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Apuntes Contabilidad FInanciera con esquemas.pdf

Contabilidad Financiera (UNED)

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EL PLAN GENERAL CONTABLE

* Precio de adquisicin precio pagado por un activo & todos los
gastos necesarios para ponerlo en funcionamiento

COSTE HISTRICO
o PRECIO
ADQUISICIN

VALOR
RAZONABLE

C
OBLIGATORIO

VALOR NETO
REALIZABLE
(VNR)

* Coste de produccin coste de materias primas & costes de

produccin

* Importe por el que se puede intercambiar un activo o liquidar un

pasivo
* Sin descontar los costes de transaccin
* Cuando haya elementos que no se pueden valorar, valorarn por
precio de adquisicin (minorando partidas correctoras)
* Cambios al cierre de ejercicio: cuenta prdidas y ganancias.
* Cambios de un activo financiero - patrimonio neto

* Es el valor que la empresa puede obtener por su venta;

deduciendo costes para llevarla a cabo, costes para terminar
produccin.
* Se utiliza para determinar prdidas por deterioro
VNR = Precio Venta - Costes terminar - costes vender

VALOR ACTUAL

* Activos / pasivos que impliquen derecho u obligacin a

realizar cobros / pagos.
* Tipo de inters, cobros relacionados activo/pasivo
= ( + )

VALOR EN USO

* Valor actual descontado de los flujos de caja futuros esperados

(a travs de uso/enajenacin) ; actualizados a un tipo de inters
de mercado sin riesgo.
* Se utiliza a cierre de ejercicio, para determinar deterioro

VALOR
CONTABLE

VALOR RESIDUAL

* Importe neto activo/pasivo se encuentra - amortizacin

acumulada - deterioro

* Valor que la empresa piensa que podra obtener al final de su

vida til por su venta

NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIN (NRV)

LAS CUENTAS ANUALES (CCAA)

CUADRO DE CUENTAS
VOLUNTARIO
DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES
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RELACIN ENTRE ESTOS

1. PRECIO ADQUISICIN
=

2. VALOR REALIZABLE NETO (VRN)

=
3. VALOR ACTUAL

0 = (1 + )
4. VALOR CONTABLE
=

5. DETERIORO
=

Deterioro = Costes incurridos - VNR

PRDIDA = VALOR CONTABLE - PRECIO VENTA

PRDIDA= PRECIO ADQUISICIN - AMORTIZACIN - DETERIORO - IMPORTE
RECUPERABLE

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INMOVILIZADO MATERIAL: VALORACIN INICIAL

Activos Fijos Tangibles activo no corriente del balance
1. ADQUISICIONES CON PAGO AL CONTADO

Entrada funcionamiento inmediata

Entrada funcionar pasado ejercicio econ.

con gastos desmantelamiento / retiro

*V=Precio -descuentos + transp.+

instal. +seguros... *
x ------ a -------bancos

V= entrada funcion. inmediata*

x ------ a -------bancos
y ----------a ----------x

Valor actual = valor inicial

2. ADQUISICIONES CON PAGO APLAZADO

Valor Inicial inmovilizado = Valor inicial + intereses
Desde que se pone en marcha intereses pasan a ser gastos financieros
3. CONSTRUCCIN /FABRICACIN PROPIA
* Coste de produccin
Coste Adquisicin + Gastos totales
* inmovil en curso - valorado por su coste de produccin
* gastos cuenta de PyG
* cuenta trabajos realizados para inmov. material compensar gastos
fin de ejercicio cuenta de PyG

Asiento contable:
--------------------- a ------ prov. inm. l/g
intereses deuda ------a -------prov. inm. l/g
Capitalizacin y reclasifiacin
prov. inm l/g --------- a ------ prov. inm c/p
intereses deuda -------a ------- prov. inm. c/p
prov. inm. c/p ---------a ------- c/c banco
4. ADQUISICIN POR LOTES
elemento

valor
% total
importe
resultado
mercado
pagado
a
a/vmt
%
b
b/vmt
%
c
c/vmt
%
VMT (valor mercado total) = valor mercado (a+b+c)

5. ADQUISICIN POR PERMUTAS

COMERCIAL
*Configuracin de flujos de efectivo recibido entregado
* Valor actual se ve modificado por impuestos
* Estas causas gran diferencia entre su valor razonable

NO COMERCIAL
* Valoracin bien recibido = Valor Contable Bien
Entregado + Contrapartida - lmite Valor Razonable
Recibido
* Principio prudencia no se reconocen bcios. s perdidas

* Se reconocen bcios y prdidas reflejar en PyG.

>

Valor razonable Entregado - Valor razonable recibido

6. ADQUISICIONES POR SUBVENCIN / DONACIN
* Valor razonable = Precio de adquisicin
* subvenciones l/p = subvenciones de capital
* Inmovilizado subvencionado = valor razonable. Subvencin cuenta patrimonio neto saldo PyG
* correcciones valorativas = irreversibles
* ingreso se ajusta a amortizacin elemento activo (Estado de Cambios de Patrimonio Neto: ECPC)
* Cuenta de gastos imputada al patrimonio neto - su saldo no se traspasa al Balance de situacin ni cuenta resultado

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INMOVILIZADO MATERIAL: VALORACIN CIERRE DE

EJERCICIO
1. AMORTIZACIN
1.1. CONCEPTO:
Depreciacin sufrida por un bien. Distribuye coste entre perodos que se estima que va ser utilizado.
Se reconoce una reduccin de valor.
Se reconoce en la cuenta de PyG gasto derivados consumo inmovilizado
Se retienen recursos reponer inmovilizado
1.2. ELEMENTOS:
Coste Original (Vo)
Valor amortizable (Va)
Valor residual (Vr)
Valor Neto Contable (Vn)

Vida til (n)

Cuota amortizada (Ca)
Amortizacin Acumulada
t=tasa amortizacin

1.3.MTODOS CLCULO:
=

CUOTAS CONSTANTES

TASA CONSTANTE

=
= . = (0 ).

1 =
2 = 1

DGITOS (DECRECIENTE)

.
=
3 = 1 + 2

= .
=

1.4.MTODOS REGISTRO
DIRECTO
CONTRAPARTIDA

Abono en cuenta de activo (valor neto)

Saldo cuenta amortizacin inmov. gasto amortizacin
cta. PyG

INDIRECTO
Cuenta compensatoria de activo (amortizacin
acumulada inm. mat.
cuenta de activo depreciado (valor inicial)
Valor neto= Valor inicial-Amor. Acumulada

1.5.CAMBIOS ESTIMACIONES VIDA TIL

* Cuota de amortizacin debe ser ajustada
* Toda informacin sobre cambio estimacin y efectos deben incluirse en la memoria.
2. DETERIORO DE VALOR
* Prdida potencial / reversible apunte al cierre de ejercicio

*Prdida/Deterioro Valor Contable Valor Recuperable

=
* En el balance gasto cta. prdida por deterioro de inm.
(contrapartida cta. compensatoria del activo deteriorado;
PRDIDA = VALOR CONTABLE - PRECIO VENTA
revertir prdida cta. reversin del deterioro inmovil)
PRDIDA= PRECIO ADQUISICIN - AMORTIZACIN - DETERIORO - IMPORTE RECUPERABLE

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EXISTENCIAS
I
N
T

Activos con valor de cambio.

Posedos por la empresa para:
a) ser vendidos curso normal
b) ser usado proceso produccin
c) ser consumidos en proceso
produccin

R
O

CLASES

Parte del ACTIVO CORRIENTE

Tipos:

* sin valor aadido destinados venta

* con valor aadido convertirse
productos terminados

Mercadoras
Materias primas
Otros aprovisionamientos
Productos en curso
Productos semiterminados
Productos terminados
VALORACIN INICIAL

Existencias se valoran inicialmente a su precio de adquisicin / coste de produccin

* Mercancas en trnsito contabilizar al final del ejercicio forman parte del inventario. Si no, resultado e
EMPRESAS inventario infravalorados.
COMERCIA * Mercancas en consignacin/depsito en inventario ( en almacn, en trnsito y sea propiedad suya y en
LES
depsito y sea propiedad suya.
COSTE ADQUISICIN= IMPORTE BRUTO - DESCUENTOS + COSTES INVENTARIALES + INTERS
EMPRESAS * Coste produccin= Precio adquisicin materias primas + costes mano obra + costes indirectos (fijos/variables)
INDUSTRIA * Gastos ejercicio (cantidades anormales de desperdicio / almacenamiento / costes indirecto administracin /
gastos venda)
LES
SERVICIOS * Coste produccin mientras no se haya reconocido ingreso correspondiente= Coste mano obra + otros costes
VALORACIN EN EL MOMENTO DE LA BAJA
* Empresas comerciales coste asignado a existencias coste de ventas (ventas valoradas a precio de coste)
principal gasto explotacin empresas comerciales
* Principal partida ingresos ingresos por ventas
* Margen bruto = conocer valor aproximado del inventario para elaborar estados financieros intermedios (Ei,Ventas netas)
* Margen bruto = bruto = ingresos por ventas - coste mercanca vendida
* Inventario inicial + compras netas = coste ventas + inventario final Ei + CN = Ef + CV
SISTEMA INVENTARIO

COMPRAS

PERIDICO

c/c compras
mercancas
PERMANENTE c/c compras
mercancas

DESCUENTOS Y
BONIFICACIONES
DEVOLUCIONES
FUERA DE
FACTURA

c/c correctores
compras mercad.
abonado c.
mercadora

INGRESOS
POR
VENTAS

EXISTENCIAS
FINALES

c/c correctores

c/c ventas

recuento fsico

abonan a cuenta
de mercad.

registra
ingreso

CV= Ei+CN-Ef

MARGEN
BRUTO

final perodo
contable
coste ventas
conon. transac.

COSTE SALIDAS EXISTENCIAS

BIENES NO INTERCAMBIABLES ENTRE S Identificacin especfica (Inv. Periodico=Permanente)

INTERCAMBIABLES ENTRE S (Coste Medio Ponderado periodico permanente // FIFO : periodico=permanente)
LIFO
MARGEN BRUTO: conocer valor
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VALORACIN CIERRE

(1) Aplicar la menor de las dos valoraciones siguientes:

1) Precio de adquisicin
2) Valor de mercado (VM)

< (//)
(2) Existencias para venta:

Existencias comerciales VNR= Importe por enajenacin en el mercado - Costes

(3) Existencias para ser consumidas en proceso productivo:

Materias primas VNR= Importe Precio de reposicin

Resto de existencias VNR= Importe por enajenacin en el mercado - coste venta - costes produccin
DETERIORO DEL VALOR DE EXISTENCIAS
CORRECCIONES VALORATIVAS POR DETERIORO se reconocern como GASTO.
Cuenta de prdidas por deterioro de existencias CONTRAPARTIDA deterioro, cuenta compensadora de
existencia deteriorada
Si se revierte INGRESO cuenta reversin del deterioro de existencias
PRDIDAS DEFINITIVAS DE EXISTENCIAS
Prdidas irreversibles
Producidas por robos, incendios...
Gasto excepcional: cuanta significativa y NO peridica

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VENTAS
1. CONCEPTO contraprestacin que obtiene la empresa por la venta de bienes o servicios. Integran la cuenta de
resultados.
Venta de bienes
2. Reconocimiento de ingresos por:
* Importe ingresos valorables con
fiabilidad

* Si resultado no puede ser valorado de

forma fiable, slo reconocen ingresos
en la cuanta en que gastos son
recuperables

* Sea probable empresa reciba

bcios.

* transfieran bcios
* vendedor no mantenga gestin
corriente ni retenga control
* ingresos y costes incurridos
fiables

Prestacin de servicios
VALORACIN DE INGRESOS
PROCEDENTES DE INGRESOS Y
SERVICIOS

* Grado realizacin sea valorable

con fiabilidad.

* alta probabilidad de obtener

bcios.

* Costes incurridos valorables con

fiabilidad
Se valorar por el valor razonable
VR= Precio Acordado - Descuento - Intereses de crditos

NO forma parte de ingreso

IVA repercutido 3os

GASTOS VENTAS
1) Agente venta= Servicios
profesionales independientes
2) Seguros = Prima de seguros
3) Transporte = Transporte

Ing. Netos= Ing. Brutos - devoluciones -descuentos

ANTICIPIOS CLIENTES

DESCUENTOS

defecto calidad
1) Devoluciones de venta y operaciones similares CUENTAS
incumplimiento plazos
2) Descuentos sobre ventas por pronto pago
bonificaciones
3) Rappels sobre ventas posterior
consumo (rappels)
emisin
factura

VENTAS CON TARJETA

Tarjeta Compra

Ventas a crdito con tarjeta de compra

Crdito corto plazo

Tarjeta crditos

Ventas a crdito con tarjeta crdito

ENVASES ENVIADOS A CLIENTES

* Envases son existencias (puede ser retornables)

PROVISIN PARA DEVOLUCIONES/POSTVENTA

* Devolucin = provisin
* cuenta Dotacin a la provisin para operaciones comerciales. CONTRAPARTIDA Provisin para
otras operaciones comerciales
* Registro al cierre de cada ejercicio.

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CRDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES

CLASIFICACIN
* Son derechos de cobro que integran activo corriente balance.
*
Operacin:
clientes/deudores
- Cuenta clientes crditos con compradores de existencias en general
* Moneda de pago: /otra
- Cuenta Deudores varios crditos con compradores no estrictamente clientes.
* Relacin financiera: crdito frente a..
- clientes contrapartida ventas mercadoras cuando no se realiza operacin efectivo * Documentos que recogen derechos
- deudores contrapartida cualquier cuentas que representan ingresos de gestin
* Situacin esperada de cobro
VALORACIN INICIAL VALOR RAZONABLE
(normal/dudoso cobro)
Cuenta de Prstamos y partidas a cobrar
VALORACIN POSTERIOR COSTE MORTIZADO + INTERESES DEVENGADOS
VALORACIN INICIAL NOMINAL VALORACIN FINAL NOMINAL
CRDITOS DUDOSO COBRO Y DETERIORO DE VALOR
* Debe registrarse el deterioro de valor en el perodo en que se registr el ingreso de la venta
Deterioro= Valor contable - Valor del flujo efectivo futuro
Derecho cobro nominal inters dcho. =0
MTODO
a) Individual
b) Global: sobre cifras de ventas a crditos
DBITOS POR OPERACIONES COMERCIALES
* Partidas a pagar (pasivos financieros) en cuenta de "Dbitos y partidas a pagar"
* Valoracin inicial = valor razonable
* Valoracin posterior= Valor amortizado - Valor nominal.
Clasificacin:
Operacin: promovedores/acreedores
Moneda
Relacin financiera
IVA : lo soporta el comprador
GASTOS: provisiones de devolucin + garantas

=
Fondo Comercio = Precio. Adquisicin. - Valor Razonable- Pasivos
Patrimonio Neto = Valor Razonable + existencias y dchos. - Pasivo

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ACTIVOS FINANCIEROS NO COMERCIALES

INSTRUMENTOS FINANCIEROS
PASIVO FINANCIERO

INSTRUMENTOS DE
PATRIMONIO

ACTIVO FINANCIERO

1) Crditos a 3os.
2) Crditos comerciales
3) Efectivo y activo lquidos equivalentes
4) Instrumentos de patrimonio de otras
empresas

5) Derivados con valoracin favorable

6) Valores representativos de deuda
7) Otros activos financieros

CLASIFICACIN

* Otros activos financieros a valor razonable con cambios cta. PyG

* Inversiones en Patrimonio
* Activos financieros disponibles venta

* Prstamos y partidas a cobrar

* Inversiones mantenidas hasta vencimiento
* Activos financieros mantenidos para negociar

INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
Valoracin inicial : acciones / participaciones
Ttulos a la par: Valor nominal = Valor emisin
Ttulos sobre la par: Valor emisin Valor nominal

Activos financieros
mantenidos para
negocias

DIVIDENDOS RECIBIDOS DE INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO

Dividendos a cobrar cuenta de PyG

VALOR INICIAL

VALOR POSTERIOR

* Valor razonable (=Precio transaccin) = valor

razonable de la contraprestacin entregada
* Coste transaccin en cuenta de PyG
*se incluye derecho suscripcin

Valor razonable
Ajustar valor razonable al valor contable
(valor cotizacin)
Cuenta de PyG
alteraciones - patrimonio - cta. prdidas/bcios
por valoracin de instrumento financiero por
su valor razon.

Activos financieros
disponibles para la
venta
Inversiones
financieras en
empresas del grupo

valor razonable - valor cotizacin bolsa

Registro en Patrimonio Neto
Baja/Retiro - cta. PyG
Coste

Baja/Retiro - PyG

DERECHO DE SUSCRIPCIN PREFERENTE: Importe forma parte de valor inicial

VALORES NEGOCIALES REPRESENTATIVOS DE DUDA (VNRP)= ttulos renta fija (obligaciones/bonos)
INVERSIONES MANTENIDAS PARA NEGOCIAR Valoracin: Valor Razonable; Intereses en cta activos,; Costes
transaccin NO forman parte de valor. inicial; sino de PyG)
INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL DETERIORO (Precio Adquisicin; intereses anteriores NO forman
aprte; V.I.= activo derecho cobro a su coste amortizado).
DETERIORO: Valor Contable - Valor actual flujo efectivo futuro - inters efc.
Si inters efectivo = inters nominal -- no existe primad e emisin.
CRDITOS APORTACIONES NO COMERCIALES
* no instrumento patrimonio. prsatmos a 3os/crditos al
personal/inversiones inmobiliarias
*Valor. inicial= valor razonable= precio transaccin
* Valor. posterior =coste aportizacin. interes a cta PyG

TESORERA
* SLO saldos disponibilidad inmediata.
Controlar saldos en caja/recuento fsico coinciden...
Pequeas diferencias (gastos/ingresos)
Mientras no se sabe - partidas pendientes de aplicacin
(cuenta transitoria)
Finalmente- gastos/ingresos excepcionales
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PASIVO FINANCIERO NO COMERCIAL

* Pasivos financieros mantenidos para negociar

*Pasivo exigible:

* Dbitos y partidas a pagar

-Corriente: 1 ao

Clasificacin:

- No corriente: 1 ao

- Dbitos por operaciones comerciales (compras

bienes)

* Pasivo no exigible: patrimonio neto

- Dbitos por operaciones NO comerciales

VALORACIN INICIAL
INICIAL Valor razonable (Precio transaccin = valor razonable contraprestacin recibida)
POSTERIOR coste amortizacin
el inters se reconocera en la cuenta de PyG en funcin del inters efectivo.
PRSTAMOS
Inters contractual / nominal explcito inters efectivo
Inters implcito = inters explcito - inters efectivo
CRDITOS DE DIPOSICIN GARDUAL
Prstamo materializado en ttulos de valores
prima descuento =Valores Emisin - Valor nominal
inters efectivo inters nominal
PROVISIONES
* Pasivos estimados
Indeterminado n y fecha cancelacin
* Reconocimiento:
- Obligacin actuales surgidas de sucesos pasados
- Probabilidad de que al vencimiento haya que desprenderse de recursos
- Valoracin fiable
*Valoracin
- Ajusten al gasto financiero
- Valor actual = a pagar por transferencia (cancelar)
- Venta: se reconoce como activo y no produce minoracin de deuda
- Si Importe provisin cta. excesos de provisin por...
- Si Importe provisin cta. gastos correspondientes a...
*Clases
* Para impuestos
* Para otras responsabilidades
* Por desmantelamiento/retiro
* Para actuaciones medioambientales (l/g - pasivo no corriente;

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