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1. Introduccin
En los aos 90 el Per fue uno de los pases pioneros en la regin en implantar el
uso de estos criterios internacionales para
la adaptacin a sus estados financieros.
Segn Resolucin N. 005-94-EF/93.01
en el ao 1994 el Consejo Normativo de
Contabilidad oficializaba los acuerdos para
la aplicacin de las normas internacionales de contabilidad en el Per (hoy NIIF)
siendo una de ellas en ese entonces la NIC
16 llamada tratamiento contable de los
inmuebles maquinaria y equipos (hoy
Propiedades, planta y equipo), que con el
tiempo ha venido modificndose, esta se
encuentra basada en la lgica empresarial,
tecnolgica y sistemtica, adecundose a
las necesidades del mercado y sus agentes.
Los principios contables forman parte
complementaria de nuestro sistema fiscal
para la aplicacin de criterios, pues es una
fuente relevante del sistema internacional
y legalmente aceptados en el Per. La Ley
del impuesto a la renta y sus normas complementarias se encuentra basadas en la
lgica fiscal y son necesarias para el sistema
de recaudacin, estas recogen parmetros
a tener en cuenta para el tratamiento
tributario de los activos fijos.
A continuacin verificaremos las diferencias que generan la contabilidad y la
tributacin en torno a los activos fijos,
cada criterio es consecuente con lo que
persigue, aunque no deja de ser confuso
algunas veces.
2. Definiciones necesarias
La NIC 16 nos define los siguientes conceptos:
Amortizacin (depreciacin) es la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo a lo largo de su vida til.
Costo es el importe de efectivo o medios
lquidos equivalentes al efectivo pagados,
o el valor razonable de la contraprestacin
entregada, para comprar un activo en el
momento de su adquisicin o construccin o cuando sea aplicable, el importe
atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los
requerimientos especficos de otras NIIF.
Importe amortizable es el coste de un
activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.
N 326
3. Activo fijo
Un activo fijo es un bien, que puede
ser tangible o intangible, que no puede
convertirse en lquido a corto plazo tambin se le denomina activo no corriente,
estos son estrictamente necesarios para
el funcionamiento de la empresa por lo
que no deben destinarse a la venta, si
eso ocurre dejaran de ser activo fijo,
4. Reconocimiento de un activo
fijo
El reconocimiento implica ingresarlo a la
contabilidad de la empresa. En el prrafo
7 de la NIC 16 se seala lo siguiente:
Un elemento de inmovilizado material
se reconocer como activo cuando:
(a) sea probable que la entidad obtenga
los beneficios econmicos futuros
derivados del mismo; y
(b) el coste del activo para la entidad
pueda ser valorado con fiabilidad.
El prrafo 10 de la NIC 16 seala que la
entidad evaluar, de acuerdo con este
principio de reconocimiento, todos los
costos de propiedades, planta y equipo
en el momento en que se incurre en ellos.
Estos costos comprenden tanto aquellos
en que se ha incurrido inicialmente para
adquirir o construir una partida de propiedades, planta y equipo, como los costos
incurridos posteriormente para aadir,
sustituir parte de o mantener el elemento
correspondiente. En los prrafos siguientes de la NIC indica los costos iniciales y
posteriores para el bien se reconocern
de acuerdo con el prrafo 7 cumpliendo
los criterios indicados.
Actualidad Empresarial
I-11
Sumilla RTF:01229-2-2002
Para que una partida sea reconocida en el
balance general y de manera particular,
como activo, es necesario que exista certidumbre con relacin a los beneficios que
generar a la empresa, de modo que si bien
los productos residuales (caf descarte, caf
de segunda, y caf sucio de escojo), son obtenidos en el proceso productivo, no existe
certidumbre respecto a su destino, esto es,
si sern vendidos, reprocesados o desechados, por lo que mal hara la recurrente en
reconocerles un valor que en el futuro no
podra recuperarse, debiendo en todo caso,
reconocer la totalidad del costo incurrido en
el proceso, al producto principal. Respecto
al caf stocklot s existe un proceso adicional para su obtencin por lo que s debe
reconocerse los nuevos costos incurridos
para su obtencin al ser independientes al
producto principal.
I-12
Instituto Pacfico
6. Depreciacin
Los activos fijos tangibles pierden su valor
por diversas razones:
Obsolescencia. El avance tecnolgico,
nuevos sistemas hacen que los activos
queden relegados por otros por la
constante competencia cientfica en el
mercado y es necesario estar de la mano
con la tecnologa.
Deterioro fsico. El tiempo de uso, las
condiciones climticas, el agotamiento
por los aos transcurridos hacen que
el activo no cumpla los procedimientos
con la misma efectividad con la que s
realizara una mquina nueva.
Normas legales. Por las normas que rigen
en un pas ya sea por la prohibicin legal
o alguna consideracin de acuerdo con
sector empresarial, por ejemplo podran
plantearse que no es posible operar dentro del pas cierto tipo de activos; por sus
efectos contra el medio ambiente.
Cmputo de la depreciacin-Contable
El prrafo 55 de la NIC 16 seala que
la amortizacin de un activo comenzar
cuando est disponible para su uso, esto
es, cuando se encuentre en la ubicacin
y en las condiciones necesarias para ser
capaz de operar de la forma prevista por
la direccin.
Cmputo de la depreciacin-Tributario
De acuerdo con el Reglamento de la Ley
del impuesto a la renta, artculo 22 inciso
c) se indica que; Las depreciaciones se
computarn a partir del mes en que los
bienes sean utilizados en la generacin
de rentas gravadas.
rea Tributaria
Tributario
En nuestra legislacin existe la posibilidad
de depreciar de manera acelerada los
activos fijos, tal es el caso del Decreto
legislativo N. 299 (arrendamiento financiero), as como otros que se rigen de
acuerdo con las normas vigentes.
Segn el reglamento de La Ley del impuesto a la renta, artculo 22, el fisco ha
determinado el porcentaje a aplicar la
depreciacin de acuerdo con lo siguiente,
esto es, indiferentemente de la vida til
del activo.
Para edificios y construcciones
- Los edificios y construcciones solo sern depreciados mediante el mtodo
de lnea recta, a razn de 5% anual.
Cabe sealar que para efecto de depreciacin de edificios y construcciones
podra depreciarse a menor tasa para
efectos dentro de los registros y libros
contables, va declaracin jurada se
podr depreciar el importe que falta
hasta alcanzar el 5%.
Para dems activos
- La depreciacin aceptada tributariamente ser aquella que se encuentre
contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables,
siempre que no exceda el porcentaje
mximo establecido en la presente
tabla para cada unidad del activo
fijo, sin tener en cuenta el mtodo de
depreciacin aplicado por el contribuyente. En ningn caso se admitir
la rectificacin de las depreciaciones
contabilizadas en un ejercicio gravable,
una vez cerrado este, sin perjuicio de
la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de depreciacin
aplicable a ejercicios gravables futuros.
Bienes
Porcentaje anual
de depreciacin
hasta un mximo
de:
1. Ganado de trabajo y
reproduccin; redes de
pesca.
25%
2. Vehculos de transporte
terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.
20%
3. Maquinaria y equipo
utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto
muebles, enseres y equipos de oficina.
20%
25%
5. Maquinaria y equipo
adquirido a partir del
01.01.91.
10%
10%
7. Gallinas Resolucin
N. 018-2001/SUNAT
75%
N 326
Sumilla RTF:07724-2-2005
Se indica que la Administracin consider
que los galpones deban ser depreciados
de acuerdo con las reglas de edificaciones
y construcciones, sealando que estas se
pueden hacer con cualquier material. Sin
embargo, dependiendo de los materiales
empleados, la duracin de la edificacin
puede ser distinta, por lo que no puede
asignarse el mismo porcentaje de depreciacin o la misma vida til a una construccin realizada con material noble y a
otra efectuada con adobe, palos, mantas y
esteras, por lo que a efecto de determinar
si una construccin corresponde al grupo
de edificios y edificaciones previsto por la
Ley del Impuesto a la Renta se deben tener
en cuenta sus caractersticas. Ninguno de
los bienes observados poda considerarse
en el citado grupo y por tanto asignrsele
una tasa de depreciacin de 3% anual
ya que por su menor expectativa de vida
til proceda que se ubicara dentro de
los dems bienes, precisndose que el
hecho que la recurrente haya registrado
contablemente los bienes como edificios y
construcciones no desvirta lo concluido.
La Administracin debe recalcular el reparo
teniendo en cuenta que se encuentra
acreditada la procedencia de las tasas de
Sumilla RTF:02198-5-2005
Se revoca la apelada, levantndose los
reparos al Impuesto a la Renta del 2001
por venta al valor de costo (al establecerse
que SUNAT ha determinado la existencia
de subvaluacin y determinando la omisin comparando el valor de una factura
de venta con el resultante de aplicar a la
factura el margen de utilidad bruta declarado por el recurrente en dicho ejercicio,
lo que no se ajusta al artculo 32 de la Ley,
sobre valor de mercado), por ingresos
no considerados en el 2001 (referidos a
multas de sus trabajadores con los que
presta servicios a la empresa GyM, por
no votar en las elecciones del 2001, pues
si bien fueron pagadas en el 2001, debe
entenderse que el ingreso por el reembolso
se deveng en el 2002, ao en que GyM
reconoci a la recurrente el reembolso
por el pago de las multas -lo que no se
contempl originalmente en el contrato-,
al originarse en el hecho que la recurrente
se comprometi a prestar a dicha empresa
servicios que, por su naturaleza continua,
implicaban que el personal destacado no
poda retirarse de la zona donde se presta
el servicio), por depreciacin en exceso
(pues procede computar en este caso el
100% de la depreciacin del ejercicio,
respecto a los bienes del activo fijo de la
recurrente materia de reparo, aun cuando
no hayan sido utilizados en el ejercicio o
a lo largo de l hayan existido periodos
de inactividad, siguiendo criterio de RTF
N. 01932-5-2004), al gasto por pago de
multa por no sufragar a sus trabajadores,
pues si la recurrente no efectuaba tal pago,
no poda prestar su servicio, y a gastos
ajenos al giro por servicio de almacenaje
y guardiana, pues el transporte que
prestaba poda implicar tambin que se
efectuaran tales gastos. Se confirma en
lo dems que contiene, mantenindose
el reparo a gastos por mantenimiento de
fotocopiadora y por compra de calzado y
prendas por no demostrarse causalidad y,
adems, por estar emitida a nombre de
tercero y por gastos de calzado y prendas
de vestir, por la razn antes aludida.
8. Mtodos de depreciacin
Los activos tangibles en todos los casos
perdern su valor y su eficiencia en el
desarrollo de sus funciones solo es cuestin de tiempo, pues depende del uso
y otros factores internos o externos. Por
ejemplo, en una fbrica de helados lo
Actualidad Empresarial
I-13
Ejemplo
La empresa MAPI SA adquiere un motor elctrico que tiene una
duracin esperada de 150,000 horas de trabajo, el costo del
activo es de S/.66,000.00 y su valor residual es de S/.6,000.00
de su costo.
Horas trabajadas por ao
1 40,000
2 50,000
3 20,000
4 30,000
LR =
5 10,000
Aplicando la frmula (2)
Ejemplo
La empresa de transportes PATRICIA SAC adquiere un camin
a un costo de S/.100,000.00, la evaluacin tcnica indica que
su vida til es de 4 aos y el valor residual viene hacer el 20%
del costo, se solicita calcular la depreciacin correspondiente.
Depreciacin
anual
Depreciacin
acumulada
Valor en Libros
S/.100,000.00
S/.20,000.00
S/.20,000.00
S/. 80,000.00
S/.20,000.00
S/.40,000.00
S/. 60,000.00
S/.20,000.00
S/.60,000.00
S/. 40,000.00
S/.20,000.00
S/.80,000.00
S/. 20,000.00
Horas trabajadas
Depreciacin
0.4
40,000
S/. 16,000.00
0.4
50,000
S/. 20,000.00
0.4
20,000
S/. 8,000.00
0.4
30,000
S/. 12,000.00
0.4
10,000
S/. 4,000.00
S/. 60,000.00
I-14
Ao
Ao
Horas
trabajadas
Depreciacin
Dep.
Acumulada
Valor en
Libros
S/. 66,000.00
40000.00
S/. 16,000.00
S/. 16,000.00
S/. 50,000.00
50000.00
S/. 20,000.00
S/. 36,000.00
S/. 30,000.00
20000.00
S/. 8,000.00
S/. 44,000.00
S/. 22,000.00
30000.00
S/. 12,000.00
S/. 56,000.00
S/. 10,000.00
10000.00
S/. 4,000.00
S/. 60,000.00
S/. 6,000.00
N 326