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Introduccin
El respaldo de las operaciones comerciales esta determinado por la existencia de
una serie de documentos de validez legal. La manera correcta de emitir estos
documentos, la oportunidad, el objetivo y las sanciones asociadas a una mala
emisin, constituye una informacin necesaria para el manejo rutinario de una
actividad comercial.
Bajo esta perspectiva, se incluye a continuacin la descripcin y antecedentes
ms importantes de los documentos comerciales de mayor uso en una actividad
comercial de movimiento relativo.
Prestacin de servicios
Boletas de honorarios:
Por cada ingreso percibido del ejercicio de la profesin o actividad lucrativa, debe
emitirse una "Boleta de Honorarios", cumpliendo con los requisitos que se indican
en el punto siguiente, cualquiera sea el domicilio o residencia de la persona que
solicit el servicio.
Requisitos
Numeracin correlativa impresa y timbrada por el Servicio de Impuestos
Internos;
Emisin en duplicado con el siguiente destino impreso: Original: Cliente y
Copia: Archivo contribuyente para su posterior revisin por el Servicio de
Impuestos Internos.
Se podr agregar un mayor nmero de copias para fines de control interno,
caso en el cual en cada una de ellas deber indicarse su destino en forma
impresa y la frase "COPIA NO VALIDA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS";
Contener en forma impresa la siguiente informacin del contribuyente
emisor: Nombre completo; Nmero de RUT; Direccin (calle, N, casilla,
telfono y comuna) y profesin o actividad.
Contener la siguiente informacin del cliente: Nombre completo; N de RUT,
Direccin (calle, N y comuna) y actividad.
Oportunidad en que deben emitirse las boletas de honorarios
La boleta se emite cuando se percibe el honorario o la remuneracin respectiva,
entendindose que tal situacin ocurre cuando la renta ha ingresado
materialmente al patrimonio del contribuyente, sin que importe si ella se ha
devengado o no al momento de su percepcin. De esta manera, la percepcin de
un honorario en forma anticipada a la prestacin del servicio mismo, genera la
obligacin de emitir la boleta correspondiente y considerarlo como ingreso bruto
del perodo en que se percibi.
Boletas de servicios prestados por terceros:
Requisitos y Caractersticas
Estas boletas deben emitirse en conformidad a la Resolucin N 551,
publicada el 30.05.75.
Deben timbrarse previamente en el S.I.I.
Compra y venta
Factura
Factura de compra
Ordenadas por Resoluciones Nos. 551 y 1496, fueron creadas para efectuar
compras a particulares o a contribuyentes de IVA de difcil fiscalizacin. La factura
de compra se emite por el comprador en las siguientes ocasiones:
Cuando el vendedor es un particular, en cuyo caso esta operacin no
de vendedor habitual.
Gua de despacho
Liquidaciones
Las liquidacin es un trmite que se les exige a comisionistas distribuidores
(mandatarios), los cuales deben rendir a su proveedor (mandante), dentro
de cada perodo tributario, a lo menos una liquidacin total de las ventas o
de los servicios efectuados por su cuenta, y el monto de IVA recargado en
dichas operaciones
Si el comisionista distribuidor efecta varias liquidaciones dentro de un
perodo tributario, deber en todo caso, hacer una liquidacin que resuma
las parciales realizadas dentro del mismo perodo tributario.
Estas liquidaciones constituyen el dbito fiscal del mandante, y debern ser
numeradas correlativamente y timbradas por el S.I.I.
Notas de dbito
Requisitos y Caractersticas:
Exigidas en el artculo 57 del D.L. N 825, de 1974, por aumento del
impuesto facturado.
De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 71 del Reglamento, las notas de
dbito deben cumplir los mismos requisitos para las facturas y solamente
pueden ser emitidas al mismo comprador o beneficiario del servicio para
modificar facturas otorgadas con anterioridad.
Respecto de estos documentos rigen las mismas exigencias o requisitos
que se han mencionado para las facturas.
Notas de crdito
Requisitos
Exigidas en el artculo 57 del D.L. N825, de 1974, por los descuentos o
bonificaciones otorgadas con posterioridad a la facturacin.
Las notas de crdito deben cumplir los mismos requisitos exigidos para la
facturas, y solamente pueden ser emitidas al mismo comprador o
beneficiario del servicio para modificar facturas otorgadas con anterioridad.
Respecto de estos documentos rigen las mismas exigencias o requisitos
que se han mencionado para las facturas.
Letra de cambio
Es una promesa o mandato de pago exigible en una fecha determinada.
Todo firmante de la letra se hace responsable solidario del pago de la
misma.
Las Letras de Cambio y los Pagars deben ser timbrados por el Servicio
de Impuestos Internos, adems de llevarse un registro y control de
estas.
Es una promesa o mandato de pago exigible en una fecha determinada.
Todo firmante de la letra se hace responsable solidario del pago de la
misma.
Las Letras de Cambio y los Pagars deben ser timbrados por el Servicio
de Impuestos Internos, adems de llevarse un registro y control de
estas.
Gua de traslado
Es un documento que ser proporcionado por la Municipalidad al pequeo
productor agrcola que no tenga iniciacin de actividades, y por ende facturas,
para el transporte de mercaderas desde el o los predios que explota a los centros
de comercializacin
Obtencin de la Gua de Traslado
En la Municipalidad correspondiente, se deben presentar los siguientes
documentos o antecedentes:
Carnet de Identidad o RUT.
N de Rol del o los predios que explota y el avalo total.
Monto estimado de ventas anuales.
Entregar al municipio los duplicados de todas las Guas de Traslado utilizadas que
se le proporcionaron la ltima vez. Solicitar a la Municipalidad que le llenen el
formulario de Solicitud de Gua de Traslado. Este documento contempla tres
ejemplares:
El ejemplar denominado "Original: Comprador" es el que se entrega a la
empresa compradora al momento de la venta.
El ejemplar denominado "Duplicado: Municipalidad" es el que el
pequeo productor agrcola guarda despus de hacer una venta y lo
entrega en la Municipalidad cuando solicita ms Guas de Traslado.
El ejemplar denominado "Triplicado: Control tributario o comprador" es
el que el Servicio de Impuestos Internos, retira en los controles
carreteros cuando la mercadera se traslada del predio a la empresa
compradora. Si esto no ocurre debe ser entregado a la empresa
compradora.
Traslado de los productos para su venta
Antes de salir del predio con los productos agrcolas debe llenar los tres
ejemplares de la Gua de Traslado, con los siguientes datos:
Fecha del da
Comuna de destino
Posibles empresas compradoras
Productos a trasladar. (Cantidad, Precio unitario aproximado y valor total
aproximado de la mercadera).
Llevar los tres ejemplares de la Gua de Traslado hasta la empresa compradora,
salvo que en un control carretero del SII se le retire el triplicado. Vender a
empresas que emitan Factura de Compra, es decir, que le retengan el 100% del
IVA. Exigir a la empresa compradora que llene en los ejemplares de la Gua, los
antecedentes de la empresa y el valor cancelado y que le entregue la factura de
compra y el ejemplar duplicado de la Gua de Traslado. Se debe guardar el
duplicado de las Guas de Traslado utilizadas para ser entregado a la
Municipalidad cuando se soliciten ms Guas de Traslado. El monto mximo de las
especies a trasladar por Gua debe ser menor o igual a $500.000 (Res N Ex. 539
de 1997 y Res.N Ex. 749 de 1999)
Venta de Ganado
Documentos que deben emitirse cuando la venta es efectuada por un
mandatario:
Guas de despacho.
Por las entregas de ganado a los compradores de los mismos, en los casos
en que el mandatario postergue la emisin de la factura propia;
Cuando se trata de ventas cuyo mandante sea una persona natural de
difcil fiscalizacin y
En los casos de mandantes que teniendo facturas autorizadas no la emitan,
o si las emitieran, no lo hicieren dentro del plazo legal que permita al
comprador hacer uso del crdito fiscal.
Factura.
Opera la emisin de factura propia, en las ventas por cuenta de mandantes
personas naturales de difcil fiscalizacin y de aquellos vendedores que no
emitan la factura dentro del plazo, contando con ellas.
La emisin de la factura, tambin corresponder por la comisin o
remuneracin pactada por la intermediacin, debidamente recargada con el
Impuesto al Valor Agregado.
Liquidacin.
En las operaciones efectuadas por el mandatario en que opera el cambio
de sujeto de derecho del IVA, es obligatorio que emita al mandante una
liquidacin, a lo menos una en cada perodo tributario.
Liquidacin-Factura.
Igualmente el mandatario podr emitir al mandatario este documento, a fin
de evitar la emisin de liquidacin y factura por su comisin o
remuneracin.
Documentos que deben emitirse en la venta de ganado por el Mandante:
Guas de despacho.
Por los envos de ganado hasta corrales o recintos del mandatario,
efectuados mediante vehculos destinados a su transporte.
Declaracin de retencin del IVA por parte del mandatario
Para todos los efectos legales, el Impuesto al Valor Agregado recargado en
las facturas emitidas por los mandatarios, constituir para ellos un impuesto
sujeto a retencin, el que deber declararse ntegramente en arcas fiscales,
no resultando procedente efectuarle deduccin o imputacin alguna por
concepto de crditos u otras causas. Por su parte el mandante, en estos
casos, no debe considerar cantidad alguna como dbito fiscal.
Infracciones
Clasificacin
Las infracciones contempladas se clasifican en graves, menos graves y leves,
atendiendo a la mayor o menor intencionalidad de evitar los impuestos que de
ellas se desprende, y las circunstancias agravantes y atenuantes del Art. 107 del
Cdigo Tributario.
1. GRAVES, para efectos de aplicacin del Art.97 N 10 del Cdigo Tributario.
o
No otorgamiento de documentos
MULTAS
Primera infraccin ( para las siguientes aumentan sanciones) 300% del
monto de la operacin, con un mnimo de 2 UTM y un mximo de 120 UTM,
sin embargo, si el 50% del monto de la operacin es superior a las 120
UTM, se aplicar este 50% con el mximo legal de 40 UTM. Clausura 06
das.
2. MENOS GRAVES
Otorgamiento de documentos en menor nmero de ejemplares que los
exigidos por la ley.
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Cheques
Giro de un cheque
Fecha de giro.
Siempre deber sealarse la fecha. La fecha es necesaria para determinar la
vigencia del cheque. Si no aparece la fecha o se le pone una inexistente, el banco
se ver obligado a protestarlo.
Forma de emitir un cheque
La forma en que ste expresado un cheque, condiciona la seguridad y la forma de
pago de ste. As los cheques pueden ser:
Cheque "al portador"
Cuando no tiene tachada ninguna expresin contenida en el cheque al Portador.
Quien presente este tipos de cheque se presume que es su dueo, por lo que
puede ser cobrado en forma inmediata, siempre y cuando cumpla con todas las
formalidades de correcta emisin. En la prctica suele llamarse cheque abierto
Cheque "A la orden de"
Cuando se borra solamente las palabras "o al portador", el cheque se transforma
en cheque a la orden, con ello se convierte en endosable. La finalidad de este tipo
de cheques es que pueda ser cobrado solamente por quien se haya designado, o
a quin ste lo endose. En la prctica suele llamrsele cheque cerrado.
Cheque "Nominativo"
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Cheque "Cruzado"
Cuando se trazan dos lneas paralelas en forma transversal sobre el cheque, ste
pasa a denominarse cheque cruzado en general. Con ello, no puede ser cobrado
por caja, sino que slo puede ser depositado en una cuenta corriente o de ahorro
para su cobro, encomendando su cobranza a un banco Si adems se especifica el
nombre de un banco entre las lneas, ese cheque solamente podr ser depositado
en el Banco sealado. A esto ltimo se denomina cheque cruzado especial (ver
cheque a continuacin).
Es muy aconsejable cruzar los cheques, ya que de esta forma se tiene la
seguridad que va a ser depositado en un banco y cobrado a travs de l, con lo
cual queda plenamente identificada la persona a la cual le fue depositado o
pagado ese documento. En caso de hurto, robo o extravo, es muy difcil que un
cheque cruzado sea depositado sin identificar la cuenta y el banco donde se
realiz. Adems, permite evitarse cargos por cobro de cheques por caja.
Endoso de un cheque
Es la firma del beneficiario puesta en el reverso del cheque, con la cual se
transfiere el dominio del documento o se entrega en cobro. Esto permite que el
cheque sea cobrado por una persona distinta de la especificada originalmente. Un
cheque que ha sido endosado puede ser reendosado. Esto constituye un nuevo
endoso del documento por parte del tenedor, a favor de su anterior endosante u
otra persona.
Los cheques nominativos no se pueden endosar.
La autenticidad de la firma colocada en un endoso es materialmente imposible que
pueda controlarse. Por este motivo ningn banco puede responsabilizarse por
endosos falsificados.
Endoso General
Si alguien endosa un cheque a un tercero, bastar con que estampe al dorso del
documento su firma. Si es de una persona jurdica debe ir acompaado por el
timbre de la razn social antecedida de las palabrea "Por Poder" o las letras "P.P"
Cualquier cheque que se deposite en su Cuenta Corriente debe firmarlo al reverso
(endoso), siendo indispensable que le agregue su nmero de Cuenta Corriente.
Lpiz para escribir un cheque
Se recomienda usar una lapicera a tinta o pasta para evitar falsificaciones. Por
ningn motivo usar lpiz de grafito o plumn. Evitar dejar espacios en blanco antes
y despus de la cifra numrica o las palabras.
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Cheque a fecha
El cheque a fecha no existe legalmente.
Una vez girado el cheque puede ser cobrado en cualquier instante. Por ello los
fondos deben estar disponibles para su pago desde el momento del giro.
Deben tomarse todas las precauciones del caso el entregar un cheque
postdatado, en especial tener siempre la provisin previa de los fondos, por cuanto
no servir para eximirse de responsabilidad la circunstancia de haberse girado el
cheque sin fecha o a una fecha posterior a la de su expedicin.
Como el cheque es siempre pagadero a la vista, cualquier fecha futura se
entender por presente.
En consecuencia, un cheque cobrado antes del da indicado como fecha de
emisin, debe ser pagado a su presentacin.
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