FACULTAD DE:

Ciencias Contables y Financieras

ESCUELA PROFESIONAL DE:

Contabilidad
CENTRO ULADECH:

Caete
ASIGNATURA:

Contabilidad Gerencial
NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO
CICLO:

IX
DOCENTE TUTOR:

CPC Espiritu Cencia Lozano Guerra

INTEGRANTES:

Aylln Espinoza, Gianfranco

Castro Castro, Julissa
Ramos Belleza, Armando

2016

PLAN DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

FASE DE PLANEAMIENTO
Aspectos Generales
El planeamiento de la auditora se refiere a la determinacin de los objetivos y
alcance de la auditora, el tiempo que requiere, los criterios, la metodologa a
aplicarse y la definicin de los recursos que se consideran necesarios para
garantizar que el examen cubra las actividades ms importantes de la entidad, los
sistemas y sus correspondientes controles gerenciales.
El planeamiento garantiza que el resultado de la auditora satisfaga sus objetivos y
tenga efectos productivos. Su realizacin cuidadosa reviste especial importancia
cuando se evala la efectividad, eficiencia y economa en las entidades, o proyectos
gubernamentales, dado que los procedimientos que se aplican son complejos y
variados. Por ello, este proceso pretende establecer un adecuado equilibrio entre
los objetivos y alcance de la auditora, el tiempo disponible para ejecutarla y, el
nmero de horas que debe trabajar el personal profesional para lograr un nivel
ptimo en el uso de los recursos destinados para la auditora.
La fase de planeamiento de la auditora de gestin comprende dos etapas: revisin
general y revisin estratgica, cuyos elementos se muestran en el siguiente cuadro:
ETAPAS DE LA FASE DE PLANEAMIENTO
Revisin General
* Conocimiento inicial de la entidad examinar
*

Anlisis preliminar de la entidad

Formulacin del plan de revisin estratgica

Revisin Estratgica
* Ejecucin del plan
*

Aplicacin de pruebas preliminares e identificacin de criterios de auditora

Identificacin de los asuntos ms importantes

Formulacin del reporte de revisin estratgica.

Preparacin del plan de auditora

La etapa de revisin general se inicia con la obtencin de informacin sobre la
entidad, programa o proyecto por examinar. El equipo de auditora debe adquirir un
adecuado conocimiento de las actividades y operaciones del ente a ser visitado,
identificando aspectos tales como: fines, objetivos y metas, recursos asignados,

sistemas y controles gerenciales clave. Para ello, el auditor debe revisar elementos
diversos tales como: a) leyes y reglamentos aplicables, publicaciones de la entidad
o programa sobre el desarrollo de sus actividades; b) normas de administracin
financiera y requisitos estipulados en la ley de presupuesto; c) informacin sobre
seguimiento de medidas correctivas derivadas de informes anteriores; y, d)
documentacin sobre la entidad en el archivo permanente de la Contralora General
de la Repblica o el rgano de Auditora Interna, en el caso que sea aplicable.

La etapa de revisin estratgica enfatiza el conocimiento y comprensin de la

entidad, programa o proyecto a examinar, mediante la recopilacin de informacin
y observacin de la forma como llevar a cabo sus operaciones. Esta tarea implica el
anlisis preliminar en la propia entidad sobre diversos asuntos: ambiente de control
interno, factores externos e internos, reas generales de revisin y fuentes de
criterio de auditora. En el grfico N 8 se ilustra la fase de planeamiento en la
auditora de gestin.
Las etapas de revisin general y revisin estratgica forman parte de la fase de
planeamiento de la auditora de gestin y, son obligatorias para los equipos de
auditora de la Contralora General. En el caso de los rganos de Auditora Interna
de las entidades del sector pblico la fase de planeamiento de los exmenes que
programe debe desarrollarse, de acuerdo con cada circunstancia en particular.
La fase de planeamiento en la auditora de gestin diseada para promocer
significativos ahorros en el presupuesto de tiempo programado por el organo
auditor por cuanto permite con un nmero reducido de personal altamente
calificado, identificar los asuntos ms importantes de la entidad, programa o
actividad que sern examinados. Despus de prepararse el informe de revisin
estratgica y el plan de auditora, podrn incorporarse los miembros del equipo de
auditora, obtenindose mayores niveles de eficiencia en el uso del personal de
auditora.
Programacin de la auditora de gestin
El planeamiento se inicia cuando la entidad, programa o proyecto es seleccionada, al
estar previsto el examen en el Plan Anual de Auditora Gubernamental. La entidad a
examinar puede formar parte del gobierno central, actividad empresarial del
Estado, gobierno regional o local o cualquier organismo autnomo. Tambin puede
ser objeto de la auditora de gestin un programa o proyecto especfico de
cualquier entidad del Estado.
NAGU 2.10 Planificacin general
La Contralora General de la Repblica y los rganos de Auditora Interna
conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades de

auditora a travs de su planes anuales, aplicando criterios de materialidad,

economa, objetividad y oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin de
sus planes.
Para la seleccin de la entidad por auditar pueden adoptarse varios enfoques,
dentro de los cuales pueden considerarse las caractersticas peculiares de la
entidad, su ambiente y la poltica general adoptada por el Organismo Superior de
Control. Los enfoques que pueden utilizarse para la seleccin de una entidad son:
consideracin de los problemas y debilidades conocidas e identificacin de reas
importantes no auditadas anteriormente.
Consideracin de problemas y debilidades conocidas
La identificacin de los problemas especficos en determinada entidad constituye
el punto de partida de cualquier proceso de seleccin. La ocurrencia de actos
irregulares en la administracin de fondos o contratacin de personal, as como la
deteccin de gastos presupuestales , en apariencia excesivos, o la sospecha de
reas improductivas o menos eficientes, pueden generar la necesidad de examinar
tales problemas; mxime si algunos de ellos pueden agudizarse al ser expuestos en
los medios de opinin pblica. Los indicios pueden emerger de diversas fuentes,
entre ellos: a) medios de comunicacin; b) organismos reguladores y, c) indicadores
de rendimiento.
Identificacin de reas importantes no auditadas
Otra de las razones para seleccionar una entidad, se encuentra dado por el inters
de evaluar un programa o actividad gubernamental que no ha recibido atencin en el
pasado, a pesar de conocerse la magnitud de sus operaciones. Dentro de este
enfoque tambin puede incluirse aquellas reas en donde se anticipan problemas
importantes que podran presentarse de manera inesperada.
Revisin de informes de otros auditores
Los informes elaborados, tanto por los rganos de Auditora Interna o Sociedades
de Auditora Independiente, representan una fuente adecuada para la
identificacin de problemas potenciales en las entidades programas y/o proyectos.
Esto es importante porque adicionalmente permite conocer, no slo la metodologa
utilizada y los resultados de la labor ejecutada, sino tambin otros mtodos para
enfocar la auditora a realizar.
Comprensin del encargo
Al recibir el encargo de examinar una entidad gubernamental, programa o proyecto
el auditor debe, en primer trmino, orientar sus actividades hacia el conocimiento
de la organizacin y el medio ambiente en el cual desarrolla sus actividades.
Conocimiento inicial de la entidad, programa o actividad

El conocimiento inicial de la entidad, programa o actividad, implica el diseo de una

estrategia general para entender la forma en que conducen sus actividades y
operaciones, con el objeto de evaluar la importancia de los objetivos de auditora
probables y la factibilidad de lograrlos. Durante la etapa de revisin general deben
obtenerse informacin sobre los aspectos siguientes:
*

Fines, objetivos y metas.

Recursos presupuestales autorizados.

Sistemas y controles gerenciales.

Importancia de la auditora y necesidades de los usuarios del informe,.

Seguimiento de medidas correctivas de auditoras anteriores,

Fuentes de informacin para el planeamiento; y,

Informacin proveniente del Organo de Auditora Interna.

Fines, Objetivos y Metas

Los fines representan el resultado o efecto que se desea obtener, los cuales
pueden existir sin haber sido expresados en forma concreta. Las leyes de creacin
u otras normas legales definen en el sector pblico la autoridad y/o mandato de
cada entidad, su propsito, al igual que los programas o proyectos que desarrollan;
no obstante, se espera que la alta administracin fije los objetivos y a nivel de
operaciones.
Recursos autorizados
Estn referidos a la asignacin de fondos autorizados para la entidad, programa o
proyecto para el cumplimiento de sus fines, siendo stos: autorizaciones
presupuestales, fondos de endeudamiento externo y/o donaciones. Tales recursos
pueden ser medidos en dimensiones tales como costo, tiempo y calidad.
Sistemas y controles gerenciales
Los sistemas son cruciales para el xito de los programas o actividades, incluyen
controles para asegurar el logro de los resultados o beneficios previstos, por
cuanto stos tienen un gran impacto en su desempeo y en las operaciones. Sin
ellos un error material podra ocurrir y no ser detectado. Los controles gerenciales
constituyen los medios a travs de los cuales, la administracin se asegura que el
sistema es efectivo y manejado en funcin de los criterios de eficiencia y
economa y en armona con las leyes y reglamentos vigentes. Uno de los pasos ms
importantes de la etapa de revisin general, es descripcin de las actividades clave
de la administracin.

El auditor relaciona su importancia con el rol que desempea la entidad, programa o

proyecto. Debe describir las actividades clave de la administracin establecidas
para el cumplimiento de sus actividades y aquellas relativas a las funciones de
carcter administrativo (personal, presupuesto y otras), que sirven de apoyo para
la ejecucin de operaciones. La utilizacin de flujogramas, apoyados con narrativas
apropiadas, constituye un medio razonable de sntesis y registro del conocimiento
logrado.
Importancia de la auditora y necesidades de los usuarios del informe
La importancia es un asunto que guarda relacin con los objetivos de la auditora y
los usuarios potenciales del informe. Las consideraciones sobre cantidad y calidad
representan factores claves para identificar su importancia. Como factores
relativos a la calidad pueden identificarse:
*

Exposicin pblica y sensibilidad del programa o actividad a examinar;

*
Programa o actividad a examinar de reciente inicio o cambios que haya
sufrido en sus condiciones de operacin,
*
Rol de la auditora como medio para suministrar informacin capaz de
facilitar la rendicin de cuentas de la gestin(respondabilidad) y la toma de
decisiones; y,
*

Alcance del examen a practicar.

Dentro de los usuarios del informe de auditora de gestin se incluyen: Comisiones

del Congreso de la Repblica, Ministros, Titulares de Regin, Presidentes de
Directorio de empresas estatales, Jefes de Instituciones Pblicas, Alcaldes de
Municipalidades. Otro usuario importante es la entidad auditada, quien es
responsable de adoptar los correctivos necesarios en base a las recomendaciones
formuladas por el auditor. Tambin son usuarios potenciales del informe los medios
de comunicacin y el pblico en general.
Es posible que tales usuarios tengan inters en el programa o proyecto
gubernamental a examinar, en vista de su capacidad para influir en su conduccin.
As, el conocimiento de los intereses e influencias de los usuarios potenciales
puede ayudar al auditor a efectuar un planeamiento ms efectivo de la auditora.
Seguimiento de medidas correctivas de la auditora anterior
Los informes de auditora anteriores constituyen una fuente de consulta
importante dentro del planeamiento de la auditora de gestin. El seguimiento de
medidas correctivas sobre tales documentos , suministra un reporte de progreso
sobre las acciones adoptadas por la administracin y su actitud frente a las
recomendaciones de los auditores. Por lo tanto, esta actividad tiene tres
propsitos: a) ayudar a evaluar la necesidad de reexaminar en profundidad reas o

actividades que fueron auditadas anteriormente; b) apreciar la razonabilidad y

oportunidad de las acciones correctivas adoptadas por la administracin y, c)
conocer las situaciones no superadas por la entidad, lo que podra determinar su
inclusin en el examen.
Es probable que en el caso de realizarse por primera vez una auditora de gestin,
no se disponga de la informacin anterior; sin embargo, para las auditoras
posteriores, el trabajo de seguimiento de recomendaciones que se realice ser de
mayor importancia.
Informacin proveniente del rgano de Auditora Interna-OAI
Resulta una buena prctica remitirse al trabajo realizado por los auditores
internos de la entidad o informes de auditora emitidos por auditores externos, lo
cual puede apoyar efectivamente a las tareas de planeamiento, eliminndose con
ello la posibilidad de duplicar esfuerzos. Sin embargo, para confiar en el trabajo
realizado por otros auditores, es necesario tener en cuenta los factores
siguientes:competencia y objetividad, alcance del examen realizado y la
razonabilidad de los criterios utilizados. Por esta razn, la evaluacin del
funcionamiento operativo del rgano de Auditora Interna de la entidad a
examinar, constituye un pre-requisito para definir el grado de confianza que pueda
depositarse en su trabajo. La obtencin de informacin debe comprender:
*

Asuntos importantes incluidos en informes de auditora anteriores.

reas importantes examinadas por el OAI.

Oportunidad en la adopcin de medidas correctivas.

Recomendaciones importantes pendientes de implementacin por la entidad,

programa y/o proyecto.

Fuentes de informacin para el planeamiento
Otra fuente importante de informacin para la etapa de planeamiento es el archivo
permanente de la entidad programa y/o proyecto. El archivo permanente, esta
constituido por un conjunto de documentos que contienen copias o extractos de
informacin de utilidad para el planeamiento de futuros exmenes(NAGU 2.40). En
trminos generales, el auditor debe obtener y documentar los aspectos siguientes
de la entidad por auditar:
*
Leyes y regulaciones aplicables: Ley de creacin y Reglamento, ley anual del
presupuesto y directivas aplicables, presupuesto autorizado y otras normas que
afecten la operatividad de la entidad.
*

Planeamiento: Plan operativos institucional, informes de evaluacin anual,

Memoria anual de la entidad u otros documentos relativos al planeamiento

institucional.

Sistema de informacin gerencial: Estados financieros, informes sobre

resultados de gestin, informes de auditora, funcionarios responsables de su

formulacin, aprobacin y distribucin.
*
Normatividad interna: reglamento de organizacin y funciones, manual de
organizacin y funciones, manuales de procedimientos y otra normatividad interna
emitida por la entidad.
*

Organizacin: Organigrama, identificando los principales centros de

responsabilidad, en relacin con las actividades que cumple la entidad y personal en

actividades clave.
Actividades que lleva a cabo la entidad: componentes del programa y proyecto ms
significativas, procedimientos de control, procedimientos utilizados para la entrega
de los bienes y/o servicios a los usuarios, naturaleza de la demanda de los bienes
y/o servicios, grado de aceptacin de parte de los usuarios (a travs de diarios,
denuncias, investigaciones parlamentarias, otros) as como los procedimientos
adoptados para medir e informar sobre la efectividad de la entidad, programa y/o
proyecto.
*

Recursos utilizados en las actividades: presupuesto autorizado inicial y

presupuesto autorizado final, bienes de activo fijo, equipos de procesamiento

automtico de datos, detalle de centros de produccin, distribucin y
administracin, a nivel nacional, recursos de personal y procedimientos utilizados
para administrar y controlar el uso apropiado de los recursos.
La obtencin de conocimiento inicial de la entidad o actividad a examinar, es una
actividad que ejecutan los equipos de auditora designados por la Contralora
General de la Repblica, no siendo de aplicacin para los rganos de Auditora
Interna, salvo que lo consideren necesario para soportar el proceso de
planeamiento de sus actividades.
Anlisis preliminar de la entidad y plan de revisin estratgica
En base a la informacin recopilada en la etapa de revisin general, el auditor
encargado del examen debe elaborar el anlisis preliminar de la entidad y
considerar:
*

Ambiente de control interno.

Factores externos e internos.

reas generales de revisin.

Fuentes de criterio aplicables

Esta informacin debe ser incluida en el plan de revisin estratgica a desarrollar

en la entidad, programa o proyecto a examinar.