FICHA DOUTRINRIA

Diploma:

CIVA

Artigo:

al. 9) do art. 9.; al. c) do n. 1 do art. 18.

Assunto:

Taxas Enquadramento - Estabelecimento de ensino que fornece aos alunos

uniformes, transportes, atividades de enriquecimento curricular, frequncia de
salas de estudo e outros servios.

Processo: n 10211, por despacho de 2016-05-31, do SDG do IVA, por delegao do

Director Geral da Autoridade Tributria e Aduaneira - AT.
Contedo:
Tendo por referncia o pedido de informao vinculativa solicitada, ao abrigo
do art 68 da Lei Geral Tributria (LGT), presta-se a seguinte informao.
I - Questo apresentada
A Requerente questiona da possibilidade de aplicao da iseno prevista no
artigo 9. do Cdigo do IVA (CIVA) s seguintes operaes:
a) Dbito aos alunos dos encargos suportados com aquisio de "batas,
uniformes, cadernetas, etc.";
b) Servio de transporte fornecido aos alunos que o solicitem;
c) Fornecimento de "outras atividades de enriquecimento tais como yoga,
natao, dana, etc.," aos alunos que o solicitem;
d) Frequncia de sala de estudo, aos alunos do 1. ciclo inscritos (ex-alunos
e outros), sendo cobrada uma quantia varivel em funo do transporte e
alimentao.
II Anlise
1. Por consulta ao Sistema de Gesto e Registo de Contribuintes verifica-se
que a Requerente declara exercer a atividade de "Educao Pr-escolar - CAE
85100", desde 2008.05.15. Para efeitos de IVA encontra-se, desde essa
data, enquadrada na iseno do artigo 9. do CIVA, efetuando operaes que
no conferem o direito deduo do imposto suportado.
2. Refere, no pedido de informao efetuado, que do seu regulamento
interno consta o uso obrigatrio de batas, uniformes, cadernetas, etc. e que
os seus alunos pagam uma mensalidade fixa que inclui alimentao, uso de
material didtico, uso de brinquedos e o uso das instalaes. Segundo se
depreende, a Requerente cobra, adicionalmente, aos alunos que o solicitem,
o fornecimento de bens e/ou servios supra mencionados.
3. A alnea 9) do artigo 9. do Cdigo do IVA (CIVA) isenta do imposto "as
prestaes de servios que tenham por objecto o ensino, bem como as
transmisses de bens e prestaes de servios conexas, como sejam o
fornecimento de alojamento e alimentao, efectuadas por estabelecimentos
integrados no Sistema Nacional de Educao ou reconhecidos como tendo
fins anlogos pelos ministrios competentes".

Processo: n 10211

4. A iseno abrange o servio de ensino efetuado pelos estabelecimentos

integrados no Sistema Nacional de Educao (SNE) e pelos estabelecimentos
que no o sendo, tenham sido reconhecidos, pelos Ministrios competentes,
como tendo fins anlogos queles.
5. Abrange, ainda, as prestaes de servios e as transmisses de bens
conexas ou acessrias ao servio de ensino, quando fornecidas por estas
entidades, devendo as mesmas revestir um carter de complementaridade
face quela operao principal, constituindo no um fim em si mesmo para
os destinatrios das operaes, mas um meio para beneficiar nas melhores
condies do servio principal fornecido pelos estabelecimentos de ensino.
6. So exemplos de servios tipicamente considerados como conexos com o
servio de ensino, o alojamento, a alimentao ou o transporte e, como
transmisses de bens conexas, o fornecimento de material didtico, quando
fornecidos pelos estabelecimentos de ensino aos seus alunos.
7. Quanto s questes concretamente colocadas, entendimento deste
Servio que a venda de batas e uniformes no est abrangida pela iseno,
no sendo considerada uma operao acessria face ao servio de ensino,
sendo tributada taxa normal do imposto a que se refere a alnea c) do n. 1
do artigo 18. do CIVA.
8. J o servio de transporte garantido pelo estabelecimento escolar aos seus
alunos considera-se isento de IVA porque diretamente relacionado com o
servio de ensino, como decorre alis do texto da alnea 9) do artigo 9. do
CIVA.
9. O mesmo se diz relativamente venda de cadernetas, caso as mesmas
sejam produzidas pelo prprio estabelecimento de ensino, aplicando-se,
neste caso, o que acima se referiu relativamente venda de material escolar
pelo estabelecimento de ensino. Caso assim no seja, a venda de cadernetas
tributada de acordo com a taxa normal do imposto.
10. Quanto ao fornecimento de atividades de yoga, natao, dana, etc. caso
os pais assim o desejem e mediante pagamento de um preo, afigura-se que
estes servios no se enquadram no conceito de "Atividades de
enriquecimento curricular" a que se refere a Portaria n. 644-A/2015, de 24
de agosto e que regulamenta as regras de organizao e funcionamento das
escolas e respetivas ofertas de atividades de enriquecimento curricular e
apoio famlia e que se aplica aos estabelecimentos pblicos de educao
pr-escolar e do 1. ciclo do ensino bsico.
11. Este diploma esclarece os termos em que as atividades de
enriquecimento curricular devem ser oferecidas aos alunos pelos
estabelecimentos de ensino, entendendo este Servio, para efeitos de
aplicao da iseno da alnea 9) do artigo 9. dever aplicar-se, tambm, aos
estabelecimentos privados, como critrio de determinao das operaes que
devem considerar-se conexas com o ensino.
12. De acordo com o referido diploma, consideram-se atividades de
enriquecimento curricular as atividades de carter facultativo e natureza
eminentemente ldica, formativa e cultural que constituem oferta obrigatria
e gratuita pelos estabelecimentos de ensino do 1. ciclo do ensino bsico
(artigo 7. e 8.), situao que no se aplica ao caso concreto questionado
uma vez que a Requerente se dedica atividade de ensino pr-escolar.

Processo: n 10211

13. Quando disponibilizao da sala de estudo a ex-alunos e outros, e uma

vez que a Requerente se dedica especificamente atividade de ensino prescolar, entende-se que aquele servio, no sendo acessrio aos servios de
ensino que desenvolve, deve ser tributado de acordo com a taxa normal do
imposto.
14. Face ao exposto, informa-se que a Requerente deve proceder entrega
da declarao de alteraes a que se refere o artigo 32. do CIVA, de modo a
que o seu enquadramento em sede de IVA espelhe o exerccio de atividades
isentas sem direito deduo e de atividades tributadas, que conferem
direito deduo do imposto suportado, devendo optar por um dos mtodos
de determinao do IVA dedutvel nos termos referidos no artigo 23. do
CIVA.
III Concluso
Neste termos, conclui-se que:
- A venda de batas e uniformes deve ser tributada taxa normal do
imposto, por falta de enquadramento na iseno prevista na alnea 9) do
artigo 9. do CIVA. Quando venda de cadernetas, a mesma deve ser
tributada taxa normal de IVA caso no sejam produzidas pelo prprio
estabelecimento.
- O servio de transporte, sendo considerado acessrio ao servio de
ensino, isento de IVA ao abrigo da alnea 9) do artigo 9. do CIVA;
- O fornecimento de servios aulas de yoga, natao ou dana, aos pais que
o requeiram e mediante pagamento, no se enquadra na alnea 9) do artigo
9. do CIVA, sendo tributado de acordo com a taxa normal do imposto;
- A disponibilizao de uma sala de estudo a ex-alunos e outros constitui
uma prestao de servios sujeita a IVA e dele no isenta.

Processo: n 10211