Curso Nicsp Esan

Normas Internacionales de Contabilidad
para el Sector Pblico NICSP

Marco Conceptual
CPC Eduardo Ventura
MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA

CON PROPSITO GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL
SECTOR PBLICO
1. Papel y autoridad del Marco Conceptual
2. Objetivos de la Informacin Financiera de Propsito General
3. Las caractersticas cualitativas de la Informacin Financiera de

Propsito General
4. La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos de los
Estados Financieros
El papel y autoridad del Marco Conceptual

Papel del Marco Conceptual
Establece los conceptos que sustentan o
se van a aplicar en el desarrollo de las
para el Sector Pblico NICSP que a su vez
se aplican en la preparacin y
presentacin de Informacin Financiera
con Propsito General (IFPG) de las
entidades del sector pblico que
adoptan
la
base
contable
de
acumulacin (devengo).
Autoridad del Marco Conceptual
El Marco Conceptual no establece
requerimientos normativos para la
informacin financiera de las entidades
del sector pblico que adoptan las
NICSP, ni anula los requerimientos de las
NICSP. Los requerimientos normativos
relativos al reconocimiento, medicin y
presentacin de las transacciones y
otros sucesos y actividades sobre los
que se informa se especifican en las
NICSP.
Qu podemos y no podemos encontrar en el Marco

Conceptual
Extrado de la presentacin del Dr. Juan Antonio Astorga Snchez-Universidad de Barcelona
Objetivos de la Informacin Financiera de Propsito

General
Los objetivos de la informacin financiera de
las entidades del sector pblico son
proporcionar informacin sobre la entidad que
sea til para los usuarios de los IFPG a efectos
de rendicin de cuentas y a efectos de toma de
decisiones.
La publicacin de informacin financiera es un medio clave mediante el cual los Gobiernos y
los organismos del sector pblico, rinden cuentas ante los contribuyentes y otras partes
interesadas, e informan sobre la prestacin eficiente de servicios y otras actividades del
Gobierno.
Esta informacin financiera debe estar elaborada sobre la base de un marco internacional de
normas contables. Las normas internacionales se desarrollaron tanto para empresas del
sector privado (NIIF) como para organismos del sector pblico (NICSP).
Caractersticas Cualitativas de la informacin financiera

con propsito general (IFPG)
Relevancia.
La informacin financiera y no financiera es
relevante si es capaz influir en el logro de los
objetivos de la informacin financiera. La
informacin financiera y no financiera es capaz
de influir cuando tiene valor confirmatorio, valor
predictivo o ambos.
Valor
Confirma
torio
Relevancia
La informacin financiera tiene

valor predictivo si puede utilizarse
como una variable de entrada para
pronosticar resultados futuros;
asimismo,
tiene
valor
confirmatorio
si
ofrece
retroalimentacin, es decir, ratifica
o cambia evaluaciones anteriores.
Valor
predictivo

Representacin Fiel.
La representacin fiel se alcanza cuando la

descripcin del fenmeno es completa, neutral,
y libre error significativo. La informacin que
representa fielmente un fenmeno econmico o
de otro tipo describe la esencia de la
transaccin,
otro
suceso,
actividad
o
circunstancia
subyacente;
que
no
es
necesariamente siempre la misma que la de su
forma legal (por ejemplo, arrendamiento
financiero).
Una
descripcin
completa
incluye
toda
la
informacin necesaria para que un usuario
comprenda el hecho que est siendo representado,
incluyendo todas las descripciones y explicaciones
pertinentes.
Una descripcin neutral no tiene sesgo, es decir, no
es manipulada de tal forma que la IFPG se muestre
favorable o desfavorable para los usuarios.
Una descripcin libre de error significativo, no
quiere decir que sea exacto en todos los aspectos.
Neutral
Completa
Libre de
error
Represent
acin Fiel
Predominio de la sustancia o esencia de la

transaccin sobre su forma legal o jurdica

Comprensibilidad
Oportunidad
Esta caracterstica permite a los usuarios

comprender su significado. Los IFPG de las
entidades del sector pblico deberan presentar
informacin de forma que responda a las
necesidades y base de conocimientos de los
usuarios, y a la naturaleza de la informacin
presentada. Por ejemplo, las explicaciones de
la informacin financiera o no financiera y los
comentarios sobre la prestacin de servicios y
otros logros durante el perodo sobre el que se
informa y expectativas sobre perodos futuros
debe redactarse en lenguaje llano (sencillo), y
presentarse de forma que sea fcilmente
comprensible para los usuarios.
La oportunidad significa tener la informacin

disponible para los usuarios antes de que
pierda su capacidad para ser til a efectos de la
rendicin de cuentas y la toma de decisiones.
Se entiende que el usuario de la IFPG

tiene un conocimiento razonable de las
actividades del sector pblico.
Generalmente, cuanto ms antigua es la

informacin, menos til resulta, y pierde
relevancia.

Comparabilidad
Verificabilidad
La comparabilidad es la cualidad de la
informacin que permite a los usuarios
identificar similitudes y diferencias entre dos
conjuntos de fenmenos.
La sostenibilidad o verificabilidad es la cualidad

de la informacin que ayuda a asegurar a los
usuarios que la informacin de los IFPG
representa
fielmente
los
fenmenos
econmicos y de otro tipo que se propone
representar.
los usuarios tienen que ser capaces de

poder comparar los estados financieros de
la propia entidad, a lo largo del tiempo y los
de entidades diferentes entre s.
La verificabilidad puede ser directa o

indirecta.
La primera significa comprobar un valor
mediante observacin directa, por ejemplo,
cuando se cuenta efectivo.
La segunda significa comprobar frmulas, u
otras tcnicas y recalcular el resultado.
Restricciones sobre la informacin incluida en la

presentacin de los estados financieros con propsito
general
Las caractersticas cualitativas de la informacin financiera de propsito general, comentadas
anteriormente, deben ser consideradas a la luz de dos restricciones: Materialidad o Importancia
Relativa, y el Costo Beneficio.
Materialidad o Importancia
relativa: La informacin es
material
o
con
importancia
relativa
si
su
omisin
o
inexactitud podra influir en el
cumplimiento de la obligacin de
rendir cuentas de la entidad o en
las decisiones que los usuarios
realizan sobre la base de los IFPG
de la entidad preparados para
ese perodo sobre el que se
informa.
Costo-beneficio: La informacin
financiera impone costos. Los
beneficios
de
la
informacin
financiera deberan justificar esos
costos.
Elementos de la Informacin Financiera de Propsito

General
DEFINICIN DE LOS ELEMENTOS
Rendimiento
Financiero
Situacin
Financiera
Los estados financieros reflejan

los efectos financieros de las
transacciones y otros sucesos,
agrupndolos
en
grandes
categoras, que comparten
caractersticas
econmicas
comunes.
Estas
grandes
categoras son los elementos
de los estados financieros, y
son: activos, pasivos, activos
netos/patrimonio, ingresos y
gastos

General
1. CONTROL:
Concepto de Activo
La
Norma
Internacional
de
Contabilidad NICSP 1 Presentacin
de Estados Financieros, define a los
activos como:
Una entidad controlar un determinado activo

siempre que tenga el poder de obtener los
beneficios econmicos futuros o potencial de servicio
que procedan de los recursos que subyacen en el
mismo, y adems pueda restringir el acceso de
terceras personas a tales beneficios.
(NICSP 31 Activos Intangibles_prrafo 21)
Activos
(Assets)
son
recursos
controlados por una entidad como
consecuencia de hechos pasados y
de los cuales la entidad espera
obtener, en el futuro, beneficio
econmico o potencial de servicio.
Analicemos brevemente cada uno
de los tres componentes que nos
brinda el concepto de activo:
Comentario:
Esto quiere decir que para que exista control, necesariamente
deben cumplirse dos requisitos. El primero consiste en que la
entidad posea el poder para controlar los beneficios
econmicos incorporados al activo y utilizarlos para sus
propios fines, situacin que generalmente est soportada por
derechos legales o contractuales, sin que esto sea un
requisito indispensable para que exista control, tal y como lo
establece el marco conceptual, y segundo, para que exista
control, la entidad debe poseer la capacidad para negar o
limitar el uso que terceros puedan hacer a los mencionados
beneficios econmicos.
Control no es lo mismo que propiedad legal, Una entidad puede controlar un recurso y no ser dueo legal
de este, o siendo el dueo legal de un recurso, no ejercer su control.
OTROS CONCEPTOS DE CONTROL EN LAS NICSP Y NIIF
El control de un activo (Control of an asset) surge cuando la entidad puede usar o

beneficiarse de otra manera del activo para conseguir sus objetivos y puede excluir
o regular de otra manera el acceso de otros a este beneficio.
Prrafo 7 NICSP 23
Una entidad que controla un activo puede generalmente hacer uso de ese activo
como considere oportuno. Por ejemplo, la entidad puede intercambiar ese activo
por otros, emplearlo para producir bienes o servicios, cargar a terceros un precio
por su uso, utilizarlo para liquidar pasivos, conservarlo o distribuirlo a sus
propietarios..
Prrafo 10 CINIIF 18
El enfoque de control se centra en el poder de la entidad para decidir cmo se

utiliza el recurso con el fin de beneficiarse del potencial de servicio y/o capacidad
de generar beneficios econmicos incorporados en el recurso.
Fundamente de las conclusiones del nuevo Marco Conceptual de las NICSP

CONTROL:
La capacidad de excluir o regular el acceso
de otros a los beneficios econmicos de un
activo es un elemento esencial de control
que distingue a los activos de la entidad de
aquellos bienes pblicos a los que todas
las entidades tienen acceso y de los que se
benefician (NICSP 32 Acuerdos de
Concesin de Servicios: La Concedente
Gua de Aplicacin, prrafo GA 6)
CONTROL:
Si una entidad no tiene capacidad de
reclamar legalmente los recursos, no
puede excluir o regular el acceso del
cedente a los mismos, por lo tanto, no
tiene el control de los recursos
Prrafo 33 NICSP 23 Ingreso de
Transacciones sin contraprestacinImpuestos y Transferencias (slo las
comillas)
CONTROL:
En la actividad agrcola, el control puede
ponerse en evidencia mediante, por
ejemplo, la propiedad legal del ganado y el
marcado con hierro o por otro medio
reconocido de las reses en el momento de
la adquisicin, nacimiento o destete. Los
beneficios o el potencial de servicio futuro
se evalan normalmente midiendo los
atributos fsicos significativos. (NICSP 27
Agricultura, prrafo 15)
CONTROL DEL EFECTIVO:
Surge cuando la entidad puede usar o de
alguna forma beneficiarse del efectivo para
conseguir sus objetivos y puede excluir o
regular el acceso de otros a ese beneficio.
(NICSP Informacin Financiera segn la
base Contable del Efectivo prrafo 1.2.1
Definiciones)

5.11 Una entidad debe tener el control de los recursos. El control del recurso supone la
capacidad de la entidad a utilizar el recurso (o dirigir su uso a otras partes) con el fin de
obtener el beneficio del potencial de servicio o beneficios econmicos incorporados a los
recursos en el logro de su prestacin de servicios u otros objetivos.
5.12 Al evaluar si actualmente controla un recurso, la entidad evaluar la existencia de los
siguientes INDICADORES DE CONTROL:
La propiedad legal;
El acceso a los recursos o la capacidad para negar o restringir el acceso a los
recursos;
Los medios para garantizar que el recurso se utiliza para lograr sus objetivos; y
La existencia de un derecho exigible para usar el potencial de servicios o la
capacidad de generar beneficios econmicos derivados de un recurso.
Aunque estos indicadores no son determinantes concluyentes de la existencia de control, la
identificacin y anlisis de los mismos puede informar la decisin.
Nuevo Marco Conceptual NICSP

El control de un activo hace referencia a la capacidad para redirigir el uso del activo y
obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes. El control incluye la capacidad
de impedir que otras entidades dirijan el uso del activo y obtengan sus beneficios. Los
beneficios de un activo son los flujos de efectivo potenciales (entradas o ahorros de salidas
de recursos) que pueden obtenerse directa o indirectamente de muchas formas, tal como
mediante:
(a) el uso del activo para producir bienes o prestar servicios (incluyendo servicios pblicos);
(b) el uso del activo para mejorar el valor de otros activos;
(c) el uso del activo para liquidar pasivos o reducir gastos;
(d) la venta o intercambio del activo;
(e) la pignoracin del activo para garantizar un prstamo; y
(f) conservar el activo.
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes, prrafo

33. (el subrayado es nuestro)
Documento de orientacin tcnica 006 Orientaciones tcnicas sobre la aplicacin de las NIIF
completas Propiedades, Planta y Equipo Pg. 25. AECA - BANCO MUNDIAL - INCP
Ejemplo:
Prrafo 33 NICSP 23

General
Concepto de Activo
2. CONSECUENCIA DE HECHOS PASADOS:

En principio, la contabilidad registra los
sucesos que han ocurrido en el pasado,
ya que aquellos que puedan ocurrir en el
futuro constituyen una gran incertidumbre
y por lo tanto su registro no contribuira a
elaborar y presentar informacin del todo
fiable.
El hecho de que se registren nicamente
los activos que tengan su origen en
eventos ocurridos en el pasado, implica
que no deben ser reconocidas las
transacciones o sucesos que podran surgir
en el futuro, incluso si su ocurrencia es
evidente o posible, tal es el caso de, por
ejemplo, los activos contingentes o las
intenciones de adquirir algn activo.
3. LA ENTIDAD ESPERA OBTENER EN EL FUTURO:
Beneficios Econmicos o
Potencial de Servicios
Potencial de
Servicios
Beneficios
Econmicos
Capacidad de proporcionar
servicios que contribuyen a la
consecucin de los objetivos de
la
entidad,
sin
generar
necesariamente, una entrada
neta de efectivo.
Los beneficios econmicos
son: entradas de efectivo o
reduccin de salidas de
efectivo.
Los beneficios econmicos futuros incorporados a

un activo, consisten en el potencial del mismo
para contribuir directa o indirectamente, a los
flujos de efectivo y de otros equivalente al efectivo.
Prrafo 8 Marco Conceptual IASB.
LA NATURALEZA Y EL PROPSITO DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS EN EL
SECTOR PBLICO
En el sector pblico, la razn principal para la tenencia de propiedad,
planta y equipo y otros activos es por su potencial de servicio en vez
de su capacidad para generar flujos de efectivo
Identificar el cumplimiento de la definicin de activo:

Ejemplo
es
activo?
Comentario
1. Los peces del mar
NO
No se puede controlar
2. Un expediente tcnico de obra con 5 aos de

antigedad, sin haberse ejecutado la obra
NO
No se espera benef.
Econm. o potencial
servicio
3. El inmueble alquilado por una entidad pblica

(arrendatario) para sus actividades administrativas.
NO
No lo controla
4. La firma de un contrato para la adquisicin de activos

fijos.
NO
No se controlan los
activos fijos an.
5. Un terreno propiedad de una entidad, que se

encuentra invadido est en litigio.
NO
No se controla ni se espera
beneficios o potencia
servic.
6. El espectro electromagntico
SI
Se controla y produce
beneficios econmicos
7. El len de un zoolgico
SI
Se control y produce beneficios

econmicos
8. El activo generado en el SIAF consecuencia de un

devengado sin que el bien haya ingresado
9. El aire

General
Pasivos
Son obligaciones presentes de la
entidad que surgen de hechos
pasados, y cuya liquidacin se espera
que represente para la entidad un
flujo de salida de recursos que
incorporen beneficios econmicos o
un potencial de servicio. Prrafo 7.
Ejemplo:
Otros conceptos de pasivo:

Los pasivos son deudas. Representan
flujos de efectivo futuros negativos
para la empresa. Contabilidad base
A diciembre 31 de 2001, el importe

recibido con antelacin por la
entidad es un pasivo?
NICSP 01
para las decisiones gerenciales Meigss,

pg. 43.
Una entidad genera ingresos por el

alquiler de una bodega. El 1 de
diciembre de 2001, el arrendatario
paga el alquiler para disponer de la
bodega durante los prximos 12
meses (es decir, se realizan pagos
anticipados
a
la
entidad),
otorgando S/ 12,000.

General
Ejemplos:
La compensacin por tiempo de
servicios representar un pasivo?
Se cuenta con un expediente por
un servicio realizado el ao pasado
a conformidad, el cual no ha sido
registrado en el SIAF. Representa
un pasivo?
La entidad pblica recibe una
denuncia en contra de esta,
exigiendo
el
pago
de
indemnizacin
por
despido
arbitrario del seor Juan Prez
representar un pasivo?.

General
Ingresos
Es la entrada bruta de beneficios
econmicos o potencial de servicio
habida durante el periodo sobre el que
se informa, siempre que tal entrada d
lugar a un aumento en los activos
netos/patrimonio,
que
no
est
relacionado con las aportaciones de
capital. Prrafo 7. NICSP 01
Ingresos (Marco Conceptual IASB)
Son los incrementos en los beneficios
econmicos, producidos a lo largo del
periodo contable, en forma de entradas
o incrementos de valor de los activos, o
bien como decrementos de los pasivos,
que dan como resultado aumentos del
patrimonio, y no estn relacionados con
las aportaciones de los propietarios a
este patrimonio. Prrafo 4.25 (a) Marco
Conceptual IASB.
Ingresos Libro Contabilidad base para

las decisiones gerenciales Meigs,
pg.92
Es el precio de los bienes vendidos y de
los servicios prestados durante un
periodo contable dado. La obtencin
de un ingreso hace que el patrimonio
del propietario aumente. Cuando un
negocio presta servicios o vende
mercanca a sus clientes, generalmente
recibe efectivo o adquiere una cuenta
por cobrar del cliente. El ingreso es el
incremento bruto en el patrimonio del
propietario, resultante de la operacin
del negocio. Prrafo 4.25 (a) Marco
Conceptual IASB.

General
COMENTARIO:
El concepto de ingresos que se recoge del
Marco Conceptual para la Informacin
Financiera emitido por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad IASB, incluye
dos tipos de ingresos, los que provienen de
operaciones que habitual u ordinariamente
ejecuta la entidad (ventas, honorarios, etc.) y
los que provienen de operaciones o
transacciones que no se dan muy a menudo, o
no son habituales en la entidad (ej. Venta de
activos no corrientes).
Existe entonces un concepto general de
Ingresos, que engloba tanto los ingresos de
actividades ordinarias, como los de actividades
no
ordinarias,
ms
conocidos
como
ganancias. Estos dos tipos de ingresos tienen
caractersticas distintivas como la habitualidad,
por lo tanto, su presentacin en la informacin
financiera
de
propsito
general
es
fundamental, la misma que deber ser de
forma discriminada.
Los ingresos de actividades ordinarias suelen

repetirse de forma continuada y en importes
que se pueden comparar, justamente por esta
habitualidad en su captacin, sin embargo, las
ganancias tales como la venta de un elemento
de Propiedades, Planta y Equipo, suele dar
lugar a ingresos inusuales, que no son
frecuentes o recurrentes, por lo tanto, si se
presentan juntos, no se estara presentando
fielmente
la
informacin
financiera,
conllevando a malinterpretaciones de la
misma, por ello la necesidad de su
discriminacin.
Otro aspecto importante es que los ingresos de
actividades no ordinarias o ganancias, suelen
presentarse netas de los gastos relacionados
con ellas. (Prrafo 4.31 del Marco Conceptual
para la Informacin Financiera del IASB.)

General
Ingresos de
actividades
ordinarias
Ingresos
Ganancias
Ejemplo:
Se recibe una subvencin del
Gobierno de Japn por 60 millones
de
soles,
en
doce
cuotas
mensuales, iguales, a partir del 31
de enero de 2015, y al final del ao,
no se haba recibido la cuota de
diciembre. Efectuar el registro
contable, y los saldos al 31.12.2015
Ejemplo:
Luego 1 ao de recibida la
notificacin
inicial,
se
toma
conocimiento a travs de la
Procuradura de una entidad
pblica, que la sentencia en primera
instancia, a sido favorable para la
mencionada entidad. Efectuar el
registro contable de corresponder.
Ejemplo:
Una entidad haba pagado a una
empresa por valorizaciones de obra
el importe de S/. 150,000, y en la
liquidacin de obra, se determina el
importe de S/. 165,000. La empresa
indica que no va a cobrar la
diferencia de S/. 10,000 porque dio
de baja su RUC, y no tiene
comprobantes de pago para girar.
Efectuar
el
registro
contable
pertinente.

General
Gastos
Son la disminucin de los beneficios
econmicos o del potencial de
servicio,
acaecidos
durante
el
ejercicio sobre el que se informa y
que toman la forma de flujos de
salida o consumo de activos o
incremento de pasivos, produciendo
una disminucin en los activos
netos/patrimonio,
excepto
los
relativos a lo distribuido a los
propietarios. Prrafo 7. NICSP 01
Concepto de Gastos
Libro Contabilidad base para las

decisiones
gerenciales
Meigs,
pg.93
Un gasto siempre ocasiona una
disminucin en el patrimonio del
propietario. Los gastos relacionados
en la ecuacin contable pueden ser:
(1) una disminucin en los activos o
(2) un incremento en los pasivos. Un
gasto reduce los activos si el pago
ocurre en el momento en que se
incurre en el gasto. Si el gasto no se
paga hasta despus, como por
ejemplo, la compra de servicios de
publicidad a cuenta, el registro del
gasto estar acompaado por un
aumento en los pasivos.
Ejemplo:
En el anlisis de la cuenta 1505
Estudios y Proyectos, al 31.12.2014
se presentan saldos de varios
estudios y proyectos que tienen una
antigedad de 3 a 13 aos que no
son amortizados. Efectuar el
registro contable pertinente.
Ejemplo:
Se gira S/.200,000 para el PNUD con el
objetivo de adquirir activos fijos a travs
de ese organismo internacional. El
clasificador de gastos 2412199 Otros
organismos
internacionales,
en
su
vinculacin con la tabla de operaciones,
arroja la cuenta de gasto 5401.010202
Otros organismos. Est de acuerdo con
ese registro?

General
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS
El reconocimiento es el proceso de incorporacin y que incluye cantidades
que se muestran en la cara del estado financiero apropiado, en una partida
que cumpla la definicin de un elemento y se puede medir de una manera
que logra las caractersticas cualitativas y toma cuenta de las limitaciones de
la informacin incluida en la IFPG.
Los criterios de reconocimiento son los siguientes:
Un tem satisface la definicin de un elemento; y
se puede medir en una forma que logra las caractersticas
cualitativas y tiene en cuenta las restricciones sobre la informacin en
la IFPG.
Todos los tems que satisfacen los criterios de reconocimiento se reconocen en
los estados financieros.
Ejemplo:
El espectro electromagntico, que
cumple con la definicin de activo,
se podr reconocer en los Estados
Financieros del Ministerio de
Transportes y Comunicaciones?
Ejemplo:
Y
el
manto
Macchupicchu?
de
Paracas,

General
MEDICIN DE LOS ELEMENTOS
La decisin de medicin de los elementos se debe tomar en dos momentos
del tiempo.
Una es cuando el elemento se reconoce, que se denomina medicin inicial.
Otra es al cierre del periodo sobre el que se informa y que se conoce como
medicin posterior.
Los dos criterios generales de medicin son:
medidas histricas (por ejemplo, el costo de adquisicin) o
medidas fundamentadas en valores corrientes (por ejemplo, el valor
razonable o de mercado).

NICSP 1 Presentacin de Estados Financieros
CPC Eduardo Ventura
33
Definiciones
Impracticable.
La aplicacin de un requerimiento es
impracticable cuando la entidad no
puede aplicarlo despus de haber
hecho cualquier esfuerzo razonable
para hacerlo.
Notas.
Contienen informacin adicional a la
presentada en los estados de situacin
financiera, estado de rendimiento
financiero y estado de cambios en los
activos netos/patrimonio y el estado
de
flujos
de
efectivo.
stas
proporcionan descripciones narrativas
o
desagregaciones
de
partidas
reveladas en dichos estados y
contienen informacin sobre las
partidas
que
no
cumplen
las
condiciones para ser reconocidas en
estos estados.
Entidad econmica (ente)

El trmino entidad econmica se usa en
la presente Norma para definir, al grupo
de entidades que comprende a la
entidad controladora y a las entidades
controladas a efectos de presentacin de
la informacin financiera.
Tambin se usan, para referirse a una
entidad econmica, los trminos entidad
administrativa, entidad que presenta
informacin
financiera,
entidad
consolidada y grupo.
Una entidad econmica puede incluir
entidades que persiguen objetivos de
carcter social y comercial. Por ejemplo,
un organismo gubernamental de vivienda
puede ser una entidad econmica que
incluya entidades que proporcionen
vivienda de inters social y entidades que
proporcionen alojamiento en rgimen de
actividad comercial.
Componentes de los Estados Financieros

Un juego completo de estados financieros comprende:
(a) un estado de situacin financiera;
(b) un estado de rendimiento financiero;
(c) un estado de cambios en los activos netos/patrimonio;
(d) un estado de flujos de efectivo;
(e) cuando la entidad ponga a disposicin pblica su presupuesto aprobado,
una comparacin del presupuesto y los importes reales, ya sea como un
estado financiero adicional separado o como una columna del presupuesto
en los estados financieros; y
(f) notas, en las que se incluye un resumen de las polticas contables
significativas y otras notas explicativas.
Cumplimiento de las NICSP

Una entidad cuyos estados financieros sigan las Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Pblico debe revelar este hecho. No debe sealarse
que los estados financieros siguen las Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Pblico, a menos que aqullos cumplan con todos los
requerimientos de cada NICSP que les sea de aplicacin.
Prrafo 28 NICSP 1
DIRECTIVA N 003 -2016-EF/51.01 INFORMACIN FINANCIERA, PRESUPUESTARIA Y COMPLEMENTARIA

CON PERIODICIDAD MENSUAL, TRIMESTRAL Y SEMESTRAL POR LAS ENTIDADES GUBERNAMENTALES
DEL ESTADO
Compensacin
No se compensarn activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo
cuando la compensacin sea requerida o est permitida por una NICSP.
Prrafo 48 NICSP 1
Ejemplo:
Diferencias de cambio en moneda extranjera
Prdidas o ganancias por venta de activos no corrientes
Activo fijo
Depreciacin
Valor libros
=
=
=
100,000
(70,000)
30,000
Bienes para la venta = 30,000

Tasacin
= 55,000
Caja
60,000
Bienes para la venta
30,000
?
30,000
Se decide vender: se deber

reclasificar a bienes para la
venta:
a) Se logra vender a : 60,000

b) Se logra vender a : 20,000
Caja
20,000
Bienes para la venta
30,000
?
10,000
Estado de Situacin Financiera

Activos corrientes
76. Un activo deber clasificarse como corriente cuando satisfaga
alguno de los siguientes criterios:
(a) se espera realizar, o se mantiene para vender o consumir, en el
transcurso del ciclo normal de la operacin de la entidad;
(b) se mantiene fundamentalmente para negociacin;
(c) se espera realizar dentro de los doce meses posteriores a la fecha
de presentacin, o
(d) se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo (tal como
se define en la NICSP 2), cuya utilizacin no est restringida, para
ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos
dentro de los doce meses siguientes a la fecha de presentacin.
Todos los dems activos se clasificarn como no corrientes.
Estado de Situacin Financiera

Pasivos corrientes
80. Un pasivo se clasificar como corriente cuando satisfaga alguno de los
siguientes criterios:
(a) se espere liquidar en el ciclo normal de la operacin de la entidad;
(b) se mantiene fundamentalmente para negociacin;
(c) debe liquidarse dentro del periodo de los doce meses desde la fecha
de presentacin; o
(d) la entidad no tenga un derecho incondicional para aplazar la
cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a
la fecha de presentacin.
Todos los dems pasivos se clasificarn como no corrientes.
Estado de Rendimiento Financiero

Estado de rendimiento financiero Resultados (ahorro o desahorro) del periodo.
Todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un periodo debern
incluirse en el resultado del periodo a menos que una NICSP requiera lo
contrario. Normalmente, todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas
en un periodo se incluyen en el resultado de dicho periodo. Esto incluye los
efectos de los cambios en las estimaciones contables. Sin embargo, pueden
existir circunstancias en las que determinadas partidas podran ser excluidas
de los resultados del periodo corriente. La NICSP 3 se ocupa de dos de tales
circunstancias: la correccin de errores y el efecto de cambios en las
polticas contables. Otras NICSP tratan casos de partidas que cumplen las
definiciones de ingreso o gasto establecidas en esta Norma, pero que
normalmente se excluyen de resultado. Ejemplos de las mismas podran ser
los supervit de revaluacin (vase la NICSP 17),

NICSP 03 POLTICAS CONTABLES CAMBIOS
ESTIMACIONES Y ERRORES
41
Objetivo
Prescribir criterios para seleccionar y
modificar las polticas contables, as como
el
tratamiento contable y la informacin a

revelar acerca de los cambios en las
polticas contables;
Cambios en las estimaciones contables y
La correccin de errores
POLTICAS CONTABLES
Son
los
principios,
bases,
convencionalismos, reglas y procedimientos
especficos adoptados por la entidad, en la
elaboracin y presentacin de sus estados
financieros.
Ejemplos:
Cambio de la base contable del efectivo
al devengado.
Cambio en la valuacin de existencias
del mtodo PEPS a Promedio.
Cambio del mtodo de depreciacin en
lnea recta a unidades producidas.
Ausencia de NICSP especfica

En ausencia de una NICSP que sea
aplicable especficamente a una transaccin
o a otros hechos o condiciones, la gerencia
deber usar su juicio en el desarrollo y
aplicacin de una poltica contable, a fin de
suministrar informacin que sea relevante y
fiable.
Estos juicios debern hacer referencia, en
orden descendente, a las siguientes fuentes:
NICSP que traten temas similares y
relacionados
Las
definiciones,
criterios
de
reconocimiento y medicin de activos,
pasivos, ingresos y gastos establecidos en
otras NICSP.
Asimismo, la gerencia podra considerar

tambin para su juicio en el desarrollo de
polticas contables:
Pronunciamientos ms recientes de
otras instituciones emisoras de normas y
Las prcticas aceptadas del sector
pblico o privado en la medida que no
entren en conflicto con las dos fuentes
del prrafo anterior.
Ejemplos incluyen los pronunciamientos del IASB
(NIIF) incluyendo el Marco Conceptual para la
Preparacin
y
Presentacin
de
Estados
Financieros, las NIIF e Interpretaciones emitidas
por el Comit Internacional de Interpretaciones de
Informacin Financiera IFRIC del IASB o el
anterior Comit de Interpretaciones SIC.
Las polticas contables deben ser

aplicadas consistentemente a lo largo del
tiempo, ello ante la necesidad de poder
comparar los estados financieros de una
entidad e identificar las tendencias en su
situacin financiera (Balance General o
ESF), rendimientos (Estado de Gestin) y
flujos de caja, a menos que una NICSP
requiera el cambio, o este lleve a que los
EEFF presenten informacin de mayor
importancia y confiabilidad.
La aplicacin por primera vez de una

poltica contable que consista en la
revaluacin de activos, de acuerdo con la
NICSP 17 o NICSP 31 Activos Intangibles,
es un cambio de poltica contable que ha
de ser tratado como una revaluacin, de
acuerdo con la NICSP 17 o la NICSP 31
Activos Intangibles, en lugar de aplicar
las disposiciones contenidas en esta
norma. Prrafo 22 NICSP 03
Aplicable
EF/51.01
la
Directiva
002-2014-
Aplicacin de Cambios en las

Polticas Contables:
(a) Una entidad contabilizar un cambio
en una poltica contable derivado de la
aplicacin inicial de una NICSP, de
acuerdo con las disposiciones
transitorias especficas de tal Norma,
si las hubiere; y
(b) Cuando una entidad cambie una
poltica contable, ya sea por la
aplicacin inicial de NICSP que no
incluya una disposicin transitoria
especfica aplicable a tal cambio, o
porque haya decidido cambiarla de
forma voluntaria, aplicar dicho
cambio retroactivamente.
Aplicacin Retrospectiva
Limitaciones a la aplicacin
Retrospectiva
La aplicacin retrospectiva significa aplicar

una nueva poltica contable a las
transacciones, otros eventos y condiciones
como si esta poltica hubiese sido siempre
aplicada.
Cuando fuera impracticable determinar los

efectos del cambio de poltica en cada
periodo especfico o el efecto acumulado,
la aplicacin retroactiva no se aplicar.
El saldo inicial de cada componentes del

patrimonio afectado es ajustado desde el
primer perodo presentado y los importes
comparativos deben ser revelados como si
la nueva poltica hubiese sido siempre
aplicada.
CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES

CONTABLES
Es un ajuste en el importe en libros de un
activo o de un pasivo, o en el importe del
consumo peridico de un activo, que se
produce tras la evaluacin de la situacin
actual del elemento, as como de los
beneficios futuros esperados y de las
obligaciones asociadas con los activos y
pasivos futuros esperados y de las
obligaciones asociadas con los activos y
pasivos correspondientes. Los cambios en
las estimaciones contables son el resultado
de nueva informacin o de nuevos
acontecimientos y, en consecuencia, no son
correcciones de errores.
Las estimaciones son juicios profesionales

basados en informacin fiable disponible
ms reciente, ante la imposibilidad de
medir determinadas partidas de los estados
financieros con precisin, ejemplo:
Vidas tiles de los activos duraderos
Obsolescencia de los inventarios
Valor razonable de activos o pasivos
financieros.
Obligaciones por garantas concedidas.
Un cambio en los criterios de medicin es

un cambio de poltica contable y no un
cambio en estimacin. Cuando sea difcil
distinguir un cambio de poltica y un cambio
en estimacin, se tratar como un cambio
en una estimacin contable
Aplicacin de Cambios en las

Estimaciones Contables:
El efecto de un cambio en una estimacin
contable, diferente de aquellos cambios a
los que se aplique el prrafo 42., se
reconocer
de
forma
prospectiva,
incluyndolo en el resultado positivo
(ahorro) o negativo (desahorro) prrafo 41
NICSP 03
Ello se refiere a que cualquier cambio

relacionado con estimaciones contables,
se aplicar a los resultados del ejercicio en
el que se realiza el cambio (ingresos y
gastos segn corresponda), salvo que el
cambio en una estimacin contable d
lugar a:
Cambios en activos y pasivos o

patrimonio; en este caso, el cambio en la
estimacin deber ser reconocido ajustando
el valor en libros de la correspondiente
partida de activo, pasivo o patrimonio en el
periodo en que tiene lugar el cambio.
ERRORES
Son las omisiones e inexactitudes en los
estados financieros de una entidad, para
uno o ms periodos anteriores, resultantes
de un fallo al emplear o de un error al
utilizar informacin fiable que:
(a) Estaba disponible cuando los estados
financieros para tales periodos fueron
autorizados para su emisin; y
(b) Podra esperarse razonablemente que
se hubiera conseguido y tenido en
cuenta en la elaboracin y presentacin
de aquellos estados financieros.
Ejemplos:
Errores aritmticos
Errores en la aplicacin de polticas
contables
Inadvertencia o mala interpretacin de
hechos, as como fraudes.
Correccin de errores
La entidad corregir los errores materiales
de
periodos
anteriores
de
forma
retroactiva, en los primeros estados
financieros
formulados
despus
de
haberlos descubierto, salvo que sea
impracticable determinar los efectos en
cada periodo especfico o el efecto
acumulado del error.
Recuperacin de cuentas por cobranza

dudosa.
En el ao 2012 una empresa realiz el
asiento por estimacin de cobranza
dudosa de uno de sus clientes por el
importe de 18 750 soles dado que por
ms gestin de cobranza realizada, el
cliente no cumpli con el pago de la
deuda.
Por otro lado, en el mes de febrero 2014,
se consigue cobrar al cliente una parte del
monto por cobrar, ascendente a la
cantidad de S/. 15 000 soles cmo
seran los asientos contables por la
recuperacin de dicha deuda? Identificar
si corresponde a un cambio en
estimacin, cambio de poltica o error.
Costos de Ventas no registrado

Durante el ao 2014, una empresa
descubri que en el mes de noviembre
2013, se haba realizado una venta de
mercaderas, pero se omiti realizar el
asiento contable correspondiente al costo
de venta de las mercaderas vendidas en
esa fecha cul sera el tratamiento
contable? Identificar si corresponde a un
cambio de poltica contable, cambio en la
estimacin o error. se efectuar algn
ajuste por el impuesto a la renta?

NICSP 14 Hechos ocurridos despus de la fecha de
presentacin
Objetivo
El objetivo de esta norma es
prescribir:
(a) Cuando debe, una entidad,

proceder a ajustar sus estados
financieros
por
hechos
ocurridos despus de la fecha
de presentacin y;
(b) Las revelaciones que la
entidad
debe
efectuar
respecto a la fecha en que los
estados financieros han sido
autorizados para su emisin,
as como, respecto a los
hechos ocurridos despus de
la fecha de presentacin.
Definiciones
Hechos ocurridos despes de la fecha de
presentacin.
Sucesos producidos entre la fecha de presentacin y
la fecha de autorizacin de los EEFF para su
emisin. Se pueden identificar dos tipos:
(a) Aquellos que suministran evidencia de

condiciones que ya existan en la fecha
de presentacin (hechos posteriores a
la fecha de presentacin que implican
ajuste); y
(b) Aquellos que son indicativos de
condiciones
que
han
aparecido
despus de la fecha de presentacin
(hechos posteriores a la fecha de
presentacin que no implican ajuste).
Ejemplo: Municipio
Hechos ocurridos despus de la fecha de presentacin

que implican ajuste
Si tomamos conocimiento de un
hecho posterior a la fecha de
presentacin de los EEFF, que ha
ocurrido dentro del periodo, este de
ajustar.
Ejemplo: tomamos conocimiento el
10-03-2015 de una sentencia judicial
en calidad de cosa juzgada a favor de
un ex trabajador de la entidad, a quien
solicita
una
indemnizacin
por
despido arbitrario. Esta sentencia es
de fecha 31-12-2014
Ejemplo 2: tomamos conocimiento el

10-03-15 de una rendicin de cuentas
que viene a travs de un documento
fechado 08-03-2015, correspondiente
a un encargo otorgado por S/. 20 000
soles, cuyos comprobantes de pago
son de fecha diciembre de 2014.
10-03-2015 de la quiebra de un
deudor, quien nos tiene una cuenta
por cobrar de S/. 150 000 soles.
10-03-2015
un
fraude
que
demuestren que los EEFF eran
incorrectos.
Ejemplo 5: tomamos conocimiento
con fecha 12-03-2015 de la baja
considerable en la cotizacin de
acciones de una empresa.
Hechos ocurridos despus de la fecha

de presentacin que no implican ajuste
Ejemplo 6: Con fecha 20-02-15

tomamos
conocimiento
de
un
siniestro ocurrido en esa misma
fecha, en un local de la entidad, el
mismo que qued inservible.
Ejemplo 7: Con fecha 26-03-15

tomamos conocimiento que la Junta
General de Accionistas, aprob la
distribucin de utilidades del 60%
Si tomamos conocimiento de un
hecho posterior a la fecha de
presentacin de los EEFF, que ha
ocurrido despus del periodo, este
de no se ajustar, solo se revelar.
Ejemplos : compra o disposicin
significativa de activos; baja en el
precio del petrleo
Caso para discusin:
cul es el tratamiento contable de
los faltantes y sobrantes de
inventario?
Distribucin de dividendos
Una entidad posee una inversin en otra
empresa la cual es medida al costo (tiene
70% de las acciones emitidas y en
circulacin). Al respecto, se sabe que con
fecha 31/03/2014, la Junta General de
Accionistas ha acordado distribuir las
utilidades correspondientes al ejercicio 2013
que ascienden a S/. 795 000 y que sern
pagados en la quincena del mes de abril
2014 representa un ajuste en el ejercicio
2013? cmo sera el tratamiento contable?

NICSP 16 PROPIEDADES DE INVERSIN
57
Objetivo
Prescribir el tratamiento contable de las
Propiedades de Inversin y las exigencias
de
revelacin
de
informacin
correspondiente.
DEFINICIONES
Propiedades de Inversin.
Son propiedades (terrenos o un edificio, en
su totalidad o en parte, o ambos) que se
tienen para obtener rentas o plusvalas o
ambas, en lugar de para:
(a) Su uso en la produccin o suministro de
bienes y servicios, o bien para fines
administrativos o,
(b) Su venta en el curso normal de las
operaciones.
Prrafo 7 NICSP 16
Generacin de Rentas
Por ejemplo, una entidad pblica suscribe
un contrato de arrendamiento operativo con
una empresa privada, la que abonar de
manera mensual un importe de S/ 20,000
por el alquiler de un edificio.
Generacin de Plusvalas1
Un terreno propiedad de un hospital para
obtener plusvalas que puede ser vendido
en un momento propicio en el futuro.
1Plusvala:
Incremento del valor de un bien por causas

extrnsecas a l. Diccionario de la Real Academia Espaola
Comentario
DEFINICIONES
Propiedades ocupadas por el dueo
Son las propiedades que se tienen (por
parte del dueo o por parte del arrendatario
que haya acordado un arrendamiento
financiero) para su uso en la produccin,
suministro de bienes y servicios, o bien para
fines administrativos.
Prrafo 7 NICSP 16
Las Propiedades de Inversin son activos no

monetarios, solamente de las clases terrenos y
edificios. No se incluyen otros activos de clases
diferentes, aunque stos se alquilen, por
ejemplo, alquiler de autos, o maquinaria pesada
entre otros; estas ltimas clases de activos se
clasificarn como Propiedades ocupadas por el
dueo bajo el alcance de la NICSP 17 y no bajo
la NICSP 16.
Otra caracterstica que distingue a las
propiedades de inversin, es que estas generan
ingresos de manera independiente, sin
necesidad de combinarse con otros activos, a
diferencia de las propiedades ocupadas por el
dueo, que se combinan con otros activos para
generar ingresos. Ej. La SUNARP genera
ingresos que no son atribuidos solamente al local
que tiene, sino en combinacin con las
computadoras, impresoras, y dems activos que
permiten brindar el servicio al usuario final; por lo
tanto, el local de la SUNARP es una propiedad
ocupada por el dueo y no una propiedad de
inversin.
NICSP 17
NICSP 16
ALCANCE
Hay una serie de excepciones que quedan
fuera del alcance de la NICSP 16, entre las
que se incluyen las siguientes:
(a) Propiedades que se tienen para vender
en el curso normal de las operaciones o
que se encuentren en proceso de
construccin o desarrollo con vistas a
dicha venta (deber tratarse con la
NICSP 12 Inventarios).
(b) Propiedades ocupadas por el dueo.
(deber tratarse con la NICSP 17
Propiedades, Planta y Equipo).
(c) Propiedades que se mantienen para
prestar un servicio social que tambin
genera entradas de efectivo. Estas
propiedades se contabilizan de acuerdo
con la NICSP 17 (prrafo f. numeral 13
NICSP 16).
Estudio 14 del IFAC, pgina 144
Comentario
Las Propiedades de Inversin son activos no
monetarios, solamente de las clases terrenos y
edificios. No se incluyen otros activos de clases
diferentes, aunque stos se alquilen, por
ejemplo, alquiler de autos, o maquinaria pesada
entre otros; estas ltimas clases de activos se
clasificarn como Propiedades ocupadas por el
dueo bajo el alcance de la NICSP 17 y no bajo
la NICSP 16.
Otra caracterstica que distingue a las
propiedades de inversin, es que estas generan
ingresos de manera independiente, sin
necesidad de combinarse con otros activos, a
diferencia de las propiedades ocupadas por el
dueo, que se combinan con otros activos para
generar ingresos. Ej. La SUNARP genera
ingresos que no son atribuidos solamente al local
que tiene, sino en combinacin con las
computadoras, impresoras, y dems activos que
permiten brindar el servicio al usuario final; por lo
tanto, el local de la SUNARP es una propiedad
ocupada por el dueo y no una propiedad de
inversin.
Comentario
Otra caracterstica de una Propiedad de
Inversin, se evidencia con el precio del
alquiler o la renta que se cobra (cuando se
alquila o arrienda la propiedad), el cual
siempre es en rgimen comercial, es
decir, a precios de mercado. En tal sentido,
las propiedades que se mantienen para
prestar un servicio social (por ejemplo
alquileres por debajo del mercado a familias
de bajos recursos econmicos), aunque
generen entradas de efectivo, no constituyen
propiedades de inversin, ya que el ingreso
generado
por el
arrendamiento
es
secundario al objeto por el cual se mantiene
la propiedad, que es el de prestar un servicio
social.
EJEMPLO DE PROPIEDADES
DE INVERSIN
(a) Un terreno que se obtiene para obtener
plusvalas a largo plazo (es decir para
que
su
precio
se
incremente
progresivamente con el paso del
tiempo), y no para venderse en el corto
plazo, dentro del curso ordinario de las
operaciones.
(b) Un terreno para un uso futuro
indeterminado.
(c) Un edificio propiedad de la entidad,
alquilado a travs de uno o ms
arrendamientos operativos a terceros,
en rgimen comercial (a precios de
mercado).
(d) Propiedades
en
proceso
de
construccin para uso futuro como
propiedades de inversin.
Piso 3
Piso 2
Alquiler en
rgimen
comercial
Alquiler en rgimen
Prestacin
de
comercial
servicios
USOS
MLTIPLES EN
UNA UNIDAD DE
ACTIVO
Prrafo 14 NICSP 16
Piso 1
En algunos casos, una misma unidad de activo se destina para usos
diferentes. En el ejemplo, las dos primeras plantas se utilizan para fines de
prestacin de servicios y la tercera planta se encuentra en rgimen de
arrendamiento operativo. Si estas partes pueden ser vendidas
separadamente, o colocadas por separado en un rgimen de
arrendamiento financiero, la entidad las contabilizar tambin por
separado. Si no, la propiedad se contabilizar como Propiedades de
Inversin, cuando se utilice una porcin insignificante del mismo para la
produccin o suministro de bienes y servicios o para fines administrativos.
SERVICIOS COMPLEMENTARIOS A LOS

OCUPANTES DE UNA PROPIEDAD
Prrafo 15 NICSP 16
El servicio
complementario es un
componente
Insignificante
Propiedad de
Inversin
El servicio
complementario es un
componente
significativo
Propiedad
ocupada por el
dueo
(La
entidad
pblica
participa activamente en la
gestin del negocio)
Ejemplos:
(a) Una entidad pblica (arrendador) es
duea de un edificio que arrienda a una
persona jurdica del sector privado
(arrendatario), a travs de un contrato
(arrendamiento operativo). La empresa
privada paga mensualmente a la entidad
pblica un importe fijo por el alquiler.
El arrendatario ha destinado el edificio como
hotel, de acuerdo con el contrato, y la entidad
pblica no tiene nada que ver con la gestin
del hotel, es decir, no proporciona servicio
alguno a los huspedes del hotel. Sus
ingresos no se ven afectados por la cantidad
de huspedes que se alojan (inversionista
pasivo).
Califica como propiedad de inversin?
El edificio es una propiedad de inversin de la
entidad pblica (arrendador). La entidad no
participa en las operaciones comerciales del
hotel, por lo tanto, califica como un inversor
pasivo.
(b) Una entidad pblica, propietaria de un

edificio de oficinas destinado exclusivamente
a la obtencin de rentas y arrendado en
rgimen comercial, suministra adicionalmente
servicios de vigilancia y mantenimiento a los
arrendatarios que lo ocupan.
En este caso, a pesar que la entidad pblica,
adicionalmente presta servicios de vigilancia y
mantenimiento, estos no son significativos, por
lo que califica como propiedad de inversin.
(c) Una entidad posee un edificio desde el
cual opera un hotel (es decir, arrienda
habitaciones
de
hotel
a
terceros
independientes mediante un arrendamiento
operativo
a cambio
de
pagos
por
arrendamiento). La entidad proporciona a los
huspedes del hotel una variedad de servicios
comnmente ofrecidos por hoteles boutique
Algunos de estos servicios estn incluidos en

la tarifa diaria, por habitacin (como desayuno
y televisin); otros servicios se cobran por
separado, como por ejemplo: comidas,
bebidas a la habitacin, gimnasio, visitas
guiadas a los alrededores, discoteca.
ARRENDAMIENTOS ENTRE ENTIDADES

PBLICAS, OCUPADAS POR ESTAS.
Prrafo 19 NICSP 16
Controlada
Arrienda un edificio

El edificio no es una propiedad de inversin.
La entidad participa activamente en la
operacin del negocio hotelero en el edificio.
La entidad debe clasificar el edificio como
propiedades, planta y equipo, ya que las
entradas de efectivo (ingreso derivado de
rentas e ingreso por los dems servicios
propocionados) dependen de la manera en
que opera dicho negocio.
Un hotel o un hostal gestionado por el

dueo, son una propiedad ocupada por
ste, y no como propiedades de
inversin
Prrafo 16 NICSP 16
Unidad
Ejecutora 2
Unidad
Ejecutora 1
Arrienda un edificio
Unidad
Ejecutora/
Pliego
Controladora
La Unidad Ejecutora registrar los dos edificios

como propiedades de inversin (si cumple con
la definicin), sin embargo, para efectos del
Estado Financiero consolidado por las tres
entidades, deber mostrarse los dos edificios
como ocupados por el dueo.
Reconocimiento de las Propiedades de

Inversin
Prrafo 20 NICSP 16
Las propiedades de inversin se reconocern

como activo cuando y solo cuando:
(a) Es
probable
que
los
beneficios
econmicos futuros o potencial de servicio
que estn asociados con las propiedades
de inversin, fluyan hacia la entidad;
(b) El costo o valor razonable de las

propiedades de inversin pueda ser
medido de forma fiable.
Medicin de las Propiedades de Inversin

Prrafo 26 NICSP 16
Medicin inicial:
Al costo
Al valor razonable, en una transaccin
sin contraprestacin
Medicin posterior:
Modelo del costo
Modelo del valor razonable
Se aplica a todas las propiedades de
inversin. A diferencia de los activos de
Propiedades, Planta y Equipo que se aplica
por clase.
Comentario:
Cuando la propiedad de inversin se
mide al costo, se tratar bajo los
alcances de la NICSP 17 Propiedades,
Planta y Equipo. Prrafo 62 NICSP 17
Cuando se mida al valor razonable, no
habr depreciacin, ni deterioro, y los
cambios del valor razonable se
registrarn en el resultado del ejercicio
Planteamiento
NICSP
aplicada
Edificio de propiedad de entidad pblica, alquilado mediante uno o ms NICSP

alquileres operativos
16
Terreno destinado a la obtencin de plusvala a largo plazo.
NICSP
16
Inmuebles ocupados por el propietario (entidad pblica) y destinados a su NICSP

actividad
17
Inmueble destinados a la venta, dentro de la actividad de la empresa, o bien que NICSP
se encuentran en proceso de construccin con vistas a una futura venta.
12
Terreno adquirido sin un destino determinado
NICSP
16
Edificio desocupado, destinado a ser alquilado mediante arrendamientos NICSP

operativos
16
Las propiedades por la que se paga una cuota mensual a otra entidad en NICSP
rgimen de arrendamiento financiero
13
Activos biolgicos adheridos a terrenos y relacionados con la actividad agrcola
NICSP
27
Planteamiento
NICSP
aplicada
Terrenos y Edificios que se mantienen para prestar un servicio social NICSP

que tambin genera entradas en efectivo.
17
Terrenos donde se mantienen activos biolgicos relacionados con la NICSP
actividad agrcola
17
Edificio cuya ocupacin ces y se ha decidido vender
NICSP
12

NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo y
NICSP 26 Deterioro de Activos no
Generadores de Efectivo
75

General
Los estados financieros reflejan los
efectos
financieros
de
las
transacciones y otros sucesos,
agrupndolos
en
grandes
categoras,
que
comparten
caractersticas
econmicas
comunes. Estas grandes categoras
son los elementos de los estados
financieros, y son: activos, pasivos,
activos netos/patrimonio, ingresos y
gastos
Rendimiento
Financiero
Situacin
Financiera
Clasificacin de activos que poseen las entidades gubernamentales

A continuacin presentamos una clasificacin de los tipos de activos existentes:
Activos
Financieros o
Monetarios
Activos
Fsicos o No
Monetarios
Efectivo y
equivalentes de
efectivo
Inventarios
Activos
Intangibles
La clasificacin del activo (como

Inventarios; PPE; Propiedades de
Inversin; etc.) es muy importante,
porque dicha clasificacin define qu
Norma aplica para la contabilizacin e
informacin financiera sobre dicho
activo.
Softwares
Cuentas por cobrar
Propiedades, Planta
y Equipo
Clasificacin del tipo de activo

Prstamos y Anticipos
Inversiones
Derivados
Propiedades de
Inversin
Activos biolgicos y
Productos agrcolas
Activos no corrientes
mantenidos para la
venta
Patentes y marcas
Inventarios
PPE
Propiedades de inversin
Activos Biolgicos-P.Agr.
Act. no corr. mant. Venta
Activos Intangibles
Norma
aplicable
: NICSP 12
: NICSP 17
: NICSP 16
: NICSP 27
: NIIF 5
: NICSP 31
Correlacin de ingresos y gastos - Asociacin
Depreciacin
Distribucin
sistemtica
del
importe
depreciable de un activo, a lo largo de su
vida til
Compramos un camin
de reparto
Los activos fijos son similares a los gastos pagados por
adelantado de largo plazo. La posesin de un camin
de reparto por ejemplo puede proporcionar 100 000
millas de transporte. El costo del camin se registra en
una cuenta del activo que, en esencia, representa la
compra adelantada de estos servicios de transporte.
A medida que se reciben estos servicios, el costo del
camin se descuenta gradualmente del balance
general (Estado de Situacin Financiera) y se asigna a
gastos, a travs del proceso de DEPRECIACIN
La finalidad bsica de la depreciacin es aplicar el

principio de asociacin, es decir, compensar el ingreso
de un periodo contable con los costos de los bienes y
servicios que son consumidos en el esfuerzo de
generar ese ingreso.
Existen varios mtodos de calcular la depreciacin, a
continuacin veremos dos:
Unidades de Produccin
ADQUISICIN DE PROYECTOR
Costo
Horas de utilidad
Han transcurrido
depreciacin.
:
:
200
S/. 4 500
5 000
horas.
Calcular
la
Solucin:
S/. 4 500 / 5000 horas = S/. 0.90 de depreciacin
por hora.
Horas utilizadas = 200 x 0.90 = S/. 180 soles de
depreciacin.
Importe o Valor en libros

Lnea Recta
Vida til
:
Periodo depreciado :
Costo adquirido
:
Mtodo depreciacin :
50 aos
15 aos
S/.100,000
Lnea recta
100 000 / 50 = 2 000 (ANUAL)

2 000 X 15 = 30 000 (ACUMULADA)
Es el importe por el que se reconoce un

activo,
una
vez
deducidas
la
depreciacin acumulada y las prdidas
por deterioro del valor acumuladas.
Importe del activo Depreciacin Deterioro = Importe o valor en libros
Ej. del ejercicio anterior determinar el

valor en libros:
S/. 100,000 S/. 30,000 - 0 = S/. 70,000
Clase de Propiedad, Planta y

Equipo
Grupo
de
Activos
de
naturaleza o funcin similar
en las operaciones de una
entidad.
Terrenos
Ejemplos
de
Clases
de PP&E
Edificios
Carreteras
Aeronaves
Ejemplo: Determinacin del

servicio recuperable : Un taxi
importe
de
Prdida por Deterioro de activos

Si lo vendo (valor
razonable-C.Venta)
Es la cantidad en que
el importe en libros de
un activo excede a su
importe de servicio
recuperable.
Si lo trabajo
(valor de uso)
15 000 1000 = $14 000

$10 000 (valor presente)
El importe de servicio recuperable es

$ 14 000
$3 000
$17 000
Valor en
Libros
$14 000
Prdida por
deterioro
Importe
servicio
recuperable
Vida til
1. Periodo durante el cual se espera que un
activo est disponible para su uso por una
entidad.
2. El nmero de unidades de produccin o
similares que se espera obtener del activo
por parte de la entidad.
Caso poza de relave
Se construye una
poza para relave, y
se determina una
tasa de depreciacin
de 3% anual. Las
pozas se llenan en 5
aos
Est
de
acuerdo con esta
tasa?
Vida til econmica. Se denomina as al periodo

en el cual, el activo de Propiedades, planta y
equipo genera ingresos o potencial de servicio
que comparados con los costos operativos,
generan excedentes de caja o de servicios. Es un
concepto relativo al plazo en el cual el bien es
utilizable en condiciones econmicamente
provechosas, es decir, que el uso del activo
resulte eficiente desde el punto de vista
econmico. Normalmente este plazo es ms
breve que el de la vida til fsica.
Vida til fsica. Se denomina as al periodo en el

cual, el activo de Propiedades, planta y equipo
sea usado, independientemente que ya no
genere beneficios econmicos futuros de la forma
de flujos positivos de caja o potencial de servicio.
Vida til fsica y vida til econmica
Vida til econmica y fsica

700
Vida til fsica

: hasta el ao 12
Vida til econmica : hasta el ao 8
600
500
400
300
200
100
0
1
Ingresos
8
Costos
10
11
12
Solucin:
Revisin de las vida tiles estimadas
En este momento se cuenta con la siguiente informacin:

Costo del activo
:
45 000
Depreciacin Acumulada
:
27 000
Valor en libros al 01.01.1996
:
18 000
Caso:
Una entidad pblica, adquiere un activo al cual estima
una vida til de 10 aos. Luego de 6 aos, de acuerdo
con la revisin del tcnico, se determina que el activo,
que en la actualidad tiene un remanente de vida til de 4
aos (10 6), va a durar 7 aos, es decir, 3 aos ms.
Los datos son los siguientes:
Costo activo
Vida til inicial
Fecha de adquisic.
Fecha de revisin
Calcularemos la depreciacin por 6 aos transcurridos

hasta el 01.01.1996, es decir, hasta la fecha en que la
vida til se revisa y determina una nueva vida til: (45
000 /10) X 6 = S/. 27 000
:
:
:
:
S/. 45 000
10 aos
01.01.1990
01.01.1996
Se pide el clculo de la depreciacin al sptimo ao
La vida til restante es: 106 = 4 aos, sin embargo, en

este momento la entidad estima que los aos que resten
sern 7 aos.
Siendo as, se procede de la siguiente manera:
Valor en libros al 01.01.1996
Vida til restante del activo
:
:
Depreciacin del sptimo ao
: 18000/7=2 571.43
DEBE
Gasto por depreciacin 2 571.43
Depreciacin Acumulada
18 000
7
HABER
2 571.43
Identificacin de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE

Para determinar si una entidad debe contabilizar un elemento de PPE de acuerdo con la NICSP 17
Propiedades, Planta y Equipo, inicialmente, es necesario determinar si el elemento es un activo de la
entidad que informa, luego si ese activo es un activo de Propiedades, Planta y Equipo, y finalmente,
determinar si el activo de PPE est bajo el alcance de la NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo.
Pasos a seguir para la identificacin:

Paso 1 determinar si se cumple con la
Recurso Controlado por la
entidad?
Consecuencia de hechos
pasados?
Se espera obtener en el
futuro,
beneficios
econmicos o potencial de
servicios?
Paso 2 determinar si el activo reconocido en el

paso 1. cumple con la definicin de activo de PPE:
Paso 3 Determinar si
ACTIVO
P
P
E
ACTIVO DE PPE
ACTIV
O
ACTIVO
definicin de activo:
Activo tangible?
Uso en la produccin o suministro
de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para
propsitos administrativos?
Se espera que sern utilizados
durante ms de un periodo
contable?
est dentro del alcance de

la NICSP 17
Revisar las excepciones

del prrafo 6. de la NICSP
17
Concepto de Activo
La
Norma
Internacional
de
Contabilidad NICSP 1 Presentacin
de Estados Financieros, define a
los activos como:
Activos (Assets) son recursos
controlados por una entidad como
consecuencia de hechos pasados
y de los cuales la entidad espera
obtener, en el futuro, beneficio
econmico
o
potencial
de
servicio.
Analicemos brevemente cada uno
de los tres componentes que nos
brinda el concepto de activo:
1. CONTROL:
Una entidad controlar un determinado activo siempre que
tenga el poder de obtener los beneficios econmicos futuros o
potencial de servicio que procedan de los recursos que
subyacen en el mismo, y adems pueda restringir el acceso de
terceras personas a tales beneficios.
(NICSP 31 Activos Intangibles_prrafo 21)
Comentario:
Esto quiere decir que para que exista control, necesariamente
deben cumplirse dos requisitos. El primero consiste en que
la entidad posea el poder para controlar los beneficios
econmicos incorporados al activo y utilizarlos para sus
propios fines, situacin que generalmente est soportada por
derechos legales o contractuales, sin que esto sea un
requisito indispensable para que exista control, tal y como
lo establece el marco conceptual, y segundo, para que
exista control, la entidad debe poseer la capacidad para negar
o limitar el uso que terceros puedan hacer a los mencionados
beneficios econmicos.
Control no es lo mismo que propiedad legal, Una entidad puede controlar un recurso y no ser dueo legal de este, o siendo el dueo
legal de un recurso, no ejercer su control.
Concepto de Activo
2.
CONSECUENCIA
PASADOS:
DE
HECHOS
En principio, la contabilidad registra los

sucesos que han ocurrido en el pasado, ya
que aquellos que puedan ocurrir en el
futuro
constituyen
una
gran
incertidumbre y por lo tanto su registro no
contribuira a elaborar y presentar
informacin del todo fiable.
El hecho de que se registren nicamente
los activos que tengan su origen en
eventos ocurridos en el pasado, implica
que no deben ser reconocidas las
transacciones o sucesos que podran surgir
en el futuro, incluso si su ocurrencia es
evidente o posible, tal es el caso de, por
ejemplo, los activos contingentes o las
intenciones de adquirir algn activo.
3. LA ENTIDAD ESPERA OBTENER EN EL FUTURO:
Beneficios Econmicos o
Potencial de Servicios
Potencial de
Servicios
Beneficios
Econmicos
Los
beneficios
econmicos
futuros incorporados a un activo,
consisten en el potencial del
mismo para contribuir directa o
indirectamente, a los flujos de
efectivo y de otros equivalente al
efectivo. Prrafo 8 Marco
Conceptual IASB.
Capacidad
de
proporcionar
servicios que contribuyen a la
consecucin de los objetivos de la
entidad,
sin
generar
necesariamente, una entrada
neta de efectivo.
Los beneficios econmicos son:

entradas de efectivo o reduccin
de salidas de efectivo.
Ejemplo:
1. Uso de un activo en la
produccin y venta de bienes o
servicios
(maquinaria
para
embotellar cervezas o gaseosas).
2. Intercambio de un bien por
dinero (mercaderas) u otros
recursos. Prrafo 5.10 Nuevo
Marco Conceptual NICSP 2014
LA NATURALEZA Y EL PROPSITO DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS EN EL

SECTOR PBLICO
En el sector pblico, la razn principal para la tenencia de propiedad, planta y
equipo y otros activos es por su potencial de servicio en vez de su capacidad
para generar flujos de efectivo
Definicin de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE
ACTIVOS
PPE
La Norma Internacional de
Contabilidad NIC SP 17
Propiedades,
Planta
y
Equipo (prrafo 13) define a
un activo de Propiedades
Planta y Equipo - PPE de la
siguiente manera:
son activos tangibles que:
Posee una entidad para su uso
en la produccin o suministro de
bienes
y
servicios,
para
arrendarlos a terceros o para
propsitos administrativos; y
Se espera que sern utilizados
durante ms de un periodo
contable.
Ejemplo : Adquisicin de generador

de respaldo (grupo electrgeno)
Un hospital pblico ha adquirido e instalado
dos generadores de respaldo idnticos. El
primer generador de respaldo genera
electricidad cuando se interrumpe el
suministro normal. El segundo generador de
respaldo ser utilizado en el improbable caso
de que el primer generador de respaldo falle
igualmente. Se firm un contrato y se cancel
la totalidad del costo; el proveedor emiti la
factura 001-015 por un importe de S/.20 000.
Paso 1 determinar si se cumple con la definicin de

activo:
ACTIVO

Recurso controlado por la entidad?
En el presente ejemplo, la entidad ha adquirido los equipos (propiedad legal)

asimismo, los ha destinado para su utilizacin como respaldo frente a cualquier
eventualidad de falta de energa de hospital, es decir, han sido destinados de
acuerdo al criterio, voluntad o buen juicio de la entidad.
Los equipos generadores de respaldo son controlados por la entidad.
ACTIVO
Consecuencia de hechos pasados?
Los generadores han sido adquiridos a travs de un proceso de seleccin

(adjudicacin de menor cuanta), para lo cual se suscribi un contrato. Los
equipos estn totalmente cancelados, habindose emitido la factura respectiva .
Los equipos generadores provienen de hechos pasados
ACTIVO

La entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos o potencial de
servicios?
La seguridad adicional que proporcionan a los pacientes en caso de una falla

elctrica puede muy seguramente resultar en una entrada de efectivo para la
entidad, dado que aumentara el nmero de pacientes que escogeran este hospital,
o el hospital incrementara los cargos por sus servicios, o ambas opciones.
Adicionalmente, los generadores de respaldo evitan que el hospital incurra en una
prdida financiera significativa en caso de sufrimiento, enfermedad o muerte de sus
pacientes en una circunstancia de falla elctrica. En otras palabras, aunque los
generadores de respaldo no aumentan necesariamente los beneficios econmicos
futuros, s que permiten a la entidad derivar beneficios econmicos futuros de los
activos relacionados ms altos de los que se derivaran si no se hubiesen adquirido
los generadores de respaldo. (ej. equipamiento militar produce efecto disuasivo).
Los equipos generadores contribuyen a la generacin de beneficios
econmicos o potencial de servicios.
ACTIV
O
ACTIVO
Recurso Controlado por la entidad?

Consecuencia de hechos pasados?
Se espera obtener en el futuro,
beneficios econmicos o potencial de
servicios?
Los equipos
generadores
cumplen con
la definicin
para ser
considerados
como activos
Paso 2 determinar si el activo reconocido en el paso 1. cumple con la

definicin de activo de PPE:
ACTIVO
PPE
ACTIVO DE PPE
En esta segunda parte, determinaremos si el activo identificado en

el paso anterior, es un activo de Propiedades, Planta y Equipo:
Activo tangible?
Uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos?
Se espera que sern utilizados durante ms de un periodo contable?
Activos Tangibles?
Los equipos generadores de respaldo son
activos tangibles, es decir, tienen presencia
corprea o fsica.
Uso en la produccin o suministro de
bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propsitos administrativos?
Los equipos generadores de respaldo, sern
utilizados para el suministro de servicios a
travs de la generacin de energa elctrica,
contribuyendo a que no se interrumpa la
operatividad normal de los servicios del hospital.
Se espera que sern utilizados durante

ms de un periodo contable?
Se pronostica utilizar los equipos durante
ms de un periodo contable, aunque en
momentos impredecibles.
Los equipos generadores de
respaldo cumplen la definicin
de activos de Propiedades,
Planta y Equipo
Paso 3 Determinar si est dentro del alcance de la NICSP 17:

En esta ltima parte, determinaremos si el activo identificado en el paso anterior como
activo de Propiedades, Planta y Equipo, est dentro del alcance de la NICSP 17, para lo
cual debemos revisar el prrafo 6 la referida NICSP, la misma que indica lo siguiente:
Esta norma no ser de aplicacin a:
a) los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase la NICSP 27
Agricultura)
b) Los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas natural y
recursos no renovables similares (vase la norma de contabilidad pertinente,
internacional o nacional, que trate sobre derechos mineros, reservas minerales y
recursos no renovables similares).
Se
aprecia
que
los
equipos
generadores de respaldo (grupo
electrnico), no est dentro de las
excepciones contenidas en la NICSP
17, por lo tanto:
Los equipos generadores de

respaldo se encuentran dentro del
alcance de la NICSP 17
Propiedades, Planta y Equipo
Concepto de reconocimiento
El prrafo 4.37 del Marco
Conceptual del IASB, define el
reconocimiento de los elementos
de los Estados Financieros (activo,
pasivo, patrimonio, ingresos y
gastos) de la siguiente manera:
Comentario:
Esta definicin refiere que el proceso de reconocer en el Estado
de Situacin Financiera (balance) o Estado de Gestin (estado
de resultados), a los elementos de los Estados Financieros,
incluido el activo, se produce cuando se cumplen con dos
requisitos:
Se denomina reconocimiento al
proceso de incorporacin, en el
balance o en el estado de
resultados, de una partida que
cumpla la definicin del elemento
correspondiente,
satisfaciendo
adems los criterios para su
reconocimiento establecidos en el
prrafo 4.38.
1. Una partida o tem que satisface la definicin de un elemento,

(es decir, se refiere a la identificacin de los elementos que
son cinco: activo, pasivo, activos netos/patrimonio, ingresos y
gastos).
2. Se satisface los criterios de reconocimiento.
Los criterios de reconocimiento establecidos en el prrafo 4.38
del Marco Conceptual del IASB son los siguientes:
4.38 Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la
definicin de elemento siempre que:
(a) sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la
partida llegue a la entidad o salga de sta; y
(b) el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con
fiabilidad (*).
(*) La informacin es fiable cuando es completa, neutral y libre de error
(caracterstica cualitativa de representacin fiel).
Definicin
del
elemento
(identificaci
n)
Reconoci
miento
Criterios
de
reconoci
miento
Comentario:
La Definicin o Identificacin del
elemento (primer componente del
reconocimiento), ya ha sido tratada
en
detalle
anteriormente
(la
identificacin supone el cumplimiento
de la definicin de activo y luego si el
activo es de PPE).
En cuanto a los criterios de
reconocimiento, que son dos, los
trataremos en detalle a continuacin:
Primer criterio: sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a la
entidad o salga de sta
Definicin
del
elemento
(identifica
cin)
Reconoci
miento
Criterios
de
reconoci
miento
Comentario:
El primer criterio de reconocimiento se configura generalmente
cuando el elemento de PPE cumple con la definicin de un
activo de la entidad, puesto que el propsito final por el cual la
entidad adquiere PPE es generar ingresos directos o
indirectos o potencial de servicios, a partir de su uso.
Las entidades no adquiriran PPE si no fuera probable que, a

partir de su uso, se generarn beneficios econmicos futuros o
potencial de servicios para la entidad.
Recordando el concepto de activo:
Activos (Assets) son recursos controlados por una entidad como
consecuencia de hechos pasados y de los cuales la entidad espera
obtener, en el futuro, beneficio econmico o potencial de servicio.
Segundo criterio: el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad
Comentario:
La fiabilidad es tan importante que una partida o elemento cuyo valor no
pueda ser estimado razonablemente, no puede reconocerse como tal en los
Estados Financieros de la entidad.
Definicin
del
elemento
(identificaci
n)
Reconoci
miento
Criterios
de
reconocimi
ento
En algunos casos, el costo de un elemento de PPE puede ser medido de manera

precisa, por ejemplo, cuando una entidad adquiere una fotocopiadora lista para uso
por parte de su personal administrativo, a cambio de S/. 12 000, pagados en el
momento en que la entidad recibe la fotocopiadora.
En otros casos, el costo debe ser estimado, por ejemplo, el costo de la construccin
de una obra pblica implicar muchas estimaciones: la distribucin de los costos
indirectos de fabricacin, incluyendo la depreciacin de la maquinaria propia de la
entidad que interviene en la construccin. Igualmente sera necesario, cuando
corresponda, estimar los costos por prstamos (intereses), de acuerdo con la
NICSP 23 Costos por Prstamos. No obstante, es importante resaltar que el uso de
estimaciones razonables, forma parte esencial de la preparacin de Estados
Financieros, y no reduce su fiabilidad, por consiguiente, no evitan el reconocimiento
de un elemento, en este caso, como activo.
Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede sin embargo ser revelada
a travs de notas, material informativo o cuadros complementarios. Esto es apropiado cuando el
conocimiento de tal partida se considere relevante por los usuarios de los estados financieros
El prrafo 14 de la NICSP 17
denominado
RECONOCIMIENTO,
indica que el costo de una partida de
propiedades, planta y equipo, se
reconocer como activo, si y slo si:
Comentario:
Si comparamos los criterios para reconocimiento de los elementos
de los estados financieros recogidos en el Marco Conceptual del
IASB, con los de la NICSP 17, nos daremos cuenta que esta ltima
adeca los criterios para asociarlo a un activo de PPE:
Marco Conceptual IASB
(a)
a) Es probable que la entidad reciba

beneficios econmicos o potencial
de servicio asociados al activo; y
b) El valor razonable o el costo del
activo puedan ser medidos de
forma fiable.
(b)
sea probable que

cualquier
beneficio
econmico asociado
con la partida llegue a
la entidad o salga de
sta; y
el elemento tenga un
costo o valor que
pueda ser medido con
fiabilidad (*).
Concepto ms general que abarca

a todos los elementos de los
Estados
Financieros
(activo,
pasivo, patrimonio, ingresos y
gastos)
NICSP 17
a)
b)
Es probable que la
entidad reciba beneficios
econmicos o potencial
de servicio asociados al
activo; y
El valor razonable o el
costo del activo puedan
ser medidos de forma
fiable.
Concepto ms especfico,
dirigido
a
activos
de
PPE.
Concepto de Medicin
El prrafo 4.54 del Marco
Conceptual del IASB, define la
medicin como:
el proceso de determinacin de los
importes monetarios por los que se
reconocen y llevan contablemente
los elementos de los estados
financieros, para su inclusin en el
estado de situacin financiera y el
estado del resultado integral. Para
realizarla es necesaria la seleccin
de una base o mtodo particular
de medicin
El captulo 7. del nuevo Marco

Conceptual
de
las
NICSP,
(publicado en ingls) define el
objetivo de la medicin como:
Seleccionar
las
Bases
de
Medicin que mejor reflejen el
costo de los servicios, la capacidad
operativa y la capacidad financiera
de la entidad de una manera que
sea til para que la entidad rinda
cuentas, y para propsitos de toma
de decisin
Medicin de activos de PPE

Medicin en el
reconocimiento o
inicial
Medicin posterior al
reconocimiento
Modelo del Costo
Transacciones con contraprestacin:
Un elemento de PPE que

cumpla
con
las
condiciones
para
ser
reconocido como activo,
se medir por su costo.
Prrafo 26 NICSP 17
Transacciones sin contraprestacin:
Costo
Valor
Razonable
Costo
Valor
Revaluado
Medicin
Inicial
Medicin
Posterior
Se registrar por su costo

menos la depreciacin
acumulada y el importe
acumulado
de
las
prdidas por deterioro del
valor. Prrafo 43 NICSP 17
Modelo de Revaluacin
Cuando se adquiere un
activo a travs de una
transaccin
sin
contraprestacin, su costo
se medir a su valor
razonable en la fecha de
adquisicin. Prrafo 27 NICSP
Se contabilizar por su
valor revaluado, que es su
valor razonable, en el
momento
de
la
revaluacin, menos la
depreciacin y deterioro
de valor
acumulados.
17
Prrafo 44 NICSP 17

Medicin en el reconocimiento o inicial
Costo
Valor
Razonable
Medicin
Inicial
La medicin de un activo de PPE en el reconocimiento inicial se realizar

dependiendo si la transaccin es sin contraprestacin o con contraprestacin.
Ejemplos de transacciones sin contraprestacin la encontramos cuando una
empresa privada realiza una donacin de un colegio, o un terreno a una
entidad pblica; asimismo, transacciones con contraprestacin las encontramos
comnmente, por ejemplo, en la compra de maquinaria o vehculos a un
proveedor, por el que debemos pagar un importe determinado.
Transaccin con contraprestacin = medir el activo a su costo (el monto de
efectivo o equivalente de efectivo pagado)
Transaccin sin contraprestacin = medir el activo por su valor razonable

(valor de mercado, ej. Tasacin)

Componentes del Costo:
El costo de los elementos de PPE

comprende:
(a) Su precio de adquisicin, incluidos los
aranceles de importacin y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan
sobre la adquisicin, despus de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio.
(b) Todos
los
costos
directamente
relacionados con la ubicacin del activo
en el lugar y en las condiciones
necesarias para que pueda operar de la
forma prevista por la gerencia
(c) La estimacin inicial de los costos de
desmantelamiento y retiro del elemento,
as como la rehabilitacin del lugar sobre
el que se asienta, la obligacin en que
incurre una entidad cuando adquiere el
elemento o como consecuencia de haber
utilizado dicho elemento durante un
determinado periodo, con propsitos
distintos al de produccin de inventarios
durante tal periodo.
Ejemplos de costos directamente atribuibles:

(a) costos de beneficios a los empleados que procedan
directamente de la construccin o adquisicin de un elemento
de Propiedades, planta y equipo;
(b) los costos de preparacin del emplazamiento fsico,
(c) los costos de entrega inicial y los de manipulacin o transporte
posterior;
(d) los costos de instalacin y montaje;
(e) los costos de comprobacin de que el activo funciona
adecuadamente, despus de deducir los importes netos de la
venta de cualesquiera elementos producidos durante el
proceso de instalacin y puesta a punto del activo, (tales como
muestras producidas mientras se probaba el equipo) y
(f) los honorarios profesionales.
(g) Costos de capacitacin de personal, cuando sea obligatorio
para el adecuado manejo del activo.
(h) Estudios Preinversin (con viabilidad) y Expedientes Tcnicos,
cuando se inicien las obras.
El reconocimiento de los costos finaliza cuando el elemento se
encuentra en la ubicacin y condicin necesaria para poder operar de
la manera pronosticada por la gerencia. (Prrafo 34 NICSP 17)

CASO 1:
CASO 2:
Una entidad pblica (proyecto) cuyo

presupuesto total se formula por la genrica
de gastos 2.6 Adquisicin de activos no
financieros, se dedica a la construccin de
obras pblicas las cuales finalizadas, son
transferidas a sus beneficiarios, de acuerdo
con las funciones asignadas a esta entidad.
La entidad carga en el costo de las obras los
gastos directamente imputados a la obra, y
tambin otros gastos tales como sueldos del
personal administrativo, servicios bsicos de
la entidad (luz, agua, telfono, internet,
seguros, etc.). es adecuado el cargo de
estos gastos administrativos como parte
del costo inicial de las obras pblicas?
Una entidad pblica, para la realizacin

de una obra pblica de infraestructura, ha
expropiado viviendas ubicadas en
lugares donde est planeado construir la
obra. Hasta que estas familias puedan
adquirir una nueva vivienda con el
importe asignado por el gobierno por la
expropiacin, esta entidad pagar
alquileres por un ao a las familias
afectadas.
Estos gastos debern incorporarse
en el costo de la obra pblica?
La respuesta es negativa, ya que estos son

gastos indirectos, que no estn directamente
relacionados con el objeto de costo que es la
obra.
La respuesta es positiva, ya que estos

desembolsos son necesarios para la
ejecucin de la obra.

CASO 3:
El 1 de enero de 2012, una entidad compra y recibe la
entrega de un elemento de PPE valorizada en S/. 100 000.
El acuerdo de compra requiere un pago del 50% (S/. 50
000) en el momento que la entidad recibe la entrega el 1 de
enero de 2012, y un ltimo pago de S/. 55 000 el 31 de
diciembre de 2012. A fin de compensar los efectos del valor
temporal del dinero, el pago diferido final incluye
adicionalmente S/. 5 000.
Asiento al 01 de enero de 2012

DEBE
HABER
Activo de PPE
100 000
Cuentas por pagar
100 000
Por la adquisicin del activo de PPE registrado a su precio de

contado.
Cuentas por pagar

Caja
50 000
Por el pago del 50% en la entrega del activo.
50 000
Solucin:
Segn el prrafo 37 de la NICSP 17 Propiedades, Planta y
Equipo, el costo de un elemento de PP&E ser el
precio equivalente de contado. Si el pago se aplaza ms
all de los plazos normales del crdito comercial, la
diferencia entre el precio equivalente de contado y el total
de los pagos se reconocer como intereses a lo largo del
periodo de aplazamiento, a menos que estos intereses se
reconozcan en el importe en libros del elemento de PP&E
de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en la
NICSP 5 Costos de Prstamos (para activos aptos). En tal
sentido, el registro contable ser como sigue:
Asiento al 31 de diciembre de 2012

DEBE
HABER
Gastos Financieros
5 000
Cuentas por pagar
50 000
Caja
55 000
Por la cancelacin del activo de PPE incluido intereses.

Costo
Valor
Revaluado
Medicin
Posterior
Medicin posterior al reconocimiento
La medicin de un activo de PPE posterior al reconocimiento inicial

que elija la entidad, depender de la poltica contable que esta
determine, y aplicar esa poltica para cada clase de PPE(*).
Un elemento de propiedades, planta y
equipo se registrar por su costo menos la depreciacin
acumulada y el importe acumulado de las prdidas por
deterioro del valor.
Modelo del Costo =
Ejemplo:
Clases
Medicin Posterior
Terrenos
Revaluacin
Edificios
Revaluacin
Vehculos
Costo
Carreteras
Costo
Maquinarias
Costo
Modelo de Revaluacin = Un
elemento de propiedades,
planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse
con fiabilidad, se contabilizar por su valor revaluado,
que es su valor razonable, en el momento de la
revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el
importe acumulado de las prdidas por deterioro de
valor que haya sufrido.
El incremento en libros de un elemento de PPE producto de una revaluacin (ej. Tasacin), debe ser acreditado
directamente a una cuenta de reservas (excedente) por revaluacin (resultados no realizados)
(*) Una clase de PPE se refiere a un grupo de activos de naturaleza y uso similar en las operaciones de una entidad, ej.:
terrenos; edificios; carreteras; maquinarias; equipamiento militar, etc.

CASO 4:
Medicin posterior al reconocimiento
La entidad ABC tiene una maquinaria con un costo inicial de S/. 100 000 nuevos soles, el mismo que se deprecia a una tasa de 10%
anual. Siendo su valor residual nulo, al final del ao 2 se efecta una tasacin y se determina que el valor en libros del activo es de S/.
120 000. Se pide realizar el registro contable de esta operacin.
Solucin:
Segn el prrafo 50 de la NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo,
cuando se revale un elemento de propiedades, planta y equipo, la
depreciacin acumulada en la fecha de la revaluacin puede ser
tratada de cualquiera de las siguientes maneras:
(a) reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros
bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo
despus de la revaluacin sea igual a su importe revaluado.
(b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo y se
reexpresa el importe neto hasta alcanzar el importe revaluado del
activo.
Tomaremos para el desarrollo del caso, el modelo a), los clculos

seran como sigue:
Importes al
final del ao 2
Costo
Depreciacin acumulada
Valor en libros
Excedente
Revaluacin
Revaluacin
100,000 100%
20,000 20%
80,000 80%
150,000
30,000
120,000
50,000
10,000
40,000
El asiento contable ser como sigue:

Cuentas
1503
1508
Denominacin
Maquinaria
Depreciacin acumulada
3001
Excedente de revaluacin
DEBE
50,000
HABER
10,000
40,000
Con este asiento

contable,
el
importe del activo
se eleva a S/. 120
000
El valor del activo al final del ao 2 es S/. 80 000 y la tasacin arroja un importe de S/. 120 000, por lo tanto, el incremento de S/. 40 000 que representa el incremento del
activo, se registra en la cuenta de patrimonio 3001 Resultados no Realizados Excedente de Revaluacin.

Desembolsos Posteriores
El principio de reconocimiento ms importante de la NICSP 17 aplica a desembolsos posteriores sobre
activos, es decir, el reconocimiento se da nicamente cuando:
Es probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos o un potencial de servicio futuros.
El costo del activo se puede medir de forma fiable.
Por lo tanto, los costos de mantenimiento diario de activos no se incluyen dentro de activos y, en su
lugar, se reconocen dentro de desembolsos operativos. Los desembolsos posteriores solo puede
capitalizarse si dan como resultado la mejora de un activo ms all de su estado original.
Por ejemplo, el reemplazo de un cristal roto en un

edificio se reconocera en gastos, pero la construccin de
una nueva ampliacin se capitalizara dentro de activos,
ya que representa beneficios econmicos adicionales
que puede ofrecer ahora el edificio.

Tratamiento de costos posteriores que cumplen con los criterios de reconocimiento
El costo de cualquier mejora a un activo no corriente se agrega a la cuenta de costo del

activo no corriente. Esto dar un importe neto en libros incrementado (es decir, costo
incrementado menos depreciacin acumulada a la fecha), y esta es la base para la
depreciacin en perodos futuros. El cargo por depreciacin se calcula dividiendo el
nuevo importe neto en libros por el resto de la vida til del activo.
Caso 5. se tiene un activo

que cost S/.20.000 con una
vida til de 10 aos. Luego de
dos aos, se realiza una
mejora por un costo de
S/.10.000. El activo ha sido
depreciado en S/. 4.000.
Calcular el nuevo cargo por
depreciacin:
(20.000 + 10.000 4.000) /
8 = 3.250
Costo inicial
(-) Depreciacin acumulada
Valor libros
20,000
(4,000)
16,000
(+) Mejora
10,000
Nuevo importe del activo

PPE
26,000
El importe de S/. 26 000 deber depreciarse por el saldo de la

vida til que le quede al activo de PPE, es decir, 8 aos.
Vida til
8 aos
Tasa deprec. anual
100%/8 = 12.5%
12.5% X 26 000 = S/. 3
Importe depreciacin
250

SUSTITUCIONES
Corresponde al reemplazo en una unidad de activo, de componentes que cumplan
con los requisitos para ser reconocidos como Propiedades, planta y equipo; de ser
as, se dar de baja en cuentas a los elementos antiguos (el costo y la depreciacin
acumulada se eliminan), y el alta a los nuevos.
Caso 6. se tiene un auto que cost S/. 20 000 con una vida til de 10 aos. Luego de
cinco aos, se cambia el motor por otro nuevo que cuesta S/. 5 000. El importe del
motor antiguo fue de S/. 3 500 y se estim que durara solo 5 aos. Calcular el
nuevo valor en libros del auto, con el motor nuevo.
Importe
Motor
Resto del auto
3,500
16,500
20,000
Vida til
5
10
Tasa anual Monto anual Monto acum.

Valor Libros
depreciac. depreciac.
depreciac.
20%
700
3,500
0
10%
1,650
8,250
8,250
2,350
11,750
8,250

Solucin:
En este caso, se deber realizar una sustitucin del motor antiguo, y la instalacin del motor nuevo:
ASIENTO 1
Registro contable por la baja del motor antiguo:
Cuentas
1508
1503
Denominacin
Depreciacin
acumulada
Vehculos - motor
DEBE
HABER
3 500
3 500
ASIENTO 2
Registro contable por el alta del motor nuevo:
Cuentas
Denominacin
1503 Vehculos - motor
1101 Caja
DEBE
HABER
5 000
5 000
Costo
Depreciacin Valor en
acumulada
Libros
Motor
Resto del auto
Costo inicial
Baja motor
Alta motor
3,500
16,500
20 000
(3,500)
5,000
3,500
8,250
11 750
(3,500)
0
Nuevo costo
21,500
8,250
0
8,250
8 250
0 asiento 1
5,000 asiento 2
13,250

INSPECCIONES GENERALES
Una condicin para que algunos elementos de propiedades, planta
y equipo continen operando (por ejemplo, una aeronave) puede
ser la realizacin peridica de inspecciones generales por
defectos, independientemente de que partes del elemento sean
sustituidas o no. Cuando se realice una inspeccin general, su
costo se reconocer en el importe en libros del elemento de
propiedades, planta y equipo como una sustitucin, si se satisfacen
las condiciones para su reconocimiento. Se dar de baja cualquier
importe en libros que permanezca en la citada partida, procedente
de una inspeccin previa (y sea distinto de los componentes
fsicos). .

NICSP 19 Provisiones, Activos Contingentes
y Pasivos Contingentes
116
Objetivo
Definir las provisiones, los pasivos
contingentes y activos contingentes, e
identificar las circunstancias en que deben
reconocerse las provisiones, la forma en
que deben medirse y la informacin que
debe revelarse sobre ellas. La norma
requiere tambin que se revele en notas a
los Estados Financieros informacin sobre
los activos y pasivos contingentes.
Definiciones
Provisin
Es un pasivo en el que existe incertidumbre
acerca de su cuanta o vencimiento.
Obligaciones Implcitas.
Es aquella que se deriva de las

actuaciones de la propia entidad, en las
que:
(a)
Debido
a
un
patrn
de
comportamiento establecido en el
pasado, a polticas de la entidad que son
de dominio pblico o a una declaracin
efectuada de forma suficientemente
concreta, la entidad haya puesto de
manifiesto ante terceros que est
dispuesta a aceptar cierto tipo de
responsabilidades; y
(b) Como consecuencia de lo anterior, la
entidad haya creado una expectativa
vlida, ante aquellos terceros con los que
debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades.
Obligacin legal.
Es aquella que se deriva de:

(a) Un contrato
(b) La legislacin u
(c) Otra causa de tipo legal.
Activo Contingente
Activo de naturaliza posible, surgido a raz
de sucesos pasados, cuya existencia ha de
ser confirmadas solo por la ocurrencia o, en
su caso, por la no ocurrencia, de uno o ms
eventos inciertos en el futuro, que no estn
enteramente bajo el control de la entidad.
Pasivo Contingente
Obligacin posible, surgida a raz de
sucesos pasados y cuya existencia ha de
ser confirmada solo porque sucedan, o no
sucedan, uno o ms sucesos inciertos en el
futuro, que no estn enteramente bajo el
control de la entidad; o bien;
Una obligacin presente surgida a raz de
sucesos pasados, que no se ha reconocido
contablemente porque:
No es probable que sea requerida una
salida de recursos que incorporen
beneficios econmicos o potencial de
servicios, estableciendo una obligacin; o
bien,
El importe de la obligacin no puede ser
medido con la suficiente fiabilidad.
Prrafo 21 literal b) NICSP 19
El trmino pasivo contingente se utiliza

para los pasivos que no satisfacen los
criterios para su reconocimiento.
Diferencia entre provisin y otros

pasivos
Pasivo
s
Diferencia entre provisin y pasivos

contingentes
Provisin
Pasivos
contingentes
Provisin
OTROS
PASIVOS
En qu se diferencian?
Se contabiliza como
pasivo porque se asume
que se hace una
estimacin confiable y es
obligacin presente (es
probable
desprendimiento de
recursos) prrafo 21
NICSP 19
Obligaciones posibles , por

confirmar si es presente a travs de
eventos no controlados por la
entidad
Obligaciones presentes, pero no es
probable desprendimiento de recursos
o el importe de la obligacin es no
confiable
No se contabilizan porque no
satisfacen los criterios para su
reconocimiento
En la
PROVISIN
hay
incertidumbre
del
vencimiento
o del importe
Por ello, el importe reconocido como provisin debe ser la

mejor estimacin, en la fecha de presentacin (de los
EEFF). Prrafo 44 NICSP 19
Criterio para el reconocimiento de elementos de los EEFF
4.38 Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que

cumpla la definicin de elemento siempre que: (a) sea
probable que cualquier beneficio econmico asociado con la
partida llegue a la entidad o salga de sta; y (b) el elemento
tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Marco .Conc. IASB
Obligacin presente
Reconocimiento de provisiones
Deben reconocerse
cuando
se
den
condiciones:
las
las
provisiones
siguientes
Una entidad tiene una obligacin

presente (ya sea legal o implcita)
como resultado de un suceso pasado.
Es probable que la entidad tenga que
desprenderse de recursos, que
incorporen beneficios econmicos
para cancelar tal obligacin y; (estas
dos primeras representan la definicin
del elemento pasivo)
Puede hacerse una estimacin fiable

del importe de la obligacin. (estas
ltima
es
el
reconocimiento)
criterio
para
su
Prrafo 22 NICSP 19
En algunos casos no queda claro si existe

o no una obligacin en el momento
presente, en ese caso se tomar en
cuenta lo siguiente:
(a) Si es ms probable que improbable que
una obligacin presente exista en la
fecha de presentacin, la entidad
reconocer una provisin (siempre que
se
satisfagan
los
criterios
de
reconocimiento).
(b) Si es ms probable que improbable que
ninguna obligacin presente exista en la
fecha de presentacin, la entidad
informar en notas (a los EEFF) de la
existencia de un pasivo contingente,
salvo que la posibilidad de un flujo de
salida de recursos que incorporen
beneficios econmicos o un potencial de
servicio sea remota.
Prrafo 24 NICSP 19
La mejor estimacin para la provisin

El importe reconocido como provisin debe
ser la mejor estimacin, en la fecha de
presentacin, del desembolso necesario
para cancelar la obligacin presente.
Se determina segn el criterio de la
administracin de la entidad, suplementado
por la experiencia en transacciones
similares y, en algunos casos, por informes
de expertos independientes.
En caso extremadamente raro que no se
pueda hacer ninguna estimacin fiable, se
estar ante un pasivo que no puede ser
objeto de reconocimiento. Ese pasivo se
revelar como un pasivo contingente.
Pasivos Contingentes
Una entidad no debe reconocer un pasivo
contingente.
Un pasivo contingente se revelar en Notas
a los Estados Financieros, salvo que sea
remota la posibilidad de un flujo de salida
de recursos.

NICSP 23 Ingresos de Transacciones sin

Contraprestacin
Si
la
transferencia
tuviese
estipulaciones que indiquen que
si no se utiliza el activo
transferido
para
los
fines
acordados, este se devolver
(Condicin),
entonces
la
transferencia se contabilizar con
abono a un pasivo. Este pasivo
se contabilizar como ingreso, en
la
medida
que
el
activo
transferido se vaya ejecutando de
acuerdo con las condiciones para
la que fue transferido.
Pero si en las estipulaciones no
se indica que el activo ser
devuelto si no se utilizara de
acuerdo con las condiciones para
lo que fue transferido, se
contabilizar
con
abono
a
ingresos.
Requiere devolucin
de lo transferido en
caso de
incumplimiento de
CONDICIONES
Condicin
Estipulaciones
Restriccin
NO Requiere
devolucin de lo
transferido en caso
de incumplimiento
de
RESTRICCIONES
El reconocimiento
como INGRESO
se realizar en la
medida que se
cumpla con las
condiciones
Medicin
CASO
1. La
transaccin
es
contraprestacin
o
contraprestacin?
2. cmo deber medirse?
Una entidad pblica recibe activos fijos (equipos mdicos) de

una entidad internacional, para que se utilicen en las
actividades propias de la entidad pblica (en cumplimiento de
sus objetivos) por un plazo de 5 aos, luego del cual, estos
bienes pasarn a ser de propiedad de la entidad pblica.
Todos estos aspectos estn plasmados en un convenio
suscrito entre ambas partes. En el convenio no especifica que
si los activos no se utilizan en los objetivos del convenio, estos
se devolvern a la entidad internacional.
Pregunta:
La entidad pblica deber registrar estos bienes en el
2015 o en el ejercicio 2010 luego de 5 aos?
Reconocimiento
Prrafo 27 NICSP 17
Registro Contable
ACTIVO PPE
1. Cumple con la definicin de activo?

Prrafo 7 NICSP 1
2. Cumple con la definicin de activo

PPE?
DEBE
XXXX
HABER
XXXX
La NICSP 23 Ingresos de transacciones sin contraprestacin

(impuestos y transferencias) indica que la contrapartida del
activo depender de las estipulaciones, es decir, si califica
como condicin o restriccin.
a. Si existe condicin = pasivo (prrafo 17 NICSP 23)
b. Si existe restriccin = ingreso (prrafo 44 NICSP 23)
Prrafo 13 NICSP 17
Ver cuadro de la pgina 821 NICSP 23.
3. Cumple con
reconocimiento?
Prrafo 13 NICSP 17
los
criterios
de
con
sin
TRANSACCIONES SIN CONTRAPRESTACIN EN EL

SECTOR PBLICO
Es una
transaccin sin
contraprestacin
SECTOR PBLICO
U.E. 1
Donacin de
Activo PPE
Luego de
3 aos, se
transfiere
U.E. 2
S/. 5,000
El activo se mide al valor
razonable, ya que es una
transaccin
sin
contraprestacin.
Este activo se mide al valor

en libros de la entidad que
transfiere, y no al valor
razonable

NICSP 31 ACTIVOS INTANGIBLES
La NICSP 31 Activos Intangibles
Especifica los criterios que determinan cundo se puede

reconocer un activo intangible no corriente, cmo medir su
importe en libros y explica los requerimientos de informacin
a revelar.
Algunos ejemplos de activos intangibles en el sector pblico
incluyen lo siguiente:
Derechos aeroportuarios de aterrizaje.
Licencias para explotar emisoras de radio y televisin.
Licencias para operar redes de telecomunicaciones mviles.
El objetivo de la norma es ofrecer una gua sobre el
tratamiento de activos intangibles que no se abordan en
ninguna otra norma y, por lo tanto, muchos tipos de activos
quedan fuera de su alcance, incluidos los siguientes:
Activos financieros (NICSP 28).
Activos que surgen a partir de beneficios a los empleados
(NICSP 25).
Activos intangibles mantenidos para venderlos en el curso
habitual de las operaciones (NICSP 11 y NICSP 12).
Definicin clave: Activo intangible

Un activo identificable, de carcter no monetario y
sin apariencia fsica.
Un activo es identificable cuando rene alguna de las

siguientes condiciones:
(a) Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o
escindido de la entidad y vendido, cedido, dado en
explotacin,
arrendado
o
intercambiado,
ya
sea
individualmente o junto con un contrato, activo identificable o
pasivo con los que guarde relacin, independientemente de
que la entidad tenga intencin de llevar a cabo la separacin;
O
(b) Surge de acuerdos vinculantes (incluyendo derechos
procedentes de contratos u otros derechos legales), con
independencia de que esos derechos sean transferibles o
separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.
Reconocimiento y medicin de activos intangibles
Reconocimiento
El reconocimiento de un elemento como activo intangible requiere
que la entidad demuestre que el elemento cumple con lo
siguiente:
La definicin de activo intangible (vase ms arriba).
Los criterios de reconocimiento.
Los criterios de reconocimiento son los siguientes (deben
cumplirse los dos para que se reconozca un activo intangible):
(a)Es probable que los beneficios econmicos futuros o potencial
de servicio que se han atribuido al activo fluyan a la entidad.
(b) El costo o el valor razonable del activo pueden ser medidos de
forma fiable.
Medicin de activos intangibles

Medicin en el
reconocimiento o
inicial
Transacciones con
contraprestacin:
se utilizar el modelo del
costo
Transacciones sin
contraprestacin:
se utilizar el modelo
del valor razonable
Medicin posterior al
reconocimiento
Modelo del Costo
Costo
Valor
Razonable
Costo
Valor
Revaluado
Medici
n
Inicial
Medicin
Posterior
Se registrar por su costo

menos la amortizacin
acumulada y el importe
acumulado de las prdidas
por deterioro del valor.
Modelo de Revaluacin
Se contabilizar por su
valor revaluado, que es su
valor razonable, en el
momento
de
la
revaluacin, menos la
amortizacin acumulada y
deterioro
de
valor
acumulados.
Tipos de activos intangibles

Los activos intangibles pueden dividirse en dos categoras principales:
Generados internamente (es decir, costos de desarrollo), que es
fundamentalmente cuando una entidad incurre en costos por el
desarrollo de un nuevo producto, materiales o sistema.
Otros (adquiridos de forma separada) intangibles: esto
incluira derechos de autor y patentes, marcas, licencias y
franquicias.
Otros ejemplos comunes son:
programas informticos, patentes, derechos de autor, pelculas, listas
de usuarios de un servicio, licencias de pesca adquiridas, cuotas de
pesca adquiridas, cupos de importacin adquiridos y relaciones con
usuarios de un servicio.
Activos intangibles generados

internamente:
costos de desarrollo
La NICSP 31 hace una importante
distincin
entre
costos
de
investigacin y desarrollo. La
importancia de la distincin radica
en que los costos de investigacin
deben cargarse como un gasto en
el
estado
de
rendimiento
financiero, mientras que los
costos de desarrollo se capitalizan
y reconocen como un activo
intangible no corriente en el
estado de situacin financiera.
Definiciones clave:
Investigacin
es
estudio
original
y
planificado,
emprendido con la finalidad de
obtener nuevos conocimientos
cientficos o tecnolgicos.
Desarrollo es la aplicacin de
los
resultados
de
la
investigacin
u
otro
conocimiento, a un plan o
diseo para la produccin de
materiales,
dispositivos,
productos, procesos, sistemas o
servicios,
nuevos
o
sustancialmente
mejorados,
antes del comienzo de su
produccin
o
utilizacin
comercial.
Un activo intangible surgido del desarrollo se reconocer si la

entidad puede demostrar los seis criterios siguientes:
(a) La viabilidad tcnica de completar el activo intangible de forma que
pueda estar disponible para su utilizacin o su venta.
(b) Su intencin de completar el activo intangible y usarlo o venderlo.
(c) Su capacidad para usar o vender el activo intangible.
(d) La forma en que el activo vaya a generar probables beneficios
econmicos futuros o potencial de servicio. Entre otras cosas, la entidad
debe demostrar la existencia de un mercado para el producto que genere el
activo intangible o para el activo intangible en s, o si va a ser utilizado
internamente, la utilidad del mismo para la entidad.
(e) La disponibilidad de los recursos tcnicos, financieros o de otro tipo
adecuados, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo
intangible.
(f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al
activo intangible durante su desarrollo.
Tratamiento contable para

activos intangibles generados
internamente
Costos de investigacin: Dado

de baja como incurrido en el
estado de rendimiento financiero
F2 (gastos).
Costos de desarrollo: Dados de
baja como incurridos en el estado
de rendimiento financiero F2
(gastos), a menos que cumplan
con todos los criterios descritos
anteriormente
para
capitalizacin.
CASO 1.
Se gastaron S/.100.000 en
costos por salarios de un equipo
que trabaja en el desarrollo de
una
nueva
tecnologa
de
fabricacin. La nueva tecnologa
se encuentra en su fase final de
comprobacin y se espera que
entre en uso el prximo ao
financiero.
Se espera que la tecnologa
genere ahorros en los costos de
produccin para la empresa de
alrededor de S/.25.000 por ao,
y que tendr una vida til
econmica de 5 aos.
SOLUCIN:
A partir de la informacin disponible, este desembolso parece cumplir
con los criterios para el reconocimiento como un activo de conformidad
con la NICSP 31 Activos Intangibles:
La tecnologa propuesta puede ser utilizada por la entidad.
La informacin disponible sugiere que es tcnicamente factible.
La entidad espera recibir un beneficio econmico en forma de ahorros
de costos.
El gasto puede medirse y se identifica como S/.100.000.
La organizacin tiene la intencin de utilizarlo el ao prximo (y por
lo tanto de completarlo).
Dado que la organizacin est en la etapa de prueba final previa a la
implementacin y no se present ninguna inquietud en cuanto a la
factibilidad, sera razonable concluir que la entidad finalizar el
proyecto.
Asientos contables:
Activos intangibles
Gastos salarios
100.000
100.000
Amortizacin de activos con una vida til

finita
Un activo intangible con una vida til finita se debe
amortizar durante su vida til prevista.
La amortizacin comenzar cuando el activo est
disponible para su utilizacin.
La amortizacin debe finalizar en la fecha en que
se da de baja el activo.
El mtodo de amortizacin utilizado reflejar el
patrn con arreglo al cual se espera que sean
consumidos los beneficios econmicos futuros del
activo. Si este patrn no pudiera ser previsto de
forma fiable, se adoptar el mtodo lineal de
amortizacin.
El cargo por amortizacin para cada perodo debe
reconocerse generalmente como un gasto en el
estado de rendimiento financiero o estado de
gestin F2.
Puede ser difcil establecer la vida til de un activo

intangible, y se necesita juicio profesional.
Amortizacin
de
activos con una
vida til indefinida
Los
activos
intangibles con una
vida til indefinida no
se amortizarn.
Otros activos intangibles: baja

en cuentas
Un
activo
intangible
debe
eliminarse del estado de situacin
financiera al momento de su
liquidacin o cuando ya no se
espera
recibir
un
beneficio
econmico de su uso futuro.

NICSP 32 ACUERDOS DE CONCESIN DE SERVICIOS :
LA CONCEDENTE
Modalidades Contractuales de Asociaciones Pblico Privadas APPs

Concesiones
Asociacin en
Participacin
Por Contrata
Modalidad de
Ejecucin de
PIP
Administracin
Directa
Administracin
Indirecta
Asociacin
Pblico Privada
APP
Contratos de
Gerencia
Contratos de
Riesgo
Compartido
Ncleo Ejecutor
Obras por
Impuestos - Ley
29230
Contratos de
Especializacin
Otra modalidad
contractual
permitida por ley
DECRETO
SUPREMO N 1272014-EF Art. 4
segundo prrafo
Asociacin Pblico Privada- Clasificacin

No demandan
recursos
pblicos o los
demandan
mnimamente
Autofinan
ciadas
Aquellas que se financian a travs de

las tarifas que pagan los usuarios o
de precios, peajes o modalidad
similar de recuperacin de inversin.
Cofinanci
adas
Aquellas
que
requieren
de
cofinanciamiento (desembolso nico Demandan
o peridico de recursos pblicos) o
del otorgamiento o contratacin de recursos
garantas financieras o no financieras pblicos
que
tengan
una
probabilidad
significativa de demandar el uso de
recursos pblicos.
Ejemplo
Tren elctrico - Lnea 1
Cofinanciada: Pagos trimestrales

fijos durante 30 aos de duracin
del contrato de concesin de
servicios.
Inversin: 540 millones de
dlares
APP VS. CONTRATA
Asociacin
Pblico
Privada APP
El modelo de contratacin de las APPs peruano ha

resultado beneficioso en comparacin con alguno de
los dos modelos extremos, es decir, un modelo
totalmente privatizado o un modelo estatal
intervencionista. Es un modelo intermedio.
I. Objeto de la Directiva
Establecer lineamientos para el reconocimiento, medicin,
registro contable y revelacin en los Estados Financieros,
de los contratos de concesin de servicios, donde las
entidades gubernamentales acten como concedentes, en
armona con Normas Internacionales de Contabilidad del
Sector Pblico NICSP
IV. Definiciones
La Concedente: Es la entidad que concede el derecho de uso del activo de
concesin de servicios al operador.
El Operador: es la entidad que utiliza el activo de concesin de servicios

para proporcionar servicios pblicos, sujeto al control del activo por la
concedente.
Tambin denominado concesionario.
IV. Definiciones
Acuerdo de concesin de servicios: Es un acuerdo vinculante entre una
concedente y un operador en el que:
(a) el operador utiliza el activo de concesin de servicios para
proporcionar un servicio pblico, en nombre de la concedente, durante un
periodo determinado; y
(b) el operador es compensado por sus servicios durante el periodo del
acuerdo de concesin del servicio.
IV. Definiciones
Activo de concesin de servicios: Es un activo utilizado para proporcionar
servicios pblicos en un acuerdo de concesin de servicios que:
(a) es proporcionado por el operador, de forma que:
(i) el operador construye, desarrolla o adquiere de un tercero; o
(ii) es un activo ya existente del operador; o
(b) es proporcionado por la concedente, de forma que:
(i) es un activo ya existente de la concedente; o
(ii) es una mejora de un activo ya existente de la concedente.
IV. Procedimientos Contables para el Reconocimiento y Medicin de

activos
Reconocimiento de un activo de concesin de servicios:
La concedente reconocer un activo proporcionado por el operador y una
mejora de un activo ya existente de la concedente como un activo de
concesin de servicios si:
(i) la concedente controla o regula qu servicios debe
proporcionar el operador con el activo, a quin debe
proporcionarlos y a qu precio; y
(ii) la concedente controlaa travs de la propiedad, del derecho
de uso o de otra manera-cualquier participacin residual
significativa en el activo al final del plazo del acuerdo.
IV. Procedimientos Contables para el Reconocimiento y Medicin

de activos
Medicin de un activo de concesin de servicios:
La concedente medir inicialmente el activo de concesin de servicios

reconocido por su valor razonable, excepto si el activo es de la concedente,
en tal caso, reclasificar el activo existente como un activo de concesin de
servicios (en una clase separada), y contabilizar de acuerdo con la NIC 17
Propiedad, Planta y Equipo, o la NIC 31 Activos Intangibles, segn
corresponda.
V. Procedimientos Contables para el Reconocimiento y Medicin de pasivos

(COMPENSACIONES AL OPERADOR)
Modelo del
Pasivo
Financiero
Cofinanciada
Reconocimiento: La entidad concedente tiene

obligacin incondicional de pagar efectivo u otro
activo financiero al operador, por la construccin,
desarrollo, adquisicin o mejora de un activo de
concesin de servicios.
Medicin:
(i)
La Concedente reconoce como pasivo
financiero en el mismo importe del activo
reconocido.
(ii)
El pasivo financiero reconocido en el
prrafo anterior, se reducir en la medida que se
asignen los pagos al operador.
(iii) Asimismo, la concedente reconocer como
gastos del periodo, las cargas financieras y
cargas por servicios proporcionados por el
operador (servicio pblico) en la medida que
estas se devenguen.

Modelo de la
Concesin
de un
derecho al
operador
Autofinanciada
Reconocimiento: Se produce cuando la

concedente compensa al operador por el activo
de concesin de servicios y la prestacin de
servicios pblicos, mediante el derecho a obtener
ingresos por el uso de terceros, del activo de
concesin de servicios u otro activo generador de
ingresos. En este modelo, la concedente no tiene
obligacin incondicional de pagar efectivo u otro
activo financiero al operador por los activos de
concesin de servicios
Medicin:
(i) La concedente registra el activo al valor
razonable y un pasivo por el mismo importe.
(ii) La concedente reconocer el ingreso y
reducir el pasivo reconocido en el prrafo
anterior, durante el perodo que dure el acuerdo
de concesin del servicio.

Existirn acuerdos de concesin de servicios que compensen

al operador bajo ambas modalidades, (pago y concesin de
un derecho), para lo cual, debern contabilizarse de manera
discriminada, en funcin a lo dispuesto anteriormente.
Asimetra en el registro presupuestal de concesiones AS IS
Se puede apreciar que el clasificador de gastos utilizado para registrar el pago por el PKT relacionado con inversiones (262323), no es el adecuado, ya que no
corresponde a la modalidad de ejecucin, la cual sera ASOCIACIN PBLICO PRIVADA APP. Ello se motiva por cuanto no existe un clasificador que se
direccione a esta nueva modalidad de ejecucin, por lo tanto, se hace necesaria la creacin de un nuevo clasificador de gastos que permita identificar esta
nueva operacin.
Secuencia de registro
contable
Modelo del Pasivo Financiero
MODELO DEL PASIVO FINANCIERO
MODELO DEL PASIVO FINANCIERO
Modelo del Otorgamiento de un Derecho al Operador
MODELO DE UN DERECHO OTORGADO AL OPERADOR
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