UNIVERSIDAD

RICARDO PALMA
FACULTAD DE CIENCIAS
ECONMICAS Y EMPRESARIALES
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
NORMAS INTERNACIONALES
CURSO:

AUDITORA FINANCIERA

PROFESOR:

CPC. JESUS HIDALGO ORTEGA

ALUMNO:

ALARCON AMBOLAYA KAREN

2016

Primero y antes que nada, dar gracias a Dios, por permitirme

desarrollarme acadmicamente, adems a mis padres por el
apoyo incondicional, y a todas las personas que han
contribuido en todos mis logros.

Introduccin
El objetivo de la informacin financiera con propsito general constituye el fundamento del
Marco Conceptual. Otros aspectos del Marco Conceptualel concepto de entidad que informa,

las caractersticas cualitativas y restricciones de la informacin financiera til, elementos de los

estados financieros, reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar se derivan
lgicamente del objetivo. En Per se estn aplicando de forma gradual. En los aos 2011 y
2012 han sido obligatorias para las empresas que estn supervisadas por la Superintendencia
del Mercado de Valores, De acuerdo a la Ley 29720 Ley que promueve las emisiones de
valores mobiliarios y fortalece el mercado de capitales- y a algunas resoluciones de la
Superintendencia del Mercado de Valores, nos dice:
-

Las empresas que no estn supervisadas por la Superintendencia del Mercado de

Valores pero tienen ingresos o activos mayores a 30,000 UIT estn obligadas a
adoptar NIIF a partir del ao 2013.
Las que tienen ingresos o activos mayores o iguales a 15,000 UIT estn obligadas a
adoptar NIIF a partir del ao 2014.
Las que tienen ingresos o activos mayores a 3,000 UIT estn obligadas a adoptar
NIIF a partir del ao 2015.

La adopcin de las NIIF conlleva a un esfuerzo de capacitacin y entrenamiento contino de

contadores en los nuevos estndares internacionales debido a que las normas y sus
interpretaciones cambian con el tiempo. Asimismo, su implementacin obligar a los
reguladores a reconsiderar su papel de contralor, para ello los reguladores se encaminan a una
mayor cooperacin entre los pases y a estar preparados para poder supervisar la informacin
emitida bajo las NIIF.
La adopcin de las NIIF no es slo un cambio de polticas de contabilidad, es un cambio que
exige extensas revelaciones que expliquen cmo se han visto afectados la posicin financiera,
el resultado de las operaciones y los flujos de efectivo de la entidad. Entender el impacto de la
adopcin de NIIF en los distintos aspectos, contables, financieros, tributarios y tecnolgicos, es
importante los distintos aspectos,contables, financieros, tributarios y tecnolgicos, es
importante para poder tener una implementacin exitosa.Las NAGAS, son las normas de
Auditora Generalmente aceptadas y cada pas las regula por sus leyes y normas. Las normas
de auditora constituyen los principios y requisitos que debe seguir el auditor en el desempeo
de su funcin.

I. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA

1.1 CONCEPCION GENERAL DE LAS NIIF:

Cada vez ms empresas en el Per y a nivel internacional utilizan las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF o IFRS, por sus siglas en ingls) como su lenguaje de negocios
y pasaporte financiero para cotizar o emitir deuda en los mercados internacionales. Es ms,
hoy en da se considera un estndar de transparencia presentar la informacin financiera
utilizando las NIIF.

En el Per, las empresas vienen adoptando y utilizando las NIIF como parte de un proceso de
mejora de la calidad de su informacin financiera e integracin a los mercados internacionales.
Actualmente, el proceso de convergencia a las NIIF en el Per estipula que al 31 de diciembre
de 2014, todas las empresas peruanas con activos o ingresos anuales superiores a 15,000
UITs (Aproximadamente S/. 57 millones), debern presentar su informacin financiera
auditadas de acuerdo a estas normas. Asimismo, al 31 de diciembre de 2015 todas las
empresas peruanas con activos o ingresos anuales superiores a 3,000 UITs (Aproximadamente
S/. 11.4 millones) tambin debern presentar su informacin financiera auditada de acuerdo
con las NIIF. Este proceso afecta la determinacin de indicadores de rendimiento, clculo de
covenants, sistemas de compensacin para ejecutivos e informacin para reportes de gestin,
entre otros, y requieren que se genere informacin y datos operativos que antes no eran
obtenidos.
La aplicacin de las NIIF es, sin dudas, uno de los cambios ms importantes a los que las
organizaciones tienen que hacer frente, sobre todo por ser un lenguaje que al igual que los
negocios hoy est en una evolucin permanente. Este es un reto importante tanto para la
Gerencia como para los Directores de las compaas en particular para sus Comits de
Auditora, quienes tienen un rol fundamental en la supervisin de la calidad de la informacin
financiera. Los Directores deben tener una adecuada comprensin de las NIIF para
comunicarse con la gerencia y entender adecuadamente los resultados de la gestin de la
empresa y divulgarlos, a travs de este lenguaje de negocios, a los inversionistas y terceros
interesados en la empresa; as como para cumplir con su rol y garantizar la calidad de la
informacin financiera como requisito fundamental de transparencia en los mercados, que es
un pilar fundamental de Buen Gobierno Corporativo. La importancia de las NIIF radica en que
estructuran la teora contable, estableciendo los lmites y condiciones de operacin del sistema
de informacin contable. Sirven de marco regulador para la emisin de los estados financieros,
haciendo ms eficiente el proceso de elaboracin y presentacin de la informacin financiera
sobre las entidades econmicas, evitando o reduciendo con ello, en lo posible, las
discrepancias de criterio que pueden resultar en diferencias sustanciales en los datos que
muestran los estados financieros.
Las NIIF evolucionan continuamente por cambios en el entorno y surgen como respuesta a las
necesidades de los usuarios de la informacin financiera contenida en los estados financieros
y a las condiciones existentes. La globalizacin en el mundo de los negocios y de los mercados
de capital est propiciando que la normatividad contable alrededor del mundo se armonice,
teniendo como principal objetivo la generacin de informacin financiera comparable,
transparente y de alta calidad, sobre el desempeo de las entidades econmicas, que sirva a
los objetivos de los usuarios generales de dicha informacin.

1.2 Marco Conceptual

Las Estndares o Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), tambin
conocidas por sus siglas en ingls como IFRS (International Financial Reporting Standard), son
estndares tcnicos contables adoptadas por la Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad (International Accounting Standards Board (IASB), institucin privada con sede en
Londres que hace parte de la Fundacin IFRS. Constituyen los Estndares Internacionales o
Normas Internacionales en el desarrollo de la actividad contable y suponen un manual sobre la
forma como es aceptable en el mundo.
Las normas se conocen con las siglas NIC (Normas Internacionales de Contabilidad IAS
International Accounting Standards por sus siglas en Ingls) y NIIF dependiendo de cundo
fueron aprobadas y se matizan a travs de las interpretaciones que se conocen con las siglas
SIC (Comit de Interpretaciones Standing Interpretations Committee) y CINIIF (Comit de
Interpretaciones de Normas Internacionales de Informacin Financiera CINIIF- International
Financial Reporting Standards Committee- IFRIC ).1.2.1 Modificacin de Normas
Las normas contables dictadas entre 1973 y 2001, reciben el nombre de "Normas
Internacionales de Contabilidad" (NIC) y fueron dictadas por el (IASC) International Accounting
Standards Committee, precedente del actual IASB. Desde abril de 2001, ao de constitucin
del IASB, este organismo adopt todas las NIC y continu su desarrollo, denominando a las
nuevas normas "Normas Internacionales de Informacin Financiera" (NIIF).
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera se conocen con las siglas NIC y NIIF
dependiendo de cundo fueron aprobadas y se matizan a travs de las "interpretaciones" que
se conocen con las siglas SIC y CINIIF.
1.3 Objetivos
El objetivo de la informacin financiera con propsito general es:
Brindar informacin financiera confiable, adecuada, y de manera oportuna, con el fin de
facilitar su uso por agentes externos como acreedores, clientes, etc.
Favorecer con una informacin financiera de mayor calidad y transparencia, su mayor
flexibilidad nos dar un mayor protagonismo al enjuiciamiento para dar solucin a los
problemas contables, es decir la aplicacin del valor razonable, o el posible incremento
de la actividad.
Las decisiones que tomen inversores existentes o potenciales sobre la compra, venta o
mantenimiento de patrimonio e instrumentos de deuda dependen de la rentabilidad que
esperen obtener de una inversin en esos instrumentos, por ejemplo dividendos, pagos
del principal e intereses o incrementos del precio de mercado.
De forma similar, las decisiones que tomen prestamistas y otros acreedores existentes
o potenciales sobre proporcionar o liquidar prstamos y otras formas de crdito
dependen de los pagos del principal e intereses u otra rentabilidad que esperen obtener.
Las expectativas de inversores, prestamistas y otros acreedores sobre rentabilidades
dependen de su evaluacin del importe, calendario e incertidumbre sobre (las
perspectivas de) la entrada de efectivo neta futura a la entidad. Por consiguiente, los

inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales necesitan

informacin que les ayude a evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura
a la entidad.
1.4 APLICACIN ACTUAL DE NIIF EN EL PERU:
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) en el Per se estn aplicando de
forma gradual. En los aos 2011 y 2012 han sido obligatorias para las empresas que estn
supervisadas por la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV).
Normas Internacionales de Informacin Financiera NIFF. Las antiguas Normas (NIC) estn
implicitas en las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), tambin conocidas
por sus siglas en ingls como (IFRS), International Financial Reporting Standard, son unas
normas contables adoptadas por el IASB, institucin privada con sede en Londres. Constituyen
los Estndares Internacionales o normas internacionales en el desarrollo de la actividad
contable y suponen un manual Contable, ya que en ellas se establecen los lineamientos para
llevar la Contabilidad de la forma como es aceptable en el mundo.
Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cuando fueron aprobadas y
se matizan a travs de las "interpretaciones" que se conocen con las siglas SIC y CINIIF.
Las normas contables dictadas entre 1973 y 2001, reciben el nombre de "Normas
Internacionales de Contabilidad" (NIC) y fueron dictadas por el (IASC) International Accounting
Standards Committee, precedente del actual IASB. Desde abril de 2001, ao de constitucin
del IASB, este organismo adopt todas las NIC y continu su desarrollo, denominando a las
nuevas normas "Normas Internacionales de Informacin Financiera" (NIIF).
1.5 CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACION FINANCIERA
Los informes financieros proporcionan informacin sobre los recursos econmicos de la entidad
que informa, los derechos de los acreedores contra la entidad que informa y los efectos de las
transacciones y otros sucesos y condiciones que cambian esos recursos y derechos de los
acreedores. (En el Marco Conceptual se hace referencia a esta informacin como a informacin
sobre los fenmenos econmicos.)
Algunos informes financieros tambin incluyen material explicativo sobre las expectativas y
estrategias de la gerencia de la entidad que informa, y otros tipos de informacin proyectada al
futuro. Las caractersticas cualitativas de la informacin financiera til consideradas identifican
los tipos de informacin que van a ser probablemente ms tiles a los inversores, prestamistas
y otros acreedores existentes y potenciales para la toma de decisiones sobre la entidad que
informa a partir de la informacin contenida en su informe financiero (informacin financiera),
tenemos dos tipos:
1.5.1 CARACTERISTICAS CUALITATIVAS FUNDAMENTALES
Si la informacin financiera ha de ser til, debe ser relevante y representar fielmente lo
que pretende representar. La utilidad de la informacin financiera se mejora si es
comparable, verificable, oportuna y comprensible

1.5.1.1 RELEVANCIA:
La informacin financiera relevante tiene el poder de influir de manera directa
en las decisiones que toman los usuarios.
La informacin financiera tiene valor predictivo porque puede utilizarse como
un dato de entrada en los procesos utilizados por los usuarios para predecir
resultados futuros.
La relevancia de la informacin se encuentra ligada estrechamente a los
trminos de materialidad e importancia relativa.
La materialidad e importancia relativa de una cifra o un hecho econmico se
debe observar desde su magnitud (importancia cuantitativa) o desde su
naturaleza (importancia cualitativa), por esta razn IASB no sugiere ningn
umbral cuantitativo para determinarla.
1.5.1.2 REPRESENTACION FIEL:
La informacin financiera debe representar fielmente los fenmenos que
pretende representar:
Representacin fiel no significa exactitud, simplemente significa que no hay
errores u omisiones en la descripcin del fenmeno, y que el procedimiento
utilizado para producir la informacin se ha seleccionado y aplicado sin
errores.
La informacin financiera nunca podr ser perfecta o exacta debido que al
momento de elaborarla se emplean numerosas estimaciones, tales como el
valor razonable de un activo que no tenga un mercado activo, el clculo del
deterioro de activos financieros, o un pasivo por provisin de un litigio judicial.
Sin embargo si se describe y se explica la naturaleza y limitaciones del
proceso de estimacin, y no se cometen errores al seleccionar y aplicar un
proceso adecuado del clculo de la estimacin, sta cumplira con la
definicin de representacin fiel.
El termino representacin fiel remplaza al trmino conocido como fiabilidad.

1.5.1.3 APLICACIN
FUNDAMENTALES:

DE

LAS

CARACTERSTICAS

CUANTITATIVAS

Para que sea til, la informacin ha de ser relevante y representarse fielmente.

Ni una representacin fiel de un fenmeno irrelevante ni una representacin no
fidedigna de un fenmeno relevante ayudan a los usuarios a tomar decisiones
adecuadas.
Los procesos ms eficientes y eficaces para aplicar las caractersticas
cualitativas fundamentales seran habitualmente de la forma siguiente (sujetos a

los efectos de las caractersticas de mejora y la restriccin del costo, que no

estn consideradas en este ejemplo).
Primero, identificar un fenmeno econmico que tiene el potencial de ser
til a los usuarios de la informacin financiera de la entidad que informa.
Segundo, identificar el tipo de informacin sobre ese fenmeno que sera
ms relevante si se encontrara disponible y pudiera ser representada
fielmente. Tercero, determinar si esa informacin est disponible y puede
ser representada fielmente. Si es as, el proceso de satisfacer las
caractersticas cualitativas fundamentales termina en ese punto. Si no es
as, el proceso se repite con el siguiente tipo de informacin ms
relevante.

1.5.2 CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE MEJORA:

Comprenden la comparabilidad, comprensibilidad, verificabilidad y oportunidad las
cuales nos ayudan a incrementar la utilidad que nos proporciona la informacin, la cual
es relevante y debe estar fielmente representada. Estas tambin nos pueden ayudar a
encontrar como se deber utilizar para describir un fenmeno, estos son:
1.5.2.1

Comparabilidad:

La informacin es til si esta puede ser comparada con la que suministran

otras entidades, o con la informacin suministrada por la misma entidad de
periodos anteriores.
Esta caracterstica ayuda a los usuarios que manejan esta informacin a
identificar y entender similitudes y diferencias entre diferentes empresas.
La comparabilidad muchas veces se da cuando se cumple la representacin
fiel (caracterstica fundamental), puesto que una representacin fiel de un
fenmeno econmico relevante deber tener una comparacin con un
fenmeno similar que otra entidad informa.
1.5.2.2
Comprensibilidad:
Una informacin comprensible es aquella que es clara y concisa, respecto de
su clasificacin, caracterizacin y presentacin de la informacin a los
usuarios.
Una informacin comprensible es aquella que describe la naturaleza de los
hechos, que detalla transacciones complejas, y que suministra informacin
clave para los usuarios de la informacin financiera.
A pesar del cumplimiento de las anteriores caractersticas cualitativas de
mejora y de las fundamentales, la informacin financiera no puede incluir
todo lo que necesitan los usuarios.
1.5.2.3

Verificabilidad:

 La informacin financiera puede ser analizada por observadores

independientes diferentes y debidamente informados y sobre ella alcanzar
un acuerdo, aunque no necesariamente completo.
La verificabilidad no implica exactitud de la informacin, simplemente implica
acuerdos entre el elaborador de la informacin financiera y un auditor de
estados financieros.
Los estados financieros siempre se encontraran llenos de estimaciones en
sus partidas, tales como un deterioro de cuentas por cobrar, el valor
razonable de instrumentos financieros que no coticen en bolsa, las
probabilidades de desembolsar recursos por litigios, el uso de tasas de
descuento, etc.
1.5.2.4

Oportunidad:

Informacin disponible a tiempo, para que pueda influir en las decisiones

de los usuarios.
La oportunidad implica que la informacin debe estar disponible a los
usuarios, aunque entre ms antigua la informacin menos til es, muchas
veces informacin antigua es necesaria para evaluar tendencias por parte de
los usuarios. Generalmente, cuanta ms antigua es la informacin menos til
es.
1.5.2.5
Comprensibilidad:
La clasificacin, caracterizacin y presentacin de la informacin de forma
clara y concisa la hace comprensible.
Algunos fenmenos son complejos en s mismos y no puede facilitarse su
comprensin. La exclusin de informacin sobre esos fenmenos en los
informes financieros puede facilitar la comprensin de la informacin de
dichos informes financieros. Sin embargo, esos informes estaran
incompletos, y por ello seran potencialmente engaosos.
1.5.2.6

Aplicacin de las caractersticas cualitativas de mejora:

Las caractersticas cualitativas de mejora deben maximizarse en la

medida de lo posible. Sin embargo, las caractersticas cualitativas de
mejora, individualmente o en grupo, no pueden hacer que la informacin
sea til si es irrelevante y no se representa fielmente.
La aplicacin de las caractersticas cualitativas de mejora es un proceso
iterativo que no sigue un orden determinado. Algunas veces, una
caracterstica cualitativa de mejora puede haberse tenido que reducir
para maximizar otra caracterstica cualitativa. Por ejemplo, una reduccin
temporal de la comparabilidad como resultado de la aplicacin
prospectiva de una norma de informacin financiera nueva puede
merecer la pena para mejorar la relevancia o representacin fiel en el
largo plazo.
1.6

GRUPOS DE NORMAS QUE COMPRENDEN LAS NIIF:

Las NIIF estn conformadas por cuatro grupos de normas, las cuales son:
1.6.1 Estructura de las Normas Internacionales de Informacin financiera
Cada vez que escuchemos hablar de NIIF, debemos comprender que estamos
hablando de cuatro conjunto de normas, que entre todas conforman lo que se
conoce como Normas Internacionales de Informacin Financiera, y entre ellas
tenemos:
1.6.1.1 Normas Internacionales de Informacin financiera (NIIF), International
Financial Reporting Standards (IFRS), las cuales comprenden desde
la No 1, hasta la No 14.
1.6.1.2 NIIF 1
Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera

El IASB es el responsable de la emisin de las normas internacionales de

informacin financiera, public en junio del 2003 la NIIF I que denomino
adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin
financiera, la cual remplaz la interpretacin sic 8. Este estndar es
relevante y de obligatorio uso por las empresas cuando adoptan por
primera vez estas normas. El propsito fundamental de la NIIF 1 Es
ayudar a las compaas en su proceso de transicin hacia las NIIF como
base para la presentacin de sus estados financieros
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros
conforme a las NIIF de una entidad, as como sus informes financieros
intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados
financieros, contienen informacin de alta calidad que:

Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los

periodos en que se presenten.
Suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin
segn las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF).
Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.

El principio fundamental de la NIIF 1, establece que la adopcin de las

NIIF 1establece que la adopcin de las NIIF debe ser realizada en forma
integral y aplicada de manera retrospectiva en su totalidad (considerando
los hechos econmicos de la empresa) a los primeros estados financieros
que una compaa va a presentar a los usuarios con arreglo a estos
estndares.

1.6.1.3 NIIF 2
Pagos Basados en Acciones
Consiste en especificar la informacin financiera que ha de incluir una
entidad cuando lleve a cabo una transaccin con pagos basados en
acciones, requiere que la entidad refleje en el resultado del periodo y en
su posicin financiera los efectos de las transacciones con pagos
basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las
transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los
empleados.
1.6.1.4 NIIF 3
Combinaciones de Negocios
El objetivo es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de la
informacin sobre combinaciones de negocios y sus efectos, una entidad
que informa proporciona a travs de su estado financiero. Para lograrlo,
esta establece principios y requerimientos sobre la forma en que la
entidad adquirente reconocer y medir en sus estados financieros los
activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier
participacin no controladora en la entidad adquirida; reconocer y
medir la plusvala adquirida en la combinacin de negocios o una
ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas; y
determinar qu informacin revelar para permitir que los usuarios de
los estados financieros evalen la naturaleza y los efectos financieros de
la combinacin de negocios.
1.6.1.5 NIIF 4
Contratos de Seguro
Consiste en especificar la informacin financiera sobre los contratos de
seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que se denomina
aseguradora), esta requiere realizar un conjunto de mejoras limitadas en
la contabilizacin de los contratos de seguro por parte de las
aseguradoras, revelar informacin que identifique y explique los importes
de los contratos de seguro en los estados financieros de la aseguradora,
y que ayude a los usuarios de dichos estados a comprender el importe,
calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes
de dichos contratos.
1.6.1.6 NIIF 5
Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas
Especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la
venta, as como la presentacin e informacin a revelar sobre las

operaciones discontinuadas, requiere que los activos que cumplan los

criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta, sean
valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable
menos los costos de venta, as como que cese la depreciacin de dichos
activos; y los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como
mantenidos para la venta se presenten de forma separada en el estado
de situacin financiera y que los resultados de las operaciones
discontinuadas se presenten por separado en el estado del resultado
integral.
1.6.1.7 NIIF 6
Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales
Especificar la informacin financiera relativa a la exploracin y evaluacin
de recursos minerales. En particular, requiere mejoras limitadas en las
prcticas contables existentes para los desembolsos por exploracin y
evaluacin; que las entidades que reconozcan activos para exploracin y
evaluacin realicen una comprobacin de su deterioro del valor de acuerdo
con esta, y midan cualquier deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro
del Valor de los Activos; revelar informacin que identifique y explique los
importes que en los estados financieros de la entidad surjan de la
exploracin y evaluacin de recursos minerales, y que ayude a los usuarios
de esos estados financieros a comprender el importe, calendario y
certidumbre de los flujos de efectivo futuros de los activos para exploracin
y evaluacin que se hayan reconocido.

1.6.1.8 NIIF 7
Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar
Requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen
informacin que permita a los usuarios evaluar la relevancia de los
instrumentos financieros en la situacin financiera y en el rendimiento de la
entidad; y la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los
instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el
periodo y lo est al final del periodo sobre el que se informa, as como la
forma de gestionar dichos riesgos. Los principios contenidos en esta NIIF
complementan a los de reconocimiento, medicin y presentacin de los
activos financieros y los pasivos financieros de la NIC 32 Instrumentos
Financieros: Presentacin y de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
1.6.1.9 NIIF 8
Segmentos de Operacin
Una entidad revelar informacin que permita que los usuarios de sus
estados financieros evalen la naturaleza y los efectos financieros de las

actividades de negocio que desarrolla y los entornos econmicos en los

que opera.
Esta NIIF se aplicar a:
(a) Los estados financieros separados o individuales de una entidad: (i)
cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado
pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado
no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o (ii) que
registre, o est en proceso de registrar, sus estados financieros en una
comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir
algn tipo de instrumento en un mercado pblico; y (b) Los estados
financieros consolidados de un grupo con una controladora:
(i) cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un
mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un
mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o
(ii) que registre, o est en proceso de registrar, los estados financieros
consolidados en una comisin de valores u otra organizacin reguladora,
con el fin de emitir algn tipo de instrumento en un mercado pblico.
INFORMACIN A REVELAR SOBRE LA ENTIDAD EN SU CONJUNTO
Informacin sobre productos y servicios
Informacin sobre reas geogrficas
Informacin sobre los principales clientes

1.6.1.10

NIIF 9
Instrumentos Financieros

El objetivo de esta es establecer los principios para la informacin

financiera sobre activos financieros y pasivos financieros de forma que
presente informacin til y relevante para los usuarios de los estados
financieros para la evaluacin de los importes, calendario e incertidumbre
de los flujos de efectivo futuros de la entidad. Una entidad aplicar esta
NIIF a todas las partidas dentro del alcance de la NIC 39 Instrumentos
Financieros: reconocimiento y medicin.
1.6.1.11

NIIF 10
Estados Financieros Consolidados

Establecer los principios para la presentacin y preparacin de estados

financieros consolidados cuando una entidad controla una o ms entidades
distintas. Esta requiere que una entidad (la controladora) que controla una
o ms entidades distintas (subsidiarias) presente estados financieros
consolidados; define el principio de control, y establece el control como la
base de la consolidacin; establece la forma en que se aplica el principio

de control para identificar si un inversor controla una participada y por ello

debe consolidar dicha entidad; establece los requerimientos contables para
la preparacin de los estados financieros consolidados; y define una
entidad de inversin y establece una excepcin de consolidar ciertas
subsidiarias de una entidad de inversin. Esta no trata los requerimientos
para contabilizar las combinaciones de negocios ni sus efectos sobre la
consolidacin, incluyendo la plusvala que surge de una combinacin de
negocios.
1.6.1.12

NIIF 11
Acuerdos Conjuntos

Establecer los principios para la presentacin de informacin financiera por

entidades que tengan una participacin en acuerdos que son controlados
conjuntamente (es decir, acuerdos conjuntos). Para cumplir el objetivo
define control conjunto y requiere que una entidad que es una parte de un
acuerdo conjunto determine el tipo de acuerdo conjunto en el que se
encuentra involucrada mediante la evaluacin de sus derechos y
obligaciones y contabilice dichos derechos y obligaciones de acuerdo con
el tipo de acuerdo conjunto.
Esta NIIF se aplicar por todas la entidades que sean una parte de un
acuerdo conjunto.
ACUERDOS CONJUNTOS: Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante
el cual dos o ms partes mantienen control conjunto. Un acuerdo conjunto
tiene las siguientes caractersticas:
(a) Las partes estn obligadas por un acuerdo contractual.
(b) El acuerdo contractual otorga a dos o ms de esas partes
control conjunto sobre el acuerdo. Un acuerdo conjunto es una
operacin conjunta o un negocio conjunto.
TIPOS DE ACUERDO CONJUNTO: Una entidad determinar el tipo de
acuerdo conjunto en el que est involucrada. La clasificacin de un
acuerdo conjunto como una operacin conjunta o un negocio conjunto
depender de los derechos y obligaciones de las partes con respecto al
acuerdo. Una operacin conjunta es un acuerdo conjunto mediante el cual
las partes que tienen control conjunto del acuerdo tienen derecho a los
activos y obligaciones con respecto a los pasivos, relacionados con el
acuerdo. Esas partes se denominan operadores conjuntos. Un negocio
conjunto es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen
control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos netos del
acuerdo. Esas partes se denominan participantes en un negocio conjunto.

1.6.1.13

NIIF 12

Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades

Requerir que una entidad revele informacin que permita a los usuarios de
sus estados financieros evaluar la naturaleza de sus participaciones en
otras entidades y los riesgos asociados con stas; y los efectos de esas
participaciones en su situacin financiera, rendimiento financiero y flujos de
efectivo.
1.6.1.14

NIIF 13
Medicin del Valor Razonable

Esta define valor razonable; establece en una sola NIIF un marco para la
medicin del valor razonable; y requiere informacin a revelar sobre las
mediciones del valor razonable.
- El valor razonable es una medicin basada en el mercado, no una
medicin especfica de la entidad. Para algunos activos y pasivos,
pueden estar disponibles transacciones de mercado observables o
informacin de mercado.
- Cuando un precio para un activo o pasivo idntico es no observable, una
entidad medir el valor razonable utilizando otra tcnica de valoracin
que maximice el uso de datos de entrada observables relevantes y
minimice el uso de datos de entrada no observables.
- La definicin de valor razonable se centra en los activos y pasivos porque
son un objeto principal de la medicin en contabilidad. Adems, esta
NIIF se aplicar a instrumentos de patrimonio propios de una entidad
medida a valor razonable.
1.6.1.15

NIIF 14
Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas.

Especificar los requerimientos de informacin financiera para los saldos

de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas que surgen
cuando una entidad proporciona bienes o servicios a clientes a un
precio o tarifa que est sujeto a regulacin de tarifas. . Para alcanzar
este objetivo, la Norma requiere:
A) cambios limitados en las polticas contables que se aplicaban de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados
anteriores (PCGA anteriores) para los saldos de las cuentas de
diferimientos de actividades reguladas, que se relacionan
principalmente con la presentacin de estas cuentas.
B) Revelar informacin que: (i) identifique y explique los importes
reconocidos en los estados financieros de la entidad que surgen de la
regulacin de tarifas; y (ii) ayude a los usuarios de los estados
financieros a comprender el importe, calendario e incertidumbre de los
flujos de efectivo futuros procedentes de los saldos de las cuentas de
diferimientos de actividades reguladas que se reconocen. Los

requerimientos de esta Norma permiten que cuando una entidad adopta

las NIIF y se encuentra dentro de su alcance, contine la contabilizacin
de los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas
en sus estados financieros de acuerdo con sus PCGA anteriores, con
sujecin a los cambios limitados mencionados en el prrafo 2 anterior.
Adems, esta Norma proporciona algunas excepciones o exenciones, a
los requerimientos de otras Normas.

II. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

Normas Internacionales de contabilidad (NIC) International Accounting Standards (IAS), las
cuales comprenden desde la No 1, hasta la No 41; existiendo algunas que han sido eliminadas
de forma posterior.
2.1

NIC 1: Presentacin de estados financieros:

El objetivo de esta Norma consiste en establecer las bases para la presentacin de los
estados financieros con propsitos de informacin general, a fin de asegurar que los
mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad
correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades diferentes.
2.2

NIC 2. Inventarios:

Establecer el tratamiento contable para las existencias; incluye la valuacin,

presentacin y revelacin de informacin financiera. Objetivo: Valuacin: Costo o Valor
neto de Realizacin (VNR), el menor Costo de existencias.
2.3

NIC 7. Flujos de efectivo:

El objetivo es requerir la presentacin de informacin sobre los cambios histricos en el

efectivo y en los equivalentes de efectivo de la empresa, hacindolo por medio del
estado de flujo de efectivo que clasifica los flujos de efectivo durante el perodo de
acuerdo con las actividades de operacin, investigacin y financiacin
2.4
NIC 8. Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y
errores:
Dar los criterios para seleccionar y modificar las polticas contables adems de los
cambios en las estimaciones contables y la correccin de errores. Esta norma se aplica en las
polticas contables tambin en la contabilizacin de los cambios en las polticas adems
de las estimaciones contables y la correccin de errores de los periodos anteriores.
2.5 NIC 10.Eventos ocurridos con posterioridad al periodo sobre el que se
informa:
La Norma exige tambin, a la entidad, que no elabore sus estados financieros bajo la
hiptesis de empresa en funcionamiento, si los hechos posteriores a la fecha del
balance indican que tal hiptesis de continuidad no resulta apropiada.

2.6 NIC 11. Contratos de construccin :

Est en la naturaleza de los contratos de construccin que ellos duren por un espacio
de tiempo largo, en general por ms de un perodo contable. Por lo tanto, lo
fundamental al contabilizar los contratos de construccin es la distribucin de los
ingresos ordinarios y los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos
contables a lo largo de los cuales se ejecuta.

2.7

NIC 12. Impuesto a las ganancias:

El objetivo de esta Nic es reconocer el gasto del impuesto a la renta en el mismo

periodo en que se registran los ingresos y los gastos en los estados financieros.
Esta norma ser aplicada cuando se contabilicen los impuestos a las ganancias, la cual
incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las
ganancias
sujetas
a
imposicin.
2.8

NIC 16. Propiedad, planta y equipo.

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y

equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la
informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y
equipo, as como los cambios que se hayan producido endicha inversin. Los
principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y
equipo son la contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en libros y
los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro que deben reconocerse con
relacin a los mismos.
2.9

NIC 17. Contratos de arrendamiento.

El objetivo de la NIC 17 es prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las polticas y

las revelaciones de contabilidad apropiadas para aplicarlas en los arrendamientos
financieros y operacionales.
2.10 NIC 18. Ingresos ordinarios.
Los Ingresos ordinarios se reconocen en base devengada, cuando se han transferido
los riesgos y beneficios al comprador y tambin se reconocen a valor razonable del
importe recibido o por recibir.
Los ingresos ordinarios se reconocen solo si es probable que la entidad obtenga los
beneficios econmicos futuros y stos puedan ser valorados con fiabilidad.
2.11 NIC 19. Beneficios a los empleados.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la informacin a revelar
respecto de los beneficios de los empleados. La Norma requiere que una entidad
reconozca:

(a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se le

crea el derecho de recibir pagos en el futuro; y
(b) un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio econmico procedente del
servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuestin
2.12 NIC 20.Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e informacin a
revelar sobre ayudas gubernamentales.
Esta Norma trata sobre la contabilizacin e informacin a revelar acerca de las
subvenciones del gobierno, as como de la informacin a revelar sobre otras formas de
ayudas
gubernamentales.
La Norma no se ocupa de:
(a) Los problemas especiales que aparecen en la contabilizacin de subvenciones del
gobierno dentro de estados financieros que reflejan los efectos de cambios en los
precios, o en informacin complementaria de similar naturaleza;
(b) Ayudas gubernamentales que se conceden a la empresa en forma de ventajas que
se materializan al calcular los resultados a efectos fiscales o bien se determinan o
limitan sobre la base de las obligaciones fiscales (tales como exenciones fiscales,
crditos fiscales a la inversin, amortizaciones aceleradas y tasas impositivas
reducidas);
(c) Participaciones del gobierno en la propiedad de la empresa.

2.13 NIC 21. Efectos en las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera.
Esta NIC nos habla de los tipos de moneda que puede manejar una entidad al
desarrollar sus actividades (transacciones en moneda extranjera o negocios en el
extranjero), y para eso est NIC emplea tres conceptos calves para el desarrollo y
entendimiento de su contenido:
Moneda funcional; es la moneda del entorno econmico principal en el que opera la
entidad.
Entorno econmico principal; Normalmente es aqul en el que la entidad genera y
emplea el efectivo.
Moneda extranjera; o divisa como es conocida normalmente, es cualquier otra moneda
distinta de la moneda funcional de la entidad.
2.14 NIC 23. Costos por prstamos.

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los costos por

intereses. Son costos por intereses los intereses y otros costos, incurridos por una
entidad, que estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Los dems
costos por intereses se reconocen como gastos del periodo en que se incurre en ellos.
Los costos por intereses deben ser reconocidos como gastos del periodo en que se
incurre en ellos, salvo si fueran capitalizados.
Los costos por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de activos que cumplan las condiciones para su cualificacin,
deben ser capitalizados, formando parte del costo de dichos activos.
Un activo cualificado, es aquel que requiere, necesariamente, de un periodo de tiempo
sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta.
2.15

NIC 24. Partes relacionadas.

El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad
contengan la informacin a revelar necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de
que su situacin financiera y resultados del periodo puedan verse afectados por la
existencia de partes relacionadas, as como por transacciones y saldos pendientes,
incluyendo compromisos, con dichas partes.
2.16 NIC 26. Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de beneficio
por retiro.
El objetivo de esta norma es prescribir respecto de la informacin contable a suministrar
por los planes de beneficio de retiro, y cuando sta se elabora y presenta.
Esta Norma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por retiro,
cuando
stos
se
preparan.
Los planes de beneficio por retiro son conocidos, en ocasiones, con otros nombres,
tales como planes de pensiones o sistemas complementarios de prestaciones por
jubilacin. Los planes de beneficio por retiro se consideran, en la Norma, como
entidades diferentes de los empleadores y de las personas que participan en dicho
planes.
2.17 NIC 27. Estados financieros separados.
El objetivo es prescribir los requerimientos de contabilizacin e informacin a revelar
para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas cuando una entidad
prepara estados financieros separados.
Esta Norma deber aplicarse a la contabilidad de las inversiones en subsidiarias,
negocios conjuntos y asociadas en el caso de que una entidad opte por presentar
estados financieros separados, o est obligada a ello por las regulaciones locales.
2.18 NIC 28. Inversiones en asociadas y negocios conjuntos.

Prescribir la contabilidad de las inversiones en asociadas y establecer los

requerimientos para la aplicacin del mtodo de la participacin al contabilizar las
inversiones en asociadas y negocios conjuntos.
Esta norma se aplicar a todas las entidades que sean inversores con control conjunto
de una participada o tengan influencia significativa sobre sta.
2.19

NIC 29. Informacin financiera en economas hiperinflacionarias.

El objetivo de esta norma es establecer procedimientos para la elaboracin y

presentacin de la informacin financiera de una empresa en la moneda de una
economa
hiperinflacionaria.
La norma ser de aplicacin a los estados financieros incluyendo los estados
financieros consolidados, de una entidad cuya moneda funcional es la moneda
correspondiente a una economa hiperinflacionaria.
2.20

NIC 32. Instrumentos financieros: Presentacin

Esta norma busca establecer principios para presentar los instrumentos financieros
como pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos financieros.
Es importante mencionar que los principios de esta norma vienen a complementar los
relativos al reconocimiento y medicin de activos y pasivos financieros, los de la NIIF 9,
NIC 39 y los de la NIIF. Esta norma ser adoptada por todas las entidades y a todos los
instrumentos financieros, salvo cuando: aquellas participaciones en subsidiarias,
asociadas y negocios conjuntos que sean contabilizados segn la NIC 27, NIC 28 o NIC
31. Sin embargo en algunos casos las normas ya mencionadas permiten que se
contabilicen las subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos segn NIC 39. Las
subsidiarias aplicaran esta norma a todos los derivados vinculados a las participaciones
en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos.
2.21

NIC 33. Ganancia por accin.

El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la determinacin y

presentacin de la cifra de ganancias por accin (GPA) de las empresas, cuyo efecto
ser el de mejorar la comparacin de los rendimientos entre diferentes empresas en el
mismo periodo, as como entre diferentes periodos para la misma empresa.
2.22

NIC 34. Estados financieros intermedios.

El objetivo de esta Norma es establecer el contenido mnimo de la informacin

financiera intermedia, as como prescribir los criterios para el reconocimiento y la
medicin que deben ser seguidos en los estados financieros intermedios, ya se
presenten de forma completa o condensada. La informacin financiera intermedia, si se
presenta en el momento oportuno y contiene datos fiables, mejora la capacidad que los
inversionistas, prestamistas y otros usuarios tienen para entender la capacidad de la
entidad para generar beneficios y flujos de efectivo, as como su fortaleza financiera y
liquidez.

2.23

NIC 36. Deterioro de valor.

Anlisis de la NIC 36, que trata sobre las mermas de valor de los activos, incluidos los
intangibles, y sus posibles reversiones, describindolas bajo el nombre de "deterioro de
valor de los activos". As, el objetivo principal de esta norma internacional se refiere a los
deterioros de valor que pueden afectar a cualquier tipo de activos, particularmente los
activos fijos o inmovilizados. A travs de este trabajo, el lector conocer el alcance de la
NIC 36, los conceptos clave de la misma, su evolucin y registro. Asimismo, se estudia
su contenido en el contexto de la normativa espaola y un ejemplo prctico de
aplicacin.
2.24

NIC37. Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes.

La NIC 37 se centra, por una parte, en asegurar que se utilicen las bases apropiadas en
el reconocimiento y la valoracin de las provisiones, los activos y pasivos de carcter
contingente; y por otra parte, en que se disponga de la informacin complementaria
suficiente, por medio de notas a los estados financieros, para permitir a los usuarios
comprender su naturaleza, calendario de vencimiento e importes de las partidas
anteriores.
2.25

NIC 38. Intangibles.

Establecer el tratamiento contable para el reconocimiento, valoracin y desglose de

todos los intangibles que no estn contemplados especficamente en otra NIC.
2.26

NIC 39. Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin.

El objetivo de esta Norma consiste en establecer los principios contables para el

reconocimiento y valoracin de los activos financieros, los pasivos financieros y de
algunos contratos de compra o venta de elementos no financieros. Las disposiciones
para la presentacin de informacin sobre los instrumentos financieros figuran en la NIC
32 Instrumentos financieros: Presentacin. Las disposiciones relativas a la informacin a
revelar sobre instrumentos financieros estn en la NIIF 7 Instrumentos financieros:
Informacin a revelar.

2.27 NIC 40. Propiedades de inversin.

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las inversiones
inmobiliarias y las exigencias de revelacin de informacin correspondientes.
Esta Norma ser aplicable en el reconocimiento, valoracin y revelacin de informacin
de las inversiones inmobiliarias.
2.28 NIC 41. Activos biolgicos.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la informacin a revelar
en relacin con la actividad agrcola. Esta Norma debe aplicarse para la contabilizacin
de lo siguiente, siempre que se encuentre relacionado con la actividad agrcola:
(a) activos biolgicos;
(b) productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin; y

(c) subvenciones oficiales

III. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

3.1 CONCEPCION GENERAL:
Son interpretaciones de las normas de auditora generalmente aceptadas que tienen
obligatoriedad, las cuales se han convertido en estndar internacional, especialmente
en nuestro continente.
Las NIA se debern aplicar en la auditora de los estados financieros, tambin debern
aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a
servicios relacionados. Estas interpretaciones contienen los principios bsicos y los
procedimientos esenciales para su aplicacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a
asuntos de importancia relativa.

3.2 OBJETIVOS:
Permitir al auditor expresar una opinin acerca de si los estados financieros han sido
preparados, en todos sus aspectos materiales, de acuerdo con una estructura
definida para la preparacin de informacin financiera.
Aunque la opinin del auditor refuerza la credibilidad en los estados financieros, el
usuario de estos no puede suponer que la opinin del auditor represente una
seguridad.
El auditor deber conducir una auditora de acuerdo a las Normas Internacionales de
Auditora. El auditor deber planear y desempear la auditora con una actitud de
escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que
causen que los estados financieros estn substancialmente representados en forma
errnea

3.4 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIAs)

Las Normas Internacionales de Auditora se debern aplicar en las auditoras de los
estados financieros. Las NIA contienen principios y procedimientos bsicos y esenciales
para el auditor. Estos debern ser interpretados en el contexto de la aplicacin en el
momento de la auditora.
En un compromiso de procedimientos acordados, el auditor informa sobre los hallazgos
que ha determinado mediante los procedimientos que ha aplicado, procedimientos que son
lo acordado con su cliente.
En un compromiso de compilacin, el auditor utilizad sus tcnicas contables para recopilar,
clasificar, y compendiar informacin financiera, pero no expresa certidumbre alguna sobre
las afirmaciones existentes.
Es as que las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) estn compuestas por las
siguientes normas:

NIA 01: Objetivo y alcance de la Auditora de los Estados Financieros

La Norma describe la responsabilidad de la gerencia sobre los Estados Financieros, as
como el objetivo y alcance generales de la Auditora de los Estados Financieros de una
entidad, que lleva a cabo de manera independiente.
NIA 02: Carta compromiso de Auditora
En esta Norma se describe la carta compromiso que el auditor dirige al cliente
documentando y confirmando la aceptacin del auditor a la designacin que se le ha
hecho, as como el alcance del trabajo por realizar, el alcance de sus responsabilidades y
el tipo de dictamen o informe por emitir.
NIA 03: Principios Bsicos que rigen una Auditora
La Norma describe los principios bsicos que rigen las responsabilidades profesionales del
auditor y que deben aplicarse cada vez que se lleve a cabo una Auditora.
Los principios bsicos especficos se refieren a los siguientes conceptos: integridad,
objetividad e independencia, confidencialidad, habilidad y competencia, trabajo realizado
por terceros, documentacin, planeamiento, obtencin de evidencia de Auditora, revisin
del sistema contable y del control interno, revisin de conclusiones obtenidas y dictamen.
NIA 04: Planeamiento
En esta Norma se dan pautas que son aplicables al proceso de planeamiento tanto de la
Auditora de Estados Financieros como de la de otro tipo de informacin financiera.
La Norma est enmarcada en el contexto de las auditoras recurrentes, identifica los
elementos primordiales del proceso de Planeamiento y ofrece ejemplos prcticos sobre
rubros que deben ser considerados al planear una Auditora.
NIA 05: Utilizacin del trabajo de otro Auditor
En esta Norma se describen las consideraciones que debe contemplar el auditor cuando
piensa utilizar el trabajo realizado por otro auditor. Las pautas que se dan aplicables
cuando el auditor independiente, al dictaminar sobre los Estados Financieros de una
entidad, utiliza el trabajo que otro auditor independiente ha realizado con respecto a los
Estados Financieros de una o ms divisiones, sucursales, subsidiarias o compaas
asociadas que se encuentran comprendidas en los Estados Financieros de dicha entidad.
NIA 06: Estudio y evaluacin del sistema contable y los correspondientes controles
internos en relacin con la Auditora
Esta Norma se ocupa del sistema contable y el control interno. La gerencia es responsable
de mantener un sistema contable adecuado y de implementar los diversos controles
internos que sean necesarios de acuerdo a su dimensin y naturaleza del negocio.
Esta Norma describe los sistemas contables, los elementos, el objetivo y las limitaciones
del control interno, y asimismo los procedimientos de Auditora para el estudio y evaluacin
de ste.

NIA 07: Control de calidad del trabajo de Auditora

La Norma se ocupa del necesario control de calidad de la Auditora. Controlar la calidad del
trabajo de Auditora es esencial para mantener los altos estndares de la profesin.
Esta Norma distingue entre los controles de una Auditora individual y los controles
generales de calidad adoptados por la firma auditora. Aunque reconoce entre los dos tipos
de control, hace ver que los controles generales de calidad amplan y facilitan los
controles de las Auditoras individuales pero no les reemplazan.
NIA 08: Evidencia de Auditora
Esta Norma se ocupa de la evidencia de Auditora, la misma que consiste en la informacin
obtenida por el auditor con la cual ha llegado las conclusiones en que basa su opinin
sobre la informacin financiera.
NIA 09: Documentacin
En esta Norma se dan pautas sobre la forma y contenida general de los papeles de
trabajo, y se dan ejemplos especficos de papeles de trabajo normalmente preparados u
obtenidos por el auditor.
Tambin se trata en ella acerca de la propiedad y custodia de los papeles de trabajo.
NIA 10: Utilizacin del trabajo del Auditor Interno
Esta Norma trata del trabajo del Auditor Interno como ayuda para el trabajo del auditor
independiente. La funcin de Auditora interna constituye un componente separado del
control interno de una entidad y es llevada a cabo por el personal especialmente asignado
dentro de la misma.
NIA 11: Fraude y error
Esta Norma define el fraude y error, e indica que la responsabilidad de la prevencin de los
mismos reside en la gerencia. El Auditor debe planear la Auditora de modo que exista una
razonable posibilidad de detectar distorsiones materiales provenientes de fraude o error.
NIA 12: Procedimientos Analticos
La Norma ofrece una descripcin de la naturaleza de los procedimientos de revisin
analtica, y da pautas sobre los objetivos, oportunidad y extensin de la confianza que
puede ponerse en tales procedimientos al realizar una Auditora.
NIA 13: Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros
Esta Norma da pautas al auditor sobre la forma y contenido del dictamen que emitir en
relacin con la Auditora independiente efectuada en los Estados Financieros de la entidad.
La Norma incluye el texto recomendado para expresar una opinin sin salvedad y se ocupa
de las circunstancias que pueden dan lugar a una opinin sin restriccin.
NIA 14: Otra informacin en documentos que contienen Estados Financieros

Esta Norma define con el trmino otra informacin a la informacin financiera y ni

financiera contenida en un documento que incluye los Estados Financieros auditados de la
entidad con el respectivo dictamen sobre ellos.
Usualmente una entidad emite tal documento con una periodicidad anual, siendo tal
documento frecuentemente conocido como la memoria anual.
En esta Norma se discuten las consideraciones que debe tomar el auditor con respecto a
la otra informacin sobre la que no tiene obligacin de dictaminar, as como las acciones
que debe ejecutar cuando descubre una inconsistencia material o una distorsin material
de los hechos.
NIA 15: Auditora en un ambiente PED (Procedimiento electrnico de datos)
La Norma da pautas al auditor sobre los procedimientos adicionales necesarios para
cumplir con la NIA 03: Principios bsicos que rigen una Auditora, cuando lleve a cabo
una Auditora en un ambiente PED.
Se describen la habilidad y competencia que se requieren del auditor, as como su
responsabilidad cuando delega el trabajo a los asistentes o utiliza el trabajo realizado por
terceros.
NIA 16: Tcnicas de una Auditora con ayuda del computador
Esta Norma da pautas al auditor que aplican las tcnicas de Auditora con ayuda del
computador (TAAC), particularmente programas (softwares) de computador para Auditora
y datos en prueba.
NIA 17: Entidades vinculadas
En esta Norma se discuten los procedimientos que deben tomarse en consideracin para
obtener evidencia de Auditora suficiente y competente concerniente a la existencia de
entidades vinculadas y a las operaciones realizadas con ellas.
Esta norma da pautas para ayudar al auditor a determinar si la gerencia de la entidad ha
revelado o no apropiadamente las relaciones con las entidades vinculadas y las
operaciones realizadas con ellas, de conformidad con lo sealado por la NIC 24.
NIA 18: Utilizacin del trabajo de un experto
Esta Norma da pautas al auditor para los casos que utilice el trabajo de un experto o
especialista contratado o empleado por el cliente o el mismo auditor.
La Norma ofrece ejemplos de casos en que el auditor puede necesitar emplear el trabajo
de un experto, y da pautas sobre las consideraciones que tienen que ver con la habilidad,
competencia y objetividad de ste.
NIA 19: Muestreo de Auditora
La Norma identifica los factores que debe considerar el auditor al proyectar y seleccionar la
muestra de Auditora y evaluar los resultados de sus procedimientos.

La Norma se aplica a ambos mtodos de Muestreo, el Estadstico y el no Estadstico, y da

pautas fundamentales, a la vez da prcticas, sobre cuestiones tales como el riesgo
muestral, la estratificacin, los mtodos de seleccin y la proyeccin de los errores.
NIA 20: Efectos del ambiente PED en el estudio y evaluacin del sistema de
Contabilidad y los correspondientes controles internos
La Norma se refiere al estudio y evaluacin del sistema contable y los
controles internos en un ambiente PED y representa una ampliacin de
en la Norma 06: Estudio y evaluacin del Sistema Contable y los
Controles Internos en relacin con la Auditora, y en la Norma 15:
ambiente PED.

correspondientes
las pautas dadas
correspondientes
Auditora en un

Explica al auditor que opera en un ambiente PED las acciones implcitas:

a) Al hacer una revisin y evaluacin preliminar.
b) Al llevar a cabo procedimientos de cumplimiento.
c) Al hacer una evaluacin final del sistema contable y los correspondientes controles
internos.
NIA 21: Fecha del dictamen de Auditora, hechos posteriores a la fecha del Balance
General, descubrimiento de hechos despus de la emisin de los Estados
Financieros
Esta Norma da pautas sobre la fecha del dictamen del auditor, la responsabilidad del
auditor con respecto a hechos posteriores que sean significativos y que hayan ocurrido
despus de la fecha del Balance General, y la responsabilidad del auditor con respecto al
descubrimiento de hechos despus de que los Estados Financieros han sido emitidos.
NIA 22: Manifestaciones de la Gerencia
Esta Norma da pautas al auditor con respecto al uso de las manifestaciones de la gerencia
como evidencia de Auditora, con respecto a los procedimientos que el auditor debe aplicar
para evaluar y documentar tales manifestaciones, y con respecto a las circunstancias en
que dichas manifestaciones deben ser obtenidas por escrito.

NIA 23: Empresa en Marcha

Esta Norma da pautas al auditor para el descargo de su responsabilidad en situaciones en
las que la validez del supuesto de Empresa en Marcha tomado como base para la
preparacin de los Estados Financieros es cuestionable.
La Norma indica que la continuidad de una entidad como Empresa en Marcha se presume
la ausencia de informacin en contrario. Si la presuncin no est justificada, la entidad
puede no estar en capacidad de realizar sus activos a los montos registrados y pueden
producirse cambios en los montos y fechas de vencimiento de las obligaciones, dando
lugar a que se haga necesario el ajuste de los Estados Financieros.
NIA 24: Dictamen del auditor con fines especiales

Esta Norma da pautas al auditor para cuando emita un dictamen distinto al referido en la
NIA 13, especialmente en los siguientes casos:
a) Estados Financieros preparados siguiendo prcticas de contabilizacin aceptables
distintos a las Normas Internacionales de Contabilidad o a las normas locales.
b) Cuentas especficas, elementos de cuentas o partidas de los Estados Financieros.
c) Cumplimiento de compromisos contractuales.
d) Estados Financieros resumidos.

NIA 25: Materialidad y riesgo de Auditora

Esta Norma define los conceptos de materialidad y riesgo de Auditora, su interrelacin y la
aplicacin de estos conceptos por el auditor al planear y conducir una auditora y evaluar
los resultados de sus procedimientos.

Define a la materialidad como la magnitud o naturaleza de una distorsin incluso, una

omisin en la informacin financiera que, de manera individual o acumulada, en el contexto
de las circunstancias, hace probable que el juicio de un individuo promedio que se base en
tal informacin se vea influenciado, o sus decisiones se vean afectadas, como
consecuencia de la mencionada distorsin.
Define al riesgo de la Auditora como el riesgo que el auditor pueda expresar una opinin
inapropiada sobre informacin financiera que est distorsionada en aspectos materiales.
La Norma se ocupa de los tres componentes del riesgo de Auditora y explica su
interrelacin.
NIA 26: Auditora en estimados contables
El objeto es dar pautas al auditor sobre los procedimientos de Auditora que debe aplicar a
fin de obtener una razonable certidumbre acerca de la propiedad de los estimados
contables contenidos en la informacin financiera.
NIA 27: Examen de informacin financiera inapropiada
Esta Norma se ocupa de los procedimientos de examen y dictamen para los casos en que
se solicite al auditor que dictamine sobre informacin financiera pre elaborada, la misma
que puede tomar la forma de un pronstico basado en supuestos mejor estimados, o de
una proyeccin basada en supuestos hipotticos.
NIA 28: Compromiso de Primera Auditora Saldos de Apertura
Esta Norma da pautas en cuanto a las responsabilidades del auditor respecto a los saldos
de apertura cuando los Estados Financieros son auditados por primera vez o cuando los
Estados Financieros del ao anterior han sido examinados por otro auditor.

La Norma esboza los procedimientos de Auditora mediante los cuales puede, en ambos
casos, obtener evidencia suficiente y competente para determinar si los saldos de apertura
estn o no distorsionados, si han sido o no correctamente arrastrados o expresados, y si
se aplicaron o no en forma consistente a las polticas contables apropiadas.
NIA 29: Evaluacin de los riesgos inherente y de control, y su impacto en los
procedimientos sustantivos
La Norma da pautas al auditor para la evaluacin de riesgos inherente y de control, as
como para la utilizacin de esta evaluacin para determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos sustantivos de modo de restringir el riesgo de deteccin a
un nivel aceptable.

IV. NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS - NAGAS

4.1 CONCEPTO
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios
fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores
durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad
del trabajo profesional del auditor.
Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor
independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditora
generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos:
1. Normas generales,
2. Normas de la ejecucin del trabajo y
3. Normas de informacin.

4.2 CLASIFICACION DE LAS NAGAS

En la actualidad las NAGAS, vigentes son 10, las mismas que constituyen los (10) diez
mandamientos para el auditor y son:
Normas Generales o Personales
1. Entrenamiento y capacidad profesional
2. Independencia
3. Cuidado o esmero profesional.
Normas de Ejecucin del Trabajo
4. Planeamiento y Supervisin
5. Estudio y Evaluacin del Control Interno

6. Evidencia Suficiente y Competente

Normas de Preparacin del Informe
7. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
8. Consistencia
9. Revelacin Suficiente
10.Opinin del Auditor

Normas Generales o Personales:

Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se
relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y
regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como auditor.
La mayora de este grupo de normas es contemplado tambin en los cdigos de tica
de otras profesiones.
1. Entrenamiento y capacidad profesional:
La Auditora debe ser efectuada por personal que tienen el entrenamiento
tcnico adecuado y pericia como auditores
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la
funcin de auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado
y pericia como auditor.
Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios,
se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin.
Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma de madurez de juicio del
auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones,
encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora como especialidad.

2. Independencia:

En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe

mantener independencia de criterio
Esta norma exige al auditor que los juicios que formule deben basarse en elementos
objetivos de la situacin que se examina

La Independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor

para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y
subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo); entonces, se requiere
objetividad imparcial del auditor en su actuacin profesional.
La Independencia de criterio es una actitud mental, en este contexto, el auditor debe
cuidar su imagen antes los usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que
los contrat sino tambin los dems interesados como son los bancos, proveedores,
trabajadores, estado, pueblo, etc.)
3. Cuidado o esmero profesional:

Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la Auditora y en

la preparacin del dictamen
Esta norma, exige que el auditor no omita ningn procedimiento de auditoria necesario y
que no olvide el examen de ningn rubro significativo por razones de tiempo o a causa
de otros problemas. Exige que el auditor aplique su buen juicio profesional en el logro
de los procedimientos necesarios de Auditora en determinadas circunstancias.
El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que, cualquier
servicio que se proporcione al pblico debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo
contrato es la negligencia, que es sancionable.
Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando acta
negligentemente.

Normas de Ejecucin de Trabajo:

a.

Planeamiento y Supervisin: el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va

a ser objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a realizar, determinar el
nmero de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los
procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar.
La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente,
su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del mismo.

b.

Estudio y Evaluacin del Control Interno: indica se debe llegar al conocimiento o

compresin del control interno del cliente como una base para juzgar su
confiabilidad y para determinar la extensin de las pruebas y procedimientos de
auditora para que el trabajo resulte efectivo.

c.

Evidencia Suficiente y Competente: La mayor parte del trabajo del auditor

independiente al formular su opinin sobre los estados financieros, consiste en
obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra evidencia es un galicismo
tomado del ingls, pues en espaol la palabra correcta es prueba. El material de
prueba vara sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l con
respecto a los estados financieros sujetos a su examen.

Normas de Preparacin del Informe

d.

e.

f.

Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados: exige que

el auditor indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados
conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA.
Consistencia i. Revelacin Suficiente: El objetivo de la norma sobre uniformidad es
dar seguridad de que la comparabilidad de los estados financieros entre perodos
no ha sido afectada substancialmente por cambios en los principios contables
empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido
afectada substancialmente por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la
naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros
Opinin del Auditor: El informe deber expresar una opinin con respecto a los
estados financieros tomados como un todo o una aseveracin a los efectos de que
no puede expresarse una opinin. Cuando no puede expresar una opinin total,
deben declararse las razones de ello. En todos los casos que el nombre del
contador es asociado con estados financieros, el informe debe contener una
indicacin clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de
responsabilidad que el auditor asume

V. NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTALES

5.1 CONCEPCION GENERAL:
Las Normas de Auditoria Gubernamental NAGU, son los criterios que determinan los
requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo
de la auditoria gubernamental y obtener resultados de calidad.
5.2 OBJETIVOS:

a. Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el

cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
b. Determinar la razonabilidad de la informacin financiera.
c. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y
los resultados obtenidos en relacin a los recursos asignados y al
cumplimiento de los planes y programas aprobados de la entidad
examinada.

d. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica.

e. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada

5.3 CLASIFICACIN DE LAS NAGUS

5.3.1NORMAS GENERALES
Las normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y
calificaciones del auditor y la calidad de su trabajo.
Estas normas que se aplican tambin para la ejecucin del trabajo y la
preparacin del informe, se refieren al entrenamiento tcnico y capacidad
profesional, independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad,
participacin de profesionales y/o especialistas y control de calidad.
5.3.2 NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos generales
que permitan una apropiada planificacin de la auditora en entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar los objetivos propuestos. Dichas
normas son las siguientes: Planificacin general, planeamiento de auditora,
programas de auditora y archivo permanente
5.3.3 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
Este grupo est integrado esencialmente por normas utilizadas en la realizacin
de la auditora, tienen el propsito que las pruebas y dems procedimientos que
se seleccionen, segn el criterio profesional del auditor, sean apropiados en las
circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditora.
Estas normas estn referidas al: evaluacin de la estructura del control interno;
evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias;
supervisin del trabajo de auditora; evidencia suficiente, competente y relevante;
papeles de trabajo; comunicacin de hallazgos; y, carta de representacin.
5.3.4 NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Este grupo de normas establecen los criterios tcnicos para el contenido,
elaboracin y presentacin del Informe de Auditora Gubernamental relacionado
con la auditora de gestin y exmenes especiales. Las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas (NAGAs) Y Las Normas Internacionales de Auditora
(NIAs), que rigen a la profesin contable en el pas, son aplicables a todos los
aspectos de contenido, elaboracin y presentacin del Informe de Auditora
Financiera Gubernamental.

5.4 NORMAS QUE INTEGRAN LAS NAGUS

NAGU.
1.10
ENTRENAMIENTO
TECNICO
Y
CAPACIDAD
PROFESIONAL: el auditor gubernamental debe poseer un adecuado
entrenamiento tcnico, la experiencia y competencia profesional
necesarios para la ejecucin de su trabajo.
NAGU. 1.20 INDEPENDENCIA, el auditor debe adoptar una actitud de
independencia de criterio respecto de la entidad examinada y se
mantendr libre de cualquier situacin que pudiera sealarse como
incompatible con su integridad y objetividad
NAGU. 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL, el auditor debe
actuar con el debido cuidado profesional a efecto de cumplir con las.
normas de auditora durante la ejecucin de su trabajo y en la
elaboracin del informe. El debido cuidado y esmero profesional significa
emplear correctamente el criterio para determinar el alcance de la
auditora y para seleccionar los mtodos, tcnicas y procedimientos de
auditora que habrn de aplicarse en ella.
NAGU. 1.40 CONFIDENCIALIDAD El auditor gubernamental debe
mantener absoluta reserva respecto a la informacin que conozca en el
transcurso de su trabajo. La confidencialidad conlleva mantener estricta
reserva respecto al proceso y los resultados de la auditora, no revelando
los hechos, datos y situaciones que sean de conocimiento del auditor por
el ejercicio de su actividad profesional.
NAGU.
1.50
PARTICIPACIN
DE
PROFESIONALES
Y/O
ESPECIALISTAS Integrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo,
los profesionales y/o especialistas que ejercen sus actividades en
campos diferentes a la auditora gubernamental, cuando sus servicios se
consideren necesarios para el desarrollo del examen. De ser pertinente,
los resultados de sus labores se incluirn en el Informe o como anexos al
mismo.
NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDAD La Contralora General de la
Repblica, los Organos de Auditora Interna conformantes del Sistema
Nacional de Control y las Sociedades de Auditora designadas, deben
establecer y mantener un adecuado sistema interno de control de calidad
que permita ofrecer seguridad razonable de que la auditora se ejecuta en
concordancia con los objetivos, polticas, normas y procedimientos de
auditora gubernamental.
NAGU. 2.10 PLANIFICACION GENERAL La Contralora General de la
Repblica y los Organos de Auditora Interna conformantes del Sistema
Nacional de Control, planificarn sus actividades de auditora a travs de
sus Planes Anuales. aplicando criterios de materialidad, economa

objetividad y oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin de sus

planes.
NAGU. 2.20 PLANIFICACION ESPECFICA: El trabajo del auditor debe
ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la realizacin de un
auditora de alta calidad y debe estar basado tanto en el conocimiento de
la actividad que desarrolla la entidad a examinar como de las
disposiciones legales que la afectan.
NAGU. 2.30. PROGRAMAS DE AUDITORIA: Los programas de auditora
comprenden una relacin ordenada de procedimientos a ser aplicados en
el proceso de la auditora, que permitan obtener las evidencias
competentes y suficientes para alcanzar el logro de los objetivos
establecidos.
NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE, est conformado por un
conjunto orgnico de documentos que contienen copias y/o extractos de
informacin de inters, de utilizacin continua o necesaria para futuros
exmenes.
NAGU.3.10 ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO, se
debe efectuar un apropiado estudio y evaluacin del control interno para
identificar las reas crticas que requieren un examen profundo,
determinar su grado de confiabilidad a fin de establecer la naturaleza,
alcance, oportunidad y selectividad de la aplicacin de procedimientos de
auditora.
NAGU 3.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES
LEGALES Y REGLAMENTARIAS En la ejecucin de la Auditora
Gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y
reglamentos vigentes y aplicables cuando sea necesario para los
objetivos de la auditora.
NAGU 3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA. El trabajo de
auditora debe ser apropiadamente supervisado durante todo su proceso
para asegurar el logro de los objetivos propuestos y mejorar la calidad del
Informe de Auditora.
NAGU 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE,
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante
mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos
sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y
conclusiones que formule respecto al organismo, programa, actividad o
funcin que sea objeto de auditora. La evidencia deber someterse a
revisin para asegurarse que cumpla con los requisitos bsicos de
suficiencia, competencia y relevancia.

 NAGU. 3.50 PAPELES DE TRABAJO El auditor gubernamental debe

organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las
conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo. Los papeles
de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y
ejecucin, y el informe de auditora.
NAGU.360 COMUNICACION DE OBSERVACIONES Durante el proceso
de la auditora, el auditor encargado debe comunicar oportunamente
observaciones a los funcionarios y servidores de la entidad examinada
comprendidos en los hechos observados, a fin que en un plazo perentorio
establecido, presenten sus descargos, sustentados documentariamente,
para su oportuna evaluacin y consideracin en el informe
correspondiente.
NAGU 3.70 CARTA DE REPRESENTACION, El auditor debe obtener una
carta de representacin del titular y/o del nivel gerencial competente de la
entidad auditada. La carta de representacin es el documento por el cual
el titular y/o nivel gerencial competente de la entidad auditada reconoce
haber puesto a disposicin del auditor la informacin requerida, as como
cualquier hecho significativo ocurrido durante el perodo bajo examen y
hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo.
NAGU 4.10 ELABORACIN DEL INFORME Como producto final del
trabajo de campo, la comisin auditora proceder a la elaboracin del
informe correspondiente, considerando las caractersticas y estructura
sealadas en las Normas de Auditoria Gubernamental.
NAGU 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME La comisin auditora deber
adecuarse a los plazos estipulados en el programa correspondiente, a fin
que el informe pueda emitirse en el tiempo previsto, permitiendo que la
informacin en l revelada sea utilizada oportunamente por el titular de la
entidad y/o autoridades de los niveles apropiados del Estado.
NAGU. 4.30 PRESENTACION DEL INFORME: EL informe debe ser
preparado en lenguaje sencillo y fcilmente entendible, tratando los
asuntos en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de manera
exacta y objetiva con los hechos observados.
NAGU 4.30 CARACTERSTICAS DEL INFORME Los informes que se
emitan deben caracterizarse por su alta calidad, para lo cual se deber
tener especial cuidado en la redaccin, as como en la concisin,
exactitud y objetividad al exponer los hechos.
NAGU. 4.40 CONTENIDO DEL INFORME, el auditor debe elaborar
uniforme en el cual expondr apropiadamente los resultados del examen,
sealando que se realiz de acuerdo a las normas de auditora
gubernamental. Esta norma tiene por finalidad regular el contenido de los

informes de auditora financiera (informe Iargo) de gestin y de otros tipos

que se deriven de las mismas tales como exmenes especiales,
asegurando la uniformidad en su denominacin y estructura, as como su
exposicin clara y precisa de los resultados del examen.
NAGU 4.50- INFORME ESPECIAL, cuando en la ejecucin del trabajo de
auditora, se evidencian faltas graves y/o indicios razonables de comisin
de delito, en cautela de los intereses del Estado, el auditor, sin perjuicio
de la continuidad del respectivo examen, debe emitir con la celeridad del
caso, un Informe Especial con el respectivo sustento tcnico y legal, para
que se efecten las acciones pertinentes en forma inmediata en las
instancias correspondientes.

VIII BIBLIOGRAFIA:

http://www.eafit.edu.co/escuelas/administracion/consultoriocontable/Documents/Nota%20de%20Clase%2021%20NAGA

%C2%B4s.pdf
www.mef.gob.pe
http://es.slideshare.net/MARIBEL2568/nias-nagas
http://www.perucontadores.com/audgub/NAGU.pdf .
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA), La gran

enciclopedia de la
economa,

[en

lnea],

disponible

en:

http://www.economia48.com/spa/d/normas-deauditoria-generalmenteaceptadas-naga/normas-de-auditoria-generalmenteaceptadas-naga.htm