Contabilidad y Auditora para el desarrollo sustentable, el reconocimiento del Instituto

Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP).

Peguero Rodrguez Mara Guadalupe

Medina Celis Laura Margarita
Campos Chairez Sergio Eduardo 1

Resumen:
La contabilidad tradicional tiene como caracterstica el registro de las operaciones del ente
econmico sin tomar en cuenta que ste pudiera ocasionar un dao ecolgico, por ello es
importante analizar en qu parte la contabilidad reconocer inversiones y gastos que se realizan
para reducir o evitar daos ecolgicos y el impacto que representa la sustitucin de materias
primas o procesos de fabricacin que ocasionen daos secundarios.
La contabilidad para el desarrollo sustentable debe registrar y cuantificar todas las erogaciones que
se realicen para evitar el deterioro o agotamiento de activos ecolgicos como bosques, ros, aire,
entre otros. As como los esfuerzos que se realizan para la restauracin de daos ocasionados al
medio ambiente con objeto de conservarlos y aumentarlos en la medida posible. Es una pretensin
que hemos de abordar en este estudio para conocer las obligaciones pasadas, presentes y futuras
de llevar un adecuado reconocimiento de los riesgos a que las organizaciones o las sociedades de
nuestro entorno se exponen, cuando, su propuesta es, ser sustentables.
La profesin contable en Mxico, acata lineamientos de ndole nacional liderados por el IMCP, que
en la mayora de los casos han sido repercusiones de la emisin de normas internacionales de
contabilidad, que en la actualidad, rigen sobre la vida de las entidades desde el momento en que
se concibe a un ente susceptible de relacionarse con otros actores y que se prologa hasta la
aplicacin de la auditora medioambiental, contable, fiscal, operativa, interna y externa; y con ello,
establecer estrategias de apoyo para la obtencin de la certificacin ISO 14000, facilitar la
consecucin de seguros de responsabilidad civil sobre daos al medio ambiente o al factor
humano.
La conservacin y proteccin del medio ambiente es un problema universal, los beneficios
empresariales y consideraciones econmicas son secundarios cuando la salud y seguridad de la
sociedad en general se ven amenazadas, por ello ste trabajo de anlisis documental descriptivo,
con apoyo en algunas experiencias nos lleva por la auditora ambiental como un proceso que
permite recopilar informacin actualizada sobre elementos que incidan en el mejoramiento de
tcnicas complementarias para obtener informacin bsica que facilite el anlisis concienzudo,
desde una perspectiva global e integradora, para la toma de decisiones orientada a los vectores
ambientales y sociales que contribuyan a cambiar y conseguir un modelo ambiental apropiado que
ayude al desarrollo sostenible de las economas y los pueblos.
Keywords:
Social & Environmental Accounting and Audit.
Introduccin:
La caracterstica de la contabilidad tradicional es el registro de las operaciones del ente econmico
sin considerar que ste puede ocasionar daos ecolgicos.
1

lupitapeguero@hotmail.com, lmmc75@hotmail.com, chairezzz13@gmail.com

Profesores del Departamento de Contabilidad del Centro Universitario de Ciencias Econmico Administrativas (CUCEA)
de la Universidad de Guadalajara, Md. H202, Av. Perifrico Norte No. 799 Ncleo Los Belenes Zapopan, Jalisco,
Mxico C.P. 45101, Tel. y Fax. + 52 (33) 3770 33 00 ext. 5175 y (33) 3770 33 76

Hace algunos aos, los empresarios slo se comprometan a producir, sin considerar el dao
ecolgico al medio ambiente. A partir de los aos 70, se ha sealado a las empresas como una de
las responsables directas del dao al medio ambiente, por el consumo excesivo de recursos
naturales, la generacin inmensa de basura industrial, de residuos peligrosos y sustancias txicas,
entre otros argumentos, que incluso pudieran desconocerse o aplicar de manera distinta, segn el
tipo de corporacin.
Estos y otros factores, han dando como consecuencia la contaminacin de los mantos acuferos y
del aire; para subsanar esta problemtica las empresas han utilizado tecnologas ambientales y
tratamientos remediables que no han funcionado, con el objeto de cumplir solamente con los
aspectos mnimos que establecen las reglamentaciones ambientales y la presin social y slo
algunos han implementado estrategias preventivas.
Derivado de stos antecedentes y de la urgente necesidad de que las empresas asuman criterios e
internalicen las externalidades ambientales, han surgido la Contabilidad y la Auditora para el
desarrollo sustentable, sin dejar de mencionar que cada individuo, debe hacer su parte tambin,
pero slo ser abordado aqu, el reto que las organizaciones tienen frente al aspecto ambiental.
Este estudio, es slo producto de una revisin de la literatura existente hasta el momento y se
pretende llegar a establecer trabajos de investigacin ms serios que puedan consolidar una o ms
lneas de investigacin que permitan incidir en la conciencia de individuos, empresas y
empresarios con la insistencia de fomentar prcticas ms sustentables.

Desarrollo:
La Contabilidad y la auditora dentro de un marco de Sustentabilidad.
La primera, la contabilidad para el desarrollo sustentable se conoce como la tcnica que registra y
cuantifica las operaciones realizadas por una entidad enfocadas a la disminucin de la emisiones
de contaminantes, desgaste de activos ecolgicos (bosques, ros, etc.,) y el reconocimiento de
pasivos contingentes relacionados con restauraciones y removilizaciones ocasionadas por el dao
al medio ambiente (Atristain y lvarez, 1998:78).
Por otro lado, la auditora ambiental consiste en la evaluacin de la organizacin, del sistema de
gestin y de equipo con que cuenta la planta o centro de trabajo, realizando una comparacin entre
las normas legales y las establecidas por la administracin de la entidad, y los ptimos posibles
(tecnologa de punta, la mejor tecnologa disponible, etc.,) tratando de armonizar las normas
internas, el proceso productivo particular de la entidad y las disposiciones legales (bidem, 68).
Por lo anterior, una problemtica seria que se enfrenta, es la falta de conocimiento y
reconocimiento de los responsables de las entidades econmicas a la contabilidad y la auditora
para el desarrollo sustentable.
En este anlisis, se pretende plasmar la normatividad legal y contable en la que el pas, por medio
de la recopilacin de informacin actualizada, sobre los elementos que incidan en el
mejoramiento de tcnicas complementarias, para obtener informacin bsica que facilite el anlisis
concienzudo para el desarrollo de la auditoria ambiental, contribuyendo as a la proteccin del
medio ambiente, verificando el cumplimiento de las leyes y las polticas de cada compaa.
Normatividad legal y contable en Mxico.
Para poder comprender de una mejor manera la normatividad legal y contable ambiental, en
nuestro pas existen diversas leyes, cdigos y reglamentos que nos dan la pauta a la correcta
aplicacin como lo es:
La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), en sus artculos 4, 27 y 73
sealan:

Artculo 4 CPEUM
En este numeral se reconoce la
composicin pluricultural
que tiene nuestra nacin
principalmente de sus pueblos indgenas. Reconocindose el firme compromiso de la ley suprema
para proteger y promover el desarrollo de sus lenguas, culturas, usos, costumbres, recursos y
formas especficas de organizacin social, entre otros, de tal forma que en la Constitucin de
nuestro pas queda de manifiesto el compromiso de la Nacin por proteger y promover el adecuado
uso de los recursos naturales que son indispensables para un desarrollo econmico y social.
Artculo 27 CPEUM
La propiedad de las tierras y aguas comprendidas dentro de los lmites del territorio nacional,
corresponde originariamente a la Nacin, la cual ha tenido y tiene el derecho de trasmitir el dominio
de ellas a los particulares, constituyendo la propiedad privada. Este precepto nos indica el nfasis
que en los recursos ambientales todos los mexicanos han de tener, incluso los entes econmicos,
que han de sujetarse a esta normatividad.
Los recursos naturales del pas son propiedad de la Nacin, posteriormente en el mismo artculo se
reconoce el derecho y la obligacin de sta, para resguardar los elementos naturales, su
manutencin, cuidado, etc., con la finalidad de hacer una distribucin adecuada de la riqueza y
garantizar un desarrollo equilibrado de los recursos, por lo cual la obligacin de preservar y
restaurar el equilibrio ecolgico corresponde a la Nacin, y as mismo, evitar la destruccin de los
recursos naturales o impartir los castigos y sanciones que en alguna medida puedan aliviar el
perjuicio que en ellos se cause.
Para poder garantizar el derecho que tiene todo individuo a un medio ambiente adecuado y
propiciar el desarrollo sustentable, es necesario tomar como base el artculo 73 de la propia
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en dicha disposicin se otorgan al Poder
Legislativo del pas, potestades trascendentes en diversos mbitos y que en la materia que nos
ocupa en su fraccin XXIX letra G, indica:
Artculo 73 CPEUM.- El Congreso tiene facultad:
()
XXIX-G.- Para expedir leyes que establezcan la concurrencia del Gobierno Federal, de los
gobiernos de los estados y de los municipios, en el mbito de sus respectivas competencias, en
materia de proteccin al ambiente y de preservacin y restauracin del equilibrio ecolgico.
De este lineamiento nacen las disposiciones que, en materia ambiental, regulan la actividad
econmica o de otra ndole que se llevan a cabo por los actores que se vinculen de alguna manera
con el uso o manejo de los recursos naturales que se tienen. De la misma manera, es facultad del
Poder Ejecutivo del pas hacer cumplir las leyes que el Congreso apruebe. Entre ellas se
enumeran algunas, tales como las siguientes:
- Ley de Aguas Nacionales
- Ley de Desarrollo Rural Sustentable
- Ley de Energa para el Campo
- Ley General de Desarrollo Forestal Sustentable
- Ley General del Equilibrio Ecolgico y la Proteccin al Ambiente
- Ley General para la Prevencin y Gestin Integral de los Residuos
Por ello, para el funcionamiento en el mantenimiento y preservacin de los recursos naturales se
han creado algunas Secretaras de Estado, para ejercer los actos de autoridad y aplicar los
reglamentos ambientales a ciudadanos y entidades econmicas, en esta materia, las Secretaras
que regulan y vigilan que este marco ambiental se lleve a cabo, son:
-La Secretara del Medio Ambiente y Recursos Naturales cuyas siglas son (SEMARNAT)
-Secretara de Salud (SS)
-Secretaria del Trabajo y Previsin Social (STPS)
-Secretara de Comunicaciones y Transportes (SCT)

As tambin, se han conformado otras organizaciones o dependencias para poder hacer cumplir la
normatividad respectiva, incluso la propia sociedad civil, poco a poco se ha visto ms interesada en
la vigilancia de la responsabilidad civil de los servidores pblicos que desgraciadamente se han
visto involucrados en actos de corrupcin, a lo que las Organizaciones No Gubernamentales
(ONG), estn cada vez ms pendientes debido a la activacin de alarmas ciudadanas por la
preocupante situacin en la que cada da se descubren omisiones a la ley que violentan el
bienestar de todos los ciudadanos.
Con respecto a la normatividad contable, en Mxico se establece, a partir de enero de 2006, la
entrada en vigor de las Normas de Informacin Financiera (NIF), es decir, una adaptacin de las
IFRS, o su equivalente en espaol, NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financiera)
emitidas por el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin
Financiera, A.C., que se conoce mejor por sus siglas CINIF, y que editadas y publicadas por el
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP) es el ente encargado de darlas a conocer y
observar su cumplimiento por toda su membresa.
La contabilidad y la auditora para el desarrollo sustentable, se regulan a travs de dichas normas
(NIF) en los siguientes:
Boletn C-9. Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos.
Debe aplicarse a todas las entidades en la contabilizacin de pasivos, provisiones, y en la
informacin sobre activos y pasivos de carcter contingente y compromisos (CINIF,2008).
La contingencia se define como: Un evento futuro subordinado al acontecimiento de una situacin
en particular o conjunto de ellas, de la que sabemos podr llegar a presentarse con un cierto
margen de seguridad o probabilidad, y tiene dos tipos de contingencias posibles:
1.- Las de carcter repetitivo.
2.-Las de carcter aislado.
De acuerdo a lo establecido, existe la obligacin de reflejar en los estados financieros las
contingencias ya sean cuantificables o no, las primeras en los estados financieros y las ltimas en
las notas a los estados financieros.
Boletn A-8 Supletoriedad (Aplicacin supletoria de las normas internacionales de contabilidad).
Esta NIF permite subsanar la eventual ausencia en nuestro pas de algunas normas particulares en
materia contable, dando pauta a la utilizacin de esquemas normativos reconocidos
internacionalmente, siempre y cuando no se contrapongan al marco conceptual de las mismas
(CINIF, 2008).
Con el fin de mejorar la comparabilidad de la informacin financiera, proporcionar mayores
elementos de juicio a revisin, el CINIF introdujo esta norma para subsanar deficiencias o
carencias de disposicin en la materia y que ms adelante se ha de mencionar.
La actividad industrial depende econmicamente de recursos como el aire, la tierra, la vida
organizada, la flora, los minerales, entre otros recursos del medio. En gran medida, las entidades
son responsables de la administracin y buen uso de dichos recursos. A pesar de esto, se observa
el desapego a las normas, esta investigacin documental, conceptual se ha desvinculado de el
cuidado y mantenimiento del capital natural, slo se refiere el impacto que debe representarse en
la contabilidad y en la auditora de las empresas en particular.
La idea es slo plantear, qu se ha observado y qu no, por los entes econmicos, y en ello radica
esta inquietud, se debe interiorizar tales consumos o utilizaciones de dicho capital por las
organizaciones?, de qu manera?, cmo?, quin o en dnde se indica?.
El revelar el impacto ambiental en los estados financieros y la falta de una normatividad contable
afectaba anteriormente, Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados tan importantes como
realizacin, periodo contable, entidad, revelacin suficiente; ahora impacta en Normas de

Informacin Financiera tales como, devengacin contable, asociacin de costos y gastos con
ingresos, dualidad econmica, valuacin, revelacin, etc. Esto da como resultado para los usuarios
no slo internos, incluso externos, informacin financiera insuficiente, incierta, no confiable. Por
ello, y con apoyo en la NIF A-8 se hace referencia a la normatividad internacional aplicable que a
continuacin se refiere.
La NIC 10 del IASC debe ser aplicada a la contabilizacin y en las revelaciones de informacin
correspondientes a los hechos posteriores a la fecha del balance, (IASB, 2008).
Y la NIC 37 del IASC, Contingencias y sucesos que ocurren despus de la fecha del balance. Esta
norma asegura que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medicin de las
provisiones, activos y pasivos de carcter contingente, as como que se revele la informacin
complementaria suficiente, por medio de las notas a los Estados Financieros, como para permitir a
los usuarios comprender su naturaleza, debe ser aplicada por todas la empresas, al proceder a
contabilizar sus provisiones e informar sobre activos y pasivos de carcter contingente. (IASB,
2008).
Que las provisiones y las contingencias sean reconocidas y medidas en bases consistentes con
informacin suficiente en los estados financieros y sus notas para que los usuarios conozcan
montos, naturaleza y tiempos en que acontecen, asimismo la incertidumbre en la salida de
disponible que provoquen tales circunstancias; son el objetivo de esta norma.
El significado que se atribuye al primer concepto es el relacionado con un pasivo, cuyo importe o
momento de erogacin es incierto.
En tanto, contingencia es una situacin que surge de eventos pasados, que existe a la fecha de
cierre de los estados contables dando origen a un activo o pasivo cuya salida va a ser confirmada
nicamente con la ocurrencia o no de uno o ms eventos futuros, siendo stos inciertos e
incontrolables por parte de la empresa (Fronti y Garca, en Fronti y Waisntein, 2000:36).
A continuacin se presenta un comparativo de las actuales normas de informacin financiera con
que se cuenta en la contabilidad, slo tratando aquellas que se encuentran dentro del marco
conceptual de las (NIIF) del IASB y las NIF del CINIF.
Cuadro No. 1 Comparacin entre las normas del IASB y el CINIF
IASB
Comprensibilidad
Relevancia
Materialidad
Fiabilidad
Neutralidad
Integridad
Prudencia
Esencia sobre forma
Representacin fiel
Comparabilidad

CINIF
Comprensibilidad
Relevancia
Sustancia econmica
Confiabilidad; y veracidad
Verificabilidad
Objetividad
Informacin suficiente
Asociacin de costos y gastos con
Devengacin contable
Entidad econmica
Representatividad y Dualidad econmica
Consistencia, y comparabilidad
Representatividad
Negocio en marcha
Dualidad econmica
Posibilidad de prediccin y confirmacin
Importancia relativa
Valuacin

ingresos

Fuente: Elaboracin propia adaptado de Somoza y Vallverd (2005:19) y Normas de Informacin Financiera (IMCP,
2006).

En este cuadro se pone de relieve la similar concurrencia de principios contables del IASB, dentro
de las normas del IASB estn la materialidad, la base de acumulacin (o devengo), la
representacin fiel, etc., mismas que son consideradas para la elaboracin de memorias que
ayudan a conseguir la informacin requerida para los informes de RSC, preceptos que tambin
estn sealados en los principios sociales considerados por otros grupos de inters y, que, al
compararlos con los postulados bsicos de la NIF A-2 del CINIF, tales como negocio en marcha,
devengacin contable, incluyendo tambin las caractersticas cualitativas de la NIF A-4 que deben
tener los estados financieros tales como la comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad
[(IASB, 2006: 39-40) e (IMCP, 2006)].
Asimismo, stos trascendentes principios son un referente para ONG u otros interlocutores de las
empresas, preocupados por asuntos sociales y medioambientales que con ellos pueden cumplir su
cometido de informacin social y medio ambiental, o las llamadas memorias de sostenibilidad
sobre los asuntos econmicos, sociales y medioambientales que les permiten la rendicin de
cuentas a sus partcipes. Es importante sealar, adems, que el aspecto contable tiene una
relevancia tal en la preparacin de informes de sostenibilidad que son voluntarios como la tienen
los estados financieros que son obligatorios.

La contabilidad.
Por todo lo anterior, en este estudio se refleja el detalle de conceptos tradicionales contables y sus
caractersticas, que deben tener tanta o ms trascendencia para incluirse en la contabilidad que
refleje el impacto ambiental, y a partir de esta necesidad, surge lo que ahora conocemos como:
Contabilidad para el desarrollo sustentable registra gastos y pasivos relacionados con el medio
ambiente presentndolos de tal forma que la informacin financiera generada sea de utilidad para
la preservacin de los recursos naturales relacionados con la operacin del ente econmico
(Atristain y lvarez, 1998:78).
Las operaciones realizadas por la empresa y sus costos, dan un enfoque gerencial que
proporciona informacin para la toma de decisiones en relacin con las estrategias de negocios,
as como estudia la economa ambiental de los proyectos a iniciar por la entidad, la cual incorpora
nuevos usuarios a la informacin financiera con la finalidad de satisfacer sus necesidades.
Las normas e interpretaciones contables emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad llevan a requerir informacin comparable y transparente en los estados financieros
para propsitos generales, y en su cooperacin con organismos nacionales que emiten
lineamientos contables que tratan de alcanzar la convergencia con las normas contables a escala
mundial, tales como el Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin
2
Financiera que apoya al IASB en el establecimiento, mejora y afinidad de normas sobre
contabilidad e informacin financiera en beneficio de los usuarios de los estados financieros, que
incluyen Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), Interpretaciones de stas
(IFRIC), Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y sus Interpretaciones (SIC).
Y ms an, informacin de temas relacionados a la emisin de memorias sobre la Responsabilidad
Social Corporativa (RSC) de la que la Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de
Empresas (AECA) ya tiene bibliografa; reportes que describen datos ms especficos sobre los
tipos, denominaciones, contenidos de asuntos de la triple cuenta de resultados que caracteriza a
tales memorias, que se presentan y difunden a travs de bases de datos o portales de
organizaciones como el Global Reporting Initiative, Accountability, Social Accountabiliy, etc., y gran
cantidad de foros o congresos en el mundo.
En Mxico, ya se coment que la normatividad contable se encuentra contenida en las Normas de
Informacin Financiera emitidas por el CINIF y es a travs del IMCP que los profesionales de la
contadura lo acatan, bajo la estructura de conceptos que establecen delimitaciones del ente
2

Para abundamiento sobre el tema ver: www.iasb.org

econmico, la cuantificacin de las bases de sus operaciones y presenta en forma cuantitativa la

informacin financiera, por medio de los estados financieros y la observancia de sus normas y los
ocho postulados bsicos de los que se desprende la teora contable as como reglas de carcter
particular y su aplicacin.
Para el desarrollo de la Revelacin (como uno de los postulados ms importantes del conjunto de
preceptos institucionales) del impacto ambiental en la informacin financiera, la normatividad
establece reglas de valuacin y de presentacin, las cuales debemos considerar, as mismo
debemos tener presente para su desarrollo un conjunto o segmento cuantificable de los beneficios
econmicos esperados y controlados por una entidad como son; el efectivo, los derechos, bienes o
servicios.
Dentro de los conceptos que se deben tener presentes en la empresa y no son la excepcin en
esta investigacin, son aquellos asociados al aparato conceptual y terminolgico en el que el
Activo, es el conjunto o segmento cuantificable de los beneficios econmicos y futuros
fundadamente esperados y controlados por un entidad representados por efectivo, derechos,
bienes o servicios como consecuencia de transacciones pasadas o de otros eventos ocurridos
(ibidem, 81).
Actualmente el activo presenta ciertas restricciones en cuanto a su definicin para que la entidad
pueda reconocer el impacto ambiental de sus operaciones en la informacin financiera, ya que al
explotar los recursos naturales, propiedad de las empresas en sus procesos productivos, no est
reconocindose que haya efectuado ninguna operacin con el ente social, considerando que existe
una problemtica derivada de la valuacin de los activos ambientales, ya sea, mediante su costo
de reposicin o el valor asignado a concesiones y permisos
Un activo contingente es un beneficio econmico posible que surge de sucesos pasados cuya
existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia o, en su caso por la falta de ocurrencia de
uno o mas eventos inciertos en el fututo que no estn enteramente bajo el control de la entidad.
(CINIF, 2008).
En tanto que, Pasivo, es el conjunto y segmento cuantificable, de las obligaciones presentes de
una entidad en particular, virtualmente ineludible, de transferir efectivo, bienes o servicios en el
futuro a otras entidades como consecuencia de transacciones o eventos pasados (CINIF, 2008).
El impacto ambiental presenta ciertas caractersticas en sus obligaciones que lo diferencia de otro
tipo de pasivos, sin embargo su identificacin y valuacin, es posible, aunque en la gran mayora
de empresas, no lo llevan a cabo, lo cual representa un problema de informacin a los usuarios, ya
que se desconoce de ciertas responsabilidades que la empresa no est revelando, pero que
afectan sus flujos de efectivo, ya que generar salidas de recursos, y utilidades.
La combinacin de pasivos estimados y pasivos contingentes dan como resultado los pasivos
ambintales, desconocindose al reclamante ya que no se puede identificar claramente, esto se
debe a que no puede conocerse con certeza. Situacin en la cual, cualquier persona, puede ser
afectada por las actividades de la empresa como accionistas, trabajadores, acreedores o
personas que viven alrededor de las instalaciones.
En las caractersticas de pasivos estimados: no puede distinguirse claramente al reclamante, es
posible estimar el monto de las reclamaciones futuras, en forma global y el grado de probabilidad
de eventos futuros que confirmen la existencia de obligaciones a la fecha de elaboracin de los
estados financieros.
En tanto que, las caractersticas del pasivo contingente: son reclamaciones de las cuales no se
puede cuantificar su monto de manera razonable, ni medir el grado de ocurrencia de eventos
futuros que confirmen, que haba reclamaciones en la fecha de los estados financieros.

En cuanto a las particularidades de pasivos ambientales: en ocasiones no se puede conocer con

claridad quin es el reclamante, es posible cuantificar el monto global de las reclamaciones futuras,
la estimacin de la probabilidad de ocurrencia de eventos futuros y estar en constante revisin.
Por otro lado, el Capital Contable es el derecho de los propietarios sobre los activos netos, que
surge por aportaciones de los dueos por transacciones y otros eventos o circunstancias que
afectan una entidad y el cual se ejerce mediante reembolso o distribucin (Atristain y lvarez,
1998:83).
De los conceptos de activo y pasivo se deriva el capital contable, ya que los activos netos se
determinan mediante la disminucin de los activos totales y de los pasivos de una entidad.
En tanto que, de las partidas consideradas como elementos esenciales del Estado de Resultados
segn la NIF A-5, se considera Ingreso al incremento bruto de activos o disminucin de pasivos
experimentado por una entidad con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable como
resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales (ibidem, 84).
Dentro del ya mencionado estado financiero, tenemos al ingreso como el punto de partida para
disminuir los siguientes elementos del mismo.
Al Gasto lo definen Atristain y lvarez, (1998:84) como el decremento bruto de activos o
incrementos de pasivos experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un
periodo contable como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o
normales y que tienen por consecuencia la generacin de ingresos.
De igual manera, ellos comentan, que Costo, para fines de estados financieros se entiende como
el valor de los recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de un bien o servicio. Es un
trmino genrico que abarca los de activo, gasto y prdida (ibidem).
Los costos en la actualidad para la contabilidad del desarrollo sustentable no representan mayor
problema, ya que gran nmero de empresas, han comenzado a distinguirlos de los dems costos,
dada su importancia en la situacin financiera de la empresa, esta contabilidad reconoce costos
que no necesariamente implican una erogacin, pero que si forman parte de los activos, gastos o
prdidas de una entidad.
Para verificar la correcta aplicacin que los entes econmicos revelan de la realizacin y
ocurrencia de sucesos econmicos que ellos llevan a cabo, la contabilidad para el desarrollo
sustentable, da pauta al surgimiento de la auditora ambiental, por tal razn, el gobierno en algunas
empresas est haciendo el esfuerzo dar seguimiento al cumplimiento de la norma legal, se est
dando a la tarea de llevar a cabo auditoras ambientales.
En Mxico, la preocupacin que varios grupos de inters tienen sobre aspectos sociales y
ambientales, va en aumento; entre los que se encuentra a los empresarios interesados por tener
empresas de calidad, con la finalidad de competir a nivel internacional, en estos tiempos de
apertura comercial y globalizacin, como parte importante de su proyeccin e imagen, cuidan de la
calidad del ambiente.
Las industrias al auditarse tienen como fin primordial, hacer una reconsideracin al tratamiento,
cuidado y mejora de sus procesos productivos, lo que les permite, mostrar el grado de cuplimiento
de la normatividad, en especial la medioambiental, tratando de ir ms all de los meros aspectos
reglamentados para poder incursionar en nuevos mercados. A travs de implantar la programacin
de acciones para el cuidado, minimizar riesgos de modificacin al entorno, a los individuos y sus
bienes y evitar emisiones, derrames, prdidas, etc., por medio del manejo adecuado de sus bienes
y del ahorro sustancial que logren de las materias primas que usan en productos terminados cada
ms eficientes y sustentables.
La auditora ambiental, es el examen exhaustivo de los equipos y procesos de una empresa, as
como de la contaminacin y riesgos que la misma genera, que tiene por objeto evaluar el

cumplimiento de sus polticas ambientales y requerimientos normativos, con el fin de determinar las
medidas preventivas y correctivas necesarias para la proteccin del ambiente y las acciones que
permitan que dicha instalacin opere en pleno cumplimiento de la normatividad ambiental vigente,
as conforme a normas extranjeras e internacionales, buenas prcticas de operacin e ingeniera
aplicables. (De la Rosa, 2005).
La ya referida SEMARNAT, ha abierto un programa a toda la industria nacional, con el objeto de
establecer acciones correctivas, con la finalidad de superar los problemas que se derivan de los
procesos normales de inspeccin y vigilancia, para determinar un perfil de responsabilidad entre
industrias y autoridad. De igual manera, se ha buscado la forma de apoyar a la ciudadana en
general, estableciendo como una herramienta ms, a la auditoria ambiental, la que se aplicar de
manera integral, desde el apoyo hasta la asesora, tanto en el mbito nacional e internacional de
acuerdo con el Tratado de Libre Comercio y apegndose a las normas de calidad ambiental como
la, ISO 14000.
Por lo cual, se define el concepto de auditora, en forma general y de este modo poder entender y
comprender la auditora ambiental.

La auditora.
La auditora es una herramienta de la direccin que consiste en evaluar la organizacin, su
administracin y equipos ambientales a efectos de verificar el cumplimiento de las disposiciones
legales, las instituciones relacionadas y el rendimiento ambiental conforme a indicadores
predefinidos (Casal y Wainstein, en Fronti y Waintein, 2000).
Auditora es el examen realizado por el auditor proporciona evidencias para formular y emitir un
informe donde plasmar su opinin sobre los elementos revisados, este informe representa la
conclusin del trabajo de auditoria, para salvaguardar el medio ambiente, la auditoria ambiental
contribuye a facilitar la administracin, el control de las prcticas ambintales y verificar el
cumplimiento de las polticas de la compaa, las cuales pueden incluir requerimientos de
regulaciones (Atristain & lvarez, 1998:117).
La principal ventaja de la auditora ambiental es tal, que contribuye en la proteccin del medio
ambiente, ya que adems de revisar el correcto ejercicio contable, verifica el cumplimiento de las
leyes y regulaciones locales, regionales y nacionales, sin dejar fuera a las internacionales; as
como de las propias polticas y estndares internos de cada compaa.
A decir de algunos beneficios derivados de las auditoras ambientales, Atristain y lvarez, sealan
son los siguientes:
1.- Facilita la comparacin e intercambio de informacin entre plantas o empresas
2.- Incrementa el conocimiento de los empleados sobre polticas y responsabilidades ambintales.
3.- Facilitan la obtencin de la certificacin ISO 14000 ya que es uno de los procedimientos
requeridos dentro de la misma norma.
4.- Aseguran una adecuada base de datos ambientales actualizada, para el conocimiento y toma
de decisiones por parte de la administracin de la entidad.
5.- Permiten que la administracin tenga credibilidad de la informacin que presenta y del buen
funcionamiento de la entidad en cuestiones ambientales.
6.- Ayudan a las relaciones con las autoridades, por el conocimiento de que una auditora completa
y efectiva se est llevando a cabo, ya que se informa a dichas autoridades sobre el tipo de
procedimientos adoptados.
7.- Facilita la obtencin de seguros de responsabilidad civil sobre daos al medio ambiente
(ibidem, 123-124).
Argumentos, stos y los que estn implcitos, que sern capaces de mejorar la gestin
empresarial, el control interno y por ende el registro de las operaciones para su correcta

contabilizacin; en ello, van implcitas las tareas relacionadas con la auditora, las polticas
ambientales y su efecto.
Para que la auditoria ambiental sea efectiva y rinda el mximo beneficio, son necesarios los
siguientes elementos:
a).- Un compromiso total de la administracin.
b).- Objetividad del equipo de auditoria.
c).- Competencia profesional.
d).- Procedimientos definidos y sistemticos.
e).- Reportes escritos.
f).- Calidad asegurada.
g).- Seguimiento.
Estos elementos son la recopilacin de informacin, la evaluacin de sta y la formulacin de
conclusiones, incluyendo la identificacin de aspectos los cuales ser necesario mejorar.
Las auditorias ambientales pueden caracterizarse por tener diferentes objetivos, pueden ser
conducidas en muy diferentes escenarios por individuos con experiencias y conocimientos
diversos. Durante la auditora, un equipo de individuos, completa un campo asignado que involucra
un conjunto de hechos, analizndolos y proponiendo conclusiones concernientes al estatus de los
programas auditados con respecto de criterios especficos y reportando las conclusiones a la parte
de la administracin de la empresa correspondiente.
La preparacin de cada auditora involucra un nmero de actividades que incluye la seleccin del
sitio a inspeccionar y del equipo de auditora, el desarrollo de un plan de auditora que defina el
alcance tcnico, geogrfico y el temporal; y obtenga la informacin histrica de la planta. La
intencin de estas actividades es minimizar el tiempo que se pasa en el sitio, y preparar al equipo
de auditora para operar al mximo en productividad, durante toda la porcin de la auditoria que se
lleva a cabo en las instalaciones de la compaa (ibidem, 124-126).
Todos estos procedimientos de auditora dan como pauta final, evaluar y reportar los hallazgos de
la auditora con la finalidad de entregar el reporte final y desarrollar un programa de acciones
correctivas que optimice la organizacin, su administracin y los equipos ambientales, para ayudar
en el mejoramiento del acato a la legislacin y a la revelacin a los partcipes de la empresa
respecto de la observancia de la misma.
Una vez desarrolladas todas las acciones correctivas e implantadas el plan de accin para corregir
todas las observaciones encontradas, durante la auditoria, un beneficio a obtener es la aplicacin
de las normas ISO 14000 que proporciona a las empresas los elementos para administrar un
sistema de manejo del medioambiente.

Procesos ambientales, el caso de la ISO 14000.

La Organizacin Internacional de Normalizacin con sede en Ginebra, (Suiza); se encarg de
estudiar, analizar, proponer y estandarizar las series ISO 9000, 14000. stas son normas
internacionales de calidad que a escala internacional han sido emitidas para su aplicacin por parte
de las empresas y otros organismos en sus actividades y que puedan ser verificadas y certificadas
por instituciones especficas en base a dichos estndares.
Dicha institucin es una Federacin de Organismos Normalizadores de alcance mundial de
cuerpos normativos nacionales creada en 1947, constituida por miembros de varios tipos, entre las
que se puede mencionar a las propias autoridades gubernamentales.
Las normas ISO son de carcter voluntario y de determinados requisitos para su adaptacin al
mercado, previo consenso entre los sectores a los que resulta aplicable y quienes determinan qu

necesidades han de atenderse para que la norma en particular resulte adecuada a dichas
empresas.
La norma ISO 9000 que asegura la calidad, recoge una serie de directrices que fija los criterios de
buenas prcticas de funcionamiento para brindar un buen producto y un ptimo servicio. Buscando
mejorar el desempeo ambiental de las empresas el Strategic Advisory Group on Environment cre
un Comit para la elaboracin de la serie ISO 14000 para que las firmas desarrollen sistemas de
gestin ambiental, determinando qu hacen las corporaciones para reducir los efectos dainos
causados por sus actividades sobre el medio ambiente y as cumplir con sus obligaciones
ambientales y obtener ventajas competitivas con miras a una mejora continua.
La Unin Europea ha configurado un Sistema Comunitario de Gestin y Auditora
Medioambientales (EMAS 3 ), para apoyar la implantacin de la ISO 14000 y que se configura como
una de las principales herramientas de gestin de que disponen las empresas europeas para
disear sistemas de control y evaluacin objetiva, peridica, sistemtica y documentada de los
resultados de sus actividades en materia de medio ambiente.
Este reglamento ampla la gama de instrumentos de poltica ambiental para las empresas que,
adems de contener todas las disposiciones legales, incluye el compromiso de mejora continua en
dicho mbito y promueve un planteamiento de responsabilidad compartida en el mbito de la
proteccin del entorno, teniendo en cuenta los aspectos econmicos y los medioambientales. La
aplicacin de este sistema permite verificar el sistema por un experto independiente que tiene las
cualidades de proporcionar transparencia y credibilidad en la memoria de las empresas.
Su objetivo es dar reconocimiento y recompensar aquellas organizaciones que superan el
cumplimiento de las normas y mejoran continuamente su desempeo medioambiental, observando
la importancia de suministrar informacin a los grupos de inters sobre los aspectos
medioambientales en atencin a la creciente demanda de informacin en este tema y la veracidad
de la misma, y ajustando la imagen de la empresa a la realidad de su actuacin.
Las normas ISO 14000 desarrolladas por la Organizacin Internacional de Estndares ha dividido
esta serie en dos grandes categoras:
a).- Evaluacin de la organizacin.
b).- Evaluacin del producto.
Las polticas ambientales son documentadas por medio de un manual y sta refleja el compromiso
de la empresa respecto al sistema de manejo ambiental. Los procedimientos son escritos para
hacer cumplir las polticas ambientales, y los instructivos son escritos para cumplir con tareas
especificas.
El estndar ISO 14001 contiene los elementos centrales para el desarrollo o implantacin de un
sistema de manejo del medio ambiente el cual puede ser implantado por empresas de manufactura
o servicios y los elementos del estndar son los siguientes:
-Poltica ambiental
-Planeacin.
-Implementacin y operacin
-Inspecciona y accin correctiva
-Revisin general
La evaluacin del desempeo ambiental establecida en la norma ISO 14001, requiere el registro de
la informacin para realizar el mantenimiento del desempeo de la empresa en materia ambiental,
correspondiendo estas evaluaciones a la direccin general por quien deben ser desarrolladas.

Reglamento No. 1836/93 que entr en vigor el 13 de julio de 1993.

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La ISO 14063:2005 Gestin Medioambiental: Comunicacin Medioambiental aplica a la

comunicacin interna y externa sobre los valores, acciones y desempeo medioambiental de una
organizacin, mucho de esta norma puede extenderse a las materias sociales y econmicas
tambin.
La norma identifica cinco principios que deberan ser empleados en la planificacin de las
comunicaciones: transparencia, adecuacin, credibilidad, receptividad y claridad. Entrega guas
sobre el desarrollo de una poltica y estrategia de comunicacin medioambiental, y sobre la
planificacin, implementacin, evaluacin y mejoramiento de dichas comunicaciones.

Reflexiones finales:
De acuerdo al estudio realizado se arriba a las siguientes conclusiones

La Contabilidad y la Auditora para el desarrollo sustentable est siendo una temtica de

desarrollo y especializacin urgente dentro de los estudios e investigaciones contables en
el pas, por la necesidad de que las empresas internalicen todas sus acciones y en especial
las medioambientales, y de igual forma sean auditadas y en su caso corregidas.

Es importante continuar trabajando en la normatividad de los aspectos contables y legales

asociados al medio ambiente como soporte para avanzar hacia metas superiores en el
logro de mejoras en los sistemas de control y gestin corporativa y del desarrollo
sustentable que las firmas deben observar.

Las auditoras ambientales constituyen un elemento importante para lograr patrones de

calidad ambiental y la posibilidad de que las empresas puedan obtener certificaciones de su
actuacin entre ellas las asociadas a la serie ISO 14000.

Para Mxico constituye un reto continuar trabajando en la adopcin de nuevas normativas

contables medioambientales y mecanismos especializados de auditora, en la temtica de
la certificacin, as como en el perfeccionamiento y vigilancia del marco legislativo.

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