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IBET 24/04/2014

SEMINRIO V IPI e IOF

Thereza Raquel Arajo Holanda Montenegro

1 Construir a(s) regra(s)-matriz(es) de incidncia tributria do IPI.


Aspecto material: a incidncia do IPI recai sobre a industrializao do produto,
bem como desembarao aduaneiro de produtos importados e arremate de produtos
industrializados

apreendidos

ou

abandonados;

Aspecto espacial: no h dispositivo que determine onde, especificamente, se


determinar o aspecto espacial do IPI. Assim, uma vez que trata-se de imposto
federal, adota-se o critrio da territorialidade nacional em que ocorrer a efetiva
operao de industrializao, seja na sada do estabelecimento industrial, no
desembarao aduaneiro ou na importao de produtos industrializados;
Aspecto temporal: utilizamos o disposto no art. 36 do Regulamento do IPI, ou
seja, o momento em que ocorre o fato gerador, como por exemplo, da sada do
produto do estabelecimento industrial; em caso de mercadoria importada ser no
momento do desembarao aduaneiro; na situao de produto apreendido ou
abandonado

ser

instante

da

arrematao

em

leilo;

Aspecto pessoal: o sujeito ativo do IPI a Unio, vez que um imposto de


competncia federal, devendo ser fiscalizado pela Secretaria da Receita Federal do
Brasil. Para determinar o sujeito passivo, seguimos a determinao legal contida no
art. 51 do CTN, que dispe sobre quem pode figurar como contribuinte ou
responsvel.

Aspecto quantitativo: base de clculo: a) produto industrial: valor da operao de


sada da mercadoria, seu preo corrente ou de um similar no mercado atacadista; b)
produto de procedncia estrangeira: o preo do produto acrescido do imposto de
importao, taxas de entrada do produto no pas e demais encargos cambiais exigveis
ao importador; c) preo de arremate em leilo. A alquota a prevista na tabela TIPI.
2 possvel o aproveitamento de crditos de IPI decorrentes da aquisio de
insumos com alquota zero ou imunes? Se possvel este crdito, como quantificlo?

(Vide

anexos

I).

Inicialmente, vlido destacar o entendimento do Dr. Hugo de Brito Machado


sobre o tema: a alquota zero encerra uma soluo encontrada pelas autoridades
fazendrias no sentido de excluir o nus do tributo sobre certos produtos,
temporariamente, sem os isentar.
Nesse diapaso, a alquota zero faz referncia ao objetivo pretendido pelo
legislador afim de minimizar ao mximo a tributao, sem utilizar a iseno, esta
apenas feita mediante lei. Ante a extrafiscalidade do imposto, apresenta-se a alquota
zero com a consequente dispensa dos princpios constitucionais tributrios da
legalidade e da anterioridade, no que concerne alterao de alquotas. Nesse sentido,
a alquota zero no se confunde com iseno ou com imunidade, sendo tributao pelo
percentual

zero.

Assim, seguindo um entendimento lgico, na aquisio de insumos com alquota


zero ou imunes no possvel o aproveitamento do imposto sobre produtos
industrializados,

em

conformidade

com

fundamentos

constitucionais.

Entende-se, ante ao exposto no artigo 153, IV, 3, II que, para ser realizada a
compensao do crdito tido na operao anterior com o dbito da sada do produto
industrializado do estabelecimento, faz-se mister a existncia de crdito. Havendo

imunidade ou alquota zero, onde no h incidncia desse imposto, haja vista a


ausncia de um dos elementos da sua regra-matriz de incidncia, no existe, tampouco
seria lgico, haver o creditamento tributrio.
3 O princpio constitucional da seletividade em razo da essencialidade do
produto constitui uma faculdade ou um dever direcionado ao legislador da
pessoa poltica competente? O Poder Judicirio poder corrigir eventuais
distores? Podero as alquotas do IPI variar conforme a etapa da circulao ou
destinao

do

produto?

Vide

anexo

II)

A essencialidade de um produto diz respeito a necessidade deste, se


indispensvel, ou seja, se esta dentro das necessidades bsicas de cada cidado, o que,
por si s, muito subjetivo. Em contraponto, a seletividade encontra-se ligada com a
seleo criteriosa e fundamentada do legislador acerca da essencialidade do produto.
A Constituio Federal de 1988, encontra-se, no entendimento de Kelsen, no
topo, uma vez no todo, todas as demais leis, decretos e etc encontram-se abaixo. Por
sua vez, um princpio constitucional, tambm se sobrepe aos demais dispositivos,
inclusive, havendo conflito no mesmo dispositivo, ou seja, na CF, o princpio dever
ser obedecido, sendo de maior gravidade ferir um princpio, que serve de base para
toda matria, do que qualquer dispositivo. Assim, sendo a seletividade um princpio
constitucional, jamais pode ser encarado como uma faculdade, mas sim como um
dever, de qualquer pessoa, seja legislador ou no, tendo, inclusive, como dito
anteriormente, fora maior, coercibilidade maior, devendo se sobrepor as demais
normas.
No nosso pas, o poder estatal exercido por trs entes, sendo que cada um possui
funes preponderante, sendo os poderes Legislativo, Judicirio e Executivo, que so
independentes e harmnicos entre si. O Poder Judicirio em quase nada pode

interferir nos atos emanados do Legislativo, salvo quanto ao controle de legalidade,


que sua funo primordial.
O Poder Judicirio tem a competncia de aplicar a lei que, logicamente, deve
estar em conformidade com a Constituio. Assim, o Poder Judicirio pode e dever
intervir para corrigir eventuais distores acerca da no aplicabilidade do princpio da
seletividade em razo da essencialidade do produto, uma vez que, como dito
anteriormente,

no

constitui

uma

faculdade,

mas

sim

um

dever.

Em relao a variao das alquotas do IPI, acredito ser possvel de acordo com a
etapa de circulao ou destinao, atendendo, mais uma vez, os princpios da
essencialidade e seletividade.
4 A empresa Tudex Ltda uma indstria que produz mquinas e
equipamentos. No meio de seu processo de produo, envia seus produtos a outra
empresa, Galvanomix Ltda, para que esta efetue a galvanizao desses produtos.
Feita a galvanizao, os produtos voltam linha de produo da Tudex, onde
esta concluir seu processo de produo e, posteriormente, os vender a
consumidores finais. Pergunta-se: a atividade realizada pela Galvanomix uma
industrializao por encomenda ou prestao de servio? Incidir ISS, IPI ou
ISS e IPI? Justifique (anexos III, IV e V).
A empresa Galvanomix, apesar de ser pessoa jurdica distinta da Tudex Ltda e,
efetivamente, prestar um servio indisponvel no processo de industrializao da
primeira, atividade de meio da empresa Tudez Ltda, no voltada ao consumidor
final, o que sabido que no enseja a incidncia de ISS, por tratar-se apenas de uma
parte do processo de industrializao das mquinas e equipamentos produzidas pela
empresa

contratante.

Desse modo, no h incidncia de ISS no processo de industrializao, pois este

, meramente, uma, das enumeras etapas de industrializao do produto que, ao final


deste procedimento industrial, sofrer apenas a incidncia do IPI.
5 Construir as regra(s) matriz(es) de incidncia tributria do IOF.
Aspecto Material: o IOF um imposto de competncia federal que possui quatro
fatos que desencadeiam sua incidncia: operaes de crdito, cmbio, seguros, ttulos
ou valores mobilirios. A incidncia recai sobre as operaes decorrentes dessas
atividade mencionadas. Entende-se por operao todo ato ou negcio jurdico em que
ocorre a transmisso de direitos, em que o operador se obriga a uma prestao futura,
concernente ao objeto do negcio que se funda apenas na confiana que a
solvabilidade do devedor inspira.
Aspecto Espacial: a) Crdito: nas operaes de crdito, so tributadas todas as
operaes realizadas no territrio nacional, exceto nas operaes de crdito externo;
b) Cmbio: nas operaes decorrentes de cmbio, a incidncia pode se dar tanto em
territrio nacional como na liquidao de contrato de cmbio que fora contratado no
exterior, conforme entendimento jurisprudencial; c) Seguros: h apenas incidncia de
IOF sobre os contratos de seguro firmados em territrio nacional; d) Ttulos de
Valores Mobilirios: ante a inexistncia de clusula que admita a extraterritorialidade,
incidir IOF apenas nas operaes ocorridas dentro do territrio nacional.
Aspecto Temporal: No momento da operao financeira, no momento da
ocorrncia do fato gerador.
Aspecto Pessoal: Sujeito ativo: Unio. A administrao, arrecadao e
fiscalizao so a cargo da Secretaria da Receita Federal do Brasil. A sujeio passiva
estabelece contribuintes e responsveis em cada uma das operaes descritas na
hiptese de incidncia.
Aspecto Quantitativo: Esse aspecto identificado pela base de clculo e

alquotas. A identificao das bases econmicas so distintas para cada situao


jurdica definida em lei, todavia, em regra, a base de clculo o valor da operao e a
alquota de, no mximo, 1,5% para crditos e ttulos imobilirios e at 25% para
cmbios e seguros.
6. Determinada pessoa jurdica X, pertencente a um grupo de empresas Y,
celebra contrato de mtuo com outras empresas desse mesmo grupo, com a
finalidade de obter dinheiro sem recorrer ao mercado financeiro. Pergunta-se: o
emprstimo decorrente desse contrato de mtuo configura fato jurdico
tributrio que enseja a exigncia do IOF? legtima a cobrana de IOF sobre a
venda de direitos creditrios realizada por empresas de factoring?
O contrato de mtuo realizado entre empresas do mesmo grupo enseja a
incidncia do IOF, haja vista que dentro do aspecto material do imposto no h
exigncia de que o mutuante seja instituio financeira (art. 13 da Lei n. 9.779/99 e
art. 2, alnea c do Decreto n.4.494/2002 - Regulamento do IOF).
No obstante, apesar do exposto no art. 58 da Lei 9.532/97, seguimos o
entendimento do ex-ministro Seplveda Pertence:
...na operao de factoring o negcio mercantil consiste na compra do
faturamento. Os ttulos so adquiridos sem que remanesam, em favor do
adquirente, direito de regresso contra o sacador ou garantias inerentes ao
endosso ou aval, J na operao financeira, quer os ttulos permaneam em
cauo em mo da instituio bancria para garantia do emprstimo
concedido, quer sejam objeto de desconto, permanece a instituio com
direito de regresso ou com as garantias decorrentes do aval e do endosso
contra o sacador do ttulo, que continua responsvel pela liquidao do
emprstimo tomado.

Assim, igualar instituies financeiras a instituies de factoring o mesmo que


equipar-las aos comerciantes, que realizam vendas a prazo, uma vez que nesta
mesma condio que a operadora de factoring se investe, ao adquirir o faturamento
assumindo os riscos da inerentes.

Dessa forma, resta ntido que a atividade de factoring no ostenta a mesma


natureza das atividades financeiras que compem a materialidade do IOF, nos termos
do artigo 153, V da CF/88, a instituio do referido imposto sobre as operaes
praticadas no exerccio dessa atividade agride direta e ostensivamente o referido
preceito

constitucional