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Comptabilit

gnrale
cours dinitiation

CHAPITRE

LES FLUX ECONOMIQUES :


NOTIONS DEMPLOIS ET
RESSOURCES

Introduction : les oprations de lentreprise.


Lentreprise tant un agent conomique, sa fonction est de produire des
biens et/ou services pour les vendre sur le march. Son activit se traduit
par diverses oprations, qui peuvent tre :
Soit externes : liant lentreprise au monde extrieur ;
Soit internes : effectues lintrieur de lentreprise.
Exemples :

Une entreprise E achte du matriel une autre entreprise

F : cest une opration externe


Une entreprise E livre des matires premires de son
magasin de stock un atelier de production : cest une
opration interne.

Le rle de la comptabilit consiste donc suivre et enregistrer


ces oprations. Ces oprations sont des faits comptables qui constituent
les donnes de base de la comptabilit. Ces faits comptables doivent tre
retracs par la comptabilit de manire prcise, complte et
systmatique.

I / DEFINITION DES FLUX ECONOMIQUES.


A/Notion de flux.
Les oprations engendres par lactivit de lentreprise
traduisent des flux conomiques. On appelle flux conomique, un
mouvement de valeur qui peut porter sur des biens, des services ou des
moyens de paiement (espces, chques, traites etc.)
Exemples :

Matriels, marchandises (biens) ;


Services fournis ou reu par lentreprise (travail des
salaris) ;
2

Paiement par chques (moyens de paiement)


On distingue, comme pour les oprations de lentreprise, des
flux externes et des flux internes
-

Flux externes : liant lentreprise et le monde extrieur,


Flux internes : se produisant au sein de lentreprise.

B/Interprtation des flux conomiques.


La plupart des oprations effectues par une entreprise avec le
monde extrieur ont un caractre bilatral, c'est--dire liant lentreprise
un autre agent conomique.
Exemple : une entreprise E achte des marchandises chez un
fournisseur F pour une valeur de 10 000.00 DH , payes par chque.
Marchandise 10.000 DH
E

Entreprise E

Fournisseur F
R

Chque 10.000 DH

E=R = 10 000 DH

Interprtation du schma :
Le chque constitue pour lentreprise E le moyen dacheter
les marchandises. Ondit alors que la chque est une ressource fournie
par lentreprise E pour obtenir les marchandises du fournisseur F .
Ces marchandises pour elle un emploi(pour le fournisseur F cest
linverse).
Remarque : pour chaque opration, il faut que lgalit E=R soit
vrifie.
En rsum, on appelle ressources une valeur fournie pour
obtenir un emploi. En appliquant cette dfinition au schma prcdent, on
observe que :

Lorigine du flux correspond une ressource ;


La destination du flux correspond un emploi.

II / LES DIFFERENTS TYPES DE FLUX ECONOMIQUES.


Les flux externes peuvent tre distingus selon leur origine en
flux rels, quasi-rels, montaires et financiers.

A/ Les flux rels et quasi-rels.


I/ Les flux rels :
Ils reprsentent des mouvements de biens et services entre
lentreprise et dautres agents conomiques.
Exemple :
1- Une entreprise E fait rparer un vhicule de livraison
chez le garagiste G pour 2000 DH pays en espces.
2- Cette mme entreprise vend des marchandises au client
C pour une valeur de 30.000 DH pays moiti par
chque, moiti en espces.
Schmas des oprations :
E

Service 10.000 DH

Entreprise E

Garagiste G
R

Espces 10.000 DH DHDDDHDDH


E
E=R= 2000 DH

Entreprise
E

Chques 15 000
DH
Espces
15 000
E
DH
15.000
R

Marchandises
30.000Flux
DH
E=R=rel
30.000

Client C
E

2) Les flux quasi-relsDH


:

Ils correspondent des mouvements de services fournis par des


agents conomiques autres que les industriels et les commerants.
Exemples :

1 Une entreprise E paie lEtat 25.000 DH dimpts


par chque.

2 La mme entreprise paie 50.000 DH de salaires en


espces ses employs.
Schmas des oprations :

service 25.000 DH
E
R
Flux quasi-rel
Entreprise E

Etat
R

Chque 25.000 DH

E=R= 25 000 DH
service 50.000 DH
E
R
Flux quasi-rel
Entreprise E

Employs
R

Espces 50 000.DH E
dhdDH
E=R= 50.000 DH

Remarque :
LEtat et le personnel, dans ce contexte, ne sont ni des
commerants ni des industriels, les services quils livrent correspondent
des flux quasi-rels.

B/ Les flux financiers et montaires.


Ce sont des flux qui constatent les mouvements des moyens de
paiement (espces, chques, traites, mandats).
Parmi les oprations effectues par lentreprise, on distingue :
*Les oprations au comptant, c'est--dire dont le paiement se fait
immdiatement (espces, chques, mandats) : Ces oprations traduisent
des flux montaires.
*Les oprations crdit, dont le paiement est diffr dans le temps : ces
oprations sont gnralement concrtises par des effets de commerce
appels en gnral des traites. Ces oprations impliquent des dettes et
des crances. Elles traduisent des flux financiers.
Exemple : une entreprise E vend du matriel un client C pour
60.000 DH : un tiers en espces, un tiers par chque et un tiers crdit.

Crdit 20 000
DH

F.F

Chque
20 000 DH

F.M

Espces
20 000 DH

E
E

F.M

RRR

E
Marchandises 60
000.DH Dhh20.000

Client C

En rsum, lactivit conomique de lentreprise donne


naissance des oprations internes ou externes, qui peuvent se
dcomposer en flux conomiques.
Ces flux peuvent tre internes ou externes lentreprise ; ils
peuvent tre selon leur objet : rels, quasi-rels, montaires ou financiers.
Les oprations externes de lentreprise donnent naissance des
flux (au moins deux), de sens contraire et de mme valeur. Par contre les
oprations internes donnent naissance un seul flux.
Lorigine du flux correspond une ressource et sa destination
correspond un emploi.
Application :
Une entreprise E a effectu, entre autres, les oprations suivantes :
1 Achat de marchandises crdit chez le fournisseur V pour une
valeur de 10.000 DH.
2 Achat de matires premires chez le fournisseur F pour 50.000DH
pays par chque CCP.
3 Elle paye les salaires ses employs 38.000 DH, moiti par chque,
moiti en espces.
4 Elle fait rparer deux vhicules auprs dun garagiste 3.000 DH pays
en espces.
5 Elle vend des marchandises plusieurs clients pour une valeur de
40.000 DH pays moiti par chque, 25% en espces et le reste crdit.
6-Elle paie lEtat 6.000 DH dimpts et taxes par chques.
6

7 Elle distribue ses employs des fournitures de bureaux, dune valeur


de 2.000 DH.

Travail demand :
En utilisant des schmas, prsenter les flux engendrs par ces oprations,
en prcisant la nature de ces flux et en vrifiant pour chaque opration
lgalit E = R.
Solution :

1)

E Marchandises 10.000
(Flux rel) R

Entreprise
E

DH
R

Crdit 10.000
(Flux
DH financier)

Fournisseur
E V
E=R=10.000
DH

2)
E

Entreprise
E

3)
E
Entreprise
E

rR

Mat. premires 50
000 DH(Flux rel)

Chque CCP
(Flux
50.000 DH
montaire)
Service 38.000 DH
(Flux quasi
rel)
Espces
19.000
DH
Flux
montaire

Fournisseur
E F
E=R=50.000
DH
R

Fournisseur
E R

E=R=38.000
DH

Chque 19 000
DH
Flux montaire

4)

Entreprise
E

5)

Service
(Flux
rel)
3.000DH

Fournisseur
Espces 3.000 DH E R
Flux montaire
E=R=3.000
DH
Crdit 10.000
F.F
Chque 20.000
DH

F.M

Espces 10.000
F.M
DH

E
E

7
Marchandises
40.000Flux
DH
rel

RRR
client C

R
E=R 40.000
DH

6)
E

Entreprise
E

Service 6.000 DH
Flux quasirel
Chque 6.000
Flux montaire
DH

Etat
E

E=R =6.000
DH
Remarque : Il sagit

Fournitures 2.000 DH
Stock R
E Bureaux
(Flux rel)

dun flux quasi-rel


manant de lEtat en
tant
quadministration.

7)
Entreprise E
E=R =2000DH

Remarque : cette opration interne engendre un seul flux, elle nentraine pas de modification
du patrimoine de lentreprise.

CHAPITRE II LA CONSTATION DES FLUX : LES


PIECES COMPTABLES
JUSTIFICATIVES

Les mouvements de valeur auxquels donnent lieu les oprations de


lentreprise sont constats par des documents appels pices-comptables.

I-

CONSTATATION DES FLUX REELS ET QUASI-REELS.

Il sagit de flux auxquels donnent lieu les oprations concernant


les marchandises et les oprations concernant les services consomms.

A/ Constations des oprations portant sur les


marchandises.
Ces oprations sont constates laide de plusieurs documents :

Le
Le
La
La

bon de commande ;
bon de livraison ;
facture ;
facture davoir

1) Le bon de commande
Il est tabli par le client en 2 exemplaires au moins, loriginal est
envoy au fournisseur, le double est gard par lacheteur.
Le bon de commande comporte :
-

Le nom et ladresse du client ;


Le nom et ladresse du fournisseur ;
La dnomination bon de commande ;
La date ;
Un numro (pour le classement) ;
La description des articles commands ;
La quantit ;
La signature du client.
Le bon de commande peut galement rappeler :

Le dlai de livraison ;
Le mode dexpdition ;
Le mode de rglement, etc.

Remarque : le fournisseur adresse parfois au client un document appel


bulletin de commande et lacheteur naura qu
complter, dater et signer.

2) Le bon de livraison :
Il est tabli par le fournisseur et remis au client au moment de la
livraison des articles commands.
Ce document non normalis comporte en gnral :
-

le nom et ladresse du fournisseur ;


le nom est ladresse du client ;
la date de livraison ;
la dnomination bon de livraison ;
un numro pour le classement ;
la dsignation des articles livrs ;
les quantits livres

3) la facture :
Cest le document adress par le fournisseur au client, qui
indique le dtail des marchandises vendues ainsi que le montant payer.
Elle constitue la preuve des oprations dachat et de vente entre les
entreprises.
La facture est obligatoire (surtout pour les oprations passes
entre les entreprises), elle doit comporter :
-

les renseignements concernant le fournisseur (nom, adresse,


numro du registre de commerce ).
nom et adresse du client (acheteur) ;
la dnomination de facture ;
la dsignation des marchandises, les quantits, les prix
unitaires, les montants ;
les frais accessoires (transport, emballage) ;
les taux de la T.V.A et son montant ;
ventuellement des rductions : rabais, remises, ristourne,
escompte de rglement ;
le net payer TTC;
le mode et le dlai de rglement ;

La facture normale est donc tablie par le fournisseur qui lenvoie au


client pour la payer.

4) La facture davoir :
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Cest un document tabli par le fournisseur et envoy au client


dans certains cas :
-

Le client retourne une partie ou la totalit des marchandises


vendues ;
- Le client rend au fournisseur des emballages consigns ;
- Le client conserve les articles achets, mais la suite de sa
rclamation, u n rabais lui est accord ;
- Le fournisseur accorde une rduction son client aprs
facturation.
Comme la facture normale la facture davoir est tablie par le fournisseur.
Mais contrairement la facture normale, la facture davoir est paye par le
fournisseur au client ( on dit que le client reoit un avoir ).

B/ Les documents constatant les services consomms


par une entreprise.
1) Le bulletin de paie :
Cest un document qui constate le travail fourni par les salaris
lentreprise et pour lequel ils reoivent une rmunration : le salaire. Les
informations contenues dans les bulletins de paie (fiches de paie) de
lensemble des salaris sont rcapituls dans le livre de paie.

2) Les factures relatives aux services (autres


factures) :

Les diffrents services que consomme lentreprise (loyer,


lectricit...) donnent lieu ltablissement de factures comparables
celle dj vues.
Certaines de ces factures portent des noms particuliers.
Exemples : -quittances (loyer) ;
-mmoires (factures manant des entreprises de construction,
architectes).

II CONSTATION DES FLUX FINANCIERS


Les flux financiers peuvent prendre la forme :
-despces (monnaie, mandats) ;
-de chque bancaires ou chques postaux, virement ;
- deffets de commerce (lettre de change, billet ordre).
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A/ Oprations au comptant : le chque


Le chque est le moyen de rglement le plus courant dans les oprations
au comptant. Cest un document par lequel une personne appele
tireur donne sa banque appele tir lordre de payer une
somme donne (prcise en chiffres et en lettres) au bnficiaire du
chque.

- La banque est le tir ;


- Le titulaire du compte est le tireur
Le bnficiaire (ordre de) est celui qui dtient le chque, il a en principe
plusieurs possibilits :
Le prsenter directement pour lencaissement la banque du
tireur ( le tir) ;
Le transmettre sa banque qui se chargera de son
encaissement, par le biais de la compensation, son profit ;
Lendosser lordre dun tiers.
Cette dernire opration consiste pour le bnficiaire du chque
utiliser sa crance, reprsente par le chque, pour payer une dette
contracte lgard dun tiers.
Lendossement se pratique au dos du chque par la mention :
payer ce chque lordre de (nom du tiers : le nouveau bnficiaire) ,
suivie de la date et de la signature du prcdent bnficiaire du chque.

B/Les oprations terme : la lettre de charge et


le billet ordre.
1) La lettre de charge : (L.C)
Cest un document tabli par le crancier (le tireur) loccasion
dune opration crdit, et par lequel il donne lordre son dbiteur (le
tir) de payer une somme dtermine un tiers, une chance fixe.
Pour quelle soit valable la lettre de change doit tre accepte (signe) par
le dbiteur. La lettre de change peut donc mettre en relation trois
personnes.
On dit que le crancier tire une traite sur son dbiteur.
-

Le crancier est le tireur ;


Le dbiteur est le tir ;
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Lchance est la date limite laquelle le dbiteur doit payer


sa dette.
Le nominal dune lettre de change est le montant figurant sur
celle-ci.

2) Le billet ordre : (B.O.)


Cest un document tabli par le dbiteur, (tir) par lequel il
reconnait avoir une dette envers le crancier (tireur). Le billet ordre met
en relation deux personnes seulement.
Il doit donc tre sign par le dbiteur. Le billet ordre a le mme
rle que la lettre de change.

III LES PIECES COMPTABLES.


La plupart des documents quon vient de voir constatent des flux
(facture, bulletin de paie, LC,BO,) ils constituent des pices comptables
justificatives.
- certains sont externes lentreprises (facture reues chque lordre de
lentreprise, lettre de change payer) ;
- dautres sont internes lentreprise (bulletin de paie, facture de vente, les
chques remis, CL recevoir...)
Ces pices comptables constituent la base du travail
denregistrement effectu par le comptable de lentreprise.
La premire tche de celui-ci consiste en un classement
chronologique (Janv, Fev.Dec) et analytique (selon la nature des
oprations) de ces documents.

Pour les marchandises, les pices comptables peuvent concerner :


- Les achats ;
- Les ventes
Pour les services consomms, les pices comptables peuvent concerner :
- Les impts et taxes ;
- Les frais du personnel,
- Les frais financiers

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CHAPITRE III
LENREGISTREMENT COMPTABLE DES FLUX :
LE COMPTE ET LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE
Le travail comptable consiste enregistrer de manire systmatique les flux
conomiques engendrs par les oprations effectues chaque jour par lentreprise et qui sont
reprsentes des pices comptables justificatives. Les enregistrements des flux se font sur des
documents appels : comptes.

I/ LE COMPTE
1 / Dfinition
Le compte est un document qui se prsente sous forme de tableau, divis en
deux parties destines enregistrer les flux engendrs par les oprations dune entreprise. Par
convention :
-

Les montants emplois sont enregistres du cote gauche de compte appel dbit,
on dit alors que le compte est dbit
Les montants ressources sont enregistrs du cotes droit du compte, appel
crdit, on dit alors que le compte est crdit.

On appelle imputation lopration qui consiste enregistrer un montant au compte


correspondant (au Dbit ou Crdit)

2) Schma de compte :
Il existe en gnral deux types de schmas du compte :
-

Le compte double colonne :


Intitul du compte

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Intitul du compte

Date

Libell

Dbit

Crdit

Ce dernier schma simplifi est le plus utilis par les professionnels.


Dans ce cours, on utilisera des comptes schmatiques sous forme dun T

Dbit Compte Crdit

II/ LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE


Lenregistrement de toute opration externe effectue par une
entreprise fait intervenir au moins deux comptes : lun dbit, lautre
crdit du mme montant, cest ce quon appelle le principe de la
partie double . Et ce, par opposition la partie simple utilise autrefois,
selon laquelle les comptables enregistraient les oprations dans un seul
compte, en gnral un compte de trsorerie.
Exemple1 : Une entreprise E achte des marchandises chez le
fournisseur
F pour 40.000 DH pays moiti par chque, moiti en
espces.

Schma de lopration :
Entreprise E
R
E

Marchandises 40.000
DH
Chque 20.000
DH 20.000
Espces
DH

Flux rel

Flux montaire
Flux montaire

Analyse comptable :
Dbit : Achat de marchandises 40.000 DH
Crdit :

Banques 20.000 DH
Caisses 20.000 DH

Comptabilisation :
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Fournis
seur
F
E =R
40.000=20.000+20
.000

Cette opration a engendr trois flux, donc on utilisera 3 comptes :

D achats de marchandises C
Caisses
C

Banques

40.000

20.000

(..)

20.000

40.000 =20.000 + 20.000


Exemple 2 : Une entreprise E vend des marchandises un client C
pour une valeur de 30.000 DH crdit.

Schma de lopration :

Marchandises
30.000DH
Flux rel

Entreprise
E

Client
E

Crdit 30.000DH
Flux financier

Analyse comptable :
-Dbit : Clients 30.000 DH
-Crdit : Ventes de marchandises 30.000 DH

Comptabilisation :

D Ventesde marchandises C

30.000
D

30.000 DH

30 000

C
=

Clients

30.000 DH
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Pour chaque opration, on doit vrifier lgalit D = C qui dcoule de


lgalit E = R . Cette galit peut stendre lensemble des oprations
de lentreprise, puisque :

E=R

E = R

Ou D = C

Remarque :
La balance est un document qui permet de vrifier le principe
de la partie double deux niveaux :

Egalit des mouvements (total Dbits =total crdits)


Egalit des soldes (total soldes dbiteur=total soldes
crditeurs)

Total Dbits=Total Crdits


Crditeurs

Total soldes Dbiteurs = Total soldes

III / NOTION DE SOLDE DE COMPTE.


Durant une priode donne, tout compte dune entreprise peut
enregistrer plusieurs flux en emploi (dbit) et plusieurs flux en ressources
(crdit).
Pour connaitre la situation de ce compte un moment donn, il
faut additionner les montants inscrits au dbit et ceux inscrits au crdit,
puis en dgager la diffrence, cest le solde du compte.
Trois cas peuvent se prsenter :
-

Si D > c
Si D =C
Si D < c

S.D
S. Nul
S.C

Remarque :
Clture et rouverture des comptes :
A la fin de lanne en gnral, on clt les comptes de
lentreprise, c'est--dire on les soldes (fermeture des comptes).
Au dbut de lanne suivante, on rouvre les comptes de
lentreprise (rouverture des comptes) en inscrivant les soldes de fin
danne prcdente avec lexpression soldes nouveau ou (SA).
Exemple :
Durant le mois doctobre de lanne N, une entreprise a effectu les
oprations suivantes :
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1- Ventes de marchandises par chques 20.000DH ;


2- Paiement deau et dlectricit 1.000DH par chque ;
3- Paiement de tlphone 1.500 DH par chque ;
4- Rglement des salaires 30.000 DH par chque ;
5-Achats de marchandises 5.000 DH par chque ;
6-Elle a reu des intrts bancaires pour une valeur de 400 DH,
N.B. : le compte bancaire au dpart un solde dbiteur de 15.000 DH
Travail faire : Dgager le solde du compte bancaire la fin doctobre.
Solution :

Banques
(SI) 15.000
(1) 20.000
(6)

SC : 2.100 (5)
37.500

C
(2)
400

1.000
(3)
1.500
(4)

30.000

5.000
37.500

Total Dbits = 15.000 + 20.000+400= 35.400 DH


Total Crdits = 1.000+1.500+30.000+5.000= 37.500 DH
Solde = 37.500- 35.400=2.100 DH
Cest un solde crditeur puisque Total Crdits> Total Dbits.
Remarque :
-

Les diffrents comptes ouverts dans la comptabilit dune entreprise


(comptes ordinaires) sont rcapituls selon leur nature dans des comptes
de synthse la fin de lanne : Bilan Compte de produits et charges
(CPC). En plus du bilan et du CPC, chaque anne lentreprise prsente
dautres informations comptables sur dautres tats de synthse, il sagit
de :
Ltat des soldes de gestion (ESG)
Le tableau de financement (TF) ;
Ltat des informations complmentaires (ETIC).

Les petites et moyennes entreprises (dont le chiffre daffaire est < 1


million de DH par an) qui son appeles adopter le modle du plan
comptable simplifi, sont dispenses de la tenue de lE.S.G (quatre tats
au lieu de cinq prvus par le modle normal).

Le bilan regroupe les comptes de situation.


Le CPC regroupe les comptes de gestion et de rsultat.

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CHAPITRE IV
NORMALISATION COMPTABLE ET PLAN
COMPTABLE

Introduction :
Le rle primordial de la comptabilit est dassurer linformation au
niveau interne et externe par rapport lentreprise. Elle doit tre base
sur des mthodes de prsentation et dvaluation uniformes, c'est--dire
normalises, afin que les tats de synthses tablis par les entreprises
soient comprhensibles et comparables. Cest cette fin quest institu le
plan comptable. Ce document fournit un langage commun tous les
partenaires conomiques.
Au Maroc la comptabilit des entreprises est organise
conformment aux dispositions du Code Gnral de la Normalisation
Comptable (CGNC) institu par la loi 9/88 du 25-12-1992.
Le CGNC comprend deux grandes parties (2 volumes) : la norme l
comptable gnrale et le plan comptable gnral des entreprises
(P.C.G.E.).

I/LA NORME COMPTABLE GENERALE


Elle contient les bases fondamentales de la comptabilit normalise
et notamment les mthodes dvaluation et les principes comptables
universels (ou fondamentaux).
Concernant les mthodes dvaluation, la norme comptable
prsente les diffrentes rgles et procdures que les entreprises doivent
adopter pour dterminer la valeur des lments inscrits dans leur
comptabilit.
Ces valeurs peuvent se prsenter sous 3 formes :

Valeur dentre en patrimoine ;


Valeur actuelle une date quelconque, et notamment au
moment dtablissement du bilan (date dinventaire) ;
Valeur comptable nette (VCN) figurant au bilan, ou VNA.

Concernant les principes comptables fondamentaux et


universels, ils sont nombre de sept.
20

1. Principe de la continuit de lexploitation : selon ce principe,


lentreprise enregistre ses oprations et tablit ses tats de
synthse dans lhypothse de la continuation des ses activits (sauf
exception : cas de faillite par exemple).
2. Principe de la permanence des mthodes : lentreprise doit
tablir ses tats de synthse en appliquant toujours les mmes
rgles dvaluation et de prsentation de ses tats de synthse.
3. Principe du cout historique : les biens de lentreprise demeurent
inscrits au bilan pour leur valeur initiale ou dentre (exprime au
Maroc en DH courant), et ce, quelle que soit la dprciation
montaire ventuelle.
4. Principe de la spcialisation des exercices : les charges et les
produits de lexercice doivent tre rattachs lexercice concern,
do lutilit de la rgularisation des oprations la fin de lanne.
5. Principe de la prudence : selon lequel les charges doivent tre
enregistres mme si elles ne sont que probables, mais les produits
ne sont enregistrs que sils sont rels ou effectifs.
6. Principe de la clart : daprs ce principe les oprations de
lentreprise doivent tre enregistres dans les comptes et rubriques
concerns sans compensation entre elles.
Exemples :
Les produits financiers et les charges financires doivent tre
comptabiliss distinctement. On ne peut comptabiliser
uniquement la diffrence.
Au niveau du bilan, on ne peut faire la compensation entre :
-le compte Fournisseurs (Passif) et le compte Fournisseursdbiteurs (Actif).
- le compte Clients (Actif) et le compte Clientscrditeurs(Passif)
7. Principe de limportance significative : selon ce principe, les
tats de synthse doivent rvler tous les lments dont limportance
peut influencer les valuations et les dcisions, c'est--dire les
lments qui sont susceptibles dinfluencer lopinion que les lecteurs
peuvent avoir sur le patrimoine de lentreprise, sa situation financire
et ses rsultats.

II/
LE
PLAN
ENTREPRISES (PCGE)

COMPTABLE

GENERAL

DES

Cette partie est plus prcise et plus technique. Elle reflte laspect
pratique de la normalisation comptabilit (cf1ere partie).Elle prsente :
- Les modalits dapplication des mthodes dvaluation ;
- La terminologie normalise (les intitule et signification des
diffrents termes utiliss).
- Les tats de synthse ;
- La liste des comptes utiliser par les entreprises ;
21

Le contenu et les rgles de fonctionnement de ces comptes,


ainsi que leur codification.

A/Dfinition du P.C.G.E.
On appelle PCGE (Plan Comptable Gnral des Entreprises) la
liste des comptes utiliss par les entreprises, accompagnes de la
description des modalits de fonctionnement de ces comptes et les tats
de synthse.

1) Structure du plan comptable :


Le PCGE propose un plan de comptes qui comporte 10
colonnes ; chaque colonne reprsente une classe .
Les cinq premires classes (1,2,3,4 et 5) regroupent les
comptes de situation ou de bilan, les trois autres classes (6,7 et 8)
regroupent les comptes de gestion ou de CPC. La classe 9 regroupe les
comptes de la comptabilit analytique et la classe 0 regroupe les comptes
spciaux (facultatifs).
Le plan comptable est prsent donc selon le systme dcimal
(10classes).Chaque classe est divise en rubriques ; les rubriques sont
divises en postes ; les postes sont divises en comptes principaux,
comptes divisionnaires et sous comptes selon le mme systme dcimal.

a) Les classes du bilan (classes 1 5 )

La classe 1 : comptes de financement permanent, elle regroupe les


comptes appartenant aux rubriques : Capitaux propres, capitaux
propres assimils, dettes de financement

la classe 2 : comptes de lactif immobilis, elle comprend les


immobilisations en non valeur, les immobilisations incorporelles, les
immobilisations corporelles et les immobilisations financires
(comptes dbiteurs).

La classe 3 : comptes de lactif circulant (Hors-Trsorerie) ; elle


comprend : les stocks, les crances de lactif circulant, titres et
valeurs de placement(comptes dbiteurs).

La classe 4 : comptes du passif circulant (Hors-Trsorerie) ; elle


comprend : dettes du passif circulant, autres provisions pour risque
et charges (Comptes crditeurs).

22

La classe 5 : comptes de trsoreries, elle comprend deux rubriques:


Trsorerie- Actif et Trsorerie-Passif (comptes dbiteurs ou
crditeurs).

b) Les classes regroupant les comptes de CPC


(classes6,7et8)

La classe 6 : comptes de charges (comptes dbiteurs), elle


comprend : charges dexploitation, charges financires et charges
non courantes.
La classe 7 : comptes de produits (comptes crditeurs) ; elle
comprend : produits dexploitations, produits financiers, et produits
non courants.
La classe 8 : comptes de rsultats (dbiteurs ou crditeurs) ; elle
comprend : rsultat dexploitation, rsultat financier, rsultat
courant, rsultat non courant, rsultat avant impt et rsultat aprs
impt.
Les comptes de cette classe (cl8) peuvent tre crditeurs ou
dbiteurs et ne fonctionnent quen fin dexercice, tandis que les
comptes des classes 6 et 7 fonctionnent au cours de lanne.

c) Les classes 9 et 0
La classe 9 comprend les comptes analytiques, utiliss en
comptabilit analytique.
La classe 0 comprend les comptes spciaux, ce sont des comptes
facultatifs.

2) Schma du plan comptable


Class
e1

Class
e2

Classe
3

Class
e4

Class
e5

Bila
n

Class
e6

Class
e7

CP
C

Class
e8

Class
e9

Class
e0

3) Modle normal et modle simplifi du plan comptable :


23

Le PCGE prsente les classes des comptes et les tats de synthse en


deux modles :
-

le model normal :

Qui est prvu pour les et grandes entreprises, c'est--dire les


entreprises dont le CA>1MDH/an1. Ce modle est plus dtaill, il
comporte 10 classes de comptes et 5 tats de systme : C.P.C, bilan,
E.S.G, TF et ETIC.
-

le modle simplifi :

Il est destin tre utilis par les petites et moyennes


entreprises, cest--dire celles dont le CA<1 million de DH par an. Ce
modle est moins dtaill que le premier, il comporte 8 classes de
comptes seulement (celles de la comptabilit gnrale) et 4 tats de
synthse (ESG exclu). Dans ce cours on se contentera du modle normal
susceptible dtre utilis par toutes les entreprises.

4) La codification des comptes :


a) Principe de codification dcimale :
Les comptes sont numrots selon le systme dcimal, cette
numrotation commence par ltablissement de 10 classes : 1 ; 2 ; 3 ; 4 ;
5 ; 6 ; 7 ; 8 ; 9 ; 0.
Chaque classe est subdivise selon le mme systme dcimal
en rubriques, divises elles - mme en postes ; les postes sont diviss en
comptes ; les comptes sont subdiviss en comptes divisionnaires et souscomptes.
A lintrieur de chaque classe, une codification permet didentifier les
comptes grce au systme dcimal qui nous permet de reconnaitre
facilement lappartenance dun compte une classe, une rubrique, un
poste
Tout compte est donc codifi par quatre chiffres au moins :
-le 1er chiffre est celui de la classe
-les 2 premiers chiffres sont ceux de la rubrique ;
-Les 3 premiers sont ceux du poste ;
-Les 4 chiffres ensemble constituent le code du compte principal ;
-Les 5 chiffres constituent le code des comptes divisionnaires ;
-Les codes en 6 chiffres et plus indiquent les sous-comptes.
Exemples :
1) Le compte 7124 ?
Cest un compte de la classe 7 : comptes de produits ;
de la rubrique 71 : produits dexploitation ;
1 CA : Chiffre daffaire
24

et du poste 712 : ventes de biens et services produits


Il sagit du compte : ventes de services produits au Maroc.
2) Comptes 2355 ?
Il sagit dun compte de la classe 2 : Actif immobilis ;
De la rubrique 23 : immobilisations corporelles ;
Du poste 235 : MMB et amnagements divers ;
Il sagit du compte : matriel informatique.
Tout compte principal en 4 chiffres peut tre subdivis, selon le
systme dcimal, en comptes plus dtaills, c'est--dire, comptes
divisionnaires et sous-comptes.
Exemples :
2355 : matriel informatique, peut tre subdiviss comme suit :
1er subdivision : 2355 1: matriel de calculs (compte divisionnaires : 5
chiffres) ;
23552 : matriel priphrique (compte divisionnaire :5
chiffres)
2me subdivision : 235511 : ordinateur A (sous-comptes :6 chiffres) ;
235512 : ordinateur B(sous-comptes : 6chiffres).
La structure du plan des comptes a t conue de manire ce quil soit
possible de dduire directement le bilan et le CPC de la balance des
comptes.

b) Les particularits de la codification :


Pour faciliter la comprhension et la mmorisation des codes, le
PCGE a donn certains chiffres, selon leur position, une signification
constante. De mme quil a tabli un paralllisme entre certains codes.
-codification constante :
Les comptes ayant un 4 en 2me rang :
Le quatre indique toujours un compte de crance ou de dette.
Exemple : 1481 : emprunts auprs des tablissements de crdits ;
3421 : Clients (crances sur les clients) ;
4411 : Fournisseurs (dettes vis--vis des fournisseurs).
Les comptes ayant un 7 au 2me rang sont des comptes relatifs aux
carts de conversion(Bilan).
Exemple : 1720 : Augmentation de dettes de financement
2720 : Diminution de dettes de financement
3701 : Diminution de crances circulantes

Les comptes ayant un 8 au 2me rang sont des comptes


damortissements des immobilisations.
Exemple : 2834 : Amortissement du matriel de transport ;
25

2835 : Amortissement du MMB et amnagement divers.


Les comptes ayant un 9 au 2me rang sont des comptes de
provision
Exemple : 2930 : Provision pour dprciation des immobilisations
.corporelles ;
2920 : Provision pour dprciation des immobilisations
incorporelles ;
Les comptes ayant un 8 en 3me rang sont des comptes qui
commencent par autres
Exemples : 238 : Autres immobilisations corporelles ;
618 : Autres charges dexploitation.
Les comptes qui on un 8 en 4me rang.
Au bilan, il sagit des comptes dont lintitul commence par autres
ou divers
Exemple 3428 : Autres clients et comptes rattachs ;
3488 : Divers dbiteurs.
Pour les comptes de gestion, le 8 en 4me rang indique : sur
exercice antrieurs :
Exemple : 6118 : Achats revendus des exercices antrieurs.
Les comptes qui ont rang un 9 en 4me rang, indiquent des comptes
utiliss en sens contraire des comptes appartenant au mme
poste.
Exemple : 611 : Achats de marchandise (dbit) ;
6119 : RRRO (crdit).
Les postes qui ont un 0 en 3me rang signifient que le poste
correspondant porte le mme intitul que la rubrique.
Exemple : 450 : Autres provisions pour risques et charges (poste)
45 : Autres provisions pour risques et charges(rubrique).

-Le paralllisme de certains codes :


Comptes de charges et produits (CPC)

Le 1 en 2me position concerne toujours les oprations


dexploitation :
Exemple : 61 : Charges dexploitation ; 71 : Produits
dexploitation ;81 : Rsultats dexploitation.

Le 3 en 2me position concerne les oprations financires :


Exemple : 63 Charges financires ;73 : Produit financier ;83 : Rsultat
financier.
Le 5 en 2me position concerne les oprations non courantes :
Exemple :65 : Charges non courantes ;75 : Produits non courants,85 :
Rsultat non courant.
Autres paralllismes entre les Achats et les Ventes :
Exemple 1: Achats de marchandises : 6111
26

Ventes de marchandises : 7111


Exemple2 : Escomptes accords : 6386
Escompte obtenus : 7386
Pour les comptes de bilan, il existe un paralllisme entre les
comptes dActif et les comptes du Passif.

Exemples :
343 : Personnel dbiteur (actif),
443 : Personnel crditeur (passif) ;
3455 : Etat TVA rcuprable (crance, Actif),
4455 : Etat TVA facture (dette, Passif)
3411 : Fournisseurs dbiteurs (Actif),
4411 : Fournisseurs (Passif)
17 : Ecarts de conversion-passif
27 : Ecarts de conversion-Actif
Elments immobiliss
37 : Ecarts de conversion-actif
47 : Ecarts de conversion-passif

Elments circulants
Remarque :
La premire partie du plan comptable, c'est--dire la norme
comptable gnrale, sapplique toutes les entreprises sans
exception(banques et assurances comprises) , tandis que le PCGE est
applicable aux entreprises lexception des banques et assurances.

27

CHAPITRE V
NOTION DE BILAN :
SITUATION PATRIMONIALE DE LENTREPRISE
Dfinition du bilan :
Le bilan dune entreprise est un compte de synthse qui traduit en
termes comptables demplois (Actif) et de ressources (passif) la situation
patrimoniale de lentreprise u n moments donn (cest une image de ce
patrimoine).
- Juridiquement le patrimoine dune entreprise est constitu
dlments positifs (actif) et dlments ngatifs (passif). Si le
capital figure au passif avec les lments ngatifs, cest parce quil
est considr comme une dette de la socit, en tant que personne
morale, vis--vis des personnes qui lon apport (physiques et/ou
morales).
- Comptable ment, le patrimoine de lentreprise ou sa situation nette
est la diffrence entre lactif et les dettes.
Patrimoine = situation nette (SN)
SN = Actif - Dettes (sans le capital).
Le bilan est divis en deux parties :
- Il regroupe du cot droit les soldes des comptes reprsentant des
ressources, c'est--dire les moyens de financements ou origines de
financement (capitaux propres et dettes) : cest le passif du bilan
ou de lentreprise.
- Il regroupe du cot gauche les soldes des comptes reprsentant
des emplois conomiques des ressources qui figurent au passif. Ces
emplois concernent les frais de constitution de lentreprise,
lacquisition des immobilisations et des stocks. Ils peuvent se
prsenter aussi sous forme de crances sur les clients et de
trsorerie (banque, caisse) : cest lactif du bilan ou de
lentreprise.
La caractristique principale du bilan est lgalit de ses deux parties.
Actif (emplois )= Passif(ressources)
Chacune des deux parties du bilan est constitue de trois masses (ou
classes).

actif

passif

Actif
immobilis

Financement
permanent

CL2

CL1
28

Chacune de ces 5 classes


est divise en rubriques qui
sont leur tour divises en
postes.

Actif circulant
(HT)

Passif circulant (HT)


CL4

CL3
Trsorerie
CL5

I/ LACTIF ET LE PASSIF DU BILAN


Les comptes figurent au bilan par leur soldes seulement regroups
dans des postes ;
- Si le solde est dbiteur, le compte apparait lActif (emploi ;
- Sil est crditeur il apparait au Passif (ressource).

A/ Lactif du bilan : prsentation et


classement
Les comptes de lactif sont classs en 13 rubriques, regroupes en
trois masses ou classes : actif immobilis, actif circulant et la trsorerie.

1) Lactif Immobilis (classe2)


Cette masse regroupe en gnral les comptes reprsentant des
valeurs immobilises, c'est--dire des valeurs destines rester
employes dans lentreprise pour une priode suprieure un an. Elles
ont pour fonction de permettre la production ou la vente dautres biens.
Lactif immobilis comprend gnralement 7 rubriques :

21 : immobilisation en-non-valeur : cette rubrique regroupe 3


postes : frais prliminaires, charges repartir et primes de
remboursement des obligations.
22 : immobilisation corporelles : cette rubrique regroupe 4 postes :
immobilisation en recherche et dveloppement, brevets marques
droits et valeur similaires, fonds commercial, autres immobilisations
incorporelles.
23 : immobilisation corporelles : elle regroupe 7 postes : terrains,
constructions, installations techniques matriel et outillage,
matriel de transport, mobilier matriel de bureaux et
amnagement divers ; autres immobilisations corporelles ;
immobilisations corporelles en cours.
24/25 : immobilisations financires : qui regroupent 4 postes : prts
immobiliss, autres crances financires, titres de participation,
autres titres immobiliss (droits de crances).

29

27 : Ecarts de conversion-actif : cette rubrique comporte deux


postes : diminution de crances immobilises, augmentation des
dettes de financement (dettes plus dun an).
28 : Amortissement des immobilisations.
29 : Provisions pour dprciation des immobilisations.

2) LActif circulant-hors trsorerie (classe3)


Cette masse regroupe des comptes dont les soldes expriment des
valeurs gnralement destines rester dans lentreprise pendant une
priode infrieure ou gale un an. Elles sont la consquence directe de
lexploitation de lentreprise et doivent tre transformes en liquidits
dans des dlais assez-courts.
Cette masse est constitue de 5 rubriques :
31 : Stocks : elle comprend 5 postes : marchandises, matires et
fournitures consommables, produits en cours, produits
intermdiaires et produits rsiduels, produit finis.
34 : Crances de lactif circulant : cette rubrique comprend 7
postes : fournisseurs-dbiteurs-avances et acomptes, clients et
comptes rattachs, personnel (dbiteur), Etat (dbiteur), comptes
dassocis (dbiteurs), autres dbiteurs et Comptes de
rgularisation-Actif.
35 : Titres et valeurs de placement : cette rubrique comporte un
seul poste ; titre et valeurs de placement.
37 : Ecarts de conversion-actif (lments circulants) : cette rubrique
comporte un seul poste portant le mme intitul.
39 : provisions pour dprciation des comptes de lActif circulant.

3) Trsorerie (classe5)
Cette classe est divise entre lactif et le Passif. Concernant
lActif cette masse regroupe des postes dont les soldes reprsentent les
liquidits et les disponibilits immdiates. Elle comporte une seule
rubrique :
51 : Trsorerie-actif qui comporte 3 postes : chques et valeurs
encaiss, Banques, Trsorerie gnrale et chque postaux dbiteurs,
caisses rgies davance et accrditifs.
Les comptes de lActif sont classs par ordre de liquidit
croissante.

B) Le passif du bilan : prsentation et


classement
30

Les comptes du passif sont classs en 10 rubriques principales,


regroupes en trois masses galement : financement permanent,
passif circulant hors-trsorerie et trsorerie.

1) Financement permanent (classe1)


Cette masse st compose de 6 rubriques regroupant des comptes
dont les soldes reprsentent des ressources mises la disposition de
lentreprise pour une longue dure (plus dun an). Elle regroupe 6
rubriques :

11 Capitaux propres : cette rubriques regroupe 7 postes : capital


social ou personnel, prime dmission de fusion et dapport, cart de
rvaluation, rserves lgales, autres rserves, report nouveau,
rsultat net en instance daffectation et rsultat net de lexercice.
13 : Capitaux propres assimils : elle regroupe 2 postes :
subventions dinvestissement, provisions rglementes.
14 : Dettes de financement : compose elle aussi de 2 postes :
emprunts obligataires, autres dettes de financement.
15 Provisions durables : 2 postes : provisions pour risques et
provisions pour charges.
16 : Comptes de liaison des tablissements et succursales.
17 : Ecarts de conversion-passif : 2 postes : augmentation des
crances immobilises, diminution des dettes de financement (plus
dun an).

2) Passif circulant (hors trsorerie) (classe 4)

Cette masse est compose de trois principales rubriques


regroupant des comptes dont les soldes reprsentent des ressources de
lentreprise lies au financement de lexploitation (dettes vis--vis des
fournisseurs, de lEtat, du personnel), ou des ressources lies des dettes
relatives lacquisition dimmobilisation mais court terme (moins dun
an).
44 : Dettes du passif circulant, elle comporte 8 postes : fournisseurs
et comptes rattachs, clients crditeurs-avances et acomptes,
personnel crditeur, organismes sociaux, Etat (crditeur), comptes
dassocis (crditeurs), autres cranciers, comptes de
rgularisation-passif.
45 : Autres provisions pour risques en charges : un seul poste
portant le mme intitul.
31

47 : Ecarts de conversion-Passif (lment circulants) : un seul poste


portant la mme intitul.

3) Trsorerie (classe 5)
Comme pour lActif une seule rubrique compose cette masse. Elle
regroupe des postes dont les soldes reprsentent des facilits de
trsorerie.
55 : Trsorerie passif : 3 postes : crdits descompte, crdits
de trsorerie, banques (soldes crditeurs).
Les comptes du passif sont classs par ordre dexigibilit croissante

C/ Schma du bilan

32

33

II LEQUILIBRE DU BILAN :
Lune des caractristiques du bilan est lgalit de ses deux
parties : galit entre emplois et ressources c'est--dire galit entre
lActif et Passif.

1re justification de cette galit est lie la dfinition de la situation nette


(SN).
La SN de lentreprise exprime ltat de ses richesses propres ou
de ses ressources propres. La S N correspond donc la diffrence entre
lensemble des biens, crances et valeurs disponibles (actif) et ses dettes.
Actif-Dettes = SN de lentreprise

Actif = SN + Dettes

Passif

2me justification qui est de nature comptable.


On sait que toutes les activits de lentreprise peuvent se
traduire en termes de flux, c'est--dire en mouvements de valeurs.
Chaque opration de lentreprise engendre au moins deux flux de mme
valeur. Lun constitue la ressource et lautre lemploi. Le montant de la
ressource doit tre gal au montant de lemploi.
Toutes les oprations effectues par une entreprise vrifient
cette galit fondamentale.
E = R ou Actif = Passif
Puisque E = R alors on a :
Remarque : contrairement au bilan de constitution qui doit tre quilibr
des le dpart, le bilan de fin dexercice nest quilibr que grce au
rsultat ralis (bnfice ou perte).
Bilan de constitution
Bilan de fin danne

Actif =Passif.
Actif = Passif + ou - rsultat

III FONCTIONNEMENT DES COMPTES DU BILAN


A/ Les comptes de lActif.

Les comptes de lActif commencent toujours par enregistrer des


emplois au dbut. Ce sont des comptes soldes dbiteurs (SD). Autrement
dit :
Ils augmentent en imputant un montant leur dbit(en le dbitant)
Ils diminuent en imputant un montant leur crdit(en les crditant)

comptes de lActif
34

Exemple :
Acquisition de matriel de transport : 100.000 DH par chque.
Dbits : Matriel de transport 100.000
(Augmentation)
Crdits : Banque
100.000
(Diminution)
Remarques :
Il y a des comptes qui ne peuvent figurer qu lActif, c'est-dire que leur solde est toujours dbiteur (SD).
Exemple : les comptes reprsentant des immobilisations, les
comptes de stocks et les comptes caisses et CCP.
Dautres comptes peuvent figurer selon la nature de leur solde
lActif (SD) ou au Passif(SC).
Exemple : les comptes clients, Etat, Associs, Fournisseurs,
Banques...

B/ Les comptes du Passif

Les comptes du Passif fonctionnent de manire inverse par rapport


ceux de lActif : ils commencent toujours par enregistrer des
ressources leur crdit ; ce sont des comptes soldes crditeurs.
Autrement dit :
Ils augmentent en enregistrant un montant leur crdit (en les
crditant).
Ils diminuent en les dbitant.

Comptes du Passif
_

C
+

Exemples :
1 / obtention dun crdit bancaire pour 3 ans : 100.000 DH
Dbits : Banques
100.000
(Augmentation)
Crdits : Emprunts auprs des tablissements de crdit
100.000DH
(Augmentation)
2/ paiement dune partie de notre dette au fournisseur : 50.000 DH
Dbits : Fournisseurs
50.000
(Diminution)
Crdits : Caisses
50.000
(Diminution)
Remarques :
- Certains comptes peuvent figurer selon la nature de leur
solde :
Soit au Passif si le solde est crditeur ;
35

Soit lActif si le solde est dbiteur (exemple : banques,


Etat, fournisseurs, clients, comptes dassocis) ;
Il y a des comptes qui ne peuvent figurer quau Passif (SC),
c'est--dire quils ne peuvent avoir de solde dbiteur et donc
ne peuvent figurer lactif.

Exemple : capital, dettes de financement, etc.

IV/ LES VARIATIONS DU BILAN


Le bilan qui reprsente la situation patrimoniale de lentreprise, au
moment o il est tabli, varie en fonction des activits de celle-ci. Chaque
opration nouvelle effectue par lentreprise engendre une modification
dans le patrimoine, donc des modifications lintrieur des postes de
bilan.
Parmi les oprations effectues par lentreprise il y a celles qui ont
une influence sur le rsultat (source de bnfice ou perte) et celles qui
nont pas dimpact sur le rsultat mais qui modifient les postes du bilan

A/ Les oprations nayant pas dimpact sur le


rsultat.
Exemple :
-

1-1-N : cration dune S.A. au capital de 500.000 DH par X


en association membres de sa famille.
Les apports des associs se prsentent comme suit :
Matriel
140.000 DH
Mobilier
100.000 DH
Chque bancaire
260.000 DH

Le bilan de constitution se prsente comme suit :

Actif

Bilan au 01/01/N

36

Passif

Immobilisations
240.000

Capital social
500.000

Banques
260.000

500.000

500.000

- 5-1-N: le grant achte au comptant des


marchandises
100.000 DH pays par chques.
Bilan au 05/01/N
Actif
Passif
Immobilisations 240.000
500.000
Stock de m/ses 100.000
Banques
160.000
500.000

Capital social

500 000

Cette opration na pas modifi le bilan, les totaux Actif et


Passif restent les mme, cependant elle a entrain une modification
lintrieur des postes de lActif (stocks et banques).
-

10-1-N : la mme entreprise achte des marchandises pour


complter le stock raison de 7.200 DH.

Actif
Bilan au 10/1/N Passif
Immobilisation 240.000
Capital Social
500.000
Stock de m/ses 172.000
Banques
160.000
Fournisseurs
72.000
572.000
572.000

37

Cette opration a entrain une modification du bilan :


augmentation de lActif (augmentation du stock) et du Passif (apparition
de fournisseurs). Les taux Actifs et Passif ont augment.

B/ les oprations ayant un effet sur le rsultat.


Exemple :
01-03-N : la mme entreprise vend pour 112.000 DH pays chques, des
marchandises achetes auparavant 80.000 DH.

Actif
Bilan enregistre
500.000

Bilan au 01/03/N

Passif

Immobilisations 240.000

Stock de m/ses
bnfice

92.000

Capital Social
Rsultat net

+ 32.000

(172.000 80.000)
Banques
272.000
(160.000+112.000)

Fournisseur

604.000

72.000

604.000
Cette opration a modifi le bilan (augmentation de la banque
et apparition dun rsultat positif(bnfice)

31-3-N : la mme entreprise rgle les salaires pour 72.000 DH.


Actif

Bilan au 31/03/ N

Immobilisation 204.000

Capital Social 500.000

Stock de m/ses 92.000


perte
Banques

200.000

Passif

Rsultat net
Fournisseurs

- 40.000

72.000

(272.000-72.000)
532 000

532 000
38

Remarque :
Apres cette opration, on constate donc une diminution du
rsultat de lentreprise dun bnfice de 32.000 DH au 1-3-N, on est
pass une perte de 40.000 DH au 31-03-N.

39

CHAPITRE VI
NOTION DE CHARGES, DE PRODUITS ET
DERESULTAT : LECPC

Introduction :
Lactivit de lentreprise entrane gnralement un rsultat.
Durant un exercice comptable, lentreprise effectue des oprations qui ont
un impact sur le rsultat.
Si le bilan, tabli gnralement en fin dexercice permet de dgager le
rsultat comptable, il ne fait que retracer la situation patrimoniale de
lentreprise (lments Actif et Passif),il nexplique pas comment est
obtenu ce rsultat. Pour retrouver les lments expliquant le rsultat qui
apparait au bilan, il faut avoir recours aux comptes de gestion et de
rsultat, que regroupe le compte de produits et charges (CPC).

I DEFINITION DU CPC.
Le CPC est un tableau de synthse, tabli la fin de lexercice
comptable. Il regroupe des comptes de gestion (charges et
produits) et de rsultat.
Les produits sont constitus principalement des ventes de
biens et services, de produits financiers (intrts reus, gains de change
etc.) de produits calculs tels que les reprises de provisions et dautres
produits divers, accessoires ou exceptionnels (non courants).
Les produits correspondant un enrichissement * Les produits correspondent
un enrichissement potentiel de lentreprise. Ils sont gnrateurs de
bnfices dans la mesure o leur niveau est gnralement suprieur
celui des charges.

*Les charges constitues principalement des achats revendus et


achats consomms de biens et services utiliss dans le cycle de
lexploitation de lentreprise (c'est--dire consommation de lentreprise),
ainsi que de la rmunration des diffrents facteurs de production :
charges de personnel (salaires), les intrts accords Elles comprennent
galement les charges calcules telles que les dotations aux amortissent
et aux provisions, ainsi que dautres charges diverses, accessoires ou
exceptionnelles, et enfin les impts sur le rsultat.
40

La CPC est tabli sous forme de liste ou tableau contrairement


au bilan) partir des comptes de gestion (comptes de produits et
charges) tenus par lentreprise durant lexercice et, corrigs en fin
dexercice par diverses critures dinventaire.
Le solde du CPC rsulte de la diffrence entre produits et charges
et correspond au rsultat net (identique celui du bilan).
-lorsque ce solde est crditeur, cest dire : Total Produit
>Total Charges, il correspond un bnfice net
-Lorsque ce solde est dbiteur, c'est--dire Total
Produits<Total Charges, il correspond une perte nette
-Lorsque Total Produits=Total Charges, on parle de Solde
Nul et de rsultat nul.

1) les rubriques du CPC :


Le CPC est constitu de 14 rubriques, reparties en trois grandes
catgories : produits, charges et rsultats.

a) L es produits :

Cette catgorie regroupe trois rubriques :


71 Les produits dexploitation ;Produits courants
73 - Les produits financiers ;
75 Les produits non courants
Chacune de ses rubriques est constitue dun ensemble de
comptes regroups en postes.

b) Les charges

Cette catgorie regroupe des comptes appartenant quatre


rubriques :
63- les charges financires :
61-les charges dexploitation ;
65-les charges non courantes (exceptionnelles)
67- impt sur les rsultats

c) Les rsultats :

Cette catgorie regroupe des comptes appartenant six


rubriques :
81 Le rsultat dexploitation ;
83 Le rsultat financier ;
84 Le rsultat courant ;
85 - Le rsultat non-courant
86 Le rsultat avant impt ;
88- Le rsultat aprs impts (net)

41

3) Schma du CPC :

42

Le CPC se prsente sous forme dun tableau ou dune liste


comprenant trois niveau partiels : le niveau dexploitation,
le niveau financier et le niveau non-courant ou
exceptionnel),complts dun niveau global qui est celui du
rsultat.

Elments

Montant

Niveau dexploitation
Niveau financier
Niveau non-courant
Impt sur les rsultats
Rsultat net
Total Produits
Total Charges
Rsultat net
II DETERMINATION DU RESULTAT.
Le calcul du rsultat de lexercice exige le choix dune mthode
dinventaire des marchandises, fournitures et produits stocks en vue
dtre vendus ou revendus.
Il existe deux mthodes dinventaire :
La mthode dinventaire permanent ;
La mthode dinventaire intermittent.

A/ Les mthodes dinventaires des stocks :


1)La mthode dinventaire permanent :
Selon cette mthode, linventaire des marchandises est bas sur
lenregistrement des entres et sorties des marchandises dans un
compte de stock. Ce compte est dbit du montant des entres de
stocks (achats).
Il est crdit du montant des sorties, c'est--dire les ventes au prix
dachat (P.A.)

compte de stock
Achats

Ventes (au PA)

43

Le solde de ce compte donne tout moment la valeur des


marchandises et produits restant en stock (stock thorique des
marchandises et produits).
Exemple :
Dans une entreprise E , le stock initial est de 60) Achat 200, ventes
400 (dont le PA est 160). Ces donnes sont en milliers de DH.
Le compte marchandise de lentreprise se prsente comme suit :

Marchandises
SI
60 000
Achats
200

Ventes au PA
160
vv
S.D
100

260

260

Le solde dbiteur de 100 reprsente donc la valeur thorique


des marchandises restes en stock, ou marchandises non utilises. Le
stock thorique est donc la diffrence entre les entres et les sorties de
marchandises enregistres au compte marchandises.
Remarque :
Ce stock thorique ou comptable diffre du stock dgag ou
calcul de manire extracomptable la fin de lexercice par recensement
des marchandises existant effectivement en stock. La diffrence entre les
deux stocks est reprsente par les vols, disparitions, destructions
En gnral, ils doivent tre gaux sil ny a ni perte ni disparition.
Linventaire extracomptable est obligatoire, il est
indispensable pour lentreprise, afin de connaitre la valeur du stock
existant rellement au moment de ltablissement du bilan.
Selon cette mthode les comptes Achats et Ventes, ne
sont pas utiliss.

2 / La mthode dinventaire intermittent :


La mthode de linventaire intermittent implique lclatement
du compte stock en trois comptes diffrents :
-

un compte stock qui enregistre au dbit :


44

Le stock au dbut dexercice (SI)


Le stock en fin dexercice (SF)
-le compte Achats de marchandises qui enregistre au dbit :
la valeur des marchandises achetes au cours de lanne :
-le compte Vente de marchandises qui enregistrent au
crdit : la valeur des ventes effectues au cours de lanne, au
prix de vente (contrairement la premire mthode).
Exemple : en reprenant les donnes de lexemple prcdent, enregistronsles aux comptes correspondants :
D Marchandises(Stock) C
de marchandises C

D Achats de marchandises C D Ventes

SI 60

Achats 200

400 ventes au PA
Remarques :
Selon cette mthode, le compte Marchandises (stock), nest
pas mouvement au cours de lanne.
Le stock final est dtermin de faon extracomptable.
Les ventes sont comptabilises au PV contrairement la
premire mthode
La mthode dinventaire intermittent est la plus utilise
Selon cette mthode, on doit effectuer la mise jour des stocks en
fin dexercice, en comptabilisant ce quon appelle la variation des
stocks (S).
S = SF SI
- Si SF SI > 0 il y a augmentation de stock (stockage)
- Si SF SI <0 il y a diminution de stock (dstockage)
Les variations de stocks sont enregistres en charges (en moins) et
en produits (en plus) comme lments correcteurs des charges et produits
dj comptabilits au cours de lanne.

En Charges

En Produits

- Variation de Stocks

+ Variation de stocks

45

4) Les mthodes de dtermination du rsultat partir


du CPC
Lutilisation des comptes de gestion (classes 6,7 et 8) permet de
mieux analyser les composantes de rsultat, surtout lorsque les oprations
sont nombreuses.
Les principes de base sont les suivant :

a) En cours dexercice :
Les comptes de gestion enregistrent les charges et produits de
lentreprise au cours de lanne :
- les comptes de charges enregistrent au dbit les charges
de lexercice, ils sont classs par nature : achats revendus de
marchandises, achats consomms de matires et fournitures
- les comptes de produits enregistrent au crdit les produits
raliss par lentreprise durant lexercice, ils sont galement
classs par nature : ventes de marchandises, ventes de
produits finis

b) en fin danne :

Compte par diverses critures dinventaire (amortissements,


provisions, rgularisations, etc.les soldes des comptes des produits et
charges sont rcapituls au CPC
Le solde du CPC exprime la diffrence entre le total des produits
et le total des charges cest dire le rsultat net.

Si ce soldes est crditeur, on a un bnfice


(produits>charges)
Si ce solde est dbiteur, on a une perte (produits<charges)

Cette mthode repose sur la distinction entre deux catgories de


comptes :
-

Les comptes de situation ou de bilan (classes 1 5) ;


Les comptes de gestion ou comptes de CPC (classes 6,7 et8).

III / LES PRINCIPAUX COMPTES DE CHARGES ET


DE PRODUITS.
46

A / Les comptes de charges (classe 6)

Les charges sont classes en trois catgories : charges


dexploitation, charges financires et charges non-courantes.

1) les charges dexploitation :


Ces charges comprennent :

Les achats revendues de marchandises : ils enregistrent


au dbit les achats de marchandises revendues en
ltat ;
Les achats consomms de matires et fournitures : ils
enregistrent au dbit les achats de biens incorpors dans
les produits (matires premires), quils soient des
achats consomms de matires en fournitures (achats
stockes) ou achats non stocks de matires et
fournitures (ex. eau et lectricit) c'est--dire ne
passant pas par le magasin de stockage ;
Les achats de travaux, tudes et prestations de
services : il sagit dachats de sous-traitance incorpors
aux ouvrages et produits fabriqus ;
Autres charges externes : qui regroupent les redevances
de crdit-bail, loyers des immeubles que lentreprise
utilise et qui ne lui appartiennent pas (ces immobilisation
ne figurent pas lActif du bilan), transport, services
bancaires (qui ne sont pas des charges financires mais
des charges dexploitation. Il sagit de la renumrotions
des services bancaires et non de lintrt).

Remarque :
Les rabais remises ristournes obtenus (RRRO) sur les autres
charges, sont enregistrs ngativement parmi les charges, alors quils
sont pratiquement des produits.
Ils sont considrs comme une diminution de charges.

6119
D 6129

RRRO

C
X

47

Impts et Taxes : il sagit des impts et taxes que lentreprise paie


en dehors de la TVA et de limpt sur les rsultats. Exemple : Taxe
urbaine, taxe ddilit, timbres fiscaux
Les charges de personnel ;
Autres charges dexploitation (jetons de prsence, pertes sur
crances irrcouvrables)

2) Les charges financires :


Les comptes de cette rubrique enregistrent les intrts des
emprunts et dettes contracts par lentreprise auprs des banques et des
tiers ainsi que les escomptes de rglement anticip accords aux clients.
Remarque :
Lensemble des charges dexploitation et des charges
financires constitue des charges courantes.

3) Les charges non courantes :


Les charges non courantes supportes par lentreprise sont
des charges exceptionnelles (pnalits, amendes fiscales)

4) les charges sur exercice antrieurs :


Ce sont des charges relatives aux exercices passs, mais qui
nont pas t comptabilises.

5/le prlvement fiscal sur le rsultat :


Il sagit de limpt sur les rsultats, plus la cotisation minimale
annuelle que les entreprises doivent payer lEtat.

Comptabilisation des charges

Les charges de lentreprise sont enregistres hors taxe


(sans TVA), comme emplois au dbit des comptes concerns. En
contrepartie on crdite, soit un compte de trsorerie en cas de paiement
immdiat, soit un compte de tiers.
Exemple : Achats de marchandise crdit : 10.000 DH
Paiement des salaires par chques : 20.000 DH
48

D Achats de marchandises C
Fournisseurs C

10000
10 000

D Rmunrations du personnel C
C

20.000

Banque
2

000

Les comptes de charges fonctionnent de la mme manire


que les comptes dActif (augmentation au Dbit et diminution au Crdit).
Ils sont toujours dbiteurs

D Comptes de charges C
+

B/ Les comptes de produits (classe 7 du PC)


Comme les comptes de charges, les comptes de produits
sont diviss en trois catgories : produits dexploitation, produits
financiers, produits non-courants.

1) Les produits dexploitation :

49

Ce sont des ressources cres par lentreprise dans le


cadre de son activit courante et qui sont enregistrs aux comptes des
postes suivants :
-

Ventes de marchandises (entreprise commerciales) : il


enregistre au crdit le montant des ventes des marchandises
en ltat (sans transformation) ;
- Ventes de biens et services produits (entreprises industrielles
et de service). Ce compte enregistre au crdit le montant des
ventes des produits fabriques ou de services fournis et le
montant de produits accessoires.
Remarque : Le plan comptable distingue les ventes des biens
et services au Maroc et les ventes de biens et services
ltranger.
- subventions dexploitation : ce sont gnralement les
subventions reues par lentreprise de lEtat ou des
collectivits locales pour compenser linsuffisance du rsultat
dexploitation. Elles ont un aspect rgulier par rapport aux
subventions dquilibre ;
- autres produits dexploitation qui comprennent : les revenus
des immeubles non affectes lexploitation, jetons de
prsence reus
Remarque : les rabais remises ristournes accords (RRRA) font partie des
produits dexploitation, mais ils sont comptabiliss ngativement parmi
ceux-ci (diminution de produit).

7119
D

7129

RRRA

2) les produits financiers :


Il sagit gnralement de recettes financires obtenues
par lentreprise titre dintrts reus (pour largent dpos en banque).
Les produits financiers peuvent tre galement reprsents par des
escomptes de rglement accords lentreprise par des fournisseurs. Il
peut sagir aussi des revenus obtenus par lentreprise en plaant son
argent (revenu des actions et obligations) et des gains de change.
Remarque : les actions rapportent un revenu variable (ngatif, nul ou
positif), tandis que les revenus des obligations sont fixes (intrts)
50

3) Les produits non-courant :


Ce sont gnralement des produits exceptionnels, c'est-dire non lis lactivit de lentreprise (contrairement aux produits
dexploitation et aux produits financiers tous les deux appels produits
courants). Exemple : cession dimmobilisation, pnalits et ddits
reus

4) Les produits sur exercices antrieurs :


Ce sont des produits relatifs aux exercices prcdentes
(produits dexploitation, produits courants, non-courants) mais non
encore comptabiliss.

Comptabilisation des produits :


Les comptes de produits enregistrent au crdit les
montants des produits hors-taxes. En contre partie, on dbite un
compte de trsorerie ou un compte de tiers (clients et comptes
rattachs).

Remarque :
Les comptes de produits, comme les comptes du passif du
bilan, augmentent au crdit et diminuent au dbit. Ils sont
toujours crditeurs.

Comptes de produits C
_
+

Rsume du fonctionnement des comptes :


Fonctionnem
ent
Augmentatio
n
Diminution

Bilan
Actif

Passif

Dbit
Crdit

CPC
Produits

crdit

Charge
s
Dbit

Dbit

Crdit

Dbit

CHAPITRE VII
51

Crdit

LORGANISATION DU TRAVAIL COMPTABLE


LES DOCUMENTS COMPTABLES
Il existe plusieurs systmes comptables, le systme le plus
utilis est le systme classique.
Selon le systme classique, lenregistrement comptable des oprations en
cours dexercice, suit en principe le processus suivant :

Etape 1

Pices comptables

Travail journalier

Etape 2

Journal

Travail journalier

Etape 3

Grand livre

Travail journalierou priodique

Etape 4

Balance

Travail mensuel ou trimestriel

CPC5et bilan et autres tats de synthse


Etape

Travail de fin danne

I/ LES DOCUMENTS COMMERCIAUX


Le premier principe de la comptabilit est de nenregistrer
aucune opration sans avoir la preuve c'est--dire dispos des pices
justificatives. Il existe plusieurs types de pices : factures, chques, effets
de commerce, fiche de paie.

II / LE JOURNAL.
A/ Dfinition :
Cest un document comptable qui se prsente sous forme de
registre ou de livre dont la tenue est obligatoire. Il enregistre
chronologiquement toutes les oprations effectues par lentreprise. Le
volume du livre-journal varie en fonction des besoins de lentreprise. Il
peut se prsenter aussi sous forme de feuilles mobiles ou dtats
mcanographiques.
Le journal contient un certains nombres dinformations pour
chaque opration :
-

La date dopration ;
52

Les comptes dbits placs en haut et gauche, avec leurs


codes. Les montants dbits sont enregistrs en face sur la
colonne Dbit ;
Les comptes crdits placs vers le bas droite, avec leurs
codes. Les montants crdits sont enregistres en face sur la
colonne Crdit ;
Le libell : cest la rfrence de la pice comptable justificative
et la dsignation de la nature de lopration.
Chaque opration enregistre au journal reprsente un article
du journal.
Lorsque les oprations ont lieu la mme date, on note la
date une seule fois, et pour les autres articles on remplace la
date par d ou idem .
Le journal est un document lgal, il doit tre bien prsent et
conserv au moins pendant 10 ans (Il doit tre paraph par le
tribunal de 1re instance).

B/ Trac du journal :
Code Code
s
Crdi
Dbi t
t

Date

Db
it

Crdi
t

C/ Totalisation du journal :
A la fin de chaque page du journal, on doit dgager le total de
la colonne Dbit et celui de la colonne Crdit, qui doivent tre gaux. On
les appellera : total reporter .
Les deux totaux sont repris au dbut de la page suivante avec lindication
report
Exemple :
53

Le 03-01-N , une entreprise X achte du mobilier de bureau par


chque bancaire 10.000 DH (n du chque 00725.
Le 04-01-N : la mme entreprise achte des marchandises pour
20.000 DH crdit chez le fournisseur F (facture n 103).

Code D
235

Code C

03.10.N
MMB

5141

10.000
Banques

10.000
Acquisition du MMB
Chque n00725
04 /01/ N
Achats de marchandises
Fournisseurs

6111
4111

20.000
20

000
Achat de m/ses Facture n
A 103

III / LE GRAND LIVRE


A/ Dfinition :
Cest un document qui se prsente sous forme dun registre,
ou classeur dans lequel sont reports tous les comptes ouverts dans la
comptabilit dune entreprise.
Sa tenue est obligatoire, selon le C.G.N.C. (Code Gnral de
la Normalisation Comptable). Chaque page ou fiche correspond un
compte individuel. Les comptes y sont classs selon lordre du plan
comptable. Le report peut avoir lieu journalirement ou priodiquement.

B/Schma du grand livre :


a) Comptes de situation (bilan) :
D
C

b) Comptes de gestion (CPC) :


54

D
C

A la fin de chaque journe ou priodiquement, le comptable


procde au report des oprations enregistres au journal dans le grand
livre, c'est--dire dans les comptes individuels.

IV / LA BALANCE DE VERIFICATION
A/ Dfinition :
Cest un document rcapitulatif, qui regroupe tous les
comptes ouverts dans la comptabilit dune entreprise, avec leurs
mouvements (dbits et crdits) et leurs soldes (dbiteurs et
crditeurs). Les comptes y sont classs selon lordre du plan comptable.
La balance est tenue priodiquement, elle se prsente comme suit

Balance au (date)
CODE
S

INTITULE
S

EgalitEgalit
2
1

SOLDES DEBUT

MOUVEMENTS

SOLDES FIN

SD

SC

DEBIT

CREDIT

SD

SC

TOTAL
SD

TOTAL
SC

TOTAL
D

TOTAL
C

TOTAL
SD

TOTAL
SC

Egalit 3

= total journal

55

La Balance doit vrifier trois galits :


-

Egalite des soldes initiaux ou du dbut dexercice (1)


Egalit des mouvements (2) le total des mouvements doit
tre gal au total Journal
- Egalit des soldes de fin dexercice (3).
On peut se contenter des deux dernires (2) et (3)
Remarque : Les documents imposs par la norme comptable au Maroc
sont :
Les pices comptables justificatives ;
Le journal ;
Le grand livre
La balance ;
Les tats de synthse : CPC, bilan E.S.G.T.F. et E.T.I.C.
Pour passer ltablissement du CPC et du bilan le comptable doit
procder aux travaux dinventaire.

56