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Contenido

1.

DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO..................................................2

1.1.

Potestad Tributaria....................................................................................... 3

1.2.

Constitucin de 1979..................................................................................... 3

a.

Art. 139 de la Constitucin.............................................................................3

b.

Art. 77 de la constitucin................................................................................ 3

1.3.

Constitucin de 1993..................................................................................... 4

a.

Art. 74 de la Constitucin...............................................................................4

b.

Art. 204 de la Constitucin.............................................................................5

c.

Art. 81 del Cdigo Procesal Constitucional........................................................5

2.

PRINCIPIOS QUE REGULAN LAS RELACIONES TRIBUTARIAS.......................6

2.1.

Principio de Reserva de Ley............................................................................6

2.2.

Principio de Igualdad..................................................................................... 7

2.3.

Principio de No Confiscatoriedad.....................................................................8

2.4.

Respeto a los Derechos Fundamentales............................................................10

2.5.

Principios Implcitos....................................................................................11

2.5.1.

Principio de Capacidad Contributiva.......................................................11

2.5.2.

Principio de Publicidad..........................................................................13

2.5.3.

Principio de Equidad.............................................................................13

2.5.4.

Principio de Economa en la Recaudacin..................................................13

2.5.5.

Principio de Certeza y Simplicidad...........................................................14

Referencias.......................................................................................................... 15

DERECHO CONSTITUCIONAL Y LOS PRINCIPIOS QUE


REGULAN LAS RELACIONES TRIBUTARIAS

1. DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO


La Constitucin es el conjunto de los principios y las normas que de por si constituyen un sistema
orgnico, por el cual, estos principios y normas se encuentran vinculados, de tal manera que no es
posible hacer una interpretacin aislada, sino que esta se debe efectuar de acuerdo al sistema
completo, es decir tomando como base a la constitucin. Es justamente en razn de ello que, el
tema tributario se debe explicar partiendo de la perspectiva constitucional.
El derecho constitucional tributario se entiende como el conjunto de normas y principios que
surgen de las constituciones y cartas , referentes a la delimitacin de competencias tributarias entre
distintos centros de poder (nacin, provincias, estados) y a la regulacin del poder tributario frente
a los sometidos a l , dando origen a los derechos y garantas de los particulares, aspecto, este
ltimo, conocido como el de garantas de los contribuyentes, las cuales representan, desde la
perspectiva estatal, limitaciones constitucionales del poder tributario . (Garca Vizcano, 1999)
El derecho constitucional tributario es segn algunos autores, aquella parte del derecho
constitucional que se refiere a materia tributaria; es decir, no es propiamente derecho tributario,
sino derecho constitucional aplicado al derecho tributario. Y segn otros autores como Catalina
Garca Vizcano (1999), no comparten el criterio de ubicar a esta rama jurdica especfica dentro
del derecho constitucional, sino que sostienen que pese al obvio contenido constitucional de sus
normas, debe comprendrsela dentro del derecho tributario, a los efectos de lograr una clara
sistematizacin lgica de las normas que componen este derecho y para una mejor comprensin de
sus conceptos e instituciones.
Ms all de que la doctrina no est unnimemente de acuerdo sobre si el derecho constitucional
tributario es derecho constitucional aplicado al derecho tributario o si ste est comprendido dentro
del derecho tributario; en lo que s estn de acuerdo es que el derecho constitucional tributario tiene
en su contenido temas como: los principios, garantas y normas que regulan la potestad tributaria,
temas como los derechos humanos y tributacin, la vigencia de la norma tributaria en el tiempo, la
teora de la exencin tributaria.
Entendemos al Derecho Constitucional Tributario, como aquella parte del Derecho Constitucional,
que se denomina tributario, debido al objeto que regula y trata. Es decir, que aunque se le considera

como una rea del Derecho Tributario, no se trata de Derecho Tributario Sustantivo, ya que, en
esencia es la parte del Derecho Constitucional que regula los temas tributarios, como por ejemplo
especifica en la Constitucin (claro est) quienes gozan, o a quienes se les ha otorgado Potestad
Tributaria, en qu forma se ha otorgado sta potestad tributaria, cuales son los lmites que tienen
que respetar aquellos que ejercen potestad tributaria.
1.1. Potestad Tributaria
La Potestad Tributaria, llamada por algunos, Poder Tributario, es aquella facultad que tiene el
Estado de crear, modificar, derogar, suprimir tributos, entre otros, facultad que le es otorgada a
diferentes niveles de gobierno o entidades del Estado, exclusivamente en la Constitucin.
Esta potestad tributaria, no es irrestricta, no es ilimitada (como lo fue en la antigedad), sino que su
ejercicio se encuentra con lmites que son establecidos tambin en la Constitucin, de tal manera
que a quien se le otorga Potestad Tributaria, se encuentra obligado al cumplimiento de estos
lmites, para el ejercicio de la potestad otorgada sea legtimo.
Ahora bien, los lmites al ejercicio de la potestad tributaria se sealan en la Constitucin, pero no
necesariamente todos los lmites al ejercicio de la potestad tributaria se indican en forma expresa,
ya que hay una serie de principios que se encuentran implcitos, es decir no es necesario que la
Constitucin los seale.
1.2. Constitucin de 1979
a. Art. 139 de la Constitucin
En el artculo 139 de la Constitucin de 1979 se indicaba lo siguiente:
Slo por ley expresa se crean, modifican o suprimen tributos y se conceden exoneraciones
y otros beneficios tributarios. La tributacin se rige por los principios de legalidad, uniformidad,
justicia, publicidad, obligatoriedad, certeza y economa en la recaudacin. No hay impuesto
confiscatorio ni privilegio personal en materia tributaria..

b. Art. 77 de la constitucin
De otro lado, el artculo 77 indicaba que
todos tienen el deber de pagar los tributos que les corresponden y de soportar
equitativamente las cargas establecidas por la ley para el sostenimiento de los servicios pblicos

Lo primero que podemos apreciar, es que el artculo 139 va dirigido a quienes se les otorga
potestad tributaria, en estricto podamos decir al legislador, o entidad que goza de potestad
tributaria, (y los lmites que obviamente se deben cumplir), mientras que el artculo 77 va dirigido a
las personas, administrados, contribuyentes en su caso.

1.3. Constitucin de 1993


a. Art. 74 de la Constitucin
En el artculo 74 de la Constitucin vigente, se establece que:
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que
seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de
reserva de ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona.
Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente
artculo.

Como podemos apreciar, la actual Constitucin seala expresamente slo cuatro Principios
del Derecho Tributario, que es lo mismo que decir los cuatro Lmites que debe respetar
quien ejerce potestad tributaria: i) Reserva de Ley, ii) Igualdad, iii) Respeto a los Derechos
Fundamentales de la Persona, iv) No Confiscatoriedad.
Asimismo, el ltimo prrafo de este artculo indica que aquellas normas tributarias que se
dicten violando este artculo no surten efecto.
Este ltimo prrafo debe ser entendido en su verdadera dimensin, que a nuestro parecer es
justamente la consecuencia de lo que debera suceder cuando quien ejerce la potestad
tributaria no respeta estos lmites en el ejercicio de esta potestad. Esto constituye la
excepcin a la regla general establecida por el artculo 200 de la Constitucin.
Es decir, la Constitucin ha precisado en el artculo 74 quienes gozan de potestad
tributaria, pero no otorga (como hemos indicado anteriormente) potestad tributaria
irrestricta, sino restringida, en el sentido que el ejercicio de esta potestad se encuentra
limitada justamente por los cuatro principios que hemos mencionado y que ms adelante
trabajaremos.
Sabemos de otro lado, que la propia Constitucin ha previsto en el artculo 200, numeral 4)
que La Accin de Inconstitucionalidad, que procede contra las normas que tienen rango de
ley: leyes, decretos legislativos, decretos de urgencia, tratados, reglamentos del Congreso,
normas regionales de carcter general y ordenanzas municipales que contravengan la
Constitucin en la forma o en el fondo
b. Art. 204 de la Constitucin
Asimismo, el artculo 204 de la Constitucin precisa que:

La sentencia del Tribunal que declara la inconstitucionalidad de una norma se publica en


el diario oficial. Al da siguiente de la publicacin, dicha norma queda sin efecto. No tiene efecto
retroactivo la sentencia del Tribunal que declara inconstitucional, en todo o en parte, una norma
legal.

De lo hasta aqu sealado, podemos afirmar lo siguiente:

La regla general est contenida en el artculo 200 y 204 de la Constitucin, segn


la cual la sentencia del Tribunal Constitucional (que declara la inconstitucionalidad
de la norma) produce efectos solo para adelante.

La excepcin a esto, se encuentra en el ltimo prrafo del artculo 74 de la


Constitucin segn el cual la referida sentencia del Tribunal Constitucional (que
versa sobre la violacin de principios constitucionales tributarios) puede producir
efectos para atrs.

Esta excepcin a la regla general tiene que aparecer en la propia Constitucin y no


en normas de menor jerarqua, como la Ley Orgnica del Tribunal Constitucional,
el Cdigo Procesal Constitucional, entre otras.

c. Art. 81 del Cdigo Procesal Constitucional


En el artculo 81 del Cdigo Procesal Constitucional, aprobado por la Ley 28237 seala lo
siguiente:
Las sentencias fundadas recadas en el proceso de inconstitucionalidad dejan sin efecto las
normas sobre las cuales se pronuncian. Tienen alcances generales y carecen de efectos retroactivos.
Se publican ntegramente en el Diario Oficial El Peruano y producen efectos desde el da siguiente
de su publicacin.
Cuando se declare la inconstitucionalidad de normas tributarias por violacin del artculo
74 de la Constitucin, el Tribunal debe determinar de manera expresa en la sentencia los efectos de
su decisin en el tiempo. Asimismo, resuelve lo pertinente respecto de las situaciones jurdicas
producidas mientras estuvo en vigencia.

Entonces, el Cdigo Procesal Constitucional est regulando los efectos de las


normas dictadas en violacin de lo establece el artculo 74, en ese sentido, debemos
entender que si no existiera el ltimo prrafo del artculo 74 de la Constitucin, el artculo
81 del Cdigo Procesal Constitucional sera inconstitucional: inclusive podramos afirmar
que el artculo 74 es la condicin de validez del artculo 81 del Cdigo Procesal
Constitucional.

2. PRINCIPIOS QUE REGULAN LAS RELACIONES TRIBUTARIAS


2.1. Principio de Reserva de Ley.
Segn este principio, que est vinculado al principio de legalidad, algunos temas de la materia
tributaria deben ser regulados estrictamente a travs de una ley y no por reglamento.
El complemento al principio de reserva de la ley, y respecto del cual se debera interpretar sus
preceptos, es el principio de Legalidad el cual se puede resumir como el uso del instrumento
legal permitido por su respectivo titular en el mbito de su competencia (Garca Vizcano,
1999).
A dems, en virtud al principio de legalidad, los tributos slo pueden ser establecidos con la
aceptacin de quienes deben pagarlos, lo que modernamente significa que deben ser creados
por el Congreso en tanto que sus miembros son representantes del pueblo y, se asume, traducen
su aceptacin (Medrano Cornejo, 1987).
En derecho tributario, este principio quiere decir que slo por ley (en su sentido material) se
pueden crear, regular, modificar y extinguir tributos; as como designar los sujetos, el hecho
imponible, la base imponible, la tasa, etc (Velsquez Caldern & Vargas Cancino, 1997).
Desde la perspectiva de Iglesias Ferrer (2000) son diversas las razones que han llevado a
considerar que determinados temas tributarios slo puedan ser normados a travs de la ley:
Primero: Impedir que el rgano administrador del tributo regule cuestiones sustantivas
tributarias a travs de disposiciones de menor jerarqua.
Segundo: Impedir que un ente con poder tributario originario como el ejecutivo o el
municipio, que son ms dinmicos, abusen de su dinamicidad y se excedan.
Tercero: Impedir que se den casos de doble imposicin interna y normas tributarias
contradictorias.
Segn el referido autor todas estas razones tienen como denominador comn evitar el caos y
premunir de la formalidad adecuada a la norma tributaria que as lo merezca por su
sustancialidad.
Sin embargo, este principio ha ido evolucionando con el tiempo, de tal manera que, por las
necesidades propias de la tcnica en el mbito tributario, muchas veces es necesaria la
delegacin de competencias del legislativo al poder ejecutivo, situacin que se ha generalizado
en distintos pases. En nuestro pas dicha situacin viene establecida como precedente en la
Constitucin de 1979.
Como todos los dems principios, el de legalidad no garantiza por si slo el cumplimiento
debido de forma aislada, ya que el legislador podra el da de maana (ejemplo hipottico),

acordar en el congreso el incremento del Impuesto General a las Ventas del 19% al 49%, y
estara utilizando el instrumento debido, la Ley, pero probablemente este incremento en la
alcuota sea considerado como confiscatorio. De la misma forma, el congreso podra acordar
que todos los contribuyentes del Impuesto a la Renta (sin excepcin alguna) a partir del
ejercicio 2005, tributarn este impuesto con una alcuota nica (no progresiva sino
proporcional) del 52 %. Vemos como se aplica el principio de legalidad, pero este no es
suficiente, ya que no se estara contemplando la capacidad contributiva de los contribuyentes.
2.2. Principio de Igualdad.
Segn el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con homognea capacidad
contributiva deben recibir el mismo trato legal y administrativo frente al mismo supuesto de
hecho tributario (Iglesias Ferrer, 2000).
El doctor Bravo Cucci, J. (2003), seala lo siguiente:
El principio de igualdad es un lmite que prescribe que la carga tributaria debe ser aplicada de
forma simtrica y equitativa entre los sujetos que se encuentran en una misma situacin econmica,
y en forma asimtrica o desigual a aquellos sujetos que se encuentran en situaciones econmicas
diferentes. El principio bajo mencin supone que a iguales supuestos de hecho se apliquen iguales
consecuencias jurdicas, debiendo considerarse iguales dos supuestos de hecho cuando la utilizacin
o introduccin de elementos diferenciadores sea arbitraria o carezca de fundamento racional.

Este principio se estructura en el principio de capacidad contributiva, formulada dentro del


marco de una poltica econmica de bienestar y que no admite las comparaciones
intersubjetivas (Iglesias Ferrer, 2000).
El principio de igualdad de sustenta en que a los iguales hay que tratarlos de manera similar, y
a los desiguales se tiene la necesidad de tratarlos de manera desigual. Justamente este principio
de igualdad es la base para que el legislador pueda tener tratos desiguales entre los
contribuyentes, y es la base para el otorgamiento de exoneraciones y beneficios tributarios.
En nuestro pas no necesariamente esto se cumple, ya que, como podemos apreciar del
Impuesto a la Renta, las deducciones no son reales, sino que se presumen. Es por ello, que dos
sujetos que ganan lo mismo, pero que tienen capacidad contributiva real distinta (uno puede ser
soltero y vivir en casa de sus padres, y el otro puede ser casado, tener 4 hijos y una esposa que
no trabaja ni percibe ingresos), van a tener la misma deduccin. (hace algunos aos en la ley
del Impuesto a la Renta, si se permitan que las deducciones sean reales (principio de
causalidad), pero el abuso de los contribuyentes, llevo (aparentemente) a utilizar el criterio

actual. Adems hay que tener en cuenta que para efectos de la fiscalizacin, es mucho ms
sencillo trabaja con deducciones presuntas.
Finalmente, es importante mencionar que la igualdad se traduce en dos tipos: i) Igualdad en la
Ley, ii) Igualdad ante la Ley. En el primer caso, el legislador se encuentra impedido de tratar
desigual a los iguales, en el segundo caso, una vez que la norma se ha dado, es la
Administracin Tributaria quien tiene el deber de tratar a los contribuyentes en la misma forma,
es decir trato igual ante la Ley.
2.3. Principio de No Confiscatoriedad.
Por este principio los tributos no pueden exceder la capacidad contributiva del contribuyente
pues se convertiran en confiscatorios. Hay lo que nosotros llamamos el mundo de lo tributable
(y nos podemos imaginar una lnea horizontal), y aquello que podra convertirse en
confiscatorio, bajo esta misma lnea horizontal. Lo que tenemos que aprender a diferenciar es
cuanto lo tributario est llegando al lmite, de tal manera que no cruce la lnea a lo
confiscatorio.
El principio de No Confiscatoriedad defiende bsicamente el derecho a la propiedad, ya que el
legislador no puede utilizar el mecanismo de la tributacin para apropiarse indirectamente de
los bienes de los contribuyentes.
A decir de Velsquez Caldern, J. (1997):
Este principio tiene una ntima conexin con el derecho fundamental a la propiedad pues en
muchos casos, ya tratndose de tributos con una tasa irrazonable o de una excesiva presin
tributaria, los tributos devienen en confiscatorios cuando limitan o restringen el derecho de
propiedad pues para poder hacer frente a las obligaciones tributarias ante el Fisco el contribuyente se
debe desprender de su propiedad.

Segn el Villegas citado por Iglesias Ferrer, C. (2000), la confiscatoriedad existe porque el
Estado se apropia indebidamente de los bienes de los contribuyentes, al aplicar un gravamen en
el cual el monto llega a extremos insoportables, desbordando as la capacidad contributiva de la
persona, vulnerando por esa va indirecta la propiedad privada e impidindole ejercer su
actividad.
Como hemos sealado anteriormente, la potestad tributaria debe ser ntegramente ejercida por
medio de normas legales (principio de legalidad), este principio de legalidad no es sino solo
una garanta formal de competencia en cuanto al origen productor de la norma, pero no

constituye en s misma garanta de justicia y de razonabilidad en la imposicin. Es por esta


razn que algunas las Constituciones incorporan tambin el principio de capacidad contributiva
que constituye el lmite material en cuanto al contenido de la norma tributaria.
Pero, la potestad tributaria que ejerce el Estado no debe convertirse en un arma que podra
llegar a ser destructiva de la economa, de las familias y de la sociedad, en el caso que exceda
los lmites ms all de los cuales los habitantes de un pas no estn dispuestos a tolerar su
carga. En este sentido, debemos comprender bien el lmite entre lo tributable y lo confiscatorio,
muchas veces difcil de establecer.
El lmite a la imposicin equivale a aquella medida que al traspasarse, produce consecuencias
indeseables o imprevisibles, de tal modo que provoca efectos que menoscaban la finalidad de la
imposicin o que, se opone a reconocidos postulados polticos, econmicos, o sociales.
Todo gravamen influye sobre la conducta del contribuyente y esto sucede particularmente
cuando llega a determinada medida o la pasa, y suele hablarse de lmites de la imposicin
cuando su medida influye sobre la conducta del contribuyente en forma tal que el efecto
financiero corre peligro de malograrse o que la imposicin produzca efectos indeseables.
Por ello, si el estado pretende que los contribuyentes cumplan adecuadamente con sus
obligaciones tributarias debe tener presente los siguientes lmites a la imposicin: i) Lmite
psicolgico, que es el punto a partir del cual el contribuyente prefiere el riesgo al cumplimiento
de la obligacin tributaria; ii) Lmite econmico, entendido como el lmite real de soportar la
carga tributaria; iii) Lmite jurdico, que pretende normar el lmite econmico real del
contribuyente. Este ltimo lo encontramos en la Constitucin y en la Jurisprudencia.
Sobre que es considerado confiscatorio en materia tributaria, se ha recogido el concepto de la
razonabilidad como medida de la confiscatoriedad de los gravmenes, se considera que un
tributo es confiscatorio cuando el monto de su alcuota es irrazonable. As, se sostiene que
para que un tributo sea constitucional y funcione como manifestacin de soberana, debe reunir
distintos requisitos, entre los cuales se ubica en lugar preferente la razonabilidad del tributo,
lo cual quiere decir que el tributo no debe constituir jams un despojo.
La confiscacin puede evaluarse desde un punto de vista cualitativo y otro cuantitativo:

Cualitativo: es cualitativo cuando se produce un sustraccin ilegitima de la propiedad por


vulneracin de otros principios tributarios (legalidad por ejemplo) sin que interese el monto
de lo sustrado, pudiendo ser incluso soportable por el contribuyente.

Cuantitativo: es cuantitativo cuando el tributo es tan oneroso para el contribuyente que lo


obliga a extraer parte sustancial de su patrimonio o renta, o porque excede totalmente sus
posibilidades econmicas.

2.4. Respeto a los Derechos Fundamentales.


Segn Jorge Bravo Cucci (2003), afirma que el respeto a los derechos humanos no es un
principio del Derecho Tributario, pero s un lmite al ejercicio de la potestad tributaria. As, el
legislador en materia tributaria debe cuidar que la norma tributaria no vulnere alguno de los
derechos humanos constitucionalmente protegidos, como lo son el derecho al trabajo, a la
libertad de asociacin, al secreto bancario o a la libertad de trnsito, entre otros que han sido
recogidos en el artculo 2 de la Constitucin Poltica del Per.
A decir de Juan Velsquez Caldern (1997):
Esta es una de las innovaciones ms importantes en materia tributaria. Sin embargo, habra
que precisar que si bien se pone en preeminencia el respeto a estos derechos fundamentales en
materia tributaria, la no consignacin legislativa no le hubiera dado menor proteccin pues el solo
hecho de haberse consignado en la Constitucin una lista (en nuestro entender abierta) de
derechos fundamentales ya les confiere rango constitucional y, en consecuencia, la mayor proteccin
que ellos puedan requerir. En otras palabras, no era necesario dicha declaracin, tcnicamente
hablando. Al margen de ello, creemos que es justificable su incorporacin porque ofrece garanta a
los contribuyentes, dado que los derechos fundamentales de la persona podran verse afectados por
abusos en la tributacin.

De otro lado, es importante comentar que la Comisin de Estudios de Bases de Reforma de la


Constitucin, en la separata especial publicada en el diario el Peruano (Lmites al Ejercicio de
la Potestad Tributaria., 2001) en lo relacionado a los principios indica lo siguiente:
La potestad tributaria, para ser legtima, tiene que ser ejercida respetando los derechos
fundamentales de las personas, lo cual se garantiza mediante la incorporacin de los principios de
observancia obligatoria. Se sugiere que los siguientes principios deban ser i) Legalidad, ii) Igualdad,
iii) Generalidad, iv) No Confiscatoriedad.

Como podemos apreciar, no se seala al respeto a los derechos fundamentales como un


principio ms, sino como el requisito indispensable para que la potestad tributaria sea legtima.
2.5. Principios Implcitos
Asimismo, y como hemos sealado anteriormente, hay principios explcitos y otros implcitos,
veamos algunos que aunque no estn contemplados en forma expresa en el artculo 74 de la
Constitucin vigente, constituyen principios implcitos:

2.5.1.

Principio de Capacidad Contributiva


Conocida tambin como capacidad econmica de la obligacin, consiste en la aptitud
econmica que tienen las personas y empresas para asumir cargas tributarias, tomando en
cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta. Impone tambin respetar niveles econmicos
mnimos, calificar como hiptesis de incidencia circunstancias adecuadas y cuantificar las
obligaciones tributarias sin exceder la capacidad de pago.
Existen 2 tipos de capacidad contributiva:

Absoluta: aptitud abstracta que tienen determinadas personas para concurrir a los
tributos creados por el estado en ejercicio de su potestad tributaria. Este tipo de
capacidad contributiva se toma en cuenta en el momento en el que el legislador
delimita los presupuestos de hecho de la norma tributaria.

Relativa: Es aquella que orienta la determinacin de la carga tributaria en forma


concreta. Este tipo de capacidad contributiva, permite fijar cuales son los elementos de
la cuantificacin de la deuda tributaria.

La persona que esta apta econmicamente para pagar impuestos debe contribuir, el que
tiene riqueza solo para cubrir sus necesidades vitales y las de su familia, carece de
capacidad contributiva, por el contrario, la existencia de grandes utilidades constituye
evidencia de capacidad contributiva, por ejemplo.
Para calcular la capacidad contributiva el legislador toma como ndice los ingresos, rentas,
incrementos patrimoniales debidamente comprobados de la totalidad o de una parte
constitutiva del patrimonio del sujeto deudor tributarios, tambin la produccin de bienes,
venta de bienes, consumo de bienes o servicios hace presumir un nivel de riqueza como
ndice de capacidad contributiva.

De otro lado, el principio de capacidad contributiva exige una exteriorizacin de riqueza, o


renta real o potencial que legitime la imposicin, es por ello que el principio de no
confiscatoriedad, al fijar la medida en que el tributo puede absolver esa riqueza, subraya la
existencia de capacidad econmica como presupuesto de la imposicin tributaria. De tal
manera que tiene que existir necesariamente capacidad econmica para que exista
imposicin tributaria.
Esto es justamente a nuestro modo de ver la razn por la cual existen deducciones en
algunos impuestos, como es el caso del Impuesto a la Renta, debemos entender que las
deducciones (as sean presuntas) deben satisfacer las condiciones mnimas de subsistencia
del contribuyente o de este y de su familia.

2.5.2.

Principio de Publicidad.
Este principio establece que las normas tributarias deben ser debidamente publicadas para
poder tener vigencia. Adems, est muy relacionado con la vigencia de las normas, ya que
sin publicacin no hay vigencia, y por tanto, tampoco eficacia.
El artculo 51 de la Constitucin vigente seala que . La publicidad es esencial para la
vigencia de toda norma del Estado

2.5.3.

Principio de Equidad.
Consiste en que la imposicin del tributo mediante la norma debe ser justa, entendiendo
justicia como razonable.
El principio de equidad tiene su antecedente en el principio de justicia formulado por Adam
Smith (La Riqueza de las Naciones), as se precisa que los sbditos de cada Estado deben
contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus
respectivas capacidades: es decir, en proporcin a los ingresos de que gozan bajo la
proteccin del Estado. Justamente de la observancia o menosprecio de esa mxima depende
lo que se llama equidad o falta de equidad en los impuestos.
Como seala Ruiz de Castilla (2002), dentro de las caractersticas del sistema tributario se
debe respetar el principio de equidad, lo cual significa que el tributo debe guardar

proporciones razonables; y en relacin a la presin tributaria, la equidad significa que debe


existir una relacin prudente entre el total de ingresos de los contribuyentes y la porcin
que de stos se detrae para destinarla al pago de tributos; en relacin a las clases de
equidad, el profesor indica que hay equidad horizontal y equidad vertical, entendiendo
como equidad horizontal que aquellos contribuyentes que se encuentran en una misma
situacin deben soportar idntica carga tributaria, a diferencia de la equidad vertical, que
implica que los contribuyentes que tienen menor capacidad contributiva asuman menor
presin tributaria, mientras que los contribuyentes que poseen una mayor riqueza deben
soportar una carga tributaria ms elevada.

2.5.4.

Principio de Economa en la Recaudacin.


Mediante este principio las normas tributarias no pueden resultar inoportunas, en el sentido
que para el cumplimiento de estas en la recaudacin no pueden generar un gasto mayor que
el que por la va del tributo se obtiene; es decir, si el cumplimiento de la norma genera
mucho gasto, tanto que es mayor a lo que se obtendran por el ingreso de ese tributo,
entonces la norma viola el principio de economa en la recaudacin.
Evidentemente la recaudacin es la funcin ms importante que debe cumplir la
Administracin Tributaria, y ello genera evidentemente un gasto al poner en movimiento
toda la maquinaria de la Administracin para poder recaudar determinado tributo, entonces,
de lo que se trata es que el monto recaudado por un tributo sea mayor al monto que se gasta
para recaudar este, de lo contrario no tendra ningn efecto que la norma se cumpla, ya que
en lugar de recaudacin, lo que se generara sera un mayor gasto para la Administracin,
que finalmente se convertira en un gasto tributario, por decir lo menos absurdo.

2.5.5.

Principio de Certeza y Simplicidad.


Consiste en que la norma tributaria debe ser clara y precisa, debe determinar con precisin
el sujeto, el hecho imponible, la base imponible, la alcuota, fecha, plazo y modalidades de
pago, exenciones y beneficios en general, infracciones posibles, sanciones aplicables y
recursos legales que proceden frente a una actuacin ilegal de la administracin.
En este sentido, las normas tributarias deben ser claras y entendibles, que excluyan toda
duda sobre los derechos y deberes de los contribuyentes, que sean simples de entender

Un sistema tributario debe respetar el principio de simplicidad, ya que los tributos se deben
traducir en frmulas que ser las ms elementales posibles, para facilitar su entendimiento y
aplicacin por parte de los contribuyentes y para propiciar la eficiencia de la
Administracin Tributaria. En este mismo sentido:
A lo largo de la historia, se advierte una constante tensin entre los principios de
equidad y de simplicidad. Es difcil lograr sistemas tributarios que ofrezcan un equilibrio
perfecto entre la equidad y la simplicidad. Los sistemas tributarios deben tener una
estructura justa. La idea de justicia distributiva dice que se debe dar a cada uno lo que le
corresponde. La asignacin de cargas tributarias para los contribuyentes tiene que ser
razonable. La paradoja es que cuanto ms esfuerzos hace el legislador para llegar a
frmulas impositivas justas, las reglas resultan ms numerosas y complicadas, alejndose
del ideal de simplicidad (Ruiz de Castilla, 2002)

Lamentablemente en nuestro pas el principio de simplicidad es casi un imposible, ya que


las normas tributarias que regulan los tributos ms sencillos como los Municipales por
ejemplo, no son lo suficientemente sencillas para que un contribuyente pueda conocerla,
entenderla y cumplirla, sin necesidad de buscar a un especialista en la materia. Ms an,
hay algunas normas de naturaleza tributaria como por ejemplo la Declaracin de Predios,
que en lugar de facilitar su cumplimiento, lo complican por la falta de simplicidad en el
sistema.

Referencias
Bravo Cucci, J. (2003). Fundamentos de Derecho Tributario (Primera ed.). Per: Palestra Editores.
Garca Vizcano, C. (1999). Derecho Tributario Consideraciones econmicas y jurdicas (Vol.
Tomo I). Buenos Aires: De palma.
Iglesias Ferrer, C. (2000). Derecho Tributario. Dogmtica general de la tributacin. Gaceta
Jurdica. Per.
Justicia, M. d. (26 de Julio de 2001). Lmites al Ejercicio de la Potestad Tributaria. El Peruano,
pg. 30.
Medrano Cornejo, H. (Junio de 1987). Acerca del principio de legalidad en el Derecho Tributario
Peruano. Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario, 12, 40.
Ruiz de Castilla, F. (2002). Sistema Tributario y Equidad. El Foro del Colegio de Abogados de
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