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COURS DE COMPTABILITE BANCAIRE

COMPTABILITE BANCAIRE
M. L

PLAN DU COURS
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SECTION 1 : LES CARACTRISTIQUES DU SECTEUR BANCAIRE


I.

DFINITION DE LACTIVIT BANCAIRE

II.

LA RGLEMENTATION APPLICABLE AUX BANQUES ETABLISSEMENTS


FINANCIERS

II.1. La loi bancaire : domaine dapplication


II.2. Les autorits bancaires de lUMOA
2.2.1 La Banque Centrale
2.2.2 La Commission Bancaire
2.3
Les conditions dexercice de la profession
SECTION 2 : LA COMPTABILISATION DES OPERATIONS BANCAIRES
I.

CADRE GENERAL
1.1
1.2
1.3

II.

Les comptes du bilan


Les comptes du hors bilan
Les comptes du rsultat
LA COMPTABILISATION DES OPERATIONS DE BANQUE

2.1
2.2
2.3

Les oprations de clientle


Lenregistrement des oprations en devises
La comptabilisation et le provisionnement des engagements en
souffrance

SECTION 1 : LES CARACTRISTIQUES DU SECTEUR BANCAIRE


I)

DFINITION DE LACTIVIT BANCAIRE

Banques : entreprises faisant profession habituelle de jouer un rle dintermdiaire


en matire financire.
Manifestation de lintermdiation de deux (2) manires :
-

dans lespace : transfert de moyens de paiement dune place


commerciale une autre : fonction transfert.

dans le temps : - fourniture aux clients des moyens de financement dont ils
sont momentanment dpourvus (fonction crdit)
- ou possibilit de faire fructifier leur trsorerie excdentaire
en acceptant et en rmunrant les dpts confis par les
clients (fonction dpt).

II)

LA

RGLEMENTATION

APPLICABLE

AUX

BANQUES

ET

TABLISSEMENTS

FINANCIERS

2.1.

La loi bancaire : domaine dapplication

Principe : loi cadre portant rglementation bancaire obligatoirement applique aux


banques et tablissements financiers exerant leur activit dans les Etats Membres de
lUMOA.
Condition dapplication : promulgation par le biais dune loi ou dune ordonnance
par chaque Etat Membre.
Liste des lois bancaires dans les pays de lUMOA :
-

Sngal : loi N 90.06 du 26 Juin 1990,


Burkina Faso : ZATU N ANVII 0042/FP/PRES du 12 Juillet 1990,
Cte dIvoire : loi N 90-589 du 25 Juillet 1990,
Bnin : loi N 90-018 du 27 Juillet 1990,
Niger : loi N 90-18 du 6 Aot 1990,
Mali : loi 90-74/AN-RM du 4 Septembre 1990,

2.2.

Togo : loi 90-17 du 5 Novembre 1990,


Guine Bissau : ND

Les autorits bancaires de lUEMOA

2.2.1. La Banque Centrale


Forme juridique (article 1 des statuts) : BCEAO tablissement public international
constitu entre les Etats Membres de lUEMOA.
(Pour mmoire le trait de lUnion a t sign le 12 Mai 1962 et rvis le 14
Novembre 1973).
Derniers pays ayant adhr : Mali (1984) et Guine Bissau (1997).
Immunits et privilges de la BCEAO : les mmes que ceux reconnus aux missions
diplomatiques (sur le territoire de tous les Etats de lUnion).
Missions de la BCEAO :

Emission des signes montaires : billets et monnaies.

Rgulation de la liquidit bancaire :


Mcanismes : - escompte, vente ou prise de pension des crances sur les
Etats de lUnion, les entreprises et les particuliers,
-fixation des modalits et des montants de crdits moyen
terme susceptibles dtre consentis par les tablissements
de crdit leur clientle : agissement sur les taux et les
modalits de refinancement de ces tablissements de
crdit.

Agent financier des Etats Membres :

rle dintermdiation entre Etats et Institutions financires


internationales (FMI pour les concours accords aux Etats),
ouverture de comptes courants aux Trsors Publics et octroi davances
(dcouverts des comptes courants limite 20% recettes fiscales).

Remarque : la dcision de supprimer cette avance a t prise par le


Conseil des Ministres avec effet au 31/01/2003.
Banque des banques : - rception de dpts volontaires (rserves libres)
ou contraintes (rserves obligatoires),
-octroi de crdits (mcanisme refinancement),
- surveillance des oprations bancaires
- ouverture de comptes courants (compensations
bancaires, transferts )

Organisation : - Gouverneur et deux vice-Gouverneurs nomms par Conseil des


Ministres UEMOA
- Gouverneur : Prsident du Conseil dadministration
- Secrtaire gnral, Contrleur Gnral et Directeurs de Dpartements
- Directeurs nationaux dans chaque Etat Membre nomms par
Ministre Finance de chaque pays
- Contrle des comptes : commissaire-contrleur (sige) et contrleurs
Nationaux dans chaque agence

2.2.2. La Commission Bancaire (CB)

Organisme cre par les Etats Membres de lUMOA par une convention en date du
24 Avril 1990.
Se substitue compter de cette date aux anciennes Commissions Nationales de
contrle des banques et tablissements financiers.

Composition :

Gouverneur de la BCEAO (Prsident)

Reprsentant de chaque Etat Membre (en principe Directeur du Trsor Public)

Huit (8) membres nomms par le Conseil des Ministres de lUnion, choisis en
raison de leur comptence, essentiellement en matire bancaire, sur
proposition du Gouverneur de la BCEAO.

Organisation : Secrtariat : sige (Abidjan), Direction : Secrtaire Gnral assist


dun Secrtaire Gnral Adjoint, tous deux nomms par le Gouverneur parmi le
personnel de la BCEAO.

Mission : veiller notamment lorganisation et au contrle des banques et


tablissements financiers.
Attributions :
1.

Avis indispensable lagrment de toute nouvelle banque ou de tout


nouvel tablissement financier

2.

Contrle sur pices et sur place auprs des banques et tablissements


financiers de lUnion : sassurer du respect des dispositions qui leur sont
applicables
Pouvoirs : sanctions disciplinaires : avertissement jusqu la sanction
suprme de retrait dagrment dune banque

3.

Approbation pralable des commissaires aux comptes (CAC) dsigns pour


procder laudit des banques et tablissements financiers.
Remarque : secret professionnel CAC non opposable la CB.

4.

2.3.

Possibilit de proposer au Ministre des Finances de chaque Etat Membre la


nomination dun administrateur provisoire ou dun liquidateur dune
banque ou dun tablissement financier en difficult.
Les conditions dexercice de la profession

2.3.1. Lobtention dun agrment

Dispositions Article 7 loi bancaire :

Nul ne peut, sans avoir t pralablement agre et inscrit sur la liste des banques,
exercer une activit bancaire, ni se prvaloir de la qualit de banquier dans sa
dnomination ou sa raison sociale.

Procdure dagrment :

Demande dagrment adresse au Ministre des Finances de lEtat Membre et


dpose auprs de la BCEAO qui linstruit.
BCEAO examine notamment : lidentit des personnes physiques ou morales
futures dirigeantes, le programme dactivits et les moyens techniques et financiers
des demandeurs.
Banques agres doivent dans le mois qui suit leur inscription sur la liste des
banques adhrer lassociation professionnelle des banques et tablissements
financiers.

2.3.2. La forme juridique


Article 20 loi bancaire :
Exigence gnrale : constitution des banques sous forme de socits,
Consquence : autres formes juridiques exceptionnellement autorises.
Exigence Particulire : forme socit anonyme capital fixe,
Consquence : socits coopratives ou mutualistes capital variable
exceptionnellement autorises par Ministre des Finances de lEtat Membre aprs avis
conforme de la CB.
2.3.3. Le capital social
Selon Nouveau Dispositif Prudentiel :
Capital social minimum banques UEMOA un (1) Milliard de FCFA,
Capital social minimum tablissements financiers 300 Millions FCFA.

2.3.4. La Rserve Spciale


Exigence Article 27 loi bancaire : constitution par les banques et les tablissements
financiers dune rserve spciale, incluant toute rserve lgale ventuellement exige
par les lois et rglements en vigueur.
Alimentation de la rserve : prlvement annuel sur les bnfices nets raliss, aprs
imputation dun ventuel report nouveau dficitaire.
Taux (dispositif prudentiel) : 15%.
Remarque : pas de limitation du montant de la dotation par rapport au capital social
de la banque ou de ltablissement financier.
2.3.5. La rglementation comptable
Exigences Article 39 loi bancaire :
-

Elaboration et prsentation par banques et tablissements financiers de


comptes conformment aux dispositions comptables et autres rgles dfinies
par la Banque Centrale dans le document intitul Recueil des instructions
relatives la comptabilisation et lvaluation des oprations bancaires .

Avant le 30 Juin de chaque anne, communiquer la BCEAO et la


Commission Bancaire leurs comptes annuels dans les dlais et les conditions
prescrits par la Banque Centrale.

Certification rgulire et sincre des comptes par un ou plusieurs


commissaires aux comptes.

Communication la BCEAO de divers tats et situations comptables selon une


priodicit et des conditions dfinies par elle.

2.3.6. Le Nouveau Dispositif Prudentiel applicable aux banques et tablissements


financiers de lUMOA.
Dfinition par le Conseil des Ministres de lUEMOA compter du 1 er Janvier
2000 de nouvelles rgles prudentielles applicables aux banques et
tablissements financiers.

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Contenu des rgles :


les conditions dexercice de la profession telles que dfinies ci-avant ;
la rglementation des oprations effectues par les banques et tablissements
financiers.
Objet de la rglementation :
-

limitation du montant de la participation pouvant tre dtenue par une


banque ou un tablissement financier dans une entreprise autre quune
banque, (limite fixe 25% du capital de lentreprise).

limitation du montant des prts pouvant tre accords aux principaux


actionnaires, aux dirigeants et au personnel de la banque (limite fixe
20% des fonds propres effectifs de la banque).

les normes de gestion que les banques et tablissements financiers


doivent respecter en vue notamment de garantir leur liquidit, leur
solvabilit, la division de leurs risques et lquilibre de leur structure
financire.
Remarque : fixation par le dispositif de toute une srie de ratios et de
taux que les banques et les tablissements financiers sont tenus de
respecter.

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SECTION 2
I)

LA COMPTABILISATION DES OPRATIONS BANCAIRES

CADRE GNRAL

Remarque prliminaire : mission par la BCEAO dune liste dinstructions relatives


au traitement de certaines oprations particulires :
Recueil des instructions relatives la comptabilisation et lvaluation des
oprations bancaires.
Principales oprations bancaires traites :
- enregistrement comptable des oprations en devises,
- comptabilisation et provisionnement des engagements en souffrance,
- enregistrement des oprations de crdit bail.
Principe : Les banques, malgr leurs spcificits dactivits, enregistrent leurs
oprations et arrtent leurs comptes conformment aux principes et
mthodes comptables de droit commun.
Consquence : le bilan dune banque ne devrait pas diffrer de celui dune entreprise
commerciale,
Motif : dans les deux cas, il sagit dun tat patrimonial des crances et des dettes
un moment donn du temps.
Exception : les spcificits dactivit des banques engendrent des particularits dans
le format du Bilan, du Compte de Rsultat et du Hors Bilan.
1.1.

Les comptes du bilan

Remarque prliminaire
Structure bilan bancaire : inverse de celle dun bilan dentreprise :
(liquidit et exigibilit peu prs dcroissantes, immobilisations et capitaux propres
au bas du bilan).
Particularit explique par la faible importance numrique de lactif immobilis
par comparaison avec les oprations de trsorerie et avec la clientle.
Postes Actif bilan bancaire : classes 1 4 du PCB de lUEMOA,
Postes Passif : classes 1, 2, 3 et 5 du PCB.
12

Remarque : classes 1, 2 et 3 communes lactif et au passif du bilan.

Classe 1

Compte de Trsorerie et doprations interbancaires

Contenu :
-

valeurs en caisse (espces),


avoirs vue dtenus auprs des Etablissements de crdit,
dettes vue (sommes gres pour le compte de ces Etablissements de crdit),
oprations de prts et demprunts effectues avec les Etablissements de crdit.

Classe 2

Comptes doprations avec la clientle

Contenu :
-

Actif : ensemble des crdits distribus la clientle


Passif : ensemble des dpts effectus par cette clientle.

NB : Affacturage : crances acquises dans le cadre dun contrat daffacturage,


Comptes daffacturage : - disponibles : montants pays ladhrent sans
attendre lchance des crances,
- indisponibles : factures indisponibles jusquau jour
de lchance conventionnellement prvue.
Classe 3

Comptes doprations sur titres et doprations diverses

Contenu :
-

oprations sur titres de placement,


comptes de rglement affrents aux titres (comptes dattente retraant
exclusivement le rglement doprations sur titres, les dettes reprsentes par
un titre (obligations et billets daffacturage),
dbiteurs et crditeurs divers (clientle et tablissements de crdit exclus),
comptes de rgularisation (charges rpartir, charges et produits constats
davance, produits recevoir et charges payer),

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comptes transitoires et dattente (diffrences de conversion de change, comptes


de rvaluation des oprations de change, comptes doprations sur crdit
consortiaux).

Classe 4

Comptes de valeurs immobilises

Contenu :
immobilisations de la Banque : immobilisations financires, dpts et
cautionnements verss, immobilisations dexploitation et hors exploitation,
oprations de crdit-bail, de location avec option dachat et de location vente.

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Classe 5

Comptes de provisions, fonds propres et assimils

Contenu :
Fonds investis dans la banque de faon durable ou permanente : Capital,
Rserves, Report Nouveau, Rsultat, Subventions et Fonds assimils*(fonds
de garantie et fonds dassurances), provisions pour risques bancaires
gnraux, provisions pour risques et charges et provisions rglementes.
* Fonds non remboursables destins couvrir le mauvais dnouement de crdits des
secteurs ou des catgories dagents conomiques spcifiques.

1.2.

Les comptes du Hors Bilan

Contenu : ensemble de comptes annexs au bilan et qui retracent les engagements


futurs ou virtuels dune banque, ne donnant pas lieu un flux de
trsorerie,
comptes regroups en classe 9 et recenss en fonction de leur nature :
- Engagements de financement donns en faveur des tablissements de
crdit ou de la clientle et reus des tablissements de crdit
- Engagements de garantie : cautions, avals, et autres garanties donns en
faveur des tablissements de crdit ou de la clientle et reus deux
- Engagements sur titres : suite aux interventions de la banque sur le
march des titres
- Engagements sur oprations en devises : oprations dachat et de vente de
devises dont les parties ne diffrent le dnouement quen raison des dlais
dusance (en gnral deux jours) : oprations au comptant par opposition
aux oprations de change terme.
Autres Engagements sur devises : oprations de prts ou d emprunts en
devises
- Oprations effectues pour le compte de tiers : valeurs reues
lencaissement de la clientle ou des correspondants bancaires,
engagements consortiaux de garantie ou de financement.
1.3

Le compte de Rsultat

15

Principe : Contenu identique celui dune entreprise commerciale : classes 6 et 7


Particularit : Le PCB regroupe les produits et les charges en 3 catgories :
-

les produits et les charges dexploitation bancaire : produits et charges issus de


lactivit dintermdiaire financier et de prestataire de service des
tablissements de crdit (intrts et commissions verss ou encaisss par la
banque),

les produits et les charges gnraux dexploitation : produits et charges


ordinaires, oprations de ventes, produits divers dexploitation (redevances de
brevets et de licences, revenus dimmeubles hors exploitation), frais gnraux
(charges courantes et dotations aux amortissements et aux provisions),

les produits et les charges exceptionnels qui ne relvent pas de lactivit


courante de la banque :
pnalits et amendes fiscales et pnales
charges de restructuration
pnalits et libralits perues
subventions dquilibre et quote-part subvention dinvestissement vire
au rsultat de lexercice.

II.
2.1.

LA COMPTABILISATION DES OPRATIONS DE BANQUE


Les oprations de clientle

2.1.1. Les dpts de la clientle


2.1.1.1. Les dpts en comptes ordinaires
Premire opration comptable concernant un nouveau client se prsentant la
Banque pour ouvrir un compte bancaire ? :
remise despces ou de chques pour approvisionner son nouveau compte.
*

Ecritures comptables de la banque

Dt 10 Caisse ou chques recouvrer


Cr 251 Comptes ordinaires de la clientle
ou 15 Comptes ordinaires des Etablissements de crdit.
16

2.1.1.2. Les dpts en comptes terme


Principe : possibilit pour les clients des banques de bloquer des fonds dans un
compte terme (DAT-Dpts Terme)
Conditions de fonctionnement : blocage pendant une certaine dure avec un montant
minimal fix par la banque.
Rmunrations : intrts verss par la Banque lchance sur la base dun taux
normalement suprieur au taux servi sur les autres comptes crditeurs de la clientle.
Cas demande de remboursement anticip : le contrat prvoit normalement une
minoration des intrts et le paiement de pnalits par le client.
*

Ecritures comptables de la banque

A louverture du compte DAT :


Dt 251 ou 15 Comptes ordinaires clientle ou Etablissements Crdit
Cr 252 ou 161 Dpts terme reus de la clientle ou des tablissements de crdit.
A lchance :
Le compte ordinaire du client est crdit systmatiquement :
Dt 252 ou 161 Dpts terme reus de la clientle ou des tablissements de crdit.
Dt 60 charges dexploitation bancaire (intrt servis)
Cr 251 ou 15
intrts)
2.1.1.3

Comptes ordinaires clientle ou Etablissements crdit (capital +

Les provisions pour chques certifis

Origine : pour une opration spcifique, un client peut demander sa banque de


certifier un chque quil lui prsente par une mention approprie.
Objectif de lopration : assurer le bnficiaire que la provision restera disponible
dans le compte au moment de la prsentation et du paiement du chque.

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Modalits : la banque bloque immdiatement la provision au profit du porteur du


chque jusquau terme du dlai lgal de prsentation (8j).
Ecritures comptables
Rception par la banque du chque certifier
Dt 2511 Compte ordinaire clientle
Cr 2722 Autres sommes dues la clientle provisions pour chques certifis.
Cr 70 Produits dexploitation bancaire (commissions de service)

Prsentation du chque par le bnficiaire la banque


Dt 2722 Autres sommes dues la clientle provisions pour chques certifis.
Cr 2512 ou 15 Comptes du bnficiaire ou de sa banque
Expiration du dlai lgal
-

le chque certifi retrouve le caractre de chque ordinaire (dlai validit


3 ans)
la banque transfre alors la provision au compte du client.

2.1.2 Les oprations de crdit


2.1.2.1. Les diffrentes phases dune opration de crdit
Les oprations de crdit suivent gnralement 3 phases bancaires avec des incidences
comptables directes.
1re phase :

Ouverture du crdit confirm par la banque

(Hypothse : la banque a donn son accord ferme et irrvocable mais na pas vers
au client la totalit des fonds. Les dcaissements se feront donc au fur et mesure des
besoins du client).
Ecritures comptables

18

Journalisation de lengagement irrvocable en horsbilan.


Dt 9011 ou 9031 Engagements de financement donns faveur clientle ou
Etablissement Crdit
Cr 9012 ou 9032 Contrepartie Engagements de financement donns.
2me phase : Utilisation du crdit par le client
A chaque dcision de dcaissement :
la banque crdite le client.
Ecritures comptables
Dt 2022 Crdits la clientle
Cr 251

Comptes ordinaires de la clientle

Simultanment :
la banque extourne lcriture du Hors bilan pour le mme montant.
Consquence : tout moment, le total du crdit accord au client doit tre justifi
rigoureusement par le montant port au compte crdits la clientle lactif du
bilan, et par le montant subsistant en Hors Bilan, correspondant la partie du crdit
non encore utilis.
Remarque : si lutilisation du crdit intervient immdiatement aprs son ouverture et
pour son montant total, il ny a pas lieu de journaliser l engagement en Hors Bilan
pour lextourner le mme jour compltement.
3me phase : Amortissement du crdit
Conformment aux conditions contractuelles fixes lorigine avec le client, chaque
chance, la banque passe lcriture :
Dt 251 Comptes ordinaires clientle
Cr 2022 Crdits la clientle (amortissement du capital)
Cr 332 Crditeurs divers (primes dassurance reverser la compagnie)
Cr 70.. Produits dexploitation bancaire (intrts perus)
2.1.2.2. Le traitement des crdits consortiaux
19

Mcanisme : plusieurs banques se regroupent pour raliser une opration de crdit


en faveur dun mme client, entreprise, collectivit publique, banque trangre, en
partageant la trsorerie, le risque et les produits : oprations en pool bancaire .
Rgles de comptabilisation
Principe : quelle que soit la position des banques (chef de file, participant ou sousparticipant), chacune delle enregistre la quote-part de financement quelle a ralise,
soit parmi les crances sur les tablissements de crdit, soit parmi les crances sur la
clientle, selon la qualit de lemprunteur.
Ecritures comptable :
Dbit 2022 Crdits la clientle ou 1331 Prts terme
Crdit 251 Comptes ordinaires clientle ou 1541 Banques et Corresp.
Ltablissement chef de file doit en outre suivre en hors bilan la quote-part de chaque
participant.
Dbit 9651 Crdits consortiaux
Crdit 9652 Part Chef de file
Crdit 9653 Parts des co-participants

La pratique : la banque chef de file dcaisse souvent au bnfice du client


emprunteur, pour lensemble des banques du pool et dbite les banques participantes
de leur part.
Dbit 1331 Prts terme
Dbit 2022 Crdits la clientle
Crdit 251 Comptes ordinaires clientle
Les produits bancaires sont rpartis entre les banques participantes conformment au
contrat relatif lopration.
Les engagements par signature (cautions et avals) peuvent galement tre raliss
sous forme consortiale, chaque banque nenregistrant que sa part de garantie en hors
bilan.
2.1.2.3 Les cautions et autres garanties donnes

20

Constat : cautions bancaires = crdits de trsorerie


Motif : elles facilitent la trsorerie du client en lui permettant dviter ou de diffrer
un dcaissement ou bien dacclrer une rentre de fonds
Nature : engagements ou crdits par signature.
Ex : Caution sur lexcution dun march (avance de dmarrage), caution de bonne
fin, garantie de remboursement de crdits distribus
Journalisation des oprations en hors bilan
Dt 9111 Engagement de garantie dordre Etabliss. crdit ou clientle
Cr 9112 Contrepartie engagement de garantie dordre tabliss. crdit ou clientle
Rmunration de la banque : prlvement de commissions contractuelles (produits
bancaires)
Cas : versements effectus par la banque au titre de lobligation concerne :
-

actualisation de lengagement hors bilan en fonction du risque effectif de la


banque,
dbit comptes clientle ou Etabliss. Crdit (des montants verss au titre de
lexcution de la caution).

A lextinction de lengagement de la banque :


Extourne des critures ci-avant

2 .1.2.4 Les crdits documentaires limportation


Mcanisme : 1re Phase :
Banque Acheteur Sngalais avise banque fournisseur
tranger quelle rglera les marchandises expdies contre
remise des documents reprsentant ces dernires.
Ecritures comptables banque acheteur :
Dt Engagements de financement en faveur clientle
-crdits documentaires
21

Cr Compte contrepartie Engag. financ


Prlvement des commissions (produits bancaires)
2me Phase :
aprs vrification des documents reus, la banque paie le
montant correspondant en dbitant le compte de
limportateur et en annulant son engagement hors bilan.
2.2

Lenregistrement des oprations en devises

Remarque prliminaire : Dfinition dune devise


Selon Recueil instructions BCEAO : toutes les monnaies autres que le Franc CFA
mis par la BCEAO et ayant cours lgal dans les pays membres de lUMOA.
Devise : - autres monnaies de la Zone Franc mises par la BCEAC et lEtat
comorien
- mtaux prcieux tels que lor et largent dtenus sous une forme
ngociable.
Exigence BCEAO : enregistrement par les banques et tablissements financiers de
leurs oprations de change au comptant et/ou terme ainsi que de toutes les autres
oprations en devises (prts, emprunts) dans des comptes ouverts et libells dans
chacune des devises utilises.
Constat : - obligation entreprises industrielles et commerciales : tenue comptabilit
en FCFA,
- obligation banques et tablissements financiers : tenue comptabilit en
FCFA et en devise.

Mthodologie adopte :
En cours dexercice : - enregistrement de la contrepartie des critures en devises dans
des comptes de position de change ouverts parmi les
comptes de bilan ou de hors bilan et libells dans chacune des
devises utilises.
22

- enregistrement de la contrepartie des critures en monnaie


locale (FCFA) associes des oprations de change, dans les
comptes de contre-valeur de position de change ouverts
aussi parmi les comptes de bilan ou de hors bilan et libells en
monnaie locale.
A larrt des comptes (fin dexercice) :
Evaluation des lments dactif, de passif et de hors bilan libells en devises ainsi que
des comptes de position de change concerns au cours de march en vigueur la
date darrt ou au cours de march constat la date antrieure la plus proche.
Ces cours sont communiqus aux banques quotidiennement par la BCEAO.
Rsultat des oprations de conversion :
Les diffrences entre dune part les montants rsultant de lvaluation des comptes
de position de change et dautre part les montants inscrits dans les comptes de
contre-valeur de position de change sont portes au compte de rsultat par le dbit
ou le crdit des comptes de contre-valeur de position de change.
Exceptions :
1)

Les diffrences relatives des oprations dont le risque de change est support
par lEtat ne sont pas portes au compte de rsultat mais sont inscrites dans les
comptes dcart sur devises 37421 ou 37431.

2)

Les diffrences rsultant de la conversion dlments libells dans des devises


dont les marchs ne prsentent pas de liquidit suffisante ne sont pas portes
au compte de rsultat mais sont inscrites dans les Autres comptes dcart
sur devises 37429 ou 37439.
NB : Les diffrences ngatives font cependant lobjet de provisions inscrites
la rubrique Autres provisions pour risques et charges.
Remarques : Caractristique dun march non suffisamment liquide :
les devises convertibles ny font pas lobjet dune cotation
(affichage cours acheteur et cours vendeur) au moins quotidienne
par les tablissements installs dans lUMOA ou hors de
lUMOA.

23

Exemple pratique :
31/12/N :
- 7h 30 Ouverture caisses : Banque X dtient 10 000 $ USD valus 5 850 000 F CFA
(cours clture de la veille 585 F)
- Oprations effectues dans la journe :
- Achat de 1 500 $USD 870 000 FCFA cours 580 FCFA.
- Vente de 700 $ USD 413 000 FCFA cours 590 FCFA.
- Cours de clture du 31/12/N : 595 FCFA
Tableau rcapitulatif

Transactions $ USD Contreval. FCFA


Solde 30/12/N

Journe 31/12/N

10 000

5 850 000

+ Achat 1 500
- Vente 700

870 000
-413 000

10 800

= 6 307 000

Solde 31/12/N
Arrt

Ecritures comptables
1) Achat devises (entre)
1.1) Comptabilit devises
Dt 1011 Encaisse billets USD
Cr 3757 Comptes position de change

1 500
1 500

24

1.2) Comptabilit FCFA


Dt 3758 Cvleur de nos avoirs en devises USD

870 000

Ct 1012 Encaisse billets F CFA

870 000

2) Vente devises (sortie)


2.1) Comptabilit devises
Dt 3757 Comptes position de change

700

Cr 1011 Encaisse billets USD

700

2.2) Comptabilit FCFA


D 1012

Encaisse billets FCFA

413 000

C 3758

Contreval. de nos avoirs en devises USD

413 000

A linventaire
Rvaluation du solde devises USD
Rsultat de change

10 800 USD X 595 F CFA = 6 426 000 FCFA

6 426 000 6 307 000

119 000 FCFA

Ecriture Comptable
Dt 3758 Contreval. de nos avoirs ou devises
Cr 7061 Gain de change en USD

119 000
119 000

2.3 La comptabilisation et le provisionnement des engagements en souffrance.


2.3.1. Dfinition prliminaire : Notion dengagement en souffrance
Trois (3) types de crances :

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crances impayes ou immobilises,


crances douteuses ou litigieuses,
crances irrcouvrables.

Distinction entre ces diffrents types de crances :


Crances impayes : chances impayes depuis 6 mois au plus et nayant pas fait
lobjet de prorogation de terme ou de renouvellement.
Crances immobilises : chances impayes depuis 6 mois au plus mais dont le
remboursement sans tre compromis, ne peut tre effectu par le dbiteur en raison
dobstacles indpendants de sa volont. Figurent galement dans cette catgorie, les
crances ayant fait lobjet dun concordat amiable ou non, dont les termes de
rglement sont respects.
Crances douteuses ou litigieuses : crances chues ou non, prsentant un risque
probable ou certain de non recouvrement partiel ou total.
Ex : mauvaise situation financire du client, contestation par le client, faillite
Prsomption de crances douteuses
Cas des comptes ordinaires dbiteurs (comptes courants ou autres) sans aucun
mouvement crditeur depuis plus de 3 mois.
Crances irrcouvrables : crances dont le non recouvrement est estim certain
aprs puisement de tous voies et moyens amiables ou judiciaires ou pour toute autre
considration pertinente.
Ex : clture des oprations de liquidation ou jugement dfavorable du tribunal.
2.3.2

Comptabilisation

Le PCB a prvu louverture des comptes suivants :


A)

Comptes bilan :

Type clients
Comptes
___________________________________________________________________________
Etablissement de crdits

19 Comptes de crances en souffrance

Clients non financiers

29 Comptes de crances en souffrance

26

Oprations de crdit bail


49 Comptes de crances en souffrance
___________________________________________________________________________

Sous comptes prvus pour chaque type de client


a.
b.
c.
d.

crances impayes ou immobilises


crances douteuses ou litigieuses
intrts sur crances douteuses ou litigieuses
provisions sur crances en souffrance

B)

Comptes de rsultat

664
669

dotations aux provisions sur crances en souffrance


Pertes sur crances irrcouvrables

2.3.3 Provisionnement des crances


Les provisions sur crances en souffrance sont dotes selon les rgles suivantes :
A) Risques directs ou engagements par signature sur lEtat et ses dmembrements
La constitution de provision est facultative
B) Risques garantis par lEtat
Principe : recommandation aux banques et tablissements financiers, sans obligation
de leur part, de constituer progressivement des provisions hauteur de la crance
garantie (capital et intrts) sur une dure maximale de 5 ans.
Condition : aucune inscription correspondant au risque couvert nest effectue dans
le budget de lEtat.
Consquence : ds inscription au budget reprise de la provision.
C)

Risques privs non garantis par lEtat

C1) Risques rpondant la dfinition de crances impayes ou immobilises

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Provision facultative
C2) Risques rpondant la dfinition de crances douteuses ou litigieuses
C21) Risques privs non couverts par des garanties relles :
Provision 100%
C22) Risques assortis de garanties relles
-

Provision facultative au cours des deux premiers exercices

50% au cours du 3e exercice

100% le 4e exercice

C23) Intrts non rgls et ports au crdit du compte de rsultat


Provision des intrts rservs
C3) Crances irrcouvrables
Inscription en pertes pour lintgralit de leur montant et reprise des provisions
correspondantes.

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