Apostila Contabilidade Geral I

CONTABILIDADE GERAL I
Docente: MARCILIANO THOMAZ

Discente: ............................................................
........
CONTABILIDADE GERAL I -
www.Jair.fema.com.br
A GESTO...............................................................................................................................................................3
REGIMES CONTBEIS:........................................................................................................................................4
a) O Regime de caixa:...........................................................................................................................................4
b) O regime de competncia.................................................................................................................................4
O PLANO DE CONTAS..........................................................................................................................................6
TCNICA DE ELABORAO DO PLANO DE CONTAS..............................................................................6
1.- ATIVO:......................................................................................................................................................7
2.- PASSIVO:....................................................................................................................................................8
3 - RESULTADO DO PERIODO:....................................................................................................................8
a) OS LIVROS UTILIZADOS NA CONTABILIDADE. ......................................................................................15
O DIRIO...........................................................................................................................................................15
O LIVRO RAZO..............................................................................................................................................16
O LIVRO CAIXA...............................................................................................................................................16
O LIVRO CAIXA E O IMPOSTO DE RENDA............................................................................................17
TRATAMENTO CONTABIL/TRIBUTRIO DAS OPERAES COM MERCADORIAS..............................22
a) CONTABILIZAO DAS ENTRADAS DE MERCADORIAS.................................................................22
EMPRESAS COMERCIAIS..........................................................................................................................22
EMPRESAS INDUSTRIAIS..........................................................................................................................23
COMPRA DE BENS ATRAVS DE CONSRCIOS....................................................................................26
A AVALIAO DOS ESTOQUES E O CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS......................................28
O INVENTRIO PERMANENTE. ...................................................................................................................33
A AVALIAO DOS ESTOQUES E AS DISPOSIES DO DECRETO-LEI N. 1.598/77. .........................33
O CAPITAL SOCIAL (OU INDIVIDUAL).......................................................................................................35
RESERVAS.........................................................................................................................................................36
LUCROS ACUMULADOS................................................................................................................................38
A DEPRECIAO.................................................................................................................................................39
MTODOS DE DEPRECIAO......................................................................................................................40
APRESENTAO DAS DEPRECIAES NO BALANO PATRIMONIAL. ..............................................45
BAIXA DE BENS DO ATIVO IMOBILIZADO................................................................................................46
ESTRUTURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS. ....................................................................................49
RELATRIOS CONTBEIS.............................................................................................................................49
O BALANO PATRIMONIAL..........................................................................................................................49
- O ATIVO.......................................................................................................................................................51
2 - PASSIVO...................................................................................................................................................59
3 - Patrimnio Lquido...................................................................................................................................61
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ...............................................................................65
DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS.......................................................71
DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS.........................................................73
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO..........................................................74
A GESTO...............................................................................................................................................................3
REGIMES CONTBEIS:........................................................................................................................................4
a) O Regime de caixa:...........................................................................................................................................4
b) O regime de competncia.................................................................................................................................4
O PLANO DE CONTAS..........................................................................................................................................6
TCNICA DE ELABORAO DO PLANO DE CONTAS..............................................................................6
1.- ATIVO:......................................................................................................................................................7
2.- PASSIVO:....................................................................................................................................................8
3 - RESULTADO DO PERIODO:....................................................................................................................8
a) OS LIVROS UTILIZADOS NA CONTABILIDADE. ......................................................................................14
O DIRIO...........................................................................................................................................................15
O LIVRO RAZO..............................................................................................................................................16
O LIVRO CAIXA...............................................................................................................................................16
O LIVRO CAIXA E O IMPOSTO DE RENDA............................................................................................16
TRATAMENTO CONTABIL/TRIBUTRIO DAS OPERAES COM MERCADORIAS..............................21
a) CONTABILIZAO DAS ENTRADAS DE MERCADORIAS.................................................................21
EMPRESAS COMERCIAIS..........................................................................................................................21
EMPRESAS INDUSTRIAIS..........................................................................................................................22
COMPRA DE BENS ATRAVS DE CONSRCIOS....................................................................................25
A AVALIAO DOS ESTOQUES E O CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS......................................26
O INVENTRIO PERMANENTE. ...................................................................................................................32
A AVALIAO DOS ESTOQUES E AS DISPOSIES DO DECRETO-LEI N. 1.598/77. .........................32
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O CAPITAL PRPRIO OU PATRIMNIO LIQUIDO.........................................................................................33

O CAPITAL SOCIAL (OU INDIVIDUAL).......................................................................................................34
RESERVAS.........................................................................................................................................................34
LUCROS ACUMULADOS................................................................................................................................37
A DEPRECIAO.................................................................................................................................................37
MTODOS DE DEPRECIAO......................................................................................................................39
APRESENTAO DAS DEPRECIAES NO BALANO PATRIMONIAL. ..............................................44
BAIXA DE BENS DO ATIVO IMOBILIZADO................................................................................................45
ESTRUTURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS. ....................................................................................46
RELATRIOS CONTBEIS.............................................................................................................................46
O BALANO PATRIMONIAL..........................................................................................................................47
- O ATIVO.......................................................................................................................................................48
2 - PASSIVO...................................................................................................................................................56
3 - Patrimnio Lquido...................................................................................................................................58
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ...............................................................................62
DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS.......................................................69
DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS.........................................................71
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO..........................................................72
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CAPITULO I
A GESTO.
At este ponto vimos considerando o patrimnio num determinado momento de
seu processo evolutivo. Na verdade, patrimnio esttico no existe. Herrmann Junior, j
afirmava que "a situao patrimonial, revelada pelo balano, no fim de cada exerccio,
corresponde a um instantneo apanhado das operaes em marcha."
As empresas iniciam-se com uma dotao em dinheiro que aplicada em meios
econmicos e servios para serem, posteriormente, reconvertidos em dinheiro que voltar a ser
aplicado e assim sucessivamente, at o trmino de sua existncia; quando seu capital ser
reduzido sua expresso inicial, que o dinheiro. A diferena entre o que a empresa possua
no incio de suas atividades e o que ela apurou no final de sua existncia vai indicar o resultado
de suas atividades, o resultado de sua gesto.
A gesto o conjunto de operaes que visam diretamente alcanar os objetivos
que a empresa se props. A gesto desenvolve-se atravs das aes dos rgos da empresa;
aes voltadas obteno dos fins colimados pela empresa e que, geralmente se resumem na
obteno de lucros.
No obstante ser nica a gesto, iremos apreci-la sob dois aspectos ou momentos
distintos: o econmico e o financeiro. Da falar-se em gesto econmica e gesto financeira.
A gesto financeira desenvolve-se em entradas e sadas de dinheiro (monetrias) e
tende a assegurar o equilbrio financeiro indispensvel a qualquer empresa.
A gesto
econmica relaciona-se com a formao dos rditos (resultados), sua distribuio ou aplicao.
Entre as entradas e sadas de numerrio - fenmenos financeiros - e os ingressos e
custos - fenmenos econmicos - existem correlaes que se manifestam de forma direta e
imediata. No pois possvel traar uma linha separando a gesto financeira da gesto
econmica.
Os fenmenos econmicos prprios de cada empresa processam-se de forma
ininterrupta na busca da formao do resultado por ela visado. A formao das receitas e das
despesas um fenmeno contnuo, sem interrupo. A gesto no se interrompe por ocasio
do encerramento do balano.
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evidente que uma empresa no pode aguardar at o encerramento de suas

atividades para apurar o resultado verificado nas suas transaes. Em conseqncia, adotou-se,
por imperiosa necessidade dos proprietrios da empresa, que necessitam analisar
periodicamente as atividades de sua gesto, e por imposio legal, para que os agentes do
governo possam apurar o montante dos tributos devidos, a diviso da vida da empresa (gesto)
em unidades de tempo de igual durao chamados de "exerccio financeiro"
A unidade de tempo em que se divide a existncia - a gesto - das empresas para
apurao parcelada dos resultados denomina-se, pois, "exerccio financeiro".
A escolha da
unidade de tempo a ser adotada como exerccio financeiro deveria decorrer de critrio
totalmente convencional e de exclusivo interesse da empresa. Hoje, no Brasil, por imposio
de norma legal, o exerccio financeiro coincide com o ano-calendrio para as empresas de
pequeno e mdio porte; j as empresas de maior porte (as que recolhem o imposto de renda
pelo lucro real), esto obrigadas a encerrar mensalmente seus balanos o que implica em dizer
que o exerccio financeiro fiscal para estas empresas equivale a um ms.
A diviso da gesto em exerccios financeiros, para os efeitos de apurao
peridica dos resultados, trouxe, por via de conseqncia, o surgimento de vrios problemas
que a contabilidade teve de enfrentar e resolver, especialmente em relao aos fatos ainda em
processo de formao por ocasio do trmino do exerccio financeiro.
Um dos problemas enfrentados consiste em decidir-se se as receitas e as despesas
em formao devem ser imputadas ao exerccio em que so formadas ou ao exerccio em que
sejam pagas ou recebidas, respectivamente.
OS REGIMES CONTBEIS:
a) O Regime de caixa:
A soluo mais simples est consagrada no chamado Regime de caixa. No regime de caixa as
receitas e as despesas so imputadas ao exerccio em que os valores tenham sido recebidos ou
pagos, no importa o perodo a que correspondam.
Exemplo:
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A assinatura anual de uma revista tcnica, paga em maro de 19x1, seria

considerada como despesa ao ms de maro. No importa que seja recebida mensalmente, de
maro de 19x1 a fevereiro de 19x2.
Os ordenados relativos ao ms de maro de 19x1, so pagos no dia 5 de abril. Pelo
regime de caixa a despesa relativa ao ordenados s ser contabilizada no dia 5 de abril.
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ASSINATURA DE REVISTAS TCNICAS

Mercado de Capitais Maro 19x1 a fev. 19x2
a CAIXA
Mercado de Capitais Recibo 7.452
ORDENADOS
Folha de pagamento maro 19x1
a BANCOS
Cheques nr. 37224 a 37240
1.200,00
1.200,00
15.000,00
15.000,00
b) O regime de competncia :
Pelo regime de competncia, as receitas e despesas so consideradas como encargos do

exerccio em que se formam, independentemente do fato de seu pagamento ter ocorrido no
mesmo ou em outro exerccio.
No caso da assinatura anual da revista, o pagamento da assinatura seria normalmente
registrado conforme segue:
ASSINATURA DE REV. TCN. A APROPRIAR
Mercado de Capitais Maro 19x1 / fevereiro 19x2
a CAIXA ou BANCOS
Mercado de Capitais Recibo 7.452
1.200,00
1.200,00
Mensalmente, a parcela da despesa que corresponde a cada ms desta assinatura, ser

apropriada com o lanamento a seguir:
ASSINAT. DE REVISTAS TCNICAS (Despesas)

Parcela apropriada relativa ao ms de maro 19x1
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100,00
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a ASSINAT. DE REVISTAS TCNICAS A APROPR.

Valor apropriado maro 19x1
100,00
No caso dos salrios de maro e que s viro a ser pagos no dia 5 de abril; o
primeiro lanamento a ser feito corresponde ao registro da despesa com a concomitante
formao da dvida:
ORDENADOS (Despesa)
Folha de pagto relativo maro
a ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circ.)
Valor da folha de maro 19x1
30.000,00
30.000,00
No dia 5 de abril, com o pagamento dos ordenados faz-se o registro da baixa da

obrigao e da concomitante sada de numerrio:
ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circ.)
Pagamento folha de maro 19x1
a CAIXA ou BANCOS
Folha de pagamento de maro 19x1
21/10/16
30.000,00
30.000,00
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CAPITULO II.
O PLANO DE CONTAS.
O Plano de Contas a estrutura sobre a qual se constri e elabora a
escriturao, com a finalidade de mant-la ordenada de forma a obter, de maneira clara e
objetiva, os dois instrumentos informativos mais importantes da contabilidade: O Balano
Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio.
Em outras palavras, o plano de contas deve ser planejado com a mesma
estrutura do Balano Patrimonial e da Demonstrao do Resultado do Exerccio.
O Plano de Contas deve ser to detalhado quanto seja o interesse da empresa
em informaes detalhadas; inexistem regras que estabeleam o nmero mximo ou o nmero
mnimo de contas que deve conter um plano de contas. preciso que se saiba, todavia, que o
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plano de contas deve ser suficientemente elstico afim de permitir a incluso de novas contas,
sempre que elas se fizerem necessrias.
Repetimos, o grau de detalhamento do plano de
contas varia segundo o interesse do contador e da empresa levando em considerao, sempre,
a necessidade de registrar todas as ocorrncias na vida de uma empresa.
TCNICA DE ELABORAO DO PLANO DE CONTAS.

O Plano de contas deve possuir contas em nmero suficiente para registrar
todos os valores positivos, todos os valores negativos, todos os ingressos e todas as despesas
de forma detalhada a fim de no ocorrerem confuses.
Na preparao do Plano de Contas deve-se iniciar do grupo maior para os
grupos menores - do geral para o particular.
Assim, podemos dizer que o nosso plano de contas pode se dividir em quatro
grandes grupos;
a) CONTAS PATRIMONIAIS: 1.- ATIVO

2.- PASSIVO e PATRIMONIO LQUIDO
b) CONTAS DE RESULTADO; 3.- RECEITAS
4.- DESPESAS
Ou, visando a elaborao da demonstrao do resultado do exerccio, em

apenas trs:
1. ATIVO;
2. PASSIVO e PATRIMNIO LIQUIDO
3. CONTAS DE RESULTADO.
Este ltimo ser o sistema que usaremos em aula.
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A codificao do plano de contas .

Inexistem regras estabelecidas sobre a forma de codificar o plano de contas. Como,
porm os nmeros oferecem uma maior facilidade de ordenamento, geralmente adota-se um
cdigo numrico.
Adotado o cdigo numrico, as contas de primeiro grau sero designadas pelos
seguintes dgitos:
1, designando as contas do ATIVO
2, designando as do PASSIVO e do PATRIMONIO LIQUIDO
3 designando as CONTAS DE RESULTADO
Assim, para buscarmos uma conta representativa de um bem ou direito (uma conta
ativa) procuraremos uma cujo dgito codificador inicial seja "1"; quando quisermos uma conta
representativa de uma obrigao (uma conta passiva) ou uma conta que represente uma parte
do patrimnio lquido procuraremos uma conta cujo dgito inicial seja "2", j as contas de
resultado sero procuradas pelo dgito 3, indicativo do grupo a que pertencem.
O grau das contas - .

O sistema de graduao das contas funciona como se fosse uma rvore (ou melhor, trs
rvores), uma para o ativo, uma para o passivo e outra para as contas de resultado.
As contas de primeiro grau representam os agrupamentos principais:
1. ATIVO:
Agrupando todas as contas que representam
empresa;
bens ou direitos da
2. PASSIVO:
Agrupando todas as contas que representam as obrigaes da empresa e o
capital prprio (Patrimnio lquido);
3.- CONTAS DE RESULTADO:.
Agrupando as contas de resultado. Seu saldo representa uma receita, um
ingresso, um lucro, cro, quando credor, ou uma despesa, um gasto, uma
perda, quando devedor.
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As contas de segundo grau so aquelas que representam o agrupamento de

contas em que se divide o ativo, o passivo e as contas de resultado, com o mesmo
ordenamento em que feita a apresentao das demonstraes contbeis; assim, teremos
dentro do ativo, os seguintes grandes grupos:
1.-
ATIVO:.
1.1 - ATIVO CIRCULANTE -:

Este grupo agrega as contas que representam os valores disponveis em caixa,
em bancos, os valores a receber at a data do prximo balano, os estoques e as
despesas pagas antecipadamente e que influenciaro os resultados do exerccio
seguinte. Este grupo pode ser dividido em outros subgrupos de acordo com as
necessidades e convenincias.
1.2 - ATIVO REALIZAVEL A LONGO PRAZO - :.
Este grupo agrega as contas que representam os valores a receber (0s direitos)
que s venham a vencer aps o balano seguinte.
1.3 - ATIVO PERMANENTE Neste grupo agregam-se as
contas representativas dos bens adquiridos com carter permanente, adquiridos
com a inteno de us-los, sem a inteno de revend-los. Este grupo se divide
em trs outros grupos distintos::
Neste grupo agregam-se as contas representativas dos bens
adquiridos com carater de permanente, os bens adquiridos com a
inteno de us-los, sem a inteno de revend-los.
Este grupo se divide em trs outros grupos distintos:
1.3.01 - INVESTIMENTOS :Agrupa as contas que representam as aplicaes de recursos
financeiros em outras empresas ou em bens que no mantenham
relao com a atividade objeto da empresa;
1.3.02 - IMOBILIZAES Aqui se agrupam
as contas que representam as aplicaes de recursos financeiros que
visam a manuteno da atividade objeto da empresa e a s respectivas
contas de regularizao.:
Aqui se agrupam as contas que representam as aplicaes de recursos
financeiros que visem a manuteno da atividade objeto da empresa,
e as respectivas contas de regularizao.
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1.3.03 - DIFERIDO - :
Este o grupo que agrega as contas que representam as despesas que
influenciaro o resultado de vrios exerccios futuros, tais como:
despesas properacionais
benfeitorias em imveis de terceiros.
2.- PASSIVO:
2.1 - PASSIVO CIRCULANTE - :

Rene as contas representativas das obrigaes da empresa, vencveis no
decurso do exerccio seguinte (antes do prximo balano);
2.2 - PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO:
2.2 - PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO - Agrupa as contas que
representam as obrigaes que tiverem seu vencimento aps o decurso do
exerccio seguinte (aps o prximo balano)
2.3 - RESULTADOS DE EXERCICIOS FUTUROS :Neste grupo so reunidas as contas que representam as receitas e as despesas
relativas a obras cujo ciclo operacional seja superior a um ano. Ex.: a
construo de um edifcio; etc..
Este grupo no ser utilizado em nosso exerccio.
2.4 - PATRIMNIO LIQUIDO : Este grupo de contas representa o patrimnio lquido da empresa, formado
pelo seu capital social, suas reservas e lucros ou prejuzos acumulados.
3 - RESULTADO DO PERIODO:
Este o grupo que agrega as contas de toda natureza que representem ingressos,
receitas ou lucros de um lado e, de outro, as contas que representam custos, despesas ou
perdas
3.1 - RECEITA BRUTA:
3.1 - RECEITA BRUTA - Rene as contas que representam a receita bruta
das vendas de mercadorias, de mercadorias e servios, ou apenas de
servios;
3.2 - ABATIMENTOS DA RECEITA BRUTA:
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3.2 - ABATIMENTOS DA RECEITA BRUTA - Rene as contas que

representam as vendas anuladas, os descontos incondicionais e os impostos
incidentes sobre as vendas, dos quais o comerciante mero repassador
(ICMS, PIS e COFINS).
3.3 - CUSTO DAS VENDAS:
3.3 - CUSTO DAS VENDAS - Neste grupo se renem as contas utilizadas
na apurao do Custo das mercadorias vendidas: Mercadorias estoque (EI);
Compras vista; Compras a prazo; Fretes sobre compras e Devoluo de
compras.
3.4 - DESPESAS OPERACIONAIS: Todas as despesas necessrias atividade geral da empresa, tendo em vista o
fim a que ela se prope.
Este grupo, geralmente, dividido em subgrupos de acordo com o interesse
da empresa. (Despesas com vendas, Despesas administrativas, Despesas
Financeira, etc.)
3.5 - RECEITAS NAO OPERACIONAIS - :
So as receitas que no mantm vinculao com a atividade objeto da
empresa. A receita apurada na venda de um bem do ativo imobilizado um
exemplo de receita no operacional.
3.6 - DESPESAS NO OPERACIONAIS:
3.6 - DESPESAS NO OPERACIONAIS - Despesas que no mantm
vinculao com a atividade a que a empresa se props. A baixa, pelo valor
contbil , de bem do ativo permanente alienado.
Os lanamentos sero sempre feitos nas contas de 5 grau, este registro ser
automaticamente transferido para as contas de 4. da para as de 3. grau, destas para as contas
de 2. grau e destas para as de l. grau. A representao grfica abaixo ilustra esta afirmao.
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========================================================================
I GRAU
^
^ < II GRAU
^
^ < III GRAU
^
^ < IV GRAU
^
^ < V GRAU
COD. DA CONTA COD RED TITULO DA CONTA
GRAU
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------1
19
ATIVO
1
1.1
27
ATIVO CIRCULANTE
2
1.1.01
35
DISPONIBILIDADES
3
1.1.01.001
43
CAIXA GERAL
4
1.1.01.001.0001
51
Caixa matriz
5
1.1.01.001.0002
60
Caixa filial
5
1.1.01.002
78
BANCOS C/MOVIMENTO
4
1.1.01.002.0001
94
B do Brasil S/A
5
1.1.01.002.0002
108
Bradesco S/A
5
1.1.01.003
116
APLIC.LIQUIDEZ IMED.
4
1.1.01.003.0001
124
Bco. Real S/A
5
1.1.01.003.0002
132
Bco. Itau S/A
5
1.1.02
140
DIREITOS REAL.A C.PRAZO
3
1.1.02.001
159
CLIENTES
4
1.1.02.001.0001
167
Alvaro Dias
5
1.1.02.001.0002
175
Bernardo Souto
5
1.1.02.001.0003
183
Carlos Borba
5
1.1.02.001.0004
191
Dcio Constante
5
1.1.02.001.0005
205
Edvino Soares
5
1.1.02.001.0006
213
Fernando Salvio
5
1.1.02.001.0007
221
Guilherme Souto
5
1.1.02.001.0008
230
Ildefonso Camargo
5
1.1.02.001.0009
248
Henrique Costa
5
1.1.02.001.0010
256
Jos Souto
5
1.1.02.002
264
VALORES DESCONTADOS
4
1.1.02.002.0001
272
(-) Ttulos descontados
5
1.1.02.002.0002
280
...
5
1.1.02.003
299
1.1.02.003.0001
302
1.1.02.004
310
VALORES A RECUPERAR
4
1.1.02.004.0001
329
ICMS a recuperar
5
1.1.02.004.0002
337
Adiant. a funcionrios
5
1.1.02.004.0003
345
Depsitos judiciais
5
1.1.02.004.0004
353
IR recupervel
5
1.1.02.005
361
ESTOQUES
4
1.1.02.005.0001
370
Mercadorias
5
1.1.02.006
388
DESP. DO EXERC. SEGUINTE
4
1.1.02.006.0001
396
Seguros antecipados
5
1.2
400
ATIVO REALIZ. A LONGO PRAZO
2
1.2.01
418
CREDITOS E VALORES
3
1.2.01.001
426
CONTAS A RECEBER
4
1.2.01.001.0001
434
A. Couto
5
21/10/16
15-142
15
1.3
1.3.01
1.3.01.001
1.3.01.001.0001
1.3.01.001.0002
1.3.02
1.3.02.001
1.3.02.001.0001
1.3.02.001.0002
1.3.02.001.0003
1.3.02.001.0004
1.3.02.002
1.3.02.002.0001
1.3.02.002.0002
1.3.02.002.0003
1.3.03
1.3.03.001
1.3.03.001.0001
1.3.03.002
1.3.03.002.0001
442
450
469
477
485
493
507
515
523
531
540
558
566
574
582
590
604
612
620
639
2
2.1
2.1.01
2.1.01.001
2.1.01.001.0001
2.1.01.001.0002
2.1.01.002
2.1.01.002.0001
2.1.01.002.0002
2.1.01.002.0003
2.1.01.002.0004
2.1.01.002.0005
2.1.01.002.0006
2.1.01.002.0007
2.1.01.002.0008
2.1.01.002.0009
2.1.01.002.0010
2.1.01.003
2.1.01.003.0001
2.1.01.003.0002
2.1.01.003.0003
2.1.01.003.0004
2.1.01.003.0005
.1.01.004
2.1.01.004.0001
2.1.01.004.0002
2.1.01.004.0004
2.1.01.004.0005
2.1.01.004.0006
2.1.01.004.0007
2.2
2.2.01
2.2.01.001
2.2.01.001.0001
2.2.01.001.0002
2.3
2.3.01
2.3.01.001
2.3.01.001.0001
2.3.01.002
2.3.01.002.0001
647
655
663
671
680
698
701
710
728
736
744
752
760
779
787
795
809
817
825
833
841
850
868
876
884
892
906
914
922
1775
930
949
957
965
973
981
990
1007
1015
1023
1031
ATIVO PERMANENTE
INVESTIMENTOS
PARTICIP.EM OUTRAS EMPRESAS
Frigovale S/A
Curtisinos S/A
IMOBILIZAES
VALOR ORIGINAL CORRIGIDO
Terrenos
Mveis e Utenslios
Veculos
Mquinas e equipamentos
DEPRECIAES ACUMULADAS
(-) Depr.acum. Mv. Utenslios
(-) Depr.acum. veculos
(-) Depr.acum. mq.e equip.
DIFERIDO
DESPESAS DE EXERC. FUTUROS
Desp. Pr-operacionais
AMORTIZAOES ACUMULADAS
(-) Amort.Acum. Desp.Pr-oper.
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
EXIGIVEL A CURTO PRAZO
BANCOS C/EMPRSTIMOS
B Brasil S/A
Bradesco S/A
FORNECEDORES
A & Souza Ltda
B & Campos Ltda
C & Camargo
D & B Ltda
E. Fortes & Cia.
F & Cunha Ltda.
G. Gaveta Ltda
H & H Ltda.
Irmo Castro Ltda.
Justo Falido S/A
CONTAS A PAGAR
Ordenados a pagar
Frias a pagar
13. Salrio a pagar
Inss a pagar
Fgts a pagar
IMPOSTOS A PAGAR
IRPJ a pagar
Contr. Social a pagar
Icms a recolher
Pis a recolher
Cofins a recolher
IRRF a recolher
PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO
EMPRESTIMOS E FINANCIAMENTO
INSTITUIOES FINANCEIRAS
B.do Brasil S/A
Bradesco S/A
PATRIMONIO LIQUIDO
CAPITAL PROPRIO
CAPITAL SOCIAL
Capital integralizado
RESERVAS
Reservas de capital
21/10/16
16-142
16
2
3
4
5
5
3
4
5
5
5
5
4
5
5
5
3
4
5
4
5
1
2
3
4
5
5
4
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
4
5
5
5
5
5
4
5
5
5
5
5
5
2
3
4
5
5
2
3
4
5
4
5
2.3.01.002.0002
2.3.01.002.0003
2.3.01.003
2.3.01.003.0001
2.3.01.003.0002
1040
1058
1066
1074
1082
2.3.01.004
2.3.01.004.0001
2.3.01.004.0002
1090
1104
1112
3
3.1
3.1.01
3.1.01.001
3.1.01.001.0001
3.1.01.001.0002
3.1.01.002
3.1.01.002.0091
3.1.01.002.0092
3.1.01.002.0093
3.1.01.002.0094
3.1.02
3.1.02.001
3.1.02.001.0001
3.1.02.001.0002
3.1.02.001.0003
3.1.02.001.0004
3.1.02.001.0005
3.1.03
3.1.03.001
3.1.03.001.0001
3.1.03.001.0002
3.1.03.001.0003
3.1.03.001.0004
3.1.03.001.0005
3.1.03.001.0006
3.1.03.001.0007
3.1.03.002
3.1.03.002.0001
3.1.03.002.0002
3.1.03.002.0003
3.1.03.002.0004
3.1.03.003
3.1.03.003.0001
3.1.03.003.0002
3.1.03.003.0003
3.1.03.004
3.1.03.004.0001
3.1.03.004.0002
3.1.03.004.0003
3.1.03.004.0004
3.2
3.2.01
3.2.01.001
3.2.01.001.0001
3.2.01.001.0002
3.2.02
3.2.02.001
3.2.02.001.0001
1120
1139
1147
1155
1163
1171
1180
1198
1201
1210
1228
1236
1244
1252
1260
1279
1287
1295
1309
1317
1325
1333
1341
1350
1368
1376
1384
1392
1406
1414
1422
1430
1449
1457
1465
1473
1481
1490
1503
1511
1520
1538
1546
1554
1562
1570
1589
1597
1600
3.3
3.3 01
1619
1627
Reservas de reavaliao
Reservas de lucro
RESULTADOS ACUMULADOS
Lucros acumulados
Prejuzos a compensar
17
5
5
4
5
5
RESULTADO DO PERIODO
RESULTADO OPERACIONAL
LUCRO BRUTO
RECEITA LIQUIDA
Vendas vista
Vendas a prazo
DEDUES DA RECEITA BRUTA
Vendas anuladas
Icms s/ vendas
Pis
Cofins
CUSTO
CUSTO MERCADORIAS VENDIDAS
Compras vista
Compras a prazo
Fretes s/compras
Devolues de compras
Custo Merc. vendidas
DESPESAS OPERACIONAIS
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
Ordenados
Frias
l3.o salrio
Contrib.Previdencirias
Depreciaes
Amortizaes
Prmios de seguros
DESPESAS COM VENDAS
.....
Ttulos incobrveis
Comisses pagas
Publicidade
5
DESPESAS FINANCEIRAS
Juros e desc passivos
Variaes monet passivas
Despesas bancrias
RECEITAS FINANCEIRAS
Juros e desc ativos
Variaes monet ativas
Comisses recebidas
1
2
3
4
5
5
4
5
5
5
5
3
4
5
5
5
5
5
3
4
5
5
5
5
5
5
5
4
RESULTADO NAO OPERACIONAL

DESPESAS NAO OPERACIONAIS
DESPESAS NO OPERACIONAIS
Perda na venda do imobilizado
Baixa de ativo
RECEITAS NAO OPERACIONAIS
RECEITAS NO OPERACIONAIS
Ganho na venda do imob.
2
3
4
5
5
3
4
5
21/10/16
17-142
5
5
4
5
5
5
4
5
5
5
3.3.01.001
3.3.1.1.1
3.3.1.1.2
3.4
3.4.01
3.4.01.001
3.4.01.001.0001
3.4.01/001.0002
3.9
3.9.01
3.9.01.001
3.9.01.001.0003
1635
1643
1651
1724
1732
1740
1759
1767
1660
1678
1686
1716
PROVISOES P/ TRIBUTOS S/ LUCROS

2
PROVISES P/ TRIBUTOS S/ LUCROS
3
PROVISOES P/ TRIBUTOS S/ LUCROS 4
Proviso para o IRPJ
5
Proviso p/ Contrib. Social
5
APURAO DO RESULTADO
2
RESULTADO DO PERODO
3
RESULTADO DO EXERCICIO 1999
4
Resultado do Exerccio
5
21/10/16
18-142
18
19
Funo e funcionamento das contas.

Alm das descries acima, o plano de contas deve conter um roteiro em que
sejam descritas a funo, a posio dentro do elenco patrimonial, seu funcionamento, a
natureza e destinao de seu saldo. Para um melhor entendimento, apresentaremos a ficha de
alguma conta dentre as apresentadas no elenco.
------------------------------------------------------Conta: Caixa Matriz

Cdigo: 1.1.01.001.0001
Reduzido: 51
Posio: 1.
Ativo
1.1
Ativo Circulante
1.1.01
Disponibilidade
------------------------------------------------------Funo: Registra a movimentao financeira da empresa atravs das entradas e sadas de dinheiro.
------------------------------------------------------Funcionamento:
Debita-se:
Para registrar os valores numerrios entrados em caixa;
Credita-se:
Para registrar as sadas de valores numerrios (dinheiro) da caixa
------------------------------------------------------Saldo: Representa a quantia de valores numerrios existentes em caixa e ser sempre devedor
-------------------------------------------------------
21/10/16
19-142
20
Conta: Mveis e Utenslios

Cdigo: 1.3.02.001.0002
Reduzido: 523
Posio: 1
Ativo
1.3
Ativo Permanente
1.3.02
Imobilizaes
------------------------------------------------------Funo: Registra o valor de aquisio dos imveis, seus acrscimos em virtude dos registros da Correo
monetria e suas redues decorrentes de alienao ou baixa por obsolescncia..
------------------------------------------------------Funcionamento:
Debita-se:
Para registrar o seu valor de aquisio, os acrscimos por novas aquisies;.
Credita-se:
Para registrar as redues quer por baixa ou Venda.
------------------------------------------------------Saldo: Representa o valor atualizado dos mveis e utenslios existentes na data do balano e ser
sempre devedor.
-------------------------------------------------------
------------------------------------------------------Conta: Depreciaes acumuladas de mveis e Utenslios.

Cdigo: 1.3.02.002.0001
Reduzido: 566
Posio: 1
Ativo
1.3
Ativo Permanente
1.3.02
Imobilizaes
------------------------------------------------------Funo: Conta retificadora do ativo. Registra o valor da depreciaes acumuladas perodo a perodo da
conta mveis e utenslios
------------------------------------------------------Funcionamento:
Debita-se:
Para registrar a baixa da depreciao acumulada dos mveis e utenslios baixados;
Credita-se:
Para registrar, como contrapartida, o valor dos encargos com depreciao acumulados at a
data do balano.
------------------------------------------------------Saldo: Representa o valor total dos encargos com depreciao acumulados at a data do balano. Ser
sempre credor e no poder ser de valor superior ao da conta que est retificando.
-------------------------------------------------------
21/10/16
20-142
21
------------------------------------------------------Conta: Vendas vista

Cdigo: 3.1.01.001.0001
Reduzido: 1163
Posio: 3
Resultado do perodo
3.1
Resultado operacional
3.1.01
Lucro bruto
------------------------------------------------------Funo: Registra o valor das vendas vista efetuadas no perodo:
------------------------------------------------------Funcionamento:
Debita-se:
No final do perodo para transferir o valor do seu saldo para a conta Resultado do Perodo.
Credita-se:
Para registrar o valor das vendas efetuadas vista.
------------------------------------------------------Saldo: Representa o montante das vendas vista efetuadas. Ser sempre credor.
Transfere-se ao final do perodo para a conta Resultado do perodo.
-------------------------------------------------------
------------------------------------------------------Conta: Crditos de liquidao duvidosa.

Cdigo: 3.1.03.002.0001
Reduzido: 1406
Posio: 3.
Resultado do Perodo
3.1
3.1.03
Despesas operacionali
------------------------------------------------------\ Funo: Registra o valor dos encargos relativos s provveis perdas com cliente que no cumpram seus
compromissos; (hoje em desuso)
------------------------------------------------------Funcionamento:
Debita-se:
Por ocasio do encerramento do exerccio para transferir seu saldo para a conta Resulta do do
exerccio;
21/10/16
21-142
22
Credita-se:
Por ocasio da constituio da proviso para crditos de liquidao duvidosa - Limite legal 1,5%
sobre o saldo final da conta Clientes.
------------------------------------------------------Saldo: Ser sempre devedor e representa o valor provisionado como perda provvel.
Ao final do perodo de apurao ser transferido para a conta Resultado do Perodo.
-------------------------------------------------------
------------------------------------------------------Conta: Resultado do Perodo.

Cdigo: 3.9.01.001.00032
Reduzido: 1716
Posio: 3
Resultado do perodo
3.3
Resultado acumulado do perodo
3.3.01
Resultados do perodo
------------------------------------------------------Funo: Conta de existncia efmera. Tem por finalidade receber em transferncia o saldo de todas as
contas de resultado para apurar o resultado do perodo. S movimentada ao final do exerccio.
------------------------------------------------------Funcionamento:
Debita-se:
Para receber em transferncia o saldo das contas que representam custos e despesas
Para transferir o saldo dos lucros obtidos para formar as provises correspondentes
aos tributos a recolher em decorrncia dos resultados obtidos;
Para transferir o saldo final para a conta Lucros acumulados.
Credita-se:
Para receber, em transferncia, o saldo das contas que representam receitas, ingressos.
Para transferir o saldo - quando apresenta prejuzo para a conta Prejuzos a compensar.
------------------------------------------------------Saldo: Esta conta no apresenta saldo,. sSalvo durante a apurao do resultado.
-------------------------------------------------------
21/10/16
22-142
CAPITULO III
21/10/16
23-142
23
24
A) OS LIVROS UTILIZADOS NA CONTABILIDADE.
Os principais livros utilizados na contabilidade so: o Dirio, o Razo, o Caixa e

o Inventrio. Outros livros auxiliares que variam em quantidade e espcie, de acordo com a
natureza e as necessidades de cada empresa, tambm podem ser usados.
Existem tambm os livros exigidos pela legislao fiscal, cujo valor, sob o aspecto
contbil, bastante reduzido, entre eles citamos:
1.- Livro registro de entradas de mercadorias;
2.- Livro registro de sadas de mercadorias;
3.- Livro de apurao do ICMS;
4.- Livro de apurao do IPI;
5.- Livro razo em Ufir;
6.- Livro de apurao do lucro real e outros
Os livros podem ser classificados segundo seus fins:
a) Livros Oobrigatrios:
Os livros exigidos por lei;
b) Livros Ffacultativos:
Os livros escriturados no interesse exclusivo do
comerciante.
Segundo sua natureza:
a) Livros Ccronolgicos:
Aqueles em que a escriturao feita em ordem cronolgica, isto ,
segundo a sucesso de dia, ms e ano;
b) Livros Ssistemticos:
Aqueles em que os lanamentos so feitos em ordem sistemtica,
agrupando-se os registros segundo sua natureza e finalidade;
Segundo sua utilidade:
21/10/16
24-142
25
a) Principais:
So os livros que oferecem todas as informaes relativas
contabilidade. Servem de fonte de informao sobre todas as operaes
realizadas;
b) Auxiliares:
So os livros que particularizam as operaes, oferecendo, em separado,
uma anlise especfica e quantitativa de determinados valores.
O DIRIO.
O livro dirio obrigatrio e registra todas as operaes e transaes realizadas
pela empresa. Os lanamentos neste livro obedecem a ordem cronolgica de dia, ms ano. Os
registros podem ser feitos agrupadamente em partidas mensais, desde que utilizados livros
auxiliares em que estas operaes estejam individuadamente registradas em ordem cronolgica
de dia, ms e ano.
O livro dirio. bem como os demais livros de escriturao devem se revestir de
certas formalidadeesformalidades denominadas:
a) Formalidades extrnsecas: os livros devem ser encadernados, ter suas folhas
numeradas, estar autenticados na Junta Comercial, conter os termos de abertura e de
encerramento;
b) Formalidades intrnsecas: Os lanamentos devem ser feitos ( mo, mecnica ou
eletronicamente ) em tinta preta ou azul, sem emendas, rasuras, raspaduras ou borres,
linhas em branco, em ordem cronolgica, mantendo um mtodo de contabilidade
uniforme, em moeda e idioma nacional.
O livro Dirio pode ser desdobrado em vrios livros auxiliares, todos revestidos
das mesmas formalidades, cada um para o registro de fatos de determinada natureza. Assim,
podemos ter o dirio- auxiliar de clientes, o dirio auxilliarauxiliar de fornecedores e outros.
No livro dirio geral far-se- o registro do resumo dos lanamentos contidos nos livros
auxiliares
Os lanamentos no livro Dirio devem ser feitos em ordem cronolgica;
respeitadas as formalidades intrnsecas. Os erros cometidos na escriturao do livro Dirio so
corrigidos atravs de estornos ou de lanamentos complementares. No se admite raspar
(apagar) um erro cometido na escriturao do dirio. Nem tampouco o uso de verniz
corretivo.
Os lanamentos no Dirio devem ser feitos de forma clara e concisa, e
compem-se de cinco partes importantes e indissociveis:
1) - a data em que se realizou a operao;
2) - a conta devedora;
3) - a conta credora;
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25-142
4) - o histrico;
5) - o valor.
21/10/16
26-142
26
27
O LIVRO RAZO.
O livro Razo um livro sistemtico e, apesar de facultativo um livro de
grande utillidadeutilidade e importncia na Contabilidade. A legislao tributria atualmente
exige a manuteno deste livro pelo perodo de cinco anos, caracterizando-o como um livro
obrigatrio perante as leis fiscais.
O livro razo um livro sistemtico - destina uma folha para cada conta selecionando operaes relativas a cada elemento especfico do patrimnio. Os lanamentos
no livro razo so feitos em ordem cronolgica dentro de cada conta. O razo tambm pode
ser escriturado em fichas, utilizando-se uma destas para cada conta.
Cada lanamento no Dirio, implica necessariamente na sua transcrio para o
livro Razo. A conta debitada no Dirio ser, tambm, debitada no razo; e vice-versa, a conta
creditada no dirio, ser tambm, necessariamente, creditada no razo.
O LIVRO CAIXA
O Caixa o livro onde so registradas todas as operaes que envolvam bens
numerrios. portanto um livro de ordem sistemtica, muito embora as operaes financeiras
venham a ser registradas em ordem cronolgica. O livro Caixa um livro facultativo, apesar da
sua grande utilidade nas empresas, sendo considerado mesmo indispensvel nos grandes
empreendimentos.
A escriturao do livro em anlise divide-se em duas partes:
a) - uma para o dbito - onde so lanadas todas as entradas de
dinheiro;
b b) - uma para o crdito - onde se registram todas as sadas de bens
numerrios.
O saldo apresentado pelo livro Caixa deve coincidir com o saldo da conta
"Caixa" apresentado pela contabilidade e com os valores existentes em cofre.
21/10/16
27-142
28
O LIVRO CAIXA E O IMPOSTO DE RENDA.

O artigo 18 da Lei n. 8.541/92 determina que as empresas que optem pela
tributao simplificada devem escriturar os recebimentos e os pagamentos de cada ms em um
livro Caixa (excluso feita s empresa que mantiverem escriturao contbil). No mantendo
os registros contbeis completos, a escriturao do livro Caixa torna-se obrigatria, mesmo
que a empresa mantenha os outros livros fiscais escriturados regularmente.
21/10/16
28-142
29
Neste livro so registradas todas as operaes que envolvam as disponibilidades

da empresa, tanto em Caixa quanto em Bancos; assim, mesmo os rendimentos de aplicaes
financeiras; as despesas bancrias normalmente lanadas diretamente na conta bancria do
investidor, ainda que no transitem pelo Caixa, devem ser registradas no mesmo. Tambm os
valores creditados diretamente em conta bancria correspondentes a qualquer importncia
recebida, bem como os pagamentos efetuados mediante cheque bancrio, precisam ser
registrados neste livro "Caixa".
O saldo deste livro representa o montante dos valores disponveis em Caixa
mais o saldo das contas representativas das disponibilidades existentes em depsitos bancrios.
b)- AS TRANSAES DIVERSAS.

Apresentaremos, neste captulo, a forma de se efetuar o registro contbil
(lanamentos no Dirio) das diversas transaes que mantenham algum grau de dificuldade e
que ocorrem com relativa freqncia em qualquer tipo de entidade.
1.- A empresa entrega, para desconto, no Banco do Brasil S/A, as duplicatas n. 116 e 117,
emitidas contra L. Bandeira e C. de Castro, no valor de $ 26.000,oo e 32.000,oo,
respectivamente. O Banco descontou as despesas no valor de $ 7.300,oo e depositou o
restante na conta movimento da empresa:
B DO BRASIL S/A C/MOVIMENTO

- Importncia depositada n/data.
DESPESAS BANCARIAS
- B do Brasil SA cfe extrato.
a TITULOS DESCONTADOS.
- L Bandeiras.
- C. Castro.
21/10/16
50.700,00
7.300,00
26.000,00
32.000,00
29-142
30
2.- Chegado o vencimento, o B do Brasil avisa que L. Bandeira liquidou sua conta:
TITULOS DESCONTADOS
L. Bandeira.
a CLIENTES
L Bandeira
26.000,00
26.000,00
3. Avisa tambm que C. Castro no efetuou o pagamento no vencimento, devendo o ttulo ser
reembolsado:
TITULOS DESCONTADOS.
C. Castro..
a B DO BRASIL C/ MOVIMENT.
Valor reembolsado.
32.000,00
32.000,00
4.- A empresa perdeu $ 1.500,00 com clientes,:

TITULOS INCOBRAVEIS
Perda com clientes.
a CLIENTE.
Tulio Ventosa, n/ dupl. 116..
1.500,00
1.500,00
5.- Pagamento de despesas (seguros) que sero apropriadas na medida que o encargo se
consubstancie como tal.
SEGUROS ANTECIPADOS (Ou) A APROPRIAR).
Novo seguros Aplice 2.420.
a CAIXA ou BANCOS.
Aplice 2420 da Novo Seguros.
4.800,00
4.800,00
6.- Apropriao da despesa com seguro relativa ao ms em curso. A despesa paga corresponde
a um ano, logo: 4.800,00 / 12 = 400,00
SEGUROS CONTRA FOGO.
Apropriao despesa de maro 19x1.
a SEGUROS A APROPRIAR.
Valor transferido p/ Seguros c/ fogo.
21/10/16
400,00
400,00
30-142
31
7.- O Aluguel relativo ao ms de maro de 19x1 s ser pago no dia 10 de abril. Adotado o
regime de competncia precisamos fazer o registro da despesa correspondente e o
provisionamento para liquidao da divida na data do vencimento.
ALUGUEIS PASSIVOS.
Valor correspondente a maro.
a ALUGUEIS A PAGAR.
Luiz E. Krause.
5.000,00
5.000,00
8.- Os ordenados tambm so provisionados ao final do ms de maro para serem pagos no

inicio de abril. Ao ser provisionado o valor do ordenado a pagar tambm ser registrada a
divida da empresa pelo valor da contribuio ao INSS descontada do empregado.
ORDENADOS.
Valor da folha de pagamento maro 19x1
a ORDENADOS A PAGAR.
Lquido a pagar maro 19x1
a INSS A RECOLHER.
Valor retido
10.000,00
9.100,00
900,00
9.- Provisionado o valor dos ordenados a pagar, registram-se, tambm, os encargos da

empresa com o FGTS e INSS.
CONTRIBUIES PREVIDENCIARIAS.
Encargos da empresa folha de maro.
a INSS A RECOLHER.
Relativo a folha de maro 19x1
a FGTS A RECOLHER.
Relativo a folha de maro 19x1.
21/10/16
2.800,00
2.000,00
800,00
31-142
32
10.- A duplicata nr. 7.452, emitida por Leoncio Gauderio, no valor de $ 15.000,oo foi paga
antecipadamente, com desconto de $ 1.500,00.
FORNECEDORES..
LEONCIO GAUDERIO
S/ Duplicata 7452
a CAIXA ou BANCOS
Duplicata 7452 Leoncio Gauderio
a DESCONTOS OBTIDOS.
Duplicata 7452 Leoncio Gauderio
15.000,00
13.500,00
1.500,00
11.- Por sua vez, a duplicata 2.457, no valor de $ 63.000,00, emitida por Omega, foi paga
depois de vencida, com juros de Cr$ 2.000,oo
FORNECEDORES.
OMEGA
.
Duplicata 2.457.
JUROS PASSIVOS.
Omega Sua duplicata 2.457
Aa CAIXA ou BANCOS.
Omega Sua duplicata 2.457.
63.000,00
2.000,00
65.000,00
12 - . Registro do Custo das mercadorias vendidas, utilizando-se das seguintes informaes;

a- Saldo da conta mercadorias, representando o estoque inicial..( D )...............$
20.000,00oo
b- Saldo da conta compras vista.............................................. ( D )................$
35.000,00oo
c- Saldo da conta compras a prazo............................................ ( D ).................$
45.000,00oo
d- Saldo da conta fretes s/compras........................................... ( D )................. $
12.000,00oo
21/10/16
32-142
33
e- Saldo da conta Devoluo de compras............................. ......( C )................. $

3.000,00oo
f- Estoque de mercadorias existente no final do perodo..................... ............... $
35.000,00oo
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS

Valor transferido p/encerramento do exerccio
a MERCADORIAS Estoque
Valor que se transfere p/ CMV
a COMPRAS VISTA
Valor transferido para C M V
a COMPRAS A PRAZO
a FRETES S/ COMPRAS
DEVOLUO DE COMPRAS
a CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
Valor transferido de Devoluo de compras
MERCADORIAS Estoque
Valor do estoque existente em 31.12...
a CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
Valor do estoque existente em 31.12....s
112.000,00
20.000,00
35.000, 00
45.000,00
12.000,00
3.000,00
3.000.00
35.000,00
35.000.00
13- Compras a prazo de mercadorias para revenda no valor de $ 100.000,00, ICMS embutido
no preo (12%) = 12.000,oo
COMPRAS.
J. Tavares s/ Nota Fiscal 312
ICMS A RECUPERAR..
N.Fiscal 312 de J. Tavares.
a FORNECEDORES.
J TAVARES
S/ Nota Fiscal 312.
21/10/16
88.000,00
12.000,00
100.000,00
33-142
34
14- Venda vista de mercadoria adquirida para revenda, no valor de $ 100.000,oo. O ICMS
incidente sobre esta venda de 17%, ou seja $ 17.000,00.
CAIXA
Vendas Vista cfe Notas Fiscais 01 a 16.
a VENDAS VISTA
Notas Fiscais 1 a 16.
ICMS S/VENDAS (Abatim.Rec.Bruta)
Imposto contido nas vendas..
a ICMS A RECOLHER (passivo circ.)
Valor e recolher
100.000,00
100.000,00
17.000,00
17.000,00
15- Ao final do ms o montante do ICMS a recolher apurado mediante a comparao

contbil do saldo das contas "ICMS a recuperar" e "ICMS a recolher"
ICMS A RECOLHER (passivo circcirc.)
Valor transferido de ICMS a recuperar.
a ICMS A RECUPERAR (ativo circcirc.).
Valor transferido para ICMS a recolher
12.000,00
12.000,00
===============================================================
21/10/16
34-142
21/10/16
35-142
35
36
CAPITULO IV
TRATAMENTO CONTABIL/TRIBUTRIO DAS OPERAES COM

MERCADORIAS.
a)
CONTABILIZAO DAS ENTRADAS DE MERCADORIAS.
Inicialmente, convm analisar o que devemos entender por mercadoria. Para evitar
distores no entendimento, passaremos a considerar como mercadoria qualquer bem mvel,
novo ou usado, que tenha sido adquirido com a finalidade de revend-lo ou alugar o seu uso,
no mesmo estado em que foi adquirido ou submetido a qualquer processo de industrializao.
irrelevante a distino entre mercadoria (bens adquiridos para serem
revendidos no mesmo estado) e produtos (bens adquiridos para serem revendidos depois de
submetidos a algum processo de industrializao).
Por fora de disposio contida na legislao do Imposto de Renda (IN SRF 51/78)
as empresas devem, nas entradas de mercadorias destinadas a revenda, assim como nas
entradas de matrias-primas a serem empregadas na industrializao de produtos a serem
revendidos , excluir o montante dos impostos recuperveis acrescidos ao preo da mercadoria
ou produto e destacados na nota fiscal. Isto significa que o ICMS que vem destacado na Nota
Fiscal deve ser contabilizado em separado do valor da mercadoria adquirida atravs do referido
documento; significa, tambm que o valor do IPI, acrescido ao preo da mercadoria e lanado
na mesma Nota Fiscal deve ser contabilizada separadamente do valor da mercadoria adquirida.
Uma Nota Fiscal no valor de R$ 100,00 est representando uma compra de
mercadorias no valor de R$ 83,00 e um crdito de ICMS de R$ 17,00.
Quando as mercadorias forem destinadas ao consumo ou uso prprio do adquirente,
no se destinando a revenda nem a industrializao para posterior revenda, os impostos
indiretos no so recuperveis e, por isso, integram o seu custo de aquisio.
========================================================================
21/10/16
36-142
37
EMPRESAS COMERCIAIS.
As empresas comerciais contabilizaro em separado apenas o ICMS recupervel,
cobrado junto com o valor das mercadorias adquiridas, j que o IPI, quando houver, ser
computado como custo de aquisio, pois alm de no ser recupervel, integra o custo das
mercadorias vendidas.
Contabilizao:.
a) Compras em que no houve incidncia do IPI:
Exemplo:
Valor das mercadorias constante na N.Fiscal....................
Valor do ICMS embutido................................................:
= Valor liquido das mercadorias......................................:
COMPRAS
Trevisan & Cia. Nota Fiscal 234.
ICMS A RECUPERAR
Nota Fiscal 234 Trevisan & Cia
a CAIXA.
Trevisan & Cia. Ltda - Nota fiscal 234
100.000,00
17.000,00
83.000,00
83.000,00
17.000,00
100.000,00
b) Compras de mercadorias sujeitas ao IPI e ao ICMS simultaneamente:

Exemplo:
Valor das mercadorias constantes na Nota Fiscal......... ...
+ Valor do IPI cobrado...................................................
= Total da compra...........................................................
ICMS destacado na Nota Fiscal......................................
COMPRAS
Dias & Dias Ltda Nota Fiscal 444
ICMS A RECUPERAR.
Nota Fiscal 444 de Dias & Dias Ltda..
a CAIXA
Dias & Dias Ltda. Nota Fiscal 444
100.000,00
8.000,00
108.000,00
12.000,00
96.000,00
12.000,00
108.000,00
========================================================================
21/10/16
37-142
38
EMPRESAS INDUSTRIAIS.
As empresas industriais contabilizaro as entradas de mercadorias a serem utilizadas

como matria-prima ou material secundrio em separado do valor do ICMS e do IPI, que
sero, ambos, recuperados atravs do sistema de crditos nos livros fiscais correspondentes
Contabilizao.
a) Operaes em que no h incidncia do IPI.
Quando, na operao, no houver incidncia do IPI, o lanamento deve ser feito da
mesma forma que se faz no comercio.
Exemplo:
Valor da Nota Fiscal...............................................
ICMS destacado na Nota Fiscal.............................
Valor lquido das mercadorias................................
COMPRAS
Marcondes Viana, s/ Nota Fiscal 16
ICMS A RECUPERAR
Nota Fiscal n. 16 M. Viana.
a CAIXA
Marcondes Viana, Nota Fiscal n. 16
21/10/16
100.000,00
12.000,00
88.000,00
88.000,00
12.000,00
100.000,00
38-142
39
b) Operaes sujeitas ao ICMS e ao IPI simultaneamente

Exemplo:
Valor da fatura.....................................
+ mais IPI.............................................
ICMS destacado............................
100.000,00
8.000,00
COMPRAS
C. Polidoro, s/ Nota Fiscal 416
ICMS A RECUPERAR
Nota Fiscal 416 C. Polidoro.
IPI A RECUPERAR
Nota Fiscal 416 C. Polidoro
a CAIXA.
Pago Nota Fiscal 416 de C. Polidoro
108.000,00
12.000,00
88.000,00
12.000,00
8.000,00
108.000,00
========================================================================
b) CONTABILIZAO DAS SADAS DE MERCADORIAS.
POR EMPRESAS INDUSTRIAIS;

a) O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
Na contabilizao das sadas de mercadorias no se inclui na receita bruta o valor do
Imposto Sobre Produtos Industrializados (IPI), que cobrado do comprador ou contratante
adicionado ao valor das mercadoria ou produto, do qual o vendedor dos bens ou servios
mero depositrio.
Exemplo: Determinado fabricante vende produto de sua fabricao por $ 100.000,oo
e cobra, junto com o produto vendido $ 8.000,oo de IPI (Valor total da Nota Fiscal $
108.000,00).
CAIXA.
Vendas Vista cfe. Notas Fiscais 17 a 35.
a VENDAS A VISTA
Notas Fiscais 17 a 35
a IPI A RECOLHER
Valor retido Notas Fiscais 17 a 35
21/10/16
108.000,00
100.000,00
8.000,00
39-142
40
b) O ICMS.
Como se sabe, o ICMS integra a sua base de clculo, isto , ele est includo no preo
de venda da mercadoria ou produto.
No exemplo anterior, o preo do produto vendido por $ 100.000,oo estava assim
distribudo:
- Valor da mercadoria..............
- ICMS includo no preo.......
83.000,00oo
17.000,00oo.
Assim, se o ICMS integra a receita bruta, dela precisa ser excludo (abatido) afim de
se obter o valor da receita lquida.
O lanamento da venda corresponde ao modelo apresentado antes. O lanamento de
excluso do ICMS geralmente feito no final de cada perodo de apurao , conforme modelo
abaixo:
ICMS S/VENDAS
Valor do ICMS embutido nas vendas.
a ICMS A RECOLHER.
Valor a recolher
17.000,00
17.000,00
Para facilitar o entendimento dos lanamentos anteriormente efetuados, vamos analisar

a funo de cada uma das contas apresentadas:
-
- ICMS S/ VENDAS conta de resultado e se constitui em um abatimento

da receita bruta;
- IPI A RECUPERAR e ICMS A RECUPERAR - so contas ativas e
representam um direito, um valor a ser abatido do montante dos impostos
(IPI e ICMS) devidos no perodo. So contas integrantes do ativo
circulante..
- IPI A RECOLHER e ICMS A RECOLHER - so contas representativas
do montante dos impostos (IPI e ICMS) devidos pelas operaes realizadas
no perodo.
O encerramento do perodo.
Ao final de cada perodo de apurao torna-se necessrio apurar se os impostos
detm saldo favorvel a empresa ou se a empresa tem impostos a pagar. Com esta finalidade
verifica-se o saldo das contas IPI A RECUPERAR, ICMS A RECUPERAR comparando-os
com o saldo das contas IPI A RECOLHER e ICMS A RECOLHER, respectivamente.
21/10/16
40-142
41
VVimos, em nosso exemplo, que as contas que estamos estudando, apresentam

os saldos abaixo descritos:
Contas
ICMS A RECUPERAR
Saldo Devedor
Saldo Credor
17.000,00
ICMS A RECOLHER
17.000,00
IPI A RECUPERAR
12.000,00
IPI A RECOLHER
8.000,00
ICMS A RECOLHER.
Valor que se transfere de ICMS a recuperar.
a ICMS A RECUPERAR
Valor que se transfere para ICMS a recolher
..
17.000,00
17.000,00
Com este lanamento, as duas contas passam a apresentar saldo "zero", significando
que a empresa no deve nada em relao ao ICMS, mas tambm no detm saldo favorvel.
Vejamos agora o lanamento de apurao do IPI:
IPI A RECOLHER
Valor que se transfere de IPI a recuperar
a IPI A RECUPERAR
Valor que se transfere para IPI a recolher.
8.000,00
8.000,00
Feito este lanamento, a conta IPI A RECOLHER apresenta saldo "zero" e a

conta IPI A RECUPERAR fica com um saldo de $ 4.000,00oo, significando que a empresa
nada deve em relao ao IPI e inicia o perodo seguinte com um saldo favorvel de $
4.000,00oo.
Como regra geral, podemos afirmar que, na elaborao do conta corrente fiscal
transfere-se o valor da conta que apresenta menor saldo para a conta cujo saldo maior. Este
lanamento encerra uma das duas contas, permanecendo aberta apenas uma delas, que indica o
valor do imposto favorvel ao contribuinte aproveitvel nos meses subsequentes, ou, em caso
contrrio o valor do imposto devido.
21/10/16
41-142
42
COMPRA DE BENS ATRAVS DE CONSRCIOS.
A empresa que adquirir bens atravs de consrcio poder se defrontar com duas
fases distintas, que refletem, necessariamente, procedimentos diversos:
- a primeira evidencia o perodo que antecede o recebimento do bem,
mas que implica desembolso efetivo do consorciado;
- a segunda surge com o recebimento, seja mediante sorteio ou
antecipao (lance), remanescendo ou no saldo devedor.
Nestas condies dever registrar:
I - Na primeira fase, os desembolsos iniciais como adiantamento a fornecedores,
ou seja, as parcelas pagas antes do efetivo recebimento do bem, em conta do ativo imobilizado,
sendo admissvel, a critrio da prpria empresa, o registro no circulante ou no realizvel a
longo a longo prazo, desde que efetuado de acordo com os princpios de contabilidade
recomendados para cada caso especfico.
ADIANTAMENTO A FORNECEDORES
Pago quota n. 1.
a CAIXA
Consrcio Krause Quota n. 1
3.500,00692.00
692.003.500,00
II - Na segunda fase, por ocasio do recebimento do bem: em conta especfica e

definitiva do ativo permanente, pelo valor constante da nota fiscal pelo qual o bem foi faturado
que ter como contrapartida:
a) conta do ativo que registrou as antecipaes pagas;
b) conta do passivo que ir registrar o saldo devedor na poca do recebimento
do bem, obtido atravs da multiplicao do nmero de parcelas a vencer pelo
valor da parcela na data do recebimento do bem;
III - As variaes do saldo devedor que vierem a se verificar, decorrentes da
alterao do valor das prestaes sero refletidas nas contas que registram a obrigao, tendo
como contrapartida a conta de VARIAO MONETARIA PASSIVA ou VARIAO
MONETRIA ATIVA.
Exemplo: A empresa participa de um consrcio para aquisio de um caminho. Os
valores pagos esto representados no saldo da conta ADIANTAMENTO A
FORNECEDORES que soma a $ 15.900,00 e representa o valor de 30 quotas pagas.
Ao
receber o caminho, faltam, portanto, 20 quotas a serem saldadas. O caminho foi faturado
por $ 34.600,00; o valor da quota mensal, na data do recebimento do bem, de $ 692,00.
21/10/16
42-142
43
- Valor da quota na data do recebimento do bem: $ 692,00;

-- Nmero de quotas que ainda faltam ser pagas: 20;
- 20 x 692,00 = 13.840,00 (representa o saldo o devedor da empresa consorciada
na data do recebimento do bem).
Lanamento a ser feito na data do recebimento do bem:
VEICULOS
Recebido cfe. NF n. 16 de Consrcio Krause
a ADIANT.A FORNECEDORES
Valor transferido em virtude recbto do bem.
a FORNECEDORES
Dbito correspondente a 20 quotas pendentes
a VARIAES MONETRIAS ATIVAS
Diferena apurada no recebimento do bem
34.600,00
15.900,00
13.840,00
4.860,00
IV - A partir da 21a. prestao, ser considerado como liquidao de dbito o

valor correspondente par cela de $ 692,00; qualquer valor pago a menor ser registrada
como VARIAO MONETARIA ATIVA e todo o valor pago a maior ser registrado como
VARIAO MONETARIA PASSIVA..- Assim, se a quota nr. 21 fosse de $ 650,00,, o registro
contbil seria feito como a seguir:
FONECEDORES
CONSRCIO KRAUSE
Quota 21.
a CAIXA
Consrcio Krause QotaQuota 21
a VARIAES MONETRIAS ATIVAS
Diferena apurada na liquidao quota 21.
692,00
650,00
42,00
Caso contrrio, se o valor da quota atingisse o importncia de $ 75.000,00, o

lanamento seria o seguinte
FORNECEDORES
CONSRCIO KRAUSE
Quota 21
VARIAES MONETRIAS PASSIVAS
Dif. Apurada quota 21 Cons. Krause
a CAIXA
21/10/16
692,00
58,00
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Quota 21 Consrcio Krause
21/10/16
44
750,00
44-142
45
CAPITULO V
A AVALIAO DOS ESTOQUES E O CUSTO DAS MERCADORIAS

VENDIDASNO COMRCIO
O
O patrimnio um conjunto de bens, direitos e obrigaes, que somados
algebricamente determinam a posio da riqueza de uma entidade
O conjunto de bens, direitos e obrigaes apresentados de maneira descritiva,
nada representa; no nos basta saber que possumos uma mesa, duas cadeiras e um dvida de $
200,oo se no soubermos o valor da mesa e das cadeiras. Sem os valores correspondentes a
informao deixa de ser til. preciso que os componentes do patrimnio sejam convertidos a
uma unidade de medida comum, a moeda, para que possamos estabelecer comparaes. E'
preciso avaliar os componentes do patrimnio. Avaliar significa determinar o valor monetrio
de um bem, direito ou obrigao.
A operao que converte os componentes do patrimnio a uma unidade de medida
comum (a moeda) a avaliao.
A forma da avaliao depende da finalidade com que ela e' feita. Os bens e direitos
podem ser avaliados pelo seu custo de aquisio, pelo seu custo de fabricao, pelo seu preo
de venda, pelo seu preo de reposio, ou ainda, por uma srie interminvel de mtodos.
Vamos nos preocupar com a avaliao das mercadorias para fins de apurar o rdito
(resultado) do exerccio. Para apurao do resultado (lucro ou prejuzo) das atividades de uma
empresa comercial importa conhecer os mtodos adotados para avaliao dos estoques.
Mtodos de avaliao dos estoques.

Cada mtodo apresenta uma caracterstica diferente, com resultados tambm
diferentes, que passaremos a examinar a seguir:
1 Mtodo pelo custo especfico
2 Mtodo pelo custo mais recente;
3 3 Mtodo Fifo ou PEPS
4 Mtodo Lifo ou UEPS;
5 Mtodo do preo mdio unitrio das compras;
46 Mtodo do preo mdio ponderado;
5 Mtodo Fifo ou PEPS
6 Mtodo Lifo ou UEPS;
7. Mtodo do preo mdio ponderado varivel
7
21/10/16
45-142
46
Mtodo pelo custo especfico.

Por ocasio do levantamento inventarial cada artigo est marcado com seu custo de
aquisio atravs de uma etiqueta ou de qualquer outra simbologia convencionada.
Exemplo:
Consideremos as seguintes transaes;
1.- Compras pelo custo de aquisio:
01.01.a
02.01.a
04.01.a
1.000 unidades a $ 55,00, cada

600 unidades a $ 60,00, cada
400 unidades a $ 65,00, cada
55.000,00
36.000,00
26.000,00
2.- Vendas pelo preo de venda:
03.01.a
1.250 unidades a $ 64,00, cada
80.000,00
3. - O estoque, existente no final do exerccio, estava assim constitudo :

110 unidades a $ 55,00 cada
Soma: 750 unidades, no valor total de
6.050,00
14.400,00
26.000,00
46.450,00
Folha do razo:
MERCADORIAS
Compras:
1000 Uunidades a 55,00
600 uUnidades a 60,00
400 uUnidades a 65,00
Lucro Bbruto
Soma
Vendas
55.000,00 1250 unidades. a 64,00
36.000,00 Estoque final (750 Unidades)
26.000,00
9.450,00
126.450,00
Soma
21/10/16
46-142
80.000,00
46.450,00
126.450,00
47
Mtodo pelo custo mais recente.

Os bens so avaliados pelo preo da ltima aquisio. No importa que esta
tenha sido de apenas l ou 2 unidades e existam, digamos, 60, 80 ou 100 unidades do mesmo
bem ou mercadoria.
Em nosso exemplo, a ltima aquisio foi feita ao precopreo de $ 65,00oo cada
unidade, assim, o nosso estoque, avaliado por este sistema, valer (750 x 65,oo) = $
48.750,00oo
MERCADORIAS
Compras
1.000 unidades a $ 55,00
600
unidades
36.000,00
400
unidades
26.000,00
Lucro
11.750,00
55.000,00
$
60,00
Vendas:
1250 unidades a $ 64,00
Estoque Final (750 unidades)
80.000,00
48.750,00
65,00
bruto
Soma
128.750,00
Soma
128.750,00
Mtodo FIFO ou PEPS.

21/10/16
47-142
48
FIFO = First in, first outout.

PEPS pr= Primeiro a entrar, primeiro a= Primeiro a entrar, primeiro a sair.
A primeira mercadoria que entra , sempre, a primeira a ser vendida. Vendem-se
sempre as mercadorias mais velhas, consequentemente, as mercadorias existentes em estoque
correspondem s mercadorias adquiridas mais recentemente
Este mtodo aceito normalmente pela legislao brasileira para as empresas que no
possuem controle de estoque permanente.
Vimos, que em nosso exemplo restaram 750 unidades em estoque.- Como as
mercadorias existentes correspondem sempre s mais recentemente adquiridas, conclumos que
as nossas existncias so formadas por:
400 unidades adquiridas a $ 65,oo cada....= 26.000,00
350 unidades adquiridas a $ 60,oo cada....= 21.000,00
Soma................................ .. = 47.000,00
MERCADORIAS
Compras
1000 unidades a 55,00
Lucro Bruto
Soma
Vendas
55.000,00 1.250 unidades a $ 64,00
36.000,00 Estoque final (750 unidades)
26.000,00
10.000,00
127.000,00 Soma
80.000,00
47.000,00
127.000,00
Mtodo LIFO ou UEPS.

LIFO = Last in, first outout.
UEPS = ltimo a entrar, primeiro a sair.
Este mtodo, considera que as mercadorias ou produtos vendidos correspondem
sempre s ltimas aquisies, assim, permanecem em estoque sempre as mercadorias
adquiridas a mais tempo.
Para a apurao dos estoques por este mtodo recomendamos a utilizao das fichas
de estoque; uma vez que nem sempre ser a mercadoria adquirida a mais tempo a que restar
por ocasio do inventrio.
21/10/16
48-142
49
Entradas
Saldos
Data
01.01.a
02.01.a
03.01.a
03.01.a
04.01.a
Qtde
1.000
600
Pr.Unit
Total
Qtde
55,00
55.000,0060,00
36.000,00-
Pr Unit
600
650
400
65,00
60,00
55,00
Sadas
Total
Qtde
1.000
1.600
Valor
55.000,0091.000,00-
1.000
350
750
55.000,0019.250,0045.250,00-
36.000,0035,750,00-
26.000,00-
MERCADORIAS
Compras
1.000 un. a 55,00
600 unid. a 60,00
400 unid. a 65,00
Lucro bruto
Soma
55.000,00
36.000,00
26.000,00
8.250,00
125.250,00
Vendas
1250 unid. a 64,00
Est. Final (750)
80.000,00
45.250,00
Soma
125.250,00
Mtodo do Preo mdio unitrio.
Por este mtodo os estoques saoso avaliados atravs de um simples artifcio

matemtico: somam-se os preos unitrios pelos quais foram feitas as aquisies e o resultado
divide-se pelo nmero de aquisies efetuadas no perodo.
65,00) / 3
Em nosso exemplo teriamosteramos a seguinte situao:

= 60,00
(55,00 + 60,00 +
3
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49-142
50
O nmero de unidades existente, multiplicado pelo preo mdio unitrio das

compras resultar no valor do estoque existente na data do inventrio.
( 750 x 60,00) = 45.000,00
MERCADORIAS
Compras:
1.000 un. a 55,00
600 un. a 60,00
400 un. a 65,00
Lucro Bruto
Soma
55.000,00
36.000,00
26.000,00
8.000,00
125.000,00
Vendas:
1250 un. a 64,00
Estoque final (750 un.)
Soma
80.000,00
45.000.00
125.000,00
Mtodo do Preo Mdio Ponderado.
Este mtodo aproxima o preo mdio ao custo das mercadorias em estoque,

quando no for possvel obter o custo especfico de cada artigo.
Quantidade
1.000
600
400
Soma ... 2.000
Preo Unitrio
Total
55,00
60,00
65,00
55.000,00
36.000,00
26.000,00
Soma. 117.000,00
Preo mdio ponderado => 117.000 / 2.000 = 58,50

Valor do estoque =>
750 x 58,50 = 43.875,00
MERCADORIAS
Compras:
Lucro Bruto
Soma
55.000,00
36.000,00
26.000,00
6.875,00
123.875,00
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Vendas:
Estoque Final (750 unidades)
Soma
80.000,00
43.875,00
123.875,00
50-142
51
Mtodo do Preo Mdio Unitrio Ponderado Varivel.
Vrias so as formas de avaliao dos estoques pelo preo mdio ponderado. Este
mtodo pode ser usado, fazendo as avaliaes, por perodos de tempo determinado, como
uma semana, um dia, como pode tambm, ser usado em cada operao.
Entraa
das
das
P.Unit
Total
Data
Qtde
01.01
02.01
03.01
04.01
1.000
600
55,00
60,00
55.000,00
36.000,00
4400
65,00
26.000,00
Sadas
Qtde
1.250
P.Unit
56,80
Total
71.100
Qtde
1.000
1.600
350
750
Saldos
Preo
Valor
Mdio
55.000,00
91.000,00
19.900,00
45.900,00
55,00
56,88
56,88
61,20
MERCADORIAS
Compras
1.000 unidades. a 55,00
600 unidades. a 60,00
400 unidades. a 65,00
Lucro bBruto
Soma
55.000,00
36.000,00
26.000,00
8.900,00
125.900,00
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Vendas
1.250 unidades. a 64,00
Estoque. fFinal (750 un.)
Soma
80.000,00
45.900,00
125.900,00
51-142
52
Comparao entre os mtodos

Mtodo
Custo especfico
Custo mais recente
Mtodo FIFO/PEPS
Mtodo LIFO/UEPS
Preo Mdio Unitrio
Preo Mdio Ponderado
Preo Mdio Ponderado Varivel
Estoque
Final
Quantidade
Valor
750
750
750
750
750
750
750
Lucro Bruto
46.450,00
48.750,00
47.000,00
45.250,00
45.000,00
43.875,00
45.900,00
9.450,00
11.750,00
10.000,00
8.250,00
8.000,00
6.875,00
8.900,00
Concluso.
Observando a tabela acima podemos, com toda a facilidade, concluir que o
lucro bruto varia aritmeticamente na mesma proporo que varia o valor do estoque, donde
podemos afirmar que um estoque superavaliado aumenta os lucros e um estoque subavaliado
reduz os lucros da empresa pelo mesmo valor, ou seja:
- Quando se avalia o estoque para mais, o lucro bruto aumenta da mesma
importncia com que se aumentou o valor dos estoques;
- Quando se avalia o estoque para menos, o lucro bruto diminui da mesma
importncia com que se diminuiu o valor dos estoques.
Outros critrios.
Outros critrios de avaliao dos estoques podem ser utilizados, segundo a
necessidade e a finalidade a que se aplicam. Damos como exemplo alguns outros critrios:
Avaliao dos estoques pelo custo de reposio.

Avaliao dos estoques pelo custo de reposio - Para conseguir maior eficcia na
administrao das vendas, as empresas costumam adotar o critrio de avaliao pelo
custo de reposio com a finalidade de obter um lucro real. Sabendo-se o custo de
reposio, aplica-se sobre ele um percentual de lucro para se saber o preo de venda da
mercadoria.
Exemplo: Determinada mercadoria, adquirida em fevereiro, teve um custo de aquisio
de $ 10,oo, est para ser vendida em agosto do mesmo ano. Ser suficiente aplicar um
percentual de lucro bruto sobre o custo desta mercadoria para ofert-la venda, ou seria
conveniente verificar seu custo de reposio, que na data da venda estaria por volta de $
50,oo e sobre este custo aplicar a margem de lucro ? Para quem pretende continuar a
negociar de extrema importncia analisar a possibilidade de repor o estoque vendido,
para tanto a mercadoria deve, sempre, ser vendida por um preo superior ao seu preo
de reposio.
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53
Avaliao dos estoques pelo preo de venda ou de mercado.

Avaliao dos estoques pelo preo de venda ou de mercado Esta modalidade de
avaliao seria adotada no caso de venda de estabelecimento, quando todas as
mercadorias seriam avaliadas pelo valor provvel da venda futura e consiste na atribuio
de valor para todas as mercadorias com base no preo vigente no mercado ou por um
preo negociado entre as partes.
A Lei n 6404/76, em seu artigo 183, $ 4 prescreve: "Os estoques de mercadorias

fungveis destinados venda podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse
for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil." Ex. agropecuria.
Avaliao pelo custo histrico ou preo de mercado, o que for mais baixo
Avaliao pelo custo histrico ou preo de mercado, o que for mais baixo Este
critrio considerado como raciocnio conservador ou de prudncia, este critrio no se
presta para avaliaes em pases com altos ndices inflacionrios.
O INVENTRIO PERMANENTE.
Fica evidente, aps os estudos efetuados que hoje em dia no mais possvel
deixar um intervalo de tempo muito grande para efetuar o controle das existncias de
mercadorias. A prpria legislao, obriga a se efetuar um levantamento mensal dos estoques
existentes e como o levantamento fsico dos estoques todos os meses , em muitos casos,
impraticvel, torna-se necessria a existncia de um sistema que permita o controle permanente
das mercadorias e produtos existentes em estoque, um inventrio permanente.
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53-142
54
A AVALIAO DOS ESTOQUES E AS DISPOSIES DO DECRETO-LEI N.

1.598/77.
Inicialmente, convm que se saiba que o decreto-lei n. 1.598/77, regulamentou

a Lei n. 6.404/76 (Lei das Sociedades Annimas) e estendeu seus efeitos s demais espcies de
empresas.
Neste Decreto-lei foram estabelecidas normas para a avaliao dos estoques das
empresas sujeitas a tributao pelo imposto de renda, o que alcana, enfim, a grande maioria
das empresas.
As mercadorias, matrias-primas, bens de revenda ou ingredientes de produo,
adquiridos de terceiros, devem ser avaliados pelo seu custo mdio (neste captulo denominado
de "Preo mdio ponderado varivel") ou aos preos de aquisio mais recentes.
O preo mdio de trata o referido Decreto-lei nada mais do que o Preo

Mdio Ponderado Varivel (assunto tratado ponto 1.7, deste captulo), enquanto
oO critrio de avaliao pelo preo de aquisio mais recente, e'
especificamente, o mtodo de avaliao pelo sistema FIFO (First in, first out. ) ou PEPS
(Primeiro a entrar, primeiro a sair).
Em concluso, a empresa que no possuir um sistema de controle permanente
dos estoques dever definir o valor de suas existncias, ao final de cada perodo, por contagem
fsica ao preo praticado nas compras mais recentes.
MMantendo um sistema de contabilidade de custos integrado e coordenado
com o restante da escriturao, a empresa poder utilizar este custo para avaliar os estoques
dos produtos em fabricao e dos acabados.
Resumindo: Os estoques podem ser avaliados:
a) - Mercadorias e matrias-primas:
a-1) empresas que possuam inventrio permanente:
1.- pelo preo mdio ponderado varivel;
2.- pelo preo das aquisies mais recentes.
a-2) empresas que no possuam inventrio permanente:
- atravs de contagem fsica. Avaliado ao preo das
ltimas aquisies.
b) - Produtos acabados e em elaborao:
b-1) para quem tenha contabilidade de custo integrada e coordenada com a
contabilidade
mercantil:
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1.- Pelo custo mdio ponderado de produo;

2.- Pelo custo das produes mais recentes.
b-2) Nos demais casos: por arbitramento, adotadas as seguintes bases::
Os produtos acabados - por 70% do maior preo de venda,
alcanado no perodo base, excludo o valor do ICMS;
Os produtos em fabricao - por 80% do valor dos produtos
acabados ou, por uma
vez e meia o maior custo das matriasprimas adquiridas no perodo base.
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CAPITULO VI.
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56
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O CAPITAL PRPRIO OU PATRIMNIO LIQUIDO
O Capital prprio de uma empresa o excedente do total dos valores ativos sobre
o total dos valores passivos. O capital prprio a parcela do patrimnio de uma entidade que
restaria aps a realizao de todos os valores ativos e a liquidao total dos valores passivos.
O Capital prprio, ou Patrimnio Lquido, a parcela dos valores que restam do ativo de uma
empresa, depois de dar cobertura todas suas dvidas.
J vimos, no estudo da contabilidade introdutria que os valores do ativo no
surgem por si s; eles tem sua origem nos capitais - nos capitais de terceiros (por compra de
mercadorias a prazo e por emprstimos recebidos) e nos capitais prprios da empresa.
Justifica-se, assim, a denominao de SITUAO LIQUIDA ATIVA, dada ao patrimnio
liquido.
Costuma-se dividir o capital prprio em vrios grupos, de acordo com a natureza
jurdica e financeira dos valores que o compem.
O Capital prprio (patrimnio lquido) se divide em:
- Capital social ou individual;
- Reservas;
- Lucros acumulados
O CAPITAL SOCIAL (OU INDIVIDUAL).

O Capital social ou individual tambm conhecido como "Capital nominal" e tem,
geralmente, origem externa. a parcela em dinheiro ou outros bens que os scios entregam
para a formao da empresa. Representa o valor originalmente investido na empresa. Este
capital pode ser posteriormente alterado por:
a) - recursos externos - admisso de novo scio, novas integralizaes, etc.
b) - recursos internos - proveniente dos lucros oriundos da atividade objeto da
empresa.
O valor do capital social da empresa consta de seu contrato social e deve ser
registrado junto aos rgos competentes. Qualquer alterao no capital social, seja para mais
ou para menos, implica na alterao deste instrumento e no cumprimento de uma srie de
formalidades legais, o que contribui para lhe dar o sentido de invariabilidade. Esta a razo
pela qual os lucros ou prejuzos apurados em cada perodo, so registrados em contas especiais
("Lucros acumulados" ou "Prejuzos a compensar") sem alterar diretamente a conta "Capital
social".
No Balano o Capital social apresentado dedutivamente. Apresenta-se o Capital
subscrito (ou Capital social) e dedutivamente o Capital a integralizar, o resultado (ou saldo)
o Capital Integralizado.
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58
Enquanto o capital prprio essencialmente varivel, o capital social permanece, em

geral, sem alteraes.
RESERVAS
As reservas tm como objetivo fortalecer, isto , aumentar a potencialidade do

capital prprio e no tem uma finalidade especfica.
As reservas podem ser examinadas sob os seguintes pontos de vista:
a - quanto s suas origens;
b - quanto sua base jurdica;
c - quanto sua exposio;
d - quanto sua segurana.
As reservas estudadas quanto sua origem: Quanto sua origem, dividimos as

reservas em:
Quanto sua origem, dividimos as reservas em:
a -
Reservas de lucro;
b - Reservas de capital;
c - Reservas de reavaliao do ativo.
a) - As reservas de lucro.
a) - As reservas de lucro As reservas de lucro so formadas pela reteno de parte dos
lucros lquidos alcanados no exerccio. Significa que os lucros que poderiam vir a ser
distribudos entre os scios da empresa ficam retidos na entidade como se tivessem sido
retirados e depois entregues novamente, como se estivessem integralizando novas quotas de
capital. A formao das reservas no altera o capital social registrado; elas figuram como uma
espcie de prolongamento (reforo) do capital social.
Reservar, no verdadeiro sentido da palavra representa um gesto de previdncia
que consiste em reter parte dos lucros lquidos, no os distribuindo com a finalidade de
reforar o patrimnio lquido da entidade, fortalecendo a empresa.
b) - As Reservas de capital.
b) - As Reservas de capital As reservas de capital so constitudas pelo valor
correspondente correo monetria da conta "Capital" que calculada por ocasio de cada
balano e da prpria conta "Reservas de Capital".. Como o valor da conta "Capital" s pode
ser alterado mediante alterao do contrato/estatuto social, o valor da correo monetria no
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pode ser lanado diretamente na conta mencionada. O registro desta correo monetria
feito em conta aberta especialmente para este fim: Reserva de Capital.
Outra forma de constituio da reserva de capital decorre do gio cobrado no ato
do lanamento de novas aes de empresas em funcionamento. A cobrana deste gio se
justifica pelo seguinte: Um sociedade annima, emitiu, na poca de sua instalao 1.000 aes,
no valor nominal de $ 5,00, cada uma; assim, seu capital social era de (1.000 x $ 5,00) = $
5.000,00. Durante certo perodo de sua existncia conseguiu acumular reservas de lucro no
montante de $ 2.000,00; desta forma, seu capital prprio se apresentava da seguinte forma:
1.- Capital social - 1.000 aes no valor de $ 5,00 cada.
5.000,00
2.- Reservas de lucro..........................................................
2.000,00
Patrimnio lquido........................................................
7.000,00
Isto significa que cada ao tem um valor nominal de $ 5,00 e um valor real de
$ 7,00 (7.000,00 / 1.000).
Admitindo novos scios, evidente que eles devero pagar, no
mnimo, $ 7,00 por cada ao: $ 5,00 pelo valor nominal e $ 2,00 de gio. Este gio formar a
"Reserva de capital".
c) - Reservas de reavaliao do ativo - .

Em poca de inflao, o valor histrico dos bens, mesmo depois de corrigidos, fica bastante
aqum de seu valor atual real. Esta diferena de moeda entre o valor atual do bem e o valor
registrado na escriturao contbil apresenta reflexos no patrimnio lquido da empresa atravs
do surgimento da "Reserva de Reavaliao do Ativo".
Essa valorizao ocorre sem interferncia da desvalorizao da moeda o que
significa um aumento real do capital prprio, eis que a diferena constituda pela aumento do
valor contbil do imvel representa um lucro. um lucro que no deve ser distribudo entre os
scios, mas deve formar uma reserva de reavaliao.
As reservas analisadas quanto sua base jurdica. Quanto base jurdica

dividimos as reservas em:
Quanto base jurdica dividimos as reservas em:
a) - Reservas legais;
b) - Reservas estatutrias ou contratuais; e
c) - Reservas voluntrias ou livres.
a) - Reservas legais.
a) - Reservas legais As reservas legais so constitudas por fora de lei e referem-se s
sociedades annimas para fortalecer seu patrimnio liquido, dar maior segurana aos credores
e aos prprios acionistas da empresa.
A constituio da reserva legal, prevista na Lei das Sociedades Annimas (Lei
n.o 6.404/76) ser formada pela deduo de 5% (cinco por cento) do lucro lquido e deixar
de ser obrigatria quando atingir a 20% do capital social.
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60
b) - Reservas contratuais ou estatutrias - .

Consideram-se reservas estatutrias as constitudas por fora de disposio estatutria. A
formao desta reserva depende da vontade dos acionistas que, ao elaborar o estatuto da
empresa decidem sobre sua formao ou no. Sua formao se torna obrigatria quando o
estatuto da empresa assim o dispuser
As reservas contratuais, por sua vez, so aquelas formadas por fora de
disposio contratual. No existe lei que obrigue sua formao, porm, uma vez que constem
do contrato social tornam-se obrigatrias para os dirigentes da empresa.
c) - Reservas voluntrias ou livres. Existem reservas cuja formao depende exclusivamente da

livre vontade dos scios, sua formao independe de disposio
legal, estatutria ou contratual. A reserva livre formada
por manifestao dos scios que decidem reservar parte do
lucro para formar reservas e assim reforar o patrimnio
lquido.
As reservas analisadas quanto sua exposio.

Quanto forma de sua exposio podemos dividir as reservas em:
a) - Reservas expressas;
b) - Reservas tcitas ou potenciais;
c) - Reservas ocultas; e
d) - Reservas fictcias.
a) - Reservas expressas.
a) - Reservas expressas Reservas expressas so aquelas que aparecem clara e
expressamente no Balano Patrimonial das empresas. Elas aparecem de forma visvel no grupo
de contas do Patrimnio Lquido e participam de forma expressa no capital prprio da
empresa.
b) - Reservas tcitas ou potenciais - .

As reserva tcitas ou potenciais surgem de subavaliaes involuntrias dos valores ativos.
Um exemplo de reserva tcita so as depreciaes que, quando calculadas pelos ndices aceitos
pela legislao, ultrapassam o valor real do encargo, reduzindo o valor das imobilizaes alm
da realidade. A diferena entre estes valores indica a formao de uma reserva potencial, ou
tcita.
c) - Reservas ocultas. -
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Uma subavaliao intencional dos valores ativos gera uma reserva oculta. Tambm
originam reserva ocultas a falta de reavaliao dos bens do imobilizado, quando comprovada
sua necessidade.
d) - Reservas fictcias - .
Necessitando criar uma demonstrao contbil que favorea a opinio de terceiros,
interessados na empresa, em gestes pouco escrupulosas usa-se o artifcio de superavaliar os
bens do ativo.
Superavaliando os bens do ativo, cria-se um patrimnio lquido maior do que
a realidade; como o capital social s varia mediante alterao do contrato social, surge uma
reserva fictcia.
Uma anlise das reservas quanto sua segurana.

Quanto sua segurana, podemos dividir as reservas em:
a) - Reservas no cobertas; e
b) - Reservas cobertas.
a) - Reservas no cobertas - .
O passivo representa a soma dos capitais de terceiros e capitais prprios dos quais se
originaram os valores ativos deste mesmo balano.
TTodos os valores ativos tem sua origem em algum valor lanado no passivo.
Depois de algum tempo de funcionamento no se torna mais possvel afirmar que estes ou
aqueles valores ativos tenham se originado deste ou daquele valor registrado no passivo.
Assim, as reservas fictcias, por no encontrarem a aplicao correspondente no ativo, so
reservas no cobertas.
b) - Reservas cobertas .Ao contrrio das reservas no cobertas, as reservas cobertas so aquelas que tem no ativo
sua correspondente aplicao, mesmo que seja impossvel destacar precisamente o valor da
aplicao a que corresponda esta reserva, uma reserva coberta..
LUCROS ACUMULADOS.
Ocorre freqentemente que parte do lucro lquido fica retido at que seja decidida
sua destinao. Mais cedo ou mais tarde este lucro acumulado receber sua destinao
especfica, podendo ser distribudo entre os scios, transformado em reservas ou utilizado no
aumento do capital social.
Por falta de destinaodesatinao especfica, este lucro retido
faz parte do patrimnio lquido da empresa.
Varias so as causas da existncia dos lucros acumulados nas demonstraes
contbeis. Entre elas citamos:
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62
na data do encerramento do balano os scios ainda no decidiram sobre a destinao

do resultado apurado;
b) a destinao do lucro cabe a certos rgos, como a assemblia geral das socieda
des annimas;
c) os scios, por falta de dinheiro, esperam uma oportunidade para retirar seus lucros.
At ento consideram conveniente que eles permaneam no grupo que representa o
patrimnio lquido
da empresa.
CAPITULO VII
AS DEPRECIAES - UM ENFOQUE INTRODUTRIO.
A DEPRECIAO.
Depreciao a perda de valor til de um bem fsico, em funo do uso, da
ao do tempo, da obsolescncia e de outros fatores. Somente os bens fsicos, (corpreos,
tangveis) podem ser depreciados.
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63
A depreciao pode tambm ser considerada como uma parcela que se retira do
lucro com o fim especfico de formar uma proviso que permita substituir o bem depreciado
sem a necessidade de recorrer a capitais de terceiros. Retira-se do lucro, anualmente, uma
parcela igual a dez por cento (ou vinte no caso de veculos) do valor do bem; como se trata de
uma despesa que no implica em sada de recursos financeiros, o valor do prejuizoprejuzo
ficar dentro da empresa formando uma proviso at a extino da vida til do bem, quando o
valor da proviso (depreciao acumulada) ter atingido valor igual ao valor contbil do bem
do ativo permanente.
Sob outra tica, os bens do ativo permanente tm uma vida economicamente
til relativamente longa e durante essa vida til o valor do bem, desde que destinado a
produo deve ser encarado como custo de produo, o que feito atravs da depreciao.
Os bens intangveis, como as marcas e patentes, o fundo de comrcio, os direitos
autorais, as despesas pr-operacionais, (realizadas antes de se iniciar as atividades da empresa,
bem como as benfeitorias edificadas em imveis de terceiros), entre outros, so "amortizveis",
amortizam-se.
Os recursos naturais, tais como as florestas, as minas e outros, so exauridos, sofrem
de "exausto". Apesar de tratar de fenmenos diferentes, com nomes diferentes, os clculos e
os procedimentos contbeis no tratamento das depreciaes, amortizaes, e exaustes so os
mesmos.
Contabilmente depreciam-se os bens fsicos pertencentes ao ATIVO
PERMANETE - no grupo das IMOBILIZAES
AA perda do valor til de um bem no pode ser contabilizada, pois sabemos
que os atos e fatos administrativos, para serem contabilizados, precisam ter seu valor expresso
em uma unidade de medida comum; assim, a perda da vida til de um bem para poder ser
registrada na contabilidade deve, em funo do princpio da HOMOGENEIDADE, ser
convertida unidade de medida usual da contabilidade: a MOEDA.
Causas da depreciao.
As principais causas da depreciao so:
a) O uso
b) A ao do tempo
c) A obsolescncia
Bases da depreciao.
Trs so os elementos que contribuem para a apurao do valor da depreciao:
11- O Custo total - que compreende o custo do bem acrescido de todas
as despesas necessrias, incorridas at o momento de sua entrada em
funcionamento;
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64
32- O valor residual - que compreende o valor diretamente recupervel

do bem, quando retirado de uso, depois de transcorrida sua vida til;
43- O tempo de vida til - apurado tecnicamente, pelo servio de engenharia indica o percentual a ser utilizado no clculo da depreciao. Como exemplo,
digamos que um bem cujo valor seja de $ 200.000,oo e que deve ser
depreciado integralmente (100%) teve ss admitidas pela Receita Federal, ou
mesmo, no considerar valor algum como encargo como depreciasua vida
til estimada em 5 anos, a depreciao ser calculada na base de (100 / 5 =
20), ou 20% ao ano.
Utilizam-se, em larga escala, os ndices tcnicos aprovados pela
Secretaria da Receita Federal.
Apropriao facultativa dos encargos A apropriao como custo ou despesa

operacional dos encargos com depreciao, amortizao facultativa, no constitui obrigao
da empresa, mas sim uma faculdade. A empresa pode utilizar taxas inferiores ou pode mesmo
no considerar qualquer valor a ttulo de encargo com depreciao. O que ocorre quando a
empresa utiliza percentuais inferiores aos admitidos a consequenteconseqente dilatao do
prazo previsto para a depreciao, estabelecido de acordo com sua vida til estimada.
Se a empresa no depreciar ou adotar taxas inferiores de depreciao, no perde o
direito apropriao que pode ser feita nos anos seguintes, as importncias no apropriadas,
no entanto, no podero ser recuperadas atravs da utilizao de taxas superiores s mximas
anualmente permitidas.
Exemplo: Veculo adquirido em 07.01.97 foi depreciado taxa anual de 20% em 1997, 1998 e
1999, no foi depreciado em 2000; em 2001 no poder ser utilizada taxa superior aos 20%
anuais, isso, todavia, no impede a apropriao de 100% dos encargos, mesmo que isso
implica na dilatao do prazo de vida til do bem.
MTODOS DE DEPRECIAO
Vrios so os mtodos (tericos) utilizados no clculo do valor das depreciaes.

Entre eles citaremos os seguintes mtodos:
a - depreciao por taxa constante;
b - por taxa crescente;
c - por taxa decrescente;
d - por quotas proporcionais.
a) - Mtodo da depreciao por taxa constante.
21/10/16
64-142
65
Alguns autores preferem denominar este mtodo como "mtodo linear", isto ,'
o mtodo em que as depreciaes seguem uma linha, de valor uniforme.
Principais taxas de depreciao. (Tecnicamente aceitas e aprovadas pela Secretaria da
Receita Federal.
- Computadores e seus perifricos:
(Hardware e software)
- Edifcios e construes
- Equipamentos
- Ferramentas
- Instalaes
- Mquinas em geral
- Mveis e utenslios
- Semoventes (animais de trao)
- Caminhes fora de estrada
- Motocicletas
- Tratores
- Veculos de passageiros e carga
20%
4%
10%
10%
10%
10%
10%
20%
25%
25%
25%
20%
a-1) Mtodo aplicado sobre o valor de aquisio:

Baseia-se na hiptese em que a depreciao ocorre de maneira uniforme
durante o tempo de vida til do bem. E' o mtodo mais utilizado:
Quota anual de depreciao = Valor de aquisio / Nmero de anos vida til.
Ou seja, considerando que o valor de aquisio do bem seja representado por 100
(100%), teremos apurado a taxa de depreciao:
Taxa de depreciao. = 100 / 5 = 20%.
Exemplo:
Consideremos um veculo cujo valor de aquisio tenha sido de $ 200.000,00 e que
tenha uma vida til estimada em 5 anos.
Ano
1
2
3
4
5
Valor Inicial
200.000,00
160.000,00
120.000,00
80.000,00
40.000,00
% Depr.
20%
20%
20%
20%
20%
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Depreciao
40.000,00
40.000,00
40.000,00
40.000,00
40.000,00
Deprec,Acum.
40.000,00
80.000,00
120.000,00
160.000,00
200.000,00
65-142
Valor Final
160.000,00
120.000,00
80.000,00
40.000,00
66
a-2) Mtodo aplicado sobre e valor original menos o valor residual.

EEste mtodo tem como fundamento de que mesmo fora de atividade (depois
de esgotada sua vida til) o bem manter um valor, por menor que seja: o valor residual.
Assim, temos:
Quota de depreciao = (Valor de Aquisio - Valor Residual) X Taxa de
Depreciao
Ou
Quota de depreciao = ( Valor de Aquisio Valor Residual ) / Vida
Util do Bem
Onde:
VA = Valor de Aquisio;
VR = Valor Residual;
TD = Taxa de Depreciao
VUB = Vida til do Bem.
Exemplo:
O veculo do exemplo anterior deve ser depreciado, permanecendo um valor residual
da ordem de $ 2.000,00.
Valor do bem.............................. ..
Valor residual............................... .
Valor p/clculo da depreciao.... ..
20.000,00
2.000,00
18.000,00
Clculo do valor a ser depreciado: (20.000,00 - 2.000,00) = 18.000,00

donde: Cota anual de depreciao: 18.000,00 x 20%
= 3.600,00
Ano
1
2
3
4
5
Valor Inicial
20.000,00
16.400,00
12.800,00
9.200,00
5.600,00
%Depr.
20%
20%
20%
20%
20%
Depreciao
3.600,00
3.600,00
3.600,00
3.600,00
3.600,00
Deprec.Acumul.
3.600,00
7.200,00
10.800,00
14.400,00
18.000,00
a 3) Bens adquiridos usados -
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Valor Final
16.400,00
12.800,00
9.200,00
5.600,00
2.000,00
67
A taxa de depreciao de um bem fixada em funo da sua vida til, contudo, quando
se tratar de bem adquirido depois de usado, o prazo de ida til admissvel para fins de
depreciao desses bens ser o maior dentre os seguintes:
1. a metade do prazo de vida til, admissvel para o bemsbem adquirido novo, ou
2. o restante de vida til do bem considerando esta em relao primeira instalao
para utilizao.
Exemplo: Um veculo, cujo vida economicamente til seja de cinco anos, foi adquirido
depois de trs anos e meio de uso. Cinco anos de vida til equivalem a 60 meses; trs
anos e meio a 42 meses.
Vida til estimada.................................... 60 meses
Vida til decorrida................................... 42 meses
Vida til restante............................................................. 18 meses
Metade da vida til estimadas (2,5 anos)............................ 30 meses
Vida til a ser considerada para efeito de clculo da depreciao................ 30 meses,
ou seja 3,33% ao ms do valor do bem adquirido depois de parcialmente usado.
Outro eExemplo n 2 Um veculo adquirido depois de um ano de uso (vida til de 5

anos):
Vida til estimada: 5 anos = .......................................60 meses
Vida til decorridas: 1 ano = ......................................12 meses
Vida til restante: 4 anos.=.........................................48 meses
Metade da vida til estimada (2,5 anos)......................30 meses
Vida til considerada para efeito de clculo da depreciao (o maior entre 48 e 30
meses) = 48 meses, ou seja 25% ao ano ou 2,0833% ao ms.
a 4) Consertos e reparos de bens. Admite-se o registro das despesas com reparos e conservao de bens e instalaes
como custo ou despesa operacional destinadas a mant-las em condies de perfeita
operacionalidade. No entanto, se em decorrncia dos reparos efetuados houver aumento da
vida til do bem por prazo superior a um ano as despesas correspondentes devem ser
acrescidas ao valor de aquisio do mesmo para que possam servir de base depreciao
futura.
Consideram-se gastos com reparos e conservao os recursos aplicados no
sentido de recuperar o bem para recoloc-lo em condies de funcionamento, mantidas suas
caractersticas iniciais
Como a legislao do Imposto de Renda impede a deduo como custo ou
despesas operacional o valor das despesas correspondentes ao valor no depreciado do bem
adota-se o seguinte procedimento:
a) aplicar o percentual de depreciao correspondente parte no depreciada do bem
sobre o custo total das partes ou peas que estiverem substituindo as antigas;
b)registrar o valor apurado na letra a a dbito da conta de resultado;
c) diminuir do valor total dos custos de substituio o valor apurado na letra a;
d)registrar o valor obtido na letra c a dbito da conta do ativo imobilizado que
registra o valor contbil do bem.
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67-142
68
Exemplo:
1. Valor do bem, registrado no ativo imobilizado na data dos reparos....
10.000,00
2. Depreciao acumulada at a mesma data (45%).......................... ....
4.500,00
3. Parte no depreciado do bem (55%)............................................ ..
5.500,00
4. Custo dos reparos efetuados.........................................................
5.000,00
5. Percentual da parte no depreciado do bem (55%) Despesa........... .
2.750,00
6. Diferena a ser lanada no ativo imobilizado................................
2.250,00
b ) - Mtodo da depreciao por taxa crescente
b-1) - Mtodo da progresso aritmtica crescente.
O percentual total a ser depreciado (100%) deve ser dividido pelo nmero de
anos de vida til do bem; o resultado indicar a percentagem mdia de depreciao. Esta
percentagem mdia consistir na depreciao do ano central do perodo a ser depreciado
(Perodo a ser depreciado: 5 anos - ano central = 3).
Exemplo: um bem com uma vida til estimada em 5 anos ter sua
depreciao total (100%) dividida por 5 = 20%. Vinte por cento ser a depreciao do ano
central (3.o ano). A razo da progresso poder ser arbitrada.
Digamos que pretendemos depreciar um veculo cujo valor de aquisio
tenha sido $ 20.000,oo e cuja vida til tenha sido estimada em cinco (5) anos, adotando-se a
progresso aritmtica crescente com a razo de 3%.
Ano
1
2
3
4
5
Valor do Bem
% de depreciao
20.000,00
Deprec.do Perodo
20-3-3 = 14%
20-3 =
17%
20 =
20%
20+3 =
23%
20+3+3 = 26%
2.800,00
3.400,00
4.000,00
4.600,00
5.200,00
20.000,00
b-2) - Mtodo da progresso aritmtica crescente por diviso proporcional de COLE

(conhecido como mtodo da soma dos dgitos).
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68-142
69
O valor do bem a ser depreciado ser dividido pela soma do nmero de anos de
vida til do bem. O resultado obtido, denominado "coeficiente de proporcionalidade" ser
multiplicado pelo dgito correspondente ao ano que se quer depreciar.
Utilizando o exemplo anterior teremos:

20.000,00 / 15 = 1.333,33
20.000,00 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5) =
1+2+3+4+5
15
1,333,33
1.333,33 x 1 = 1.333,33 quota de depreciao do primeiro ano.
1.333,33 x 2 = 2.666,67 quota de depreciao do segundo ano
1.333,33 x 3 = 4.000,00 quota de depreciao do terceiro ano
1.333,33 x 4 = 5.333,33 quota de depreciao do quarto ano
1.333,33 x 5 = 6.666,67 - quota de depreciao do quinto ano 200.000,00
Soma......... 20.000,00
Ou, simplesmente:
1. ano.... 20.000,oo x 1/15 = 1.333,33
2. ano.... 20.000,oo x 2/15 = 2.666,67
3. ano.... 20.000,oo x 3/15 = 4.000,oo
4. ano.... 20.000,oo x 4/15 = 5.333,33
5. ano.... 20.000,oo x 5/15 = 6.666,67
20.000,oo
c) - Determinao da depreciao por taxa decrescente.
c-1) - Mtodo da progresso aritmtica decrescente - .

E' a aplicao em ordem inversa, do mtodo da progresso aritmtica crescente (item
4.2.1)
21/10/16
69-142
70
cC-2) - Mtodo da progresso aritmtica decrescente por diviso proporcional de

COLE E' a aplicao em ordem inversa do mtodo de progresso aritmtica crescente
por diviso proporcional de COLE. (item 4.2.2).
.
E' a aplicao em ordem inversa do mtodo de progresso aritmtica crescente por diviso proporcional de
COLE. (item 4.2.2).
MTODOS DE DEPRECIAO POR QUOTAS PROPORCIONAIS.

Apropriao conforme as horas trabalhadas. Estimada a vida til em horas trabalhadas, a depreciao calculada com base nestas horas.
Apropriao por unidades produzidas -.

Estimada a quantidade de bens a serem produzidos, a depreciao calculada com base na produo
destes bens.
Apropriao por hora/operrio - Critrio idntico ao da apropriao por horas trabalhadas..
Critrio idntico ao da apropriao por horas trabalhadas.
CONTABILIZAOESCRITURAO DAS DEPRECIAES.
21/10/16
70-142
71
Existem dois mtodos para a escriturao das depreciaes;

a) o mtodo direto e
b)
o mtodo indireto
c)
d)
Para deixar mais clara a distino entre os dois mtodos de escriturao, analisemos o
seguinte exemplo:
-
1.
2.
3.
4.
5.
Valor de aquisio de uma mquina. .$ 20.000,00

Valor residual desta mquina............. .$ 2.000,00
Valor a depreciar em 5 anos................$ 18.000,00 / 5 = 3.600,00
Quota de dDepreciao no l.o ano............$ 3.600,00

Quota de dDepreciao no 2.o ano...........$ 3.600,00
Quota de Ddepreciao no 3.o ano...........$ 3.600,00
Total.........................................$ 18.000,00
a) - Mtodo direto de registro das depreciaes.
a) - Mtodo direto de registro das depreciaes Pelo mtodo direto de registro das
depreciaes, o valor do encargo subtrado diretamente do valor da mquina ao mesmo
tempo que o encargo considerado como uma despesa, uma perda.
DEPRECIAES
Encargos do perodo
a MQUINAS
Registro da depreciao
3.600,00
3.600, 00
A conta "Depreciaes" uma conta de resultado, extingue-se ao final de cada

ano com a transferncia de seu saldo para a conta "Resultado do Exerccio, ao passo que a
conta "Mquinas" uma conta patrimonial, seu saldo permanece e vai se reduzindo a cada
ano. No fim 5.o ano o valor contbil da mquina de $ 2.000,oo, que o seu valor residual,
deixando, pois, de ser deprecivel.
MAQUINAS
Data
Histrico
01.01.01
31.12.01
21.12.02
31.12.03
31.12.04
31.12.05
Aquisio veculo
Quota anual deprec.
Quota anual deprec.
Quota anual deprec.
Quota anual deprec.
Quota anual deprec.
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Movi mento
Dbito
Crdito
20.000,00
3.600,00
3.600,00
3.600,00
3.600,00
3.600,00
Sal dos
Devedor
20.000,00
16.400,00
12.800,00
9.200,00
5.600,00
2.000,00
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Credor
72
b) - O mtodo indireto de contabilizao escriturao das depreciaes. Pelo mtodo indireto de contabilizaoescriturao, o valor da depreciao atinge
de forma indireta o valor da conta "Mquinas". O valor da depreciao registrado numa
conta de perdas e tem como contrapartida uma conta credora, que representa o valor total j
depreciado do bem registrado no ativo.
Desse modo o valor contbil do bem s se revela atravs da comparao da

conta de mquinas, que uma conta ativa, com a conta credora "Depreciaes acumuladas de
mquinas", que uma conta retificadora do ativo.
Para esclarecer o mtodo indireto de escriturao das depreciaes,
aproveitamos o mesmo exemplo numrico j apresentado.
DEPRECIAOES
Encargos do perodo
a DEPREC. ACUMULADAS DE MQUINAS
Depreciao do perodo
3.600,00
3.600,00
A conta "Depreciaes" uma conta de resultado , seu saldo ,

periodicamente encerrado com a sua transferncia para "Resultado do Exerccio. A conta
"Depreciaes acumuladas de mquinas" uma conta patrimonial funcionando como conta
retificadora do ativo, isto , apesar de apresentar saldo credor ela aparece no ativo como conta
redutora da conta "Mquinas".
21/10/16
72-142
73
APRESENTAO DAS DEPRECIAES NO BALANO PATRIMONIAL.
No exemplo apresentado, permaneceram abertas as contas "Mquinas" e

"Depreciaes acumuladas s/mquinas". A primeira com seu saldo original de $ 20.000,00,
devedor; a segundo com o saldo de $ 18.000,00, credor; a conta "Depreciaes" vinha sendo
encerrada ao final de cada perodo, seu saldo, portanto, zero. A diferena entre o saldo
(devedor) da conta "Mquinas" que de $ 20.000,00 e o saldo (credor) da conta
"Depreciaes acumuladas mquinas" que de $ 18.000,00, corresponde ao valor residual
que, de inicio ficou decidido que permaneceria ($ 2.000,00).
B ALAN O
PAT R I M O N I AL
ATIVO
! PASSIVO
- CIRCULANTE
! - CIRCULANTE
.....
.....
- REALIZ. A LONGO PRAZO
! - EXIGVEL A LONGO PRAZO
.....
! .....
- PERMANENTE
! - PATRIMNIO LIQUIDO
- INVESTIMENTO
! .....
.....
!
- IMOBILIZADO
!
Mquinas.......... 20.000,00 !
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74
Depr.acum.mquinas (18.000,00 )!
- DIFERIDO
!
.....
!
ATIVO
CIRCULANTE
Disponibilidades
Direitos curto prazo
Estoques
Despesas antecipadas
REALIZVEL A LONGO PRAZO
Direitos longo prazo
PERMANENTE
INVESTIMENTOS
Participaes em outras empresas
IMOBILIZADO
Veculos
Deprec acumulada veculos
DIFERIDO
Despesas pr operacionais
Amortizao Acumulada
Total do Ativo
PASSIVO
CIRCULANTE
Fornecedores
Financiadores
Contas a pagar
EXIGIVEL A LONGO PRAZO
Contas a pagar
Financiadores
PATRIMNIO LQUIDO
Capital social
20.000,00 Reservas
(18.000,00) Lucros acumulados
6.000,00
(3.200,00)
Total do Passivo
BAIXA DE BENS DO ATIVO IMOBILIZADO
O resultado obtido na alienao, baixa ou liquidao de bens ou direitos

integrantes do Ativo Permanente, classifica-se como resultado no operacional, determinado
pela diferena entre o valor contbil do bem e o valor obtido pela sua alienao.
A baixa do bem na contabilidade deve corresponder baixa fsica do bem do
patrimnio da empresa.
Os bens classificados no Ativo Permanente no podem ser transferidos para
contas do Ativo Circulante a pretexto de que sero destinados venda, devendo permanecer
no Ativo Permanente at o momento de sua efetiva baixa. Um dos motivos que justifica essa
exigncia o fato de que os resultados no operacionais obtidos pelas empresas na alienao,
baixa ou liquidao desses bens tem influncia na formao do lucro operacional. Portanto, um
bem destinado utilizao na explorao do objeto social ou na manuteno das atividades da
empresa somente poder ser excludo do Ativo Permanente na ocorrncia de sua alienao,
baixa ou liquidao.
Valor original do bem a importncia pela qual a aquisio tenha sido
registrada na contabilidade da empresa. O valor contbil do bem constitudo do custo de
21/10/16
74-142
75
aquisio (valor original do bem), diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou

exausto acumulados.
As empresas que mantm controle individual do bens devero dar baixa do
valor contbil do bem (valores registrados como valor do bem e da depreciao). Essa baixa
ser registrada como Despesa no operacional:
31.03
31.03
31.03
DESPESAS NO OPERACIONAL
BAIXA DE BEM DO ATIVO PERMANENTE
Valor contbil do veculo placas AS 1456, vendido nesta
Data para Nelson de Camargo
VECULOS
Venda do automvel placas AS 1456, vista, conforme
N/ Nota Fiscal n 616
DEPRECIAAO ACUMULADA DE VECULOS
Baixa da depreciao calculada at a data da venda
CAIXA
Valor recebido de Nelson de Camargo, p/ venda do
Veculo placas AS 1456, conforme n/ Nota Fiscal 616
RECEITA NO OPERACIONAL
RECEITA DA VENDA DE IMOBILIZADO
Valor recebido de Nelson de Camargo, p/ venda do
Veculo placas<AS 1456, conforme n/ Nota Fiscal 616
RECEITA NO OPERACIONAL
RECEITA NA VENDA DE IMOBILIZADO
Valor transferido para apurar o ganho ou perda de capital
DESPESAS NO OPERACIONAL
BAIXA DE BEM DO ATIVO PERMANENTE
Valor transferido para apurar o ganho ou perda de catal
GANHOS DE CAPITAL
Valor apurado na venda do veculo placas AS 616
12.000,00
19.800,00
7.800,00
14.000,00
14.0000,00
14.000,00
12.000,00
2.000,00
As empresas que no possurem controle individual dos bens devero:

21/10/16
75-142
76
a) identificar o valor e a data de aquisio do bem;

b) calcular o valor da depreciao acumulada at a data da alienao
(Dividindo o valor de aquisio do bem pelo nmero de meses de vida
economicamente til do bem, multiplicando pelo nmero de meses
decorridos entre a data da aquisio do bem e a de sua alienao.
Exemplo:
Um veculo adquirido em 01.10.98, por R$ 13.800,00, vendido em
30.03.00.
Tempo de vida economicamente til: 5 anos = 60 meses.. 13.800,00 /
60 = 230,00
Tempo de vida decorrido entre a data da aquisio e a da baixa por
alienao = 3 meses em 98, 12 meses em 99 e 3 meses em 2000 (3 +
12 + 3 = 18): 230,00 x 18 = 4.140,00.
c) efetuar os lanamentos de venda ou baixa, conforme acima.
21/10/16
76-142
CAPITULO VIII
21/10/16
77-142
77
78
ESTRUTURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.
O BALANO PATRIMONIAL.
O BALANO PATRIMONIAL UMA REPRESENTAO

GRFICA DO PATRIMNIO DE UMA DETERMINADA ENTIDADE
EM UM DETERMINADO MOMENTO. O BALANO PATRIMONIAL
VISA APRESENTAR, DE FORMA SINTTICA A COMPOSIO DO
PATRIMNIO DE UMA EMPRESA. ELE (O BALANO
PATRIMONIAL) PODE SER CONSIDERADO COM UM
INSTANTNEO DO CONJUNTO PATRIMONIAL DE UMA
ORGANIZAO.
21/10/16
78-142
79
NO VAI MUITO LONGE O TEMPO EM QUE A

COMPLEXIDADE DE UM BALANO VARIAVA DE ACORDO COM A
CAPACIDADE DO CONTABILISTA RESPONSVEL POR SUA
ELABORAO. HOJE, A LEI 6.404/76 (LEI DAS
SOCIEDADES ANNIMAS) TRAOU NORMAS PRECISAS PARA A
APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS, DENTRE AS
QUAIS A MAIS IMPORTANTE O BALANO PATRIMONIAL.
ATIVO.
O ATIVO AGRUPA TODAS AS CONTAS QUE REPRESENTAM

OS BENS E OS DIREITOS DA EMPRESA, ASSIM COMO AS
CONTAS RETIFICADORAS DESTES BENS E DIREITOS.
O ATIVO DIVIDE-SE EM GRANDES GRUPOS, QUE
ANALISAREMOS ISOLADAMENTE:
- CIRCULANTE;
- REALIZVEL A LONGO PRAZO
PERMANENTE
ATIVO CIRCULANTE.
21/10/16
79-142
80
O ATIVO CIRCULANTE AGREGA AS CONTAS QUE

REPRESENTAM OS RECURSOS NUMERRIOS, OS BENS
DESTINADOS VENDA E OS DIREITOS CUJO VENCIMENTO
OCORRA ANTES DA DATA DO PRXIMO BALANO.
EMPRESAS EM QUE O CICLO OPERACIONAL TIVER DURAO
SUPERIOR A UM ANO, PODERO USAR A DURAO DESTE
CICLO COMO MEDIDA PARA A CLASSIFICAO DE SUAS
CONTAS NO ATIVO CIRCULANTE OU NO REALIZVEL A LONGO
PRAZO.
O ATIVO CIRCULANTE DIVIDE-SE TECNICAMENTE NOS
SEGUINTES GRUPOS:
A - DISPONVEL;
B - CRDITOS;
C - ESTOQUES;
D - DESPESAS ANTECIPADAS; E
E - OUTROS VALORES E BENS.
DISPONVEL.
21/10/16
80-142
81
POR DISPONIBILIDADES ENTENDEMOS O DINHEIRO EM CAIXA,

OS SALDOS DOS DEPSITOS BANCRIOS EM CONTAS DE
MOVIMENTO, BEM COMO AS APLICAES DE LIQUIDEZ
IMEDIATA E O NUMERRIO EM TRNSITO.
CRDITOS.
UM DOS MAIS IMPORTANTES ATIVOS DA EMPRESA; ORIUNDO
DAS VENDAS A PRAZO A CLIENTES OU DE OUTRAS
TRANSAES QUE GERAM VALORES A RECEBER AT A DATA
DO PRXIMO BALANO.
NESTE GRUPO TAMBM SERO
REGISTRADAS AS CONTAS RETIFICADORAS TAIS COMO:

- PROVISO PARA CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA
E
- TTULOS DESCONTADOS.
ESTOQUES.
NESTE SUBGRUPO CLASSIFICAM-SE AS CONTAS QUE
REPRESENTAM OS SEGUINTES VALORES:
- ESTOQUE DE PRODUTOS PRONTOS E MERCADORIAS,
MATRIAS-PRIMAS E MATERIAL SECUNDRIO, MATERIAL DE
CONSUMO (NO PROCESSO DE INDUSTRIALIZAO);
- ESTOQUE DE IMVEIS DESTINADOS VENDA;
- ESTOQUE DE MERCADORIAS EM PODER DE TERCEIROS.
21/10/16
81-142
82
- MERCADORIAS DE TERCEIROS, EM PODER DA EMPRESA.
DESPESAS ANTECIPADAS.
NESTE GRUPO SERO REGISTRADAS AS CONTAS QUE
REPRESENTAM VALORES RELATIVOS S DESPESAS PAGAS NO
DECORRER DO EXERCCIO QUE SE EST ENCERRANDO E QUE
INFLUENCIARO O RESULTADO DO EXERCCIO SEGUINTE;
ISTO , AS DESPESAS PAGAS E QUE S SERO
APROPRIADAS COMO DESPESAS NO EXERCCIO SEGUINTE.
OUTROS VALORES E BENS.

NESTE GRUPO SERO REGISTRADAS AS CONTAS QUE
REPRESENTAM TRANSAES RELACIONADAS COM BENS NO
DESTINADOS AO USO, BENS RECEBIDOS COMO GARANTIA,
ETC.
ATIVO REALIZAVEL A LONGO PRAZO.
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83
DE UMA FORMA GERAL, SO CLASSIFICADAS NO LONGO

PRAZO AS CONTAS QUE REPRESENTAM DIREITOS A SEREM
RECEBIDOS NUM PRAZO SUPERIOR A UM ANO A PARTIR DO
PRXIMO BALANO.
ATIVO PERMANENTE.
SO INCLUDAS NESTE GRUPO TODAS AS CONTAS QUE

REPRESENTAM AS APLICAES DE RECURSOS, EM CARTER
PERMANENTE;
- QUANDO ESTES RECURSOS NO SE DESTINAM APLICAO
NA ATIVIDADE-OBJETO DA
EMPRESA ELES SE
CLASSIFICAM COMO INVESTIMENTOS;

- QUANDO, TODAVIA, ESTAS APLICAES ESTO VOLTADAS
PARA A ATIVIDADE DA EM PRESA, SO CLASSIFICADAS
COMO IMOBILIZAES;
- QUANDO SE TRATAREM DE DESPESAS QUE CONTRIBUIRO
PARA A FORMAO DO RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS,
AS CONTAS SERO CLASSIFICADAS NO DIFERIDO.
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CLASSIFICAO DO ATIVO PERMANENTE:

A) - INVESTIMENTOS;
B) IMOBILIZAES
C) - DIFERIDO.
A) INVESTIMENTOS:
NESTE SUBGRUPO FICARO REUNIDAS AS CONTAS
REPRESENTATIVAS DE:
A) - PARTICIPAES PERMANENTES EM OUTRAS EMPRESAS;
B) - APLICAES EM INCENTIVOS FISCAIS;
C) - AQUISIO DE IMVEIS QUE NO SEJAM DESTINADOS
REVENDA NEM MANUTENO DAS ATIVIDADES DA EMPRESA.
B) - IMOBILIZAES.
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85
NESTE SUBGRUPO SERO REGISTRADAS AS CONTAS QUE

REPRESENTAM OS DIREITOS QUE TENHAM POR OBJETO BENS
DESTINADOS MANUTENO DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS
DA EMPRESA OU QUE SEJAM EXERCIDOS COM ESSA
FINALIDADE.
TAMBM SO REGISTRADAS NESTE GRUPO
AS CONTAS QUE REPRESENTAM OS VALORES RETIFICATIVOS

DAS IMOBILIZAES:
- DEPRECIAES ACUMULADAS;
- AMORTIZAES ACUMULADAS; E
- EXAUSTES ACUMULADAS.
C) - DIFERIDO.
NO DIFERIDO SERO REGISTRADAS AS CONTAS
REPRESENTATIVAS DE APLICAES DE RECURSOS EM
DESPESAS QUE CONTRIBUIRO PARA A FORMAO DO
RESULTADO DE MAIS DE UM EXERCCIO SOCIAL.
EXEMPLO:
- GASTOS DE IMPLANTAO OU REORGANIZAO;
- DESPESAS PR-OPERACIONAIS;
- GASTOS EM PESQUISAS E DESENVOLVIMENTO DE
PRODUTOS.
21/10/16
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86
TAMBM SERO REGISTRADAS NESTE SUBGRUPO AS

CONTAS RETIFICADORAS, TAIS COMO "AMORTIZAO DE
DESPESAS PR-OPERACIONAIS".
PASSIVO.
NO PASSIVO SERO AGRUPADAS TODAS AS CONTAS
REPRESENTATIVAS DE OBRIGAES DA EMPRESA, ISTO ,
OS CHAMADOS CAPITAIS DE TERCEIROS. TAMBM SERO
REGISTRADAS NO LADO DO PASSIVO AS CONTAS
REPRESENTATIVAS DO PATRIMNIO LQUIDO.
PASSIVO CIRCULANTE.
NESTE GRUPO SERO REUNIDAS AS CONTAS QUE
REPRESENTAM AS OBRIGAES DA EMPRESA, VENCVEIS AT
A DATA DO BALANO SEGUINTE:
- POR COMPRAS DE MERCADORIAS A PRAZO,
- PARA AQUISIO DE BENS DO ATIVO PERMANENTE
A
PRAZO:
- FINANCIAMENTOS,
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87
- ENCARGOS SOCIAIS E TRIBUTRIOS, A PAGAR,

QUANDO VENCEREM NUM PRAZO INFERIOR A UM ANO A
CONTAR DO PRXIMO BALANO.
PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO.

AQUI SERO AGRUPADAS AS CONTAS
REPRESENTATIVAS DAS OBRIGAES DA EMPRESA VENCVEIS
NUM PRAZO SUPERIOR A UM ANO, CONTADO A PARTIR DO
PRXIMO BALANO.
RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS.

ESTE GRUPO CONSTA NO BALANO, POR FORA DE NORMA
CONTIDA NA LEI DAS SOCIEDADES ANNIMAS, ENTRE O
PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO E O PATRIMNIO
LQUIDO; SEU OBJETIVO AGREGAR AS CONTAS
REPRESENTATIVAS DE RECEITAS QUE S DEVEM SER
RECONHECIDAS COMO RESULTADO EM EXERCCIOS FUTUROS,
J DEDUZIDAS DOS CUSTOS E DESPESAS CORRESPONDENTES.
21/10/16
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88
PATRIMNIO LQUIDO.
ESTE GRUPO ACOLHE AS CONTAS QUE REPRESENTAM A
DIFERENA ENTRE OS VALORES DO ATIVO E DO PASSIVO E
SE CONSTITUI, GERALMENTE, DAS SEGUINTES CONTAS:
CAPITAL SOCIAL - OS VALORES RECEBIDOS PELA EMPRESA OU

POR ELA GERADOS E QUE ESTO FORMALMENTE
INCORPORADOS AO CAPITAL;
RESERVAS DE CAPITAL
- VALORES CORRESPONDENTES AO
GIO OBTIDO NA VENDA DE AES E AO VALOR DACORREO

MONETRIA DA CONTA CAPITAL SOCIAL E DA PRPRIA
CONTA
RESERVA DE CAPITAL
RESERVAS DE REAVALIAO -
REPRESENTA OS ACRSCIMOS
DE VALOR ATRIBUDO A ELEMENTOS DO ATIVO ACIMA DOS

NDICES DE CORREO MONETRIA;
RESERVAS DE LUCROS - LUCROS OBTIDOS PELA EMPRESA E
RETIDOS COM FINALIDADE ESPECFICA.
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89
BALANO PATRIMONIAL
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90
91
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO.
A DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO TEM POR

FINALIDADE DEMONSTRAR A FORMAO DO RESULTADO DO
EXERCCIO ATRAVS DO CONFRONTO ENTRE RECEITAS,
CUSTOS E DESPESAS INCORRIDAS NO PERODO EXAMINADO.
O BALANO PATRIMONIAL APRESENTA O PATRIMNIO SOB O
ASPECTO ESTTICO; O ASPECTO DINMICO DO PATRIMNIO
APRESENTADO ATRAVS DA DEMONSTRAO DO RESULTADO
DO EXERCCIO.
A DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
APRESENTADA DE FORMA ESCALONADA; SEUS COMPONENTES
SO APRESENTADOS DE FORMA SEQENCIAL E
SUBTRATIVAMENTE.
O ART. 187 DA LEI DAS SOCIEDADES POR AES (LEI N.
6.404/76) ESTABELECE QUE A DEMONSTRAO DO
RESULTADO DO EXERCCIO DEVE DISCRIMINAR:
1.- A RECEITA BRUTA;
2.- OS ABATIMENTOS; E
3.- A RECEITA LQUIDA DE VENDAS.
21/10/16
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92
RECEITA BRUTA
A RECEITA BRUTA CONSTITUDA PELO VALOR BRUTO DO
FATURAMENTO DO PERODO (EXCLUDO O VALOR DO IPI, DO
QUAL O VENDEDOR MERO REPASSADOR E DEVE SER
CONTROLADO SEPARADAMENTE), ALCANANDO O VALOR DAS
VENDAS DE MERCADORIAS, DE MERCADORIAS E SERVIOS OU
S DE SERVIOS.
(-) ABATIMENTOS DA RECEITA BRUTA.

DEVEM SER APRESENTADOS SEPARADAMENTE OS ABATIMENTOS
DA RECEITA BRUTA ABAIXO DISCRIMINADOS;
- AS VENDAS CANCELADAS;
- OS ABATIMENTOS E DESCONTOS CONCEDIDOS
INCONDICIONALMENTE;
- OS IMPOSTOS QUE GUARDEM PROPORCIONALIDADE COM AS
VENDAS (ICMS, PIS E COFINS SOBRE FATURAMENTO, ALM
DO ISSQN, QUANDO DEVIDO.
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(=)
93
RECEITA LIQUIDA.
RESULTANTE DA DIFERENA APURADA ENTRE:

A) - RECEITA BRUTA E
B) - ABATIMENTOS DA RECEITA LIQUIDA.
( -) CUSTO DOS PRODUTOS (MERCADORIAS) VENDIDOS.

O CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS EST DIRETAMENTE
RELACIONADO AOS ESTOQUES DA EMPRESA, POIS
REPRESENTA O VALOR DA BAIXA EFETUADA NA CONTA DE
"ESTOQUES" POR VENDAS REALIZADAS NO PERODO.
(=) LUCRO BRUTO

RESULTADO DA SUBTRAO DA RECEITA LQUIDA O CUSTO
DOS PRODUTOS (MERCADORIAS (VENDIDAS)
(+)
RECEITAS/DESPESAS OPERACIONAIS.
21/10/16
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94
As receitas e despesas operacionais constituem-se das

despesas pagas ou incorridas para vender os produtos e
servios da empresa, bem como aquelas necessrias para
financiar suas operaes e das receitas decorrentes da
atividade operacional da entidade..
As despesas
financeiras so apresentadas neste grupo, deduzidas das

receitas financeiras.
(=)
RESULTADO OPERACIONAL.
O resultado operacional o produto da diferena entre o lucro

bruto (-) as receitas/despesas operacionais. (Lucro bruto
- despesas operacionais).
(+) RECEITAS NAO OPERACIONAIS.

Receitas auferidas, alheias ao objetivo da empresa, tal
como um prmio lotrico; o valor apurado na venda de um
bem do ativo imobilizado, etc.
21/10/16
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(-)
95
DESPESAS NAO OPERACIONAIS.
Despesas realizadas e que no mantenham vinculao com o

atendimento da atividade da empresa. Algumas empresas
registram como despesa no operacional o custo contbil
dos bens do imobilizado por ocasio de sua baixa por venda
ou por outro motivo.
(+ -)
CORREO MONETARIA DO BALANO.
Aqui vai lanado o saldo da conta correo monetria do

balano.
Quando os valores do ativo permanente forem
superiores aos valores do patrimnio liquido, a conta

correo monetria apresentar saldo credor, o que
representa um lucro; quando por sua vez os valores do
patrimnio lquido forem superiores aos valores do ativo
permanente a conta correo monetria ter saldo devedor,
representando um prejuzo.
Nota: A Correo Monetria foi extinta no exerccio de 1995.
21/10/16
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(=)
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RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA.
O resultado antes do imposto de renda obtido atravs da

seguinte operao;
Resultado operacional;
(mais) Receitas no operacionais;
(menos) Despesas no operacionais;
CONTRIBUIO SOCIAL A PAGAR.

O montante da Contribuio social a pagar, apurado depois de
feitos certos ajustes no resultado do exerccio, exigidos
em lei, mediante a aplicao da frmula abaixo:
Contribuio Social a pagar
(1998)=
Resultado antes dos
impostos x 8%
(1999) =
antes dos impostos x 12%
21/10/16
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Resultado
PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA.

O montante do imposto de renda a pagar, calculado atravs do
livro de apurao do lucro real mediante aplicao da
alquota de 15%.
(=)
RESULTADO LIQUIDO DO EXERCCIO.
Resultado que permanece disposio da assemblia para

que seja decidido
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sobre sua destinao.
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97
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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCICIO
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100
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3.- DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS.
Esta demonstrao possibilita a visualizao clara do

lucro do perodo, sua distribuio e a movimentao
ocorrida durante o exerccio na conta "Lucros ou Prejuzos
acumulados".
MODELO:
------------------------------------------------------DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS:
1.- Saldo inicial:
21/10/16
101-142
(existente no balano anterior).....!______________

2.- Ajustes de exerccios anteriores....!______________
3.- Correo Monetria:
(at a data do balano).............!______________
4.- Saldo ajustado e corrigido..........!______________
5.- Lucro lquido do exerccio:
(Depois da CS e do IR)..............!______________
6.- Soma................................!______________
7.- Destinao:
....................................!______________
....................................!______________
....................................!______________
8.- Saldo final:
(existente no final do exerccio)...!______________
-------------------------------------------------------
21/10/16
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102
103
Nota: A Correo Monetria do Balano foi extinta a partir de

1995.
21/10/16
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104
DEMONSTRAAO DAS MUTAOES DO PATRIMNIO LQUIDO
A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

obrigatria para as companhias abertas, por exigncia da
Comisso de Valores Mobilirios CVM. As outras empresas
podero us-la em substituio Demonstrao de Lucros ou
Prejuzos Acumulados. Ela evidencia as mutaes ocorridas
em todas as contas do Patrimnio Lquido.
a) Tcnica de elaborao
Utiliza-se uma coluna para cada conta do Patrimnio Lquido.
Havendo a conta Capital a Realizar redutora seu
saldo ser subtrado da conta Capital Social,
utilizando-se a conta Capital Realizado.
Nas linhas (horizontais) indica-se a movimentao das contas.
Passo seguinte: faz-se as adies e subtraes de acordo com a
movimentao. O saldo final dever coincidir com a soma do
saldo das contas do Patrimnio Lquido.
b) Modelo
21/10/16
104-142
105
DEMONSTRAAO DAS MUTAOES DO PATRIMNIO LQUIDO
RELATRIOS CONTBEIS
Por relatrio contbil entende-se a exposio resumida e ordenada de dados colhidos

pela contabilidade.
Art. 176 - Ao fim de cada exerccio social, a Diretoria far
elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as
seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com
clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes
ocorridas no exerccio:
i balano patrimonial;
ii demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
iii - demonstrao do resultado do exerccio;
iv demonstrao das origens a aplicaes de recursos.
Pargrafo 1 - As demonstraes de cada exerccio sero
publicadas com a indicao dos valores correspondentes das
demonstraes do exerccio anterior.
Pargrafo 2 - Nas demonstraes, as contas semelhantes
podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser
agregados, desde que indicada sua natureza e no ultrapassem
0,1 (um dcimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas
vedada a utilizao de designaes genricas, como Diversas
contas ou Contas correntes.
Pargrafo 3 - As demonstraes financeiras registraro a
destinao dos lucros segundo a propostas dos rgos da
administrao, no pressuposto de sua aprovaao pela
assemblia geral.
Pargrafo 4- As demonstraes sero complementadas por
notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes
contbeis necessrios para esclarecimento da situao
21/10/16
105-142
106
patrimonial e dos resultados do exerccio. (...) (Lei n.

6.404/76)
O BALANO PATRIMONIAL
Art. 178. No Balano as contas sero classificadas segundo
os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de
modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao
financeira da companhia.
Pargrafo 1 - No ativo, as contas sero dispostas em ordem
decrescente do grau de liquidez dos elementos nelas
registrados, nos seguintes grupos:
a) ativo circulante;
b) ativo realizvel a longo prazo;
c) ativo permanente, dividido em investimentos, ativo
imobilizado e ativo diferido.
Pargrafo 2 - No passivo as contas sero classificadas nos
seguintes grupos:
a)
b)
c)
d)
passivo circulante;
passivo exigvel a longo prazo;
resultado de exerccios futuros;
patrimnio lquido dividido em capital social,
reservas de capital, reservas de reavaliao, reservas
de lucros e lucros ou prejuzos acumulados.
Pargrafo 3 - Os saldos devedores e credores que a companhia
no tiver direito de compensar, sero classificados
separadamente. (Lei n. 6.404/76.)
O Balano Patrimonial um relatrio contbil apresentado de forma grfica, onde
(ativo = passivo + patrimnio Lquido).
o relatrio atravs do qual o gestor apresenta o resultado da aplicao dos recursos
a ele confiados.
O Balano Patrimonial uma representao grfica dos elementos que constituem o
patrimnio de uma entidade em um determinado momento, normalmente no fim do ano ou
de um perodo prefixado.
21/10/16
106-142
BALANO PATRIMONIAL ENCERRADO EM 31.12.B

ATIVO
Anterior
CIRCULANTE
Atual
Modelo
PASSIVO
Anterior
CIRCULANTE
Disponibilidades
Fornecedores
Direitos curto prazo
Financiadores
Estoques
Enc. sociais, trab. e

tribut.rios
Despesas antecipadas
REAL. L. PRAZO
EXIG L. PRAZO
Direitos a longo prazo
Financiadores
Outras
Outras contas a pagar
PERMANENTE
RESULT EX FUT
Receitas exerc. futuros
INVESTIMENTOS
- Custos e desp. corresp.
Participaes
IMOBILIZADO
Bens mveis, imv., vec.
PATR LQUIDO
(-)Deprec acumuladas
Capital integralizado
DIFERIDO
Reservas de reavaliao
Despesas pr-operac
Reservas de lucros
(-)Amortiz acumuladas
Lucros/prej acumulados
Total
Total
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107
107-142
Atual
108
- O ATIVO
Conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa, monetariamente mensurveis,
que representam benefcios presentes ou futuros para a empresa.
Bens (elementos capazes de satisfazer as nossas necessidades, que detenham as
caractersticas de exterioridade, acessibilidade e transferibilidade) dinheiro,
ferramentas, veculos, mquinas, estoques, instalaes etc.
21/10/16
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109
Direitos (valores, monetariamente mensurveis, de propriedade da empresa, em

poder de terceiros) contas a receber, duplicatas a receber, aes, depsitos
bancrios, investimentos, ttulos de crdito etc.
De propriedade da empresa uma rodovia pblica em timas condies de
trafegabilidade, constantemente utilizada pelos veculos da empresa um bem,
pode at valorizar economicamente a empresa, mas no um ativo, pois no de
sua propriedade. O Leasing caso de discusso.
Monetariamente mensurveis uma equipe de tcnicos eficientissima, hoje j
conhecida como capital intelectual, no pode ser evidenciada no ativo; seu valor
no pode ser monetariamente mensurado.
Que representem benefcios presentes ou futuros para a empresa Um lote de
mercadorias deterioradas existente no estoque, sem perspectivas de
comercializao no deve permanecer como ativo da empresa, pois no trar
vantagens para a empresa no lhe trar benefcios nem presentes, nem futuros.
1.1 Ativo Circulante

Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:
I no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos
realizveis no curso do exerccio social subsequente e as
aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte. (Lei
n. 6.404/76)
O ativo circulante o grupo de maior liquidez no Ativo da empresa. Agrupa as contas
que representam os bens e direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente e as
aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte.
A Lei das sociedades por aes recomenda que os bens e direitos sejam classificados
na ordem do grau de liquidez decrescente; isto faz com que as contas do ativo circulante
estejam posicionadas aps as disponibilidades de acordo com a rapidez com que se
convertero em dinheiro.
Na literatura contbil o Ativo Circulante tratado pelos seguintes sinnimos:
Capital de Trabalho com o ativo circulante que o administrador trabalha para
produzir riquezas atendendo o objeto social da empresa;
Capital em giro o ativo circulante que o administrador movimenta, procurando
girar mais rapidamente possvel, visando melhorar a rentabilidade empresarial;
Ativo corrente o ativo circulante que corre, gira e trabalha no sentido de trazer
benefcios empresa;
Capital circulante o ativo circulante que assume dentro de um ciclo diversas
formas, iniciando-se com dinheiro, transformando-se em mercadorias,
posteriormente em duplicatas e, novamente, em dinheiro.
21/10/16
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110
1.1.1 - Critrios de avaliao do ativo circulante (excludos os estoques)

A avaliao do Ativo Circulante, assim como dos outros ativos, est sujeita aos
preceitos estabelecidos na Lei das Sociedades por Aes (6.404/76), extensivos a todos os
tipos de sociedade pelo Decreto 1598/76:
a) Os direitos, ttulos de crditos e outros valores mobilirios no
classificados como investimentos sero avaliados pelo custo de
aquisio ou pelo valor de mercado, se este for menor;
b) Os estoques (mercadorias, matrias-primas, produtos em fabricao e
bens em almoxarifado) sero avaliados pelo custo de aquisio ou
produo, deduzido da proviso para ajust-lo ao valor de mercado
quando este for menor.
No ativo circulante, portanto, o critrio exposto tanto pela Lei como pela teoria da
contabilidade o critrio do Custo ou mercado, o mais baixo. De acordo com este critrio,
se o valor de mercado (preo de reposio) for menor que o preo de custo dever prevalecer
o preo de mercado (de reposio); possibilidade bastante remota em uma economia
inflacionaria.
1.1.2 - Significado dos termos contbeis

a) Disponvel As disponibilidades representam numerrio em caixa, saldos em bancos e direitos de liquidez
imediata que no esto sujeitos a restries de qualquer natureza para sua utilizao. So
recursos da empresa utilizados para fazer frente a seus compromissos imediatos ou para
qualquer outra aplicao relativa sua atividade.
Caixa - Representa o dinheiro disposio da empresa. Pode incluir cheques ( vista)
recebidos ainda no depositados. Cheques a receber (prdatados), vales concedidos a
ttulo de adiantamento salarial devem ser registrados em contas especiais (Cheques a
receber, Adiantamentos etc.)e no figurar no caixa. Seu saldo representa o montante
de dinheiro existente no Caixa.
Bancos c/ movimento (Depsitos bancrios vista)- Representa os depsitos
efetuados em conta bancria que a empresa pode movimentar livremente mediante a
emisso de cheques. Seu saldo representa o montante de dinheiro existente em
depsito naquela data.
Aplicaes financeiras de liquidez imediata - So aplicaes de liquidez imediata,
ou seja, aplicaes que podem ser resgatadas (transformadas em dinheiro) a qualquer
momento, sem qualquer tipo de restrio. Seu saldo representa o montante das
aplicaes existentes.
b) Clientes (Duplicatas a receber) -
A duplicata um documento que comprova a dvida de um cliente com a empresa em
decorrncia de uma operao mercantil. Origina-se de vendas de mercadorias/produtos ou
prestao de servios a prazo. O saldo da conta Duplicatas a Receber ou Clientes
corresponde ao valor das duplicatas emitidas e ainda no liquidadas.
c) (Duplicatas descontadas) A duplicata cedida ao banco pela empresa por meio de endosso. O Banco antecipa empresa
o valor registrado na duplicata, descontando o juro correspondente ao perodo entre a entrega
da duplicata e a data do seu vencimento. O impagamento da duplicata ao Banco que efetuou a
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111
operao, na data do seu vencimento, implica no reembolso, pela empresa emitente, do valor
da duplicata. O saldo desta conta representa o valor da soma das duplicatas entregues para
desconto que ainda no foram pagas ou reembolsada. Como forma de se evidenciar o risco por
tal responsabilidade os valores descontados so apresentados como conta retificadora da conta
Clientes.
d) Estoques Os estoques so ativo tangveis (ou aplicaes de recursos visando a sua obteno) destinados
venda, distribuio, transformao ou ao uso prprio no curso normal das atividades.
Esto representados basicamente por: Mercadorias para revenda; produtos acabados; Produtos
em elaborao, Matrias-primas, Almoxarifado e Importaes em andamento.
Os estoques cuja realizao esteja prevista para ocorrer no exerccio social (ou ciclo
operacional) seguinte ao da data do balano devem ser classificados no ativo circulante; os
demais no ativo realizvel a longo prazo.
O estoque assume grande importncia no contexto do Balano Patrimonial e seus
reflexos so imediatamente sentidos no Patrimnio Lquido.
Incluem-se como custo de aquisio: o preo da matria-prima ou mercadoria,
inclusive os impostos no recuperveis, o valor da comisso, da embalagem, do frete e do
seguro, quando forem de responsabilidade do adquirente (os impostos recuperveis no
integram o custo de aquisio das mercadorias e matrias-primas). No caso de importao
incluem-se ainda o imposto de importao, as despesas aduaneiras, de despachante etc., que se
fizerem necessrias at a sada da mercadoria da rea do porto de desembarque.
A legislao do IPI e do ICMS contm as regras para o registro e controle dos
estoques atravs do Livro Registro de Estoques (modelo 3), enquanto a legislao do imposto
de renda cuida dos critrios de controle e, especialmente, dos critrios de avaliao. O valor do
IPI no integra o valor dos estoques na indstria, ele recupervel; pela mesma razo o valor
do ICMS excludo do valor dos estoques tanto na indstria como no comrcio.
Critrios de avaliao:(mais usuais)
Mercadorias e matrias-primas - :
As empresas que tem controle permanente de estoques podero fazer o inventrio
quantitativo com base em seus assentamentos, mediante atribuio de preos
mdios ponderados ou utilizao do sistema FIFO ou PEPS (primeiro a entrar,
primeiro a sair). O uso do mtodo LIFO ou UEPS (ltimo a entrar, primeiro a
sair) no admitido pela legislaao brasileira para avaliao dos estoques. Razo:
os estoque ficam subavaliados diminuindo o lucro da empresa naquele exerccio.
Mercadorias que no podem ser avaliadas pelo preo mdio ou pelo mtodo PEPS
devem ser avaliadas pelo custo efetivo. Exemplo: o comrcio de veculos usados.
Produtos acabados e em fabricao - :
A empresa que mantiver sistema de contabilidade de custo integrado e
coordenado com o restante da escriturao, poder, durante esse perodo utilizar
os custos assim obtidos para avaliar seus estoques.
Na falta de contabilidade de custos integrada e coordenada com o restante
da escriturao os estoque de produtos acabados e em fabricao devero ser
avaliados:
a) Produtos acabados 70% do maior preo de venda praticado no perodo de
apurao, excludo o valor do ICMS;
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112
b) Produtos em fabricao 80% do valor atribudo aos produtos acabados no

mesmo perodo. Por opo da direo da empresa, os produtos em
fabricao tambm podem ser avaliados na base de 150% do valor da
matria-prima empregada na sua elaborao.
Produtos agrcolas: Os estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos podero ser avaliados aos
preos correntes de mercado, conforme as prticas usuais em cada tipo de
atividade. Essa faculdade antecipa a tributao pelo Imposto de Renda.
O gado das empresas rurais, existente na data do balano, dever ser inventaria do
preo corrente no mercado ou pelo preo real de custo, quando a organizao
contbil tiver condies de comprov-lo.
e) Despesas do exerccio seguinte

Aplicaes de recursos em despesas que permitiro um benefcio no prximo
exerccio e que, pelo princpio da confrontao devem ser apropriadas no exerccio do
benefcio, independentemente da poca do pagamento. So classificadas no ativo circulante
por que representam o direito da empresa contratante receber um benefcio no exerccio
seguinte.
Inclui, normalmente as seguintes contas:
Prmios de seguro;
Aluguel pago antecipadamente;
Assinaturas e anuidades;
Antecipao de comisses e prmios
1.2 - Ativo Realizvel a Longo Prazo

Art. 179 As contas sero classificadas do seguinte modo:
(...)
II no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis
aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados
de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades
coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes
no lucro da empresa que no constituam negcios usuais na
explorao do objeto da companhia.
(...)
Pargrafo nico. Na companhia em que o ciclo operacional da
empresa tiver durao maior que o exerccio social, a
classificao no circulante ou longo prazo ter por base o
prazo desse ciclo. (Lei n. 6.404/76).
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113
O ativo realizvel a longo prazo distingue-se do circulante sob dois aspectos:

quando ultrapassar o exerccio seguinte;
independente do prazo, quando se tratar de valores a
receber oriundos de vendas, adiantamentos ou emprstimos
que no se constituam em negcios usuais na explorao do
objeto da empresa, a:
sociedades coligadas ou controladas;
diretoria
-
acionistas ou participantes no lucro da companhia.
1.3 - Ativo Permanente

O ativo permanente divide-se em trs grandes grupos: Investimentos, imobilizado e
diferido. A classificao de um bem ou direito no ativo permanente depende exclusivamente da
inteno com que foi feita sua aquisio.
a) Investimentos
I (...)
II (...)
III Em investimentos: as participaes permanente em outras
sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis
no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da
atividade da companhia ou da empresa. (Lei 6.404/76)
Tratam-se de aplicaes relativamente permanentes, algumas destinadas a produzir
renda para a empresa. So participaes, voluntrias ou incentivadas, em empresas e bens ou
direitos adquiridos que no se enquadram no ativo circulante (foram adquiridos sem a inteno
de revende-los), nem no imobilizado, pois no se destinam atividade operacional da empresa.
Os investimentos classificam-se em Investimentos permanentes e investimentos
temporrios, distinguindo-se um do outro pela inteno de permanncia com que foi feita a
aquisio.
Os investimentos permanentes, por sua vez, classificam-se em:
Participaes voluntrias aes e quotas de outras entidades adquiridas
pela empresa como forma de aplicar seus recursos ociosos visando uma
vantagem futura (lucro ou valorizao). Este tipo de participao ocorre,
geralmente, nos casos de sociedades coligadas ou controladas.
Participaes incentivadas participaes efetuadas atravs de incentivos
fiscais em determinadas reas e/ou setores, mediante deduo de parte do
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114
Imposto de Renda devido, tais como Reflorestamento, Turismo (Embratur)

pesca (Sudepe) etc.
Outros investimentos permanentes direitos de qualquer natureza que no
se destinem manuteno das atividades da empresa, como imveis alugados
a terceiros, terrenos adquiridos para uma provvel expanso, obras de arte etc.
a-1 Critrios de avaliao Segundo critrios estabelecidos pela Lei das S/A, os investimentos em
participao no capital de outras sociedades sero avaliados pelo custo de
aquisio, deduzido da proviso para perdas provveis na realizao do seu
valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente.
Outra forma de avaliao dos investimentos permanentes o Mtodo
da Equivalncia Patrimonial. A aplicao do Mtodo da Equivalncia
Patrimonial subordina-se satisfao cumulativa de dois requisitos bsicos:
- Que o investimento seja relevante para a companhia investidora;
- Que a empresa investida seja controlada, ou, se coligada
que a
empresa investidora tenha influncia sobre sua administrao, ou
participe com 20% ou mais de seu capital social.
Por sua vez, considera-se relevante o investimento:
- Em cada coligada ou controlada se o valor contbil for igual ou
superior a 10%(dez por cento) do valor do patrimnio lquido da
empresa investidora;
- No conjunto das sociedades coligadas ou controladas se o valor
contbil for igual ou superior a 15% (quinze por cento) do valor do
patrimnio lquido da empresa investidora.
Aplicado o Mtodo da Equivalncia Patrimonial o valor do investimento ser
determinado mediante a aplicao da percentagem de participao no capital
social da coligada ou controlada sobre o valor do Patrimnio Lquido
determinado com base em balano patrimonial ou balancete de verificao
levantado na mesma data ou at 60 dias antes da data do balano da
investidora.
b.- Imobilizado
I (...)
II (...)
III (...)
IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto
bens destinados manuteno das atividades da companhia e
da empresa, ou exercidos como essa finalidade, inclusive os de
propriedade industrial ou comercial. (Lei n. 6.404/76).
Ativo de natureza relativamente permanente, utilizado na atividade operacional da
empresa que no se destina venda. A circunstncia que determina a razo de um bem
adquirido com a inteno de no revende-lo ser lanado no imobilizado ao invs de ser lanado
no investimento o fato de ser ou no utilizado na consecuo dos objetivos da empresa.
A receita Federal (Legislao do Imposto de Renda) no admite que os bens
classificados no Ativo Permanente sejam transferidos para o Ativo Circulante ou no Realizvel
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115
a Longo Prazo a pretexto de que sero brevemente vendidos, devendo permanecer no Ativo
Permanente at sua baixa efetiva.
Os bens que compem o ativo imobilizado podem ser classificados em duas espcies:
Bens tangveis bens corpreos, que tem uma substncia fsica, concreta,
podem ser tocados: Edifcios, equipamentos, terrenos, obras de arte, reservas
minerais, florestas etc.
Bens intangveis (incorpreos) ativos que no tm substncia fsica, que
sem serem abstratos no podem ser tocados: Fundo de comrcio (goodwill),
direitos autorais, patentes relativas invenes, marca de indstria ou
comrcio (capital humano).
Uma das caractersticas dos bens que compem o ativo imobilizado sua vida
relativamente longa. Pode-se entender por longa uma vida superior a um ano.
Os gastos com aquisio de bens devem ser lanados no imobilizado, salvo se o bem
adquirido tiver valor unitrio inferior a R$ 326,61 (ano de 1999), no pertena a um conjunto
maior (cadeiras de teatro, cinema, bar etc.) ou tenha uma vida til inferior a um ano. Exemplo:
um grampeador que custa menos de R$ 326,61, deve ser registrado como despesa (material de
consumo).
O valor dos gastos com manuteno ou reparo de bens do ativo imobilizado, desde
que aumente a sua vida til, deve ser contabilizado como acrscimo ao valor do bem. No
aumentando a vida til do bem, o valor gasto com manuteno ou reparos deve ser registrado
como despesa.
A legislao do imposto de renda tambm admite que se contabilize como despesa ou
custo operacional, os gastos incorridos com conservao e reparos de bens, desde que no
resultem em aumento de sua vida til.
b.1 Depreciao, amortizao e exausto
A maior parte dos bens do ativo imobilizado (exceo feita a terrenos e obras de arte)
tem uma vida til limitada, quer dizer, sero teis empresa por um conjunto de perodos
finitos de tempo. A medida que esses perodos forem decorrendo os bens vo perdendo sua
utilidade e valor em funo do uso, da ao do tempo e da obsolescncia. O custo de um bem
do imobilizado pode ser considerado como uma despesa incorrida nos perodos contbeis em
que este bem seja utilizado, esta despesa chamada de depreciao. A depreciao pode,
portanto, ser tratada como a converso gradativa do ativo imobilizado em despesa, ou um
valor que se provisiona com a inteno de se substituir um bem, depois de transcorrida sua
vida til. Pode tambm ser considerada como uma proviso formada durante o tempo de
utilizao economicamente til do bem com a finalidade de renovar o equipamento por ocasio
de sua obsolescncias.
A taxa anual de depreciao estabelecida em funo do prazo de vida til do bem a
depreciar. Um bem com uma vida til de 5 anos ser depreciado a uma taxa anual de 100 / 5 =
20%; um bem com uma vida til de 25 anos ser depreciado a uma taxa anual de 100 / 25 = 4
%.
A apropriao dos encargos com depreciao, amortizao e exausto facultativa,
no constitui obrigao da empresa, nem seu percentual predeterminado. Uma empresa pode
utilizar taxas inferiores s admitidas ou, tambm, a seu critrio, pode no considerar qualquer
valor a ttulo de encargo com depreciao, amortizao ou exausto. No pode, todavia,
apropriar no ano seguinte ou em anos posteriores os valores apropriados em percentuais
inferiores aos admitidos junto com os do ano em tela, utilizando taxas superiores s mximas
atualmente permitidas. O uso de taxas inferiores implica na conseqente dilatao do prazo
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previsto como tempo de vida til do bem. Neste caso, convm lembrar que, a alterao de
critrios que possam vir a alterar os resultados da empresa devem ser noticiados nas Notas
Explicativas.
Percentuais de depreciao normalmente utilizados:
Descrio do bem
Vida til
Deprec.
Bens mveis em geral
10 anos
10%
Edifcios e construes
25 anos
4%
Bibliotecas
10 anos
10%
Ferramentas
5 anos
20%
Mquinas e Instalaes Industriais
10 anos
10%
Veculos em geral
5 anos
20%
Tratores
4 anos
25%
O clculo da depreciao pode ser feito de vrias maneiras, entre elas citam-se:
Mtodo linear (quotas constantes);
Mtodo da progresso aritmtica crescente e decrescente; (utilizao no prevista
na legislao tributria (IR)
Mtodo de Cole; (idem, idem.)
Mtodo das horas trabalhadas;
Mtodo das unidades produzidas;
Todas com e sem valor residual.
A perda do valor do capital investido em ativos intangveis (tambm do ativo diferido)
chama-se de amortizao. A amortizao calculada dividindo-se o valor do direito pelo
nmero de anos de durao desse direito. Os encargos com a amortizao so registrados
como custos quando se tratar de um bem empregado na produo - ou despesas
operacionais tratando-se de bem no empregado diretamente na atividade produtiva. A
amortizao acumulada contrapartida da amortizao - conta retificadora do ativo.
A perda de valor decorrente da explorao de direitos cujo objeto sejam recursos
minerais ou florestais e dos bens aplicados nessa explorao chama-se de exausto. Os
encargos com a exausto so registrados como custos quando se tratar de um bem
empregado na produo - ou despesas operacionais tratando-se de bem no empregado
diretamente na atividade produtiva. A exausto acumulada contrapartida da exausto -
conta retificadora do ativo.
A exausto calculada levando em conta:
1. O custo de aquisio corrigido monetariamente (sic);
2. O volume da produo no ano;
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3. A razo entre o potencial conhecido da mina ou da floresta e o volume de produo do

perodo;
4. O prazo de durao do contrato, quando for o caso.
c.- Diferido
A Lei das S/A, no inciso V do art. 179 define o diferido como as aplicaes de
recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio
social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder
o incio das operaes sociais.
O ativo diferido agrega as contas que se referem :
Gastos de implantao e pr-operacionais;
Pesquisas e desenvolvimento de produtos;
Gastos de implantao de sistemas e mtodos;
Gastos de reorganizao;
Benfeitorias em imveis de terceiros.
Amortizao a operao que consiste em transportar uma parcela peridica do ativo
diferido para custo ou despesa. A amortizao das despesas ativadas no Diferido deve ser feita
no prazo mnimo de 5 anos e no mximo de 10, a partir do momento em que o resultado desta
despesa ativada entre em funcionamento.
A amortizao acumulada uma conta retificadora do ativo diferido.
2 - PASSIVO
Normalmente encontramos o passivo dividido em dois grandes grupos:
a) o passivo exigvel, conhecido como capital de terceiros, e
b) o patrimnio lquido, denominado de capital prprio.
Existe, no entanto, um terceiro grupo que no se enquadra como capital de terceiros e
no se constitui em capital prprio: o Resultado de Exerccios Futuros, que constitui as
receitas recebidas antecipadamente e que contribuiro para o resultado de exerccios futuros.
Assim, pode-se concluir que o passivo engloba trs grupos:
Passivo Exigvel que compreende o circulante e o exigvel a longo prazo;
Resultado de Exerccios Futuros
Patrimnio Lquido.
2.1 - Critrios de avaliao do passivo exigvel
Os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios,
segundo determina a Lei das Sociedades por Aes (art. 184):
a) as obrigaes, encargos e riscos, reconhecidos ou calculveis, sero
computados pelo valor atualizado at a data do balano (acrescidos dos juros
calculados at a data do balano);
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b) as obrigaes em moeda estrangeira com clusula de paridade cambial, sero

convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do
balano;
as obrigaes sujeitas variao de ndices preestabelecidos (UFIR, TR, CUB etc.)sero
atualizada at a data do balano2.12 - Caractersticas do passivo exigvel
Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio
de direitos do ativo permanente, sero classificados no ativo circulante, quando se vencerem
no exerccio seguinte, e no passivo exigivel a longo prazo se tiverem vencimento em prazo
maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179. (Lei n. 6.404/76)
As obrigaes classificadas no passivo exigvel devem atender a quatro
caractersticas:
um exigvel requer um dispndio de dinheiro no futuro;
um exigvel o resultado de uma transao do passado e no de uma
transao futura;
um exigvel tem de ser passvel de mensurao ou de aproximao razovel;
um exigvel dever ter uma contrapartida no ativo ou nas despesas.
Exigveis onerosos e no onerosos. Exigveis onerosos so aqueles que esto
custando empresa juros e outros encargos. Exigveis no onerosos compreende as obrigaes
que no implicam em acrscimos por ocorrncia de encargos financeiros: salrios a pagar,
fornecedores.
2.2 - Critrios de avaliao do passivo exigvel

Os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios,
segundo determina a Lei das Sociedades por Aes (art. 184):
a) as obrigaes, encargos e riscos, reconhecidos ou calculveis, sero computados
pelo valor atualizado at a data do balano (acrescidos dos juros calculados at a
data do balano);
b) as obrigaes em moeda estrangeira com clusula de paridade cambial, sero
convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano;
c) as obrigaes sujeitas variao de ndices preestabelecidos (UFIR, TR, CUB
etc.)sero atualizada at a data do balano
2.3 - Passivo Circulante.

Regra estabelecida pela Lei das S/A estabelece que as obrigaes da companhia
quando vencerem no exerccio seguinte sejam classificadas no passivo circulante. Tambm
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sero classificadas no passivo circulante as obrigaes que se vencerem dentro do ciclo

operacional quando este tiver durao maior que um ano.
As obrigaes que compem o passivo circulante devem ser liquidadas dentro do
exerccio social seguinte ou dentro do perodo compreendido pelo seu ciclo operacional, se
este for superior a um ano. O passivo circulante compem-se, basicamente, das seguintes
contas:
a) Fornecedores
b) Salrios e encargos a pagar
c) Impostos a recolher
d) Emprstimos bancrios
e) Provises
f) Outras obrigaes.
Fornecedores Contrapartida das compras a prazo de matrias-primas e/ou
mercadorias. Registro contbil das relaes entre os fornecedores e a empresa.
O saldo desta conta (ou grupo de contas) representa o montante da dvida com
os fornecedores na data do balano (balancete).
Salrios e encargos a pagar engloba a folha de pagamento (salrios,
ordenados) e os encargos previdencirios (Inss e Fgts). O Saldo representa o
montante a ser pago dentro do curto prazo.
Impostos a recolher Corresponde aos impostos cujo fato gerador j ocorreu
mas que ainda no foram recolhidos aos cofres pblicos.
Emprstimos bancrios representa os emprstimos bancrios recebidos e
que devero ser pagos dentro do que se define por curto prazo.
Provises (para frias, para 13, para gratificao a empregados)
corresponde ao provisionamento da despesa para pagamento das frias de seus
empregados, do 13 salrio, das gratificaes aos empregados, respeitados os
limites estabelecidos pela legislao do Imposto de Renda.
Proviseso para contingncias corresponde ao provisionamento de
provveis perdas futuras tal como acontece com dbitos fiscais ou trabalhistas
em litgio.
Receitas antecipadas representa o valor das receitas que tenham sido
recebidas sem que a respectiva contraprestao tenha ocorrido. o princpio da
confrontao.
2.4 - Passivo Exigvel a Longo Prazo

Agrupa as contas que representam obrigaes vencveis aps o trmino do prximo
exerccio ou o ciclo operacional, se este for mais longo. O passivo exigvel a longo prazo
geralmente agrupa as contas representativas de financiamentos obtidos junto a terceiros.
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120
2.5 Resultado de Exerccios Futuros

Art. 181. Sero classificadas como resultados de exerccios
futuros as receitas de exerccios futuros, diminuda dos custos e
despesas a elas correspondentes. (Lei n. 6.404/76).
Pelo princpio da realizao da receita, esta no pode ser reconhecida antes de ser
efetuada a entrega da mercadoria, ou prestado o servio objeto da venda.
O grupo Resultado de Exerccios futuros agrupa as contas que representam receitas
recebidas antecipadamente subtradas dos custos j incorridos ou a elas vinculados. Este
grupo representa uma espcie de mini apurao de resultado onde as receitas e despesas
relativas a uma operao ou prestao de servios so confrontadas.
A impresso inicial de que neste grupo seriam registrados todos os adiantamentos
recebidos. A realidade no bem esta, s podem ser lanados neste grupo os adiantamentos
que no sejam passveis de devoluo. Exemplo: Contrato de locao com clusula de no
reembolso no caso de devoluo do imvel antes do trmino do contrato.
Havendo risco de devoluo, o adiantamento deve ser registrado no Passivo exigvel
a longo prazo.
3 - Patrimnio Lquido
O Patrimnio Lquido nada mais do que o resultado da equao patrimonial bsica:
AT = PT + PL, apresentada de forma diferente:
AT PT = PL
Os valores que compem o Patrimnio Lquido no existem, fisicamente. O
Patrimnio Lquido resulta de uma operao matemtica. A soma dos valores que compem o
ativo, subtrada da soma dos valores que compem o passivo, resulta no Patrimnio Lquido.
Qualquer erro na avaliao dos ativos ou qualquer variao no valor das obrigaes implica na
alterao do valor do Patrimnio Lquido.
0 Patrimnio lquido representa o valor lquido que seria recebido pela empresa se ela
vendesse todos os seus ativos (pelo valor contbil) e pagasse todos os seus passivos (tambm
pelo valor contbil). Em outras palavras, o patrimnio lquido representa a riqueza da empresa,
representa o seu capital prprio.
O Patrimnio Lquido constitudo:
a) pelo Capital social;
b) pelas Reservas;
c) pelos Lucros ou prejuzos acumulados
3.1 - Capital social
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121
Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante

subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. (Lei
n. 6.404/76)
Exemplo:
Capital Subscrito.............................................................
Capital a integralizar.......................................................
Capital integralizado.......................................................
100.000,00
20.000,00
80.000,00
Representa o investimento aplicado na empresa pelos seus associados por ocasio de

seu ingresso na sociedade, tem, geralmente, origem externa. a parcela em dinheiro ou outros
bens que os scios entregam para a formao da empresa.
Esse capital pode ser posteriormente alterado por:
a) recursos externos admisso de novos scios, novas integralizaes, etc.,
b) recursos internos proveniente dos lucros oriundos da atividade objeto da
empresa.
O valor do capital social da empresa consta de seu contrato social e deve ser
registrado junto aos rgos competentes. Qualquer alterao no capital social implica na
alterao desse instrumento e no cumprimento de uma srie de formalidades legais, o que
contribui para lhe dar o sentido de invariabilidade. Enquanto o capital prprio
essencialmente varivel o capital social permanece, em geral, sem alteraes.
3.1 - Reservas
So parcelas que se retiram dos lucros com a finalidade de reforar o Patrimnio

Lquido utilizadas, geralmente, para aumentar o capital social.
3.1.1- Reservas de capital
Art. 182 ....
Pargrafo 1 - Sero classificadas como reservas de capital as
contas que registrarem:
a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o
valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem
valor nominal que ultrapassar a importncia destinada
formao do capital social, inclusive nos casos de
converso em aes de debentures ou partes beneficiarias;
b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de
subscrio;
c) o prmio recebido na emisso de debntures;
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122
d) d) as doaes e as subvenes para investimento. (Lei n.

6.404/76)
e)
As reservas de capital no se originam do lucro da empresa, elas tem como origem o
gio obtido na venda de aes da companhia, o valor apurado na alienao das partes
beneficirias, as doaes e subvenes recebidas para investimentos, (Ex.: terreno para
instalao da indstria recebido em doao da Prefeitura).
3.1.2- Reservas de reavaliao

Art. 182. ...
Pargrafo 3.
Sero classificadas como reservas de
reavaliao as contrapartidas de aumento de valor atribudos a
elementos do ativo em virtude de novas avaliaes com base em
laudo nos termos do artigo 8, aprovado pela assemblia
geral. (Lei n. 6.404/76)
Ao ser feita a reavaliao de um bem est sendo feita a reavaliao da riqueza da
empresa. A reserva de reavaliao a contrapartida do lanamento da reavaliao dos bens do
ativo.
Embora aumentando o valor do Patrimnio Lquido, a reserva de reavaliao no
transita pelo Resultado do Exerccio pois seu valor no pode ser considerado como
financeiramente disponvel. No transita pelo Resultado do Exerccio e tambm no
tributada pelo imposto de renda enquanto no for realizada.
O bem reavaliado considerado realizado quando:
alienao sob qualquer forma;
depreciao, amortizao ou exausto (proporcionalmente),
c)
baixa por perecimento.
A reserva de reavaliao considerada realizada e, consequentemente alcanada pela
tributao do Imposto de Renda, quando:
for utilizada para aumentar o capital ou compensar prejuzos;
for transferida para outra reserva;
c)
for apropriada em conta de resultado (depreciao,
amortizao ou exausto)
A contrapartida da baixa da reserva de reavaliao ser a conta de Lucros

acumulados ou Receitas no operacionais. No caso de ter sido baixada pela conta de
Lucros acumulados, sem transitar pelo Resultado do Exerccio, deve ser adicionada ao
Lucro liquido para fins de apurao do Lucro Real.
. O valor registrado como reserva de reavaliao, decorrente ao aumento do valor
de elementos do ativo em virtude de novas avaliaes somente poder ser computado como
lucro para efeito de distribuio de dividendos ou participaes, depois de sua realizao.
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123
3.1.3 Reserva de lucros

Art. 182. ...
Pargrafo 4. Sero classificadas como reservas de lucros as
contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia.
(Lei n. 6.404/76)
A reserva de lucro uma espcie de Reserva Legal e como tal sua utilizao est
restrita compensao de prejuzos e ao aumento do capital social.
Classificam-se como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de
parcela do lucro da empresa.
A Reserva de lucros cClassificam-se em:

a) Reserva legal Tem por fim assegurar a integridade do Capital Social e s
pode ser utilizada para aumentar o capital ou compensar prejuzos. A Lei das
S/A estabelece a obrigatoriedade de se aplicar 5% do lucro, antes de
qualquer desatinao, para formao da Reserva Legal, que no dever
exceder de 20% do capital social. Reservas estatutrias O estatuto social
pode criar reservas desde que, para cada uma:
1)
indique a sua finalidade de modo preciso e completo;
2)
fixe os critrios para determinar a parcela anual dos lucros
lquidos destinados a sua constituio,
b) Reservas para contingncias A assemblia geral, por proposta dos rgos
da administrao, poder destinar parte do lucro formao de reserva com
a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro
decorrente de perda julgada provvel.
3.1.4 Reserva para contingncias
Art. 195. A Assemblia geral poder, por proposta dos rgos
da administrao, destinar parte do lucro lquido formao
de reserva com a finalidade de compensar, em exerccio futuro,
a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel,
cujo valor pode ser estimado.
Pargrafo 1. A proposta dos rgos da administrao dever
indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razoes de
prudncia que a recomendem, a constituio da reserva.
Pargrafo 2. A reserva ser revertida no exerccio que
deixarem de existir as razoes que justificaram a sua
constituio ou em que ocorrer a perda.
O objetivo da constituio dessa reserva segregar uma parcela de lucros,
correspondente a provveis perdas extraordinrias futuras que acarretaro diminuio dos
lucros com a finalidade de no distribui-lo como dividendo. Sua reverso ocorrer no exerccio
em que se confirmarem as perdas previstas.
Fenmenos que afetam as operaes e a rentabilidade das empresas:
a) geadas ou secas;
b) cheias, inundaes e outros fenmenos naturais que podem ocorrer
ciclicamente.
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3.2 Lucros acumulados ou Reservas de Lucros.

a parcela dos resultados apurados no exerccio, cuja distribuio aguarda
deliberao da Assemblia Geral. O objetivo de sua constituio evidenciar a parcela de
lucros no realizada financeiramente.
3.3 Aes em Tesouraria.
As aes da companhia que forem adquiridas pela prpria sociedade so denominadas
Aes em Tesouraria. As aes, enquanto mantidas em tesouraria no tero direitos
patrimoniais ou polticos.
O preo de aquisio das aes no poder ser superior:
a) ao valor de mercado,
b) ao valor fixado para resgate, na hipteses de aquisio de aes que
possuam prazo predeterminado para resgate.
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125
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Art. 187.
A demonstrao do resultado do exerccio
demonstrar:
i a receita bruta das vendas e servios, as dedues das
vendas, os abatimentos e os impostos;
ii a receita liquida das vendas e servios, o custo das
mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto;
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iii as despesas com as vendas, as despesas financeiras,

deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e
outras despesas operacionais;
iv o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no
operacionais;
v o resultado do exerccio antes do imposto de renda e a
proviso para o imposto;
vi o lucro ou prejuzo liquido do exerccio e o seu montante
por ao do capital social.
Pargrafo 1. Na determinao do resultado do exerccio sero
computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo,
independentemente da sua realizao em moeda;
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos
correspondentes a essas mesmas receitas e rendimentos. (Lei
n. 6.404/76).
A cada final de exerccio social a empresa elabora suas demonstraes contbeis,
entre elas a Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE. Esta demonstrao evidencia o
grande indicador de eficincia empresarial: o retorno do capital investido pelos proprietrios da
empresa (associados).
A Demonstrao do Resultado do Exerccio apresentada de forma dedutiva, isto ,
tomando como ponto de partida as vendas totais ocorridas no perodo, deduz-se: a) os
abatimentos; b) o custo das vendas; c) as despesas operacionais para atingir o resultado
operacional. Vide modelo simplificado abaixo:
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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO 31.12.B

DESCRIO
127
Modelo
ANTERIOR
ATUAL
RECEITA OPERACIONAL BRUTA

Vendas de mercadorias
Vendas de servios
ABATIMENTOS DA RECEITA BRUTA
Devoluo de vendas
Descontos e abatimentos incondicionais
Impostos s/ vendas (ICMS, PIS, COFINS)
RECEITA LIQUIDA
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
LUCRO BRUTO
DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas com vendas
Despesas administrativas
Despesas (- Receitas) financeiras
RESULTADO OPERACIONAL
RECEITAS NO OPERACIONAIS
DESPESAS NO OPERACIONAIS
RESULTADO ANTES DO IMP DE RENDA
Proviso para o Imposto de Renda
Proviso para a Contribuio social s/ o lucro
PARTICIPAES
RESULTADO LIQUIDO DO EXERCCIO
Lucro por ao (LL / Nmero de aes)
Principais conceitos
a) Receitas Receita pode ser definida como o acrscimo de benefcios econmicos
durante o perodo contbil na forma de entradas de ativos ou decrscimos de
exigibilidades e que redundam num acrscimo do Patrimnio Lquido;
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128
b) Lucro o que se pode consumir durante um determinado perodo de tempo e

sentir-nos to bem no final como nos sentamos no incio, Isto , pode ser
consumido sem que venha a nos fazer falta.
c) Ganhos acrscimo de benefcios econmicos provenientes de itens no
repetitivos, que podem ou no surgir das atividades normais da empresa.
d) Renda deve ser entendida como sinnimo de rendimento que o evento que
cria para a empresa uma disponibilidade financeira;
e) Despesa o sacrifcio de ativos realizado em troca da obteno de receitas. O uso
ou consumo de bens e servios no processo de obteno de receitas. Algumas
receitas correspondem a sacrifcios incorridos em funo direta da obteno de um
receita especfica, outras vezes o sacrifcio tem uma relao com a manuteno das
atividades da empresa;
f) Perdas evento econmico diminutivo do patrimnio lquido, no associado com
as atividades relacionadas ao objetivo da empresa: Baixa de bens e direitos que
perderam a utilidade para empresa; efeitos de geada, granizo, inundaes, quando
no acobertadas pela Reservas para contingncias
g) Custos utilizao de bens ou servios na produo de outros bens ou servios.
Conceituao da legislao
O Princpio da realizao da receita e o Princpio do confronto das despesas, fazem
parte do regime de competncia em que as receitas, custos e despesas so considerados como
tais no perodo da ocorrncia do seu fato gerador e no quando so recebidos ou pagos.
Conseqncias desses princpios:
a) a receita de venda considerada por ocasio da venda e no quando do
seu recebimento;
b) o custo da mercadoria considerado por ocasio da venda da mesma;
c) as despesas com salrios e seus encargos so reconhecidas no ms em que
se recebeu a prestao do servio, mesmo sendo paga no ms seguinte;
d) a compra de mercadoria ou matria-prima contabilizada quando do
recebimento da mercadoria, no quando do seu pagamento;
e) a despesa com o Imposto de Renda registrada como proviso no mesmo
perodo em que foram apurados os lucros e no no exerccio em que
declarada e paga.1 - Receita bruta de vendas
1 - Receita operacional bruta
- A Receita Bruta se constitui do valor total da receita proveniente das vendas de
mercadorias e produtos (na indstria e comrcio) e dos servios prestados (nas entidades
prestadoras de servios).
O valor do IPI no integra a Receita Bruta, pois sendo cobrado parte do preo de
venda, tambm deve ser contabilizado parte. O IPI um imposto do qual a entidade, quando
indstria, faz o papel de mero depositrio.
Para que a apurao dos resultados no sofra distores, no so computados no
custo de aquisio das mercadorias adquiridas para revenda e das matrias-primas os impostos
no cumulativos que devem ser recuperados. Nota: Como o comrcio, excetuado o atacadista
equiparado a industrial, no contribuinte do IPI, o valor deste imposto, mesmo se tratando
de um imposto no cumulativo, incidente sobre as mercadorias adquiridas para revenda, faz,
necessariamente parte do seu custo de aquisio.
21/10/16
128-142
129
Uma das falhas ainda existentes na forma da contabilizao das vendas no Brasil que
os juros decorrentes pela defasagem no recebimento nas vendas a prazo, vem sendo lanados e
pacificamente aceitos como aumento das vendas, quando se trata, na realidade, de receita
financeira.
2 - Abatimentos da Receita Bruta
a)
b)
c)
Vendas canceladas (devoluo de vendas) correspondem anulao de valores

registrados como receita bruta. (Nota: as vendas canceladas de perodos anteriores,
por no corresponderem uma anulao dos valores registrados como receita
bruta, devem ser registradas como Despesas de Venda)
Descontos e abatimentos incondicionais so parcelas redutoras do preo de
venda, constantes na nota fiscal ou fatura de servios. No se enquadram como
descontos e abatimentos incondicionais, aqueles de ordem financeira, como os
concedidos por antecipao de pagamento.
Impostos incidentes sobre vendas ou servios aqueles que guardam
proporcionalidade com o preo de venda ou servio, mesmo quando o respectivo
montante integre esses preos:
1) ICMS Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e
prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicaes;
2) PIS Programa de integrao social
3) COFINS Contribuio para o financiamento da Seguridade Social;
4) ISSQN Imposto sobre servios de qualquer natureza;
5) IE Imposto sobre exportao.
(Nota: Em uma empresa comercial o IPI pago sobre as mercadorias adquiridas para revenda,
integra o custo destas. Em estabelecimento industrial, o IPI no constitui despesa nem receita;
o seu controle feito atravs de contas patrimoniais: Ipi a recuperar e Ipi a recolher)
3 - Receita lquida -
A Receita Lquida corresponde Receita Bruta diminuda dos Abatimentos da

Receita Bruta. a receita normal da empresa uma vez que os abatimentos so receitas que
no lhe pertencem no so administrveis. o ponto de partida para as anlises os
abatimentos da receita bruta no so administrveis.
4 - Custo das Mercadorias (Produtos) Vendidas -
O Custo das Mercadorias (Produtos) Vendidas ser apurado com base no Registro
Permanente de Estoques ou nos estoques existentes no final do perodo de apurao. O valor
das mercadorias ou matrias-primas existentes no encerramento do exerccio poder ser o
custo mdio ou o custo das mercadorias e matrias-primas adquiridas mais recentemente
(PEPS). O contribuinte que mantiver sistema de contabilidade de custo integrado e
coordenado com o restante da escriturao poder utilizar os custos apurados pelo sistema
para avaliao dos estoques de produtos em fabricao e acabados.
Na apurao do Custo das Mercadorias Vendidas que se faz importante o
conhecimento dos critrios de avaliao de estoques.
21/10/16
129-142
130
Essa conta recebe as contrapartidas das baixas de estoques das mercadorias ou

matrias-primas que, durante o exerccio foram destinadas revenda, alm do custo dos
servios prestados com a mesma finalidade.
Na forma da contabilizao do Custo das vendas no Brasil os juros decorrentes pela
defasagem no pagamento das compras a prazo, vem sendo lanados e pacificamente aceitos
como aumento do custo das mercadorias vendidas, quando se trata, na realidade, de despesa
financeira.
Os encargos com exausto e os encargos com amortizao e depreciao de bens
destinados produo so considerados como custo de produo, enquanto a amortizao e a
depreciao de bens no aplicados diretamente s atividades produtivas so contabilizadas
como Despesas operacionais.
5 - Sobra Bruta ou Lucro Bruto -
.
A Sobra Bruta (Lucro bruto) corresponde diferena entre a Receita Lquida e o
Custo das Mercadorias Vendidas.
6 - Despesas operacionais Classificam-se como Despesas Operacionais os encargos necessrios atividade da
empresa e sua manuteno, que no fazem parte do Custo. (Nota: Os custos so os encargos
incorridos pela empresa para a produo de bens e servios. As despesas so os demais
encargos no ligados rea produtiva e que so necessrios gerao de receitas.)
As Despesas Operacionais classificam-se em:
a)
Despesas administrativas valores pagos ou incorridos na direo ou gesto da

empresa, destacando-se:
- Despesa com pessoal, inclusive encargos
- Energia Eltrica
- gua
- Telefone
- Seguros
- Impressos e material de escritrio
- Honorrios da diretoria
- Viagens e estadas
b)
Despesas com vendas valores pagos ou incorridos para promoo, colocao e

distribuio de mercadorias assim como os riscos assumidos com as vendas,
destacando-se:
- Propaganda e publicidade;
- Crditos incobrveis
- Despesa com pessoal, inclusive encargos
- Comisses sobre vendas
- gua, luz e telefone
- Anulao de vendas de perodos anteriores.
Despesas financeiras lquidas valores correspondentes aos encargos de natureza
financeira, deduzidos das receitas respectivas, tais como:
- Juros passivos e ativos
c)
21/10/16
130-142
131
- Descontos financeiros concedidos e recebidos

- Juros a ttulo de remunerao do Capital prprio.
Outras despesas operacionais valores necessrios ao objetivo social no
includos nas classificaes anteriores, como:
- Variaes monetrias passivas
- Resultado negativo em participaes societrias
- gio de investimentos, quando amortizado.
Consideram-se tambm Receitas Operacionais (acessrias ou secundrias), as
seguintes:
- Receitas financeiras (Juros ativos, descontos financeiros obtidos,
rendimento de aplicaes financeiras, juros recebidos ou creditados sobre
remunerao de capital prprio)
- Variaes monetrias ativas
- Resultado positivo na equivalncia patrimonial
- Reverso de provises
- Receitas de aluguis
- Amortizao de desgio de investimentos avaliados pela equivalncia.
d)
e)
7 - Sobra (ou lucro) operacional A Sobra (ou resultado) Operacional corresponde a Sobra (Lucro) Bruta (o) diminuda das
Despesas Operacionais
8 - Receitas no operacionais
Receitas no operacionais so as receitas provenientes de transaes no includas nas
atividades principais ou acessrias da empresa. As receitas no relacionadas diretamente com a
atividade objeto da empresa so classificadas como No Operacionais. Normalmente trata-se
de ganhos, isto so aleatrias.
Exemplo:
-
Ganhos de capital so classificados como ganhos ou perdas de capital, e

computados na determinao do lucro real, os resultados na alienao, inclusive
por desapropriao, na baixa por perecimento, extino, desgaste,
obsolescncia ou exausto, ou na liquidao de bens do ativo permanente (art.
317, DL 1598/77).
Ganhos A caracterstica de ganhos a sua imprevisibilidade, o seu carter
de extraordinrio. Exemplo de ganhos: prmios de loteria, etc. perdas com
geadas, chuvas de granizo na agricultura.
9 - Despesas no operacionais Corresponde ao evento econmico diminutivo do patrimnio lquido, no associado

com a atividade principal da empresa, independentemente de sua freqncia. Como casos
comumente usados desse tipo de despesa encontramos a baixa do valor contbil das
imobilizaes ou com investimentos de natureza permanente, desde que no relacionados com
a atividade principal da empresa.
As perdas eventos econmicos, diminutivos do Patrimnio Lquido, no associado
com as relacionadas atividade-objeto da empresa . Exemplo: perdas com geadas, granizo,
etc., quando no coberta por Reserva de contingncias; baixa de bens ou direitos que
perderam a utilidade para a empresa.
21/10/16
131-142
132
10 - Lucro antes da CSSL e do Imposto de Renda

(+) Receitas no operacionais
(-) Despesas no operacionais
(=) Lucro (+ adies, - excluses) antes da CSSL e do Imposto de Renda
11 - Contribuio social sobre o lucro -

.
A Contribuio social sobre o lucro incide sobre o lucro do perodo base ajustado por
adies e excluses prescritas ou autorizadas pela legislao tributria mediante a aplicao da
alquota de 9% (nove por cento).
12 - Proviso para o Imposto de Renda. -
A base de clculo do Imposto de Renda o Lucro Real correspondente ao perodo

base de incidncia. O Lucro Real (base de clculo do IR) apurado mediante a escriturao
dos ajustes (adies, excluses e compensaes) da parte A do Lalur.
A
A alquota do Imposto de Renda (a partir de 01.01.96) de 15% sobre a
respectiva base de clculo (Lucro Real). Alm do imposto, h ainda a incidncia de um
adicional de 10% sobre a parcela do Lucro Real que exceder o valor resultante da
multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao.
Exemplo:
. A empresa Sol Nascente apurou durante o exerccio de 1998 um Lucro Real de R$
540.000,00.
- Imposto de Renda (15% s/ 540.000,00)................. 81.000,00
+ - Adicional: 540.000,00 (12 x 20.000,00) x 10%.. 30.000,00
=- Total do Imposto a pagar.................................. 111.000,00
13 - Lucro Lquido do Exerccio
Resultado antes da CSSL e do Imposto de Renda
(-) Proviso para Contribuio Social s/ o Lucro
(-) Proviso para o Imposto de Renda
14 Lucro por ao -
A informao do lucro por ao deve ser dada na prpria Demonstrao do Resultado
do Exerccio, na linha subseqente ao Lucro Lquido do Exerccio. Quando as aes forem
de mais de uma classe, e de valores diferente, deve se divulgar o lucro por classe de ao
utilizando-se uma linha para cada classe.
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132-142
21/10/16
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133
134
DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS.

A Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) tem por objetivo
apresentar de forma ordenada e resumida as informaes relativas s operaes de
investimento e financiamento da empresa durante o exerccio, evidenciando a modificao da
sua posio financeira.
Os financiamentos esto representados pelas origens de recursos, e os investimentos
pelas aplicaes de recursos. O significado de recursos aqui abrange um conceito mais amplo
que simplesmente dinheiro, representa o que a Lei das S/A denomina de Capital Circulante
Lquido (CCL = AC PC).
Classificao das origens ou fontes- As origens ou fontes so agrupadas em categorias
distintas:.
As origens ou fontes so agrupadas em categorias distintas:a)
Resultantes das prprias operaes:
1. Lucro do exerccio
+
acrescido das despesas que no implicaram em desembolso financeiro,
como
as depreciaes, amortizaes e exaustes ;
+
ajustamentos do resultado de exerccios futuros
b) Dos acionistas , pelos aumentos de capital integralizado no exerccio;
c)De terceiros, resultantes de:
1. Emprstimos obtidos pela empresa, pagveis a longo prazo;
2. Recursos oriundos da venda de investimentos, e bens do ativo
imobilizado;
3. Transformao de direitos do Realizvel a Longo prazo em Ativo
Circulante.
Classificao dos usos ou aplicaes.
Por sua vez as aplicaes ou usos dos recursos agrupam-se em:
a) Remunerao de acionistas, derivadas dos dividendos distribudos;
b) Aquisio de novos bens e direitos, compreendendo:
1.- aquisio de novos investimentos permanentes em outras
sociedades;
2.- aquisio de bens do Ativo Imobilizado;
3.- aplicaes de recursos no Ativo Diferido.
c) Reduo do Passivo Exigvel a longo prazo mediante a liquidao da
emprstimos a longo prazo.
Importncia da DOAR -
21/10/16
134-142
135
A importncia da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR), reside

no alto significado das informaes por ela fornecidas que no aparecem nas demais
demonstraes.
Informaes possveis de serem extradas da DOAR:
a) Poltica de inverses permanentes da empresa e as fontes de recursos
correspondentes;
b) Recursos gerados pela prpria empresa lucro do exerccio ajustado pelos
itens que o integram, mas que no afetam o capital circulante lquido;
c) Forma de aplicao dos recursos obtidos emprstimos de longo prazo;
d) Como a empresa est mantendo, reduzindo ou aumento seu capital
circulante lquido;
e) Compatibilidade entre os dividendos e a posio financeira da empresa.
Forma de apresentao:
a) Demonstrao da posio financeira:
31.12.A
31.12.B
Variao
1.- Ativo Circulante

2.- Passivo Circulante
3.- Capital Circulante Lquido (1 2)
b)Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos

Exerccio findo em 31.12.B
Descrio
Parcial
ORIGEM DOS RECURSOS

Das operaes
Lucro Lquido do Exerccio:
Mais: Depreciaes, Amortizaes e exaustes
Variaes monetrias de emprsti.mos a longo prazo
Menos: Participao no lucro de controlada
21/10/16
135-142
Total
136
Dividendos recebidos
Dos acionistas
Integralizaao de capital
De terceiros
Ingresso de novos emprstimos
Baixa de bem do ativo imobilizado (valor contbil)
Venda de investimentos
Total das origens
APLICAES DE RECURSOS
Aquisio de bens do imobilizado ao custo
Adies ao ativo diferido
Integralizaao de novos investimentos
Transferncia para o Passivo Circ de emprstimos a L Prazo
Dividendos propostos e pagos
Total das aplicaes
Aumento do Capital Circulante Lquido
DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS.

A Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados possibilita a
evidenciao do lucro do perodo, a forma de sua distribuio e movimentao ocorrida
durante o perodo na conta de Lucros e ou Prejuzos acumulados.
Uma demonstrao isolada somente para o movimento da conta de Lucros ou
Prejuzos acumulados tem por objetivo evitar a confuso na sua movimentao com a do
Resultado do Exerccio, trazendo para elas uma definio clara e uma perfeita segregao.
Contedo exigido - :
A Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados discriminar:
a)
O saldo da conta no incio do perodo;
b)
Os ajustes de exerccios anteriores (*);
c)
As reverses de reservas compreendendo a retirada dos valores
registrados como reservas em retorno conta de Lucros acumulados, geralmente,
para fins de distribuio aos associados pagamento de dividendos;
d)
O lucro lquido do exerccio j excludas as parcelas do Imposto
de Renda e da Contribuio social sobre o Lucro;
21/10/16
136-142
e)
f)
g)
h)
137
As transferncias para reservas;

Os dividendos distribudos ou creditados pela companhia;
A parcela dos lucros acumulados incorporada ao capital;
O saldo da conta ao final do perodo.
(*) Ajustes de exerccios anteriores: De forma a no influenciar o resultado lquido do exerccio por efeitos que no
pertencem ao mesmo, para que o resultado do exerccio reflita um valor que possa ser
comparado com o de outros anos em bases similares, os valores relativos aos ajustes do
resultado de exerccios anteriores devem ser lanados diretamente na conta de Lucros ou
Prejuzos acumulados, sem transitar pela Resultado do Exerccio.
O pargrafo primeiro do art. 186 da Lei das S/A, s aceita como ajustes de exerccios
anteriores os decorrentes de :
- efeitos de mudana de critrio contbil, ou de
- retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, desde que
no possam ser atribudos a fatos subsequentes.
Forma de apresentao
31.12.A
SALDO NO INCIO DO EXERCCIO
Ajustes de perodos anteriores
SALDO INICIAL AJUSTADO
(+) Reverso de reservas de lucro
(+,-) Resultado lquido do exerccio
(- ) Formao de reserva de lucro
(-) Capitalizao de lucro
(-) Dividendos distribudos ou creditados
(+, -) Outras movimentaes
SALDO NO FINAL DO EXERCCIO
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31.12.B
21/10/16
138-142
138
21/10/16
139-142
139
140
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO

A elaborao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, apesar de
recomendada pelos mais conceituados autores brasileiros, no obrigatria. Quando emitida
pode substituir a Demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados. Quando emitida, sua
publicao obrigatria para as sociedades de capital aberto.
As contas que foram o patrimnio lquido de uma entidade podem sofrer variaes
por inmeros motivos, entre os quais salientam-se:
I Variaes que afetam quantitativamente o patrimnio lquido:
Acrscimo pelo lucro,
Acrscimo por reavaliao de bens do ativo;
Acrscimo pela venda de aes em carteira;
Acrscimo por doaes e subvenes recebidas
Acrscimo por subscrio e Integralizao de capital;
Acrscimo pelo recebimento de valor que exceda o valor nominal das aes
integralizadas, ou ao preo de emisso da aes sem valor nominal;
Acrscimo por prmios recebidos na emisso de debentures;
Acrscimo pelo valor de venda de partes beneficirias e bnus de subscrio
Acrscimo ou reduo por ajustes do resultado de exerccios anteriores;
Reduo pelo prejuzo lquido do exerccio;
Reduo por dividendos distribudos;
Reduo por pagamento ou creditamento de juros sobre o patrimnio
lquido;
Reduo pela aquisio de aes prprias
II Variaes que no afetam quantitativamente o patrimnio lquido:
Aumento de capital com utilizao de lucros e reservas;
Apropriao do lucro lquido do exerccio, reduzindo a conta de Lucros
Acumulados para a formao de reservas como Reserva Legal, Reserva de
Lucros a realizar, Reserva para Contingncias e outras.;
Reverso de reservas patrimoniais para a conta de Lucros ou Prejuzos
acumulados;
Compensao de prejuzos com Reservas.
21/10/16
140-142
141
Apresentao
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
Exerccio findo em 31.12.A
SALDOS EM 31.12.A
Capital
Reserva de Reserva de Lucros

Capital
Lucro
Acumulado
Total
160.000.00
57.720.00
246.350.00
11.010.00
17.620.00
AJUSTES DE EXERCCIOS
ANTERIORES:
Efeitos de mudana de critrios
contbeis
Retificao de erros de exerccios
anteriores
AUMENTOS DE CAPITAL:
Com lucros e reservas
Por subscrio realizada
REVERSES DE RESERVAS
De Contingncias
LUCRO
LIQUIDO
EXERCCIO
DO
PROPOSTA DE DESTINAO
DO LUCRO:
Transferncia para Reservas:
- Reserva p/ contingncias
- Reserva Estatutria
- Reserva de lucro
- Reserva Legal
Dividendos a distribuir
SALDO EM 31.12.B
21/10/16
141-142
21/10/16
142-142
142

Apostila Contabilidade Geral I

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CONTABILIDADE GERAL I

Docente: MARCILIANO THOMAZ

O CAPITAL PRPRIO OU PATRIMNIO LIQUIDO.........................................................................................33

evidente que uma empresa no pode aguardar at o encerramento de suas

A assinatura anual de uma revista tcnica, paga em maro de 19x1, seria

ASSINATURA DE REVISTAS TCNICAS

Pelo regime de competncia, as receitas e despesas so consideradas como encargos do

Mensalmente, a parcela da despesa que corresponde a cada ms desta assinatura, ser

ASSINAT. DE REVISTAS TCNICAS (Despesas)

a ASSINAT. DE REVISTAS TCNICAS A APROPR.

No dia 5 de abril, com o pagamento dos ordenados faz-se o registro da baixa da

TCNICA DE ELABORAO DO PLANO DE CONTAS.

a) CONTAS PATRIMONIAIS: 1.- ATIVO

Ou, visando a elaborao da demonstrao do resultado do exerccio, em

Este ltimo ser o sistema que usaremos em aula.

A codificao do plano de contas .

O grau das contas - .

As contas de segundo grau so aquelas que representam o agrupamento de

1.1 - ATIVO CIRCULANTE -:

2.1 - PASSIVO CIRCULANTE - :

3.2 - ABATIMENTOS DA RECEITA BRUTA - Rene as contas que

RESULTADO NAO OPERACIONAL

PROVISOES P/ TRIBUTOS S/ LUCROS

Funo e funcionamento das contas.

------------------------------------------------------Conta: Caixa Matriz

Conta: Mveis e Utenslios

------------------------------------------------------Conta: Depreciaes acumuladas de mveis e Utenslios.

------------------------------------------------------Conta: Vendas vista

------------------------------------------------------Conta: Crditos de liquidao duvidosa.

------------------------------------------------------Conta: Resultado do Perodo.

A) OS LIVROS UTILIZADOS NA CONTABILIDADE.

Os principais livros utilizados na contabilidade so: o Dirio, o Razo, o Caixa e

O LIVRO CAIXA E O IMPOSTO DE RENDA.

Neste livro so registradas todas as operaes que envolvam as disponibilidades

b)- AS TRANSAES DIVERSAS.

B DO BRASIL S/A C/MOVIMENTO

4.- A empresa perdeu $ 1.500,00 com clientes,:

8.- Os ordenados tambm so provisionados ao final do ms de maro para serem pagos no

9.- Provisionado o valor dos ordenados a pagar, registram-se, tambm, os encargos da

12 - . Registro do Custo das mercadorias vendidas, utilizando-se das seguintes informaes;

e- Saldo da conta Devoluo de compras............................. ......( C )................. $

CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS

15- Ao final do ms o montante do ICMS a recolher apurado mediante a comparao

TRATAMENTO CONTABIL/TRIBUTRIO DAS OPERAES COM

CONTABILIZAO DAS ENTRADAS DE MERCADORIAS.

b) Compras de mercadorias sujeitas ao IPI e ao ICMS simultaneamente:

As empresas industriais contabilizaro as entradas de mercadorias a serem utilizadas

b) Operaes sujeitas ao ICMS e ao IPI simultaneamente

b) CONTABILIZAO DAS SADAS DE MERCADORIAS.

POR EMPRESAS INDUSTRIAIS;

Para facilitar o entendimento dos lanamentos anteriormente efetuados, vamos analisar

- ICMS S/ VENDAS conta de resultado e se constitui em um abatimento

VVimos, em nosso exemplo, que as contas que estamos estudando, apresentam

Feito este lanamento, a conta IPI A RECOLHER apresenta saldo "zero" e a

COMPRA DE BENS ATRAVS DE CONSRCIOS.

II - Na segunda fase, por ocasio do recebimento do bem: em conta especfica e

- Valor da quota na data do recebimento do bem: $ 692,00;

Lanamento a ser feito na data do recebimento do bem:

IV - A partir da 21a. prestao, ser considerado como liquidao de dbito o

Caso contrrio, se o valor da quota atingisse o importncia de $ 75.000,00, o

Quota 21 Consrcio Krause

A AVALIAO DOS ESTOQUES E O CUSTO DAS MERCADORIAS

Mtodos de avaliao dos estoques.