Valuación de Existencias

Norma Internacional de Contabilidad N 2 Inventarios
Mtodo: Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS)

El prrafo 25 de la NIC 2 INVENTARIOS, en estudio, seala que uno de los mtodos de
valuacin de las existencias es el mtodo Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS)
denominado tambin (FIFO), por sus siglas en ingls First In, First out, mediante este mtodo se
asume que las partidas de inventarios que fueron compradas o producidas primero, son vendidas
en primer lugar y, consecuentemente, las partidas que quedan como saldos de existencias al final
del periodo son aquellas compradas o producidas ms recientemente.
A fin de mostrar cmo se registra este mtodo de asignacin de costos en un libro auxiliar
denominado krdex hemos desarrollado el siguiente caso prctico:
Caso Prctico N1
Operaciones:
Durante el ejercicio una ferretera ha comprado y vendido las siguientes unidades de un artculo
denominado Candado Marca Yale de tamao pequeo.
1.
04/01/16 se compr 80 unidades a S/. 7.00 c/u segn factura 10-986772
2.
3.
15/01/16 se vendi 97 unidades a S/. 17.00 c/u segn factura 04-10000
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
Resumen
Las compras y ventas lo resumimos en el siguiente cuadro:
Fecha
Operacin Cantidad Valor Unit.
Da
Mes
Ao
4
1
16
Compra
80
7.00
8
1
16
Compra
115
8.50
15
1
16
Venta
97
17.00
18
1
16
Compra
100
8.00
3
2
16
Compra
70
12.00
11
2
16
Venta
52
17.00
28
2
16
Venta
88
21.00
7
3
16
Compra
79
14.00
26
3
16
Compra
49
14.50
10
4
16
Venta
51
23.00
25
4
16
Compra
35
18.50
27
4
16
Venta
82
26.00
560.00
977.50
1,649.00
800.00
840.00
884.00
1,848.00
1,106.00
710.50
1,173.00
647.50
2,132.00
Total
13,327.50
898
Total
Compras
Ventas
560.00
977.50
1,649.00
800.00
840.00
884.00
1,848.00
1,106.00
710.50
1,173.00
647.50
2,132.00
5,641.50
7,686.00
Unidades
Total
Total de Compras
528
5,641.50
Total de Ventas
370
7,686.00
Costo de Ventas
Los datos planteados comprenden las unidades compradas, valorizadas a su costo de acuerdo con las
reglas enunciadas en la presente NIC y las unidades vendidas corresponden a las cantidades que pagaron
los clientes.
El problema que se presenta entonces es saber cmo se deben asignar los costos a las existencias que se
venden, considerando que los valores pagados por dichos artculos fueron diferentes debido a que estos
fueron comprados en distintas fechas, tal como se presenta en el enunciado del presente caso.
Mtodo: Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS)
En concordancia a la NIC en estudio, una de las formas es utilizando el mtodo PEPS, cuya aplicacin se
realiza de la siguiente manera:
Krdex (Control Valorado de Bienes)
Artculo Candados Yale
Entrada
Cantidad
Fecha
04/01/2016
80
06/01/2016
115
Precio
Unitario
7.00
8.50
195
Total
Cantidad
03/02/2016
Total
1,537.50
100
8.00
800.00
100
8.00
800.00
70
12.00
840.00
70
12.00
840.00
80
115
7
8.5
560.00
144.50
7.00
8.50
8.50
8.50
8.00
833.00
833.00
800.00
0.00
198
98
100
70
0.00
8.5
52
46
42
8.50
8.00
442.00
442.00
391.00
336.00
1,537.50
833.00
98
98
100
0.00
560.00
977.50
8.50
704.50
Total
98
97
52
0.00
Cantidad
195
11/02/2016
28/02/2016
Saldo al
Final de
Febrero
Prec.
Unit
0.00
0.00
80
17
Saldo
Prec.
Unit
560.00
977.50
15/01/2016
18/01/2016
Saldo al 31
de Enero
Salida
1,633.00
8.50
8.00
12.00
268
46
100
70
2,473.00
8.50
8.00
12.00
216
58
70
833.00
800.00
840.00
391.00
800.00
840.00
2,031.00
8.00
12.00
464.00
840.00
727.00
0
0.00
0.00
88
2
128
1,304.00
07/03/2016
26/03/2016
Saldo final a
Marzo
79
49
14.00
14.50
128
58
70
79
49
1,106.00
710.50
1,816.50
10/04/2016
51
408.00
51
25/04/2016
35
35
18.50
647.50
647.50
27/04/2016
5,641.50
205
7
70
79
49
35
464.00
840.00
1,106.00
710.50
8.00
12.00
14.00
14.50
3,120.50
56.00
840.00
1,106.00
710.50
8.00
12.00
14.00
14.50
18.50
2,712.50
56.00
840.00
1,106.00
710.50
647.50
0.00
240
56.00
840.00
70.00
74
49
35
82
966.00
158
2,394.00
370
3,247.50
158
2,394.00
7
70
5
528
408.00
256
7
70
79
49
8.00
12.00
14.00
14.50
8
12
14
3,360.00
14.00
14.50
18.50
1,036.00
710.50
647.50
Analizando los Datos
Compras
Costos de Ventas
Artculos
Valores
528
5,641.50
-370
-3,247.50
Saldo
Inventario Final
74 Artculos
49 Artculos
35 Artculos
158
2,394.00
14.00
14.50
18.50
1,036.00
710.50
647.50
2,394.00
Despus de haber registrado las compras y salidas del almacn, tenemos al final el saldo valorado
de las existencias, el que constituye el inventario final de las existencias de este producto.
Se determina tambin el costo de ventas aplicando la siguiente frmula:
Inventario Inicial
0.00
Compras
5,641.50
Total de Existencias
5.641.50
Inventario Final 3
Costos de Ventas
(2,394.00)
3,247.50
Determinado el costo de ventas, es posible calcular la utilidad como producto de las ventas de
este artculo.
Se determina tambin el costo de ventas aplicando la siguiente frmula:
Ventas de 370 artculos

Costos de los 370 artculos
Utilidad
7,686.00
(3,247.50)
4,438.50
Asiento contable # 1
DEBE
60 COMPRAS
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
HABER
5,641.50
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV Cuenta Propia
AL
1,015.47
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
6,656.97
Por la provisin de la compra de mercaderas
6,656.97
6,656.97
Comentarios a las operacin # 1:

a) Se carga (debita) a la cuenta 60 Compras porque aumenta el gasto (elemento 6
Gastos), en la empresa aumenta el gasto porque el elemento 6 (Gasto) tiene
naturaleza deudora (si aumenta se registra en el debe). El importe de 5,641.50,
representa el aumento de gasto en la empresa, porque estamos comprando
mercadera manufacturada.
b) Se carga (debita) en la cuenta 40 Tributos, contraprestaciones. y aportes por pagar,
porque tiene naturaleza acreedora (si aumenta se registra en el haber). Pero como
disminuye se registra en el debe el importe de 1,015.47, disminuye porque es la
rebaja a la deuda que nos otorga la SUNAT por el crdito fiscal descrito en la
factura de compra del equipo.
c) La cuenta 42 Cuentas por pagar Comerciales Terceros, aumenta porque es una
provisin de compra, por lo tanto la deuda aumenta. Con esta operacin no se est
cancelando la deuda (desembolsando), solo se est registrando en los libros
contables la adquisicin de mercaderas (provisionando sinnimo de devengar). Se
abona (acredita) esta cuenta porque tiene naturaleza acreedora (si aumenta se
registra en el haber) y est aumentado la deuda por motivo de la compra de la
mercadera.
4
Efecto en la ecuacin contable (Partida doble) por la compra de mercaderas:

ACTIVOS
PASIVOS
PATRIMONIO
(5,641.50)
(1,015.47)
0
6,656.97
Asiento contable # 2:
DEBE
20 MERCADERIAS
HABER
5,641.50
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
5,641.50
Por el ingreso de las mercaderas al almacn
5,641.50
5,641.50
Efecto en la ecuacin contable (Partida doble) por la compra de mercaderas:

ACTIVOS
PASIVOS
PATRIMONIO
5,641.50
5,641.50
Comentarios a las operacin # 2:

a)
Se carga (debita) a la cuenta 20 Mercaderas porque aumenta el activo (elemento

2 Activo Realizable), en la empresa aumenta el activo porque el elemento 2 (Activo
Realizable) tiene naturaleza deudora (si aumenta se registra en el debe). El importe
de 5,641.50, representa el aumento de activo en la empresa, porque la mercadera
manufacturada, comprada con la operacin contable anterior, est ingresando al
almacn de la empresa.
b)
La cuenta 61 Variacin de Existencias, es una cuenta de naturaleza deudora

(elemento 6 gastos cuando aumenta se registra en el debe), pero en este caso se
registra en el haber porque esta cuenta su naturaleza es que cada vez que ingresa
mercaderas al almacn se registra en el haber y cuando sale la mercadera del
almacn se debita.
Asiento contable # 3:
DEBE
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
HABER
6,656.97
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
6,656.97
Por la cancelacin de la deuda con el giro de un cheque
6,656.97
6,656.97
a) Se carga (debita) en la cuenta 42 Cuentas por pagar Comerciales, porque tiene

naturaleza acreedora (si aumenta se registra en el haber). Pero como disminuye se
registra en el debe (cargo). El importe de 6,656.97 disminuye porque es la
cancelacin de la deuda provisionada (registrada en libros) de la operacin
contable # 1.
b) Se abona (acredita) en la cuenta 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo, porque
tiene naturaleza deudora (si aumenta se registra en el debe).Pero como disminuye
se registra en el haber (abono). El importe de 6,656.97 disminuye porque por
efecto de la cancelacin de la deuda, disminuye el dinero (activo disponible
elemento 1) en la empresa. Disminuye el dinero porque estamos girando un
cheque a nombre del proveedor
Efecto en la ecuacin contable (Partida doble) por la cancelacin de la deuda:
ACTIVOS
PASIVOS
(6,656.97)
(6,656.97)
PATRIMONIO
0
DEBE
9,069.48
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV Cuenta Propia
70 VENTAS
701 Mercaderas
70111 Terceros
Por la venta de la mercadera
AL
HABER
1,383.48
7,686.oo
Efecto en la ecuacin contable (Partida doble)

ACTIVOS
PASIVOS
9,069.48
PATRIMONIO
1,383.48
7,686.oo
DEBE
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
69111 Terceros
HABER
3,247.50
20 MERCADERIAS
3,247.50
Por el registro del Costo de Ventas de la mercadera vendida
3,247.50
3,247.50
Efecto en la ecuacin contable (Partida doble) por la depreciacin del ao 5:

ACTIVOS
(3,247.50)
PASIVOS
PATRIMONIO
(3,247.50)
Caso Practico N2
FRMULA DE COSTEO: Mtodo Costo Promedio Ponderado
Otro de los mtodos para la asignacin de costos a las existencias es el mtodo Costo Promedio
Ponderado, que consiste en determinar el costo de cada unidad de producto a partir del promedio
ponderado del costo de los artculos similares en existencias al inicio de un periodo y del costo de
artculos similares comprados o producidos durante el periodo. El promedio puede ser calculado
sobre la base de un periodo o despus de recibir cada compra adicional, dependiendo de las
circunstancias de la empresa.
A fin de mostrar cmo se registra este mtodo de asignacin de costos en un libro auxiliar
denominado krdex hemos desarrollado un caso prctico en base a los datos del enunciado del
caso N1, en el presente caso el desarrollo es mediante el Promedio Mensual.
Mtodo: Promedio Ponderado (Por Periodo Mensual)
7
Krdex (Control Valorado de Bienes)

Artculo Candados Yale
Operaciones para el Kardex del mtodo promedio ponderado
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
ENTRADAS
Fecha
SALIDAS
cantidad
PU
total
04/01/2016
80
7.00
08/01/2016
115
15/01/2016
100
cantidad
SALDO
PU
total
PU
TOTAL
560.00
80
7.00
560.00
8.50
977.50
115
8.50
977.50
8.00
800.00
100
8.00
800.00
295
7.9237288
2,337.50
ENERO
Costo Promedio
18/01/2016
295
2337.5
97
7.9237288
768.60
198
7.9237288
1,568.90
97
7.9237288
768.60
198
7.9237288
1,568.90
198
7.9237288
1,568.90
70
12.00
840.00
268
8.9884328
2,408.90
FEBRERO
03/02/2016
70
12.00
840.00
Costo Promedio
11/02/2016
52
8.9884328
467.40
216
8.9884328
1,941.50
28/02/2016
88
8.9884328
790.98
128
8.9884328
1,150.52
140
8.9884328
1,258.38
128
8.9884328
1,150.52
128
8.9884328
1,150.52
79
20.00
1,580.00
70
840.00
MARZO
07/03/2016
79
20.00
1,580.00
26/03/2016
49
14.50
710.50
Costo Promedio
128
2,290.50
ABRIL
10/04/2016
35
18.50
647.50
Costo Promedio
49
14.50
710.50
256
13.4414844
3,441.02
256
13.4414844
3,441.02
256
13.4414844
3,441.02
35
18.50
647.50
291
14.0498969
4,088.52
25/04/2016
51
14.0498969
716.54
240
14.0498969
3,371.98
27/04/2016
82
14.0498969
1,152.09
158
14.049896900
2,219.88
35
647.50
133
1,868.63
158
528
6,115.50
370
3,895.61
158
10
2,219.88
14.049873418
2,219.88
Analizando los Datos

Compras
Costos de Ventas
Artculos
528.00
-370.00
Valores
6,115.50
-3,895.62
158.00
2,219.88
14.049873418
2,219.88
Saldo
Inventario Final
158 Artculos
2,219.88
Despus de haber registrado las compras y salidas del almacn tenemos al final el saldo
valorado de las existencias, el que constituye el inventario final de las existencias de este
producto.
Se determina tambin el costo de ventas aplicando la siguiente formula:
Inventario Inicial
Compras
Total Existencias
Inventario Final
Costo de Ventas
0.00
6,115.50
6,115.50
(219.88)
3,895.62
Determinado el costo de ventas, es posible calcular la utilidad como producto de las

ventas de este artculo.

Costo de 370 artculos
Utilidad
7,686.00
(3,895.62)
3,790.38
CASO PRATICO N 3
FORMULA DE COSTEO, Mtodo: Ultimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS)
Otro de los mtodos para la asignacin de costos a las existencias es el mtodo Ultimas
Entradas, Primeras Salidas (UEPS) denominado tambin, LIFO, por sus siglas en ingles
de Last in, First out. Mediante esta frmula, se asume que las partidas de inventarios que
fueron compradas o producidas ltimo, son vendidas en primer lugar, y,
consecuentemente, las partidas que quedan como existencias al final del periodo son
aquellas compradas o producidas primero.
Cabe destacar que la versin anterior de NIC2 Existencias sealaba dos mtodos para la
valuacin de las existencias, denominados:
1. Mtodo Referencial
11
2. Mtodo Alternativo Permitido

El primero se refiere al mtodo PEPS y al mtodo promedio ponderado, mientras que el
segundo permite por excepcin llevar el mtodo de Ultimas Entradas, Primeras Salidas
(UEPS).
Este mtodo en la ltima versin de la NIC2 Existencias que venimos tratando, no ha sido
considerado; sin embargo creemos que es importante su estudio para saber cul es el
efecto en los estados financieros y de esa manera deducir porque motivo esta ltima NIC
no ha sido tomada en cuenta.
Para tal efecto hemos desarrollado el siguiente caso prctico, a fin de mostrar cmo se
registra este mtodo de asignacin de costos en un libro auxiliar denominado KARDEX.
Para ello hemos tomado el mismo caso del enunciado nmero 1.
Kardex (Control Valorado de Bienes)
Operaciones para el Kardex del mtodo UEPS
1. 04/01/16 se compr 80 unidades a S/. 7.00 c/u segn factura 10-986772
3. 15/01/16 se vendi 97 unidades a S/. 17.00 c/u segn factura 04-10000
D
Enero
4
8
Fecha
M
A
15
18
1
1
16
16
Cant.
80
115
195
Entrada
P.U.
Total
7.00
8.50
Salida
Cant. P.U.
Total
560.00
977.50
1,537.50
16
16
97
97
100
100
8.00
800.00
800.00
Febrero
12
8.50
824.50
824.50
Cant.
80
115
195
80
18
98
80
18
100
198
80
Saldo
P.U.
7.00
8.50
7.00
8.50
7.00
8.50
8.00
7.00
Total
560.00
977.50
1,537.50
560.00
153.00
713.00
560.00
153.00
800.00
1,513.00
560.00
11
28
16
70 12.00
70
840.00
840.00
16
52 12.00
52
16
70 8.00
18 12.00
88
624.00
624.00
560.00
216.00
776.00
Marzo
7
26
3
3
16
10
79 20.00
49 14.50
128
1,580.00
710.50
2,290.50
Abril
10
25
27
TOTAL
2 20.00
49 14.50
51
16
16
35 18.50
35
647.50
647.50
16
528
40.00
710.50
750.50
6,115.50
13
47 20.00 940.00
35 18.50 647.50
82
1587.50
370
4562.50
18
100
70
268
80
18
100
18
216
80
18
30
0
128
80
18
30
79
49
256
80
18
30
77
0
205
80
18
30
77
35
240
80
18
30
30
0
158
158
8.50
8.00
12.00
7.00
8.50
8.00
12.00
7.00
8.50
8.00
12.00
7.00
8.50
8.00
20.00
14.50
7.00
8.50
8.00
20.00
14.50
7.00
8.50
8.00
20.00
18.50
7.00
8.50
8.00
20.00
153.00
800.00
840.00
2,353.00
560.00
153.00
800.00
216.00
1,729.00
560.00
153.00
240.00
0.00
953.00
560.00
153.00
240.00
1,580.00
710.50
3,243.50
560.00
153.00
240.00
1,540.00
0.00
2,493.00
560.00
153.00
240.00
1,540.00
647.50
3,140.50
560.00
153.00
240.00
600.00
0.00
1,553.00
1,553.00
Analizando los Datos Artculos Valores

Compras
528 6,115.50
Costos de Ventas
(370) (4,552.50)
Saldo
158 1,553.00
Inventario Final
80 Artculos
18 Artculos
30 Artculos
30 Artculos
Saldo
7.00
8.50
8.00
20.00
560.00
153.00
240.00
600.00
1553.00
Despus de haber registrado las entradas y salidas del almacn, tenemos al final el saldo
valorado de las existencias, el que constituye el inventario final de las existencias de este
producto.
Se determina tambin el costo de ventas aplicando la siguiente formula:
Inventario Inicial
Compras
Total Existencias
Inventario Final
Costo de Ventas
0.00
6,115.50
6,115.50
1,553.00
4,562.50
Determinado el costo de ventas, es posible calcular la utilidad como producto de las ventas de
este artculo.

Costo de 370 artculos
Utilidad
7,686.00
(4,562.50)
3,123.50
Si en estos momentos procedemos a realizar algunos anlisis respecto de los mtodos de

valuacin utilizados, tendremos los siguientes resultados:
14

Valuación de Existencias

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Norma Internacional de Contabilidad N 2 Inventarios

Mtodo: Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS)

04/01/16 se compr 80 unidades a S/. 7.00 c/u segn factura 10-986772

15/01/16 se vendi 97 unidades a S/. 17.00 c/u segn factura 04-10000

03/02/16 se compr 70 unidades a S/. 12.00 c/u segn factura 10-43444

11/02/16 se vendi 52 unidades a S/. 17.00 c/u segn factura 04-11112

28/02/16 se vendi 88 unidades a S/. 21.00 c/u segn factura 04-11113

07/03/16 se compr 79 unidades a S/. 14.00 c/u segn factura 17-775666

26/03/16 se compr 49 unidades a S/. 14.50 c/u segn factura 41-665332

10/04/16 se vendi 51 unidades a S/. 23.00 c/u segn factura 04-91114

25/04/16 se compr 35 unidades a S/. 18.50 c/u segn factura 23-82222

27/04/16 se vendi 82 unidades a S/. 26.00 c/u segn factura 04-91115

Analizando los Datos

Ventas de 370 artculos

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

Por la provisin de la compra de mercaderas

Comentarios a las operacin # 1:

Efecto en la ecuacin contable (Partida doble) por la compra de mercaderas:

Por el ingreso de las mercaderas al almacn

Efecto en la ecuacin contable (Partida doble) por la compra de mercaderas:

Comentarios a las operacin # 2:

Se carga (debita) a la cuenta 20 Mercaderas porque aumenta el activo (elemento

La cuenta 61 Variacin de Existencias, es una cuenta de naturaleza deudora

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Por la cancelacin de la deuda con el giro de un cheque

a) Se carga (debita) en la cuenta 42 Cuentas por pagar Comerciales, porque tiene

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

Efecto en la ecuacin contable (Partida doble)

Por el registro del Costo de Ventas de la mercadera vendida

Efecto en la ecuacin contable (Partida doble) por la depreciacin del ao 5:

Krdex (Control Valorado de Bienes)

04/01/16 se compr 80 unidades a S/. 7.00 c/u segn factura 10-986772

18/01/16 se vendi 97 unidades a S/. 17.00 c/u segn factura 04-10000

03/02/16 se compr 70 unidades a S/. 12.00 c/u segn factura 10-43444

11/02/16 se vendi 52 unidades a S/. 17.00 c/u segn factura 04-11112

28/02/16 se vendi 88 unidades a S/. 21.00 c/u segn factura 04-11113

07/03/16 se compr 79 unidades a S/. 20.00 c/u segn factura 17-775666

26/03/16 se compr 49 unidades a S/. 14.50 c/u segn factura 41-665332

10/04/16 se compr 35 unidades a S/. 18.50 c/u segn factura 23-82222

25/04/16 se vendi 51 unidades a S/. 23.00 c/u segn factura 04-91114

27/04/16 se vendi 82 unidades a S/. 26.00 c/u segn factura 04-91115

Analizando los Datos

Determinado el costo de ventas, es posible calcular la utilidad como producto de las

Ventas de 370 artculos

2. Mtodo Alternativo Permitido

Analizando los Datos Artculos Valores

Ventas de 370 artculos

Si en estos momentos procedemos a realizar algunos anlisis respecto de los mtodos de

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