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(f;;;ANCIAl

ACCOUNTING
\STANDARDS BOARO (FASB).
Organizacin privada que
En Estados Unidos, una organizacin privada, el Financial Accounting
Standards.
Board (FASB), determina cmo se practica la contabilidad. El FASE trabaja con un determina cmo se practica la
organismo gubernamental,
la Securities and Exchange Cornmission (SEC), y con el contabilidad en Estados Unidos.
CONTAOOR PBLICO (CP).
American .Institute of Certified Public Accountants (AICPA) y el Institute of ManageLicenciado en contabilidad que
men! Accountants (IMA), dos grandes organizaciones gremiales de contadores. Los conatiende al pblico en general,
tadores pblicos (CP) son contadores con licencia para ejercer, que atienden al pblico
no a una compaia especfica ..

,AUTORIDADES

SUBYACENTES A LA CONTABILIDAD

en general, en 'lugar de trabajar para una sola com2.~Iii:_.Lo_scon~a'poresad~ini~trativos certificados (CAe) son contadores con licenCia para ejercer, -que laboran para
una sola organizacin. (Esta ltima clasificacin no opera en Mxico.) Las reglas que rigen la informacin contable pblica se llaman principios de contabilidad generalmente
aceptados (peGA). En el anexo 1-2 se ilustra la relacin entre las diversas organizaciones
contables.

CONTAOOR AOMINISTRATlVO
CERTIFICADO. Licenciado en contabilidad que trabaja para una
sola compaia.

ANEXO 12

Organizaciones

contables clave
La Sccuritics and Exchange
Cornmission (SEC),
organismo gubernamental,
regula a los mercados burstiles en Estados UIdos.

SECTOR PRIVADO
Los contadores aplican los
principios de contabilidad
generalmente aceptados.

PrinCipIOS
dtContabiliClitd"

"g~nQr~l!pe~~,:
.
1

2,cepcld{>s
(Pc;GA)

El Financial Accounting
Standards Board (FASE)
determina los principios de
contabilidad generalmente
aceptados.

tica en la contabilidad V los negocios


Las consideraciones ticas penetran en todas las reas de la contabilidad y los negocios.
Considrese una situacin actual: las compaas tabacaleras enfrentan numerosos juicios. Los administradores de Philip Morris, RJR Nabisco y American Brands tienen
razones para restar importancia a esos juicios, por temor a que los inversionistas dejen de
comprar sus acciones y los bancos dejen de prestarles dinero. Acaso empresas como esas
tres deben revelar informacin delicada? Los lineamientos contables requieren que las
compaas mencionen juicios como sos en sus estados financieros. Y el auditor externo
de cada empresa tiene la obligacin de sealar si la informacip. que presenta la organizacin al pblico es adecuada o no.
Con qu criterios afrontan cuestiones ticas como sas los contadores? El AICPA,
otras organizaciones gremiales de contadores y muchas compaas grandes tienen cdigos
de tica que requieren altos niveles de comportamiento tico de parte de sus miembros y
empleados.

Normas de comportamiento profesional


Los miembros del AlCPA adoptaron su Cdigo de tica Profesional (Code of Professional
Condud lor Accountants) como gua para los contadores pblicos en el ejercicio de su profesin. Las normas ticas en contabilidad tienen como fin que se genere informacin preOsa para la toma de decisiones. En el prembulo al cdigo recin mencionado se afirma:
M[Un] contador pblico asume una obligacin de autodiscipJina que va mucho ms all
de los requisitos de leyes y reglamentos ... [y] un compromiso inquebrantable con el componamienlo honorable ... ".
En el prrafo inicial del Standards of Ethical Conduct, del Institute of Management
ACCOUDLlO15 (!MA), se seala: ....
Los contadores administrativos tienen. hacia la entidad
en la que uabajan. su profesin, el pblico y hacia s mismos, la obligadn de aplica~ las

mI'lIia_bilidad en linea

""

MicroStrategy: una nota de advertencia para la nueva economa


MicroStrategy
ilustra el enorme ascenso del comercio electrnico y las tentaciones contables
que lo acompaan.
La empresa se fund 10 aos atrs como una compaa de software para la obtencin de datos (data mining) e Internet ayud a
que sus ingresos aumentaran
significativamente.
La empresa se convirti en una de las preferidas en Wall Street.
En 12 meses, el precio de sus acciones pas de $7.34 a
$333 y convirti a su director general de 35 aos de edad,

Michael Saylor, en uno de los multimillonarios


de EUA. Luego,

cataplum!:

ms jvenes

el 20 de marzo de 2000, con

el anuncio de un cambio en las prcticas contables, el


precio de las acciones de MicroStrategy
cay 60% en un
dla. De repente, las utilidades de $12,600,000
de 1999 se
convirtieron
en prdidas cercanas a $40,000,000.
Al parecer, MicroStrategy
haba estado contabilizando
ingresos
por contratos de software pese a que esos ingresos se
devengaran
durante muchos aos.
En el frenesf que acompaa el ascenso del comercio
electrnico (se calcula que alcanzar $4,000,000,000,000
en 2003) existe una presin enorme para proyectar opti
mismo e impulsar hacia arriba los precios de las accio
nes. Las compaias estn gastando mucho dinero de lOS
inversionistas
en lanzar, promover y mantener sitios Web,
y son muchas las que pierden dinero. Por lo tanto, los
nuevos genios del comercio electrnico
enfrentan la tentacin de hacer que sus datos fnancieros
parezcan mejores que los resultados verdaderos.
La SEC ha formado un nuevo
equipo para investigar temas como la sobreestimacin
de los ingresos e imponer normas ms
estrictas al respecto. "Piensen en una botella de buen vino", afirma el director de la SEC, Art
hur Levitt. "No la abrira antes de que estuviera lista. Pero algunas compaas
lo estn haciendo: reconocen ingresos antes de completar una venta, antes de entregar un producto o
[mientras] el cliente todava [puede] cancelar ... la venta." MicroStrategy
abri prematuramente la botella y, al hacerlo, alert a sus primas punto.com respecto de algunas consecuencias
muy reales.
Fuentes: Basado an Adam Zagorin, "The E-numbars gama", Time, 3 de abril de 2000, p. 66. Sandra Sugawara,
"SEC UnitTargets Accounting Tricks; NewTeam to Focus on Cool<ed Bool<s~, The Washington Post, 26 de mayo de
2000, p. E5. James Lardner. ~A tech highflier's day of reckoning: How Michael Saylor went from 'boy visionary'
to postar boy for dot-com shenanigans",
U.S. News & World Report, 10 de abril de 2000, pp. 42-43. Robert J.
Samuelson,"A
high-tech accounting?~, Newsweek, 3 de abrir de 2000, p. 37.

nurmas ms altas de comportamiento tico". los requisitos son similares a los del cdigo
de la AJePA.
Muchas compaas tambjn establecen normas de comportamiento tico para sus
empleados. Por ejemplo, The Boeing Company es un importante fabricante de aviones
que cuenta con un conjunto muy desarrollado de lineamientos de conducta en los negocios. En la introduccin a esos lineamientos, el presidente del consejo de administracin
y el director ejecutivo de la compaia afirman: "Nuestro xito se debe...tanto a nuestra reputacin de integridad como a la calidad y fiabilidad de nuestros produdos y servicios. Esa
reputacin es frgil y puede perderse fcilmente.
H

TIPOS DE ORGANIZACIONES

EMPRESARIALES

Una empresa puede asumir una de tres formas de organizacin. En algunos casos, los
procedimientos contables dependen de la forma que asuma. El estudiante debe entender
las diferencias entre estas tres formas: negocio de propietario nico. sociedad de diversos
tipos y sociedad annima (compaa).
NEGOCIO DE PROPIETARIO NICO.
E. Que es prop'edad de una sola

persona.

NEGOCIO DE PROPIETARIO NICO


Este tipo de empresa tiene un solo propietario, que generalmente es tambin su administrador. Suponga que el despacho de abogados de Harold
Nix se inici como negocio de propietario nico. Este tipo de organizacin es habitual en
pequeos establecimientos detallistas o empresas de profesionales, como mdicos, abogados y contadores. Desde el punlO de vista contable, cada negocio de propietario nico se
distingue de su dueo: los registros contables del negocio no incluyen los registros financieros del propietario.