Avaluaci nica: A la prova final, a ms de completar els continguts

de la prova de sntesi programada per als alumnes que facin el

sistema davaluaci continuada, han de desenvolupar un tema a

escollir entre dos.

18-02-16
BLOQUE 1: Principios generales y fuentes del Ordenamiento jurdico
tributario
TEMA 1: Actividad financiera y derecho financiero: ingresos y
gastos pblicos
Estado (Administracin Pblica) y otros entes territoriales autonmico,
local.
La actividad financiera es aquella actividad efectuada por el Estado y
otras entidades pblicas destinadas a la obtencin de ingresos para pagar al
pueblo gastos pblicos (educacin, sanidad, etc.)
Caractersticas:
-Desde un punto de vista subjetivo; quin lo hace actividad que
realiza el Estado y otros entes pblicos: autonmicas, locales.
-Desde el punto de vista objetivo la actividad financiera recae
sobre los medios dinerario (sumas de dinero) a travs de los cuales se
materializan los ingresos pblicos.
Ej.: Un edificio pblico NO es un ingreso pblico porque NO es una suma de
dinero.
-Desde el punto de vista de su finalidad la actividad financiera
es una actividad instrumental; obtiene ingresos pblicos para gastarlos en
gasto pblico (educacin, sanidad, etc.)
HACIENDA PBLICA
-Sentido objetivo conjunto de ingresos y gastos pblicos.
-Sentido subjetivoconjunto de rganos que tiene el Estado o otras
entidades pblicas que se dedican a la obtencin de los ingresos pblicos.
Derecho FINANCIERO: estudia la actividad financiera del Estado. Se
distinguen dos partes:

Derecho Ingreso Pblico:

-Derecho Crdito Pblico
-Derecho Patrimonio Pblico
-Derecho Tributario

Derecho Gasto Pblico o Derecho Presupuestario: elaboracin del

presupuesto del Estado

TEMA 2: Derecho tributario: concepto y contenido

DERECHO TRIBUTARIO: el tributo uno de los ingresos pblicos ms
importantes.
Tributodinero que se paga. Ej.: un tipo de tributo es IRPF.
Hay tres tipos de tributo: impuesto, tasas y contribuciones especiales.
Otros ingresos pblicos que NO sea tributo (QUE NO VAMOS A VER AQU)
Deuda pblica porque cuando al Estado le falta dinero tira de la deuda
pblica.
Derecho tributario: estudia las normas jurdicas que regulan el tributo.
Se puede dividir en dos partes:
-Parte general: estudia que es el tributo, como se establece y quin lo
establece. Sistema de fuentes del sistema tributario, teora general del
tributo, estudia los impuestos en concreto (IRPF, IBI, Impuesto Sociedades,
Impuesto de circulacin, etc.)
-Parte especial: anlisis de cada uno de los diferentes tributos
incluidos en el sistema tributario espaol analizando el Derecho positivo.
Teora general de la obligacin tributaria:
-Sujeto activo de obligacin tributaria: Estado
-Sujeto pasivo: Nosotros, los contribuyentes. El contribuyente cuando realiza
el hecho imponible (en el IRPF es la OBTENCIN DE RENTA) tiene que
pagar, nace la obligacin tributaria principal. Habr que cuantificar
cuanto tienes que pagar, necesitaremos Base imponible y base general
del gravamen. Y entonces obtendremos la cuota tributaria (LO QUE
TENEMOS QUE PAGAR), se lo pagaremos al Estado (SUJETO ACTIVO).
Esta obligacin tributaria principal sera como las obligaciones civiles pero
tiene ciertas particularidades.
PARA LAS SANCIONES: Si las normas escritas no nos da la solucin, nos
iremos al principio general D. Comn, en este caso sern los principios del
D. Penal y para base imponible y gravamen D. Tributario.
19-02-16
TEMA 3: Las fuentes del Derecho tributario. Principios
constitucionales
Dos tipos de fuentes en el Derecho:
-Fuente formal: Es la forma que adopta el acto. Ej. Tipos de forma Ley,
reglamento.
-Fuente material: Es quin las adopta.
FUENTES DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO art. 7 LGT
FUENTES FORMALES:

-FUENTES DIRECTAS
-Fuentes escritas
-Normativa general del Estado (conjunto de entes territoriales)
-Constitucin Espaola
-Tratados internacionales + Derecho de la UE
-Normativa del Estado, CCAA y entidades locales
FUENTES MATERIALES:

-Normativa estatal

Ley// Decreto-ley

-Normativa autonmica

Reglamento//Decreto-ley

-Normativa local

Ordenanza fiscal TRLRHL

-Fuentes no escritas
-Principios generales
-Costumbre
-FUENTES INDIRECTAS
-Jurisdiccin
-La doctrina

FUENTES DIRECTAS: ESCRITAS

CONSTITUCIN ESPAOLA: primera fuente de nuestro ordenamiento
jurdico, aunque est precedida por una comunidad poltica dispuesta a auto
normarse (nosotros admitimos que haya unas normas que nos rijan); ART.
1.2 CE La soberana nacional reside en el pueblo espaol del que emanan
los poderes del Estado. Es decir, el ordenamiento jurdico surge porque
todos nos ponemos de acuerdo para que haya un ente superior que dicte
esas normas, el poder constituyente es el pueblo.
TRATADOS INTERNACIONALES:
Convenios de doble imposicin: si trabajas en otro Estado, ese Estado va a
hacerte pagar por sus impuestos (IRPF). Pero en tu pas tambin te van a
hacer pagar impuestos (IRPF), por una misma renta pagas dos veces. Para
evitar esto, los Estados firman convenios, se llaman convenios para evitar la
doble imposicin. Estos convenios estn basados en dos modelos OCDE (lo
siguen pases de primer mundo) y ONU (lo siguen pases en vas de
desarrollo) han adoptado estos modelos.
DERECHO DE LA UNIN EUROPEA:
Hay que distinguir dos mbitos:
-Fiscalidad directa (IRPF, IS): cuando hablamos de fiscalidad
hablamos de impuestos.
IMPUESTO DIRECTO: grava directamente la obtencin de renta.

-Fiscalidad indirecta (IVA):

IMPUESTO INDIRECTO: grava el uso de la renta.
La UE se basa en una atribucin de competencias por parte de los Estados
miembros. Hay tres categoras distintas:
-Competencias exclusivas art. 3.1 A Tratado Funcionamiento UE:
sobre Unin Aduanera; que haya un mercado interior en el que las
mercancas circulen sin obstculo ninguno. El IVA podra ser un obstculo
para la circulacin de estas mercancas. La UE puede armonizar esta
circulacin con REGLAMENTOS Y DIRECTIVAS (Derecho derivado en la UE).
-Competencias compartidos:
-Competencias no atribuidas: El IRPF y IS son competencia no
atribuida por tanto, los estados pueden hacer lo que quieran.
NORMATIVA DEL ESTADO, CCAA, entidades locales
-Principio de legalidad: es bsico en materia fiscal, porque
distingue un Estado donde hay ciudadanos y un Estado donde hay sbditos.
Para que los tributos e impuestos no sean establecidos de cualquier manera
y gratuitamente.
El principio de legalidad significa que todo tributo tenga que estar
establecido por una ley que est desarrollado por un reglamento.
La ley slo debe regular los elementos esenciales del tributo
sujeto activo, base imponible, tipo de gravamen, etc. (LO DEL ESQUEMA DE
ANTES).
RESERVA DE LEY es como se llama en materia tributaria el principio de ley.
Decreto ley: es un acto que adopta el ejecutivo (NO es una LEY). Hay
sentencias del TC que dicen que deben de haber los requisitos para que se
d un decreto ley (necesidad y urgencia). Pero este decreto ley nunca podr
regular los elementos esenciales del tributo por esa reserva de ley o
principio de legalidad.
25-02-16
NORMATIVA AUTONMICA
Lo mismo que en la normativa estatal (Mismo esquema que entre ley y
reglamento).
NORMATIVA LOCAL
Las entidades locales tienen carcter reglamentario, emiten ordenanzas
fiscales (En derecho tributario son ordenanzas fiscales, en general son
ordenanzas municipales).
Desarrollada por una ley Texto refundido de la Ley Reguladora de
Haciendas Locales.
La Hacienda Local: ingresos y gastos pblicos del ente local.

En el texto hay una regulacin mnima donde se especifican los elementos

esenciales que vendrn desarrollados por ordenanzas fiscales (las
ordenanzas fiscales desarrollan el texto refundido de la ley reguladora de
haciendas locales).
FUENTES DIRECTAS: NO ESCRITAS
Son fuentes no escritas en el sentido que no te detalla todo en materia
tributaria, pero va a servir para entenderla cuando no est clara.
Principios generales: van a servir para interpretar la ley cuando la ley no
quede clara.
Costumbre: Ej.: obliga a la Administracin a que salgan por orden
alfabtico.
FUENTES INDIRECTAS:
Influencian de forma indirecta al resto.
En el C.c. est la Jurisprudencia: conjunto de sentencias del TS que dan
una misma solucin a casos parecidos (2 sentencias mnimo que digan lo
mismo, mismo sentido).
Doctrina: la doctrina es la opinin cientfica de los expertos en la materia
(escriben artculos cientficos. Ej.: profesores universitarios.
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
Los encontramos en la C.E. (art. 31 CE de 1978)
-Principio de legalidad: aparece en el art. 31.3 CE. Relacionado con las
fuentes formales.
Principios para disear esos tributos:
1) Principio de igualdad: no puede entenderse sin el principio de
capacidad econmica.
Trate igual a los iguales, y trato diferente a los diferentes.
2) Principio de progresividad: significa algo ms que proporcional
(porcentaje normal de IVA 21% Tipo de gravamen esto es un tipo
proporcional).
El principio significa algo ms que proporcional, pago en funcin de lo
que tengo.
IRPF progresivo por escalones:
0-100: 5%
101-200: 10%
201-300: 20%
Ej.: si yo gano 100 me van a aplicar el 5% pero si paso de ganar 100
a 150; a los 100 me van a aplicar el 5% pero a los 50 restantes el
10% de acuerdo al principio progresivo.
El sistema tributario en su conjunto es el que tiene que ser
progresivo.
3) Principio de no confiscatoriedad: no puede haber un sistema
tributario que me prive la renta que yo gano.

4) Principio de generalidad: no puede entenderse sin el principio de

capacidad econmica.
5) Principio de capacidad econmica: principio general para el
diseo de tributos.
Vas a contribuir a esos gastos en funcin de la capacidad econmica
que tienes (dinero que tienes). Existe:
Capacidad econmica absoluta: si alguien tiene o no capacidad
como para contribuir a esos gastos pblicos.
Capacidad econmica relativa: cuando comparamos dos
capacidades econmicas.
Este principio unido al de progresividad significar que el que gana
ms paga ms y el que gana menos, paga menos.
Ej.: Trabajo de directivo de un banco, se gana bastante dinero frente
a un dependiente del Corte Ingls. El que tiene mayor capacidad
econmica tendr que contribuir ms y el que tiene menos, pagar
menos.
Este principio de la capacidad econmica deriva de la Teora del
sacrificio por eso es la ms importante.

26-02-16
TEMA 4: La distribucin del poder tributario
1. INTRODUCCIN
Hay dos tipos de fuentes: fuentes formales (forma que adopta el acto. Ej.:
ley, reglamento) y fuentes materiales (quien las adopta).
Teora del poder hay dos planos:
-Plano abstracto: significa quien adopta estas normas
-Plano concreto: quien las aplica. En normativa tributaria ser El ESTADO
EN FORMA DE ADMINISTRACIN, la administracin que aplica los tributos es
la Administracin Tributaria.
2. MARCO CONSTITUCIONAL DEL PODER FINANCIERO DEL
ESTADO
El poder financiero incluye el poder tributario
El marco constitucional significa lo que dice la Constitucin al respecto.
ART. 149.1 CE: El Estado tiene competencia exclusiva sobre Hacienda
General; significa el ncleo que el Estado puede y debe regular de cada una
de las CCAA para que estas estn coordinadas.
ART. 149.3 CE: Derecho Estatal por encima del Autonmico en caso de
conflicto.

ART. 2 CE: Aparece el principio de unidad, autonoma y solidaridad.

ART. 156.1 CE: Sentencia del TC 14/1986 de 31-01, define la Hacienda
General como ncleo de todas las Haciendas para que haya coordinacin.
3. PODER TRIBUTARIO DE LAS CCAA
ART. 137 CE: Se establece la gestin de la autonoma de sus propios
intereses.
A parte del principio de coordinacin, de solidaridad, es importante hablar
del principio de igualdad en el mbito territorial.
ART. 138 CE: prohibicin de privilegios econmicos.
ART. 157.2 CE: No pueden adoptar medidas tributarias sobre bienes fuera
de su territorio o que suponga un obstculo para la libre circulacin de
mercancas (Afectan a la libre circulacin los IMPUES INDIRECTOS, IVA).
ART. 157 CE:
1. Los recursos de las CCAA estarn constituidos por:
a) Impuestos cedidos total o parcialmente: rgimen general que se
contrapone al rgimen del cupo o concierto. Esto son los
regmenes de financiacin de las CCAA. Canarias, Ceuta y Melilla
tienen ciertas especialidades por el tema geogrfico.
Pas Vasco y Navarra con el rgimen de cupo o concierto, y el resto
de CCAA con el rgimen general.
Este rgimen general El Estado establece los impuestos y se
ceden a las CCAA.
Rgimen de concierto o cupo es al contrario, ellos recaudan los
impuestos y luego le dan un porcentaje al Estado (Pas Vasco y
Navarra).
Se establece por el Estado y luego cede.
b) Sus propios impuestos (Tributos propios): son aquellos que son
establecidos por las CCAA de rgimen general.
Se establecen por las CCAA.
Tasas y contribuciones especiales (sus propios tributos): El tributo
propio es el establecido por la CCAA. Este tributo propio no puede
recaer sobre un hecho imponible ya establecido por el Estado ni
que haya sido grabado por las entidades locales. La CCAA podra
establecer un impuesto sobre el mismo hecho imponible que la
entidad local pero entonces tiene que compensarla.
c) Transferencias de un Fondo de Compensacin interterritorial y
otras asignaciones con cargo a los Presupuestos Generales del
Estado.
d) Rendimientos procedentes de su patrimonio e ingresos (pblicos)
de derecho privado: pueden venir de patrimonio de las CCAA (ej.:
edificios), de bienes de servicio pblico (ej.: edificios universidad),
o de legado o donacin.

e) El producto de las operaciones de crdito: es deuda pblica (letras

del tesoro, etc.)

ART. 6.2 LOFCA: Los tributos que establezcan las CCAA no podrn recaer
sobre hechos imponibles grabados por el Estado.
Recargos sobre impuestos estatales: Ej.: IRPF impuesto estatal cedido a las
CCAA, el hecho imponible del IRPF es la Obtencin de renta. La CCAA NO
PUEDE establecer un impuesto sobre el mismo hecho imponible.
IRPF es un impuesto Estatal (establece los elementos esenciales), la CCAA
no puede fijar otro. Las CCAA pueden aadir elementos de cuantificacin
(tarifa autonmica) recargo sobre el impuesto estatal.
Rgimen general y rgimen de cupo
-Rgimen general: para todas las CCAA excepto Pas Vasco y Navarra.
Hay 4 leyes muy importantes:
-LOFCA: Ley Orgnica 8/1980, de Financiacin de las CCAA donde se
establecen los principios generales (ART. 6 LOFCA).
-Ley Ordinaria 22/2009, de 18-12 desarrolla un poco ms la LOFCA.
Son las dos estatales.
-Estatutos de Autonoma deben decir que competencias quieren
-Ley de cesin de cada una de las CCAA aqu hay una ley de cesin
por cada una de la CCAA y cada una de ella desarrolla las competencias que
han escogido los Estatutos.
Son las dos autonmicas.
Est el concepto de impuesto cedido el Estado es el que fija el impuesto y
cede. Pero el Estado no siempre cebe las mismas competencias; cede
recaudacin o capacidad normativa (normalmente cede siempre sobre
elementos de cuantificacin: tipo de gravamen, etc.), tambin la capacidad
de gestin (capacidad de aplicar los tributos).
-Rgimen de cupo: nicamente Pas Vasco y Navarra, autorizados por la
CE.
-Canarias, Ceuta y Melilla: especialidades porque estn muy lejos. En
substitucin del IVA en Canarias existe el IGI.
4. PODER TRIBUTARIO DE LAS CORPORACIONES LOCALES
nicamente se necesita cumplir con el principio de suficiencia.
Tendrn tributos propios y otros ingresos que vienen especificados en el art.
2. TRLRHL (LISTADO DE INGRESOS DE CORPORACIN LOCAL).
Artculo 2 TRLRHL: Enumeracin de los recursos de las entidades locales.

1. La hacienda de las entidades locales estar constituida por los siguientes

recursos:
a) Los ingresos procedentes de su patrimonio y dems de derecho privado.
b) Los tributos propios clasificados en tasas, contribuciones especiales e
impuestos y los recargos exigibles sobre los impuestos de las comunidades
autnomas o de otras entidades locales.
c) Las participaciones en los tributos del Estado y de las comunidades
autnomas.
d) Las subvenciones.
e) Los percibidos en concepto de precios pblicos.
f) El producto de las operaciones de crdito.
g) El producto de las multas y sanciones en el mbito de sus competencias.
h) Las dems prestaciones de derecho pblico.
2. Para la cobranza de los tributos y de las cantidades que como ingresos de
derecho pblico, tales como prestaciones patrimoniales de carcter pblico
no tributarias, precios pblicos, y multas y sanciones pecuniarias, debe
percibir la hacienda de las entidades locales de conformidad con lo previsto
en el apartado anterior, dicha Hacienda ostentar las prerrogativas
establecidas legalmente para la hacienda del Estado, y actuar, en su caso,
conforme a los procedimientos administrativos correspondientes.
Los ingresos de las provincias vienen especificados en el art. 131 TRLRHL
ART. 131 TRLRHL: Recursos de las provincias
La Hacienda de las provincias estar constituida por los recursos expresaos
en el art. 2 de esta ley en los trminos y con las especialidades que se
recogen en el presente ttulo.
Los entes pblicos institucionales son los colegios profesionales, ellos
pueden exigir una cuota. Estas cuotas la doctrina dice que son tributos
porque hay una obligacin de pagarlas. El art. 4 LGT establece que estos
entes slo pueden exigir, no pueden establecer tributos por lo que van a
necesitar de una ley que establezca esos tributos.
3-03-16
TEMA 5: Tributos, concepto y clases
Clases: impuestos, tasas y contribuciones especiales
Artculo 2, concepto, fines y clases de los tributos de la LGT:
1. Sabemos que un tributo es un ingreso pblico. Prestaciones pecuniarias:
suma de dinero (ingreso). AAPP. Supuesto de hecho establecido por ley:

Hecho imponible. La ley vincula el deber de contribuir: principio de

legalidad. Deber de contribuir para financiar los gastos pblicos.
Los tributos son los ingresos pblicos que consisten en prestaciones
pecuniarias exigidas por una Administracin pblica como consecuencia de
la realizacin del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de
contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el
sostenimiento de los gastos pblicos.
Los tributos, adems de ser medios para obtener los recursos necesarios
para

el

sostenimiento

de

los

gastos

pblicos,

podrn

servir

como instrumentos de la poltica econmica general y atender a la

realizacin de los principios y fines contenidos en la Constitucin.
Un tributo puede ser: fiscal y extrafiscal.
El fiscal es por el que se crea los tributos, recaudar ingresos pblicos para
financiar los gastos pblicas, el recaudatorio, quiero obtener ingresos para
financiar los gastos pblicos. El extrafiscal, el redistributivo, IRPF, no solo
obtiene sino distribuye la riqueza, en sentido que el que tiene ms paga
ms, redistribucin de la riqueza; Impuestos medioambientales, proteger el
medio ambiente pero debis tener en cuenta que el fin extrafiscal nunca
puede, digamos, borrar completamente la finalidad fiscal, no se puede
borrar la naturaleza fiscal. Van de la mano, la cuestin es qu proporcin.
Una obligacin de dar una suma de dinero establecida por ley, conforme al
principio de capacidad a favor de un ente pblico.
Art 2.2:
Primera clasificacin:
- Impuestos son los tributos exigidos sin contraprestacin cuyo hecho
imponible est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de
manifiesto

la

capacidad

econmica

del

contribuyente.

capacidad econmica.
Impuesto- t no obtienes ninguna contraprestacin.

Principio

de

Tipos de impuesto:
- Impuesto directo/indirecto
Impuesto directo: grava directamente la renta. IRPF, IS
Impuesto indirecto: grava el uso de esa renta. IVA
- Objetivos/subjetivos
Objetivos: impuesto que no tiene en cuenta las circunstancias personales.
Ej.: cuando pagas el IBI nadie te pregunta si tienes hijos.
Subjetivos: tiene en cuenta las circunstancias personales. Ej.: el IRPF tiene
en cuenta si tienes hijos a cargo o no.
- Real/personal
Real: la referencia a una persona no es necesaria para la configuracin de
ese impuesto. Ej.: impuesto sobre bienes inmuebles, no hace referencia a
una persona, da igual quien sea el titular.
Personal: aquel impuesto que a la hora de configurarse no se puede desligar
de la referencia a una persona.
- Instantneos/ Peridicos
Instantneos: lo pago cuando adquiero algo que alguien me ha donado
porque se realiza el hecho imponible en un momento concreto, no se
prolonga durante el tiempo. Ej.: impuesto de sucesiones y donaciones.
Peridico: aquel en el que le hecho imponible se prolonga en el tiempo. Ej.:
el hecho imponible del IRPF es la renta; se prolonga. El legislador va a
necesitar establecer unos perodos impositivos (pagar en un perodo que
empieza el 1 de enero de cada ao y termina el 31 de diciembre).

- Tasas: son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin

privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico, la prestacin
de servicios o la realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico
que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado
tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o
recepcin voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen
por el sector privado.
Bienes pblicos (dominio pblico) se dividen en:

Bienes de uso pblico

Aquellos que utilizados por las personas directamente se satisface una

necesidad pblica (de las aceras, calle). Se pueden usar de tres maneras:
a) Uso general: (andar) No se origina ningn ingreso.
b) Uso especial: (los dems tambin puede pero yo ms) Los taxis lo
usan ms, origina un ingreso pblico de derecho pblico (tasa).
c) Uso privativo: (no puede utilizarla nadie ms que yo). Tengo un bar
con terraza, nadie puede venir a poner una mesa y una silla. Paga un
ingreso pblico de derecho pblico, una tasa.

Bien de servicio pblico:

Si se utilizan de forma directa, no satisface una necesidad,
necesitamos un intermediario. El bar de la universidad de derecho.
No puede haber uso general, si podra haber uso especial y uso
privativo.
Tanto del uso especial como privativo, se puede originar un ingreso
pblico de derecho pblico o un ingreso pblico de derecho privado.
Ingreso pblico de derecho pblico (tasa), ingreso pblico de derecho
privado. Normas de derecho pblico protegen ms, las normas de
derecho privado nos regulan a todos.

Tasa ser cuando el servicio sea recibido obligatoriamente o no hay nadie

del sector privado que ofrezca ese servicio.
Tasa- contribucin especial: obtienes un beneficio.

- Contribuciones especiales: son los tributos cuyo hecho imponible

consiste en la obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de un
aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de
obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. El
hecho imponible se caracteriza por estar constituido de una
actuacin administrativa que consiste en la realizacin de obras

pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.

Ej.: Calle asfaltada, me beneficia a m si vivo ah.

Otra clasificacin:
- Tributos fijos: es aquel por el cual el legislador t haces un hecho
imponible la capacidad econmica es la misma. T pagas la misma cantidad
cuando realiza el hecho imponible.
- Tributos variables: es aquel por el cual el legislador si t realizas el
hecho imponible tu capacidad econmica puede no ser la misma.

4-03-16
TEMA 6: El sistema tributario espaol
En el caso del sistema tributario espaol hay 3 subsistemas: estatal,
autonmico y local.
SISTEMA TRIBUTARIO ESTATAL; IMPUESTOS DIRECTOS:
-Hecho imponible del IRPF: Es la OBTENCIN DE RENTA por parte de una
persona fsica residente en Espaa en el transcurso de un perodo
impositivo concreto. (Porque se trata de un impuesto peridico)
-Hecho imponible del IS: Es la OBTENCIN DE RENTA por parte de
determinados sujetos pasivos, personas jurdicas y otros entes. Entendiendo
renta como el resultado contable segn la legislacin mercantil. (Tambin es
un impuesto peridico)
-Impuesto sobre sucesiones y donaciones (ISD): impuesto estatal que
grava la renta que produce la aceptacin de una herencia o de una
donacin. Tres hechos imponibles:

La adquisicin de bienes o derecho por herencia o legado por

cualquier titulo sucesorio mortis causa.
La adquisicin de bienes o derecho por donacin o cualquier otro
negocio jurdico intervivos.
La percepcin de cantidades por el beneficiario de contratos de
seguros sobre la vida.
SISTEMA TRIBUTARIO ESTATAL; IMPUESTO INDIRECTO:

-IVA (Impuesto sobre el valor aadido): El contribuyente es el

empresario, que repercute el IVA a los consumidores finales, que nosotros

acabamos pagando el IVA. Se habla de repercusin y el economa de

traslacin. Tres hechos:

Entrega de bienes o prestacin de servicios que realizan empresarios

o profesionales dentro del mbito de aplicacin del impuesto.
Adquisicin intracomunitaria de bienes.
Importacin de bienes.

-ITP y AJD (Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos

jurdicos documentados): El hecho imponible es en casos de transmisin
de bienes y derechos inter-vivos que integren el patrimonio de las
personas.
El IVA lo pagan los empresarios (el que realiza una actividad econmica) y
el ITP y AJD lo pagan las personas fsicas que no son empresarios.
SISTEMA TRIBUTARIO LOCAL; IMPUESTOS OBLIGATORIOS:
-IBI (Impuesto sobre bienes inmuebles): titularidad de alguno de los
siguientes derechos:

Una concesin administrativa sobre los propios inmuebles o sobre los

servicios pblicos a que se hallen afectos.
Un derecho real de superficie.
Un derecho real de usufructo, o rentas vitalicias temporales o
indefinidas.
Del derecho de propiedad, no reflejado en escritura pblica pero si
admitido por el Catastro.

-Impuesto sobre actividades econmicas: constituido por el mero

ejercicio en territorio nacional de actividades.
Impuestos potestativos: TR establece unos impuestos y el ayuntamiento
SISTEMA TRIBUTARIO LOCAL; IMPUESTOS VOLUNTARIOS:
-Impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos de
naturaleza urbana: tambin se le llama plusvala.
-Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras: constituido
por la realizacin dentro del trmino municipal.
4-03-16
BLOQUE 2: Estructura del tributo
Sujeto pasivo o contribuyente realiza el HECHO IMPONIBLE nace la
OBLIGACIN TRIBUTARIA PRINIPAL consistir en el pago de una CUOTA
TRIBUTARIA se lo pagaremos al ESTADO (SUBJETO ACTIVO) Habr que
CUANTIFICARLA con la BASE IMPONIBLE Y EL TIPO DE GRAVAMEN.
TEMA 7: La relacin jurdico-tributaria
ART. 17.1 LGT: Es el conjunto de obligaciones tributarias tanto formales
(consiste o tiene como finalidad el pago) como materiales. Esto surge de
que haban distintas teoras:

-Principal
-Accesoria
ART. 17.5 LGT: El IS quien paga ese impuesto es el que recibe. Si se realiza
una donacin y entre los dos se establece que quien pagara el impuesto es
el que da el bien, eso es un pacto entre privados. Si al final el que da el bien
no paga, la Administracin Tributaria ir a buscar al que recibe el bien (que
por ley es a quien le corresponde pagar).

TEMA 8: El hecho imponible

ART. 20.1 LGT: El hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley para
configurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la
obligacin tributaria principal.
El hecho imponible viene configurado por distintos elementos o aspectos:
-Objetivo: es el hecho mismo acto u operacin que resulta sujeto al tributo.
Es decir, en IRPF, ser la obtencin de renta.
-Subjetivo: es la relacin que existe entre la persona que el legislador
considera o determina que nacer la obligacin tributaria principal. IRPF es
el vinculo entre esa obtencin de renta y esa persona fsica que obtiene esa
renta.
Tres supuestos:
a) Cuando se den todos los elementos Estar SUJETO al impuesto
(tendr que pagar)
b) Sino se da uno de los elementos necesarios estaramos ante un
supuesto De NO SUJECIN.
c) El legislador de vez en cuando establece un elemento ms por el cual
exime a esa persona de pagar el tributo. Este tercer supuesto, estaramos
ante:
-Elemento subjetivo/elemento objetivo, se dan los dosSujecin
al impuesto
Sin embargo, el legislador, establece una condicin ms por la cual
entiende que por ejemplo las Administraciones pblicas estn
EXTENTAS (no nace la obligacin tributaria, o nace pero no tiene que pagar
el tributo).
Exenciones pueden ser:
-Subjetivas: cuando hacen referencia a una persona. El elemento que
aade de ms es una persona.
-Objetivo: cuando hace referencia a un elemento, objeto, derecho.
-Mixta: cuando combina ambas.

El objeto del tributo es sobre lo que grava ese impuesto. Existe el objeto
material renta que efectivamente grava y el objeto fin renta que el
legislador tiene gravada.
Contribuyente en el IVA es el empresario.
Cuando el sujeto pasivo realiza el hecho imponible, nace la obligacin
tributaria principal, se le denomina devengo. Cuando acaba el perodo
impositivo del IRPF se devenga que consiste en el pago de la obligacin
tributaria principal.
La exigibilidad del impuesto, este devengo y que el impuesto sea exigible
puede ser en el mismo momento o en momentos distintos. La exigibilidad
es el momento en el que el Estado (Administracin tributaria) puede
exigirte ese tributo, es decir sino pagas, puede venir a reclamar. Ej.: 31
diciembre cada ao nace la obligacin tributaria principal, se devenga el
impuesto pero el 31 de diciembre no se realiza la autoliquidacin del IRPF,
se realiza a finales de abril/mayo/junio. El devengo ser el 31 de diciembre
pero slo ser exigible al 30 de julio.
ART. 21.1 LGT: El devengo es el momento en el que se entiende realizado el
hecho imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligacin
tributaria principal.
La fecha del devengo determina las circunstancias relevantes para la
configuracin de la obligacin tributaria, salvo que la ley de cada tributo
disponga otra cosa.
ART 21.2 LGT: La ley propia de cada tributo podr establecer la exigibilidad
de la cuota o cantidad a ingresar, o de parte de la misma, en un momento
distinto al del devengo del tributo.
10-03-16
TEMA 9: Los sujetos del tributo
Sujeto pasivo: llamado contribuyente. Es el que realiza el hecho
imponible y naca la obligacin tributaria principal. Haba que cuantificarla
para ello necesitaramos la base imponible y el tipo de gravamen. Se
extingue la obligacin tributaria: pagando. Adems hay otras formas de
extincin, por ejemplo, la prescripcin ART. 66 LGT.
Sujeto activo: acreedor de esta obligacin. El que exige, sino pagas te va a
venir a buscar.
Obligaciones accesorias intereses de demora o recargo (en caso de que no
se pague).
Si muere pasara a los herederos que sern sujetos de otra obligacin,
vinculada a la obligacin tributaria principal.
Persona que trabaja en una empresa y paga el IRPF.
SUJETO PASIVO (CONTRIBUYENTE) realiza HECHO IMPONIBLE nace
OBLIGACIN TRIBUTARIA PRINCIPAL habr que cuantificar, necesitamos:
BI y TG obtenemos CUOTA TRIBUTARIA pagamos al SUJETO ACTIVO
(Estado).

SUJETO ACTIVO Supuestos:

-ESTADO/CCAA
El poder de establecer los tributos y exigir son diferentes. Los entes
menores tienen capacidad de exigir pero no de establecer Sujeto activo el
que exige. El Estado establece el impuesto y cede la recaudacin a las
CCAA. Ej.: Impuesto cedido, el Estado establece el impuesto y lo cede a las
CCAA (rgimen general) aqu el sujeto activo va a ser el Estado.
-ESTADO/ Ente Local
Entre el Estado y el ente local, el Estado establece y los entes lo desarrollan.
Ser el ente local el sujeto activo.
Recargos autonmicos, como ingreso de las CCAA estaba el recaudo
(Recargo sobre el impuesto estatal). En este caso, el sujeto activo ser la
CCAA.
SUJETO PASIVO: se denomina contribuyente (ART. 36.2 LGT)
Obligado tributario> Sujeto pasivo> Contribuyente (ART. 35 LGT)
ART. 36.1 LGT: Obligacin formaltoda aquella que tiene que ver con el
procedimiento.
ART. 36.1 LGT: No perder la obligacin de sujeto pasivo quien deba
repercutir en la cuota tributaria a otros obligados, salvo que la ley de cada
tributo disponga otra cosa Empresarios con el IVA, lo soportan los
consumidores finales, porque ese empresario repercute la cuota tributaria.
Tcnicas para asegurar el pago:
1. Tcnica de interposicin y aseguramiento: hay veces que el
legislador decide establecer un sujeto que sustituye al sujeto pasivo que
realiza el hecho imponible se le llama sustituto, se pone en lugar de
contribuyente porque por ejemplo los responsables se ponen al lado de,
por ejemplo si la cuota tributaria no se ingresa y hay un sustituto la
Administracin Tributaria ir a por el sustituto ya que los pone en lugar
de.
Ej.: Tasa de basuras. La tasa es un tipo de tributo, servicio por parte de la
administracin de recepcin obligatoria para el contribuyente. Para esta
tasa, el contribuyente es el que realiza el hecho imponible es el que se
beneficia de ese servicio. Establece un sustituto el propietario del piso, el
propietario ser el que paga la cuota.
Contribuyente y sustituto establecen un pacto entre privados propietario
dice que pague el inquilino. La Administracin tributaria ir a por el sustituto
porque en primer lugar si el inquilino no paga se ir a por el sustituto y en
segundo lugar, los elementos de la obligacin tributaria no podrn ser
alterados por actos o convenios de los particulares.
2. Contribuyente con derecho a repercusin: ART. 36. 1 LGT

Ej. IVA.
Objeto tributo:
-Objeto fin (grava). En el IVA quiere que grave el consumidor final
-Objeto material
Si la Administracin tributaria tuviera que ir a buscar a cada uno de los
consumidores que no pagara el IVA, lo que hace es establecer el
contribuyente empresario que es ms fcil de localizar y este repercute la
cuota tributaria al consumidor final.
Sujeto pasivo domicilio fiscal ART. 48 LGT
El domicilio fiscal es donde se va dirigir la Administracin tributaria cuando
tenga que contactar contigo. Distingue entre:
A) Personas fsicas criterio ser la residencia habitual, pasar ms de 183
das al ao viviendo all y que debe haber un nimo de vivir all.
B) Personas jurdicas criterio ser el domicilio social siempre y cuando
est efectivamente centralizada la gestin administrativa y direccin
de negocios. En caso, de que en el domicilio fiscal no est
centralizada la gestin administrativa y direccin de negocios. El
domicilio de esa persona jurdica ser donde realmente se tomen
esas decisiones. Sino se cumplen ninguno de los dos criterios,
prevalecer aquel donde radique el mayor valor del inmovilizado.

Tema 10: Cuantificacin del tributo

Clasificacin de tributos:
A) Tributos fijos: es aquel por el cual el legislador t haces un hecho
imponible la capacidad econmica es la misma. T pagas la misma
cantidad cuando realiza el hecho imponible. (La ley es la que
cuantifica cuanto tienes que pagar)
B) Tributos variables: vamos a necesitar de la base imponible. Hay
distintos mtodos de estimacin de la BI. (Necesitamos para
cuantificar la BI y el TG)
ART. 50 LGT: la BI es la magnitud dineraria o de otra naturaleza
(porque hay BI monetarias y otras que no lo son) que resulta de la
medicin o valoracin del hecho imponible.
La BI podr determinarse por diferentes mtodos, estos mtodos se
determinan mtodos de determinacin:
Mtodo de estimacin directa: se aplicar de forma general
Mtodo de estimacin objetiva: carcter voluntario
Mtodo de estimacin indirecta: carcter subsidiario
La estimacin directa es la medicin ms directa de la realidad. En el IS, la
forma ms real de medir los beneficios sera la contabilidad. (ART. 51 LGT)

La estimacin objetiva se establece como voluntaria para el contribuyente,

en un rgimen especial para aquellos que se dedican a la construccin de
buques. Las empresas que se dedican a la construccin de buques en vez
del IS y contabilidad. Para esta estimacin van a decir la carga de los
buques y se pagara en funcin de la carga. Ej.: ganaderos, se determina por
cabezas de ovejas para determinar la BI y aplicar el TG. En un bar, cuantas
mesas, barra del bar, etc. (ART. 52 LGT)
La estimacin indirecta cuando la Administracin no tiene todos los datos
para estimar la BI por diferentes causas y lo que haces es tirar de datos
que tiene en los diferentes sectores. (ART. 53 LGT). No lo puede aplicar el
contribuyente porque tiene carcter subsidiario, slo lo va a aplicar la
Administracin cuando sea necesario, normalmente es por la falta de datos
que obtiene de otras maneras.
El contribuyente slo va a poder aplicar el mtodo de estimacin directa y si
la ley lo permite, la estimacin objetiva.
ART. 15 Ley IRPF: BI constituida por el importe de la renta del contribuyente
(es la valoracin/medicin del hecho imponible).
Tipo de gravamen:
A la Base Imponible aplicaremos unas Reducciones (dependern de la ley de
cada impuesto), para obtener la Base Liquidable. A esta Base Liquidable le
aplicaremos el tipo de gravamen y Obtendremos la Cuota ntegra. Si le
aplicamos Deducciones, Bonificaciones, etc. (Segn cada tributo)
obtendremos la Cuota Lquida. Pagos a cuenta (hay diferentes pagos a
cuenta, entre ellos estn las retenciones) por retenciones obtenemos la
Cuota Diferencial (Ser lo que un trabajador asalariado ingresar l por su
propia cuenta, porque el empresario ya habr hecho las retenciones durante
el ao para el IRPF).
Sino hay reducciones la BI=BL.
ART. 54, 55 LGT.
BASE IMPONIBLE aplicamos REDUCCIONES obtenemos BASE LIQUIDABLE
aplicamos TIPO GRAVAMEN obtenemos CUOTA NTEGRA aplicamos
reducciones, bonificaciones, etc. obtenemos CUOTA LQUIDA quitamos los
PAGOS A CUENTA POR RETENCIONES obtenemos CUOTA DIFERENCIAL.

Esta Base Liquidable puede ser:

-Monetaria o dineraria: IRPF.

TG Graduales: Si es de 0-100 pagaras X euros, si va de 101-200 X

euros. Va por escalones.
TG con Porcentaje, alcuotas (%). Tenemos 3 tipos:
o Proporcionales: IVA (Tipo general: 21%)
o Progresivas: IRPF

0-100: 5% (Tarifa)
101-200: 10%
201-300: 15%
Si yo gano, 100 se me aplica el 5%. Al 100 el 5% y a los
50 el 10%
Error de salto.
o

Regresivas: cuanto ms sube la renta, ms baja la

tarifa. No existe por los principios del art. 31.1 CE
(Principio de capacidad econmica)
0-100: 20%
101-200: 10%
201-300: 5%

NO existen las regresivas por los principios del art. 31.1 CE (Principio de
capacidad econmica)
-No dineraria: Impuesto especial sobre la fabricacin de alcohol, son
hectolitros. Tantos euros, por hectolitros de alcohol fabricados. A estos les
denomina el manual, tipos de gravamen especficos.
-Mixtos: utilizan ambas, se les denomina tipos de gravamen ad valorem.
Ej.: caso del tabaco; utiliza tanto euros por cigarro producido y otro tipo (no
dineraria y dineraria).

11-03-16
TEMA 11: Extincin de la deuda tributaria
ART. 58 LGT: La sancin no entra dentro del concepto de deuda tributaria.
ART. 59 LGT: Diferentes formas de extincin:
-Pago (ART. 23 LGT): plazos para pagar obligaciones accesorias. Los pagos a
cuentas pueden ser realizados por el empresario o fraccionados.
Los pagos a cuenta pueden ser realizados por el empresario o por el
propio contribuyente.
-Prescripcin: en el momento en que se interrumpe, volvemos a contar de
cero. La prescripcin se da por el silencio de ambas partes, administracin y
contribuyente.
-Compensacin (ART. 71-74 LGT): cuando la Administracin tributaria tiene
una deuda contigo y tu una deuda con ella, esas dos deudas se compensan.

-Condonacin: se da en casos de catstrofes, se puede perdonar la deuda.

La LGT pide que se establezca por ley
-Baja provisional por insolvencia (ART. 76 LGT): no puedes pagar la
deuda y te declaran insolvente.
Ejemplo compensacin:
Cundo tiene una deuda conmigo la Administracin? IRPF te sale a
devolver, y en el IRPF anterior has fraccionado tus cuotas. El IRPF es
peridico porque el hecho imponible se prolonga en el tiempo 1 Enero de
2014 al 31 de diciembre 2014 (se devenga el 31 de Diciembre de 2014
Nace la obligacin tributaria. Devengo por una cuota tributaria de 10.000
euros. Si en noviembre viene la Administracin Tributaria a pedirme no me
lo pueden exigir porque todava no ha devengado. Pero pasa a ser exigible
cuando finaliza el perodo voluntario para el pago suelen ser los meses de
mayo a junio 2015, cuando se acaba este perodo, la cuota tributaria ser
exigible. Cuando llega el perodo voluntario no puedes pagar los 10.000
euros presentaras una autoliquidacin y una solicitud de fraccionamiento. Si
te permiten el fraccionamiento de la cuota tributaria, y te dicen que la
primera cuota de 500 euros la vas a pagar en julio 2015 y as
sucesivamente, cada mes, durante 20 meses. Llega mayo-junio de 2016 y
te sale en este caso una cuota a devolver de 500 euros (aqu la
Administracin tributaria te debera 500 euros) pero tu todava tienes una
deuda con la Administracin. Entonces, las deudas se compensarn, ese
mes tu no pagars la cuota pero la Administracin no te va a devolver lo
que te debe.
Plazo de prescripcin/caducidad
Plazo de caducidad: se puede suspender pero cuando se reinicia tras la
suspensin, no va a empezar a contar desde 0.
Plazo de prescripcin: porque en el momento que se interrumpe volvemos a
contar desde 0. Prescripcin se da por el silencio de ambas partes,
Administracin y contribuyente.
ART. 75 LGT: Condonacin se da en casos de inundaciones, etc. Se da el
perdn pero debe utilizarse la ley.

PAGO
ART. 62 LGT Plazos para el pago cuando surge una obligacin accesoria.
ART. 23 LGT Pagos a cuenta: Pueden ser realizados por el empresario o por
el propio contribuyente. IRPF cuando un empresario paga a su trabajador,
una renta dineraria (dinero) realizara un pago a cuenta que se denomina
retencin. Ser a cuenta del IRPF del trabajador, pero si la renta que le paga
es en especie (vehculo de la empresa, piso de la empresa, etc.) Para las
rentas en especie ingreso a cuenta, no retencin. Para las rentas
dinerarias retencin.

Pagos a cuenta por su propio IRPF, son pagos fraccionados El empresario

deber pagar una cuota tributaria en concepto de IRPF, la ley pueden pedir
tambin que realice pagos fraccionados en concepto de su propio IRPF.
ART. 26 LGT Inters de demora: es una prestacin accesoria que se exigir a
los obligados tributarios y a los sujetos infractores como consecuencia de la
realizacin de un pago fuera de plazo de la presentacin de una
autoliquidacin o declaracin de la que resulte una cantidad a ingresar una
vez finalizado el plazo establecido a efectos en la normativa tributaria, del
cobro de una devolucin improcedente o en el resto de casos previstos en la
normativa tributaria. Cada ao fijado por la ley de presupuestos.
17-03-16
Obligaciones accesorias:
-Intereses de demora
-Recargos por declaraciones extemporneas (Fuera de plazo)
-Recargos por perodo ejecutivo
Obligados tributarios (Contribuyente/sustituto/):
-Sucesores *
-Responsables *
-Representantes
Prescripcin
ART. 76 LGT Baja provisional por insolvencia: Plazo de 4 aos, si se
interrumpe el plazo de prescripcin (no se interrumpe, sigue contando hacia
delante). Si pasan 4 aos y durante esos 4 aos no se ha podido cobrar la
deuda porque demuestra que est fuera del circuito econmico, por el ART.
76 LGT, ser incobrable. Slo en este caso, insolvencia.
Obligaciones accesorias
-ART. 26 LGT Inters de demora: es una prestacin accesoria que se exigir
a los obligados tributarios y a los sujetos infractores como consecuencia de
la realizacin de un pago fuera de plazo o de la presentacin de una
autoliquidacin o declaracin de la que resulte una cantidad a ingresar una
vez finalizado el plazo, del cobro de una devolucin improcedente o en el
resto de casos previstos.
Plazo de 6 meses de la Administracin, no se van a exigir intereses de
demora a partir del momento en que se incumplan los plazos mximos para
notificar la resolucin de las solicitudes de compensacin.
Ej.: IRPF 1 enero 2014, el 31 de diciembre se devenga. En mayo/junio de
2015 se realiza normalmente la autoliquidacin + pago; se extinguira la
obligacin tributaria del perodo impositivo (IRPF 2014). Presento
autoliquidacin y pago, pasado un tiempo se abre una perodo de
comprobacin limitada y el resultado es decirte que tienes que pagar ms
de lo que pagaste. Si pagaste 10.000 y tenas que pagar 20.000 vas a tener

que pagarlos y adems la Administracin va a cobrar adems intereses de

demora.
-ART. 27.1 LGT Recargos por declaracin extempornea sin requerimiento
previo: cuando se presenta una autoliquidacin o declaracin fuera de
plazo. Ej.: Aunque la autoliquidacin sea en mayo/junio 2015, el
contribuyente la realiza el 1 septiembre 2015; la realiza fuera de plazo.
Mayo/junio se denomina perodo voluntario. Desde la finalizacin del
perodo voluntario hasta el momento en que yo presento la declaracin
extempornea + pago, nacer una obligacin accesoria, la del recargo por
declaracin extempornea.
ART. 27. 2 LGT: Este recargo depender de los meses. Si son hasta 3 meses
ser el 5%, 6 meses ser 10% y 12 meses ser 15%.
Si se presenta esta autoliquidacin antes de los 12, 6 o 3 meses no va a
haber intereses de demora. Si se efecta una vez transcurridos los 12
meses, el recargo ser del 20% pero en este caso se exigirn intereses de
demora. Ej.: Del 1 de julio de 2015 a 1 septiembre 2015 el recargo ser del
5% y no habr intereses de demora.
-ART. 28 LGT Recargos del perodo ejecutivo: una vez finalizado el perodo
voluntario puede empezar el perodo ejecutivo. Hay tres procedimientos:
gestin, inspeccin y recaudacin (Captulo V)
ART. 160 LGT Recaudacin tributaria: el procedimiento quiere que se cobren
las deudas tributarias. Puede realizarse:
A) En perodo voluntario: mediante el pago en los plazos previstos en el
ART. 62 LGT.
B) En perodo ejecutivo: mediante el pago espontneo del obligado
tributario o, en su defecto, a travs del procedimiento administrativo
de apremio.
ART. 62 LGT Plazos para el pago en perodo voluntario. En el IRPF ese
perodo voluntario normalmente es de mayo/junio.
El perodo ejecutivo va a empezar segn si el tributo se autoliquida o lo
liquida la Administracin.
Autoliquidacin: cuantifico yo la obligacin tributaria, en
base a la ley.
Liquidacin: la Administracin te cuantifica la obligacin
ART. 161 LGT Recaudacin en perodo ejecutivo:
A) Me liquida la Administracin tributaria una deuda tributaria, para la
cual he aportado los hechos y ella cuantifica. El perodo voluntario
ser segn el ART. 62.2 LGT; depender de cuando se me notifique la
liquidacin. Cuando finalice el perodo voluntario del ART. 62.2 LGT
empezar el perodo ejecutivo.
Si pago fuera de tiempo, se pagar un recargo del perodo ejecutivo.

B) Si presento la autoliquidacin en mayo/junio 2015 pero no realizo el

pago. Y realizo el pago el 1 septiembre de 2015. (ART. 151 LGT) El
perodo ejecutivo empezar el 1 julio de 2015.
Si presento la autoliquidacin pero NO pago el 1 septiembre 2015,
empezar el da despus de presentada la autoliquidacin el da 2
septiembre 2015.
ART. 28.1 LGT Los recargos ejecutivos son de tres tipos:
1- Recargo ejecutivo ser del 5% y se aplicar cuando se satisfaga la
totalidad de la deuda no ingresada en perodo voluntario antes
de la notificacin de la providencia de apremio.
En cuando empieza el perodo ejecutivo, empieza el perodo de
apremio y se inicia para que la Administracin se cobre la deuda, lo
har, mediante el embargo.
Pago antes de que se inicie la providencia de apremio.
2- Recargo de apremio reducido ser del 10% SIN intereses
Me llega la providencia de apremio, o pagas o te embargan y
recargo del 10% junto con la deuda, plazo 62.5 ET.
Sino pagas en ese plazo te liquidaran el recargo de apremio
ordinario.
3- Recargo apremio ordinario ser el 20% + intereses
Obligados tributarios
Una deuda tributaria no se paga en periodo voluntario entonces...
Sucesores distinguir:

Persona fsica muere, esta deuda pasara a los herederos. Si hay

un procedimiento abierto se continuara con los herederos.
Principio fundamental el de las sanciones que tienes por
infraccin no pueden pasar a tus herederos.
Persona jurdica no solo se transmite la deuda tributaria, sino
tambin se pueden transmitir las sanciones. Hay que distinguir
entre:

-Sociedades que limitan la responsabilidad de los socios, a cada

uno se le podr ir a buscar por la parte proporcional que tenia de la
sociedad.
-Sociedades no limitan la responsabilidad de los socios, todos
van a responder de forma solidaria a responder esa deuda.
-Cuando la sociedad se liquida.
-Cuando la sociedad es absorbida por otra sociedad, la que
absorbe tambin absorber deudas y sanciones si las hay.
Responsables tenemos:

Solidarios: puede dirigirse a cualquiera de ellos para exigir la deuda

en su totalidad. Luego entre ellos se pondrn de acuerdo para exigir
la parte de cada uno. ART 42 LGT
Subsidiarios: slo se va a dar cuando la Administracin declare en
fallido contribuyentes o responsable solidario. ART. 43 LGT

Para declarar a alguien responsable se inicia un procedimiento establecido

en la LGT (Lo veremos ms adelante).
Representantes, hay dos tipos de representacin en materia tributaria:

Voluntaria se dar cuando yo persona fsica prefiero que me

represente mi asesor fiscal.
Legal (ART. 45 LGT) se da cuando es un menor que no tiene
capacidad de obrar y por tanto necesita de este representante legal.

Prescripcin
Se da por el silencio de las partes en una obligacin tributaria. ART. 66.3 LGT
plazos de prescripcin.
Devoluciones derivadas de la normativa de cada atributo se me retiene
una cantidad y si es superior a la que tengo que pagar, se me devolvera.
Devoluciones de ingresos indebidos para la Administracin ingreso una
cuota tributaria que ya estaba prescrita. Tengo un procedimiento para
reclamar.
A y B sujeto activo Es la Administracin
C y D sujeto activo Es el contribuyente
Todos estos derechos prescriben a los 4 aos si la Administracin no me ha notificado nada.

Porque si me notifica se dar el plazo de prescripcin, se interrumpir y

volver a computar desde cero.
ART. 68 LGT Interrupcin de los plazos de prescripcin
ART. 70 LGT Efectos de la prescripcin, se extingue la deuda

18-03-16
CASO PRCTICO:
1) Doa Roco en relacin a su IRPF 2011 presenta autoliquidacin el 1
octubre de 2013 pero paga el 1 de marzo de 2014.
2) Doa Roco es socia de la Sociedad X (2.000), en esta sociedad, hay 3
socios: Socio A 50%, Socio B (Doa Roco) 30% y Socio C 20%.
Esta sociedad en el momento de su disolucin y liquidacin (fue a finales de
diciembre de 2015) tiene una deuda pendiente de 800 euros en concepto
del IS de 2012 pero adems tiene una sancin de 500 euros.
3) La Sociedad X tiene un administrador que se llama Don Manuel, tuvo el
nombramiento de administrador el 27.12.1999 y cesa como administrador
el 12.12.2015
Inspeccin investiga esta sociedad y se da cuenta que exista una cuenta a
nombre de la madre de Don Manuel pero el nico que tenia autorizacin
para hacer movimientos con la cuenta era Don Manuel. La inspeccin
descubre que exista cuentas ocultas. Y es por ello, que la Inspeccin
sanciona a la sociedad en su momento los 500 euros (por esta cuenta
bancaria).

Preguntas
1. Por este IRPF de 2011 se origina alguna obligacin accesoria?
Se origina un recargo x declaracin extempornea del art. 27 desde el fin del
periodo voluntario hasta la presentacin de autoliquidacin por la tanto, ms de 12
meses, 20% Ms intereses de demora.
Paga el 1 Marzo de 2014 cuando presenta la autoliquidacin al la da siguiente
empieza el perodo ejecutivo (ART. 28 LGT) por tanto ser el recargo ejecutivo del
5%.

2. Por lo que se refiere a la parte del supuesto de la Sociedad X (Socios,

porcentajes) que obligados tributarios hay aqu y porque?
SOCIEDAD RESPONSABILIDAD LIMITADA Forma solidaria (Administracin puede ir
a cualquiera de ellos a pedir, si alguien paga ya no se paga al resto) en proporcin a
lo que ellos hayan recibido por lo tanto, el Socio A tiene un 50%, 1000 euros, a este
se le podrn exigir 800 euros + 200 de sancin (Dependiendo del activo que
recibe).
SOCIO B 600 euros (Se le podrn exigir 600 euros)
SOCIO C 400 euros (Se le podrn exigir 400 euros)
SOCIEDAD QUE NO SEA RESPONSABILIDAD LIMITADA Se puede pedir todo. Deuda

principal 800 euros a cada uno de ellos.

SucesoresAdministrador Don Manuel. Obligados tributarios?
Administracin Don Manuel Responsables, la Administracin podra decir que ha colaborado en esa
infraccin (42 1.A LGT) responsable solidario.
Si se puede probar, ha colaborado ART 42 Sino puedo probar que ha hecho esa infraccin, no ha
colaborado ART. 43
Poner SIEMPRE: artculo 27 de la Ley General Tributaria (en adelante, LGT)

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31-03-16
BLOQUE 3: Derecho tributario formal. Aplicacin de los tributos
Tema 12: Aplicacin de los tributos Debemos referirnos tanto cuando se
realiza por parte del obligado tributario o por parte de la Administracin
tributaria de oficio. La LGT cuando habla de procedimientos administrativos
de aplicacin de los tributos hace referencia a tres: gestin tributaria (T.14),
inspeccin (T.15) y recaudacin (T.16).
Hay otros procedimientos: procedimientos de revisin de los actos
tributarios (T.18) y el procedimiento sancionador (T.17).
En la LGT de 1963 se refera a todos los procedimientos como
procedimientos de gestin tributaria. Por tanto, actualmente tambin se
puede ver que cuando se habla de gestin tributaria para hacer referencia a
los procedimientos de forma amplia.
Tema 13: Cuando hablamos de normas comunes a los procedimientos
tributarios

Tema 12: Aplicacin de los tributos

ART. 12 LGT Interpretacin de las normas tributarias:
Nos remite al C.c. en este art. Del cdigo civil se establecen ciertos criterios
para interpretar las normas, que son Antecedentes legislativos, contexto
jurdico, la interpretacin teleolgica (intentar ver cul era la finalidad del
legislador a la hora de introducir la norma) y interpretacin principialista
(que es interpretar las normas a travs de los principios recogidos en la
CE capacidad econmica, igualdad, generalidad, etc.)
Hay un elemento fundamental para entender la aplicacin es la
Interpretacin econmica.
Yo soy el contribuyente y tengo opcin de aplicar 2 normas tributarias
distintas pero el resultado es distinto. Si aplico la primera de ellas pago ms
que si aplico la segunda de ella, por tanto, escoger la con la que menos
pague.
Por parte de la Administracin tributaria, a mi me da igual que aplique una
norma tributaria, tendr que coger la que diga la Administracin jurdica ya
que el negocio jurdico tiene una naturaleza distinta aunque el
ordenamiento jurdico permita poder aplicar otra norma.
Al fin y al cabo, la interpretacin econmica se ve en el art. 15 LGT.
ART. 13 LGT Calificacin:
Las obligaciones tributarias se exigirn con arreglo a la naturaleza jurdica
del hecho, acto o negocio realizado, cualquiera que sea la forma y
denominacin que los interesados le hubieran dado, y prescindiendo de los
defectos que pudieran afectar a su validez.
Ej.: Yo tengo un sueldo y lo calificare como rendimiento de trabajo.
ART. 15 LGT Conflicto en la aplicacin de la norma tributaria:
Ej.: Joshua y Paula quieren realizar una compraventa, Paula tiene una casa y
Joshua tiene dinero. Lo normal es que realizaran un contrato de
compraventa. Pero deciden que no quieren pagar tanto y hacen lo
siguiente; van a un asesor fiscal y les dice que constituyan una sociedad a
la que Paula aporta la casa y Joshua aporta el dinero en el Da 1. En el Da 2
la Sociedad se disuelve, y casualmente a Paula se le da el dinero y a Joshua
se le da la casa, as pagaramos menos. La Administracin tributaria dira
que esto es ARTIFICIOSO y que NO tiene ms finalidad que ahorrarte el
pago de impuestos, as que se va a calificar esto como una compraventa.
Por lo tanto, la Administracin tributaria, le va a dar igual la creacin de la
Sociedad y va a aplicar el ITP y los intereses de demora. Va a haber
sancin? Hasta 2015, la diferencia fundamental entre conflicto y simulacin,
era que en el conflicto no haba sancin. Pero en la ltima reforma, ya
hay sancin en ambos casos (conflicto y simulacin), que
correspondera con este supuesto.
ART. 16 LGT Simulacin:

La diferencia entre conflicto y simulacin. Para que haya simulacin tiene

que haber engao, tiene que haber ocultacin de los hechos. Mientras el
art. 15 que realices de forma artificioso un negocio jurdico que tenga el fin
del ahorro fiscal a diferencia de la simulacin, que tiene que haber
ocultacin o engao.
Aplicacin en el tiempo: la regla general establece que las normas entran
en vigor a su publicacin a los 20 das de su publicacin en el
correspondiente boletn. Puede haber excepciones que sern establecidas
de forma expresa. Una vez aprobadas gozan de vigencia indefinida.
ART. 10 LGT Irretroactividad de la norma tributaria:
Una vez se haya publicado, pasado 20 das naturales, entrar en vigor. La
irretroactividad de la norma significa que la normativa no puede aplicarse a
situaciones anteriores. Debemos distinguir:
-Entre los tributos que no tienen perodo impositivo
(INSTANTANEOS): la nueva normativa se aplicar despus de incorporar la
nueva normativa. Por lo tanto, cuando se devenga (nace la obligacin
tributaria) el tributo en cuestin.
-Los tributos que s tienen perodo impositivo (PERIODICOS)
Aplicacin en el espacio: hacer referencia al criterio de territorialidad y
de residencia. Estos criterios, sern los que se utilicen para determinar que
a una persona se le aplique una normativa u otra. Ej.: criterio de
territorialidad, un edificio ubicado en Espaa o Francia, se le aplicar una
normativa u otra.
Esto puede originar supuestos de doble imposicin (visto al principio)
porque aqu se puede establecer una cosa y fuera otra (convenios para
evitar la doble imposicin).
Tema 13: Las normas comunes a los procedimientos tributarios
ART. 97 Regulacin de las actuaciones y procedimientos tributarios

(pag.51)
El rgimen comn se rige en la ley 30/92.
La iniciacin puede ser por parte de la Administracin o del obligado. Si es
por parte de la Administracin tributaria ser de oficio y si es por parte del
obligado tributario es a instancia de parte, se podr iniciar a travs de una
declaracin o a travs de una autoliquidacin.
La denuncia pblica no es una forma de iniciar un procedimiento tributario,
ya que no aportan pruebas suficientes para iniciar un procedimiento
tributario.
La Administracin tributaria puede aprobar unos modelos a travs de los
cuales puede realizar las declaraciones y autoliquidaciones. Tambin
establece modelos telemticos.
Pruebas:
-Comunicaciones

-Diligencias, debemos destacar dos cuestiones importantes: los hechos que

se contienen en estas diligencias y que han sido aceptados por el
contribuyente se presumen ciertos y slo pueden ser rectificados mediante
prueba de que incurrieron en un error de hecho. Por lo tanto, todos los
hechos que vengan recogidos en esta diligencia servirn como prueba,
hechos que han sido aceptados por parte del contribuyente.
-Informes y otros.
Trmite de audiencia y alegaciones:
Cuando hay un procedimiento te dan la posibilidad de ver el expediente
(comunicaciones, diligencias, etc.) Y a partir de ah podrs realizar unas
alegaciones.
Ser antes de que la Administracin haya resuelto.
Dos cuestiones por las que se podra prescindir este trmite:
-Cuando se suscriben actas con acuerdo (te abre el procedimiento de
inspeccin, te investiga, llega a las conclusiones X, si ests de acuerdo se
firman). Si las dos partes estn de acuerdo, no tiene sentido por tanto, abrir
un perodo de trmite de audiencia y alegaciones.
-Trmite de alegaciones posterior previsto por la normativa tributaria.
Duracin no inferior a 10 das, ni superior a 15 das.
Importante! cuando finaliza este trmite de audiencia y alegaciones. El
contribuyente una vez acabado el plazo no puede aportar documentos
nuevos.
Se puede ampliar y aplazar
Para ampliar: se debe solicitar tres das previos a la finalizacin del plazo.
Esta ampliacin no puede ser ms que la mitad del plazo inicialmente
previsto. Ej.: Tenemos 10 das, la ampliacin no puede ser superior a 5 das.
Aplazamiento: 3 das siguientes al de la notificacin del requerimiento de
informacin o donde se establezca este trmite.
Prueba: quien haga valer su derecho deber probar los hechos
constitutivos del mismo. Es decir, si la Administracin quiere probar que has
realizado el hecho imponible, deber ser ella la que pruebe. Pero si t
quieres que se te aplique una exencin sers t el que tiene que probar.
Aqu el Derecho comn es el Cdigo Civil, no hay limitacin de medios de
prueba. Libre apreciacin del rgano administrativo.
Sin embargo, la LGT establece dos normas especficas:
-Gastos deducibles y deducciones por parte del empresario o profesionales
debern probarse a travs de factura.
-En relacin, a la compensacin de bases econmicas negativas en el IS
donde la LGT exige que el obligado tributario pruebe la posibilidad de

compensarse dichas bases imponibles negativas o a travs de la

contabilidad.
Presunciones pueden ser:
-Presuncin legal: las que establezca la ley.
-Presuncin de hecho: estamos hablando de la prueba, estn dentro de la
prueba en procedimiento tributario. En el momento que debemos probar
algo (que se ha realizado el hecho imponible).
La presuncin no es directamente el hecho que dara origen a ese
impuesto, cando la administracin no puede probar algo directamente, lo
har a travs de presunciones. Se establece como medio probatorio vlido
por la imposibilidad de probar el hecho en cuestin.
La admisibilidad de una presuncin de hecho tendr un enlace entre el
hecho demostrado y que tiene un enlace directo con el hecho que queremos
probar.
Se pueden utilizar presunciones de hecho, basadas en: hechos declarados
por el obligado tributario o por terceros. Estos hechos subministrados por
terceros no van a ser comprobados, slo en el caso que alegue inexactitud
o falsedad, la Administracin deber contrastar la informacin.
ART. 100 LGT Terminacin de los procedimientos tributarios:
1. Pondr fin a los procedimientos tributarios la resolucin, el
desistimiento, la renuncia al derecho en que se fundamente la
solicitud, la imposibilidad material de continuarlos por causas
sobrevenidas, la caducidad, el cumplimiento de la obligacin que
hubiera sido objeto de requerimiento o cualquier otra causa prevista
en el ordenamiento tributario.
2. Tendr la consideracin de resolucin la contestacin efectuada de
forma automatizada por la administracin tributaria en aquellos
procedimientos en que este prevista esta forma de terminacin.
1-04-16
SUPUESTO PRCTICO CLASE:
Si se modifica el Tipo de gravamen del IT Patrimoniales y actos jurdicos
documentados en diciembre de 2010 y yo vendo una casa en julio 2010. Se
aplicar el nuevo tipo de gravamen? NO, primero el ITP es un impuesto
instantneo por lo tanto, no tiene periodo impositivo. Se aplicaran si el
devengo del impuesto es despus de la nueva normativa tributaria, la casa
se vende en diciembre 2010 y yo vendo la casa en julio 2010 por tanto, no
se aplicar la nueva normativa.
Introduce una bonificacin IRPF 1 julio 2011
IRPF Almudena 2011
IRPF Alex 2012
IRPF Javier 2013

Preguntas: Es aplicable la bonificacin en cuestin? Primero, hay que

preguntar, cuando se publica. En el caso de que se publicase el 1-01-12...
Por tanto, NO se podra aplicar la bonificacin salvo que cuando se publica
dicha bonificacin se diga que entra en vigor ms tarde, por la
retroactividad de la norma NO se puede.
Publicacin 12 Diciembre 2011, entra en vigor 20 das naturales despus,
por tanto, ya estaramos en Enero 2012. NO se podra aplicar, porque ser
aplicable slo al perodo impositivo ya finalizado (Del 1-01-12 al 31-122012).
SI sera aplicable al IRPF de Javier de 2013 (por lo dicho antes).
1-04-16
Obligacin de resolver y plazos de resolucin
ART. 103.1 LGT Obligacin de resolver:
1. La Administracin tributaria est obligada a resolver de forma
expresa todas las cuestiones que se planteen en los procedimientos
de aplicacin de los tributo, as como a notificar dicha resolucin
expresa.
Pero hay ciertas excepciones, en primer lugar, los procedimiento en
los que el obligado tributario, cuando se produce la caducidad,
prdida sobrevenida del objeto (Helada en un campo de naranjos),
renuncia o desistimiento de los interesados.
A pesar de estas excepciones, el obligado tributario puede solicitar que se le
comunica o resuelva el procedimiento.
ART. 103.3 LGT: seala la obligacin por parte de la Administracin de
motivar los actos, es decir, argumentar en base a hechos y fundamentos
jurdicos (normas).
Plazos de resolucin: normalmente son 6 meses, excepto en el
procedimiento de apremio. Este procedimiento de apremio la Administracin
tiene 4 aos para cobrar esa deuda pendiente.
Cmputo plazos: empezamos a contar el plazo desde, hay que distinguir:
-Procedimiento iniciado de oficio (lo inicia la Administracin): plazos
que empezaremos a contar desde la fecha de la notificacin de
acuerdo de inicio.
-Procedimiento iniciado a instancia de parte: plazo (6 meses) que
empezaremos a contar desde que el documento haya tenido entrada
al registro del rgano competente para su tramitacin. Dies at quom.
?
Dejaremos de contar desde que han pasado esos 6 meses, y lo haremos con
el primer intento de notificacin (visto despus) porque si imaginamos que
es un procedimiento que han descubierto que no has pagado algo.
Ej.: No pagas el IRPF de 2011, recibe una notificacin del procedimiento de
comprobacin. Lo tendra que haber pagado en mayo/junio 2012 (perodo

voluntario) y no presenta autoliquidacin. Los rganos de gestin vienen en

mayo 2012 e inician un procedimiento X Pueden hacerlo? NO pueden
iniciar un procedimiento porque la deuda no es exigible.
Si se inicia el procedimiento X el 13 de septiembre de 2012 y finaliza 20 de
abril de 2013, aqu ha pasado el plazo mximo de 6 meses por lo tanto, el
procedimiento habr caducado. Si el procedimiento caduca es como si no
hubiera existido. Por lo tanto Alex lo que va a hacer es presentar la
autoliquidacin y pagar.
Ingresas por un trabajo fuera de Espaa pero est mal, el procedimiento se
inicia el 13 septiembre de 2012 y acaba el 20 abril de 2013. Lo que hars es
presentar una rectificativa e ingresaras esa diferencia y ese ingreso ser
extemporneo por tanto, se le aplicarn los recargos.
Devengo IRPF 31 diciembre de cada ao
Exigibilidad IRPF Una vez finalizado el perodo voluntario
ART. 104 LGT Plazos de resolucin y efectos de la falta de
resolucin expresa (Todo esto)
Notificaciones: son importantes porque slo cuando el acto ha sido
notificado al interesado ese acto tendr plenos efectos. Dnde se debe
realizar esta notificacin? Distinguimos de nuevo entre:
-

Procedimiento iniciado a instancia de parte: lugar sealado por

el obligado tributario. Si no es posible este, la Administracin podr ir
al domicilio fiscal (ART. 48 LGT)
Si pasan tres meses sin que la Administracin no haga nada, tambin
caduca el procedimiento.
Procedimiento iniciado de oficio: cualquier lugar adecuado al fin.
Ej.: seor de pueblo que va al bar siempre, si sabemos que va, se
podr hacer all.

Personas: A quin se le pide entregar la notificacin? Cualquier persona

que se encuentre en el domicilio fiscal siempre y cuando el obligado fiscal
no este. Si se le deja otra persona, es necesario que se identifique (ART.
111 LGT)
Si estoy en mi casa y me quieren notificar una autoliquidacin y yo digo que
no la quiero coger, puedo no aceptar y rechazar la autoliquidacin pero se
entiende por notificado.
En vez de estar yo en el piso, esta la seora de la limpieza y tiene la
indicacin por mi parte de que no coja nada. Cuando le hagan firmar y no
quiera firmar, tendr como un intento de notificacin.
La Administracin est obligada a hacer 2 intentos de notificacin en
distinto tiempo. Una vez ha hecho estos dos intentos. Aparecer la
notificacin por comparecencia, ser publicada en el BOE y en la sede
electrnica de la Administracin y te dan 15 das para poder presentarte y
entregarte la liquidacin o lo que sea. Si no aparece nadie el efecto que
tiene la incomparecencia se darn notificados todos los actos a lo largo del
procedimiento salvo liquidaciones o enajenaciones.

Si el domicilio es desconocido y no se sabe donde est Directamente

notificacin por comparecencia no se harn los 2 intentos de
notificacin ya que la Administracin no va a saber a dnde ir.
Entrada en el domicilio del contribuyente: se puede investigar, entrar en
casa y cogerle todos los ordenadores/documentos. El obligado tributario
tiene que dar su consentimiento para que accedan al domicilio. Pero la
inspeccin va a traer una autorizacin judicial para entrar. El consentimiento
no es indefinido, puede ser revocado en el tiempo.

Efectos por la falta de notificaciones:

-Si ha sido iniciado a instancia de parte (ART. 104.3 LGT): el
vencimiento del plazo mximo si haberse notificado resolucin expresa
producir los efectos que establezca su normativa reguladora. A estos
efectos, no todo procedimiento de aplicacin de los tributos se deber
regular expresamente el rgimen de actos presuntos que le corresponda.
En defecto de dicha regulacin, los interesados podrn entender estimadas
sus solicitudes por silencio administrativo, salvo las formuladas en los
procedimientos de ejercicio del derecho de peticin a que se refiere el
artculo 29 de la Constitucin y en los de impugnacin de actos y
disposiciones, en los que el silencio tendr efecto desestimatorio.
Cuando se produzca la paralizacin del procedimiento por causa imputable
al obligado tributario, la Administracin le advertir que, transcurridos tres
meses, podr declarar la caducidad del mismo.
-Si ha sido iniciado a instancia de oficio: (ART. 104.4 LGT): 4. En los
procedimientos iniciados de oficio, el vencimiento del plazo mximo
establecido sin que se haya notificado resolucin expresa producir los
efectos previstos en la normativa reguladora de cada procedimiento de
aplicacin de los tributos.

En ausencia de regulacin expresa, se producirn los siguientes

efectos:

a. Si se trata de procedimientos de los que pudiera derivarse el

reconocimiento o, en su caso, la constitucin de derechos u otras
situaciones jurdicas individualizadas, los obligados tributarios podrn
entender desestimados por silencio administrativo los posibles
efectos favorables derivados del procedimiento.
b. En los procedimientos susceptibles de producir efectos desfavorables
o de gravamen se producir la caducidad del procedimiento.
Liquidaciones tributarias
Es donde se especifica cuanto tenemos que pagar (se cuantifica la
obligacin tributaria) y la cuota tributaria.
ART. 101.2 LGT habla de:
-Liquidaciones definitivas: no pueden ser revisadas por la
Administracin. Es decir, la obligacin tributaria que haya sido
revisada en un procedimiento de gestin y que haya dado lugar a una
liquidacin definitiva no podr ser revisadas.

-Liquidaciones provisionales: la determinacin de los elementos

dependa de otras liquidaciones. Es decir, cuando se abre un
procedimiento de liquidacin/gestin pueden investigarte el IRPF de
2012 o las bonificaciones que te aplicaste, es decir, todo o algo en
concreto.
Hay liquidaciones provisionales que no se pueden revisar: cuando sea
el resultado de un procedimiento de comprobacin limitada
(Procedimiento Gestin) o cuando sea el fin de un procedimiento de
gestin parcial (cuando te investigan slo un elemento de la
obligacin tributaria principal o accesoria).

Tema 16: Procedimiento de recaudacin

Lo que quiere este procedimiento es cobrarse las deudas. (ART. 62.2 LGT)
Recaudacin en perodo voluntario: En el caso de deudas tributarias
resultantes de liquidaciones practicadas por la Administracin, el pago en
perodo voluntario deber hacerse en los siguientes plazos:
a) Si la notificacin de la liquidacin se realiza entre los das uno y 15 de
cada mes, desde la fecha de recepcin de la notificacin hasta el da 20
del mes posterior o, si ste no fuera hbil, hasta el inmediato hbil
siguiente.
b) Si la notificacin de la liquidacin se realiza entre los das 16 y ltimo
de cada mes, desde la fecha de recepcin de la notificacin hasta el da
cinco del segundo mes posterior o, si ste no fuera hbil, hasta el
inmediato hbil siguiente.
Recaudacin en perodo ejecutivo: se inicia cuando finaliza el perodo
voluntario pero tambin depende si la autoliquidacin se presenta fuera del
periodo voluntario ser al da siguiente.
Procedimiento de apremio: la Administracin va a embargar los bienes y
te lo embargaran para ejecutarlo en una subasta y quedarse con el dinero
para cobrarse la deuda.
7-04-16
Procedimiento de recaudacin: ART. 160.1 LGT define la funcin
recaudatoria de la administracin tributaria. Cuando cobra la
Administracin.
ART. 160.2 LGT Tipos de Recaudacin: Perodo voluntario (62.2 LGT) y
perodo ejecutivo (se iniciar cuando se d una doble condicinART.
161, dos condiciones. La primera condicin el transcurso del plazo del ART.
62 LGT. Segunda condicin conocimiento de la administracin tributaria de
la existencia de una deuda y que esta no haya sido satisfecha.
Se puede solicitar aplazamiento o fraccionamiento entonces el perodo
ejecutivo no empezara.

Si se abre el perodo ejecutivo significa que el contribuyente no ha pagado

(porque si hubiera pagado, se hubiera extinguido la deuda). Pago
voluntario por parte del obligado (Administracin no viene a pedirle),
entonces, el recargo que se generar por perodo ejecutivo y tendremos que
ver si ha llegado providencia de apremio.
O bien la Administracin, lo que puede hacer es proceder al cobro
mediante el procedimiento de apremio; para cobrarse la deuda. Tambin se
generaran obligaciones tributarias.
Procedimiento de apremio. FASES: inicio, desarrollo y terminacin
Inicio ART. 167 LGT: mediante la emisin de la providencia de apremio
(nombre y apellidos del seor, domicilio, deuda, cuanto tienes que pagar,
recargos). Se le requerir al seor que pague, sino se ingresa la deuda, la
Administracin va a embargar (Directamente embarga, sin necesidad de ir
al juez porque est protegiendo el inters general). O bien, a ejecutar
garantas.
Misma fuerza que una sentencia
El contribuyente puede oponerse por: extincin de la deuda o
prescripcin del pago, porque ha iniciado un fraccionamiento del perodo
voluntario, error u omisin.
Plazo para el pago (62.5 LGT): se le notifica esta providencia de apremio y
el seor sigue sin pagar. Cuando no paga pasado ese plazo, la
Administracin se cobra la deuda.
Art. 62.5 LGT):

Una vez iniciado el perodo ejecutivo y notificado la providencia de

apremio, el pago de la deuda tributaria deber efectuarse en los
siguientes plazos:

a) Si la notificacin de la providencia se realiza entre los das uno y 15 de

cada mes, desde la fecha de recepcin de la notificacin hasta el da 20 de
dicho mes o, si ste no fuera hbil, hasta el inmediato hbil siguiente.
b) Si la notificacin de la providencia se realiza entre los das 16 y ltimo de
cada mes, desde la fecha de recepcin de la notificacin hasta el da cinco
del mes siguiente o, si ste no fuera hbil, hasta el inmediato hbil
siguiente.

Desarrollo ART. 168 LGT: Ejecucin de garantas; si yo en su momento

ped un fraccionamiento de la deuda tributaria, para que me lo concedan
si supera un importe X, yo tengo que aportar una garanta. Significa,
que si yo no pago, ejecutaran esa garanta (Ej. Garanta: aval bancario).
Ej.: Bien inmueble, la Administracin tributaria lo pondr en subasta y
del dinero que saque, se cobrar la deuda.

Normalmente se da en los supuestos de fraccionamiento y aplazamiento y

cuando sea de una cuanta determinada.
En la LGT hay una lista de las garantas embargables.

Otra posibilidad por la que no se ejecute la garanta, que la

Administracin considere que la garanta es desproporcionada para lo que
debe el contribuyente. Ej.: debes 100 euros y de garanta est el piso, la
Administracin en este caso, slo te embargara los 100 euros de tu cuenta
corriente. Tambin se embargara si la garanta es insuficiente.
Hay ciertos bienes que son inembargables:
-Aquellos que no tienen contenido econmico. Ej.: derecho al honor.
-Y tampoco, aquellos que tienen inembargabilidad absoluta. Ej.: el
mnimo para vivir.
Efectuado el embargo: se notificara la diligencia de embargo. Esta se
podr recurrir pero slo por unos supuestos tasados (determinados):
-Porque la deuda se haya extinguido previamente,
-Falta de notificacin de la providencia de apremio.
-Etc.
Enajenacin de los bienes se realiza mediante subasta, la Administracin
no podr proceder hasta que la autoliquidacin de la deuda sea firme.
No se esperara si los bienes son perecederos (se estropea), pierden valor
o cuando el obligado tributario firma la enajenacin.

Terminacin: pago de la cantidad debida y este pago va a conllevar

intereses de demora y costes del procedimiento de apremio porque todo
lo que gaste la Administracin se lo va a cobrar al contribuyente. O
bien, por el acuerdo en el que se declara incobrable total o
parcialmente el crdito.

Tema 14: Procedimiento de gestin

En 1963 la LGT estableci de forma general un sistema de declaracin,
todos los contribuyentes iban a la Administracin y declaraban los hechos
relevantes en materia tributaria. Poco a poco, se ha ido introduciendo el
sistema de autoliquidacin (calificar y cuantificar la obligacin tributaria).
ART. 117 LGT establece las actividades de gestin la gestin
tributaria. Leer y mirar en LGT
ART. 118 LGT formas de iniciar el procedimiento:
1. Autoliquidacin
2. Solicitud por parte del obligado tributario. Cuando el obligado
tributario solicita declaracin de unos ingresos.
3. A instancia de oficio por la Administracin
ART. 119 LGT Ej.: Impuesto sobre sucesiones y donaciones
Cuando es una autoliquidacin, la Administracin tributaria ya recibe la
deuda cuantificada, por tanto slo iniciara un procedimiento de gestin
cuando sea comprobacin, o bien, porque en esa autoliquidacin salga una

cantidad a devolver (Procedimiento Devolucin) o porque el contribuyente

presente una solicitud previa.
Diferencia:
Solicitud de rectificacin: es cuando el contribuyente detecta
que hay un error en lo que present que va en contra de sus
intereses. Ej.: cuando yo, contribuyente, no me he aplicado una
exencin, bonificacin, etc. Porque habr pagado ms de lo que
deba.
Declaracin complementaria ART. 122 LGT: cuando el error
perjudica a la Administracin tributaria. Ej.: cuando deja de
percibir una parte de lo que tuviera que haber cobrado el
contribuyente.
Para aplicar una exencin/bonificacin necesitas cumplir con unos
requisitos.
Procedimiento devolucin (ART. 124 y ss. LGT): devolucin de ingresos
que han sido aplicados por la normativa tributaria. En 6 meses la
Administracin tiene que devolver el dinero, sino lo devuelve, la
Administracin te tendr que pagar intereses de demora a ti.
Terminacin ART. 127 LGT: acuerdo en el que se reconoce la devolucin
solicitada, caducidad por causa imputable al contribuyente o inicio de otro
procedimiento (por tanto, no te devuelven hasta que acabe el otro).
Procedimiento de verificacin de datos: novedad de la LGT. Finalidad es
deteccin de errores o discrepancias evidentes en las liquidaciones o
autoliquidaciones presentadas por el contribuyente. Estamos hablando de
defectos formales o aritmticos.
Slo podrn mirar los datos declarados por parte del obligado tributario,
aqu la Administracin tributaria lo que no puede hacer es investigar cosas
no declaradas. Lo que har ser lo declarado por el contribuyente ver si
cuadra con la informacin que tiene. En supuestos en los que se aprecie una
aplicacin indebida de la normativa. O bien, verificacin de datos.
Desarrollo: requerimiento para que el obligado tributario aclare o
justifique algn dato. O bien, la Administracin ya tenga todos los datos y
presente una propuesta de liquidacin (Plazo para hacer alegaciones entre
10 y 15 das).
Terminacin: liquidacin provisional. Resolucin expresa en la que todo lo
aportado es correcto con lo que no hay liquidacin provisional. Posibilidad
de que el procedimiento caduque, si caduca la Administracin si podr
hacer un procedimiento de verificacin siempre y cuando no haya prescrito:
caduca a los 6 meses. Cuando inicie otro procedimiento.
Procedimiento de comprobacin limitada: lo pueden llevar a cabo
tanto los rganos de gestin como los rganos de inspeccin. Cundo lo
van a llevar unos y otros?

Debemos distinguir entre:

-Comprobacin formal: encontraramos todos aquellos procedimientos

que pueden llevar a cabo comprobacin tributaria. Es decir, comprobacin
de verificacin de datos, Comprobacin limitada (rganos de gestin
tributaria, comprobacin de valores, comprobacin de obligaciones
formales.
-Comprobacin inquisitiva: contraste de la informacin declarada por el
obligado tributaria y adems, se debe aadir, investigacin de lo no
declarado (rganos de inspeccin).
La comprobacin limitada llevada a cabo por los rganos de gestin
tributaria, es un procedimiento que queda entre una y otra, procedimiento
de verificacin de datos o procedimiento de inspeccin. Depender
de lo que se necesite realizar que ese procedimiento lo llevaran los rganos
de gestin o de inspeccin.
Puede examinar libros, registros y documentos relativos a actividades
econmicas. Adems, de detectar posibles errores. Es decir, los rganos no
slo van a poder ver los errores que hay sino que adems va a poder
examinar. Adems de detectar errores, la Administracin tributaria podra
comprobar declaraciones de declaraciones y liquidaciones presentadas por
el obligado pero vean que no se han presentado por informacin de
terceros.
CUADRO PG. 311 COPIAR MANUAL!

TIPOLOGIAS DE COMPROBACION REALIZAD

EN EL MARCO D LOS PROCEDIMIE
DE APLICACIN DE LOS TRIBU
OBJETO

ORGANO
COMPETENTE
MEDIOS

VERIFICACION DE
DATOS
Control de datos que
han sido declarados

COMPROBACION LIMITADA

rganos de gestin

rganos de gestin.
rganos de inspeccin.
Datos consignados por
los obligados por la
declaracin o
autoliquidacin.
Requerimiento de
determinada
documentacin
complementaria.
Dos limitaciones: Contabilidad
mercantil e informacin sobre

Datos consignados
por los obligados en
la declaracin o
autoliquidacin

Control de datos declarados

Control de datos no
declarados pero que obren
en poder de la
administracin.

COMPROBACION
INQUISITIVA
Control de dat
declarados.
Control de dat
declarados pe
obren en pode
administracin
Investigacin
hechos no dec
o declarados d
incorrecta.
rgano de inspec

Requerimiento de
los datos y docum
necesarios.

movimientos financieros
requeridos a terceros.

LUGAR DE
LAS
ACTUACIONE
S

Oficina de la
administracin

Oficinas administracin.
Dos excepciones:
a) Actuaciones de gestin
aduanera;
b) Actuaciones de
comprobacin censal o
aplicacin de mtodos
objetivos de tributacin.

LIQUIDACION
RESULTANTE

Liquidacin
provisional

Liquidacin provisional

Oficinas
administra
Domicilio fi
obligado tr
o represen
Local o lug
que se des
actividad
econmica
obligado tr
Liquidacin provis
Liquidacin defini

LMITES: NO podrn examinar la contabilidad mercantil sin embargo con la

reforma de 2015 se le da la posibilidad al contribuyente de aportar esa
contabilidad y que la Administracin compruebe que cuadran los datos. Pero
eso no significa que la Administracin est renunciando a su derecho para
que ms adelante pueda requerir la contabilidad.
NO pueden requerir a terceros informacin sobre movimientos financieros.
Pero si que podrn pedir al obligado tributario justificar un movimiento de
dinero.
Los rganos de gestin tributaria no pueden salir para investigar, si lo puede
hacer el inspector. Dos excepciones: deudas aduaneras o mtodos
objetivos de tributacin.
Causas de terminacin: caducidad, resolucin expresa o inicio del
procedimiento de inspeccin.

8-04-16
Cualquier procedimiento siempre tiene unas causas de terminacin que se
repiten. Estas son: caducidad, que la deuda haya prescrito, resolucin
expresa pero sobre todo la que interesa remarcar es el inicio de un
procedimiento donde la Administracin tributaria tiene ms capacidad de
comprobacin/inspeccin.
Un procedimiento de comprobacin limitada podra terminar por el
inicio de un procedimiento de verificacin de datos? No, porque en un
procedimiento de verificacin de datos la Administracin tiene
menos
..
Efectos de regulacin practicada en el procedimiento de comprobacin
limitada

Procedimiento de comprobacin limitada si acaba por una resolucin

expresa ser liquidacin provisional (liquidacin definitivas no son
revisables, pero en este caso la provisional tampoco lo es).
En el procedimiento de comprobacin limitada pueden volver a
comprobar por los mismos hechos o perodo impositivo? NO se
puede pero hay una excepcin Donde se deben cumplir 2 condiciones:
Se descubran nuevos hechos y estos hechos se descubran por actuaciones
diferentes entonces podrn volver a iniciar un procedimiento tributario
sobre ese perodo impositivo en cuestin.
Por qu es importante el hecho de cuando termina un
procedimiento de comprobacin limitada no se puede abrir el
mismo procedimiento? Porque las normas tributaria pueden tener
diferentes interpretaciones y hay distintos criterios interpretativos. Si no
existiera esta limitacin, lo que podra pasar, es que te comprobaran el IRPF
del ao X y aplicarte una norma y cuando comprueba, aplicarte otra
distinta. Esto generara inseguridad.
Cuando el obligado tributario da su consentimiento sobre uno hechos, luego
no se podr impugnar.
Funciones de los rganos de inspeccin:
Diferencia entre Comprobacin/investigacin: compruebas los datos
aportados por el contribuyente (datos declarados) e investigas lo no
declarado. Hay un listado en la LGT de las funciones de inspeccin.
Facultades de la Administracin en el procedimiento de inspeccin
Son los rganos de gestin no pueden revisar la contabilidad pero los
rganos de inspeccin s. Tambin pueden investigar las bases de datos
informticas. Libertad de los rganos de gestin para escoger un medio u
otro para investigar. La entrada en lugares en los que se desarrollen
actividades econmicas. Documentacin de las actuaciones
inspectoras: la inspeccin maneja un documento que es distinto y no
puede manejar ningn otro rgano de la Administracin y esto son las actas,
son propias del procedimiento de inspeccin. Tipos de actas:
Concepto de acta (143.2 LGT): COPIAR!!
Artculo 143. Documentacin de las actuaciones de la inspeccin.
1. Las actuaciones de la inspeccin de los tributos se documentarn en
comunicaciones, diligencias, informes y actas.
2. Las actas son los documentos pblicos que extiende la
inspeccin de los tributos con el fin de recoger el resultado de las
actuaciones inspectoras de comprobacin e investigacin,
proponiendo la regularizacin que estime procedente de la
situacin tributaria del obligado o declarando correcta la misma.
Contenido mnimo necesario (153?): Novedad, reforma 2015 El actuario
debe manifestar su opinin sobre la existencia o no de la comisin de
infracciones tributarias.
Clases de acta (ART. 154 LGT):

Actas con acuerdo: entran en la investigacin conceptos jurdicos

indeterminados, es decir, no son normas jurdicas claras, hay un
margen ms amplio.

Slo se podrn adoptar en supuestos tasados (150.1???):

Para lo propuesta de regulacin es necesaria.

Cuando para la apreciacin de los hechos, correcta aplicacin de la
norma, haya este margen de incertidumbre. Significa, que es
necesario valorar unos hechos para la correcta aplicacin de la norma
en caso concreto.
Necesarias

Ventaja para la Administracin Tributaria en el momento en que

se va a firmar un acta con acuerdo, el contribuyente deber adoptar una
garanta. La Administracin se cobrara la deuda con la garanta que ha
aportado previamente, por tanto, la Administracin se est asegurando el
pago de la deuda.
El contribuyente debe de renunciar a esa tramitacin por separado (deuda
tributaria y sancin tributaria correspondiente) aqu se har a la vez.
Habr una manifestacin expresa de que el contribuyente est de
acuerdo con lo que se establece en esta acta.

Tramitacin:
Acuerdo se llega antes de firmar el acta. Para que se perfeccione esta acta
es necesario la suscripcin del acta y para ello son necesarios 2
requisitos: El primer requisito, por parte de la Administracin; el
inspector actuario, debe de tener la autorizacin del inspector jefe para
poder firmar el acta. El segundo requisito; el obligado tributario deber
probar que ha constituido con carcter previo a la firma del acta una
garanta.

Procedimiento:
Puede prescindir del trmite de audiencia previo (para que el contribuyente
viera el expediente). La Administracin si lo considera necesario lo har.
Necesaria notificacin de la liquidacin. Una liquidacin donde estar
resultado de la liquidacin llevada por la resolucin del acta y la sancin.
Pero esta notificacin puede entenderse que se ha realizado pasada 10 das
de la firma del acta.
La conclusin es una liquidacin. Si pasa una semana se entiende como
notificada.
Pago:
Mediante la garanta previamente aportada.
Efectos:
1. Reduccin del 50% de la sancin

2. Imposibilidad para el obligado tributario de impugnar cualquier dato

contenido en esta acta con acuerdo

Actas de conformidad: se discuten hechos donde no existe esta

incertidumbre.
Se introdujeron con la finalidad de eliminar la litigiosidad en materia
tributaria.

Presupuestos que habilitan la firma de las actas de conformidad:

Cuando no existe incertidumbre ninguna de los conceptos que estn en las
normas tributarias.
Conformidad con la propuesta de regularizacin: se tiene que poner
expresamente que se est de acuerdo con todo.

Existe la posibilidad de conformidad parcial; tenemos que

distinguir:
Si la liquidacin de los hechos que se encuentran contenidos en el
acta con conformidad dan como resultado a devolver. Slo se firmara
un acta de disconformidad, en los que aparecern aquellos hechos en
los que el obligado tributario ha dado su conformidad.
A cuando de esta liquidacin de los hechos que se incluyen en esta
acta de conformidad no dan ninguna cantidad a devolver. Habr un
acta de conformidad y un acta de disconformidad, en el acta de
disconformidad lo que harn ser deducir la cantidad que se derive
del acta de conformidad.
Actas que recogen un acuerdo o no, entre contribuyente y
Administracin. Una vez en el acta (documento) tiene que salir una
liquidacin. Hechos a los que el contribuyente de l ok y sale a
devolver acta de conformidad. Si de los hechos que ha dado el ok,
no sale a devolver, habr dos actas acta de conformidad y
disconformidad.
Tramitacin de las actas de conformidad
Trmite previo de audiencia (10 a 15 das). Luego firmaran el acta, pero
antes de liquidar, puede que la Administracin notifique al contribuyente
que necesita llevar a cabo ciertas actuaciones. Para notificar este acuerdo
para liquidar tiene 1 mes desde la fecha de la firma del acto.
Si ha pasado este mes y no se ha notificado el acuerdo, se entender,
notificada la liquidacin que se deriva del acta de conformidad.
Efectos:
1. Reduccin del 30% de la sancin correspondiente (plazo sancin 62.2
LGT, sino pagas recargo en ese plazo) Si pagas en el plazo que te
establecen habr una reduccin del 25%.

Actas de disconformidad: contribuyente y Administracin no estn

de acuerdo.

Artculo 157. Actas de disconformidad.

1. Con carcter previo a la firma del acta de disconformidad se
conceder trmite de audiencia al interesado para que alegue lo que
convenga a su derecho.
2. Cuando el obligado tributario o su representante no suscriba el acta o
manifieste su disconformidad con la propuesta de regularizacin que
formule la inspeccin de los tributos, se har constar expresamente esta
circunstancia en el acta, a la que se acompaar un informe del actuario en
el que se expongan los fundamentos de derecho en que se base la
propuesta de regularizacin.
3. En el plazo de 15 das desde la fecha en que se haya extendido el acta
o desde la notificacin de la misma, el obligado tributario podr formular
alegaciones ante el rgano competente para liquidar.
4. Antes de dictar el acto de liquidacin, el rgano competente podr
acordar la prctica de actuaciones complementarias en los trminos que
se fijen reglamentariamente.
5. Recibidas las alegaciones, el rgano competente dictar la liquidacin
que proceda, que ser notificada al interesado.
Hay disconformidad tcita o no comparecencia en todo el procedimiento. Sin embargo, en
cualquier caso, se debe
Adems, a esta acta de disconformidad se debe aportar una acta de los fundamentos de
derecho en los que se basa su propuesta de regularizacin.
Plazo de alegaciones, tambin se pueden llevar a cabo actuaciones complementarias y
liquidacin correspondiente.

Hay unas normas especiales relativos a los mtodos de estimacin indirecta

(lo aplica la Administracin); para aplicarlo tiene que llevar a cabo un
procedimiento donde presenta un informe razonado y explica las fuentes
donde va a obtener los datos. Con la reforma de 2015 se han reducido a 4.
14-04-16 (seguir revisando desde aqu)
Objeto del procedimiento de inspeccin comprueba e investiga.
INICIO ART. 147 LGT: Se va a iniciar de oficio. Se podra iniciar a instancia
de parte cuando el obligado tributario solicita que las actuaciones que est
llevando a cabo la Administracin en vez de ser parciales, sean generales
(Parcial comprobar ciertos elementos de la obligacin tributaria, son BI,
TG, reducciones, etc. Mientras que si tiene carcter General comprueba e
investiga el IRPF de 2014 en su totalidad) aunque esta segunda forma, no es
un forma de iniciacin porque ya se ha iniciado con carcter parcial, lo que
pide el obligado es que extiendan este alcance.
Planes de inspeccin y plan de control tributario
Cada ao la Administracin investiga a X contribuyente, vienen elaborados
en un plano de control reservado; no tiene publicidad. Se iniciara de oficio
por los procedimientos que vengan de comprobacin limitada.
Documentacin:
Cuando la AT te pica a la puerta, domicilio.

Efectos derivados del procedimiento de inspeccin

1. Interrupcin de la prescripcin (plazo de prescripcin 4 aos y plazo
doble ART. 66 LGT)
2. Ingresos por parte del obligado tributario ya no tendrn carcter
extemporneo
DESARROLLO/EXTENSIN Y ALCANCE DE LAS ACTAS DE INSPECCIN
ART. 148 LGT
Pueden tener alcance parcial o alcance general.
Parcial comprueban e investigan alguno de los elementos de la obligacin
tributara. General impuesto y perodo impositivo completo.
Duracin mxima y consecuencias del incumplimiento
Reforma de 2015 Ley 34/2015, 21 septiembre y entra en vigor el 12 de
octubre de 2015
ANTES (12 octubre) eran 12 meses y en ciertas circunstancias (24 meses).
DESPUS (12 octubre) son 18 meses y en ciertas circunstancias (27 meses).
El plazo de 24 meses:
1. Cuando sean muy complejas
2. Cuando el Obligado tributario ha ocultado algo
3. Cuando el OT ha cometido una infraccin que sea delito. Para ello,
debe superar 120.000 euros
El plazo de 27 meses, se da en 4 circunstancias:
1. La cifra anual de negocios sea superior a 5.700.000 euros
2. Obligados tributarios que estn en operaciones vinculadas o que
pertenezcan a un grupo de sociedades
Ej.: me estn investigando por mi IRPF y tambin por un grupo de empresa
que tengo, si amplias el plazo para 1 obligacin tributaria, lo ampliaras para
todas. Pero en cualquier caso la AT deber informar al obligado tributario.
Dilacin no imputable a la AT
Cuando se dilata el tiempo. No imputable a la AT Significa que no es culpa
de la AT.
Ej.: el procedimiento se inicia el 1 enero de 2014 tendra que durar hasta 1
enero de 2015 (12 meses) pero en medio, la AT solicita al contribuyente que
aporte la contabilidad. Y el contribuyente tarda 3 meses en entregar esa
contabilidad y resulta que la AT finaliza el procedimiento el 2 de febrero de
2015. La AT ha resuelto fuera de plazo? No, porque en este caso son 12
meses + 3 meses en los que ha habido una DILACIN NO IMPUTABLE A LA
AT.
Interrupcin injustificada por ms de 6 meses por causas no
imputables al OT.

Ej.: Inspeccin abre un procedimiento de inspeccin el 1 enero de 2014 pero

llega la comunicacin de inicio pero llega julio de 2015 y no ha llegado
ningn documento ms. Por tanto, no ha llegado ningn documento por
parte de la AT. Por tanto, alegaras que es imputable a la AT.
ACTUALMENTE, HAY UNA EXTENCIN AUTOMTICA de los 18 meses se
amplan 3 o 6 meses ms. Se eliminan los perodos de interrupcin, dilacin
y interrupcin injustificada. Se ampla el plazo de 12 a 18 meses y adems
permite una extensin automtica para la informacin o documentacin
requerida.
Casos en la extensin de 3 meses:

Si el OT aporta la documentacin tras haber realizado el

requerimiento o que no la iba a aportar.

Casos en la extensin de 6 meses:

Cuando la aportacin de documentacin x parte del contribuyente se

realiza cuando ya se ha realizado el acta.
Si se debe aplicar la estimacin indirecta (Slo te la puede aplicar la
AT cuando le faltan datos)

Tambin el contribuyente puede solicitar que durante 60 das (continuos o

interrumpidos) no se le notifique nada sobre el procedimiento de inspeccin
No es automtica si afecta negativamente a la AT.
Qu ocurrira si transcurre el plazo mximo?
En este procedimiento de inspeccin, a pesar de que hayan pasado los 18
meses, NO CADUCA. Seguir hasta su fin, pasados los 18 meses los
inspectores van a seguir pero eso no significa que no hayan efectos y esos
efectos son:
1. La prescripcin no se considerar interrumpida
2. A partir del paso de los 18 o 27 meses, todos los ingresos que se
efecten desde entonces hasta que la AT haga la primera actuacin,
se consideraran ingresos espontneos (ART. 27 LGT: Recargos por
declaracin extempornea)
3. No se devengaran intereses de demora desde que se produce el
incumplimiento (18 meses) hasta el fin del procedimiento
Lugar de desarrollo de las actuaciones inspectoras
Se pueden realizar fuera de las oficinas de la AT.
La contabilidad puede ser examinada en el domicilio, a no ser que el
contribuyente de la autorizacin para que se pueda examinar en la oficina
de la AT.
Inspeccin puede tomar medidas cautelares en todo caso medidas
proporcionadas y limitadas proporcionalmente.
Hay supuestos en los que se puede suspender este plazo:

1. Revisin del expediente al Ministerio Fiscal (Posibilidad de delito

fiscal)
2. Recepcin por parte de un rgano jurisdiccional diciendo que se
puede suspender el procedimiento
3. Supuestos de conflicto en la aplicacin de la norma (ART. 15 y 16:
Simulacin)
TERMINACIN: con la notificacin de resolucin que resulta del acta que
se haya firmado o no se haya firmado.
Consecuencia liquidacin definitiva por lo tanto, no se podr revisar. Slo
sern provisionales en 3 supuestos:
1. Cuando los elementos de la OT comprobados o investigados
dependan de otros que no han sido comprobados o investigados
2. Cuando una comprobacin o investigacin de la OT genere distintas
propuestas de investigacin. No podrn ser revisables, sern como
las definitivas
3. Cuando existan elementos cuya comprobacin de carcter definitivo
no haya sido posible
Tema 17: Procedimiento sancionador
TRAMITACIN SEPARADA DE OTRO PROCESO. Pero hay una excepcin:

Acta con acuerdo: es necesario que haya una renuncia por parte del
OT y se tramitara de forma conjunta con el procedimiento de
inspeccin.

Sanciones tributarias:
Diferencia entre delito penal y sanciones tributarias: meramente formal. Si
la cantidad defraudada son ms de 120.000 euros ser delito.
Se aplicaran principios penales (ART. 4 y 6 LGT y rgimen especial).
La LGT lo que hace es seguir la misma distincin de infracciones entre leves,
graves y muy graves. Y lo que hacen en la LGT si existe ocultacin o medios
fraudulentos, aumentaran de leve, grave a muy grave.
Infraccin tributaria (ART. 183.1 LGT): tienes que ser responsable en
cualquier caso, tienes que tener un grado de culpa. Los sujetos infractores
posibles tendrn una relacin pasiva en la relacin tributaria.
Vimos algunos supuestos de responsables y sucesores que deban pagar
esas sanciones tributarias. Si el contribuyente muere, a los sucesores les va
a transmitir la deuda tributaria pero nunca las sanciones. Pero si lo que
muere es una sociedad, entonces s que se van a transmitir esas sanciones.
Clases de infracciones:
-Pecuniarias: ser una multa fija o una multa proporcional, si es proporcional
necesitaremos la base de la sancin.
-No pecuniarias: no sern de dinero. Lista recogida en el art. 186 LGT.
Autoridades o profesionales oficiales existe una sancin pecuniaria,
suspensin del ejercicio.

Cuantificacin:
Criterios que elevaran el importe de la sancin (ART. 187.1 LGT)
-Comisin repetida de infracciones tributarias
-Perjuicio econmico a la Hacienda Pblica
-Incumplimiento sustancial de las obligaciones de facturacin o
documentacin
Criterios que reducirn el importe de la sancin
-Acuerdo o conformidad del interesado
Extincin sanciones tributarias
Por el fallecimiento persona fsica o por prescripcin (ART. 66 LGT)
ART. 209 LGT: se iniciara de oficio.
Se le notificara el acuerdo dictado por el rgano competente.
Plazo de inicio: son 3 meses desde que te notifican la liquidacin
correspondiente.
Se abrirn tantos procedimientos sancionadores como propuestas de
liquidacin. Aunque para su instruccin se puedan acumular. En todo caso
se deber redactar una resolucin individualizada.
Instruccin ART. 210 LGT: que la AT tenga en su mano todos los datos para
sancionar o no tenga los datos.
1. Si tiene todos los datos, lo que har ser notificarte el inicio del
procedimiento y una propuesta de sancin porque te da 15 das para
que alegues, pasados estos 15 das ya tendrs la sancin.
2. En el caso de que no se tengan todos los datos, una vez actuadas las
actividades instructoras, va a haber una propuesta de sancin a la
que tendremos que aadir 15 das para alegaciones y de ah ya
tendremos la sancin definitiva.
Terminacin:
Resolucin puede ser tcita o expresa, y caduca en 6 meses. Por lo tanto, si
pasan 6 meses sin resolver, caducar el procedimiento y no podrn volverte
a abrir un procedimiento sancionador por la misma cuestin.
Tema 18: Procedimiento de revisin
Dos vas:
1. Administrativa: por rganos de la administracin
2. Jurisdiccional: la de los jueces
En materia tributaria, primero se tiene que pasar por la Administracin para
despus ir a la de los jueces.
ART. 213 LGT mtodos de revisin:
1. Procedimientos especiales de revisin MANUAL

2. Recurso de reposicin se puede presentar de forma alternativa a un

recurso econmico administrativo. Si inicias un recurso de reposicin
no puedes ir directamente a la va administrativa, primero te tienen
que resolver el recurso.
Pero este recurso de reposicin es opcional, por tanto, puedes ir
directamente a la va econmico administrativa.
1 MES PARA PLANTEARLO DESDE QUE TE NOTIFICAN LA LIQUIDACIN.
3. Reclamacin econmica administrativa presentas un recurso ante el
rgano que te ha resuelto.

IMPORTANTE EXAMEN: TEMA 13,14,15 Y 16

21-04-16
Bloque 4: El impuesto sobre la renta de las personas fsicas
Caractersticas del IRPF:

IMPUESTO DIRECTO Grava directamente la obtencin de renta

Progresivo Pagas en funcin de la renta que ganas. A mayor BI

mayor TG.

Peridico El hecho imponible no se realiza de una vez, se prolonga

en el tiempo. Por eso el legislador necesita establecer perodos
impositivos, y cuando finaliza este perodo se devenga el impuesto.

Personal No se puede desligar de la persona.

Subjetivo Para establecer el impuesto, tiene en cuenta las

circunstancias personales de la persona que es gravada por el
impuesto.

Tema 19: La sujecin. Formas de tributacin y excepciones

La BI del IRPF se determina sobre diferentes tipos de rendimientos.
-Rendimientos del trabajo. Ej.: salario. Cuando hablamos de trabajo,
hablamos de trabajo dependiente.
-Rendimientos del capital mobiliario: dividendos que obtiene un
accionista. Vienen de un bien mueble
-Rendimientos de capital inmobiliario: alquiler de un piso de tu
propiedad
-Rendimientos de actividad econmica y profesional: organiza por su
cuenta y riesgo, los medios para tener una ganancia

-Rendimientos de ganancias patrimoniales: venta de un bien

inmueble. Cuando transmitimos algo
DIFENCIA ENTRE RENDIMIENTO DE CAPITAL INMOBILIARIO y
GANANCIA Y PRDIDA PATRIMONIAL.
Tengo una casa, la pongo en alquiler pero NO transmito la casa, slo la
alquilo por el alquiler obtengo rendimiento de capital inmobiliario. Alquiler
no me desprendo de la casa, la exploto.
En cambio si transmito, obtendr una renta que ser ganancia y prdida
patrimonial. Me desprendo de ella, obtengo una renta.

Liquidacin del impuesto: BI general y BI del ahorro. Se distinguen por:

Cuando se configura un impuesto, tambin se intenta hacer poltica fiscal
(puedes favorecer ciertas actitudes de la sociedad a travs de los
impuestos). Ej.: se intenta que la gente ahorre, se va a intentar que la gente
ahorre, gravando menos.
BASE IMPONIBLE GENERAL Ir por un TG progresivo
BASE IMPONIBLE DEL AHORRO Ir por un TG proporcional, inferior al
progresivo
Ttulo preliminar
ART. 1 IRPF Naturaleza del impuesto: COPIAR!!!
ART. 2 IRPF Objeto del impuesto: define el concepto de renta para
IRPF; es cualquier rendimiento obtenido por parte del contribuyente
(rendimiento del trabajo, capital mobiliario o inmobiliario, de actividades
econmicas y ganancias patrimoniales) y las imputaciones de renta.
Imputaciones de rentas (incluir en la Declaracin renta que tu no
has recibido, pero el legislador considera que tu tienes una
capacidad econmica elevada): no son obtenidas por el contribuyente,
pero el legislador considera que si que existen. Ej.: Estela tiene un piso y se
lo alquila a su prima por 1 ao. Pero no le cobra. Ley de imputacin de
rentas; le da igual que no le cobre a su prima, pero le va a aadir una
imputacin de renta del 0,01% aprox. Porque el legislador lo que intenta es
valorar cual es tu capacidad econmica, ya que si le puedo dejar el piso
gratis o tengo una segunda vivienda para las vacaciones, ser que mi
capacidad econmica es elevada.
Imputaciones de renta que se establezcan por la ley, con
independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera
que sea la residencia del pagador. Ej.: Luis tiene una casa en Per, la
tiene alquilada mientras est aqu (rendimiento del capital mobiliario) vas a
tener que pagar la renta que obtienes de all, aqu.

ART. 4.1 mbito de aplicacin: el IRPF se aplica en todo el territorio

espaol.
Hay ciertos regmenes especiales en nuestro Estado: Pas Vasco, Navarra,
Ceuta y Melilla y Canarias.

-SUJECIN AL IMPUESTO: cuando se dan todos los elementos del hecho

imponible (Elementos Objetivo y Subjetivo)
-SUPUESTOS DE NO SUJECIN: cuando no se da alguno de los elementos
del hecho imponible. Por tanto, la OBLIGACIN TRIBUTARIA NO NACE.
-EXENCIN: cuando el legislador exime a alguna persona de pagar la
deuda tributaria porque se dan los elementos del hecho imponible y
adems, aade un elemento ms. Por este elemento, exime al
contribuyente del pago del tributo. La OBLIGACIN TRIBUTARIA NACE
PERO SE EXIME AL CONTRIBUYENTE DEL PAGO.
El hecho imponible viene configurado por distintos elementos o aspectos:
-Objetivo: es el hecho mismo acto u operacin que resulta sujeto al tributo.
Es decir, en IRPF, ser la obtencin de renta.
Dentro del elemento objetivo, hay varios ms:
-Subjetivo: es la relacin que existe entre la persona que el legislador
considera o determina que nacer la obligacin tributaria principal. IRPF es
el vinculo entre esa obtencin de renta y esa persona fsica que obtiene esa
renta.
Tres supuestos:
a) Cuando se den todos los elementos del hecho imponible Estar SUJETO
al impuesto (tendr que pagar)
b) Sino se da uno de los elementos necesarios estaramos ante un
supuesto De NO SUJECIN.
c) El legislador de vez en cuando establece un elemento ms por el cual
exime a esa persona de pagar el tributo. Este tercer supuesto, estaramos
ante:
-Elemento subjetivo/elemento objetivo, se dan los dosSujecin
al impuesto
Sin embargo, el legislador, establece una condicin ms por la cual
entiende que por ejemplo las Administraciones pblicas estn
EXTENTAS (no nace la obligacin tributaria, o nace pero no tiene que pagar
el tributo).
Exenciones pueden ser:
-Subjetivas: cuando hacen referencia a una persona. El elemento que
aade de ms es una persona.
-Objetivo: cuando hace referencia a un elemento, objeto, derecho.

-Mixta: cuando combina ambas.

22-04-16
Ttulo I Sujecin al Impuesto: aspectos materiales, personales y
temporales
-Aspectos materiales: supuestos de no sujecin y exenciones
-Aspectos subjetivos: de quin tiene que pagar
-Aspectos temporales: perodo impositivo
ART. 6 a 14 LIRPF aspectos comunes a todos los impuestos:
ART 6 LIRPF Hecho imponible: obtencin de renta por el contribuyente.
Qu significa renta? Son los rendimientos de trabajo, de capital, de las
actividades econmicas, ganancias y prdidas patrimoniales y las
imputaciones de renta que se establezcan por ley.
Calificar renta y calcular en base a la BIG y BIAHORRO.
Un supuesto de no sujecin podra definirse con la definicin del hecho
imponible.
En el art. 6.4 LIRPF es un supuesto de no sujecin: no gravar la renta
del impuesto sobre sucesiones y donaciones.

Ej.: ngel dona una casa a Daniel. Daniel tendr que pagar el impuesto
sobre sucesiones y donaciones (Hecho Imponible: Donacin).
Sujeto pasivo es el que adquiere el bien (el que recibe el bien).
Tendr que pagar el ISD por tanto, Daniel pero ngel tendr que pagar el
IRPF por donacin de ese bien inmueble. Ya que para desprenderte de un
bien inmueble por donacin ests desvelando capacidad econmica.
Ej.: Estela hereda porque sus padres se mueren. El ISD lo pagars Estela
pero cuando muere alguien es la NICA EXCEPCIN por la cual EL PERODO
IMPOSITIVO PUEDE SER INFERIOR A UN AO (1 enero al 31 de diciembre) y
la declaracin de la renta tendrn que presentarla los herederos durante el
perodo voluntario del ao siguiente.
Por lo tanto la renta que grava el ISD no es gravada por el IRPF y viceversa.
Donacin: 3.03.2015
Claudia dona una casa a Cristina.
Claudia pagar el IRPF 1.01.2015 al 31.12.2015 va a presentar la
autoliquidacin del perodo siguiente Mayo/junio 2016.
Cristina el ISD. Por la recepcin de esa casa vas a pagar IRPF? NO por el
art. 6.4 LIRPF, no vas a pagar porque lo que grava el IRPF no es gravada por
el IDS.
Herencia:

Muere la madre de Estela el 3.03.2015 y hereda una casa.

Perodo impositivo (2015) Desde el da 1.01.2015 hasta el 3.03.2015 y se
devenga el 3.03.2015
Mi madre va a tener que autoliquidar el IRPF a travs de mi y adems yo
tendr pagar el ISD. Pero no pagar mi IRPF.
ART. 6.5 LIRPF Rentas presuntas: se presumirn retribuidas, salvo
prueba en contrario, las prestaciones de bienes, derechos o servicios
susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital.
-Si yo cedo un bien a cambio de un dinero, obtendr una renta que ser un
rendimiento de capital mobiliario porque el bien se queda en mi patrimonio
pero yo obtengo algo de cederlo todos los das.
-Si mi vecino me dice que necesita el tractor y le digo que se lo dejo, aqu
ser una renta presunta.
Con esto, el legislador quiere medir la capacidad econmica.
Ej.: Estela es fotgrafa de profesin, le hace las fotos de boda a un amigo, a
su amigo no le cobrar. Ser rendimiento de actividades econmicas y ser
renta presunta.
Rendimientos de capital inmobiliario (ART. 24 LIRPF Rendimiento en
caso de parentesco): Cuando el adquiriente, cesionario, arrendatario o
subarrendatario que utilizan ese bien inmueble, sea cnyuge, pariente,
incluidos los afines, hasta tercer grado inclusive, del contribuyente, el
rendimiento neto total no podr ser inferior al que resulte de las reglas del
art. 85 de esta ley.
Estela alquila el piso a su hermano (2ndo grado) pero no le cobro renta, el
art. 24 dice que por mucho que se lo alquiles gratis te vas a tener que
imputar una renta.
Pero en cambio, si se lo alquilas a tu primo (4to grado) s que podrs cobrar
renta.
El art. 85 LIRPF imputacin de rentas inmobiliarias: si tienes cualquier
bien urbano o rustico no afecta a actividades econmicas ni genera
rendimiento de capital, excluida la vivida habitual y el suelo no edificado, el
2% del valor catastral, como mnimo te vas a tener que imputar eso. No
admite prueba en contrario, siempre se imputa una renta (pagas).
Podrs aportar alguna prueba en contrario? NO, en cuanto utilicemos el art.
24 a diferencia del 6.5 LIRPF no nos admite prueba en contrario, en caso de
que le arrendemos a un familiar.
Ej.: Tambin, un piso vaco art. 85 LIRPF, imputar el 2% del valor catastral.
ART 7 LIRPF Rentas exentas: para aplicar cualquier letra es necesario
que se den los requisitos para que esa renta o persona estn exentos. Hay
veces que hay requisitos.
LETRA D) si se da ms de la cuanta legal o judicialmente reconocida no
estara exenta.

LETRA E) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador la cuanta

estableca en el ET. Establece alguna cuanta obligatoria si el despido es
procedente? No. Esa cantidad al no ser obligatoria por el ET, no estar
exenta.
EJEMPLO INDEMNIAZACIN:
60.000
90 euros/da
1 ao trabajando: 12.02.14 a 12.02.15
DESPIDO IMPROCEDENTE REFORMA 2012, ANTES ERA 45/42 y AHORA 33/24
1 AO TRABAJANDO
33 das x 90 euros = 2970 euros
30 x 24 x 90 = 64.800 euros
60.000 2970 =
90 = 57.030 euros
LETRA F) No estarn las dos exentas, slo una
LETRA K) Cuando el padre paga un pensin al hijo, el padre pagara lo que
tributaria el hijo.
LETRA N) Coges el paro para montar tu propia empresa
28-04-16
LETRAS IMPORTANTES E g n w
Captulo 2: Contribuyentes
ART. 8 LIRPF: en ningn momento se habla de nacionalidad, se habla de
residencia habitual. Distingue por un lado:
A) Personas fsicas que tienen su residencia habitual en territorio espaol
B) Personas fsicas que tienen su residencia habitual fuera del territorio
espaol.
Residencia habitual (ART. 9 LIRPF):
1) Permanencia de ms de 183 das en territorio espaol. Para este
computo no se van a tener en cuenta que te vayas unos das de
forma espordica. Ej.: vacaciones, no te las quitan.
2) Que radique en Espaa el ncleo principal o la base de sus
actividades o intereses econmicos, de forma directa o indirecta. Ej.:
En el caso de que tenga 2 empresas en 2 lugares distintos, donde
gane ms dinero con sus actividades ser donde est el ncleo.
3) Presuncin Se presumir, salvo prueba en contrario, que el
contribuyente tiene su residencia habitual en territorio espaol,
cuando, de acuerdo con los criterios anteriores, resida habitualmente

en Espaa el cnyuge no separado legalmente y los hijos menores de

edad que dependan de aqul.
Ej.: Vivo en Miami pero mis hijos aqu. Tendr que aportar un
certificado de residencia fiscal para probar que vives en otro Estado.
El certificado nos lo dar la Administracin Tributaria del Estado en el
que lo solicitemos.
ART. 10 LIRPF Contribuyentes que tienen su residencia habitual en
territorio espaol: COPIAR!!!
Si aportas el certificado fiscal de residencia en otro estado, en teora te
dejaran en paz, y si tienes renta aqu tributaras por renta de no residentes.
Pero el art. 8.2 establece un supuesto especial. ART. 8.2 LIRPF: si yo soy
contribuyente espaol, decido trasladarme a un paraso fiscal, por mucho
que yo aporte el certificado fiscal de residencia en otro Estado, si soy
nacional espaol y he sido contribuyente aqu se me va a considerar
contribuyente espaol el ao que me traslade y los 4 aos siguientes.
29-04-16
ART. 11.1 Imposicin de rentas: matrimonio (separacin de bienes o
gananciales) si yo gano un sueldo lo declaro yo, no mi marido.
ART. 11. 2 LIRPF: Yo gano un sueldo, matrimonio de gananciales, ese sueldo
me lo imputare a mi declaracin porque ese sueldo es un rendimiento del
trabajo.
ART. 11.3 LIRPF: En el rgimen de gananciales Hay bienes que son
privativos (slo de titularidad de uno de ellos) y hay bienes que pertenecen
a la sociedad de gananciales (a los dos). Antes de la reforma, los bienes
privativos que generaban frutos pertenecan slo a la persona que tena el
bien. Despus de la reforma, van al 50% para cada uno de los cnyuges.
Captulo 3: Perodo impositivo, devengo del impuesto e imputacin
temporal
ART. 12 Regla general:
1) Perodo impositivo ser el ao natural
2) El impuesto se devengar el 31 de diciembre de cada ao sin
perjuicio de lo establecido en el art. Siguiente
ART. 13 Perodo impositivo inferior al ao natural:
1) El perodo impositivo ser inferior al ao natural cuando se produzca
fallecimiento Slo en este caso
2) El perodo impositivo terminar y se devengar el impuesto en la
fecha del fallecimiento
Las rentas obtenidas van a tributar, pero van a presentar la liquidacin los
herederos.
ART. 14 Imputacin temporal:
1) Establece la regla general: COPIAR!!!

A) Los rendimientos del trabajo y del capital se imputarn al perodo

impositivo en que sean exigibles por su perceptor.
Ej.: un sueldo que me tienen que pagar cada mes y resulta que me
tendran que pagar en 2016 y lo acaban pagando en 2017. El perodo
impositivo habr que imputarlo en el ao exigible. Lo que nos dice
este punto, es que el perceptor (soy yo) podr exigirlos en el ao
exigible.
Yo tengo un piso en Cuenca y lo alquilo del 1.01.2015 a 31.12.2017 (3
aos). Los alquileres all son muy bajos, y prefiere pagarme todo el
alquiler de los aos a la vez. Son rendimientos de capital inmobiliario,
pero no es todo exigible el primer ao. En la declaracin de la renta
me imputar cada ao la parte proporcional a cada ao.
B) Los rendimientos de actividades econmicas se imputarn conforme
a lo dispuesto en la normativa reguladora del ISD, sin perjuicio de las
especialidades reglamentarias pueden establecerse.
Regla del devengo del ISD cuando nace la obligacin de que te
paguen.
C) Las ganancias y prdidas patrimoniales se imputarn al perodo
impositivo en que tenga lugar la alteracin patrimonial Bien que
entra o sale de mi patrimonio, obtendremos una ganancia o prdida
patrimonial.
2) Reglas especiales:
A) Soy trabajadora en una empresa y en FEBRERO de 2015 es cuando se
liquidan los bonos (20.000euros) pero yo considero que deberan de
ser 35.000 euros y lo llevo a juicioLos recibo en 2016 La
sentencia que es firme me da la razn y me dice que me tocaban,
35.000 euros y por tanto, me ingresan 15.000 euros ms. La regla
general (art. 14.1 LIRPF) dira que el perodo impositivo sera exigible
en 2015.
Art. 14.2 letra a IRPF sern exigibles en el momento en el que se
dicte sentencia firme, por lo tanto, estos 15.000 euros de ms son
imputables al ao 2016 en base al art. 14.2 LIRPF.
Ej.: Yo tengo un piso y el inquilino no me paga el ao 2015 2016,
2017, 2018 y en 2020 hay sentencia firme. Yo recibo todo ese dinero,
una cuanta de 30.000 euros, me lo ingresan despus de la sentencia
firme. La renta era exigible en el perodo impositivo del 2015. No
aplicamos el art. 14.2, aplicamos el art. 14.1 letra A.
B) Ej.: Bonus 2014 Ha recibido ese bonus de 20.0000 euros el
20.12.2015 y en mayo de 2017 me pagan los 20.000 euros porque
antes no tenan dinero para pagar el bonus. Cundo debo declarar el
bonus? Se imputan en 2015 porque no es imputable al contribuyente.
La sentencia es de 2017 y me pagan el bonus en 2018 Concurren
las dos letras, por tanto, ser imputado en el perodo que haya
sentencia firme (2017).
REGLAS DE IMPUTACIN TEMPORAL
ART. 14.1 Regla general: distingue entre

A) Rendimientos del trabajo y capital Nos lo imputaremos en el

periodo impositivo que sean exigibles (me tendran que haber
pagado). Ej.: Bonus de 20.000 euros que tendran que haberme
pagado en 2015 y me lo pagan en 2016. Era exigible en 2015, por
tanto, perodo impositivo 2015.
B) Rendimientos de actividades econmicas Principio de devengo
C) Ganancias y prdidas patrimoniales Alteracin patrimonial. Ej.:
Casa que la vendo en 2015 pero me ingresan los 30.000 euros en
2016. Cuando se firma la escritura pblica (alteracin patrimonial)
por tanto en 2015.

ART. 14.2 Reglas especiales:

Letra a) Cualquier tipo de renta (TODAS LAS RENTAS). Si yo estoy
discutiendo el derecho a recibirlas o la cuanta