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Chapitre 9

Le compte de rsultat diffrentiel


I.

La distinction charges variables / charges fixes

Les charges variables sont des charges proportionnelles lactivit de ltablissement (chiffre
daffaires, nombre de couverts, nombre de chambres loues).
Les charges fixes sont des charges indpendantes de lactivit.

1.

Compltez le tableau ci-dessous :

Nature de la charge
Fixe / Variable
Consommations :
Matires premires
Produits daccueil
Cot personnel :
Personnel en CDI
Personnel en CDD
Heures supplmentaires
Extra
Rmunration au pourcentage
Temps partiel
Frais gnraux :
Commissions carte bancaire
Blanchisserie
Electricit
Produits dentretien
Primes dassurance
Cots doccupation :
Loyers
Intrts des emprunts
Amortissements
Redevances de crdit bail

TS1 Gestion Chapitre 9 Le compte de rsultat diffrentiel Page 1 sur 11

Explications

II.

Le compte de rsultat diffrentiel

Exemple :
Un jeune restaurateur prvoit que les charges fixes de son restaurant seront de 15 000 par mois. Il
prvoit de vendre 50 couverts par jour pendant 30 jours avec une addition moyenne de 20 . Les charges
variables reprsentent 40 % du chiffre daffaires.

1.

Prsentez le compte de rsultat diffrentiel.

Montant
Chiffre d'affaires
Nombre de couverts
Addition moyenne
Charges variables
Marge sur cot variable
Charges fixes
Rsultat courant avant impt
2.

Calculez le rsultat prvisionnel si le nombre de couverts est de 1 250 durant le mois.

Exemple :
La Brasserie des Arts vous communique son compte de rsultat pour 2007 :

Chiffre d'affaires
(-) Consommations de matires
Marge brute
(-) Charges de personnel
Marge sur cot principal
(-) Frais gnraux
Rsultat brut d'exploitation
(-) Cots d'occupation
Rsultat courant avant impt

Montant Variable
800 000
310 000
310 000
490 000
320 000
120 000
170 000
110 000
50 000
60 000
120 000
-60 000

Prsentez le compte de rsultat diffrentiel de la Brasserie des Arts .

Montant
Chiffre d'affaires
Charges variables
Marge sur cot variable
Charges fixes
Rsultat courant avant impt

TS1 Gestion Chapitre 9 Le compte de rsultat diffrentiel Page 2 sur 11

Fixe

200 000
60 000
120 000

III. Le seuil de rentabilit


On appelle seuil de rentabilit ou chiffre daffaires critique ou point mort, le chiffre daffaires
partir duquel lentreprise ralise un bnfice ; au niveau du seuil, le rsultat est nul.

1.

Calculez le seuil de rentabilit de la Brasserie des Arts .

Montant

Chiffre d'affaires
Charges variables
Marge sur cot variable
Charges fixes
Rsultat courant avant impt
Chiffre daffaires critique = charges fixes / taux de marge sur cot variable
2.

Calculez le rsultat si le chiffre daffaires est de 870 000 .

Exercice n 1 page 7

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IV. Le seuil de rentabilit dun htel-restaurant (Seuil multi-produits)


Exemple :
Lhtel-restaurant La Lagune comporte 100 chambres et 80 places de restaurant.
Son compte de rsultat est le suivant (H dsigne le chiffre daffaires hbergement et R le chiffre daffaires
restaurant) :
Charges
totales
Restauration
Chiffre d'affaires
Matires consommes
Charges de personnel
Autres charges directes
Marge sur charges directes restauration
Hbergement
Chiffre d'affaires
Produits d'accueil
Charges de personnel
Autres charges directes
Marge sur charges directes hbergement
Marge sur charges directes totale
Dpartements fonctionnels
Marketing
Administration
Entretien, nergie
Rsultat brut d'exploitation
Cots d'occupation
Rsultat courant avant impt

Charges variables
Montant
Base

800 000
280 000
300 000
80 000
140 000
1 200 000
50 000
250 000
160 000
740 000
880 000
100 000
140 000
120 000
520 000
300 000
220 000

Charges
fixes

280 000
170 000
30 000

R
R
R

130 000
50 000

50 000
150 000
40 000

H
H
H

100 000
120 000

80 000
20 000
60 000

R+H
R+H
R+H

20 000
120 000
60 000
300 000

1.

Calculez la marge sur cot variable de la restauration (en valeur et en pourcentage).

2.

Calculez la marge sur cot variable de lhbergement (en valeur et en pourcentage).

3.

Calculez les charges variables des dpartements fonctionnels (en valeur et en pourcentage).

4.

Calculez le montant des charges fixes.

5.

crivez lquation du seuil de rentabilit.

TS1 Gestion Chapitre 9 Le compte de rsultat diffrentiel Page 4 sur 11

Le directeur de ltablissement considre que la rpartition du chiffre daffaires entre lhbergement et la


restauration reste toujours identique.
6.

Calculez le chiffre daffaires critique de lhtel-restaurant La Lagune .

7.

Calculez le chiffre daffaires restauration et le chiffre daffaires hbergement correspondant


ce chiffre daffaires critique.

Exercice n 2 page 8

V.

Le calcul du rsultat prvisionnel

Exemple :
Le groupe auquel appartient La Brasserie des Arts considre que le rsultat avant impt doit tre de 8
% du chiffre daffaires.

1.

Calculez le chiffre daffaires correspondant cet objectif.

Les responsables du groupe considrent que les mesures prises pour assainir la gestion de La Brasserie
des Arts feront voluer la structure des charges de la manire suivante :

Charges
Consommations de matires
Charges de personnel
Frais gnraux
Cots d'occupation

Variables
32%
20%
7%

Fixes
120 000
60 000
120 000

2.

Calculez le chiffre daffaires critique correspondant cette nouvelle structure des charges.

3.

Calculez le chiffre daffaires permettant datteindre un RCAI gal 8 % du chiffre daffaires.

TS1 Gestion Chapitre 9 Le compte de rsultat diffrentiel Page 5 sur 11

VI. Les consquences pour la gestion de lentreprise


Exemple :
Le compte de rsultat diffrentiel dun restaurant se prsente ainsi :

Montant
Chiffre d'affaires
400 000
Nombre de couverts
10 000
Addition moyenne
40,00
Charges variables
160 000
Marge sur cot variable
240 000
Charges fixes
190 000
Rsultat courant avant impt
50 000

%
100,00%

40,00%
60,00%

Actuellement, le ratio matires du restaurant est de 36 %. Lobjectif est de le ramener 34 %.

1.

Calculez le taux de marge sur cot variable rsultant de ce changement.

2.

Calculez laugmentation du rsultat courant.

3.

Concluez.

Exercice n 3 page 9

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Exercices
N 1
Le restaurant Le Grand Large a une capacit de 90 couverts par service. Il assure 2 services et est
ouvert 300 jours par an.
Le compte de gestion de 2007 est le suivant :

Chiffre d'affaires
Nombre de couverts
Addition moyenne
Matires consommes
Marge brute
Charges de personnel
Marge sur cot principal
Frais gnraux
Rsultat brut d'exploitation
Cots d'occupation
Rsultat courant avant impt

Montant
498 000
45 900
10,85
145 500
352 500
180 200
172 300
109 550
62 750
42 550
20 200

La rpartition des charges est la suivante :

Charges
Charges de personnel
Frais gnraux

1.

Variable
20%
40%

Fixe
80%
60%

Dterminez le seuil de rentabilit de 2007 en valeur et en nombre de couverts.

Le directeur a mis au point les prvisions pour 2008, en fonction des diffrentes hypothses concernant le
nombre de repas et laddition moyenne. Il prvoit que les charges variables reprsenteront 5,80 par
couvert au lieu de 4,91 en 2007. Le montant des charges fixes pour 2008 est estim 231 000 .
2.

Vrifiez que les charges variables reprsentent bien 4,91 par couvert en 2007.

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3.

Compltez le tableau des prvisions.

Nombre de couverts
Addition moyenne
Chiffr d'affaires
Charges variables
Marge sur cot variable
Charges fixes
Rsultat courant avant impt

Hypothse 1 Hypothse 2
47 000
44 800
10,60
11,12

N 2
Lhtel-restaurant Les Thermes est un htel indpendant situ dans une petite ville thermale du SudOuest. Il comprend 29 chambres 2*, un restaurant de 60 couverts et une salle de runion. Ltablissement
est ouvert 344 jours par an.
Le directeur a ralis les prvisions suivantes pour 2008 :

Chiffre daffaires restauration : 146 500

Ratio matires de la restauration : 33 %

Ratio matires de lhbergement : 3 %

Charges de personnel : 6 % du chiffre daffaires hbergement + 96 200 fixes.

Frais gnraux : 10 % du chiffre daffaires hbergement + 71 700 fixes

Cots doccupation : 82 900


1.

Dterminez le montant des charges fixes prvisionnelles.

Le directeur considre que la marge brute de la restauration sert couvrir les charges fixes.
2.

Calculez le montant des charges fixes restant couvrir.

3.

Calculez la marge sur cot variable de lhbergement.

4.

Calculez le chiffre daffaires hbergement permettant datteindre le seuil.

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N 3
partir du tableau de gestion de lAnnexe 1 et des hypothses suivantes sur le comportement des
charges :

Charges de personnel :

hbergement : 10 % variables par rapport au CA hbergement


restauration : 25 % variables par rapport au CA restauration
dpartements fonctionnels : fixes

Autres charges directes :

hbergement : 70 % variables par rapport au CA hbergement


restauration : 50 % variables par rapport au CA restauration
administration : fixes
marketing : 20 % variables par rapport au CA total
nergie : 30 % variables par rapport au CA total
entretien : 15 % variables par rapport au CA total

1.

Effectuez la rpartition des charges des diffrents dpartements :

Dpartements oprationnels :

Hbergement :

Restauration :

Dpartements fonctionnels

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2.

Prsentez les comptes de rsultat diffrentiels des dpartements oprationnels.

Hbergement :

Restauration :

3.

Dterminez lquation du seuil de rentabilit.

4.

Dterminez le seuil de rentabilit, ainsi que le chiffre daffaires restauration et le chiffre


daffaires hbergement correspondant, en considrant que la structure du chiffre daffaires
reste inchange.

5.

Dterminez le seuil de rentabilit, ainsi que le chiffre daffaires restauration et le chiffre


daffaires hbergement correspondants, si lon considre que lhbergement reprsente 60 %
du chiffre daffaires total.

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Annexe 1
Chiffre
d'affaires
Dpartements oprationnels
Hbergement
946 000
Restauration
592 000
Total des dpartements oprationnels 1 538 000
Dpartements fonctionnels
Administration
Marketing
Energie
Entretien
Total des dpartements fonctionnels
Total des dpenses d'exploitation
Rsultat brut d'exploitation
Cots d'occupation
Rsultat courant

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Achats
consomms

Charges de
personnel

Autres
charges
directes

Total
charges
directes

14 000
142 000
156 000

192 000
268 000
460 000

103 000
53 000
156 000

309 000
463 000
772 000

156 000

98 000
32 000
0
42 000
172 000
632 000

65 000
163 000
40 000
72 000
48 000
48 000
47 000
89 000
200 000
372 000
356 000 1 144 000

Marge sur
charges
directes
637 000
129 000
766 000
Cots

394 000
185 000
209 000