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INFORME ESPECIAL
b. Otros bienes:
1. La depreciacin
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7
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I-4
BIENES
25 %
20%
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin, excepto muebles, enseres y equipos de
oficina.
20%
25%
10%
10%
75%
20%
2. Tasas de depreciacin
INSTITUTO PACFICO
1
2
3
4
Base legal:
Art. 38 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
REA TRIBUTARIA
Casos especiales de depreciacin:
PORCENTAJE FIJO ANUAL
Inmuebles propios de empresas de servicios de hospedaje utilizados para tal fin, que hayan iniciado operaciones antes del 31 de
diciembre del 2003.5
20%
20%
Hardware de aplicacin informtica del sistema unificado de control de juegos de casino y mquinas tragamonedas.7
33.33%
Bienes del activo fijo de las Micro y Pequeas Empresas Descentralizadas que utilicen en el giro del negocio.8
33.33%
8. Registro de la depreciacin
6. Explotaciones forestales y
plantaciones agrcolas
En las explotaciones forestales y plantacin
de productos agrcolas de carcter permanente que den lugar a la depreciacin del valor del inmueble o a la reduccin de su rendimiento econmico, se admitir una depreciacin del costo de adquisicin, calculada en
proporcin al agotamiento sufrido. A solicitud del interesado, la SUNAT podr autorizar la aplicacin de otros sistemas de depreciacin referidos al valor del bien agotable,
en tanto sean tcnicamente justificables.
Base legal:
Art. 42 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
9. Inicio de la depreciacin
Las depreciaciones, tributariamente se
computarn a partir del mes en que los
bienes sean utilizados en la generacin de
rentas gravadas.
Base legal:
Art. 22 Inc. c) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
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S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7
BIENES
I-5
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7
I-6
Base legal:
Art. 61 Inc. f) TUO de la Ley del I.R.
Clculo de la depreciacin:
Caso N. 1
Registros contables
x DEBE HABER
68 PROVISIONES DEL EJERC. 10 000
681 Depreciacin de inmuebles, maquin. y equipo
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
10 000
393 Depreciacin inmuebles,
maquinaria y equipo
x/x Por la depreciacin del ejercicio.
Solucin
Registros contables
Clculo de la depreciacin:
x
92 COSTOS DE PRODUCCIN 10 000
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
10 000
x/x Por el destino del gasto.
Tratamiento tributario
Para efectos tributarios la tasa de depreciacin mxima anual es de 10%, el exceso de 2.5% no ser aceptado como gasto
para fines del Impuesto a la Renta, por lo
tanto dicho exceso se adiciona va declaracin jurada.
x DEBE HABER
59 RESULT. ACUMULADOS
3 733.33
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
3 733.33
x/x Por la depreciacin del
ejercicio 2006 no registrada.
Clculo de la depreciacin:
Tasa de depreciacin mxima anual 10%
Depreciacin de enero a diciembre (un ao)
S/. 80 000 x 10% = S/. 8 000
Tratamiento tributario
Para efectos tributarios la depreciacin registrada en el ejercicio 2007 del ao anterior, no se acepta como deduccin para
fines del impuesto a la renta por ser depreciacin del ejercicio anterior.
Exceso de depreciacin
2 000
Caso N. 2
Adicionar va declaracin jurada anual
Depreciacin en exceso
La empresa Industrias Flix S.A. adquiri una maquinaria en enero del 2006 a
Tipo de Dep.
Dep. Cont.
Dep. Trib.
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
8 000
8 000
8 000
8 000
8 000
8 000
8 000
2014
2015
Total
Dep.
0 80 000
8 000
8 000 80 000
REA TRIBUTARIA
Determinacin de la diferencia temporal ao 2006:
Caso N. 3
Depreciacin en caso de leasing
La empresa Industrias Flix S.A. adquiri un vehculo en enero
del 2006 a un valor de compra de S/. 80 000 mediante el sistema
leasing; la vida til de dicho bien es de 5 aos y el contrato es por
un perodo de dos aos.
Se pide aplicar el tratamiento contable y tributario de la depreciacin, tributariamente el contribuyente opt por la depreciacin acelerada del bien.
Solucin
Tratamiento contable
Contablemente, de conformidad con la Norma Internacional de
Contabilidad 16, la depreciacin debe efectuarse en funcin a la
vida til del activo.
Clculo de la depreciacin:
Tasa de depreciacin anual 20% (100% : 5 aos)
Deprec. de enero a diciem. (un ao) S/. 80 000 x 20% = S/. 16 000
Registros contables
x
DEBE
16 000
HABER
16 000
16 000
Registros contables
x
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA
49 CARGAS DIFERIDAS
41 REMUNERAC. Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
x/x Por la provisin de la particip. de los trabajadores.
x
88 IMPUESTO A LA RENTA
49 CARGAS DIFERIDAS
40 TRIBUTOS POR PAGAR
x/x Por la provisin del I.R.
DEBE
62 000
HABER
2 400
59 600
167 400
6 480
160 920
750 000
750 000
-24 000
24 000
726 000
-72 600
2 400 PTD
653 400
196 020
6 480 PTD
750 000
-75 000
675 000
202 500
Ao
Total Dep.
S/.
2006
2007
2008
2009
2010
Dep. Contable
16 000
16 000
16 000
16 000
16 000
80 000
Dep. Tributaria
40 000
40 000
80 000
Deducir
24 000
24 000
48 000
16 000
620 000
-62 000
558 000
167 400
16 000
48 000
x
88 IMPUESTO A LA RENTA
49 CARGAS DIFERIDAS
40 TRIBUTOS POR PAGAR
x/x Por la provisin del I.R.
DEBE
HABER
75 000
2 400
72 600
202 500
6 480
196 020
470 000
470 000
-47 000
423 000
126 900
470 000
16 000
486 000
-48 600
437 400
131 220
16 000 Revers.
1 600 PTD
4 320 PTD
Registros contables
x
DEBE
47 000
1 600
HABER
48 600
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 12 9
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7
16 000
-40 000
-24 000
16 000
620 000
-24 000
24 000
596 000
-59 600
2 400 PTD
536 400
160 920
6 480 PTD
El monto deducido de S/. 24 000 debe ser deducido como diferencia temporal.
Adicionar
620 000
Registros contables
Clculo de la depreciacin:
Tasa de depreciacin mxima anual 50%
Depreciacin de enero a diciembre (un ao)
S/. 80 000 x 50% = S/. 40 000
Tipo de Dep.
Diferencia
Fines
Fines
Contables Tributarios Diferidos
Fines
Fines
Contables Tributarios Diferidos
16 000
x
92 COSTOS DE PRODUCCIN
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS
x/x Por el destino del gasto.
I-7
Registros contables
Registros contables
x
88 IMPUESTO A LA RENTA
49 CARGAS DIFERIDAS
40 TRIBUTOS POR PAGAR
x/x Por la provisin del I.R.
DEBE
126 900
4 320
HABER
131 220
x
88 IMPUESTO A LA RENTA
49 CARGAS DIFERIDAS
40 TRIBUTOS POR PAGAR
x/x Por la provisin del I.R.
540 000
540 000
-54 000
486 000
145 800
540 000
16 000
556 000
-55 600
500 400
150 120
48 000
1 600 PTD
Reversin ao 2010
Reversin ao 2009
Reversin ao 2008
4 320 PTD
DEBE
54 000
1 600
145 800
4 320
150 120
Ao 2005
Ao 2006
Ao 2007
Ao 2008
Ao 2009
Fines
Fines
Diferidos
Contables Tributarios
830 000
830 000
-83 000
747 000
224 100
830 000
16 000
846 000
-84 600
761 400
228 420
16 000 Revers.
1 600 PTD
4 320 PTD
x
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA
49 CARGAS DIFERIDAS
41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR
x/x Por la provisin de la particip. de los trabajadores.
DEBE
83 000
1 600
HABER
84 600
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7
Ao 2005
I-8
-20 000
-20 000
-12 000
-8 000
-5 000
Ao
Registros contables
48 000
Caso N. 4
HABER
55 600
228 420
24 000
24 000
16 000
16 000
16 000
16 000 Revers.
Registros contables
x
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA
49 CARGAS DIFERIDAS
41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR
x/x Por la provisin de la particip. de los trabajadores.
x
88 IMPUESTO A LA RENTA
49 CARGAS DIFERIDAS
40 TRIBUTOS POR PAGAR
x/x Por la provisin del I.R.
HABER
Mayor Cta. 49
Fines
Fines
Diferidos
Contables Tributarios
Utilidad contable (supuesta)
Ms: diferenc. de deprec. tribut.
Renta neta antes de partic. trab.
10% participacin trabajadores
Renta neta imponible
30% I.R.
PTD = Pasivo Tributario Diferido
DEBE
224 100
4 320
2005
2006
2007
2008
2009
Total dif. camb.
Costo
Reajust.
-20 000
-20 000
-12 000
-8 000
-5 000
-65 000
480 000
460 000
448 000
440 000
435 000
Ao 2007
Ao 2008
Ao 2009
96 000
96 000
-5 000
96 000
-5 000
-4 000
96 000
-5 000
-4 000
-4 000
96 000
-5 000
-4 000
-4 000
-5 000
480 000
-20 000
-12 000
-8 000
-5 000
96 000
91 000
87 000
83 000
78 000
435 000
Ao 2005
Depreciacin contable
Depreciacin tributaria
Exceso de depreciacin
Ao 2006
500 000
480 000
460 000
448 000
440 000
Diferenc.
de Camb.
Ao 2006
Total
Ao 2007
Ao 2008
Ao 2009
100 000
-96 000
100 000
-91 000
100 000
-87 000
100 000
-83 000
100 000
-78 000
500 000
-435 000
4 000
9 000
13 000
17 000
22 000
65 000
costo del activo y no el resultado del ejercicio (se encuentra abonada a la cuenta
77 - Ingresos Financieros, por la diferencia de cambio).
Total
REA TRIBUTARIA
costo del activo es menor al costo contable y por ende se refleja en una menor
depreciacin.
Ao 2005
Ao 2006
Ao 2007
Ao 2008
Ao 2009
Caso N. 5
Depreciacin de diferencia de
cambio que incrementa el costo
del activo
La empresa Las Estrellas S.A.C. adquiere
una maquinaria valorizada en S/. 500 000
en enero del ao 2005 para ser pagada a
plazos durante cinco (5) aos. La diferencia de cambio en contra por la contnua
alza en la cotizacin de los aos 2005 a
2009 es la siguiente:
Costo
Reajustado
500 000
20 000
520 000
520 000
20 000
540 000
2007
540 000
12 000
552 000
2008
552 000
8 000
560 000
2009
560 000
5 000
565 000
65 000
Ao 2006
Ao 2007
Ao 2008
Ao 2009
104 000
104 000
5 000
104 000
5 000
4 000
104 000
5 000
4 000
4 000
104 000
5 000
4 000
4 000
5 000
520 000
20 000
12 000
8 000
5 000
104 000
109 000
113 000
117 000
122 000
565 000
Ao 2006
Ao 2007
Ao 2008
Ao 2009
100 000
104 000
100 000
109 000
100 000
113 000
100 000
117 000
100 000
122 000
500 000
565 000
4 000
9 000
13 000
17 000
22 000
65 000
Total
Total
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7
Diferencia
de Cambio
2006
Ao 2005
Depreciacin contable
Depreciacin tributaria
Costo de
Adquisicin
Solucin
Determinamos el costo reajustado por
diferencia de cambio de cada ao:
2005
Ao 2005
Dep. del costo reajustado ao 2005
Dep. del reajuste ao 2006
Dep. del reajuste ao 2007
Dep. del reajuste ao 2008
Dep. del reajuste ao 2009
20 000
20 000
12 000
8 000
5 000
Ao
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 12 9
I-9