LEY ISO (IMPUESTO DE SOLIDARIDAD)

Cundo se cre?
Fue creada el 9 de Diciembre de 2008 y El pasado 22 de diciembre de 2008 fue publicado
en el Diario de Centroamrica (Diario Oficial De Guatemala) la Ley del Impuesto de
Solidaridad (ISO), que viene a sustituir al Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a
los Acuerdos de Paz (IETAAP). La mencionada ley entr en vigencia a partir del 1 de
enero de 2009 (Decreto 73-2008 del Congreso de la Repblica).
Porque se cre?
La Constitucin Poltica de la Repblica obliga a observar el principio de solidaridad al
establecer que el Estado tiene como fin supremo la realizacin del bien comn de los
guatemaltecos bajo el mandato de guardar conducta fraternal entre si, y ordena a los
guatemaltecos contribuir a los gastos pblicos, para hacer realidad que el rgimen
econmico y social de Guatemala alcance el desarrollo, fundado en principios de
justicia social, en un contexto de estabilidad con crecimiento acelerado y sostenido.
Para qu se cre?
Para dar cumplimiento a las obligaciones que le impone al Estado la Constitucin Poltica
de la Repblica de Guatemala en materia de inversin social, es impostergable buscar los
mecanismos que mantengan y fortalezcan la recaudacin tributaria, que permita al Estado
contar con los recursos financieros necesarios para el financiamiento de los programas de
inversin social que demanda la poblacin ms necesitada, en tanto se promulgue una ley
de modernizacin del Impuesto Sobre la Renta.
Cul es el destino del dinero recaudado?
Para el financiamiento de los programas de inversin social que demanda la poblacin
ms necesitada, por ejemplo en este gobierno se han llevado a cabo proyectos como las
denominadas bolsas solidarias, comedores solidarios, el programa llamado mi familia
progresa y otros.
Quienes pagan este impuesto?
Artculo 1. Materia del impuesto. Se establece un Impuesto de Solidaridad, a cargo de
las personas individuales o jurdicas, los fideicomisos, los contratos de participacin,
las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza, las
sucursales, las agencias o establecimientos permanentes o temporales de personas
extranjeras que operen en el pas, las copropiedades, las comunidades de bienes, los
patrimonios hereditarios indivisos y de otras formas de organizacin empresarial, que
dispongan de patrimonio propio, realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el
territorio nacional y obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus
ingresos brutos.
Personas Individuales: Es un ente fsico que tiene personalidad y capacidad, nombre,
domicilio y patrimonio. La persona individual puede sufrir alteraciones fsicas o psquicas
que por causas apuntadas pueden ser sometidos a interdiccin (art. 7 incapaces o
interdictos Cd. Comercio, art. 9 prrafo 2 cd. civil El estado de interdiccin es cuando
un juez competente en sentencia firme nombra a una persona incapaz de ejercer
sus derechos civiles y polticos, tambin pueden ser declarados en estado de interdiccin
las personas que por bebidas alcohlicas o estupefacientes se exponen ellas mismas o
exponen a sus familias) o sujetas a patria potestad o tutela.

Personas Jurdicas: son todas aquellas que tienen derechos obligaciones y

responsabilidades. Articulo 15 cd. Civil. El estado, las municipalidades, las iglesias de
todos los cultos. 37 art. Constitucin poltica de la repblica de Guatemala. Personalidad
jurdica de las iglesias; universidad de San Carlos art. 82 autonoma de la universidad de
San Carlos de Guatemala y art. 85 autonoma de universidades privadas; fundaciones y
Corporaciones art. 20 cd. Civil Se inscribirn o constituirn mediante escritura pblica o
por testamento, Sociedades e instituciones de Beneficencia o Asistencia Social. Aspecto
General de la persona jurdica es que es un conjunto personas y bienes que pueden ser
sujeto de derecho.
Fideicomisos: Art. 766 Cd. Comercio. Accin de transmitir ciertos bienes y derechos al
fiduciario;( Ejemplos de fideicomisos. Art. 768 Cd. Comercio: bancos establecidos en un
pas, instituciones de crdito despus de haber sido autorizadas por la junta monetaria).
Los contratos de participacin: Art. 861 Cdigo de Comercio. Es en el que un
comerciante que se denomina gestor se obliga a compartir con una o varias persona
llamadas participantes, que le aporten bienes o servicios, la utilidades o perdidas que
resulten de una o varias operaciones de su empresas del giro de su empresa o del giro
total de la misma.
Sociedades irregulares: Sociedades no escritas en el registro mercantil, no tienen
existencia legal y sus socios respondern solidaria e ilimitadamente de las obligaciones
sociales. Art. 223 Cd. Comercio
Sociedades de hecho: La sociedad de hecho no tiene una instrumentacin, ni se
constituye bajo un tipo, sino que se trata de una mera unin de dos o ms personas
determinadas con el objetivo de explotar de manera comn una actividad comercial Art.
224 Cd. Comercio. Los socios respondern solidaria e ilimitadamente frente a terceros
con quienes hubiere contratado a nombre y en inters de sociedad de hecho.
Cmo calcular el margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) al cual se refiere
el art. 1 de Ley ISO para determinar si estoy gravado por este impuesto?
Margen Bruto: La sumatoria del total de ingresos brutos por servicios prestados ms la
diferencia entre el total de ventas y su respectivo costo de ventas. Los gastos de ventas y
administrativos no deben incluirse como parte del costo de ventas.
A continuacin se presenta la simbologa que se necesitan para sacar dicho clculo luego
se detalla un ejemplo de cmo asentar dicha simbologa. Segn art. 2 inciso d). Ley ISO.

Ejemplo prctico para la determinacin del margen bruto

Quines no pagan este impuesto?

Segn Artculo 4. Ley Impuesto de Solidaridad Exenciones. Estn exentos del Impuesto de
Solidaridad:

a) Los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o autnomas y las

municipalidades y sus empresas, con excepcin de las personas jurdicas formadas por
capitales mixtos.

b) Las universidades y los centros educativos pblicos y privados, legalmente autorizados

para funcionar en el pas.

c) Los sujetos pasivos de este Impuesto que inicien actividades empresariales, durante los
primeros cuatro trimestres de operacin.

Los sujetos pasivos son los que inicien operaciones a partir del 1 de enero del 2009. Siendo ellos:
Artculo 1 (Ley del ISO)
A partir del quinto trimestre y subsiguientes, el contribuyente ya se encuentra afecto al pago del
Impuesto de Solidaridad, siempre y cuando dispongan de patrimonio propio, realicen actividades
mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y obtengan un margen bruto superior al cuatro
por ciento (4%) de sus ingresos brutos, obtenidos durante el perodo de liquidacin definitiva anual
del Impuesto Sobre la Renta inmediato anterior al que se encuentre en curso durante el trimestre
por el que se determina y paga este impuesto. Adems de lo anterior, los contribuyentes deben
encontrarse afiliados en el rgimen optativo de pago del Impuesto Sobre la Renta, conforme lo
establece el artculo 72 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto nmero 26-92 del
Congreso de la Repblica.
Las actividades mercantiles y agropecuarias realizadas por personas individuales o jurdicas que
por ley especfica o por operar dentro de los regmenes especiales que establecen la Ley de
Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila, Decreto Nmero 29 -89 y la Ley de
Zonas Francas, Decreto Nmero 65 -89, ambas del Congreso de la Repblica, y sus reformas, se
encuentren exentas del pago del Impuesto Sobre la Renta, durante el plazo que gocen de la
exencin.

Artculo 63 del Cdigo Tributario, regula que la ley que establezca exenciones, especificar las
condiciones y requisitos exigidos para su otorgamiento, los tributos que comprende, si es total o
parcial y en su caso, el plazo de su duracin. Para las leyes que contengan beneficios fiscales para
el fomento de actividades econmicas o para el desarrollo de ciertas reas geogrficas, el plazo
mximo de su duracin ser de diez (10) aos.

d) Las asociaciones, fundaciones, cooperativas, federaciones, centrales de servicio y

confederaciones de cooperativas, centros culturales, asociaciones deportivas, gremiales,
sindicales, profesionales, los partidos polticos y las entidades religiosas y de servicio social o
cientfico,
que
estn
legalmente
constituidas,
autorizadas
e
inscritas
en la
Administracin Tributaria, siempre que la totalidad de los ingresos que obtengan y su patrimonio
se destinen exclusivamente a los fines de su creacin y que en ningn caso distribuyan
beneficios, utilidades o bienes entre sus integrantes. De lo contrario no sern sujetos de esta
exencin.

e) Las personas individuales o jurdicas y los dems entes afectos al Impuesto de

Solidaridad, que paguen el Impuesto Sobre la Renta con una tarifa fija sobre sus ingresos
gravados, conforme lo dispuesto en el artculo 44 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
Decreto Nmero 26 -92 del Congreso de la Repblica, y sus reformas.

f) Los contribuyentes que, a partir de la vigencia del Impuesto de Solidaridad que establece
esta Ley, incurran en prdidas de operacin durante dos aos consecutivos. Esta exencin se
aplica exclusivamente para los cuatro periodos impositivos siguientes al segundo ao que
resultaron las citadas prdidas. Para que sea aplicable la exencin a que se refiere esta literal,
los contribuyentes informarn a la Administracin Tributaria mediante declaracin jurada de su
situacin particular, adjuntando sus estados financieros debidamente auditados.

Dicho informe se presentar, a ms tardar, el treinta y uno (31) de marzo del ao calendario
respectivo. La Administracin Tributaria podr efectuar lasauditorias que estime convenientes para
constatar la veracidad de lo declarado.
Cmo se calcula el impuesto, cual es la tarifa impositiva y cada cuanto tiempo debe hacer
el pago?
El clculo del Impuesto de Solidaridad contempla 2 formas de hacerlo en su artculo sptimo, La
cuarta parte del monto que resulte mayor entre: Activo neto, o Los ingresos brutos.
Si el activo neto es mayor de 4 veces a los ingresos brutos la base ser sobre los ingresos. Por
ejemplo:

Tasa Impositiva: Segn Artculo 8, Ley Impuesto de Solidaridad, Tipo impositivo. El tipo impositivo
de este impuesto es del uno por ciento (1%).

Periodo Impositivo: Segn Artculo 6, Ley Impuesto de Solidaridad, Perodo impositivo. El perodo
impositivo es trimestral y se computar por trimestres calendario.
Cmo saber la cuarta parte de activo neto?
Activo Neto: Se define en la Ley ISO en su artculo 2 como: El monto que resulte de restar al
activo total, las depreciaciones y amortizaciones acumuladas y la reserva para cuentas incobrables
que haya sido constituida dentro de los lmites del tres por ciento (3%) sobre las operaciones del
giro habitual del negocio establecidos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, as como el total de
los crditos fiscales pendientes de reintegro registrados en elbalance general de apertura del
perodo de liquidacin definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta que se encuentre en curso
durante el trimestre por el que se determina y paga el impuesto.
Por ejemplo:

Una vez conocida la cantidad exacta del activo neto se divide entre 4 el resultado se multiplica por
la tasa impositiva del uno por ciento (1%) nos da igual al impuesto determina, luego le restamos el
impuesto sobre inmuebles (IUSI) efectivamente pagado no da el impuesto a pagar del trimestre.
Ejemplo.

Cmo Saber la cuarta parte del los ingresos brutos?

Ingresos Brutos: Conjunto total de rentas brutas percibidas o devengadas de toda naturaleza,
habituales o no, incluyendo las ventas de activos fijos obtenidos, declarados o que debieron
declararse por el sujeto pasivo, durante el perodo de liquidacin definitiva anual del ISR inmediato
anterior; (cuando aplique) se excluyen los ingresos resarcimiento de prdidas patrimoniales o
personales provenientes de contratos de seguro, reaseguro y re afianzamiento, as mismo se
restara las primas cedidas de seguro y dereafianzamiento del perodo indicado.
Ejemplo de determinacin de ingresos brutos:

Una vez determinado el total de ingresos brutos se divide entre 4, el resultado es la base imponible
que se multiplica por 1 por ciento (1%) nos da igual a impuesto a pagar del trimestre.
Ejemplo:

Qu multas y sanciones conlleva el no cumplir con esta ley?

Las infracciones y sanciones que se pueden dar por el incumplimiento del pago del ISO, estn
basadas en el Cdigo Tributario y el Cdigo Penal de Guatemala. En el artculo 69 del cdigo
tributario nos da un Concepto sobre lo que constituye una infraccin. Toda accin u omisin que
implique violacin de normas tributarias de ndole sustancial o formal constituye infraccin que
sancionar la Administracin Tributaria, en tanto no constituya delito o falta sancionados conforme
a la legislacin penal.

Reformado por el Artculo 7 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.

En su artculo 70 del cdigo tributario, encontramos a quien corresponde, Cuando se

cometan delitos tipificados como tales en la ley penal, relacionados con la materia tributaria, el
conocimiento de los mismos corresponder a los tribunales competentes del ramo penal. En el
artculo 88 del cdigo tributario encontramos una infraccin que se comete en cuanto al pago del
ISO y en el artculo 89 del mismo cdigo tributario la sancin en la que se incurre.
ARTICULO 88. *Omisin de pago de tributos. La omisin de pago de tributos se Constituye por la
falta de determinacin o determinacin incorrecta de la obligacin Tributaria por parte del sujeto
pasivo, detectada por la administracin tributaria siempre y cuando la falta de determinacin no
constituya delito.
* Reformado por el Artculo 20 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala.
* Reformado por el Artculo 13 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.
* Reformado por el Artculo 7 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica.
ARTICULO 89. *Sancin. La omisin de pago de tributos ser sancionada con una multa
equivalente al ciento por ciento (100%) del importe del tributo omitido, por la falta de determinacin
o la determinacin incorrecta presentada por parte del sujeto pasivo, detectada por la accin
fiscalizadora. Si el contribuyente o responsable, una vez presentada su declaracin rectifica y paga
antes de ser requerido o fiscalizado por la Administracin Tributaria, la sancin se reducir al
veinticinco por ciento (25%) del importe del tributo omitido. Esta sancin, en su caso, se aplicar
sin perjuicio de cobrar los intereses resarcitorio que correspondan, conforme lo dispuesto en este
Cdigo.
En el articulo 92 del cdigo tributario encontramos otra infraccin que se comete en cuanto al pago
del ISO y la sancin en la que se incurre.
*Mora. Incurre en mora el contribuyente que paga la obligacin tributaria despus del plazo fijado
por la Ley para hacerlo. La mora opera de pleno derecho.
SANCIN: En caso de mora, se aplicar una sancin por cada da de atraso equivalente a
multiplicar el monto del tributo a pagar, por el factor 0.0005, por el nmero de das de atraso. La
sancin por mora no aplicar en casos de reparos, ajustes a determinaciones incorrectas, o en
determinaciones de oficio efectuadas por la Administracin Tributaria, en los cuales se aplicar la
sancin por omisin de pago de tributos establecida en el artculo 89 de este Cdigo.
La sancin por mora es independiente del pago de los intereses resarcitorio a que se refiere este
Cdigo.

* Reformado por el Artculo 24 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala.
* Reformado por el Artculo 16 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica
De igual manera tiene fundamento legal basndose en el Cdigo Penal en el articulo 358 A.
Defraudaciontributaria
ARTICULO 358 A. Comete el delito de defraudacin tributaria quien, mediante simulacin,
ocultacin, maniobra, ardid, o cualquiera otra forma de engao, induzca a error a la Administracin
Tributaria en la determinacin o el pago de la obligacin tributaria, de manera que produzca
detrimento o menoscabo en la recaudacin impositiva.
El responsable ser sancionado con prisin de uno a seis aos y multa equivalente al impuesto
omitido. Si el delito fuere cometido por persona extranjera, luego de imponer las sanciones
correspondientes y del cumplimiento de las mismas, se impondr, adems, la pena de expulsin
del territorio nacional.
Qu vigencia tiene la ley?
Segn Artculo 15. Vigencia. El presente Decreto fue declarado de urgencia nacional con el voto
favorable de ms de las dos terceras partes del nmero total de diputados que integran el
Congreso de la Repblica, aprobado en un solo debate, entrar en vigencia el uno (1) de enero del
ao dos mil nueve (2009) y deber publicarse en el Diario Oficial.

ANEXOS
Formulario inscripcin SAT 0014
Formulario pago del impuesto ISO SAT 1601

Cmo se llena el formulario SAT 0014 con respecto al impuesto de solidaridad?

SAT 0014: Es un documento formulario extendido por la Administracin Tributaria Sat, el cual tiene
como objetivo obtener toda informacin necesaria para registrar al contribuyente en Guatemala, as
como tambin adherirlo a los diferentes impuestos aqu existentes, sus formas de clculo,
regmenes de pago, tambin se utiliza para actualizar la informacin del contribuyente que desee
cambiarse de regmenes o inscribirse a otro impuesto al cual aplique su cobro.
El impuesto de solidaridad fue decretado a travs del decreto ley 73-2008, que vino a sustituir a
Impuesto Temporal en Apoyo a los Acuerdo de Paz, la inscripcin a este impuesto se localiza en la
seccin de impuestos Inciso C. casilla 74 formulario SAT 0014, a continuacin explicaremos porque
motivo marcar cada una de las casillas solicitadas.
Casilla 74: ac nos solicita la forma de acreditacin, en la ley ISO en su artculo 11 acreditacin,
nos explica que el Impuesto de Solidaridad puede Acreditarse al Impuesto Sobre la Renta o
Viceversa, entonces llenamos la que ms le favorezca a la empresa financieramente. Tomando en
cuenta que cuando el ISR lo acreditamos al ISO, podemos hacer el cambio solo con la autorizacin
de la Superintendencia de Administracin Tributaria SAT.
Casilla 75: En esta casilla marcamos una x en el recuadro, si nuestra empresa est exenta de
impuestos, y tendremos que colocar en base a qu ley o resolucin lo afirmamos.
Casilla 76: Nos solicita el monto de la base imponible inicial, es decir la cantidad sobre la cual
aplicaremos la tasa impositiva para determinar el impuesto. Y
Casilla 77: Como anteriormente hemos explicado que este formulario es tanto inscripcin como
actualizacin, en esta casilla se utiliza para actualizar la forma de acreditacin del impuesto.

BIBLIOGRAFA
Decreto 73-2008 del Congreso de La Repblica Ley Impuesto de Solidaridad
Decreto 6-91 del Congreso de La Repblica Cdigo Tributario de Guatemala
Decreto 17-73 del Congreso de La Repblica Cdigo Penal
http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/aduanas/165-orientacion-legal-y-derechos-delcontribuyente/7938-presentacion-practica-del-impuesto-de-solidaridad.html