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INFORME ESPECIAL

Aspectos Tributarios de la Depreciacin


C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Miembro del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial

a. Edificios y construcciones: 3% anual, porcentaje fijo anual


Base legal:
Art. 39 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y 22 Inc. a) Reglamento de la Ley del Impuesto al a Renta.

b. Otros bienes:
1. La depreciacin

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I-4

BIENES

La depreciacin es el desgaste o agotamiento que sufren los bienes del activo


fijo que los contribuyentes utilizan en sus
negocios, industria, profesin u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora, la cual se compensa mediante la deduccin por la depreciacin.
La depreciacin ser deducible para la determinacin del Impuesto a la Renta. Se
debe computar anualmente y en ningn
caso se debe incidir en un ejercicio gravable,
depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.
Cuando los bienes del activo fijo slo se
afecten parcialmente a la produccin de
rentas, las depreciaciones se efectuarn en
la proporcin correspondiente.

25 %

Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), hornos en


general.

20%

Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin, excepto muebles, enseres y equipos de
oficina.

20%

Equipos de procesamiento de datos

25%

Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91

10%

Otros bienes del activo fijo

10%

Base legal: Art. 22 Inc. b) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta


BIENES

75%

Bienes de concesiones en obras pblicas de infraestructura y de


servicios pblicos.2

20%

Bienes inmuebles adquiridos mediante el sistema leasing.3

En funcin al nmero de aos que


dura el contrato, el contrato mnimo debe ser por 5 aos.

Bienes muebles adquiridos mediante el sistema leasing.4

En funcin al nmero de aos que


dura el contrato (el contrato mnimo debe ser por 2 aos).

2. Tasas de depreciacin

INSTITUTO PACFICO

1
2
3
4

PORCENTAJE MXIMO ANUAL

Aves reproductoras (gallinas)

Base legal:
Art. 38 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Las tasas de depreciacin a aplicarse son


las siguientes:

PORCENTAJE MXIMO ANUAL

Ganado de trabajo y reproduccin, redes de pesca

Art. 1 Res. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).


Sexta Disposicin Complementaria del D. Leg. N. 839.
Art. 18 D. Leg. N. 299 (29-12-84), modificado por el art. 6 de la Ley N. 27394 (31-12-00).
Art. 18 D. Leg. N. 299 (29-12-84), modificado por el art. 6 de la Ley N. 27394 (31-12-00).

REA TRIBUTARIA
Casos especiales de depreciacin:
PORCENTAJE FIJO ANUAL

Inmuebles propios de empresas de servicios de hospedaje utilizados para tal fin, que hayan iniciado operaciones antes del 31 de
diciembre del 2003.5

20%

Infraestructura hidrulica y de riego de sujetos acogidos a la Ley


de Promocin del Sector Agrario.6

20%

Hardware de aplicacin informtica del sistema unificado de control de juegos de casino y mquinas tragamonedas.7

33.33%

Bienes del activo fijo de las Micro y Pequeas Empresas Descentralizadas que utilicen en el giro del negocio.8

33.33%

3. Porcentajes mayores de depreciacin


En ningn caso se podr autorizar porcentajes de depreciacin mayores a los establecidos en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta; por lo tanto, teniendo en cuenta la jerarqua de las normas,
por ser la ley de mayor rango que el Reglamento, no resulta aplicable lo establecido
en el inciso d) del artculo 22 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta que establece que el contribuyente puede depreciar
un monto mayor si la SUNAT lo autoriza.
Base legal:
Art. 40 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

4. Base de clculo para la depreciacin


Las depreciaciones se calculan sobre el
valor de adquisicin o produccin de los
bienes o sobre los valores que resulten del
ajuste por inflacin del balance efectuado
conforme a las disposiciones legales en
vigencia. A dicho valor se agregar, en su
caso, el de las mejoras incorporadas con
carcter permanente.
En los casos de bienes importados no se
admitir, salvo prueba en contrario, un
costo superior al que resulte de adicionar
al precio de fbrica vigente en el lugar de
origen, los gastos a que se refiere el inciso
1) del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la
Renta9. No integrarn el valor depreciable,
las comisiones reconocidas a entidades con
las que se guarde vinculacin que hubieran actuado como intermediarios en la
operacin de compra, a menos que se
pruebe la efectiva prestacin de los servicios y la comisin no exceda de la que
usualmente se hubiera reconocido a terceros independientes al adquirente.
Base legal:
Art. 41 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

5. Sustento del costo de adquisicin o produccin


A fin de que la depreciacin sea aceptable
como gasto para fines del Impuesto a la
Renta, debe sustentarse la propiedad y
5 Art. 1 D. Leg. N. 820 (23-04-96), modificado por Ley N. 26962
(03-06-98).
6 Art. 4 Ley N. 27360 (31-10-00).
7 Primera Disposicin Final de la Ley N. 27796 (26-04-02).
8 Art. 28 de la Ley N. 28304 (27-07-04).
9 Dichos gastos son: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo
las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados
por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar
a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente.

8. Registro de la depreciacin

costo de adquisicin o produccin con los


correspondientes comprobantes de pago.
Base legal:
RTF N. 01707-5-2005 (16-03-05).

6. Explotaciones forestales y
plantaciones agrcolas
En las explotaciones forestales y plantacin
de productos agrcolas de carcter permanente que den lugar a la depreciacin del valor del inmueble o a la reduccin de su rendimiento econmico, se admitir una depreciacin del costo de adquisicin, calculada en
proporcin al agotamiento sufrido. A solicitud del interesado, la SUNAT podr autorizar la aplicacin de otros sistemas de depreciacin referidos al valor del bien agotable,
en tanto sean tcnicamente justificables.
Base legal:
Art. 42 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

7. Bienes obsoletos o fuera de uso


Los bienes depreciables, excepto
inmuebles, que queden obsoletos o fuera
de uso, podrn, a opcin del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir
su costo o darse de baja, por el valor an
no depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado.
Base legal:
Art. 43 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

A efecto de lo dispuesto anteriormente, en


caso que alguno de los bienes depreciables
quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podr optar por:
1. Seguir deprecindolo anualmente hasta
la total extincin de su valor aplicando
los porcentajes de depreciacin previstos anteriormente; o
2. Dar de baja al bien por el valor an no
depreciado a la fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo. La
SUNAT dictar las normas para el registro y control contable de los bienes
dados de baja, pero a la fecha no se
han dictado las referidas normas.
El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y sustentados por informe tcnico dictaminado por
profesional competente y colegiado.
En ningn caso, la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de depreciacin mayores
en razn de desuso u obsolescencia.
Base legal:
Art. 22 Inc. i) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

La depreciacin aceptada tributariamente


ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no
exceda los porcentajes mencionados en el
punto 2 anterior para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de
depreciacin aplicado por el contribuyente.
En ningn caso, se admitir la rectificacin
de las depreciaciones contabilizadas en un
ejercicio gravable, una vez cerrado ste, sin
perjuicio de la facultad del contribuyente
de modificar el porcentaje de depreciacin
aplicable a ejercicios gravables futuros.
Base legal:
Art. 22 Inc. b) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

9. Inicio de la depreciacin
Las depreciaciones, tributariamente se
computarn a partir del mes en que los
bienes sean utilizados en la generacin de
rentas gravadas.
Base legal:
Art. 22 Inc. c) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

10. Suspensin de actividades


La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su actividad productiva
podr dejar de computar la depreciacin
de sus bienes del activo fijo por el perodo
en que persista la suspensin temporal
total de actividades. A tal efecto, la suspensin del cmputo de la depreciacin
operar desde la comunicacin a la SUNAT.
Se entiende como suspensin temporal
total de actividades, el perodo de hasta
doce (12) meses calendario consecutivos, en
el cual el contribuyente no realiza ningn
acto que implique la generacin de rentas,
sean stas gravadas o no, ni la adquisicin
de bienes y/o servicios deducibles para efectos del Impuesto. Si el plazo es mayor al sealado deber solicitar su baja de inscripcin del Registro nico del Contribuyente.
Base legal:
Art. 22 Inc. e) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

11.Registro de control del activo fijo


Los deudores tributarios debern llevar un
control permanente de los bienes del activo
fijo en el Registro de Activos Fijos. La SUNAT
mediante Resolucin de Superintendencia
N. 234-2006/SUNAT, publicada el 13-12-06,
ha determinado los requisitos, caractersticas, contenido, formato y condiciones en
que deber llevarse el citado Registro.
Base legal:
Art. 22 Inc. f) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

12. Activos adquiridos o construidos por etapas


En los casos de bienes del activo fijo cuya
adquisicin, construccin o produccin se

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BIENES

I-5

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

efecte por etapas, la depreciacin de la


parte de los bienes del activo que corresponde a cada etapa, se debe computar
desde el mes siguiente al que se afecta a
la produccin de rentas gravadas.
Base legal:
Art. 22 Inc. g) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

13. Activos alquilados


Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alquilado, en la parte que
el propietario no se encuentre obligado a
reembolsar, sern depreciadas por el arrendatario con el porcentaje correspondiente
a los bienes que constituyen las mejoras,
de acuerdo con el inciso a) del numeral 2
y con las tablas del inciso b) del mismo
numeral del presente informe.
Si al devolver el bien por culminacin del
contrato an existiera un saldo por depreciar, el ntegro de dicho saldo se deducir
en el ejercicio en que ocurra la devolucin.
Base legal:
Art. 22 Inc. h) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

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14. Depreciacin en caso de bienes adquiridos mediante


operacin de Leasing

I-6

En el caso de adquisiciones de bienes del


activo fijo mediante arrendamiento financiero (Leasing) se podr aplicar como tasa
de depreciacin mxima anual aqulla que
se determine de manera lineal en funcin
a la cantidad de aos que comprende el
contrato, siempre que el activo cumpla las
siguientes caractersticas:
a. El objeto exclusivo debe consistir en la
cesin en uso de bienes muebles o
inmuebles, que cumplan con el requisito
de ser considerados costo o gasto para
efectos de la Ley del Impuesto a la Renta.
b. El arrendatario debe utilizar los bienes
arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad empresarial.
c. La duracin mnima ha de ser de dos aos
en el caso de bienes muebles o de cinco
aos en el caso de bienes inmuebles.
d. La opcin de compra slo podr ejercerse al trmino del contrato.
Si en el transcurso del contrato se incumpliera
con alguno de los requisitos sealados
anteriormente, el arrendatario deber rectificar sus declaraciones juradas anuales del
Impuesto a la Renta y reintegrar el impuesto
correspondiente ms el inters moratorio,
sin sanciones.
La resolucin del contrato por falta de
pago no originar la obligacin de reintegrar el impuesto ni rectificar las declaraciones juradas anuales.
Base legal:
Art. 18 D. Leg. N. 299 (29-07-84), modificado
por Ley N. 27394 (31-12-00).

15. Depreciacin de los activos


reajustados por diferencia
de cambio
En vista de que las diferencias de cambio
originados por pasivos en moneda extranINSTITUTO PACFICO

jera relacionados con la adquisicin de


activos fijos afectan el costo del activo, la
depreciacin correspondiente al reajuste
por diferencia de cambio de dichos bienes debe realizarse en cuotas proporcionales al nmero de aos que falten para
depreciar totalmente el activo.

un valor de compra de S/. 80 000; la vida


til de dicha maquinaria es de 8 aos.
Se pide aplicar el tratamiento contable y
tributario de la depreciacin.
Solucin
Tratamiento contable
Contablemente, de conformidad con la
Norma Internacional de Contabilidad 16,
la depreciacin debe efectuarse en funcin
a la vida til del activo.

Base legal:
Art. 61 Inc. f) TUO de la Ley del I.R.

16. Laboratorio tributario contable

Clculo de la depreciacin:

Caso N. 1

Tasa de depreciacin anual 12.5%


(100% : 8 aos)
Depreciacin de enero a diciembre (un ao)
S/. 80 000 x 12.5% = S/. 10 000

Depreciacin de ejercicios anteriores


La empresa Transportes Roma S.A. adquiri un vehculo en junio del 2006 a un valor
de compra de S/. 32 000; por error del contador no se efectu la depreciacin contable que corresponda en dicho ao, en abril
del 2007 se percata del error y procede a
realizar la correccin a fin de contabilizar la
depreciacin correspondiente al ao 2006.
Se desea saber el tratamiento tributario y
los registros contables por la depreciacin
no registrada.

Registros contables
x DEBE HABER
68 PROVISIONES DEL EJERC. 10 000
681 Depreciacin de inmuebles, maquin. y equipo
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
10 000
393 Depreciacin inmuebles,
maquinaria y equipo
x/x Por la depreciacin del ejercicio.

Solucin
Registros contables
Clculo de la depreciacin:

x
92 COSTOS DE PRODUCCIN 10 000
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
10 000
x/x Por el destino del gasto.

Tasa de depreciacin anual 20%


Depreciacin de junio a diciembre
S/. 32 000 x 20% : 12 x 7 meses = S/. 3 733.33

A fin de corregir el error se deber anotar


el siguiente asiento contable de acuerdo
con la NIC 8 - Polticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores.

Tratamiento tributario
Para efectos tributarios la tasa de depreciacin mxima anual es de 10%, el exceso de 2.5% no ser aceptado como gasto
para fines del Impuesto a la Renta, por lo
tanto dicho exceso se adiciona va declaracin jurada.

x DEBE HABER
59 RESULT. ACUMULADOS
3 733.33
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
3 733.33
x/x Por la depreciacin del
ejercicio 2006 no registrada.

Clculo de la depreciacin:
Tasa de depreciacin mxima anual 10%
Depreciacin de enero a diciembre (un ao)
S/. 80 000 x 10% = S/. 8 000

Tratamiento tributario
Para efectos tributarios la depreciacin registrada en el ejercicio 2007 del ao anterior, no se acepta como deduccin para
fines del impuesto a la renta por ser depreciacin del ejercicio anterior.

Clculo del exceso reparable:


Depreciacin contable 12.5%
10 000
Depreciacin tributaria 10%
-8 000

Exceso de depreciacin
2 000

Caso N. 2
Adicionar va declaracin jurada anual

Depreciacin en exceso
La empresa Industrias Flix S.A. adquiri una maquinaria en enero del 2006 a
Tipo de Dep.
Dep. Cont.
Dep. Trib.

El monto adicionado de S/. 2 000 debe ser


adicionado como diferencia permanente.
Ao

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000


8 000

8 000

8 000

8 000

8 000

La depreciacin tributaria de los aos 2014


y 2015 no ser aceptada por no encontrarse registrada en los libros contables,

8 000

8 000

8 000

2014

2015

Total
Dep.

0 80 000

8 000

8 000 80 000

pues la depreciacin contable estar registrada slo hasta el ao 2013, en que se


termina de depreciar el bien.

REA TRIBUTARIA
Determinacin de la diferencia temporal ao 2006:

Caso N. 3
Depreciacin en caso de leasing
La empresa Industrias Flix S.A. adquiri un vehculo en enero
del 2006 a un valor de compra de S/. 80 000 mediante el sistema
leasing; la vida til de dicho bien es de 5 aos y el contrato es por
un perodo de dos aos.
Se pide aplicar el tratamiento contable y tributario de la depreciacin, tributariamente el contribuyente opt por la depreciacin acelerada del bien.
Solucin
Tratamiento contable
Contablemente, de conformidad con la Norma Internacional de
Contabilidad 16, la depreciacin debe efectuarse en funcin a la
vida til del activo.
Clculo de la depreciacin:
Tasa de depreciacin anual 20% (100% : 5 aos)
Deprec. de enero a diciem. (un ao) S/. 80 000 x 20% = S/. 16 000

Registros contables
x

DEBE

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO


681 Deprec. de inmuebles, maquin. y equipo
39 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUMULADA
393 Deprec. inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por la depreciacin del ejercicio.

16 000

HABER

16 000
16 000

Registros contables
x
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA
49 CARGAS DIFERIDAS
41 REMUNERAC. Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
x/x Por la provisin de la particip. de los trabajadores.
x
88 IMPUESTO A LA RENTA
49 CARGAS DIFERIDAS
40 TRIBUTOS POR PAGAR
x/x Por la provisin del I.R.

DEBE
62 000

HABER
2 400
59 600

167 400
6 480
160 920

Determinacin de la diferencia temporal ao 2007:

Utilidad contable (supuesta)


menos: diferenc. de deprec. tribut.

Renta neta imponible


30% I.R.
PTD = Pasivo Tributario Diferido

750 000

750 000
-24 000
24 000

726 000
-72 600
2 400 PTD

653 400
196 020
6 480 PTD

750 000
-75 000

675 000
202 500

86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA


49 CARGAS DIFERIDAS
41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR
x/x Por la provis. de la participacin de los trabajadores.

Deducir va declaracin jurada anual

Ao

Total Dep.
S/.

2006

2007

2008

2009

2010

Dep. Contable

16 000

16 000

16 000

16 000

16 000

80 000

Dep. Tributaria

40 000

40 000

80 000

Deducir

24 000

24 000

48 000
16 000

620 000
-62 000

558 000
167 400

16 000

48 000

La diferencia correspondiente a la depreciacin tributaria de


S/. 24 000 de los aos 2006 y 2007 ser aceptada como gasto deducible en dichos aos, aunque no se encuentre registrada en libros por estar basada en una norma de carcter especfico como es el D.Leg. N. 299 que regula aspectos
del Leasing el cual no exige el registro contable de la depreciacin que se haga en funcin al nmero de aos que dura
el contrato (RTF N. 00986-4-2006).

x
88 IMPUESTO A LA RENTA
49 CARGAS DIFERIDAS
40 TRIBUTOS POR PAGAR
x/x Por la provisin del I.R.

DEBE

HABER

75 000
2 400
72 600

202 500
6 480
196 020

Determinacin y reversin de la diferencia temporal ao 2008:


Fines
Fines
Diferidos
Contables Tributarios
Utilidad contable (supuesta)
Ms: diferenc. de deprec. tribut.
Renta neta antes de partic. trab.
10% participacin trabajadores
Renta neta imponible
30% I.R.
PTD = Pasivo Tributario Diferido

470 000

470 000
-47 000

423 000
126 900

470 000
16 000

486 000
-48 600

437 400
131 220

16 000 Revers.

1 600 PTD

4 320 PTD

Registros contables
x

DEBE

86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA


49 CARGAS DIFERIDAS
41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR
x/x Por la provisin de la particip. de los trabajadores.

47 000
1 600

HABER

48 600

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 12 9

S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

16 000
-40 000

-24 000

16 000

Renta neta imponible


30% I.R.
PTD = Pasivo Tributario Diferido

620 000
-24 000
24 000

596 000
-59 600
2 400 PTD

536 400
160 920
6 480 PTD

El monto deducido de S/. 24 000 debe ser deducido como diferencia temporal.

Adicionar

Renta neta antes de particip. trab.


10% participacin trabajadores

620 000

Registros contables

Clculo de la depreciacin:
Tasa de depreciacin mxima anual 50%
Depreciacin de enero a diciembre (un ao)
S/. 80 000 x 50% = S/. 40 000

Tipo de Dep.

Utilidad contable (supuesta)


menos: diferenc. de deprec. tribut.

Renta neta antes de particip. trab.


10% participacin trabajadores

Tratamiento tributario (depreciacin acelerada)

Diferencia

Fines
Fines
Contables Tributarios Diferidos

Fines
Fines
Contables Tributarios Diferidos

16 000

x
92 COSTOS DE PRODUCCIN
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS
x/x Por el destino del gasto.

Depreciacin contable 20%


Depreciacin tributaria 50%

I-7

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Registros contables

Registros contables

x
88 IMPUESTO A LA RENTA
49 CARGAS DIFERIDAS
40 TRIBUTOS POR PAGAR
x/x Por la provisin del I.R.

DEBE
126 900
4 320

HABER

131 220

x
88 IMPUESTO A LA RENTA
49 CARGAS DIFERIDAS
40 TRIBUTOS POR PAGAR
x/x Por la provisin del I.R.

Determinacin y reversin de la diferencia temporal ao 2009:

540 000

540 000
-54 000

486 000
145 800

540 000
16 000

556 000
-55 600

500 400
150 120

48 000

1 600 PTD

Reversin ao 2010
Reversin ao 2009
Reversin ao 2008

4 320 PTD

DEBE
54 000
1 600

145 800
4 320
150 120

Ao 2005
Ao 2006
Ao 2007
Ao 2008
Ao 2009

Fines
Fines
Diferidos
Contables Tributarios

Renta neta antes de partic. trab.


10% participacin trabajadores
Renta neta imponible
30% I.R.
PTD = Pasivo Tributario Diferido

830 000

830 000
-83 000

747 000
224 100

830 000
16 000

846 000
-84 600

761 400
228 420

16 000 Revers.

1 600 PTD

4 320 PTD

x
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA
49 CARGAS DIFERIDAS
41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR
x/x Por la provisin de la particip. de los trabajadores.

DEBE
83 000
1 600

HABER

84 600

S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

Ao 2005

I-8

-20 000
-20 000
-12 000
-8 000
-5 000

Se pide explicar el tratamiento tributario de la depreciacin por


diferencia de cambio de cada ao.
Solucin
Determinamos el costo reajustado por diferencia de cambio
de cada ao:
Costo de
Adquisic.

Ao

Registros contables

Diferenc. temp. ao 2007


Diferenc. temp. ao 2006

Depreciacin de diferencia de cambio que disminuye el costo del activo


La empresa Las Estrellas S.A.C. adquiere una maquinaria valorizada en S/. 500 000 en enero del ao 2005 para ser pagada a
plazos durante cinco (5) aos. La diferencia de cambio a favor
por la contnua baja en la cotizacin de los aos 2005 a 2009 es
la siguiente:

Determinacin y reversin de la diferencia temporal ao 2010:

Utilidad contable (supuesta)


Ms: diferenc. de deprec. tribut.

48 000

Caso N. 4

HABER

55 600

228 420

24 000
24 000

16 000
16 000
16 000

16 000 Revers.

Registros contables
x
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA
49 CARGAS DIFERIDAS
41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR
x/x Por la provisin de la particip. de los trabajadores.
x
88 IMPUESTO A LA RENTA
49 CARGAS DIFERIDAS
40 TRIBUTOS POR PAGAR
x/x Por la provisin del I.R.

HABER

Mayor Cta. 49

Fines
Fines
Diferidos
Contables Tributarios
Utilidad contable (supuesta)
Ms: diferenc. de deprec. tribut.
Renta neta antes de partic. trab.
10% participacin trabajadores
Renta neta imponible
30% I.R.
PTD = Pasivo Tributario Diferido

DEBE
224 100
4 320

2005
2006
2007
2008
2009
Total dif. camb.

Costo
Reajust.

-20 000
-20 000
-12 000
-8 000
-5 000
-65 000

480 000
460 000
448 000
440 000
435 000

Ao 2007

Ao 2008

Ao 2009

Dep. del costo reajustado ao 2005 (480 000 x 20%)


Dep. del reajuste ao 2006 (20 000 x 25%)
Dep. del reajuste ao 2007 (12 000 x 33.33%)
Dep. del reajuste ao 2008 (8 000 x 50%)
Dep. del reajuste ao 2009 (5 000 x 100%)

96 000

96 000
-5 000

96 000
-5 000
-4 000

96 000
-5 000
-4 000
-4 000

96 000
-5 000
-4 000
-4 000
-5 000

480 000
-20 000
-12 000
-8 000
-5 000

Depreciacin del ejercicio

96 000

91 000

87 000

83 000

78 000

435 000

Ao 2005
Depreciacin contable
Depreciacin tributaria
Exceso de depreciacin

La diferencia de cambio a favor generada desde el ao 2005 al 2009 deber


deducirse va declaracin jurada en vista que para efectos tributarios afecta el
INSTITUTO PACFICO

Ao 2006

500 000
480 000
460 000
448 000
440 000

Diferenc.
de Camb.

Ao 2006

Total

Ao 2007

Ao 2008

Ao 2009

100 000
-96 000

100 000
-91 000

100 000
-87 000

100 000
-83 000

100 000
-78 000

500 000
-435 000

4 000

9 000

13 000

17 000

22 000

65 000

costo del activo y no el resultado del ejercicio (se encuentra abonada a la cuenta
77 - Ingresos Financieros, por la diferencia de cambio).

Total

El exceso de depreciacin entre la contable y tributaria desde el ao 2005 al 2009


debe adicionarse va declaracin jurada,
en vista de que para efectos tributarios el

REA TRIBUTARIA
costo del activo es menor al costo contable y por ende se refleja en una menor
depreciacin.

Ao 2005
Ao 2006
Ao 2007
Ao 2008
Ao 2009

Caso N. 5
Depreciacin de diferencia de
cambio que incrementa el costo
del activo
La empresa Las Estrellas S.A.C. adquiere
una maquinaria valorizada en S/. 500 000
en enero del ao 2005 para ser pagada a
plazos durante cinco (5) aos. La diferencia de cambio en contra por la contnua
alza en la cotizacin de los aos 2005 a
2009 es la siguiente:

La diferencia de cambio en contra generada desde el ao 2005 al 2009 deber


adicionarse va declaracin jurada en vista
que para efectos tributarios afecta el costo del activo y no el resultado del ejercicio

Costo
Reajustado

500 000

20 000

520 000

520 000

20 000

540 000

2007

540 000

12 000

552 000

2008

552 000

8 000

560 000

2009

560 000

5 000

565 000

65 000

Ao 2006

Ao 2007

Ao 2008

Ao 2009

104 000

104 000
5 000

104 000
5 000
4 000

104 000
5 000
4 000
4 000

104 000
5 000
4 000
4 000
5 000

520 000
20 000
12 000
8 000
5 000

104 000

109 000

113 000

117 000

122 000

565 000

Ao 2006

Ao 2007

Ao 2008

Ao 2009

100 000
104 000

100 000
109 000

100 000
113 000

100 000
117 000

100 000
122 000

500 000
565 000

4 000

9 000

13 000

17 000

22 000

65 000

(se encuentra cargada a la cuenta 67 Cargas Financieras, por la diferencia de


cambio).
La diferencia por depreciacin tributaria
desde el ao 2005 al 2009 debe dedu-

Total

Total

cirse va declaracin jurada, en vista de


que para efectos tributarios el costo del
activo es mayor al costo contable y por
ende se refleja en una mayor depreciacin.

S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

Diferencia por depreciar

Diferencia
de Cambio

2006

Ao 2005
Depreciacin contable
Depreciacin tributaria

Costo de
Adquisicin

Total dif. camb.

(520 000 x 20%)


(20 000 x 25%)
(12 000 x 33.33%)
(8 000 x 50%)
(5 000 x 100%)

Depreciacin del ejercicio

Solucin
Determinamos el costo reajustado por
diferencia de cambio de cada ao:

2005

Ao 2005
Dep. del costo reajustado ao 2005
Dep. del reajuste ao 2006
Dep. del reajuste ao 2007
Dep. del reajuste ao 2008
Dep. del reajuste ao 2009

Se pide explicar el tratamiento tributario


de la depreciacin por diferencia de cambio de cada ao.

20 000
20 000
12 000
8 000
5 000

Ao

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 12 9

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