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SEMANA 7
Deuda Tributaria
[ PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO ]
[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]
Si
bien
la
compensacin
es
una
de
las
formas
que
la
ley
tributaria
contempla
para
la
extincin
de
las
deudas
tributarias,
tal
extincin
no
sucede
con
la
mera
presentacin
de
la
solicitud
de
compensacin,
como
algunos
contribuyentes
errneamente
han
llegado
a
concluir.
La
compensacin
de
obligaciones
tributarias
est
consagrada
en
el
artculo
815
del
estatuto
tributario,
el
cual
establece
la
compensacin
de
saldos
a
favor
arrojados
en
las
declaraciones
tributarias,
con
deudas
por
concepto
de
impuestos,
anticipos,
retenciones,
intereses
y
sanciones
que
figuren
a
su
cargo.
Sin
embargo,
como
lo
ha
considerado
la
Sala,
la
solicitud
de
compensacin
no
implica
su
aprobacin,
mucho
menos
la
extincin
parcial
o
3
total
de
la
obligacin
del
contribuyente,
dado
que
constituye
slo
una
expectativa.
Adems,
es
probable
que
la
peticin
no
cumpla
con
los
requisitos
de
los
artculos
856
y
857
del
Estatuto
Tributario.
Tampoco
la
aprobacin
de
la
compensacin
constituye
un
reconocimiento
definitivo
a
favor
del
contribuyente
o
responsable,
pues,
en
desarrollo
de
la
facultad
de
determinacin
oficial,
la
Administracin
puede
rechazar
o
modificar
el
saldo
a
favor
compensado
o
devuelto,
lo
que
acarrea,
adems,
la
sancin
del
artculo
670
del
Estatuto
Tributario.
La
compensacin
de
obligaciones
tributarias
est
consagrada
en
el
artculo
815
del
Estatuto
Tributario,
el
cual
establece
la
compensacin
de
saldos
a
favor
arrojados
en
las
declaraciones
tributarias,
con
deudas
por
concepto
de
impuestos,
anticipos,
retenciones,
intereses
y
sanciones
que
figuren
a
su
cargo.
Sin
embargo,
como
lo
ha
considerado
la
Sala
la
solicitud
de
compensacin
no
implica
su
aprobacin,
mucho
menos
la
extincin
parcial
o
total
de
la
obligacin
del
contribuyente,
dado
que
constituye
slo
una
expectativa.
Adems,
es
probable
que
la
peticin
no
cumpla
con
los
requisitos
de
los
artculos
856
y
857
del
Estatuto
Tributario.
Tampoco
la
aprobacin
de
la
compensacin
constituye
un
reconocimiento
definitivo
a
favor
del
contribuyente
o
responsable,
pues,
en
desarrollo
de
la
facultad
de
determinacin
oficial,
la
Administracin
puede
rechazar
o
modificar
el
saldo
a
favor
4
compensado
o
devuelto,
lo
que
acarrea,
adems,
la
sancin
del
artculo
670
del
Estatuto
Tributario.
Algunos
contribuyentes
equivocadamente
han
considerado
que
presentando
una
solicitud
de
compensacin
es
suficiente
para
evitar
un
cobro
coactivo,
una
medida
cautelar
de
embargo
o
cumplir
con
un
acuerdo
de
pago,
equivocacin
que
puede
resultar
costosa.
La
obligacin
tributaria
solo
se
extingue
en
el
momento
en
que
la
DIAN
aprueba
la
solicitud
de
compensacin
y
por
consiguiente
procede
a
compensar
la
deuda
del
contribuyente
con
los
saldos
a
favor
que
este
tenga;
mientras
eso
no
suceda,
los
procesos
relacionados
con
la
deuda
del
contribuyente
continuarn
as
el
contribuyente
tenga
algn
saldo
a
favor
en
otro
impuesto
o
en
el
mismo
impuesto
pero
de
periodos
diferentes.
CONDONACIN
Procede
de
un
principio
de
equidad,
para
que
se
d
la
condonacin
se
debe
cumplir
los
siguientes
requisitos:
-La
debe
otorgar
el
poder
ejecutivo
mximo.
-Debe
ser
general.
-Procede
por
regin
o
por
rama
de
actividad.
-Debe
estar
contemplada
en
una
ley.
El
fisco
slo
podr
hacer
la
condonacin
de
lo
accesorio,
no
de
la
suerte
principal,
seguir
un
principio
discrecional.
CANCELACIN
Procede
por
incosteabilidad
en
el
cobro
o
por
insolvencia
del
deudor.
Queda
latente
hasta
que
las
condiciones
cambien,
es
decir,
exista
la
posibilidad
de
cobro,
se
hace
efectivo
el
crdito
fiscal.
[ PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO]
COMPENSACIN
Es
un
medio
por
el
cual
dos
sujetos
que
recprocamente
renen
la
calidad
de
deudores
y
acreedores
extinguen
sus
obligaciones
hasta
el
lmite
del
adeudo
inferior.
El
principio
bsico
que
regula
este
procedimiento
es
el
fin
prctico
de
liquidar
dos
adeudos
que
directamente
se
neutralizan.
Para
que
proceda
la
compensacin
en
materia
fiscal,
se
tiene
que
dar
los
siguientes
supuestos:
-Que
la
obligacin
de
pago
se
realice
mediante
la
presentacin
de
una
declaracin.
-Que
el
crdito
a
favor
del
particular
y
el
pago
que
se
vaya
a
realizar
sean
respecto
de
una
misma
contribucin.
Ejemplo:
contribuyente
paga
de
ms,
puede
solicitar
una
devolucin
o
pedir
una
compensacin;
el
remanente
que
5
no
alcance
a
cubrir
esta
compensacin
deber
ser
pagado
por
el
contribuyente.
SOLICITUD
DE
DEVOLUCIN
Y
COMPENSACIN
DE
IMPUESTOS
La
devolucin
de
impuestos
es
un
beneficio
que
consiste
en
la
entrega,
por
parte
de
la
administracin,
de
los
valores
que
se
registren
como
saldos
a
favor
en
las
declaraciones
tributarias
de
impuestos
nacionales.
La
DIAN
tambin
deber
devolver
oportunamente
a
los
contribuyentes
los
pagos
en
exceso
o
de
lo
no
debido
que
estos
hayan
efectuado
por
concepto
de
obligaciones
tributarias,
cualquiera
que
fuere
el
concepto
del
pago,
siguiendo
el
mismo
procedimiento
que
se
aplica
para
las
devoluciones
de
los
saldos
a
favor.
Cuando
se
trate
de
responsables
del
impuesto
sobre
las
ventas,
la
devolucin
de
saldo
a
favor
originados
en
la
declaracin
de
este
impuesto
slo
podr
ser
solicitada
por
aquellos
responsables
de
los
bienes
y
servicios
de
que
tratan
los
artculos
477
y
481
del
E.T,
y
por
aquellos
saldos
originados
por
concepto
de
retencin
en
la
fuente
a
6
ttulo
de
IVA
a
los
responsables
del
rgimen
comn
hasta
la
concurrencia
del
saldo
a
favor.
Por
otra
parte,
cuando
el
contribuyente
no
haya
cancelado
los
saldos
a
pagar
de
algunas
declaraciones
tributarias
de
impuestos
nacionales
y
tambin
haya
registrado
saldos
a
favor
de
los
cuales
tenga
derecho
a
devolucin,
el
contribuyente
podr
solicitar
la
compensacin
de
impuestos,
entre
los
saldos
a
favor
y
los
saldos
a
pagar
que
posea.
Cuando
el
contribuyente
ni
indique
el
perodo
fiscal
e
impuesto
al
cual
han
de
compensarse
los
saldos
a
favor,
la
DIAN
los
aplicar
a
la
obligacin
ms
antigua,
en
el
siguiente
orden:
primero
a
las
sanciones;
segundo
a
los
intereses
y
por
ltimo
a
los
impuestos,
retenciones
o
anticipos.
Si
el
contribuyente
refleja
saldos
a
favor
y
a
pagar
y
no
solicita
la
compensacin
sino
la
devolucin,
la
administracin
efectuar
primero
la
compensacin;
si
resultan
excedentes,
los
devolver.
Esta
compensacin
oficiosa
no
podr
hacerla
la
administracin
cuando
el
contribuyente
este
sometido
a
rgimen
de
insolvencia
(Ley
1116/06
Art
17)
CONTRIBUYENTES
CON
DERECHO
A
DEVOLUCIN
Y
COMPENSACIN
DE
SALDOS
A
FAVOR
EN
EL
IMPUESTO
DE
RENTA
Los
saldos
a
favor
originados
en
la
declaracin
de
renta
podrn
ser
solicitados
a
la
DIAN
como
devolucin
y/o
compensacin.
El
saldo
a
favor
que
se
origina
en
la
declaracin
de
renta
corresponde
al
resultado
positivo
que
se
genera
por
la
operacin
entre
los
siguientes
factores:
6 Editorial
[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]
Retenciones
en
la
fuente
a
titulo
de
renta
del
ao
gravable
+
Anticipo
al
impuesto
de
renta
del
ao
anterior
+
Saldo
a
favor
ao
anterior
sin
solicitud
de
devolucin
o
compensacin
Impuesto
a
cargo
Anticipo
ao
gravable
en
curso
Sanciones.
En
el
caso
de
los
no
obligados
a
declarar
no
existe
la
posibilidad
del
saldo
a
favor,
por
cuanto
el
Estatuto
Tributario
expresa
que
para
estos
contribuyentes
el
valor
del
impuesto
a
cargo
es
igual
al
de
las
retenciones
en
la
fuente
que
les
practicaron,
y
si
llegasen
a
presentar
declaracin
de
renta
sta
no
es
vlida.
Como
las
retenciones
practicadas
constituyen
el
impuesto
a
la
renta,
no
habr
lugar
a
devolucin
y/o
compensacin.
Contribuyentes
con
derecho
a
devolucin
y
compensacin
de
saldos
a
favor
en
IVA.
Los
responsables
de
bienes
y
servicios
de
que
trata
el
Artculo
481
del
Estatuto
tributario
Los
bienes
corporales
muebles
que
se
exporten.
Los
bienes
corporales
muebles
que
se
vendan
en
el
pas
a
las
sociedades
de
comercializacin
internacional,
siempre
que
hayan
de
ser
efectivamente
exportados
directamente
o
una
vez
transformados,
as
como
los
servicios
intermedios
de
la
produccin
que
se
presten
a
tales
sociedades,
siempre
y
cuando
el
bien
final
sea
efectivamente
exportado.
Los
cuadernos
de
tipo
escolar
de
la
partida
48.20
del
Arancel
de
Aduanas
y
los
impresos
contemplados
en
el
artculo
478
del
Estatuto
Tributario.
El
alcohol
carburante,
con
destino
a
la
mezcla
con
gasolina
para
los
vehculos
automotores.
Los
servicios
que
sean
prestados
en
el
pas
en
desarrollo
de
un
contrato
escrito
y
que
se
utilicen
exclusivamente
en
el
exterior,
por
personas
o
empresas
sin
negocios
o
actividades
en
Colombia.
De
igual
forma
los
servicios
tursticos
prestados
a
residentes
en
el
exterior
que
sean
utilizados
en
territorio
colombiano.
Los
responsables
del
rgimen
comn
que
hayan
sido
objeto
de
retencin,
hasta
concurrencia
del
saldo
a
favor.
-
Los
responsables
del
valor
agregado
IVA,
pagado
en
la
adquisicin
de
materiales
para
la
construccin
de
vivienda
de
inters
social.
TRMINO
PARA
SOLICITAR
LA
DEVOLUCIN
O
COMPENSACIN
Los
responsables
podrn
solicitar
la
devolucin
o
compensacin
de
los
saldos
a
favor
a
ms
tardar
dos
(2)
aos
despus
del
vencimiento
del
trmino
para
declarar,
incluidas
aquellas
que
se
hayan
presentado
7
extemporneamente.
TRMINO
PARA
LA
DEVOLUCIN
POR
PARTE
DE
LA
ADMINISTRACIN
DE
IMPUESTOS
La
Administracin
de
Impuestos
deber
devolver,
previa
las
compensaciones
a
que
haya
lugar,
los
saldos
a
favor
originados
en
los
impuestos
sobre
la
renta
y
complementarios
y
sobre
las
ventas,
dentro
de
los
treinta
(50)
das
siguientes
a
la
fecha
de
la
solicitud
de
devolucin
presentada
oportunamente
y
en
debida
forma
Si
una
declaracin
de
renta
se
acoge
al
beneficio
de
auditora
contemplado
en
la
norma
del
art.689-1
y
la
misma
arroja
un
saldo
a
favor,
este
slo
se
podr
solicitar
en
devolucin
o
compensacin
dentro
de
los
meses
en
que
la
declaracin
haya
de
quedar
en
firme,
es
decir,
dentro
de
los
6,
12
18
meses
siguientes
a
su
presentacin,
segn
la
opcin
que
haya
escogido
el
contribuyente
como
plazo
para
lograr
la
firmeza
de
su
declaracin.
7
Editorial
Legis: Estatuto Tributario Decreto 624/89 y sus actualizaciones, Articulo 854. Bogot 2012. Editorial legis
[ PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO]
DESCRIPCIN
Artculo 481
Artculo 482-1
Artculo 490
Artculo 815
Artculo 815-1
Artculo 816
Artculo 850
Artculo 851
Artculo 853
Artculo 854
Artculo 855
Artculo 856
Artculo 857
Artculo 857-1
Artculo 858
Auto inadmisorio
Artculo 859
Artculo 860
Artculo 861
Artculo 862
Artculo 863
Artculo 864
SANCIN
POR
DEVOLUCIN
O
COMPENSACIN
IMPROCEDENTE
Si
el
contribuyente
solicita
y
obtiene
la
devolucin
o
compensacin
de
un
saldo
a
favor
que
luego
la
DIAN
determina
como
improcedente,
est
sujeto
a
una
sancin
econmica.
La
norma
es
clara
en
advertir
que
el
hecho
de
que
la
DIAN
acepte
devolver
o
compensar
un
saldo
a
favor
no
significa
que
se
reconozca
definidamente
ese
derecho,
puesto
que
la
DIAN
posteriormente
tiene
la
facultad
de
revisar
la
procedencia
de
devolucin
o
compensacin.
[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]
8
Editorial
Legis: Estatuto Tributario Decreto 624/89 y sus actualizaciones, Articulo 670. Bogot 2012. Editorial legis
[ PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO]
PRESCRIPCIN
Es
la
extincin
del
crdito
fiscal
por
el
transcurso
del
tiempo.
En
este
caso
se
est
frente
a
una
obligacin
fiscal
que
fue
determinada
en
cantidad
lquida.
Para
que
la
prescripcin
opere
se
requiere
del
cmputo
de
cinco
aos,
y
se
interrumpe
con
cada
gestin
de
cobro
que
realice
la
autoridad
o
por
cualquier
acto
de
reconocimiento
del
adeudo.
10
TRMINO
DE
PRESCRIPCIN
DE
LA
ACCIN
DE
COBRO.
La
accin
de
cobro
de
las
obligaciones
fiscales
prescribe
en
el
trmino
de
cinco
(5)
aos,
contados
a
partir
de:
1.
La
fecha
de
vencimiento
del
trmino
para
declarar,
fijado
por
el
Gobierno
Nacional,
para
las
declaraciones
presentadas
oportunamente.
2.
La
fecha
de
presentacin
de
la
declaracin,
en
el
caso
de
las
presentadas
en
forma
extempornea.
3.
La
fecha
de
presentacin
de
la
declaracin
de
correccin,
en
relacin
con
los
mayores
valores.
11
4.
La
fecha
de
ejecutoria
del
respectivo
acto
administrativo
de
determinacin
o
discusin.
INTERRUPCIN
Y
SUSPENSIN
DEL
TRMINO
DE
PRESCRIPCIN
El
trmino
de
la
prescripcin
de
la
accin
de
cobro
se
interrumpe
por
la
notificacin
del
mandamiento
de
pago,
por
el
otorgamiento
de
facilidades
para
el
pago,
por
la
admisin
de
la
solicitud
del
concordato
y
por
la
declaratoria
oficial
de
la
liquidacin
forzosa
administrativa.
Interrumpida
la
prescripcin
en
la
forma
aqu
prevista,
el
trmino
empezar
a
correr
de
nuevo
desde
el
da
siguiente
a
la
notificacin
del
mandamiento
de
pago,
desde
la
terminacin
del
concordato
o
desde
la
terminacin
de
la
liquidacin
forzosa
administrativa.
El
trmino
de
prescripcin
de
la
accin
de
cobro
se
suspende
desde
que
se
dicte
el
auto
de
suspensin
de
la
diligencia
del
remate
y
hasta:
-La
ejecutoria
de
la
providencia
que
decide
la
revocatoria,
-La
ejecutoria
de
la
providencia
que
resuelve
la
situacin
contemplada
en
el
artculo
567
del
Estatuto
Tributario.
-El
pronunciamiento
definitivo
de
la
Jurisdiccin
Contencioso
Administrativa
en
el
caso
contemplado
en
el
artculo
12
835
del
Estatuto
Tributario
MANDAMIENTO
DE
PAGO
El
funcionario
competente
para
exigir
el
cobro
coactivo
producir
el
mandamiento
de
pago
ordenando
la
cancelacin
de
las
obligaciones
pendientes
ms
los
intereses
respectivos.
Este
mandamiento
se
notificar
personalmente
al
deudor,
previa
citacin
para
que
comparezca
en
un
trmino
de
diez
(10)
das.
Si
vencido
el
trmino
no
comparece,
el
mandamiento
ejecutivo
se
notificar
por
correo.
En
la
misma
forma
se
notificar
el
mandamiento
ejecutivo
a
los
herederos
del
deudor
y
a
los
deudores
solidarios.
Cuando
la
notificacin
del
mandamiento
ejecutivo
se
haga
por
correo,
deber
informarse
de
ello
por
cualquier
medio
de
comunicacin
del
lugar.
La
omisin
de
esta
formalidad
no
invalida
la
notificacin
efectuada.
PARAGRAFO.
El
mandamiento
de
pago
podr
referirse
a
ms
de
un
ttulo
ejecutivo
del
mismo
deudor.
826
INTERVENCIN
DEL
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
Dentro
del
proceso
de
cobro
administrativo
coactivo
slo
sern
demandables
ante
la
Jurisdiccin
Contencioso
-
Administrativa
las
resoluciones
que
fallan
las
excepciones
y
ordenan
llevar
adelante
la
ejecucin;
la
admisin
de
la
10
Editorial legis Ley 788 de 2002 artculo 86, Bogot 2012, legis editores
11 Editorial
12
Legis: Estatuto Tributario Decreto 624/89 y sus actualizaciones, articulo 817, Bogot 2012. Legis editores
Editorial Legis: Ley 6 de 1992. artculo 81, Bogot 2012, legis editores
[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]
demanda
no
suspende
el
proceso
de
cobro,
pero
el
remate
no
se
realizar
hasta
que
exista
pronunciamiento
definitivo
de
dicha
jurisdiccin.
ORDEN
DE
EJECUCIN
Si
vencido
el
trmino
para
excepcionar
no
se
hubieren
propuesto
excepciones
o
el
deudor
no
hubiere
pagado,
el
funcionario
competente
proferir
resolucin
ordenando
la
ejecucin
y
el
remate
de
los
bienes
embargados
y
secuestrados.
Contra
esta
resolucin
no
procede
recurso
alguno.
PARAGRAFO.
Cuando
previamente
a
la
orden
de
ejecucin
de
que
trata
el
presente
artculo,
no
se
hubieren
dispuesto
medidas
preventivas,
en
dicho
acto
se
decretar
el
embargo
y
secuestro
de
los
bienes
del
deudor
si
estuvieren
identificados;
en
caso
de
desconocerse
los
mismos,
se
ordenar
la
investigacin
de
ellos
para
que
una
13
vez
identificados
se
embarguen
y
secuestren
y
se
prosiga
con
el
remate
de
los
mismos.
GASTOS
EN
EL
PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO
COACTIVO
En
el
procedimiento
administrativo
de
cobro
el
contribuyente
deber
cancelar,
adems
del
monto
de
la
obligacin,
14
los
gastos
en
que
incurri
la
administracin
para
hacer
efectivo
el
crdito.
MEDIDAS
PREVENTIVAS
Previa
o
simultneamente
con
el
mandamiento
de
pago,
el
funcionario
podr
decretar
el
embargo
y
secuestro
preventivo
de
los
bienes
del
deudor
que
se
hayan
establecido
como
de
su
propiedad.
Para
este
efecto,
los
funcionarios
competentes
podrn
identificar
los
bienes
del
deudor
por
medio
de
las
informaciones
tributarias,
o
de
las
informaciones
suministradas
por
entidades
pblicas
o
privadas,
que
estarn
obligadas
en
todos
los
casos
a
dar
pronta
y
cumplida
respuesta
a
la
Administracin,
so
pena
de
ser
sancionadas
Cuando
se
hubieren
decretado
medidas
cautelares
y
el
deudor
demuestre
que
se
ha
admitido
demanda
contra
el
ttulo
ejecutivo
y
que
esta
se
encuentra
pendiente
de
fallo
ante
la
Jurisdiccin
de
lo
Contencioso
Administrativo
se
ordenar
levantarlas.
Las
medidas
cautelares
tambin
podrn
levantarse
cuando
admitida
la
demanda
ante
la
jurisdiccin
de
lo
contencioso
administrativo
contra
las
resoluciones
que
fallan
las
excepciones
y
ordenan
llevar
adelante
la
ejecucin,
se
presta
garanta
bancaria
o
de
compaa
de
seguros,
por
el
valor
adeudado.
LMITE
DE
INEMBARGABILIDAD
Artculo
adicionado
por
el
artculo
9
de
la
Ley
1066
de
2006.
El
nuevo
texto
es
el
siguiente:
Para
efecto
de
los
embargos
a
cuentas
de
ahorro,
librados
por
la
Direccin
de
Impuestos
y
Aduanas
Nacionales
dentro
de
los
procesos
administrativos
de
cobro
que
esta
adelante
contra
personas
naturales,
el
lmite
de
inembargabilidad
es
de
veinticinco
(25)
salarios
mnimos
legales
mensuales
vigentes
depositados
en
la
cuenta
de
15
ahorros
ms
antigua
de
la
cual
sea
titular
el
contribuyente.
13
Editorial
Legis: Estatuto Tributario Decreto 624/89 y sus actualizaciones, artculo 836. Bogot 2012, legis
editores
14
Editorial Legis:
15
Editorial
Legis: Estatuto Tributario Decreto 624/89 y sus actualizaciones, articulo 837-1, Bogot 2012, legis
editores
[ PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO]