Depreciacion PDF

IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
C
o nespecial
t e n i d Lineamientos
o
InformE
generales para disear un sistema de costos
aplicacin prctica
aplicacin prctica
GLOSARIO contable
IV - 1
Asignacin del costo indirecto fijo en una baja de la produccin

IV - 5
Herramientas para la toma de decisiones basadas en el anlisis de los costos
IV - 1
Las notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando IV - 8
Revisando
16 Propiedades, planta y equipo (Parte final)
IV - 5
las cunetas las
delNIIF:
PCGENIC
(modificado)
Casos
de niifde
- relativos
a la-compra
de 8repuestos
(Nic 16), ingresos
no se
Cierreprcticos
de las cuentas
resultados
Elemento
Saldos Intermediarios
de que
Gestin
reconocen
(Nic 18)del
y propiedad
IV - 9
y Determinacin
Resultadodedelinversin
Ejercicioen forma separada (Nic 40)
IV-11
Reconocimiento de la diferencia de cambio en operaciones en moneda extranjera segn IV-14
la NIC 21
IV-12
Herramientas para la toma de decisiones

basadas en el anlisis de los costos
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Herramientas para la toma de decisiones basadas en el anlisis de los
costos
Fuente : Actualidad Empresarial, N 263 - Segunda Quincena de Setiembre 2012
Introduccin
Una de las funciones que tienen los responsables de tomar
decisiones gerenciales en una empresa es decidir sobre la base
de un estudio acucioso del anlisis de los costos de la empresa,
razn por la cual consideramos en este artculo los tpicos
relacionados con el punto de equilibrio, el costeo directo y la
relevancia de los costos.
El rea de costos y contabilidad de la empresa debe tener en
cuenta lo sealado en la Norma Internacional de Contabilidad
2, en el prrafo 10, que indica: El costo de los inventarios
comprender todos los costos derivados de su adquisicin y
transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.
Asimismo, debemos considerar lo indicado en la Norma Internacional de Contabilidad 2, prrafo 12, que a la letra dice: Los costos de transformacin de los inventarios comprendern aquellos
costos directamente relacionados con las unidades producidas,
tales como la mano de obra directa. Tambin comprendern una
parte, calculada de forma sistemtica, de los costos indirectos,
variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar
las materias primas en productos terminados, es decir el costo
del producto comprende los costos reales incurridos en planta
y con relacin directa de la produccin.
1. Anlisis del punto de equilibrio

El anlisis de costo-volumen-utilidad comprende el anlisis del
margen de contribucin y el punto de equilibrio. El margen de
contribucin constituye la diferencia entre las ventas y los costos
variables y el punto de equilibrio representa la intercepcin entre
el costo total y los ingresos de la empresa. El anlisis del punto
de equilibrio se apoya en el fundamento de la variabilidad
de los costos, la identificacin y la medicin separadas de los
componentes fijo y variable del costo.
El anlisis de equilibrio permite profundizar la informacin adicional
de las caractersticas econmicas de la compaa. Se usa para evaN 263
Segunda Quincena - Setiembre 2012
luar el efecto aproximado de distintas alternativas de precios, costos

variables y costos fijos. El anlisis de equilibrio se basa normalmente
en los datos planificados de la empresa los cuales le sirven al gerente
general tomar decisiones econmicas para desarrollar la entidad.
El anlisis de equilibrio permite conocer las caractersticas
siguientes:
Informe Especial
InformE especial
IV
1. Gastos fijos, gastos variables y gastos totales, a diferentes

volmenes de produccin y venta.
2. Potencial de utilidades y prdidas antes y despus de impuestos, a diferentes volmenes de produccin y venta.
3. Margen de seguridad; es decir, la relacin de las ventas
presupuestadas a las ventas de equilibrio.
4. Monto de las ventas en el punto de equilibrio.
El anlisis del margen de contribucin y el anlisis del punto
de equilibrio se basan en una serie de supuestos que deben ser
claramente comprendidos, por ejemplo:
1. El concepto de variabilidad de los costos, es decir costos fijos
y costos variables.
2. La existencia de una escala relevante de validez (es decir, de
actividad) para usar los resultados del anlisis.
4. La existencia de un solo producto o, en el caso de productos
mltiples, la mezcla de ventas entre los productos se mantiene constante.
5. Las polticas bsicas de la administracin relativas a las
operaciones no cambiarn sensiblemente en el corto plazo.
6. El nivel general de precios (es decir, la inflacin o la deflacin)
seguir esencialmente estable en el corto plazo.
7. Los niveles de ventas y de produccin estn sincronizados;
es decir, el inventario se mantiene esencialmente constante
8. La eficiencia y la productividad por persona se mantendrn
sin alteracin en el corto plazo.
Caso N 1
Estado de ganancias y prdidas y clculo del punto de
equilibrio
La Empresa Industrial S. A. proporciona la siguiente informacin
concerniente a sus operaciones durante el periodo terminado
en el presente ao:
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
Inventario inicial de productos terminados
Inventario inicial de materia prima
Compra de materia prima
Costo de mano de obra
Costo indirecto variable
Costo indirecto fijo
Gastos de administracin y venta variable
Gastos de administracin y venta fijos
S/.300,000
100,000
900,000
800,000
140,000
350,000
200,000
210,000
El inventario final de materia prima era de S/.115,000.00. Los

materiales indirectos, incluidos en los costos indirectos y fijos
dados arriba ascendieron a S/.15,000.00. El inventario final de
productos terminados es de S/.500,000.00.
Como se puede apreciar en el presente caso, lo primero que

se ha realizado es ordenar los datos formulando un estado de
ganancias y prdidas, utilizando el mtodo de costeo directo
con la finalidad de determinar el margen de contribucin
(S/.1,190,000), monto que, relacionado con las ventas netas
(S/.3000,000), nos proporciona la razn del margen del margen de contribucin (0.3966666), cuyo factor relacionado con
los costos fijos(S/.560,000) determina el punto de equilibrio
(S/.1411,764.94).
Para el presente caso, el punto de equilibrio (S/.1411,764.94)
es la cantidad mnima de ventas que tendr que vender la empresa, con la finalidad de cubrir sus costos, de lo contrario los
resultados sern prdidas.
No haba inventario de productos en proceso al comienzo ni

al final del periodo. Las ventas para el periodo de seis meses
ascendieron a S/. 3000,000.
Caso N 2
El impuesto sobre la renta de las utilidades se pagan a la tasa

del 30%.
Con la base de esta informacin, se le pide que prepare un
estado de ganancias y prdidas a fin de obtener informacin
para calcular el punto de equilibrio.
En relacin con lo anterior, tienen que hacerse los siguientes
supuestos:
Los porcentajes de utilidad y los costos de materia prima, mano
de obra y costos indirectos permanecern iguales a los correspondientes a los ltimos seis meses.
El inventario inicial de productos terminados es representativo
de los costos que prevalecieron durante los seis meses pasados
y continuar igual en el prximo futuro.
Clculo del punto de equilibrio cuando son reducidos los

precios de venta
La Empresa Industrial Gamarra y Ca. S.A. est operando al
65% de su capacidad instalada, en cuyo punto el nmero de
unidades vendidas fue de 130,000 a S/.3.00 cada una. Existe
la opinin de que si los precios de venta fueran reducidos en
10 por ciento, la fbrica podra trabajar y vender su produccin
al 100 por ciento de capacidad. Los costos de comisiones y
propaganda que eran variables continuarn a las mismas tasas.
Los costos de produccin y la utilidad neta para el ao pasado
se muestran en el estado de ganancias y prdidas.
Con base en la informacin dada, se le pide a usted:
Solucin
Determinar el punto de equilibrio de las ventas en las condiciones

operativas existentes en el momento presente.
Empresa Industrial S. A.
Estado de ganancias y prdidas
al 31 de diciembre
Ventas
(-) Costo de ventas
Inventario inicial de productos terminados
(+) Costo de produccin variable:
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costo indirecto de fabricacin
S/.
S/.
S/.3000,000
Determinar el punto de equilibrio de las ventas en las nuevas

condiciones suponiendo que los precios se reducen el 10 por
ciento y se aumenta la capacidad al 100%.
300,000
870,000(1)
800,000
140,000 1,810,000
2,110,000
(-) Inventario final de productos terminados
500,000
1,610,000
Utilidad marginal bruta
1,390,000
(-) Gastos de administracin y venta variable
200,000
MARGEN DE CONTRIBUCIN
S/-1190,000
(-) Costos fijos
Costos indirectos de fabricacin
350,000
Gastos de venta y administracin
210,000
560,000
Utilidad ANTES DEL IMPUESTO a la RENTA
630,000
Impuesto a la renta, 30%
189,000
UTILIDAD NETA
S/.441,000
Gamarra y Ca. S. A.
Estado de ganancias y prdidas
Para el ao terminado el 31 de diciembre
Costos
fijos
Ventas netas
Costos
variables
Costo de ventas:
Total
S/.195,000
S/.22,000
S/.45.000
Costos indirectos variables

Depreciacin
S/.15,000
S/.9,000
Superintendencia
S/.8,000
Varios costos fijos
S/.12,850
Total
S/.29,850
S/.3,150
S/.85,150
Utilidad bruta en ventas
S/.115,000
S/.80,000
Gastos de venta:
(1) Costo de materia prima:

Inventario inicial + compras inventario final

S/. 100,000 + S/. 900,000 S/. 115,000 S/. 15,000 = S/. 870,000
Gastos de venta fijos
Clculo del punto de equilibrio
Propaganda variable, 2% de ventas
a)

Determinacin del razn del margen de contribucin:

= Margen de contribucin / Ventas netas
= S/. 1190,000 / S/. 3000,000
= 0.3966666
Subtotal
b)

Punto de equilibrio
=C
osto fijo / Razn del margen de contribucin
= S/. 560,000 / 0.3966666
= S/. 1, 411,764.94
Variables
IV-2
Instituto Pacfico
S/.15,000
Comisiones, 10%
S/.19,500
Propaganda fija
S/.3,000
S/.3,900
S/.18,000
S/.23,400
S/.41,400
Gastos de administracin:
Fijos
S/.15,000
S/.1,700
Subtotal
S/.15,000
Utilidad neta
S/.1,700
S/.16,700
S/.21,900
N 263

Solucin
a) Clculo del punto de equilibrio en las condiciones actuales: 65% de capacidad
Estado de ganancias y prdidas resumido
Ventas
Costo variables (1)
Margen de contribucin
Costos fijos (2)
Utilidad neta
S/.195,000
S/.110,250
S/.84,750
S/.62,850
S/.21,900
100.00%
56.54%
43.46%
32.23%
11.23%
Total costo variable

= S/. 85,150 + S/. 19,500 + S/. 3,900 + S/. 1,700 = S/. 110,250 (1)
Total costo fijo
= S/. 29,850 + S/. 15,000 + S/. 3,000 + S/.15,000 = S/. 62,850 (2)
Luego el punto de equilibrio se calcula dividiendo el costo fijo total entre la
razn del margen de contribucin (0.4346 43.46%)
= Punto de equilibrio = costo fijo / razn del margen de contribucin
= S/. 62,850 / 0.4346
= S/. 144,615.74
b) Clculo del punto de equilibrio en las nuevas condiciones: 100% de capacidad

Ventas 200,000 unidades a S/.1.35 (1)
(-) Costo variable
Costo de venta (2)
Gasto de venta (3)
Gasto de administracin (4)
Utilidad marginal
(-) Costos fijos
Costo de venta (dato)
Gastos de venta (5)
Gastos de administracin (6)
Utilidad neta presupuestada
S/.270,000
S/.131,000
S/.32,400
S/.2,615
100.00%
S/.166,015
S/.103,985
61.49%
38.51%
S/.62,850
S/.41,135
23.28%
15.23%
S/.29,850
S/.18,000
S/.15,000
Clculos
(1) 130,0000------------------------------------------------------ 65%
X --------------------------------------------------------------------100%
X = 200,000 unidades
Descuento del 10% de S/.1.50 = S/.0.15; S/.1.50 S/.0.15 = S/.1.35
(2) Costo de venta variable

S/.85,150 / 0.65 = S/.131,000
(3) Gastos de venta variable
- Comisiones, 10% de S/.270,000 =
- Propaganda, 2% de S/.270,000 =
Total
S/.27,000
S/.5,400
S/.32,400
(4) Gastos de administracin variable

S/.1,700 / 0.65 = S/.2,615.38
(5) Gastos de venta fijos

S/.15,000 + S/.3,000 = S/.18,000
(6) Gastos de administracin fijos = S/.15,000

Punto de equilibrio

= costo fijo / razn margen de contribucin

= S/,62,850 / 0.3851

= S/.163,204.36
2. Costeo directo
Con la finalidad de explicar el fundamento del costo directo,
este lo debemos relacionar con el costo de venta que resulta
relevante para determinar la utilidad del periodo econmico
de una empresa.
Nuestro foco de atencin es el mtodo de costeo directo,
cuyo anlisis en la contabilidad no es tan reciente porque en
el boletn de la Asociacin Nacional de Contadores de Costos
N 263
IV
de los Estados Unidos de Amrica public el primer artculo

que se conoce como costeo directo el 15 de enero de 1936;
sin embargo, se tienen noticias de que en 1908 una compaa
haba implantado un sistema de costos que permita la acumulacin separada de los costos fijos y variables con el propsito
de obtener datos sobre el costo marginal a fin de fijar precios1.
La contabilidad actualmente proporciona informacin de costos
histricos, presentes y futuros; los costos histricos se confrontan
con los ingresos del mismo periodo para determinar la ganancia peridica, los costos presentes se comparan con los costos
planeados (estndares y presupuestos) del mismo periodo para
medir el funcionamiento del control de costos, los costos futuros
se pronostican con el objeto de proveer a la administracin, la
informacin necesaria para la toma de decisiones y la planeacin
de las operaciones de la empresa.
En el libro Manual de contabilidad de costos, Davidson menciona
que el uso del trmino costeo directo es incorrecto, la terminologa correcta es costeo variable, pues tiene mayor congruencia
con los trminos utilizados para el sistema.
Dicho lo anterior, Davidson nos muestra la diferencia entre conceptos de costeo directo y costeo variable, al costeo directo lo
define como un sistema de operacin que vala el inventario
y el costo de las ventas a su costo variable de fabricacin. Y en
cuanto al costo variable, lo define como aquel que se incrementa
directamente con el volumen de produccin.
Otro de los procedimientos de costeo de la produccin es el
denominado costeo absorbente, que Davidson defini como la
incorporacin de todos los costos de fabricacin, tanto variables
como fijos al costo del producto.
Caso N 3
Costeo directo
A continuacin se ofrece la informacin de costos de produccin
y de venta de la Compaa Manufacturera Aragn S. A. durante
los tres ltimos aos: 2010, 2011, 2012.
Se solicita de usted que, con esta informacin, prepare estados de ganancias y prdidas comparativos para los tres aos
usando primero los procedimientos del costeo de absorcin
y segundo, usando los procedimientos de costeo directo.
Indique el costo por unidad para cada ao por cada uno de
los mtodos suponiendo que la empresa produce un solo
artculo con destino a la venta. El precio de venta por unidad
es de S/.20.
Estadsticas de produccin
Concepto
Unidades iniciales
Unidades producidas
Unidades vendidas
Unidades finales
2010
0
25,000
25,000
0
2011
0
35,000
30,000
5,000
2012
5,000
30,000
33,000
2,000
Los diferentes costos en que se ha incurrido durante estos perodos fueron como sigue:
Concepto
Costo real de materia prima
Costo real de mano de obra
Horas reales de mano obra
Carga indirecta variable
Carga indirecta fija
Gastos de venta variable
Gastos administracin fijos
2010
50,000.00
75,000.00
50,000.00
24,000.00
36,000.00
125,000.00
25,000.00
2011
72,000.00
108,000.00
72,000.00
36,000.00
36,000.00
150,000.00
25,000.00
2012
63,600.00
87,000.00
58,000.00
28,000.00
35,000.00
170,000.00
25,000.00
1 Roberto du Tilly, Michel Fiol, Desarrollo contemporneo en la contabilidad y control de costos. Biblioteca
de Ciencias de la Administracin. Editorial Trillas; Mxico 1974, p. 54.
IV-3
IV
Informe Especial
Solucin
Concepto
Costeo por absorcin

Concepto
2010
Ventas
25,000 Unid. A S/.20.00
2011
2012
500,000
30,000 Unid. A S/.20.00
600,00
33,000 Unid. A S/.20.00
660,000
Producto B
280,000
420,000
Unidades vendidas
70,000
105,000
56,000
134,400
21,000
105,000
costos indirectos variables
42,000
Mano obra indirecta
Costo de ventas:
Inventario inicial
50,000
72,000
63,600
75,000
108,000
87,000
Costo indirecto variable
24,000
36,000
28,000
Costo indirecto fijo
36,000
36,000
35,000
185,000
252,000
249,600
35,000
Depreciacin
36,000
Material directo
Total
Producto A
Ventas
12,000
Otros costos indirectos fijos

Gastos de venta y administracin-fijos
Gastos de venta y administracin-variables
18,000
100,000
60,000
60,200
Menos: inventario final

Nada
5,000 unidades
(1)36,000
2,000 unidades
(2)14,240
Costo de venta real
185,000
216,000
235,360
Utilidad bruta en ventas
315,000
384,000
424,640
Gastos de operacin:
Gasto de venta variable
Gastos administracion fijos
125,000
150,000
170,000
25,000
25,000
25,000
Total
150,000
175,000
195,000
Utilidad
165,000
209,000
229,640
(1) 216,000/35,000 = S/.6.171428 x 5000 = S/.30,857

(2) 209,457-30,857/30,000 = 5.953333 x 2,000 unidades = S/.11,907
3. Costos relevantes
Son aquellos costos que se vern afectados por una decisin. Se
modifican o cambian de acuerdo con la demanda de una operacin o un pedido especial. Tambin se denominan costos incrementales. Los costos relevantes son costos futuros probables. Toda
la informacin histrica es irrelevante por cuanto son irreversibles.
Los costos relevantes comprenden un enfoque general de la
administracin de costos para la toma de decisiones, tales como:
operaciones de compra, fabricar nuevos productos, eliminar
productos o reemplazar activos fijos.
El contador de costos cumple un papel importante en el proceso
del costeo al proporcionar informacin a la gerencia para la toma
de decisiones administrativas y econmicas.
Las decisiones que se toman en la empresa significan elegir
entre ACCIONES ALTERNATIVAS que tienen lugar en el futuro.
Los factores financieros se basan en hechos futuros probables.
Sin embargo, no todos los hechos futuros son relevantes con
relacin a una accin o decisin. nicamente son relevantes los
que seran diferentes segn las alternativas propuestas para su
posible ejecucin en el futuro.
Se le ha ofrecido a la empresa la firma de un contrato para vender

40 000 unidades del artculo de caballero a una empresa del
exterior a S/.3.20 precio que es S/.0.80 ms bajo que el precio
normal. Esta venta no, afectar las ventas en nuestro pas. La
empresa est muy interesada en conocer si sera beneficioso
desde el punto de vista de las utilidades, aceptar este pedido a
un precio por debajo de su precio de venta establecido.
Surgiran las siguientes situaciones, si esta orden de venta fuera
aceptada:
Los costos fijos de la fbrica aumentaran S/.800.
Las comisiones de vendedores que son parte de los costos
variables indicados no tendran que pagarse. Estas ascienden
a S/.0,32 la unidad.
Se pide
Prepare un estado de costos, que indique si recomienda aceptar
o no este pedido.
Exponer apreciaciones para hacer las recomendaciones
Solucin
(a) Estado de costos comparativo
Concepto
Materia prima (S/.134,400 / 105,000) x 40,000
51,200
Mano de obra (S/.105,000 / 105,000) x 40,000
40,000
Costos indirectos variables (S/.42,000 / 105,000) x 40,000
16,000
Aumento de costos fijos:
La empresa Manufacturera ROS S.A. fabrica los artculos A y B.

Est trabajando con una capacidad del 70% durante los tres ltimos aos; ha las ventas y la produccin han permanecido ms
o menos constante. A continuacin se dan los datos siguientes:
IV-4
Instituto Pacfico
800
Costo indirecto de fabricacin

Gastos de venta variable
60.200
Ahorro gasto comisiones S/.0.32 x 175,000
56,000
Diferencia
Costo adicional:
4,200
(S/.4,200 / 175,000) X 40,000
Ingreso adicional: (A) (B)
Decisin venta a un precio menor del normal
S/.128,000
COSTO ADICIONAL:
Costo total adicional (B)
Caso N 4
Importes
INGRESO ADICIONAL (40,000 a S/.3.20) (A)
960
S/.108,960
S/.19,040
C) Apreciaciones
Como quiera que los costos variables para la produccin de
40,000 unidades adicionales incluyen parte del costo fijo, es
un monto inferior a los ingresos adicionales, entonces es recomendable la aceptacin de producir y vender unidades a un
precio inferior al normal, y por que adems incrementar la
rentabilidad de la empresa. Se entiende que este precio rebajado
es por una situacin coyuntura por tener capacidad instalada
que no se usa.
N 263
IV
Revisando las NIIF:
NIC 16 Propiedades, planta y equipo (parte final)

3. Overhaul en el ao 6
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 16 Propiedades, planta y equipo (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 263 - Segunda Quincena de Setiembre 2012
Caso N 4
Reemplazos y depreciacin de activos fijos de vida til
diferente
Enunciado
La compaa de transporte areo Alas Per adquiere un avin
para pasajeros en S/.5000,000, del cual parte importante de su
estructura bsica corresponde a las turbinas, cuyo valor equivale
al 30% de la inversin total, que debe ser remplazado cada
cinco aos. Los ingenieros han estimado para el resto del avin
una vida til de diez aos.
Al trmino del quinto ao, la empresa area efecta el mantenimiento mayor (overhaul) del avin y procede con el reemplazo
de las turbinas por un costo de S/.2000,000 ms 18% de IGV.
Asimismo, se pagan honorarios por instalacin de turbinas de
S/.100,000 ms 18% de IGV. En opinin de los tcnicos, las
nuevas turbinas tendrn una vida til de cinco aos.
Solucin
Componentes
Fuselaje, Asientos e interiores
vida til 10 aos
(Depreciacin anual 10%)
Turbinas
vida til 5 aos
(Depreciacin anual 20%)
%
70
S/.
3'500,000
30
1'500,000
100
5'000,000
2
33

72

1.er Componente 10% de S/. 3'500,000

2.o Componente 20% de S/.1'500,000
DEBE HABER
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

334.3 Turbinas (nuevas)
2100,000
PRODUCCION DE ACTIVO INMOVILIZADO
722 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 2100,000
39

33

DEBE HABER
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39132 Depreciacin turbinas
1500,000
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
334.2 Turbinas (anteriores) 1500,000
(para dar de baja al 2. componente)
6. Depreciacin del periodo

(Del ao 6 al ao 10)

(Ao 1 al ao 5)
S/.
350,000
300,000
650,000
=
=
x
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS

Y PROVISIONES

6814 Depreciacin Inm, Maq y Equipo
DEBE HABER
650,000
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULAdos

39131 Depreciacin Avin
350,000

39132 Depreciacin Turbinas
_______ 300,000

650,000 650,000
N 263
4. Activacin de overhaul (ao 6)

(reemplazo de nuevas turbinas)
1. Compra de cargador frontal (1 de abril)
334.2
60 COMPRAS

6032 Suministros (compra de turbinas)
2000,000
63 GASTOS DE SERV. PRESTADOS POR TERCEROS

634 Mantenimiento y Reparacin

(Honorarios del tcnico)
100,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES

Y DE SALUD POR PAGAR

4011 IGV por Pagar
378,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

465 Pasivos por Compra de Activo Inmovilizado
2478,000

2478,000 2478,000
5. Retiro de turbinas (ao 6)

(Totalmente depreciadas)
Cul es el tratamiento contable aplicable?
Cuenta
334.1
DEBE HABER
Aplicacin Prctica
Componente
1. Avin
2. Turbinas
%
10
20
Valor
3500,000
2100,000
Depreciacin
350,000
420,000
770,000
DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE

ACTIVOS Y PROVISIONES

681 Deprec. de Inm., maq. y equipo
770,000
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN

Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

39131 Depreciacin avin
350,000

39132 Depreciacin turbinas
_______
420,000

770,000 770,000
IV-5
IV
Aplicacin Prctica
Comentario
El prrafo 13 de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo seala que
cuando se adquiere un activo fijo que gran parte de su conformacin tiene que ser separada componetizacin en periodos
menores al de su estructura bsica, se debe dividir dicho bien
inmovilizado en varios componentes y debe ser depreciado en
el tiempo entre mantenimiento y mantenimiento.
3. Reclasificacin de obligacin
- Activo fijo
- Gasto operativo
7,434
2,006
9,440
3
42

46

Caso N 5
Mejoras efectuadas en activo fijo
Enunciado
La empresa Cabinas Internet contrata a la Ca. Virtual Servis
para efectuara una revisin de todos sus equipos de cmputo.
Como resultado del examen de los citados activos, debern efectuar
desembolsos ascendentes a S/.9,440 por los conceptos siguientes:
S/.
1. Compra de memorias para ampliar la capacidad de las
computadoras,
ms servicio tcnico
2. Compra de discos duros de (250 GB) para reparar otras
malogradas de igual capacidad,
ms servicio tcnico
3. Compra de discos duros de (500 GB) para reemplazar
otros que poseen menor capacidad de (320 GB)
ms servicio tcnico
IGV 18%
3,000
450
1,500
200
2,500
350
8,000
1,440
9,440
Cul es el tratamiento contable aplicable?

Solucin
1. Reconocimiento de insumos y servicios
1
60 COMPRAS

6032 Suministros
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC.

6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES

AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

4011 IGV por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.

4212 Facturas emitidas

DEBE HABER
7,000
1,000
1,440
9,440
9,440
9,440
DEBE HABER
CTAS. POR PAGAR COMERCIALES, TERCEROS

4212 Facturas emitidas
7,434
CTAS. POR PAGAR DIVERSAS, TERCEROS
7,434
4. Cancelacin de obligacin
4
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES, TERCEROS

4212 Facturas Emitidas
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS, TERCEROS

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1041 Cuentas corrientes operativas

DEBE HABER
2,006
7,434

9,440
9,440
9,440
Comentario
En aplicacin de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, los
desembolsos por la reparacin de las computadoras califican
como gasto; en tanto que constituyen costo del activo los
desembolsos por concepto de las mejoras efectuadas en los
citados bienes.
Mtodos de depreciacin
- La depreciacin trata de reconocer el desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fijo.
- La depreciacin de un activo fijo comenzar cuando s t e
disponible para su uso.
- La depreciacin no debe cesar, an cuando no opere el
activo.
- Slo se dejar de depreciar el bien cuando sea clasificado
como mantenido para la venta (NIIF 5).
- La NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo seala diversos mtodos de depreciacin, a ser elegido por la empresa:
-
-
-
-
Lnea recta.
Saldos decrecientes.
Unidades producidas.
Suma de dgitos.
2. Destino por compras y servicios

2
DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

3361 Equipo para procesamiento de informacin 6,300
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN

912 Mantenimiento y reparaciones
1,700
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO

7225 Equipos diversos
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS

Y GASTOS

791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos

8,000
IV-6
Instituto Pacfico
Caso N 6
Depreciacin mtodo de lnea recta
6,300
1,700
8,000
Enunciado
La empresa Molino compr una mquina de molienda en
S/.1,300 000 y tiene una vida til estimada de 5 aos. Asimismo,
se efectuaron gastos de emplazamiento, instalacin y honorarios
profesionales relacionados con la puesta en funcionamiento del
activo fijo por un total de S/.250,000.
N 263
IV

El valor residual estimado de la mquina, al final de su vida til,
es equivalente al 1% de su costo total.
Cmo aplicar el mtodo de lnea recta?
Solucin
1. Clculo del monto depreciable
- Compra de la mquina
- Adiciones del costo
1300,000
250,000
1550,000
Saldo inicial
Deprec. anual Depreciacin

(40%)
acumulada
Saldo final
500,000
200,000
200,000
300,000
300,000
120,000
320,000
180,000
180,000
72,000
392,000
108,000
108,000
43,200
435,200
64,800
64,800
25,920
461,120
38,880
2. Depreciacin del ao 1
x
Menos:
Valor residual, 1%
Monto depreciable:
Ao
68

39

(15,500)
1534,500
DEBE HABER
VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS

Y PROVISIONES
6814 Depreciacin de inm., maq. y equipo
200,000
3913 Depreciacin acumulada
200,000

(20% de S/.1534,500= S/.306,900)
x
68

39

DEBE HABER
VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS

Y PROVISIONES
6814 Depreciacin de inm., maq. y equipo
306,900
306,900
Comentarios
a) El mtodo de depreciaciacin es recomendable solo para
aquellas empresas cuyo volumen de produccin y los costos
de mantenimiento son similares.
b) Para el caso, se efectuar, adems, el asiento de destino en
el elemento 9 de la contabilidad analtica.
c) Por lo menos, al cierre del ejercicio econmico, se revisar
la razonabilidad del valor residual del bien, en concordancia
con lo sealado por la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
d) Para fines tributarios, las mquinas pueden ser depreciadas
hasta un mximo de 10% por ao; por lo que el exceso de
depreciacin deber ser agregado en la declaracin jurada
del impuesto a la renta, lo que genera una diferencia temporal, y por consiguiente, un impuesto a la renta diferido
activo a ser registrado en la cuenta 3712.
Caso N 7
Depreciacin, mtodo del saldo doble decreciente
Enunciado
La empresa Mercantil Victoria compr, para su personal, un
mnibus cuyo valor es S/.500,000, con una vida til estimada
de cinco aos, el cual debe ser depreciado anualmente; para
ello, se opt por el mtodo de saldos doble decreciente.
Comentarios
a) El mtodo de depreciacin es recomendable usarlo en aquellos bienes inmovilizados que tienen una produccin similar
durante toda su vida til; los costos de mantenimiento son
ms altos en los ltimos aos.
La ventaja que se atribuye a este mtodo es la de equiparar
los costos de mantenimiento a los de depreciacin, dado
que al aumentar los costos de mantenimiento con el uso de
la mquina, disminuye los costos de depreciacin.
b) La aplicacin del mtodo, al trmino de la vida til, genera un valor residual, que para el presente caso ser de
S/.38,880.
c) Para los aos 1 y 2 se generar diferencia temporal e impuesto a la renta diferido activo por la depreciacin lmite
que permite la norma tributaria, al exceder el 20% anual
del valor de la unidad de transporte.
Caso N 8
Mtodo de depreciacin de unidades de produccin
Enunciado
La empresa Industrias del Acero compr en abril una mquina
laminadora de acero en S/.3000,000, cuya vida til se estima
en razn de 240,000 toneladas mtricas de lminas procesadas.
Segn la Administracin Tributaria la vida til del referido activo
fijo es de 5 aos.
Adems, en el citado mes se han procesado 4,500 toneladas
mtricas (TM).
Cmo determinar y registrar la depreciacin del bien?
Solucin
Depreciacin, mtodo de unidades producidas
1. Clculo de la depreciacin
En qu consiste el mtodo?
Solucin
1. Mtodo saldo doble creciente
5 aos: 20% x 2 = 40%
N 263
S/. 3000,000 : 240,000 TM = S/.12.50

S/. 12.50 x 4,500 TM
de depreciacin
por TM producida
= S/.56,250
IV-7
IV
Aplicacin Prctica
2. Reconocimiento de la depreciacin
x
DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS

Y PROVISIONES

681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles,
maquinaria y equipos, Costo
56,250



3913 Inmueb., maquinaria y eq., Costo
56,250
Ajuste de la depreciacin acumulada

Cuando el activo fijo es revaluado, su depreciacin acumulada a la
fecha de la revaluacin sigue uno de los procedimientos siguientes :
a) Se reajusta proporcionalmente al cambio del monto bruto
que arrastra el activo fijo.
b) Se elimina debitndola contra el monto bruto que arrastra
el activo fijo, y el monto neto se reajustaron referencia al
monto revaluado del citado bien.
El mayor valor neto resultante de la valorizacin ser abonada en
la cuenta patrimonial excedente de revaluacin. De resultar menor, se aplicar al gasto como deterioro del valor de los activos.
3. Incidencia tributaria
Caso N 9
S/.
- Criterio financiero
4,500 TM abril
56,250
- Criterio tributario
20% de S/.3000,000:12 meses
Revaluacin del activo fijo, reajuste proporcional de la

depreciacin
50,000
Enunciado
Exceso de depreciacin
6,250
Nota: El exceso de la depreciacin generar diferencia temporal (NIC 12).
4. Activo diferido por diferencia temporal

S/.
Exceso de depreciacin
(-) Impuesto a la renta diferido, 30%
PCGE
6,250
(1,875)
371
882
En la compaa Textil Tacna se efecto la tasacin de una mquina por un perito independiente, al 31 de diciembre del ao
3, dio un nuevo valor revaluado de S/.75,000; y una nueva vida
til estimada de cuatro aos. Antes de la revaluacin, el valor en
libros del citado activo fijo fue S/.90,000 para el valor bruto y de
S/.54,000 su depreciacin acumulada, fue depreciado entre los
aos 1 y 3 a la tasa del 20% anual por el mtodo de lnea recta.
El reajuste de valor de la mquina fue efectuado mediante el
procedimiento proporcional de la depreciacin previsto en la
NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
En qu consiste el procedimiento proporcional?
Comentarios
a) El mtodo de depreciacin es recomendable en el caso de
industrias en las que la produccin no es continua.
b) La depreciacin mensual ser variable mayor o menor
segn las unidades producidas en cada mes.
c) La caracterstica sealada en el mtodo citado podr generar
diferencia temporal respecto al lmite permitido como gasto para
la determinacin de la utilidad imponible, segn las normas que
regulan el impuesto a la renta. Para el caso, si el lmite es 10%
anual, es decir, S/.300,000 por ao, o S/.25,000 por mes, se
producir un exceso de depreciacin que habr de agregarse
en la declaracin jurada del impuesto a la renta y reconocer el
respectivo impuesto a la renta diferido activo (cuenta 3712).
Valorizacin adicional o desvalorizacin del activo fijo
En concordancia con la Ley General de Sociedades y las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, la empresa puede:
Llevar un activo fijo a un valor revaluado que usualmente
corresponde al valor de mercado,
Determinado mediante tasacin efectuada por peritos.
Incrementar o disminuir su valor original, o anterior valor
revaluado.
Aplicacin del excedente de revaluacin
La Ley General de Sociedades (Art. 202) seala como modalidad de
aumento de capital la capitalizacin del excedente de revaluacin;
En tanto que la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo estipula que el

excedente de revaluacin ser aplicado a resultados acumulados
al momento de enajenar el bien revaluado o en forma progresiva
durante la vida til del bien revaluado.
IV-8
Instituto Pacfico
Solucin
1. Procedimiento de reajuste proporcional
Concepto
Valor bruto
Deprec. acum.
Valor neto:
Valor
original
Valor
revaluado
Reajuste p.
registrar
90,000
100
187,500
97,500
(54,000)
60
(112,500)
(58,500)
36,000
40
75,000
39,000
2. Reconocimiento de reajuste (enero ao 4)

1
DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

33312 Maquinarias, Revaluacin
97,500
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN

Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

39142 Depreciacin Acuml.-Revaluacin
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN

5712 Inmuebles, Maquin. y Equipo

97 500
58,500
39,000
97 500
3. Reconocimiento de impuesto a la renta diferido

(30% de S/.39,000 = S/.11,700)
2
57

49

DEBE HABER
EXCEDENTE DE REVALUACIN
11,700
PASIVO DIFERIDO
4911 Impuesto a la renta diferido, patrimonio
N 263
11,700
6. Aplicacin del impuesto a la renta diferido (dic., ao 4)

(30% de S/.750 = S/.225)
4. Depreciacin del periodo (dic. ao 4)

(25% de S/.75,000 = S/.18,750)
3
DEBE HABER
68142 Deprec. de Inm, Maq. y Equipo, Costo
68152 Deprec., Revaluacin
18,000
750


39132 Deprec. acumulada Inm, Maq. y Eq. Costo

39142 Depreciacin turbina, Revaluacin

18,000

18,750
750
18,750
5. Aplicacin del excedente de Revaluacin (dic. ao 4)

4
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN

DEBE HABER
49 PASIVO DIFERIDO

4911 Impuesto a la renta diferido
225
88 IMPUESTO A LA RENTA

882 Impuesto a la renta diferido
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES

IV
DEBE HABER
750
59 RESULTADOS ACUMULADOS

5911 Utilidades acumuladas
750
225
Comentarios
a) Las cuentas divisionarias utilizadas permitir diferenciar entre
la depreciacin del valor revaluado y la depreciacin del
valor original que es computable para la determinacin de
la utilidad imponible segn la norma tributaria que regula
el impuesto a la renta.
b) La revaluacin reconoce un excedente de S/.39,000 el cual,
a su vez, da lugar al impuesto a la renta diferido acreedor
de S/. 11,700 (30% de S/.39,000), que ser debitado en la
cuenta 5712 Inmueble, maquinaria y equipo con abono en
la cuenta 4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio.
c) Conforme se efecte la depreciacin anual de la mquina,
con posterioridad en la fecha de la valorizacin adicional,
en cada ejercicio econmico se proceder con la aplicacin
progresiva del excedente de revaluacin a resultados acumulados (cuenta 5911).
Casos prcticos de niif relativos a la compra de repuestos

(Nic 16), ingresos que no se reconocen (Nic 18) y
propiedad de inversin en forma separada (Nic 40)
Ficha Tcnica
Autora : Dr. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Casos prcticos de niif relativos a la
compra de repuestos (Nic 16), ingresos
que no se reconocen (Nic 18) y propiedad
de inversin en forma separada (Nic 40)
Fuente : Actualidad Empresarial N 263 - Segunda
Quincena de Setiembre 2012
1. Tratamiento de las piezas de

repuesto y equipo auxiliar de
los activos fijos como parte
del activo fijo

Con el propsito de explicar el prrafo

8 de la NIC 16 Propiedad Planta y
Equipo, que trata sobre las piezas de
repuesto y equipo auxiliar de los activos fijos que se registran como parte
del activo fijo, hemos elaborado el presente artculo en el que transcribimos
el prrafo referido, para luego realizar
un ejemplo, mediante el desarrollo de
un caso prctico, con el propsito de
tener su mejor entendimiento sobre
el tratamiento contable que se debe
N 263
llevar a cabo con respecto a las pieza y

repuestos y otros equipos auxiliares de
los activos fijos, que deben registrarse
como parte de los Activos Fijos de la
empresa.
NIC 16
Inmueble, maquinaria y equipo
Prrafo N 8
Describe: Las piezas de repuesto y el
equipo auxiliar se registran habitualmente
como inventarios, y se reconocen en el
resultado del periodo cuando se consume.
Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento
permanente, que la entidad espere utilizar
durante ms de un periodo, cumplen
normalmente las condiciones para ser calificados como elementos de propiedades,
planta y equipo. De forma similar, si las
piezas de repuesto y el equipo auxiliar
solo pudieran ser utilizados con relacin
a un elemento de propiedades, planta y
equipo, se contabilizaran como propiedades, planta y equipo.
Caso N 1
La empresa textil San Cristbal S. A.
adquiri una maquinaria para el corte
y triturado de polmeros para su departamento de confeccin, por un valor
de S/.1,980,600.00, como parte de los
componentes de esta maquinaria, incluye un motor de explosin valorizado en
S/.510,000, cuya vida til estimada es
mayor de un ao y deber ser cambiado
en reemplazo del original, cuando sea
necesaria.
Desarrollo:
1
33 INMUEBLE, MAQ. Y
EQUIPO
333 Maq. y equipo

de explotacin
3331 Maq. y equipo

de explotacin
DEBE HABER
1,980,600,00
Van...
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
...Vienen
1
DEBE HABER
33311 Costo de adquisic.

o produccin
40 TRIB., CONTR. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR
356,508.00
401 Gobierno central
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS, TERCEROS
2,337,108.00
465 Pasivos por compra

de inmovilizados
Por la compra de la maquinaria para
el corte y triturado de polmeros, que
incluye el motor de repuesto.
2
DIVERSAS, TERC.
2,337,108.00

de inmovilizados
10 EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO
2,337,108.00
104 Ctas. corrientes en

instituciones financ.
Por el pago de la compra de la
maquinaria para el corte y triturado
de polmeros.
Comentario:
1. El valor depreciable de este activo comprender el valor total de
S/.1,980,600,00 debido a que el
monto de los S/.510,000.00 se contabiliz como parte componente del
inmueble maquinaria y equipo
2. De acuerdo con la NIC 12 Impuesto
a las Ganancias, este caso no genera
diferencia temporal, porque el registro de la compra del activo fijo que
sirve de base para la depreciacin es
la misma que se tomar en cuenta
para la depreciacin tributaria.
2. Ingresos no reconocidos por

venta de inmuebles, por falta
de instalacin comprendida
en el contrato

IV-10
Con el propsito de explicar los prrafos 15 y 16 de la NIC 18 Ingresos

de Actividades Ordinarias, que trata
sobre los ingresos que no se reconocen por la venta de inmuebles por
falta de instalacin comprendidas
en el contrato, hemos elaborado el
presente artculo en el que transcribimos los prrafos referidos, para
luego realizar un ejemplo, mediante
el desarrollo de un caso prctico,
con el propsito de tener su mejor
entendimiento sobre el tratamiento
contable que se debe llevar a cabo
con respecto a que las empresas no
Instituto Pacfico
deben reconocer los ingresos cuando

venden inmuebles, que an falta la
instalacin que es parte del contrato.
NIC 18
Ingresos de actividades
ordinarias
Prrafo N 15
El proceso de evaluacin de cuando
una entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas significativas,
que implica la propiedad, requiere
un examen de las circunstancias de
la transaccin. En la mayora de los
casos, la transferencia de los riesgos y
ventajas de la propiedad considera con
la transferencia de la titularidad legal o
el traspaso de la posesin al comprador.
Este es el caso en la mayor parte de las
ventas al por menor. En otros casos,
por el contrario, la transferencia de los
riesgos y las ventajas de la propiedad
tendr lugar en un momento diferente
del correspondiente a la transferencia
de la titularidad legal o el traspaso de
la posesin de los bienes.
Prrafo N 16
Si la entidad retiene de forma significativa riesgos de la propiedad, la
transaccin no ser una venta y por
tanto no se reconocern los ingresos
de actividades ordinarias. Una entidad
puede retener riesgos significativos de
diferentes formas. Ejemplos de situaciones en las que la entidad puede conservar riesgos y ventajas significativas,
correspondientes a la propiedad, son
los siguientes:
(a) Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento
insatisfactorio de los productos que
no entran en las condiciones normalmente de garanta
(b) Cuando la recepcin de los ingresos
de actividades ordinarias de una
determinada venta es de naturaleza
contingente, porque depende de la
obtencin, por parte del comprador,
de ingresos de actividades ordinarias
derivados de la venta posterior de los
bienes.
(c) Cuando los bienes se venden junto
con su instalacin y esta es una parte
sustancial del contrato, siempre que
no haya sido an completada por
parte de la entidad.
(d) Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la operacin por una
razn especificada en el contrato de
venta y la entidad tiene incertidumbre acerca de la probabilidad.
Caso N 2
1. La empresa Invema S.A. es una empresa dedicada a la venta de cmaras
climticas frigorficas, de congelacin
y refrigeracin, construidas a medida
en funcin de las necesidades del
cliente, en la fecha se ha realizado la
venta de una cmara modelo BONTL, a nuestro cliente AMERICANA
S. A. por S/. 825,6000.00 ms IGV,
quien ha cancelado depositando el
efectivo en el banco. La empresa traslad la maquinaria al local del cliente, donde se encuentra en proceso de
instalacin; el costo de construccin
de la cmara es de S/.485,000.00.
2. En la fecha se ha culminado la instalacin del equipo frigorfico, se han
efectuado las pruebas correspondientes, y se dej satisfecho al cliente.
Desarrollo:
Operacin 1
1
10 EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO
DEBE HABER
65,400.00
104 Ctas. corrientes en

instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes
operativas
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES, TERC. 825,600.00
122 Anticipos de clientes.
40 TRIB., CONTR. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR
148,608.00
401 Gobierno central

4011 IGV
40111 IGV, cuenta propia
Por la venta de los productos terminados al contado ms IGV, depositado
en bancos
Operacin 2
2
DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES TERC. 825,600.00
122 Anticipos de clientes.
70 VENTAS
825,600.00
702 Productos terminados

7021 Productos
manufacturados
Por el reconocimiento de los ingresos
despus de haber completado la
instalacin de la maquinaria
N 263

3
DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 485,000.00

692 Productos terminados
21 PRODUCTOS TERMIN. 485,000.00
211 Productos manufacturados.
Por el reconocimiento de los costos
de ventas al haberse culminado la
instalacin de la maquinaria en el
local de nuestro cliente.
Comentario
1. En este caso desarrollado se puede
ver que los ingresos y los costos no
se reconocen en el ejercicio que se
produce la entrega de la mercadera,
debido a que no se han completado
con la instalacin, que es la parte
sustancial del contrato, el dinero
recibido queda registrado como un
anticipo.
2. Posteriormente, al completarse con la
instalacin de los equipos, se concreta la operacin de venta, debindose
reconocer el ingreso correspondiente
saldndose la cuenta de anticipos.
Asimismo recin en este momento
se registra la salida del costo del
frigorfico.
3. Sin embargo, este procedimiento no
es coherente con las normas tributarias, debido a que, para efectos
del impuesto a la renta, los ingresos producto de la operacin son
reconocidos al haberse entregado
las mercaderas y emitido la factura
correspondiente. de tal manera
que se constituye en una diferencia
temporaria que ser tratado de
acuerdo con la NIC 12 impuesto a
las ganancias.
3. Propiedad de inversin que

pueden ser vendidas en forma separada

Con el propsito de explicar los

prrafos 10, 11 y 12 de la NIC
40, Propiedades de Inversin, que
describe cmo es el tratamiento
contable de la propiedad de inversin que pueden ser vendidas en
forma separada, hemos elaborado
el presente artculo en el que transcribimos los prrafos referidos, para
luego realizar un ejemplo mediante
el desarrollo de un caso prctico,
con el propsito de tener su mejor
entendimiento sobre el tratamiento
contable que se debe llevar a cabo
con respecto a que las empresas,
cuando tengan propiedades de
inversin que pueden ser vendidos
en forma separada.
N 263
NIC 40
Propiedades de inversin
Prrafo 10
Ciertas propiedades se componen de
una parte que se tiene para ganar rentas
o plusvalas, y otra parte que se utiliza
en la produccin o suministro de bienes
o servicios, o bien para fines administrativos. Si estas partes pueden ser vendidas separadamente (o colocadas por
separado en rgimen de arrendamiento
financiero), la entidad las contabilizar
tambin por separado. Si no fuera as,
la propiedad nicamente se calificar
como propiedad de inversin cuando
se utilice una porcin insignificante de
esta para la produccin o suministro
de bienes o servicios o para fines administrativos.
Prrafo 11
En ciertos casos, la entidad suministra servicios complementarios a los ocupantes
de una propiedad. Esta entidad tratar
dicho elemento como propiedades de
inversin, si los servicios son un componente insignificante del contrato. Un
ejemplo podra ser la vigilancia y los servicios de mantenimiento que proporciona
el dueo de un edificio a los arrendatarios
que lo ocupan.
Prrafo 12
En otros casos, los servicios proporcionados son un componente ms significativo.
Por ejemplo, si la entidad tiene y gestiona
un hotel, los servicios proporcionados a
los huspedes son un componente significativo del contrato en su conjunto. Por lo
tanto, un hotel gestionado por el dueo
es una propiedad ocupada por este y no
propiedades de inversin.
Caso N 3
1. La empresa Los Andes S. A. es una empresa comercializadora de artefactos
elctricos adquiere un inmueble en
la Av. Abancay de la ciudad de Lima,
por S/. 5,800,000.00, el activo consta
de ambientes distribuidos en 2 pisos
que se encuentran independizados
por cada piso, de tal modo que si se
desea efectuar la venta, estos se pueden efectuar por cada piso en forma
separada.
2. Debido a que la empresa se encuentra
en una etapa de desarrollo y mientras
dure esta fase, decidi alquilar el segundo piso a un estudio de abogados
para utilizarlos como oficinas. Este
IV
segundo piso encuentra valorizado en

S/. 2,150,000.00 y la empresa decidi
valuar los activos al costo de acuerdo
con la NIC 16.
Desarrollo
1
DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQ. Y
EQUIPO
5,800,000,00
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administ.
33211 Costo de adquisic.

o construccin
DIVERSAS, TERCEROS
5,800,000.00

de inmovilizados
Por la compra del inmueble en la
avenida Abancay.
2
31 INVERS. INMOBILIAR. 2,150,000.00
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31212 Costo
33 INMUEBLES, MAQ. Y
EQUIPO
2,150,000,00
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisicin o construccin
Por la transferencia de parte del activo
que se registra como propiedad de
inversin debido a que se alquila a
terceros.
Comentario
1. En el ejemplo desarrollado se muestra la compra de un inmueble
que est compuesto por dos pisos
totalmente independizados, de tal
manera que si la empresa desea
realizar su venta lo puede hacer en
forma separada. Esta condicin es un
requisito indispensable en el caso de
que la empresa decida alquilar una
parte del activo fijo, para ser contabilizado una parte como inmueble
maquinaria y equipo y la otra parte
como propiedad de inversin.
2. En el caso planteado se puede ver
que la empresa decidi valuar la
propiedad de inversin al costo, es
decir deber ser tratado de acuerdo
con la NIC 16 Propiedad, Planta y
Equipo.
3. Este procedimiento concuerda con las
normas tributarias, debido que es el
criterio que se sigue en la valuacin
de los activos inmuebles, siempre
y cuando los porcentajes de depreciacin coincidan con las tablas de
depreciacin tributarias.
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
Reconocimiento de la diferencia de cambio en

operaciones en moneda extranjera segn la NIC 21
Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Reconocimiento de la diferencia de cambio en operaciones en moneda extranjera
segn la NIC 21
Fuente : Actualidad Empresarial N 263 - Segunda
Quincena de Setiembre 2012
I. Introduccin
Este informe pretende desarrollar el
tratamiento contable aplicable para el reconocimiento de la diferencia de cambio
generada por las operaciones en moneda
extranjera incurridas por una empresa, de
acuerdo con los lineamientos establecidos
por las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
En Per el Consejo Normativo de Contabilidad oficializ la NIC 21 Efecto de
las variaciones en los tipos de cambio
de monedas extranjeras mediante la
Resolucin N 034-2005-EF/93.01,
el 17.02.05. su aplicacin obligatoria
inicia el 01.01.07 as mismo, se precisa
que actualmente se aplica la versin
2011 oficializada mediante la Resolucin N 048-2011-EF/30, publicada el
06.01.12.
II. Aspectos generales

A. Objetivo
El objetivo de la NIC 21 es establecer los
lineamientos para el adecuado reconocimiento de las operaciones en moneda
extranjera, as como la adecuada conversin de los negocios que se mantiene en
el extranjero.
Las tasa de cambio de las monedas
extranjeras, varan en el tiempo constantemente, las cuales son publicadas en
Per por la Superintendencia de Banca,
Seguros y AFP (SBS).
El alcance de esta norma contable, se
aplicar a:
-
Contabilizacin de las transacciones y

saldos en moneda extranjera1.
- Conversin de los resultados y la situacin financiera de los negocios en
el extranjero, que deban incluirse en
los estados financieros de la entidad,
ya sea por consolidacin, por consolidacin proporcional o por el mtodo
de la participacin.
1 Con excepcin de las transacciones y saldos con derivados que estn
dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros. En ese
sentido, no se aplica NIC 21, sino lo sealado en NIF 9.
IV-12
Instituto Pacfico
- Conversin de los resultados y la

situacin financiera de la entidad a
una moneda de presentacin.
B. Definiciones
Diferencia de cambio es aquella que
surge al convertir un determinado nmero
de unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tipos de cambio diferentes.
Inversin neta en un negocio en el
extranjero: Es el importe que corresponde a la participacin de la entidad que
presenta sus estados financieros en los
activos netos del citado negocio.
Moneda extranjera (o divisa) es cualquier moneda distinta de la moneda
funcional de la entidad.
Moneda funcional es aquella que corresponde al entorno econmico principal en
el que opera la entidad.
Moneda de presentacin es aquella
moneda en que se presentan los estados
financieros de una entidad.
Partidas monetarias son unidades
monetarias mantenidas en efectivo,
as como activos y pasivos que se van
a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades
monetarias.
Partidas no monetarias son aquellas
partidas cuya caracterstica esencial es
la ausencia de un derecho a recibir u
obligacin de entregar una cantidad
fija o determinable de unidades monetarias:
Tipo de cambio es la relacin de cambio
entre dos monedas.
Tipo de cambio de cierre es el tipo de
cambio de contado existente en la fecha
del balance.
Tipo de cambio contado: es el tipo de
cambio utilizado en las transacciones con
entrega inmediata.
III. Transacciones en moneda

extranjera
1. Registro y conversion
La entidad que incurra en operaciones en
moneda extranjera, deber convertir las
partidas en moneda extranjera a la moneda funcional, para ello nos remitimos a
los prrafos 20 al 37 de la NIC 21.
Entindase que una transaccin en
moneda extranjera es toda transaccin
cuyo importe se denomina o liquida en
moneda extranjera, tales como la compra
y venta de bienes y servicios cuyo precio

se denomina en moneda extranjera, prestamos, compra de activos o liquidacin de
pasivos en moneda extranjera.
Toda transaccin en moneda extranjera
se debe convertir a su equivalente en la
moneda funcional, aplicando el tipo de
cambio de contado a la fecha de la
transaccin, entre la moneda funcional
y la moneda extranjera.
Importe de x T.C de fecha de = Importe de
la M.E.
transaccin
la moneda
funcional
La fecha de una transaccin es la fecha

en la cual dicha transaccin cumple las
condiciones para su reconocimiento, de
acuerdo con las NIIF.
Ejemplo 1
El 19.04.2012, la entidad CENTURIN
S.A.C. va a realizar un pago de $500.00
en el banco BCP, aplicando el tipo de
cambio venta bancario de S/.2.656, por
tanto requiere determinar el importe en
la moneda funcional (nuevos soles), que
requiere para cancelar la deuda al banco,
As mismo, cmo sera su reconocimiento
contable si se sabe que el tipo de cambio
venta publicado por la SBS en dicho da,
se cotiza a S/.2.654.
Rpta. 1
CENTURIN S.A.C., adquirir $500 al
tipo de cambio bancario de S/.2.656,
para ello pagar al banco por dichos dlares S/.1,328.00 ($500 x 2.656).
El registro contable se realizar considerando el tipo de cambio spot publicado
por la SBS.
Pago
: $500.00 x 2.656 = S/.1,328.00
Registro : $500.00 x 2.654 = S/.1,327.00
Diferencia :
1.00
El registro contable ser:

x
DEBE HABER
45 OBLIGACIONES FINANC. 1,327.00

451 Prst de inst. financ.

y otras entidades
67 GASTOS FINANCIEROS
676 Diferencia de cambio
1.00
10 CAJA Y BANCOS 1,328.00

101 Caja
19.04 Por el registro de la compra en
moneda extranjera y pago al Banco
N 263
IV

Ejemplo 2
La empresa LUMINARIAS KARITO S. A., el 28.03.2012, ha realizado una venta al crdito, por la cual ha emitido el respectivo
comprobante de pago (FC N 005-0000320) por $15,000
ms IGV, adicionalmente se emiti la nota de debito (ND
N 001-00015) por los intereses pactados por $900 ms IGV.
Se requiere determinar el importe de la operacin expresada
en moneda funcional (nuevos soles).
Rpta. 2
Es necesario precisar que para determinar el tipo de cambio
a utilizar en la conversin, se recurrir a las normas tributarias
que as lo determinen:
Impuesto del impuesto a la renta:
El artculo 61, inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta precisa
que para la conversin de operaciones en moneda extranjera se
emplear el tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin2.
Impuesto general a las ventas:
El artculo 5, numeral 17, del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas indica que para la conversin del
impuesto se emplear el tipo de cambio venta, publicado en la
fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.
- Tipo de cambio venta publicado el 28.03.12
- Tipo de cambio compra vigente el 28.03.12
- Tipo de cambio venta vigente el 28.03.12
Descripcin
Venta
Moneda
extranj.
S/.2.671
S/.2.669
S/.2.669
Tipo de
cambio
Moneda
funcional
$15,00.00
2.669
S/.40,035.00
$2,700.00
2.671
S/.7,211.70
$17,700.00
2.669
S/.47,241.30
Diferencia de cambio
IGV
Total venta
(S/.5.40)

x
DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS 5.40

70 VENTAS 40,035.00

701 Mercaderas
40 TRIB Y APOR AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 7,211.70

4011 IGV
28.03 Por el registro de la venta al crdito.
El registro de la nota d debito ser:
Intereses
Moneda
extranj.
Tipo de
cambio
$900.00
2.669
S/.2,402.10
$162.00
2.671
S/.432.70
$1,062.00
2.669
S/.2,834.48
Diferencia de cambio
IGV
Total venta
Moneda
Funcional
S/.-0.32
2 El artculo 34 del Reglamento del Impuesto a la Renta, precisa que a fin de expresar en moneda nacional
los saldos en moneda extranjera correspondientes a cuentas del balance general, se deber considerar lo
siguiente:
- Tratndose de cuentas del activo, se utilizar el tipo de cambio promedio ponderado compra.
- Tratndose de cuentas del pasivo, se utilizar el tipo de cambio promedio ponderado venta.
Para efecto de lo sealado en los prrafos anteriores se considerar la publicacin que la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones realice en su pgina web o en el
Diario Oficial El Peruano.
N 263
DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC. 2,834.48

1631 Intereses
67 GASTOS FINANCIEROS 0.32

676 Perdida por diferencia de cambio
37 ACTIVOS DIFERIDOS 2,402.10

373 Intereses diferidos
40 TRIB Y APOR AL SIST PRIV DE PENS Y SALUD
432.70

4011 Impuesto General a las Ventas
28.03 Por el registro de la venta al crdito.
Nota: Los intereses diferidos reconocidos en la subcuenta 373, se atribuirn
al gasto (sub cuenta 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones) en la
oportunidad de su devengo.
Ejemplo 3
La entidad Luminarias Karito S.A. ha realizado el cobro de la
venta al crdito segn FC N 005-0000320 por $17,700.00
y ND N 001-000015 por $1,062, se requiere determinar la
diferencia de cambio generada por esta cobranza respecto de
la moneda funcional (nuevos soles).
Detalle
Fecha
Moneda
extranj.
Tipo de
cambio
Moneda
funcional
Provisin FC-320
28.03.2012
$17,700.00
2.669
S/.47,241.30
Provisin ND-15
28.03.2012
$1,062.00
2.669
S/.2,834.48
Total por cobrar

Cobranza
30.05.2012
$18,762.00
2.669 S/.50,075.78
$18,762.00
2.703 S/.50,713.69
Ganancia por diferencia de cambio
S/. 637.91
Rpta. 3
En vista de que el tipo de cambio ha sufrido variacin desde
la fecha de la operacin (28.03.12) hasta la fecha en que se
efecta la cobranza (30.05.12), se identifica la obtencin de
una ganancia por diferencia de cambio, debido al aumento de
S/.0.034 por cada dlar (2.703-2.669).
El registro contable sera:
x
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERC. 47,241.30

121 Fac. bol.y otros comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera

Descripcin
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 50,713.69

104 Cta. cte. inst. financieras

1041 Cta. cte. operativa

121 Fac. bol. y otros comprobantes por cobrar

1211 No emitidas

121 Fac. bol. y otros comprobantes por cobrar

1211 No emitidas
77 INGRESOS FINANCIEROS 637.91

30.05 Por la cobranza realizada.
Nota: En el ejemplo indicado, se aclara que la empresa Luminarias Karito
S.A., no ha realizado ajustes por diferencia de cambio al cierre de cada mes,
esto, con la finalidad de hacer didctico el caso planteado.
Ejemplo 4
El 25.05.12, la entidad CINTURN AZUL S.A.C., debe cancelar
una deuda con un proveedor del exterior, ascendente a 3,500
euros.
La transaccin la realiza mediante el Banco Nacional, aplicando el tipo de cambio bancario equivalente a S/. 3.561. As
mismo cmo sera su reconocimiento contable sabiendo que
el tipde cambio venta publicado por la SBS en dicho da, se
cotiza a 3.558
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
Rpta. 4:
La empresa CINTURN AZUL S.A.C., adquirir 3,500 euros al
tipo de cambio bancario de S/. 3.561, para ello pagar al banco
S/.12,463.50 (3,500 euros x 3.561)
El registro contable se realizar considerando el tipo de cambio
spot publicado por la SBS.
Pago:
Registro
Diferencia:
3,500.00 euros x
3,500.00 euros x
3.561 =
3.558 =
S/. 12,463.50
S/. 12,453.00
10.50

x
42

67

10

DEBE HABER
CTAS POR PAGAR COMERCIALES, TERC.

12,453.00
4212 Emitidas
GASTOS FINANCIEROS
10.50
CAJA Y BANCOS 12,463.50
101 Caja
25.05 Por el registro de la compra en moneda extranjera y pago

al Banco
Ejemplo 5
El 10.06.2012, la entidad CANTARITOS S. A., ha registrado un
pasivo por 9,800 euros, los cuales sern pagaderos en 45 das,
esto es el 25.07.2012.
Se requiere identificar la diferencia de cambio generada por el
mencionado pasivo, considerando las siguientes tasas de cambio:
s/.3.760
s/.3.517
s/.3.651
Rpta. 5
La determinacin de la diferencia de cambio, es como sigue:
Al cierre de junio, el tipo de cambio en relacin con la fecha
de la transaccin ha disminuido, provocando ello una ganancia
por diferencia de cambio, esto quiere decir que va a requerir
menos soles para cancelar la deuda en euros.
El registro contable, se realizar considerando el tipo de cambio
spot publicado por la SBS.
Fecha
Moneda extranjera
T. C.
Moneda funcional
30.06.2012
9,800.00
3.517
34,466.60
10.06.2012
9,800.00
3.760
36,848.00
2,381.40
Ganancia por diferencia de cambio
x
46

77

DEBE HABER
CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

2,381.40
4699 Otras ctas por pagar diversas
INGRESOS FINANCIEROS
776 Ganancia por diferencia de cambio
2,381.40
30.06 Por el registro de la diferencia de cambio al cierre del mes.
A la fecha de la cancelacin de la deuda (25.07.2012), el tipo

de cambio en comparacin al cierre del mes anterior, ha disminuido, por cuanto se genera una prdida por diferencia de
cambio, debiendo utilizar mayor cantidad de soles para afrontar
la cancelacin de la deuda en euros.
IV-14
Instituto Pacfico
Fecha
Moneda extranjera
T. C.
Moneda funcional
25.07.2012
9,800.00
3.651
35,779.80
30.06.2012
9,800.00
3.517
34,466.60
1,313.20
Prdida por diferencia de cambio
DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
1,313.20

676 Perdida por diferencia de cambio
46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS, TERCEROS
34,466.60

4699 Otras ctas. por pagar diversas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 35,779.80

1041 Cta. cte. operativas
25.07 Por el registro de la cancelacin y diferencia de cambio
generada.
2. Reconocimiento de la diferencia de cambio generada

De acuerdo lo establece esta norma contable, la diferencia de
cambio se reconoce como gasto o ingreso, afectando el RESULTADO DEL PERIODO, en las que estas aparezcan y permanezcan
hasta la oportunidad en la que se liquiden dichas partidas
monetarias.
Aquellas partidas monetarias liquidadas en fecha posterior al
cierre de los estados financieros, generarn variaciones surgidas
como consecuencia de las fluctuaciones del tipo de cambio,
por ende, se reconocern como gastos o ingresos durante cada
periodo en que surjan.
Las diferencias de cambio derivadas de una partida monetaria
que forma parte de una inversin neta realizada en una entidad
extranjera se reconoce en el otro resultado integral, debiendo ser utilizar una partida del patrimonio (56 resultados no
realizados), hasta que se produzca la venta de la mencionada
inversin, siendo en esa oportunidad en la que se reconocer
como gasto o ingreso.
IV. Conversin de los estados financieros de una

entidad extranjera
Cuando se convierten los estados financieros de una entidad
extranjera, con la finalidad de informar a otras entidades vinculadas, o de ser incluidas en los estados financieros consolidados
del grupo econmico, se deber considerar las siguientes pautas:
Las partidas del activo y pasivo, se convertirn aplicando el
tipo de cambio cierre.
Las partidas de gastos e ingresos se convertirn aplicando
los tipos de cambio existentes en la fecha de la transaccin.
Solo en el caso que la entidad extranjera informe sus estados
financieros, en trminos de una moneda que pertenezca a
una economa hiperinflacionaria, los gastos e ingresos se
convierten utilizando el tipo de cierre.
La diferencia de cambio resultante del proceso de conversin,
se debe mostrar como componente del patrimonio, hasta la
venta de dicha inversin neta, esto es debido que aquella
variacin surgida por la conversin de los estados financieros
no afecta directamente los flujos de efectivo de la entidad
respecto de sus actividades ordinarias, as como de aquella
entidad a la que informe.
En el caso de la consolidacin de los estados financieros,
aquella diferencia de cambio acumulada, resultado de la
conversin de los estados financieros, se debe imputar a
los intereses minoritarios en el estado de situacin financiera.
N 263

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IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Asignacin del costo indirecto fijo en una baja de la produccin

Herramientas para la toma de decisiones

1. Anlisis del punto de equilibrio

Segunda Quincena - Setiembre 2012

luar el efecto aproximado de distintas alternativas de precios, costos

1. Gastos fijos, gastos variables y gastos totales, a diferentes

El inventario final de materia prima era de S/.115,000.00. Los

Como se puede apreciar en el presente caso, lo primero que

No haba inventario de productos en proceso al comienzo ni

El impuesto sobre la renta de las utilidades se pagan a la tasa

Clculo del punto de equilibrio cuando son reducidos los

Determinar el punto de equilibrio de las ventas en las condiciones

Determinar el punto de equilibrio de las ventas en las nuevas

Materia prima directa

Mano de obra directa

Costos indirectos variables

Varios costos fijos

Utilidad bruta en ventas

(1) Costo de materia prima:

Gastos de venta fijos

Clculo del punto de equilibrio

Propaganda variable, 2% de ventas

Determinacin del razn del margen de contribucin:

Segunda Quincena - Setiembre 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Total costo variable

b) Clculo del punto de equilibrio en las nuevas condiciones: 100% de capacidad

(4) Gastos de administracin variable

Segunda Quincena - Setiembre 2012

de los Estados Unidos de Amrica public el primer artculo

Costeo por absorcin

30,000 Unid. A S/.20.00

33,000 Unid. A S/.20.00

Materia prima directa

Mano de obra directa

costos indirectos variables

Mano obra indirecta

Mano de obra directa

Costo indirecto variable

Costo indirecto fijo

Otros costos indirectos fijos

Menos: inventario final

Costo de venta real

Utilidad bruta en ventas

(1) 216,000/35,000 = S/.6.171428 x 5000 = S/.30,857

Se le ha ofrecido a la empresa la firma de un contrato para vender

Materia prima (S/.134,400 / 105,000) x 40,000

Mano de obra (S/.105,000 / 105,000) x 40,000

Costos indirectos variables (S/.42,000 / 105,000) x 40,000

Aumento de costos fijos:

La empresa Manufacturera ROS S.A. fabrica los artculos A y B.

Costo indirecto de fabricacin

Ahorro gasto comisiones S/.0.32 x 175,000

Ingreso adicional: (A) (B)

Decisin venta a un precio menor del normal

Costo total adicional (B)

INGRESO ADICIONAL (40,000 a S/.3.20) (A)

Segunda Quincena - Setiembre 2012

NIC 16 Propiedades, planta y equipo (parte final)

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

1.er Componente 10% de S/. 3'500,000