Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
TESIS DE GRADO
AUDITORA FINANCIERA
Presentado Por:
Guayaquil-Ecuador
2010
DEDICATORIA
por
brindarme
su
apoyo
mis
profesores
por
inculcarme
AGRADECIMIENTO
conocimientos consistentes y aportar con
mi desarrollo profesional. A mis padres por
ser los pilares de mi vida e inculcarme
siempre valores slidos y ser mi apoyo en
cada instante de mi vida.
TRIBUNAL DE GRADUACIN
________________________
Efran Quionez Jan
Director de Tesis
_______________________
Jenny Venegas
Presidente
DECLARACIN EXPRESA
_________________________
_______________________
RESUMEN
TABLA DE CONTENIDO
CAPTULO 1............................................................................................................ 2
1
MARCO TERICO...................................................................................2
1.1
INTRODUCCIN AL CAPTULO........................................................................2
1.2
CONCEPTOS DE AUDITORA..........................................................................3
1.2.1
DEFINICIN.............................................................................................. 3
1.2.2
TIPOS DE AUDITORAS.................................................................................3
1.2.2.1 AUDITORA FINANCIERA...............................................................................3
1.2.2.2 AUDITORA OPERATIVA................................................................................4
1.2.2.3 AUDITORA DE CUMPLIMIENTO......................................................................4
1.2.2.4 AUDITORA FORENSE..................................................................................4
1.2.2.5 AUDITORA DE COMPRA...............................................................................5
1.2.3
TIPOS DE AUDITORES..................................................................................5
1.2.4
ASEVERACIONES SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS..........................................5
1.2.5
RIESGO DE AUDITORA................................................................................7
1.2.5.1 RIESGO INHERENTE....................................................................................7
1.2.5.2 RIESGO DE CONTROL..................................................................................7
1.2.5.3 RIESGO DE DETECCIN...............................................................................7
1.2.6
EVIDENCIA DE AUDITORA............................................................................8
1.2.7
DOCUMENTOS DE TRABAJO..........................................................................8
1.2.8
CONTROL INTERNO.....................................................................................8
1.2.8.1 DEFINICIN.............................................................................................. 8
1.2.8.2 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO..........................................................9
1.2.8.2.1......................................................................... AMBIENTE DE CONTROL
10
1.2.8.2.2........................................................ PROCESO DE EVALUACIN DEL RIESGO
10
1.2.8.2.3......................................................... SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE
10
1.2.8.2.4...................................................................... ACTIVIDADES DE CONTROL
11
1.2.8.2.5............................................................... MONITOREO DE LOS CONTROLES
11
1.2.8.3 RELACIN ENTRE OBJETIVOS Y COMPONENTES................................................12
1.2.8.4 CUESTIONARIO DEL CONTROL INTERNO.........................................................13
1.2.9
MUESTREO DE AUDITORA..........................................................................14
1.2.9.1 POBLACIN............................................................................................. 14
1.2.9.2 ESTRATIFICACIN.....................................................................................14
1.2.9.3 RIESGO DE MUESTREO..............................................................................14
1.2.9.4 PRUEBA DE CONTROL...............................................................................15
1.2.9.5 PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS..................................................................15
1.2.9.6 ERROR TOLERABLE...................................................................................16
1.2.9.7 ERROR DE MUESTREO...............................................................................16
1.2.10 MATERIALIDAD........................................................................................16
1.3
1.3.1
1.3.2
1.3.3
1.4
1.4.1
1.4.2
1.4.3
FASES DE LA AUDITORA............................................................................17
PLANEACIN........................................................................................... 17
EJECUCIN............................................................................................. 17
INFORMES.............................................................................................. 18
FUNDAMENTACIN TERICA DE CUENTAS SUJETO ANLISIS................................18
INVENTARIO............................................................................................ 18
MTODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS....................................................19
SISTEMA ABC......................................................................................... 20
CAPTULO 2........................................................................................................ 21
2
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO............................................................21
2.1
INTRODUCCIN AL CAPTULO......................................................................21
2.2
DESCRIPCIN DE LA EMPRESA....................................................................22
2.3
MISIN.................................................................................................. 22
2.4
VISIN.................................................................................................. 22
2.5
VALORES............................................................................................... 23
2.6
ACTIVIDAD PRINCIPAL................................................................................23
2.7
PROVEEDORES........................................................................................23
2.8
ORGANISMOS REGULADORES......................................................................24
2.9
ORGANIGRAMA........................................................................................24
2.10
ESTRUCTURA ACCIONARIA..........................................................................25
2.11
ANLISIS ECONMICO...............................................................................26
2.11.1 ENTORNO MACROECONMICO.....................................................................26
2.11.1.1 CONCENTRACIN DE MERCADO..................................................................26
2.12
ANLISIS FUNCIONAL DE LA EMPRESA...........................................................29
2.12.1 ANLISIS DEL SECTOR O ACTIVIDAD ECONMICA.............................................29
2.12.2 ESTRATEGIA DE NEGOCIOS.........................................................................30
2.13
ANLISIS ESTADSTICO DE VENTAS DE EMPRESA SOCIOS XY.........................30
CAPTULO 3........................................................................................................ 33
3
PLANIFICACIN....................................................................................33
3.1
INTRODUCCIN AL CAPTULO......................................................................33
3.2
SITUACIN FINANCIERA DE LA EMPRESA........................................................34
3.2.1
ANLISIS VERTICAL..................................................................................34
3.2.2
ANLISIS HORIZONTAL..............................................................................36
3.2.3
ANLISIS DE RAZONES FINANCIERAS.............................................................38
3.2.3.1
RAZN CIRCULANTE............................................................................38
3.2.3.2 PRUEBA CIDA........................................................................................39
3.2.3.3 ENDEUDAMIENTO DEL ACTIVO.....................................................................39
3.2.3.4 ENDEUDAMIENTO DEL ACTIVO FIJO...............................................................40
3.2.3.5 APALANCAMIENTO....................................................................................41
3.2.3.6 ROTACIN DE CARTERA.............................................................................41
3.2.3.7 ROTACIN ACTIVO FIJO..............................................................................42
3.2.3.8 PERIODO MEDIO DE COBRANZA...................................................................43
3.2.3.9 PERIODO MEDIO DE PAGO..........................................................................43
3.2.3.10 RENTABILIDAD NETA DEL ACTIVO (DUPONT)..................................................44
EJECUCIN DE LA AUDITORA..............................................................65
INTRODUCCIN AL CAPTULO......................................................................65
ESTADSTICA DESCRIPTIVA DEL INVENTARIO...................................................66
EJECUCIN DE PRUEBAS SUSTANTIVAS..........................................................68
COMPROBACIN DE SALDOS.......................................................................68
MUESTREO ESTADSTICO............................................................................69
DETALLE DE LAS CUENTAS.........................................................................69
SISTEMA ABC......................................................................................... 76
CAPTULO 5........................................................................................................ 81
5
5.1
5.2
INFORME............................................................................................. 81
INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS..................................................81
RESPONSABILIDAD DEL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD POR LOS ESTADOS
FINANCIEROS........................................................................................................ 81
5.3
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR.................................................................82
5.4
OPININ................................................................................................ 83
NDICE DE TABLAS
NDICE DE GRFICOS
NDICE DE FRMULAS
INTRODUCCIN
El presente trabajo es la aplicacin de una auditora financiera, se realiza con
el fin de evaluar los estados financieros especficamente la cuenta de
inventario de una empresa dedicada a la comercializacin de materia prima
para la elaboracin de productos plsticos. Para este caso se realizar el
anlisis para el perodo del ao 2008.
Los objetivos a alcanzar en este trabajo es brindar una visin global del
conocimiento necesario de la situacin econmica de la empresa, establecer
si existen errores materiales y brindar sugerencias para llevar un mejor
control interno de la compaa. Adems se ha utilizado las herramientas
estadsticas aplicada en la auditora, el procedimiento que se llevo a cabo es
el muestreo estadstico, este tipo de herramienta permite realizar un trabajo a
menor coste y menor tiempo.
CAPTULO 1
1
1.1
MARCO TERICO
Introduccin al captulo
1.2
Conceptos de auditora
1.2.1 Definicin
La auditora se define como el proceso sistemtico, independiente y
documentado para obtener evidencias de la auditora y evaluarlas de manera
objetiva con el fin de determinar la extensin en que se cumplen los criterios
de auditora y por ltimo formarse una opinin profesional sobre ella. 1
1.2.2 Tipos de auditoras
Existen distintos tipos de auditora, las cuales se aplican de acuerdo a
determinadas circunstancias. Los tipos de auditoras son los siguientes:
Auditora Financiera
Auditora Operativa
Auditora de Cumplimiento
Auditora Forense
Auditora de Compras
Ambiente de control
Actividades de control
Informacin y comunicacin
Monitoreo
Fuente: http://www.myt.com.pe/seguridad/images/coso_graph.jpg
Elaborado por: Los Autores
Generalmente, los controles que son relevantes para una auditora estn
relacionados con el objetivo de la entidad de preparar estados financieros
para propsitos externos.
Fuente: http://www.nobosti.com/local/
Elaborado por: Los Autores
que
tiene
caractersticas
similares
(a
menudo
el
valor
monetario).23
1.2.9.3 Riesgo de muestreo
El riesgo de muestreo significa o se define como el riesgo de muestreo
surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor, basada en una
Fases de la auditora
1.3.1 Planeacin
En la fase de planeacin se establece las relaciones entre auditores y la
entidad, para determinar alcance y objetivos. En esta fase se hace un
bosquejo de la situacin de la empresa, acerca de su organizacin, sistema
contable, controles internos, estrategias y dems elementos que le permitan
al auditor elaborar el programa de auditora que se llevar a efecto.
Los elementos principales de esta fase son:
1.3.2 Ejecucin
En esta fase se realiza diferentes tipos de pruebas y anlisis a los estados
financieros con el fin de determinar su razonabilidad. Cuando se detectan los
errores, se evala los resultados de las pruebas y se identifican hallazgos. Se
procede a elaborar conclusiones y recomendaciones y se las comunica a las
autoridades respectivas.
Los elementos de la fase de ejecucin son:
1.3.3 Informes
El informe de auditora debe contener lo siguiente:
El informe final del auditor, debe estar elaborado de forma sencilla y clara,
ser constructivo y oportuno.
1.4
1.4.1 Inventario
Inventarios son bienes tangibles que se tienen para la venta en el curso
ordinario del negocio o para ser consumidos en la produccin de bienes o
servicios para su posterior comercializacin. Los inventarios comprenden,
adems de las materias primas, productos en proceso y productos
terminados o mercancas para la venta.
Control
Poltica de abastecimiento
Planificacin
Procesos de produccin
CAPTULO 2
2
2.1
2.2
Descripcin de la empresa
Misin
Visin
de
2.5
Valores
Actividad principal
Polietileno
Polipropileno
PVC o Policloruro de Vinilo
PS cristal
La materia prima con mayor demanda es el PVC o Policloruro de
vinilo, por lo tanto es la que en mayores cantidades importan para
satisfacer la demanda de sus clientes.
2.7
Proveedores
ICD.
Ipidanga
Montache
Oxiquin
Kacpolimes
Estos proveedores suministran a Empresa Socios XY la materia prima
necesaria para la comercializacin dentro de la industria de plsticos,
los cuales fueron mencionados anteriormente, estos proveedores son
extranjeros.
2.8
Organismos reguladores
Organigrama
Gerencia
General
Gerente
Tcnico/
Ventas
Logstica
Asistente
Gerencia
Representant
e Ventas
Distribucin
Bodega
2.10
Estructura accionaria
Fuente: www.supercias.gov.ec
Participacin %
26.30%
22.00%
17.50%
15.20%
13.00%
6.00%
Exponential (LDPE-LLDPE )
PVC
PP COPO
PS
HDPE
PP
40,000
30,000
20,000
PET
10,000
2005
TM
2006
TM
2007
TM
2008
TM
Polipropileno
PP Homopolmero
Porcentaje
de productos
de mayor venta
Polietileno de 6%
alto peso molcula(HMWPE)
19%
PVC o Policloruro de Vinilo
28%
Poliestireno cristal
7%
8%
14%
360000
340000
VENTAS MENSUALES
320000
300000
280000
260000
240000
220000
200000
$ 200,000.00
$ 100,000.00
$ 0.00
Meses
PLANIFICACIN
Introduccin al captulo
planeacin de pruebas.
3.2
Porcentaje
Caja-Bancos
Cuentas y documentos por cobrar clientes-corriente
$ 34.848,60
1,58%
$ 1044.618,95
47,30%
0,22%
Relacionados/Locales
$ 4.930,00
0,22%
$ 42.695,40
1,90%
$ 1.617.071,49
73,00%
$ 581.152,06
30,00%
$ 10.003,23
Total Activo
Pasivo
Total Pasivo corriente
Pasivo Largo Plazo
$ 2.208.226,78
100,00%
$ 1.158.001,57
$ 480.008,45
70,70%
29,30%
Total Pasivo
Patrimonio
$ 1.638.010,02
100,00%
$ 2.208.226,78
Ao 2008
Variacin
Absoluta
Variacin
Relativa
Activo
Activo Corriente
Caja-Bancos
Cuentas y documentos por cobrar clientes-corriente
$ 45.611,63
$ 34.848,60
-$ 10.763,03
Relacionados/locales
$ 85.000,00
$ 214.031,35
$ 129.031,35
$ 644.709,43
$ 830.587,60
$ 185.878,17
28,83%
$ 3.634,76
$ 4.930,00
$ 1.295,24
35,63%
No relacionados/locales
-23,60%
No relacionados/exterior
Otras cuentas y documentos por cobrar-corriente
Relacionados/Locales
Inventario de materia prima
$ 162.719,00
$ 42.695,40
-$ 120.023,60
-73,76%
$ 1.232.345,11
$ 1.617.071,49
$ 384.726,38
31,22%
$ 255.928,46
$ 328.689,74
$ 72.761,28
28,43%
Muebles y enseres
$ 10.546,91
$ 10.363,82
-$ 183,09
-1,74%
$ 29.211,60
$ 26.235,51
-$ 2.976,09
-10,19%
$ 2.219,00
$ 3.895,78
$ 1.676,78
75,56%
$ 52.535,10
$ 52.535,00
-$ 0,10
0,00%
-$ 55.425,40
-$ 75.824,14
-$ 20.398,74
36,80%
Terrenos
$ 239.491,41
$ 534.507,08
$ 235.256,35
-$ 4.235,06
-1,77%
$ 581.152,06
$ 46.644,98
8,73%
$ 77,66
$ 10.003,23
$ 9.925,57
$ 1.766.929,85
$ 2.208.226,78
$ 441.296,93
$ 450.000,00
$ 622.820,57
$ 172.820,57
38,40%
$ 1.456.200,00
$ 244.413,84
-$ 1.211.786,16
-83,22%
$ 89.506,42
$ 62.012,80
-$ 27.493,62
-30,72%
$ 601.386,98
$ 1.158.001,57
$ 556.614,59
92,56%
$ 590.351,70
$ 480.008,45
-$ 110.343,25
-18,69%
$ 590.351,70
$ 480.008,45
-$ 110.343,25
-18,69%
$ 1.191.738,68
$ 1.638.010,02
$ 446.271,34
37,45%
$ 575.191,17
$ 570.216,76
-$ 4.974,41
-0,86%
$ 1.766.929,85
$ 2.208.226,78
$ 441.296,93
Activo Diferido(Intangible)
Total de activos diferidos
Total Activo
Pasivo corriente
Ctas y doctos. por pagar proveedores-corriente
Relacionados/locales
No relacionados/exterior
Obligaciones con instituciones financiera corriente
Locales
Total Pasivo corriente
Pasivo Largo Plazo
Total Pasivo
Patrimonio
Total Patrimonio
Total Pasivo Y Patrimonio
Al realizar el anlisis al Pasivo se encontr que las cuentas por pagar han
disminuido en un 62%, esto debido a sus efectivas polticas de pago. La
partida de obligaciones financieras tambin registran una disminucin del
Pasivo Corriente
$1.617.071,49
$ 1.158.001,57
Razn circulante
1,40
Esta razn (ver:Tabla IV) indica que por cada dlar de deuda a corto plazo
se posee $ 1,40 para pagar con mis activos corrientes, es decir, que la
empresa tiene para satisfacer sus obligaciones de corto plazo.
1
Prueba cida
Pasivo Corriente
Inventario
$1.617.071,49
$ 1.158.001,57
$ 42.695,40
Prueba cida
$1,36
Pasivo Total
$ 2.208.226,78
$ 1.638.010,02
0.74
la
Activo Fijo
$ 570.216,76
$ 581.152,06
0.98
Apalancamiento
Patrimonio
$ 2.208.226,78
$ 570.216,76
3.87
Rotacin de cartera
Ventas
$ 3.977.211,17
$ 1.044.618,95
Rotacin de Cartera
3.81
Esta razn rotacin activo fijo (ver: Frmula 8) indica la eficiencia relativa
con la cual la compaa utiliza sus recursos a fin de generar la produccin.
Este indicador es una funcin de la eficiencia con que se manejan los
diversos componentes de los activos.
Frmula 8: Razn Rotacin de Activo Fijo
Rotacin de Activo Fijo= Ventas / Activo Fijo
Fuente: www.supercias.gov.ec
Tabla X: Razn Rotacin de Activo Fijo
Ventas
Activo Fijo
$ 3.977.211,17
$ 581.152,06
Rotacin de Cartera
6.44
$ 3.977.211,17
$ 1.044.619
Rotacin de Cartera
95.87
Esta razn periodo medio de pago (ver: Frmula 10) permite conocer el
nmero de das que la empresa tarda cubrir sus obligaciones de inventario.
Frmula 10: Razn Periodo medio de Pago
Periodo medio de Pago= (Cuentas y documentos por Pagar*365)/Inventario
Fuente: www.supercias.gov.ec
$ 3205.783,40
$ 622.820,57
Rotacin de Cartera
71
Respecto a la razn de periodo medio de pago (ver: Tabla XII); revela que la
empresa tarda 71 das en cubrir sus obligaciones; por lo tanto, debera contar
con polticas ms rigurosas para determinar menores das de atraso.
9
Ventas
Activo Total
$ 180.060,38
$ 3.977.211,17
$ 2.208.226,78
0,082
Margen bruto
Esta razn de margen bruto (ver: Frmula 12) da la pauta que la rentabilidad
de las ventas frente al costo de ventas y la capacidad de la empresa, para
cubrir los gastos operativos y generar utilidades antes de deducciones e
impuestos.
Costo de ventas
$ 3.977.211,17
$ 12.022,60
Rotacin de Cartera
0.97
Patrimonio
$ 180.060,38
$ 570.216,76
Rotacin de Cartera
0.32
3) se
6 y
ANEXO 14) entre las debilidades que muestra son las siguientes:
mercadera.
No poseen guardias en las bodegas solo tienen perros.
siguientes debilidades:
Carece de respaldos adecuados (registros auxiliares).
No se implementa la toma de inventarios fsicos de los activos fijos.
Cuentas por pagar, compras y gastos
Referente a la cuenta por pagar, compras y gastos (ver: ANEXO 8) carece
de controles internos, a continuacin las debilidades siguientes:
No posee divisin de funciones, la persona de contabilidad realiza:
Recibo, despacho y Registro.
Todos los informes de recibo prepara el departamento de Contabilidad.
Nomina de salarios, liquidacin y pago de prestaciones sociales
Entre las debilidades de control interno de la nmina de salarios, liquidacin y
pago de prestacin sociales (ver: ANEXO 9) se detalla a continuacin:
Todos los empleados si estn afiliados, no poseen archivos histricos
para cada empleado.
3.3.2 Hallazgos de la cuenta seleccionada
Acerca de la evaluacin del control interno y de los hallazgos encontrados, se
menciona que dentro de la cuenta de inventario existe un riesgo alto por tal
motivo se examinar dichas cuentas, dentro de la empresa se confa en las
personas y no en los sistemas, entre las debilidades halladas se detalla a
continuacin:
Contabilidad
tiene
acceso
las existencias,
tanto
como
el
ordenamiento y recepcin.
INVENTARIO
Zona de pedido
1.1
LOCALIZAR
LA
NECESIDAD
Cantidad requeridad
Ingresos pendientes
Solicitud de compra
1.2
EMITIR
Solicitud de compra
SOLICITUD
DE COMPRA
SOLICITUDES
DE COMPRA
Fecha de acuerdo
1.3
VIGILAR
DEMORAS
Indica la demora
COMPRAS
REQUERIMIENTOS
DE COTIZACIN
FUENTE
PRODUCTO
Requerimiento de
cotizacin Nmero de solicitud
De compra
2.2
EMITIR
REQUERIMIENTOS Requerimiento de
DE COTIZACIN
Cotizacin
PROVEEDORES
Solicitud de
compra
SOLICITUDES
DE COMPRA
Parte Recepcin
Parte recepcin
Requisicin
compra
Requisicin compra
Parte
Recepcin
5.2
Ingresar
Compras
Entrada de compras
INVENTARIOS
Anlisis de materialidad
Medium
Low
Activos
1,00%
0,75% 0,50%
C G Pasivos
3,00%
2,00% 1,00%
U L Patrimonio
5,00%
3,50% 2,00%
E O Ingresos
2,00%
1,50% 1,00%
N B Costos
4,00%
3,00% 2,00%
T A Gastos
6,00%
4,50% 3,00%
A L Extraordinarios
Resultados
8,00%
6,00% 4,00%
10,00%
7,50% 5,00%
Monto
Materialidad
Absoluta
(RA alta)
Materialidad
Absoluta
(RA Media)
Materialidad
Absoluta
(RA baja)
Activos
$ 2.208.226,78
$ 22.082,27
$ 16.561,70
$ 11.041,13
Pasivo
$ 1.638.010,02
$ 49.140,30
$ 32.760,20
$ 16.380,10
$ 570.216,76
$ 28.510,84
$ 19.957,60
$ 11.404,34
$ 3.980.821,89
$ 79.616,44
$ 59.712,33
$ 39.808,22
$ 372.568,23
$ 22.354,09
$ 16.765,57
$ 11.177,05
Patrimonio
Ingresos
Gastos
x Mabs
Valor
Porcentaje
Error
Tolerable
$ 34.848,60
1,58%
$ 261,36
$ 1.044.618,95
47,30%
$ 7.834,64
$ 4.930,00
0,22%
$ 36,97
-$ 2.150,00
-0,10%
($ 16,12)
$ 120.624,07
5,46%
$ 904,68
$ 48.721,06
2,21%
$ 365,41
$ 42.695,40
1,93%
$ 320,22
$ 322.783,41
14,62%
$ 2.420,88
$ 1.617.071,49
$ 328.689,74
15,00%
$ 2.465,17
Muebles y enseres
$ 10.363,82
0,00%
$ 77,73
$ 26.235,51
1,00%
$ 196,77
$ 3.895,78
0,00%
$ 29,22
$ 52.535,00
2,00%
$ 394,01
-$ 75.824,14
-3,00%
($ 568,68)
Terrenos
$ 235.256,35
11,00%
$ 1.764,42
$ 0,00
0,00%
$ 0,00
Activo Fijo
Inmuebles (excepto terrenos)
obras en proceso
Total activos Fijos
$ 581.152,06
Activo Diferido(Intangible)
Marcas, patentes, derechos de llave y otros similares
$ 12.504,04
0,60%
$ 93,78
-$ 2.500,81
-0,10%
($ 18,76)
$ 10.003,23
100,00%
$ 16.561,70
Total Activo
$ 2.208.226,78
3.5
Plan de Auditora
Si
las
condiciones
de
cumplimientos.
Realizar pruebas de controles internos tales como:
Probar los controles internos implementados y de contabilidad
sobre los ingresos diarios, facturas, reportes de rdenes de
compra y existencia recibida correspondiente.
Comparar las muestra de las rdenes de compra junto con el
mayor de la cuenta de inventarios.
Documentar la segregacin de funciones de registro de
operaciones, autorizacin y custodia de la existencia en
bodega.
Ri
High
Medium
Low
High
High (H)
Medium (M)
Medium
High (H)
Medium (M)
Low (L)
Low
Medium (M)
Low (L)
Riesgo de
deteccin
HH
LL
HHH
HH
HH
LL
LL
LLL
Siglas
Extreme
High
Very High
Fuente:
HHH
Nivel de
Riesgo
100,00%
HH
90,00%
High
80,00%
Medium
70,00%
Low
60,00%
Very Low
LL
50,00%
Extreme Low
LLL
40,00%
Valuacin
de
Riesgo
a
nivel
de
Error
Potencial
Whittington, R., & Pany, K. (2004). Principios
de Auditora.
continuacin:
NO
Si
Si
Grfico
15: Valuacin
de Riesgo a nivel de error potencial
No
NOMBRE DE LA TAREA
Iniciar el trabajo preliminar de auditora
Completar el trabajo preliminar de auditora
Emitir carta a la gerencia sobre el trabajo
preliminar
DURACIN
5d
15d
COMIENZO
lun 15/06/09
mar 30/06/09
FIN
vie 19/06/09
lun 20/07/09
1d
mi 01/07/09
mi 01/07/09
1d
11d
vie 03/07/09
sb 04/07/09
vie 03/07/09
vie 17/07/09
8d
mar 07/07/09
jue 16/07/09
6d
8d
8d
1d
1d
lun 20/07/09
lun 27/07/09
sb 08/08/09
jue 27/08/09
lun 07/09/09
lun 27/07/09
mi 05/08/09
mi 19/08/09
jue 27/08/09
lun 07/09/09
departamentos independientes.
CAPTULO 4
4
4.1
EJECUCIN DE LA AUDITORA
Introduccin al captulo
4.3
Valores Auditados
Diferencia
$ 53.920,00
$ 53.921,00
$ 1,00
$ 53.791,60
$ 48.859,97
$ 60.596,82
$ 26.995,41
$ 28.689,54
$
382,84
$
110,68
$
278,50
$ 1.331,19
$ 1.410,26
$
191,49
$ 53.791,90
$ 48.857,96
$ 60.596,82
$ 26.997,41
$ 28.689,54
$ 389,84
$ 112,65
$ 298,50
$ 1.339,19
$ 1.388,28
$ 198,49
$ 0,30
$ 2,01
$ 0,00
$ 2,00
$ 0,00
$ 7,00
$ 1,97
$ 20,00
$ 8,00
$ 21,98
$ 7,00
95,00%
Ri x Rc x Rd
Riesgo
Ra
100,00%
10,00%
1,15
1,28
1,38
1,47
1,53
1,59
1,64
5,00%
1,53
1,64
1,73
1,80
1,86
1,91
1,96
1,00%
2,24
2,33
2,39
2,45
2,50
2,54
2,58
Riesgo
Ra
10,00%
0,67
0,84
0,97
1,07
1,15
1,22
1,28
5,00%
1,15
1,28
1,38
1,47
1,53
1,59
1,64
1,00%
1,96
2,05
2,13
2,19
2,24
2,29
2,33
1.80
($ 320.22 ) 176.27
z z
(1.80 1.47)
Desviacin
Ni.i
17945,50
3888,9,
7003,00
448638,65
132223,00
630277,00
1211139,3
28837,50
9
Wi
37,00%
11,00%
52,00%
100,00%
N
i
12
E 2 z2
Fuente: Whittington, R., & Pany, K. (2004). Principios de Auditora
i 1
ni n
N i i
N i i
n1=13*40,00%=4
n2=13*10,00%=2
n3=13*49,00%=6
Valor en
Libros
$ 53.920,00
$ 53.791,60
$ 48.859,97
$ 60.596,82
$ 217.168,39
$ 54.292,10
Valor Auditado
$ 53.921,00
$ 53.791,90
$ 48.857,96
$ 60.596,82
$ 217.167,68
$ 54.291,92
Diferencia
$ 1,00
$ 0,30
$ 2,01
$ 0,00
$ 3,31
$ 0,83
No. Elemento en
Muestra
No. Cuenta
1
8000331
2
8000339
Total de Muestra
Periodo Muestral
Valor en Libros
$ 26.995,41
$ 28.689,54
$ 55.684,95
$ 27.842,48
Valor
Auditado
$ 26.997,41
$ 28.689,54
$ 55.686,95
$ 27.843,48
Diferencia
$ 2,00
$ 0,00
$ 2,00
$ 1,00
Valor en Libros
$ 382,84
$ 110,68
$ 278,50
$ 1.331,19
$ 1.410,26
$ 191,49
$ 3.704,96
$ 617,49
Valor
Auditado
$ 389,84
$ 112,65
$ 298,50
$ 1.339,19
$ 1.388,28
$ 198,49
$ 3.726,95
$ 621,20
Diferencia
$ 7,00
$ 1,97
$ 20,00
$ 8,00
$ 21,98
$ 7,00
$ 65,95
$ 10,99
Poblacin
Wi
Muestra
Media
Ponderado
I
II
III
Total
25
34
90
149
37,00%
11,00%
52,00%
100,00%
4
2
6
12
$ 54.291,92
$ 27.843,48
$ 621,16
$ 20.088,01
$ 3.062,78
$ 323,00
$ 23.473,79
3.497.771,72
3.497.419,18
el
total poblacional es de
Sistema ABC
importancia determinar los artculos que representan mayor parte del valor
del mismo.
1
2
3
4
5
6
7
Consumo
Anual
Nombre Articulo
Costo
Unitario
460,45 $
0,56
0,54
230,00 $
325,00 $
125,60 $
120,36 $
285,32 $
80,00 $
0,55
0,61
0,63
Polipropileno PP Homopolmero
Polietileno de alto peso
molcula(HMWPE)
0,52
0,58
% de
Consumo($)
participaci
Valorizacin
n de c/art.
14,30%
14,30%
14,30%
4
5
14,30%
14,30%
$
257,85
$
124,20
$
169,00
$
72,85
$
% del
Consumo
total ($)
28,00%
14,00%
18,00%
8,00%
7,00%
TOTAL
14,30%
14,30%
100,00%
66,20
$
174,05
$
50,40
$
914,54
19,00%
6,00%
100,00%
% de
%
participaci valoriza
n de c/art.
cin
14,30%
14,30%
14,30%
14,30%
14,30%
14,30%
14,30%
100,00%
28,00%
19,00%
18,00%
14,00%
8,00%
7,00%
6,00%
100,00%
% Part. % valor
Acumul acumula
ada
da
14,30%
28,60%
42,90%
57,20%
71,50%
85,80%
100,00%
28,00%
47,00%
65,00%
79,00%
87,00%
94,00%
100,00%
Clase
A
B
C
Grfico ABC
1000%
% PArt. Avumulada
500%
0%
Artculos
para la exactitud de los registros, al mismo tiempo que se deben evitar sobrestocks.
CAPTULO 5
5
INFORME
como
se
explica
anteriormente,
los
estados
financieros
5.3
de Auditora
Generalmente Aceptados
Ecuatoriana de auditora.
las
Normas
Los procedimientos
Opinin
6. En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la
situacin financiera de la Empresa de Comercializacin Plsticos. al
31 de diciembre del 2008, el resultado de sus operaciones de la
cuenta de inventario por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo
con
normas
prcticas
contables
establecidas
por
la
CONCLUSIONES
El objetivo del presente trabajo es la aplicacin de una auditora financiera de
la cuenta de inventarios. La auditoria consiste en una revisin exploratoria de
los controles internos y de los registros contables de la cuenta de inventarios.
La razn de circulante revel que por cada dlar a corto plazo que
posee $ 1,40 para pagar con los activos corrientes, es decir, que la
empresa tiene para satisfacer sus obligaciones de corto plazo.
La prueba cida verific que por cada $1 que la empresa debe, la
entidad posee $ 1,36 en activos disponibles y exigibles para
cancelar todas las deudas a corto plazo, es decir, que la empresa
tiene liquidez para pagar sus deudas sin contar con el inventario.
Acorde a la razn de apalancamiento indica cuntas veces el
activo cubre al patrimonio, es decir, 4 veces cubre el activo al
patrimonio, lo cual no es bueno.
RECOMENDACIONES
Despus de realizar el respectivo anlisis se recomienda a los directivos de
la empresa lo siguiente:
por
personas
independientes
al
departamento
de
contabilidad.
2. Obtener seguros para sus mercancas y as poder evitar prdidas
futuras, en caso de que ocurriera un desastre.
3. Realizar programas de capacitacin para que el personal actualice
sus conocimientos.
4. Implementar un manual donde se describa los
procedimientos y
polticas de inventarios.
5. Establecer controles ms rigurosos para la entrada a personas no
autorizadas a bodega donde se encuentra el inventario.
6. Controlar el inventario mediante sistemas eficientes como el sistema
ABC este sistema permite conocer sobre cuales debe tener ms
control mediante asignaciones a grupos.
7. Realizar controles mediante las razones financieras para conocer la
situacin de la compaa.
BIBLIOGRAFA
1. Anderser Arthur. Diccionario Espasa Ecionoma y Negocios.Editorial:
Espasa; Madrid, Espaa. Publicado: 1997. Pginas: 45-96
2. Chavarra, & Roldn. Auditora Forense. Editorial: Guatemala;
Publicado 1997. Pg. 3.
3. Coopers, & Lybrand. Los Nuevos Conceptos del Control Interno
(Informe COSO). Editorial: Madrid, Madrid; Publicado: 1997. Pgs. 1593.
4. Guidelines for quality and/or enviromental systems auditing. ISO
19011:2002. Directrices para la Auditora de los Sistemas de Gestin
de la Calidad y/o Ambiental. Publicado 2002. Clusula 3.1.
5. htpp.//www.monografias.com/trabajos12/aufi/aufi.shtml.
2008.
Actualizada
ANEXO 1
CUESTIONARIO # 1
ANEXO 2
CUESTIONARIO # 2
.PREGUNTAS
OBSERVACIN
1. Describa los procedimientos contables y trayectoria de
los documentos, cuando se conserve necesario.
2. Obtenga informacin sobre la ubicacin de todas las
Si la tienen pero no la proporcionaron
oficinas, plantas, bodegas, almacenes, etc., y las funciones
pero si los planos.
de contabilidad efectuadas en cada lugar.
3. Revise los informes preparados por los auditores
internos desde la fecha de la ltima revisin y los papeles No se realizo ninguna auditora interna.
de trabajo, cuando sea necesario.
4. Investigue la poltica de la empresa en relacin con el
empleo de parientes, concesin de vacaciones, No se lleva un historial de los
promociones, informaciones sobre carcter, honorabilidad, empleados, pero si tienen polticas.
etc., de los empleados de contabilidad y tesorera.
5. Obtenga una lista de todos los libros y registros de la
La persona encargada es la Srta.
empresa; indique en que oficinas se encuentran y qu
Mnica Vascones.
funcionarios trabajan en todos ellos.
Seccin discutida con (nombres y puestos): Gerente General Irene Fondevila Beltrame
Seccin preparada por: Arturo Rivera, Alexandra Pacheco Fecha: 6 de julio del 2009
ANEXO 3
CUESTIONARIO # 3
INFORMACIN GENERAL
CUESTIONARIO PARA LA REVISIN Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO
GENERALIDADES:
Si
No
Observacin
Se encuentra el organigrama
de la empresa en pleno
proceso de estructuracin
x
x
x
x
x
x
x
ANEXO 4
CAJA Y BANCOS
CUESTIONARIO PARA LA REVISIN Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO
PREGUNTAS
GENERALIDADES:
1. Las funciones de los encargados de valores y
Si
X
No
Observacin
ANEXO 5
CUENTAS POR COBRAR, VENTAS Y COBRANZAS
CUESTIONARIO PARA LA REVISIN Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO
PREGUNTAS
Si
No
Observacin
DESPACHOS:
1. Las funciones del departamento de despacho son independientes de las de:
Recibo?, Contabilidad?, Facturacin? Y Cobranza?
X
1.
2.
Despus del envo de los artculos, una copia de la orden de despachos es enviada
directamente al departamento de facturacin?
X
3.
FACTURACION:
4. Las funciones del departamento de facturacin son independientes de:
a. Despachos?
b. Contabilidad?
c. Cobranzas?
X
5.
6.
7.
Se comparan las facturas contra las rdenes de despacho, para cerciorarse de que todos los
artculos enviados hayan sido facturados?
X
8.
a.
b.
c.
CREDITOS
9. Las personas autorizadas para aprobar notas de crdito son independientes del:
Departamento de ventas?,
Departamento de cuentas por cobrar? Y
Cajero?
X
10. Las devoluciones de las mercancas llegan todas al departamento de recibo (bodega) y las
notas de crdito respectivas estn respaldadas por informes de dicho departamento?
X
11. El departamento de contabilidad controla numricamente o en otra forma todas las notas de
crdito y se cerciora que estn debidamente respaldadas?
X
OTRAS CUENTAS POR COBRAR
12. Se informar al departamento de contabilidad acerca de los reclamos por daos en
transporte, prdidas aseguradas, etc., tan pronto se conocen?
X
13. Los anticipos y prstamos a empleados son autorizados por un funcionario responsable?
X
COBRANZAS
14. El cajero tiene a su cargo la custodia de los ingresos desde que se reciben en su
departamento, hasta su depsito en el banco?
X
PREGUNTAS
Si
No
Observacin
15. Los cheques y el efectivo recibidos se depositan intactos y el mismo da o el siguiente da
hbil?
X
DOCUMENTOS POR COBRAR:
16. Se lleva un registro de documentos por cobrar?
X
17. Los pagars o letras descontadas son registrados en el mayor por medio de una cuenta
especial que permita ejercer control contable sobre ellos?
X
Casi nunca se maneja con pagar, la empresa maneja cheques.
Seccin discutida con (nombres y puestos): Gerente General Irene Fondevila Beltrame
Seccin preparada por: Arturo Rivera, Alexandra Pacheco Fecha: 6 de julio del 2009
ANEXO 6
INVENTARIOS
CUESTIONARIO PARA LA REVISIN Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO
PREGUNTAS
Si
No
observacin
REGISTROS:
1. El departamento de contabilidad mantiene registros de
Este ao desde
inventarios permanentes?
enero del 2009
Muestran estos registros:
se acabo de
Cantidades?
x
implementar el
Localizacin de las existencias?
sistema contable
Mnimo?
(software).
Mximo?
Costo Unitario?
Valor total en pesos?
2. Los registros permanentes son ajustados segn los
x
resultados de conteo fsico al menos una vez al ao?
3. Se deja constancia de los conteos de los conteos fsicos
x
llevados a cabo?
CONTROL DE EXISTENCIAS E INVENTARIO FISICO:
4. Los almacenistas son responsables de todas las
x
existencias?
5. Los almacenistas y sus asistentes son los nicos que
x
tienen acceso a las existencias?
6. Se toman inventarios fsicos por lo menos una vez al
x
ao?
7. Las oficinas y dependencias de la empresa se
encuentran rodeadas de sistemas apropiados de
x
proteccin tales como cercas, celadores, guardias, etc.?
Seccin discutida con (nombres y puestos): Gerente General Irene Fondevila Beltrame
Seccin preparada por: Arturo Rivera, Alexandra Pacheco Fecha: 6 de julio del 2009
ANEXO 7
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
CUESTIONARIO PARA LA REVISIN Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO
PREGUNTAS
Si
N
o
observacin
ADICIONES:
1. Los procedimientos de la empresa
requieren
que un funcionario o un comit de compras
autorice previamente los desembolsos por
concepto de:
Adiciones de activos fijos?
Reparaciones y mantenimiento?
Revisa la compaa peridicamente la
cuenta de construcciones en proceso, para evitar
que a esta cuenta se lleven cargos por concepto de
reparaciones y mantenimiento?
Est en revisin
ANEXO 8
CUENTAS POR PAGAR COMPRAS Y GASTOS
CUESTIONARIO PARA LA REVISIN Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO
PREGUNTAS
COMPRAS:
1. Las funciones del encargado de compras
se encuentran separadas de los
departamentos de:
Contabilidad?
Recibo?
Si
No
observacin
Despacho?
Las adquisiciones deben hacerse
siempre mediante rdenes de compra y
Los funcionarios escogen
con base en cotizaciones? En caso
X
entre 4 a 5 cotizaciones.
afirmativo, cuntas cotizaciones se
requieren?
RECIBO:
3. Estn las funciones del departamento de
recibo separadas de: Contabilidad?
X
Recibo?
Despacho?
4. El departamento de recibo prepara
informe de los artculos recibidos y
X
Recibe la contadora
conserva una copia de tales informes?
5. Se efecta un conteo efectivo de los
artculos recibidos, sin que la persona
X
que los lleva a cabo sepa de antemano
las cantidades respectivas?
FLETES
6. Las cuentas de fletes son revisadas por
X
un empleado familiarizado con las
tarifas?
7. Existe un procedimiento que prevenga
el doble pago de fletes, tal como anotar
X
el nmero de gua en la factura o
adjuntar copia de la gua?
APROBACION Y PAGO
8. Un empleado que no intervenga en su
preparacin o aprobacin, revisa las
X
facturas o comprobantes teniendo en
cuenta que los documentos que las
respaldan estn completos?
Seccin discutida con (nombres y puestos): Gerente General Irene Fondevila Beltrame
2.
Seccin preparada por: Arturo Rivera, Alexandra Pacheco Fecha: 6 de julio del 2009
ANEXO 9
NOMINA DE SALARIOS, LIQUIDACION Y PAGO DE PRESTACIONES SOCIALES
CUESTIONARIO PARA LA REVISIN Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO
PREGUNTAS
REGISTRO DE PERSONAL:
1. El archivo individual de cada trabajador contiene:
a. Fecha de entrada?
b. Cambios, aumentos, etc.?Debidamente aprobados?
c. Bases del sueldo o jornal?
d. Otras informaciones para cumplir disposiciones
legales?
En caso afirmativo: Se guardan estos archivos en forma tal
que no tengan acceso a ellos personas que: Preparen la
nmina? Las aprueben? O hagan su pago?
2. Se ha establecido que todas las autorizaciones,
especialmente avisos de despido o retiro de
empleados
sean
notificados
prontamente
al
departamento de liquidacin de nmina?
Si
No
observacin
Todos los
empleados estn
afiliados pero no
tienen archivos para
cada empleados.
Se va implementar
ANEXO 10
DOCUMENTOS POR PAGAR
CUESTIONARIO PARA LA REVISIN Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO
1.
PREGUNTAS
La junta directiva aprueba aquellas
obligaciones o pasivos no provenientes de las
operaciones usuales de la empresa?
Si
No
observacin
ANEXO 11
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
CUESTIONARIO PARA LA REVISIN Y EVALUACIN DE RIESGOS
1.
PREGUNTAS
Realiza la empresa actividades de
planificacin tributaria?
Si
No
observacin
2.
Meses
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
Venta mensual
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
254.525,69
263.428,86
268.803,79
357.298,30
231.683,31
331.540,26
287.922,97
277.499,17
261.151,19
355.769,05
272.245,53
190.291,32
ANEXO 12
Detalle de las ventas mensuales del ao 2008
ANEXO 13
Detalle de los ingresos de inventarios mensuales del ao 2008
MESES
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
193.266,06
384.826,26
130.281,75
589.339,65
222.657,88
219.002,02
514.388,70
186.003,98
172.756,28
55.665,79
43.849,03
19.978,02
ANEXO 14
INVENTARIO
CUESTIONARIO PARA LA REVISIN Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO
1.
2.
3.
4.
Preguntas
La contabilidad realmente registra el sistema
de costos de forma integral y si no tiene fallas
o defectos importantes?
Se encuentran escritos los procedimientos
de produccin?
Cada cunto se realizan inventarios fsicos
de las mercancas?
Se conservan para la inspeccin las hojas
originales de los recuentos fsico practicados
por los empleados de la compaa?
SI
NO
X
X
5.
X
X
X
X
Observaciones
Preguntas
15. Ingresan a bodega todas las mercaderas
adquiridas
o
algunas
se
trasladan
directamente al lugar donde se utilizarn?
16. Est claramente fijada la responsabilidad de
cada uno de los encargados de bodega por la
custodia de las existencias?
17. Estn aseguradas las existencias y vigentes
las plizas correspondientes?
18. Se lleva un adecuado control de las
existencias a fin de no tener volmenes
inadecuados que permitan que estas se
vuelvan obsoletas o se deterioren?
X
X
SI
NO
X
Observaciones
A
veces
directamente
X
X