Aula 00

Aula 00
Auditoria p/ AFT - 2016 (com videoaulas)

Professor: Rodrigo Fontenelle
Curso de Auditoria para AFT - 2016

Teoria e exerccios comentados
Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
Aps essa breve apresentao, vamos falar um pouco de como ser
desenvolvido este Curso de Auditoria para AFT/2016.
O curso abordar todos os pontos do edital de 2013. Acredito muito na
fixao de conhecimento a partir de exerccios, por isso comentarei 350
questes acerca dos temas abordados, nas 08 aulas que preparei para
vocs. As aulas tero, em mdia, 60 pginas.
Obviamente, a preferncia ser por questes do Cespe (ltima
banca), mas como vocs sabem, em determinados assuntos no h muitas
questes dessa examinadora. Dessa forma, complementarei as aulas com
exerccios das principais bancas do pas, principalmente com questes de
2012 a 2015. A ordem das questes, aps a parte terica de cada tema
ser: Cespe, FCC, ESAF, outras.
Cabe ressaltar que este um curso em PDF, mas para melhor assimilao
de alguns pontos, tambm sero disponibilizados videoaulas dos temas
abordados. Esses vdeos so preponderantemente da parte terica, j que
os comentrios dos exerccios so bem completos e qualquer dvida s
postar no frum.
Para um melhor aproveitamento do curso, sugiro que primeiro leiam a parte
terica e assistam os vdeos. Depois disso, resolvam as questes, que esto
ao final da aula, em forma de simulado. Caso tenham dvidas, voltem nas
questes comentadas no decorrer da aula.
Considerando as mudanas ocorridas nas normas de auditoria, destacarei,
em cada questo que tenha sido elaborada a partir da legislao revogada,
as diferenas em relao s normas atuais, destacando os principais pontos
que vocs devero ficar atentos a partir da implementao da nova
legislao. Cuidado com cursos antigos! Houve mudanas recentes
nas normas (janeiro, maro e maio de 2014).
Ateno! As diferenas em relao ao meu curso de 2015 so:
Resumo ao final de cada aula.
Mais questes recentes.
Melhoria na explicao de alguns pontos que os alunos
apresentavam dvidas recorrentes.
Como sempre falo antes das aulas, meu objetivo aqui no ensinar
auditoria, mas fazer com que vocs aprendam a resolver questes de
auditoria. Para quem ainda no tem uma familiaridade muito grande com
a disciplina, vero que as questes se repetem ao longo dos anos. Dessa
forma, focando nos principais temas que sempre esto presentes nas
provas, conseguiro, de forma objetiva, interpretar e resolver as questes.
Prof. Rodrigo Fontenelle
www.estrategiaconcursos.com.br
2 de 56

5 de 56

Principais normas abordadas na aula de hoje:

NBC PG 100, NBC PA 290 (R1), NBC TA ESTRUTURA
CONCEITUAL e NBC TA 200.
1.
Introduo
No final da dcada passada foi discutida a necessidade de alterao das

normas de contabilidade, em virtude da necessidade de adaptao da
contabilidade brasileira aos padres internacionais definidos pela IFAC
International Federation of Accounting (Federao Internacional de
Contadores). Mas a quem interessava essa adaptao?
Para responder a essa pergunta, vamos imaginar o seguinte: voc um
mega investidor estrangeiro, e, ao procurar uma empresa brasileira para
investir seus valiosos recursos, ficava sabendo que as demonstraes
contbeis dessa empresa brasileira haviam sido elaboradas de acordo
com as prticas contbeis adotadas no Brasil.
Bom, investidores (assim como concurseiros) no tem tempo a perder e,
ao invs de ficar tentando descobrir que prticas contbeis eram essas,
acabavam optando por investir seu dinheiro em outro pas, do qual ele
conhecia as tais das prticas contbeis adotadas.
Ou seja, uma padronizao internacional seria benfica a todas as
empresas brasileiras, em ltima anlise.
Alm disso, tanto o Conselho Federal de Contabilidade - CFC como o
Instituto dos Auditores Independentes do Brasil IBRACON so
membros associados da IFAC e, dessa forma, entenderam como
indispensvel o processo de convergncia das Normas Brasileiras de
Contabilidade aos padres internacionais.
Dessa forma, em 27 de novembro de 2009, o CFC publicou a Resoluo n.
1.203/09, que aprovou a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor
Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de
Auditoria , revogando a NBC T-11 e outras suas subdivises. Essa nova
norma considerada a me de todas as outras normas tcnicas de
auditoria.
Entendo que no cabe mais s bancas a cobrana das normas
antigas, embora em alguns editais ainda se faa referncia nomenclatura
6 de 56

desatualizada. Dessa forma, veremos as novas normas, e citarei as antigas,
sempre que necessrio. Na resoluo das questes, quando pertinente,
explicarei como era na norma vigente poca da elaborao da questo e
como agora, com a nova legislao.
2.
Conceito de Auditoria
Escolher um conceito universal para Auditoria no uma tarefa simples.

A maioria dos autores escreve sobre uma das diversas especializaes da
matria, e, no momento da definio, acaba privilegiando a Auditoria
Interna ou a Auditoria Externa (no se preocupe com essa diferena, falarei
dela adiante).
Crepaldi (2010) afirma que se pode definir Auditoria, de forma bastante
simples, como o levantamento, estudo e avaliao sistemtica das
transaes, procedimentos, operaes, rotinas e das demonstraes
financeiras de uma entidade.
Aprofundando a definio, podemos dizer que se trata de testar a eficincia
e a eficcia do controle patrimonial, sem nos limitarmos aos aspectos
contbeis do conceito. Por ser uma atividade crtica, em sua essncia,
traduz-se na emisso de uma opinio sobre as atividades verificadas.
Auditar testar a eficincia e a eficcia do controle patrimonial,

no se limitando aos aspectos contbeis. Por ser uma atividade crtica,
traduz-se na emisso de uma opinio sobre as atividades
verificadas.
Franco e Marra (2011) definem auditoria da seguinte forma:
A auditoria compreende o exame de documentos, livros e registros,
inspees e obteno de informaes e confirmaes, internas
e externas, relacionadas com o controle do patrimnio,
objetivando mensurar a exatido desses registros e das
demonstraes contbeis deles decorrentes. (Grifei)
Quanto ao termo auditor, a doutrina se divide em citar sua origem latina

audire, audio, ouvinte e a expresso inglesa to audit examinar,
certificar. Em aulas presenciais, gosto de explicar que auditar ouvir o
administrador aquele que detm a responsabilidade pela administrao
7 de 56

do patrimnio alheio para saber como que ele est agindo na conduo
de suas atividades, e se essa conduta est alinhada com o que o
proprietrio espera dele.
Em linhas gerais, remeto mais uma vez obra de Franco e Marra (2011)
para definir o objeto da auditoria:
Conjunto de todos os elementos de controle do patrimnio
administrado, os quais compreendem registros contbeis, papis,
documentos, fichas, arquivos e anotaes que comprovem a
veracidade dos registros e a legitimidade dos atos da administrao,
bem como sua sinceridade na defesa dos interesses
patrimoniais. (Grifei)
Neste ponto, vamos dividir a Auditoria em dois grandes grupos, e a partir

daqui, centrar nosso foco no que ser cobrado no nosso concurso. De
acordo com o ambiente em que ser aplicada, a Auditoria poder ser
Governamental ou Privada.
A Auditoria Governamental ou Pblica, do Setor Pblico , conforme
disposto na Instruo Normativa 01/2001, da Secretaria Federal de
Controle Interno (da Controladoria-Geral da Unio - CGU), o conjunto de
tcnicas que visa avaliar a gesto pblica, pelos processos e resultados
gerenciais, e a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito
pblico e privado, mediante a confrontao entre uma situao
encontrada com um determinado critrio tcnico, operacional ou legal.
Tem por objetivo primordial garantir resultados operacionais na
gerncia da coisa pblica.
A Auditoria Governamental engloba todas as esferas de governo federal,
distrital, estadual e municipal e nveis de poder - Executivo, Legislativo e
Judicirio -, e, claro, alcana as pessoas jurdicas de direito privado, caso
se utilizem de recursos pblicos.
A Auditoria Privada ou Independente, Externa, Empresarial, das
Demonstraes Contbeis, das Demonstraes Financeiras uma
tcnica contbil, constituda por um conjunto de procedimentos
tcnicos sistematizados, para obteno e avaliao de evidncias sobre
as informaes contidas nas demonstraes contbeis de uma empresa.
Relembrando... Para atingir suas finalidades, a Contabilidade utiliza-se das
seguintes tcnicas contbeis:
- Escriturao (registro dos fenmenos patrimoniais);
- Demonstraes (balanos e outras demonstraes);
- Auditoria; e
8 de 56

- Anlise de balanos.
Assim, podemos concluir que a Auditoria tem a natureza de tcnica contbil
utilizada pela Contabilidade para atingir seus objetivos, sendo a Auditoria
Contbil a tcnica contbil cujo objetivo emitir uma opinio sobre as
demonstraes contbeis (tambm denominadas financeiras).
Portanto, qual o objetivo de uma Auditoria Independente?
Segundo a NBC TA 200, o objetivo da
auditoria aumentar o grau de
confiana
nas
demonstraes
contbeis por parte dos usurios.
Isso
alcanado
mediante
a
expresso de uma opinio pelo
auditor sobre se as demonstraes
contbeis foram elaboradas, em todos
os
aspectos
relevantes,
em
conformidade com uma estrutura de
relatrio financeiro aplicvel1.
3.
Evoluo da Auditoria
Essa parte da matria no cobrada com frequncia nos certames,

apesar de constar em alguns editais. De qualquer modo, importante para
um entendimento mais abrangente do assunto e essa viso ir auxili-lo
na resoluo das questes, por meio de um raciocnio sistemtico sobre os
conceitos que est sendo apresentado. Portanto, no se preocupem em
guardar datas, instituies, etc.
A evoluo da auditoria como tcnica contbil sempre esteve ligada ao
atendimento de seu principal objetivo, que a emisso de uma opinio
independente
sobre
a
adequao
das
demonstraes
contbeis/financeiras aos Princpios de Contabilidade, s Normas
Brasileiras de Contabilidade, legislao especfica e, mais
recentemente, estrutura de Relatrio Financeiro Aplicvel.
A doutrina no pacfica quando trata da evoluo da auditoria. Os
autores, para elaborarem uma linha do tempo da Auditoria, percorrem
dezenas de livros para pesquisa, e, obviamente, no utilizam as mesmas
obras que outros. Assim, vou me pautar pela obra de Attie (2010) para
1
a estrutura de relatrio financeiro adotada pela administrao e, quando apropriado, pelos responsveis pela
governana na elaborao das demonstraes contbeis, que aceitvel em vista da natureza da entidade e do
objetivo das demonstraes contbeis ou que seja exigida por lei ou regulamento.
9 de 56

traar uma sequncia lgica da evoluo da auditoria, remetendo a outros
autores, quando necessrio.
A Contabilidade foi a primeira disciplina desenvolvida para auxiliar e
informar o administrador, e podemos afirmar que a auditoria uma
especializao da Contabilidade, destinada a ser usada como ferramenta
de confirmao da prpria Contabilidade.
O surgimento da Auditoria est ancorado na necessidade de
confirmao por parte dos investidores e proprietrios quanto
realidade econmico-financeira espelhada no patrimnio das empresas
investidas. Tudo como fruto da evoluo do sistema capitalista.
Attie afirma ser desconhecida a data de incio da atividade de auditoria,
mas cita alguns momentos marcantes para o desenvolvimento do assunto,
sendo o primeiro a criao do cargo de auditor do Tesouro, na Inglaterra,
em 1314.
Em 1880, foi criada a Associao dos Contadores Pblicos Certificados, na
Inglaterra, e em 1886, sua congnere nos Estados Unidos.
A partir da, o ponto principal da evoluo da auditoria foi a criao da SEC
Security and Exchange Comission, em 1934, nos Estados Unidos, quando
a profisso de auditor assume sua importncia, tendo em vista que as
empresas listadas em Bolsa de Valores foram obrigadas a se utilizarem dos
servios de auditoria para dar mais credibilidade a suas demonstraes
financeiras.
No Brasil, a evoluo da auditoria esteve primariamente relacionada com
a instalao de filiais e subsidirias de firmas estrangeiras, e a
consequente obrigatoriedade de se auditar suas demonstraes
contbeis. Resultado: a chegada ao pas de empresas internacionais de
auditoria independente.
Com a evoluo do mercado de capitais e a criao da Comisso de Valores
Mobilirios CVM e da Lei das Sociedades por Aes, em 1976, a
atividade de auditoria tomou grande impulso, mas ainda atrelada s
empresas integrantes do mercado de capitais e do Sistema Financeiro.
Por fim, segundo Attie (2010), as principais influncias que possibilitaram
o desenvolvimento da auditoria no Brasil foram:
a) Filiais e subsidirias de firmas estrangeiras;
b) Financiamento de empresas brasileiras atravs
internacionais;
de
entidades
10 de 56

Comentrios:
Com o aumento do tamanho das empresas e, consequentemente, da
busca por capital fora da companhia, surge a necessidade de uma avaliao
independente, de fora da empresa, para uma maior credibilidade dos
nmeros apresentados ao mercado. Essa tambm foi a razo do
surgimento de administradores profissionais, contratados apenas para gerir
as companhias, em troca de salrio e, frequentemente, bnus.
Resposta: C
3 - (CESPE / ANP / 2013) - Em relao natureza, campo de
atuao e noes bsicas de auditoria interna e externa, julgue os
itens subsequentes.
Com a evoluo da atividade empresarial e o crescimento da
captao de recursos de terceiros, os investidores precisam
conhecer a posio financeira e patrimonial das entidades, o que
ocorre por meio do parecer emitido pela auditoria interna das
entidades a respeito da adequao das demonstraes contbeis.
Comentrios:
H dois erros na questo.
O primeiro atribuir auditoria interna uma funo que da auditoria
externa. Esta que tem como objetivo emitir uma opinio (parecer,
relatrio) sobre as demonstraes contbeis.
Alm disso, os investidores conhecem a posio financeira e
patrimonial da entidade a partir de suas demonstraes financeiras em no
da opinio do auditor. Esta apenas aumenta a credibilidade dos nmeros
apresentados pela empresa.
Em relao parte da evoluo, est correto. Foi a partir da
necessidade de aumento de confiana por parte dos investidores em
relao aos nmeros divulgados pela empresa que a auditoria
independente se tornou cada vez mais importante.
Resposta: E
4 - (CESPE/AUGE-MG/2009) - As influncias que possibilitaram o
desenvolvimento da auditoria no Brasil no incluem
A) a disseminao de filiais e subsidirias de empresas estrangeiras
B) o financiamento de empresas brasileiras por instituies estrangeiras e
internacionais
C) as limitadas circunstncias de obrigatoriedade da auditoria
D) a expanso do mercado de capitais
E) a complexidade crescente da legislao tributria
Comentrios:
Algumas questes de prova no necessitam de grande conhecimento
da matria para sua resoluo, pois pecam pela falta de lgica, tornando a
afirmao incorreta. o caso da letra C, que afirma que, pela pouca
12 de 56

obrigatoriedade da existncia da auditoria no Brasil, esta se desenvolveu.
Ora, a lgica sugere exatamente o contrrio, pois nesse caso, no haveria
motivao para o crescimento da atividade no pas.
A lgica da letra E que, se a legislao tributria complexa, faz
mais sentido ter algum que entende dessa legislao (auditor) para dizer
que os nmeros apresentados pela empresa esto corretos. Dessa forma,
essa alternativa est correta.
As demais alternativas constam da obra de Attie (2010), vista na
parte terica.
Resposta: C
5 - (CESPE/AUGE-MG/2009) - Com relao s origens da auditoria
e seus tipos, assinale a opo correta.
A) O surgimento da auditoria externa est associado necessidade das
empresas de captarem recursos de terceiros.
B) Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior
necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a
segurana, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa.
C) A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um
acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da empresa.
D) A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia do
exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes.
E) Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as
demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar.
Comentrios:
O surgimento da Auditoria se deu num contexto de necessidade de
uma opinio independente para que pudesse existir a confiabilidade das
demonstraes contbeis pelos proprietrios da empresa, representados
por seus acionistas. Uma das formas que uma empresa pode se utilizar
para captao de recursos de terceiros por meio da negociao de aes
em Bolsa de Valores.
Assim, pode-se afirmar que a alternativa A est correta.
A letra B est incorreta, pois os scios gerentes e acionistas
fundadores possuem mais informaes do que os scios minoritrios, que,
dessa forma, necessitam do trabalho dos auditores independentes.
A letra C est incorreta por trazer um conceito de Auditoria Interna.
Por fim, as letras D e E esto incorretas por trazerem um conceito de
Auditoria Externa.
Resposta: A
6 - (CESPE / AUGE-MG / 2009) - Algumas preocupaes exigem a
opinio de algum no ligado ao negcio e que confirme, de forma
independente, a qualidade e preciso das informaes. Essas
situaes ensejam o aparecimento do auditor. Assinale a opo que
no corresponde a esse tipo de preocupao:
13 de 56

A) avaliao do retorno do investimento
B) cumprimento da legislao
C) comportamento da economia
D) consecuo dos objetivos e atingimento das metas
E) correta aplicao do capital investido
Comentrios:
No uma preocupao do auditor (a no ser que esteja prestando
uma consultoria), seja ele interno, externo ou governamental, o
comportamento da economia. Todas as demais alternativas apresentam
aspectos que podem ensejar o pronunciamento do auditor, a depender do
tipo de auditoria que est sendo realizado na empresa.
Para um melhor entendimento acerca do gabarito, devemos lembrar
que auditar significa examinar, certificar, como vimos na parte terica.
Dessa forma, no faz sentido o auditor certificar o comportamento da
economia.
Resposta: C
4. Requisitos do Auditor
Primeiramente, deve-se ressaltar que, para exercer a atividade de auditor
independente o profissional deve ser bacharel em Cincias Contbeis,
registrado no CRC. Caso a empresa auditada seja companhia aberta,
dever tambm ter registro na Comisso de Valores Mobilirios CVM.
Alm disso, veremos a partir de agora outros requisitos profissionais.
4.1 tica Profissional
De acordo com o dicionrio online Michaelis, tica o conjunto de
princpios morais que se devem observar no exerccio de uma
profisso.
Ou seja, no estamos falando em conceitos tcnicos, nem do
cumprimento de leis e normas, mas de princpios morais. Dessa forma,
determinada atitude profissional pode at cumprir todos os requisitos
legais, mas no ser aceitvel, do ponto de vista tico (moral).
Para entendermos um pouco mais esse conceito, vamos voltar um pouco
no tempo. No incio dos anos 2000, foram descobertas manipulaes
contbeis em uma das empresas mais importantes dos Estados Unidos, a
operadora de commodities de gs natural ENRON. De acordo com Borgerth
(2007), sob a investigao da SEC (Securities and Exchange Comission), a
empresa admitiu ter inflado seus lucros em aproximadamente US$ 600
milhes em quatro anos (naquela poca).
14 de 56

No vou me aprofundar no mecanismo utilizado para a manipulao, mas
o que importa e que ficou evidenciado que o comportamento dos
advogados, dos analistas de mercado e dos auditores independentes da
empresa tambm se caracterizaram pela falta de tica.
Para vocs terem uma ideia do estrago, na poca, a indicao de compra
de aes da empresa era quase unnime. Com o escndalo, ocorreu o
desequilbrio do mercado, com os acionistas buscando vender as aes o
mais rpido possvel, os preos caindo, e o desespero se instalando.
A empresa de auditoria independente Arthur Andersen, uma das big five
na poca no se recuperou mais. No Brasil, por exemplo, era a segunda
em volume de negcios. Hoje em dia, consideramos apenas as chamadas
big four (PWC, Deloitte, KPMG e Ernst & Young).
E os escndalos no pararam na ENRON. Foram descobertas outras
manipulaes na Worldcom, Xerox, Parmalat (Itlia), dentre outras.
Grande parte das alteraes promovidas para mascarar as
demonstraes contbeis foram realizadas dentro dos princpios legais, por
meio de brechas na legislao. Aes em conformidade com a lei, mas
eticamente criticveis.
Viram como a falta de tica pode prejudicar um grande nmero de
empresas e investidores?
Nesse ponto, cabe destacar que tanto faz o objetivo da realizao de uma
ao contrria tica: no importa se em proveito pessoal ou da empresa
(a chamada boa inteno). A tica deve ser seguida de forma
inflexvel, e deve permear todas as relaes internas e externas. uma
postura essencial.
Como j disse, nem sempre a atitude do gestor ilegal, mas pode ser pouco
tica, o que vai prejudicar a imagem da Companhia frente ao Mercado.
A Resoluo CFC n 803/96 aprovou o Cdigo de tica Profissional do
Contador CEPC que tem por objetivo fixar a forma pela qual se devem
conduzir os Profissionais da Contabilidade, quando no exerccio profissional
e nos assuntos relacionados profisso e classe.
De acordo com o referido Cdigo, so deveres do Profissional da
Contabilidade, e consequentemente do auditor independente, dentre
outros:
15 de 56

Exercer a profisso com zelo, diligncia, honestidade e
capacidade tcnica, observada toda a legislao vigente, em
especial aos Princpios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de
Contabilidade, e resguardados os interesses de seus clientes e/ou
empregadores, sem prejuzo da dignidade e independncia
profissionais.
Guardar sigilo sobre o que souber em razo do exerccio
profissional lcito, inclusive no mbito do servio pblico,
ressalvados os casos previstos em lei ou quando solicitado por
autoridades competentes, entre estas os Conselhos Regionais de
Contabilidade.
Inteirar-se de todas as circunstncias, antes de emitir opinio
sobre qualquer caso.
Renunciar s funes que exerce, logo que se positive falta de
confiana por parte do cliente ou empregador, a quem dever
notificar com trinta dias de antecedncia, zelando, contudo,
para que os interesse dos mesmos no sejam prejudicados,
evitando declaraes pblicas sobre os motivos da
renncia.
Cumprir os Programas Obrigatrios de Educao Continuada
estabelecidos pelo CFC.
Segundo o Cdigo de tica, o Contador na funo de perito, assistente
tcnico, auditor ou rbitro, dever:
Recusar sua indicao quando reconhea no se achar
capacitado em face da especializao requerida.
Abster-se de interpretaes tendenciosas sobre a matria
que constitui objeto de percia, mantendo absoluta independncia
moral e tcnica na elaborao do respectivo laudo.
Abster-se de expender argumentos ou dar a conhecer sua
convico pessoal sobre os direitos de quaisquer das partes
interessadas, ou da justia da causa em que estiver servindo,
mantendo seu laudo no mbito tcnico e limitado aos quesitos
propostos.
Considerar com imparcialidade o pensamento exposto em laudo
submetido sua apreciao.
16 de 56

A empresa auditada quanto s suas exposies e opinies,
exerccio de seu trabalho e os servios e honorrios profissionais.
O pblico em geral e pessoas interessadas na opinio emitida
pelo auditor independente, transmitindo validade e certificando a
veracidade das informaes contidas nas demonstraes
contbeis ou de exposies quando no refletidas a realidade em
tais demonstraes.
A entidade de classe qual pertena, sendo leal quanto
concorrncia dos servios junto a terceiros, no concesso de
benefcios financeiros ou aviltando honorrios, colocando em risco
os objetivos do trabalho.
A integridade constitui o valor central da tica do auditor, obrigado a
cumprir normas elevadas de conduta de honestidade e imparcialidade
durante seu trabalho e em suas relaes com o pessoal das entidades
auditadas. A percepo da integridade dos auditores que faz com que a
confiana da sociedade seja preservada.
Pode ser medida em funo do que correto e justo, e exige que os
auditores se ajustem tanto forma quanto ao esprito das normas de
auditoria e de tica.
Exige tambm que os auditores se ajustem aos princpios de
objetividade (ou imparcialidade) e independncia, mantenham normas
acertadas de conduta profissional, tomem decises de acordo com o
Interesse Pblico, e apliquem um critrio de honestidade absoluta na
realizao de seu trabalho.
A integridade constitui o valor central da tica do auditor, e pode ser

medida em funo do que correto e justo, exigindo que os auditores
se ajustem tanto forma quanto ao esprito das normas de auditoria e
de tica. A percepo da integridade dos auditores que faz com que
a confiana da sociedade em seu trabalho seja preservada.
Confidencialidade (Sigilo)
Este item sofreu uma modificao em 25 de maro de 2014, quando

a NBC PG 100 revogou a NBC P1 IT 02 e NBC P 1.6, normas que
18 de 56

tratavam do sigilo da profisso de auditor. Essa nova norma geral,

aplicada no apenas a contadores que exercem a funo de auditor,
e seus principais pontos so abordados a seguir.
O princpio do sigilo profissional impe a todos os profissionais da
contabilidade a obrigao de abster-se de:
(a)
divulgar fora da firma ou da organizao empregadora
informaes sigilosas obtidas em decorrncia de relacionamentos
profissionais e comerciais, sem estar prvia e especificamente
autorizado pelo cliente, por escrito, a menos que haja um direito
ou dever legal ou profissional de divulgao; e
(b) usar, para si ou para outrem, informaes obtidas em
decorrncia de relacionamentos profissionais e comerciais para
obteno de vantagem pessoal.
O profissional da contabilidade deve manter sigilo das informaes
divulgadas por cliente potencial ou empregador. Deve tambm manter
sigilo das informaes dentro da firma ou organizao empregadora.
O profissional da contabilidade deve tomar as providncias adequadas para
assegurar que o pessoal da sua equipe de trabalho, assim como as pessoas
das quais so obtidas assessoria e assistncia, tambm, respeitem o dever
de sigilo do profissional da contabilidade.
Segundo essa norma, a necessidade de cumprir o princpio do sigilo
profissional permanece mesmo aps o trmino das relaes entre o
profissional da contabilidade e seu cliente ou empregador. Quando
o profissional da contabilidade mudar de emprego ou obtiver novo cliente,
ele pode usar sua experincia anterior. Contudo, ele no deve usar ou
divulgar nenhuma informao confidencial obtida ou recebida em
decorrncia de relacionamento profissional ou comercial.
A seguir, so apresentadas circunstncias nas quais os profissionais da
contabilidade so ou podem ser solicitados a divulgar informaes
confidenciais ou nas quais essa divulgao pode ser apropriada:
(a) a divulgao permitida por lei e autorizada pelo cliente
ou empregador, por escrito;
(b)
a divulgao exigida por lei;
(c) h dever ou direito profissional de divulgao, quando

no proibido por lei.
O
auditor
independente,
quando
solicitado,
por
escrito
fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade
19 de 56
e
e

Conselhos Regionais de Contabilidade, deve exibir as informaes obtidas
durante o seu trabalho, incluindo a fase de pr-contratao dos servios, a
documentao, os papis de trabalho e os relatrios.
Ao decidir sobre a divulgao de informaes sigilosas, os fatores
pertinentes a serem considerados incluem:
(a) se os interesses de terceiros, incluindo partes cujos interesses
podem ser afetados, podem ser prejudicados se o cliente ou
empregador consentir com a divulgao das informaes pelo
profissional da contabilidade;
(b) se todas as informaes relevantes so conhecidas e
comprovadas, na medida praticvel. Quando a situao envolver
fatos no comprovados, informaes incompletas ou concluses no
comprovadas, deve ser usado o julgamento profissional para avaliar
o tipo de divulgao que deve ser feita, caso seja feita;
(c)
o tipo de comunicao que esperado e para quem deve ser
dirigida; e
(d) se as partes para quem a comunicao dirigida so as
pessoas apropriadas para receb-la.
Resumindo...
Como regra, o auditor no pode divulgar as
informaes obtidas durante o seu trabalho
na entidade auditada, a no ser que:
Tenha
autorizao
expressa
da
entidade auditada.
Haja obrigaes legais ou normativas
que o obriguem a faz-lo.
4.2 Ceticismo Profissional
Ceticismo profissional a postura que inclui uma mente questionadora
e alerta para condies que possam indicar possvel distoro devido a erro
ou fraude e uma avaliao crtica das evidncias de auditoria.
O auditor deve planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional,
reconhecendo que podem existir circunstncias que causam distoro
relevante nas demonstraes contbeis. O ceticismo profissional inclui
estar alerta, por exemplo, a:
Evidncias de auditoria que contradigam outras evidncias
obtidas.
20 de 56

Informaes que coloquem em dvida a confiabilidade dos
documentos e respostas a indagaes a serem usadas como
evidncias de auditoria.
Condies que possam indicar possvel fraude.
Circunstncias que sugiram a necessidade de procedimentos de
auditoria alm dos exigidos pelas NBC TA.
A manuteno do ceticismo profissional ao longo de toda a auditoria
necessria, por exemplo, para que o auditor reduza os riscos de:
Ignorar circunstncias no usuais.
Generalizao excessiva ao tirar concluses das observaes de
auditoria.
Uso inadequado de premissas ao determinar a natureza, a poca
e a extenso dos procedimentos de auditoria e ao avaliar os
resultados destes.
4.3 Julgamento Profissional
Julgamento profissional a aplicao do treinamento, conhecimento e
experincia relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de
auditoria, contbeis e ticas, na tomada de decises informadas a respeito
dos cursos de ao apropriados nas circunstncias do trabalho de auditoria.
O auditor deve exercer julgamento profissional ao planejar e executar a
auditoria de demonstraes contbeis. O julgamento profissional
necessrio, em particular, nas decises sobre:
Materialidade e risco de auditoria.
A natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de
auditoria aplicados para o cumprimento das exigncias das
normas de auditoria e a coleta de evidncias de auditoria.
Avaliar se foi obtida evidncia de auditoria suficiente e
apropriada e se algo mais precisa ser feito para que sejam
cumpridos os objetivos das NBC TA e, com isso, os objetivos
gerais do auditor.
Avaliao das opinies da administrao na aplicao da
estrutura de relatrio financeiro aplicvel da entidade.
Extrao de concluses baseadas nas evidncias de auditoria
obtidas, por exemplo, pela avaliao da razoabilidade das
estimativas feitas pela administrao na elaborao das
demonstraes contbeis.
4.4 Evidncia de auditoria apropriada e suficiente e risco de
auditoria
21 de 56

Para obter segurana razovel, o auditor deve obter evidncia de auditoria
apropriada e suficiente para reduzir o risco de auditoria a um nvel
baixo aceitvel e, com isso, possibilitar a ele obter concluses razoveis
e nelas basear a sua opinio.
4.5 Conduo da auditoria em conformidade com as NBC TA
Normas guiam o auditor na conduo dos trabalhos.

O auditor deve cumprir com exigncias legais e regulatrias, alm
das NBC TA.
Conformidade com as NBC TA relevantes + procedimentos
adicionais.
Em circunstncias excepcionais, o auditor pode julgar necessrio no

considerar uma exigncia relevante em uma NBC TA. Em tais
circunstncias, o auditor deve executar procedimentos de auditoria
alternativos para cumprir o objetivo dessa exigncia.
.6 Limitaes inerentes auditoria
O auditor no obrigado e no pode
reduzir o risco de auditoria a zero,
e,
portanto,
no
pode
obter
segurana absoluta de que as
demonstraes contbeis esto livres
de distoro relevante devido a fraude
ou erro.
Isso porque uma auditoria tem limitaes inerentes, e, como resultado, a
maior parte das evidncias de auditoria que propiciam ao auditor obter suas
concluses e nas quais baseia a sua opinio so persuasivas ao invs de
conclusivas.
Segundo a NBC TA 200, as limitaes inerentes de uma auditoria originamse da:
natureza das informaes contbeis;
natureza dos procedimentos de auditoria; e
necessidade de que a auditoria seja conduzida dentro de um perodo
de tempo razovel e a um custo razovel.
22 de 56

comprometam o julgamento profissional, permitindo que a pessoa
atue com integridade, objetividade e ceticismo profissional.
b) aparncia de independncia - evitar fatos e circunstncias
significativos a ponto de um terceiro bem informado, tendo
conhecimento de todas as informaes pertinentes, incluindo as
salvaguardas aplicadas, concluir dentro do razovel que a integridade,
a objetividade ou o ceticismo profissional da entidade de auditoria ou
de membro da equipe de auditoria ficaram comprometidos.
Se lembram da estria da mulher de Csar, que no bastava ser

honesta, tambm deveria parecer honesta?
Ento, para o auditor no basta ser independente, necessrio
parecer ser independente, j que a independncia exige:
a) independncia de pensamento; e
b) aparncia de independncia.
Das diversas situaes que podem caracterizar a perda de
independncia da entidade de auditoria em relao entidade auditada,
chamo ateno para duas, que so mais exploradas pelas bancas:
Vnculos empregatcios ou similares por administradores,

executivos ou empregados da entidade auditada, mantidos anteriormente
com a entidade de auditoria. Nesse ponto, a NBC PA 290 (R1) estabelece
que a independncia em relao ao cliente de auditoria requerida
durante o perodo de contratao e o perodo coberto pelas demonstraes
contbeis. O perodo de contratao comea quando a equipe de auditoria
comea a executar servios de auditoria. O perodo de contratao termina
quando o relatrio de auditoria emitido.
Membros da entidade de auditoria que, anteriormente, eram

administradores, executivos ou empregados da entidade auditada. Nesse
ponto, a NBC PA 290 (R1) estabelece que:
Durante o perodo coberto pelo relatrio de auditoria, se um membro
da equipe de auditoria desempenhou a funo de conselheiro ou diretor
do cliente de auditoria, ou foi empregado em cargo que exerce
influncia significativa sobre a elaborao dos registros contbeis do
cliente ou das demonstraes contbeis sobre as quais a firma emitir
relatrio de auditoria, a ameaa criada seria to significativa que
nenhuma salvaguarda poderia reduzir a ameaa a um nvel
aceitvel. (grifei)
24 de 56

Retirada da pessoa da equipe de auditoria.
Definio das responsabilidades da equipe de auditoria de modo
que o profissional no trate de assuntos que sejam
responsabilidade do familiar imediato.
Quando so identificadas ameaas, exceto aquelas, claramente,
insignificantes, devem ser definidas e aplicadas salvaguardas
adequadas para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel
aceitvel. Essa deciso deve ser documentada. A natureza das
salvaguardas a aplicar varia conforme as circunstncias.
J o Cdigo de tica do Contabilista prescreve que, no desempenho de
suas funes, vedado ao Profissional da Contabilidade renunciar
liberdade profissional, devendo evitar quaisquer restries ou
imposies que possam prejudicar a eficcia e correo de seu trabalho.
A NBC PA 01, que trata do Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas
Jurdicas e Fsicas) de Auditores Independentes determina a necessidade
de implementao e a manuteno de polticas e procedimentos de
superviso e controle interno de qualidade que forneam segurana
razovel do cumprimento das normas profissionais, regulatrias e legais,
particularmente, nesse caso, quanto necessria independncia do
auditor, exigindo uma declarao individual dos profissionais da entidade
de auditoria da existncia, ou no, das seguintes questes relacionadas a
entidades auditadas:
Interesses financeiros;
Operaes de crditos e garantias;
Relacionamentos comerciais relevantes estreitos com a entidade
auditada;
Relacionamentos familiares e pessoais; e
Membros da entidade de auditoria que j foram administradores,
executivos ou empregados da entidade auditada.
Assim, podemos concluir que a independncia do auditor est
intimamente ligada no apenas tica profissional, mas tambm
qualidade das auditorias realizadas.
Por fim, cabe ressaltar que a independncia do auditor frente entidade
salvaguarda a capacidade do auditor de formar opinio de auditoria sem
ser afetado por influncias que poderiam comprometer essa opinio. A
independncia aprimora a capacidade do auditor de atuar com
integridade, ser objetivo e manter postura de ceticismo
profissional.
26 de 56

QUESTES COMENTADAS
7 - (FCC/TCE-GO/2014) - Com relao aos requisitos ticos
relacionados auditoria de demonstraes contbeis, no caso de
trabalho de auditoria ser de interesse pblico e, portanto, exigido
pelo Cdigo de tica Profissional do Contabilista e pelas normas
profissionais do CFC, nos termos da NBC TA 200, requer-se que o:
(A) auditor seja independente da entidade sujeita auditoria.
(B) trabalho de auditoria seja realizado por perito com experincia
comprovada de no mnimo 5 anos e nomeado por autoridade judicial.
(C) auditor seja profissional competente para executar o trabalho com
experincia comprovada de no mnimo 2 anos.
(D) trabalho de auditoria seja realizado pela auditoria interna com a
superviso de auditor independente com experincia comprovada de no
mnimo 5 anos.
(E) auditor seja independente e no tenha realizado trabalho de auditoria
na entidade nos ltimos 10 anos.
Comentrios:
Vamos aos erros:
B no precisa ser perito, nem ter experincia de no mnimo 5 anos,
nem mesmo dever o auditor ser nomeado por autoridade judicial. O
auditor deve ser bacharel em cincias contbeis com registro no CRC e, no
caso de auditar companhias abertas, tambm dever ter registro na CVM.
C a NBC TA 200 no apresenta exigncia de experincia mnima.
D a auditoria das demonstraes contbeis realizada pelo auditor
independente, que pode ou no utilizar do apoio do auditor interno da
entidade auditada.
E no h essa exigncia de no ter realizado trabalho na entidade
auditada anteriormente.
Resposta: A
8 - (FCC/TCE-RS/2014) - O objetivo de uma auditoria aumentar
o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos
usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio
pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade
com uma estrutura de relatrio financeiro. Esta declarao
identifica a auditoria:
(A) operacional, em conformidade com as NAT TCE.
(B) governamental, em conformidade com as NAT TCE.
(C) governamental, em conformidade com as NAG TCU.
(D) independente, em conformidade com as NBC TA.
(E) de regularidade, em conformidade com as NAG TCU.
27 de 56

Comentrios:
Segundo a NBC TA 200, norma tcnica de auditoria independente,
o objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes
contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso
de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma
estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Resposta: D
9 - (FCC/TCE-RS/2014) - O auditor est sujeito s exigncias ticas
e deve sempre estar alerta, por exemplo, condio que possa
indicar fraude, como informaes que coloquem em dvida a
confiabilidade de documentos e respostas. Esse estado
denominado
(A) alerta constante por parte do auditor.
(B) perfil investigativo do auditor.
(C) capacidade de percepo do auditor.
(D) ceticismo profissional do auditor.
(E) tica profissional do auditor.
Comentrios:
Ceticismo profissional a postura que inclui uma mente
questionadora e alerta para condies que possam indicar possvel
distoro devido a erro ou fraude e uma avaliao crtica das evidncias de
auditoria.
Resposta: D
10 - (FCC/TCE-RS/2014) - Nenhuma auditoria pode garantir
segurana absoluta de que as demonstraes contbeis esto livres
de distoro. Uma das fontes de limitao inerentes a uma auditoria
a:
(A) capacidade tcnica do auditor.
(B) idade mdia dos registros contbeis.
(C) cumplicidade do auditado com a auditoria.
(D) necessidade de que seja realizada num perodo de tempo razovel.
(E) finalidade social da instituio auditada.
Comentrios:
Segundo o item A45 da NBC TA 200, as limitaes inerentes de uma
auditoria originam-se da:
natureza das informaes contbeis;
natureza dos procedimentos de auditoria; e
necessidade de que a auditoria seja conduzida dentro de um perodo
de tempo razovel e a um custo razovel.
Resposta: D
28 de 56

11 - (FCC/TCE-RS/2014) - As NBC TAs Normas Brasileiras de
Contabilidade TAs so escritas no contexto da auditoria de
demonstraes contbeis executada por um auditor. Se, durante os
trabalhos de auditoria, o auditor concluir que determinado
procedimento estabelecido por uma NBC TA ser ineficaz no
cumprimento do objetivo dessa exigncia, dever
(A) alterar o escopo da auditoria.
(B) executar procedimento alternativo.
(C) comunicar o fato ao Conselho Federal de Contabilidade.
(D) interromper imediatamente a auditoria.
(E) executar o procedimento, uma vez que obrigatrio.
Comentrios:
Segundo item 23 da NBC TA 200, em circunstncias excepcionais, o
auditor pode julgar necessrio no considerar uma exigncia relevante em
uma NBC TA. Em tais circunstncias, o auditor deve executar
procedimentos de auditoria alternativos para cumprir o objetivo dessa
exigncia.
Resposta: B
12 - (FCC/ASLEPE/2014) - De acordo com as Normas Brasileiras de
Auditoria, entre os princpios fundamentais de tica profissional
relevantes para o auditor quando da conduo de auditoria de
demonstraes contbeis, figura a:
(A) integridade.
(B) publicidade.
(C) fidedignidade.
(D) legalidade.
(E) oportunidade.
Comentrios:
Forma tpica de cobrana desse assunto. Dos apresentados na
questo, apenas Integridade se refere a um dos cinco princpios
fundamentais de tica profissional relevantes.
Resposta: A
13 - (FCC/TCE-AM/2013) - Um auditor detectou indcio de
irregularidade fora do escopo da auditoria, fato que foi
devidamente informado ao seu superior hierrquico para a adoo
das providncias cabveis. Essa medida foi tomada pelo auditor em
atendimento:
(A) ao sigilo profissional.
(B) ao zelo profissional.
(C) competncia tcnica.
(D) independncia profissional.
(E) tica profissional.
29 de 56

Comentrios:
Em uma situao como essa o auditor demonstrou zelo profissional.
Embora o fato no estivesse no escopo da auditoria que ele estava
realizando, no deixou passar o indcio que por ventura detectou,
informando ao seu chefe para que este tomasse as providncias
necessrias (por exemplo, planejasse outra auditoria para verificao do
fato informado). O zelo profissional um princpio fundamental tico que
deve ser seguido pelo auditor.
As outras alternativas tambm so requisitos que devem ser
cumpridos pelo auditor, mas no se referem ao fato enunciado na questo.
Geralmente h muita dvida em relao letra E. Em questes desse
tipo, opte pela alternativa mais especfica, j que zelo est dentro de tica,
mas tica no abrange apenas zelo.
Resposta: B
14 - (FCC / TRT 6 Regio / 2012) De acordo com as normas de
auditoria externa, quando o auditor desenvolve seus trabalhos com
uma postura que inclui questionamento e avaliao crtica e
detalhada, e desempenhe os trabalhos com alerta para condies
que possam indicar possvel distoro, devido a erro ou fraude nas
demonstraes financeiras, o auditor est aplicando:
(A) julgamento profissional.
(B) ceticismo profissional.
(C) equidade profissional.
(D) diligncia profissional.
(E) neutralidade profissional.
Comentrios:
Embora as outras caractersticas sejam observadas na postura e no
exerccio da profisso do auditor independente, quando se trata de
caracterstica questionadora, detalhista e crtica, estamos nos referindo ao
ceticismo profissional do auditor.
Resposta: B
15 - (FCC / TRE-CE / 2012) Um auditor externo ao proceder a
auditoria da empresa Gros e Cia, constata no ano de 2010, na fase
pr-operacional da unidade construda em Palmas, o custo de R$
18.000.000,00 relativos terraplanagem do terreno da fbrica.
Foram feitos os testes, que evidenciaram que o contrato de servios
de terraplanagem foi realizado com empresa devidamente
constituda juridicamente e em atividade normal. O pagamento do
servio contratado foi efetuado empresa de terraplanagem e
comprovado por pagamento eletrnico constante do extrato
bancrio. O auditor em procedimento complementar e diante da
expressividade dos valores foi at a unidade verificar os servios.
30 de 56

Ao indagar alguns funcionrios foi informado que o servio de
terraplanagem havia sido feito pela prefeitura da cidade, a qual
tambm doou o terreno a empresa Gros e Cia. Os funcionrios
tambm informaram que nunca esteve na empresa Gros e Cia
qualquer funcionrio da empresa de terraplanagem contratada.
O procedimento do auditor mostra uma postura de:
(A) falta de tica profissional por desconfiar da administrao.
(B) investigao, atitude no pertinente s atividades do auditor.
(C) julgamento profissional avaliando a licitude dos atos da equipe de
auditores.
(D) representante da Governana no processo de identificao de todas as
fraudes.
(E) ceticismo profissional adequada s normas de auditoria.
Comentrios:
De forma resumida, observa-se pelo caput da questo que o auditor
havia aplicado diversos testes para verificao da idoneidade do pagamento
empresa que teria prestado servios de terraplanagem, mas, mesmo
assim, entendeu ser necessria a verificao in loco para comprovao
daqueles servios. Essa postura questionadora uma caracterstica do
ceticismo profissional exigido pelas normas de auditoria.
No se trata de falta de tica (letra A). uma investigao, mas essa
atitude pertinente s atividades do auditor (letra B). Com essa postura
o auditor no est avaliando a equipe de auditores, mas sim o objeto
auditado (letra C). O auditor independente no est preocupado com todas
as fraudes, apenas aquelas que podero causar uma distoro relevante
(letra D).
Resposta: E
16 - (FCC / TRT-20 Regio / 2011) - Dentre outros, so princpios
fundamentais de tica profissional relevantes para o Auditor
quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis:
(A) formalismo e confiabilidade.
(B) integridade e pessoalidade.
(C) confidencialidade e motivao.
(D) formalismo e objetividade.
(E) integridade e objetividade.
Comentrios:
Questo bastante literal. Os cinco princpios fundamentais de tica
profissional, constantes na NBC TA 200 so: integridade; objetividade;
competncia e zelo profissional; confidencialidade e comportamento
(conduta) profissional.
Resposta: E
31 de 56

17 - (FCC / INFRAERO / 2011) De acordo com as Normas Tcnicas
de Auditoria Independente, princpio fundamental de tica
profissional a:
(A) interao com o auditado.
(B) objetividade.
(C) parcialidade.
(D) integralidade.
(E) subjetividade.
Comentrios:
Em relao tica, as bancas exploram bastante este tipo de
questo, e tendem a ser literais. As explicaes esto na questo anterior.
Apenas cuidado com armadilhas como a letra D. O princpio integridade
e no integralidade.
Resposta: B
18 - (FCC / TRF 1 Regio / 2011) Considere as assertivas a
seguir:
I. A auditoria uma investigao oficial de suposto delito. Portanto, o
auditor no recebe poderes legais especficos, tais como o poder de busca,
que podem ser necessrios para tal investigao.
II. Desde que o auditor assine declarao de independncia, no mais
necessrio que decline de trabalhos nos quais existam, na administrao
da empresa auditada, parentes em nvel de segundo grau.
III. Em decorrncia das limitaes inerentes de uma auditoria, h um risco
inevitvel de que algumas distores relevantes das demonstraes
contbeis no sejam detectadas, embora a auditoria seja adequadamente
planejada e executada em conformidade com as normas legais de auditoria.
Est correto o que se afirma SOMENTE em:
(A) II e III.
(B) I e II.
(C) I.
(D) II.
(E) III.
Comentrios:
Para o item I ficar correto, basta inserir a palavra no aps A
auditoria. Sabemos que a Auditoria no uma investigao de suposto
delito, e por isso mesmo o auditor no tem poder de busca.
Embora a nova legislao (NBC PA 290) no fale mais em grau de
parentesco para questes de independncia, as provas ainda continuam
cobrando esse conhecimento. A NBC P 1 (revogada) determinava que
estava impedido de aceitar o trabalho o auditor que tivesse vnculo conjugal
ou de parentesco consanguneo em linha reta, sem limites de grau, em
linha colateral at o 3 grau e por afinidade at o 2 grau, com
administradores, acionistas, scios ou com empregados que tenham
32 de 56

ingerncia na sua administrao ou nos negcios ou sejam responsveis
por sua contabilidade. Portanto, o item II est incorreto.
Atualmente, o auditor tem que verificar a posio do familiar imediato
ou prximo na empresa auditada (se conselheiro, diretor, etc.), assim
como relacionamento prximo com essas pessoas, independentemente de
parentesco e tambm o papel do prprio auditor naquela firma de auditoria
(scio encarregado do trabalho, etc.).
O item III est correto, j que no h como reduzir o risco de
auditoria zero.
Resposta: E
19 - (FCC / TRF 1 Regio / 2011) prtica tica do auditor:
(A) guardar sigilo das informaes que obteve para realizao da auditoria
das demonstraes contbeis, dando divulgaes dessas informaes
somente nas situaes em que a lei ou as normas de auditoria permitam.
(B) auditar empresa na qual sua prima de segundo grau diretora
financeira e administrativa, desde que declare no relatrio de auditoria a
existncia dessa parte relacionada.
(C) realizar auditoria de demonstraes contbeis de companhia aberta,
desde que tenha no mnimo o registro no CRC, como contador.
(D) conduzir os trabalhos de auditoria de forma a no repetir os
procedimentos aplicados no ano anterior, para contas nas quais no foram
encontradas irregularidades, reduzindo assim o nmero de contas a serem
auditadas.
(E) aviltar honorrios com a justificativa de manuteno do cliente, do
quadro de funcionrios da firma e da sua estrutura administrativa.
Comentrios:
Mais uma questo que ainda cobrou a questo de grau de parentesco,
quando relacionado independncia do auditor. Conforme visto em
exerccio anterior, a letra B est incorreta.
Para realizar auditoria independente em companhia aberta, alm de
registro no CRC, o contador tem que ser registrado tambm na CVM.
Portanto, a alternativa C est errada.
A letra D no faz sentido, uma vez que no porque no se encontrou
distores relevantes em uma conta no exerccio anterior que o auditor no
poder encontrar no atual.
Por fim, o auditor tem que estabelecer seus honorrios de acordo
com a complexidade da empresa auditada, nmero de horas que precisar
para terminar o trabalho, etc. No poder diminuir seus honorrios apenas
porque deseja manter seu cliente. Dessa forma, a letra E est incorreta.
Resposta: A
20 - (FCC / TRT-4 Regio / 2011) - No corresponde a um princpio
fundamental da conduta tica do auditor a:
a) integridade dos trabalhos executados.
33 de 56

b) competncia tcnica nas anlises e avaliaes.
c) postura mental independente.
d) subjetividade na aplicao dos procedimentos.
e) confidencialidade das informaes.
Comentrios:
O auditor deve ter objetividade na aplicao dos procedimentos de
auditoria e no subjetividade. Portanto, a letra D o gabarito da questo.
Confidencialidade (letra E), independncia de pensamento (letra C),
competncia profissional (letra B) e integridade (letra A) so princpios
exigidos do auditor.
Resposta: D
21 - (FCC / ISS-SP / 2012) A independncia do auditor externo
da empresa Aquisio S.A. comprometida pelas situaes:
I. A empresa Aquisio S.A. comprou a empresa gile S.A.. A firma de
auditoria da adquirente a mesma que realizou os trabalhos de due
dilligence da empresa Aquisio S.A. e de consultoria tributria no ano da
aquisio para a empresa gile.
II. O diretor financeiro da empresa gile S.A primo em segundo grau do
diretor presidente da empresa Aquisio S.A.
III. A firma de auditoria indica escritrios de advocacia para a empresa
Aquisio S.A. em suas contingncias tributrias.
Afeta a independncia do auditor externo o que consta em:
(A) III, apenas.
(B) II, apenas.
(C) I, II e III.
(D) I, apenas.
(E) II e III, apenas.
Comentrios:
Em relao ao item I, conforme determina a NBC PA 290 (R1),
servios complementares, fiscais (consultoria tributria) ou judiciais (due
diligence), no necessariamente causariam perda de independncia.
Depende da forma como esses servios afetariam as demonstraes
contbeis e sua materialidade, dentre outros fatores. De qualquer forma, a
questo no deu essas informaes e considerou que, em regra, h perda
de independncia no cenrio demonstrado.
No item II no h a figura do auditor. Repare que estamos falando
das duas empresas (adquirente e adquirida). Portanto, no h que se falar
em perda de independncia do auditor.
Por fim, apenas uma indicao, conforme item III, nao afeta a
Independncia.
Resposta: D
34 de 56

22 - (FCC / MPE PE / 2012) NO representa um requisito
necessrio para que o auditor possa conduzir adequadamente os
trabalhos de assegurao das demonstraes contbeis:
(A) ceticismo profissional.
(B) acesso irrestrito a todas as informaes necessrias para fundamentar
seu parecer.
(C) julgamento profissional.
(D) corresponsabilidade pela elaborao das demonstraes contbeis da
entidade auditada.
(E) obteno de evidncia de auditoria apropriada e suficiente.
Comentrios:
No h corresponsabilidade do auditor em relao s demonstraes
contbeis. Essas so de responsabilidade da administrao da entidade
auditada. O auditor, em seu trabalho de assegurao (auditoria ou reviso),
contratado para emitir uma opinio acerca dessas demonstraes (ou
parte delas, no caso de assegurao limitada).
As alternativas A e C j foram amplamente explicadas at o
momento. J a letra B est correta, pois uma prerrogativa do auditor ter
acesso a todas as informaes necessrias para conseguir dar uma opinio
acerca das demonstraes contbeis. Por fim, ele tem que se embasar em
obteno de evidncia apropriada e suficiente para emitir essa opinio
(letra E).
Resposta: D
23 - (ESAF / RFB / 2012) - Pode-se afirmar que, para a aceitao
do risco de um trabalho de auditoria externa, deve o auditor avaliar:
I. se os scios e equipe so, ou podem razoavelmente tornar-se,
suficientemente competentes para assumir o trabalho.
II. qual a atitude dos colaboradores e dos grupos de colaboradores em
relao ao ambiente de controle interno e seus pontos de vista sobre
interpretaes agressivas ou inadequadas de normas contbeis.
III. se ter acesso aos especialistas necessrios para a realizao do
trabalho.
a) Todas esto corretas.
b) Apenas I e II esto corretas.
c) Apenas II e III esto erradas.
d) Somente a III est correta.
e) Todas esto erradas
Comentrios:
Embora esta questo tenha sido controversa, o item I pode ser
considerado correto a partir dos requisitos bsicos para aceitao do
trabalho do auditor. Ele dever avaliar essa competncia dos scios e
equipe para assumir o trabalho.
35 de 56

Da mesma forma, dever avaliar o ambiente de controle da empresa
(item II) e se poder contar com o uso de especialistas, conforme orienta
a NBC TA 620 (item III). Portanto, todos os itens esto corretos.
Resposta: A
24 - (ESAF / CVM / 2010) - Assinale a opo que indica uma
exceo aos princpios fundamentais de tica profissional
relevantes para o auditor na conduo de trabalhos de auditoria das
a) Independncia tcnica.
b) Confidencialidade.
c) Competncia e zelo profissional.
d) Comportamento e conduta profissional.
e) Objetividade.
Comentrios:
O Cdigo de tica Profissional do Contador (Resoluo n 803/1996),
a NBC TA 200 e a NBC PA 01, que trata do controle de qualidade para
firmas de auditoria, estabelecem como princpios fundamentais de tica
profissional: integridade; objetividade; competncia profissional e devido
zelo; confidencialidade e comportamento profissional. Dessa forma, para
responder esta questo, bastava ficar atento para a letra a, que no
corresponde a um desses princpios fundamentais da tica profissional. A
ESAF tentou confundir o candidato, trocando integridade por
independncia tcnica.
Resposta: A
25 - (ESAF / CVM / 2010) - Assinale a opo que indica uma ao
capaz de eliminar a perda de independncia da entidade de
auditoria por interesse financeiro direto.
a) Fazer constar nos relatrios produzidos o tipo de interesse financeiro, a
extenso desse interesse.
b) Encerrar o trabalho de auditoria ou transferi-lo a outra entidade.
c) Alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica tornar-se
membro da equipe de auditoria.
d) Alienar o interesse financeiro ou transferi-lo temporariamente at a
concluso dos trabalhos.
e) Comunicar s entidades de superviso e controle a existncia desse
interesse e aguardar pronunciamento.
Comentrios:
Segundo a NBC PA 02, vigente poca e que tratava da
independncia do auditor, interesses financeiros so a propriedade de
ttulos ou qualquer outro tipo de investimento adquirido ou mantido pela
entidade de auditoria, seus scios, membros da equipe de auditoria ou
membros imediatos da famlia destas pessoas, relativamente entidade
36 de 56

auditada, suas controladas ou integrantes de um mesmo grupo econmico.
A mesma norma estabelece que as nicas aes disponveis para eliminar
a perda de independncia so:
Alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica
tornar-se membro da equipe de auditoria;
Alienar o interesse financeiro indireto relevante em sua
totalidade ou alienar uma quantidade suficiente dele para que
o interesse remanescente deixe de ser relevante antes de a
pessoa tornar-se membro da equipe de auditoria; ou
Afastar o membro da equipe de auditoria do trabalho da
entidade auditada.
Dessa forma, a nica alternativa que se enquadra nos itens previstos
pela norma a letra c.
A nova norma que trata do assunto NBC PA 290 (R1) - estabelece
que a importncia de qualquer ameaa deve ser avaliada e salvaguardas
devem ser aplicadas quando necessrio para eliminar a ameaa ou reduzila a um nvel aceitvel. Exemplos dessas salvaguardas incluem a retirada
do membro da equipe de auditoria que tem o interesse financeiro e a
reviso, por outro auditor, do trabalho do membro da equipe de auditoria.
Resposta: C
26 - (ESAF / CVM / 2010) - Visando manter a qualidade e a
credibilidade do seu trabalho, ao identificar ameaas que possam
comprometer a sua independncia, o auditor deve tomar a seguinte
providncia:
a) comunicar a direo da entidade auditada, para que sejam tomadas as
providncias necessrias sua eliminao.
b) aplicar as salvaguardas adequadas, para eliminar as ameaas ou reduzilas a um nvel aceitvel, documentando-as.
c) propor aos responsveis pela entidade de auditoria a supresso das
ameaas mediante acordo entre as entidades.
d) documentar as ameaas e comunic-las aos rgos de superviso e
controle do setor em que atua a entidade auditada.
e) eliminar as ameaas mediante comunicao aos responsveis pela
governana da entidade auditada e fazer constar tais providncias no seu
parecer.
Comentrios:
Segundo a NBC PA 02, vigente poca, a independncia do auditor
pode ser afetada por ameaas de interesse prprio, autorreviso, defesa
de interesses da entidade auditada, familiaridade e intimidao. A mesma
norma determina que quando so identificadas ameaas, exceto aquelas,
claramente, insignificantes, devem ser definidas e aplicadas salvaguardas
adequadas para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel. Essa
37 de 56

deciso deve ser documentada. Dessa forma, a letra b a resposta
correta.
As outras opes esto erradas porque o auditor no deve comunicar
entidade auditada nem a rgos de superviso e controle do setor em
que esta atua acerca de uma ameaa de independncia, j que quem deve
aplicar as salvaguardas adequadas o prprio auditor. Alm disso, no h
que se falar em acordo entre as entidades de auditoria e auditada para
supresso das ameaas.
O mesmo entendimento vale para as novas normas de auditoria.
Resposta: B
27 - (ESAF/Pref. Natal/AFTM/2008) - A firma de auditoria
Verificaes Ltda. foi convidada, pela empresa Mltiplos S.A., para
elaborar proposta de auditoria para suas demonstraes contbeis
relativas ao ano de 2007. O auditor, nesse perodo, j havia
efetuado a reviso das declaraes de imposto de renda da
empresa e consultoria, elaborando a avaliao dos ativos de uma
empresa coligada, para que a mesma fosse incorporada pela
empresa Mltiplos S.A. Deve o auditor, nessa situao,
A) recusar o convite de auditoria por conflito nos trabalhos j executados e
os a serem desempenhados.
B) participar do processo elaborando proposta que evidencie os trabalhos
j executados e os honorrios cobrados.
C) omitir os servios de consultoria prestados, deixando que o cliente
analise sua independncia ou no para realizao do trabalho.
D) exigir os trabalhos como complemento das atividades j
desempenhadas na empresa.
E) aceitar o convite, com limitao de escopo, restringindo os trabalhos
somente aos processos dos quais no tenha participado como consultor.
Comentrios:
A prestao de outros servios pode criar ameaas independncia
da entidade de auditoria ou de membros da equipe de auditoria.
No caso em tela, o servio prestado pela firma de auditoria de
avaliao de ativos, o que considerado passvel dessa perda.
Assim, o auditor deve recusar o convite de auditoria por conflito nos
trabalhos de auditoria a serem realizados com o de avaliao de ativos, j
concludo.
Resposta: A
28 - (FGV/TCM-SP/2015) - Ao elaborar um contrato com uma
empresa de auditoria independente, a entidade que seria auditada
pela primeira vez incluiu no contrato uma clusula acerca do
trabalho a ser feito. A clusula mencionava que, aps o trabalho, o
parecer deveria assegurar de forma incontestvel que as
demonstraes contbeis esto livres de distoro relevante devido
38 de 56

a fraude ou erro. Essa clusula considerada inadequada em
decorrncia do(a):
(A) limitao do escopo da auditoria;
(B) limitao inerente auditoria;
(C) risco de distoro relevante;
(D) risco de controle;
(E) risco inerente.
Comentrios:
Embora de uma forma no usual, a questo cobra apenas o
conhecimento do risco de auditoria que, como sabemos, sempre existir.
Isso porque, em qualquer auditoria, h limitaes inerentes a essa
atividade, j que desempenhada por pessoas, geralmente por
amostragem, etc.
Portanto, nunca haver a possibilidade de o auditor assegurar de
forma incontestvel que as demonstraes esto livres de distoro
relevante. Auditoria assegurao RAZOVEL.
Resposta: B
29 - (FGV/TCM-SP/2015) - Uma determinada firma de auditoria
iniciou os trabalhos em uma entidade, a partir de um contrato que
prev execuo de auditoria por cinco anos. Um dos auditores, ao
executar o trabalho de auditoria inicial nessa entidade, atestou
argumentos apresentados pela empresa auditada de tal forma a
indicar comprometimento da objetividade do seu trabalho. O
posicionamento do auditor constitui ameaa independncia em
decorrncia de:
(A) autorreviso do trabalho;
(B) defesa de interesse do cliente;
(C) familiaridade;
(D) intimidao profissional;
(E) interesse prprio.
Comentrios:
Segundo a NBC PA 290 (R1), ameaa de defesa de interesse do
cliente a ameaa de que o auditor promover ou defender a posio de
seu cliente a ponto em que a sua objetividade fique comprometida.
Resposta: B
30 - (FGV/ISS-Cuiab/2014) - De acordo com o Cdigo de tica
Profissional do Contabilista e da NBC PA 01, assinale a opo que
indica princpios fundamentais de tica profissional quando da
conduo de auditoria de demonstraes contbeis.
(A) Integridade, objetividade e comportamento profissional.
(B) Competncia, confidencialidade e ceticismo profissional.
(C) Integridade, conduta profissional e julgamento profissional.
39 de 56

(D) Conhecimento, zelo profissional e objetividade.
(E) Ceticismo profissional, julgamento profissional e confidencialidade.
Comentrios:
Questo literal retirada da NBC PA 01.
Ainda faltaram, para completar os princpios fundamentais de tica,
confidencialidade e competncia e zelo profissional.
Resposta: A
31 - (FGV/ISS-Cuiab/2014) - No caso de o trabalho de auditoria
ser de interesse pblico e, portanto, exigido pelo Cdigo de tica
Profissional do Contabilista e pelas normas profissionais do CFC,
exige-se que o auditor seja independente da entidade sujeita
auditoria. Segundo a NBC TA 200, Objetivos Gerais do Auditor
Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com
Normas de Auditoria, a independncia aprimora a capacidade do
auditor de atuar com
(A) confiabilidade.
(B) confiana.
(C) capacidade.
(D) integridade.
(E) imparcialidade.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 200, o Cdigo de tica Profissional do Contabilista
e as normas profissionais descrevem a independncia como abrangendo
postura mental independente e independncia na aparncia. A
independncia do auditor frente entidade salvaguarda a capacidade do
auditor de formar opinio de auditoria sem ser afetado por influncias que
poderiam comprometer essa opinio. A independncia aprimora a
capacidade do auditor de atuar com integridade, ser objetivo e
manter postura de ceticismo profissional.
Resposta: D
32 - (FGV/ACI-Recife/2014) - De acordo com a NBC TA 200, o
julgamento profissional necessrio para a tomada de decises nos
assuntos a seguir, exceo de um. Assinale-o.
(A) A subjetividade e as evidncias de auditoria para cumprimento das
metas de resultados operacionais e financeiros da empresa.
(B) A natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria
aplicados para o cumprimento das exigncias das normas de auditoria e a
coleta de evidncias de auditoria.
(C) As evidncias de auditoria obtidas so suficientes e apropriadas ou se
algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os objetivos das NBC
TAs.
40 de 56

(D) A avaliao das opinies da administrao na aplicao da estrutura de
relatrio financeiro aplicvel da entidade.
(E) A extrao de concluses baseadas nas evidncias de auditoria obtidas,
por exemplo, pela avaliao da razoabilidade das estimativas feitas pela
administrao na elaborao das demonstraes contbeis.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 200, o julgamento profissional necessrio, em
particular, nas decises sobre:
materialidade e risco de auditoria;
a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria
aplicados para o cumprimento das exigncias das normas de auditoria
e a coleta de evidncias de auditoria;
avaliar se foi obtida evidncia de auditoria suficiente e apropriada
e se algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os
objetivos das NBC TA e, com isso, os objetivos gerais do auditor;
avaliao das opinies da administrao na aplicao da estrutura
de relatrio financeiro aplicvel da entidade;
extrao de concluses baseadas nas evidncias de auditoria
obtidas, por exemplo, pela avaliao da razoabilidade das estimativas
feitas pela administrao na elaborao das demonstraes
contbeis.
Dessa forma, a letra A est errada, pois o auditor leva em conta a
materialidade e no a subjetividade.
Resposta: A
33 - (FGV/ISS-Recife/2014) - O reconhecimento pelo auditor de
que existem circunstncias que podem causar distoro relevante
nas demonstraes contbeis revela o requisito tico relacionado
auditoria de demonstraes contbeis, denominado:
(B) evidncia funcional.
(C) ceticismo profissional.
(D) conduo apropriada.
(E) conformidade legal.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 200, Ceticismo profissional a postura que inclui
uma mente questionadora e alerta para condies que possam indicar
possvel distoro devido a erro ou fraude e uma avaliao crtica das
evidncias de auditoria.
Resposta: C
34 - (FGV/CGE-MA/2014) - As alternativas a seguir apresentam
princpios fundamentais do Cdigo de tica Profissional do
41 de 56

Contabilista, quando da conduo de auditoria de demonstraes
contbeis, exceo de uma. Assinale-a.
(A) Integridade.
(B) Objetividade.
(C) Competncia e zelo profissional.
(D) Confidencialidade.
(E) Compromisso comportamental.
Comentrios:
Compromisso comportamental (letra E) no se refere a um princpio
fundamental do Cdigo de tica. Cuidado para no confundir, pois o
princpio que est faltando Comportamento Profissional.
Resposta: E
35 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) De acordo com a NBC PA 290
Independncia Trabalhos de Auditoria e Reviso, as ameaas
independncia do auditor se enquadram nas categorias a seguir,
exceto:
a) Interesse prprio ocorre quando o interesse financeiro ou outro
interesse influenciar de forma no apropriada o julgamento ou o
comportamento do auditor.
b) Autorreviso ameaa que o auditor no avaliar apropriadamente os
resultados de julgamento dado ou servio prestado anteriormente por
ele ou por outra pessoa da firma dele, nos quais o auditor confiar para
formar um julgamento como parte da prestao do servio atual.
c) Defesa de interesse do cliente a ameaa de que o auditor promover
ou defender a posio de seu cliente, a ponto em que a sua objetividade
fique comprometida.
d) Familiaridade a ameaa de que, devido ao relacionamento longo ou
prximo com o cliente, o auditor tornar-se- solidrio aos interesses dele
ou aceitar seu trabalho sem muito questionamento.
e) Integridade a ameaa de que o auditor ser dissuadido de agir com
honestidade em decorrncia de presses reais ou aparentes, incluindo
tentativas de exercer influncia indevida sobre o auditor.
Comentrios:
A letra E trocou ameaa de INTIMIDAO por INTEGRIDADE,
tornando-a incorreta. O resto est literal da NBC PA 290 (R1), que trata de
independncia.
Resposta: E
36 - (FUNDATEC/SEFAZ-RS/2014) De acordo com a NBC TA 200,
o _______________ a postura que inclui uma mente
questionadora e alerta para condies que possam indicar possvel
distoro, devido a erro ou fraude, e uma avaliao crtica das
42 de 56

evidncias de auditoria. A alternativa que preenche corretamente a
lacuna do trecho acima :
A) plano de trabalho
B) ceticismo profissional
C) relacionamento com o cliente
D) auditor interno
E) trabalho conjunto
Comentrios:
Questo praticamente literal.
Segundo o item A20 da NBC TA 200, o ceticismo profissional
necessrio para a avaliao crtica das evidncias de auditoria. Isso inclui
questionar evidncias de auditoria contraditrias e a confiabilidade dos
documentos e respostas a indagaes e outras informaes obtidas junto
administrao e aos responsveis pela governana.
Resposta: B
43 de 56

1 - (CESPE/CGE-PI/2015) - A auditoria, que inicialmente era

voltada para a preveno de riscos, interpretao e orientao das
operaes, hoje se ocupa da tecnologia de reviso dos registros
contbeis.
2 - (CESPE/FUB-DF/2013) - A origem da auditoria nas empresas
est associada ao aumento de seu tamanho e sua expanso
geogrfica, circunstncias que favoreceram o surgimento de
administradores profissionais, que no se confundem com os
prprios acionistas.
3 - (CESPE / ANP / 2013) - Em relao natureza, campo de
atuao e noes bsicas de auditoria interna e externa, julgue os
itens subsequentes.
Com a evoluo da atividade empresarial e o crescimento da
captao de recursos de terceiros, os investidores precisam
conhecer a posio financeira e patrimonial das entidades, o que
ocorre por meio do parecer emitido pela auditoria interna das
entidades a respeito da adequao das demonstraes contbeis.
4 - (CESPE/AUGE-MG/2009) - As influncias que possibilitaram o
desenvolvimento da auditoria no Brasil no incluem
A) a disseminao de filiais e subsidirias de empresas estrangeiras
B) o financiamento de empresas brasileiras por instituies estrangeiras e
internacionais
C) as limitadas circunstncias de obrigatoriedade da auditoria
D) a expanso do mercado de capitais
E) a complexidade crescente da legislao tributria
5 - (CESPE/AUGE-MG/2009) - Com relao s origens da auditoria
e seus tipos, assinale a opo correta.
A) O surgimento da auditoria externa est associado necessidade das
empresas de captarem recursos de terceiros.
B) Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior
necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a
segurana, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa.
45 de 56

C) A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um
acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da empresa.
D) A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia do
exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes.
E) Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as
demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar.
6 - (CESPE / AUGE-MG / 2009) - Algumas preocupaes exigem a
opinio de algum no ligado ao negcio e que confirme, de forma
independente, a qualidade e preciso das informaes. Essas
situaes ensejam o aparecimento do auditor. Assinale a opo que
no corresponde a esse tipo de preocupao:
A) avaliao do retorno do investimento
B) cumprimento da legislao
C) comportamento da economia
D) consecuo dos objetivos e atingimento das metas
E) correta aplicao do capital investido
7 - (FCC/TCE-GO/2014) - Com relao aos requisitos ticos
relacionados auditoria de demonstraes contbeis, no caso de
trabalho de auditoria ser de interesse pblico e, portanto, exigido
pelo Cdigo de tica Profissional do Contabilista e pelas normas
profissionais do CFC, nos termos da NBC TA 200, requer-se que o:
(A) auditor seja independente da entidade sujeita auditoria.
(B) trabalho de auditoria seja realizado por perito com experincia
comprovada de no mnimo 5 anos e nomeado por autoridade judicial.
(C) auditor seja profissional competente para executar o trabalho com
experincia comprovada de no mnimo 2 anos.
(D) trabalho de auditoria seja realizado pela auditoria interna com a
superviso de auditor independente com experincia comprovada de no
mnimo 5 anos.
(E) auditor seja independente e no tenha realizado trabalho de auditoria
na entidade nos ltimos 10 anos.
8 - (FCC/TCE-RS/2014) - O objetivo de uma auditoria aumentar
o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos
usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio
pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade
com uma estrutura de relatrio financeiro. Esta declarao
identifica a auditoria:
(A) operacional, em conformidade com as NAT TCE.
(B) governamental, em conformidade com as NAT TCE.
(C) governamental, em conformidade com as NAG TCU.
(D) independente, em conformidade com as NBC TA.
(E) de regularidade, em conformidade com as NAG TCU.
46 de 56

9 - (FCC/TCE-RS/2014) - O auditor est sujeito s exigncias ticas
e deve sempre estar alerta, por exemplo, condio que possa
indicar fraude, como informaes que coloquem em dvida a
confiabilidade de documentos e respostas. Esse estado
denominado
(A) alerta constante por parte do auditor.
(B) perfil investigativo do auditor.
(C) capacidade de percepo do auditor.
(D) ceticismo profissional do auditor.
(E) tica profissional do auditor.
10 - (FCC/TCE-RS/2014) - Nenhuma auditoria pode garantir
segurana absoluta de que as demonstraes contbeis esto livres
de distoro. Uma das fontes de limitao inerentes a uma auditoria
a:
(A) capacidade tcnica do auditor.
(B) idade mdia dos registros contbeis.
(C) cumplicidade do auditado com a auditoria.
(D) necessidade de que seja realizada num perodo de tempo razovel.
(E) finalidade social da instituio auditada.
11 - (FCC/TCE-RS/2014) - As NBC TAs Normas Brasileiras de
Contabilidade TAs so escritas no contexto da auditoria de
demonstraes contbeis executada por um auditor. Se, durante os
trabalhos de auditoria, o auditor concluir que determinado
procedimento estabelecido por uma NBC TA ser ineficaz no
cumprimento do objetivo dessa exigncia, dever
(A) alterar o escopo da auditoria.
(B) executar procedimento alternativo.
(C) comunicar o fato ao Conselho Federal de Contabilidade.
(D) interromper imediatamente a auditoria.
(E) executar o procedimento, uma vez que obrigatrio.
12 - (FCC/ASLEPE/2014) - De acordo com as Normas Brasileiras de
Auditoria, entre os princpios fundamentais de tica profissional
relevantes para o auditor quando da conduo de auditoria de
demonstraes contbeis, figura a:
(A) integridade.
(B) publicidade.
(C) fidedignidade.
(D) legalidade.
(E) oportunidade.
13 - (FCC/TCE-AM/2013) - Um auditor detectou indcio de
irregularidade fora do escopo da auditoria, fato que foi
47 de 56

devidamente informado ao seu superior hierrquico para a adoo
das providncias cabveis. Essa medida foi tomada pelo auditor em
atendimento:
(A) ao sigilo profissional.
(B) ao zelo profissional.
(C) competncia tcnica.
(D) independncia profissional.
(E) tica profissional.
14 - (FCC / TRT 6 Regio / 2012) De acordo com as normas de
auditoria externa, quando o auditor desenvolve seus trabalhos com
uma postura que inclui questionamento e avaliao crtica e
detalhada, e desempenhe os trabalhos com alerta para condies
que possam indicar possvel distoro, devido a erro ou fraude nas
demonstraes financeiras, o auditor est aplicando:
(B) ceticismo profissional.
(C) equidade profissional.
(D) diligncia profissional.
(E) neutralidade profissional.
15 - (FCC / TRE-CE / 2012) Um auditor externo ao proceder a
auditoria da empresa Gros e Cia, constata no ano de 2010, na fase
pr-operacional da unidade construda em Palmas, o custo de R$
18.000.000,00 relativos terraplanagem do terreno da fbrica.
Foram feitos os testes, que evidenciaram que o contrato de servios
de terraplanagem foi realizado com empresa devidamente
constituda juridicamente e em atividade normal. O pagamento do
servio contratado foi efetuado empresa de terraplanagem e
comprovado por pagamento eletrnico constante do extrato
bancrio. O auditor em procedimento complementar e diante da
expressividade dos valores foi at a unidade verificar os servios.
Ao indagar alguns funcionrios foi informado que o servio de
terraplanagem havia sido feito pela prefeitura da cidade, a qual
tambm doou o terreno a empresa Gros e Cia. Os funcionrios
tambm informaram que nunca esteve na empresa Gros e Cia
qualquer funcionrio da empresa de terraplanagem contratada.
O procedimento do auditor mostra uma postura de:
(A) falta de tica profissional por desconfiar da administrao.
(B) investigao, atitude no pertinente s atividades do auditor.
(C) julgamento profissional avaliando a licitude dos atos da equipe de
auditores.
(D) representante da Governana no processo de identificao de todas as
fraudes.
(E) ceticismo profissional adequada s normas de auditoria.
48 de 56

16 - (FCC / TRT-20 Regio / 2011) - Dentre outros, so princpios
fundamentais de tica profissional relevantes para o Auditor
quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis:
(A) formalismo e confiabilidade.
(B) integridade e pessoalidade.
(C) confidencialidade e motivao.
(D) formalismo e objetividade.
(E) integridade e objetividade.
17 - (FCC / INFRAERO / 2011) De acordo com as Normas Tcnicas
de Auditoria Independente, princpio fundamental de tica
profissional a:
(A) interao com o auditado.
(B) objetividade.
(C) parcialidade.
(D) integralidade.
(E) subjetividade.
18 - (FCC / TRF 1 Regio / 2011) Considere as assertivas a
seguir:
I. A auditoria uma investigao oficial de suposto delito. Portanto, o
auditor no recebe poderes legais especficos, tais como o poder de busca,
que podem ser necessrios para tal investigao.
II. Desde que o auditor assine declarao de independncia, no mais
necessrio que decline de trabalhos nos quais existam, na administrao
da empresa auditada, parentes em nvel de segundo grau.
III. Em decorrncia das limitaes inerentes de uma auditoria, h um risco
inevitvel de que algumas distores relevantes das demonstraes
contbeis no sejam detectadas, embora a auditoria seja adequadamente
planejada e executada em conformidade com as normas legais de auditoria.
Est correto o que se afirma SOMENTE em:
(A) II e III.
(B) I e II.
(C) I.
(D) II.
(E) III.
19 - (FCC / TRF 1 Regio / 2011) prtica tica do auditor:
(A) guardar sigilo das informaes que obteve para realizao da auditoria
das demonstraes contbeis, dando divulgaes dessas informaes
somente nas situaes em que a lei ou as normas de auditoria permitam.
(B) auditar empresa na qual sua prima de segundo grau diretora
financeira e administrativa, desde que declare no relatrio de auditoria a
existncia dessa parte relacionada.
(C) realizar auditoria de demonstraes contbeis de companhia aberta,
desde que tenha no mnimo o registro no CRC, como contador.
49 de 56

(D) conduzir os trabalhos de auditoria de forma a no repetir os
procedimentos aplicados no ano anterior, para contas nas quais no foram
encontradas irregularidades, reduzindo assim o nmero de contas a serem
auditadas.
(E) aviltar honorrios com a justificativa de manuteno do cliente, do
quadro de funcionrios da firma e da sua estrutura administrativa.
20 - (FCC / TRT-4 Regio / 2011) - No corresponde a um princpio
fundamental da conduta tica do auditor a:
a) integridade dos trabalhos executados.
b) competncia tcnica nas anlises e avaliaes.
c) postura mental independente.
d) subjetividade na aplicao dos procedimentos.
e) confidencialidade das informaes.
21 - (FCC / ISS-SP / 2012) A independncia do auditor externo
da empresa Aquisio S.A. comprometida pelas situaes:
I. A empresa Aquisio S.A. comprou a empresa gile S.A.. A firma de
auditoria da adquirente a mesma que realizou os trabalhos de due
dilligence da empresa Aquisio S.A. e de consultoria tributria no ano da
aquisio para a empresa gile.
II. O diretor financeiro da empresa gile S.A primo em segundo grau do
diretor presidente da empresa Aquisio S.A.
III. A firma de auditoria indica escritrios de advocacia para a empresa
Aquisio S.A. em suas contingncias tributrias.
Afeta a independncia do auditor externo o que consta em:
(A) III, apenas.
(B) II, apenas.
(C) I, II e III.
(D) I, apenas.
(E) II e III, apenas.
22 - (FCC / MPE PE / 2012) NO representa um requisito
necessrio para que o auditor possa conduzir adequadamente os
trabalhos de assegurao das demonstraes contbeis:
(A) ceticismo profissional.
(B) acesso irrestrito a todas as informaes necessrias para fundamentar
seu parecer.
(C) julgamento profissional.
(D) corresponsabilidade pela elaborao das demonstraes contbeis da
entidade auditada.
(E) obteno de evidncia de auditoria apropriada e suficiente.
23 - (ESAF / RFB / 2012) - Pode-se afirmar que, para a aceitao
do risco de um trabalho de auditoria externa, deve o auditor avaliar:
50 de 56

I. se os scios e equipe so, ou podem razoavelmente tornar-se,
suficientemente competentes para assumir o trabalho.
II. qual a atitude dos colaboradores e dos grupos de colaboradores em
relao ao ambiente de controle interno e seus pontos de vista sobre
interpretaes agressivas ou inadequadas de normas contbeis.
III. se ter acesso aos especialistas necessrios para a realizao do
trabalho.
a) Todas esto corretas.
b) Apenas I e II esto corretas.
c) Apenas II e III esto erradas.
d) Somente a III est correta.
e) Todas esto erradas
24 - (ESAF / CVM / 2010) - Assinale a opo que indica uma
exceo aos princpios fundamentais de tica profissional
relevantes para o auditor na conduo de trabalhos de auditoria das
a) Independncia tcnica.
b) Confidencialidade.
c) Competncia e zelo profissional.
d) Comportamento e conduta profissional.
e) Objetividade.
25 - (ESAF / CVM / 2010) - Assinale a opo que indica uma ao
capaz de eliminar a perda de independncia da entidade de
auditoria por interesse financeiro direto.
a) Fazer constar nos relatrios produzidos o tipo de interesse financeiro, a
extenso desse interesse.
b) Encerrar o trabalho de auditoria ou transferi-lo a outra entidade.
c) Alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica tornar-se
membro da equipe de auditoria.
d) Alienar o interesse financeiro ou transferi-lo temporariamente at a
concluso dos trabalhos.
e) Comunicar s entidades de superviso e controle a existncia desse
interesse e aguardar pronunciamento.
26 - (ESAF / CVM / 2010) - Visando manter a qualidade e a
credibilidade do seu trabalho, ao identificar ameaas que possam
comprometer a sua independncia, o auditor deve tomar a seguinte
providncia:
a) comunicar a direo da entidade auditada, para que sejam tomadas as
providncias necessrias sua eliminao.
b) aplicar as salvaguardas adequadas, para eliminar as ameaas ou reduzilas a um nvel aceitvel, documentando-as.
c) propor aos responsveis pela entidade de auditoria a supresso das
ameaas mediante acordo entre as entidades.
51 de 56

d) documentar as ameaas e comunic-las aos rgos de superviso e
controle do setor em que atua a entidade auditada.
e) eliminar as ameaas mediante comunicao aos responsveis pela
governana da entidade auditada e fazer constar tais providncias no seu
parecer.
27 - (ESAF/Pref. Natal/AFTM/2008) - A firma de auditoria
Verificaes Ltda. foi convidada, pela empresa Mltiplos S.A., para
elaborar proposta de auditoria para suas demonstraes contbeis
relativas ao ano de 2007. O auditor, nesse perodo, j havia
efetuado a reviso das declaraes de imposto de renda da
empresa e consultoria, elaborando a avaliao dos ativos de uma
empresa coligada, para que a mesma fosse incorporada pela
empresa Mltiplos S.A. Deve o auditor, nessa situao,
A) recusar o convite de auditoria por conflito nos trabalhos j executados e
os a serem desempenhados.
B) participar do processo elaborando proposta que evidencie os trabalhos
j executados e os honorrios cobrados.
C) omitir os servios de consultoria prestados, deixando que o cliente
analise sua independncia ou no para realizao do trabalho.
D) exigir os trabalhos como complemento das atividades j
desempenhadas na empresa.
E) aceitar o convite, com limitao de escopo, restringindo os trabalhos
somente aos processos dos quais no tenha participado como consultor.
28 - (FGV/TCM-SP/2015) - Ao elaborar um contrato com uma
empresa de auditoria independente, a entidade que seria auditada
pela primeira vez incluiu no contrato uma clusula acerca do
trabalho a ser feito. A clusula mencionava que, aps o trabalho, o
parecer deveria assegurar de forma incontestvel que as
demonstraes contbeis esto livres de distoro relevante devido
a fraude ou erro. Essa clusula considerada inadequada em
decorrncia do(a):
(A) limitao do escopo da auditoria;
(B) limitao inerente auditoria;
(C) risco de distoro relevante;
(D) risco de controle;
(E) risco inerente.
29 - (FGV/TCM-SP/2015) - Uma determinada firma de auditoria
iniciou os trabalhos em uma entidade, a partir de um contrato que
prev execuo de auditoria por cinco anos. Um dos auditores, ao
executar o trabalho de auditoria inicial nessa entidade, atestou
argumentos apresentados pela empresa auditada de tal forma a
indicar comprometimento da objetividade do seu trabalho. O
52 de 56

posicionamento do auditor constitui ameaa independncia em
decorrncia de:
(A) autorreviso do trabalho;
(B) defesa de interesse do cliente;
(C) familiaridade;
(D) intimidao profissional;
(E) interesse prprio.
30 - (FGV/ISS-Cuiab/2014) - De acordo com o Cdigo de tica
Profissional do Contabilista e da NBC PA 01, assinale a opo que
indica princpios fundamentais de tica profissional quando da
conduo de auditoria de demonstraes contbeis.
(A) Integridade, objetividade e comportamento profissional.
(B) Competncia, confidencialidade e ceticismo profissional.
(C) Integridade, conduta profissional e julgamento profissional.
(D) Conhecimento, zelo profissional e objetividade.
(E) Ceticismo profissional, julgamento profissional e confidencialidade.
31 - (FGV/ISS-Cuiab/2014) - No caso de o trabalho de auditoria
ser de interesse pblico e, portanto, exigido pelo Cdigo de tica
Profissional do Contabilista e pelas normas profissionais do CFC,
exige-se que o auditor seja independente da entidade sujeita
auditoria. Segundo a NBC TA 200, Objetivos Gerais do Auditor
Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com
Normas de Auditoria, a independncia aprimora a capacidade do
auditor de atuar com
(A) confiabilidade.
(B) confiana.
(C) capacidade.
(D) integridade.
(E) imparcialidade.
32 - (FGV/ACI-Recife/2014) - De acordo com a NBC TA 200, o
julgamento profissional necessrio para a tomada de decises nos
assuntos a seguir, exceo de um. Assinale-o.
(A) A subjetividade e as evidncias de auditoria para cumprimento das
metas de resultados operacionais e financeiros da empresa.
(B) A natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria
aplicados para o cumprimento das exigncias das normas de auditoria e a
coleta de evidncias de auditoria.
(C) As evidncias de auditoria obtidas so suficientes e apropriadas ou se
algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os objetivos das NBC
TAs.
(D) A avaliao das opinies da administrao na aplicao da estrutura de
relatrio financeiro aplicvel da entidade.
53 de 56

(E) A extrao de concluses baseadas nas evidncias de auditoria obtidas,
por exemplo, pela avaliao da razoabilidade das estimativas feitas pela
administrao na elaborao das demonstraes contbeis.
33 - (FGV/ISS-Recife/2014) - O reconhecimento pelo auditor de
que existem circunstncias que podem causar distoro relevante
nas demonstraes contbeis revela o requisito tico relacionado
auditoria de demonstraes contbeis, denominado:
(B) evidncia funcional.
(C) ceticismo profissional.
(D) conduo apropriada.
(E) conformidade legal.
34 - (FGV/CGE-MA/2014) - As alternativas a seguir apresentam
princpios fundamentais do Cdigo de tica Profissional do
Contabilista, quando da conduo de auditoria de demonstraes
contbeis, exceo de uma. Assinale-a.
(A) Integridade.
(B) Objetividade.
(C) Competncia e zelo profissional.
(D) Confidencialidade.
(E) Compromisso comportamental.
35 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) De acordo com a NBC PA 290
Independncia Trabalhos de Auditoria e Reviso, as ameaas
independncia do auditor se enquadram nas categorias a seguir,
exceto:
a) Interesse prprio ocorre quando o interesse financeiro ou outro
interesse influenciar de forma no apropriada o julgamento ou o
comportamento do auditor.
b) Autorreviso ameaa que o auditor no avaliar apropriadamente os
resultados de julgamento dado ou servio prestado anteriormente por
ele ou por outra pessoa da firma dele, nos quais o auditor confiar para
formar um julgamento como parte da prestao do servio atual.
c) Defesa de interesse do cliente a ameaa de que o auditor promover
ou defender a posio de seu cliente, a ponto em que a sua objetividade
fique comprometida.
d) Familiaridade a ameaa de que, devido ao relacionamento longo ou
prximo com o cliente, o auditor tornar-se- solidrio aos interesses dele
ou aceitar seu trabalho sem muito questionamento.
e) Integridade a ameaa de que o auditor ser dissuadido de agir com
honestidade em decorrncia de presses reais ou aparentes, incluindo
tentativas de exercer influncia indevida sobre o auditor.
54 de 56

Referncias utilizadas na elaborao das aulas

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 8.
ed. So Paulo: Atlas, 2012.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas,
2010.
________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
BRITO, Claudenir; FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria privada e
governamental: Teoria de forma objetiva e mais de 400 questes
comentadas. Niteri: Impetus. 2. ed. 2015.
CONSELHO FEDERAL
Contabilidade.
DE
CONTABILIDADE.
Normas
Brasileiras
de
CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 8. ed. So

Paulo: Atlas, 2012.
FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questes de
concursos com gabarito comentado. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed.
2012.
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo:
Atlas, 2011.
56 de 56

Aula 00

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Aula 00

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Aula 00

Auditoria p/ AFT - 2016 (com videoaulas)

Curso de Auditoria para AFT - 2016

Curso de Auditoria para AFT - 2016

Prof. Rodrigo Fontenelle

Curso de Auditoria para AFT - 2016

Principais normas abordadas na aula de hoje:

No final da dcada passada foi discutida a necessidade de alterao das

Curso de Auditoria para AFT - 2016

Escolher um conceito universal para Auditoria no uma tarefa simples.

Auditar testar a eficincia e a eficcia do controle patrimonial,

Quanto ao termo auditor, a doutrina se divide em citar sua origem latina

Curso de Auditoria para AFT - 2016

Neste ponto, vamos dividir a Auditoria em dois grandes grupos, e a partir

Curso de Auditoria para AFT - 2016

Essa parte da matria no cobrada com frequncia nos certames,

Curso de Auditoria para AFT - 2016

Prof. Rodrigo Fontenelle

Curso de Auditoria para AFT - 2016

Curso de Auditoria para AFT - 2016

Curso de Auditoria para AFT - 2016

Curso de Auditoria para AFT - 2016

Prof. Rodrigo Fontenelle

Curso de Auditoria para AFT - 2016

Prof. Rodrigo Fontenelle

Curso de Auditoria para AFT - 2016

A integridade constitui o valor central da tica do auditor, e pode ser

Este item sofreu uma modificao em 25 de maro de 2014, quando

Curso de Auditoria para AFT - 2016

tratavam do sigilo da profisso de auditor. Essa nova norma geral,

a divulgao exigida por lei;

(c) h dever ou direito profissional de divulgao, quando

Curso de Auditoria para AFT - 2016

Curso de Auditoria para AFT - 2016

Curso de Auditoria para AFT - 2016

Normas guiam o auditor na conduo dos trabalhos.

Em circunstncias excepcionais, o auditor pode julgar necessrio no

Prof. Rodrigo Fontenelle

Curso de Auditoria para AFT - 2016

Se lembram da estria da mulher de Csar, que no bastava ser

Vnculos empregatcios ou similares por administradores,

Membros da entidade de auditoria que, anteriormente, eram

Curso de Auditoria para AFT - 2016

Prof. Rodrigo Fontenelle

Curso de Auditoria para AFT - 2016

Curso de Auditoria para AFT - 2016

Curso de Auditoria para AFT - 2016

Curso de Auditoria para AFT - 2016

Curso de Auditoria para AFT - 2016

Prof. Rodrigo Fontenelle

Curso de Auditoria para AFT - 2016

Curso de Auditoria para AFT - 2016

Curso de Auditoria para AFT - 2016

Prof. Rodrigo Fontenelle

Curso de Auditoria para AFT - 2016

Curso de Auditoria para AFT - 2016

Curso de Auditoria para AFT - 2016

Curso de Auditoria para AFT - 2016

Curso de Auditoria para AFT - 2016

Curso de Auditoria para AFT - 2016

Curso de Auditoria para AFT - 2016

Curso de Auditoria para AFT - 2016

Curso de Auditoria para AFT - 2016

Prof. Rodrigo Fontenelle