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AS-16

Comunicaciones con los comits de auditora

Estndar de auditora No. 16

Comunicaciones
con los comits

de auditora

Documento original: Auditing Standard No. 16 Communications with Audit Committees Emitido por US-PCAOB
Aprobado por SEC.
Fuente: http://pcaobus.org/Standards/Auditing/Pages/Auditing_Standard_16.aspx
Traduccin realizada por Samuel A. Mantilla, asesor de investigacin contable de Deloitte & Touche Ltda., Colombia, con la revisin tcnica
de Csar Cheng, Socio Director General de Deloitte & Touche Ltda., Colombia.
Nota del traductor: para facilidad del lector se han mantenido los vnculos a las fuentes originales en ingls.

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Comunicaciones con los comits de auditora

Reemplaza a: AU sec. 310, Appointment of the Independent Auditor [AU
sec. 310, Dedisgnacin del auditor independiente]; AU sec. 380,
Communication With Audit Committeez [AU sec. 380, Comunicacin con
los comits de auditora]; y AU sec. 9380, Communication With Audit
Committeess: Auditing Interpretations of Section 380 [AU sec. 9380,
Comunicacin con los comits de auditora: interpretaciones de auditora
de la seccin 380]
Fecha efectiva: Para las auditoras de los aos fiscales que comiencen
en o despus de Dic. 15, 2012

Regla final: PCAOB Release No. 2012-004

RESUMEN DE LA TABLA DE CONTENIDOS

(1 - 2) Introduccin
(3) Objetivos
(4 - 7) Designacin y retencin
(8 - 11) Obtencin de informacin y comunicacin de la
estrategia de auditora
(12 - 24) Resultados de la auditora
(25) Formas de documentacin de las comunicaciones
(26) Oportunidad
Apndice A Definiciones
Apndice B Comunicaciones con los comits de auditora
requeridas por otras
reglas y estndares de la
PCAOB
Apndice C Materias incluidas en la carta del compromiso de
auditora

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Comunicaciones con los comits de auditora

INTRODUCCIN
1. Este estndar requiere que el auditor se comunique con el comit de
auditora1/ de la compaa en relacin con ciertas materias relacionadas
con la direccin de la auditora 2/ y obtener del comit de auditora cierta
informacin relevante para la auditora. Este estndar tambin requiere
que el auditor establezca, con el comit de auditora, un entendimiento de
los trminos del compromiso y que registre ese entendimiento en una
carta de compromiso.
2. Otras reglas y estndares de la Public Company Accounting
Oversight Board ("PCAOB") identifican materias adicionales a ser
comunicadas al comit de auditora de la compaa (vea Apndice B).
Varias leyes o regulaciones tambin requieren que el auditor le comunique
al comit de auditora ciertas materias.3/ Los requerimientos de
comunicacin de este estndar no modifican o reemplazan las
comunicaciones que para el comit de auditora son requeridas por tales
otras reglas y estndares de la PCAOB, y las otras leyes o regulaciones.
INTRODUCCIN
Nada de lo contenido en este estndar impide que el auditor le comunique
al comit de auditora otras materias.
1.

1/

Este estndar requiere que el auditor se comunique con el comit de auditora de la

2/

compaa en relacin con ciertas materias relacionadas con la direccin de la auditora

y
obtener del comit de auditora cierta informacin relevante para la auditora. Este estndar
tambin requiere que el auditor establezca, con el comit de auditora, un entendimiento de los
trminos del compromiso y que registre ese entendimiento en una carta de compromiso.
2. Otras reglas y estndares de la Public Company Accounting Oversight Board ("PCAOB")
identifican materias adicionales a ser comunicadas al comit de auditora de la compaa (vea
Apndice B). Varias leyes o regulaciones tambin requieren que el auditor le comunique al comit
3/

de auditora ciertas materias. Los requerimientos de comunicacin de este estndar no modifican

o reemplazan las comunicaciones que para el comit de auditora son requeridas por tales otras
reglas y estndares de la PCAOB, y las otras leyes o regulaciones. Nada de lo contenido en este
estndar impide que el auditor le comunique al comit de auditora otras materias.

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Comunicaciones con los comits de auditora

OBJETIVOS
3. Los objetivos del auditor son:
a. Comunicarle al comit de auditora las responsabilidades del auditor en
relacin con la auditora y establecer, con el comit de auditora, un
entendimiento de los trminos del compromiso;
b. Obtener, del comit de auditora, informacin relevante para la auditora;
c. Comunicarle al comit de auditora una vista de conjunto de la estrategia
general de auditora y de la oportunidad [cronograma] de la auditora; y
d. Proporcionarle oportunamente al comit de auditora las observaciones
que surjan de la auditora que sean importantes para el proceso de la
informacin financiera.
Nota: Comunicar a, tal y como es usado en este estndar, significa
fomentar la comunicacin efectiva de doble va entre el auditor y el comit
de auditora, durante toda la auditora, para ayudar en el entendimiento de
las materias que son relevantes para la auditora.

OBJETIVOS
3. Los objetivos del auditor son:
a. Comunicarle al comit de auditora las responsabilidades del auditor en relacin con la auditora y
establecer, con el comit de auditora, un entendimiento de los trminos del compromiso;
b. Obtener, del comit de auditora, informacin relevante para la auditora;
c. Comunicarle al comit de auditora una vista de conjunto de la estrategia general de auditora y de la
oportunidad [cronograma] de la auditora; y
d. Proporcionarle oportunamente al comit de auditora las observaciones que surjan de la auditora que
sean importantes para el proceso de la informacin financiera.
Nota: Comunicar a, tal y como es usado en este estndar, significa fomentar la comunicacin efectiva de
doble va entre el auditor y el comit de auditora, durante toda la auditora, para ayudar en el entendimiento
de las materias que son relevantes para la auditora.

[Type text]

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Comunicaciones con los comits de auditora

DESIGNACIN Y RETENCIN
Problemas importantes que se discuten con la administracin en relacin
con la designacin o retencin del auditor
4.

El auditor debe discutir con el comit de auditora cualesquiera problemas importantes que el
auditor discuti con la administracin en relacin con la designacin o retencin del auditor,
incluyendo las discusiones importantes en relacin con la aplicacin de los principios de
contabilidad y los estndares de auditora.

Establecer un entendimiento de los trminos de la auditora

5.

El auditor debe establecer, con el comit de auditora, un entendimiento de los trminos del
compromiso. Este entendimiento incluye comunicarle al comit de auditora lo siguiente:
a. El objetivo de la auditora;
b. La responsabilidad del auditor; y
c. Las responsabilidades de la administracin.
6.

El auditor debe registrar el entendimiento de los trminos del compromiso de auditora en

una carta de compromiso y proporcionarle anualmente al comit de auditora la carta de
compromiso. El auditor debe hacer que la carta del compromiso sea ejecutada por la parte o
4/
partes apropiadas a nombre de la compaa. Si la parte o parte apropiadas son diferentes
al comit de auditora, o del presidente del comit de auditora, el auditor debe determinar
que el comit de auditora haya reconocido y acordado los trminos del compromiso.

Nota: El Apndice C describe las materias que el auditor debe incluir en la carta de compromiso
acerca de los trminos del compromiso de auditora.
7.

Si el auditor no puede establecer, con el comit de auditora, un entendimiento de los

trminos del compromiso de auditora, el auditor debe declinar aceptar, continuar, o llevar a
cabo el compromiso.

[Type text]

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Comunicaciones con los comits de auditora

OBTENCIN DE INFORMACIN Y
COMUNICACIN DE LA ESTRATEGIA DE
AUDITORA
Obtencin de informacin relevante para la auditora
8.

El auditor debe indagar al comit de auditora respecto de si es consciente de las materias

5/
que son relevantes para la auditora, incluyendo, pero no limitado a, las violaciones o
6/
posibles violaciones de leyes o regulaciones.

Estrategia general de auditora, Oportunidad de la auditora, y Riesgos

importantes
9.

El auditor debe comunicarle al comit de auditora una vista de conjunto de la estrategia

7/
general de auditora, que incluye la oportunidad de la auditora, y discutir con el comit de
auditora los riesgos importantes identificados durante los procedimientos de valoracin del
8/
riesgo que aplique el auditor.

Nota: Esta vista de conjunto tiene la intencin de proporcionar informacin acerca de la auditora,
pero no los detalles especficos que pudieran comprometer la efectividad de los
procedimientos de auditora.
10.
a.

b.
c.

d.

Como parte de la comunicacin de la estrategia general de auditora, el auditor debe

comunicarle al comit de auditora las siguientes materias, si son aplicables:
La naturaleza y extensin de las habilidades o conocimiento especializados que se
necesitan para aplicar los procedimientos de auditora planeados o evaluar los resultados de
9/
auditora relacionados con los riesgos importantes;
La extensin en la cual el auditor planea, en la auditora de los estados financieros, usar el
10/
trabajo del auditor interno de la compaa;
La extensin en la cual el auditor planea usar el trabajo de auditores internos, personal de la
compaa (adems de los auditores internos), y terceros que trabajen bajo la direccin de la
administracin o del comit de auditora, cuando realice la auditora del control interno sobre
11/
la informacin financiera;
12/
Los nombres, localizaciones, y responsabilidades planeadas de otras firmas de
contadores pblicos independientes u otras personas, que no sean empleados del auditor,
que realicen procedimientos de auditora en la auditora del perodo corriente; y

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Comunicaciones con los comits de auditora

Nota: El trmino otras firmas de contadores pblicos independientes en el contexto de esta

comunicacin incluye las firmas que realicen procedimientos de auditora en la auditora del
perodo corriente independiente de si de otra manera tienen cualquier relacin con el auditor.
e.

La base para la determinacin que realice el auditor respecto de si el auditor puede servir
como el auditor principal, si partes importantes de la auditora van a ser realizadas por otros
13/
auditores.

11.

El auditor debe comunicarle al comit de auditora los cambios importantes a la estrategia

planeada de auditora o a los riesgos importantes inicialmente identificados, as como las
14/
razones para tales cambios.

[Type text]

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Comunicaciones con los comits de auditora

RESULTADOS DE LA AUDITORA
Polticas y prcticas de contabilidad, estimados y transacciones inusuales
importantes
12.
a.

El auditor debe comunicarle al comit de auditora las siguientes materias:

15/
Polticas y prcticas de contabilidad importantes.
(1) La seleccin inicial, realizada por la administracin, o los cambios en, las polticas
de contabilidad importantes o la aplicacin de tales polticas en el perodo
corriente; y
(2) El efecto que en los estados financieros o en las revelaciones tienen las polticas
de contabilidad importantes en (i) reas polmicas o (ii) reas para las cuales se
carece de orientacin o consenso con el carcter de autoridad, o hay diversidad en
la prctica.

b. Polticas y prcticas de contabilidad crticas. Todas las polticas y prcticas de contabilidad

16/
a ser usadas, incluyendo:
(1) Las razones por las cuales ciertas polticas y prcticas se consideran que son
crticas; y
(2) Cmo los eventos corrientes y futuros que se anticipan pueden afectar la
determinacin de si ciertas polticas y prcticas se considera que son crticas.
c.

Nota: Las polticas y prcticas de contabilidad crticas, tal y como se definen en el Apndice A,
son las polticas y prcticas de contabilidad de la compaa que son tanto las ms importantes
para la representacin de la condicin y resultados financieros de la compaa, como las que
requieren los juicios ms difciles, subjetivos o complejos de parte de la administracin, a
menudo como resultado de la necesidad de hacer estimados acerca de los efectos de materias
que son inherentemente inciertas. Las polticas y prcticas de contabilidad crticas estn
personalizadas para los eventos especficos en el ao corriente, y las polticas y prcticas de
contabilidad que se consideran crticas pueden cambiar de ao a ao.

[Type text]

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Comunicaciones con los comits de auditora

d. Estimados de contabilidad crticos.

(1) Una descripcin de los procesos que la administracin us para desarrollar los
17/
estimados de contabilidad crticos
(2) Supuestos importantes de la administracin usados en los estimados de
18/
contabilidad crticos, que tengan un grado alto de subjetividad;
y
(3) Cualesquiera cambios importantes que la administracin realiz a los procesos
usados para desarrollar los estimados de contabilidad crticos o los supuestos
importantes, una descripcin de las razones de la administracin para los cambios,
19/
y los efectos que tales cambios tienen en los estados financieros.
e. Transacciones inusuales importantes.
(1) Transacciones importantes que estn fuera del curso normal de los negocios de la
compaa o que de otra manera parezcan ser inusuales debido a su oportunidad,
20/
tamao, o naturaleza; y
(2) Las polticas y prcticas que la administracin us para contabilizar las
transacciones inusuales importantes
Nota: Como parte de las Comunicaciones al comit de auditora, la administracin puede
comunicar algunas o todas las materias contenidas en el pargrafo 12. Si la administracin
comunica cualquiera de esas materias, el auditor no necesita comunicarlas con el mismo nivel de
detalle que la administracin, en la extensin en que el auditor (1) particip en las discusiones que
la administracin sostuvo con el comit de auditora, (2) de manera afirmativa le confirm al comit
de auditora que la administracin ha comunicado de la manera adecuada esas materias, y (3) con
relacin a las polticas y prcticas de contabilidad crticas, identificadas por el comit de auditora,
son las polticas y prcticas de contabilidad que el auditor consider crticas. El auditor debe
comunicarle al comit de auditora cualesquiera materias omitidas o descritas de manera
inadecuada.

[Type text]

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Comunicaciones con los comits de auditora

Evaluacin que el auditor realiza de la calidad de la informacin financiera de

la compaa
13.
El auditor debe comunicarle al comit de auditora las siguientes materias:
a. Aspectos cualitativos de las polticas y prcticas de contabilidad importantes.
(1) Los resultados de la evaluacin que el auditor realiza, y las conclusiones respecto, de los
aspectos cualitativos de las polticas y prcticas de contabilidad importantes de la
compaa, incluyendo las situaciones en las cuales el auditor identific sesgo en los juicios
de la administracin acerca de las cantidades y revelaciones contenidas en los estados
21/
financieros;
y
(2) Los resultados de la evaluacin que el auditor realiza de las diferencias entre (i) los
estimados de mejor manera respaldados por la evidencia de auditora y (ii) los estimados
incluidos en los estados financieros, que sean individualmente razonables, que sealen un
22/
posible sesgo por parte de la administracin de la compaa.
b. Valoracin de las polticas y prcticas de contabilidad crticas. La valoracin que el auditor
hace respecto de las revelaciones de la administracin relacionadas con las polticas y
prcticas de contabilidad crticas, junto con cualesquiera modificaciones importantes a la
revelacin de esas polticas y prcticas propuestas por el auditor y que la administracin no
hizo.
c.

d.

Conclusiones en relacin con los estimados de contabilidad crticos. La base para las
conclusiones del auditor en relacin con la razonabilidad de los estimados de contabilidad
23/
crticos.
Transacciones inusuales importantes. El entendimiento del auditor respecto de la racionalidad
24/
de negocios para las transacciones inusuales importantes.

e. Presentacin del estado financiero. Los resultados de la evaluacin que el auditor realice de si
la presentacin de los estados financieros y las revelaciones relacionadas estn en
conformidad con la estructura de informacin financiera que sea aplicable, incluyendo la
consideracin que el auditor haga de la forma, disposicin, y contenido de los estados
financieros (incluyendo las notas que los acompaen), abarcando materias tales como la
terminologa usada, la cantidad de detalle dado, la clasificacin de los elementos, y las bases
25/
para las cantidades que se expresen.

10

[Type text]

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Comunicaciones con los comits de auditora

f.

Nuevos pronunciamientos de contabilidad. Situaciones en las cuales, como resultado de los

procedimientos del auditor, el auditor identific una preocupacin acerca de la aplicacin
anticipada, por parte de la administracin, de pronunciamientos de contabilidad que hayan sido
emitidos pero todava no sean efectivos y puedan tener un efecto importante en la informacin
financiera futura.

g. Tratamientos alternativos de contabilidad. Todos los tratamientos alternativos admisibles segn

la estructura de informacin financiera que sea aplicable para las polticas y prcticas
relacionadas con elementos materiales que hayan sido discutidos con la administracin,
incluyendo las ramificaciones del uso de tales revelaciones y tratamientos alternativos, as
26/
como el tratamiento preferido por el auditor.

Otra informacin contenida en documentos que contengan los estados

financieros auditados
14. Cuando otra informacin sea presentada en los documentos que contengan los estados
financieros auditados, el auditor debe comunicarle al comit de auditora las responsabilidades del
auditor segn las reglas y estndares de la PCAOB para tal informacin, cualesquiera
27/
procedimientos relacionados aplicados, as como los resultados de tales procedimientos.

Materias difciles o polmicas que el auditor consult

15. El auditor debe comunicarle al comit de auditora las materias que sean difciles o
polmicas que el auditor consult fuera del equipo del compromiso y que el auditor
razonablemente determin son relevantes para la vigilancia que el comit de auditora hace
respecto del proceso de informacin financiera.

Consulta de la administracin con otros contadores

16. Cuando el auditor es consciente de que la administracin consult con otros contadores
acerca de materias de auditora o contabilidad importantes y el auditor ha identificado
preocupaciones en relacin con tales materias, el auditor debe comunicarle al comit de auditora
sus puntos de vista acerca de las materias que fueron objeto de tal consulta.

11

[Type text]

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Comunicaciones con los comits de auditora

Empresa en marcha
17. El auditor debe comunicarle al comit de auditora, cuando sea aplicable, las siguientes
materias en relacin con la evaluacin que el auditor realice respecto de la capacidad de la
compaa para continuar como empresa en marcha:
a.

28/

Si el auditor considera que hay duda importante acerca de la capacidad de la compaa

para continuar como empresa en marcha durante un perodo razonable de tiempo, las
condiciones y eventos que el auditor identific que, cuando se consideren en el agregado,
29/

b.

sealen que hay duda importante;

Si el auditor concluye, luego de la consideracin de los planes de la administracin, que la
duda importante acerca de la capacidad de la compaa para continuar como empresa en
marche se ha aliviado, la base para la conclusin del auditor, incluyendo los elementos que
el auditor identific en los planes de la administracin que sean importantes para
30/

c.

sobreponerse a los efectos adversos de las condiciones y eventos;

Si el auditor concluye, luego de considerar los planes de la administracin, que permanece
la duda importante acerca de la capacidad de la compaa para continuar como empresa
31/

en marcha durante un perodo razonable de tiempo:

(1) Los efectos, si los hay, en los estados financieros y lo adecuado de las revelaciones
relacionadas;

32/

(2) Los efectos en el reporte del auditor.

33/

Declaraciones equivocadas no-corregidas y corregidas

18.

El auditor debe proporcionarle al comit de auditora la lista de las declaraciones

34/
equivocadas no-corregidas relacionadas con las cuentas y revelaciones que el auditor le
35/
present a la administracin.
El auditor debe discutir con el comit de auditora, o
determinar que la administracin las ha discutido de la manera adecuada con el comit de
auditora, la base para la determinacin de que las declaraciones equivocadas no36/
corregidas eran inmateriales, incluyendo los factores cualitativos considerados. El auditor
tambin debe comunicar que las declaraciones materiales no-corregidas o que las materias
que subyacen a esas declaraciones equivocadas no-corregidas potencialmente podran
causar que los estados financieros de un perodo futuro estn declarados
equivocadamente en forma material, an si el auditor ha concluido que las declaraciones
equivocadas no-materiales son inmateriales para los estados financieros sometidos a
auditora.

12

[Type text]

AS-16

Comunicaciones con los comits de auditora

19.

El auditor debe comunicarle al comit de auditora las declaraciones equivocadas corregidas,

37/
diferentes a las que de manera clara sean triviales,
relacionadas con las cuentas y
revelaciones que puedan no haber sido detectadas excepto mediante los procedimientos de
auditora aplicados, y discutir con el comit de auditora las implicaciones que tales
declaraciones corregidas puedan tener en el proceso de informacin financiera de la
compaa.

Comunicaciones materiales escritas

20.

El auditor debe comunicarle al comit de auditora las otras comunicaciones materiales

38/

escritas entre el auditor y la administracin.

Apartarse del reporte estndar del auditor

21. El auditor debe comunicarle al comit de auditora las siguientes materias relacionadas con
el reporte del auditor:

a.
b.

Cuando el auditor espere modificar la opinin contenida en el reporte del auditor, las
razones para la modificacin, y la redaccin del reporte; y
Cuando el auditor espere incluir lenguaje explicativo o un pargrafo explicativo en el
reporte del auditor, las razones para el lenguaje o pargrafo explicativo, y la redaccin del
lenguaje o pargrafo explicativo.

Desacuerdos con la administracin

22. El auditor debe comunicarle al comit de auditora cualesquiera desacuerdos con la
administracin acerca de materias, sea o no resueltas de manera satisfactoria, que individualmente
o en el agregado podran ser importantes para los estados financieros de la compaa o para el
reporte del auditor. Los desacuerdos con la administracin no incluyen las diferencias de opinin
basadas en hechos incompletos o informacin preliminar que posteriormente fue resuelta por el
auditor obteniendo hechos o informacin adicionales relevantes antes de la emisin del reporte del
auditor.

13

[Type text]

AS-16

Comunicaciones con los comits de auditora

Dificultades encontradas en la realizacin de la auditora

23. El auditor debe comunicarle al comit de auditora cualesquiera dificultades importantes
encontradas durante la auditora. Las dificultades importantes encontradas durante la auditora
incluyen, pero no estn limitadas a:
a.

b.
c.
d.
e.

Demoras importantes de la administracin, la no-disponibilidad de personal de la

compaa, o la no-disposicin de la administracin para proporcionar la informacin
necesaria para que el auditor aplique sus procedimientos de auditora;
Un perodo de tiempo irrazonablemente breve para completar la auditora;
Un esfuerzo extensivo inesperado requerido por el auditor para obtener evidencia de
auditora suficiente y apropiada;
Restricciones irrazonables de la administracin encontradas por el auditor en la realizacin
de la auditora; y
No disposicin, de parte de la administracin, para hacer o extender su valoracin de la
capacidad de la compaa para continuar como empresa en marcha, cuando sea solicitado
ello por el auditor.

Nota: Las dificultades encontradas por el auditor durante la auditora podran representar una
39/

limitacin del alcance,

lo cual puede resultar en que el auditor modifique la opinin del
auditor o se retire del compromiso.

Otras materias
24. El auditor debe comunicarle al comit de auditora las otras materias que surjan de la
auditora que sean importantes para la vigilancia del proceso de informacin financiera de la
compaa. Esta comunicacin incluye, entre otras materias, reclamos o preocupaciones
relacionados con materias de contabilidad o auditora que durante la auditora hayan llamado la
atencin del auditor, as como los resultados de los procedimientos de auditora en relacin con
40/

tales materias.

14

[Type text]

AS-16

Comunicaciones con los comits de auditora

FORMAS DE DOCUMENTACIN DE LAS

COMUNICACIONES
25.

El auditor debe comunicarle al comit de auditora las materias contenidas en este estndar,
41/

hacindolo ya sea oralmente o por escrito, a menos que de otra manera sea especificado en
este estndar. En los papeles de trabajo el auditor tiene que documentar las comunicaciones, ya
sea que ocurran oralmente o por escrito.

42/

Nota: Si, como parte de sus comunicaciones al comit de auditora, la administracin comunic
algunas o todas las materias identificadas en los pargrafos 12 o 18 y, como resultado, el auditor
no comunic esas materias con el mismo nivel de detalle que la administracin, en la
documentacin de la auditora el auditor tiene que incluir una copia o un resumen de las
comunicaciones de la administracin proporcionadas al comit de auditora.

OPORTUNIDAD
26.

Todas las comunicaciones del comit de auditora requeridas por este estndar deben
43/

hacerse de una manera oportuna y antes de la emisin del reporte del auditor.
La oportunidad
apropiada de una comunicacin particular dirigida al comit de auditora depende de factores tales
como la importancia de las materias a ser comunicadas y de la accin correctiva o de seguimiento
que se necesite, a menos que otros requerimientos de oportunidad sean especificados por reglas o
estndares de la PCAOB o por las leyes de valores.
Nota: El auditor puede comunicarse con el presidente del comit de auditora solamente si
lo hace con el fin de comunicar las materias de una manera oportuna durante la auditora.
Sin embargo, el auditor debe comunicar tales materias al comit de auditora antes de la
emisin del reporte del auditor.
1/

Los trminos que se definen en el Apndice A, Definiciones, se presentan en negrilla cuando aparecen por primera vez.
Para los propsitos de este estndar, la auditora es ya sea una auditora del control interno sobre la presentacin de
informes financieros que est integrada con la auditora de los estados financieros o una auditora de los estados
financieros solamente.
3/
Vea e.g., Section 10A(k) of the Securities Exchange Act of 1934 ("Exchange Act"), 15 U.S.C. 78j-1(k); Rule 2-07 of
Regulation S-X, 17 C.F.R. 210.2-07; and Rule 10A-3 under the Exchange Act, 17 C.F.R. 240.10A-3.
4/
Ausente de evidencia en contrario, el auditor puede confiar en la identificacin que la compaa haga de la parte o
partes apropiadas para ejecutar la carta de compromiso.
5/
Adems de esta indagacin, los pargrafos 5.f.y 54-57 del Auditing Standard No. 12, Identifying and Assessing Risks of
Material Misstatement [Estndar de auditoria No. 12, Identificacin y valoracin de los riesgos de declaracin equivocada
material], describe las indagaciones que el auditor hace al comit de auditora, o equivalente (o su presidente) en relacin
2/

15

[Type text]

AS-16

Comunicaciones con los comits de auditora

con el conocimiento que el comit de auditora tenga de los riesgos de declaracin equivocada material, incluyendo los
riesgos de fraude. Esas indagaciones incluyen, entre otras cosas, si el comit de auditora es consciente de consejos o
reclamos en relacin con la informacin financiera de la compaa.
6/
Vea AU sec. 317, Illegal Acts by Clients, para una descripcin de las responsabilidades del auditor cuando se detecten
posibles actos ilegales. Para las auditoras de los emisores, Vea tambin la Section 10A(b) de la Exchange Act, 15 U.S.C.
78j-1(b), y la Rule 10A-1 segn la Exchange Act, 17 C.F.R. 240.10A-1.
7/
Vea los pargrafos 8-9 delAuditing Standard No. 9, Audit Planning [Estndar de auditoria No. 9, Planeacin de la
auditora], para una descripcin de las responsabilidades del auditor por el establecimiento de la estrategia general de
auditora.
8/
El Auditing Standard No. 12 requiere que el auditor determine si los riesgos identificados y valorados son riesgos
importantes. Un riesgo importante es definido como un riesgo de declaracin equivocada material que requiere especial
consideracin de auditora.
9/
Vea el pargrafo 16 del Auditing Standard No. 9 para el requerimiento de que el auditor determine si se necesita
habilidad o conocimiento especializado para realizar valoraciones del riesgo que sean apropiadas, para planear o aplicar los
procedimientos de auditora, o para evaluar los resultados de la auditora.
10/
Vea AU sec. 322, The Auditor's Consideration of the Internal Audit Function in an Audit of Financial Statements [La
consideracin que el auditor hace de la funcin de auditora interna en la auditoria de los estados financieros], que describe
las responsabilidades del auditor en relacin con el trabajo de los auditores internos.
11/
Vea los pargrafoss 16-19 del Auditing Standard No. 5, An Audit of Internal Control Over Financial Reporting That Is
Integrated with An Audit of Financial Statements [Estndar de auditoria No. 5, La auditora del control interno sobre la
informacin financiera que est integrada con la auditoria de los estados financieros], que describe las responsabilidades
del auditor relacionadas con el uso del trabajo de otros en la auditora del control interno sobre la informacin financiera.
12/
Vea los pargrafos 8-14 del Auditing Standard No. 9, que discute las responsabilidades del auditor por determinar la
estrategia de auditora, el plan de auditora, y la extensin hasta la cual los procedimientos de auditora deben ser aplicados
en localizaciones o unidades de negocio seleccionados que implican compromisos de mltiples localizaciones.
13/
Vea AU sec. 543, Part of Audit Performed by Other Independent Auditors [Parte de la auditora realizada por otros
auditores independientes], que discute los juicios profesionales que el auditor hace al decidir si el auditor puede servir como
auditor principal.
14/
Vea el pargrafo 15 del Auditing Standard No. 9, que discute los cambios en la estrategia de auditora y al plan de
auditora durante el curso de la auditora.
15/
Vea, e.g., Financial Accounting Standards Board Accounting Standards Codification, Topic 235, Notes to Financial
Statements, pargrafo 235-10-50-1, que requiere que la entidad determine todas las polticas de contabilidad importantes
como parte integral de los estados financieros, los pargrafos 235-10-50-3, que describen qu se debe revelar.
16/
Vea tambin Section 10A(k) of the Exchange Act, 15 U.S.C. 78j-1(k), and Rule 2-07(a)(1) of Regulation S-X, 17
C.F.R. 210.2-07(a)(1).
17/
Vea AU sec. 342, Auditing Accounting Estimates, que discute las responsabilidades del auditor para obtener evaluar
evidencia de auditora suficiente y apropiada para respaldar los estimados de contabilidad importantes en la auditora de los
estados financieros.
18/
Id.
19/
Id.
20/
Vea el pargrafo 71.g. del Auditing Standard No. 12.
21/
Vea los pargrafos 24-27 del Auditing Standard No. 14, Evaluating Audit Results [Estndar de auditoria No. 14,
Evaluacin de los resultados de la auditora], que describe las responsabilidades del auditor relacionadas con la evaluacin
de los aspectos cualitativos de las prcticas de contabilidad de la compaa.
22/
Vea el pargrafo 27 del Auditing Standard No. 14.
23/
Vea AU sec. 342, que discute las responsabilidades del auditor para obtener y evaluar evidencia de auditora suficiente
y apropiada para respaldar los estimados de contabilidad importantes en la auditora de los estados financieros.
24/
Vea el pargrafo .66 de AU sec. 316, Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit [Consideracin del fraude
en la auditora del estado financiero].
25/
Vea los pargrafos 30-31 del Auditing Standard No. 14, que describe las responsabilidades del auditor relacionadas con
la evaluacin de si los estados financieros estn presentados razonablemente, en todos los aspectos materiales, en
conformidad con la estructura de informacin financiera que sea aplicable. Otros estndares de la PCAOB, tal como la AU
sec. 334, Related Parties [Partes relacionadas], y la AU sec. 341, The Auditor's Consideration of an Entity's Ability to
Continue as a Going Concern [La consideracin que el auditor hace respecto de la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en marcha], describen las responsabilidades del auditor relacionadas con la evaluacin de revelaciones
especficas contenidas en los estados financieros.
26/
Vea tambin Section 10A(k) of the Exchange Act, 15 U.S.C. 78j-1(k), and Rule 2-07(a)(2) of Regulation S-X, 17
C.F.R. 210.2-07(a)(2).
27/
Vea, e.g., AU sec. 550, Other Information in Documents Containing Audited Financial Statements [Otra informacin
contenida en documentos que contienen los estados financieros auditados]. Adems la AU sec. 550, la discusin de la

16

[Type text]

AS-16

Comunicaciones con los comits de auditora

consideracin que hace el auditor de otra informacin est incluida en la AU sec. 558, Required Supplementary Information
[Informacin complementaria requerida], y la AU sec. 711, Filings Under Federal Securities Statutes [Registros segn las
leyes federales de valores].
28/
Vea AU sec. 341 para los requerimientos relacionados con la responsabilidad del auditor para evaluar si hay duda
importante acerca de la capacidad de la compaa como empresa en marcha durante un perodo razonable de tiempo, que
no exceda un ao ms all de la fecha de los estados financieros que se estn auditando. Adicionalmente, AU secs.
341.03a-c le proporciona al auditor una vista de conjunto de los requerimientos para evaluar si hay duda importante acerca
de la capacidad de la compaa para continuar como empresa en marcha por un perodo razonable de tiempo.
29/
Vea AU sec. 341.06, que proporciona ejemplos de tales condiciones y eventos y la AU sec. 341.07, que discute los
procedimientos del auditor si el auditor considera que hay duda importante acerca de la capacidad de la compaa para
continuar como empresa en marcha por un perodo razonable de tiempo.
30/
Vea AU sec. 341.08, que discute las responsabilidades del auditor relacionadas con la evaluacin que el auditor hace
respecto de los planes de la administracin.
31/
Vea AU sec. 341.12, que describe los efectos en el reporte del auditor. Vea tambin AU sec. 341.03c, que discute la
evaluacin que el auditor hace respecto de los factores que sealen que hay duda importante acerca de la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en marcha.
32/
Vea AU sec. 341.10, que discute los posibles efectos en los estados financieros y lo adecuado de la revelacin
relacionada.
33/
Vea AU secs. 341.12-.16, que discute la consideracin que el auditor hace de los efectos en el reporte del auditor
cuando el auditor concluye que existe duda importante acerca de la capacidad de la compaa para continuar como
empresa en marcha por un perodo razonable de tiempo.
34/
La nota de pie de pgina 13 al pargrafo 20 del Auditing Standard No. 14 seala que las declaraciones equivocadas
incluyen la omisin y presentacin de revelaciones inexactas o incompletas.
35/
Vea Section 13(i) of the Exchange Act, 15 U.S.C. 78m(i), que establece, en parte, que los estados financieros
preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y registrados en la Securities and
Exchange Commission "tienen que reflejar todos los ajustes materiales de correccin que hayan sido identificados por la
firma de contadura pblica registrada ."
36/
El Apndice B del Auditing Standard No. 14 discute los factores cualitativos relacionados con la evaluacin de la
materialidad de las declaraciones materiales no-corregidas.
37/
Vea el pargrafo 10 del Auditing Standard No. 14, que requiere que el auditor acumule las declaraciones equivocadas
identificadas durante las auditora, diferentes de las que claramente sean triviales.
38/
Vea tambin Section 10A(k) of the Exchange Act, 15 U.S.C. 78j-1(k) and Rule 2-07(a)(3) of Regulation S-X, 17 C.F.R.
210.2-07 (a)(3).
39/
Vea los pargrafos .22-.32 of AU sec. 508, Reports on Audited Financial Statements [Reportes sobre los estados
financieros auditados], para una discusin de las limitaciones en el alcance.
40/
AU secs. 316.79-.81 y AU sec. 317.17 incluyen requerimientos especficos de comunicacin relacionados con fraude o
actos ilegales, respectivamente.
41/
Vea los pargrafos .07-.11 de AU sec. 532, Restricting the Use of an Auditor's Report [Restriccin del uso del reporte
del auditor], que aplica a ciertos reportes escritos sobre materias que llamen la atencin del auditor durante el curso de la
auditora.
42/
Consistente con los requerimientos del Auditing Standard No. 3, Audit Documentation [Documentacin de la auditora],
la documentacin de la auditora debe ser con suficiente detalle para permitirle a un auditor experimentado, que no tenga
vinculacin previa con el compromiso, entender las comunicaciones hechas para cumplir con las determinaciones de este
estndar.
43/
Consistente con la Rule 2-07 of Regulation S-X, 17 C.F.R. 210.2-07, en el caso de una compaa de inversin
registrada, la comunicacin del comit de auditora debe ocurrir anualmente, y si la comunicacin anual no se realiza 90
das antes del registro del reporte del auditor, el auditor debe proporcionar una actualizacin en el perodo de 90 das antes
del registro del reporte del auditor, de cualesquiera cambios a la informacin previamente reportada.

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AS-16

Comunicaciones con los comits de auditora

Auditing Standard No. 16

Comunicaciones
con los comits de
Auditing Standard No. 16
auditora

Comunicaciones
APNDICE A DEFINICIONES
con los comits
de auditora
APNDICE A DEFINICIONES

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AS-16

Comunicaciones con los comits de auditora

(A1 - A4)
A1. Para los propsitos de este estndar, los trminos que se listan abajo se definen tal y
como sigue:
A2. Comit de auditora Un comit (o cuerpo equivalente) establecido por y entre la
junta de directores de una compaa con el propsito de vigilar los procesos de
contabilidad e informacin financiera de la compaa y las auditoras de los estados
financieros de la compaa; si no existe tal comit con relacin a la compaa, toda la junta
de directores de la compaa.
Para las auditoras de no-emisores, si no existe tal comit o junta de directores (o cuerpo
equivalente) con relacin a la compaa, la(s) persona(s) que vigila(n) los procesos de
contabilidad e informacin financiera de la compaa y las auditoras de los estados
financieros de la compaa.
A3. Estimado de contabilidad crtico Un estimado de contabilidad donde (a) la naturaleza
del estimado es material debido a los niveles de subjetividad y juicio necesarios para
contabilizar materias altamente inciertas o la susceptibilidad de tales materias ante el
cambio y (b) es material el impacto de estimado en la condicin financiera o en el
desempeo de la operacin.
A4. Polticas y prcticas de contabilidad crticas Las polticas y prcticas de contabilidad
de una compaa que son tanto las ms importantes para representar la condicin y los
resultados financieros de la compaa, y que requieren los juicios ms difciles, subjetivos o
complejos de la administracin, a menudo como resultado de la necesidad de hacer
estimados acerca de los efectos de materias que sean inherentemente inciertas.

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AS-16

Comunicaciones con los comits de auditora

Auditing Standard No. 16

Comunicaciones
con los comits de auditora
APNDICE B COMUNICACIONES CON LOS
COMITS DE AUDITORA REQUERIDAS POR OTRAS
REGLAS Y ESTNDARES DE LA PCAOB
Este apndice identifica otras reglas y estndares de la PCAOB relacionados con la auditora, que
requieren comunicacin de materias especficas entre el auditor y el comit de auditora.

Auditing Standard No. 4, Reporting on Whether a Previously Reported Material Weakness

Continues to Exist [Reporte sobre si una debilidad material previamente reportada continua
existiendo], pargrafos 60, 62, y 64
Auditing Standard No. 5, An Audit of Internal Control Over Financial Reporting That Is
Integrated with An Audit of Financial Statements [La auditora del control interno sobre la
informacin financiera que est integrada con la auditora de los estados
financieros], pargrafos 78-81, 91, C7, y C14
Auditing Standard No. 12, Identifying and Assessing Risks of Material Misstatement
[Identificacin y valoracin de los riesgos de debilidad equivocada material], pargrafos 5.f.
y 54-57
PCAOB Rule 3524, Audit Committee Pre-approval of Certain Tax Services [Pre-aprobacin
del comit de auditora para ciertos servicios tributarios]
PCAOB Rule 3525, Audit Committee Pre-approval of Non-audit Services Related to Internal
Control Over Financial Reporting [Pre-aprobacin del comit de auditora para servicios de
no-auditora relacionados con el control interno sobre la informacin financiera]
PCAOB Rule 3526, Communication with Audit Committees Concerning Independence
[Comunicacin con los comits de auditora en relacin con la independiencia]
AU sec. 316, Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit [Consideracin del
fraude en la auditoria del estado financiero], pargrafos .79-.81
AU sec. 317, Illegal Acts by Clients [Actos ilegales de clientes], pargrafos .08, .17, y .20
AU sec. 325, Communications About Control Deficiencies in an Audit of Financial
Statements [Comunicacin acerca de deficiencias del control en la auditoria de los estados
financieros], pargrafos 4-7 y 9

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AS-16

Comunicaciones con los comits de auditora

AU sec. 328, Auditing Fair Value Measurements and Disclosures [Auditora de mediciones
y revelaciones a valor razonable], pargrafo .50
AU sec. 333, Management Representations [Representaciones de la administracin],
pargrafo .05
AU sec. 550, Other Information in Documents Containing Audited Financial Statements
[Otra informacin contenida en documentos que contengan los estados financieros
auditados], pargrafos .04 y .06
AU sec. 711, Filings Under Federal Securities Statutes [Registros segn los estatutos
federales de valores], pargrafo .13
AU sec. 722, Interim Financial Information [Informacin financiera intermedia], pargrafos
.08-.09, .30-.31, y .33-.36

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AS-16

Comunicaciones con los comits de auditora

Auditing Standard No. 16

Comunicaciones
con los comits de auditora
APNDICE C MATERIAS INCLUIDAS EN LA CARTA
DE COMPROMISO DE LA AUDITORA

(C1 - C2)
1/

C1. El auditor debe incluir las siguientes materias en la carta de compromiso. La

descripcin que el auditor haga de esas materias variar dependiendo de si el auditor est
comprometido en una auditora del estado financiero o en una auditora del control interno
sobre la informacin financiera que est integrada con la auditora de los estados
financieros (auditora integrada).
a. El objetivo de la auditora es:
1. Auditora integrada: La expresin de una opinin sobre tanto la efectividad del
control interno sobre la informacin financiera como sobre los estados
financieros.
2. Auditora de los estados financieros: La expresin de una opinin sobre los
estados financieros.
b. Responsabilidades del auditor:
1. El auditor es responsable por dirigir la auditora de acuerdo con los estndares
de la Public Company Accounting Oversight Board. Esos estndares requieren
que el auditor:
a. Auditora integrada: Planee y lleve a cabo la auditora para obtener
seguridad razonable acerca de si los estados financieros estn libres
de declaracin equivocada material, ya sea causada por error o
fraude, y si en todos los aspectos materiales se mantuvo un control
interno efectivo sobre la informacin financiera. De acuerdo con ello,
hay algn riesgo de que una declaracin equivocada material de los

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[Type text]

AS-16

Comunicaciones con los comits de auditora

b. estados financieros o una debilidad material en el control interno sobre

la informacin financiera pudiera permanecer sin ser detectada.
Aunque no sea un aseguramiento absoluto, el aseguramiento
razonable es un alto nivel de aseguramiento.Tambin, una auditora
integrada no se disea para detectar error o fraude que sea inmaterial
para los estados financieros o deficiencias en el control interno sobre
la informacin financiera que, individualmente o en combinacin, sean
menos severas que una debilidad material. Si, por cualquier razn, el
auditor no es capaz de completar la auditora o es incapaz de formar la
opinin o no ha formado la opinin, puede declinar expresar una
opinin o declinar emitir un reporte como resultado del compromiso.
c.

Auditora de estados financieros: Planee y lleve a cabo la auditora

para obtener seguridad razonable acerca de si los estados financieros
estn libres de declaracin equivocada material, ya sea causada por
error o por fraude. De acuerdo con ello, hay algn riesgo de que una
declaracin equivocada material pudiera permanecer sin ser
detectada. Si bien no es aseguramiento absoluto, la seguridad
razonable es un nivel alto de aseguramiento. Tambin, la auditora del
estado financiero no es diseada para detectar error o fraude que sea
inmaterial para los estados financieros. Si, por cualquier razn, el
auditor es incapaz de completar la auditora o es incapaz de formar o
no ha formado una opinin, puede declinar expresar una opinin o
declinar emitir un reporte como resultado del compromiso.

2. Una auditora incluye:

a. Auditora integrada: En cumplimiento de las responsabilidades que
arriba se observaron, el auditor comunica:
1. Al comit de auditora y a la administracin: todas las
debilidades materiales en el control interno sobre la
informacin financiera identificadas durante la auditora, por
escrito.
2. Al comit de auditora: todas las deficiencias importantes
identificadas durante la auditora, por escrito, e informa al
comit de auditora cundo el auditor ha informado a la
administracin de todas las deficiencias del control interno.

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[Type text]

AS-16

Comunicaciones con los comits de auditora

3. A la administracin: todas las deficiencias del control interno

identificadas durante la auditora y no comunicadas
previamente por escrito por el auditor o por otros, incluyendo
auditores internos u otros en la compaa.
4. A la junta de directores; cualquier conclusin de que la
vigilancia que el comit de auditora hace de la informacin
financiera externa y del control interno sobre la informacin
financiera es inefectiva, por escrito.
b. Auditora de estados financieros: Obtener un entendimiento del control
interno que sea suficiente para planear la auditora y determinar la
naturaleza, oportunidad, y extensin de los procedimientos de
2/
auditora a ser aplicados. La auditora de estados financieros no es
diseada para proporcionar aseguramiento sobre el control interno ni
para identificar las deficiencias del control interno. Sin embargo, el
auditor es responsable por comunicar:
1. Al comit de auditora y a la administracin: todas las
deficiencias importantes y todas las debilidades materiales
identificadas durante la auditora, por escrito.
2. A la junta de directores: si el auditor es consciente de que la
vigilancia que el comit de auditora hace de la informacin
financiera externa y del control interno sobre la informacin
financiera de la compaa es inefectiva, esa conclusin, por
escrito.
c.

Responsabilidades de la administracin:
1. La administracin es responsable por los estados financieros de la compaa,
incluyendo las revelaciones.
2. La administracin es responsable por establecer y mantener control interno
efectivo sobre la informacin financiera.
3. La administracin es responsable por identificar y asegurar que la compaa
cumple con las leyes y regulaciones aplicables a sus actividades.

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[Type text]

AS-16

Comunicaciones con los comits de auditora

4. La administracin es responsable por hacer todos los registros financieros y

por tener disponible para los auditores toda la informacin que sea relevante.
5. A la conclusin del compromiso, la administracin le proporcionar al auditor
una carta que confirme ciertas representaciones hechas durante la auditora.
6. La administracin es responsable por ajustar los estados financieros para
corregir las declaraciones equivocadas materiales relacionadas con cuentas o
revelaciones y por afirmarle al auditor en la carta de representacin que los
efectos de cualesquiera declaraciones equivocadas no-corregidas agregadas
por el auditor son inmateriales, tanto individualmente como en el agregado,
para los estados financieros en su conjunto.

C2. En vinculacin con una revisin de informacin financiera intermedia, para confirmar y
documentar el entendimiento, el auditor debe ya sea: (a) documentar en la carta de
compromiso de la auditora la naturaleza y los objetivos del compromiso para revisar la
informacin financiera intermedia y las responsabilidades de la administracin y del auditor
3/
o (b) emitir una carta de compromiso separada que aborde tales materias.
1/

Ciertas materias no deben ser incluidas en una carta de compromiso; por ejemplo, segn la Securities and
Exchange Commission, Section 602.02.f.i. of the Codification of Financial Reporting Policies [Codificacin de las
polticas de informacin financiera], las provisiones para indemnizacin no son admisibles para las auditoras de
los emisores.
2/
AU sec. 325, Communications About Control Deficiencies in an Audit of Financial Statements [Comunicaciones
acerca de las deficiencias de control en la auditora de los estados financieros], proporciona direccin sobre las
deficiencias de control identificadas en la auditora de los estados financieros.
3/
Los pargrafos .08-.09 of AU sec. 722, Interim Financial Information [Informacin financiera intermedia],
discuten las responsabilidades del auditor relacionadas con establecer un entendimiento con el comit de
auditora en vinculacin con la revisin de la informacin financiera intermedia de la compaa.

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[Type text]

AS-16

Comunicaciones con los comits de auditora

Deloitte se refiere a una o ms de las firmas miembros de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, una compaa privada del Reino Unido limitada
por garanta, y su red de firmas miembros, cada una como una entidad nica e independiente y legalmente separada. Una descripcin
detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembros puede verse en el sitio web Deloitte presta
servicios de auditora, impuestos, consultora y asesoramiento financiero a organizaciones pblicas y privadas de diversas industrias. Con
una red global de firmas miembros en ms de 150 pases, Deloitte brinda sus capacidades de clase mundial y su profunda experiencia local
para ayudar a sus clientes a tener xito donde sea que operen. Aproximadamente 200.000 profesionales de Deloitte se han comprometido a
convertirse en estndar de excelencia.
www.deloitte.com/about.
Limitacin de responsabilidad
Esta publicacin contiene exclusivamente informacin de carcter general, y Deloitte Touche Tohmatsu Limited, Deloitte Global Services
Limited, Deloitte Global Services Holdings Limited, la Verein Deloitte Touche Tohmatsu, as como sus firmas miembro y las empresas
asociadas de las firmas mencionadas (conjuntamente, la Red Deloitte), no pretenden, por medio de esta publicacin, prestar servicios o
asesoramiento en materia contable, de negocios, financiera, de inversiones, legal, fiscal u otro tipo de servicio o asesoramiento profesional.
Esta publicacin no podr sustituir a dicho asesoramiento o servicios profesionales, ni ser utilizada como base para tomar decisiones o
adoptar medidas que puedan afectar a su situacin financiera o a su negocio. Antes de tomar cualquier decisin o adoptar cualquier medida
que pueda afectar a su situacin financiera o a su negocio, debe consultar con un asesor profesional cualificado. Ninguna entidad de la Red
Deloitte se hace responsable de las prdidas sufridas por cualquier persona que acte basndose en esta publicacin.
2013 Deloitte Touche Tohmatsu.
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