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ISCAE Diplme National dExpertise Comptable

Rapport de stage
Techniques danalyse et de rvision des comptes
dimmobilisations autres que financires

MATRE DE STAGE
MOSTAFA FRAIHA

TRAVAIL EFFECTU PAR


EL OUATIK MOHAMED

CONTRLEUR DE STAGE

DIPLOME NATIONAL DEXPERTISE COMPTABLE

RAPPORT SEMESTRIEL DU CONTROLE DE STAGE

Priode

DU

Stagiaire

EL OUATIK MOHAMED.

Matre de stage :

MOSTAFA FRAIHA

Contrle de stage

AU

I IDENTITE DU STAGIAIRE
Nom

El Ouatik.

Prnom

Mohamed.

Date de naissance

29 aot 1973.

Adresse

Hy Hind 48-50, rue 3, Ain Chock Casablanca.

Situation de famille

Mari.

Diplme

ISCAE.

II DEROULEMENT DU STAGE

- Date dinscription lISCAE

Septembre 1999

- Date du dmarrage effectif du stage

Premier octobre 1999

- Avez-vous rencontr des difficults


pour trouver un matre de stage ?

Non
:

- Avez-vous chang de matre de stage ?:


Si oui, pour quelles raisons ?
:

Non

- Avez-vous rencontr des difficults


pour suivre les cours lISCAE ?
Si oui, de quel ordre ?

Non

:
:

- Avez-vous rencontr des difficults


pour effectuer les travaux qui vous ont
t confis par votre matre de stage ? :
Si oui, de quel ordre ?
:
- Vos remarques et observations
concernant le droulement de votre
stage durant le semestre

Non

Jai pu bnficier dune grande


abondance dexpriences et de
documentation au sein du cabinet
KPMG.

IV OBJET DE LETUDE TRAITEE

Techniques danalyse et de rvision des comptes dimmobilisations autres que financires

V APPRECIATION DU MAITRE DE STAGE :


..
.
.
.
.
.
.

VI APPRECIATION DU CONTROLEUR DE STAGE :


...
..
...
..
..
.

III TRAVAUX EFFECTUES :

Nature des travaux

Nature des dossiers

1. Pratique de la tenue comptable,


de lassistance et de la supervision
comptable.

Diverses socits et entreprises


industrielles, commerciales et
de services.

300 h

2. Prparation et tablissement des


dclarations fiscales et sociales.

Diverses socits et entreprises


industrielles, commerciales et
de services.

60 h

Nombre dheures

3. Conseil et reprsentation fiscale, Divers dossiers de recours


dans le cadre de contentieux et de
fiscaux.
recours fiscaux.

80 h

4. Pratique de la rvision des


comptes.

Divers dossiers de supervision


comptable.

100 h

5. Pratique du droit des affaires.

Participation la constitution
de dossiers juridiques.

20 h

6. Formation.

Prparation dun sminaire


externe de nature comptable.

20 h

Signature du stagiaire :

Sommaire
1

Techniques danalyse et de rvision des comptes


dimmobilisations autres que financires

1.1
1.2
1.3
1.3.1
1.3.2

Comptes concerns
Objectifs des travaux de rvision entreprendre
travaux de rvision entreprendre
Travaux pralables entreprendre par les services comptable
Travaux de rvision effectuer

Rvision des immobilisations corporelles de Cafen

2.1
1.1
2.2
2.2.1
2.3
2.3.1

Principes et mthodes comptables


Travaux effectus
Constatations
Terrains et constructions
Autres informations demandes par Un acqureur ventuel
Evolution des acquisitions des Immobilisations Corporelles au titre de
la priode allant de 1995 1999
Les prvisions d'investissements pour la priode 2000 - 2004: (En
KDH)
Etat de la flotte de la socit
Etat des immobilisations acquises par crdit bail :
Etat du parc automobile appartenant Cafen et utilis par La C.I.C :
Autres:
Informations en suspens :

2.3.2
2.3.3
2.3.4
2.3.5
2.3.6
2.3.7

Rapport de stage
Optimisation de lemploi des techniques comptablesCycle dExpertise Comptable ISCAE
Cas des immobilisations autres que financires

Introduction
De nos jours, de plus en plus dentreprises disposant de leur propre dpartement
comptable recourent aux services dun superviseur comptable ou dun rviseur selon le
cas despce. Ces entreprises qui sont le plus souvent des socits moyennes petite
structure administrative et comptable prfrent que leur comptabilit soit valid et revue
par un professionnel en loccurrence lExpert Comptable.
La supervision ou la rvision comptable sont des notions similaires mais diffrentes. En
effet, si la premire se veut, avant tout, une prestation dassistance, de suivi et de
conseil, la seconde se distingue par ses critres de contrle et de revue.
Lorsque nous avons commenc notre stage, nous avons compris que seule une
dmarche raisonne base sur une documentation et une rflexion professionnelle
pouvait garantir la qualit de nos prestations. Dans cet ordre dide et ayant, entre
autres, la charge de supervision comptable de quelques socits, nous avons entrepris la
ralisation dun programme daide la supervision et au suivi comptable dtaill par
rubrique comptable.
Dans ce contexte, nous prsenterons dans le cadre du prsent rapport et en premire
partie, les contrle de base en matire comptable en gnral pour les immobilisations
autres que financires et en seconde partie le cas de la rvision des immobilisations
corporelles de la socit Cafen.

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Optimisation de lemploi des techniques comptablesCycle dExpertise Comptable ISCAE
Cas des immobilisations autres que financires

1 Techniques danalyse et de rvision des comptes


dimmobilisations autres que financires
1.1 Comptes concerns
Etat de synthse
CPC
Comptes concerns

Produits

Bilan

Charges

Actif

Etat des engagements


Passif

Reus

Donns

Immobilisation en non-valeur

Immobilisations corporelles et incorporelles

Immobilisations en cours

TVA rcuprer

Fournisseurs immobilisations

Travaux faits par lentreprise pour elle-mme

Dotations aux amortissements et aux


provisions

Valeur nette des immobilisations cdes

Produits de cession des immobilisations

Redevances leasing non chues

Commandes dimmobilisations

X
X

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Cas des immobilisations autres que financires

2 Principaux risques relatifs aux comptes dimmobilisations

Erreur dvaluation du cot dentre.

Immobilisations portes lactif, mais inexistantes.

Immobilisations portes lactif, mais nappartenant pas lentreprise.

Immobilisations de charges dexploitation.

Calcul incorrect de dprciation.

1.2 Objectifs des travaux de rvision entreprendre


Veiller ce que les montants inscrits aux postes dimmobilisations refltent
lintgralit :

des biens dont lentreprise est propritaire,

des cots encourus pour leur acquisition ou leur cration,

veillez ce que les amortissements soient calculs conformment aux principes


comptables gnralement admis, appliqus de faon constante.

1.3 travaux de rvision entreprendre


1.3.1 Travaux pralables entreprendre par les services comptable
Documents danalyse et dossiers de base prparer :
Tableau des mouvements dimmobilisations.

Dossiers dimmobilisations comportant par compte dimmobilisation une copie


des pices de base justifiant lacquisition, la production, la cession ou la mise
hors dusage.

Etat des immobilisations en cours avec indication de la date dachvement ou de


mise en service par les services techniques.

Tableau des amortissements.

Inventaire physique des immobilisations.

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Cas des immobilisations autres que financires

1.3.2 Travaux de rvision effectuer


Tests dexistence :

Rapprocher le fichier et les comptes dimmobilisations.

Rapprocher le fichier dimmobilisations de ltat dinventaire physique dans le


cas o lentreprise en a tabli un.

Se faire expliquer les carts ventuels et tablir une dcision faire signer par la
Direction avant de procder toute rgularisation.

Tests de validit
Acquisitions

Veiller ce que toutes les acquisitions dimmobilisations soient appuyes au


niveau du dossier de base par des pices justificatives (titres de proprit,
factures, dcomptes ).

Sassurer que la TVA na pas t rcupre indment sur des biens exclus du
droit dduction.

Sassurer que cette rcupration a t effectue sur la base du prorata de


dduction.

En cas de production dimmobilisations par lentreprise pour elle-mme, vrifier


que les cots retenus par les services techniques sont corrects.

Passer en revue les comptes de charges dentretien et sassurer que celles-ci ne


revtent par le caractre dimmobilisations.

En cas dacquisitions de biens immobiliers, vrifier lclatement des valeurs


entre terrains et constructions.

Veiller ce que les immobilisations produites par lentreprise ont t imposes


la TVA et quelles sont comptabilises en produits.

Cessions

Vrifier que la valeur brute et les amortissements ont t sortis des comptes et du
fichier.

Vrifier que la cession a t correctement comptabilise.

Vrifier le reversement le cas chant de la TVA en cas de cession avant


expiration du dlai de 5 ans.

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Cas des immobilisations autres que financires

Amortissements

Sassurer que les taux utiliss pour lamortissement sont appropris, compte tenu
de la dure de vie probable des actifs.

Vrifier que la charge damortissement a t correctement calcule et enregistre


et notamment :

lapplication du prorata temporis sur les acquisitions et cessions de


lexercice ;

la concordance entre le montant pass en charge et les mouvements du


bilan ;

les amortissements cumuls sont quivalents aux totaux cumuls au


dbut de lexercice augments des dotations de lexercice, et diminus des
amortissements correspondant aux actifs vendus ou mis au rebut ;

le respect des rgles fiscales en matire de comptabilisation


damortissement minimum ;

Vrifier la constance des taux damortissement et des mthodes de calcul ;

Soldes de fin dexercice

Vrifier, par rapprochement avec ltat des immobilisations acheves transmis par les
services techniques, que les compte dimmobilisations en cours ne comportent que les
oprations relatives des immobilisations non encore termines.

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Rvision des immobilisations corporelles de Cafen


En dh
Montants bruts
au 31.12.98

Acquisitions

Virements

Cessions

Virements

Immobilisations corporelles

80 202 171

5 169 122

+797 981

-416 177

Terrains

10 972 005

Constructions

31 479 625

1 757 795

Installations techniques matriel et outillage

14 655 167

Matriel de transport

Amortissemen
ts cumuls au
31.12.99

Montants
net au
31.12.99

84 954 817

31 617 422

44 562 647

10 972 005

10 972 005

+797 981

34 035 102

11 982 831

22 052 271

897 239

15 552 406

7 052 201

8 500 205

8 573 536

1 979 802

-416 177

10 137 161

7 098 995

3 038 166

Mobilier, matriel de bureau et amnagements

7 660 507

534 286

8 194 793

5 483 395

Autres immobilisations corporelles (Ecart de dissolution)

6 063 350

6 063 350

Immobilisations corporelles en cours


Immobilisations corporelles

797 981
80 202 171

5 169 122

+797 981

-416 177

-797 981

Montants
bruts au
31.12.99

-797 981

-797 981

84 954 817

11

31 617 422

44 562 647

2.1

Principes et mthodes comptables


Ces immobilisations sont enregistres leurs cots d'acquisition; les taux d'amortissements
appliqus au 31 dcembre 1999 sont les suivants:
Rubrique

Mode

Taux

- Constructions

Linaire

5%

- Agenc. et Amn. des Const.

Linaire et dgressif

10% et 30%

- Matriel et Outillage

Linaire et dgressif

10 %et 30%

- Matriel de transport

Linaire et dgressif

20% et 40%

- Matriel et mobilier de bureau

Linaire et dgressif

10 %et 30%

Il faut signaler que l'amortissement dgressif a t appliqu uniquement pour les


immobilisations acquises partir du 1 janvier 1999.

1.1

Travaux effectus

Vrifier les principes comptables, s'assurer de la permanence des mthodes et de


l'adquation avec les normes comptables applicables dans le cadre de notre audit.

tablir une ventilation mettant en vidence la nature des immobilisations corporelles.

Se procurer un tat des mouvements de l'exercice et le recouper avec le bilan.

Acquisitions

Rapprocher les acquisitions des pices justificatives. Vrifier les dates, quantits, prix,
dsignations, imputations comptables, et l'utilisation faite par l'entreprise de ces
immobilisations.
Vrifier par sondage les oprations d'acquisitions et de cessions de fin d'exercice;
rapprocher avec les pices justificatives (bons de livraison, bons de rception, bons de
commande, factures...).
S'assurer que le cot d'acquisition des immobilisations inscrites l'actif n'inclut pas

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certains frais non reprsentatifs d'une valeur vnale ( droits de mutation, honoraires ou
commissions ).

Faire une revue de certains comptes de charges (rparations, etc...) et s'assurer qu'il n'y a
pas lieu d'immobiliser certains frais.
Sur la base d'un sondage, vrifier l'existence, l'tat et l'utilisation des immobilisations.

Cessions

Vrifier les principales cessions de l'exercice avec les documents justificatifs (facture,
autorisation, encaissement du prix)

S'assurer que les plus ou moins values dgages sont correctement comptabilises.

Vrifier le reversement ventuel de la TVA.

Amortissements

Vrifier si la base d'valuation et les taux utiliss pour l'amortissement sont appropris,
compte tenu des dures de vie probables.
Vrifier que les taux utiliss sont les mmes que ceux de l'exercice prcdent. Sinon
valuer l'impact du changement des taux sur le rsultat.
Vrifier que la charge d'amortissement de l'exercice a t correctement calcule et
enregistre. Vrifier notamment :
-

L'application du prorata temporis sur les acquisitions et cessions de l'exercice,

La dotation sur les exercices antrieurs,

La concordance entre le montant pass en charge et les amortissements ports au


bilan.

Autres

S'assurer qu'aucun vnement n'est susceptible d'altrer la valeur d'inventaire des


immobilisations.
Vrifier que les actifs immobiliss sont correctement protgs et assurs. Examiner les
polices d'assurance.

Travaux spcifiques et informations demandes par un acqureur ventuel

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Rcuprer les prvisions dinvestissement pour les cinq prochaines annes.


Faire un examen de lvolution des acquisitions des immobilisations durant les cinq
dernires annes.
Vrifier laffectation du matriel du transport par nature de prestation (distribution,
production, administrative etc)
Faire un dispatching des Immobilisations acquises en crdit bail par nature de prestation
(distribution, production, administrative .etc ).

2.2

Constatations
2.2.1 Terrains et constructions
Le dtail de ces rubriques est prsent ci-aprs par site :
Sites

Date d'achat

Terrain

Constructions

Casablanca

5 645 098

21 191 998

Rabat

1 185 800

855 306

Kenitra

552 840

1 456 242

Fs

1 653 300

683 218

Mknes

148 900

1 276 088

Tanger

900 000

1 872 543

Oujda

179 427

2 198 508

Marrakech

406 714

1 236 758

Agadir

299 925

2 264 440

TOTAL

10 972 005

34 035 102

La situation juridique de certains terrains appelle les remarques suivantes:


Les fonds de dossier (contrat d'achat et titre foncier ) des terrains cits ci aprs ne nous ont
pas t prsents:
Terrain

Date d'achat

Valeur en
kdh

N Titre Foncier

Suprficie

15

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Terrain Casa

3 990

39142/C

7337 m2

Terrain Fs

1 071

38983/07

3565 m2

407

1109 m2

Terrain Marrakech

Les formalits d'enregistrement du terrain sis Mekns (titre n486/05 d'une superficie de
1484 m2 ne sont pas encore accomplies.
En 1992, la socit avait vers une avance de 165 600 Dh pour l'acquisition d'un terrain
knitra, la socit avait demand en 1995 la commune urbaine d'annuler cette opration et
de lui restituer les fonds avancs. A la date de notre intervention cette opration n'est pas
encore rgularise et n'a fait l'objet d'aucune provision.
Notons toutefois que le montant de ladite avance aurait du tre reclass en immobilisation
en cours.
Certains terrains, figurant actuellement dans le bilan de la socit, taient la proprit de
Monsieur Beda par lintermdiaire de socits civiles immobilires quil avait cre en 1987
et antrieurement.
En 1998, Monsieur Beda a profit des dispositions de la loi de finance 1988 et a procd :

La dissolution des socits immobilires.

Lapport desdits terrains Cafen.

La diffrence entre la valeur historique des terrains et leurs valeurs dapport a t


enregistre par la socit, conformment aux dispositions de la loi de finances 1988, dans
un compte de la rubrique autres immobilisations corporelles intitul cart de dissolution.
Le compte "cart de dissolution est destin tre rgularis soit lors du retrait du bien
considr de l'actif de l'attributaire soit lors de sa cession.
Le tableau ci rcapitul la valeur historique, la valeur dapport et lcart de dissolution
concernant les terrains apports par Monsieur Beda :

Analyse des carts de dissolution par Terrain


Terrain

Monners

Lieu

Casablanca

Cot
historique du
terrain (**)
714 400

Valeur inscrite Valeur ecart


dans le poste de dissolution
terrain
151 800

562 600

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Ghari

Casablanca

763 104

152 004

611 100

Lan

Casablanca

766 627

325 277

441 350

Pirasols

Casablanca

1 748 291

332 091

1 416 200

Ikam

Casablanca

3 117 366

432 966

2 684 400

Konos

Marrakech

538 460

190 760

347 700

7 648 248

1 584 898

6 063 350

(**) : Les documents relatifs cette opration ne nous ont pas encore t prsents.

2.2.1.1

Autres immobilisations corporelles


Le critre de la distinction entre immobilisations et charges nest pas respect ainsi nous
avons remarqu que certains frais dentretien et rparation de lusine ont t comptabiliss
en charges alors qu'ils auraient d tre immobiliss. Exemple :

Facture 211 du 24/06/99 fournisseur IA relative, l'acquisition de divers pices


mcaniques( doseurs volumtrique; Tableau lectrique indpendant ;Groupe Ebarrage,
etc ) pour un montant de 807 199 dh, droits de douane pour 88 338 dh, assurances pour 3
290 dh, ODEP pour 3 368 dh, transit,4 143 dh.
Note d'honoraire d'architecture concernant la construction d'une unit de stockage
knitra pour 30 195 dh.

Facture 90004 PRO pour un montant de 102 642 dh frais compris.

Facture Buch pour 29 981 dh frais compris.

Facture 1450 Neotec pour 47 034 dh.

D'o les rgularisations suivantes :


Facture

valeur brute

amortissements

F211 IA

906 338

13 595

F90004 PRO

102 642

25 660

F1450Neotec

47 034

1 176

F2161BUCH

29 981

5 247

1 085 995

45 678

Total

17

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Tableau des excdents des amortissements dgressifs sur les amortissements


linaires
Acquisitions

Amortissement
dgressif

Amortissement linaire

excdent

Mobilier matriel de bureau

66 093,95

21 733,47

44 360,48

fvr-99

10 695,08

3 565,03

7 130,05

mars-99

23 718,53

7 906,17

15 812,36

Avr-99

7 353,50

2 452,50

4 901,00

mai-99

1 912,00

637,33

1 274,67

juin-99

2 154,00

418,83

1 735,17

juin-99

3 654,00

1 218,00

2 436,00

aot-99

7 484,34

2 494,78

4 989,56

sept-99

3 602,50

1 200,83

2 401,67

dc-99

5 520,00

1 840,00

3 680,00

Matriel de transport

37 991,15

20 349,47

17 641,68

mai-99

17 333,33

10 833,33

6 500,00

juin-99

2 216,67

295,57

1 921,10

Oct-99

18 141,15

9 070,57

9 070,58

dc-99

300,00

150,00

150,00

Ag et amnagements de
constructions

27 664,80

9 221,60

18 443,20

fvr-99

21 192,69

7 064,23

14 128,46

Avr-99

5 159,61

1 719,87

3 439,74

18

Rapport de stage
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Cas des immobilisations autres que financires

juin-99

1 312,50

437,50

875,00

93 867,02

28 231,92

65 635,10

950,00

237,50

712,50

dc-99

3 501,53

1 167,18

2 334,35

mars-99

24 218,30

7 266,17

16 952,13

aot-99

24 218,30

7 266,17

16 952,13

oct-99

4 137,09

1 241,25

2 895,84

oct-99

36 841,80

11 053,65

25 788,15

187 625,77

59 186,99

128 438,78

Matriel et outillage
mars-99

Cafen a calcul lamortissement dgressif sur les acquisitions de lexercice 1999. Le surplus
de lamortissement dgressif sur lamortissement linaire (128.439 Dh) na pas t reclass
au passif dans la rubrique provisions pour amortissements drogatoires .

2.3

Autres informations demandes par Un acqureur ventuel


Cafen ne procde pas linventaire physique des immobilisations et ne tient pas un fichier
des immobilisations.

2.3.1 Evolution des acquisitions des Immobilisations Corporelles au titre de la


priode allant de 1995 1999
(en dh)
Rubrique/Annes

Solde au

1999

1998

1997

1996

1995

31.12.99

Solde au
01.01.95

Agenc.et Amnag.des Constructions

34.035.102

107 496

Install.Techni.Mat.et Outillage

15 552 406

897 239 7 126 222

Matriel deTransport

10 137 161 1 979 802

674 707

243 789

133 341

23 636 807

682 289 1 142 250

159 641

5 537 918

898 897 1 605 007 3 059 728

4 418 296

Mobilier Matriel Bureau

8 194 793

148 437

124 223

96 822

64 632

208 212

5 329 410

Autres.immobilisations corporelles
(Ecart de dissolution)

6 063 350

6 063 350

73 982 812 3 452 371 8 088 422 2 658 653 3 127 606 4 191 401

44 985 781

TOTAL ACQUISITIONS

Les principales acquisitions des immobilisations ont t ralises en 1998 et ont concern
essentiellement lacquisition dune conditionneuse et divers installations pour 6000 KDH
environ.

19

Rapport de stage
Optimisation de lemploi des techniques comptablesCycle dExpertise Comptable ISCAE
Cas des immobilisations autres que financires

2.3.2 Les prvisions d'investissements pour la priode 2000 - 2004: (En KDH)
Plan d'Investissement au titre de la priode 2000 2004:
Rubrique/Annes

2000

2001

2002

2003

2004

Constructions

200

210

221

232

243

Installations

700

735

772

810

851

Matriel et outillage

3 500

3 675 1 000

1 050

1 102

Matriel de transport

2 000

2 100 2 205

2 315

2 431

441

463

486

Mobilier

400

420

Mobilier de Bureau

1 000

1 050 1 103

1 158

1 216

Total Investissements

7 800

8 190 5 742

6 028

6 329

20

Rapport de stage
Optimisation de lemploi des techniques comptablesCycle dExpertise Comptable ISCAE
Cas des immobilisations autres que financires

2.3.3 Etat de la flotte de la socit

Caractristiques de la flotte de Cafen.


VOITURES TOURISME

Vhicules UTILITAIRES

NOMBRE

AGE MOY

NOMBRE

AGE MOY

NOMBRE

AGE MOY

DEPOT MARRAKECH

1,3

3,6

DEPOT AGADIR

4,8

DEPOT FES

4,25

5,6

SIEGE CASA

3,3

11

11

DEPOT MEKNES

7,5

DEPOT RABAT

5,8

8,37

14

8,25

LIEUX

DEPOT KENITRA

CAMIONNETTES

TOT/DEPOT

DEPOT TANGER

DEPOT OUJDA

4,5

4,4

DEPOT CASA

15

6,3

15

31

GARAGE

12

10

LIVREURS

9,5

SOUKIERS

11,5

15

3,98

47

5,7

59

7,2

121

TOTAL/TYPE VEHICULE

21

Rapport de stage
Optimisation de lemploi des techniques comptablesCycle dExpertise Comptable ISCAE
Cas des immobilisations autres que financires

2.3.4 Etat des immobilisations acquises par crdit bail :


Les redevances des immobilisations acquises par Cafen ont t payes totalement au 31
dcembre 1995.la socit na contract de nouvelles acquisitions quen 1998 .
Il faut noter que parmi les immobilisations acquises en crdit bail, nous avons remarqu
essentiellement lexistence dune voiture de tourisme utilise par le directeur gnral (Dai.
X3004 pour un montant de 1 172 035 dh ).

2.3.5 Etat du parc automobile appartenant Cafen et utilis par La C.I.C :


Voitures TOURISME
Nombre Age Moyen

Vhicules utilitaires
Nombre

Camionnettes

Age Moyen Nombre

Age Moyen

Dpt Agadir

Dpt Rabat

10,00

Dpt Casa

6,25

Livreurs

11,50

Siege casa

7,5

Total/Type Vhicule

7,5

8,30

2.3.6 Autres:
Le pourcentage de la dprciation des immobilisations au 31 dcembre 1999 est de 60%
(total des amort./valeur brute totale des Immob.).

2.3.7 Informations en suspens :


-

Estimation de la valeur dutilisation des immobilisations ( travaux non encore


commands par un acqureur ventuel).

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