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2016
Presentacin
A ctualidad T ributaria
CAPTULO I
DEL AMBITO DE APLICACION DEL
IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA
Artculo 1.- OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto General a las Ventas grava las
siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito
de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo
1 del Decreto:
a) La venta en el pas de bienes muebles
ubicados en el territorio nacional, que
se realice en cualquiera de las etapas
del ciclo de produccin y distribucin,
sean stos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre
el contrato, o del lugar en que se realice
el pago.
Tambin se consideran ubicados en el pas
los bienes cuya inscripcin, matrcula,
patente o similar haya sido otorgada en el
pas, aun cuando al tiempo de efectuarse
la venta se encuentren transitoriamente
fuera de l.
A c tua lida d E mpr esari al
Jurisprudencia:
RTF: 21854-1-2011
Se declara fundada la apelacin en el extremo
referido al reparo por la cesin de la posicin
contractual (considerada por la Administracin como una venta de bien gravada) pues
la citada cesin no constituye un derecho
referente a un bien mueble, por lo que su
transferencia no constituye una operacin
gravada segn lo establecido en el literal a)
del artculo 1 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas.
RTF: 09190-8-2011
Se revoca la apelada que declar infundada
la reclamacin contra las resoluciones de
determinacin y las resoluciones de multa
giradas por IGV (enero 2002 a diciembre
2003) y la infraccin tipificada por el numeral
2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, en el
extremo referido al reparo a las exportaciones
de concentrados y minerales toda vez que
tales operaciones no se encuentran gravadas
con IGV al no calificar como ventas en el pas
de bienes muebles.
RTF: 10813-3-2010
Se confirma la apelada en el en el extremo
referido a los reparos por exportaciones consideradas como ventas internas, al verificarse en
determinadas facturas, que el pago del precio
de venta definitivo, se efectu con anterioridad
al embarque de los metales, concluyndose
que constituyen operaciones gravadas con
el IGV.
RTF: 10813-3-2010
Se revoca la apelada, que declar fundada
en parte la reclamacin formulada contra
resoluciones de determinacin y resoluciones de multa, en el extremo referido a los
reparos por exportaciones consideradas
como ventas internas, al verificarse que en
determinadas facturas la totalidad del pago
del precio definitivo o del anticipo pactado,
segn los trminos contractuales acordados,
se efectu con posterioridad al embarque
de los minerales, por lo que la transferencia
de propiedad de los bienes no se produjo en
territorio nacional y por tanto no se encuentran
afectas al IGV.
RTF: 01338-1-2003
Se confirma la apelada respecto del reparo al
dbito fiscal por la transferencia de existencias
por endoso de una factura a favor de otro
contribuyente, ya que de conformidad con el
inciso a) del numeral 1 del artculo 3 del Decreto Legislativo N. 821, tal hecho constituye
una transferencia de bienes gravada con el
Impuesto General a las Ventas.
RTF: 00927-1-2007
Se indica que la transmisin de propiedad de
bienes para efecto de cancelar obligaciones
pendientes de pago, esto es la entrega de
bienes en dacin de pago, constituye un
acto de transferencia de propiedad a ttulo
oneroso ya que con la referida entrega
precisamente se obtiene la cancelacin de
deudas, por lo que debe ser considerada
una operacin de venta en los trminos
que refiere la Ley del Impuesto a la Renta,
no requirindose determinar la habitualidad
en la realizacin de dichas operaciones dado
que quien las ha realizado es un sujeto que se
dedica a la actividad empresarial.
RTF: 417-5-2006
La dacin en pago se encuentra gravada con
el IGV por tener naturaleza de una operacin
a ttulo oneroso.
RTF: 00023-5-2004
(...) la denominacin que le otorguen las
partes a las operaciones que realizan no es
determinante al momento de definir si se
est ante operaciones gravadas o no con el
RTF: 6344-2-2003
Se encuentra gravada la venta de uniformes
efectuada por un centro eduactivo particular
por no tratarse de transferencias referidas a sus
fines especficos.
Informes SUNAT
Informe N 025-2011-SUNAT/2B0000
(...).
3. La transferencia de bateras de plomo-cido
usadas inservibles como tales o susceptibles de recarga realizada al fabricante o
importador de bateras nuevas, como parte
de pago del precio por la adquisicin de
nuevas bateras, se encuentra gravada con
el IGV.
(...)
A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.-Para la determinacin del mbito
de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo
1 del Decreto:
()
b) Los servicios prestados o utilizados en el
pas, independientemente del lugar en que
se pague o se perciba la contraprestacin, y
del lugar donde se celebre el contrato.
No se encuentra gravado el servicio
prestado en el extranjero por sujetos
domiciliados en el pas o por un establecimiento permanente domiciliado
en el exterior de personas naturales o
jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que el mismo no sea consumido o
empleado en el territorio nacional.
No se consideran utilizados en el pas
aquellos servicios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se consumen ntegramente en el exterior ni los
servicios de reparacin y mantenimiento
de naves y aeronaves y otros medios de
transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilizacin de servicios
en el pas, se considera que el establecimiento permanente domiciliado
en el exterior de personas naturales o
jurdicas domiciliadas en el pas es un
sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves
y aeronaves y otros medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados
que son utilizados parcialmente en el
pas, se entender que slo el sesenta
por ciento (60%) es prestado en el
territorio nacional, gravndose con el
Impuesto slo dicha parte.
Jurisprudencia:
RTF: 17723-8-2013
() los servicios prestados por no domiciliados
mediante publicaciones en revistas extranjeras
para promocionar dirigida a los consumidores
extranjeros sobre los programas tursticos
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A ctualidad T ributaria
RTF:18177-1-2011
Se confirma la apelada respecto de reparos al
IGV por utilizacin de servicios al verificarse
que la empresa no domiciliada, realiz una
prestacin de servicios en el pas a favor de
la recurrente, a ttulo oneroso, por lo que
estando a que este Tribunal ha sealado
en las Resoluciones N. 289-2-2001, 38492-2003, entre otras, que para determinar si
un servicio es utilizado en el pas, se debe
considerar el lugar donde el usuario realiza
el primer acto de aprovechamiento o disposicin del servicio, el lugar en que se da el
primer uso del sistema de cables (submarino) para el servicio de telecomunicaciones
por la recurrente es territorio peruano. En
ese sentido, el nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV, en la utilizacin de servicios,
se produce cuando se anote el comprobante
de pago en el Registro de Compras o en la
fecha en que se pague la retribucin, lo que
ocurra primero, siendo que el pago por los
referidos comprobantes se efectu en el mes
de setiembre de 2002, en dicho mes naci
la obligacin tributaria, por lo que procede
mantener el presente reparo.
RTF: 03378-2-2006
Se mantiene la acotacin por Impuesto
General a las Ventas por utilizacin de servicios prestados por no domiciliados al estar
acreditado que utiliz los servicios de
empresas supervisoras no domiciliadas en
el pas en las importaciones de mercaderas
que realiz.
RTF: 00894-1-2005
Se confirma la apelada, dado que al haber
reconocido la recurrente que celebr contratos de distribucin de seal de canales
con empresas no domiciliadas, que califican
como utilizacin de servicios en el pas segn lo dispuesto en el inciso b) del artculo 1
de la Ley del Impuesto General a las Ventas y
el inciso b) del numeral 1 del artculo 2 de su
reglamento, se encuentra obligada al pago
de la deuda contenida en las resoluciones
de determinacin impugnadas, por lo que
la apelada se ajusta a ley.
RTF N. 06965-4-2005
El arrendamiento de un bien mueble dentro
del territorio nacional que es empleado para
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Informes SUNAT:
Informe N. 125-2014-SUNAT/5D0000
Si de la evaluacin del caso concreto se establece que existe una sola operacin consistente en el servicio de elaboracin de un software
por encargo, en la cual por presuncin legal se
produce la cesin de derechos patrimoniales
sobre el software, dicha operacin se encontrar gravada con el IGV como utilizacin de servicios, si la empresa que lo encarga, domiciliada
en el Per, utiliza dicho servicio en el pas. Por el
contrario, de evaluarse que nos encontramos
frente a dos operaciones independientes,
por un lado, el servicio de elaboracin de un
software por encargo y, por otro, la cesin
definitiva, exclusiva e ilimitada de los derechos
patrimoniales sobre el software, en cuanto a la
primera operacin resultara de aplicacin lo
antes sealado ().
Informe N. 061-2014-SUNAT/5D0000
Tratndose de una fusin por absorcin de dos
empresas domiciliadas, en donde la sociedad
absorbida prest servicios de ejecucin
continua a un tercero con anterioridad a la
fecha de entrada en vigencia de la fusin,
los cuales seguirn siendo prestados por la
sociedad absorbente hasta la culminacin
del contrato:
1. La sociedad absorbente es la obligada a
pagar, en calidad de contribuyente, el IGV
correspondiente a los servicios prestados
por la empresa absorbida, cuyo nacimiento
se produce con posterioridad a la entrada
en vigencia de la fusin.
()
Informe N. 058-2013-SUNAT/4B0000
1. Los ingresos que se perciba por la labor
profesional que realiza el perito naval en
forma individual e independiente califica
como rentas de cuarta categora y, por consiguiente, dicha operacin no constituye
servicio para efecto del IGV, encontrndose
inafecta de dicho tributo.
Informe N. 055-2006-SUNAT/2B0000
Los servicios prestados por empresas no
domiciliadas en el Per que son contratadas
para efectuar, a ttulo oneroso, los trmites y
gestiones necesarios a fin que las mercaderas
adquiridas por personas naturales que no realizan actividad empresarial, directamente en el
exterior o a travs de Internet, sean entregadas
en los domicilios de stas ltimas en el pas, se
encuentran gravados con el Impuesto General
a las Ventas.
Las personas naturales que no realizan actividad empresarial y que utilicen en el pas
los servicios antes referidos, son sujetos del
Impuesto General a las Ventas en calidad de
contribuyentes, dado que de acuerdo con las
normas, el hecho que dichos servicios sean
onerosos y de carcter comercial hace que
aqullas sean habituales en la realizacin de
dichas operaciones.
Informe N. 228-2004-SUNAT/2B0000
Para efecto del Impuesto General a las Ventas,
a fin de determinar si el servicio prestado
por un no domiciliado ha sido consumido
o empleado en el territorio nacional, deber
atenderse al lugar en el que se hace el uso
inmediato o el primer acto de disposicin del
servicio.
Para tal efecto, debern analizarse las condiciones contractuales que han acordado
las partes a fin de establecer dnde se
considera que el servicio ha sido consumido
o empleado.
En tal sentido, considerando la premisa asumida en el presente informe, tratndose del
servicio prestado por un comisionista no
domiciliado con la finalidad de conseguir
proveedores en el extranjero que vendern
bienes que sern adquiridos e importados
por un sujeto domiciliado en el pas, el pri-
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Oficio SUNAT
Oficio N. 102-2005-SUNAT/2B0000
El Tribunal Fiscal mediante la Resolucin N. 214-52000, publicada el 05.05.2000, en el Diario
Oficial El Peruano, la cual constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, ha
concluido que los intereses moratorios no
se encuentran gravados con el Impuesto
General a las Ventas.
Oficio N. 114-2004-SUNAT/2B0000
()
Como se puede apreciar de las normas antes
glosadas, el IGV grava la prestacin de servicios
en el pas, calificando como tal toda prestacin
efectuada por un sujeto domiciliado en el
pas por la cual percibe una retribucin o
ingreso que se considere renta de tercera
categora para efectos del Impuesto a la
Renta, an cuando no est sujeto a este ltimo
impuesto.
()
De otro lado, el IGV grava la utilizacin de
servicios en el pas, debiendo tenerse en
cuenta que segn lo dispuesto por la norma,
independientemente del lugar en el que un no
domiciliado preste el servicio, dicha operacin
calificar como una utilizacin de servicios en
el pas, siempre que el servicio sea consumido
o empleado en el territorio nacional; supuesto
en el cual el contribuyente del Impuesto ser
el sujeto que utilice tales servicios.
As pues, el servicio de reaseguro prestado por
C a B se encontrar gravado con el IGV, en
tanto no est comprendido en el Apndice II
del TUO de la Ley del IGV y sea empleado o
consumido en el pas, en cuyo caso el contribuyente del Impuesto ser B.
Carta Sunat
Carta N. 002-2005-SUNAT/2B0000
Si el servicio es prestado por un sujeto no
domiciliado y es consumido o empleado en el
pas por el usuario del servicio, estaremos ante
una utilizacin de servicios para efecto del IGV;
en cuyo caso, el sujeto del Impuesto en calidad
de contribuyente ser dicho usuario, el cual
se encontrar obligado al pago del Impuesto
correspondiente.
Jurisprudencia:
RTF: 00615-2-2001
Se acepta el desistimiento parcial de la apelacin respecto a las resoluciones de multa, y se
CONFIRMA la apelada respecto a los reparos
al Impuesto General a las Ventas sobre: ()
2) reestructuracin de la base imponible por
diferimiento de ingresos debido a que la Administracin considera que la recurrente realiza ejecucin de contratos de construccin
y no primera venta de inmuebles, conforme
seala sta. Se indica que de las copias de las
facturas emitidas por la recurrente se aprecia que los trabajos que realiza no implican
la transferencia del inmueble construido,
ampliado o remodelado, por lo que su
actividad no califica como primera venta de
inmuebles, sino como ejecucin de contratos
de construccin, por lo que la recurrente debi
declarar y pagar el Impuesto General a las Ventas
de acuerdo a la fecha de emisin de las facturas
al haberse girado antes de la percepcin del
ingreso correspondiente.
Informes SUNAT:
Informe N. 090-2012-SUNAT/4B0000
El servicio de eliminacin de desmonte para
el acondicionamiento de un terreno, previo al
inicio de obras de construccin, se encuentra
sujeto al SPOT al estar comprendido en el
numeral 9 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N. 183-2004/SUNAT.
Informe N. 224-2008-SUNAT/2B0000
2. Los contratos de construccin ejecutados
en el departamento de San Martn por empresas ubicadas en el mismo, se encuentran
exonerados del IGV
Informe N. 082-2006-SUNAT/2B0000
4. Tratndose de un contrato de obra regulado por el Cdigo Civil, en el cual uno de los
materiales necesarios para la ejecucin de
la obra (combustible) es proporcionado
por el comitente (consumidor directo),
la entrega de dicho combustible a los
contratistas de obra, no califica como
una operacin gravada para efecto del
Impuesto a la Renta y del Impuesto General
a las Ventas.
Jurisprudencia:
RTF: 03556-8-2010
() dicha enajenacin no constituye la primera venta porque el inmueble ha sido remodelado, alterndose parcialmente la tipologa y
estilo arquitectnico original, pero sin variar
su rea techada total.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
RTF: 09033-1-2007
() la recurrente se dedica principalmente a
administrar el rgimen de pago de las pensiones y compensaciones de sus miembros,
as como sus propios recursos, por lo que
no se encuentra comprendida en las definiciones de empresa bancaria o financiera
antes sealadas, y si bien por Ley N 26516
fue incorporada expresamente al control y
supervisin de la Superintendencia de Banca
y Seguros, ello no le otorga el carcter de
empresa financiera, sino que reafirma su
exclusin, ya que de haber sido calificada
como tal, no habra existido la necesidad
de promulgar la referida norma, por lo que
la exoneracin contenida en el citado Apndice II de la Ley de IGV, no era aplicable a la
recurrente. Se agrega no est acreditado
en autos que la construccin materia de
acotacin se inici antes del 24 de abril de
1996, por lo que la Administracin procedi
conforme a ley al gravarla con IGV la primera
venta de inmuebles de la obra Paseo Prado.
Informes SUNAT
Informe N. 039-2014-SUNAT/4B0000
1. En caso no se llegue a celebrar el contrato
definitivo por la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, puede
emitirse una nota de crdito respecto de
la boleta de venta emitida por los pagos
efectuados en calidad de arras, depsito o
garanta gravadas con el IGV.
Informe N. 092-2011-SUNAT/2B0000
3. La transferencia del bien inmueble por
parte de la persona jurdica a uno o ms de
sus accionistas no estar gravada con el IGV,
salvo que se trate de la primera venta del
bien y aquella califique como constructor
para efecto de este impuesto.
Informe N. 331-2003-SUNAT/2B0000
No se encuentra gravada con el Impuesto
General a las Ventas, la primera transferencia
de un bien inmueble efectuada por un sujeto
que realiza actividad empresarial, siempre que
el mismo no califique como constructor para
efectos de este impuesto.
A c tua lida d E mpr esari al
Informes SUNAT:
Informe N. 185-2008-SUNAT/2B0000
En relacin con la primera venta de inmuebles realizada por los constructores de los
mismos:
1. A efecto de determinar la base imponible del IGV, tratndose de operaciones
de venta al contado, el valor total de la
transferencia del inmueble, al cual se le
deducir el cincuenta por ciento (50%)
del valor del terreno, no incluye el monto
del IGV que corresponda por la mencionada operacin.
2. El IGV que grava la venta de bienes o
prestacin de servicios destinados exclusivamente a la construccin del inmueble
podr deducirse en su integridad como
crdito fiscal, en la medida que dichas
adquisiciones se contabilicen separadamente de aqullas destinadas a la venta
del terreno.
En caso que no pueda discriminarse las
adquisiciones que han sido destinadas a
realizar las operaciones gravadas y no
gravadas, deber utilizarse el procedimiento de la prorrata, regulado por el
numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento
de la Ley del IGV.
Informe N. 061-2007-SUNAT/2B0000
La venta de terrenos sin construir no se encuentra dentro del campo de aplicacin del
IGV.
Informe N. 104-2007-SUNAT/2B0000
La primera venta de inmuebles futuros se
encuentra gravada con el IGV. La obligacin
tributaria nacer en la fecha de percepcin,
parcial o total, del ingreso.
10
Informe N. 215-2007-SUNAT/2B0000
La primera venta de inmuebles futuros se
encuentra gravada con el IGV, naciendo la obligacin tributaria en la fecha de percepcin,
parcial o total, del ingreso.
Informe N. 011-2003-SUNAT/2B0000
Se encuentran inafectos al IGV los intereses
compensatorios que se originen en la segunda
venta de un inmueble realizada a valor igual o
superior al de mercado por empresas vinculadas con el constructor.
Informe N. 329-2002-SUNAT/K00000
Establece que la venta de los denominados
aires no se encuentra gravada con el IGV.
e) La importacin de bienes.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.-Para la determinacin del mbito
de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo
1 del Decreto:
e) La importacin de bienes, cualquiera
sea el sujeto que la realice.
Segundo prrafo del inciso e) del presente
numeral derogado por nica la Disposicin
Derogatoria de la Ley N 30264, vigente desde
el 1.12.2014
A ctualidad T ributaria
Informes SUNAT:
Informe N. 114-2010-SUNAT/2B0000
La importacin de bienes que realicen las
Direcciones Regionales de Educacin no se
encuentra infecta del IGV y los derechos arancelarios, aun cuando tales bienes se destinen a
las instituciones educativas de gestin estatal
de la respectiva Regin.
Informe N. 198-2007-SUNAT/2B0000
() debe tenerse en cuenta que se encuentra
gravada con dicho impuesto la importacin de
bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice
y que, tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el impuesto se
aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin
de servicios en el pas.
()
Informe N. 305-2005-SUNAT/2B0000
()
La importacin del intangible (software) proveniente del exterior se encuentra gravada
con el IGV, siendo el sujeto del Impuesto el
importador.
Informe SUNAT:
Informe N 026-2002-SUNAT/K00000
Establece que los servicios de arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles prestados
por las municipalidades en forma habitual se
encuentran gravados con el IGV.
Jurisprudencia:
RTF: 05216-2-2003
Se confirma la resolucin apelada en cuanto
a la determinacin del Impuesto General a las
Ventas, al establecerse que la venta de bienes
usados, chafalonera y otros bienes que no se
encuentran comprendidos en el Convenio
de Cooperacin Peruano Colombiano o en
el Decreto Ley N. 21503, se encuentra gravada con dicho impuesto. Se precisa que no
puede considerarse que la venta de bienes
usados es accesoria a la actividad principal de
otorgamiento de crditos, pues la misma se
realiza con terceras personas, distintas a los
sujetos de crdito. Asimismo, se indica que
no es de aplicacin el inciso b) del artculo 2
de la Ley del Impuesto General a las Ventas
que dispone que no est gravada la venta de
bienes usados efectuadas por personas que no
realizan actividad empresarial, ya que de autos
se ha comprobado que el recurrente realizaba
dicha actividad en forma empresarial.
Informes SUNAT:
Informe N. 133-2006-SUNAT/2B0000
La transferencia en el pas de vehculos usados
efectuada por personas naturales que no rea-
11
Oficio SUNAT
Oficio N. 289-2003-2B0000
La transferencia en propiedad de vehculos
usados realizada por las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional que no
realicen actividad empresarial no se encuentra
gravada con el IGV, independientemente
que dicha transferencia se efecte mediante
subasta pblica.
12
Jurisprudencia:
RTF:15492-1-2011
Se revoca la resolucin apelada debido a que
de autos se aprecia que la recurrente segreg
un bloque patrimonial constituido por bienes
y dinero en efectivo con respecto a la lnea
dedicada a la elaboracin de azcar, aportando este bloque a la Empresa Azucarera del
Norte S.A. y recibiendo a cambio 3 062 757
acciones nominativas de un valor de S/. 1,00
cada una, correspondientes a dichos aportes,
siendo esta operacin una reorganizacin
simple conforme lo establecido por el artculo 391 de la Ley General de Sociedades
y, por lo tanto, conforme al inciso c) del
artculo 2 de la Ley del Impuesto General a
las Ventas y sus normas reglamentarias, operacin no gravada con el IGV, por constituir
una transferencia de bienes realizada como
consecuencia de la reorganizacin o traspaso
de empresas.
RTF: 10923-8-2011
() desde una perspectiva de la realidad
econmica subyacente, una escisin parcial
califica como real si se han dado de manera
concurrente los siguientes elementos: a.
traspaso patrimonial y recepcin por la empresa escisionaria, b. divisin de actividades
y explotacin del patrimonio como unidad
econmica nueva o formando parte de una ya
existente, c. reduccin de capital de la sociedad escindente y la consiguiente entrega de
acciones o participaciones correspondientes.
Elementos que diferencian a la escisin parcial
de una enajenacin de activos o de un pago
en especie y que de acuerdo con lo actuado, no se presentan en el caso analizado ya
que el proceso obedeci a la necesidad del
banco (empresa escisionaria) de dar cumplimiento a normas a las que se encuentra
sujeto por ser entidad financiera sin que
la operacin se haya orientado a que ste
contine con las actividades mencionadas
al negocio inmobiliario y de la construccin,
que eran actividad principal de la recurrente.
Por tanto, se encuentra arreglado a ley que
la operacin de transferencia de patrimonio
se haya gravado con el IGV y se reconozca el
crdito fiscal proveniente de las adquisiciones que se efectuaron ().
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
RTF: 14063-2-2009
() a fin de constituir una nueva empresa, la
recurrente efectu la transferencia de algunos
de sus bienes muebles a cambio de recibir
acciones representativas del capital social de
la empresa constituida, para lo cual utiliz
formalmente la figura jurdica de un aporte
de capital, y si bien sostiene haber realizado
dicha transferencia como consecuencia de una
reorganizacin simple regulada por el artculo
391 de la Ley General de Sociedades, no ha
acreditado su alegato mediante la documentacin pertinente, como sera el testimonio de
la escritura pblica en la que constara la adaptacin de la indicada forma de reorganizacin
social, en tal sentido, no se ha demostrado
que la operacin realizada por la recurrente se
encuentra comprendida en la reorganizacin
simple de empresas regulada por la Ley del
Impuesto General a las Ventas, su reglamento y
dems normas complementarias, a fin de gozar
de la inafectacin establecida por el inciso c)
del artculo 2 de la ley.
()
11.4. ENTIDADES RELIGIOSAS
Las entidades religiosas enunciadas en el
numeral 1 del inciso e) del Artculo 2 del
Decreto, son aquellas que cumplan los requisitos para estar exoneradas del Impuesto
a la Renta.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral
1 del inciso e) del Artculo 2 del Decreto, se
tendr en cuenta lo siguiente:
a) Tratndose de la Iglesia Catlica, se
considerar a la Conferencia Episcopal
Peruana, los Arzobispados, Obispados,
Prelaturas, Vicariatos Apostlicos, Seminarios Diocesanos, Parroquias y las misiones dependientes de ellas,rdenes
y Congregaciones Religiosas, Institutos
Seculares asentados en las respectivas
Dicesis y otras entidades dependientes
de la Iglesia Catlica reconocidas como
tales por la autoridad eclesistica competente, que estn inscritos en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la
Renta de la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT.
b) Tratndose de entidades religiosas
distintas a la catlica se considerarn a
las Asociaciones o Fundaciones cuyos
estatutos se hayan aprobado por la autoridad representativa que corresponda
y que se encuentren inscritas en los
Registros Pblicos y en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la
Renta de la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT.
Las entidades religiosas acreditarn su
inscripcin en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta, con
la Resolucin que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT
expide cuando se ha realizado dicha inscripcin, la cual deber ser exhibida a la
Superintendencia Nacional de Aduanas,
para internar los bienes donados inafectos del Impuesto.
Informe SUNAT:
Informe N. 262-2006-SUNAT/2B0000
Si al momento del traspaso la empresa unipersonal tiene determinados activos y pasivos,
stos tienen que ser transferidos en una sola
operacin y a un nico adquirente con el fin
de continuar la explotacin de la actividad
econmica a la cual estaban destinados para
efecto de la inafectacin dispuesta por el inciso
c) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV.
Si con anterioridad al mencionado traspaso, la
empresa hubiera transferido activos y pasivos
o una de sus lneas de negocio, ello no afecta
la inafectacin aplicable a la transferencia de
bienes realizada con motivo del traspaso.
d)
e) La importacin de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.-Para la determinacin del mbito
de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
A c tua lida d E mpr esari al
13
14
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia:
RTF: 17168-1-2013
Se confirma la apelada en el extremo referido
al reparo a la base imponible del Impuesto
General a las Ventas (IGV), debido a que la
recurrente no acredit encontrarse dentro del
supuesto de inafectacin contemplado en el
inciso g) del artculo 2 de la Ley del IGV y por
haberse determinado ingresos gravados que
no fueron registrados ni declarados (2006, 2008
y 2009) ().
RTF: 06884-2-2013
() la recurrente no est contemplada en el
supuesto de Inafectacin contemplado en el
citado segundo prrafo del inciso g) del artculo 2 de la Ley del Impuesto General a las Ventas
pues no acredit que los servicios que presta
se encuentran debidamente autorizados mediante resolucin suprema, en su calidad de
institucin cultural pese a haber sido requerida
por la Administracin para tal efecto.
RTF: 17168-1-2013
Se confirma la apelada en el extremo referido
al reparo a la base imponible del Impuesto
General a las Ventas (IGV), debido a que la
recurrente no acredit encontrarse dentro del
supuesto de inafectacin contemplado en el
inciso g) del artculo 2 de la Ley del IGV ().
RTF: 01084-5-2010
Se declara fundada la apelacin en cuanto
al reparo por ingresos recibidos por ingresos
obtenidos por inscripcin, matricula, pensin
y otros del centro pre universitario, centro
de idiomas. Se indica que dichos ingresos
no se encuentra gravados con el Impuesto
General a las Ventas, por cuanto son ingresos
propios de la finalidad educativa. Se indica
que la Inafectacin del inciso g) del artculo
2 de la citada ley supone un beneficio a
favor de las actividades o servicios que se
encuentran relacionado a los fines propios
de los centros educativos, lo que en el caso
de las universidades no se agotan en los de
formacin educativa, pues la Ley Universitaria contempla otros fines, tales como los
de difusin cultural y de extensin, objetivo
que resulta complementario a los servicios
de enseanza propiamente dichos.
15
RTF N 4552-1-2008
Se revoca la apelada en el extremo referido al
reparo al Impuesto General a las Ventas por
ingresos obtenidos por la recurrente que suponen un beneficio a favor de las actividades
o servicios que se encuentren relacionados a los
fines propios de los centros educativos, los que
en el caso de las universidades no se agota en los
de formacin educativa, pues la Ley Universitaria
contempla otros fines como los de difusin cultural y de extensin que apunta a la formacin
integral del ser humano y de la sociedad en
general. Se indica que los ingresos por dichos
concepto se encuentran inafectos de dicho
impuesto (Por ejemplo: servicios de la escuela
de post grado, por el centro pre universitario y
Ceptron, por servicios de capacitacin dictados
a sus profesores y/o personal administrativo,
as como a distintas entidades pblicas y/o
privadas, tales como cursos de finanzas corporativas, capacitacin de docentes, entre otros).
RTF N 4552-1-2008
Se confirma la apelada que declar improcedente el reclamo contra la Orden de Pago girada por Impuesto General a las Ventas de julio
de 2003, en razn que la recurrente no goza de
la inafectacin a que se refiere el artculo 19
de la Constitucin Poltica del Estado, en razn
que no cuenta con la Resolucin Autoritativa
correspondiente expedida por el Ministerio
de Educacin.
RTF: 10650-4-2007
Se revoca la apelada, a efecto que la Administracin verifique si el recurrente se encuentra
obligada a presentar la Declaracin Anual de
Operaciones con Terceros, toda vez que aquel
tiene la calidad de centro educativo, y en consecuencia de ello, se encuentra inafecto del
Impuesto General a las Ventas por los servicios
educativos, y si sta fuera su nica actividad,
no podra multrsele por no presentar la declaracin antes mencionada.
RTF: 00682-6-2006
() la recurrente no goza de la inafectacin
a que se refiere el artculo 19 de la Constitucin Poltica del Estado, en razn que
no cuenta con la Resolucin Autoritativa
correspondiente expedida por el Ministerio
de Educacin.
16
RTF N 6344-2-2003
La venta de uniformes que realicen los centros
educativos particulares se encuentra con el
IGV, toda vez que esa transferencia no est
referida a los fines especficos del centro educativo sealados en el literal g) del artculo 2
de la LIGV.
Informes SUNAT
Informe N. 180-2007-SUNAT/2B0000
El ingreso al pas de bienes muebles donados a
favor de Entidades y Dependencias del Sector
Pblico Nacional a travs del Servicio de Valija
Extraordinaria constituye una importacin; y
como tal, se encuentra inafecto al pago del
IGV e ISC, siempre que se cumplan con las formalidades y requisitos que exigen las normas
sobre la materia.
Informe N. 142-2006-SUNAT/2B0000
Los servicios prestados por los CEFOP estarn
inafectos al IGV, siempre que se encuentren
comprendidos en el Anexo I del Decreto Supremo N. 046-97-EF.
Informe N. 119 -2003-SUNAT/2B0000
2. A partir del 1.5.1997, resulta aplicable a las
academias de preparacin para el ingreso
a las universidades o a otras instituciones
de formacin de nivel superior el beneficio
previsto en el inciso g) del artculo 2 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, modificado por el Decreto Legislativo N. 882.
Informe N. 059-2001-SUNAT-K00000
Los cursos pre-universitarios, cursos de extensin ya sean generales o especficos para
instituciones pblicas o privadas; y en general,
las actividades dirigidas a sujetos que no
tienen calidad de alumnos de las facultades
o programas de las universidades, no gozan
de la Inafectacin dispuesta por el inciso g)
del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV, al
no ser considerados como servicios educativos vinculados a la preparacin superior,
y tampoco estar comprendidos en el numeral 3) del Anexo I del Decreto Supremo
N. 046-97-EF, al no formar parte del servicio
de enseanza brindado a los estudiantes de
dichas universidades.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Oficio SUNAT
Oficio N. 461-2008-SUNAT/200000
Conforme al inciso g) del artculo 2 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo
N. 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias, no est gravada con el
IGV la transferencia o importacin de bienes
y la prestacin de servicios que efecten las
Instituciones Educativas Pblicas o Particulares
exclusivamente para fines propios.
17
Informes SUNAT:
Informe N. 110-2007-SUNAT/2B0000
Las transferencias de bienes a ttulo gratuito realizadas entre empresas del Estado
(empresas de derecho pblico, empresas
estatales de derecho privado y empresas de
economa mixta), se encuentran inafectas
del IGV; siempre que las mismas se efecten
de conformidad a disposiciones legales que
as lo establezcan.
Informe N. 073-2006-SUNAT/2B0000
1. El inciso b) del artculo 2 del Reglamento
de Donaciones referido a la inafectacin
del IGV e ISC a la transferencia de bienes
a ttulo gratuito a favor de los donatarios
comprende, entre otros supuestos:
a. La transferencia de bienes a ttulo
gratuito que hayan sido adquiridos en
el pas;
b. La transferencia de bienes que hayan
sido manufacturados por el propio
donante; y,
c. La transferencia de bienes a ttulo
gratuito que hayan sido previamente
importados.
2. Toda vez que las transferencias de bienes a
ttulo gratuito mencionadas en el numeral
precedente se encuentran enmarcadas
en la inafectacin a que se refiere el
inciso b) del artculo 2 del Reglamento
de Donaciones, corresponde que el Ministerio de Relaciones Exteriores emita
una Resolucin de Aprobacin por las
donaciones efectuadas a favor de las
ENIEX, ONGD-PER e IPREDA.
18
Informe N. 062-2004-SUNAT/2B0000
1. Las donaciones efectuadas en favor de las
Municipalidades se encuentran inafectas
del IGV, siempre y cuando las mismas hayan
sido aprobadas mediante Resolucin Ministerial emitida por el Ministerio de Economa
y Finanzas,
En este caso, para la expedicin de la Resolucin de aprobacin de las donaciones,
las Municipalidades debern presentar ante
el Sector correspondiente, entre otros, el
Acuerdo de Concejo Municipal o Regional,
de corresponder, mediante la cual se acepta
la donacin.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
( ... )
11. OPERACIONES NO GRAVADAS
11.1. ADJUDICACIN DE BIENES EN CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso m) del artculo 2
del Decreto, ser aplicable a los contratos
de colaboracin empresarial que no
lleven contabilidad independiente cuyo
objeto sea la obtencin o produccin comn de bienes que sern repartidos entre
las partes, de acuerdo a lo que establezca
el contrato.
Dicha norma no resultar de aplicacin a
aquellos contratos en los cuales las partes
slo intercambien prestaciones, como es
el caso de la permuta y otros similares.
19
20
q)
Literal q) derogado por laCuarta Disposicin Complementaria Final de la Ley N 29646 (01.01.11).
Informes SUNAT
Informe N. 176-2004-SUNAT/2B0000
Los servicios de crdito prestados por empresas bancarias y financieras no domiciliadas en
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Informes SUNAT
Informe N. 002-2013-SUNAT/4B0000
(...)
2. Los Fondos de Inversin que adquieren
bonos emitidos por personas jurdicas
(incluyendo las que desarrollan proyectos
inmobiliarios) mediante oferta privada,
A c tua lida d E mpr esari al
21
22
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia:
RTF: 02177-3-2010
(...) la existencia de GR[Guas de remisin]
giradas por un contribuyente no acredita automticamente que se haya efectuado la venta
de los bienes contenidos en las mismas, pues
a efectos de establecer que se est frente a la
transferencia de bienes se deber corroborar
con informacin adicional que debe ser obtenida de los supuestos clientes, por lo que la
Administracin deba verificar si el recurrente
realiz la entrega de bienes a fin de considerar
como vendida la mercadera contenida en las
GR observadas.
RTF: 12600-3-2009
Se confirma la apelada. Se seala que toda vez
que en el ejercicio 1999 la recurrente realizaba
actividad empresarial, esto es, se dedicaba
a la venta mayorista de alimentos, bebidas
y tabaco, y dado que no resulta razonable
pensar que vehculos de carga pueden ser
utilizados para actividades personales no
empresariales, siendo por el contrario lgico
pensar que se vinculaban con sus actividades comerciales, dado que podan ser utilizados en el transporte de mercadera para
posteriormente ser vendidos, corresponde
concluir que fue la recurrente en su condicin de empresa unipersonal la que adquiri
y posteriormente trasfiri el Tracto Camin
marca Volvo F12 y el Semitrailer marca Ohna
Maur 360 CLBE, por lo que de acuerdo a las
normas antes expuestas, debe ser considerada como sujeto del Impuesto General a
las Ventas. En este punto cabe indicar que
distinto sera el caso en el que la recurrente
hubiera transferido bienes no afectados o
no usados en sus actividades empresariales,
operacin que no correspondera gravar con
23
Informes SUNAT:
Informe N. 198-2007-SUNAT/2B0000
La venta en el exterior de un software por parte
de un sujeto no domiciliado a favor de otro
sujeto domiciliado en el pas, sea que dicha
enajenacin se realice a travs de internet o por
cualquier otro medio, no se encuentra dentro
del campo de aplicacin del IGV, al no tratarse
de una venta en el pas de bienes muebles.
24
Informe N. 095-2007-SUNAT/2B0000
La distribucin al pblico de software, a ttulo
oneroso, por medio de la venta u otra forma de transmisin de la propiedad a que
se refiere el artculo 34 de la Ley sobre el
Derecho de Autor, constituye venta para
efectos del IGV.
Se encuentran comprendidas en el
prrafo anterior las operaciones sujetas
a condicin suspensiva en las cuales el
pago se produce con anterioridad a la
existencia del bien.
Tambin se considera venta las arras,
depsito o garanta que superen el lmite
establecido en el Reglamento.
Numeral incorporado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1116 (07.07.12), vigente a partir del
01.08.12.
Jurisprudencia:
RTF: 00644-3-2001
Nacimiento de la obligacin tributaria. Arras
de retractacin 0644-3-01 (19/6/01) Se
declara nula e insubsistente la apelada a
efecto que la Administracin Tributaria,
acredite mediante una verificacin realizada
en la documentacin de la recurrente y una
muestra representativa de sus clientes, el tratamiento dado a las operaciones de arras de
retractacin, incluyendo aquellos casos en
los que no se celebr el contrato definitivo,
sea por causa de la recurrente o por causa
de sus clientes, a fin de poder determinar
claramente si se est frente a un supuesto
gravado con el IGV o no. Asimismo, se indica
que la Administracin Tributaria debe emitir
pronunciamiento respecto de la situacin de
los recibos que aparecen con la anotacin de
endosadas y devueltos sin facturar y por
facturar. Situacin similar se presenta con las
resoluciones de multa impugnadas.
A ctualidad T ributaria
fuerza mayor, as como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, a que se refiere el
numeral 2 del inciso a) del Artculo 3 del Decreto, se acreditar con el informe emitido
por la compaa de seguros, de ser el caso, y
con el respectivo documento policial el cual
deber ser tramitado dentro de los diez (10)
das hbiles de producidos los hechos o que
se tome conocimiento de la comisin del
delito, antes de ser requerido pe la SUNAT,
por ese perodo.
La baja de los bienes, deber contabilizarse
en 4 fecha en que se produjo la prdida,
desaparicin, destruccin de los mismos o
cuando se tome conocimiento de la comisin
del delito.
25
( ... )
3. DEFINICIN DE VENTA
Se considera venta, segn lo establecido en
los incisos a) y d) del Artculo 1 del Decreto:
()
c) El retiro de bienes, considerando como
tal a:
- Todo acto por el que se transfiere la
propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras
comerciales y bonificaciones, entre
otros.
- La apropiacin de los bienes de la
empresa que realice el propietario,
socio o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de
los bienes de su produccin o del giro
de su negocio, salvo que sea necesario
para la realizacin de operaciones
gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando
sean de su libre disposicin y no
sean necesarios para la prestacin
de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por
Convenios Colectivos que no se
consideren condicin de trabajo y
que a su vez no sean indispensables
para la prestacin de servicios.
No se considera venta, los siguientes
retiros:
- Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del
Artculo 3 del Decreto.
- La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que
se expenden solamente bajo receta
mdica.
- Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros
debidamente acreditados conforme
a las disposiciones del Impuesto a la
Renta.
- La entrega a ttulo gratuito de bienes
que efecten las empresas con la
finalidad de promocionar la venta
de bienes muebles, inmuebles,
prestacin de servicios o contratos
de construccin, siempre que el
26
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia:
RTF: 01690-9-2014
Se confirma la apelada en el extremo del reparo por ventas omitidas por retiro de bienes con
incidencia en el Impuesto General a las Ventas,
pues la recurrente no acredit con la gua de
remisin los bienes que se estaban trasladando
y que habran sido robados correspondan a los
bienes observados.
RTF: 02848-1-2010
Se agrega que en el presente caso, la recurrente no acredit que los referidos obsequios a
terceros constituan entregas con fines promocionales, o que se encontraban comprendidos
en alguna de las excepciones establecidas por
el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, por lo que
califican como retiros de bienes gravados con el
Impuesto General a las Ventas conforme con las
normas antes citadas, y en tal sentido, corresponde confirmar la apelada en este extremo.
RTF: 15181-3-2010
Asimismo, se declara fundada la apelacin
respecto del reparo retiro de bienes - botellas
retornables y cajas plsticas, pues aceptar las
diferencias reparadas como un supuesto de
retiro de bienes, al amparo de lo dispuesto
en la Ley del IGV y su reglamento, implicara
presumir que corresponderan a un caso de
transferencia gratuita, apropiacin o consumo
no necesario la determinacin sobre base
presunta, el cual nicamente es aplicable si la
presuncin y su procedimiento se encuentran
previstos en la ley.
RTF: 12809-4-2009
(...) califica como venta gravada con el Impuesto General a las Ventas la apropiacin de bienes
A c tua lida d E mpr esari al
27
RTF: 06437-5-2005
(...) Se confirma el reparo al IGV por retiro de
bienes respecto de uniformes publicitarios y
camisas, pues si bien la recurrente manifest
que no fueron entregados a clientes sino al
personal contratado para las campaas de
promocin de sus productos, no acredit documentariamente la efectiva entrega de tales
prendas a dicho personal y que constituan
una condicin de trabajo(...)
RTF: 00214-5-2000
Se revoca en parte la apelada, dejndose sin
efecto las Resoluciones de Determinacin
referidas a los reparos (...)al retiro de bienes va
obsequio de afiches, ya que no significan ningn
provecho directo para el destinatario (...) Finalmente, es califica a la presente resolucin como
jurisprudencia de observancia obligatoria.
Oficio SUNAT
Oficio N. 112-2008-SUNAT/200000
Los retiros de bienes slo se encontrarn gravados con el IGV, en la medida que los mismos
sean efectuados por sujetos que realicen
actividad empresarial. En consecuencia, los
retiros de bienes realizados por el Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas
conformantes de la Actividad Empresarial del
Estado, no se encontrarn gravados con dicho
Impuesto.
Informes SUNAT
Informe N. 086-2011-SUNAT/2B0000
La puesta a disposicin, a ttulo gratuito, de los
residuos de pescado por parte del usuario del
servicio de fabricacin de conservas a favor
del prestador de ese servicio (operador de
plantas de conservas) se encuentra gravada
con el IGV.
b) BIENES MUEBLES:
Los corporales que pueden llevarse de
un lugar a otro, los derechos referentes a
los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares, las naves y aeronaves,
as como los documentos y ttulos cuya
transferencia implique la de cualquiera de
los mencionados bienes.
Informe N. 002-2011-SUNAT/2B0000
1. La reposicin de productos farmacuticos
que, por mandato legal, deben efectuar
los titulares del Registro Sanitario a los
establecimientos de los cuales la DIGEMID
los ha tomado como muestra constituye
un retiro de bienes y, por tanto, configura
una venta para fines tributarios, encontrndose gravada con el Impuesto General
a las Ventas.
(...)
3. Por dicha reposicin se deber emitir una
factura y consignar en esta la leyenda:
Transferencia Gratuita, precisndose
adicionalmente el valor de la venta que
hubiera correspondido a dicha operacin.
4. Para sustentar el traslado de los bienes con
los que se repondra los pesquisados por
la DIGEMID, el titular del Registro Sanitario,
en calidad de remitente, deber emitir la
respectiva gua de remisin, consignando
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
(...)
8. BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES
No estn comprendidos en el inciso b) del
Artculo 3 del Decreto la moneda nacional,
la moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de stas; las acciones,
participaciones sociales, participaciones
en sociedades de hecho, contratos de
colaboracin empresarial, asociaciones en
participacin y similares, facturas y otros
documentos pendientes de cobro, valores
mobiliarios y otros ttulos de crdito, salvo
que la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos implique la de
un bien corporal, una nave o aeronave.
28
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia:
RTF: 21854-1-2011
Se declara fundada la apelacin en el extremo
referido al reparo por la cesin de la posicin
contractual (considerada por la Administracin
como una venta de bien gravada) pues la citada cesin no constituye un derecho referente
a un bien mueble, (...).
RTF N 4100-1-2008
La concesin de uso permanente de nichos
y terrenos para mausoleo no se encontraba
gravada con el Impuesto General a las Ventas.
RTF N 7045-4-2007
El IGV grava la venta de bienes muebles en
el pas, entendindose como tal a todo acto a
ttulo oneroso que conlleve la transmisin de
propiedad de los bienes; por lo tanto, y conforme al artculo 1534 del Cdigo Civil, para
que nazca la obligacin tributaria se requiere
que exista transmisin de propiedad, lo que
tratndose de bienes futuros recin puede
ocurrir cuando stos hayan llegado a existir.
RTF: 00977-1-2007
Se revoca la apelada en el extremo referido
al reparo a la base imponible del Impuesto
General a las Ventas de marzo de 1997 por
la transferencia de cuatro lneas telefnicas
y suministros de electricidad y agua, toda
vez que la Administracin se ha limitado a
considerar a dichos bienes como muebles,
sin haber expuesto argumento o exhibido
alguna prueba que acredite la naturaleza de
dichos bienes, es decir no se ha acreditado
que los indicados bienes califiquen como
muebles para efecto del citado impuesto, por
lo que no puede considerarse que su transferencia sea una operacin gravada con el
referido impuesto. Se confirma la apelada en
cuanto al extremo referido a la transferencia
de maquinarias y equipos toda vez que los
mismos estn referidos a reactores, tanques
de solucin, filtros resinas de tambor, tanques
de almacenamiento, estacin de bombeo para
agua, bomba de vaco, elevadores, balanza,
calderos, es decir, son bienes corporales que
califican como muebles para efecto del referido impuesto, por lo que su transferencia se
encuentra gravada con tal impuesto.
RTF: 00977-1-2007
Se confirma la apelada en cuanto al extremo
referido a la transferencia de maquinarias y
equipos toda vez que los mismos estn referidos a reactores, tanques de solucin, filtros
resinas de tambor, tanques de almacenamiento, estacin de bombeo para agua, bomba de
vaco, elevadores, balanza, calderos, es decir,
son bienes corporales que califican como
muebles para efecto del referido impuesto, por
lo que su transferencia se encuentra gravada
con tal impuesto.
RTF: 07528-4-2004
() al tratarse de un intangible que no constituye un derecho referente a un bien mueble,
toda vez que existe independientemente
de stos, su transferencia no constituye una
operacin gravada segn lo establecido en el
literal a) del artculo 1 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas.
RTF: 02424-5-2002
La controversia consiste en determinar si la
transferencia de una concesin minera se encuentra gravada con IGV. La SUNAT considera
que la transferencia de derechos mineros constituye una operacin gravada al tratarse de la
venta de un bien intangible considerado como
mueble para efecto del IGV, mientras que la
recurrente seala que se trata de la venta de
un inmueble no gravada. La concesin minera constituye un bien intangible, pero no
comparte ninguna caracterstica de aquellos
bienes intangibles gravados con IGV (que
son slo los intangibles que califican como
muebles), por el contrario es considerada
por la legislacin minera y civil como un bien
inmueble.
Informes SUNAT:
Informe N 094-2002-SUNAT/K00000
Establece que la transferencia en propiedad
de una concesin minera no se encuentra
gravada con el IGV, al no calificar como venta
de bien mueble o primera venta de inmueble.
Informe N. 099-2001-SUNAT/K00000
Establece que en los contratos de arrendamiento financiero, la transferencia de propiedad ori-
29
c) SERVICIOS:
1. Toda prestacin que una persona
realiza para otra y por la cual percibe
una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para
los efectos del Impuesto a la Renta,
aun cuando no est afecto a este
ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
y el arrendamiento financiero. Tambin
se considera retribucin o ingreso los
montos que se perciban por concepto
de arras, depsito o garanta y que
superen el lmite establecido en el
Reglamento.
Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1116 (07.07.12), vigentea partir del
01.08.12.
Jurisprudencia
RTF: 02146-5-2010
Se confirma la apelada debido a que cuando
el citado artculo 3 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas prev que se considera
servicios a toda accin o prestacin que una
persona realiza para otra y por la cual perciba
una retribucin o ingreso que constituya
renta de tercera categora para los efectos del
Impuesto a la Renta, aun cuando no estuviera
afecto a este ltimo impuesto, precisamente
alude a que no resulta necesario encontrarse
afecto al Impuesto a la Renta para cumplir con
el aspecto material de la hiptesis de incidencia del Impuesto General a las Ventas que grava
la prestacin de servicios en el pas, debiendo
verificarse nicamente al respecto, que los
ingresos percibidos o por percibirse sean
pasibles de calificar por el tipo de operacin
realizada, como rentas de tercera categora
segn la Ley del Impuesto a la Renta, as no
se encuentre el sujeto prestador del servicio
afecto a este ltimo impuesto, en tal sentido,
30
Informes SUNAT
Informe N. 061-2014-SUNAT/5D0000
Tratndose de una fusin por absorcin de dos
empresas domiciliadas, en donde la sociedad
absorbida prest servicios de ejecucin
continua a un tercero con anterioridad a la
fecha de entrada en vigencia de la fusin,
los cuales seguirn siendo prestados por la
sociedad absorbente hasta la culminacin
del contrato:
1. La sociedad absorbente es la obligada a
pagar, en calidad de contribuyente, el IGV
correspondiente a los servicios prestados
por la empresa absorbida, cuyo nacimiento
se produce con posterioridad a la entrada
en vigencia de la fusin.
Informe N. 121-2013-SUNAT/4B0000
1. La prestacin de servicios de proteccin y
seguridad a que se refiere la Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto
Supremo N. 069- 2013-EF y la prestacin
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Informe N. 099-2012-SUNAT/4B0000
1. Los servicios prestados dentro del territorio
nacional, por un operador logstico domiciliado en el Per a un operador logstico no
domiciliado, se encuentran gravados con
el IGV.
2. No obstante lo sealado en el prrafo
anterior, los referidos servicios no se encuentran gravados con el IGV, si el uso,
explotacin o aprovechamiento por parte
del operador logstico no domiciliado
no tienen lugar en el Per y se trata de
servicios sealados en el Apndice V de
la Ley del IGV.
Informe N. 123-2010-SUNAT/2B0000
Sobre la premisa de una naviera extranjera
que realiza el transporte internacional de
mercancas desde el puerto del Callao hasta
un puerto de destino en el extranjero, pero
el despacho aduanero de las mercancas para
su exportacin fue realizado en un puerto
peruano distinto al del Callao, se concluye
que la prestacin del servicio de transporte
de mercancas realizado por la naviera domiciliada en el Per desde un puerto de origen
peruano (distinto al del Callao), donde dicha
mercanca se encontraba a disposicin de
la naviera extranjera, hasta el Callao (donde
est ubicada la nave de la naviera extranjera),
al ser una prestacin realizada dentro del territorio nacional, se encuentra gravada con el IGV.
Informe N. 111-2005-SUNAT-2B0000
1. Tratndose de la prestacin de servicios en
el pas por parte de un sujeto domiciliado
que realiza actividad empresarial, como
ocurre en los supuestos planteados, a
favor de una entidad de derecho pblico
del pas cuya contraprestacin constituye
renta de tercera categora para efecto
del Impuesto a la Renta aun cuando no
A c tua lida d E mpr esari al
Oficio SUNAT
Oficio N. 175-97-I2.0000
En este sentido, se puede afirmar que las
actividades efectuadas por las discotecas
y restaurantes, constituyen prestacin de
servicios, al considerarse a las mismas como
acciones o prestaciones realizadas en favor de
los asistentes a dichos establecimientos, y en
tanto se perciba una retribucin.
31
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
(...)
2. SUJETO DOMICILIADO EN EL PAIS
Un sujeto es domiciliado en el pas cuando
rena los requisitos establecidos en la Ley
del Impuesto a la Renta.
Informes SUNAT:
Informe N. 103-2010-SUNAT/2B0000
1. Tratndose del servicio de promocin
de productos del exterior, en virtud del
cual una asociacin sin fines de lucro: a)
informa a sus asociados sobre las ferias
internacionales en las cuales pueden participar, y b) realiza las gestiones necesarias
que permitan que sus asociados ocupen
un stand decorado en el campo ferial del
exterior:
- Si las gestiones efectuadas por la
asociacin orientada a concretar la
presencia de los asociados en las ferias
internacionales se desarrollan en el
pas, dicho servicio estar gravado con
el Impuesto General a las Ventas (IGV).
32
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia:
RTF: 03119-4-2008
() los servicios prestados por dicho consorcio
que son materia de reparo, constituyen una
prestacin de servicios en el pas, toda vez
que de acuerdo a lo dispuesto en el numeral
1 del inciso c) del artculo 3 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General
a las Ventas antes glosado, el sujeto que lo
presta, esto es, el consorcio se encuentra
domiciliado en el pas para efecto del Impuesto a la Renta al tratarse de una persona
jurdica constituida en el pas al haberse
celebrado en Lima conforme a lo dispuesto
en el inciso k) del artculo 14 y el inciso d) del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, ().
RTF: 00120-1-2000
La cesin de la unidad econmica efectuada
por la recurrente, califica como una prestacin
de servicios en el pas, por lo que se encuentra afecto al pago del Impuesto General a las
Ventas.
Informes SUNAT:
Informe N. 103-2010-SUNAT/2B0000
1. Tratndose del servicio de promocin de
productos del exterior, en virtud del cual
una asociacin sin fines de lucro: a) informa
a sus asociados sobre las ferias internacionales en las cuales pueden participar, y
b) realiza las gestiones necesarias que
permitan que sus asociados ocupen un
stand decorado en el campo ferial del
exterior: ()
- Si tales gestiones se llevan a cabo en el
exterior ante el organizador de la feria,
se considerar que el servicio es prestado fuera del pas, en cuyo supuesto
se encontrar gravado con el IGV en
caso sea consumido o empleado en el
territorio nacional.
Informe N. 052-2009-SUNAT/2B0000
2. El servicio de colocacin de crditos y
cobranzas prestado en el pas por una
persona natural, comisionista mercantil
domiciliado en el Per, por el cual percibe
una retribucin que califica como renta
A c tua lida d E mpr esari al
33
Informe N. 090-2006-SUNAT/2B0000
Los servicios prestados a ttulo gratuito no se
encuentran gravados con el Impuesto General
a las Ventas, salvo el supuesto previsto en el
numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del TUO
de la Ley del IGV.
Informe N. 305-2005-SUNAT/2B0000
Si existe un servicio prestado por un sujeto no
domiciliado que elabora un software a pedido
y ese servicio es utilizado en el pas, la operacin est gravada con el IGV, siendo el sujeto
del IGV el usuario del mismo.
La importacin del intangible (software) proveniente del exterior se encuentra gravada
con el IGV, siendo el sujeto del Impuesto el
importador.
Informe N. 228-2004-SUNAT/2B0000
Para efecto del IGV, a fin de determinar si el
servicio prestado por un no domiciliado ha
sido consumido o empleado en el territorio
nacional, deber atenderse al lugar en que
se hace el uso inmediato o el primer acto de
disposicin del servicio. Para ello deber analizarse las condiciones contractuales que han
acordado las partes a fin de establecer dnde
se considera que el servicio ha sido consumido
o empleado.
Se encuentra gravado con el IGV como utilizacin de servicios, el servicio prestado por un
comisionista no domiciliado con la finalidad
de conseguir proveedores en el extranjero
que vendern bienes que sern adquiridos e
importados por un sujeto domiciliado.
Informe N. 343-2003-SUNAT/2B0000
Tratndose del servicio de transporte pblico
internacional de pasajeros:
- Se encuentra gravado con el IGV cuando la
venta del pasaje u orden de canje se expide
en el pas, as como cuando se adquieren
en el extranjero para ser utilizados desde el
pas.
- No se encuentra gravado con el citado Impuesto, cuando el pasaje es expedido por
empresas de transporte de pasajeros que
exclusivamente realicen viajes entre zonas
fronterizas.
34
Oficio SUNAT
Oficio N. 250-2006-SUNAT/2B0000
De acuerdo a lo indicado en el Informe
N. 045-2001-SUNAT/K00000 del 13.3.2001, los
Colegios Profesionales al no realizar actividades
de tipo empresarial, slo se encontrarn obligados a pagar el IGV en la medida que presten
servicios en forma habitual, considerndose
prestados en forma habitual aquellos servicios
onerosos que sean similares con los de carcter
comercial.
Cartas SUNAT:
Carta N. 098-2010-SUNAT/2B0000
Para determinar si el servicio prestado por un
no domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio nacional y, por tanto,
se encuentra afecto al IGV, deber verificarse
dnde se ha llevado a cabo el primer acto de
disposicin del servicio; independientemente que se generen beneficios econmicos
en el Per.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia:
RTF N 3852-4-2008
La cesin de uso de derecho de ruta se encuentra gravada con el IGV por tratarse de un servicio. Los servicios complementarios a la cesin
de ruta tales como licencia de operacin, reloj,
guardiana, luz, servicios higinicos, y otros,
deben formar parte de la base imponible del
servicio de concesin de ruta, encontrndose
gravados con IGV y Renta.
RTF N. 00970-1-2005
La prestacin de servicios comprende tanto
las obligaciones de dar, salvo aqullas en las
que se da en propiedad el bien, en cuyo caso
estaramos ante una venta, como las de hacer. La
cesin mediante la cual la recurrente entrega el
uso a terceros de la concesin de ruta obtenida
se encuentra gravada con el IGV.
d) CONSTRUCCIN:
Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones
Unidas.
e) CONSTRUCTOR:
Cualquier persona que se dedique en
forma habitual a la venta de inmuebles
construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente
por un tercero para ella.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto
en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
1. Habitualidad
()
Tratndose de lo dispuesto en el inciso e)
del Artculo 3 del Decreto, se presume la
habitualidad, cuando el enajenante realice
la venta de, por lo menos, dos inmuebles
dentro de un perodo de doce meses,
debindose aplicar a partir de la segunda
transferencia del inmueble. De realizarse
Jurisprudencia:
RTF: 00999-8-2010
Se indica que no obra en autos que a la fecha
de celebracin del contrato de compraventa
de la venta con el recurrente, la vendedora
calificaba como habitual en la venta de
inmuebles, esto es que haya efectuado la
transferencia de ms de dos inmuebles
en un periodo de doce meses, por lo que
no se puede determinar si calificaba como
constructora en los trminos de la Ley del impuesto General a las Ventas. En ese sentido,
no se ha acreditado que el transferente tuvo
la calidad de constructor y por consiguiente la
existencia del pago indebido.
RTF: 02456-1-2010
De lo actuado se tiene que el recurrente
califica como constructor ya que los departamentos y estacionamientos que enajen
fueron edificados por un tercero para la recurrente y dado que la edificacin se hizo con la
finalidad de su posterior enajenacin, siendo
que el recurrente no registr ni declar los
ingresos que obtuvo por dichas operaciones.
RTF: 00999-8-2010
Se indica que no obra en autos que a la fecha
de celebracin del contrato de compraventa
de la venta con el recurrente, la vendedora
calificaba como habitual en la venta de
inmuebles, esto es que haya efectuado la
transferencia de ms de dos inmuebles
en un periodo de doce meses, por lo que
no se puede determinar si calificaba como
constructora en los trminos de la Ley del impuesto General a las Ventas. En ese sentido,
no se ha acreditado que el transferente tuvo
35
36
RTF: 01093-2-2007
Respecto al Impuesto General a las Ventas de
marzo de 1999 se indica que se produjo la
primera venta de inmueble, operacin que
se encuentra gravada, no obstante, en el caso
de autos la Administracin debe verificar si el
recurrente tena la calidad de constructor a
efecto del citado tributo.
Informe SUNAT:
Informe N. 092-2009-SUNAT/2B0000
2. No se encuentra gravada con el Impuesto
General a las Ventas, la primera transferencia
de un bien inmueble que fue mandado a
construir por una empresa no dedicada a
la venta de inmuebles, y que forma parte
de su activo fijo.
Informe N. 331-2003-SUNAT/2B0000
No se encuentra gravada con el Impuesto
General a las Ventas, la primera transferencia
de un bien inmueble efectuada por un sujeto
que realiza actividad empresarial, siempre que
el mismo no califique como constructor para
efectos de este impuesto.
Informe N. 044-2001-SUNAT/K00000
La primera venta de terrenos en los que se han
efectuado obras de habilitacin urbana no se
encuentra dentro del campo de aplicacin
del IGV.
A ctualidad T ributaria
f) CONTRATO DE CONSTRUCCIN:
Aquel por el que se acuerda la realizacin
de las actividades sealadas en el inciso
d). Tambin incluye las arras, depsito
o garanta que se pacten respecto del
mismo y que superen el lmite establecido en el Reglamento.
Inciso incorporado por el artculo 3 del D.L. N 1116
(07.07.12) vigente a partir del 01.08.12.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito
de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo
1 del Decreto:
()
c) Los contratos de construccin que
se ejecuten en el territorio nacional,
cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin
del contrato o de percepcin de los
ingresos.
()
10. DE LOS LMITES PARA ARRAS, DEPSITO
O GARANTA
Las arras, depsito o garanta a que se
refieren los incisos a), c) y f ) del artculo
3 del Decreto no deben superar, de forma conjunta, el lmite ascendente al tres
por ciento (3%) del valor de venta, de la
37
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN
CASO DE COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS E IMPORTACIN O ADMISIN
TEMPORAL
En los siguientes casos la obligacin tributaria nace:
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos vendan los referidos
bienes, perfeccionndose en dicha
oportunidad la operacin.
En caso de entrega de los bienes en
consignacin cuando el consignatario
venda los mencionados bienes perfeccionndose en esa oportunidad todas
las operaciones.
()
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN
CASO DE PAGOS PARCIALES
En la venta de bienes muebles, los
pagos recibidos anticipadamente a la
entrega del bien o puesta a disposicin
del mismo, dan lugar al nacimiento de
la obligacin tributaria, por el monto
percibido. En este caso, no da lugar al
nacimiento de la obligacin tributaria, la
entrega de dinero en calidad de arras de
retractacin, depsito o garanta antes
que exista la obligacin de entregar o
transferir la propiedad del bien, siempre
que stas no superen en conjunto el tres
por ciento (3%) del valor total de venta.
Dicho porcentaje ser de aplicacin a las
arras confirmatorias.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la
obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo
siguiente:
1. Se entiende por:
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha
en que el bien queda a disposicin del
adquirente.
()
d) Fecha en que se emita el comprobante
de pago: la fecha en que, de acuerdo al
Reglamento de Comprobantes de Pago,
ste debe ser emitido o se emita, lo que
ocurra primero.
38
2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y
OTROS
En el caso a que se refiere el literal a) del
numeral 2 del Artculo 3 es sujeto del Impuesto la persona por cuya cuenta se realiza
la venta.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia:
RTF: 10599-9-2010
() los certificados de entrega futura, emitidos
por el vendedor, no constituyen documentos
representativos que pudieran sustituir la
entrega fsica de los bienes (tradicin ficta
documental a que se refieren los artculos 947,
903 y 1580 del Cdigo Civil), sino que con
dichos documentos la recurrente contaba con
la certeza de la cantidad y tipo de metales que
le ofreca el vendedor, lo que le permita a su
vez ofrecerlos a sus clientes del exterior; y al
haberse producido la entrega de los metales
en el exterior (puerto de destino), tal como
se estipul en los contratos de compraventa,
la Administracin no ha acreditado que la
transferencia de propiedad de los citados
bienes se efectu en el pas, por lo tanto,
las operaciones reparadas no se encontraban gravadas con el Impuesto General a las
Ventas ().
A c tua lida d E mpr esari al
RTF: 11714-4-2007
() la recurrente realiz ventas bajo la modalidad de contrato a prueba -contrato a condicin- esto es se requera que el comprador
comunicara el resultado de la prueba de los
anlisis qumico de los minerales suministrados al vendedor a efecto de determinar si los
bienes cumplen con las condiciones pactadas,
aspecto indispensable para determinar el momento en que se trasmite la propiedad de los
referidos minerales y por lo tanto del nacimiento de la obligacin tributaria, la misma que se
entiende producida cuando el vendedor toma
conocimiento y no, a la fecha de emisin de la
referida comunicacin como pretende sealar
la Administracin.
RTF: 08337-4-2007
Se confirma la apelada que declar infundada
la reclamacin contra las resoluciones de determinacin y de multa por Impuesto General a
las Ventas de 2001, giradas como consecuencia
de haberse detectado que difiri el nacimiento
de la obligacin tributaria de ingresos por
intereses y gastos administrativos por ventas
al crdito no obstante que estos resultaban
determinables ().
RTF N 07045-4-2007
Para que se produzca el nacimiento de la
obligacin tributaria respecto del Impuesto
General a las Ventas, se requiere que exista
una transmisin de propiedad, por lo que
tratndose de venta de bienes futuros recin
puede ocurrir cuando stos hayan llegado a
existir.
RTF 11714-4-2007
La obligacin tributaria, nace en el caso de
contratos a prueba en la fecha en que el
vendedor recibe la aceptacin de la oferta
de venta y no en la fecha en que se expide
la aceptacin.
RTF N 8337-4-2007
El principio del devengado, cuya aplicacin
se restringe a la imputacin de los ingresos
gravables al IR, no es de aplicacin para el IGV
donde la obligacin tributaria se origina de
conformidad con las reglas establecidas por
el artculo 4 de la LIGV.
39
RTF N 5018-4-2007
En los Registro de Ventas y Compras resulta
determinante la oportunidad en la que se
emite el comprobante de pago, momento
que no necesariamente resulta relevante para
efectos de la contabilizacin de la operacin
en los libros contables. As mientras que para
el IGV los anticipos recibidos de clientes dan
lugar al nacimiento de la obligacin tributaria
y, por lo tanto, a la obligacin de consignar
dicha operacin en el Registro de Ventas, para
efectos contables los cobros que se realizan
antes de que exista la obligacin de entregar el
bien o prestar el servicio se registran en el Libro
Diario y en el Libro Mayor, como una obligacin
por cobrar, y solo una vez producida la entrega
del bien o la prestacin del servicio contratado
se revierte dicha anotacin abonndola contra
una cuenta de ingresos.
RTF: 05905-1-2002
() se ha dejado establecido que si los intereses de financiamiento por la venta a plazos son
determinables al nacimiento de la obligacin
tributaria, estos integrarn la base imponible
del impuesto desde ese momento.
RTF: 00069-2-2001
En el caso de autos, la obligacin de los agricultores de transferir la propiedad de la siembra a
la recurrente, slo se produca cuando exista la
cosecha, situacin que slo se presentaba cuando el bien exista. En este orden de ideas, en el
momento en que se efectuaron los anticipos
de dinero por concepto de habilitacin de
siembra, an no exista la cosecha ni la consiguiente obligacin de transferir la propiedad
de sta; de manera que an no proceda gravar
con el correspondiente IGV a la recurrente.
Informe SUNAT
Informe N. 104-2007-SUNAT/2B0000
La primera venta de inmuebles futuros se
encuentra gravada con el IGV. La obligacin
tributaria nacer en la fecha de percepcin,
parcial o total, del ingreso.
Informe N 010-2004-SUNAT/2B0000
Establece que aun cuando respecto de los
pagos parciales efectuados anticipadamen-
40
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la
obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo
siguiente:
1. Se entiende por:
()
b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o consumo
del bien.
A ctualidad T ributaria
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN
CASO DE PAGOS PARCIALES
En los casos de prestacin o utilizacin de
servicios la obligacin tributaria nace en el
momento y por el monto que se percibe.
En los casos de servicios, la obligacin tributaria nacer con la percepcin del ingreso,
inclusive cuando ste tenga la calidad de
arras, depsito o garanta siempre que
stas superen, de forma conjunta, el tres
por ciento (3%) del valor de prestacin o
utilizacin del servicio.
Jurisprudencia:
RTF N. 1937-4-2003
En la prestacin de servicios el nacimiento
de la obligacin tributaria se origina en
alguno de los momentos que establece la
norma as, el cliente del recurrente no pague
la retribucin o suspenda unilateralmente
el contrato.
Informes SUNAT:
Informe N. 021-2006-SUNAT/2B0000
1. Tratndose de la prestacin de servicios, el
nacimiento de la obligacin tributaria para
efectos del IGV, se origina en cualquiera de
las siguientes oportunidades, dependiendo
de cul ocurra primero:
a) Fecha en que se percibe la retribucin o
ingreso, entendindose como tal, la fecha de pago o puesta a disposicin de la
contraprestacin pactada, o aquella en
la que se haga efectivo un documento
de crdito; lo que ocurra primero.
Fecha en que se emita el comprobante de
pago, entendindose como tal, la fecha en
que, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 5 del artculo 5 del RCP ste debe ser
emitido; o, la fecha en que efectivamente
se emita; lo que ocurra primero.
Informe N. 020-2002-K00000
Los servicios telefnicos brindados por las
empresas suscriptoras de la serie 808 no
constituyen servicios finales y, por ende,
en el caso de la prestacin de dichos
servicios, la obligacin tributaria nacer
en la fecha en que se emita el comprobante de pago o se pague la retribucin, lo
que ocurra primero.
41
Jurisprudencia:
RTF: 08145-2-2007
Se confirma la apelada en el extremo referido
a las RDs emitidas por IGV por Utilizacin de
Servicios de No Domiciliados de enero, febrero,
y julio a octubre de 2002, y la resolucin de
multa girada por la infraccin del numeral 4
del artculo 175 del cdigo, por cuanto se
encuentra acreditado que la recurrente utiliz
los servicios prestados por una empresa no
domiciliada en las importaciones realizadas,
y que en el requerimiento se dej constancia
que en el Libro Mayor de la recurrente no se
haban registrado las operaciones referidas a
enero de dicho ao ().
RTF: 01860-5-2005
() segn lo sealado por el inciso d) del artculo 4 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas la obligacin tributaria se origina, en
la utilizacin en el pas de servicios prestados
por no domiciliados, en la fecha en que se
anote el comprobante de pago en el registro
de compras o en la fecha en que se pague la
retribucin, lo que ocurra primero ().
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la
obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo
siguiente:
4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN EL
CASO DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
Respecto al inciso e) del artculo 4 del Decreto,
la obligacin tributaria nace en la fecha de
emisin del comprobante de pago por el
monto consignado en el mismo o en la
fecha de percepcin del ingreso por el
42
Informe SUNAT:
Informe N. 006-2014-SUNAT/5D0000
1. Tratndose del caso de una entidad financiera que financia un proyecto inmobiliario
e inicialmente abre una cuenta garanta a
nombre del constructor donde deposita
las contraprestaciones provenientes de los
contratos de compra venta que celebre con
los compradores, para luego trasladarla a
una cuenta de libre disposicin conforme
avanza la obra, la fecha en que se produce
la percepcin del ingreso por parte del
constructor y, por tanto, el nacimiento de
la obligacin tributaria del IGV, es aquella
en que las contraprestaciones provenientes de los contratos de compraventa son
abonadas en la cuenta garanta.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la
obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo
siguiente:
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN
CASO DE COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS E IMPORTACIN O ADMISIN
TEMPORAL
En los siguientes casos la obligacin tributaria nace:
()
b) En la importacin o admisin temporal
de bienes, en la fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta
la importacin o admisin temporal en
definitiva.
CAPITULO II
DE LAS EXONERACIONES
Artculo 5.- OPERACIONES EXONERADAS
Estn exoneradas del Impuesto General a
las Ventas las operaciones contenidas en los
Apndices I y II.
Jurisprudencia:
RTF: 01887-2-2012
Se confirma la apelada, en el extremo referido a los reparos : ()4) Venta exonerada
de combustible, se seala que atendiendo a
que, el recurrente no cumpla con las normas
43
Informes SUNAT:
Informe N. 063-2010-SUNAT/2B0000
1 Las Comunidades Campesinas del departamento de Lima se encuentran inafectas
del Impuesto a la Renta.
2 En cuanto al Impuesto General a las Ventas
(IGV), las Comunidades Campesinas del
departamento de Lima que no realicen
actividad empresarial sern sujetos del
impuesto nicamente en la medida que
efecten, de manera habitual, las operaciones comprendidas dentro del mbito
de aplicacin de este impuesto, excepto la
importacin de bienes.
Por el contrario, en caso ejerzan actividad
empresarial bajo las modalidades sealadas
en la Ley de Comunidades Campesinas,
sern sujetos del IGV cuando efecten cualquiera de las operaciones comprendidas
en el artculo 1 del Texto nico Ordenado
(TUO) de la Ley del IGV, sin necesidad que
se verifique la habitualidad en la realizacin
de tales operaciones.
44
A ctualidad T ributaria
45
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito
de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
12. RENUNCIA A LA EXONERACION
Para efecto de lo dispuesto en el segundo
prrafo del Artculo 7 del Decreto se aplicarn las siguientes disposiciones:
12.1 Los sujetos debern presentar una
solicitud de renuncia a la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, en el formulario
que para tal efecto proporcionar la
referida Institucin.
La SUNAT establecer los requisitos
y condiciones que deben cumplir
los contribuyentes para que opere la
referida renuncia. Asimismo, la citada
entidad coordinar con ADUANAS a
efecto que esta ltima tome conocimiento de los sujetos que han obtenido la renuncia a la exoneracin del
Impuesto. La renuncia se har efectiva
desde el primer da del mes siguiente
de aprobada la solicitud.
12.2 La renuncia a la exoneracin se
efectuar por la venta e importacin
de todos los bienes contenidos en el
Apndice I y por nica vez. A partir
46
Jurisprudencia:
RTF: 02410-2-2014
Se confirma la apelada que declaro improcedente la solicitud de renuncia a la exoneracin del Apndice I del TUO de la Ley del IGV,
toda vez que la recurrente arrastra un crdito
fiscal que no se encuentra debidamente
sustentado que las compras se destinaran
a operaciones por las cuales se deba pagar
el impuesto.
RTF: 10810-2-2013
Se declara nula la apelada, que declar improcedente su solicitud de renuncia a la exoneracin contenida en el Apndice I de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, atendiendo a
que no se ha precisado expresamente cul de
los hechos ocurridos durante la fiscalizacin
realizada a la recurrente estn comprendidos
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Informe SUNAT:
Informe N. 264-2006-SUNAT/2B0000
Los contribuyentes que realicen las operaciones de venta o importacin de los bienes
comprendidos en el Apndice I del TUO de la
Ley del IGV, podrn renunciar a la exoneracin
optando por pagar el impuesto por el total de
dichas operaciones, de acuerdo a lo establecido por el Reglamento de la Ley del IGV.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto
en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
()
6. FIDEICOMISO DE TITULACIN
El patrimonio fideicometido ser contribuyente del Impuesto por las operaciones
afectas que realice desde la fecha del
otorgamiento de la escritura pblica
que lo constituya, salvo que sta no se
requiera, en cuyo caso ser contribuyente
cuando cumpla la formalidad exigida por
las normas que regulan la materia para su
constitucin.
7. PERSONAS JURIDICAS - SOCIEDADES
IRREGULARES
Para efectos del Impuesto, seguirn siendo
considerados contribuyentes en calidad de
personas jurdicas, aquellas que adquieran
la condicin de sociedades irregulares por
incurrir en las causales previstas en los
numerales 5 y 6 del Artculo 423 de la Ley
General de Sociedades.
En el caso que las sociedades irregulares
diferentes a las que se refiere el prrafo
anterior regularicen su situacin, se considerar que existe continuidad entre la
sociedad irregular y la regularizada.
8. FONDO DE INVERSIN
Para efectos del Impuesto, los Fondos de
Inversin a que hace referencia el numeral 9.1 del Artculo 9 del Decreto, sern
aquellos que realicen cualquiera de las
inversiones permitidas por el Artculo 27
de la Ley de Fondos de Inversin y sus
Sociedades Administradoras aprobada
por Decreto Legislativo N 862 y normas
modificatorias.
9. SUJETOS DEL IMPUESTO
Son sujetos del impuesto conforme al
numeral 9.1 del Artculo 9 del Decreto, las
personas naturales, las personas jurdicas,
las sociedades conyugales que ejerzan la
opcin sobre atribucin de rentas prevista
en las normas que regulan el Impuesto
a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los
47
Oficio SUNAT
Oficio N. 045-2015- SUNAT/600000
Conforme al artculo Noveno del Acuerdo entre la Organizacin de las Naciones Unidas y
la Repblica del Per para el establecimiento
de la Oficina de Servicios para proyectos
de las Naciones Unidas en Lima, suscrito
el 21.4.2008, ratificado mediante Decreto
Supremo N. 029-2009-RE, la referida Oficina
no se encuentra afecta al Impuesto a la Renta
por los servicios que preste.
Dicho Acuerdo no ha previsto un tratamiento especial para efecto del IGV, por lo que
dicha Oficina tendr la calidad de contribuyente respecto de los servicios gravados
con este Impuesto que preste en el territorio
nacional.
48
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia:
RTF N 08185-4-2007
Se configura el supuesto de habitualidad
al haberse efectuado dos operaciones de
venta de inmuebles dentro de un perodo de
doce meses, debindose aplicar el Impuesto
General a las Ventas a partir de la segunda
transferencia, la cual, dado que las operaciones se realizaron en un mismo contrato, estar
referida al inmueble de mayor valor.
RTF N 927-1-2007
Las personas que realicen actividad empresarial son consideradas sujetos del IGV sin que
sea necesario verificar si son o no habituales
en sus operaciones, siendo las normas sobre
habitualidad nicamente aplicables respecto de sujetos que no realizan actividad
empresarial, tal como sera el caso de las
Municipalidades u Organismos No Gubernamentales (ONG).
RTF: 738-2-1999
La habitualidad se aplica a las personas que
no realizan actividad empresarial pero que
realicen operaciones comprendidas en el
mbito de aplicacin del impuesto, a fin de
establecer cundo van a ser consideradas
sujetos del impuesto.
Informe SUNAT:
Informe N 045-2001-SUNAT/K00000
Los Colegios Profesionales son personas
jurdicas de derecho pblico interno que no
49
9.3 Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de
contratos de colaboracin empresarial,
que lleven contabilidad independiente,
de acuerdo con las normas que seale el
Reglamento.
Artculo sustituido por elArtculo 6 del D.L. N. 950
(03.02.04), vigente a partir del 01.03.04.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto
en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
()
3. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL
Se entiende por Contratos de Colaboracin
Empresarial a los contratos de carcter
asociativo celebrados entre dos o ms
empresas, en los que las prestaciones de
las partes sean destinadas a la realizacin
de un negocio o actividad empresarial
comn, excluyendo a la asociacin en
participacin y similares.
Artculo 5.- () La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
se regirn por las siguientes normas:
()
10. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL
10.1 CONTRATOS DE COLABORACION
EMPRESARIAL CON CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE:
50
Jurisprudencia:
RTF N 3119-4-2008
Si bien las normas de IGV no establecen reglas
para saber cundo un consorcio se encuentra
obligado o no a llevar contabilidad independiente, para estos efectos corresponde utilizar
las normas de IR, segn las cuales todos los
consorcios estn obligados a llevar contabilidad independiente, salvo cuando se traten
de contratos en los que por la modalidad de
la operacin no fuera posible llevar contabilidad en forma independiente, para lo cual se
solicitar la autorizacin respectiva a la SUNAT.
Informes SUNAT:
Informe N. 040-2008-SUNAT/2B0000
Las personas jurdicas que sean contribuyentes del IGV de acuerdo con lo establecido en el
artculo 9 del TUO que regula dicho Impuesto
deben cumplir, entre otros, con la obligacin
de llevar el Registro de Compras correspondiente, independientemente de que por
aplicacin de una norma resulten exoneradas
del pago del referido Impuesto.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Informe N 010-2002-SUNAT/K00000
Establece que los ingresos obtenidos por
las Juntas de Propietarios que llevan contabilidad independiente constituyen rentas
de tercera categora; siendo estas entidades
sujetos del IGV.
2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y
OTROS
En el caso a que se refiere el literal a) del
numeral 2 del Artculo 3 es sujeto del Impuesto la persona por cuya cuenta se realiza
la venta.
Tratndose de entrega de bienes en consignacin y otras formas similares, en las que
la venta se realice por cuenta propia, son
sujetos del Impuesto tanto el que entrega
el bien como el consignatario, de conformidad con el segundo prrafo del literal a)
del numeral 2 del Artculo 3.
Informe SUNAT:
Informe N 077-2007-SUNAT72B0000
La SUNAT indica que la actividad de comercializacin del hardware que se lleva a cabo en el
pas se encontrar gravada con el IGV, siendo
contribuyente de este impuesto la empresa no
domiciliada y sujeto del impuesto en calidad
de responsables solidarios, el comprador de
los bienes, de acuerdo a los sealado por el
artculo 10 de la LIGV.
Oficio SUNAT
Oficio N. 036-2004-SUNAT/2B0000
Los martilleros pblicos se encuentran obligados a efectuar la retencin del IGV en los
casos en que el ejecutado sea contribuyente
de dicho impuesto en los remates de bienes
por venta forzada.
51
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.-Para la aplicacin de lo dispuesto
en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
()
5. Agentes de Retencin en la Transferencia
de Bienes realizada en Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Productos
La Administracin Tributaria establecer
los casos en que las Bolsas de Productos
actuarn como agentes de retencin del
impuesto que se origine en la transferencia final de bienes realizadas en las
mismas.
()
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre
el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se
ceir a lo siguiente:
()
52
A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.-Para la aplicacin de lo dispuesto
en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
()
6. FIDEICOMISO DE TITULACION
El patrimonio fideicometido ser contribuyente del Impuesto por las operaciones
afectas que realice desde la fecha del
otorgamiento de la escritura pblica
que lo constituya, salvo que sta no se
requiera, en cuyo caso ser contribuyente
cuando cumpla la formalidad exigida por
las normas que regulan la materia para su
constitucin.
CAPITULO IV
DEL CLCULO DEL IMPUESTO
Artculo 11.- DETERMINACIN DEL
IMPUESTO
El impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de
cada perodo el crdito fiscal, determinado
de acuerdo a lo previsto en los Captulos V,
VI y VII del presente ttulo.
En la importacin de bienes, el Impuesto a
pagar es el Impuesto Bruto.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina
mensualmente deduciendo del Impuesto
Bruto de cada perodo el crdito fiscal corres-
Jurisprudencia:
RTF N. 1513-4-2008
No resulta vlido concluir que la sola comparacin de los mayores ingresos declarados por
el concepto de pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta en comparacin con las ventas netas
declaradas por el IGV, constituyan operaciones
gravadas con este ltimo impuesto.
Informe SUNAT
Informe N. 063-2010-SUNAT/2B0000
() el IGV pagado en la importacin constituir
crdito fiscal que se deducir del Impuesto
Bruto correspondiente al resto de sus operaciones gravadas de cada perodo.
CAPITULO V
DEL IMPUESTO BRUTO
Artculo 12.- IMPUESTO BRUTO
El Impuesto Bruto correspondiente a cada
operacin gravada es el monto resultante
de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base
imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada perodo tributario, es la
suma de los Impuestos Brutos determinados
conforme al prrafo precedente por las operaciones gravadas de ese perodo.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del
Impuesto Bruto de cada perodo el crdito
fiscal correspondiente; salvo los casos de la
utilizacin de servicios en el pas prestados
por sujetos no domiciliados y de la impor-
53
54
A ctualidad T ributaria
55
Jurisprudencia
RTF: 08749-3-2001
Se declara nula e insubsistente la apelada en el
extremo referido al monto de la base imponible de la operacin reparada por cuanto debe
considerarse no slo la cotizacin hecha por
el recurrente y que antecede a la celebracin
del contrato original, sino tambin a la clu-
56
A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base
imponible del Impuesto, se regirn por las
siguientes normas:
()
2. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EXISTE
COMPROBANTE DE PAGO
En caso de no existir comprobante de pago
que exprese su importe, se presumir salvo
prueba en contrario, que la base imponible
es igual al valor de mercado del bien, servicio o contrato de construccin.
3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTE
DETERMINADO EL PRECIO
Tratndose de permuta y de cualquier
operacin de venta de bienes muebles
o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, cuyo precio no est
determinado, la base imponible ser fijada
de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 6
del Artculo 10.
Numeral 3. Sustituido por elArtculo 17 del Decreto
Supremo N 064-2000-EF, publicado el 30.06.00.
4. PERMUTA
a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmuebles se considerar que
cada parte tiene carcter de vendedor.
La base imponible de cada venta afecta
estar constituida por el valor de venta
de los bienes comprendidos en ella de
acuerdo a lo establecido en el numeral
3 del presente artculo.
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es
de aplicacin en caso de permuta de
servicios y de contratos de construccin.
A c tua lida d E mpr esari al
Jurisprudencia
RTF: 08749-3-2001
Los derechos antidumping no forman parte de
la base imponible en la importacin de bienes,
a que se refiere el inciso e) del artculo 13 del
TUO de la Ley del IGV.
Informes SUNAT:
Informe N 016-2008-SUNAT72B0000
La SUNAT indica que, respecto del monto de
los intereses que se generan por el financiamiento otorgado por el propio vendedor de
los bienes materia de la importacin que se
encuentran detallados en el Literal A del Apndice I de la IGV, debe tenerse en cuenta que
en caso que forme parte del valor en aduana
de las mercancas importadas y, por ende, integre la base imponible del IGV aplicable a las
importaciones, se encontrarn exonerado del
IGV. Al contrario, de no formar parte del valor
en aduana de las mercancas importadas, al no
integrar la base imponible del IGV aplicable a
las importaciones, no est sujeto al IGV por
ese concepto.
57
Jurisprudencia:
RTF: 06447-5-2005
() la observacin de la SUNAT de excluir
el flete del valor de compra de los bienes
58
A ctualidad T ributaria
Informe SUNAT
Informe N. 011-2003-SUNAT/2B0000
Se encuentran inafectos al IGV los intereses
compensatorios que se originen en la segunda
venta de un inmueble realizada a valor igual o
superior al de mercado por empresas vinculadas con el constructor.
Carta SUNAT
Carta N. 159 -2013-SUNAT/200000
Al respecto, segn lo dispuesto en el mencionado artculo 14 del TUO de la Ley del IGV,
se entender por retribucin por servicios,
a la suma total que queda obligado a pagar
el usuario del servicio, debiendo entenderse
que esa suma est integrada por el valor total
consignado en el comprobante de pago de
los servicios( 11); siendo del caso indicar que
conforme al numeral 5 del artculo 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, en el
supuesto materia de consulta, el comprobante
de pago es emitido y otorgado en la fecha en
que se percibe el pago parcial y por el monto
percibido.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base
imponible del Impuesto, se regirn por las
siguientes normas:
1. ACCESORIEDAD
En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin, exonerados o inafectos, no se encuentra gravada
la entrega de bienes o la prestacin de
servicios afectos siempre que formen parte
del valor consignado en el comprobante de
pago emitido por el propio sujeto y sean
necesarios para realizar la operacin de
venta del bien, servicio prestado o contrato
de construccin.
En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados,
formar parte de la base imponible la entrega de bienes o la prestacin de servicios
no gravados, siempre que formen parte
del valor consignado en el comprobante
de pago emitido por el propio sujeto y
sean necesarios para realizar la venta del
bien, el servicio prestado o el contrato de
construccin.
Lo dispuesto en el primer prrafo del
presente numeral ser aplicable siempre
que la entrega de bienes o prestacin de
servicios:
a. Corresponda a prcticas usuales en el
mercado;
b. Se otorgue con carcter general en
todos los casos en los que concurran
iguales condiciones;
c. No constituya retiro de bienes; o,
d. Conste en el comprobante de pago o
en la nota de crdito respectiva.
59
Informe SUNAT:
Informe N. 103-2007-SUNAT/2B0000
Los intereses compensatorios, originados por
la venta al crdito de bienes exonerada del
IGV, se encuentran exonerados de dicho
impuesto.
60
Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base
imponible del Impuesto, se regirn por las
siguientes normas:
()
12. ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES
Los envases y embalajes retornables no
forman parte de la base imponible. Los
contribuyentes debern llevar un sistema de
control que permita verificar el movimiento
de estos bienes.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base
imponible del Impuesto, se regirn por las
siguientes normas:
()
17. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda
nacional se efectuar al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por
la Superintendencia de Banca y Seguros
en la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria, salvo en el caso de las importaciones en donde la conversin a moneda
nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la
mencionada Superintendencia en la fecha
de pago del Impuesto correspondiente.
En los das en que no se publique el tipo
de cambio referido se utilizar el ltimo
publicado.
Jurisprudencia:
RTF: 08317-3-2004
Se indica que en numerosas resoluciones
como la N 105-2-98, del 4 de febrero de
1998, este Tribunal ha establecido que dado
que el tipo de cambio es una informacin de
carcter estadstica, debe entenderse vigente
de acuerdo al da en que efectivamente se da a
conocer, es decir, aqul que la Superintendencia de Banca y Seguros ha determinado y publicado para iniciar las operaciones cambiarias
a una fecha y que responden a las operaciones
realizadas con anterioridad. Se indica que
dado que la utilizacin de la pgina web es un
mecanismo por medio del cual la SBS puso en
conocimiento de los usuarios el tipo de cambio
promedio ponderado venta vigente al 1 de
noviembre de 2000, se concluye que ste es
un instrumento vlido de publicacin, al no
haberse establecido restricciones en cuanto
al mismo, en consecuencia, dado que la recurrente aplic el tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado en dicho medio
electrnico disponible el da de nacimiento
61
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- ()
La determinacin del impuesto bruto y la base
imponible del Impuesto, se regirn por las
siguientes normas:
()
5. MUTUO DE BIENES
En los casos que no sea posible aplicar el
valor de mercado en el mutuo de bienes
previsto en el segundo prrafo del Artculo 15 del Decreto, la base imponible ser
el costo de produccin o adquisicin de
los bienes segn corresponda, o en su
defecto, se determinar de acuerdo a los
antecedentes que obren en poder de la
SUNAT.
62
En los casos que no resulte posible la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos anteriores,
la base imponible se determinar de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento.
Artculo sustituido por el artculo 3 del D.L. N 980
(15.03.07), vigente a partir de 01.04.07.
Informe SUNAT
Informe N. 047-2010
En el caso de exportadores que no tengan operaciones efectuadas en el mbito nacional, corresponde determinar la
base imponible del IGV aplicable a sus retiros de bienes en funcin a sus operaciones onerosas con terceros en el extranjero.
CAPITULO VI
DEL CREDITO FISCAL
Artculo 18.- Requisitos Sustanciales
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que
respalde la adquisicin de bienes, servicios y
contratos de construccin, o el pagado en
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia
RTF: 05366-4-2014
Se confirma la apelada que declar infundada
la reclamacin contra diversas resoluciones
de determinacin y de multa, al no haber
acreditado la recurrente que las adquisiciones
reparadas fueran necesarias para su actividad,
no otorgando derecho al crdito fiscal, y por
no haber utilizado medios de pago, manteniendose las sanciones impuestas vinculadas
a dichos reparos.
RTF: 09506-1-2013
Se confirma en cuanto al reparo al crdito
fiscal del Impuesto General a las Ventas por
adquisiciones de bienes y servicios que no
fueron destinadas a operaciones gravadas con
dicho impuesto y consiguiente incremento del
costo o gasto para efectos del Impuesto a la
Renta dado que corresponda que la recurrente
considerase el importe del Impuesto General a
las Ventas como costo o gasto en la determinacin del Impuesto a la Renta tal como hizo
la Administracin.
RTF: 00561-1-2010
Se confirma la apelada. Se seala que toda
vez que el recurrente no present prueba alguna que acreditara que dichos bienes fueron
utilizados en el desarrollo de sus actividades,
que guardaran relacin con el giro de su
negocio, que hubiesen sido realizados en su
representacin, ni tampoco ha sustentado la
causalidad o la razonabilidad de ellos con la
generacin de ingresos gravados, se tiene que
las mencionadas compras responden a necesidades personales, y en otros casos (gastos de
almacenamiento), no guardan relacin alguna
con su actividad econmica, ms an si de la
revisin de dichos comprobantes de pago se
advierte que algunos de ellos estn vinculados
con embarcaciones pesqueras que no son de
su propiedad o no consignan el detalle del servicio prestado, por lo que procede confirmar
la apelada en este extremo.
63
RTF: 11896-1-2009
Se revoca la apelada en el extremo referido al
reparo al crdito fiscal y gasto del Impuesto
a la Renta por ser ajenos al giro del negocio
respecto de dos facturas, emitidas por la compra de panetones y chocolates para taza con
azcar y bombones surtidos, por cuanto se ha
acreditado que dichas adquisiciones fueron
obsequiadas a los trabajadores con motivo de
las fiestas navideas.
RTF: 04597-3-2008
Se seala, respecto al uso al que se destin las
adquisiciones acotadas, cabe indicar que la
recurrente no ha sustentado que dichos bienes
hayan sido utilizados en actividades vinculadas a la generacin de sus rentas gravadas u
operaciones gravadas, pese a que fue expresamente requerida para ello. En ese sentido,
se concluye que las adquisiciones objeto de
controversia no constituyen bienes afectados
a la produccin de rentas gravadas, situacin
que no otorga a la recurrente el derecho a
utilizar como crdito fiscal el Impuesto General
a las Ventas que las grav, por lo cual procede
mantener el reparo al crdito fiscal efectuado
por la Administracin.
RTF: 04971-1-2006
Se revoca la apelada en el extremo referido
al reparo al crdito fiscal y al gasto por adquisicin de amenities (crema dental, champ,
reacondicionador, crema de manos y sachet
desodorante) al determinarse que dichas adquisiciones se encuentran vinculadas al giro
del negocio, as como gastos preoperativos
originados por la expansin de las actividades
de la recurrente.
RTF: 04971-1-2006
Se confirma la apelada en el extremo referido
al reparo al crdito fiscal y al gasto por servicio
de publicidad toda vez que el mismo estuvo
referido al producto de un tercero no habiendo
sustentado la recurrente que est vinculado
con el giro de su negocio.
RTF: 01804-1-2006
Se confirma la apelada en cuanto al reparo al
crdito fiscal y gasto por operaciones ajenas al
giro de negocio al no haberse acreditado que
los palcos del monumental hayan sido utiliza-
64
A ctualidad T ributaria
Informe SUNAT
Informe N. 240-2004-SUNAT/2B0000
En la adquisicin de un vehculo automotor
por una empresa, el costo de adquisicin es
susceptible de ser considerado como costo
computable, por tanto, dicha adquisicin
otorga, siempre que se renan con los dems
requisitos previstos en las normas de la materia,
derecho a crdito fiscal, de conformidad con
el inciso a) del artculo 18 del TUO de la Ley
del IGV.
65
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre
el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se
ceir a lo siguiente:
1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRDITO FISCAL
Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones
gravadas y cuya adquisicin o importacin
dan derecho a crdito fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes
intermedios y servicios afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes que
se producen o en los servicios que se
presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como
inmuebles, maquinarias y equipos, as
como sus partes, piezas, repuestos y
accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de
construccin cuyo uso o consumo sea
necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea
permitido deducir como gasto o costo
de la empresa.
Jurisprudencia
RTF: 04543-3-2010
() en tal sentido el impuesto pagado en su
adquisicin en noviembre de 2001 gener
derecho al crdito fiscal, procediendo la
deduccin total e inmediata del mismo, aun
cuando dicho bien no hubiese sido efectivamente utilizado en el desarrollo de las operaciones de la recurrente en el citado perodo,
ya que bastaba con que al momento en que
se produjo la compra, sta fuera razonable y
potencialmente utilizable en el desarrollo de
sus actividades gravadas ().
66
RTF: 03940-5-2010
Se revoca un reparo al crdito fiscal por estar
referido a una operacin no gravada por
cuanto no se acredit que los bienes adquiridos hayan sido remitidos al establecimiento
ubicado en la zona duty free por lo que no se
prob que existiera una exportacin.
RTF: 13111-5-2009
Slo las operaciones gravadas con IGV generan
crdito fiscal y no las no gravadas aunque se
haya pagado el IGV.
RTF N 1226-2-2009
Al no haberse sustentado la causalidad del
gasto, no corresponde la aplicacin del crdito
fiscal por dichas adquisiciones.
RTF: 04550-1-2007
Se revoca la apelada. Se indica que el reparo al crdito fiscal por haber exportado el
bien importado no se ajusta a ley. Se indica
que el impuesto pagado por la recurrente
en la importacin de los equipos, gener
el crdito fiscal, procediendo la deduccin
total e inmediata del mismo, aun cuando
con posterioridad, por circunstancias sobrevenidas a las existentes al momento de
dicha adquisicin estos equipos no hubieran
sido efectivamente utilizados en el desarrollo de las operaciones de la recurrente,
ya que bastaba con que al momento de su
adquisicin estos equipos fueran razonable y
potencialmente utilizables en el desarrollo de
sus actividades gravadas.
RTF N 11745-2-2007
Para que un comprobante pueda sustentar
vlidamente el crdito fiscal a fin de determinar el IGV debe corresponder a una
operacin real. Asimismo, para establecer
la fehaciencia de las operaciones realizadas
es necesario que, por un lado, el contribuyente acredite la realidad de las transacciones efectuadas directamente con
sus proveedores, con documentacin e
indicios razonables, y por otro lado, que
la Administracin Tributaria lleve a cabo
acciones destinadas a evaluar la efectiva
realizacin de tales operaciones, sobre la
base de la documentacin proporcionada
por el propio contribuyente, cruces de
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Informes SUNAT:
Informe N. 018-2014-SUNAT/4B0000
En relacin con el requisito sustancial para
ejercer el derecho al crdito fiscal previsto en
el inciso b) del artculo 18 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General
a las Ventas (IGV):
1. Cumplen con dicho requisito aquellas adquisiciones o importaciones destinadas
directa o inmediatamente a operaciones por las cuales se deba pagar el
Impuesto.
2. No cumplen con el requisito establecido en
el mencionado inciso aquellas adquisiciones o importaciones cuyo destino directo
o inmediato sea una operacin por la que
no se deba pagar el Impuesto, aun cuando
se destinen de manera indirecta o mediata
a una operacin por la que s se deba pagar
el tributo.
3. El sujeto que aporta bienes importados a
un contrato de colaboracin empresarial
sin contabilidad independiente, y que a
travs de dicho contrato realice directa e
inmediatamente operaciones gravadas
con el IGV, habr cumplido con el requisito
previsto en el inciso b) del artculo 18 del
TUO de la Ley del IGV.
A c tua lida d E mpr esari al
Informe N 179-2003-SUNAT/2B0000
Establece que puede deducirse como crdito
fiscal el IGV que haya gravado la adquisicin
de un bien, cuando ste se ha adquirido en
restitucin de uno siniestrado y con el importe
pagado por la aseguradora como indemnizacin; siempre que se cumpla con los requisitos
establecidos en los artculos 18 y 19 del TUO
de la Ley del IGV.
67
Jurisprudencia:
RTF: 13797-4-2009
Se confirma la apelada en el extremo referido
a: ()8. Reparo por comprobantes de pago
que no discriminan el IGV.
RTF: 01515-4-2008
() asimismo se confirma en cuanto a los
reparos por: ()c) por no contar con comprobante de pago que sustente el gasto y el
crdito fiscal, ().
RTF N 09846-4-2007
Se establece que es necesario mantener
elementos de prueba que acrediten, en caso
sea necesario, que los comprobantes de pago
que sustentan el crdito fiscal correspondan a
operaciones reales, lo que puede concretarse
a travs de los medios probatorios generados
a lo largo de su realizacin.
68
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre
el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se
ceir a lo siguiente:
()
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL
CREDITO FISCAL
2.1 . El derecho al crdito fiscal se ejercer
nicamente con el original de:
a) El comprobante de pago emitido por
el vendedor del bien, constructor o
prestador del servicio, en la adquisicin en el pas de bienes, encargos de
construccin y servicios, o la liquidacin
de compra, los cuales debern contener la informacin establecida por el
inciso b) del artculo 19 del Decreto,
la informacin prevista por el artculo
1 de la Ley N 29215 y los requisitos y
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
69
70
Jurisprudencia
RTF: 00462-3-2001
Se confirma la apelada, respecto al reparo al
crdito fiscal por comprobantes de pago en
el que se alega la inexistencia del RUC del
proveedor y se cuestiona la fehaciencia de la
operacin, se indica que si bien el adquirente
de bienes y/o servicios no tiene la obligacin
de verificar en las operaciones que realiza
la autenticidad del RUC consignado en los
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia
RTF: 10257-4-2007
Se revoca la apelada en cuanto a los siguientes reparos: ()c) reparo al crdito fiscal por
falta de anotacin de las adquisiciones en el
Registro de Compras, dado que no se puede
entender que el ingreso de informacin en
un sistema contable que es llevado en forma
computarizada constituya la anotacin de las
operaciones, y por el contrario, dado que el
referido registro contable es llevado en forma
computarizada, la referida anotacin se verifica al momento en que dicha informacin
es impresa en las hojas legalizadas, lo que no
ocurri en el caso de autos.
71
RTF: 01804-1-2006
Se confirma la apelada en cuanto al reparo al
crdito fiscal por diferencia entre los montos
consignados en el Registro de Compras y lo
consignado en la declaracin jurada.
Carta SUNAT
Carta N. 115-2005-SUNAT/2B0000
Como puede apreciarse, en buena cuenta, el
derecho a utilizar como crdito fiscal el IGV
72
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
RTF N 11592-3-2007
La Administracin Tributaria deber merituar
las copias legalizadas de los comprobantes de
pago presentados por la recurrente y efectuar
el cruce de informacin correspondiente a fin
de verificar en crdito fiscal.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre
el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se
ceir a lo siguiente:
()
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre
el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se
ceir a lo siguiente:
()
73
74
La SUNAT, por Resolucin de Superintendencia, podr establecer otros mecanismos de verificacin para la validacin del crdito fiscal.
Concordancias:
Ley N 29215, Artculo 3
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Informe SUNAT:
Informe N 075-2007-SUNAT/2B0000
En el formulario N 1662, utilizado para el pago
del IGV por la utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados, debe consignarse como
perodo tributario la fecha en que se realiza
el pago.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre
el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se
ceir a lo siguiente:
()
9. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN
CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Para efecto de lo dispuesto en el octavo
prrafo del artculo 19 del Decreto, el operador del contrato efectuar la atribucin
del Impuesto de manera consolidada
mensualmente.
El operador que realice la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin
e importaciones, no podr utilizar como
crdito fiscal ni como gasto o costo para
efecto tributario, la proporcin del Impuesto correspondiente a las otras partes del
contrato, aun cuando la atribucin no se
hubiere producido.
Lo dispuesto en los prrafos anteriores es
de aplicacin en el caso del ltimo prrafo
del literal d) del numeral 1 del Artculo 2.
Concordancias:
D.S. N. 110-2007-EF, Art. 6
Informe SUNAT:
Informe N 026-2001-SUNAT/K00000
Las normas que regulan el IGV no han dispuesto la posibilidad de trasladar a las partes
contratantes de un consorcio con contabilidad
independiente, el saldo de crdito fiscal que
no ha sido agotado a la fecha en que finaliza
el citado contrato.
Artculo 20.- I M P U E S T O Q U E
GRAVA RETIRO NO GENERA CRDITO
FISCAL
El Impuesto que grava el retiro de bienes en
ningn caso podr ser deducido como crdito fiscal, ni podr ser considerado como
costo o gasto por el adquirente.
75
Informe SUNAT
Informe N. 096-2013-SUNAT/4B0000
1. Tratndose de una operacin de retiro de
bienes gravada con el IGV, el adquirente no
puede usar como crdito fiscal el Impuesto
que afecta dicha operacin, aun cuando las
partes hubieran pactado el traslado de este.
2. En una operacin de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no podr
hacer uso del crdito fiscal, aun cuando el
transferente le hubiera trasladado por error
el IGV.
76
A ctualidad T ributaria
informe tcnico del Ministerio del Sector correspondiente. En estos casos, se encontrarn
obligados a reintegrar el crdito fiscal en forma proporcional, si la venta se produce antes
de transcurrido (1) ao desde que dichos
bienes fueron puestos en funcionamiento.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre
el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se
ceir a lo siguiente:
()
3. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR LA
VENTA DE BIENES
Para calcular el reintegro a que se refiere el
Artculo 22 del Decreto, en caso de existir
variacin de la tasa del Impuesto entre la
fecha de adquisicin del bien y la de su
venta, a la diferencia de precios deber
aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin.
El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda al
perodo tributario en que se produce dicha
venta. En caso que el monto del reintegro
exceda el crdito fiscal del referido periodo, el
exceso deber ser deducido en los perodos
siguientes hasta agotarlo. La deduccin, deber afectar las columnas donde se registr
el Impuesto que grav la adquisicin del
bien cuya venta origin el reintegro.
Lo dispuesto en el referido artculo del Decreto no es de aplicacin a las operaciones
de arrendamiento financiero.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre
el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se
ceir a lo siguiente:
()
4. REINTEGRO DE CRDITO FISCAL POR
DESAPARICION, DESTRUCCION O PERDIDA DE BIENES
La desaparicin, destruccin o prdida de
bienes cuya adquisicin gener un crdito
fiscal, as como la de bienes terminados en
cuya elaboracin se hayan utilizado bienes
e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal; determina la prdida del
crdito, debiendo reintegrarse el mismo
en la oportunidad, forma y condiciones
establecidas en el numeral anterior.
La desaparicin, destruccin o prdida de
bienes que se produzcan como consecuencia de los hechos previstos en los incisos a) y
b) del Artculo 22 del Decreto, se acreditar
77
Jurisprudencia
RTF N 00417-3 -2004
Se revoca la apelada respecto al reparo del
Impuesto General a las Ventas por reintegro
del crdito fiscal por la prdida o destruccin
de bienes por caso fortuito o fuerza mayor.
Se seala que de acuerdo a los artculos 18
y 22 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas aprobado por Decreto Legislativo N.
821 no debe reintegrarse el crdito fiscal por
la destruccin de bienes por caso fortuito
o fuerza mayor, debidamente acreditados,
aun cuando no se haya contemplado expresamente dentro de las excepciones que
sealaba el reglamento, aprobado por los
Decretos Supremos N.s. 029-94-EF y 13696- EF. En tal sentido, tal como se indica en el
resultado del requerimiento de fiscalizacin
y se advierte de la copia certificada de la
denuncia policial, la prdida de bienes cuya
adquisicin gener crdito fiscal, ocurri como
consecuencia de las inundaciones producidas
78
Informe SUNAT
Informe N. 067-2014-SUNAT/4B0000
Por su parte, el inciso d) del quinto prrafo del
artculo 22 de la Ley del IGV dispone que se
excluye de la obligacin del reintegro las mermas y desmedros debidamente acreditados;
siendo que el numeral 4 del artculo 6 del
Reglamento de dicha ley establece que tales
mermas y desmedros se acreditarn de conformidad con lo dispuesto en las normas que
regulan el Impuesto a la Renta. Al respecto, en
el Informe N. 290-2003-SUNAT/2B000 0 se ha
concluido que no existe obligacin de reintegrar el crdito fiscal en los casos de bienes que
hayan sufrido desmedros pero que hayan sido
enajenados porque no se habra producido los
supuestos contemplados en el artculo 22 de
la Ley del IGV e ISC .
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Artculo 22-A.- Artculo derogado por lanica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N 1116 (07.07.12), vigente a partirdel 01.08.12.
Artculo 23.- OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
Para efecto de la determinacin del crdito
fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice
conjuntamente operaciones gravadas y no
gravadas, deber seguirse el procedimiento
que seale el reglamento.
Slo para efecto del presente artculo y
tratndose de las operaciones comprendidas en el inciso d) del Artculo 1 del
presente dispositivo, se considerarn como
operaciones no gravadas, la transferencia
del terreno.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre
el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se
ceir a lo siguiente:
()
6. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES
GRAVADAS Y NO GRAVADAS
Los sujetos del Impuesto que efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas aplicarn el siguiente procedimiento:
6.1 Contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes, servicios, contratos de
construccin e importaciones destinados
exclusivamente a operaciones gravadas y
de exportacin, de aqullas destinadas a
operaciones no gravadas.
Slo podrn utilizar como crdito fiscal el
Impuesto que haya gravado la adquisicin
de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones, destinados a
operaciones gravadas y de exportacin.
Al monto que resulte de la aplicacin del
procedimiento sealado en los prrafos
anteriores, se le adicionar el crdito fiscal
resultante del procedimiento establecido
en el punto 6.2.
Los contribuyentes debern contabilizar
separadamente sus adquisiciones, clasificndolas en:
A c tua lida d E mpr esari al
79
80
A ctualidad T ributaria
81
Jurisprudencia:
RTF: 17523-4-2013
Se revoca la apelada que declara infundada
la reclamacin contra las resoluciones de
determinacin emitidas por saldo a favor
del Impuesto General a las Ventas respecto
del reparo por prorrata del crdito fiscal,
dado que no corresponda su aplicacin
por no haberse producido operaciones contempladas como no gravadas, debiendo la
Administracin reliquidar el saldo contenido
en los citados valores, asimismo se dejan sin
efecto las resoluciones de multa giradas por
la infraccin del numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario emitidas en virtud al
citado reparo.
RTF N. 10917-3-2007
Si no se acredita en la contabilidad del recurrente el destino de las adquisiciones, corresponde aplicar prorrata a fin de determinar el
crdito fiscal correspondiente. No procede
incluir en el clculo de la prorrata los montos
82
Artculo 24.- F I D E I CO M I S O D E
TITULIZACION, REORGANIZACION Y
LIQUIDACION DE EMPRESAS
En el caso de fideicomiso de titulizacin,
el fideicomitente podr transferir al patrimonio fideicometido, el crdito fiscal que
corresponda a los activos transferidos para
su constitucin.
Asimismo, el patrimonio fideicometido podr transferir al fideicomitente el remanente
del crdito fiscal que corresponda a las
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
83
84
Informes SUNAT:
Informe N. 076 -2008-SUNAT/2B0000
No procede otorgar el tratamiento previsto
en el ltimo prrafo del inciso a) del artculo
26 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas (IGV) a los ajustes que disminuyan el Valor en Aduana una
vez efectuado el pago del Impuesto Bruto del
IGV por conceptos diferentes a los descuentos
otorgados por el proveedor de los bienes
materia de importacin.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se sujetar a las siguientes disposiciones:
()
3. AJUSTE DEL IMPUESTO BRUTO POR
ANULACION DE VENTAS
Tratndose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los
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A ctualidad T ributaria
Informe SUNAT:
Informe N 033-2002-SUNAT/K00000
1. Procede la emisin de la nota de crdito
cuando se anule una operacin, debiendo
dichas notas contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes
de pago en relacin a los cuales se emitan
y ser emitidas al mismo adquirente o
usuario.
2. No existe ningn procedimiento vigente
que permita el canje de boletas de venta
por facturas, ms an las notas de crdito
no se encuentran previstas para modificar
al adquirente o usuario que figura en el
comprobante de pago original.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y
al Crdito Fiscal, se sujetar a las siguientes
disposiciones:
1. Los ajustes a que se refieren los Artculos
26 y 27 del Decreto se efectuarn en el
mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las
operaciones originales.
Jurisprudencia
RTF: 08659-3-2007
Se indica que la recurrente no ha demostrado a lo largo del procedimiento que no
obstante haber gravado errneamente sus
operaciones y trasladado el Impuesto General a las Ventas, efectu el ajuste al impuesto
bruto a que se refiere el inciso c) del artculo
26 de la citada Ley, ni demostr que sus
clientes no utilizaron este impuesto como
crdito fiscal, no siendo suficiente para ello,
la presentacin en la verificacin y luego
en el procedimiento de reclamacin de un
anlisis de ventas que, denominado incorrectamente Registro de Ventas actualizado
del ao 1997, difera en su contenido del
Registro de Ventas.
Informe SUNAT
Informe N 107-2003-SUNAT/2B0000
Establece que tratndose del exceso del impuesto que por error se hubiera consignado
en el comprobante de pago, nicamente
proceder la aplicacin de lo dispuesto en
el inciso c) del artculo 26 del TUO de la Ley
del IGV; en ese sentido, para que proceda el
ajuste del impuesto bruto el contribuyente
deber emitir la nota de crdito respectiva
y acreditar que el comprador no ha utilizado
el exceso como crdito fiscal y que lo antes
sealado resulta de aplicacin tambin a los
casos de empresas que hayan suspendido
sus actividades.
Carta SUNAT
Carta N. 070-2005-SUNAT/2B0000
En el caso de simulacin de ventas efectuadas
por los propios empleados, por los cuales se
giraron facturas de ventas al crdito a clientes
ficticios, no resulta posible emitir una nota
de crdito ni tampoco efectuar el ajuste del
Impuesto Bruto a que se refiere el artculo 26
del TUO de la Ley del IGV e ISC, tratndose de
operaciones de venta que han sido registradas
por el contribuyente en su Registro de Ventas
e Ingresos.
85
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y
al Crdito Fiscal, se sujetar a las siguientes
disposiciones:
()
4. AJUSTE DEL CREDITO FISCAL
De acuerdo al inciso b) del Artculo 27 del
Decreto y al numeral 3 del Artculo 3, deber deducir del crdito fiscal el Impuesto
Bruto correspondiente al valor de las arras
de retractacin gravadas y arras confirmatorias devueltas cuando no se llegue a
celebrar el contrato definitivo.
86
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
CAPTULO VIII
DE LA DECLARACIN
Y DEL PAGO
Artculo 29.- DECLARACIN Y PAGO
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad
de contribuyentes como de responsables,
debern presentar una declaracin jurada
sobre las operaciones gravadas y exoneradas
realizadas en el perodo tributario del mes
calendario anterior, en la cual dejarn
constancia del Impuesto mensual, del
crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto
retenido o percibido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante
o, si correspondiere, determinarn el saldo
del crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo perodo.
Prrafo sustituido por el Artculo 11 del D.L. N. 950
(03.02.04), vigente a partir del 01.03.04.
Informe SUNAT
Informe N. 040-2008-SUNAT/2B0000
La obligacin de presentar la declaracin jurada mensual a que se refiere el artculo 29 del
TUO del IGV nicamente alcanza a los sujetos
del Impuesto, por lo que tratndose de ENIEX
u ONGD beneficiarias de la devolucin a que
se refiere el artculo 1 del Decreto Legislativo
N. 783 que no tengan dicha condicin, no
ser exigible el cumplimiento de la obligacin
antes referida.
87
()
2. COMUNICACIN DE UN NO OBLIGADO
AL PAGO
El sujeto del Impuesto, que por cualquier
causa no resulte obligado al pago de un
mes determinado, efectuar la comunicacin a que se refiere el Artculo 30 del
Decreto en el formulario de declaracinPago del impuesto, consignando 00 como
monto a favor del fisco y se presentar de
conformidad con las normas del Cdigo
Tributario.
88
Casacin
Casacin N 3099-2011-LIMA
El plazo establecido en el artculo 31 de la Ley
de IGV no es una barrera burocrtica y por
tanto la SUNAT se encuentra habilitada por ley
para exigirla como requisito para la devolucin.
Jurisprudencia
RTF: 08199-4-2001
Se establece que si bien el IGV cobrado pudo
haber significado un mayor recargo para
el recurrente en su calidad de comprador,
atendiendo a la mecnica del Impuesto, ello
formaba parte del precio abonado al vendedor,
quien de haber sufrido una retencin en exceso, tiene derecho a la devolucin correspondiente, siendo que el recurrente en su calidad
de sujeto incidido, no tiene la posibilidad de
hacerle una reclamacin al fisco.
Informe SUNAT:
Informe N. 125-2007-SUNAT/2B0000
El monto declarado y no aplicado de percepciones de perodos anteriores a que se refiere
el artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N. 058-2006/SUNAT constituye un
concepto que no forma parte de la determinacin del IGV.
En ese sentido, toda vez que la rectificacin
del referido concepto, efectuada a fin de
consignar el monto correcto pendiente de
aplicacin resultante de la declaracin del
perodo anterior, no altera la determinacin del IGV, no existe condicionamiento
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia:
RTF N. 03007-2-2005
El impuesto bruto por utilizacin de servicios prestados por no domiciliados no
CAPITULO IX
DE LAS EXPORTACIONES
Artculo 33.- EXPORTACIN DE BIENES Y SERVICIOS
La exportacin de bienes o servicios, as como
los contratos de construccin ejecutados
en el exterior, no estn afectos al Impuesto
General a las Ventas.
Se considerar exportacin de bienes, la venta de bienes muebles que realice un sujeto
domiciliado en el pas a favor de un sujeto no
domiciliado, independientemente de que la
transferencia de propiedad ocurra en el pas o
en el exterior, siempre que dichos bienes sean
objeto del trmite aduanero de exportacin
definitiva.
Jurisprudencia
RTF: 00266-A-2006
Se declara improcedente la solicitud de aclaracin de fallo de la Resolucin del Tribunal Fiscal
N. 06451-A-2005 de 21 de octubre de 2005,
en el extremo referido a que el Tribunal Fiscal
debe considerar el concepto de exportacin
definitiva regulado en el artculo 54 de la Ley
General de Aduanas, de cuyo contenido se
entiende que los trminos Uso y Consumo
son evidentemente acciones a realizarse y no
solamente manifestaciones formales, por lo que
corresponde en definitiva verificar la realizacin
de esas acciones, antes de dar por culminado
el rgimen de exportacin definitiva; situacin
distinta al tema de las formalidades del despacho
aduanero que deben cumplirse para regularizar
la operacin de exportacin, sin embargo, del
tenor de la solicitud se aprecia que la recurrente pretende que sta Sala modifique su
fallo lo cual no es viable de conformidad con
el artculo 153 del Cdigo Tributario.
89
RTF: 04589-1-2003
Se confirma la apelada en el extremo referido
al reparo a la exportacin de servicios en tanto
la recurrente no ha acreditado que el servicio
prestado se encontrara dentro del Apndice V
de la Ley del Impuesto General a las Ventas, qu
precisa que actividades se consideran exportacin de servicios y, por tanto, se encuentran
exoneradas de dicho impuesto, precisndose
que no es suficiente que la factura haga
referencia a servicios tcnicos, ms an si se
considera que la Administracin requiri a
la recurrente para que sustentara el servicio
prestado.()resulta arreglado a ley que
cuando exista la prestacin de un servicio
para cuyo cumplimiento sea necesario incurrir en gastos por cuenta del usuario del
mismo, exigir que el prestador facture y por
tanto, grave con el impuesto, el reembolso
de gastos efectuados por cuenta del usuario
del servicio, en el mes en que haya utilizado
el crdito fiscal trasladado.
90
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre
Exportacin, se sujetaran a las siguientes
disposiciones:
1. Las ventas que se consideren realizadas en
el pas como consecuencia del vencimiento
de los plazos a que aluden el tercer prrafo
y el numeral 8 del artculo 33 del Decreto
se considerarn realizadas en la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria que
establece la normatividad vigente.
9. Para efecto de lo dispuesto en el tercer
prrafo del artculo 33 del Decreto se entender por documentos emitidos por un
Almacn Aduanero a que se refiere la Ley
General de Aduanas o un Almacn General
de Depsito regulado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, a
aquellos que cumplan concurrentemente
con los siguientes requisitos mnimos:
a) Denominacin del documento y nmero correlativo. Tales datos debern
indicarse en el comprobante de pago
que sustente la venta al momento de su
emisin o con posterioridad en la forma
en que establezca la SUNAT.
b) Lugar y fecha de emisin.
c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del
Almacn Aduanero o Almacn General
de Depsito.
d) El nombre del vendedor (depositante)
que pone a disposicin los bienes, as
como su nmero de RUC y domicilio
fiscal.
e) El nombre del sujeto no domiciliado que
dispondr de los bienes.
f) Direccin del lugar donde se encuentran depositados los bienes.
g) La clase y especie de los bienes depositados, sealando su cantidad, peso,
calidad y estado de conservacin, marca
de los bultos y toda otra indicacin que
sirva para identificarlos.
h) Indicacin expresa de que el documento otorga la disposicin de los bienes
depositados a favor del sujeto no domiciliado en tales recintos.
i) La fecha de celebracin de la compraventa entre el vendedor y el sujeto no
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia
RTF: 01047-4-2004
Se establece que de lo sealado en el contrato que obra en autos se desprende que el
traslado de los bienes al depsito del Callao
obedece a la realizacin de operaciones
de pesaje, muestreo y determinacin de
humedad de los mismos, lo que no implica
que con dicho traslado se hubiera efectuado
la entrega de los bienes vendidos en el pas
ni que el comprador haya tomado posesin
de los mismos, siendo que de otro lado obra
en autos la Declaracin de Exportacin y
el Conocimiento de Embarque segn los
cuales la recurrente habra llevado a cabo la
exportacin de los bienes materia de reparo,
por lo que no habindose acreditado que la
transferencia de propiedad se haya efectuado
con anterioridad a la fecha de su exportacin,
el reparo formulado no se encuentra arreglado
a ley.
A c tua lida d E mpr esari al
Informe SUNAT
Informe N. 301-2005-SUNAT/2B0000
No califican como exportacin de servicios,
aquellos servicios de ejecucin inmediata y
que por su naturaleza se consumen al trmino
de su prestacin en el pas.
91
92
A ctualidad T ributaria
93
Informe SUNAT
Informe N. 041-2013
El supuesto de exportacin a que se refiere
el numeral 4 del artculo 33 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, resulta aplicable cuando el establecimiento de hospedaje presta el servicio
de hospedaje a sujetos no domiciliados, en
forma individual o a travs de un paquete
turstico, por el perodo de su permanencia,
no mayor de sesenta (60) das por cada ingreso
al pas, independientemente de que ste sea
prestado conjuntamente con el servicio de
alimentacin o no.
94
Informe SUNAT
Informe N. 136-2014-SUNAT/5D1000
().
Se precisa tambin que resulta legalmente
posible que las aeronaves de empresas areas
no domiciliadas y sin representante legal en
el pas, que aterrizan en territorio nacional
por escala tcnica u otras razones distintas
a su programacin normal de vuelos, se
abastezcan de combustible a travs de una
venta local, perdiendo en ese caso el derecho
a acogerse al beneficio de inafectacin del IGV
previsto en el numeral 5) del artculo 33 de la
Ley del IGV, accin con la que no se advierte
perjuicio alguno al fisco.
A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
SUBCAPTULO II
DEL BENEFICIO A LOS OPERADORES
TURSTICOS QUE VENDAN PAQUETES TURISTICOS A SUJETOS NO DOMICILIADOS
Artculo 9-A.- Definiciones
Para efecto del presente Subcaptulo se entender por:
a) Agencias y operadores tursticos no domiciliados: A las personas jurdicas no constituidas en el pas que carecen de nmero de
Registro nico de Contribuyentes (RUC).
b) Declaracin: A la declaracin de obligaciones tributarias que comprende la totalidad de la base imponible y del impuesto
resultante, que el operador turstico se
encuentre obligado a presentar.
c) Documento de identidad: Al pasaporte,
salvoconducto o documento de identidad que, de conformidad con los tratados
internacionales celebrados por el Per, sea
vlido para ingresar al pas.
95
d) Inciso d) derogado por la nica disposicin Complementaria Derogatoria del D.S. N 181-2012-EF, (21.09.12).
96
A ctualidad T ributaria
en el inciso b), el operador turstico podr presentar copia de la Tarjeta Andina de Migracin
(TAM) a que hace referencia la Resolucin
Ministerial N 0226-2002-IN-1601 que sustente
el ltimo ingreso al pas de la persona natural
no domiciliada.
Para efectos de la devolucin del saldo a
favor del exportador la SUNAT solicitar a las
entidades pertinentes la informacin que considere necesaria para el control y fiscalizacin
al amparo de las facultades del artculo 96
del Cdigo Tributario. El plazo para resolver
la solicitud de devolucin presentada ser
de hasta cuarenta y cinco (45) das hbiles,
no siendo de aplicacin lo dispuesto por
el artculo 12 del Reglamento de Notas de
Crdito Negociables.
Adicionalmente, a efecto que proceda la
devolucin del saldo a favor del exportador,
la SUNAT verificar que el operador turstico
cumpla con las siguientes condiciones a la
fecha de presentacin de la solicitud:
a) No tener deuda tributaria exigible coactivamente.
b) Haber presentado sus declaraciones de las
obligaciones tributarias de los ltimos seis
(06) meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud.
El operador turstico tambin deber cumplir las condiciones sealadas en el prrafo
precedente para efecto de la compensacin
del saldo a favor del exportador, debiendo
verificar el cumplimiento de las mismas a la
fecha en que presente la declaracin en que
se comunica la compensacin.
Artculo 9-G.- Del Periodo de Permanencia
Los operadores tursticos debern considerar
como exportacin el paquete turstico en
cuanto a los servicios indicados en el numeral
9 del artculo 33 del Decreto, siempre que
estos sean brindados a personas naturales no
domiciliadas en un lapso mximo de sesenta
(60) das calendario por cada ingreso al pas.
Si dichos servicios se prestan vencido el plazo
antes mencionado no se considerarn comprendidos en el artculo 9-D.
Para efecto de verificar el perodo de permanencia en el pas por cada ingreso de las
personas naturales no domiciliadas y la veracidad de la informacin proporcionada por
97
Informe SUNAT
Informe N. 175-2013-SUNAT/4B0000
2. El numeral 9 del artculo 33 de la Ley del
IGV, incorporado por el Decreto Legislativo N. 1125, es aplicable a la agencia
de viajes y turismo incluida como tal en
el Directorio Nacional de Prestadores de
Servicios Tursticos Calificados, publicado
por el Ministerio de Comercio Exterior y
Turismo, que venda un paquete turstico
a las personas naturales no domiciliadas
y/o a las agencias y/u operadores tursticos
no domiciliados, para ser utilizado por una
persona natural residente en el extranjero
que tenga una permanencia en el pas de
hasta sesenta (60) das calendario, contados
por cada ingreso a este.
10. Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el pas
hacia el exterior y el que se realice desde el
exterior hacia el pas necesarios para llevar
a cabo dicho transporte, siempre que se
realicen en zona primaria de aduanas y
que se presten a trasportistas de carga
internacional.
Constituyen servicios complementarios al
transporte de carga necesarios para llevar
98
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre
Exportacin, se sujetaran a las siguientes
disposiciones:
5. Los servicios se consideran exportados
hacia los usuarios de los CETICOS cuando
cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apndice
V del Decreto.
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe
demostrarse con el comprobante de
pago que corresponda, emitido de
acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e
Ingresos.
c) El expor tador sea un sujeto do miciliado en el resto del territorio
nacional.
d) El usuario o beneficiario del servicio sea
una empresa constituida o establecida
en el CETICOS, calificada como usuaria
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia
RTF: 08449-1-2001
() las operaciones de transporte terrestre internacional de carga que realiza la recurrente
no se considerada como una exportacin
de servicios en la Ley de Impuesto General
a las Ventas, aun cuando el artculo 205 de la
Decisin N 399 del Acuerdo de Cartagena - Comunidad Andina -, seala que dicha actividad es
un servicio de exportacin, dado que la ley de
IGV seala expresamente que actividades son
consideradas como tales para efectos de dicha
ley y la citada decisin no regula materia tributaria, por lo que no existe conflicto de normas.
Informe SUNAT
Informe N. 034-2003-SUNAT/2B0000
No es considerada como exportacin para efecto
del IGV, la actividad consistente en efectuar el
99
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre
Exportacin, se sujetaran a las siguientes
disposiciones:
Artculo 34-A.- Artculo derogado por lanica Disposicin Complementaria Derogatoria del D.L. N
1116 (05.07.12), vigentea partir del 01.08.12.
2. ()
Para la determinacin del saldo a favor por
exportacin son de aplicacin las normas
contenidas en los Captulos V y VI.
3. El saldo a favor por exportacin ser el
determinado de acuerdo al procedimiento
establecido en el numeral 6 del Artculo 6.
La devolucin del saldo a favor por exportacin se regular por Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas.
La referida devolucin podr efectuarse
mediante cheques no negociables, Notas
de Crdito Negociables y/o abono en
cuenta corriente o de ahorros.
4. El saldo a favor por exportacin slo podr
ser compensado con la deuda tributaria
correspondiente a tributos respecto a los
cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre
Exportacin, se sujetaran a las siguientes
disposiciones:
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construccin, que dan derecho al
saldo a favor del exportador aqullos que
cumplan con los requisitos establecidos en
los Captulos VI y VII del Decreto y en este
Reglamento.
Para la determinacin del saldo a favor por
exportacin son de aplicacin las normas
contenidas en los Captulos V y VI.
100
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9-D.- Del Saldo a favor
Las disposiciones relativas al saldo a favor del
exportador previstas en el Decreto y en el Reglamento de Notas de Crdito Negociables
sern aplicables a los operadores tursticos a
que se refiere el presente subcaptulo.
De los servicios tursticos que conforman
un paquete turstico, slo se considerar los
ingresos que correspondan a los servicios de
alimentacin, transporte turstico, guas de
turismo y espectculos de folclore nacional,
teatro, conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet, zarzuela gravados con el
Impuesto General a las Ventas, teniendo en
cuenta lo siguiente:
a) Se considerar al servicio de alimentacin
prestado en restaurantes, el cual no incluye
al previsto en el numeral 4 del artculo 33
del Decreto.
b) Se entender como transporte turstico al
traslado de personas hacia y desde centros
de inters turstico, con el fin de posibilitar
el disfrute de sus atractivos, calificado como
tal conforme a la legislacin especial sobre
la materia, segn corresponda.
La compensacin o la devolucin del saldo a
favor tendrn como lmite el 18% aplicado sobre los ingresos indicados en el prrafo anterior
de los paquetes tursticos que se consideren
exportados en el perodo que corresponda al
inicio de los mismos, de acuerdo a lo establecido en el artculo 9-B.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N 03294-2-2002
Para efecto de reconocer el derecho al saldo
a favor del exportador y proceder a su devolucin, no constituye un requisito previsto en
los artculos 18, 19, 34 y 35 del Nuevo Texto
de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto
Legislativo N 821, la exigencia que cualquier
A c tua lida d E mpr esari al
101
CAPTULO X
DE LOS MEDIOS DE CONTROL,
DE LOS REGISTROS Y LOS
COMPROBANTES DE PAGO
Ttulo sustituido por el Artculo 18 de la Ley N 27039
(31.12.98)
102
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia
RTF: 03897-1-2012
Asimismo, se revoca respecto de los reparos al
crdito fiscal toda vez que el reparo se sustenta en la no anotacin de comprobantes
de pago en el registro de compras, supuesto
que se encuentra bajo el alcance de la Ley
que fortalece los mecanismos de control y
fiscalizacin de la Administracin Tributaria
respecto de la aplicacin del crdito fiscal y
criterio de este Tribunal, correspondiendo
que la Administracin verifique, en lo pertinente, el cumplimiento de los requisitos
establecidos en la segunda disposicin
complementaria, transitoria y final de la
Ley N 29215, para efectos de determinar si
103
RTF: 06516-1-2010
() en el caso analizado la Administracin se
ha limitado a considerar como operaciones
gravadas las diferencias detectadas de la
comparacin del Libro Mayor con el Registro
de Ventas, sin verificar si corresponden a
operaciones que califican como gravadas
para efecto del Impuesto General a las
Ventas ().
RTF: 05018-4-2007
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por
ingresos omitidos afectos al Impuesto a la
Renta por diferencias en el Registro Ventas
y el Libro Mayor, debido a que no es vlido
concluir, sin una constatacin adicional, que
las diferencias existentes entre los ingresos
anotados en el Libro Mayor y el Registro de
Ventas, corresponden a operaciones gravadas
con el Impuesto a la Renta o General a las
Ventas, dado que la afectacin de operaciones
con uno u otro impuesto puede producirse
en momentos distintos y originar las citadas
diferencias, as como las multas vinculadas a
dicho reparo.
RTF: 08780-3-2008
() el Registro de Ventas y el Registro de
Compras tienen como finalidad controlar las
operaciones que se encuentran directamente
vinculadas con la determinacin de la obligacin tributaria correspondiente al Impuesto
General a las Ventas y no la correspondiente al
Impuesto a la Renta, y adems contienen un
anlisis de los comprobantes de pago emitidos o recibidos en cada perodo gravable,
mientras que a diferencia de ello, los Libros
Mayor y Diario reflejan las operaciones en
virtud de su naturaleza contable - financiera, ms all de las obligaciones originadas
y exigidas para el Impuesto General a las
Ventas. ()para el Registro de Ventas y el
Registro de Compras resulta determinante
la oportunidad en que se emite el comprobante de pago, sin embargo, tal momento no
necesariamente coincide ni resulta relevante
para efecto del nacimiento de la obligacin
tributaria del Impuesto a la Renta y la contabilizacin de la operacin (ingreso, gasto
o costo, segn corresponda), ello debido
a que, cada uno de los libros y registros
contables mencionados son utilizados
para fines especficamente distintos. Se
precisa que la obligacin de llevar Registro
de Compras y Registro de Ventas deriva de
la aplicacin de las normas del Impuesto
General a las Ventas (y de la afectacin a dicho
impuesto) ()
RTF: 11359-2-2007
() reparos basndose en ingresos anotados
en el Registro de Ventas sin considerar que
las rentas de tercera categora se rigen por
104
RTF: 02474-2-2006
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por
diferencia entre ingresos registrados y los
ingresos declarados ya que las diferencias
encontradas de la simple comparacin
entre los ingresos anotados en el Registro
de Ventas y los ingresos consignados en la
declaracin jurada del Impuesto a la Renta
no son suficientes para concluir que constituyan ingresos omitidos.
A ctualidad T ributaria
105
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 10.- Los Registros y el registro de
los comprobantes de pago, se ceirn a lo
siguiente:
2. INFORMACIN ADICIONAL PARA EL
CASO DE DOCUMENTOS QUE MODIFICAN EL VALOR DE LAS OPERACIONES
Las notas de dbito o de crdito emitidas
por el sujeto debern ser anotadas en el
Registro de Ventas e Ingresos. Las notas
de dbito o de crdito recibidas, as
como los documentos que modifican
el valor de las operaciones consignadas
en las Declaraciones nicas de Aduanas,
debern ser anotadas en el Registro de
Compras.
Adicionalmente a la informacin sealada
en el numeral anterior, deber incluirse
en los registros de compras o de ventas
segn corresponda, los datos referentes al
tipo, serie y nmero del comprobante de
pago respecto del cual se emiti la nota de
dbito o crdito, cuando corresponda a un
solo comprobante de pago.
3. Registro de operaciones
Para las anotaciones en los Registros se
deber observar lo siguiente:
3.1 Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del
Impuesto debern anotar sus operaciones,
as como las modificaciones al valor de las
mismas, en el mes en que stas se realicen.
Los comprobantes de pago, notas de
dbito y los documentos de atribucin a
que alude el octavo prrafo del artculo
19 del Decreto debern ser anotados en
el Registro de Compras en las hojas que
correspondan al mes de su emisin o en las
que correspondan a los doce (12) meses
siguientes.
En caso la anotacin se realice en una
hoja distinta a las sealadas en el prrafo
anterior, el adquirente perder el derecho al crdito fiscal pudiendo contabilizar el correspondiente Impuesto como
gasto o costo para efecto del Impuesto
a la Renta.
3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT
que sustentan el crdito fiscal en operacio-
106
A ctualidad T ributaria
107
108
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
artculo 33 del Decreto que conformen el paquete turstico, debiendo emitirse de manera
independiente el comprobante de pago que
corresponda por el resto de servicios que pudieran conformar el referido paquete turstico.
En la factura en que se consignen los servicios
indicados en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto que conformen el paquete turstico, deber
consignarse la leyenda:OPERACIN DE EXPORTACIN - DECRETO LEGISLATIVO N 1125.
109
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 10.- Los Registros y el registro de
los comprobantes de pago, se ceirn a lo
siguiente:
6. DETERMINACIN DE Oficio
a) Para la determinacin del valor de venta
de un bien, de un servicio o contrato de
construccin, a que se refiere el primer
prrafo del Artculo 42 del Decreto; la
SUNAT lo estimar de oficio tomando
como referencia el valor de mercado,
de acuerdo a la Ley del Impuesto a la
Renta.
A falta de valor de mercado, el valor de
venta se determinar de acuerdo a los
antecedentes que obren en poder de la
SUNAT.
b) A fin de establecer de oficio el monto
del Impuesto, la SUNAT podr aplicar
los promedios y porcentajes generales
que establezca con relacin a actividades
o explotaciones de un mismo gnero o
ramo, a fin de practicar determinaciones
y liquidaciones sobre base presunta.
La SUNAT podr determinar el monto
real de las operaciones de un sujeto
del Impuesto aplicando cualquier otro
procedimiento, cuando existan irregularidades originadas por causas distintas
a las expresamente contempladas en el
Artculo 42 del Decreto que determinen
que las operaciones contabilizadas no
sean fehacientes.
110
Jurisprudencia:
RTF N 09846-4-2007
Se establece que es necesario mantener
elementos de prueba que acrediten, en caso
sea necesario, que los comprobantes de pago
que sustentan el crdito fiscal correspondan a
operaciones reales, lo que puede concretarse
a travs de los medios probatorios generados
a lo largo de su realizacin.
RTF N. 11059-2-2007
Se considera que la operacin no es fehaciente
toda vez que a pesar de haber sido requerida
expresamente por la Administracin, la recurrente no cumpli con presentar un mnimo de
elementos de prueba que de manera razonable y suficiente hubieran permitido acreditar
de forma fehaciente que los comprobantes de
pago reparados sustentaban.
RTF N 0548-1-2004
El procedimiento para la determinacin de
deuda sobre base presunta no supone la aplicacin del artculo 42 de la Ley de Impuesto
General a las Ventas que regula la determinacin del valor de una operacin cuando este
no es fehaciente.
A ctualidad T ributaria
111
Jurisprudencias:
RTF: 06725-2-2014
Se declara infundada la apelacin contra la resolucin ficta denegatoria de una reclamacin
contra resoluciones de determinacin y de
multa, en cuanto al reparo por operaciones no
reales, toda vez que no se demostr el ingreso
de los materiales que figuran en las facturas de
sus proveedores, ni se acredit el traslado hacia
sus instalaciones de los bienes adquiridos, y los
proveedores tampoco acreditaron las adquisiciones de los materiales que habran vendido
a la recurrente, ni los servicios prestados ni el
traslado de los bienes, por lo que el reparo
efectuado por la Administracin se encuentra
arreglado a ley, procediendo mantenerlo en el
extremo analizado ().
RTF: 01761-3-2012
Se seala respecto del reparo por operaciones
no reales que, si bien es cierto que se procedieron a anular las operaciones con su cliente
y proveedor, el solo hecho de haber emitido
facturas de venta y recibido las de compra,
conociendo desde un inicio que no implicaban la transferencia de bien y/o prestacin
de servicio alguno, hace que las operaciones
carezcan de objeto desde un inicio, y no como
indica la recurrente que el objeto existi, por
lo que a dicho accionar de la recurrente se le
debe aplicar los efectos previstos en el artculo
44 de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
esto es, el comprobante de pago emitido que
no corresponda a una operacin real, obligar
al pago del impuesto consignado en l, por
el responsable de su emisin, y de otro lado,
quien recibe dicho comprobante, no tendr
derecho al crdito fiscal.
RTF: 01287-2-2014
Se confirma la apelada por cuanto al reparo por
operaciones no reales toda vez que para tener
derecho al crdito fiscal no basta acreditar que
se cuenta con el comprobante de pago que
respalde las operaciones realizadas, ni con el
registro contable de las mismas, sino que es
necesario acreditar que dichos comprobantes
en efecto correspondan a operaciones reales
o existentes, es decir, que se hayan producido
en la realidad. Se revoca en el extremo de
RTF: 05328-3-2012
() reparo por operaciones no reales se ajusta
a ley, pues la recurrente pretende sustentar
las operaciones realizadas mediante contratos privados, comprobantes de pago
emitidos por cada operacin, los registros
contables pertinentes, la descripcin y
cartas de recepcin de los bienes objeto
de transferencia, la nota de contabilidad, el
pagar con el que cancel la recompra de
los bienes, entre otros ().
112
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
RTF: 09832-9-2010
Se indica que para acreditar la realidad de las
operaciones reparadas la recurrente present
las facturas de compra, Registro de Compras,
recibos de caja y recibos de entrega, no obstante los recibos de caja slo consignan que
fueron emitidos para el pago de facturas, sin
indicar el nmero de factura con la que se
relaciona, ni detalla los bienes adquiridos, ni a
qu proveedor se est pagando, y los recibos
de entrega slo consignan la fecha y el producto materia de venta, pero no identifican
al comprador, la direccin de entrega, ni el
destino. Por lo tanto, la recurrente no present
documentacin adicional a las facturas y registros contables, que puedan sustentar razonablemente la realidad de las operaciones ()
y del cruce de informacin con su proveedor,
efectuado por la Administracin, tampoco se
detectaron elementos que permitan concluir
que en efecto las operaciones reparadas fueron
realmente efectuadas, ().
RTF: 02791-5-2010
Se confirma la apelada en cuanto a los
siguientes reparos: () b) operaciones no
reales, dado que de la apreciacin conjunta
de los resultados de las fiscalizaciones practicadas al recurrente y a sus proveedores y de
la informacin proporcionada por terceros se
concluye que no se encuentra acreditada la
realidad de las operaciones observadas por la
Administracin, ().
RTF: 02704-5-2010
Se confirma la apelada en cuanto al reparo
por operaciones no reales, dado que la recurrente no acredit con la documentacin
sustentatoria suficiente la realidad de dichas
operaciones, as como que stas hayan sido
pagadas mediante medios de pago, ().
RTF: 02479-4-2010
() se encuentra arreglado a ley el reparo de
la Administracin por operaciones no reales,
en efecto, se encuentra acreditado en autos
que si bien la Administracin solicito que se
sustente la fehaciencia de prestacin de servicios de alquiler de vehculos, la recurrente
no present documento alguno que acredite
que tales servicios fueron prestados por el
supuesto proveedor ni detall en que emple
A c tua lida d E mpr esari al
113
114
A ctualidad T ributaria
115
116
A ctualidad T ributaria
RTF: 01490-1-2004
Se declara nula e insubsistente la apelada
en el extremo referido a los comprobantes
de pago que consignan un nmero invlido
de R.U.C. del emisor y de aqullos que la
fecha de su emisin no contaban con autorizacin para su impresin, toda vez que la
Administracin debe verificar la fehaciencia
de las operaciones a las que se contraen los
mencionados comprobantes ().
RTF: 09866-1-2001
Se declara nula e insubsistente la apelada en
el extremo referido al reparo a una factura
N 001-2385, ya que el hecho que el bien
adquirido en ella no figure en los activos de la
recurrente, no constituye razn suficiente para
sostener que dicha operacin no ha sido real,
por lo que resulta necesario que la Administracin efecte el cruce de informacin con
el emisor del indicado comprobante y emita
nuevo pronunciamiento sobre la procedencia
del crdito fiscal y la deduccin del gasto
sustentado con el mismo.
Informe SUNAT
Informe N. 045-2014-SUNAT/5D0000
El servicio de transporte de bienes prestado
desde cualquier punto del territorio nacional
hacia la ZOFRATACNA, no califica como exportacin de servicios para efectos del IGV y,
por tanto, no se encuentra inafecto de dicho
Impuesto.
Informe N. 079-2010-SUNAT/2B0000
Tratndose de las operaciones no reales a
que se refiere el inciso b) del artculo 44
del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, si un contribuyente
realiza el pago de ms de una factura con
un solo cheque no negociable, cumple con
el requisito establecido en el |literal c) del
acpite ii) del numeral 2.3.2 del artculo 6 del
Reglamento de dicha Ley, referido a que el total
del monto consignado en el comprobante de
pago haya sido cancelado con un solo cheque,
incluyendo el Impuesto y el monto percibido,
de corresponder.
117
CAPTULO XI
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO
PARA LA REGIN SELVA
Artculo 45.- Territorio comprendido en la Regin
Se denominarRegin, para efectos del
presente Captulo, al territorio comprendido
por los departamentos de Loreto, Ucayali, San
Martn, Amazonas y Madre de Dios.
Mediante el artculo 2 de la Ley N 28575, el departamento
de San Martn fue excluido del beneficio de reintegro tributario previsto en el artculo 48 de la LIGV.
De conformidad con el artculo 6 del D. Leg. N 978, se
excluy a los departamentos de Amazonas, Ucayali, Madre
de Dios y la provincia de Alto Amazonas del departamento
de Loreto, del mbito del beneficio de reintegro tributario
establecido en el artculo 48 de la Ley.
Informes SUNAT:
Informe N. 228-2005-SUNAT/2B0000
Al haberse excluido al departamento de San
Martn del mbito de aplicacin del artculo
48 del TUO de la Ley del IGV, en virtud a lo
dispuesto en el artculo 2 de la Ley N. 28575,
Ley de Inversin y Desarrollo de la Regin San
Martn, en buena cuenta se ha excluido a dicho departamento del territorio denominado
Regin Selva.
Informe N. 118-2003-2B0000
Las empresas ubicadas en el departamento de
San Martn que cumplan los requisitos para
gozar de la exoneracin del IGV que concede la
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, Ley 27037 y tambin reunan los requisitos
para aplicar la exoneracin que contemplaba
el Captulo XI del Texto nico Ordenado (TUO)
de la Ley del IGV, podan consignar en los
comprobantes de pago impresos a partir del
27.6.99, en forma pre-impresa nicamente la
frase prevista en el Reglamento de la Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona.
Informe N. 115-2011-SUNAT/2B0000
1. La entrada en vigencia de la Ley N. 29742
no supone que el departamento de Ucayali haya vuelto a formar parte del mbito
comprendido en la Regin Selva para fines
del goce del Reintegro Tributario.
118
Informe N. 054-2006-SUNAT/2B0000
Si el comerciante de la Regin Selva vende
los bienes comprendidos en el beneficio del
reintegro tributario -que fueron adquiridos de
sujetos afectos del resto del pas- en una zona
geogrfica distinta a la Regin Selva, en buena
cuenta est realizando su misma actividad
comercial (compra-venta habitual de bienes).
Informe N. 316-2002-SUNAT/K00000
2. Los comerciantes del departamento de San
Martn gozan del beneficio de reintegro
tributario del IGV, siempre que cumplan con
los requisitos establecidos en las normas
correspondientes.
A ctualidad T ributaria
De conformidad con el Artculo nico de la Ley N.
28813 (22.07.06), se precisa que se da por cumplido el
requisito a que se refiere el presente literal, si se cumple
con la presentacin de la referida documentacin en
el domicilio fiscal.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas
en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se
aplicarn con sujecin a las siguientes normas:
()
4. Llevar su contabilidad y conservar la
documentacin sustentatoria en el domicilio fiscal
Se considera que se lleva la contabilidad y
se conserva la documentacin sustentatoria en el domicilio fiscal siempre que en
el citado domicilio, ubicado en la Regin,
se encuentren los libros de contabilidad
u otros libros y registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, y los documentos sustentatorios que el comerciante
est obligado a proporcionar a la SUNAT,
as como el responsable de los mismos.
Jurisprudencia
RTF: 14314-9-2013
Se revoca la apelada que declar infundada
la reclamacin formulada contra unas
resoluciones de intendencia, que a su vez
declararon improcedentes las solicitudes de
reintegro tributario del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal de setiembre a diciembre de 2004,
y se dejan sin efecto dichas resoluciones,
toda vez que el Tribunal Fiscal en la Resolucin N. 07894-10-2012 ha sealado que la
recurrente llev a cabo ms del 75% de sus
operaciones en la Regin Selva durante
el ejercicio 2003, cumpliendo as con el
requisito establecido por el inciso c) del
artculo 46 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas.
119
RTF: 12317-2-2013
Se indica que de acuerdo con lo establecido por este Tribunal en la Resolucin N.
523-4-2001, se consideran constituidas e
inscritas en la Regin Selva a aquellas personas jurdicas que habindose constituido
fuera de la regin, inscriben su variacin de
domicilio social en los Registros Pblicos de
la regin; en tal sentido, al verificarse que
la recurrente se encontraba constituida e
inscrita en los Registros Pblicos de uno
de los departamentos de la Regin Selva
desde el 27 de marzo de 2006, fecha que la
Administracin debi considerar a efecto
del inicio de operaciones en la regin a fin
de verificar el cumplimiento del requisito
establecido en el inciso c) del artculo 46
de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
y las normas reglamentarias previstas en el
numeral 2 del artculo 11 del Reglamento
del Impuesto General a las Ventas, lo que
no hizo, toda vez que consider el total de
operaciones efectuadas por la recurrente
durante el ao 2005.
RTF: 07894-1-2012
Se indica que los valores han sido emitidos al
haberse determinado que la recurrente obtuvo indebidamente el beneficio del Reintegro
Tributario, as la Administracin comunic a
la recurrente que de la auditora realizada
por el ejercicio 2003 determin que aqulla
no cumple con el requisito establecido
en el inciso c) del artculo 46 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas para gozar del
beneficio del Reintegro Tributario durante el
ejercicio 2004 dado que no realiz el 75% de
operaciones en la Regin, sino slo el 73,32%.
Al respecto, este Tribunal seala que la venta
de un inmueble en el ao 2003 no constituy
una operacin comprendida dentro del mbito de aplicacin del Impuesto General a
las Ventas al no tratarse de la primera venta
realizada por el constructor del mismo, en tal
sentido, toda vez que la anotada transaccin
no se encontr comprendida dentro del
mbito del aplicacin del Impuesto General a las Ventas, no puede considerarse la
misma como una operacin para efecto de
determinar el cumplimiento del requisito
establecido en el inciso c) del artculo 46
120
Informes SUNAT
Informe N. 036-2009-SUNAT/2B0000
Un contribuyente ubicado en la provincia de
Maynas, departamento de Loreto, que adems
realiza operaciones en los departamentos de
San Martn, Amazonas, Ucayali, Madre de Dios
y en la Provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto, no puede considerar las
operaciones realizadas en dichas zonas como
operaciones efectuadas en la Regin Selva para
efectos de cumplir con el requisito del inciso
c) del artculo 46 de la Ley del IGV.
Jurisprudencia
RTF: 06539-5-2014
Se confirma la apelada, que declar infundada
la reclamacin formulada contra la Resolucin
de Intendencia que declar procedente en
parte las solicitudes de Reintegro Tributario del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal de junio y julio de 2012,
al verificarse que la exigencia del acceso previo
al registro para hacer valer el Reintegro Tributario, constituye un requisito consustancial para
la existencia del derecho a solicitar aqul, tal
y como ha sido consignado expresamente en
el artculo 46 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, motivo por el cual cualquier
adquisicin que se hubiere realizado con anterioridad a ello no se encontrar comprendida
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Slo otorgarn derecho al reintegro tributario las adquisiciones de bienes efectuadas con posterioridad al cumplimiento de
los requisitos mencionados en los incisos
a), b) y d) del presente artculo.
Concordancias:
D.S. N. 128-2004-EF, 6ta. Disp. Final y Trans.
Informe SUNAT:
Informe N. 107-2006-SUNAT/2B0000
De producirse el vencimiento de la carta fianza presentada por el contribuyente a fin de
garantizar la devolucin del monto solicitado
por concepto de reintegro tributario a que se
refiere el artculo 47 del TUO de la Ley de IGV,
no podr requerirse la renovacin de dicha
carta fianza.
121
Jurisprudencia
RTF: 01861-9-2014
Se acumulan expedientes. Se confirman las
apeladas que declararon infundadas las reclamaciones formuladas contra unas resoluciones
de oficina zonal que declararon procedentes
en parte las solicitudes de devolucin por
reintegro tributario del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal de los perodos junio, julio, setiembre,
octubre y diciembre de 2006, en el extremo
de una factura correspondiente a bienes
que no ingresaron a la regin, al no haberse
encontrado la mercadera tras la verificacin
efectuada, y en el extremo de la observacin
referida al producto gravado: Pack SIM CARD,
toda vez que los productos observados se
122
Jurisprudencia
RTF: 13704-2-2013
Se confirma la apelada toda vez que conforme con el artculo 48 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, el monto del reintegro
tributario solicitado no podr ser superior al
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Informe Sunat
Informe N. 103-2008-SUNAT/2B0000
El saldo por reintegro tributario que, por
aplicacin del lmite del 18% de las ventas
no gravadas previsto en el artculo 48 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
123
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas
en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se
aplicarn con sujecin a las siguientes normas:
()
5. Registro de operaciones para la determinacin del Reintegro
El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro Tributario de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 48 del Decreto,
deber:
a) Contabilizar sus adquisiciones clasificndolas en destinadas a solicitar Reintegro,
en una subcuenta denominada IGV
- Reintegro Tributario dentro de la
cuentaTributos por pagar, y las dems
operaciones, de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del Artculo 6.
124
A ctualidad T ributaria
125
126
Para tal efecto, sern de aplicacin las disposiciones del Ttulo I del Reglamento de
Notas de Crdito Negociables.
Jurisprudencia:
RTF: 01224-2-2009
Se revoca la resolucin ficta denegatoria del
recurso de reclamacin formulado contra
la resolucin que declar improcedente y
denegadas las solicitudes de reintegro tributario del IGV e IPM correspondientes a mayo
a setiembre de 2003, por cuanto la Administracin deneg el reintegro alegando que
corresponde a operaciones no fehacientes,
sin indicar, en un caso, las razones por las que
llegaba a esa conclusin, y en otros casos
sustenta tal denegatoria en incumplimientos
de los proveedores
RTF: 05528-1-2006
Se revoca la apelada que deniega el reintegro tributario. Se indica que de acuerdo al
criterio recogido en reiteradas resoluciones
de este Tribunal, el producto ajinomoto se
encuentra comprendido en la PA 21.04.02.00
correspondiente a sazonadores y productos
compuestos, que si bien no est totalmente
liberado en el Arancel Comn Anexo al
Protocolo Modificatorio del Convenio de
Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano
de 1938, si est contenido en el Apndice del
Decreto Ley N. 21503, por lo que la recurrente
tiene derecho a gozar del reintegro tributario
por dicho producto.
RTF: 05451-2-2006
Se revoca la resolucin apelada, disponindose que la Administracin proceda
conforme con lo expuesto. Se indica que el
incumplimiento de exigencias formales en
este caso, relativas al lugar exacto del arribo
de la mercadera en la regin de la selva, no
impeda a la autoridad poltica verificar si la
recurrente cumpla con los requisitos para
gozar del beneficio de reintegro tributario en
atencin a lo dispuesto por el artculo 48 de
la Ley del IGV, siendo que la Administracin
no niega que la mercadera arrib a la regin
ni la autoridad poltica observ la mercadera
o documentacin sustentatoria sino que se
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
repar que haya sido inspeccionada por autoridad poltica distinta a la del lugar de destino
de la mercadera.
RTF: 02471-2-2006
Se revoca la resolucin apelada en cuanto al
reintegro tributario correspondiente al producto refrescos Kan, a fin que la Administracin
le otorgue el beneficio respectivo ya que se
aprecia que s est incluido dentro de las partidas liberadas. Se confirma la apelada respecto
de los dems productos ya que se aprecia que
estos no estn comprendidos en las partidas
o subpartidas que gozan del beneficio de
reintegro tributario.
RTF N. 02114-5-2005
Siendo la perdida de documentos un hecho
exclusivo de responsabilidad de la Administracin no puede denegrsele el beneficio de
reintegro a la recurrente.
Informes SUNAT:
Informe N. 103-2011-SUNAT/2B0000
En el supuesto de bienes por los cuales se
obtuvo el beneficio de reintegro tributario,
que luego fueron vendidos en la Amazona
mediante operaciones consideradas por el
vendedor exoneradas del IGV y que, posteriormente, fueron exportados por el comprador
de dichos bienes:
1. El exportador, en su calidad de remitente
de los bienes, deber asumir el pago del
IGV en sustitucin del comerciante que
adquiri y vendi tales bienes invocando
el goce del Reintegro Tributario y la exoneracin del IGV.
2. El exportador no tiene derecho al saldo a
favor del exportador, aun cuando cumpla
con cancelar el IGV en sustitucin del
comerciante que le vendi los bienes, en
aplicacin de la Segunda Disposicin Final
del Decreto Legislativo N. 950.
Informe N. 054-2006-SUNAT/2B0000
Si el comerciante de la Regin Selva vende
los bienes comprendidos en el beneficio del
reintegro tributario -que fueron adquiridos de
sujetos afectos del resto del pas- en una zona
geogrfica distinta a la Regin Selva, en buena
Carta SUNAT
Carta N. 011-2006-SUNAT/2B0000
En el supuesto de los bienes contenidos en el
Apndice del Decreto Ley N. 21503 y los especificados y totalmente liberados en el Arancel
Comn anexo al Protocolo modificatorio del
Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano
Colombiano de 1938, provenientes de sujetos
afectos del resto del pas, ingresados a Pucallpa
y Yurimaguas destinados a ser consumidos en
el departamento de San Martn, no se podr
gozar del beneficio del reintegro tributario
establecido en el artculo 48 del TUO de la Ley
del IGV, por cuanto su consumo no se realizara
en la Regin Selva.
127
128
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas
en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto,
se aplicarn con sujecin a las siguientes
normas:
1. Definiciones
Se entender por:
()
i) Constancia: A laConstancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional a que se refiere el Artculo
49 del Decreto.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Informes SUNAT
Informe N. 202-2002-SUNAT/K00000
El cmputo del plazo de treinta (30) das calendario para expedir la Constancia de Capacidad
Productiva y Cobertura del Consumo Regional
no se suspende en los casos en que la Administracin Tributaria deba solicitar informacin
a entidades pblicas o privadas, o requerir a la
empresa solicitante que efecte publicaciones
en el Diario Oficial El Peruano con el fin de
obtener informacin de terceros.
Informe N. 229-2001-SUNAT/K00000
Es posible que, respecto del mismo bien, un
grupo de empresas soliciten y obtengan la
Constancia de Capacidad Productiva y Cobertura de Consumo de la Regin a que se
refiere el artculo 49 del TUO de la Ley del IGV,
siempre y cuando se cumpla con los requisitos
que las normas de la materia establecen.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas
en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se
aplicarn con sujecin a las siguientes normas:
()
8. Constancia de capacidad productiva y
cobertura de consumo regional
8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos
establecidos en la Regin que produzcan
bienes similares o sustitutos a los comprados a sujetos afectos del resto del pas, presentarn al Sector, una solicitud adjuntando
la documentacin que acredite:
a) El nivel de produccin actual y la capacidad potencial de produccin, en unidades fsicas. Dicha documentacin
deber comprender un perodo no
menor a los ltimos doce (12) meses.
Las empresas con menos de doce (12)
meses de actividad, debern presentar la documentacin correspondiente
slo a aquellos meses.
b) La cantidad del consumo del bien
en la Regin. Dicha documentacin
deber comprender el ltimo perodo
de un (1) ao del que se disponga
informacin.
c) La publicacin de un aviso durante tres
(3) das en el Diario Oficial El Peruano y
en un diario de circulacin nacional. El
aviso deber contener las caractersticas
y el texto que se indican en el anexo del
presente Reglamento.
Las personas que tuvieran alguna informacin u observacin, debidamente
sustentada, respecto del aviso publicado,
debern presentarla en los lugares que se
seale, en el trmino de quince (15) das
calendario siguientes al del ltimo aviso
publicado.
Las empresas que inicien operaciones,
presentarn la informacin consignada
en el inciso b), y aquella que acredite la
capacidad potencial de produccin en la
Regin.
8.2 En caso que las entidades representativas
de las actividades econmicas, laborales
y/o profesionales, as como las entidades
del Sector Pblico Nacional, conozcan de
una empresa o empresas que cuenten
129
130
A ctualidad T ributaria
TTULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO
AL CONSUMO
CAPTULO I
DEL MBITO DEL IMPUESTO Y DEL
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
Artculo 50.- OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto Selectivo al Consumo grava:
a) La venta en el pas a nivel de productor
y la importacin de los bienes especificados en los Apndices III y IV;
b) La venta en el pas por el importador de
los bienes especificados en el literal A
del Apndice IV; y,
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como
loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos
hpicos.
A c tua lida d E mpr esari al
131
CAPTULO II
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Artculo 53.- SUJETOS DEL IMPUESTO
Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:
a) Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos, en las
ventas realizadas en el pas;
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto
en el Captulo II Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
1. SON SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO:
a) En la venta de bienes en el pas:
a.1. Los productores o fabricantes, sean
personas naturales o jurdicas, que
actan directamente en la ltima fase
del proceso destinado a producir los
bienes especificados en los Apndices
III y IV del Decreto.
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes
a terceros para venderlos luego por
cuenta propia, siempre que financie o
entregue insumos, maquinaria, o cualquier otro bien que agregue valor al
producto, o cuando sin mediar entrega
de bien alguno, se aplique una marca
distinta a la del que fabric por encargo.
132
c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en las ventas que realicen en el pas de los bienes
gravados; y,
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 12.-Para la aplicacin de lo dispuesto
en el Captulo II Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
1. SON SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO:
()
a.3. Los importadores en la venta en el pas
de los bienes importados por ellos,
especificados en los Apndices III y IV
del Decreto.
a.4. Las empresas vinculadas econmicamente al importador, productor o
fabricante.
b) En las importaciones, las personas
naturales o jurdicas que importan
directamente los bienes especificados en los Apndices III y IV del
Decreto o, a cuyo nombre se efecte
la importacin.
A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto
en el Captulo II Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
2. VINCULACIN ECONMICA
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artculo 54 del Decreto, existe
vinculacin econmica cuando:
a. El productor o importador venda a
una misma empresa o a empresas
vinculadas entre s, el 50% o ms de su
produccin o importacin.
b. Exista un contrato de colaboracin
empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se
considera vinculado con cada una de
las partes contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer
prrafo del Artculo 57 del Decreto respecto
al monto de venta, a lo sealado en el inciso
a) del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a)
del presente artculo, se tomarn en cuenta
las operaciones realizadas durante los ltimos 12 meses.
CAPTULO III
DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA TASA
Artculo 55.- SISTEMAS DE APLICACIN DEL IMPUESTO *
El Impuesto se aplicar bajo tres sistemas:
a) Al Valor, para los bienes contenidos en el
Literal A del Apndice IV y los juegos de
azar y apuestas.
b) Especfico, para los bienes contenidos en
el Apndice III y el Literal B del Apndice
IV.
c) Al Valor segn Precio de Venta al Pblico,
para los bienes contenidos en el Literal C
del Apndice IV.
* Mediante oficio N 4654-2012-EF-13.01 de fecha 18 de
diciembre de 2012, enviado por la Oficina de Secretara General del Ministerio de Economa y Finanzas,
se indica que el presente artculo estara modificado
tcitamente en atencin a lo establecido por el Artculo
4 (respecto de la incorporacin del penltimo prrafo
al artculo 61 del TUO de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por el presente Decreto Supremo) del Decreto Legislativo
N 1116.
133
134
Informe SUNAT
Informe N. 156-2003-SUNAT/2B0000
2. Tratndose de la base imponible en
la impor tacin de los bienes comprendidos en las Partidas Arancelarias
2402.20.10.00/2402.20.20.00: cigarrillos de
tabaco negro y cigarrillos de tabaco rubio,
la alusin al ISC que efecta el segundo prrafo del inciso c) del artculo 56 del TUO
del IGV e ISC, est referida al impuesto
que grava la importacin, el cual forma
parte de la estructura del precio de venta
al pblico.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 12.-Para la aplicacin de lo dispuesto
en el Captulo II Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
2. VINCULACIN ECONOMICA
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artculo 54 del Decreto, existe
vinculacin econmica cuando:
a. El productor o importador venda a
una misma empresa o a empresas
vinculadas entre s, el 50% o ms de su
produccin o importacin.
b. Exista un contrato de colaboracin
empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se
considera vinculado con cada una de
las partes contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer
prrafo del Artculo 57 del Decreto respecto
al monto de venta, a lo sealado en el inciso
a) del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a)
del presente artculo, se tomarn en cuenta
las operaciones realizadas durante los ltimos 12 meses.
Informes SUNAT:
Informe N. 015-2005-SUNAT/2B0000
- La deduccin del ISC pagado en la importacin, procede siempre que la venta
interna de los bienes importados tambin
se encuentre gravada con este impuesto,
es decir, que esta deduccin proceder
nicamente cuando se trate de los bienes
especificados en el literal A del Apndice
IV.
- Tratndose de los productores de los
bienes especificados en los Apndices III
y IV, no podrn deducir el ISC que grava la
importacin o adquisicin de gasolina
y dems combustibles derivados del
petrleo, salvo que dichos insumos sean
utilizados para producir bienes contenidos
en el Apndice III.
Por el contrario, s podrn deducir el ISC
que grava la importacin o adquisicin
135
136
A ctualidad T ributaria
Tasas
Unidad de
Medida
Mnimo
Mximo
Unidad
20%
250%
Vino
Unidad
1%
50%
Cigarros, Cigarritos y
Tabaco
Unidad
50%
100%
Vehculos para el
transpor te de personas, mercancas;
tractores; camionetas
Pick Up;
chasis y carroceras
- Nuevos
- Usados
Unidad
Unidad
0%
0%
80%
100%
Producto
APNDICE III
SISTEMA ESPECFICO
Porcentaje precio
productor
Productos
Unidad de
medida
Mnimo
Mximo
Galn
1%
140%
Galn
1%
140%
Gasoils
Galn
1%
140%
Tonelada
1%
100%
Galn o
metro cbico
0%
140%
Hulla
Otros combustibles
APNDICE IV
SISTEMA ESPECFICO
Producto
Pisco
Nuevos soles
Unidad de
Medida
Mnimo
Mximo
Litro
1.50
2.50
Unidad de
Tasas
Medida
Mnimo
Mximo
Cervezas
Unidad
25%
100%
Cigarrillos
Unidad
20%
300%
SISTEMA AL VALOR
Tasas
Unidad de
Medida
Mnimo
Mximo
Gaseosas
Unidad
1%
150%
Unidad
1%
150%
Producto
137
CAPTULO IV
DEL PAGO
Artculo 63.- DECLARACINY PAGO
El plazo para la declaracin y pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los
productores y los sujetos a que se refiere el
Artculo 57 del presente dispositivo, se determinar de acuerdo a las normas del Cdigo
Tributario.
La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin y formalidades
concernientes a la declaracin y el pago.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 14.-A las normas del Decreto para
el pago del Impuesto Selectivo, les son de
aplicacin lo siguiente:
1. PAGO DEL IMPUESTO(Regla General)
El pago del Impuesto Selectivo se ceir a
las normas del Captulo VII del Ttulo I.
2. PAGO A CARGO DE PRODUCTORES O
IMPORTADORES DE CERVEZA, LICORES,
BEBIDAS ALCOHLICAS Y GASIFICADAS,
AGUAS MINERALES, COMBUSTIBLES Y
CIGARRILLOS
El pago del Impuesto Selectivo a cargo de
los productores o importadores de cerveza,
licores, bebidas alcohlicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales,
naturales o artificiales, combustibles derivados del petrleo y cigarrillos se efectuar
conforme a lo dispuesto en los artculos 63 y
65 del Decreto, segn corresponda, siendo
de aplicacin lo sealado en el numeral
anterior.
138
CAPTULO V
DE LAS DISPOSICIONES
COMPLEMENTARIAS
Artculo 66.- CARCTER EXPRESO
DE LA EXONERACIN
La exoneracin del Impuesto Selectivo al
Consumo deber ser expresa.
Las exoneraciones genricas otorgadas o
que se otorguen no incluyen al Impuesto a
que se refiere este Ttulo.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
No estn gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo las operaciones de importacin de bienes que se efecten conforme
con lo dispuesto en los numerales 1 y 3
del inciso e) del Artculo 2, as como la
importacin o transferencia de bienes a
ttulo gratuito, a que se refiere el inciso k)
del Artculo 2.
TITULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES
Artculo 68.- ADMINISTRACIN DE
LOS IMPUESTOS GENERAL A LAS VENTAS Y SELECTIVO AL CONSUMO
La Administracin de los Impuestos establecidos en los ttulos anteriores est a cargo de
la SUNAT y su rendimiento constituye ingreso
del Tesoro Pblico.
Artculo 69.- EL CRDITO FISCAL
NO ES GASTO NI COSTO
El Impuesto General a las Ventas no constituye
gasto ni costo para efectos de la aplicacin del
Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho
a aplicar como crdito fiscal.
Concordancia:
LIR. Art. 37 (Gastos deducibles). LIGV. Arts. 18 y 19
(Requisitos sustanciales y formales).
Jurisprudencia
RTF: 03721-2-2004
Se mantiene reparo al Impuesto General a las
Ventas por retiro de bienes, al no ser procedente que se deduzca como gasto el impuesto que
constituye crdito fiscal.
Informe SUNAT:
Informe N. 260-2005-SUNAT/2B0000
1. En caso que las adquisiciones de bienes estn destinadas a la venta para consumo en
la Regin Selva, operacin que se encuentra exonerada del IGV, no procede utilizar
como crdito fiscal el IGV trasladado en las
mismas, por cuanto dichas adquisiciones
no estn destinadas a operaciones por las
que se deba pagar el IGV.
En este caso, este impuesto constituir costo
o gasto para efectos del Impuesto a la Renta,
de acuerdo a lo previsto en el artculo 69 del
TUO de la Ley del IGV y siempre que se cumpla con el principio de causalidad y no exista
prohibicin legal.
139
Inciso sustituido por elArtculo 1 del Decreto Legislativo N. 966 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
Artculo sustituido por elArtculo nico de la Ley N
27216 (10.12.99)
140
Informe SUNAT
Informe N. 256-2009-SUNAT/2B0000
1. En relacin con el factoring con recurso:
a) En caso que el deudor entregue al
transferente el dinero para el pago de
la deuda transferida y ste, a su vez, lo
entregue al adquirente del crdito, ello
no dar lugar al nacimiento de la obligacin tributaria por el servicio de crdito
a que se refiere el segundo prrafo del
artculo 75 de la Ley del IGV.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
En todos los casos, son ingresos del adquirente o del factor gravados con el Impuesto,
los intereses devengados a partir de la transferencia del crdito que no hubieran sido
facturados e incluidos previamente en dicha
transferencia.
Tratndose de los servicios adicionales, la
base imponible est constituida por el total
de la retribucin por dichos servicios; salvo
que el factor o adquirente no pueda discriminar la parte correspondiente a la retribucin
por la prestacin de los mismos, en cuyo caso
la base imponible ser el monto total de la
diferencia entre el valor de transferencia del
crdito y su valor nominal.
Artculo sustituido por el Artculo 22 de la Ley N 27039
(31.12.98).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto
Bruto de cada perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de
servicios en el pas prestados por sujetos no
domiciliados y de la importacin de bienes,
en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
La determinacin del impuesto bruto y la base
imponible del Impuesto, se regirn por las
siguientes normas:
16. TRANSFERENCIA DE CRDITOS.
En la transferencia de crditos deber tenerse en cuenta lo siguiente:
a) La transferencia de crditos no constituye venta de bienes ni prestacin de
servicios.
b) El transferente de los crditos deber
emitir un documento en el cual conste
A c tua lida d E mpr esari al
141
Jurisprudencia
RTF: 01092-2-2008
(), m. En cuanto al reparo por intereses de
financiamiento no gravados con el IGV, se
dispone que corresponden al servicio de financiamiento otorgado a los usuarios de sus
tarjetas de crditos por realizar consumos,
siendo que dichos crditos posteriormente
son transferidos a entidades del sistema
financiero, incluyendo los intereses que se
devengarn al vencimiento de las cuotas
mensuales y se recibe un pago adelantado
por ellos.
142
A ctualidad T ributaria
143
144
A ctualidad T ributaria
145
146
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
147
Los contribuyentes que gocen indebidamente del Rgimen, sern pasibles de una
multa aplicable sobre el monto indebidamente obtenido, sin perjuicio de la responsabilidad penal a que hubiere lugar. Por
Decreto Supremo se establecer la multa
correspondiente.
Prrafo incluido por el Decreto Legislativo N 886,
(10.11.96).
Jurisprudencia
Informe N. 146-2007-SUNAT/2B0000
Para efecto de gozar del beneficio de recuperacin anticipada del IGV establecido
en la Ley N. 27360, no se requiere que el
beneficiario pague el IGV que grave sus
adquisiciones de bienes de capital, insumos,
servicios y contratos de construccin; con
excepcin de la recuperacin anticipada
del IGV que grave la importacin de bienes y la utilizacin de servicios, en cuyo
caso dicho Impuesto s debe encontrarse
pagado, entendindose como tal a aquel
acreditado con los documentos emitidos
por la SUNAT en el caso de la importacin
de bienes y el que consta en el formulario
respectivo tratndose de la utilizacin de
servicios.
RTF: 10191-1-2001
() no puede interpretarse que por haber
efectuado ventas o exportaciones de bienes
que no provienen de su actividad productiva,
la recurrente haya perdido el derecho a acogerse al Rgimen de Recuperacin Anticipada
del Impuesto General a las Ventas, por lo
que resulta necesario que la Administracin
verifique si los bienes respecto de los cuales
se solicita la recuperacin anticipada del
impuesto, cumplen con los dems requisitos establecidos por el Decreto Supremo
N 046-99-EF y emita pronunciamiento en
consecuencia.
Informe SUNAT
Informe N. 129-2010-SUNAT/2B0000
En cuanto a la recuperacin anticipada del
IGV, si la inversin a efectuarse no supera los
148
A ctualidad T ributaria
Carta SUNAT
Carta N. 050-2010-SUNAT/200000
() que la prestacin de servicios y los contratos de construccin, contratados antes de la
suscripcin del Contrato de Inversin pero
prestados y facturados en fecha posterior, estarn comprendidos en el Rgimen Especial
de Recuperacin Anticipada del IGV siempre
que a partir de la suscripcin del Contrato
de Inversin se produzca el nacimiento
de la obligacin tributaria del IGV de dichas
operaciones, ().
Oficio SUNAT
Oficio N. 090-99-KC0000
Respecto del beneficio de Recuperacin
Anticipada del IGV, establecido por el Decreto
Legislativo N. 885 y su norma reglamentaria,
no existe disposicin que establezca que
por el hecho de adquirir bienes que no sean
nuevos, se pierda el beneficio respecto de los
bienes que siendo nuevos renan las dems
condiciones exigidas por las normas.
Oficio N. 090-99-KC0000
No proceder la aplicacin del Rgimen de
Recuperacin Anticipada en caso que el
contribuyente hubiera iniciado su actividad
productiva, o si, por ejemplo, las operaciones
que efectuar se encuentran exoneradas del
IGV, salvo que resulte de aplicacin la renuncia
a la exoneracin, de acuerdo con las normas
pertinentes.
TTULO IV
DEL IMPUESTO ESPECIAL A LAS VENTAS
Ttulo derogado tcitamente por el artculo 1 del Decreto Legislativo N 918 (26.04.01), vigente a partir del 01.05.01.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS,
TRANSITORIAS Y FINALES
Primera.-Mantngase en suspenso la suscripcin as como todo trmite destinado a la
aprobacin de convenios de estabilidad en el
goce de beneficios tributarios a que se refiere
el Artculo 131 de la Ley N 23407.
149
150
A ctualidad T ributaria
151
APNDICE I
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
A) Venta en el pas o importacin de los
bienes siguientes:
Partidas
Arancelarias
0101.10.10.00/
0104.20.90.00
0102.10.00.00
0102.90.90.00
0106.00.90.00/
01.06.00.90.90
0301.10.00.00/
0307.99.90.90
0401.20.00.00
0511.10.00.00
0511.99.10.00
0601.10.00.00
0602.10.00.90
0701.10.00.00/
0701.90.00.00
0702.00.00.00
0703.10.00.00/
0703.90.00.00
0704.10.00.00/
0704.90.00.00
0705.11.00.00/
0705.29.00.00
0706.10.00.00/
0706.90.00.00
0707.00.00.00
0708.10.00.00
0708.20.00.00
0708.90.00.00
0709.10.00.00
0709.20.00.00
0709.30.00.00
152
Productos
Caballos, asnos, mulos y burdganos, vivos y
animales vivos de las especies bovina, porcina,
ovina o caprina.
Incluido de conformidad con lo establecido
en el artculo 1 del Decreto Supremo N.
043-2005-EF, publicado el 14.04.05, vigente
desde el 15.04.05
Slo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preez certificada.
Incluido de conformidad con lo establecido
en el artculo 1 del Decreto Supremo N. 0242004-EF, publicado el 05.02.04, vigente desde
el 06.02.04.
Slo vacunos para reproduccin
Incluido de conformidad con lo establecido
en el artculo 1 del Decreto Supremo N. 0242004-EF, publicado el 05.02.04, vigente desde
el 06.02.04.
Camlidos Sudamericanos.
Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuti cos, excepto pescados destinados
al procesamiento de harina y aceite de pescado.
Slo: leche cruda entera.
Semen de bovino.
Cochinilla.
Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberosos, turiones y rizomas en reposo vegetativo.
Los dems esquejes sin enraizar e injertos.
Papas frescas o refrigeradas.
Tomates frescos o refrigerados.
Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas
aliceas, frescos o refrigerados.
Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares del gnero brassica,
frescos o refrigerados.
Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola
y endivia), frescas o refrigeradas.
Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada,
salsifies, apionabos, rbanos y races comestibles
similares, frescos o refrigerados.
Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos
o refrigerados.
Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o refrigerados.
Las dems legumbres, incluso desvainadas, frescas
o refrigeradas.
Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
Esprragos frescos o refrigerados.
Berenjenas, frescas o refrigeradas.
Partidas
Arancelarias
0709.40.00.00
0709.51.00.00
0709.52.00.00
0709.60.00.00
0709.70.00.00
0709.90.10.00/
0709.90.90.00
0713.10.10.00/
0713.10.90.20
0713.20.10.00/
0713.20.90.00
0713.31.10.00/
0713.39.90.00
0713.40.10.00/
0713.40.90.00
0713.50.10.00/
0713.50.90.00
0713.90.10.00/
0713.90.90.00
0714.10.00.00/
0714.90.00.00
0801.11.00.00/
0801.32.00.00
0803.00.11.00/
0803.00.20.00
0804.10.00.00/
0804.50.20.00
0805.10.00.00
0805.20.10.00/
0805.20.90.00
0805.30.10.00/
0805.30.20.00
0805.40.00.00/
0805.90.00.00
0806.10.00.00
0807.11.00.00/
0807.20.00.00
0808.10.00.00/
0808.20.20.00
0809.10.00.00/
0809.40.00.00
0810.10.00.00
0810.20.20.00
0810.30.00.00
0810.40.00.00/
0810.90.90.00
Productos
Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.
Setas, frescas o refrigeradas.
Trufas, frescas o refrigeradas.
Pimientos del gnero Capsicum o del gnero
Pimienta, frescos o refrigerados.
Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o refrigeradas.
Aceitunas y las dems hortalizas (incluso silvestre),
frescas o refrigeradas.
Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso
mondadas o partidas.
Garbanzos secos desvainados, incluso mondados
o partidos.
Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judas) secos
desvainados, aunque estn mondados o partidos.
Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso
mondados o partidos.
Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
Las dems legumbres secas desvainadas, incluso
mondadas o partidas.
Races de mandioca (yuca), de arruruz, de salep,
aguaturmas, batatas (camote) y races y tubrculos similares ricos en fcula o en inulina, frescos
o secos, incluso trozados o en pellets; mdula
de sag.
Cocos, nueces del Brasil y nueces de Maran
(Caujil).
Bananas o pltanos, frescos o secos.
Dtiles, higos, pias (anans), palta (aguacate),
guayaba, mangos, y mangostanes, frescos o secos.
Naranjas frescas o secas.
Mandarinas, clementinas, wilkings e hbridos
similares de agrios, frescos o secos.
Limones y lima agria, frescos o secos.
Pomelos, toronjas y dems agrios, frescos o secos.
Uvas.
Melones, sandas y papayas, frescos.
Manzanas, peras y membrillos, frescos.
Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas, melocotones o duraznos (incluidos
los griones y nectarinas), ciruelas y endrinos,
frescos.
Fresas (frutillas) frescas.
Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
Grosellas, incluido el cass, frescas.
Arndanos rojos, mirtilos y dems frutas u otros
frutos, frescos.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Partidas
Arancelarias
0901.11.00.00
0902.10.00.00/
0902.40.00.00
0910.10.00.00
0910.10.30.00
1001.10.10.00
1002.00.10.00
1003.00.10.00
1004.00.10.00
1005.10.00.00
1006.10.10.00
1006.10.90.00
1007.00.10.00
1008.20.10.00
1008.90.10.10
1201.00.10.00/
1209.99.90.00
1211.90.20.00
1211.90.30.00
1212.10.00.00
1213.00.00.00/
1214.90.00.00
1404.10.10.00
1404.10.30.00
1801.00.10.00
2401.10.00.00/
2401.20.20.00
2510.10.00.00
2834.21.00.00
3101.00.00.00
3101.00.90.00
3102.10.00.10
Productos
Caf crudo o verde.
T
Jengibre o kin.
Crcuma o palillo.
Trigo duro para la siembra.
Centeno para la siembra.
Cebada para la siembra.
Avena para la siembra.
Maz para la siembra.
Arroz con cscara para la siembra.
Arroz con cscara (arroz paddy): los dems.
Sorgo para la siembra.
Mijo para la siembra.
Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.
Las dems semillas y frutos oleaginosos, semillas
para la siembra.
Piretro o Barbasco.
Organo.
Algarrobas y sus semillas.
Races de achicoria, paja de cereales y productos
forrajeros.
Achiote.
Tara.
Cacao en grano, crudo.
Tabaco en rama o sin elaborar.
Fosfatos de calcio naturales, fosfatos aluminocalcicos naturales y cretas fosfatadas, sin moler.
Incluido de conformidad a lo establecido en
el artculo 1 del Decreto Supremo N. 1062007-EF, publicado el 19.07.07 vigente desde
el 20.07.07.
Solo: Nitratos de Potasio para uso agrcola.
Incluido de conformidad a lo establecido en
el artculo 1 del Decreto Supremo N. 1062007-EF, publicado el 19.07.07 vigente desde
el 20.07.07.
Slo: guano de aves marinas (guano de las islas)
Incluido de conformidad a lo establecido en
el artculo 1 del Decreto Supremo N. 0862005-EF, publicado el 14.07.05 vigente desde
el 15.07.05.
Los dems: Abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados entre s o tratados
qumicamente; abonos procedentes de la
mezcla o del tratamiento qumico de productos de origen animal o vegetal.
Incluido de conformidad a lo establecido
en el artculo 1 del Decreto Supremo N.
106-2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente desde el 20.07.07.
rea para uso agrcola.
Incluido de conformidad con lo establecido
en el artculo 1 del Decreto Supremo N. 0242004-EF, publicado el 05.02.04, vigente desde
el 06.02.04.
Partidas
Arancelarias
3102.21.00.00
3103.10.00.00
3104.20.10.00
3104.30.00.00
3104.90.10.00
3105.20.00.00
3105.30.00.00
3105.40.00.00
3105.51.00.00
4903.00.00.00
Productos
Sulfato de amonio.
Incluido de conformidad a lo establecido en
el artculo 1 del Decreto Supremo N. 1062007-EF, publicado el 19.07.07 vigente desde
el 20.07.07.
Superfosfatos.
Incluido de conformidad a lo establecido en
el artculo 1 del Decreto Supremo N. 1062007-EF, publicado el 19.07.07 vigente desde
el 20.07.07.
Cloruro de potasio con un contenido de potasio,
superior o igual a 22% pero inferior o igual a 62%
en peso, expresado en oxido de potasio (calidad
fertilizante).
Incluido de conformidad a lo establecido en
el artculo 1 del Decreto Supremo N. 1062007-EF, publicado el 19.07.07 vigente desde
el 20.07.07.
Sulfato de potasio para uso agrcola
Incluido de conformidad con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo
N. 024-2004-EF, publicado el 05.02.04,
vigente desde el 06.02.04.
Sulfato de magnesio y potasio.
Incluido de conformidad a lo establecido en
el artculo 1 del Decreto Supremo N. 1062007-EF, publicado el 19.07.07 vigente desde
el 20.07.07.
Abonos minerales o qumicos con los tres
elementos fertilizantes: nitrgeno, fsforo
y potasio.
Incluido de conformidad a lo establecido en
el artculo 1 del Decreto Supremo N. 1062007-EF, publicado el 19.07.07 vigente desde
el 20.07.07.
Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato
Diamnico)
Incluido de conformidad con lo establecido
en el artculo 1 del Decreto Supremo N.
024-2004-EF, publicado el 05.02.04, vigente desde el 06.02.04.
Dihidrogenoortofosfato de amonio (fosfato
monoamonico), incluso mezclado con el
hidrogenoortofosfato de diamonio (fosfato
diamonico).
Incluido de conformidad a lo establecido en
el artculo 1 del Decreto Supremo N. 1062007-EF, publicado el 19.07.07 vigente desde
el 20.07.07.
Slo: abonos que contengan nitrato de amonio y
fosfatos para uso agrcola.
Incluido de conformidad a lo establecido en
el artculo 1 del Decreto Supremo N. 0702009-EF, publicado el 26.03.09, vigente desde
el 27.03.09.
lbumes o libros de estampas y cuadernos para
dibujar o colorear, para nios.
Modificada la descripcin de bienes de la presente partida arancelaria, mediante artculo
12 del Decreto Supremo N. 130-2005-EF, publicado el 07.10.05, vigente desde el 01.11.05.
153
Productos
5101.11.00.00/
5104.00.00.00
5201.00.00.10/
5201.00.00.90
5302.10.00.00/
5305.99.00.00
7108.11.00.00
7108.12.00.00
8702.10.10.00
8702.90.91.10
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
8704.21.10.10
8704.31.10.10
154
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
APNDICE II
SERVICIOS EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. Numeral derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N. 30050, publicado el
26.06.13.
2. Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el transporte
pblico ferroviario de pasajeros y el transporte areo.
Se incluye dentro de la exoneracin
al transporte pblico de pasajeros
dentro del pas al servicio del Sistema
Elctrico de Transporte Masivo de
Lima y Callao.
Numeral modificado por el artculo 1
del Decreto Supremo N. 180-2007-EF,
publicado el 22.11.07, vigente desde
el 23.11.07.
Casacin
Casacin N 2648-2008La Administracin Tributaria considera comprendido dentro de la exoneracin establecida
en el Apndice II de la Ley del IGV, al servicio de
transporte regular de personas de mbito nacional, regional y provincial as como el servicio
especial de personas en cuya subclasificacin
se ubica entre otros, el servicio de taxi, siempre
que el transportista se encuentre autorizado
para ello bajo los lineamientos previstos en
el Reglamento Nacional de Transporte, de
lo contrario la prestacin del mismo estar
gravada con el impuesto.
Informes SUNAT
Informe N. 199-2009-SUNAT/2B0000
Los servicios de recaudacin y cobro de pasajes que sean prestados al transportista, no se
encuentran comprendidos en la exoneracin
del IGV contenida en el numeral 2 del Apndice II del TUO de la Ley del IGV.
A c tua lida d E mpr esari al
Informe N 094-2010-SUNAT/2B0000
El servicio de taxi, a que se refiere el numeral 3.63.6 del artculo 3 del Reglamento
Nacional de Administracin de Transporte,
se encuentra exonerado del IGV, de conformidad con el numeral 2 del Apndice II de
la Ley del IGV.
155
156
Oficio
Oficio N. 042-2009-SUNAT/200000
Conforme a lo sealado en el numeral 9 del
Apndice II del TUO de la Ley del IGV, estn
exonerados del IGV la construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas Navales y
Establecimiento Naval Terrestre de la Marina
de Guerra del Per que efecten los Servicios
Industriales de la Marina (SIMA).
A ctualidad T ributaria
Subpartidas Nacionales
Productos
Montos en
Nuevos Soles
2710.11.13.10
2710.11.19.00
2710.11.20.00
S/.0,93(*)
por galn
2710.11.13.21
2710.11.19.00
2710.11.20.00
Gasolina para motores con 7,8% en volumen de alcohol carburante, con un Nmero de Octano
Research (RON) superior o igual a 84, pero inferior a 90
S/. 0,88(*)
por galn
2710.11.13.29
2710.11.19.00
2710.11.20.00
Las dems gasolinas para motores, con un Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a
84, pero inferior a 90
S/. 0,93(*)
por galn
2710.11.13.31
2710.11.19.00
2710.11.20.00
Gasolina para motores con 7,8% en volumen de alcohol carburante, con un Nmero de Octano
Research (RON) superior o igual a 90, pero inferior a 95
S/. 0,99(*)
por galn
2710.11.13.39
2710.11.19.00
2710.11.20.00
Las dems gasolinas para motores, con un Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a
90, pero inferior a 95
S/. 1,05(*)
por galn
157
Subpartidas Nacionales
Productos
Montos en
Nuevos Soles
2710.11.13.41
2710.11.19.00
2710.11.20.00
Gasolina para motores con 7,8% en volumen de alcohol carburante, con un Nmero de Octano
Research (RON) superior o igual a 95, pero inferior a 97
S/. 1,07(*)
por galn
2710.11.13.49
2710.11.19.00
2710.11.20.00
Las dems gasolinas para motores, con un Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a
95, pero inferior a 97
S/.1,14(*)
por galn
2710.11.13.51
2710.11.19.00
2710.11.20.00
Gasolina para motores con 7,8% en volumen de alcohol carburante, con un Nmero de Octano
Research (RON) superior o igual a 97
S/. 1,13(*)
por galn
2710.11.13.59
2710.11.19.00
2710.11.20.00
Las dems gasolinas para motores, con un Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a 97
S/.1,19(*)
por galn
2710.19.21.11/
2710.19.21.99
Gasoils- excepto los Diesel B2 y B5-, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm
S/. 1,06
por galn
2710.19.21.11/
2710.19.21.99
S/. 1,26
por galn
2710.19.21.21
S/. 1,04
por galn
2710.19.21.29
S/. 1,24
por galn
2710.19.21.31
S/. 1,01
por galn
2710.19.21.39
S/. 1,20
por galn
2710.19.22.10
S/. 0,39
por galn
2710.19.22.90
S/. 0,38
por galn
Modificado por el artculo 1 del Decreto Supremo N 097-2011-EF (08.06.11), vigente a partir del 09.06.11.
(*) Modificado por el artculo 1 del Decreto Supremo N 316-2014-EF (21.11.2014), vigente a partir del 1.01.2015
158
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
NUEVO APNDICE IV
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
A. PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA AL VALOR
- Productos afectos a la tasa del 0%
Partidas Arancelarias
Productos
8703.10.00.00 /
8703.90.00.90
Solo: un vehculo automvil usado, importado conforme a lo dispuesto por la Ley N. 28091 y
su reglamento.
Modificado mediante artculo 5 del Decreto Supremo N. 010-2006-RE (04.04.06),
vigente desde el 05.04.06.
8702.10.10.00 /
8702.90.99.90
8703.10.00.00 /
8703.90.00.90
8704.21.00.10 /
8704.31.00.10
8702.10.10.00/
8702.90.99.90
Slo: vehculos automviles nuevos ensamblados para el transporte colectivo de personas, con
una capacidad proyectada en fbrica de hasta 24 asientos, incluido el del conductor.
De conformidad con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N. 075-2000EF publicado el 22.07.00 vigente desde 22.07.00.
8702.10.10.00 /
8702.90.91.10
8703.10.00.00 /
8703.90.00.90
8704.21.10.10 /
8704.31.10.10
Solo camionetas pick up ensambladas: Disel y gasolinera, de peso total con carga mxima inferior
o igual a 4,537 t, para uso oficial de las Misiones Diplomticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno
del Per, importados al amparo de la Ley N 26983 y normas reglamentarias.
Partidas incluidas por el artculo 4 del D.S. N 142-2007-EF (15.09.07).
159
Productos
8703.10.00.00
8703.31.10.00/
8703.90.00.90
8704.21.10.108704.31.10.10
8704.21.10.908704.21.90.00
8704.31.10.908704.31.90.00
De conformidad con la modificacin dispuesta por el artculo 1 del Decreto Supremo N. 210-2007-EF (21.12.07),
vigente desde el 24.12.07.
Casacin:
Casacin N. 2646 -2008
Segn el inciso 2 del apndice II del Decreto
Legislativo N. 821; se establece que el servicio
de transporte pblico de pasajeros dentro del
pas, excepto el transporte pblico ferroviario
de pasajeros y el transporte areo se encuentran exonerados del IGV; entendindose dentro del mismo al servicio de taxi.
Productos
2202.90.00.00
2202.10.00.00
160
Productos
2207.10.00.00
2207.20.00.10
2207.20.00.90
2208.90.10.00
Productos
8701.20.00.00
8702.10.10.00/
8702.90.99.90
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
8704.21.00.10/
8704.90.00.00
8706.00.10.00/
8706.00.90.00
8707.10.00.00/
8707.90.90.00
De conformidad con la modificacin dispuesta por el artculo 2 del Decreto Supremo N. 093-2005-EF (20.07.05),
vigente desde 21.07.05.
Productos
2402.10.00.00
2402.90.00.00
2403.10.00.00/
2403.91.00.00
Incluido por el artculo 1 del Decreto Supremo N. 1282001-EF (30.06.01), modificado por el Decreto Supremo N
178-2004-EF (07.12.04), vigente desde 08.12.04.
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A ctualidad T ributaria
Productos
Nuevos Soles
2208.20.21.00
Pisco
2402.20.10.00/
2402.20.20.00
Cigarrillos de
tabaco negro
y cigarrillos de
tabaco rubio
BIENES
Partidas
Arancelarias
2203.00.00.00
2204.10.00.00/
2204.29.90.00
2205.10.00.00/
2205.90.00.00
2206.00.00.00
2208.20.22.00/
2208.70.90.00
2208.90.20.00/
2208.90.90.00
Productos
Lquidos
alcohlicos
SISTEMAS
Grado Alcohlico
Literal B del
Nuevo Apndice
IV Especfico
(Monto Fijo)
0 hasta 6
-.-
30%
Ms de 6
hasta 20
25%
-.-
Ms de 20
25%
-.-
161
Concordancia Reglamentaria
Artculo 15.- A efecto de la comparacin
prevista en el Literal D del Nuevo Apndice IV
del Decreto, tratndose de la importacin de
los bienes contenidos en la tabla del referido
Literal, el monto fijo en moneda nacional consignado en dicha tabla, deber convertirse a
dlares de los Estados Unidos de Amrica utilizando el tipo de cambio promedio ponderado
venta publicado por la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras de Fondos
de Pensiones en la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria.
En los das que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado.
Jurisprudencia
RTF: 05200-1-2010
Se confirma la apelada. Se seala que los
servicios de transporte, alimentacin, visitas
guiadas, sobrevuelo de las Lneas de Nazca
y similares, prestados por la recurrente de
enero a diciembre de 2002, no se encuentran
comprendidos en el concepto de servicios
de mediacin y/u organizacin por lo que no
pueden ser considerados como exportacin
de servicios, ni como operacin no afecta al
Impuesto General a las Ventas. En ese sentido,
el ntegro de los referidos servicios se encontraban gravados con el impuesto, por lo
que corresponde confirmar la apelada en tal
extremo. Se precisa que habindose determinado que los servicios materia de anlisis no
son servicios de mediacin y/u organizacin,
resulta irrelevante analizar si cumplieron los
dems requisitos necesarios para considerarlos
como exportacin de servicios, es decir, si
fueron prestados a operadores tursticos no
domiciliados y si su uso, explotacin o aprovechamiento tuvo lugar en el extranjero.
APNDICE V
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO
EXPORTACIN DE SERVICIOS
1. Servicios de consultora y asistencia tcnica
Informes SUNAT
Informe N. 15-2004-SUNAT/ 2B0000
El servicio de control de pureza varietal no se
encuentra comprendido en el numeral 1 del
Apndice V del TUO de la Ley del IGV.
Informe N. 366-2003-SUNAT/2B0000
El servicio de consultora y asistencia tcnica
prestado por un sujeto domiciliado en el pas
a favor de otro no domiciliado (consistente en
la elaboracin y presentacin de un Informe,
cuya retribucin se har al trmino del mismo
y servir para tomar la decisin del no domiciliado -ubicado fuera del pas- de invertir o no
162
Carta SUNAT
Carta N. 116-2005-SUNAT/2B0000
En lo que concierne a la primera interrogante,
cabe sealar que conforme al numeral 1 del
Apndice V del TUO de la Ley del IGV constituye exportacin de servicios, la exportacin
de servicios de consultora y asistencia tcnica.
En cuanto al concepto de asistencia tcnica,
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
los mencionados servicios pueden ser calificados como asistencia tcnica o consultora.
Sin perjuicio de lo antes indicado, si lo que
se hace por ejemplo es un estudio de suelos, consideramos que no calificara ni como
asistencia tcnica ni consultora.
()
As pues, en la medida que el beneficio inmediato del servicio se lleve a cabo en el exterior
y se cumplan con los dems requisitos exigidos
en las normas que regulan el IGV, la operacin
calificar como exportacin de servicios; lo
cual podr determinarse a partir del anlisis
del tipo de operacin realizada, de los acuerdos
adoptados entre las partes y de las situaciones
particulares que se presenten en cada caso
concreto.
163
164
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre
Exportacin, se sujetaran a las siguientes
disposiciones:
()
10. Para efectos de lo establecido en el numeral 13 del Apndice V del Decreto:
10.1 Entindase por Centros de Llamadas y
Centros de Contacto a aquellas empresas
dedicadas, entre otros, a la prestacin de
servicios de asistencia consistente en
actuar como intermediarias entre las empresas o usuarios a quienes se les presta
el servicio y sus clientes o potenciales
clientes.
10.2 El servicio de asistencia que brindan
los Centros de Llamadas y Centros de
Contacto consiste en el suministro de
informacin comercial o tcnica sobre
productos o servicios, recepcin de
pedidos, atencin de quejas y reclamaciones, reservaciones, confirmaciones,
saldos de cuentas, cobranzas, publicidad,
promocin, mercadeo y/o ventas de
productos, traduccin o interpretacin
simultnea en lnea, y dems actividades
destinadas a atender las relaciones entre
las empresas o usuarios a quienes les
presta el servicio y sus clientes o potenciales clientes; por cualquier medio de
comunicacin tales como telfono, fax,
e-mail, chat, mensajes de texto, mensajes
multimedia, entre otros.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia
RTF: 00422-3-2004
Se confirma la apelada por los reparos efectuados al dbito fiscal del Impuesto General a las
Ventas. Se seala que la recurrente se dedica a
la venta de paquetes y servicios tursticos al exterior, entre los que se incluyen los servicios de
transporte, hospedaje y alimentacin, as como
a la venta de pasajes areos al exterior, en tal
sentido, los servicios distintos a los de mediacin y/u organizacin de servicios tursticos
prestados por la recurrente se encontraban
gravados con dicho Impuesto al no calificar
como exportacin de servicios ().
Informes SUNAT
Informe N. 045-2014-SUNAT/5D0000
El servicio de transporte de bienes prestado
desde cualquier punto del territorio nacional
hacia la ZOFRATACNA, no califica como exportacin de servicios para efectos del IGV y,
por tanto, no se encuentra inafecto de dicho
Impuesto.
Informe N. 099-2012-SUNAT/4B0000
1. Los servicios prestados dentro del territorio
nacional, por un operador logstico domici-
165
166
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:
a) La venta en el pas de bienes muebles
ubicados en el territorio nacional, que
se realice en cualquiera de las etapas
del ciclo de produccin y distribucin,
sean stos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se
A c tua lida d E mpr esari al
Informe SUNAT
Informe N. 155 -2009-SUNAT/2B0000
1. Toda vez que la elaboracin y la entrega de
los bienes se realiza en el Per, la operacin
de venta se encuentra gravada con el IGV,
().
Carta SUNAT
Carta N 58-2011-SUNAT/2B000 (10-05-11)
La SUNAT indica que para efecto de determinar
si una operacin califica como una venta de
bienes muebles en el pas gravada con el
IGV, debe verificarse que los bienes muebles
materia del contrato se encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha de su
transferencia.
167
Informe SUNAT
INFORME N. 137-2009-SUNAT/2B0000
1. No se encuentra gravada con el Impuesto
General a las Ventas la venta efectuada fuera
del territorio nacional de bienes muebles
no producidos en el pas ni la venta de
bienes muebles de origen peruano que, al
momento de la transferencia, no se encuentren ubicados fsicamente en el Per, salvo
que posean inscripcin, matrcula, patente
o similar otorgada en el pas.
Jurisprudencia
RTF: 02983-2-2004
() no toda transferencia de intangibles se
encuentra gravada con el Impuesto General a
las Ventas, sino nicamente la que recae sobre
bienes muebles ().
RTF: 05905-1-2004
() la concesin minera constituye un bien
intangible, pero no comparte ninguna caracterstica de aquellos bienes intangibles
gravados con IGV (que son slo los intangibles
que califican como muebles), por el contrario
es considerada por la legislacin minera y civil
como un bien inmueble, por lo que se deja sin
efecto el valor impugnado.
RTF: 04404-2-2004
Los intangibles considerados bienes muebles son los derechos referentes a los bienes
muebles corporales y los signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y los similares a stos, quedando claro que
las patentes tienen naturaleza de bien mueble.
El goodwill y el derecho de llave son conceptos
similares e incluso para algunos sinnimos,
referidos al pago como consecuencia de la
transferencia de un establecimiento comercial
o industrial referido a la valoracin de la fidelidad de lo clientes, abnegacin del personal,
168
Carta SUNAT
Carta N. 012-2013-SUNAT/200000 (04-02-13)
() constituye una venta de intangibles no
gravada con dicho impuesto, cuando el titular
y el adquirente no se encuentren domiciliados
en el pas.
Informe SUNAT
Informe N. 159-2010-SUNAT/2B0000
La venta en el pas de bienes muebles, producidos en el exterior e importados en forma deInstituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
169
Informes SUNAT
Informe N. 103-2010-SUNAT/2B0000
1. Tratndose del servicio de promocin de
productos del exterior, en virtud del cual
una asociacin sin fines de lucro: a) informa
a sus asociados sobre las ferias internacionales en las cuales pueden participar, y b)
realiza las gestiones necesarias que permitan que sus asociados ocupen un stand
decorado en el campo ferial del exterior:
- Si las gestiones efectuadas por la
asociacin orientadas a concretar la
presencia de los asociados en las ferias
internacionales se desarrollan en el pas,
dicho servicio estar gravado con el
Impuesto General a las Ventas (IGV).
- Si tales gestiones se llevan a cabo en el
exterior ante el organizador de la feria,
se considerar que el servicio es prestado fuera del pas, en cuyo supuesto
se encontrar gravado con el IGV en
caso sea consumido o empleado en
el territorio nacional.
Informe N. 011-2005-SUNAT/2B0000
1. A fin de determinar si se est ante una operacin de utilizacin de servicios gravada
con el IGV, se debe verificar si el servicio es
prestado por un no domiciliado, y si dicho
servicio es consumido o empleado en el
territorio nacional, resultando irrelevante
que el servicio haya sido prestado parte en
el pas y parte en el exterior o ntegramente
fuera del pas.
De configurarse la utilizacin de servicios
en el pas, si el usuario del servicio es una
170
entidad de derecho pblico, la misma deber pagar el IGV siempre que sea habitual,
condicin que debe ser determinada en
cada caso concreto, de acuerdo con los
criterios establecidos en las normas que
regulan el IGV.
Informe N. 228-2004-SUNAT/2B0000
1. Para efecto del Impuesto General a las
Ventas, a fin de determinar si el servicio
prestado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en el territorio
nacional, deber atenderse al lugar en el
que se hace el uso inmediato o el primer
acto de disposicin del servicio.
Para tal efecto, debern analizarse las condiciones contractuales que han acordado
las partes a fin de establecer dnde se considera que el servicio ha sido consumido o
empleado.
2. En tal sentido, considerando la premisa asumida en el presente informe, tratndose del
servicio prestado por un comisionista no
domiciliado con la finalidad de conseguir
proveedores en el extranjero que vendern
bienes que sern adquiridos e importados
por un sujeto domiciliado en el pas, el primer acto de disposicin del servicio ocurre
en el extranjero, por lo que el servicio no
se encontrar gravado con el Impuesto
General a las Ventas como utilizacin de
servicios en el pas.
A ctualidad T ributaria
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de los mismos.
Jurisprudencia
RTF: 04318-5-2005
() las operaciones que originan la acotacin
constituyen la primera venta de inmuebles
A c tua lida d E mpr esari al
Informe SUNAT
Informe N. 104-2007-SUNAT/2B0000
La primera venta de inmuebles futuros se
encuentra gravada con el IGV. La obligacin
tributaria nacer en la fecha de percepcin,
parcial o total, del ingreso.
171
Jurisprudencia
RTF: 02063-8-2010
() al haber sido remodelado el inmueble
sobre el cual se construy el predio del recurrente, la transferencia de ste se encontrara
gravada con el Impuesto General a las Ventas,
pues de acuerdo con la legislacin vigente,
se encuentra gravada con dicho impuesto
la venta de inmuebles en los que se hubiera
efectuado trabajos de remodelacin ()
RTF: 06221-8-2010
() en el caso de autos ha quedado acreditado que el inmueble sobre el cual se
construy el predio de la recurrente ha sido
remodelado () y teniendo en cuenta que
ste puede haber sido construido en su
totalidad o habrsele practicado remodelaciones o ampliaciones que lo hagan cualitativamente distinto () la transferencia del
predio remodelado est gravada con el
Impuesto General a las Ventas.
RTF: 02063-8-2010
() al haber sido remodelado el inmueble sobre el cual se construy el predio
del recurrente, la transferencia de ste se
encontrara gravada con el Impuesto General a las Ventas, pues de acuerdo con la
legislacin vigente, se encuentra gravada
con dicho impuesto la venta de inmuebles
en los que se hubiera efectuado trabajos de
remodelacin, no pudiendo entonces dicha
transferencia encontrarse gravada con el
Impuesto de Alcabala.
172
Informe SUNAT
Informe N. 032-2011-SUNAT/2B0000
1. En virtud al establecimiento de una sucursal
en el Per de una empresa no domiciliada
en el pas para la realizacin de actividades
comerciales en el territorio nacional, dicha
sucursal tiene la condicin de domiciliada
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
3. DEFINICION DE VENTA
Se considera venta, segn lo establecido
en los incisos a) y d) del Artculo 1 del
Decreto:
a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de
bienes, independientemente de la
denominacin que le den las partes, tales como venta propiamente
dicha, permuta, dacin en pago,
expropiacin, adjudicacin por
disolucin de sociedades, aportes
sociales, adjudicacin por remate o
cualquier otro acto que conduzca al
mismo fin.
Jurisprudencia
RTF: 00977-1-2007
Se confirma la apelada en cuanto al extremo
referido a la transferencia de maquinarias y
equipos toda vez que los mismos estn referidos a reactores, tanques de solucin, filtros
resinas de tambor, tanques de almacenamiento, estacin de bombeo para agua, bomba de
vaco, elevadores, balanza, calderos, es decir,
son bienes corporales que califican como
muebles para efecto del referido impuesto, por
lo que su transferencia se encuentra gravada
con tal impuesto.
173
174
RTF: 00663-4-2001
Se establece que los uniformes entregados
a sus trabajadoras constituyen condicin de
trabajo indispensable para el trabajador, toda
vez que si no lo utilizan no sera posible que
cumplan su finalidad de distinguirlos, no constituyendo por tanto retiro de bienes, criterio
recogido en las RTFs. 461-5-98 y 489-5-00.
RTF: 00057-3-2000
Se confirma el reparo por obsequio de
panetones, debido a que constituye retiro
de bienes.
RTF: 00504-1-1999
Se revoca la apelada en el extremo que haba
considerado como retiro de bienes afecto al
Impuesto General a las Ventas a los bienes
proporcionados por la recurrente a sus vendedoras para que stas puedan cumplir con su
actividad y que el nombre y la calidad de los
productos puestos en venta llegue a conocimiento de las potenciales clientes, brindando
informacin similar a la que contendra cualquier aviso en diarios, revistas y paneles, sin
que sea posible dar un uso distinto a dichos
bienes. Se establece que dicha entrega de
bienes no califica como retiro de los mismos y,
por ende, no se encuentra afecta al impuesto
en mencin.
Oficio SUNAT
Oficio N. 112-2008-SUNAT/2B0000
Los retiros de bienes slo se encontrarn gravados con el IGV, en la medida que los mismos
sean efectuados por sujetos que realicen
actividad empresarial. En consecuencia, los
retiros de bienes realizados por el Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas
conformantes de la Actividad Empresarial del
Estado, no se encontrarn gravados con dicho
Impuesto.
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia
RTF: 20483-5-2011
() si bien seran retiros de bienes stos, en virtud de las excepciones establecidas en el inciso
c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento
de la Ley del IGV, no se encontraban gravados
con el referido impuesto, no sustentando con
documentacin fehaciente al encontrarse en
el supuesto alegado, esto es, que dichas transferencias tuvieron un fin promocional, por lo
A c tua lida d E mpr esari al
175
176
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia
RTF: 09246-1-2013
Se revoca la resolucin apelada en cuanto al
reparo por reintegro del crdito fiscal por
prdida de una embarcacin pesquera.
Se indica que mediante requerimiento la
Administracin solicit a la recurrente que
exhibiera o presentara la denuncia policial
y el informe emitido por la compaa de seguros a efecto cumplir con las formalidades
exigidas para acreditar el siniestro de una
embarcacin pesquera dejndose constancia en el resultado del referido requerimiento
que la recurrente no cumpli con presentar
la denuncia policial requerida.
RTF: 15782-3-2010
Respecto del reparo al reintegro del crdito
fiscal por prdida de bienes se seala que
dichas prdidas fueron acreditadas con la
documentacin pertinente, segn lo dispuesto en los numerales 4 de los artculos 2
y 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, esto es, con denuncias
policiales o con un informe de la compaa
de seguros ().
7. REORGANIZACION DE EMPRESAS
Para efectos de este lmpuesto, se entiende por reorganizacin de empresas:
a) A la reorganizacin de sociedades o
empresas a que se refieren las normas
que regulan el Impuesto a la Renta.
b) Al traspaso en una sola operacin a un
nico adquirente, del total de activos
y pasivos de empresas unipersonales
y de sociedades irregulares que no
hayan adquirido tal condicin por
incurrir en las causales de los numerales 5 6 del Artculo 423 de la Ley
N 26887, con el fin de continuar la
explotacin de la actividad econmica a la cual estaban destinados.
Numeral sustituido por elArtculo 6 del Decreto
Supremo N 064-2000-EF (30.06.00).
Jurisprudencia
RTF: 04224-4-2012
() transferencia de bienes que no califican
como reorganizacin de empresas, dado que
en el caso del primer reparo no se aprecia de
autos cuales fueron los bienes materia de transferencia a fin de realizar una comparacin con
operaciones de venta similares y establecer su
correcto valor de mercado ().
RTF: 04404-2-2004
() la inafectacin del Impuesto General
a las Ventas (inciso b, numeral 7, artculo 2
del Reglamento) supone la existencia de un
traspaso realizado en una sola operacin de
activos fijos, existencias y pasivos con fin de
continuar con la explotacin, precisndose que
el traspaso tambin debe comprender bienes
intangibles, ().
RTF: 00044-2-2001
() no acredito haber iniciado la explotacin
de los activos fijos transferidos, de modo que
no se acredito al continuacin de actividades
por parte dela empresa adquirente, no configurndose un traspaso.
177
178
Informe SUNAT
INFORME N. 010-2014-SUNAT/4B0000
1. El monto de la garanta otorgada en un
contrato de arrendamiento de bien inmueble que supere el tres por ciento (3%) del
monto total de la retribucin del servicio
se encuentra gravado con el IGV.
2. En el supuesto anterior, cuando el arrendador devuelva al arrendatario el importe de
la garanta, cuya percepcin da lugar a la
emisin de la factura respectiva, corresponder que aquel emita una nota de crdito
a fin de disminuir el valor de la operacin
por el monto de la garanta devuelta.
A ctualidad T ributaria
179
Informe SUNAT
Informe N. 133-2003-SUNAT/2B0000
De acuerdo a lo opinado por el Ministerio de
Justicia:
1. La autoridad eclesistica competente para
reconocer a las entidades dependientes de la
Iglesia Catlica no especificadas en el inciso a)
del numeral 11.4 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, es el Arzobispo, Obispo,
Prelado o Vicario Apostlico respectivo.
Dicho reconocimiento podra aprobarse
mediante Decreto o certificacin expedida
por la Curia de la Jurisdiccin (Cancillera).
180
Informe SUNAT
Informe N. 133-2003-SUNAT/2B0000
De acuerdo a lo opinado por el Ministerio de
Justicia:
()
2. En el caso de las entidades religiosas distintas a la catlica, stas se constituyen como
Asociaciones o Fundaciones conforme al
Cdigo Civil, y una vez inscritas en el correspondiente registro pblico gozan de
todos los derechos que las normas legales
les otorgan. En cuanto a su aprobacin,
sta depender de lo que establezca el
correspondiente estatuto de la confesin
religiosa no catlica.
A ctualidad T ributaria
181
Inciso incorporado por el artculo 1 del Decreto Supremo N 065-2015-RF, publicado el 26.03.15
Circular SUNAT
Circular N. 01-2015-SUNAT/5C0000
Con fecha 9 de mayo de 2015 fue publicado
en el Diario Oficial El Peruano la Circular N.
01-2015-SUNAT/5C0000, en la mencionada
circular se puntualiza el procedimiento a seguir
a fin de permitir sin el pago del IGV e IPM a la
importacin de mercancas, la importacin
para el consumo de mercancas sujetas a un
contrato de obra bajo modalidad llave en
mano y a suma alzada.
182
Jurisprudencia
RTF: 07407-5-2014
Se revoca la apelada, que deneg la solicitud
de renuncia a la exoneracin del Apndice I del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, al verificar que la recurrente
cumpli con acreditar ser contribuyente
del citado tributo y que realiza operaciones
comprendidas en el Apndice I de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, adems
de cumplir con los requisitos formales exigidos por el artculo 4 de la Resolucin de
Superintendencia N. 103-2000/SUNAT, entre
ellos, que el domicilio fiscal declarado en el
Registro nico de Contribuyentes sea el que
efectivamente tuviera el deudor tributario a
la fecha de la presentacin del Formulario
N. 2225.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
RTF: 07019-2-2014
Se revoca la apelada que deneg la solicitud
de renuncia a la exoneracin del Impuesto
General a las Ventas, toda vez que segn el
Requerimiento y dems documentacin que
obra en autos, se advierte que la recurrente
cumpli con presentar la documentacin
solicitada, sin embargo la Administracin
no le requiri que sustentara la fehaciencia
de las operaciones realizadas, por lo que se
dispone que se le requiera que sustente la
fehaciencia de sus operaciones, debiendo
la Administracin efectuar los cruces de
informacin pertinentes, y emitir nuevo pronunciamiento.
RTF: 15732-2-2013
Se revoca la apelada que deneg la solicitud
de renuncia a la exoneracin del IGV, debido a que la Administracin no consider la
naturaleza de la actividad de la recurrente ni
acredit su dicho en el sentido que las operaciones de compra y venta anotadas en los
registros del contribuyente eran no reales y/o
no fehacientes, por lo que la denegatoria se
bas nicamente en el cruce de informacin
de los sistemas de SUNAT.
RTF: 16507-2-2013
Se revoca la apelada toda vez que segn el
Requerimiento y dems documentacin que
obra en autos, se advierte que la recurrente
cumpli con presentar la documentacin
solicitada, sin embargo la Administracin
no le requiri que sustentara la fehaciencia
de las operaciones realizadas, por lo que se
dispone que se le requiera que sustente la
fehaciencia de sus operaciones, debiendo
la Administracin efectuar los cruces de
informacin pertinentes, y emitir nuevo pronunciamiento.
RTF: 15277-1-2013
() Asimismo, no resulta procedente que se
desestime la solicitud de renuncia de exoneracin por el slo hecho que sus clientes no hubieran declarado ventas o no haya acreditado
la bancarizacin de sus operaciones, ms an si
la Administracin no le requiri que acreditara
la bancarizacin de sus operaciones.
RTF: 05570-9-2013
Se confirma la apelada que declar denegada
la solicitud de renuncia a la exoneracin del
Apndice I de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
toda vez que la recurrente con la presentacin
de su contrato de arrendamiento no acredit
que el domicilio fiscal declarado en el registro
nico de Contribuyentes sea el que efectivamente tena a la fecha de la presentacin de su
solicitud de renuncia a la exoneracin, siendo
adems que no subsan tal omisin.
RTF: 17415-5-2013
Se confirma la apelada, que deneg la solicitud
de renuncia a la exoneracin del Apndice I del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, debido a que el recurrente no
acredit que hubiera realizado operaciones
exoneradas comprendidas en el Apndice I de
la Ley del Impuesto General a las Ventas, con
anterioridad a la presentacin de su solicitud.
RTF: 18443-1-2012
Se declara infundada la queja presentada. Se
indica que a efectos de atender la solicitud de
renuncia a la exoneracin, la Administracin
emiti diversos requerimientos advirtindose
que el contenido de los mismos se enmarca
dentro de las facultades de fiscalizacin con
las que dispone la Administracin.
183
184
RTF: 10758-5-2011
Se confirma la apelada que declar denegada
la solicitud de renuncia a la exoneracin del
Apndice I del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo aprobado por el Decreto
Supremo N. 055-99-EF debido a que la recurrente no ha acreditado ser un contribuyente
que realiza operaciones comprendidas en el
Apndice I de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, ms an si como el mismo reconoce,
no ha realizado ningn tipo de operacin, sino
que las efectuar potencialmente al haberse
obligado a ello mediante un compromiso
de contratar, lo cual tampoco ha acreditado.
Con un voto discrepante en el sentido que
no resulta procedente que se desestime la
solicitud de renuncia de exoneracin por el
slo hecho que a la fecha de presentada no se
hubieren iniciado operaciones, entre ellas, las
previstas en el Anexo I de la mencionada Ley,
por lo el voto es en el sentido que se revoque
la apelada.
RTF: 10758-5-2011
1. De considerarse como no presentado el
Formulario N. 2222 o cualquier otra comunicacin presentada por el deudor tributario para renunciar a la exoneracin del
Apndice I del TUO de la Ley del IGV, stos
no surtirn ningn efecto tributario, quedando expedito su derecho de presentar el
Formulario N. 2225 para renunciar a dicha
exoneracin, siempre y cuando cumpla con
los requisitos establecidos por el artculo
4 de la Resolucin de Superintendencia
N. 103-2000/SUNAT.
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia
RTF: 02014-4-2006
Habindose verificado de la documentacin
que obra en autos que el recurrente cobr
el Impuesto General a las Ventas por la venta
de sus productos antes que se aprobara su
solicitud de renuncia a la exoneracin, no
poda utilizar el crdito fiscal correspondiente
a las compras efectuadas de acuerdo a lo dispuesto por el numeral 12.4 del artculo 2 del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, por lo que el reparo efectuado se
encuentra arreglado a ley.
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes
de Pago, ste debe ser emitido o se
emita, lo que ocurra primero.
Inciso incorporado por elArtculo 4 del Decreto
Supremo N 130-2005-EF (07.10.05), vigente a
partir del 01.11.05.
CONCORDANCIA:
D.S. N 186-2005-EF, Art. 3
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN
CASO DE COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS E IMPORTACION O ADMISION
TEMPORAL.
En los siguientes casos la obligacin tributaria nace:
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos vendan los referidos
bienes, perfeccionndose en dicha
oportunidad la operacin.
En caso de entrega de los bienes en
consignacin cuando el consignatario
venda los mencionados bienes perfeccionndose en esa oportunidad
todas las operaciones.
b) En la importacin o admisin temporal de bienes, en la fecha en que
se produzca cualquier hecho que
convierta la importacin o admisin
temporal en definitiva.
Informes SUNAT
Informe N. 052-2009-SUNAT/2B0000
2. El servicio de colocacin de crditos y
cobranzas prestado en el pas por una
persona natural, comisionista mercantil
domiciliado en el Per, por el cual percibe
una retribucin que califica como renta de
tercera categora, se encuentra afecto al IGV.
185
Informe N. 228-2004-SUNAT/2B0000
Se encuentra gravado con el IGV como utilizacin de servicios, el servicio prestado por un
comisionista no domiciliado con la finalidad
de conseguir proveedores en el extranjero
que vendern bienes que sern adquiridos e
importados por un sujeto domiciliado.
Informe N. 142-2003-SUNAT/2B0000
2. Los ingresos obtenidos por los referidos
comisionistas estn gravados con el Impuesto a la Renta y el Impuesto General
a las Ventas.
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN
CASO DE PAGOS PARCIALES
En la venta de bienes muebles, los pagos
recibidos anticipadamente a la entrega
del bien o puesta a disposicin del mismo,
dan lugar al nacimiento de la obligacin
tributaria, por el monto percibido. En este
caso, no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en
calidad de arras de retractacin, depsito
o garanta antes que exista la obligacin
de entregar o transferir la propiedad del
bien, siempre que stas no superen en
conjunto el tres por ciento (3%) del valor
total de venta. Dicho porcentaje ser de
aplicacin a las arras confirmatorias.
De superarse el porcentaje mencionado
en el prrafo precedente, se producir
el nacimiento de la obligacin tributaria
por el importe total entregado.
En los casos de prestacin o utilizacin
de servicios la obligacin tributaria nace
en el momento y por el monto que se
percibe. En los casos de servicios, la
obligacin tributaria nacer con la percepcin del ingreso, inclusive cuando
ste tenga la calidad de arras, depsito
o garanta siempre que stas superen,
de forma conjunta, el tres por ciento
(3%) del valor de prestacin o utilizacin
del servicio.
186
Jurisprudencia
RTF: 03716-3-2008
() no constituyen operaciones gravadas con
el Impuesto General a las Ventas la entrega
de los denominados depsitos en garanta,
toda vez que se ha acreditado en autos que
los mismos no constituyen pagos adelantados o anticipados del precio de venta,
por lo que procede se levanten los reparos
por dichos conceptos. () En tal sentido,
el hecho de que las partes acuerden que el
depsito en garanta se utilice para el pago
del bien, no desvirta -hasta la compensacin- la naturaleza de depsito en garanta,
sin que tampoco este hecho afecte el pacto de
reserva de propiedad previsto en el contrato y
el nacimiento de la obligacin tributaria con
respecto al IGV.
Informe SUNAT
Informe N. 104-2007-SUNAT/2B0000
La primera venta de inmuebles futuros se
encuentra gravada con el IGV. La obligacin
tributaria nacer en la fecha de percepcin,
parcial o total, del ingreso.
4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN EL
CASO DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
Respecto al inciso e) del artculo 4 del
Decreto, la obligacin tributaria nace en
la fecha de emisin del comprobante
de pago por el monto consignado en el
mismo o en la fecha de percepcin del
ingreso por el monto percibido, lo que
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN
LA ADQUISICION DE INTANGIBLES DEL
EXTERIOR
En el caso de intangibles provenientes
del exterior, se aplicar lo dispuesto en el
inciso d) del Artculo 4 del Decreto.
6. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA EN LAS OPERACIONES
REALIZADAS EN RUEDA O MESA DE
PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS
La obligacin tributaria en operaciones
realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, se origina
nicamente en la transaccin final en la
que se produce la entrega fsica del bien
o la prestacin del servicio, de acuerdo a
lo siguiente:
a) Tratndose de transferencia de bienes,
en la fecha en que se emite la orden
de entrega por la bolsa respectiva.
b) En el caso de servicios, en la fecha en
que se emite la pliza correspondiente a la transaccin final.
Numeral incluido por el Artculo 4 del Decreto
Supremo N 075-99-EF (12.05.99).
CAPITULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto,
se observarn las siguientes disposiciones:
A c tua lida d E mpr esari al
1. Habitualidad
Para calificar la habitualidad a que se
refiere el Artculo 9 del Decreto, la SUNAT
considerar la naturaleza, caractersticas,
monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las
realiz.
En el caso de operaciones de venta, se
determinar si a adquisicin o produccin
de los bienes tuvo por objeto su uso,
consumo, su venta o reventa, debiendo
de evaluarse en los dos ltimos casos
el carcter habitual dependiendo de la
frecuencia y/o monto.
Jurisprudencia
RTF: 05366-4-2014
2. La venta habitual de vehculos automotores usados destinados al transporte pblico de pasajeros se encuentra gravada con
el IGV, salvo que sea realizada por sujetos
que presten exclusivamente servicios de
transporte pblico de pasajeros exonerados del IGV.
3. El sujeto que realiza las operaciones sealadas en el numeral precedente se encuentra
obligado a presentar las declaraciones
juradas respectivas tanto del Impuesto a la
Renta como del IGV.
RTF: 01350-1-2006
Se declara nula e insubsistente la apelada en
cuanto al reparo referido a venta y alquiler
de inmuebles toda vez que en el primer caso
la Administracin, en caso que constate la
existencia de operaciones gravadas con
el Impuesto General a las Ventas, deber
verificar la habitualidad de la recurrente
en la realizacin de tales operaciones, y de
ser el caso, deber determinar el impuesto
que le corresponde descontando el valor
del terreno y en el segundo (alquiler) la
Administracin debe determinar si las
mismas tienen naturaleza tributaria, y de ser
el caso, el carcter habitual de las referidas
operaciones.
187
RTF: 01363-3-2004
Se confirma la apelada en cuanto a los reparos
por ingresos omitidos por la venta de vehculos
para efectos del IGV () , dado que de acuerdo
con los contratos de compraventa se observa
que entre las fechas de adquisicin y transferencia de los mismos han transcurrido entre
uno y tres meses, y que atendiendo a dicha
circunstancia, y a la cantidad de vehculos,
que suman siete, resulta evidente que estos
no fueron adquiridos para su uso o consumo,
sino para su posterior comercializacin, por
lo que tales transferencias se encuentran gravadas con dicho impuesto en cuanto a tales
meses. Se revoca en cuanto a los meses de
febrero y marzo de 1997 dado que slo se
efectuaron las transferencias de dos vehculos, no pudindose establecer la proximidad
existente entre las fechas de adquisicin y
venta de los mismos, no existiendo la condicin de habitual.
RTF: 00023-5-2004
() la Ley y el Reglamento del Impuesto General a las Ventas definen el concepto de venta,
incluyendo en l, entre otras operaciones, la
dacin en pago, establecindose asimismo
que la habitualidad es exigible en el caso de
personas que no realicen actividad empresarial, lo que no ocurre en el presente caso (en
el que la recurrente es una empresa).
Informes SUNAT
Informe N. 98 -2014-SUNAT/5D0000
1. El arrendamiento de bienes inmuebles
estatales que realicen las entidades del
Sector Pblico Nacional -con excepcin de
las empresas que conforman la actividad
empresarial del Estado- estar gravado con
el IGV, en la medida que califique como
servicio habitual, de conformidad con lo
dispuesto en el numeral 1 del artculo 4
del Reglamento de la Ley del IGV.
2. El usufructo y la servidumbre de bienes
inmuebles estatales realizados por las entidades indicadas en el numeral anterior
se encontrarn gravados con el IGV, en la
medida que los ingresos obtenidos por
dichos conceptos provengan de servicios
comerciales, entendidos como la cesin
188
Informe N. 055-2006-SUNAT/2B0000
Las personas naturales que no realizan actividad empresarial y que utilicen en el pas
los servicios antes referidos, son sujetos del
Impuesto General a las Ventas en calidad de
contribuyentes, dado que de acuerdo con las
normas, el hecho que dichos servicios sean
onerosos y de carcter comercial hace que
aqullas sean habituales en la realizacin de
dichas operaciones.
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia
RTF: 06418-1-2014
Se seala que si bien la Fuerza Area es una entidad de derecho pblico cuya organizacin
no obedece al desarrollo de una actividad
empresarial, puede ser sujeto del Impuesto
General a las Ventas en la medida que sea
habitual en la realizacin de operaciones
afectas, por lo que al haberse verificado la
habitualidad en la prestacin de servicios
de reparacin, mantenimiento y puesta en
operacin de aeronaves, transporte areo,
alquiler de aeronaves, alquiler de vivienda,
reparacin elctrica de equipos y servicios
funerarios, se concluye que constituyen operaciones gravadas con el impuesto.
RTF: 09571-4-2009
() son sujetos gravados con el Impuesto
General a las Ventas las personas jurdicas
que desarrollen actividad empresarial, o
que sin desarrollar dicha actividad resulten
habituales en la realizacin de operaciones gravadas con el impuesto, y que los
Colegios Odontolgicos Departamentales
son personas jurdicas de derecho pblico
cuya organizacin no obedece al desarrollo de una actividad empresarial, pero
que sin embargo, pueden ser sujetos del
Impuesto General a las Ventas en la medida
que sean habituales en la realizacin de
operaciones afectas, por lo que al hacerse
verificado la realizacin habitual, siendo
que de acuerdo a las normas del IGV se
considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los
de carcter comercial; en consecuencia, la
prestacin de servicios de capacitacin en
convenio con una universidad y el alquiler de
terrenos constituyen operaciones gravadas
con el impuesto, ().
RTF: 06581-2-2002
En primer lugar se indica que la operacin de
realizacin de congresos constituye un servicio
gravado con el impuesto General a las Ventas
al tratarse de un servicio cuya retribucin
constituye renta de tercera categora. De otro
lado se analiza si la recurrente es sujeto del
impuesto, concluyndose que en tanto es
una asociacin sin fines de lucro no realiza
A c tua lida d E mpr esari al
189
2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y
OTROS
En el caso a que se refiere el literal a) del
numeral 2 del Artculo 3 es sujeto del
Impuesto la persona por cuya cuenta se
realiza la venta.
Prrafo sustituido por elArtculo 12 del Decreto Supremo N 064-2000-EF (30.06.00).
190
5. Agentes de Retencin en la
Transferencia de Bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos
La Administracin Tributaria establecer
los casos en que las Bolsas de Productos
actuarn como agentes de retencin
del impuesto que se origine en la transferencia final de bienes realizadas en las
mismas.
La designacin de las Bolsas de Productos
como agentes de retencin, establecida
en el prrafo anterior, es sin perjuicio de
la facultad de la Administracin Tributaria
para designar a otros agentes de retencin, en virtud al Artculo 10 del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N 816 y normas modificatorias.
Se exime de responsabilidad solidaria a
las referidas Bolsas, cuando los sujetos
intervinientes en dicha transferencia que
hubieran renunciado a la exoneracin del
Apndice I del Decreto, no cumplan con
comunicarle este hecho antes de la fecha
de emisin de la Pliza.
Numeral sustituido por el Artculo 5 del Decreto
Supremo N 130-2005-EF (07.10.05),vigente a partir
del 01.11.05.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
6. FIDEICOMISO DE TITULACIN
El patrimonio fideicometido ser contribuyente del Impuesto por las operaciones afectas que realice desde la fecha
del otorgamiento de la escritura pblica
que lo constituya, salvo que sta no se
requiera, en cuyo caso ser contribuyente
cuando cumpla la formalidad exigida por
las normas que regulan la materia para su
constitucin.
Numeral incluido por elArtculo 2 del Decreto Supremo
N 024-2000-EF (20.03.00).
8. FONDO DE INVERSIN
Para efectos del Impuesto, los Fondos de
Inversin a que hace referencia el numeral 9.1 del Artculo 9 del Decreto, sern
aquellos que realicen cualquiera de las
inversiones permitidas por el Artculo 27
de la Ley de Fondos de Inversin y sus
Sociedades Administradoras aprobada
por Decreto Legislativo N 862 y normas
modificatorias.
9. SUJETOS DEL IMPUESTO
Son sujetos del impuesto conforme al
numeral 9.1 del Artculo 9 del Decreto, las
personas naturales, las personas jurdicas,
las sociedades conyugales que ejerzan
la opcin sobre atribucin de rentas
A c tua lida d E mpr esari al
CAPTULO IV
DEL IMPUESTO BRUTO Y LA
BASE IMPONIBLE
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se
determina mensualmente deduciendo del
Impuesto Bruto de cada perodo el crdito
fiscal correspondiente; salvo los casos de la
utilizacin de servicios en el pas prestados
por sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a
pagar es el Impuesto Bruto.
Prrafo incluido por elArtculo 15 del Decreto Supremo N
064-2000-EF (30.06.00).
191
Jurisprudencia
RTF: 07898-3-2008
Se seala que la Administracin no ha verificado el tipo de servicios que efectivamente
prest la recurrente a sus clientes, a fin de
determinar si los gastos contenidos en las
referidas notas de dbitos reparadas resultaban accesorios o complementarios a las
prestaciones a su cargo, tal como se dispuso
en la Resolucin N 05557-1-2005; toda vez
que se ha limitado a determinar la condicin
de accesoriedad o complementariedad en
funcin a los servicios que en general se
encuentra facultada a prestar la recurrente
como agencia martima, sustentndose en
la relacin de actividades que sta misma
consign en el documento denominado
Descripcin de las Actividades de una Agencia Martima de acuerdo a la Reglamentacin
de la Direccin General de Capitanas de la
Marina de Guerra del Per, al sostener la no
existencia de contratos suscritos. Se agrega
que para efecto de determinarse la condicin
de accesoria o complementaria de los bienes
y servicios contenidos en las notas de dbito
reparadas, en la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 05557-1-2005 se dispuso no slo la evalua-
192
cin de contratos sino de cualquier otro documento que permitiese acreditarlo, como
podran ser las cotizaciones, comunicaciones
o los documentos de nave, a que hace referencia en la misma apelada, entre otros ().
RTF: 00789-2-2001
Se REVOCA la resolucin en cuanto al Impuesto General a las Ventas al sealarse que
el servicio de reparacin y mantenimiento de
dichas redes facturado en forma separada a las
empresas pesqueras es accesorio a la actividad
principal constituida por la venta de pescado
(la cual est exonerada).
Jurisprudencia
RTF: 03746-2-2004
Voto discrepante: El numeral 3 del artculo 5
del Reglamento de la Ley de IGV es la norma
especfica para determinar la base imponible,
debindose tomar como referencia las operaciones onerosas de la recurrente y terceros,
por lo que el procedimiento seguido por la
Administracin se ajusta a ley, debindose
confirmar la apelada en este extremo, as como
respecto a las sanciones relacionadas.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
4. PERMUTA
a) En el caso de permuta de bienes
muebles o inmuebles se considerar
que cada parte tiene carcter de
vendedor. La base imponible de
cada venta afecta estar constituida
por el valor de venta de los bienes
comprendidos en ella de acuerdo a
lo establecido en el numeral 3 del
presente artculo.
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es
de aplicacin en caso de permuta
de servicios y de contratos de
construccin.
c) Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien
servicios afectos por bienes muebles, inmuebles o contratos de
construccin, se tendr como base
imponible del servicio el valor de
venta que corresponda a los bienes
transferidos o el valor de construccin; salvo que el valor de mercado
de los servicios sea superior, caso en
el cual se tendr como base imponible este ltimo.
d) Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien
bienes muebles o inmuebles afectos
por contratos de construccin, se
tendr como base imponible del
contrato de construccin el valor de
venta que corresponda a los bienes
transferidos; salvo que el valor de
mercado del contrato de construccin sea superior, caso en el cual se
tendr como base imponible este
ltimo.
5. MUTUO DE BIENES
En los casos que no sea posible aplicar
el valor de mercado en el mutuo de
bienes previsto en el segundo prrafo del
Artculo 15 del Decreto, la base imponible
ser el costo de produccin o adquisicin
A c tua lida d E mpr esari al
6. RETIRO DE BIENES
En los casos en que no sea posible aplicar
el valor de mercado en el retiro de bienes
previsto en el primer prrafo del Artculo
15 del Decreto, la base imponible ser el
costo de produccin o adquisicin del
bien segn corresponda.
7. ENTREGA A TITULO GRATUITO EN
CASO DE EMPRESAS VINCULADAS
En caso no pueda determinarse el valor de
mercado del arrendamiento de los bienes cedidos gratuitamente a empresas
vinculadas econmicamente, a que se
refiere el segundo prrafo del Artculo
15 del Decreto, se tomara como base
imponible mensual el dozavo del valor
que resulte de aplicar el seis por ciento (6%)
sobre el valor de adquisicin ajustado, de
ser el caso.
8. COMERCIANTES MINORISTAS
Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente el monto referencial
previsto en el Artculo 118 de la Ley del
Impuesto a la Renta, que por la modalidad
o volumen de ventas no les sea posible
discriminar las ventas gravadas de las
que no lo estn determinarn la base
imponible aplicando al total de ventas
del mes, el porcentaje que corresponda
a las compras gravadas del mismo perodo en relacin con el total de compras gravadas y no gravadas efectuadas
en dicho mes.
9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES.
Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles
193
194
A ctualidad T ributaria
Informe SUNAT
INFORME N. 263-2003-SUNAT/2B0000
Partiendo de las premisas sealadas en el
rubro anlisis, cabe indicar lo siguiente:
1. El numeral 16 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV resulta de aplicacin
a la venta de los crditos comprendidos
dentro de los alcances de la exoneracin
establecida en el numeral 1 del Apndice
II del TUO de la LIGV, que efecta una
empresa del sistema financiero incluida
195
d)
196
e)
f )
g)
A ctualidad T ributaria
Informe SUNAT
Informe N. 200-2009-SUNAT/2B0000
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 17
del artculo 5 del Reglamento de la Ley del
IGV, se podr utilizar indistintamente el tipo de
cambio promedio ponderado venta publicado
por la SBS en el Diario Oficial El Peruano o en
su Portal Institucional.
Oficio SUNAT
Oficio N. 016-2000-KC0000
En los casos en los cuales en una misma fecha,
la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS)
publica en el Diario Oficial el Peruano el tipo de
cambio correspondiente al cierre de operaciones de dos das diferentes, para efecto del IGV,
para la conversin en moneda nacional de las
operaciones realizadas en moneda extranjera
(excepto importacin), se podr utilizar cualquiera de los tipos de cambio publicados en la
fecha de nacimiento de la obligacin tributaria
del citado Impuesto.
197
198
CAPTULO V
DEL CRDITO FISCAL
Artculo 6.- La aplicacin de las normas
sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
199
200
A ctualidad T ributaria
201
202
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia
RTF: 05709-2-2014
Se confirma la apelada por cuanto al reparo por
operaciones no reales toda vez que para tener
derecho al crdito fiscal no basta acreditar que
se cuenta con el comprobante de pago que
respalde las operaciones realizadas, ni con el
registro contable de las mismas, sino que es
necesario acreditar que dichos comprobantes
en efecto correspondan a operaciones reales
A c tua lida d E mpr esari al
203
204
A ctualidad T ributaria
En caso que no pueda discriminarse las adquisiciones que han sido destinadas a realizar las
operaciones gravadas y no gravadas, deber
utilizarse el procedimiento de la prorrata, regulado por el numeral 6.2 del artculo 6 del
Reglamento de la Ley del IGV.
Informe N. 199-2007-SUNAT/2B0000
Los montos pagados a las asociaciones para
adquirir la condicin de asociado, no deben ser
considerados como operaciones no gravadas
para efecto del procedimiento establecido en
el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento
de la Ley del IGV.
Informe N. 200-2006-SUNAT/2B0000
Cualquier concepto que no es considerado
como operacin no gravada no debe formar
parte del clculo de la prorrata a que se refiere
el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento
de la Ley del IGV.
Partiendo de las premisas planteadas en el
presente informe, si el sujeto domiciliado
asume el gasto por pasajes, alojamiento y
viticos de los sujetos no domiciliados y no
existe reembolso por parte de estos ltimos, dichos montos constituyen parte de
la retribucin por el servicio prestado en el
pas, encontrndose afectos al Impuesto a la
Renta, toda vez que el servicio genera renta
de fuente peruana.
En el supuesto planteado, el gasto incurrido
por un sujeto domiciliado correspondiente
a viticos del prestador del servicio no domiciliado en el pas, constituye una mayor
retribucin para dicho no domiciliado y es
deducible en su totalidad para efecto de la
determinacin del Impuesto a la Renta de
tercera categora del sujeto domiciliado,
siempre que dicho gasto cumpla con el principio de causalidad.
205
206
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia
RTF: 02098-2-2006
En tal sentido, al no calificar las citadas ventas
como operaciones no gravadas para efecto
del clculo de la prorrata, no corresponda
que la recurrente utilizara el procedimiento
de prorrata de crdito fiscal.
Informe SUNAT
Informe N. 173-2007-SUNAT/2B0000
1. Cuando el numeral 6.2 del artculo 6 del
Reglamento de la Ley del IGV incluye expresamente como operacin no gravada
a los ingresos obtenidos por entidades del
sector pblico por tasas y multas, implica
que dichos conceptos deben formar parte
del clculo de la prorrata a que se refiere la
citada norma.
2. Los ingresos por contribuciones de seguridad social no se encuentran considerados
como operaciones no gravadas para efecto
del clculo de la prorrata, regulado en el
numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento
de la Ley del IGV.
207
208
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia
RTF: 11915-3-2007
Se revoca la apelada en cuanto al reparo al
crdito fiscal por gastos incurridos por visitas
a la fbrica de la recurrente por instituciones
(grupos de individuos que proviene de sectores
o unidades comunes, como gremios, etc), por
cuanto dichos gastos se encuentran dentro del
inciso m) del citado artculo, toda vez que se trata de
gastos dirigidos a masas de consumidores reales
o potenciales, que tiene por objeto publicitar y
posicionar las marcas de la empresa.
13. COASEGUROS
Las empresas de seguros que en aplicacin de lo dispuesto en el inciso d)
del Artculo 10 del Decreto, determine
y pague el Impuesto correspondiente
a los coaseguradores, tendr derecho
a aplicar como crdito fiscal, el ntegro
del Impuesto pagado en la adquisicin
de bienes y servicios relacionados al
coaseguro.
14. TRANSFERENCIA DEL CREDITO FISCAL
EN EL FIDEICOMISO DE TITULIZACION
La transferencia del crdito fiscal al patrimonio fideicometido, a que se refiere el
primer prrafo del Artculo 24 del Decreto,
se realizar en el perodo en que se efec-
209
210
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia
RTF: 10218-2-2011
Se confirma la apelada en el extremo de los
reparos por operaciones no reales debido a
que la recurrente no acredit la fehaciencia
de sus operaciones, as como, respecto del
reparo por ingresos no declarados, el cual no
fue desvirtuado por la recurrente, y sobre la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
177 del Cdigo Tributario, dado que aqulla
no present la documentacin solicitada en
la fiscalizacin.
mentaria Derogatoria del Decreto Supremo N 1372011-EF (09.07.11), vigente a partir del 10.07.11.
211
212
CAPITULO VI
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y
AL CREDITO FISCAL
Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto
y al Crdito Fiscal, se sujetar a las siguientes
disposiciones:
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
CAPITULO VII
DE LA DECLARACION Y DEL PAGO
Artculo 8.- La declaracin y pago
del Impuesto se efectuar de acuerdo a las
normas siguientes:
1. NOTAS DE CREDITO Y DEBITO
Para efecto de lo dispuesto en el segundo
prrafo del Artculo 29 del Decreto, se deber considerar los montos consignados
en las notas de crdito y dbito.
Informes SUNAT
Informe N. 90-2014-SUNAT/5D0000
1. Corresponde que las municipalidades
distritales emitan comprobantes de pago
a las empresas concesionarias del servicio
pblico de electricidad cuando transfieren
a ttulo oneroso la propiedad de los bienes
producidos por las obras o ampliaciones
que hayan realizado en el marco de las
contribuciones reembolsables, pudiendo
ser facturas, a efecto que las empresas
concesionarias del servicio pblico de electricidad puedan sustentar costo o gasto.
2. Dado que los intereses pagados por las contribuciones reembolsables constituyen un
incremento en el valor del financiamiento
que se efectiviza mediante la entrega de
bienes; corresponde que las municipali-
213
2. COMUNICACION DE UN NO OBLIGADO
AL PAGO
El sujeto del Impuesto, que por cualquier
causa no resulte obligado al pago de un
mes determinado, efectuar la comunicacin a que se refiere el Artculo 30 del
Decreto en el formulario de declaracinPago del impuesto, consignando 00
como monto a favor del fisco y se presentar de conformidad con las normas
del Cdigo Tributario.
Jurisprudencia
RTF: 13984-1-2010
Cabe sealar que de acuerdo al numeral 2
del artculo 8 del Reglamento de la Ley del
IGV, el sujeto del impuesto que por cualquier
causa no resulte obligado al pago de un mes
determinado, efectuar la comunicacin a que
214
3.
CAPTULO VIII
DE LAS EXPORTACIONES
Captulo modificado por elArtculo 2 del Decreto Supremo
N 161-2012-EF (28.08.12).
SUBCAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 9.- Las normas del Decreto
sobre Exportacin, se sujetaran a las siguientes disposiciones:
1. Las ventas que se consideren realizadas en
el pas como consecuencia del vencimiento
de los plazos a que aluden el tercer prrafo
y el numeral 8 del artculo 33 del Decreto
se considerarn realizadas en la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria que
establece la normatividad vigente.
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construccin, que dan derecho al
saldo a favor del exportador aqullos que
cumplan con los requisitos establecidos
en los Captulos VI y VII del Decreto y en
este Reglamento.
Para la determinacin del saldo a favor por
exportacin son de aplicacin las normas
contenidas en los Captulos V y VI.
Informe SUNAT
Informe N. 271-2003-SUNAT/2B0000
1. No dan derecho a saldo a favor del exportador las adquisiciones de bienes sustentadas
en comprobantes de pago emitidos por
sujetos que, a la fecha de su emisin, tienen
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
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presentacin de la solicitud.
El operador turstico tambin deber cumplir las condiciones sealadas en el prrafo
precedente para efecto de la compensacin
del saldo a favor del exportador, debiendo
verificar el cumplimiento de las mismas a la
fecha en que presente la declaracin en que
se comunica la compensacin.
Prrafo incorporado por elArtculo 2 del Decreto Supremo
N 181-2012-EF (21.09.12).
A ctualidad T ributaria
223
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A ctualidad T ributaria
225
Jurisprudencia
RTF: 05366-4-2014
9. Si bien de acuerdo con lo establecido en
el numeral 2 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV, en el Registro
de Ventas e Ingresos deben anotarse las
notas de crdito emitidas por el sujeto del
Impuesto, as como los datos referentes al
tipo, serie y nmero del comprobante de
pago respecto del cual se emiti la nota
de dbito, cuando corresponda a un solo
comprobante de pago; la no anotacin de
dichos documentos en el referido Registro
no invalidar -conforme a lo indicado en el
numeral precedente- el ajuste al Impuesto
Bruto.
3. Registro de operaciones
Para las anotaciones en los Registros se
deber observar lo siguiente:
3.1 Para determinar el valor mensual de las
operaciones realizadas, los contribuyentes del Impuesto debern anotar sus
operaciones, as como las modificaciones
al valor de las mismas, en el mes en que
stas se realicen.
226
Informe SUNAT
Informe N. 040-2006-SUNAT/2B0000
Las operaciones de compra y venta que se
realicen en el mes anterior a que los nuevos
requisitos establecidos por el Decreto Supremo N. 130-2005-EF sean de cumplimiento
obligatorio debern ser anotadas en el
Registro correspondiente a dicho mes, aun
cuando la anotacin se efecte durante
los primeros diez das hbiles del siguiente
perodo tributario.
En la medida que la modificacin dispuesta
por el Decreto Supremo N. 130-2005-EF
ser de cumplimiento obligatorio a partir
del 1.7.2006, dicha modificacin no afecta
los Registros de Compras y de Ventas e
Ingresos de perodos tributarios anteriores
a julio del 2006.
Informes SUNAT
Informe N. 124-2005-SUNAT/2B0000
Para efecto del ejercicio del derecho al crdito
fiscal, la anotacin en el Registro de Compras
de los documentos emitidos por SUNAT que
acrediten el pago del IGV en las importaciones,
no est sujeta al plazo previsto en el numeral
3.1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley
del IGV.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Informe N. 304-2003-SUNAT/2B0000
El IGV consignado en los comprobantes de
pago materia de consulta anotados en libros
o registros diferentes al Registro de Compras,
no dar derecho al crdito fiscal. Para tal efecto,
debe tenerse en consideracin que de acuerdo a la normatividad vigente, el sujeto del
Impuesto no debe tener ms de un Registro
de Compras en forma simultnea.
En caso que se regularice la anotacin de los
comprobantes de pago materia de consulta,
en el Registro de Compras del sujeto del
Impuesto, el IGV consignado en dichos documentos podr ser utilizado como crdito
fiscal en tanto dicha anotacin se efecte
dentro de los plazos previstos por la norma
reglamentaria.
227
228
5. CUENTAS DE CONTROL
Para efecto de control, los sujetos abrirn
en su contabilidad las cuentas de balance
denominadas Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal
e Impuesto selectivo al Consumo segn
corresponda.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
6. Determinacin de Oficio
a) Para la determinacin del valor de venta
de un bien, de un servicio o contrato de
construccin, a que se refiere el primer
prrafo del Artculo 42 del Decreto; la
SUNAT lo estimar de oficio tomando
como referencia el valor de mercado, de
acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
A falta de valor de mercado, el valor de
venta se determinar de acuerdo a los
antecedentes que obren en poder de la
SUNAT.
Jurisprudencia
RTF: 00673-1-2006
Se declara nula e insubsistente la apelada en el
extremo referido al reparo por subvaluacin de
ventas en cuanto a las operaciones efectuadas
con un proveedor en cuanto a su incidencia en
229
7. NORMAS COMPLEMENTARIAS
La SUNAT dictar las normas complementarias relativas a los Registros as como al
registro de las operaciones.
Numeral 7 incorporado por elArtculo 11 del Decreto
Supremo N 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir
del 01.11.05.
CAPTULO X
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO
PARA LA REGIN SELVA
Captulo modificado por elArtculo 2 del Decreto Supremo
N. 128-2004-EF (10.09.04), vigente a partir del 01.10.04.
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto,
se aplicarn con sujecin a las siguientes
normas:
230
1. Definiciones
Se entender por:
a) Comerciante: Sujeto del Impuesto
que se dedica de manera habitual a la
compra y venta de bienes sin efectuar
sobre los mismos transformaciones o
modificaciones que generen bienes
distintos al original.
b) Sujetos afectos del resto del pas: Los
contribuyentes que no tienen domicilio fiscal en la Regin, siempre que
realicen la venta de los bienes a que se
refiere el Artculo 48 del Decreto fuera
de la misma y los citados bienes sean
trasladados desde fuera de la Regin.
Informes SUNAT
INFORME N. 025-2015-SUNAT/5D0000
El traslado del domicilio a la Regin Selva
(departamento de Loreto) de una sociedad
existente y constituida en el pas, es suficiente
para considerar que est constituida e inscrita
en dicha Regin, a efectos de gozar del reintegro tributario del IGV.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
3. Administracin dentro de la
Regin
Se considera que la administracin de la
empresa se realiza dentro de la Regin,
siempre que la SUNAT pueda verificar
fehacientemente que:
231
232
A ctualidad T ributaria
7. Solicitud
7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el
comerciante deber presentar una solicitud ante la Intendencia, Oficina Zonal o
Centros de Servicios al Contribuyente de
SUNAT, que corresponda a su domicilio
fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, en el formulario
que sta proporcione, adjuntando lo
siguiente:
a) Relacin detallada de los comprobantes de pago verificados por la SUNAT
que respalden las adquisiciones efectuadas fuera de la Regin, correspondientes al mes por el que se solicita el
Reintegro.
En la referida relacin, tambin deber
indicarse:
i. En caso de ser agente de retencin, los documentos que
acrediten el pago del ntegro de
la retencin del total de los comprobantes de pago por el que
solicita el Reintegro.
ii. De tratarse de operaciones en la
cual opere el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, los documentos
que acrediten el depsito en el
Banco de la Nacin de la detraccin efectuada.
iii. De ser aplicable la Ley N 28194,
mediante la cual se aprueban las
medidas para la lucha contra la
A c tua lida d E mpr esari al
233
RTF: 13501-9-2013
Se confirma la apelada que en el extremo que
declar infundada la reclamacin formulada
contra una resolucin de oficina zonal, en la
parte que declar denegado y/o improcedente las solicitudes de reintegro tributario
presentadas correspondientes a los perodos
diciembre de 2003, enero, marzo a mayo y
julio a diciembre de 2004 y enero y febrero de
2005, en el extremo referido a () no presentar
o no exhibir los comprobantes de pago, gua
de remisin del remitente y gua de remisin
del transportista respecto de determinadas
facturas.
RTF: 02602-2-2012
Se revocan las apeladas que declararon
infundadas las reclamaciones contra las resoluciones que declararon improcedentes las
solicitudes de reintegro tributario, en cuanto
a los reparos por () c) Guas de remisin
que no corresponden a las que sustentan el
traslado de los bienes ingresados a la regin
selva, atendiendo a que la Administracin
no cuestiona la realizacin de las adquisiciones ni su procedencia del resto del pas o el
cumplimiento por parte de la recurrente de
los requisitos contenidos en los artculos 46
y 48 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, y que las observaciones formuladas
no acredita el incumplimiento de los requisitos
sustanciales establecidos en dichas normas.
Se confirma una de las apeladas, en cuanto
al importe de reintegro tributario solicitado,
el cual no se sustenta con el comprobante de
pago respectivo.
RTF: 08846-8-2011
Se revoca la apelada que declar infundada
la reclamacin contra una resolucin de
intendencia en el extremo que declar improcedentes las solicitudes de reintegro
tributario del Impuesto General a las Ventas
(IGV) e Impuesto de Promocin Municipal
(IPM) de enero a abril de 2005, en el extremo referido a seis facturas, y se dispone
que la Administracin otorgue el reintegro
tributario sustentado en ellas, toda vez que
respecto de dos de ellas emitidas por febrero
de 2005 el hecho que no hayan cumplido con
sealar como informacin no necesariamente
234
A ctualidad T ributaria
235
Jurisprudencia
RTF: 06447-5-2005
() en cuanto al alcance del beneficio de
reintegro tributario a que se refiere el artculo
48 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, que la observacin de la SUNAT de excluir
el flete del valor de compra de los bienes
incluidos en el beneficio, alegando que no
forman parte del valor de stos, carece de
sustento, porque s forman parte de dicho
valor y no constituyen un servicio prestado en
forma independiente, por lo que en base a la
teora de la unicidad, el monto del impuesto
sujeto a reintegro es el que resulte de aplicar
la alcuota al valor de venta considerado en la
factura, segn lo dispuesto por el artculo 14
de la Ley del Impuesto General a las Ventas, no
procediendo desagregarlo para excluir la parte
que corresponde al flete.
236
Carta SUNAT
Carta N. 030-2007-SUNAT/200000
Conforme al criterio expuesto en el Informe
N. 284-2002-SUNAT/K00000, los comerciantes de la Regin de Selva podrn
solicitar el Reintegro Tributario por los
bienes adquiridos que no son destinados a
su comercializacin pero que son necesarios
para la operatividad de la actividad comercial,
siempre que cumplan con los requisitos y
procedimientos establecidos en las normas
pertinentes.
A ctualidad T ributaria
8.6 La SUNAT no otorgar el Reintegro Tributario por los bienes que se detallan en la
Constancia adquiridos a partir del da siguiente de la publicacin de la resolucin
a que se refiere el inciso e) del Artculo 49
del Decreto.
237
CAPTULO XI
DE LA DEVOLUCIN DE IMPUESTOS
A TURISTAS
Captulo incorporado por elArtculo 4 del Decreto Supremo
N 161-2012-EF (28.08.12)
238
A ctualidad T ributaria
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A ctualidad T ributaria
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242
A ctualidad T ributaria
TITULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CAPTULO I
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
SELECTIVO
Artculo 12.- Para la aplicacin de lo
dispuesto en el Captulo II Ttulo II del Decreto,
se observarn las siguientes disposiciones:
1. Son sujetos del Impuesto Selectivo:
a) En la venta de bienes en el pas:
a.1. Los productores o fabricantes,
sean personas naturales o jurdicas, que actan directamente
en la ltima fase del proceso
destinado a producir los bienes
especificados en los Apndices III
y IV del Decreto.
a.2. El que encarga fabricar dichos
bienes a terceros para venderlos
luego por cuenta propia, siempre
que financie o entregue insumos,
maquinaria, o cualquier otro bien
que agregue valor al producto,
o cuando sin mediar entrega de
bien alguno, se aplique una marca
distinta a la del que fabric por
encargo.
En los casos a que se refiere el
prrafo anterior es sujeto del Impuesto Selectivo nicamente el
que encarga la fabricacin.
Tratndose de aplicacin de una
marca, no ser sujeto del Impuesto Selectivo aquel a quien se le
A c tua lida d E mpr esari al
243
2. VINCULACION ECONOMICA
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artculo 54 del Decreto, existe vinculacin econmica
cuando:
a. El productor o importador venda a
una misma empresa o a empresas
vinculadas entre s, el 50% o ms de
su produccin o importacin.
b. Exista un contrato de colaboracin
empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato
se considera vinculado con cada una
de las partes contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el
tercer prrafo del Artculo 57 del
Decreto respecto al monto de venta, a lo sealado en el inciso a) del
presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el
inciso a) del presente artculo, se
tomarn en cuenta las operaciones
244
CAPTULO II
DE LA BASE IMPONIBLE
Artculo 13.- ACCESORIEDAD
En la venta de bienes gravados, formar
parte de la base imponible la entrega de
bienes no gravados o prestacin de servicios que sean necesarios para realizar la
venta del bien.
Prrafo sustituido por elArtculo 35 del Decreto Supremo
N 064-2000-EF (30.06.00).
A ctualidad T ributaria
TITULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS
Primera.- Los sujetos que a la vigencia de
la presente norma posean menos de doce
meses de actividad calcularn el porcentaje
a que se refiere el numeral 6 del Artculo 6
considerando el total de sus operaciones
acumuladas incluyendo las del mes a que
corresponda el crdito. Este procedimiento
ser aplicable hasta completar doce meses,
a partir del cual los sujetos se ceirn a lo
dispuesto en el numeral 6 del Artculo 6.
Segunda.-Los sujetos que al 28 de febrero
de 1994 posean un remanente de crdito
fiscal y de saldo a favor por exportacin,
debern unificarlos en una cuenta que
constituir un monto a favor para el mes
de marzo de 1994, al cual se le aplicar
las normas contenidas en los Captulos
V, VI y VIII.
Tercera.-Los Documentos Cancelatorios Tesoro Pblico a que hacen referencia los
Artculos 74 y 75 del Decreto se regirn por
lo dispuesto en el Decreto Supremo N 23990-EF, sus normas complementarias y reglamentarias. Los mencionados Documentos se
A c tua lida d E mpr esari al
Stima.-
245
Octava.- Disposicin derogada por elArtculo 8 del Decreto Supremo N 045-99-EF, publicado el 06.04.99.
246
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- mbito de aplicacin
Para los efectos del IVAP, la primera venta en
el territorio nacional comprende la primera
venta de bienes afectos no producidos en el
pas, despus de su importacin definitiva,
as como la primera venta de bienes afectos
producidos en el pas.
()
DISPOSICIONES FINALES
()
Sexta.- Nacimiento de la obligacin tributaria del IVAP en las operaciones realizadas
en rueda o mesa de productos de las bolsas
de productos
Precsese que en las operaciones realizadas en
la Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de
Productos, la obligacin tributaria del IVAP se
origina nicamente en la transaccin final en
la que se produce la entrega fsica del bien, en
A c tua lida d E mpr esari al
Informes SUNAT:
Informe N. 205-2008-SUNAT/2B0000
La primera venta en el territorio nacional,
as como la importacin de arroz pilado o
blanco, comprendido en la Subpartida Nacional 1006.30.00.00: Arroz semiblanqueado
o blanqueado, incluso pulido o glaseado, se
encuentra gravada con el IVAP. Las indicadas
operaciones estn inafectas del IGV, as como
las posteriores ventas de dicho bien en el
territorio nacional.
Las normas que regulan el IGV y el IVAP no
han establecido tratamiento especial en
caso que los citados bienes se encuentren
envasados en bolsas o en sacos.
Informe N. 094-2004-SUNAT/2B0000
Respecto del IVAP, se encuentra gravada con
dicho Impuesto, la primera venta en el territorio nacional del arroz cuya importacin se
encontr afecta al citado Impuesto. Tratndose de la importacin de arroz pilado, nicamente son sujetos las personas jurdicas
a que se refiere el inciso c) del artculo 3 de
la Ley del IVAP.
247
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- Base imponible
El valor de la primera venta a que se refiere
el literal a) del numeral 2.1 del Artculo 2 de
la Ley del IVAP deber entenderse como el
valor de venta de bienes a que se refiere
el literal a) del Artculo 13, los Artculos 14,
15 y 42 de la Ley del IGV e ISC y sus normas
reglamentarias.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 3.- IVAP pagado en la importacin
de bienes afectos
El IVAP pagado en la importacin de bienes
afectos podr ser utilizado por el importador
como crdito y por ende ser deducido del
IVAP que le corresponda abonar por la primera
venta en el territorio nacional de dichos bienes.
248
Informe SUNAT:
Informe N. 239-2004-SUNAT/2B0000
Tratndose de bienes afectos al IVAP no producidos en el pas, se encuentra gravada con
dicho Impuesto la primera venta en el territorio nacional efectuada con posterioridad a la
importacin definitiva.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Informes SUNAT:
Informe N. 114-2006-SUNAT/2B0000
El servicio de pilado de arroz que presta una
persona natural o jurdica que genera rentas de
tercera categora, en el cual el usuario entrega
al prestador del mismo el arroz sin pilar a fin de
obtener el arroz pilado, configura un servicio
de fabricacin de bienes por encargo segn lo
establecido en el numeral 7 del Anexo N. 3 de la
Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/
SUNAT, y como consecuencia de ello dicho
servicio se encuentra sujeto al SPOT.
El servicio sujeto al SPOT sealado en el prrafo
anterior, constituye uno distinto e independiente de la operacin sujeta a dicho Sistema
por concepto de la presuncin de venta a que
hace referencia el artculo 4 de la Ley del IVAP,
en virtud de la cual el usuario del servicio de
pilado debe hacer un depsito en su propia
cuenta cuando retire los bienes de las instalaciones del molino.
Informe N. 083-2006-SUNAT/2B0000
1. La venta realizada con posterioridad al retiro
de los bienes que efecta el usuario del
servicio de pilado no se encontrar gravada
con el IVAP, en razn que el mbito de aplicacin de dicho Impuesto se restringe a la
primera venta de los bienes especificados
en el artculo 1 de la Ley del IVAP y no a las
que se efecten posteriormente.
2. Tratndose de lo establecido en el artculo
4 de la Ley del IVAP, la obligacin tributaria
para el usuario del servicio de pilado se
origina en la fecha en que se produce el
retiro de los bienes.
3. Si el usuario del servicio de pilado efecta
una venta, la obligacin de pagar y declarar
el Impuesto a la Renta se genera conforme
al criterio de lo devengado.
249
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- Presuncin de primera venta
De conformidad con el Artculo 4 de la Ley
del IVAP, en todos los casos de retiro de bienes
afectos fuera de las instalaciones del molino
se presumir realizada una primera venta; en
consecuencia, el IVAP se aplicar sobre el valor
de venta correspondiente a dicha operacin,
sin ser relevante cualquier operacin anterior
que se pudiera haber realizado al interior del
molino.
Jurisprudencia:
RTF N. 08036-2-2013
Se confirma la apelada que declar infundada
la reclamacin formulada contra las resoluciones de determinacin giradas por Impuesto
a la Venta de Arroz Pilado de julio, agosto y
noviembre de 2008 y las resoluciones de multa
emitidas por la infraccin tipificada en el numeral 3) del artculo 176 del Cdigo Tributario.
Se indica que el artculo 4 de la Ley N 28211
establece como primera venta al retiro fsico
de los bienes afectos al Impuesto a la Venta
del Arroz Pilado fuera de las instalaciones del
molino lo cual constituye una ficcin y no
una presuncin puesto que considerar como
venta al citado retiro fsico de los bienes no es
el resultado de un proceso lgico que conlleve
a asumir que dicho traslado constituya una
primera venta, siendo que por el contrario, el
citado artculo se sustenta en el uso de una
ficcin al darle efectos jurdicos de una primera
venta al mencionado retiro fsico de los bienes
afectos fuera de las instalaciones del molino,
creando una verdad jurdica distinta a la que
en los hechos pudiera haber ocurrido. En tal
sentido, en el presente caso se ha producido
el hecho materia de imposicin.
RTF N 07181-1-2002
Se revoca la apelada en el extremo referido a
la presunta venta de arroz pilado como consecuencia del desconocimiento de los contratos
250
Carta SUNAT:
Carta N. 050-2011-SUNAT/200000
El artculo 4 de la Ley N. 28211 considera
como primera venta en el territorio nacional
para efectos del IVAP, al retiro de los bienes
afectos fuera de las instalaciones del molino,
independientemente que tales bienes se
destinen a ser consumidos en el pas o el extranjero, lo cual deber ser aplicado de manera
imperativa, no siendo posible que se admita
prueba en contrario.
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
Informe SUNAT:
Informe N. 091-2009-SUNAT/2B0000
El retiro de bienes afectos al Impuesto a la
Venta de Arroz Pilado fuera de las instalaciones del molino se encuentra afecto a
dicho Impuesto, independientemente que
tales bienes se destinen a la venta interna o
exportacin.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 7.- Crdito fiscal
En el caso de sujetos que realicen operaciones
gravadas con el IGV y gravadas con el IVAP, el
IGV pagado por la adquisicin o importacin de bienes o servicios, o contratos de
construccin, no constituye crdito fiscal
contra el IVAP pero s contra el IGV que grave
sus operaciones.
Para efecto de la determinacin del crdito
fiscal por parte de los sujetos que realicen
operaciones gravadas con el IGV y gravadas
con el IVAP, deber seguirse el procedimiento sealado en el numeral 6 del Artculo 6
del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, considerando como operaciones no gravadas por
el IGV a las operaciones afectas al IVAP
Los sujetos que realicen operaciones gravadas
con el IGV no podrn aplicar como crdito
fiscal ni podrn deducir del impuesto que les
corresponda pagar, el IVAP que haya gravado
la importacin de bienes afectos.
Jurisprudencia:
RTF N 00784-8-2009
Se confirma la apelada en el extremo referido
a los reparos al Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado en lo que respecta a 286 operaciones
de venta del mes de noviembre en atencin
a que en las constancias de depsito se
consignan al recurrente como proveedor y
adquirente del arroz pilado, lo que denota
que se ha producido la operacin a que
hace referencia la Ley que crea el Impuesto
a la Venta de Arroz Pilado consistente en el
retiro del arroz de las instalaciones por el
usuario del servicio de pilado, por lo que
ste es el obligado a efectuar el depsito
correspondiente al SPOT con el Gobierno
Central, teniendo en consideracin adems
que la Administracin requiri al recurrente
la documentacin contable y que sin embargo, no fue presentada aduciendo su prdida.
Se confirma la apelada en cuanto a los reparos
al crdito IVAP y reparos al crdito fiscal del
IGV al no haber sido sustentados en la etapa
de fiscalizacin.
251
Los sujetos que realicen operaciones gravadas con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
no podrn acogerse por dichas operaciones
al Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS). En tal sentido, los ingresos que se
obtengan por las mencionadas operaciones
no se considerarn para efecto del clculo del
lmite mximo para la inclusin en el Nuevo
RUS, as como para la categorizacin, recategorizacin y exclusin del referido Rgimen.
Artculo sustituido por el Artculo 6 de la Ley N. 28309,
publicada el 29.07.04.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- Obligaciones formales de los
sujetos del IVAP que realicen operaciones
comprendidas dentro del Nuevo RUS
Los sujetos del IVAP debern cumplir con las
obligaciones tributarias correspondientes al
rgimen del Impuesto a la Renta al cual se encuentren acogidos por las operaciones afectas
al IVAP, sin perjuicio de cumplir con las dems
obligaciones derivadas de la aplicacin de este
impuesto. Lo antes mencionado tambin ser
aplicable a los sujetos del IVAP que adicionalmente realicen operaciones comprendidas
dentro de los alcances del Nuevo Rgimen
nico Simplificado, pero slo respecto de las
operaciones gravadas por el IVAP.
252
Disposiciones Finales
()
Quinta.- Inafectacin al Nuevo RUS
Precsese que la inafectacin al Rgimen nico
Simplificado (RUS), recogida en el Artculo 7
de la Ley N 28211 antes de su modificacin,
se entiende referida al Nuevo Rgimen nico
Simplificado (Nuevo RUS), aprobado por Decreto Legislativo N 937.
Los ingresos que hubieran sido obtenidos
por las operaciones gravadas con el IVAP en
el indicado perodo, no se considerarn para
efecto del clculo del lmite mximo para la
inclusin en el Nuevo RUS, as como para la
categorizacin, recategorizacin y exclusin
del referido rgimen.
Informe SUNAT:
Informe N. 065-2005-SUNAT/2B0000
Las personas naturales afectas al Nuevo
Rgimen nico Simplificado y que a su vez
realizan operaciones afectas al IVAP, a fin de
determinar la renta neta de tercera categora
por las operaciones afectas a este ltimo Impuesto, deducirn de la renta bruta los gastos
en que hubieran incurrido para la obtencin de
ingresos por la venta de arroz pilado, conforme
al artculo 37 del TUO de la Ley del IR.
Dichos sujetos, a fin de presentar la declaracin jurada anual del IR correspondiente al
ejercicio gravable 2004, debern aplicar las
disposiciones contenidas en la Resolucin
de Superintendencia N. 019-2005/SUNAT,
entre las cuales se encuentra la obligacin de
consignar los datos de sus estados financieros.
A ctualidad T ributaria
Artculo 11.-
Liquidacin del
Impuesto que afecta la importacin de bienes.
El Impuesto que afecta a las importaciones
ser liquidado por las Aduanas de la Repblica, en el mismo documento en que se
determinen los derechos aduaneros y ser
pagado conjuntamente con stos.
Ttulo sustituido por el Artculo 8 de la Ley N. 28309, publicada el 29.07.04.
253
DISPOSICIONES
COMPLEMENTARIAS
Y FINALES
Primera.- Normas reglamentarias
En el plazo de sesenta (60) das hbiles, contados a partir de la entrada en vigencia de
la presente Ley, mediante decreto supremo
refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, se dictarn las normas reglamentarias para el cumplimiento de lo establecido
en la presente Ley.
Disposicin sustituida por el Artculo 9 de la Ley N. 28309,
publicada el 29.07.04.
254
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- Porcentaje mximo de detraccin respecto de bienes afectos al IVAP
Fjese en tres y ochenta y cinco centsimos por
ciento (3.85%), el porcentaje mximo a detraer
del precio de venta de los bienes afectos al
IVAP para efecto de la aplicacin del Sistema de
Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria
255
256
A ctualidad T ributaria
257
DISPOSICIONES
FINALES
Primera.- Arroz gravado con el IVAP
Precsese que desde el 23 de abril y hasta
el 29 de julio de 2004 inclusive, el IVAP grav
la primera venta o la importacin del arroz
a que se refieren las Subpartidas Nacionales
Ns. 1006.20.00.00, 1006.30.00.00 y 1006.40.00.00.
Segunda.- Operaciones afectas al IVAP
Precsese que desde el 23 de abril y hasta el
29 de julio de 2004 inclusive, se encontraron
gravadas con el IVAP:
a) La primera venta de arroz pilado en el territorio nacional, efectuada por personas
naturales, sociedades conyugales que
ejerzan la opcin prevista en el Artculo
16 de la Ley del Impuesto a la Renta y las
personas jurdicas consideradas como
tales en el Artculo 14 de la citada ley;
incluso la primera venta de arroz pilado
realizada por estas ltimas despus de
la importacin de dicho producto.
b) La importacin de arroz pilado por los
sujetos considerados personas jurdicas
por la Ley del Impuesto a la Renta.
Tercera.- Responsabilidad solidaria
Precsese que desde el 23 de abril y hasta
el 29 de julio de 2004 inclusive, para que
exista la responsabilidad solidaria a que se
refera el Artculo 4 de la Ley N 28211 antes
de su modificacin, debieron concurrir los
siguientes hechos:
a) Que el contribuyente del IVAP haya realizado una primera venta de arroz pilado
antes que dicho producto fuera retirado
de las instalaciones del molino.
b) Que el arroz pilado hubiera sido retirado
del molino sin que se haya efectuado el
pago del IVAP correspondiente a dicha
venta, mediante Boleta de Pago, en el
Banco de la Nacin.
No existir responsabilidad solidaria si el IVAP
fue cancelado con anterioridad al retiro del
arroz pilado de las instalaciones del molino.
258
Instituto Pacfico