacit de leurs missions. Ainsi, nous allons exposer les outils
les plus importants en les regroupant en trois grandes parties, selon leur utilisation la plus
prpondrante : pour acqurir des connaissances et pour effectuer des vrifications.

58

Lionel Collins, Grard Valin, Audit et contrle interne, aspects financiers, oprationnels et stratgiques,
Ed, Edition Dalloz, 1992, P 86.

me

86

Partie I : Lenvironnement de laudit


Laudit interne doit se doter doutils lui permettant dorganiser son travail avec plus
defficacit et qui se rsument comme suit59 :
1) les moyens dacqurir les connaissances.
2) les moyens de vrification.
3) les moyens dorganisation.
Paragraphe 01 : les moyens dacqurir les connaissances
Pour acqurir des connaissances sur le domaine ou le sujet auditer, les auditeurs
internes utilisent un certain nombre doutils quils doivent matriser pour une meilleure
efficacit de leur mission. Nous allons exposer dans cette section les outils les plus utiliss
dans telle circonstance, savoir :

Le narratif ;

Lorganigramme ;

Le diagramme de circulation ;

Les interviews ;

Le tableau de rpartition des tches.

1. le narratif :
a) Description :
Le narratif est la transcription narrative des auditeurs partir des ides et des
connaissances dune narration orale de laudit, dobservations physiques, de constats, de
conclusions de tests.
b) Objectifs :

Dcrire une fonction, un processus, etc.

Mettre en ordre les informations obtenues pour quelles soient utilisables.

c) Mode dutilisation :

Ecouter, observer, constater ou conclure.

Noter et transcrire dans un ordre logique.

59

J. Renard, Thorie et pratiques de lAudit Interne ,4


332,333.

87

me

Edition Dorganisation, Paris 2002, page

Partie I : Lenvironnement de laudit


d) Conditions de russite :

Les auditeurs doivent tre habilits prendre des notes et avoir laptitude les
transcrire et les interprter.

Le narratif doit tre structur et logique pour quil soit facile lire.

2. lorganigramme :
a) Description :
Lorganigramme est un dispositif essentiel du contrle interne devant exister.
A cet effet, il doit tre recueilli ou tabli, sil nexiste pas, par les auditeurs au dbut de
mission au cours de ltape de prise de connaissance ou au dbut de la phase de
vrification.
Il est utilis comme rfrentiel lors des audits de conformit o les auditeurs vrifient
son application et la prise de connaissance de ce dernier. Par contre, lauditeur apprcie son
adaptation et son efficacit.
b) Objectifs :
Connatre lorganisation hirarchique du domaine auditer ;
Rvler des anomalies ou certains problmes dorganisation exemple : organisation
non respecte, non adapte ou inefficace ;
Permet de mieux comprendre le fonctionnement de lorganisation en indiquant le
nombre demploys de chaque structure.
Dfinir la responsabilit de chaque fonction.
b) Mode dutilisation :
- Recueillir lorganigramme du domaine audit.
- Vrifier son application en le comparant avec lorganigramme rel.
- Apprcier son adaptation aux besoins du domaine audit.
- Sassurer quil existe une rparation entre les divers types de
(oprationnelles ou fonctionnelles).

responsabilits

Lorganigramme fournit une base dapprciation de limportance attribue au contrle


interne.

88

Partie I : Lenvironnement de laudit


3. Le diagramme de circulation ou Flow-Chart60 :
a) Description :
Le diagramme de circulation est un outil de description des procdures et de circulation
des documents entre les diffrentes fonctions et centre de responsabilit en utilisant des
symboles similaires ceux utiliss en informatique (lacheminement graphique des
donnes et des documents dans le systme).
b) Objectifs :
- Visualiser le droulement dune procdure en particulier en ce qui a trait lactivit dun
organisme.
- Faire apparatre les dfaillances dun systme (points forts et points faibles) exemple :
absence de contrle.
c) Mode dutilisation :
Il appartient lauditeur au cours de ltape de rvision prliminaire de faire preuve de
dcernement professionnel au moment de dcider la mthode de vrification approprie de
chaque projet.
Ladoption dun diagramme conviendrait dans les cas suivants :
Lorsque le systme est raisonnablement dfini et que les fonctions sont clairement
tablies.
Lorsque le systme est trs dcentralis et complexe et quil est trs difficile de faire des
analyses partir des manuels existants et de procder des descriptions narratives.
- lorsquun important volume dopration est saisi par le systme.
- lors de la documentation dun systme, lauditeur doit dterminer les techniques
appropries qui laideront accomplir sa tche de faon efficiente et efficace.
60

Shick Pierre, Mmento daudit interne , Mthode de conduite dune mission daudit, Edition Dunod,
Paris, 2007, P 34.

89

Partie I : Lenvironnement de laudit


d) Conditions de russite :
- Il faut bien dfinir la signification des symboles utilis.
- Une fois ce diagramme fini, il doit tre valid auprs des audits.
- Il faut le pratiquer souvent pour bien le matriser et utiliser des logiciels de dessin de
flow-chart.
4. Les interviews :
a) Description :
Linterview est un outil que lauditeur interne utilise comme moyen dentretien avec
une personne ayant un objectif (des objectifs) prcis. Il est considr comme une action
daudit part entire. Il est dailleurs difficile dimaginer une mission sans interviews 61.
c)

Objectif :

- Obtenir des informations rapides, prcises et ncessaires pour mieux connatre le


domaine auditer, pour apprcier un point de contrle ou bien pour valider une
information.
c) Mode dutilisation :
- Au pralable, prparer linterview ;
- Dfinir et connatre le sujet de linterview, connatre la personne interviewe (ses
activits, place hirarchique,etc..) ;
- Prparer et rdiger les questions de prfrence toujours ouvertes ;
- Prendre rendez-vous.
- Se prsenter, rappeler lobjet de la mission et prsenter la technique utiliser
linterview .
- Poser les questions dj labores en sassurant quelles sont bien comprises.
- Noter les rponses par crit.
d) Conditions de russite :
- Informer le suprieur hirarchique de linterview ;

61

Olivier Lemant, La conduite dune mission dAudit interne , 2 m Ed, Edition Dunod, Paris, 1995, P 81.

90

Partie I : Lenvironnement de laudit


- Prsenter clairement les objectifs poursuivis pour plus de transparence, ensuite les
points faibles rencontrs ;
- Validit des rsums et des conclusions de linterview avec linterlocuteur avant toute
communication de ces derniers sa hirarchie.
- Poser des questions et essayer dobtenir des rponses ne mettent pas en cause des
personnes.
- Savoir couter.
5. Le tableau de sparation des taches :
a) Description :
Le tableau de rpartition des taches est une attribution des personnes du domaine
auditeur mettant ainsi en vidence la rpartition du travail.
b) Objectifs :
- Dceler les manques la sparation des taches et y apporter les remdes adquats.
c) Mode dutilisation :
- Dcouper en tches lmentaires les oprations ou le processus auditer et les
numrer de faon squentielle dans la premire colonne du tableau ;
- Indiquer, dans la deuxime colonne, la nature de la tche en se rfrant aux grandes
catgories en principe inconciliable pour une bonne sparation ;
- Dsigner dans les enttes des colonnes suivantes, les personnes concernes ;
- Remplir le tableau par des crois (x), qui indiquent pour chaque tche, la personne
quil accomplit ;
- Ajouter une colonne pour dsigner les tches non excutes.
d) Conditions de russite :
- Ne pas omettre des tches lmentaires lors du dcoupage
- Ne pas indiquer dans les enttes des colonnes des noms de services la place des
noms de personnes.

91

Partie I : Lenvironnement de laudit


Paragraphe 02 : Les moyens de vrification
Pour procder des vrifications, des outils sont mis la disposition des auditeurs dont
les principaux sont les suivants :

Les sondages statistiques ;


Le questionnaire de contrle interne ;
Les interrogations de fichiers informatiques ;
La confirmation directe ou circularisation;
Lobservation physique.

1. Les sondages statistiques :


a) Description :
Vu le volume important de certaines oprations contrler, lauditeur interne utilise
des sondages statistiques pour gain defficacit.
Le sondage est une mthode qui permet, partir dun chantillon prlev de faon
alatoire dans une population, dextrapoler la population les observations faites sur
lchantillon.
b) Objectifs :
Avec un cot et dans des dlais rduits par rapport un contrle exhaustif, le sondage
permet :
-

De dtecter des dysfonctionnements.

De connatre lampleur dun phnomne, dune erreur ou dun dysfonctionnement


rencontr.

c) Mode dutilisation :
-

Dterminer la taille de lchantillon, en fonction de la taille de la population et du


degr de certitude souhait.

Slection de lchantillon, extrait de la population en utilisant la table des nombres


au hasard (alatoire) ou programmes informatiques.

Observer les faits et calculer les paramtres de lchantillon : moyenne, carttype,etc.

Extrapoler les rsultats lensemble de la population.

La population doit tre connue, homogne, accessible et dnombrable.


92

Partie I : Lenvironnement de laudit


d) Conditions de russite :
-

Lchantillon doit tre alatoire.

Il ne faut pas perdre de vue lobjectif du sondage.

2. Le questionnaire de contrle interne (QCI)


a) Description :
Le questionnaire de contrle interne est une technique trs utilise par les auditeurs
internes. Il leur permet de dceler les forces et les faiblesses du contrle interne grce
un grand nombre dinterrogations prcises.
Il est spcifique pour chaque mission et pour chaque fonction auditer. Ainsi pour
les missions rcurrentes, le QCI est construit en compltant et mettant jour les
questionnaires des missions prcdentes.
b) Objectifs :
- Raliser une observation en vue danalyser les risques ;
- Raliser son programme de vrification en lutilisant comme guide sur le terrain.
c) Mode dutilisation :
Lauditeur doit chercher les moyens les plus pratiques pour tablir et remplir son
questionnaire. Cela suppose normalement :
-

Un entretien avec les principaux responsables du service ;

Identifier les parties spcifiques du questionnaire standard inclure dans le


questionnaire adapt.

Il est ncessaire pour le responsable du dossier de les examiner sur les bases
suivantes :
-

Sassurer que le questionnaire est complet pour lactivit et lobjectif vis.

Apprcier la validit du contrle interne et adapter le programme du travail en


fonction de cette apprciation.

d) Conditions de russite :
-

Etablir une liste exhaustive des questions claires et prcises.


Linterrogation des fichiers informatiques consiste extraire et traiter des

informations disponibles sur des supports lectroniques, selon les critres choisis.

93

Partie I : Lenvironnement de laudit


3. les interrogations des fichiers informatiques :
a) Description :
Linterrogation des fichiers informatiques consiste extraire et traiter des
informations disponibles sur des supports lectroniques, selon les critres choisis.
b) Objectifs :
-

Obtenir des statistiques sur le sujet tudi ;


Construire des listes et des tats examiner dune manire exhaustive, exemple
extraire les mouvements dun compte sur une priode pour examen ;
Effectuer des tests.

c) Mode dutilisation :
-

Dfinir le nom des donnes utiliser et les rsultats obtenir ;


Dcrire dune manire logique les traitements faire sur ces donnes pour obtenir
les rsultats attendus ;
Extraire les informations recherches si lauditeur peut le faire lui-mme, sinon les
faires extraire par des techniciens (informaticiens).

d) Condition de russite :
-

Sassurer que les fichiers sont fiables, exhaustifs et jour ;62


Disposer de la comptence pour le maniement ou faire appel un informaticien.

4. les confirmations directes ou circulation63


a) Description :
La circulation est une technique qui consiste demander aux tiers la confirmation de
leurs oprations ou de leur solde. Elle constitue ainsi une preuve du fait de son caractre
externe.
Exemple : les clients \ fournisseurs pour les problmes de dettes et crances.
b) Objectifs :
-

Permettre la vrification de lexactitude des informations examines ;


Obtenir ces informations rapidement.

c) Mode dutilisation :
-

62
63

Dterminer les informations dont nous voulons contrler la fiabilit ;


Elaborer les demandes de confirmations ;
Envoyer les confirmations ;

Olivier Lemant, Opcit, p. 209.


J.Renard, Opcit, P. 325.

94

Partie I : Lenvironnement de laudit


-

Exploiter les rponses : comparer ces rponses avec les informations que nous
voulions confirmer pour faire apparaitre les carts ventuels.

5. Lobservation physique64 :
a) Description :
Lobservation physique est un outil dapplication trs privilgi pour les auditeurs
A cet effet, elle peut porter sur :
-

Des processus et des contrles, par exemple : observer le droulement des


oprations dachats et lapprovisionnement des matires premires,etc. ;

Des biens, par exemple : observer le droulement des lieux de conservation des
valeurs (coffres forts ou armoire fermant cl) ;

Des documents, par exemple ; observer les procdures crites, les documents
tablis, les signatures sur ces documents, les pices comptables,...etc.

Des comportements, par exemple : observer le comportement du personnel vis-vis les clients de ltablissement .

b) Objectifs :
-

Dceler ou relever les insuffisances, les dysfonctionnements et faiblesses du


contrle interne.

c) Mode dutilisation :
-

Prvenir les responsables concerns ;


Aller sur le terrain ;
Pratiquer lobservation physique.

d) Conditions de russite :
-

Lobservation doit tre transparente en prvenants les responsables concerns ;

Lobservation doit tre ralise au moment ou le phnomne observer se


manifeste ;

Lobservation doit toujours tre valide.

e) Elaboration et approbation :
Une charte devra tre labore par le responsable de laudit interne, approuves
signe par la direction gnrale, et accepte par le conseil dadministration, agissant en tant
que superviseur, ou par le comit daudit.
64

J.Renard, Opcit, P. 327.

95

Partie I : Lenvironnement de laudit


Paragraphe 03 : les moyens dorganisation
Pour organiser le travail daudit, des moyens dorganisation sont communment
utiliss et qui sinspirent des normes de la profession, des pratiques universelles, de la
rglementation etc., cet effet, nous allons prsenter les plus important savoir :

La charte dAudit ;
Les programmes dAudit ;
Les dossiers dAudit ;
Les papiers de travail ;
Le manuel dAudit ;

1. La charte dAudit 65 :
a) Description :
La charte dAudit et un document important, exig par la premire des normes
professionnelles, elle fixe les limites de responsabilit (pouvoirs et devoirs) de lAudit vis-vis de lorganisation.
b) Objectifs :
-

Elle permet didentifier les fondements du contrle interne au sein de


lorganisation de lentreprise.

Renforce le pouvoir de lauditeur dans lexercice de ces fonctions vis--vis des


audits (le personnel et lentreprise).

c) Contenu :
La charte doit prciser, au minimum :
-

Les objectifs de lAudit interne ;


La position de lAudit interne ;
Lautorisation daccs aux documents, aux personnes et aux biens, de
ltablissement ncessaires la bonne excution des Audits.
Ltendue des missions dAudit.

Elle peut contenir des informations supplmentaires portant sur :


65

Le contrle interne.
Le droulement dune mission dAudit.
Le recrutement et la formation des auditeurs.
Le processus de suivi des recommandations.
La programmation des missions.

Olivier Lemant, Opcit, p. 211.

96

Partie I : Lenvironnement de laudit


d) Elaboration et approbation :
Une charte devra tre labore par le responsable de lAudit interne, approuve et
signe par la direction gnrale, et accepte par le conseil dadministration, agissant en tant
que superviseur, ou par le Comit dAudit.
2. Les programmes daudit :
a) Description :
Exig par la norme 2010 le responsable de lAudit interne doit tablir une
planification fonde sur les risques afin de dfinir les priorits cohrentes avec les objectifs
de lorganisation.
A cet effet, le service dAudit interne planifie dans le temps les missions raliser
pour chaque anne et sur plusieurs annes. Ainsi, il labore des programmes annuels et un
programme pluriannuel et les prsente son tour la Direction Gnrale pour validation.
B) Formes :
-

Programme annuel :
Chaque fin danne, le service daudit labore un programme de mission daudit pour

lanne suivante.
-

Programme pluriannuel :
Le service daudit doit tablir un programme daudit qui stale sur plusieurs

exercices (3 5 ans) afin de mener des investigations couvrant lensemble des activits de
lentreprise.
b) Mode dutilisation :
-

Programme annuel

Dterminer les misions qui seront raliser en sappuyant sur une valuation des
risques, sur les demandes de la direction gnrale et sur les dysfonctionnements,
anomalies, etc.

Dterminer les objectifs de chaque mission ;

Planifier les priodes de ralisation de ces missions tout en rservant une partie
pour les audits imprvus la demande de la direction gnrale ;

Faire approuver ce programme par la direction gnrale.

97

Partie I : Lenvironnement de laudit


-

Programme pluriannuel :

Evaluer les risques inhrents chaque activit pour dterminer leur priodicit
daudit, cette valuation requiert lutilisation dun outil de mesure des risques.

Rpartir les missions portant sur les activits, sur les annes du programme (3 5
ans), selon la priodicit daudit dj dtermine.

Mettre jour et complter ce programme en fonction des conclusions des


missions menes et de lvolution de lorganisation interne.

Faire approuver ce programme par la Direction Gnrale.

c) Condition de russite :
La planification doit tre fonde sur une analyse des risques.
Le plan daudit doit tre exhaustif. Pour ce faire, il doit contenir des missions daudit
de diffrents types : audits par fonction , audits par structure , audits par thmes
et les "audits par processus" qui englobe les trois types daudit.
3. Les dossiers dAudit :
a) Description :
Les dossiers daudit rassemblent toutes les informations relatives une mission et
spcifiquement les papiers de travail et le rapport de mission
b) Objectifs :
- Prouver et justifier les rsultats et les conclusions de la mission.
- Servir de rfrence pour les audits rptitifs.
- Aider la formation pratique des audits rptitifs.
- Aider la formation pratique des auditeurs dbutants.
c) Contenu :
- Les notes relatives au suivi et la mise en uvre des recommandations.
- Un exemple de rapport daudit.
- Le tableau de risques.
98

Partie I : Lenvironnement de laudit


- Le programme et le planning de la mission ralise.
- Indication suivre pour les audits ultrieurs portant sur le mme thme.
- Informations gnrales relatives au thme concern :
* Organigramme et analyse de poste.
* Le dispositif rglementaire rgissant le thme audit.
* Le diagramme de circulation.
* Documentation sur les objectifs de lunit audite.
* Questionnaires.
-

Les papiers de travail qui sont indispensables pour la preuve ou la

comprhension :
* Les feuilles dinterviews.
* Les feuilles de couverture de tests.
* Les feuilles de conclusions.
* Les feuilles de rvlation et danalyse de problme.
d) Conditions de russite :
- Les dossiers dAudit doivent tre complets et en ordre.
- Ils doivent pouvoir tre utiliss par les tiers.
- Ils doivent tre archivs.
4. Les papiers de travail :
a) Description :
Le papier de travail est le support qui restitue le dtail du travail effectu : constats
observations, interviews, etc.., tout en normalisant la prsentation.
b) Objectifs :
- Faciliter la manipulation et la supervision.
- Permettre la transmission aux missions suivantes.

99

Partie I : Lenvironnement de laudit


c) Contenu :
Le papier de travail doit obligatoirement faire apparatre les indications suivantes :

Le nom de la structure audite ;

Le thme ;

Le nom de lauditeur ou ses initiales ;

La rfrence et la date.

En plus de ces indications, le papier de travail se rapportant un teste contient :

Lobjectif du teste.

La structure du teste : documents utiliss,etc.

Le dtail du travail effectu et les rsultats du test.

La conclusion du teste.

Eventuellement, la rfrence de le FRAP ou seront analyss les problmes dtects.

d) Rfrences :
Ces papiers de travail doivent tre rfrencis pour les organiser dans un ordre
logique, viter les oublis, suivre lenchanement des travaux et des conclusions, faciliter la
synthse et permettre la supervision des papiers de travail. Elle doit tre logique et visible.
e) Conditions de russite :
- Le papier de travail doit tre normalis, dat et sign.
- Il doit tre comprhensible, simple er complet.
5. Le manuel daudit :
a) Description :
Le manuel dAudit est un document interne au service, il prsente la mthode de
travail, organisation, analyse de postes, doit tre formalis dans un document usage
interne.
b) Objectifs :
- Dfinir le cadre de travail.
- Aider la formation de lauditeur interne.
- Servir de rfrentiel.
100

Partie I : Lenvironnement de laudit


c) Contenu principal :
- Dcline les mthodes dapproche des processus.
- Il tend tre un rfrentiel ouvert de contrle interne.
- Les outils disponibles et leur utilisation telle que le questionnaire.
- Les normes dtablissement du diagramme et la conduite dinterviews.
- Dfinir les rgles comportementales des auditeurs internes.
- Mthode de travail, organisation, analyse de postes doivent tre formalises dans un
document usage interne.
- Les normes spcifiques au service daudit de lorganisation (entreprise) : la mthode
dlaboration des programmes daudit, la mthodologie applique, la prsentation et la
diffusion des rapports, suivi des recommandations....,etc.
- Dfinir les catgories professionnelles, le rattachement hirarchique, les tches
accomplir et la mthode utiliser pour les raliser.
- Les conditions gnrales de travail de lauditeur interne (horaires, dplacement, les
remboursements de frais installation matrielle).
d) Conditions de russite :
- Le manuel doit tre rdig de manire claire et constamment mis jour sous la
responsabilit du responsable de lAudit interne.
- Il doit tre mise la disposition des auditeurs internes.
Remarque :
Tous ces moyens dorganisation sont indispensables, voir obligatoires pour donner
lefficacit attendue du travail des auditeurs internes.

Sous section 03 : La conduite dune mission daudit interne


Les six processus qui jalonnent le droulement dune mission sont :
- Linitialisation de la mission : Le droit daccs ou lordre de mission ;
- La prparation de la mission : Lexamen de lactivit et llaboration dun tableau
des risques ;
101

Partie I : Lenvironnement de laudit


- Le lancement de la mission sur site : de la runion douverture au programme de
vrification ;
- La conduite des vrifications ;
- La rdaction des conclusions : de lossature du rapport daudit sa validation ;
- Le suivi de la mission: le suivi des recommandations et les actions de progrs66.
Paragraphe 01 : Le droit daccs ou lordre de mission
Il sagit dun mandat donn par la direction gnrale la cellule daudit afin de lui
permettre denclencher ses travaux auprs des audits.
Donc toute mission daudit commence par un mandat.
Comment cela prsente-t-il ? Il faut un document qui fasse comprendre ses
destinataires sur quoi porte le droit daccs des auditeurs et leur devoir de communication
aux auditeurs.
En gros le primtre de la mission en terme technique on dit le champ de la
mission ou scope , Il est habituel dindiquer aussi la raison dtre de cette mission.
Dans certaines organisations cela se fait en communiquant le plan daudit, le plus souvent
en mettant un ordre ou une lettre de mission.
Le contenu de la lettre de mission est fix par la norme comme suit :
- Nature et tendue des interventions mener ;
- Facon dont seront portes la connaissance des organes dirigeants les conclusions
issues de ces interventions ;
- Dispositions relatives aux signataires, aux intervenants et au calendrier ;
- Ncessit de laccs sans restriction tout document comptable, pice justificative
ou autre information demande dans le cadre de ses interventions ;
- Rappel des informations et documents communiquer ou mettre sa disposition ;
- Souhait de recevoir une confirmation crite des organes dirigeants de la personne
ou de lentit pour ce qui concerne les dclarations lauditeur en lien avec sa
mission : budget dhonoraires et les conditions de facturation.

66

P.Schick , J.Vera , O. Bourroulih-Parge, Audit interne et rfrentiels de risques, Dunod, Paris 2010,
P.79.

102

Partie I : Lenvironnement de laudit


-

Lexamen de lactivit et son dcoupage en objets auditables


Cette phase de prparation de la mission consiste prciser le champ daudit,

didentifier les personnes rencontrer, collecter la documentation sur les disciplines


auditer et sur les techniques daudit existantes, obtenir des informations chiffres ou des
caractristiques du domaine audit. Les diffrentes directions contactes sefforcent de
faciliter ce travail de prparation indispensable.
Les auditeurs internes tudient toutes les informations utiles collectes concernant la
socit ou les activits auditer, dveloppent des questionnaires et mnent quelques
interviews auprs des principaux responsables identifis. Ces travaux vont permettre de
constituer un rfrentiel du domaine auditer, mener une analyse de risques et identifier
des objectifs prcis daudit.
Pour une mission nouvelle, cest le moment difficile : connaitre et comprendre un
domaine nouveau et prparer lanalyse de risques et ses points de contrle , mais cest
rare : la plupart des missions sont rcurrentes, on peut partir de lexprience acquise sur le
mme sujet dans une autre unit.
La prise de connaissance de domaine auditer est un travail classique : connaissance
de sujet par des lectures diverses et connaissances de lunit auditer : chiffres saillants,
points marquant de lhistoire, organigrammes et dfinitions des fonctions.
Lors de la phase de ltude, lquipe daudit doit :
-

Avoir une vision globale de lorganisation audite.

Identifier les processus ou se situent les risques afin de ne pas tudier quelques
chose hors de propos ;

Pouvoir estimer le temps et le cot des phases de la mission, et de donner une base
pour laborer le rfrentiel de lactivit audite.

Se donner une crdibilit en ayant une approche rigoureuse.


Deux approches sont combines : lexamen de lactivit et son dcoupage en objets

auditables :
Lexamen de lactivit :
Le sujet auditer, et/ou chacune de ses parties, doit tre regard du global au dtaill,
du conceptuel au concret :

103

Partie I : Lenvironnement de laudit


1- Ses finalits et ses objectifs, y compris leur cohrence avec les politiques et la
stratgie ;
2- Les responsabilits ;
3- Les moyens et mthodes ;
4- Le processus, les taches ralises ou raliser ;
5- Les rsultats, leur suivi, et leur comparaison aux objectifs.
Lexamen de lactivit, permet lquipe daudit de comprendre le fonctionnement
oprationnel de lorganisation audite.
Le dcoupage en objets auditables
Il sagit deffectuer une dcomposition du sujet de la mission en objets auditables afin
de produire le rfrentiel daudit.
1- Dcouper en stades chronologiques quand, cas le plus frquent, la dimension
chronologique est un guide. Par exemple, dans laudit de la facturation, on aura
probablement, entre autres : la sortie dusine ou de magasin, le calcul et lmission de la
facture, la mise jour de la comptabilit et des statiques commerciales.
2- Dcouper par arborescence smantique.
Llaboration du rfrentiel daudit consistera pour chacun des objets , comme cit
plus haut dresser linventaire des objectifs et des risques puis pour chaque couple
objectif / risques, dvelopper les modalits de fonctionnement qui garantissent lattente de
ces objectifs en vitant ces risques : Les bonnes pratiques dorganisation communment
adoptes.
Paragraphe 02 : Llaboration dun tableau des risques (TaRi)67
Le tableau des risques (TaRi) constitue loutil de rfrence qui permet lauditeur
dune part, de dfinir le champ et les limites de ses investigations et dautre part, de
structurer la prsentation de ses analyses et conclusions, notamment pour renseigner ce qui
relve de constat, ainsi que leurs consquences.
Lorsque laudit porte sur des missions classiques du type dpenses ou recettes,
achats- dpenses de personnel ou vente, la matire permettant lexercice de la construction
dun rfrentiel existe, soit contenue dans des notes de politique interne soit dans des
67

P.Schick , J.Vera , O. Bourroulih-Parge, Opcit, P.78.

104

Partie I : Lenvironnement de laudit


manuels de prsentation de mthode de contrle interne. Pour des missions nouvelles et
caractre particulier (objet de mission trs large portant sur de lorganisationnel ou sur des
aspects qualitatifs), ltablissement du TaRi demeure un exercice difficile.
Le tableau de risques propos (TaRi) privilgie lenrichissement de la colonne
Risques = empchements + points de contrle + impact par rapport un objectif de
contrle interne satisfaire.
Les risques sont donns par laudit mais restent tre valids, voir complts par les
experts des domaines lors de la phase dtude.
1- Finalit : Objectif de contrle interne, tre sur que
L es investigations de laudit portent sur un domaine identifier par sa finalit ( ex :
le domaine des achats- fournisseur dont sa finalit est dacheter des biens et services pour
la satisfaction de clients finals), pour satisfaire une finalit, des activits sont drouls
dans un ordre chronologiques.
Les finalits doivent tre des objectifs de contrle interne : tre sur que et non des
actions de contrle sassurer ni le but oprationnel de ltape, de lopration, du sousprocessus, ou du domaine.
2- Scnario dempchement : risque que la finalit ne soit pas atteinte
Pour chaque finalit, il faut imaginer ce qui peut se passer et dcrire les
empchements possibles : ce qui empcherait datteindre les finalits via des scnarios, il y
a presque toujours empchements pour une mme finalit.
Quand on a plusieurs empchements, il faut les traiter sparment sur le mme
tableau.
On trouve plusieurs types de scnario dempchement tel que :
- Empchement social : grve, revendication, accident de travail, instabilit de
lemploi, turnover, politique de rmunration).
-

Empchement financier : dtournement de fonds, gestion de fonds inefficace,


mauvaise volution des positions, signature non autorise, cours boursier sur
cot ..etc.

Empchement informatique : sinistre informatique, absence de documentation des


programmes, manque de formation des utilisateurs, fraude sur fichier..etc.

105

Partie I : Lenvironnement de laudit


- Empchement technologique : non-protection du savoir-faire, contrefaon, formation
inadapt du personnel, non optimisation du processus de production..etc.
-

Empchement matriel : incendie, inondation, dgradation de loutil de


travail..etc.

- Empchement transport : des biens, des fonds, des informations, des


personnes..etc.
- Empchement commercial : mauvaise anticipation de la concurrence..etc.
- Empchement politique : rglementions protectionniste, confiscation de
personnes.etc.
- Empchement cologique : pollution, destruction.etc.
- Empchement juridique (non respect des obligations lgales, non respect
dengagement pris, contrat mal ngoci etc.
- Empchement responsabilit civile : absence dassurances etc.
3- Points de contrle : tape cls du contrle interne
Pour chaque empchement, les points de contrle dcrivent ce que lauditeur va
contrler selon des critres de rsultats objectifs et mesurables : Exactitude, Exhaustivit,
Autorisation, Dlai, suivi .etc
La runion douverture (linstallation de lquipe)
La phase danalyse des risques spcifiques lentit audite seffectue sur le terrain.
Il est souhaitable quelle commence par une runion de prsentation auditeurs / audits,
son contenu est :
- Prsenter les auditeurs, se faire prsenter les responsables audits et lactivit.
- Clarifier le rle de la fonction audit interne et son objectif, et dcrire la place du
service dans lentreprise.
- Expliquer les circonstances de la mission, pourquoi ici et maintenant ?
- Analyser le droulement prvisionnel de la mission, il sagit dhabituer les
auditeurs quils sont les acteurs et non pas des victimes ;
- Affiner logiquement et programmer les premiers entretiens.

106

Partie I : Lenvironnement de laudit


Lanalyse des forces et faiblesses
Conditionnant le reste de lintervention, cette phase danalyse des risques, dont
dpondront la nature et le dosage des contrles effectus ultrieurement, fait lobjet dune
rflexion approfondie par tous les membres de lquipe et les risques sont matrialiss en
sappuyant sur le tableau de risques labor prcdemment. Elle a pour objectif de faire un
tat des lieux des forces et faiblesses relles ou potentielles de lentit ou du domaine
audit afin dorienter les travaux dtaills.
Le but est de limiter les travaux sur chaque mission pour faire davantage de missions
et mieux couvrir lentreprise. Lauditeur veillera aux lments dapprciation des enjeux et
de la matrise de lactivit qui sont dterminants pour la suite de la mission, notamment les
donnes quantitatives permettant destimer limportance des enjeux.
La phase danalyse des risques se mne essentiellement par des entretiens, sans tests
autres que de bonne comprhension. Il sagit de comprendre lorganisation et le
fonctionnement de lentit audite, les diagrammes de circulation (flow charts) sont
souvent une bonne technique pour identifier les forces et les faiblesses apparentes et
orienter les travaux de vrifications ultrieurs.
Certains services daudit disposent des moyens suffisants pour vrifier tous les risques
identifis dans ltude prliminaire. Cependant dans le cas plus habituel dune recherche
defficacit, lapparence dune force ou dune faiblesse, et le degr de confidence qua
lauditeur quand la ralit de cette force ou faiblesse, vont guider ces travaux ultrieurs :
- Confirmer les forces critiques non certaines ;
- Ne pas perdre de temps sur les autres forces ;
- Etudier et rsoudre les faiblesses graves ;
- Ne pas perdre de temps sur les autres faiblesses.
Le rapport dorientation
A la fin de la phase dtude de la mission et juste avant que ne dmarre la phase de
vrification de laudit, un document synthtique prsente dans un rapport dorientation
R dO , les objectifs poursuivis et les zones de risques que les auditeurs vont examiner.
Il dlimite ainsi prcisment le champ de lintervention .Il est noter que la direction de
laudit pourra ce stade proposer de ne pas continuer la mission, si en fin dtude
prliminaire, lenjeu ne savrait pas rel.
107

Partie I : Lenvironnement de laudit


Le rapport dorientation assure donc la pertinence des travaux :
-

Par la concertation avec les principaux responsables audits et le demandeur, cest


le contrat que laudit interne passe avec eux ;

Par lobjectivit de la dmarche : dcoupage, objectifs, risques, bonnes pratiques,


analyse des risques, ciblage/choix.

Paragraphe 03 : Le programme de vrification


Cest sur la base du rapport dorientation que stablit le programme de vrification
de lquipe daudit, le budget et le planninig daffectation des tches puis des feuilles de
couverture.
Le programme de vrification est la gamme de fabrication mettre en uvre pour
atteindre les objectifs du rapport dorientation. Cest un document interne au service
daudit interne, destin dfinir, rpartir, planifier et suivre les travaux des auditeurs. La
matrialisation de la rpartition seffectue par un tableau des tches et un tat dit : BP
(budget planning).
Il indique la liste des taches effectuer, des investigations mener, des questions
poser, des points voir, des procdures rechercher, les travaux sont dcomposs en
tches distinctes pour pouvoir tre attribus aux auditeurs.
Le programme de vrification est un document majeur qui procure cinq bnfices :
-

Il assure le responsable de laudit interne que toutes ses proccupations sur le sujet
ont t prises en compte et quil sera rpondu : cest le contrat entre lui et lquipe
charg de la mission ;

Il permet au chef de mission dvaluer les tches que cela implique, de les rpartir
entre auditeurs et dtablir le planning de la mission jusquau rapport.

Il guide les auditeurs et leur vite de dborder et de peaufiner ;

Il documente le droulement de la mission et sert de tableau synoptique ;

Il capitalise le savoir-faire du service en servant dexemple et dinspiration pour


dautres missions : pour les missions rcurrentes, il suffit dadapter le standard la
nouvelle unit.

La formalisation des travaux de contrle


La feuille de couverture est le document, qui tablit en deux temps, dcrit les
modalits de mise en uvre dune tche dfinie dans le programme de vrification, puis
met en vidence les conclusions qui en ont t tires.
108

Partie I : Lenvironnement de laudit


Les travaux de vrification sont effectus et les informations recueillies sur
lensemble des points concerns par les objectifs de la mission. Ces informations doivent
tre suffisantes, fiables, pertinentes et utiles pour fournir une base saine et sure aux
constatations et recommandations.
- Mener des enqutes, tracer des diagrammes, raliser des observations physiques,
effectuer des rapprochements et reconstitutions, interroger des fichiers informatiques et
tablir les papiers de travail ;
- Priodiquement et au moins la fin de chaque section, prsenter ses papiers de
travail avec suggestion de recommandations au chef de mission et au suprieur, puis les
discuter avec les audits concerns ;
- A la fin de chaque section, rfrencer les papiers de travail pour archivage ultrieur.
Avant deffectuer une tche, par exemple un test ou une interview lauditeur en
spcifie les modalits sur la feuille de couverture ;
La feuille de couverture apporte des gains de temps et productivit, elle rduit
ltendue du travail ncessitant concertation entre les auditeurs : jusquau programme de
vrification ils travaillent ensemble. A partir de la feuille de couverture ils travaillent en
parallle.
La fiche daudit et de recommandations (FAR)
La FAR est le papier de travail synthtique par lequel lauditeur prsente et documente
chaque dysfonctionnement. Elle facilite la communication avec laudit concern.
La mthodologie employe consiste tudier le fonctionnement rel des oprations,
reprer les constats significatifs, dterminer leurs causes, dmontrer les consquences et
proposer des moyens damlioration.
Aprs chaque tape de travail, des conclusions partielles sont rdiges par lauditeur.
Ce sont les constats des dficiences identifies.
Les auditeurs restituent ces conclusions sous forme de fiches synthtiques,
dnommes fiche daudit et de recommandations (FAR). Ces fiches sont reprsentes
aux principaux responsables concerns afin denregistrer leurs ractions et discuter chaud
des principales recommandations que les auditeurs seront amens faire dans le rapport
daudit.
109

Partie I : Lenvironnement de laudit


Lossature du rapport OR
Lossature du rapport OR est lenchanement des messages que laudit interne
veut dlivrer dans le rapport concluant la mission, elle est labore partir des
problmes figurant sur les FAR.
Cest un petit travail : au cours dune runion de synthse interne lquipe des
auditeurs, on reprend les noncs de problmes figurant en haut de chaque FAR, on les
classe par thme, par ordre dimportance et on rajoute les titres de regroupement sous
lesquels ils apparatront dans le rapport.
On suivait en effet, jusquici, une logique de questionnement : celle du rapport
dorientation et du programme de vrification.
Le compte rendu final sur site
Le compte rendu final sur site est la prsentation orale, par le chef de mission au
principal responsable de lentit audite, des observations les plus importantes. Il est
effectu la fin du travail sur le terrain.
Avant de quitter le terrain, lquipe daudit doit rpondre au souhait lgitime, exprim
ou non, du principal responsable de lentit audite, dtre inform rapidement et le
premier.
Le rapport daudit et sa validation
Le rapport daudit interne communique aux principaux responsables concerns pour
action, et la direction pour information, les conclusions de laudit concernant la capacit
de lorganisation audite accomplir sa mission, en mettant laccent sur les
dysfonctionnements pour que soient dveloppes des actions de progrs. Il constitue le
point culminant de la mission, mais non sa fin.
Le projet de rapport daudit
A la fin de chaque mission, laudit rdige un projet de rapport formalisant ses
constats et recommandations.
Le projet de rapport constitue un relev des lacunes, des faiblesses et
dysfonctionnements constats au cours de la mission, valus et hirarchiss en fonction
du degr de gravit des consquences quils induisent.

110

Partie I : Lenvironnement de laudit


Le projet de rapport est diffus aux responsables concerns par le champ de laudit,
dans les meilleurs dlais leur permettant den prendre connaissance avant la runion de
validation.
La runion de validation :
Une runion de validation est tenue entre audits et auditeurs, et si ncessaire en
prsence du commanditaire. Cette runion a pour objet de recueillir lavis des audits sur
les constats, raisonnements et conclusions de faon rendre le rapport incontestable.
Il est prvu en introduction cette runion de rappeler les objectifs ouverts par laudit,
les personnes rencontres et les sites audits puis didentifier pour information les points
jugs sous contrle relevs lissue de lanalyse des risques ou lissue des travaux de
vrification. Ces points forts seront souligns dans la note de synthse prsente au sein
du rapport dfinitif.
Les recommandations majeures sont confirmes et valides, le dlai de leur mise en
uvre est propos. Les destinataires de ces recommandations sont dsigns et chargs de
fournir le plan dactions dtaill.
La runion de validation vaut accord pour le rapport dfinitif. La position des audits
est enregistre. Au terme de la runion de validation, il ny a plus lieu de commenter mais
dagir.
Rapport dfinitif
Le rapport dfinitif se compose dune part dune synthse se trois pages maximum
destine tre lue par les dirigeants, et dautre part des fiches examines lors de la runion
de validation et dune liste des recommandations classes par destinataire prcisant la
position des audits et constituant de fait leur premire rponse laudit68.
Il est envoy aux responsables audits en charge de mettre en uvre les plans daction,
aux chefs de branche, leur rfrent membre du comit excutif ainsi quau prsident. Il
est noter que le commanditaire initial de la mission fait galement ncessairement partie
de cette liste de destinataires.
Il est en charge de dvelopper et mettre en place une solution au problme soulev :
celle qui a t propos ou une meilleure.
68

Olivier Lemant, Opcit, p. 217.

111

Partie I : Lenvironnement de laudit


Aprs lecture, le prsident peut inscrire lexamen du rapport lordre du jour dun
comit excutif ou dune runion thmatique avec, dans ce cas, la prsence des
responsables audits et des auditeurs.
Le suivi des recommandations
1- Le suivi des recommandations
Les destinataires des recommandations majeurs identifis dans le rapport daudit
doivent proposer en contrepartie un plan dactions avec un responsable dsign et une date
cible de mise en uvre.
Le chef de mission adresse, lmission du rapport dfinitif, aux destinataires des
recommandations, un exemple du cahier des recommandations les concernant, sous forme
de fichier informatique chiffr pour raison de scurit et par messagerie pour faciliter les
changes.
Dans un dlai inferieur 3 mois compter de la date de rception du rapport, les
responsables chargs dlaborer un plan dactions doivent rpondre directement la
direction de laudit afin de limiter la discussion aux seules personnes informes des faits
dtaills.
Les rponses doivent dcrire le plan dactions qui sera dvelopp pour mettre en place
les solutions qui rsolvent les problmes.
Lquipe daudit doit examiner chaque point du plan dactions et vrifier quil rpond
bien au problme soulev.
2-Le suivi des plans dactions
En moyenne, entre trois et neuf mois la fin de la mission, le chef de mission contacte
ou rencontre le responsable audit et se fait communiquer ou prsenter ltat davancement
des plans dactions proposs en rponse aux recommandations majeures acceptes. Le
tableau des tats dactions de progrs est mis jour daprs les lments prsents.
Bilan des actions de progrs
La direction de laudit value alors la quantit et la qualit des volutions intervenues
et formule un avis motiv sur la prise en compte et lefficacit des actions de redressement
conduites. Cet avis est formalis sur une fiche de clture et adress au responsable audit
puis aux membres du Comit Excutif. Ceux-ci dcident en retour de la suite donner :
clture de la mission, programmation dun nouveau point ultrieur ou demandes
dexplications aux responsables avant clture post-audit cibl sur les lments non rsolus
dans des domaines fort enjeux.
112

Partie I : Lenvironnement de laudit


Ltat des actions de progrs
Pour effectuer le suivi, le charg du suivi en liaison avec la direction de laudit
complte le tableau des recommandations tabli daprs le cahier des recommandations
joint au rapport dfinitif.
Ltat des actions des progrs (EAP) dans sa premire version est tabli sur la base du
cahier des recommandations transmis laudit sous forme informatise dans laquelle il
communique son plan dactions. Il fera lobjet dune actualisation priodique (EAP1,
EAP2).
Postrieurement la rception des plans daction des questionnaires ouverts sont
adresss aux prescripteurs de missions et aux responsables audits.
Ils sinscrivent dans une dmarche qualit damlioration continue de processus
daudit et visent mesurer lapport global de la mission daudit. Ils permettent dalimenter
un retour dexprience interne.
En gnral, les critres de mesure de la performance du service daudit sont dans
lordre les taux de mise en uvre des recommandations et le dlai moyen de sortie du
rapport.
Le suivi de limpact de laudit interne
Un des rles de laudit interne est dvaluer et de promouvoir le contrle interne. Peu
dtablissements financiers mesurent lamlioration du contrle interne due laudit
interne.
Tous suivent le nombre de missions et de rapports, qui est certainement corrl avec
ce rle, mais il sagit plus dun indicateur dactivit que limpact.
Veiller la mise en uvre des actions prvues
La runion de validation et lobtention des plans dactions des audits relvent de la
tactique et la demande damlioration dun plan dactions de la politique : il faut tre
exigeant sans paraitre perfectionniste.
Laudit interne dans le prolongement de sa mission- est charg du suivi de la mise
en uvre du plan daction, cela reconnait et renforce pdagogiquement sa responsabilit.
Le responsable de laudit interne stratge fera en sorte que la hirarchie suive et
pousse les amliorations, et len tienne inform afin quil puisse ragir sil le juge
ncessaire.
113

Partie I : Lenvironnement de laudit

114

Partie I : Lenvironnement de laudit


Section 03 : Avantages, obstacles et limites dun contrle interne
La performance dun tablissement bancaire requiert au pralable une matrise des
risques de la part du management. Selon un haut responsable dune autorit de tutelle aux
tats-Unis : Si les patrons ne comprennent pas ou ne peuvent pas comprendre la fois
les risques et les rendements de leurs produits, leur entreprise ne doit pas tre dans ces
affaires 69.
Dans un grand nombre de pays, les tablissements bancaires sont de plus en plus
soumis une rglementation prudentielle sophistique. Des questions importantes restent
rsoudre tant au niveau de ltendue qu celui de lintensit de la rglementation, dont les
faits de contrle sont souvent facturs aux banques. Pour lancien secrtaire gnral de la
commission bancaire en France, Il importe de combattre la priori du contrle
considr comme une charge , alors que lexprience confirme quil sagit bien dun
investissement, cest--dire une dpense qui conomisera des cots futurs qui peuvent
savrer extrmement levs 70.
Des enqutes menes par certaines associations dtablissements bancaires et par
certains chercheurs concluent quil y a une tendance mettre en place une rglementation
excessive ou mal adapte se traduisant par des pertes de temps et des surcots. Ces
derniers constituent pour les intermdiaires bancaires une contrainte injustifiable. Ces
cots sont directs et indirects. Les premiers couvrent le financement des agences de
rglementation et de surveillance, ainsi que les cots subis par les intermdiaires financiers
pour se conformer aux rgles et directives. Les cots indirects sont ceux des distorsions ou
des entraves que crerait une rglementation excessive en relation avec un emploi efficace
des ressources conomiques et de la dilution de la responsabilit professionnelle
individuelle des dirigeants ou des cadres de labandon de la vigilance des usagers du
systme bancaire et financier ( notamment les dposants et autres cranciers) qui se
contentent de la rglementation officielle 71.
Pour certains analystes, une telle rglementation a pour effet de rduire la capacit des
banques de fournir des produits financiers appropris la clientle.
69

William J. Mc Donough, Prsident de la Federal Reserve Bank of New York , The global Derivatives
Market , FRBNY Quarterly Review, New York, Automne 1993, P. 02.
70

Jean-Louis Butsch, Le triple contrle des tablissements de crdit , Banque, Paris, Avril, 1995,P 22.

71

Voir Markus Lusser, Prsident de la direction Gnrale de la Banque Nationale Suisse, Volatility is here
to stay Some Thoughts on its implications , Colloque international 1995 de la Socit Universitaire
Europenne de recherche financire, Thun, 5 octobre 1995, P. 10.

115

Partie I : Lenvironnement de laudit


Sous section 01 : Les obstacles et les limites du contrle interne
Le contrle interne rencontre des obstacles et a des limites son dveloppement.
Paragraphe 01 : Obstacles
La mise en place dun contrle interne se heurte parfois des rticences rsultant de
certaines fausses considrations :
-

Crainte par la direction dun effet contraignant, voire bureaucratique du contrle


interne et qui extrapole en consquence un accroissement inutile du travail ou un
allongement des dlais de traitement. Or, un contrle interne bien conu nexige
pas, dans la plupart des cas un accroissement du personnel. Bien au contraire il
peut amener un assouplissement de certaines tches, et par la suppression
derreurs, il entrane un allgement des travaux des personnes charges de corriger
ces erreurs.

Existence de domaines confidentiels, ces domaines entranent souvent des


difficults dans lapplication de la rgle de sparation des tches et des contrles ;

Rsistances au changement. Le contrle interne implique parfois des changements


dattributions ou dautorit et des responsabilits, ce qui peut entraner des
rticences de la part de certaines personnes.

Paragraphe 02 : Limites
Mme un trs bon contrle interne ne peut empcher, les omissions, les erreurs ou
les fraudes. Cependant, si les moyens de dtection adquats sont mis en place, il peut,
sinon les prvenir, les dissuader, ou du moins en permettre une dtection sans retard.
Par contre, son effet psychologique nest pas ngligeable. La connaissance de
lexistence dun contrle interne vite bien souvent les tentations ou stimule la rigueur.
Le contrle interne se constitue pas une protection absolue contre les malversations,
le mauvais travail ou la ngligence des employs, ou enfin la mauvaise gestion des
dirigeants, surtout si la personne garante dun bon contrle interne est sous lautorit
directe de la direction gnrale.

116

Partie I : Lenvironnement de laudit


Le cot du contrle en est une limite naturelle, Il faut viter de mettre en place une
procdure de contrle interne si les dpenses induites sont excessives par rapport aux
risques encourus.

Sous section 02 : Les avantages du contrle interne :


Le contrle interne qui ncessite ladhsion de tous les acteurs de la banque, permet :
-

Une meilleure productivit :


Le contrle interne oblige la direction dfinir un organigramme prcis de la

banque, qui harmonise le plan de travail et les attributions de chaque domaine dactivit.
La dtection des faiblesses dorganisation permettra dy apporter les actions
correctrices, et ainsi contribuera amliorer la productivit de la banque.
-

Une meilleure communication :


Les personnes charges de lorganisation du contrle interne doivent tre en contact

avec chaque responsable afin de comprendre ses difficults et ses contraintes


particulires.
Cette analyse met en vidence les qualits de telle ou telle personne, bien, mal ou
peu employe et permis ainsi parfois des promotions, reclassements, ou amne des
formations complmentaires. Une meilleure coopration du personnel rsulte de cette
connaissance que chacun a de ses devoirs et ses objectifs.
-

Une meilleure scurit :


Le caractre global du contrle interne interdit que certains lments puissent lui

chapper.
Les dficiences, les dviations sont signales dans un dlai dautant plus court que le
contrle est bien adapt la banque.
Dgags des soucis quotidiens lis lincertitude sur la qualit du traitement des
oprations en cours et des informations disponibles, les dirigeants peuvent ainsi consacrer
lessentiel de leur nergie la dfinition des objectifs et des moyens mettre en uvre.

117

Partie I : Lenvironnement de laudit


Sous section 03 : Les rsultats de la mise en place du dispositif de
contrle et de supervision sur les banques en Algrie.
Le renforcement des capacits de contrle bancaire par les inspecteurs de la Banque
dAlgrie sest poursuivi au cours de lanne 2011, en particulier par la formation
spcifique dispense. Leffort poursuivi pour rendre plus efficace le dispositif de contrle a
permis la Banque dAlgrie, au Conseil de la monnaie et du crdit et la Commission
bancaire de ragir rapidement lvolution de la situation prudentielle de certaines
banques et tablissements financiers.
En effet, lamlioration de la situation financire des banques algriennes, aussi bien
publiques que prives, et le renforcement de leurs Fonds Propres ont permis ces
institutions davoir des niveaux de Fonds Propres trs au-del du minimum rglementaire
exig par le rglement de la Banque dAlgrie n08-04 du 23 Dcembre 2008 relatif au
capital minimum des Banques et Etablissements Financiers exerant en Algrie, qui ne doit
pas tre infrieur 10 000 000 000 DA pour les Banques et 3 500 000 000 DA pour les
Etablissements Financiers.
Selon le rapport de la Banque dAlgrie sur la situation conomique et montaire en
Algrie pour lanne 2010, le ratio de solvabilit (adquation des Fonds Propres aux
risques encourus) des banques, tant publiques que prives, est nettement suprieur 8%, il
est pass de 22,11% en 2009 23,31% 201072.
Par instruction n09-2002 du 26 Dcembre 2002, la Banque dAlgrie a instruit les
Banques et les Etablissements financiers de dclarer trimestriellement leur ratio de
solvabilit aux priodes suivantes : 31 Mars, 30 Juin, 30 septembre et au 31 Dcembre.
Ce ratio doit faire lobjet dune dclaration, dont le modle est prvu par linstruction
n 04-99 73du 12 Aot 1999 qui doit tre tablie en double exemplaires et adresse la
Banque dAlgrie, Direction Gnrale de lInspection Gnrale (DGIG), dans un dlai de
trente (30) jours partir de chacune de ces priodes.

72

Banque dAlgrie Bulletin Statistique Trimestriel , n15 Septembre 2011.

73

Instruction de la Banque dAlgrie n 09-2002 du 26 Dcembre 2002 fixant les dlais de dclaration par les
Banques et Etablissements Financiers de leur Ratio de Solvabilit, article n 1.

118

Partie I : Lenvironnement de laudit


Le respect du ratio de solvabilit des banques Algriennes permet non seulement le
renforcement des Fonds Propres de Base (FPB) par laugmentation du niveau du capital
minimum mais galement le renforcement des Fonds Propres Rglementaires (FPR) par
incorporation dune partie de ces bnfices.
En Algrie, la fonction de contrle interne reste classique et prliminaire, souvent
mal apprcie par le gestionnaire, qui voit en la personne charge de cette mission, l'envie
de dceler les anomalies pour lui apporter des ennuis. Cet tat d'esprit enracin dans la
pratique de notre systme bancaire algrien, ne fait que dboucher sur des problmes
personnels, empchant le charg du contrle interne d'accomplir son rle essentiel qui est
la garantie du bon fonctionnement, et la matrise de l'activit bancaire par le gestionnaire.

Paralllement aux travaux de mise en adquation du dispositif rglementaire aux


nouvelles normes internationales, les rgulateurs doivent poursuivre et accentuer la
rforme du secteur bancaire. De plus, le processus dinformatisation et dautomatisation
des oprations bancaires, men en Algrie, sil nest pas parfaitement encadr, peut tre
vecteur de risque oprationnel. En effet, si linformatique permet aux banques de
centraliser et de traiter plus rapidement un grand volume dinformations, elle peut
galement les rendre plus vulnrables, si les systmes sont mal protgs. Cette dmarche
de modernisation, devrait terme inciter les banques locales, si elles sont privatises et
assainies, vouloir grandir et accder plus librement aux marchs internationaux. A
contrario, les banques pourraient ne jamais appliquer les mthodes avances de Ble II et
conserver leur retard vis--vis des banques occidentales.

119

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


Les banques, qui se caractrisaient par une organisation de type administratif, sont
aujourdhui des entreprises comptitives. Elles mettent en ouvre des techniques de gestion
et des stratgies commerciales. La banque est donc avant tout une entreprise car elle a des
actionnaires et elle cherche maximiser ses profits en industrialisant ses processus de
production. Elle se fixe comme moyen la flexibilit et comme objectif la profitabilit. Elle
est en outre entirement tourne vers ses clients. Pour cela elle est dote dindicateurs
clairs afin de bien matriser les cots et les risques. Elle est mme soumise une forte
rglementation, La banque apparat nanmoins de plus en plus comme une firme sensible
aux forces du march qui jouent un rle dcisif dans son fonctionnement74.
La banque devient une entit qui assure aujourdhui une varit de services dans les
domaines les plus divers de lactivit conomique. Money Bazaar 75, Supermarch de
la finance , firme bancaire ...les qualificatifs mettant en vidence la dimension
industrielle et technique de sa production se multiplient.
Le mtier de banquier est frquemment dfinit comme le mtier du risque, cest--dire
que ce mtier implique des risques majeurs dont lidentification constitue la premire tape
de toute dmarche daudit. Elle va soumettre galement les banques un environnement
externe contraignant, et donner un type dorganisation interne spcifique.
Jusqu peu de temps avant que nclate la crise des subprimes lt 2007 aux EtatsUnis, on louait la rsilience du secteur bancaire mondial. On voquait pour lexpliquer les
progrs raliss par les banques en matire de gestion des risques. Ces progrs ont
essentiellement consist dvelopper lexternalisation des risques au moyen de la
titrisation, des drivs de crdit, et de produits structurs de plus en plus sophistiqus
permettant de marchiser les risques76.
Or il est bien connu que les crises conomiques gnrent un accroissement des
impays et que des entreprises parmi les plus solides ont pu avoir des moments de
dfaillance.
74

Dahfer Sadane, La nouvelle banque , Revue banque, Edition 2006, P.77.

75

Lexpression revient Martin Mayer, The money Bazzar : Understanding the banking Revolution Around
Us, Dutton, 1984.
76

Je Zabel Couppey Ambeyron Crise des subprimes , Documentation Franaise, Paris 2007, P.219.

120

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


chaque pisode de crise financire se pose, invitablement, la question de savoir si
lon a affaire une situation dinsolvabilit (incurable sans recapitalisation) ou de liquidit
temporaire ncessitant un assoupissement des conditions de refinancement obtenues par les
banques auprs de la banque centrale. Force est de constater que la distinction est peu aise
en pleine crise et quau final la distinction importe peu quand il sagit de prvenir la
formation dun risque systmatique. Toutefois, si de manire gnrale, on craint quune
crise dilliquidit ne dgnre en crise dinsolvabilit ; dans le cas de la crise des
subprimes, cest linsolvabilit des emprunteurs subprimes, qui a entran une formidable
crise dilliquidit des instruments structurs contenant des tranches de crdits subprimes. Il
na plus t possible de valoriser ces instruments et par l mme de continuer les
changer.
La gestion encadre du risque de liquidit repose, essentiellement, sur deux moyens
daction : limiter la transformation dchances en exigeant des banques quelle adossent
une certaine proposition dfinir de leurs passifs des actifs de mme maturit, dautre
part augmenter la part des actifs liquides ou facilement ngociables.
Jean- Charles Rochet dfend lide de conditionner les exigences de liquidit au
niveau de solvabilit des banques, dans la ligne de la prompt corrective action 77 aux
Etats-Unis. En temps normal, il sagirait de soumettre les tablissements un ratio simple
et uniforme et dexiger des tablissements sous-capitaliss un supplment de liquidit.
Lennui est que, les annes de prosprits revenues, on a pu constater galement que
de mauvaises habitudes ont t prises pendant les priodes de crise et que les grand nombre
de dbiteurs se sont accoutums diffrer le paiement de leur dette, voir tenter dy
chapper compltement.
Cependant, dans cette partie nous allons expliquer les diffrentes procdures que peut
entreprendre efficacement le crancier afin quil puisse rcuprer sa crance (son argent)
au moindre cot.

77

Rochet. J. C., La rglementation de liquidit et le prteur en dernier ressort , Revue de la stabilit


Financire, Banque de France, n : 11, Numro Spcial liquidit , Fvrier, 2008.

121

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires

Chapitre 01 : La crance
La crance ne lors de lchange des consentements, devient certaine quand son
principe et son montant lors du transfert de proprit pour les ventes et de la ralisation
pour les services.

Section 01 : la Dfinition et les caractristiques des crances


Sous section 01 : La dfinition des crances
Le mot "crance" dsigne un droit que dtient une personne dite le "crancier"
l'encontre d'une autre personne dite le "dbiteur" ou la "personne dbitrice" qui lui doit la
fourniture d'une prestation78. Une mme prestation peut concerner plusieurs cranciers ou
plusieurs dbiteurs ou les deux la fois. Le dbiteur est l'oblig du crancier. L'objet de la
crance consiste en une obligation, soit de donner, soit de faire soit encore, de s'abstenir de
faire. Traditionnellement on oppose la crance qui est un droit caractre personnel au
droit de proprit qu'on dit, tort ou raison, tre un droit sur la chose.
Alors la crance cest un droit obtenir son profit lexcution dune prestation en
nature ou en espce.
Les crances sont la contrepartie des dettes la charge de celui qui tenu dexcuter la
prestation : comme les dettes, les crances sanalysent en fonction de leur chance, c'est-dire de la date laquelle lexcution de la prestation pourra tre exige.
Dans la comptabilit du crancier, elles sinscrivent au dbit des comptes de tiers et
apparaissent lactif du bilan, lorsquun doute apparait sur la valeur de certaines crances
et la tenue des engagements contracts par les dbiteurs, des provisions sont constitues
concurrence de la perte possible.
Du point de vue de la scurit des crances, on distingue les crances chirographiques
et les crances privilgies. Un crancier a pour gage lensemble des biens immobiliers ou
mobiliers, les droits rels ou non qui constituent le patrimoine de dbiteur mais vient en
concurrence avec les autres cranciers en cas dinsolvabilit, il peut cependant disposer
78

Pirre Conso, Robert Lawaud, Bernard Colasse, Jean Louis Fausse, Georges Nordmann, Roger
Bataille, Dictionnaire de gestion financire , 3 me dition,2002, P466.

122

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


dune priorit sur lensemble du dbiteurs (privilge gnral) ou sur le produit dun
lment immobilier ou mobilier du fait des caractres de sa crance ou des surets
particulires dont elle a t assortis ( hypothque, nantissement, etc ).
Les crances sont cessibles des tiers auxquels le crancier transmet son droit il est
assorti. La cession de crance nest opposable au que si elle est signifie au cd ou
accept par lui. Mais il sagit de crances incorpors dans un titre ngociable, la simple
transmission du titre rend inutile toute autre formalit que celle prvue raison de la forme
mme de ce titre (endossement des titres ordre, transfert des titres nominatifs, simple
transmission des titres au porteur, transmission des facteurs par remise dun deuxime
exemplaire).
Les crances quil dtient peuvent tre constitues en gage de ses propres dettes par le
crancier : cest le nantissement des crances qui comporte remise du titre de crance au
bnficiaire du gage : les formalits sont les mmes que dans le cas de cession de crance,
on notera lendossement pignoratif des titres ordre, ou mention de leur remise en gage, et
les formalits particulires ou nantissements des marchs publics.
En comptabilit nationale, les crances et plus prcisment leurs variations font partie
des oprations financires, par opposition aux oprations en biens et services et aux
oprations de rparation.
En comptabilit dentreprise, les crances sont regroupes, sous cette dnomination,
lactif du bilan, en un poste qui comprend les crances rsultants de ventes ou de
prestations de services, les crances diverses, le capital souscrit est appel mais non
vers 79.
Le recouvrement des crances peut tre assorti de certaines garanties :
-

Surets relles (hypothque, gage, nantissement).

Surets personnelles (privilges gnraux, privilges principaux)80.

79

Pirre Conso, Robert Lawaud, Bernard Colasse, Jean Louis Fausse, Georges Nordmann, Roger Bataille,
, Dictionnaire de gestion financire ,Opcit, P.467.
80

Erik De La Villeguerin, Dictionnaire de la comptabilit , 5


P391.

123

me

dition, La Velleguerin dition, 1996,

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


Le crancier chirographaire est celui qui possde une crance qui nest assortie
daucune garantie. Il bnficie dun gage sur la totalit du patrimoine du dbiteur mais il
vient en concurrence avec les autres cranciers chirographaires et il ne sera rgl quaprs
le paiement des cranciers assorties de garanties, on les appels les cranciers privilgis, et
en cas dinsolvabilit du dbiteur, ils ont un droit de priorit sur lensemble du patrimoine
du dbiteur (privilge gnral du salari, par exemple) ou sur le produit dun lment
mobilier ou immobilier.
Et selon le plan comptable national la crance (la classe 4)81 comprend lensemble des
droits acquis par lentreprise par suite de ses relations avec les tiers. Dans cette classe nous
trouvons les comptes suivants :
Classe 4 : CREANCES
42 : Crances dinvestissement : qui comprend :
421 Titres de participation.
422 Bons et titres participatifs.
423 Titres de placement.
424 Prts.
425 Avances et acomptes sur investissement.
426 Cautionnements verss.
428 Placements financiers.
429 Autres crances dinvestissements
4290 Billets de fonds recouvrer.
43- Crance de stocks :
430- Avances aux fournisseurs.
435- Consignations verses.
438- Remises obtenir.
44- Crances sur associs et socits apparentes :
440 Associs : apports.
444 Comptes courants des associs et socits apparentes.
446 Dividendes recevoir.
448 Crances sur socits.
81

Le plan comptable national, ECLIPSE Edition, 2009 , P.03.

124

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


45- Avances pour comptes :
456 Impts retenus sur les revenus des valeurs mobilires.
457 Taxes rcup. Et prcomptes.
46- Avances dexploitation :
462- Avances sur services.
463- Avances au personnel.
464- Avances sur impts et taxes.
465- Avances sur frais financiers.
466- Avances sur frais divers.
468- Frais comptabiliss davances.
469- Dpenses en attente dimputation.
47- Crances sur clients :
470 Clients.
471 Clients retenues de garanties.
472 Crances litigieuses.
478 Factures tablir.
479 Effets recouvrer.
48 - Disponibilits :
483 Comptes au trsor.
484 Comptes dans les tablissements financiers.
485 Comptes bancaires.
4852 - Chques encaisser.
4854 - Chques postaux.
486 Comptes postaux.
487 Caisses.
488 Rgies et accrditifs.
489 Virements de fonds.
49- Provisions pour dprciation des crances.
Les comptes de crances auditer sont :
-

Clients- effets recouvrer.

Ventes- production vendue- prestation fournie.

125

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


Sous section 02 : Les caractristiques de la crance
La crance doit tre certaine, liquide et exigible.
Paragraphe 01 : La crance doit tre certaine
Il incombe au crancier de prouver le caractre certain de la crance quil invoque, et
dmontrer qu'elle est incontestable.
Celui qui rclame l'excution d'une obligation doit la prouver.
Rciproquement, celui qui se prtend libr doit justifier le paiement ou le fait qui a
produit l'extinction de son obligation, selon larticle 323 du code civil Le crancier doit
apporter la preuve de lobligation et le dbiteur, celle de sa libration
Ainsi que larticle 335 du code civil dispose que : lorsque la preuve par crit est
exiges, la preuve par tmoins peut tre admise sil existe un commencement de preuve par
crit.
Constitue un commencement de preuve par crit, tous crit manant de la partie
adverse et susceptible de rendre vraisemblable lexistence de lacte allgu
Le crancier devra donc tablir qu'un contrat a t conclu :

comportant les signatures de chacune des parties,


ne comportant pas de clause emportant la nullit,
mentionnant l'objet de la commande et le prix payer.
Un bon de commande, correctement rempli et valablement sign par les parties, est

dans ce contexte une preuve certaine tablissant la relation contractuelle.


Pour tablir la preuve de la crance, le crancier devra par ailleurs prouver qu'il a,
pour sa part, rempli ses obligations contractuelles. Un bon de livraison, valablement sign
par les parties, jouera ce rle. L'ensemble, bon de commande et bon de livraison, tablira
alors dfinitivement la ralit de la dette.
Dans le cas du recouvrement du montant d'un prt, notamment d'un prt la
consommation, le professionnel devra apporter la preuve de lexcution pralable de son
obligation de remise des fonds.
Le crancier devra aussi tenir compte des paiements partiels raliss par le dbiteur.

126

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


On voit donc que la ralit de la dette doit s'tablir et s'anticiper bien en amont du
litige, ds le dbut du processus de commande.
Paragraphe 02 : La crance doit tre liquide
Le montant de la crance doit pouvoir tre valu. Par ailleurs, le crancier doit tenir
compte, pour chiffrer le montant de la crance, des ventuels versements dj raliss par
le dbiteur.
Paragraphe 03 : La crance doit tre exigible
La crance doit tre chue, c'est--dire que la date limite de paiement, prvue au
contrat, a t dpasse.
Le crancier ne peut procder au recouvrement dune crance terme ou dont
lexcution est soumise condition suspensive. Une crance prescrite (on dit qu'il y a alors
forclusion) ne prsente bien videmment plus aucun caractre d'exigibilit.
Il importe que les lments contractuels (le contrat) stipulent la date, ou la date limite,
du paiement de la chose ou de la prestation.
A-

La crance n'est pas exigible si elle est soumise une condition suspensive non
encore ralise.
Pour tre recouvre, la crance doit enfin tre exigible, c'est--dire qu'elle doit tre

chue. Si le paiement est soumis une condition, et que cette condition n'est pas encore
ralise, la crance n'est pas exigible et le crancier ne peut pas encore procder son
recouvrement.
Lorsque l'acheteur d'une maison signe un compromis de vente, le contrat de
compromis contient gnralement une condition suspensive, suivant laquelle l'acheteur ne
sera pas oblig d'acheter la maison et d'en payer le prix convenu, qu' la condition
suspensive qu'il obtiendra le prt bancaire lui permettant de financer l'achat. Tant que la
banque n'a pas donn sa rponse, l'achat est "suspendu" la rponse de la banque, et la
crance du vendeur n'est pas exigible. Le vendeur ne peut donc pas procder au
recouvrement de cette crance non exigible, auprs de l'acheteur prsum. Si en fin de
compte, la banque refuse d'accorder un prt, l'acheteur n'est pas oblig d'acheter la maison

127

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


et le vendeur ne sera plus titulaire d'aucun droit de crance. La crance ne deviendra
exigible, que si le prt immobilier est accord.
B-

La crance n'est plus exigible si elle a disparu l'avnement d'une condition


rsolutoire.
La rsolution peut intervenir, de plein droit si les parties en ont voulu ainsi, et

dfaut sur demande au tribunal.


Quand deux personnes stipulent dans un contrat de vente que la vente sera rsolue
(c'est--dire annule) si l'acheteur n'est pas venu retirer la marchandise dans le dlai d'un
mois, et que l'acheteur ne vient pas retirer la marchandise dans ce dlai, la vente est
annule. Le vendeur ne peut videmment pas exiger de paiement.
C-

Une crance est exigible terme, ou de faon successive


Le contrat de vente est l'exemple de type du contrat comportant des crances

terme : telle date t1, la marchandise devra tre livre, et telle date t2, le paiement devra
tre fait.
Ce type de contrat prvoie souvent que le terme sera dchu (et donc le paiement
exigible), si un paiement n'a pas t fait dans tel dlai aprs la date prvue pour le
rglement.

Section 02 : Les formes des crances


Sous section 01 : Les impays
Les impays sont les chances de toute nature, impayes pendant un dlai inferieur
ou gal trois moins (Six mois matire immobilire: crdit immobilier ou crdit-bail
immobilier) 82.Il ne peut tre drog ce principe que de manire exceptionnelle,
condition de pouvoir en justifier, et avec accord du secrtariat de la commission bancaire.
L'impay est constitu ds qu'il y a retard de paiement. Il faut bien tre conscient que,
ds qu'il y a retard de rglement, ft-ce d'un seul jour, il y a impay juridiquement. Le
dbiteur est dfaillant, puisqu'il ne s'est pas libr de son obligation la date chue.
82

Jean-Luc Siruguet, Le contrle comptable bancaire Tome II, Banque diteur, Paris ,2003, P.305.

128

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


Paragraphe 01 : Un retard de paiement est dj un impay
Une crance qui n'a pas t paye l'chance devient un impay ds le lendemain. Il
n'existe pas de diffrence de nature entre le retard et l'impay. Le retard est une modalit
d'impay. Simplement, si on ragit rapidement, on transforme le retard de paiement en
incident sans importance et vite rpar, alors que si on attend pour ragir, la probabilit que
l'impay devienne dfinitif augmente. Considrer comme un retard l'absence de
paiement au jour J, c'est envisager positivement l'incident. (je n'ai pas t pay aujourd'hui.
mais je le serai plus tard). Considrer comme un impay l'absence de paiement au jour
J, c'est envisager l'incident avec prudence (je n'ai pas t pay aujourd'hui. c'est donc que je
ne serai jamais pay, ou que j'en cours le risque).
Le crancier professionnel (une entreprise) refuse la plupart du temps d'envisager un
retard de paiement en termes d'impay. Pour des raisons commerciales, parce qu'il a peur
de se mettre dos un client important. Parce qu'il pense que le retard ne durera pas, que le
paiement interviendra, tt ou tard, que le client ne lui fera pas faux bond. Mais c'est une
attitude la fois risque, et coteuse pour l'entreprise crancire. Cette attitude est risque,
parce que, si le retard devait en fin de compte se transformer en non-paiement, le crancier
se mordra les doigts, mais trop tard, de ne pas avoir pris au srieux l'incident de paiement,
et de ne pas avoir pris, en consquence, les mesures qui lui auraient permis de garantir sa
crance et de la recouvrer dans les meilleures conditions. Mais il ne peut pas revenir en
arrire. Cette attitude est galement coteuse, parce que, mme si la crance est finalement
paye par le client dbiteur, c'est l'entreprise crancire qui aura d supporter la baisse de
trsorerie due au retard.
Paragraphe 02 : La pratique du paiement tardif, trop rpandue chez les entreprises,
est dsormais sanctionne lgalement.
Cette pratique des retards de paiement est dsormais sanctionne lgalement. Toute
entreprise qui n'est pas paye la date convenue a l'obligation d'appliquer des pnalits de
retard. Les intrts courent ds le lendemain du jour d'chance figurant sur la facture sans
que l'entreprise crancire ait besoin d'effectuer un rappel ou une mise en demeure
pralable. Le crancier ne doit donc avoir aucune rticence, et exiger de son dbiteur qu'il
lui rgle ces pnalits.

129

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


Sous section 02 : Les crances douteuses83
Les crances douteuses sont les crances de toute nature, mme assorties de
garanties :
-

Prsentant un risque probable ou certain de non-recouvrement total ou partiel.

Ou ayant un caractre contentieux (procdure dalerte, de redressement ou de


liquidation judiciaire, de faillite personnelle, liquidation de biens, rglement
judiciaire, etc .).

Ou impays depuis plus de 90 jours (180 jours en matire immobilire).


Le terme crances regroupe aussi bien le capital, chu ou restant du, que les
intrts chus et courus et les commissions ventuelles attaches. Les crances
douteuses comprennent les crances en Euro ou en devises sur des non-rsidents
publics ou privs. Il nest pas ncessaire que des impays aient t constats pour
classer une crance en crance douteuse. Il suffit quun risque probable ou certain
de non-recouvrement soit constat.

Paragraphe 01 : Composante de la catgorie des crances douteuses et litigieuses


A- Les crances douteuses non dchues du terme
Dans cette situation le contrat de crdit nest pas dnonc par la banque, celle-ci
constate que les dlais de rglement dchances dpassent ceux fixs par la
rglementation (trois, six ou neuf mois) et dclasse simplement les crances des rubriques
dencours sains vers les rubriques dencours douteux, lchancier du client continuant
courir normalement. Le crdit reste gnralement gr dans la chaine de traitement
informatique initiale.
En cas de dfaillance de lemprunteur et lorsque le prteur nexige pas le
remboursement immdiat du capital restant du, il peut majorer, dans des limites fixes par

83

Jean-Luc Siruguet, Opcit, P.306.

130

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


dcret, le taux dintrt que lemprunteur aura payer jusqu ce quil ait repris le cours
normal des chances contractuelles.
Bien entendu la banque engage tous moyens pour inciter le client reprendre le cours
de ces remboursements.
A cet gard il y a ce quon appelle le principe de dclassement par contagion
La classification en crances douteuses dun concours entrane ipso facto le transfert de
lintgralit des engagements de cette personne physique ou morale des rubriques
dencours sains vers les rubriques dencours douteux. Cette rgle de contagion
sapplique quelque soit le caractre garantie ou non des crances en question. Les crances
qui prsentent au moins une des caractristiques des crances douteuses doivent donc tre
extraites en totalit de leur compte dorigine pour tre inscrites dans le compte de crances
douteuses.
B- Les crances dchues du terme
Cette situation est celle ou la banque, constatant la persistance du remboursement du
client, dnonce par action juridique le contrat le liant au client et rend lintgralit de la
crance exigible immdiatement : Lchancier ne court plus.
Lorsque la banque demande la rsiliation du contrat, elle peut exiger le remboursement
immdiat du capital restant d, ainsi que le paiement des intrts chus. Jusqu la date du
rglement effectif, les sommes restant dues produisent des intrts de retard un taux gal
celui du prt. En outre la banque peut demander lemprunteur dfaillant une indemnit
qui ne peut excder un montant (dpendant de la dure restant courir du contrat) fix
suivant un barme dtermin par dcret.
La banque peut galement rclamer lemprunteur en cas de dfaillance de celui-ci,
le remboursement (sur justification) des frais taxables qui lui auront t occasionne par
cette dfaillance lexclusion de tout remboursement forfaitaire des frais de recouvrement.
C- Les engagements hors bilan douteux
Ce sont les engagements de toute nature, mme assortis de garanties, qui, pour des
motifs lies au dbiteur individuel, prsentent un risque probable ou certain de nonrecouvrement total ou partiel en cas de mise en jeu, ou ont un caractre contentieux.

131

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


D- Crance douteuse et perte irrcouvrable
Lorsque lirrcouvrabilit de la crance est constate comme certaine et dfinitive,
On doit considrer cette crance comme une perte dont la comptabilisation entrane la
disparition de la crance de lactif de la banque.
E- Provisions pour crances douteuses
Ces provisions pour dprciation reprsentent lestimation de la perte probable sur la
crance et traduisent lamoindrissement de la valeur des crances concernes.
Cas particulier : Les provisions pour risques affrents aux oprations de crdit
moyen et long terme peuvent constituer les provisions rglementes.
F- Le cas des cautions
Toutes personnes physique qui sest porte caution loccasion dune opration de
crdit doit tre informe par ltablissement prteur de la dfaillance du dbiteur principal
ds le premier incident de paiement caractris. Si ltablissement prteur ne se conforme
pas cette obligation, la caution ne saurait tre tenue au paiement des pnalits ou intrts
de retard chus entre la date de ce premier incident et celle laquelle elle en a t
informe.
Paragraphe 02 : Les incidents de remboursement des crdits aux particuliers
Prenant le cas de la France : le rglement 90- 05 du 11 avril 1990 relatif au fichier
nationale des incidents de remboursement des crdits aux particuliers (FICP) modifi par
les rglements 93-04 du 19 mars 1993 et -04 du 24 mai 1996 dispose que : Les
tablissements de crdits sont tenus de participer au recensement des informations sur les
incidents de paiement caractriss survenus loccasion du remboursement des crdits
accords des personnes physiques domicilies en France mtropolitaine, dans les
dpartements doutre-mer et dans la collectivit territoriale de saint-Pierre et Miquelon
ainsi qu des personnes physiques de nationalit franaise domicilies hors de France
pour le financement de besoins non professionnels. La Banque de France assure la
centralisation des informations sur les incidents de paiement caractriss.
A- Oprations concernes
- Les concours accords pour lacquisition, la construction, Lamnagement ou lentretien
dun immeuble ;
132

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


- Les financements dachats temprament ;
- Les locations avec option dachat et les locations- ventes ;
- Les prts personnels et les crdits permanents ;
- Les dcouverts de toute nature ;
B- Dfinition des incidents de paiement caractriss
Constituent des incidents de paiement caractriss :
Pour un mme crdit comportant des chances chelonnes, les dfauts de paiement
atteignant un montant cumul au moins gal :
-

Pour les crdits remboursables mensuellement, au triple de la dernire chance


due ;
Dans les autres cas, lquivalent dune chance, lorsque ce montant demeure
impay pendant plus de 90 jours.

Pour un mme crdit ne comportant pas dchance chelonne, le dfaut de


paiement des sommes exigibles plus de 90 jours aprs la date de mise en demeure du
dbiteur davoir rgulariser sa situation, ds lors que le montant des sommes
impayes dpassent la somme fixe par la rglementation.
Pour tous les types de crdit, les dfauts de paiement pour lesquels ltablissement de
crdit engage une procdure judiciaire ou prononce la dchance du terme aprs mise
en demeure du dbiteur reste sans effet.
C- Obligations de la banque
Ds quun incident de paiement caractris est constat, ltablissement de crdit
informe le dbiteur dfaillant que lincident sera dclar la Banque centrale Lissue
dun dlai dun mois compter de la date de lenvoi de cette information.
Les tablissements de crdits communiquent la Banque centrale pour chaque
incident de paiement caractris devenu dclarable au cours dun mois :
-

Les noms patronymiques et maritaux, prnoms, date de naissance, code


gographique du lieu de naissance ou, dans lignorance de celui-ci, lieu de
naissances des personnes dfaillantes ;

La nature du crdit.

133

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


Lorsquun incident caractris ayant affect le remboursement dun crdit donn
est enregistr dans le fichier, il nest procd aucune nouvelle dclaration au titre du
mme crdit en cas de survenance dautre incidents ou de prononc de la dchance du
terme ou dengagements dune procdure judiciaire.
Pour chaque incident de paiement prcdemment dclar, les tablissements de
crdits signalent la Banque centrale (Banque dAlgrie, Banque de France,etc) le
paiement intgral des sommes dues, que celui-ci ait t effectu par le dbiteur principal ou
par une caution autre quun tablissement de crdit, leur initiative ou aprs engagement
dune procdure judiciaire.
Les informations vises font lobjet de dclarations arrtes au soir du dernier jour
de chaque mois et transmises la Banque centrale dans les quinze jours qui suivent la date
darrt.

Sous section 03 : les crances sur les collectivits locales


Les rgles concernant le classement en crances douteuses et des conditions de
provisionnement sappliquent galement aux crdits accords aux collectivits
locales : Les crdits octroys une collectivit et lensemble des organismes rattachs
doivent pouvoir tre regroups de faon suppler labsence de consolidation et donner
ainsi une image fidle des engagements portant sur le groupe ainsi constitu .Il convient
donc de procder au recensement de tous ces organismes (syndicats intercommunaux,
socits dconomie mixte, associations.).

134

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires

Chapitre 02 : Les procdures de recouvrement des


crances
Lorsque la dette est certaine (tablie par des preuves telles qu'un contrat et un bon de
livraison par exemple), liquide et exigible (dlai de paiement dpass), le crancier
entamera alors une phase dite de recouvrement des crances.

Section 01 : Le recouvrement des crances bancaires en


Algrie : organisation de lopration et la
rglementation en vigueur.
Sous section 01 : Lorganisation de recouvrement des crances
bancaires en Algrie
En Algrie, le financement de l'activit conomique (des agents conomiques) est
assur principalement par le crdit bancaire. Le financement de l'activit courante des
entreprises est assur par les crdits court terme et celui des investissements (y compris
les crdits immobiliers aux mnages) par les crdits moyen et long terme.
Les crdits au secteur conomique priv sont plus importants que les crdits accords
au secteur public. Les premiers reprsentent en 2011, 44,7 % et les seconds 55,3 % des
crdits totaux. Pour la mme anne, la part des crdits octroys par les banques publiques
est de 86,8 % et celle des banques prives est de 13,2 %. Par maturit84, les crdits court
terme reprsentent 40,1 % des crdits totaux et celle des crdits moyen et long terme
59,9 %85.
Mais lactivit doctroi de crdits par les banques est une activit risque. Il arrive
souvent que les banques ne recouvrent pas la totalit des crdits quelles ont accord en
raison de lincapacit des agents conomiques, principalement les entreprises en Algrie,
rembourser lchance les crdits dont ils ont bnfici.
84

85

Banque dAlgrie Bulletin Statistique Trimestriel , n15, Septembre 2011.


Rapport annuel de la Banque dAlgrie, anne 2010, P.19.

135

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


Paragraphe 01 : Trois catgories de crdits bancaires
Les crances dites non performante (ou crances classes) sont constitues de trois
catgories de crdits bancaires : les crances problmes potentiels dont le recouvrement
intgral parat encore assur en dpit de retards raisonnables dans le remboursement des
chances arrives terme, les crdits trs risqus dont le recouvrement intgral est trs
incertain et les crances compromises qui sont considres comme non recouvrables par
les banques. Selon la nature de la crance, les banques sont obliges de les provisionner,
c'est--dire de prlever sur leurs propres ressources (revenus gnrs par leurs marges ou
sur leurs fonds propres) pour assainir leur bilan (obligation rglementaire). Les crances de
premire catgorie sont provisionnes par les banques hauteur de 30 %, les secondes
hauteur de 50 % et les troisimes hauteur de 100 %.
Ces crances non performantes reprsentaient fin 2010, 19,05 % de lencours des
crdits bancaires. Elles ont baiss 16,6 % fin juin 2011 selon la Banque dAlgrie (24
% pour les banques publiques selon le ministre des finances). A fin 2010, elles taient
provisionnes hauteur de 74,1 %.
En dpit de leur baisse en 2011, ces crances non performantes demeurent,
relativement, leves puisque les banques les plus performantes en la matire lchelle
internationale nenregistre, en moyenne, quenviron 5 % de crances non performantes. Ce
taux serait beaucoup plus lev si on considre ces crances comme trs risques ou
compromises, des banques europennes sur certains Etats (Grce).
En Algrie, les taux de crances non performantes indiquent que les banques, en dpit
des progrs accomplis en la matire, doivent amliorer encore plus leur gestion du risque
crdit.
On notera par ailleurs, que les crdits octroys par les banques prives, 13,2%, restent
faibles. La plupart de ces banques, sont pourtant prsentes en Algrie depuis plus dune
dcennie. Deux raisons peuvent tre avances pour expliquer cela : les banques prives
naccordent pas de crdits au secteur public, dune part et dautre part, cela tient la
stratgie adopte par certaines dentre elles, qui consiste ne pas dvelopper leur activit
de crdit. Et ce, soit parce quelles prfrent dvelopper des services bancaires plus
juteux -le commerce extrieur-, soit alors quelles ne font quaccompagner les grandes
multinationales, notamment ptrolires, implantes en Algrie.

136

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


Il existe de nouveaux lments relatifs au dlai de 360 jours pour transfrer le montant
des crances impayes depuis lAlgrie.
les factures dimportations de biens et/ou de services non rgles 360 jours aprs la
date de ddouanement pour les biens et la date de facturation pour les services, quelque
soit le mode de rglement usit, ne peuvent donner lieu transferts sauf : -lorsque le dlai
de rglement est explicitement prvu dans le contrat ou convention financire et que la
dclaration dendettement extrieur a t faite conformment la rglementation en
vigueur -sur dcision de justice 86.
Ce dlai est exig par les dispositions de linstruction de la Banque dAlgrie n 03-04
du 20 mai 2004 fixant les conditions et les modalits de dclaration des crdits extrieurs.
Les banques commerciales (intermdiaires agrs) sont obliges a assur le suivi des
oprations de commerce extrieurs domicilies auprs de leur guichet et transmettre la
Banque dAlgrie les dossiers non rgulariss87.
Rappelant que les agences bancaires algriennes ne jouent pas pleinement leur rle
relatif au contrle des changes, la Banque d'Algrie donne un dlai supplmentaire de deux
mois, compter du 26 janvier 2010, pour que les agences bancaires lui transmettre les
factures n'ayant pas fait l'objet de cette dclaration avec les lments suivants: - donner des
explications plausibles sur la non dclaration dans les dlais requis - transmettre tout
document et/ou explication de son client/sa relation relatif au retard de paiement en cause fournir l'accord du fournisseur de n'tre pay qu' terme et/ou de tout contrat y relatif fournir une dclaration d'endettement extrieur conforme la rglementation en vigueur.
Il appartient donc au client algrien de se rapprocher rapidement des banques
commerciales et d'obtenir de leur charg de clientle la transmission de la facture auprs de
la Banque d'Algrie qui, aprs examen du dossier, pourra autoriser le transfert des fonds

86

Une note de la Direction Gnrale des Changes de la Banque dAlgrie, en date du 13 octobre 2009
relatifs au dlai de 360 jours pour transfrer le montant des crances impayes depuis lAlgrie.
87

Rglement n 07-01 du 3 fvrier 2007 relatif aux rgles applicables aux transactions courantes avec
l'tranger et aux comptes devises, J.O n : 31 du 31 mai 2007,P. 12.

137

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


correspondant la facture. Pass ce nouveau dlai, loprateur conomique concern, de
mme que lagence bancaire domiciliataire responsable, sexposent aux sanctions prvues
par la loi et la rglementation des changes en vigueur.
Paragraphe 02 : La saisie-arrt bancaire en tant quoutil de recouvrement88
Les diffrentes lois bancaires qui se sont succdes en Algrie ont, toutes, consacr et
suivant une formulation presque identique, un privilge spcial accord aux banques et aux
tablissements financiers, avec possibilit de l'exercer ds notification de la saisie-arrt, par
lettre recommande avec accus de rception, au tiers dbiteur ou au tiers dtenteur.
Pour garantir le paiement en capital, intrts et frais de toutes crances dues aux
banques ou aux tablissements financiers ou qui leur sont affectes en garantie et de tous
les effets qui leur sont cds ou remis en nantissement, de mme que pour garantir
lexcution de tout engagement leur gard par caution, aval, endossement ou garantie, les
dites entreprises bnficient dun privilge sur tous biens, crances et avoirs en compte. Ce
privilge prend rang immdiatement aprs ceux des salaris, du Trsor et de caisse
dassurance sociale et sexerce partir :
De la notification, par lettre recommande avec accus de rception, de la saisie au
tiers dbiteur ou au dtenteur des biens mobiliers, crances et avoirs en comptes ; de la
date de mise en demeure faite dans les mmes formes dans les autres cas. 89
Sur le fondement de cette disposition lgale, les Etablissements de crdit ont toujours
recouru lmission de saisies-arrt par lettres recommandes avec accus de rception sur
les avoirs en compte de leurs dbiteurs auprs des confrres. Cette saisie produisait les
mmes effets que la saisie-arrt de droit commun prvue par le code de procdures civiles
savoir la dclaration, positive ou ngative, par le tiers saisis, des actifs saisis entre ses
mains et louverture dune procdure dattribution ou de validation. Il est vrai que pour ce
88

HIDEUR NASSER, Juriste de banque, Prsident de commission des tudes juridiques et fiscales
De lAssociation des Banques et des Etablissements financiers, La saisie-arrt bancaire en Algrie est-elle
rgie par le droit commun ou par un droit spcial ? , Confrence Sminaire, Mars 2009.
89

L'Article 121 de l'ordonnance 10/04 du 26 septembre 2010 abrogeant et remplaant la loi 90/10 du 14 avril
1990 relative la monnaie et le crdit. - les banquiers considrent que le deuxime et troisime alina de cet
article perdraient leur signification concrte si leur porte devait se limiter la simple notification dune
saisie-arrt qui serait rendue au pralable par le juge ou pratique par un agent dexcution sur la base dun
titre authentique en vertu des dispositions de larticle 355 du Code de procdures civiles. Lorsquune banque
est en possession dun titre authentique ou dune saisie-arrt judiciaire, la notification de la saisie au tiers
dbiteur ou dtenteur par simple lettre au lieu dun exploit dhuissier ne prsente pas un intrt majeur
ncessitant un dispositif lgal spcifique.

138

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


qui est de cette dernire, les pratiques sont divergentes : Tantt elles sont engages devant
le juge de fond tantt devant le juge des rfrs, tantt-mais rarement-devant le juge
dexcution. Sous lempire de lancienne loi bancaire de 1986, les tablissements de crdit
ne rencontraient pas de problmes majeurs pour faire valoir le principe drogatoire au droit
commun de la saisie-arrt bancaire. Des dcisions dattribution ou de validation taient
rgulirement rendues en leur faveur lorsquelle remplissait les conditions de validit
requises par la loi bancaire.
Mais on assiste depuis quelques annes un revirement dans la perception de cette
pratique par les institutions judiciaires. La disposition lgale susvoque donne en effet
lieu une lecture divergente entre les banquiers et certaines juridictions quant sa porte
et ses modalits dapplication. Au sein mme des instances judiciaires ayant eu connatre
des litiges portant sur des saisies-arrts lances par des banques et des tablissements
financiers, des dcisions contradictoires ont t rendues dans des cas similaires. La
controverse a t rcemment relance par la prise de position de la Cour suprme,
loccasion dun arrt rendu le 11 avril 2000, consacrant linterprtation restrictive de cet
article et remettant en cause, de ce fait, une pratique bancaire usite depuis prs de
quarante ans.

Sous section 02 : Le cadre rglementaire


Paragraphe 01 : l'ordonnance 10/04 du 26 septembre 2010 abrogeant et remplaant la
loi 90/10 du 14 avril 1990 relative la monnaie et le crdit.
L'activit de distribution de crdit tant assortie de risques, il est dans l'ordre des
choses que de nombreux concours accords la clientle des banques et des tablissements
financiers ne fassent pas l'objet de remboursement, soit dans les dlais requis, soit du tout.
Ces dfaillances peuvent tre le rsultat de circonstances objectives et conjoncturelles
auxquels cas des arrangements amiables entre l'institution crancire et le dbiteur peuvent
permettre la rcupration totale ou partielle de la crance notamment la faveur d'un rchelonnement ou d'une restructuration de l'endettement. Elles peuvent aussi procder de
cas d'insolvabilit totale eu gard l'chec du projet financ, par exemple, et la banque n'a
d'autre choix, alors, que de raliser les garanties dont elle dispose.
Dans une conomie de march, les entrepreneurs doivent, en effet, assumer seuls les
consquences de leurs checs et ce nest pas aux banques ni aux autres cranciers de
l'entreprise, d'ailleurs, d'en payer les frais. Enfin, la banque peut se trouver devant des
139

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


situations de mauvaise foi caractrise o des dbiteurs indlicats dtournent carrment les
crdits obtenus, souvent vers d'autres institutions pour les utiliser d'autres fins.
C'est pour doter les banques et les tablissements financiers de moyens lgaux mme
de leur permettre de faire face ces situations et de rcuprer leurs fonds par des procds
souples, acclrs et efficaces, que le lgislateur leur a confr certaines facilits et
privilges par rapport aux autres cranciers.
Paragraphe 02 : Le rglement n 2011-07 du 19 octobre 2011 modifiant et compltant
le rglement n 08-01 du 20 janvier 2OO8 relatif au dispositif de
prvention et de lutte contre lmission de chques sans provision.
LArticle 2 modifiant et compltant Larticle 4 du Rglement n 08-01 du 20 janvier
2008 relatif au dispositif de prvention et de lutte contre lmission de chques sans
provision dispose que:
Ds la survenance d'un incident de paiement pour absence ou insuffisance de provision,
le tir est tenu, conformment aux dispositions du code de commerce, d'en faire la
dclaration la centrale des impays de la Banque d'Algrie dans les quatre (4) jours
ouvrables suivant la date de prsentation du chque. Dans ce cadre, un certificat de non
paiement, est tabli et remis au bnficiaire du chque impay :
- Par la banque tire, lors de la prsentation du chque au rglement au guichet de
domiciliation du compte ou, le cas chant, en compensation manuelle;
- Par la banque prsentatrice du chque, lors du rejet du chque la tl compensation
conformment au mode opratoire du systme de compensation lectronique dit Algrie
Tlcompensation Interbancaire (ATCI) et aux normes dchanges interbancaires des
instruments de paiement.
Sans prjudice des dispositions relatives au dlai de quatre (4) jours prvu lalina
premier, une copie du certificat de non paiement doit tre adresse sans dlai par
ltablissement remettant ltablissement tir

140

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


Ds la survenance d'un premier incident de paiement pour absence ou insuffisance de
provision, dment constat, le tir doit adresser l'metteur du chque, dans le dlai prvu
par la lgislation en vigueur, une lettre d'injonction90
Cest-- dire quun certificat de non-paiement a t dlivr au bnficiaire qui quivaut
acte de prott en application des dispositions de larticle 531 du code de commerce et il a
t fait dclaration de lincident de paiement la Centrale des Impays de la Banque
dAlgrie. Dans le dlai de dix (10) jours compter de la date denvoi de la lettre,
En cas de non rgularisation dans le dlai imparti conformment aux dispositions
lgales, lmetteur sera dclar interdit dmettre des chques pendant une dure de cinq
(05) ans compter de la date denvoi de la lettre dinjonction et, ce titre :
- Sur tous ses comptes, il lui sera interdit dmettre des chques, autres que ceux de
retrait (chque guichet) auprs du tir ;
- Il sera tenu de restituer les formules de chques en son possession.
- Afin de recouvrer la possibilit dmettre des chques, il sera soumis au paiement de
la pnalit libratoire au profit du Trsor avec le montant du chque impay.
Et donc durant les douze (12) mois partir de ce dlai dinjonction lmetteur sera
interdit de chquier pour une dure de cinq (05) ans sans possibilit de rgularisation.
Cette

interdiction prend effet compter de la date denvoi de la notification pour

rgularisation du chque impay.


Faute de rgularisation de l'incident de paiement dans les dlais cumuls prvus par le
code de commerce, des poursuites pnales sont engages conformment aux dispositions
du code pnal 91.

90

Lart n 03 modifiant et compltant lart 05 du rglement n 08- 01 du 20 janvier 2008 relatif au dispositif
de prvention et de lutte contre lmission de chques sans provision.
91

Article 4 modifiant et compltant Larticle 9 du Rglement n 08-01 du 20 janvier 2008 du 20 janvier


2008 relatif au dispositif de prvention et de lutte contre lmission de chques sans provision.

141

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


Paragraphe 03 : Instruction n 04-99 du 12 aout 1999 portant modles de dclaration
par les banques et tablissements financiers des ratios de couverture
et de division des risques
Cette Instruction a dfini les modles de dclaration par les banques et tablissements
financiers des ratios de division et de couverture des risques conformment l'article 13 de
l'instruction n 74-94 du 29 novembre 1994 relative la fixation des rgles prudentielles de
gestion des banques et tablissements financiers - le modle 1000 relatif au calcul des
fonds propres, notamment :
- Les modles 1001 et 1002 relatifs aux lments de risque du bilan et du hors bilan ;
- Le modle 1003 relatif au mode de calcul du ratio de solvabilit ;
- Les modles 1004 et 1005 relatifs la dclaration des ratios de division des risques,
savoir, les risques individuels suprieurs 25% des fonds propres nets et les risques
individuels dpassant les 15% des fonds propres nets.
- Le modle 1006 relatif au classement des crances et des engagements sur la clientle
ainsi que le provisionnement y affrent des textes explicatifs portant sur :
- Divers lments des fonds propres de base et des fonds propres complmentaires.
- Certaines dfinitions des risques de crdit du bilan et du hors bilan.

Section 02 : Prsentation gnrale des procdures de


recouvrement des crances
Les parties et des tiers impliquer dans une procdure de recours venant dune crance,
tous des fins conservatoires que lexcution doivent spcialement veill au respect des
rgles qui leur imposent un comportement loyal et coopratif .
Cest ainsi que le crancier doit :
-

Rsister une tentation de faire justice soi-mme par exemple :


Un crancier ne peut puiser dans son droit de crance celui de commettre une
infraction la loi pnale.

142

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


-

Il ne peut, sous peine de condamnation pour vol reprendre contre la volont de son
dbiteur le bien vendu en vertu dun contrat.

Il ne peut semparer dans les mmes formes dun bien du dbiteur pour constituer
un gage.

Il ne peut davantage, sous peine condamnation pnale, se livrer un chantage.

Il ne peut avec laide de sa banque prlever sur le compte dun tir le montant
dune traite que celui-ci navait pas accepte.
Le dbiteur doit se garder de toute rsistance abusive, sous peine dune

condamnation dommages intrts.


Les tiers ne doivent pas faire obstacle aux procdures engages en vue de
lexcution ou de la conservation des crances.
En effet, si le dbiteur nexcute pas son obligation, Le crancier titulaire dune
crance certaine, liquide et exigible peut tenter contre son dbiteur une action en paiement
qui peut se terminer par la saisie et la mise en vente des biens figurants dans le patrimoine
du dbiteur au jour de la poursuite (cest le droit de gage gnral du code civil) mais
condition que ces biens existant encore dans son patrimoine car le crancier ne peut aller
rechercher les biens qui ont t donns ou alins auparavant.
En outre, tant que le dbiteur nest pas saisi, les cranciers sont pays dans lordre ou
ils se prsentent, les premiers pouvant tre rgls intgralement et les suivants ne recevant
rien.
Si plusieurs cranciers se prsentent ensemble et si le dbiteur est insolvable, chacun
sera pay par contribution sauf causes lgitimes de prfrence.
De ce qui prcde il rsulte que le crancier a le droit de gage gnral qui lui permet
dentreprendre des mesures lui permettant de recouvrir ses crances ou au moins minimiser
ses pertes.
Avant daborder les diverses procdures de recouvrement des crances, il est peut tre
utile de rappeler ce qui permet dviter aux mieux les clients gnrateurs dimpays.

143

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


Sous section 01 : Comment assurer la prvention des impays
Paragraphe 01 : Slectionner ses clients commerant
Pour la clientle commerciale, le recours divers renseignements permet deffectuer
cette slection92.
-

Les sources de renseignement officielles :


Il existe des donnes de base qui sans apporter une garantie de solvabilit du client
permettant cependant dliminer quelques firmes peu srieuses.

Le registre de commerce et de socits :


Tous les commerants, en nom propre ou en socit, doivent tre immatriculs au

centre rgional du registre de commerce, auprs duquel, on pourrait obtenir des


informations utiles avant dengager de relations commerciales.
Le registre de commerce et de socits est une vritable carte didentit de
lentreprise comprend notamment :
A- La dnomination sociale de lentreprise :
Cette prcision est importante car bien souvent, sur le papier en-tte de lentreprise,
cest un nom commercial qui est mis en avant et non la dnomination sociale. Do des
risques derreur sil faut engager plus tard une procdure conter le dbiteur dfaillant.
B- Ladresse du sige social et des tablissements secondaires :
Ces informations sont galement primordiales en cas de procdure ultrieure,
notamment pour dterminer le tribunal territorialement comptent.
La forme juridique de lentreprise.
Le montant de son capital social.
La date de constitution de lentreprise :
On gardera prsent lesprit quune entreprise est fragile et sujette une possible
dfaillance.
Le mode dexploitation.
Lidentit dtaille des dirigeants de lentreprise et le cas chant, des
commissaires aux comptes.

92

Marcel Onnaily, Opcit, P. 05.

144

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


Paragraphe 02 : Eviter les clients risques
Les clients sont la cheville ouvrire , la raison dtre, mme, des banques. Or les
banques sont des entreprises commerciales. Elles sont mues par la loi du profit , et par
consquent, elles se doivent de rester au service de la clientle, et, ceci est aussi vrai pour
les banques nationales que pour les banques prives , lchelle plantaire93.
Il est vident mme si la chose nest pas toujours facile de faire admettre son quipe
commerciale quil vaut mieux ne pas vendre plutt que de vendre un client dont la
solvabilit est douteuse.
Pour tre sr de ne pas tomber sous le coup des dispositions de la loi rprimant le refus
de vente94 encore que les tribunaux estiment gnralement justifie ce refus si celui-ci se
trouve fond par linsolvabilit du client la bonne formule parat dimposer sinon un
paiement comptant, du moins le versement dun acompte substantiel au client dont la sant
financire semble mauvaise. Ainsi on naura pris aucun risque, La marchandise ntant
livre qu lencaissement du chque du client.
Paragraphe 03 : Prendre quelques garanties lmentaires95
En matire de relations commerciales de solvabilit du client Le risque Zro
nexiste pas. On peut cependant srieusement limiter se risque en prenant un certain
nombre ne prcautions destines se garantir et dont on trouvera quelques exemplaires cidessous :
A- Les conditions gnrales de vente
Si le client est un professionnel, il doit communiquer au futur client ses conditions de
prix et conditions gnrales de vente. En effet, les conditions gnrales de vente en pour
objet de faire la loi entre fournisseurs et client.
93

Fatiha Taleb, De la responsabilit civile du banquier en matire de compte, de service de caisse et de


services annexes , Sminaire de Droit Bancaire, SIBF, Tom II, Alger, 1998, P.298.
94

er

Art. 30, Ordonnance du 1 Dcembre 1986 du code de commerce Franais. En Algrie, voir lArticle 15
alina 2 de la loi n 41 du 27 Juin 2004, P.4, qui dispose : Il est interdit de refuser, sans motif lgitime, la
vente dun bien ou la prestation dun service ds lors que ce bien est offert la vente ou que le service est
disponible .
95

Revue de LERSUMA (Revue semestrielle dtudes de lgislation, de jurisprudence et pratique


professionnelle en droit des affaires et en droit communautaires finance par lUnion Europenne avec
lappui institutionnel de lUEMOA (lUnion Economique et Montaire Ouest Africaine) ) N : 02, Mars
2013 : Etude sur les difficults de recouvrement des crances des entreprises dans lespace UEMOA, P. 07.

145

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


Afin que le client ne puisse prtendre navoir pas eu connaissance des conditions
gnrales de vente du fournisseur, ces conditions gnrale de vente figureront au dos de
tous les documents prcontractuels, notamment devis, bon de commande.
Mais surtout, puisquon aborde la question de la prvention des risques dimpays, ces
conditions gnrales de vente permettent au fournisseur dimposer son client un certain
nombre de garanties destines limiter son risque dinsolvabilit.
B- Les cautions
Le cautionnement est un procd simple est peu onreux de garantie de la crance.
-

Le cautionnement donn par une personne physique est des plus alatoires, tant

divers vnements imprvisibles peuvent affecter son patrimoine. Il en va de mme pour


la caution donne par de petites entreprises. On prfrera de beaucoup une caution
bancaire limite en montant et en dure une caution limite donne par une personne
physique ou morale qui ne serait pas notoirement solvable.
C-

Lassurance crdit et laffacturage

Lassurance crdit
Il ny a pas de commerce sans crdit et il ny a plus de crdit sans garantie et la plus
efficace est lassurance-crdit 96.
Lassurance-crdit permet de supprimer la question du risque dune part et la
rcupration des crances en cas de non payement dautre part. Ainsi, lexportateur sera
paye quelque soit lissue de sa relation commerciale avec son client97.
Lassurance est un moyen qui permet a des cranciers moyennant le payement
dune prime de se couvrir du non payement des crances dues par les personnes
pralablement identifies et en tat de dfaillance de payement 98.
Le systme de lassurance - crdit permet, quand un fournisseur accorde des dlais de
paiement un client, quil soit indemnis en cas de dfaillance de ce client. Lassureurcrdit prsente en premier lieu lintrt de slectionner les clients risques des autres
96

Jean Bastin, Cf, A. Benahmed, Assurance a lexportation , Sminaire sur lexportation, Chambre de
Commerce de la Wilaya dOran, Janvier 1985, p. 55.
97

Hubert Martin - Lassurance-crdit dans le monde, Revue Banque, 2004, P.13.

98

Baba Ahmed Mustapha Introduction lassurance-crdit lexportation, OPU, Alger, 1990, P.21.

146

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


pour les clients risques , il nacceptera de couvrir le risque dimpay qu la demande
expresse du fournisseur assur, sous rserve dexercer une surveillance permanente du
client et de pouvoir dnonc tout moment sa garantie sur les commandes passes par ce
client. Pour les seconds, il garantira un dcouvert dont le montant est fix dans le contrat
dassurances.
Lassureur-crdit peut galement se substituer lassur pour engager une action
contentieuse lencontre du dbiteur dfaillant. Les frais du contentieux sont la charge
de lassur mais la formule peut intresser si les dbiteurs relvent de tribunaux
gographiquement loigns ou si lassur na pas la structure ncessaire pour assurer luimme le suivi de laction contentieuse.
Lassurance-crdit garantit le recouvrement des droits lies aux oprations
dexportation contre les risques commerciaux, politiques, de non transfert et des
catastrophes ; mais, il y a des risques qui en sont exclus 99.

En fin, on notera lassurance-crdit est une formule onreuse et souvent hors de

porte de petites entreprises, ou de celles dont lactivit dgage de faibles marges. Il est
donc fortement conseill de faire tablir un devis trs dtaill avant de sengager.
Laffacturage
Laffacturage est une technique permettant au vendeur de se dcharger de la gestion
des comptes - clients, dtre garanti contre le risque dimpay et, dans certains cas,
dobtenir un prfinancement de ses factures.
Le factor (ou affactureur) dgage lexportateur, et du risque de non payement, et,
du risque de trsorerie, relatif a ses crances, sur ltranger100.
La convention de factoring (ou daffacturage international) est conclue,
pralablement, a toute opration de factoring ; elle prvoit la transmission, au factor, de
toutes les factures de ladhrent, et le droit, qua ce dernier, de refuser celles qui paraissent
douteuses101.

99

LArticle 01 de lOrdonnance n 96-06 du 10 juin 1996 portant sur lassurance crdit lexportation, J.O
n : 03.
100
Bruno Moschetto, Les oprations internationales de banque , Fascicule II, Centre dtudes Suprieures
de Banque, Paris, 1984-1985,P. 204.
101

Franoise Dekeuwer, Dfossez, Droit Bancaire , 2 Ed., 1982, p. 302.

147

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


La convention prcise, aussi, les dlais de rglement, et la rmunration du factor (ou
affactureur). En effet, pres avoir slectionne, svrement, ses partenaires, en fonction de
renseignements dtailles, sur leur surface financire, et commerciale ; laffactureur (ou le
factor) fait signer ladhrent un contrat dit : de factoring (ou daffacturage) qui
rgira, dsormais, leurs rapports juridiques102.
Du fait que le factor contracte un engagement ferme de payer, on est conduit a un
rapprochement entre le factoring (ou affacturage international) et lassurance-crdit103.
Il y a, toujours, dans lassurance-crdit, un dcalage entre lchance normale de la
dette et le rglement effectue par lassureur, et, ceci, mme, si lassureur couvre, non,
seulement, le risque dinsolvabilit, mais, aussi, le risque de non payement, comme, cela
est le cas, pour les acheteurs publics.
Par consquent, ce que lon pourrait appeler le risque de trsorerie, nest pas garanti par
Lassurance. Le factor (ou affactureur), au contraire, paie, dans tous les cas, et, au plus
tard, a lchance de la dette.
Juridiquement, il est un dbiteur principal, et, non, un simple garant qui nintervient,
quen cas de dfaillance, dument, constate, du dbiteur principal104.
De fait, le service rendu par laffacturage international (ou factoring) est de taille,
puisque, Lentreprise qui y recourt, exclut, de sa charge, les impays. Mais, du point de
vue, des groupes financiers qui sintressent a laffacturage international (ou
factoring), le procd est considre, comme, plein de risques : risques provenant du
non-paiement, par les dbiteurs ; risque, du fait de la malhonntet ventuelle du client105.
Pour le moins, les socits de factoring (ou daffacturage international), sont tenues,
pour viter, laventure, de disperser, au maximum, leurs risques, sur des clients nombreux,
et des dbiteurs nombreux. En contrepartie, cette dispersion accroit, considrablement,
leurs frais gnraux, et les oblige rclamer des commissions qui tiennent compte de leurs
charges.

102

Jean Louis Rives-Lange et M. Contamine Raynaud, Le Droit Bancaire, 4 Edition, 1986, p. 594 et s.

103

Ibrahim . S. akiroglu, in thse de Doctorat en droit, de 3 cycle, Paris, 1980 : les procdures bancaires
de recouvrement, P.304.

104

Christian Gavalda et Jean Stoufflet, Droit bancaire , Lexis-Nexis, Litec, 2005, P.539.

105

Michel Vasseur, Droit et Economie Bancaires ,Paris , 1982-1983, Fascicules 1,2,3 , P. 298.

148

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


Sous section 02 : Prsentation gnrale des procdures de
recouvrement des crances
On entend par recouvrement des crances ou voies dexcution la mise en uvre
des moyens lgaux diverses que le crancier a pour obliger le dbiteur rcalcitrant payer
ses dettes, c'est--dire les moyens qui permettent aux tablissements de crdits (les
cranciers) de faire le point sur les prcautions pralables et les procdures mettre pour
recouvrer plus rapidement possible ou dans des dlais acceptables leurs crances ou tous
au moins limiter les pertes par une application la plus judicieuse possible des rgles
prservant leurs intrts crancires.
Il existe deux types dactions
1- le recouvrement amiable des crances.
2- Le recouvrement judiciaire des crances.
Paragraphe 01 : Le recouvrement amiable des crances
Lorsque la dette est certaine (tablie par des preuves telles qu'un contrat et un bon de
livraison par exemple), liquide et exigible (dlai de paiement dpass), le crancier
entamera alors une phase dite de recouvrement amiable.
A. La relance106
Lobjectif de tout tablissement financier est dencaisser lchance.
La lettre de relance revt dun caractre non contentieux. Rdig de manire courtoise,
ce courrier permet de faire remarquer au client que la facture que lon a adresse reste
impaye.
Lexprience montre que la meilleure relance possible conjugue la relance par
tlphone et la relance par courrier, ces moyens ne constituent pas un pralable obligatoire
une future action de recouvrement.
Ainsi le crancier prendra soin de tlphoner au client quelque jour avant la date
dchance afin de lui rappeler la proximit de cette chance.
Cette lettre fait tat de retard de paiement ou de limpay et du montant concern
cette occasion on peut proposer une voie amiable pour sortir de cette situation, par exemple
un nouveau dlai de rglement.

106

Marcel Onnainty, Opcit, P.26.

149

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


Si le rglement nest pas effectu lchance, on adressera une lettre de relance
amiable au client, quelques jours aprs la date dchance. Cette lettre sera conserve dans
un dossier de prcontentieux.
Il conviendra pour chaque litige de constituer un dossier et de rcuprer auprs des
diffrents services toutes les correspondances, bon de livraison, notes tlphoniques et
interventions.
Gnralement, cette lettre nentrane ni frais ni pnalits de retard pour le retard.
Si le crancier na pas satisfaction dans la semaine qui suit cest que les dmarches
amiables sont voues lchec et quil convient daller plus loin.
B. La mise en demeure
La lettre de mise en demeure est la fois la dernire mesure amiable et la premire
mesure contentieuse mme si le tribunal nest encore pas saisi.
Cette lettre constitue une sommation de payer et peut galement servir de date de
dpart au calcul des intrts de retard sur le montant impay en cas de procdure.
La lettre de mise en demeure de payer prcise la somme due et une nouvelle date de
rglement. Il est fortement conseill dadresser cette lettre sous forme recommand avec
accus de rception, pour lui donner un caractre plus formel. Elle peut tre faite par le
crancier lui-mme comme il peut sagir dune mise en demeure faite par lintermdiaire
dun avocat ou dun huissier.
-

Avocat et huissier :
Il est vident que lassistance de spcialistes tels que lavocat ou lhuissier de justice

est prcieuse .La question est alors de savoir si la crance recouvrer est dun montant
suffisamment lev pour solliciter leur aide .Par ailleurs : lintervention de lhuissier est
parfois obligatoire.
-

Les socits de recouvrement


Le crancier peut faire appel une socit spcialise dans le recouvrement, alors

mandate, qui s'occupe simplement de poursuivre la dmarche initiale de recouvrement, et


ventuellement s'occupe des dmarches judiciaires. La socit de recouvrement est alors
dnomme le mandataire, le crancier faisant appel elle est alors dsigne comme le
mandat.

150

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


En cas de non-paiement, et lorsque la dmarche de recouvrement amiable voire
judiciaire se sera solde par un chec, le mandataire pourra alors fournir, en tant que
professionnel, une attestation de non solvabilit au mandant, lui permettant par la suite de
recouvrer la TVA auprs des services fiscaux.
C. La transaction :
Un mauvais arrangement vaut mieux quun bon procs . Ce rappel de sagesse
populaire est de nos jours, particulirement pertinent. En effet non seulement lissue dun
procs est toujours incertaine mme lorsque le crancier est convaincu de son bon droit
mais les lenteurs de justice sont devenues telle quelles permettent souvent au dbiteur
indlicat dorganiser son insolvabilit.
En rgle gnrale le crancier, dans le cadre de la transaction, va accepter
dabandonner une partie de sa crance en change dun paiement immdiat.
- Quand a-t- on intrt transiger ?
Quand il y a contestation du dbiteur (par exemple : marchandise livre incomplte ou
dfectueuse, prestation de service affecte de mal faon, etc.).
Quand on peut raisonnablement craindre que le dbiteur ne soit devenu insolvable avant
la fin de la procdure.
Quand le montant des frais de justice est disproportionn au faible montant de la
crance.
- Comment transiger ?
Il est ais de transiger par lentremise davocats puisque ceux-ci sont tenus par le secret
et que les concessions que le crancier est prt consentir ne pourront en aucun cas lui tre
prjudiciables si le dbiteur les rejette.
On observera que la transaction peut intervenir tout moment : avant linstance
contentieuse, au cours de cette instance, ou mme aprs si, pour viter les lenteurs et les
incertitudes lies lexcution du jugement, le crancier estime quil a intrt transiger.
En labsence davocats, on peut transiger en se montrant particulirement prudent
Et en procdent ainsi :

151

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


On se mettra daccord verbalement avec le dbiteur sur les possibilits dun
arrangement amiable.
On expdiera cette proposition au dbiteur.
Si les deux parties sont daccord sur le texte, on rdigera celui-ci en deux parties qui en
conserveront chacune un exemplaire.
- Quels sont les effets de la transaction :
Larticle 462 du code civil dispose que la transaction met fin aux contestations
propos desquelles elle est intervenue . En dautres termes, la transaction a la mme valeur
quun jugement.
La transaction a un effet obligatoire. Si lune des parties ne respecte pas lengagement
quelle a pris dans le cadre de la transaction, lautre peut la poursuivre en justice pour lui
rclamer, le respect de ses engagements, des dommages-intrts.
D. Comment prendre des mesures conservatoires
Avant de poursuivre vers laction judiciaire, et dans un souci de protection et de
prservation des crances, on peut par diffrents moyens, nous faire attribuer une part du
patrimoine de nos dbiteurs.
-

Lintrt des mesures conservatoires :


A lissue de la phase prparatoire et amiable, le crancier qui na pas recouvr sa

crance a la possibilit de passer, avant de saisir un tribunal, par une phase conservatoire.
Au cours de cette phase, il tentera de prserver les biens du dbiteur avant quils ne sortent
de son patrimoine.
Il en effet de pratique courante, pour les dbiteurs dont la situation est obre,
dorganiser leur insolvabilit en dplaant, afin de les dissimuler, certains biens de leur
patrimoine professionnel.
Les mesures conservatoires sont ainsi dfinies comme des procdures par lesquelles
un crancier entend mettre sous main de justice des biens meubles appartenant son
dbiteur pour viter que ce dernier nen dispose .
-

Les conditions des mesures conservatoires :

Le crancier doit effectuer quelques vrifications pralables avant de recourir des


mesures conservatoires. Ces contrles pralables doivent permettre aux cranciers
152

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


dapprcier lopportunit des ventuelles mesures conservatoires. Certaines conditions
doivent tre remplies pour que la saisie conservatoire puisse tre valablement pratique.
La crance invoque lappui et de la saisie doit paratre fonde en son principe et tre
menace quant son recouvrement.
En pratique, les factures impayes accompagnes dune ou plusieurs mises en demeure
infructueuses permettent dans la plus parts des cas la mise en uvre des mesures
conservatoires.
La saisie ne peut porte que sur des biens saisissables, cest--dire des biens meubles
corporels et des crances appartenant au dbiteur, mme sils sont dtenus par un tiers ou
sils ont fais lobjet dune saisie conservatoire antrieur. Si les biens ont dj saisis par un
des cranciers du dbiteur, il est clair quune nouvelle saisie sur ces mmes biens risque de
savrer inutile et couteuse.
-

La prescription :

En matire de recouvrement de crance, il importe de ne pas perdre de temps. Dabord,


en raison du risque de prescription. Lorsque le dlai de prescription est coul, la dette est
teinte. Dans la plus part des cas, ce dlai de prescription est de 10 ans sauf les cas
spcialement prvus par la loi.
Voici quelques exemples, non limitatifs, de cas ou le dlai est rduit :
Selon larticle 312 du code civil : parmi les crances qui se prescrivent par un an nous
avons :
-

Les sommes aux marchands et fabricants pour les fournitures faites des personnes
qui ne font pas commerce des objets fournis, ainsi que celles dues aux hteliers et
restaurateurs.

Et selon larticle 310 du code civil, les crances dues aux avocats et huissiers se
prescrivent par deux ans ainsi que les crances dues aux mdecins, chirurgiens dentistes,
pharmaciens, ingnieurs, architectes, professeurs, ducateurs, pourvu que ces crances leurs
soient dues en rmunration dun travail rentrant dans lexercice de leur profession.
-

La saisie conservatoire :

Il importe aussi daller vite car le dbiteur peut savrer dfaillant, et par la suite
insolvable. Donc, sil sagit dune crance dun moment important, on peut avoir intrt
faire procder une saisie conservatoire, alors mme que le dbiteur na pas encore t
condamn. Cette saisie conservatoire joue sur leffet de surprise et la gne quelle va
entraner, notamment si la saisie porte sur le compte en banque du dbiteur.

153

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


Deux points doivent tre prciss :
-

La saisie conservatoire ne dispense pas le crancier dobtenir une dcision de


justice condamnant dfinitivement son dbiteur payer ;
Il est mme prfrable de ne pas attendre lapproche du dlai dexpiration ci-dessus
car si le dbiteur dpose son bilan avant que le crancier nait eu le temps de
convertir la saisie conservatoire en saisie-excution, la saisie conservatoire
napportera aucun privilge au crancier.

Pour obtenir une saisie conservatoire, la chronologie suivante est respecter :


-

Le crancier rdigera une requte au juge pour autoriser la saisie conservatoire en


veillant bien expliquer que la crance est fonde en son principe et que les
circonstances sont susceptibles de menacer son recouvrement.
Dans un dlai nexcdant pas ( 05 ) jours selon larticle 649 du code de procdure
civile et administrative, lordonnance du prsident du tribunal est rendue, et le
crancier la rcuprera au niveau du greffe.
Dans la mesure o lordonnance est favorable et autorise la saisie conservatoire,
lintervention de lhuissier est obligatoire et se droulera comme il suit :
Le crancier se renseignera pour savoir quel est lhuissier territorialement
comptent, cest--dire qui peut agir l o se trouve le domicile du dbiteur.
Le crancier adressera cet huissier loriginale de lordonnance du juge de
lexcution, en conservant videmment une copie pour ses archives.
Il est joindra un chque de provision sur frais et moluments dont il aura
demand pralablement le montant lhuissier.
Lhuissier doit dresser un procs-verbal de saisie dans les trois mois qui suivent
la date de lordonnance, mais bien videmment il y a intrt saisir le plus vite
possible.
Si la saisie est pratique entre les mains dun tiers, lhuissier devra dnoncer ,
cest--dire informer officiellement, au dbiteur, la saisie quil vient deffectuer,
et ce dans la semaine qui suit la saisie.

Quelle peut tre la raction du dbiteur ?

Dans lhypothse la plus favorable, le dbiteur gn par la saisie-conservatoire qui


lui interdit dutiliser les lments saisis, sera enclin payer ce quil doit, ou tout le
moins transiger.
Mais le dbiteur peut aussi saisir le prsident du tribunal qui a donn lautorisation
de saisir pour lui demander lannulation de cette saisie. Pour obtenir satisfaction, le
dbiteur saisi devra dmontrer au prsident du tribunal que cette saisie nest pas fonde.
Ainsi il pourra en contester sa rgularit, son caractre abusif et disproportionn. Cette
154

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


procdure est contradictoire et le crancier sera invit faire connatre ses arguments
devant le prsident du tribunal, ce dernier pourra alors, en fonction des circonstances :
Rejeter la demande, auquel cas la saisie conservatoire est maintenue.
Substituer la saisie tout autre mesure susceptible de prserver les intrts du
crancier et ceux du dbiteur, telle quune consignation dune somme entre les
mains dun squestre.
A dfaut de rglement, le crancier peut entamer les actions de recouvrement
judiciaire dcrites ci-aprs.
Paragraphe 02 : Le recouvrement judiciaire
-

Ces procdures peuvent mises en place si :


La crance existe rellement, cest--dire quelle peut tre justifie par un contrat,
un bon de commande, une facture, un effet de commerce..etc.
Le montant est dtermin.
La crance est chue.

A- Comment avoir recours au recouvrement judiciaire107


Laction en justice, qui rend ncessaire lintervention des auxiliaires de justice et
engendre par consquent des frais, est le moyen le plus efficace dexercer une pression sur
un dbiteur rcalcitrant.
Si laccs la justice est un droit constitutionnel, cet accs est subordonn quelques
grandes conditions :
-

Le demandeur doit tout dabord avoir un intrt agir. Cet intrt peut tre
pcuniaire ou morale, mais doit correspondre lexcution dun droit ou dune
obligation juridique. De plus, cet intrt doit tre actuel et non pas simplement
hypothtique, le crancier doit avoir un intrt direct et personnel laction.

Et selon larticle 13 du code de procdure civile et administrative Nul ne peut ester


en justice sil na qualit et intrt rel ou ventuel prvu par la loi.
Le juge relve doffice le dfaut de qualit du demandeur ou du dfendeur.
Il relve galement doffice le dfaut dautorisation, lorsque celle-ci est exige par la
loi .

Les rgles de prescription :

Le demandeur une action en justice doit garder prsent lesprit les rgles de
prescription.
La prescription est la rgle juridique selon laquelle un droit est teint sil na pas t
rclam pendant un certain laps de temps.

Les rgles de comptence des tribunaux :

Concernant cette rgle, la juridiction territorialement comptente est, en principe,


celle du lieu ou le dfendeur (dbiteur) ou lun deux sil y en a plusieurs demeure.
107

Marcel Onnainty, Opcit, P.47.

155

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


B. Comment utiliser les procdures rapides
Nous allons examiner trois types de procdures :
-

Linjonction de payer.
Le rfr-provision (appel parfois le Rfr paiement).
Le recouvrement de chque sans provision.
1. Linjonction de payer

La procdure dinjonction de payer permet au crancier, par simple requte, de se faire


dlivrer un titre excutoire contre son dbiteur. Le recouvrement dune crance peut tre
demand par injonction de payer lorsquil sagit :
-

De crances contractuelles dont le montant est dtermin par les stipulations du


contrat. Le crancier doit prouver lorigine contractuelle de sa crance ;
De crances rsultant de lacceptation ou du tirage dune lettre de change, de la
souscription dun billet ordre, de lendossement ou de laval dune lettre de
change.

Selon la nature de la crance, civile ou commerciale, la demande dinjonction sera


porte devant le prsident du tribunal, ou devant le juge dinstance, ce dernier tant
toujours comptent en matire dinjonction prend la forme dune requte prsente par le
crancier.
Premire tape : la requte et lordonnance :
- A quel tribunal sadresser ?
Dans toutes les circonstances, le crancier adressera sa requte au prsident du tribunal
civil ou dinstance, quelque soit le montant de sa demande
- Que peut-on rclamer ?
-

Toute somme contractuellement due et reste impaye son chance, son montant
doit tre dtermin prcisment.
Les pnalits de retard sil en a t prvu aux conditions gnrales de vente.
Les intrts de retard compter de la date dchance contractuelle.

- Comment rdiger sa requte :


La requte peut tre rdige soit par le crancier lui-mme, soit par son conseill
juridique. Cette requte prsente en double exemplaire doit tre motive et contenir
certaines mentions obligatoires dont :
-

La dsignation la juridiction laquelle elle est adresse ;


Les noms, prnoms, domicile du dbiteur ;
156

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


-

La dsignation sommaire des biens saisir et de leur situation ;


Le montant connu de la crance ou, dfaut, lvaluation provisoire quen fait le
crancier ;
La date ;
La signature du requrant ;
Tout lment permettant au juge dapprcier le caractre fond de la crance
invoque ;
Tout lment permettant au juge de procder lvaluation provisoire du montant
de la crance ;
La justification des motifs pour lesquels la mesure est demande.

On observera que lordonnance elle-mme sous forme de projet est lie celui de la
requte toujours dans un souci de simplification.
-

Que faire la rception de lordonnance ?

Si le juge rejette la requte quil juge mal fonde, le crancier na pas de voies de
recours. Tout au plus il peut engager une nouvelle procdure de recouvrement en donnant
plus de preuves et dexplications.
Si le juge ne donne son accord que pour partie, le crancier a le choix de se soumettre et
de faire signifier lordonnance au dbiteur en se contentant des sommes que le juge lui a
accordes, ou de renoncer faire excuter la dcision rendue et de porter laffaire devant
les tribunaux. Si les sommes an cause sont modestes, on conseillera vivement dadopter la
premire de ces deux attitudes.
Il convient donc, la rception de lordonnance et si celle-ci a donn satisfaction au
crancier, de faire signifier au dbiteur cette ordonnance dinjonction de payer. Le
crancier dispose pour ce faire dun dlai dune anne compter de la date de
lordonnance, laquelle, pass ce dlai, deviendrait caduque (article 309 du code de
procdure civile). Bien videment le crancier a intrt aller le plus vite possible, ne
serait-ce que pour ne pas laisser au dbiteur le loisir de son insolvabilit.
Il faut pour ce faire sadresser un huissier, dont lintervention est ici obligatoire, auquel
le crancier remettra loriginal de lordonnance.
Deuxime tape : les suites de lordonnance
- Le dbiteur sincline :
Cest le cas le plus frquent si la crance est incontestable.
Le dbiteur dispose dun dlai de 15 jours compter de la signification de lordonnance
pour faire la dfense excution.

157

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


Lorsque le crancier sera enfin en possession de lordonnance sur laquelle le juge a
fait apposer la formule excutoire, il demandera lhuissier de procder lexcution de
lordonnance, au besoin en procdant la saisie des biens du dbiteur.
- Le dbiteur fait opposition :
Le dbiteur fait la dfense dexicution dans le dlai de 15 jours compter de la
signification de lordonnance pour contester le bien fond de celle-ci.
Dans cette hypothse le dbiteur doit saisir le crancier par voie dhuissier et linformer
de la date de laudience avec copie jointe de la requte.
La procdure qui se droule alors est celle de droit commun. Si le crancier ne se
prsente pas cette audience le tribunal constate lextinction de linstance, ce qui annule
linjonction de payer. Si le dbiteur ne se prsente pas laudience le tribunal peut rejeter
lopposition sil estime recevable et fonde la demande initiale du crancier.
Le jugement du tribunal se substitue lordonnance dinjonction de payer. Le
crancier doit le faire alors signifier au dbiteur par voie dhuissier et demandera ce
dernier de veiller lexcution du jugement, notamment dans la saisie des biens du
dbiteur.
2. Le rfr-provision (le rfr-paiement)
Cette procdure est en principe plus rapide que celle de linjonction de payer, la
condamnation du dbiteur pouvant tre obtenue dans les semaines suivant la demande en
justice.
La procdure tant ici contradictoire cest--dire que le crancier dfend sa demande
devant le juge et en prsence du dbiteur qui fait galement valoir son argumentation, il
ny a pas les pertes de temps que lon peut connatre quand on a procd par voie
dinjonction de payer et que le dbiteur fait opposition puisque le juge a dj entendue les
parties.
Lordonnance de rfr est excutoire titre provisoire, mme si le dbiteur fait
appel. Lapplication de ce principe permet daller vite puisque, ds lobtention de
lordonnance de rfr, le crancier la fait signifier au dbiteur et peut demander
lhuissier de procder lexcution, notamment en saisissant les biens du dbiteur.
Lexcution du rfr-provision :
Le crancier qui a obtenu condamnation du dbiteur par le juge des rfrs fera
signifier au dbiteur par voie dhuissier lordonnance de rfr.
158

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


Si le dbiteur, ayant valablement reu la signification de lordonnance persiste ne pas
rgler le montant de sa condamnation, le crancier demandera lhuissier de procder
lexcution de lordonnance, notamment par voie de saisie des biens du dbiteur, et ce
mme si le dbiteur a fait appel.
En effet, lexcution provisoire des ordonnances de rfr est de plein droit.
3. Le recouvrement des chques sans provision
IL arrive parfois que le dbiteur sacquitte de sa dette au moyen dun chque sans
provision.
En Algrie, lmission dun chque sans provision est sanctionne pnalement
comme un dlit. Lmetteur risque galement linterdiction bancaire, la privation de son
chquier et diverses pnalits, toutes sous forme de frais bancaire levs.
Mais dans ce genre daffaire, les vicissitudes que va connatre lmetteur du chque
sans provision ne sont pas le souci principal du crancier. Ce qui lui importe avant tout est
de rcuprer les sommes qui lui sont dues. IL lui est conseill pour ce faire dagir en deux
temps.
La premire phase de la procdure : le recouvrement amiable
Lorsquun chque est rejet faute de provision, le banquier retourne le chque impay
au bnficiaire accompagn dune attestation de rejet.
Muni de ce chque impay et de lattestation de rejet, le crancier peut prendre des
mesures conservatoires auprs du prsident du tribunal. Il remettra ces documents
lhuissier en lui demandant de procder une saisie conservatoire. Dans la pratique, et
compte tenu du fait quune saisie conservatoire cote souvent fort cher, on rservera cette
possibilit aux chques dun montant lev ou ceux mis par un dbiteur douteux dont on
craint quil ne cherche organiser son insolvabilit.
De son cot le banquier ne reste pas inactif et prvient lmetteur du chque sans
provision des sanctions quil encourt sil ne sacquitte pas de son paiement dans un dlai
de 30 jours suivant sa premire prsentation. Il arrive assez souvent, surtout si le dbiteur
est simplement dsordonn ou ngligeant, que celui-ci sexcute dans les dlais. Dans ce
cas, il peut soit provisionner son compte et demander au bnficiaire de reprsenter le
chque dont il sera alors crdit, soit rgler directement le bnficiaire en espces en
change du chque que lmetteur remettra son banquier comme preuve de son paiement.

Seconde phase de la procdure : le titre excutoire


Ds lorsque le chque na pas t payer dans les 30 jours de sa premire prsentation,
le bnficiaire va demander la banque mettrice du chque de lui adresser un certificat de
non paiement.
159

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


Le bnficiaire peut procder diffremment en prsentant une seconde fois le chque
lencaissement pass le dlai de 30 jours. Si le chque est toujours sans provision, la
banque de lmetteur lui dlivrera automatiquement le certificat de non paiement.
Lorsquil est en possession du certificat de non paiement, le crancier va le faire notifier
par huissier au dbiteur. Lintervention de lhuissier nest pas obligatoire et cette
notification pourrait tre faite par lettre recommande, mais on doit vivement la conseiller
car la notification vaudra commandement de payer et peut en outre impressionner le
dbiteur.
Si aprs un dlai de 15 jours suivant la notification dhuissier na pas reu le montant
des sommes dues, il dlivrera au crancier un titre excutoire et ce dernier a le choix soit
de dposer plainte contre le dbiteur pour mission de chque sans provision (art. 374 code
pnal), soit directement transformer la saisie conservatoire en saisie excutoire en passant
par le tribunal.
Sil savre que lmetteur du chque sans provision est insolvable, il sera malais au
bnficiaire de se retourner contre quelquun dautre, moins de pouvoir prouver la faute
dun tiers, dune banque par exemple qui aurait dlivr un chquier un interdit
bancaire . Sinon il ne restera plus au bnficiaire du chque que la possibilit de se
joindre dautres dans le cadre dune procdure collective si le dbiteur est commerant,
ou sil sagit dun particulier, dans le carde dune saisie-arrt sur salaire, toutes procdures
bien alatoires
C. Quand et comment utiliser les procdures au fond
-

Il y a des cas o les procdures rapides ne sont adaptes au recouvrement dune


crance. Cest le cas lorsque le dbiteur va contester la demande de paiement qui
lui est faite.

Ces contestations sont frquentes, par exemple :


-

Le dbiteur estime quil a dj pay.


Le dbiteur estime que la qualit ou la quantit de la marchandise livre nest pas
conforme sa demande.
Le dbiteur estime que la prestation de service fourni est entache de mal
faonetc.

Dans ce cas, si la contestation du dbiteur est srieuse, il est inutile dutiliser une
procdure rapide qui naurait gure de chances daboutir et qui prolongerait encore la
dure du recouvrement.
De mme si le crancier estime que le refus de payer du dbiteur entrane pour lui
un prjudice particulier qui doit tre rpar par lattribution de dommages-intrts, la
procdure rapide ne sera pas adapte cette demande.

160

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


Il convient donc dans ces deux cas dengager une procdure au fond , qui sera
contradictoire et permettra ainsi aux deux parties dexposer leurs arguments respectifs afin
de convaincre le juge.

La procdure de recouvrement au fond doit tre porte devant le tribunal de


premire instance (tribunal civil, section commerciale).
-

Quel est le tribunal territorialement comptent ?


Le principe est que le tribunal dinstance comptent est celui du lieu ou
demeure le dfendeur (en loccurrence le dbiteur).

Quel est le droulement de la procdure ?


Le crancier devra respecter la chronologie suivante :

Rdiger par lui-mme ou son conseil en deux exemplaires une requte explicative
et justifie par des pices, quil fera enrler auprs du greffe du tribunal civil
section commerciale. Le dossier sera enregistr sous un numro de rpertoire et
programm pour une prochaine audience.

Notifier au dbiteur par voie dhuissier lequel est territorialement comptent une
copie de la requte. Ainsi quun bordereau de pices le jour de laudience.

Se prsenter laudience la date et lheure fixes dans lassignation. Si le


crancier ne se prsente pas lui-mme, ou par son conseil, il peut mandater une
tierce personne par procuration afin de le reprsenter et de dfendre ses intrts.

Lorsque le jugement est prononc dans un dlai variable en fonction de


lencombrement du tribunal, un exemplaire du jugement est adress au crancier. Si
celui-ci a obtenu satisfaction, il le fera signifier au dbiteur par lhuissier. Si le
dbiteur persiste ne pas rgler, le crancier demandera lhuissier de procder
lexcution du jugement, notamment en saisissant les biens du dbiteur.

Les recours contre les dcisions du juge de premire instance


Le crancier (ou le dbiteur) qui nest pas satisfait de la dcision du tribunal

peut faire appel devant le tribunal de deuxime instance (la cour, chambre
commerciale).

161

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


Si cest le dbiteur qui fait appel, le crancier ne pourra faire excuter le
jugement moins que le jugement nait prononc lexcution provisoire. Le dlai pour
faire appel est dun mois compter de la signification du jugement faite par lhuissier.
La procdure suivie est la mme que devant le tribunal de premire instance.
Il existe une autre voie de recours, plus rare que la prcdente, qui est
lopposition .
Que le dbiteur peut faire au jugement rendu par le tribunal. Cette opposition a
pour effet de faire revenir laffaire devant le tribunal de deuxime instance. Elle est
relativement rare car, pour lexercer, il faut que le dbiteur remplisse la fois les deux
conditions suivantes :
-

Il na pas t assign personne , cest -dire que lhuissier ne lui a pas remis
personnellement une copie dassignation.

Il ne sest pas prsent ni fait reprsent laudience.

Paragraphe 03 : Le sort des crances dans le cas des entreprises en difficult


Il arrive quune entreprise prouve des difficults faire face des dettes ou que
lentreprise ne soit plus en mesure de respecter ponctuellement ses chances, il faut
noter dans ce cas, le reprsentant lgal de lentreprise confronte ces difficults est
thoriquement tenu, ds quil constate des signes de dfaillance de la trsorerie, de
rechercher les moyens de nature permettre de surmonter ces difficults, par exemple :
un rglement amiable avec les cranciers.
Le rglement amiable peut :

Navoir pas t recherch temps ;


Avoir t retard volontairement ;
Ntre pas possible.

Dans ce cas, lentreprise doit, logiquement, valuer les consquences dun


dpt de bilan autrement dit louverture dune procdure, car elle se retrouve en tat
de cessation de paiement.
Cet tat de cessation de paiement, quil soit provoqu par le dbiteur lui-mme ou
par un de ses cranciers, va entraner son encontre et parfois son profit un jugement
du tribunal qui prononcera, aprs un temps dobservation :
- Soit le redressement judiciaire si le tribunal estime que lentreprise dfaillante
est viable et susceptible de poursuivre tout ou partie de ses activits avec des chances
de succs.
- Soit la liquidation judiciaire dans le cas contraire et ceci concerne :
162

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires

Tout commerant,

Toute personne morale de droit priv (mme non commerante),

Y compris les socits capitaux totalement ou partiellement publics, qui cesse ses

paiements, doit, dans les 15 jours, en faire la dclaration en vue de louverture dune
procdure de rglement judiciaire ou de faillite.
Louverture de cette procdure peut se faire galement sur assignation dun
crancier.
En outre, le tribunal peut toujours se saisir doffice, le dbiteur entendu ou dment
appel.
- La dclaration est accompagne :

Du bilan ;
Du compte des rsultats ;
De ltat des engagements hors bilan du dernier exercice ;

Ainsi que des pices ci-aprs tablies la date de la dclaration,

Un tat de situation ;

Ltablissement hors bilan ;

Ltat chiffr des crances et des dettes avec lindication des noms et domiciles des
cranciers, accompagn dun actif et passif des srets,

Linventaire sommaire des biens de lentreprise ;

Sil sagit dune socit comportant des associs responsables solidairement des
dettes sociales, la liste de ces associs avec lindication de leurs noms et domiciles.

Tous les documents doivent tre dats, signs, certifis sincres et vritables par le
dclarant. Les motifs qui empchent totalement ou partiellement la production de ces
documents doivent tre indiqus dans la dclaration.
Le rglement judiciaire ou la faillite peut tre demand dans le dlai dun an :
-

Lorsquun commerant est mort en tat de cessation de paiement ;

A partir de la radiation du dbiteur de registre de commerce lorsque la cessation de


paiement est antrieure cette radiation ;

A partir de la mention de la retraite au registre du commerce associ solidaire


lorsque la cessation des paiements de la socit est antrieure cette mention.

163

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


-

Des jugements de faillite et de rglement judiciaire :


Le rglement judiciaire doit tre prononc lorsque le dbiteur na pas satisfait aux

obligations prvues aux articles 215 218 du code de commerce.


La faillite doit tre prononce si le dbiteur se trouve dans un des cas suivants :
-

Si le dbiteur na pas satisfait aux obligations prvues aux articles 215 218 du
code de commerce ;

Sil a exerc sa profession contrairement une interdiction prvue par la loi ;

Sil a soustrait sa comptabilits, dtourn ou dissimul une partie de son actif ou


si, soit dans ses critures, soit par des actes publis ou des engagements sous
signatures prives, soit dans son bilan, il sest frauduleusement reconnu dbiteur
de sommes quil ne devait pas ;

Sil na pas tenu une comptabilit conforme aux usages de sa profession.

Tous les jugements et ordonnances rendus en matire de rglement judiciaire ou de


faillite sont excutoires pas provision nonobstant opposition ou appel, lexception du
jugement qui statue sur lhomologation du concordat.
Les jugements prononant le rglement judiciaire ou de faillite sont mentionns au
registre du commerce.
Ils doivent tre affichs pendant 3 mois dans la salle des audiences du tribunal et
insrs par extrait au bulletin officiel des annonces lgales au lieu o sige de tribunal. La
mme publicit doit tre faite aux lieux o le dbiteur a des tablissements commerciaux.
Dans le cas o un jugement de liquidation judiciaire a t prononc lencontre du
dbiteur dfaillant, le crancier doit sattendre voir sa crance ntre prise en compte
quaprs le rglement des crances privilgis, par exemple trsor public, salari,
cranciers nantis ou hypothcairesetc. cest--dire que ses chances de recouvrer sa
crance sont minces.
Cependant, et surtout dans le cadre dun redressement judiciaire, ces chances, ne sont
pas nulles. Le crancier peut procder comme il suit :
-

Aller au centre rgional du registre de commerce afin de vrifier si un jugement


douverture de redressement ou de liquidation judiciaire a t prononc, et quelle

164

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


date. Il y sera galement mentionn lidentit du syndic charg de suivre le dossier
et celle du commissaire priseur.
-

Le crancier fera la dclaration de sa crance au syndic dont le nom et ladresse


figurent dans le jugement de liquidation, quon trouve au centre rgional du registre
de commerce par lettre recommande avec demande davis de rception, pour des
raisons de scurit videntes.

Cette dclaration de crance devra comporter le montant de la crance, avec


lidentification de la date dchance. Le crancier y joindra tous documents
justifiant lexistence et le montant de la crance (par exemple, le bon de
commande, la facture reste impaye et la mise en demeure). Ces documents
peuvent tre expdis sous forme de copies certifies conformes loriginal par le
crancier.

La dclaration doit tre effectue dans le dlai de trois mois suivant la publication
au bulletin officiel des annonces commerciales du jugement douverture rendu par
la section commerciale du tribunal civil. Dans la pratique les choses sont assez
malaises car, gnralement, le crancier nest pas abonn cette publication. Il est
alors conseill, pour tre sr

que le dlai sera bien respect, de consulter

pisodiquement le greffe.

Si le crancier na pas dclar sa crance dans le dlai ci-dessus, il sera forclos


(cest--dire que sa demande ne sera nulle et de nul effet) moins que le commissaire
priseur ne le rvle de sa forclusion sil tablit que la dfaillance nest pas de son fait.

165

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires

Chapitre III : Le rle du contrle et de lAudit interne


en matire des crances.
Section 01 : Risques majeurs et conditions pralables la
matrise des encours douteux.
La performance dun tablissement bancaire requiert au pralable une matrise
des risques de la part du management. Selon un haut responsable dune autorit de
tutelle aux Etats- Unis : Si les patrons ne comprennent pas ou ne peuvent pas
comprendre la fois les risques et les rendements de leurs produits, leur entreprise ne
doit pas tre dans ces affaires108.

Sous section 01 : Risques majeurs


Mis part le risque financier inhrent aux crances douteuses, le risque majeur
rsulte de la non-exhaustivit de lenregistrement des crances douteuses.
Paragraphe 01 : Risques financiers
Les crances classes en douteux comportent un risque probable de non-recouvrement,
entranent un risque potentiel de perte pour la banque.
A- Pertes en capital :
- Non remboursement total ou partiel des capitaux prts.
- Non-mise en jeu des garanties inoprantes.
- Pertes suite non-identification de la crance douteuse.
B- Pertes en intrts, pnalits ou commission :
- Non-perception des intrts, pnalits ou commission.
- Non fracturation (ou erreur de fracturation) des intrts (normaux et de retard),
pnalits et frais.
Paragraphe 02 : Risques rglementaires
A- En terme de droit bancaire
- Non dclaration des incidents de paiements au fichier FICP ( fichier nationale des
incidents de remboursement des crdits aux particuliers).

108

William J.MrDonough, Prsident de la Fdral Rserve Bank of New York, The Global Derivatives
Market , FRBNY Quarterly Review, New York, Automne 1993, P.2.

166

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


- Non- information des co-participants en cas de crdit en pool.
- Non-information des cautions.
B- En terme de droit comptable
- Non-respect des rgles de passage en crances douteuses (crances impayes de plus
de trois mois, six mois si prts immobiliers, neuf mois pour les collectivits, 90 jours
pour les dcouverts en comptes),non-application de la rgle de la contagion.
- Non- identification des hors-bilan douteux.
- Comptabilisation en crances douteuses de crances saines.
- Non provisionnement 100 % des sommes portes en rsultat (intrts sur crances
douteuses, frais.etc).
- Non-rvision trimestrielle du niveau des provisions.
- Non-respect de la rgle de sparation des exercices.
C- En terme de droit fiscal :
- Non-dductibilit des provisions.
- Non-dductibilit des passages en perte non justifis.
- Non-comptabilisation des remises de facturation.
- Mauvais calcul des provisions sur crdits moyen et long terme ;etc
Paragraphe 03 : Risque de clientle
A- Sur lidentification
- Non- prise en compte des correctes valeurs dattributs.
- Erreur didentification du client douteux ;etc.
B- Sur la qualit (douteux, litigieux,.)
Non-perception du caractre douteux du client.
Paragraphe 04 : Risque de gestion
Risque gnral de dfaillance des procdures et des contrles lis aux traitements
administratifs, au rglement et lenregistrement comptables des oprations. Ces risques
se matrialisent gnralement suite des dfaillances humaines internes (ngligences,
fraude) ou de dfaillances humaines internes (ngligences, fraude) ou de dfaillances des
sous-traitants (apporteurs daffaires par exemple).Ils peuvent provenir galement de
dfaillances techniques ( bug informatique , panne, etc.).
167

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


A- Exhaustivit
- Non-enregistrement exhaustif des crances douteuses, des provisions, des
intrts, pnalits et frais ;
-

Non application de la rgle de contagion ;

Non-refacturation des frais refacturables au client ;

Non mise en uvre des garanties.

Non enregistrement des rglements effectus par la clientle (ou par les cautions).

B- Ralit
- Crance saines classes en douteux.
C- Proprit
- Non proprit des garanties.
D- Evaluation :
-

Erreur sur lvaluation du capital d.

Erreur de lvaluation des provisions.

Erreur de calcul des intrts normaux et des intrts de retard.

Erreur de calcul des diverses indemnits, etc.

E- Comptabilisations :
-

Erreur de comptabilisation des encours douteux, intrt, provision.

Erreur de comptabilisation des recouvrements suite mise en uvre des garanties.

Non-comptabilisation des reprises de provision suite rintgration des CDL en


encours sain ou suite sortie des encours.

F- Information :
-

Non-information des incidents au FICP.

Non-information des cautions.

G- Autorisation :
-

Non-respect des rgles dautorisation lors des passages en pertes.

168

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


Sous section 02 : Conditions pralables la matrise des encours douteux
Le CRBF 97-02109 pose un certain nombre dobligations en matire doprations de
crdit. Plus spcifiquement, la matrise des encours douteux et litigieux passe par les
pralables suivants :
Paragraphe 01 : Suivi des impays
-

Edition rgulire des dpassements de dcouverts autoriss de plus de 90 jours

Edition rgulire des concours impays de plus de trois, six ou neuf mois.

Relance systmatique des clients correspondants.

Mise en place dune procdure de dclassement.

Mise en place dune procdure de transmission des dossiers une cellule


spcialise (prcontentieux, contentieux).

Paragraphe 02 : Suivi des encours douteux et litigieux


-

Mise en place dune cellule spcialise de recouvrement amiable ( suivi des


impays ).

Formalisation de procdure de transfert au service contentieux.

Mise en place dune procdure didentification des encours faisant lobjet de


lapplication de la rgle de contagion.

Rexamen au moins trimestriel, sous laspect risque, des dossiers impays ou


douteux et du niveau de provisionnement correspondant.

Mise en place dune procdure de rexamen priodique des notations internes.

Evaluation rgulire des garanties ;

Mise en place de procdures de restructuration des crdits ;

Possibilit de renforcement des garanties ; etc.

Paragraphe 03 : Suivi de laction des auxiliaires de justice


-

Suivi de recouvrement opr par les auxiliaires de justice ;

Contrle du niveau des frais et honoraires facturs par ces derniers ;

Eviter lacharnement juridique lorsque la probabilit de recouvrement effective est


drisoire ; etc.

109

Le rglement du 21 fvrier 1997 du Comit de la Rglementation Bancaire et financire CRBF n 97-02

modifi par le rglement CRBF n 2001-01.

169

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


Section 02 : Aspect important du contrle interne et les
principaux contrles effectuer en matire des
crances
On attend du contrle interne des crances et de la facturation correspondante quil
apporte lassurance que :
-

Les commandes reues sont correctement centralises et excutes rapidement ;

Toute marchandises livre ou toute prestation effectue fait lobjet dune


facturation rgulire et sans retard ;

Toutes les facturations rsultants de lactivit des banques et des tablissements


financiers sont correctement et intgralement enregistres en comptabilit ;

Les montants recevoir des clients sont suivi de manire systmatique, afin
dassurer quil nexiste pas de retard dans lencaissement ;

Les services intresss sont informs des rsultats de lactivit et de ltat des
crances encaisser ;

Le produit enregistr rsulte uniquement et intgralement des oprations des


ventes, sont correctement values et bien classifies ;

Un jugement est port sur la rgularit des comptes.

Sous section 01 : Aspects important du contrle interne en matire


de crance
Les commandes reues doivent tre suivies pour assurer leur excution
(enregistrement extra comptable par exemple). Une procdure dautorisation de crdit aux
clients est ncessaire.
Avant lexcution de la commande, il convient de sassurer que lencours du client
ne viendra pas suprieur la limite fixe compte tenue sa capacit financire, ce qui
ncessite un suivi de la solvabilit des clients.
Cette fonction ne doit pas tre exerce par le service de ventes.
170

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


Lorganisation interne doit permettre de sassurer que toutes les expditions (ou
services rendus) donnent lieu ltablissement dune facture (contrle effectu par une
personne diffrente du magasiner, rapprochement entre quantits sorties et quantits
factures). Il est particulirement utile que des bons dexpdition pr numrots puissent tre
rapprochs des factures.
Ce rapprochement doit tre effectu par une personne autre que celle qui contrle et
expdie les marchandises. Lorsque les bons dexpdition sont prs numrots, la personne
charge des factures doit sassurer quil ny a pas de rupture de squence.
Les retours de marchandises doivent donnes lieu rapidement ltablissement de
notes de crdit, un retard dans ltablissement de notes de crdit pourrait entraner une
survaluation des comptes dbiteurs. Lapprobation de note de crdit passer aux comptes
clients, par une personne occupant un poste suffisamment lev, permet de constater les
dficiences dans lexploitation qui entranent des retours des rabais couteux.
Une procdure de mme nature doit tre dfinie en ce qui concerne les escomptes de
rglement.
Les confirmations de prise en charge dates et signes des transporteurs doivent tre
conserves pour servir de preuve en matire dassurance.

Sous section 02 : Les principaux contrles effectuer en matire des


crances.
Les diffrentes actions de contrle interne effectuer sont :
-

Calculer le ratio de crdit moyen accord et le comparer celui de lexercice


prcdent pour dceler ventuellement une variation importante.
Appliquer la procdure de la confirmation directe une date la plus rapproche
possible de celle du bilan.
Vrifier que les soldes des comptes individuels clients sont correctement analyss.
Vrifier les additions de la balance des comptes clients.
Rapprocher les totaux de la balance clients avec le compte collectif.
Pointer la balance clients avec les comptes individuels du grand livre.
Sassurer que les comptes clients crditeurs ne sont pas compenss avec ceux qui
sont normalement dbiteurs.
Passer en revue les balances et les analyses de comptes pour identifier :

171

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


Les clients dont lintitul est imprcis, inexact ou prsentant des anomalies.
Les oprations de rgularisation passes en fin dexercice, dont il faut obtenir les
explications.
Paragraphe 01 : Contrle des sparations des exercices
-

Examiner la rparation mensuelle du chiffre daffaire et la comparer celle des


exercices antrieurs.

Vrifier que les dernires livraisons de lexercice sont effectivement sorties des
stocks et sont dment factures.

Vrifier les premires livraisons de lexercice suivant et rapprocher leur


comptabilisation de celle de lexercice prcdent.

Procder de la mme faon pour les retours des marchandises.

Vrifier que les dernires factures dexercice ont fait lobjet dune sortie de stocks.

Rapprocher ltat des livraisons et des facturations.

Vrifier que les premires factures de lexercice suivant correspondant bien des
sorties de stocks postrieurs larrt des comptes.

Vrifier que ristournes habituellement accordes par lentreprise sont enregistres.

Paragraphe 02 : Evaluation des crances


- Vrifier que les crances sont enregistres la valeur nominale et non la valeur de
remboursement.
- Pour les crances douteuses, vrifier la variation de la provision.
- Rapprocher les provisions aux montants inscrits sur les diffrents documents de
synthse.
- Examiner le bien fond des provisions constitues.
- Obtenir et examiner la balance des clients classs par anciennet.
- Examiner les crances anciennes pour lesquelles aucune provision na t
constitue, en apprcier le bien fond.
- Vrifier lutilisation des provisions constitues antrieurement.
- Sassurer de lannulation des provisions correspondant aux crances encaisses.
Paragraphe 03 : Les effets recouvrer
- Vrifier physiquement les effets recouvrer la date de la clture.
- Confirmer directement certains effets recouvrer.
- Evaluer sil y a eu lieu de provision pour les risques deffets impays.
172

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


Paragraphe 04 : Autres vrifications effectuer sur les crances
- Vrifier les diffrents reports.
- Vrifier le bien fond des avances reues sur les commandes en cours.
- Sassurer de la sparation de certaines fonctions : facturation, comptabilisation,
expdition, encaissement
- Vrifier lexistence dune pr numrotation sur les diffrents documents et pices.
- Sassurer que les mthodes de travail permettent denregistrement exhaustif de
toutes les factures.
- Sassurer que les factures font systmatiquement lobjet de vrification par un autre
service avant lenvoie aux clients.
- Sassurer que les rductions accordes aux clients sont autorises par des personnes
habilites et nayant pas de rapport avec la fonction comptabilisation.
- Sassurer que les relevs de factures priodiques sont envoys aux clients.
- Sassurer que des procdures fiables de recouvrement sont prvues et effectivement
appliques.
- Vrifier que les encaissements font lobjet dune comptabilisation sans dlai.

Sous section 03 : Les autres types du contrle effectuer en matire de


crances110
Paragraphe 01 : Organisation du contrle comptable
Le contrle comptable comporte deux volets :
-

Le contrle des encours douteux ;

Le contrle des provisions.

1. Le contrle des encours douteux (deux phases) :


Un ajustement des comptes avec les fichiers de gestion
Cet ajustement se fait partir des fichiers de gestion, manuels ou informatiques selon
lorganisation de la banque. Laccord sur le solde comptable des crances douteuses est
obtenu par rapprochement des encours avec des fichiers de gestion.

110

Jean-Luc Siruguet, Le contrle comptable bancaire , Opcit, P.322.

173

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


Un contrle de lexhaustivit et de la ralit du fichier des crances douteuses :
Ce contrle seffectue par requte informatique : extraction des impays de plus de trois
chances et des dpassements de dcouvert utilis de plus de 90 jours. Il se complte par
sondage des dossiers de crdit. Selon lorganisation de la banque, il sera opr
gnralement par les services engagements ou contentieux.
Il fera galement lobjet de contrle par le service audit. Le service charg de la
rvision des comptes devra sassurer que ce type de contrle est effectivement et
correctement effectu par remonte des rsultats des services amonts, complt
ventuellement par sondage complmentaire pour chaque arrt trimestriel.
2. Le contrle des provisions
Ce contrle comporte deux volets :
-

Lajustement des comptes de provisions avec les listes nominatives des clients
provisionns ;
Le contrle de la bonne valuation des provisions.

Sur ce dernier point de trs nombreuses techniques peuvent tre utilises :


-

Soit des sondages titre de vrification ;


Soit par lexamen a posteriori des comptes des reprises de provisions, de provisions
utilises, de pertes couvertes et non couvertes par des provisions. Lexamen a
posteriori de ces comptes permet de dterminer si la politique et les modes de
dtermination de provisions, conduisent sur ou sous-valuer lestimation de la
perte probable. Cette technique est parfois tendue par certains tablissements par
ltude (par nature de prt et dossier par dossier), au moyen de suivi individualis
dossier par dossier, des excs ou sous-valuations de provision.

En cas de provisionnement statistique :


-

Sassurer que les procdures de dtermination des provisions statistiques tiennent


compte des taux de dfaillance et des pertes fondes sur des observations
historiques des pertes constates sur des portefeuilles homognes ;

Sassurer de la mise jour de ces taux de provisionnement.

3. Objectifs des contrles comptables :


-

Sassurer de lexhaustivit de lenregistrement des crances douteuses, au bilan et


au hors-bilan ;

174

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


-

Sassurer du respect de lapplication de la rgle de contagion ;


Sassurer de lexhaustivit et de la correcte valuation des intrts, frais,
commissions, intrts de retard ;
Sassurer de la ralit des crances douteuses ;
Sassurer que des crances saines ne restent pas inscrites en crances douteuses ;
Sassurer du respect de la rgle de sparation des exercices.
Sassurer de lexhaustivit et de lvaluation des provisions ;
Sassurer de la ralit des provisions, notamment vrifier que les provisions
constitues ne sappliquent qu des crances douteuses ;
Sassurer du provisionnement 100% des produits non rgls sur crances
douteuses ; vrifier que les provisions sont correctement rvalues et
comptabilises au moins tous les trimestres ;
Sassurer du respect des conditions de passage en pertes irrcouvrables :
autorisations, mise en uvre de tous les moyens appropris pour le recouvrement
des crances, etc. ;
Vrifier la correcte prise en compte comptables de la mise en jeu des garanties ;

4. Priodicit des contrles :


Le contrle des comptes de crances douteuses et autres comptes rattachs doit tre au
moins trimestriel.
Paragraphe 02 : Programmes de rvision des comptes
1. Contrle du premier degr : Justification des existants ou des oprations
Lobjectif gnral de ce contrle est de sassurer au jour le jour de la correcte
comptabilisation des oprations sur crances douteuses.
Listes des contrles possibles pour les contrles :
-

Analyser les tats dimpays intgrant la notion dantriorit (seuils de trois, six ou
neuf mois) et sassurer que les crances ainsi dtectes sont bien classes en
crances douteuses ;

Analyser les tats de dpassement des dcouverts autoriss intgrant la notion de


seuil de 90 jours et sassurer que les crances ainsi dtectes sont bien classes en
crances douteuses ;

Mettre en place une procdure de dclassement et de transmission au service


prcontentieux ou contentieux ;

175

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


-

Sassurer de lexistence dune procdure didentification des concours faisant


lobjet de la rgle de contagion ;

Rapprocher les tats de rescompte avec la balance gnrale ;

Sassurer que lintgralit des intrts (normaux, de retard), des frais de


recouvrement, sont comptabiliss au compte crances douteuses ou crances
rattaches ; une non-comptabilisation de ces intrts peut entraner une
rintgration par ladministration fiscale ;

Sassurer que ces mmes sommes sont provisionnes 100% ;

Vrifier que les provisions sont bien rexamines individuellement chaque


trimestre, en fonction des garanties en vigueur et actualises, avec les visas
autoriss ;

Sassurer que les diffrentes entits de la banque, notamment les succursales


ltranger, ont bien adopt une politique homogne dans le traitement des risques
sur pays trangers (intgration des intrts chus, taux de provision) ,etc.

2. Rapprochement du solde comptable


Dont le but est de sassurer de la conformit du solde comptable avec la ralit :
-

Des crances douteuses et litigieuses.


Des fichiers (comptabilits auxiliaires, fichiers de gestion).
Cette tude est du ressort des services oprationnels. Un contrle par le service audit

est indispensable. Les rsultats de cette tude doivent remonter au service charg du
contrle priodique des comptes.
3. Analyse du solde
- Elle a pour objectifs de :
- Sassurer de la cohrence arithmtique du solde :
- Sassurer de la normalit du solde.
Les comptes de crances douteuses :
Les comptes de crances rattaches :
Ceux-ci doivent tre dbiteurs.

176

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


Les comptes de provision pour dprciation et les dotations :
Les comptes de provision doivent tre crditeurs, de solde infrieur ou gal aux
encours.
En cas de subdivision des comptes de provision en provisions sur capital et
provision sur intrts , le solde des comptes de dotations aux provisions sur intrts
douteux doivent tre gaux aux soldes des comptes dintrts sur crances douteuses.
Les comptes de pertes couvertes par des provisions et les comptes de reprises de
provisions utilises :
Sassurer de lgalit des soldes de ces comptes.
Le ratio encours douteux /encours sain :
Suivre rgulirement lvolution de ce ratio par nature de crdit.
Le ratio provisions /crances douteuses :
Suivre rgulirement lvolution de ce ratio par nature de crance douteuse. Ce ratio
doit tre compar aux taux de pertes constates antrieurement sur des crdits de mme
nature.
4. Analyse des mouvements
Dont lobjectif est de :
-

Sassurer de lexhaustivit des mouvements sur crances douteuses ;


Sassurer de la ralit de ces mouvements.

Les entres en crances douteuses :


-

Vrifier que toute entre en crances douteuses correspond une sortie des
crances saines (dcouvert, crdit chances, escompte) ;

Sassurer que les encours sont dclasss en douteux en fonction du nombre


dimpays et de leur antriorit en respectant la rgle de contagion ;

Par sondage sur dossiers, sassurer que les entres en crances douteuses
correspondent bien un crdit douteux ;

Sassurer que les crances dchues du terme pour la priode en cours sont bien
classes en crances douteuses ;

Sassurer que les engagements relatifs des crances douteuses sont bien
comptabiliss au compte : Engagements douteux ;

Sassurer que les nouvelles crances douteuses ne sont pas refinances par mise en
pension ; etc.
177

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


Les sorties des crances douteuses :
Par sondage sur dossiers, sassurer que les sorties de crances douteuses
correspondent bien :
-

A un crdit reclasser en crance saine suite rgularisation ou rengociation :


vrifier alors lcriture de rintgration au dbit des comptes de crances saines ;

A un passage en pertes : sassurer que les procdures dautorisation de passage en


pertes ont bien t respectes et que toutes les diligences ncessaires ont bien t
mises en uvre pour tenter de recouvrer la crance ;

A un solde de la crance par mise en jeu des garanties : sassurer alors que ces
garanties ont t soldes au hors-bilan.

Dans tous les cas, vrifier que les provisions constitues ont bien t reprises.
Les intrts et commissions

Sassurer que les intrts sur crances douteuses de la priode ont t correctement
calculs et comptabiliss ;

Pour les crdits dchus du terme de la priode en cours, sassurer que les
indemnits correspondantes devant tre factures lont bien t, et que ces
indemnits sont passes en compte de rsultat.

Les dotations aux provisions :


-

Sassurer que les montants (intrt, indemnits, refacturation de frais), passs en


compte de rsultat sont bien provisionns 100% ;

Rapprocher le montant des dotations aux provisions avec les tats nominatifs des
provisions.

La mise en jeu des garanties :


-

Sassurer que les garanties effectivement mises en jeu bien t soldes au horsbilan lors de leur ralisation effective ;

Sassurer que les rcuprations suite la mise en jeu des garanties sont bien
inscrites en trsorerie.
5. Analyse des pices justificatives
- Objectif :
- Sassurer de la ralit des crances douteuses et des provisions.

178

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


Analyse des dossiers de crdits :
-

Vrification de la dette du client en capital, intrts et frais ;

Vrification de lexistence de garantie et de leur valeur (pour la dtermination des


provisions) ;

Vrification de lhabilitation de passage en contentieux, de dchance du terme, du


passage en pertes.
Analyse des tats nominatifs de provisions :

Vrification que les crances provisionnes sont bien des crances douteuses ;

Vrification du montant du client ;

Vrification de la prise en compte de la valeur des garanties et leur possibilit de


mise en uvre : pour certains dossiers dlicats des avis dexperts extrieurs peuvent
tre demands par la banque.
Analyse des rapports des auxiliaires de justice :

Confirmer ou circulariser les auxiliaires de justice ;

Vrifier si les provisions passes sont cohrentes avec les conclusions des rapports
des auxiliaires de justice.
6. Surveillance de la classification comptable
- Objectif :

Sassurer de la correcte classification comptable du compte (et des oprations)


Contrles effectuer :

Vrifier que les crances douteuses sont rparties par catgories dagents
conomiques sur les tats spcifiques.

Sassurer de la permanence des mthodes de provisionnement retenues ;

179

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


-

Sassurer que les engagements douteux ne sont pas pris en compte en diminution
des risques pour le calcul du ratio de solvabilit.
7. Droits ou devoirs de suite du contrle comptable
- Objectif :

Sassurer de la reprise correcte des informations du compte dans les tableaux ou


tats rglementaires ;

Sassurer de la prise en compte des consquences fiscales ;

Sassurer du respect des directives de la direction gnrale.


Contrles effectuer :

Sassurer de la sauvegarde de laccs aux fichiers et dossiers ;

Analyser les conditions de normalisation des passages en pertes ;

Vrifier lexistence de la liste nominative des provisions pour dductibilit fiscale ;

Analyser le cot et lefficacit des auxiliaires de justice ;

Analyser lefficacit des procdures de recouvrement ;

Analyser ladquation ou ladaptation de la politique dengagement au niveau des


risques mis en vidence ;

Analyser les conditions de suivi des risques spcifiques sur limmobilier, et plus
particulirement sur les professionnels de limmobilier ;

Analyser les litiges vis--vis de ltablissement pour actions en comblement de


passifs, poursuites en responsabilit ;

Signaler les oprations non autorises et les manquements la rglementation ; etc.

180

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


Conclusion gnrale
A travers la documentation et toutes les recherches que nous avons effectues dans le
cadre dlaboration de notre travail sur la fonction audit interne et le recouvrement des
crances bancaires , le dveloppement de ce thme dans les parties prcdentes nous amne
conclure par une rflexion succincte comme suit :
La stabilit financire est devenue une source de proccupations majeures au plan
mondial. Les raisons principales de cette proccupation sont la multiplication des crises
financires depuis la fin des annes 80 nos jours, notamment avec les crises successives en
Asie, en Amrique latine et aujourdhui dans le monde, ainsi que les cots financiers et
socio-conomiques qu'elles engendrent.

Etant donn que la stabilit financire est considre comme un bien public, elle
relve de la responsabilit collective des autorits et des acteurs des marchs, qui doivent
repenser et rebtir larchitecture de supervision et de rgulation au niveau local, rgional et
international. Lobjectif principal est de renforcer la capacit de rsistance du systme
financier dans son ensemble, y compris dans ses composantes individuelles. Il sagit de
renforcer lorientation macro-prudentielle de la supervision tout en assurant les interactions
ncessaires avec la surveillance micro-prudentielle. La rglementation relative aux normes
prudentielles et la transparence financire visent uniquement les tablissements de crdit
agrs, savoir les banques.

Les banques sont des acteurs majeurs des conomies contemporaines. Partenaires
habituels des entreprises et des particuliers, intervenants quotidiens sur les marchs de
capitaux. En tant que firmes, elles prsentent des spcifits qui ncessitent et justifient
lexistence doutils danalyse et de gestion qui leur sont propres. Elles sont, constamment
confrontes la prise de dcision en avenir risqu (une multitude de risques internes et
181

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


externes) dont le contrle interne doit garantir la matrise afin de sen assurer de se doter
dun support dvaluation et de surveillance : laudit interne comme nous lavons dit
laudit, cest le contrle des contrles .

La fonction daudit interne est devenue un acteur majeur du dispositif de la matrise des
risques, du contrle interne et de la gouvernance des socits. Cette fonction est de plus en
plus large et la valeur ajoute des missions des auditeurs internes leur confre une vritable
force de propositions et de conseil.
Laudit interne est une fonction non rpressive, exerce dans un environnement
favorable, peut amliorer lefficacit des autres activits le la banque, son importance rside
dans la pertinence de ses observations, et de la fiabilit de ses recommandations.

Cette technique doit probablement attendre davoir fait ses preuves dans tous les
secteurs dactivits pour tre connue avant dtre reconnue.
Les banques sont soumises a de nombreuses contraintes auxquelles elles cherchent
sadapter tout en cherchant a maximiser leur profit. La rgulation, contrainte extrieure
impose, ne peut tre le seul garde-fou limitant la prise de risque excessive. Il est ncessaire
au-del des outils dj nombreux de gestion des risques et de la performance, que certaines
contraintes soient internalises afin quune bonne gouvernance soit garante elle aussi de la
solvabilit des institutions financires111.

Les dispositions lgislatives et rglementaires internationales notamment avec la


publication de Ble III par le comit de Ble, renforcent les banques de se doter dun systme
de contrle efficace pour accrotre la rsistance du secteur bancaire afin de rduire les effets
ngatifs sur lconomie relle des pays.

111

Herve Alexandre, Banque et intermdiation financire , Economica, 2012, p. 325.

182

Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires


En Algrie, paralllement aux travaux de mise en adquation du dispositif rglementaire
aux nouvelles normes internationales, les rgulateurs doivent poursuivre et accentuer la
rforme du secteur bancaire. De plus, le processus dinformatisation et dautomatisation des
oprations bancaires, men en Algrie, sil nest pas parfaitement encadr, peut tre vecteur
de risque oprationnel. En effet, si linformatique permet aux banques de centraliser et de
traiter plus rapidement un grand volume dinformations, elle peut galement les rendre plus
vulnrables, si les systmes sont mal protgs. Cette dmarche de modernisation, devrait
terme inciter les banques locales, si elles sont privatises et assainies, vouloir grandir et
accder plus librement aux marchs internationaux. A contrario, les banques pourraient ne
jamais appliquer les mthodes avances de Ble III et conserver leur retard vis--vis des
banques occidentales.
Lun des principaux objectifs de toute banque est de se protger contre le risque de
crdit, et plus prcisment cest le recouvrement de crances impayes.
Latteinte de cet objectif ne pose aucun problme si la banque dispose dun outil daudit
de recouvrement quil lui permet de :
-

Protger ses actifs et assurer lexactitude et la fidlit des renseignements


comptables.

Rduire les frais inhrents aux dmarches de recouvrement.

Etablir une bonne division des tches.

La fonction audit permet danticiper les risques de non recouvrement et de slectionner


les clients selon leur solvabilit.
Cest pour toutes ces raisons que le recouvrement des crances doit figurer parmi les
objectifs principaux de la stratgie du dveloppement de toute organisation.

183

Bibliographie :
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-

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-

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185

III- Thses de doctorat :


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IV- Mmoires de Magister :
- Djellal Ameur Nazha, Le rle de laudit interne dans la prise de dcisions tude de
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-

Adda Hanafi Sid Ahmed, Lvaluation du contrle interne dans une mission daudit
oprationnel , Universit dOran, 2012.

V- Eudes doctrinales et articles priodiques :


-

Badoc M, Rnover le marketing bancaire , Banque stratgie n 216, Juin 2004 , P 2-5.

Williamson, Un train de rformes devenu un label galvaud , Revue Finance et


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Goodhart C, La gestion du risque de liquidit , Revue de la stabilit financire,


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Prato O, Mieux apprhender les risques du portefeuille de ngociation , Revue de


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186

VI- Le Droit Algrien :


-

Lordonnance n 10-04 du 26 aot 2010, modifiant et compltant lordonnance n


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La loi n : 08/09 du 25 fvrier 2008 portant code de procdure civile et


administrative, J.O n : 21.

Lordonnance n : 75/58 du 26 septembre 1975 portant code civil modifie et


complte par la loi 07/05 du 10 mai 2007, J.O n:31.

Lordonnance n : 75/59 du 26 septembre 1975 portant code de commerce


modifie et complte par la loi n : 05/02 du 06 fvrier 2005, J.O n : 11.

187

Table des matires


Titres

Pages

- Introduction gnrale .

01

- Partie I : Lenvironnement de laudit.

05

- Chapitre I : Gnralits sur laudit interne.

05

- Section 01 : Le concept de laudit interne et son volution

05

- Sous section 01 : Aperu historique sur lvolution de laudit .

05

- Sous section 02 : Dfinition de lAudit .

07

- Paragraphe 01 : Terminologie.

07

- Paragraphe 02 : Dfinition..

07

- Section 02 : Les formes daudit .

10

- Sous section 01 : En fonction de lobjectif de la mission..

10

- Paragraphe 01 : Laudit financier conduisant la certification et laudit


lgal

10

- Paragraphe 02 : Laudit financier..

10

- Paragraphe 03 : Laudit de la gestion

10

- Paragraphe 04 : Laudit oprationnel ..

11

- Sous section 02 : En fonction du domaine dinvestigation de la mission.

11

- A-Laudit social.

11

- B-Laudit dvaluation..

11

- Sous section 03 : En fonction de lintervenant..

12

- Paragraphe 01 : Laudit interne.

12

- Paragraphe 02 : Laudit externe

13

- Section 03 : Positionnement de laudit interne.

13

- Sous section 01 : Laudit interne et laudit externe..

13

- Sous section 02 : LAudit interne et linspection.

15
16

- Sous section 03 : Laudit interne et le contrle de gestion..


- Sous section 04 : LAudit interne et la qualit.
- Chapitre II : le contrle interne dans les banques : en contexte international

17
18

- Section 01 : Lenvironnement rglementaire du contrle interne pour


les tablissements de crdit

18

- Sous section 01 : la rglementation international sur le contrle bancaire

18

188

- Paragraphe 01 : Le rglement 97-02 sur le contrle interne.


- Paragraphe 02 : Le comit de Ble sur le contrle bancaire.
- Paragraphe 03 : La loi SOX sur le contrle interne..
- Paragraphe 04 : la loi sur la scurit financire
- Paragraphe 05 : Le cadre de rfrence de lAMF.

19
21
26
27
27

- Sous section 02 : lenvironnement rglementaire et lorganisation du


contrle bancaire en Algrie

27

- Paragraphe 01 : Cadre lgal et rglementaire..

28

- Paragraphe 02 : Aperu sur le contrle bancaire en Algrie


- Section 02 : Les autorits de contrle et de tutelle

32
35

- Sous section 01 : Les autorits de contrle et de tutelle en France

35

- Paragraphe 01 : Le contrle des prestataires des services dinvestissement..

35

- A. Comit consultatif du secteur financier.

35

- B. Comit des tablissements de crdit et des entreprises dinvestissement


(CECEI).

36

- C. Comit consultatif de la lgislation et de la rglementation financire..

37
38

- D. Commission bancaire..
- Paragraphe 02 : LAutorit des marchs financiers (AMF) .
- Paragraphe 03 : Les organes centraux et professionnels ..

40
41

- Paragraphe 04 : le systme Europen des banques centrales (SEBC)

42

- A. La Banque de France.

43
44

- B. La banque centrale Europenne (BCE).


- Sous section 02 : Les autorits de contrle et de supervision En Algrie.
- Paragraphe 01 : Les autorits montaires ........

45
45

- A. Le Ministre charg des Finances..

45

- B. La Banque d'Algrie (BA)..

46

- Paragraphe 02 : Les organes de direction et de contrle

47

- A. L'organe de reprsentation : l'Association des Banques et


tablissements Financiers (A.B.E.F)

47

- A. L'organe de rglementation et d'agrment ; le Conseil de la


Monnaie et du Crdit (C.M.C)

48

- Paragraphe 03 : L'organe de contrle : la Commission bancaire

49

- A. Composition de la Commission bancaire..

49

189

- B. Attributions de la Commission bancaire


- Section 03 : Lorganisation du contrle interne dans les banques..

49
50

- Sous section 01 : Dfinitions du contrle interne...

51

- Paragraphe 01 : Notion et terminologie de contrle interne ..

51

- Paragraphe 02 : Evolution de la notion de contrle interne et dfinitions


correspondantes .

52

- Paragraphe 03 : Le dispositif de pilotage et de suivi du contrle interne.

55

- Sous section 02 : les principes du contrle interne..

56

- Paragraphe 01 : Intgration et utilit du contrle interne

56

- Paragraphe 02 : Le contrle interne et les autres organes de contrle de la


banque.

59

- Paragraphe 03 : Les principes de qualit dun contrle interne ..

61

- Sous section 03 : Ncessit, objectifs et champ dapplication du contrle


interne.

75

- Paragraphe 01 : Ncessit du contrle interne

75

- Paragraphe 02 : Les objectifs du contrle interne

76

- Paragraphe 03 : Le champ dapplication du contrle interne .

80

- Chapitre III : lorganisation et la conduite de laudit interne en


environnement international

82

- Section 01 : La rglementation bancaire sur laudit interne.

81

- Section 02 : Lorganisation et la conduite de Laudit interne

84

- Sous section 01 : Lorganisation de lactivit daudit

84

- Paragraphe 01 : La gestion des auditeurs ...

84

- Paragraphe 02 : La communication de laudit interne

85

- Sous section 02 : Lorganisation des moyens.

86

- Paragraphe 01 : les moyens dacqurir les connaissances .

87

- Paragraphe 02 : les moyens de vrification

92

- Paragraphe 03 : les moyens dorganisation ..


- Sous section 03 : La conduite dune mission daudit interne.

96
101

- Paragraphe 01 : Le droit daccs ou lordre de mission.

102

- Paragraphe 02 : Llaboration dun tableau des risques (TaRi)

104

- Paragraphe 03 : Le programme de vrification

108

- Section 03 : Avantages, obstacles et limites dun contrle interne

115

190

- Sous section 01 : Les obstacles et les limites du contrle interne..

116

- Paragraphe 01 : Obstacles ..

116

- Paragraphe 01 : Limites .

116

- Sous section 02 : Les avantages du contrle interne.

117

- Sous section 03 : Les rsultats de la mise en place du dispositif de contrle


et de supervision sur les banques en Algrie.

118

- Partie 02 : Le recouvrement des crances bancaires.

120

- Chapitre 01 : La crance

122

- Section 01 : la Dfinition et les caractristiques des crances

122

- Sous section 01 : La dfinition des crances..

122

- Sous section 02 : Les caractristiques de la crance..

126

- Paragraphe 01 : La crance doit tre certaine ..

126

- Paragraphe 02 : La crance doit tre liquide..

127

- Paragraphe 03 : La crance doit tre exigible.

127

- A. La crance n'est pas exigible si elle est soumise une condition


suspensive non encore ralise..

127

- B. La crance n'est plus exigible si elle a disparu l'avnement d'une


condition rsolutoire..

128

- C. Une crance est exigible terme, ou de faon successive.

128

- Section 02 : Les formes des crances.

128

- Sous section 01 : Les impays

128

- Paragraphe 01 : Un retard de paiement est dj un impay..

129

- Paragraphe 02 : La pratique du paiement tardif, trop rpandue chez les


entreprises, est dsormais sanctionne lgalement
- Sous section 02 : Les crances douteuses.

129
130

- Paragraphe 01 : Composante de la catgorie des crances douteuses et


litigieuses..

130

- A. Les crances douteuses non dchues du terme

130

- B. Les crances dchues du terme.

131

- C. Les engagements hors bilan douteux

131

- D. Crance douteuse et perte irrcouvrable...

132

- E. Provisions pour crances douteuses.

132

- F. Le cas des cautions

132

191

- Paragraphe 02 : Les incidents de remboursement des crdits aux


particuliers.

132

- A. Oprations concernes..

132

- B. Dfinition des incidents de paiement caractriss

133

- C. Obligations de la banque.

133

- Sous section 03 : les crances sur les collectivits locales.

134

- Chapitre 02 : Les procdures de recouvrement des crances.

135

- Section 01 : Le recouvrement des crances en Algrie : organisation de


lopration et la rglementation en vigueur.

135

- Sous section 01 : Lorganisation de recouvrement des crances en Algrie..

135

- Paragraphe 01 : Trois catgories de crdits bancaires

136

- Paragraphe 02 : La saisie-arrt bancaire en tant quoutil de recouvrement

138

- Sous section 02 : Le cadre rglementaire...

139

- Paragraphe 01 : l'ordonnance 03/08 du 26 aot 2003 abrogeant et


remplaant la loi 90/10 du 14 avril 1990 relative la monnaie et le crdit

139

- Paragraphe 02 : Le rglement n 2011-07 du 19 octobre 2011 modifiant et


compltant le rglement n 08-01 du 20 janvier 2OO8 relatif au dispositif
de rtention et de lutte contre lmission de chques sans provision.

140

- Paragraphe 03 : Instruction n 04-99 du 12 aout 1999 portant modles de


dclaration par les banques et tablissements financiers des ratios de
couverture et de division des risques..

142

- Section 02 : Prsentation gnrale des procdures de recouvrement des


crances .

142

- Sous section 01 : Comment assurer la prvention des impays.

144

- Paragraphe 01 : Slectionner ses clients commerant..

144

- A. La dnomination sociale de lentreprise

144

- B. Ladresse du sige social et des tablissements secondaires.

144

- Paragraphe 02 : Eviter les clients risques.

145

- Paragraphe 03 : Prendre quelques garanties lmentaires..


- A. Les conditions gnrales de vente.
- B. Les cautions..
- C. Lassurance crdit laffacturage.
- Sous section 02 : Prsentation gnrale des procdures de recouvrement
192

145
145
146
146

des crances

149

- Paragraphe 01 : Le recouvrement amiable des crances

149

- A. La relance..

149

- B. La mise en demeure..

150

- C. La transaction
- D. Comment prendre des mesures conservatoires..

151
152

- Paragraphe 02 : Le recouvrement judiciaire...

155

- A. Comment avoir recours au recouvrement judiciaire..

155

- B. Comment utiliser les procdures rapides...

155

- 1. Linjonction de payer.
- 2. Le rfr-provision (le rfr-paiement)
- 3. Le recouvrement des chques sans provision.
- C. Quand et comment utiliser les procdures au fond .

156
158
159
160

- Paragraphe 03 : Le sort des crances dans le cas des entreprises en


difficult.

162

- Chapitre III : Le rle du contrle et de lAudit interne en matire des


crances..

166

- Section 01 : Risques majeurs et conditions pralables la maitrise des


encours douteux.

166

- Sous section 01 : Risques majeurs..

166

- Paragraphe 01 : Risques financiers.

166

- Paragraphe 02 : Risques rglementaires.

166

- Paragraphe 03 : Risque de clientle

167

- Paragraphe 04 : Risque de gestion..


- Sous section 02 : Conditions pralables la matrise des encours douteux..

167
169

- Paragraphe 01 : Suivi des impays.

169

- Paragraphe 02 : Suivi des encours douteux et litigieux..

169

- Paragraphe 03 : Suivi de laction des auxiliaires de justice

169

- Section 02 : Aspect important et les principaux contrles effectuer en


matire des crances..

170

- Sous section 01 : Aspects important du contrle interne en matire de


crance
- Sous section 02 : Les principaux contrles effectuer en matire des
193

170

crances...........................................................................................................
- Paragraphe 01 : Contrle des sparations des exercices.

171

- Paragraphe 02 : Evaluation des crances..

172
172

- Paragraphe 03 : Les effets recouvrer

172

- Paragraphe 04 : Autres vrifications effectuer sur les crances...

173

- Sous section 03 : Les autres types du contrle effectuer en matire des


crances.

173

- Paragraphe 01 : Organisation du contrle comptable

173

- 1. Le contrle des encours douteux.......

173

- 2. Le contrle des provisions.

174

- Paragraphe 02 : Programmes de rvision des comptes...

175

- 1. Contrle du premier degr : Justification des existants ou des oprations

175

- 2. Rapprochement du solde comptable...

176

- 3. Analyse du solde.

176

- 4. Analyse des mouvements

177

- 5. Analyse des pices justificatives.

178

- 6. Surveillance de la classification comptable


- 7. Droits ou devoirs de suite du contrle comptable...

179
180

- Conclusion gnrale

181

- Bibliographie..
- Ouvrages gnraux..

184
184

- Ouvrages spciaux..

185

- Thses et mmoires.
- Etudes doctrinales et articles priodiques..

186
186

- Les quotidiens dinformations

186

- Le droit Algrien.
- Sites Internet...

187
187

- Table des matires...

188

194

Rsum
Lactivit bancaire est devenue plus que jamais un dterminant de
la stabilit financire et conomique dans le monde.
Un contrle et une surveillance particulire des agrgats
montaires et financiers et des procdures de gestion et de suivi des
risques sont ncessaires pour s'assurer de l'efficacit de
l'intermdiation bancaire.
En effet, limportance qua connue le contrle interne a tran
avec lui une augmentation de lintrt accord la fonction de laudit
interne. Ceci peut se justifier par le fait que les auditeurs internes
jouent un rle important dans lvaluation des systmes de contrle
interne.
Or il est bien connu que les crises conomiques gnrent un
accroissement des impays ce qui a oblig les gouvernements
formuler des normes et des directives prudentielles et dmettre des
recommandations sur les meilleures pratiques en matire de protection
contre le risque de crdit et de recouvrement des crances impayes.

Mots Cls :
Audit Interne; Contrle Interne; Plant Daudit; Crance Bancaire;
Banques; Risques De Crdit; Autorits De Contrle; Recouvrement
Des Crances Bancaires; Rglementation International Sur Laudit;
Commissaires Aux Comptes.