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SOMMAIRE
- Remerciements
-Introduction...............3
PREMIERE PARTIE : LAUDIT COMPTABLE ET FINANCIER4
CHAPITRE 1. LAUDIT : CONCEPTS-CLS...5
I-
II-
L'audit interne:.....6
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
III1.
2.
3.
4.
Dfinition....6
Audit interne et contrle de gestion7
Les critres de l'valuation...7
Instruments d'valuation des performances des entreprises....10
A quoi sert l'audit interne ?..................................................................11
Prsentation du corpus des normes de l'audit interne ...12
Le service d'audit interne....14
I-
1. Droulement de la dmarche.22
2. Systme interne de contrle et vrification des comptes...25
II1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Notion de risques...28
Prsentation d'ensemble...28
Risques lis l'environnement de l'entreprise..28
Risques propres chaque entreprise..28
Risques lis la nature des oprations traites....29
Risques lis au fonctionnement des systmes...30
Risque de non dtection lie l'audit.....31
Risque final....31
Impact du seuil de signification..31
E.N.C.G. Tanger
I-
1.
2.
3.
4.
II-
1.
2.
3.
4.
5.
6.
- CONCLUSION .81
- RFRENCES BIBLIOGRAPHIQUES ..83
- ANNEXES..84
E.N.C.G. Tanger
INTRODUCTION
L'audit c'est l'examen critique par un professionnel comptent d'une situation de fait ou de droit par
rfrence une norme.
E.N.C.G. Tanger
E.N.C.G. Tanger
I.
II. laudit : lhistorique et principe
Le mot audit nous vient du latin par l'anglais !
En latin : audio - audire signifie couter entendre, et, par extension : donner audience.
Dans l'utilisation anglaise du mot, au XIX sicle et dans le domaine de la comptabilit et de la
gestion financire, c'est le sens de vrification et contrle par une observation attentive et
minutieuse qui domine. L'auditeur est, dans ce cas, un "commissaire aux comptes" qui, par
des procdures adquates, "s'assure du caractre complet, sincre et rgulier des comptes
d'une entreprise, s'en porte garant auprs des divers partenaires intresss de la firme et, plus
gnralement, porte un jugement sur la qualit et la rigueur de sa gestion" (dictionnaire La
rousse en cinq volumes).
A partir de cet emploi, on peut retenir trois caractristiques de ce qu'est un audit quels que
soient les domaines o il s'applique et l'volution des pratiques :
1
- une activit spcialise et comportant une certaine distance, une marge d'extriorit par
rapport la chose examine,
- une investigation large, profonde et "arme" avec coute et observation,
- un rapport, une trace crite objectivant l'enqute, renvoyant une image et "garantissant"
cette image,
Face l'anarchie actuelle de l'emploi du mot, le rappel des sources, la mmoire des origines
ne sont pas inutiles...!
En effet, en mme temps, que son domaine s'tendait, passant en particulier de l'conomique
au social, les pratiques de l'audit se diversifiaient, le mot peut couvrir des pratiques aussi
diverses qu'une "police conomique et sociale de l'entreprise" ou une vague dmarche de
psychothrapie institutionnelle quand ce n'est pas la seule analyse des besoins.
Puisque l'audit comptable et financier utilise l'information fournie par l'audit interne donc il
est primordial d'aborder ce concept avant dattaquer l'audit comptable et financier proprement
dit.
II-
L'audit Interne :
1. Dfinition :
L'audit interne est maintenant une fonction d'assistance au management. Issue du contrle
comptable et financier, la fonction audit interne recouvre de nos jours une conception
beaucoup plus large et plus riche, rpondant aux exigences croissantes de la gestion de plus en
plus complexe des entreprises : nouvelles mthodes de direction (dlgation, dcentralisation,
motivation), informatisation, concurrence... La dclaration des responsables de l'audit interne
de l'I.I.A. (The Institute of Internal Auditors) indique :
2
"L'audit interne est l'intrieur d'une entreprise (ou d'un organisme), une activit
indpendante d'apprciation du contrle des oprations ; il est de l'entreprise (ou de
l'organisme). C'est, dans ce domaine, un contrle qui a pour fonction d'estimer et d'valuer
l'efficacit des autres contrles.
Son objectif est d'assister les membres de l'entreprise (ou de l'organisme) dans l'exercice
efficace de leurs responsabilits. Dans ce but, l'audit interne fournit des analyses, des
apprciations, des recommandations, des avis et des informations concernant les activits
examines. Ceci inclut la promotion du contrle efficace un cot raisonnable.
L'audit interne apporte sa contribution l'ensemble des activits de l'entreprise car dans
chaque domaine -qu'il s'agisse des aspects financiers, administratifs, informatiques,
industriels, commerciaux ou sociaux - d'aprs Larry Sawyer, diriger c'est toujours planifier les
tches, organiser les responsabilits, conduire les oprations et en contrler la marche. Le
management, l'accompagne et l'claire. Comme le souligne Larry Sawyer :
"La tche de dirigeant est difficile. L'aide dont il a le plus besoin n'est pas celle d'un
vrificateur qui pointe des chiffres, ou mme signale la violation des rgles et des procdures,
ou montre qu'elle sont primes, inapplicables ou inefficaces ; c'est celle de quelqu'un qui
peut comprendre ses problmes et lui donner des avis sur la faon de les rsoudre en se
fondant sur les principes prouvs du management".
L'audit intervient mandat par la Direction pour aller examiner un point ou une activit de
l'organisation - une filiale, une fonction, un processus - et tablir un diagnostic alertant les
responsables et la direction, et une thrapeutique visant la scurit des actifs et la fiabilit des
informations, l'efficacit des oprations, la comptitivit de l'organisme (mais pas plus que le
mdecin, l'audit ne met en oeuvre la prescription qu'il recommande).
Envoy en terrain peu connu, dans une filiale ou sur un sujet qu'il dcouvre, muni
d'informations partielles et approximatives et gnralement sans connaissance technique
approfondie des oprations examiner, l'auditeur doit dceler leurs principales faiblesses, en
dterminer les causes, en valuer les consquences, leur trouver un remde et convaincre les
responsables d'agir.
Ce mtier d'auditeur est passionnant mais difficile. Il demande des qualits personnelles et des
connaissances varies, notamment des connaissances en management. L'auditeur pratique en
effet le doute mthodique, il s'appuie sur les quatre prceptes noncs par Descartes il y a
2
plus de 350 ans dans son Discours de la mthode pour bien mener sa raison et chercher la
vrit...
"
1)
2)
3)
4)
Ne recevoir aucune chose pour vraie que je ne la connus se videmment tre elle...;
Diviser chacune des difficults... en autant de parcelles... qu'il serait requis pour les
mieux rsoudre ;
Conduire par ordre mes penses, en commenant par les objets les plus simples et les
plus aiss connatre, pour monter peu peu... jusqu' la connaissance des plus
composs...;
Faire partout des dnombrements si entiers, et des revues si gnrales, que je fusse
assur de ne rien omettre".
L'audit devient alors un audit de la performance et les normes d'audit se situent dans la
ralisation des quatre notions suivantes :
notion defficacit
notion d'efficience
notion de pertinence
notion dconomie
a. Notion d'efficacit :
Une rponse positive la question "est-ce que l'objectif est atteint ?" souvent donne naissance
la question suivante : existe-t-il une autre alternative plus efficace, pour atteindre les mmes
rsultats ? L'efficacit examine le rapport entre l'effort et la performance.
L'efficacit est dfinie par le "Bureau du vrificateur gnral du Canada" comme tant "la
mesure dans laquelle un programme atteint les buts viss ou les autres effets recherchs. Par
exemple, pour augmenter les revenus dans un domaine donn, un programme peut tre conu
pour crer des emplois".
Les emplois crs sont le produit du programme et contribuent lobtention de l'effet
recherch par le programme, savoir une augmentation des revenus, qui peut tre mesure
pour valuer l'efficacit du programme.
b. Notion d'efficience :
Par efficience, on entend le rapport entre les biens ou les services produits, d'une part, et les
ressources utilises pour les produire, d'autre part.
Dans une opration base sur l'efficience, pour tout ensemble de ressources utilises, le
produit obtenu est maximum, ou encore les moyens utiliss sont minimaux pour toute qualit
et quantit donnes de produits ou de services.
c. Notion de pertinence :
La notion de pertinence reste trs subjective et difficile mesurer. Toutefois, on pourra
admettre que la pertinence est la conformit des moyens et des actions mis en oeuvre en vue
d'atteindre un objectif donn. Autrement dit, tre pertinent c'est atteindre efficacement et d'une
manire efficiente l'objectif fix.
d. Notion d'conomie :
Par conomie, on entend les conditions dans lesquelles on acquiert des ressources humaines et
matrielles. Pour qu'une opration soit conomique, l'acquisition des ressources doit tre faite
d'une qualit acceptable et au cot le plus bas possible.
E.N.C.G. Tanger
En rsum, on peut schmatiser par une reprsentation triangulaire les relations entre
objectifs, moyens et rsultats de la faon suivante :
Objectifs
Pertinence
Moyens
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efficacit
Rsultats
a. Analyses financires :
Les analyses financires consistent formuler des apprciations sur la situation d'une
entreprise en oprant sur ses comptes un certain nombre de traitements (slection,
dcoupages, regroupement, rapprochement, etc.)
Leur validit est conditionne, d'une part, par la scurit et la fixit des descriptions
comptables, d'autre part, par la sincrit et le ralisme conomique des comptes.
Les instruments de l'analyse financire sont soit des indicateurs soit des ratios. Les indicateurs
sont obtenus en additionnant ou en soustrayant diverses rubriques comptable en vue d'obtenir
des chiffres significatifs sur la gestion : excdent brut d'exploitation, valeur ajoute, fonds de
roulement, marge brute d'autofinancement, structure de financement.
Les ratios sont des rapports entre rubriques ou groupes de rubriques comptables, ou parfois
entre ces rubriques et des chiffres statistiques. Les ratios expriment par exemple :
la rentabilit
la liquidit
la solvabilit
Ces indicateurs et ratios sont d'un intrt accru s'ils sont adquatement choisis, et si leur
volution est suivie dans le temps et des comparaisons peuvent tre faites entre entreprises, ce
qui pourrait tre facilit par les banques de donnes.
Si on prend comme exemple l'attribution de subventions d'quipement, de prts publics des
conditions prfrentielles ou de bonifications d'intrt , il faut veiller lors de ces oprations
ce que toutes les contributions publiques l'exploitation doivent tre repres, values,
justifies par des sujtions imposes par ltat, et aboutir le cas chant des redressements
des indicateurs et ratios financiers.
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Condition d'efficacit :
Les critres utiliss qui permettant de juger de la qualit d'un service d'audit interne sont les
suivants :
- Indpendance des auditeurs internes : Cette condition est souvent assure par un
rattachement hirarchique des services d'audit la direction gnrale, mais une telle
solution n'est pas, non plus, exemple de risque ; il est en tout tat de cause essentiel que
les conclusions des auditeurs internes soient transmises sans interfrence aux principaux
responsable de l'entreprise,
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b. Le code de dontologie :
Il dfinit les normes de conduite qui doivent tre respectes par les auditeurs internes.
100 - Indpendance : Les auditeurs internes doivent tre indpendants des activits qu'ils
auditent.
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200 - Comptence professionnelle : les auditeurs internes doivent effectuer leurs travaux
avec comptence et conscience professionnelle.
300 - Etendue des travaux : le champ d'intervention de l'audit interne doit comprendre
l'examen et l'apprciation de la pertinence dans l'accomplissement des responsabilits
confies.
400 - Excution du travail d'audit : le travail d'audit doit comprendre la planification des
missions, l'examen et l'valuation des informations recueillies, la communication des
rsultats obtenus et le suivi.
500 - Gestion du service d'audit interne : Le directeur de l'audit interne doit diriger son
service de faon approprie.
Mais il faut bien voir que ces documents et notamment les normes de management ont t
faites par les Etats Unis, pour des amricains, et quelles ne sont pas ncessairement adaptes
la culture des autres nations. Elles doivent donc tre adaptes dans une certaine mesure aux
spcificits de chaque pays.
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b. Moyens techniques :
Pour mener bien la mission qui lui est assigne, le service de laudit doit tre structur et
disposer de moyens techniques et dune charte.
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Les moyens techniques doivent tre adapts pour garantir la qualit de la prestation, la plus
grande efficacit possible au moindre cot, la prennit du travail et de la mthodologie.
Dune faon gnrale, ils comprennent :
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le plan comptable,
les consignes budgtaires,
les bilans, tableaux de bord,
les rapports des commissaires aux comptes, etc.
De mme, les informations disposer sont constitues de dossiers permanents qui doivent tre
mis jour par lauditeur.
Les guides de laudit et les questionnaires :
Ils ont pour but de bien prparer le travail de lauditeur et de leffectuer en vitant les risques,
les erreurs et les oublis.
les instruments de mesure :
Ils permettent de contrler, dorganiser et de mesurer les rsultats obtenus par rapport aux
objectifs.
Ainsi, la revue et note de revue mesure la qualit de la prestation fournie, lvaluation
individuelle, la performance du personnel ainsi que le suivi des temps.
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lanimation des runions douverture qui consiste prsenter les auditeurs et laudit,
expliquer les termes de rfrences et examiner le planning et les diffrents points
logistiques,
le suivi du droulement des audits notamment en faisant rgulirement le point avec
les auditeurs, en reprenant son compte (le superviseur) toute situation dpassant les
comptences des auditeurs, en respectant la procdure,
lanimation des runions de clture en tenant compte des points du projet du rapport
et en suivant la dmarche base sur les points indiqus ci-aprs :
le contrle de la qualit des rapports aussi bien du point de vue forme que fond,
le respect des standards de documentation par la dfinition et le contrle des
mthodes de classement et des rgles darchivage,
le suivi de laudit qui se traduit par lapplication des recommandations,
la participation aux comits daudit.
. La performance et lefficacit dun service daudit
La performance et lefficacit dun service daudit peuvent tre apprhendes travers les
points suivants :
. Laudit interne facteur defficacit de lentreprise
Laudit interne peut jouer un rle non ngligeable en matire defficacit de lentreprise.
Ainsi, dans le cadre de lexercice de sa mission, lauditeur est bien plac pour identifier, outre
les problmes de contrle, les domaines dans lesquels les contrles sont inutiles, inefficaces,
coteux.
Lauditeur peut galement identifier les inefficacits des oprations et peut se voir charger, audel de sa mission habituelle, de mission de conseil.
Aussi, laudit peut jouer le rle de mcanisme de cohrence aussi bien entre les objection des
contrles et du fonctionnement de lentreprise, laudit devra tre reconnu comme
professionnel pour assurer sa mission principale et devra galement avoir les capacits pour
raliser des analyses et des travaux dpassant sa mission premire.
. Performance et efficacit de laudit interne
La performance et lefficacit de laudit peuvent tre apprcies travers les besoins de
lentreprise et les normes defficacit des fonctions.
Cette apprciation peut maner de plusieurs organes :
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La direction peut donner son apprciation en fonction de latteinte des objectifs fixs,
de leur cohrence avec la politique trace par lentreprise, de la couverture des
activits et galement en fonction de ratio cot-bnfice,
Les audits peuvent apporter leur apprciation sur le rapport daudit,
Quand aux auditeurs externes, leur recours aux travaux et aux consultations de
laudit interne constitue un facteur dapprciation.
Le service daudit, lui-mme, peut apprcier lefficacit et la performance en
formulant des jugements sur la mthodologie et lefficacit relle des prestations,
Lapprciation par le comit daudit seffectue travers le contrle du suivi de la
politique daudit de lentreprise, ltablissement des standards de contrle, le
contrle des lments essentiels de gestion de laudit, etc.
Lapprciation de la performance et la mesure de lefficacit reposent sur le rfrentiel. Par
ailleurs, le service de laudit doit sefforcer, autant que possible, dtablir des objectifs
chiffrs, ce qui parat parfois difficile ou mme impossible.
Il importe de signaler aussi que le systme dapprciation doit tre adapt aux besoins rels
de lentreprise ainsi qu la taille de son quipe.
Quand au choix des indicateurs, il doit tenir compte de lenvironnement et doit intgrer une
approche damlioration qui permettra de slectionner les indicateurs dans le cadre des
axes de progrs.
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- l'audit oprationnel, qui s'applique toutes actions, sans privilgier leur incidence sur la
tenue et la prsentation des comptes. Son objet consiste juger la manire dont les objectifs
son fixs et atteints ainsi que les risques qui psent ventuellement sur la capacit de
l'entrepreneur ou d'une entit dfinir des objectifs pertinents et les atteindre.
Indiquons immdiatement que nous ne retiendrons donc pas ici la conception visant
distinguer l'audit oprationnel de l'audit de gestion ou de l'audit stratgique ou de
management.
8. Audit comptable et financier et audit interne
Laudit comptable et financier et audit interne diffrent :
- Au niveau des objectifs : l'audit comptable et financier a un objectif spcifique que n'est pas
l'audit interne : la certification des comptes vis--vis des tiers. Toutefois, l'audit interne a
notamment comme objectif de s'assurer, pour la direction uniquement, de la qualit du
fonctionnement comptable, des documents mis.
9. Audit comptable et financier et Commissariat Aux Comptes
Il sagit de lexamen pratiqu par un professionnel externe lentit sur les comptes
de laquelle une opinion est exprime
On peut distinguer :
- Laudit comptable et financier contractuel, ralis la demande dune entit ou dun
individu pour des fins qui sont dfinies dans le contrat.
- Le Commissariat aux comptes, qui est un audit lgal impos par certaines catgories
dEntreprises telles les socits anonymes en vue dun contrle financier et/ou de
certification des comptes de lentreprise.
Il a pour finalit de concourir la scurit des relations financires en exprimant sur les
principales infos qui en font lobjet, une opinion comptente et impartiale.
Il constitue un ensemble complexe de missions qui peuvent sordonner en quatre
catgories:
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- Les questions sur les enregistrements comptables: ces questions sont relatives
lexhaustivit et la ralit des enregistrements et dautre part au respect du principe de
sparation des exercices.
- Les questions sur les soldes des comptes : elles sont relatives au problme des valeurs
inscrites et leur valuation correcte.
- Les questions sur les documents financiers : il sagit de questions relatives la conformit
et la rgularit des prsentations par rapport la rglementation en vigueur
Les organisations professionnelles des auditeurs ont structur le droulement de la dmarche
des auditeurs en trois grandes phases squentielles. Il sagit des phases suivantes:
a) Phase de prparation
La comprhension de lentreprise audite est une phase de prparation indispensable. Cest
une tape importante car on ne peut porter de jugements sur les documents financiers des
entreprises en faisant abstraction sur ses ralits juridiques, fiscales, commerciales, sociales....
Dans cette phase, lauditeur commence par acqurir toutes les informations utiles la
comprhension densemble afin de porter un premier jugement sur la qualit des trois
composantes de lorganisation de toute entreprise :
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b) Phase dexcution
La phase dexcution de la mission daudit est ltape centrale, cest le noyau du travail
des auditeurs. Cette phase se droule en deux sous tapes: lvaluation du systme de contrle
interne et lexamen des comptes.
. Evaluation du systme de contrle interne
Avec la multiplication des oprations effectues par des entreprises de plus en plus grandes. Il
est devenu impossible de programmer dans le cadre des missions des auditeurs le contrle
exhaustif de lensemble des comptes.
Lvaluation du systme de contrle interne est une tape prliminaire. Lorsque lanalyse de
ce systme donne des apprciations favorables, lauditeur peut rduire ltendu de ses
examens directs des comptes. Dans le cas contraire, lauditeur doit approfondir lexamen des
comptes.
. Examen des comptes
Lvaluation du systme interne de contrle apporte une prsomption sur la qualit des
documents financiers mais elle ne la prouve pas. Aussi, cest lexamen des comptes qui
permet un jugement dfinitif sur la qualit des critures comptables.
Finalement toute la phase dexcution peut sarticuler autours des tapes suivantes:
1 - Description du systme de contrle interne
2 - Tests de conformit
3 - Premire valuation du contrle interne
4 - Tests de permanence
5 - Evaluation dfinitive du contrle interne
7 - Adaptation du programme de contrle
8 - Tests de cohrence et de validation
9 - Evaluation des rsultats des tests
10 - Examen de lensemble des comptes annuels
c) Phase de conclusion
Cest la phase ultime de synthse. A ce niveau, lauditeur termine ses travaux et doit effectuer
deux grandes tches. Tout dabord, il doit faire la synthse de lensemble de ses travaux et
rdiger le rapport daudit dans le respect des normes en vigueur. Dans ce rapport, lauditeur
sexprime par rapport ltat des documents. Il peut exprimer quatre types dopinions :
. Certification sans rserves.
. Certification avec rserves.
. Impossibilit de certifier.
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. Refus de certifier.
De ce qui prcde la phase de conclusion comporte les deux tapes suivantes:
1 - Synthse des travaux daudit
2 - Rapport daudit et opinion de lauditeur
Finalement, lessentiel de la mission daudit se retrouve au niveau de la phase dexcution,
celle-ci se divise donc en deux tapes :
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La comptence et lintgrit du personnel sont des conditions sans lesquelles tout systme de
contrle interne est vou lchec. La comptence est sujette amlioration par une politique
de recrutement et de formation adquate. La politique de recrutement doit galement prvoir
ltude de lhonntet et de lthique des personnes embauches.
Principe dorganisation
Lentreprise est un univers organis . Cette organisation doit tre adaptable, vrifiable et
surtout formalise. Elle doit garantir une sparation convenable entre les fonctions, une
dlgation des pouvoirs et des signatures.
Selon ce principe, la doctrine appelle sparer entre les quatre fonctions suivantes au sein
dune entreprise:
Alain Mikol & Pascale Delevaille & autres,(1992), REVISION, EVALUATION ET CONTROLE INTERNE?
DUOD.
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. fonction oprationnelle,
. fonction de dtention de valeurs physiques ou montaires,
. fonction de comptabilisation et denregistrement,
. fonction de contrle et dapprobation.
Un systme interne de contrle justifiant cette sparation prsente des garanties importantes
contre les irrgularits (les erreurs ou les fraudes).
Principe dintgration :
Principe de permanence :
La permanence des mthodes et procdures utilises est une condition ncessaire pour la
stabilit des structures de lentreprise, mais ceci nexclut pas les adaptations des procdures
aux volutions de lenvironnement.
Principe duniversalit :
Selon ce principe, le contrle interne concerne toutes les activits de lentreprise sans
exception mme la direction tout moment et en tout lieu.
Principe dindpendance :
Le service daudit interne doit tre indpendant des autres services mme de la direction.
Principe dinformation :
Principe dharmonie :
Daprs ce principe, les procdures et les mthodes utilises doivent tre en harmonie avec
lentreprise et son environnement.
Lvaluation du systme de contrle interne consiste rapprocher la configuration des
systmes de contrle des entreprises par rapport ces principes gnraux. Concrtement les
auditeurs ont dvelopp depuis plus de cinquante ans des outils pratiques tels que les
questionnaires de contrle interne. Ces questionnaires organisent et facilitent lapproche des
systmes de contrle interne pralablement dcoups et selon une approche fonctionnelle. Or,
la conception de ces instruments de travail repose essentiellement sur un traitement manuel
des procdures.
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V-
Notion de risques :
1. Prsentation d'ensemble :
L'existence de risques ne signifie pas ncessairement qu'ils se concrtiseront par des
anomalies relles. C'est pourquoi on distingue gnralement trois niveaux de risques :
-Toute entreprise est sujette des possibilits de risques d'erreurs dans l'excution, le suivi, le
contrle et l'enregistrement des oprations ainsi que dans la prsentation de l'information
financire. A ce stade, ces risques ne sont que potentiels.
- Ces risques potentiels, communs toutes les entreprises, deviennent des risques possibles
dans l'entreprise qui ne s'est pas dote de moyens pour les limiter et lorsque des contrles
suffisants ne sont pas mis en place pour empcher ou dtecter les erreurs qui pourraient en
rsulter.
La connaissance des risques potentiels permet l'auditeur d'identifier dans l'entreprise les
risques possibles, c'est--dire ceux pour lesquels les contrles sont inexistants, peu fiables,
insuffisants ou mal adapts.
- Cette identification est importante car l'adaptation du programme de travail en fonction des
risques possibles permettra, lors de sa ralisation, de dterminer si ces risques ont entrans
des erreurs relles et d'en mesurer les incidences sur les comptes. Seules ces dernires, ainsi
que les cas o elles ne peuvent tre apprcies (incertitudes), ont une incidence sur l'opinion
de l'auditeur.
2. Risques lies l'environnement de l'entreprise :
Chaque entreprise volue dans un environnement conomique, un secteur d'activit qui vont
influencer ses oprations et crer certaines zones de risques. Ces risques sont les mmes pour
toutes les entreprises d'un mme secteur.
3. Risques propres a chaque entreprise :
Chaque entreprise, voluant dans un mme environnement conomique, a des caractristiques
qui lui sont propres et qui peuvent tre ou non l'origine de zones de risques ou modifier la
probabilit de concrtisation des risques potentiels.
Ces zones de risques sont lies :
politique financire ;
politique commerciale ;
politique sociale.
ceux qui sont lis la situation conomique: lments susceptibles de remettre en cause
la continuit de l'exploitation, par exemple;
ceux qui sont lis l'organisation gnrale : absence de procdures ou, au contraire, excs
de procdures;
Les deux dernires catgories sont parfois regroupes sous le vocable "environnement du
contrle interne". Elles sont particulirement importantes car elles peuvent avoir une influence
sur l'ensemble de la fiabilit des moyens mis en oeuvre pour limiter les risques.
4. Risques lies la nature et au montant des oprations traites :
les donnes rptitives qui sont traites rgulirement par le systme car elles sont la
traduction d'oprations de routine : achats, ventes, salaires, trsorerie ;
Ces donnes sont gnralement traites de faon uniforme en fonction du systme mis en
place. C'est la fiabilit de la conception du systme et de son fonctionnement qui aura une
incidence sur les risques d'erreurs.
o
les donnes ponctuelles, complmentaires des prcdentes, mais qui sont saisies
des intervalles de temps plus ou moins rguliers : inventaires physiques, valuation de fin
dexercice ;
Ces donnes prsentent des risques importants lorsque leur saisie n'est pas organise de faon
fiable. De plus, des erreurs commises dans ce cas peuvent ne pas tre corriges ou leur
collection peut entraner des cots importants. Il convient donc de s'assurer l'avance des
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Ces donnes constituent des zones de risques car l'entreprise ne dispose pas toujours de
critres pralables, de chiffres comparatifs permettant de dceler des variations anormales, de
personnes exprimentes pour traiter ces oprations. Il existe donc une probabilit plus
importante que des erreurs se produisent et ne soient pas dtectes.
Par ailleurs, les donnes non rptitives (ponctuelles et exceptionnelles) sont, plus que les
autres, susceptibles d'tre influences par les jugements de la direction.
Exemple: le calcul des provisions en fin d'exercice.
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a. Principe :
La dtermination du seuil de signification constitue une tape importante de la planification et
de l'orientation des travaux puisque c'est en fonction de l'importance relative des diffrents
postes des tats financiers et compte tenu des risques identifis que l'auditeur va dterminer le
contenu de son plan de mission. C'est en fonction de ce seuil de signification qu'il effectue,
tout au long de sa dmarche, le choix des lments probants qu'il convient de runir pour
fonder son opinion et dterminer ses seuils de contrle.
Les notions d'importance relative et de seuil de signification doivent donc tre considres
lors de la phase d'orientation mais aussi de l'excution des travaux et lors de la synthse de la
mission. L'auditeur s'efforce de proportionner ses efforts l'importance relative des lments
contrls. Ainsi, importance relative et risques sont troitement lis aux dcisions et
jugements de l'auditeur dans toutes les tapes de sa dmarche.
L'apprciation de la gravit des risques identifis tient compte, tout moment, du seuil de
signification: seuls sont considrs comme importants les risques susceptibles de laisser
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subsister dans les comptes des anomalies qui, individuellement ou en cumul, peuvent tre
suprieures ce seuil. L'auditeur fait porter ses travaux en priorit sur ces zones.
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Le tableau ci-aprs fournit une approche possible pour l'apprciation de l'importance relative
pour des lments quantifiables, pondre par des considrations qualitatives. Il peut tre
notamment utilis la fin des travaux pour justifier les dcisions prises par l'auditeur en
fonction de la synthse des erreurs constates. Un raisonnement identique peut permettre de
dterminer un seuil de signification global en dbut de mission.
E.N.C.G. Tanger
34
a. La dmarche gnrale :
- Description du cycle considr
Lexamen de chaque cycle passe par une prise de connaissance effectue la fois par
la consultation des manuels de procdures internes lentreprise (sil en existe) et par des
entretiens avec chaque membre du personnel de lentreprise ayant un rle jouer dans le
droulement du cycle concern.
Le but est de connatre la ralit concrte des circuits dinformations et des donnes depuis
lexistence dune transaction avec un tiers jusqu sa saisie comptable sa restitution dans les
comptes. Les entretiens pourront concerner tous les niveaux hirarchiques. Les documents de
lentreprise utiliss par les diffrents intervenants seront examins. Des questionnaires type
dexamen permettant de guider les entretiens sont tablis et adapts lentreprise.
A partir de ces travaux lauditeur est mme de raliser une description prcise et pratique
des procdures relatives au cycle examin.
Test de cheminement :
Ce type de test consiste en la vrification du correct cheminement des documents
comptables et financiers, et du respect des procdures, quelle que soit ltape concerne. Tout
au long de ce test, lauditeur doit penser vrifier la cohrence des dates, la matrialisation
des autorisations accordes et la correcte sparation des taches.
E.N.C.G. Tanger
36
2. Lobservation physique
37
Les comptages sont directement raliss ; il effectue lui-mme des comptages par
sondages : sondages alatoires et sondage sur les marchandises reprsentant les
valeurs en stock les plus importantes, en partant du fichier informatique permanent
(fichier fournissant une base thorique des quantits, daprs le suivi informatique des
mouvements) ou des marchandises physiquement prsentes, et en confrontant
chaque fois les rsultats aux comptages effectues par la socit audite ;
Les marchandises sont dans un tat correct, afin de dterminer une ventuelle
dprciation, dans le cas contraire.
Ce contrle nest pas toujours aussi vident quil peut y paratre, compte tenu de la
diversit des produits inventorier. En effet, si le comptage dune pile de livres ne pose pas de
difficult, il en va autrement lorsquil sagit dinventorier des matires faisant lobjet de
modes de stockage particuliers : cuves a jauger, tas cuber, ou encore de denres dont
lapprciation en valeur ncessite des connaissances spcialises.
Lauditeur peut dans ce cas se faire assister par des spcialistes indpendants ayant
une connaissance particulire, soit de la nature des stocks, soit de procdures labores de
comptage mettre en uvre.
E.N.C.G. Tanger
38
E.N.C.G. Tanger
39
37
En ce qui concerne les clients, le risque dont la couverture est recherche par la mise en
uvre de la circularisation est la comptabilisation de crances non reconnues par les clients.
En consquence, la slection des clients circulariser se fait en priorit en utilisant comme
critre limportance des soldes.
Les slections doivent galement tre faites selon des critres conduisant identifier et
expliquer les anomalies possibles. Ainsi, les fournisseurs ayant un solde dbiteur important
ou les clients ayant un solde crditeur important sont circulariss.
Quant aux banques, organismes sociaux et avocats, ceux-ci sont circulariss sans
exception, car sont recherchs, par ce moyen, des informations qui ne sont pas ncessairement
traduites en lecture directe dans les comptes (exemple : signature autorise pour les banques,
litiges en cours pour les avocats).
E.N.C.G. Tanger
38
4. Les sondages
a. Vue densemble
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
X
X
X
X
x
x x
x
xX
X
xX
xX
x
x
x
x
x
x
x
Population
Echantillon
x
Celui du risque derreur li aux faiblesses releves dans le contrle interne pour traiter les
flux.
Celui du risque derreur dans la valorisation des comptes.
E.N.C.G. Tanger
39
E.N.C.G. Tanger
40
5. La revue analytique
A loppos des sondages qui visent lanalyse dtaille dun chantillon, lauditeur
pratique galement un examen dit analytique qui lamne sinterroger sur certaines
volutions globales de postes, dune priode lautre, ou sur la cohrence de lvolution de
certains postes entre eux.
Si lauditeur dispose, ds le dbut de son contrle sur les comptes finaux, dun bilan et
dun compte de rsultat dj tablis, il commence par ce travail qui lui permet dacqurir une
comprhension rapide des comptes de lexercice.
La CNCC, dans ses normes de travail, cite notamment :
- ltablissement des ratios habituels danalyse financire et leur comparaison avec ceux des
exercices prcdents et du secteur dactivit ;
- les comparaisons entre les donnes rsultant des comptes annuels et des donnes
antrieures, postrieures et prvisionnelles de lentreprise ou de donnes dentreprises
similaires ;
- la comparaison en pourcentage du chiffre daffaire des diffrents postes du compte de
rsultat.
Cette analyse permet de poser des questions lentreprise pour obtenir des explications
sur les volutions ou ratios a priori anormaux.
E.N.C.G. Tanger
41
6. La lettre daffirmation
Lorsque lauditeur travaille dans le cadre dune mission lgale de commissariat aux
comptes, il a une obligation de moyens et non de rsultats. Daprs les normes de la CNCC,
les auditeurs se doivent de mettre en uvre les diligences permettant dobtenir lassurance
raisonnable que les comptes annuels ne comportent pas danomalies significatives . La lettre
daffirmation est une lettre signe par les dirigeants de lentreprise, qui sengagent avoir
communiqu aux auditeurs tous les lments, concernant les vnements significatifs, ayant
un impact sur la situation financire de lentreprise. Ce sera galement loccasion pour
lauditeur davoir un engagement crit sur les intentions des dirigeants de lentreprise qui
pourraient avoir un impact sur lvaluation de certains postes.
Cet outil est relativement souple. Il nexiste pas de modle standard. Chaque lettre
daffirmation doit tre rdige en fonction des risques et des incertitudes de lentreprise
audite.
Les affirmations gnrales les plus courantes portent toujours sur des lments ayant une
incidence significative sur les comptes.
Ainsi, il sera demand aux organes de la direction daffirmer avoir communiqu aux
auditeurs lensemble de la comptabilit et les document affrents, ou de les avoir informs
de :
toute irrgularit ou malversation connue, commises au sein de la socit ;
- tout avertissement ou mise en demeure dorganismes officiels, concernant le non respect
ou le manquement aux rgles professionnelles de prsentation des comptes ;
- toute transaction connue stant traduite par des versements ou des recettes caractre
illicite ;
- tout plan de restructuration ou de rorganisation en cours, ou prvu ;
- toute affaire litigieuse ou contentieuse en cours.
Il est vident que cette liste nest pas exhaustive, et que la rdaction de la lettre
daffirmation doit tre adapte lentreprise audite.
Lobtention dune telle lettre ne dispense en aucune manire les auditeurs de mettre en uvre
les diligences habituelles. Elle constitue cependant pour certaines oprations qui ne trouvent
pas immdiatement leur concrtisation dans les flux de lentreprise le seul moyen de les
dtecter. Ainsi, les oprations de portages (ventes des litiges par une socit un tiers avec
obligation de rachat un prix dtermin lissue dune priode fixe) ne pourront
gnralement ntre dtectes qui si la Direction de la socit les indique. Ainsi, le rapport
Marini sur la modernisation du droit des socits envisage donne un fondement lgal la
norme professionnelle prvoyant la lettre daffirmation.
E.N.C.G. Tanger
42
E.N.C.G. Tanger
43
Dans la deuxime partie de ce rapport sur la mission daudit comptable et financier , nous
allons essayer dappliquer les principes et mthodes daudit prsents plus haut en procdant
laudit dune socit de droit marocain dont nous ne rvlerons pas le nom pour garder le
caractre de confidentialit . Toutefois, nous pouvons assurer que la plupart des donnes et
rsultats concernant cette socit sont bien relles menant des rsultats concrets et tangibles.
I- Cadre de la mission :
1. Nature de la mission :
Il s'agit d'une mission d'audit qui consiste pour le praticien obtenir une assurance
raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie significative. Cet audit
comprend galement une apprciation des principes comptables utiliss ainsi que de la
prsentation gnrale des comptes.
2. Prsentation de la socit :
La socit audite est une socit anonyme de droit marocain, qui a t cre en 1983. Son
capital de MAD 100.000 est compos de 100 actions de 1000 dirhams de valeur nominale et
est dtenu par 2 actionnaires :
*A
60,00% (60000 MAD)
*B
40,00% (40000 MAD)
La socit a pour objet de fabriquer le bton par tous les procds connus ou qui pourraient
tre dcouverts.
3. Gnralits sur la socit
44
En ce qui concerne l'impt sur les socits " I.S ", la socit bnficie d'une rduction
permanente de 50% (rgime spcial de Tanger) sur le taux normal de 35%. La cotisation
minimale d'impt gale 0,5% du CA hors taxes, est exigible quel que soit le rsultat de la
socit avec possibilit de l'imputer sur l'IS des 3 exercices suivants.
Sur le plan des ressources humaines, la socit emploie 80 personnes. L'ensemble de ces
personnes bnficie de la CNSS et de CIMR. Les avantages sociaux accords concernent
principalement le 13e mois et les formations organises au profit des salaris et ouvriers.
4. Principales mthodes d'valuation spcifiques l'entreprise
b. Mthodes d'valuation
Les tats de synthse ont t tablis et sont prsents en conformit aux rgles dvaluation
spcifiques chaque poste selon le Code Gnral de Normalisation Comptable (C.G.N.C).
- Immobilisations en non valeurs
La valeur d'entre des immobilisations en non valeurs est constitue par la somme des charges
dont l'talement sur plusieurs exercices est opr en vertu de leur caractre propre.
L'amortissement de ces lments constitue l'talement par report sur plusieurs exercices (dont
le premier) d'une charge dj subie ou consomme : tel est par exemple le cas dans l'entreprise
audite, des charges rparties exceptionnellement sur les exercices ultrieurs pour des raisons
de gestion.
Cet talement par amortissement doit tre effectu selon un plan prtabli sur un maximum de
cinq exercices, y compris celui de constatation de la charge.
Le plan d'amortissement doit, en vertu du principe de prudence, comporter des
amortissements annuels avec un minimum linaire de 20% appliquer ds la fin du premier
exercice.
E.N.C.G. Tanger
45
La valeur actuelle d'une immobilisation en non valeurs est, par prudence, prsume nulle bien
qu'elle puisse dans certains cas ne pas l'tre dans le cadre du principe de continuit
d'exploitation.
20%
15%
15%
5%
5%
5%
10%
10%
25%
10%
du prix d'achat augment des droits de douane et autres impts et taxes non rcuprables
et diminu des rductions commerciales obtenues et des taxes lgalement rcuprables ;
des charges accessoires d'achat y affrentes, tels que : transports- frais de transit - frais de
rception - assurances - transport ... l'exclusion des taxes lgalement rcuprables.
- Stocks
Les stocks sont valus leur valeur du cot historique, qui est dtermin selon la mthode du
prix moyen pondr.
- Crances Clients
Les crances clients sont comptabilises leur valeur nominale.
E.N.C.G. Tanger
46
1. Organisation administrative
a. Organigramme
Un organigramme existe mais il nest pas approuv par ladministration centrale de tutelle, il
est arrt au mois de Juin 2001.
Toutes les mobilits actuelles des responsables durant ces deux dernires annes ne sont pas
intgres dans cet organigramme.
c. Service comptable
Les investigations du service comptable restent limites et ne couvrent pas tous les domaines,
notamment :
- des investigations approfondies sur tel ou tel point, telle opration ;
- des contrles priori approfondis : contrle de la paie, visites des centres ... ;
- les contrles des crances : recouvrement, irrcouvrabilits ...
d. Audit interne
Nous avons constat que le service daudit interne de ltablissement procde rgulirement
certaines vrifications ponctuelles : impays, fraudes
Les interventions du service dAudit interne sont, depuis peu de temps, bases sur un plan
annuel tabli par le service et approuv par la direction.
E.N.C.G. Tanger
47
E.N.C.G. Tanger
48
Par ailleurs, la mise jour de la comptabilit souffre de retards importants. Tout retard dans
lenregistrement des oprations est de nature rendre difficile les contrles dapurement et de
dnouement des oprations.
Il renferme aussi des risques derreurs, domissions puisque le moyen de contrle que
constitue la comptabilit est en retard entranant des cumuls de traitement (oprations de
plusieurs mois traiter).
Les principales causes de retard sont :
49
b. Principes comptables
Les procdures actuelles ne permettent pas le respect des principes comptables fondamentaux
et des prescriptions de la loi comptable, en matire notamment :
- de la sparation des exercices :
- le non rapprochement entre les dpenses comptabilises et le taux davancement physique ..
- La prudence :
La non constatation des provisions pour dprciation (stocks, crances...) et pour
risques et charges ...
- La clart :
La compensation des soldes dbiteurs et des soldes crditeurs entache le principe de la
bonne information. A titre dexemple nous citons :
c. Etats de synthse
Ltablissement a tabli la dclaration fiscale globale au titre de lexercice 2002. Cependant,
certains tats dinformations complmentaires nont pas t tabli.
Cest le cas de :
tat A1
tat A2
tat A3
tat B1
tat B6
tat B7
tat B8
E.N.C.G. Tanger
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Nous recommandons ltablissement dtablir les tats de synthse dans leur intgralit.
e. Livres lgaux
Lentreprise ne tient pas les livres lgaux prvus par la lgislation en vigueur savoir :
Le journal gnral cot et paraph servant la centralisation des journaux mensuels ;
Le livre dinventaire cot et paraph.
Le livre de paie ct et paraph par linspecteur de travail.
f. Budgets
Le suivi des budgets pitine et souffre normment dun manque danimation du systme
budgtaire :
Il nest pas suffisant pour une entreprise tel que ltablissement que nous auditons de se
contenter dchafauder des budgets et daligner des chiffres ; en effet, il faut quil y ait un
budget mais ce budget doit tre expliqu aux diffrents responsables afin que chacun puisse
tre porteur de son budget ; il doit tre suivi rigoureusement par eux et tout cart doit
systmatiquement faire lobjet dexplication.
Aujourdhui, le suivi des budgets souffre essentiellement de :
- Problmes derreurs dans les imputations de travaux : le manque de suivi de chacun des
responsables de son budget au courant de lexercice entrane laccumulation derreurs
dimputation qui sont difficilement explicables la clture des travaux.
E.N.C.G. Tanger
51
valuation de la main-duvre
Lheure de travail dun agent statutaire variable de ltablissement est valorise au cot
standard par catgorie propre ltablissement.
Ce cot standard utilis pour valoriser les ralisations conduit des rajustements la fin de
lanne bass sur les frais de personnel rels. Les frais de personnel rels de lexercice ne sont
connus que 2 3 mois aprs la clture, ce qui retarde linformation et engendre des
diffrences importantes dans les budgets expliquer. Ceci ne facilite pas la communication
interne.
b)
Le temps dutilisation des vhicules est valoris sur la base du taux kilomtrique standard. Ce
dernier cot subit galement un rajustement la fin de lanne avec les mmes problmes
indiqus ci-dessus.
c)
E.N.C.G. Tanger
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3. Investissements / immobilisations :
la date dacquisition
le nom du fournisseur
la nature de limmobilisation
la localisation
la valeur dentre (cot de production ou dacquisition)
le taux damortissement
les amortissements cumuls et les dotations de lexercice.
Le matriel
Loutillage
Linstallation technique
Le matriel de bureau
E.N.C.G. Tanger
53
Le mobilier de bureau
Le matriel informatique
Les agencements, amnagements et installations
Le matriel de transport (roulant).
E.N.C.G. Tanger
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d. Amortissement
Constatations
Labsence de fichier dimmobilisations, dinventaires physiques et de leur rapprochement
avec les chiffres comptables ne permet pas de sassurer du niveau des dotations constates et,
par ailleurs, on peut se demander si la valeur nette comptable ne ncessite pas dautres
dprciations (amortissement exceptionnel ...) autres que lamortissement pratiqu .
Risques
La dotation comptable ne correspondant pas la dprciation relle.
e. Sorties et reformes
Constatations
Il ny a pas de procdures permettant dalimenter la comptabilit en informations ncessaires
pour traiter toutes les sorties dimmobilisations telles que cessions, retraits, rformes,
remplacements ...etc.
Risques
Dcalage entre les chiffres comptables et lexistant rel.
Recommandations
Mettre en place les procdures ncessaires pour cerner toutes les sorties dimmobilisations en
alimentant la comptabilit des informations sur llment retir en plus des rfrences de
cession, de rforme et , le cas chant, de destruction.
E.N.C.G. Tanger
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4. Personnel / paie :
b. Recrutements
Durant 2002, ltablissement na effectu, aucun recrutement.
E.N.C.G. Tanger
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La paie est ventile selon la nature des agents ; hors cadres, cadres, matrise, excution. On ne
trouve pas cette ventilation dans la comptabilit.
e. Vrification de la paie :
La paie est compose dlments fixes et dlments variables.
Les lments fixes sont crs dans le fichier informatique pour une longue dure. Les
lments variables sont crs pour chaque paie par le service de personnel sur la base des
fiches de pointage mensuelles.
Ces dernires sont remplies sur la base de la ventilation journalire reue des services
concerns.
Il est signaler que ces mmes services contrlent les fiches de pointage, ce qui engendre un
cumul de fonctions.
f. Personnel temporaire :
Le nombre du personnel temporaire permanent est important au 31.12.2002.
La totalit du personnel temporaire travaillait dans ltablissement avant 1990 et ne bnficie
daucune affiliation aux organismes de retraite et de prvoyance sociale et ne peroit pas
dallocations familiales.
La situation de ce personnel prsente des risques sociaux et juridiques pour la socit. De ce
fait, nous recommandons ltablissement de trouver une solution dfinitive pour cette
catgorie de personnel.
5. Stocks inventaire :
a. Inventaire physique
Ltablissement a procd un inventaire physique des stocks ; cependant, il na dbut
quavec une seule quipe de trois personnes au lieu de quatre quipes initialement prvues
dans le planning.
Le comptage na pas suivi un itinraire gographique, mais il a t effectu par nature en
commenant par les articles appartenant au stock dormant. Le risque dune telle dmarche est
loubli ou le double comptage.
Le travail prvu au cours de la prparation ,cest dire tablissement de nouvelles fiches de
stocks et leur pose sur les articles correspondant rassembls par lots homognes, na pas t
achev au moment du dbut de linventaire. En effet, les articles ne comportant pas ces
nouvelles fiches risquent dtre oublis par lquipe de comptage.
E.N.C.G. Tanger
57
58
Pour ce qui est des faiblesses constates, nous les prsentons ci-dessous, accompagnes de
recommandations que nous jugeons capables den limiter limpact ngatif sur la fiabilit des
traitements informatiques de ltablissement.
De par son architecture, le systme informatique actuel est plus destin prendre en
charge les traitements de masse qu faciliter la prise de dcision au jour le jour
E.N.C.G. Tanger
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E.N.C.G. Tanger
60
E.N.C.G. Tanger
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a. Bilan Actif/Passif
(Montants exprims en dirhams)
Note Poste
1
31/12/2002
31/12/2001
23080
21600
268078,30
238003,56
9000
9000
270159,75
149653,58
Immobilisations financires
3
Stocks
11
Trsorerie- actif
Capitaux propres
Dettes de financement
304047,64
259816,24
10
316326,28
118313,34
11
Trsorerie- passif
E.N.C.G. Tanger
121866
45117,58
12090,16
52039
41401,88
120497,34
93619,60
48469,37
Total Actif
789340,63
471749,18
Total Passif
789340,63
471749,18
62
2002
2001
Produits dexploitation
Ventes de marchandises en ltat
Ventes de biens et de services
Variation de stocks
Immo. Prod.p.elle mme
Autres produits dexploitation
Reprise T.C.E
751 688,10
645658,70
106029,40
-
616 614,09
606783,59
9830,50
-
Charges dexploitation
Achats revendus
Achats consomms
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnel
Autres charges dexploitation
Dotations dexploitation
721755,98
372294,96
171143,79
3
142963,45
35350,78
619744,86
373119,83
149135,90
76914,99
0,09
20577,05
29932,12
-3130,77
Rsultat dexploitation
Rsultat financier
-254,21
-1536,81
29065,74
-6380,40
2188
E.N.C.G. Tanger
26877,74
63
-6380,40
a. Cycle Immobilisations :
Objectifs:
S'assurer :
Que tous les frais sont inscrits dans ce poste conformment aux principes comptables;
Examiner la nature relle des frais, leur bien fond et leur valuation
Rechercher si les frais contrls se renouvellent chaque anne et s'ils ne constituent pas,
de ce fait une charge de l'exercice.
E.N.C.G. Tanger
64
Amortissement :
Vrifier que ces frais sont totalement amortis dans les 5 ans.
Comptes
Objectifs
Techniques
Exhaustivit
Ralit
Imputation
Revue analytique (1 )
Inspection de documents
Inspection de documents
Confirmation directe
Calcul arithmtique
Ralit
Calcul arithmtique
Exactitude
(1). Frais denregistrement, taxe notariale
Rubrique
Immobilisations en non- valeurs
. Frais prliminaires
Brut
2002
Amort
Net
35600
35600
12520
12520
23080
23080
Le poste frais prliminaires a enregistr une augmentation de 1480 MAD (23080 21600),
due aux frais engags dans une transformation de 8600 MAD.
Les dotations aux amortissements des immobilisations en non-valeurs sont correctement
calcules, elles se sont leves pour lexercice 2002 12520 MAD.
Mais, il faut signaler que le principe damortissement proportionnel na pas t respect,
puisque ces frais ont t pays en Octobre. Donc, il ne faut constater lamortissement que
sur 3 mois et pendant la dernire anne lentreprise doit constater lamortissement de ces
E.N.C.G. Tanger
65
frais sur 9 mois. De ce fait, elle aura amortie les frais prliminaires sur 5 ans conformment
la loi.
21600 + 8600 (5400 + 1720) = 23080
- Immobilisations incorporelles
Objectifs
: S'assurer:
Que tous les frais engags sont inscrits conformment aux principes comptables.
Que l'amortissement des lments susceptibles d'tre amortis est calcul de faon
constante.
Qu'il n'existe aucune perte latente par rapport aux valeurs nettes comptables.
Nature des travaux mettre en uvre :
Rapprocher les critures des pices justificatives, vrifier les dates, les prix, l'objet,
l'imputation comptable et droit d'enregistrement.
Examiner la nature relle des frais, leur bien fond et leur valuation.
a- Recherche et dveloppement :
Examiner les projets en cause et vrifier:
b - Brevets:
Brevets appartenant la socit :
Vrifier si les redevances relatives ont t perues ou ont fait l'objet d'une provision.
Brevets acquis:
Vrifier si les redevances relatives ont t verses ou ont fait l'objet d'une provision.
E.N.C.G. Tanger
66
c- Fonds commercial :
S'assurer de l'existence des fonds commerciaux; se faire prsenter les pices (actes
d'acquisition et extraits du registre de commerce).
Comptes
* 221. Immobilisations en R & D
Objectifs
Existence
Ralit
Techniques
Revue analytique
Confirmation directe
Inspection de documents
Existence
Inspection de documents
Calcul arithmtique
E.N.C.G. Tanger
67
Immobilisations corporelles :
Objectifs:
S'assurer que les immobilisations en cours concernent des projets non encore achevs.
(ii)
S'assurer par l'examen du tableau des mouvements qu'aucune variation anormale n'est
intervenue durant l'exercice.
Contrle de l'existence:
Contrle de la proprit:
Contrle de la validit:
Rapprocher les soldes d'ouverture (valeurs brutes et amortissements) avec les soldes de
comptes de l'exercice prcdent.
E.N.C.G. Tanger
68
S'assurer que les soldes figurant dans le fichier des immobilisations correspondant aux
totaux inscrits au grand-livre.
Vrifier l'exactitude des totaux du tableau des mouvements.
Acquisitions:
S'assurer que les frais de transport, droits de douane, frais d'installation et de montage
ainsi que la TVA non rcuprable ont t inclus dans le cot d'acquisition.
Le cas chant s'assurer auprs des tiers (par confirmation directe) de la ralit de la
dpense.
Vrifier que l'entreprise n'a pas pass en charges des lments constitutifs du prix de
revient des immobilisations.
Pour les immobilisations non encore payes la fin de l'exercice, vrifier le compte
fournisseur correspondant.
Si l'acquisition fait suite un contrat de crdit-bail, vrifier que la leve de l'option d'achat
est conforme au contrat.
Au cas o il y a production d'une immobilisation par l'entreprise, s'assurer que les cots
imputs sont corrects.
Vrifier l'inventaire.
Cessions:
Vrifier que la valeur brute et les amortissements ont t sortis des comptes et du fichier.
S'assurer que les plus ou moins values dgags sont comptabilises correctement, vrifier
l'application des avantages fiscaux.
E.N.C.G. Tanger
69
Comptes
Objectifs
* 231. Terrains
Existence
* 232. Constructions
Proprit
* 233. Installations techniques, matriel et Exhaustivit
outillage
* 234. Matriel de transport
Validit
* 235. Mobilier, matriel de bureau et Exactitude
amnagement divers
* 238. Autres immobilisations corporelles
* 239. Immobilisations corporelles en
cours
*283. Amortissement des immobilisations Exactitude
corporelles
*3481.Crances/cession
Ralit
d'immobilisations corporelles
Valeur
* 6193. D.E.A. des immobilisations Valeur
corporelles
Coupure
* 6513. V.N.A. des immobilisations Valeur
cdes
Exactitude
* 7513. PC des immobilisations Ralit
corporelles
Valeur
Techniques
Inspection physique
Inspection de documents
Calcul arithmtique
Inspection de documents
Calcul arithmtique
Calcul arithmtique
Inspection de documents
Rubrique
Brut
2002
Amort
Net
Immobilisations corporelles
311486,13 43407,83 268078,30
Le contrle des acquisitions de lexercice clos le 31 dcembre 2002 na pas rvl
danomalie particulire. Les principales immobilisations acquises sont les suivantes :
33800,52 MAD
24505 MAD
70
E.N.C.G. Tanger
71
b. Cycle Stocks
Comptes
* 311. Marchandises
*312. Matires et fournitures
consommables
Objectifs
Exhaustivit
Valeur
Exactitude
Exhaustivit
Valeur
Exactitude
* 313. Produits en cours
Exhaustivit
Valeur
Exactitude
* 314. Produits intermdiaires et produits Exhaustivit
rsiduels
Valeur
Exactitude
* 315. Produits finis
Exhaustivit
Valeur
Exactitude
* 391. Provision pour dprciation
Validit
des stocks
* 6114. Variation des stocks de
Validit
marchandises
Valeur
* 6124. Variation des stocks de M et F
Validit
Valeur
* 61961. DEP pour dprciation des
Validit
stocks
* 713. Variation des stocks de produits
Validit
Valeur
* 7196. Reprise/ provision pour
Validit
dprciation de l'A.C
Techniques
Inspection physique
Inspection physique
Inspection physique
Inspection physique
Inspection physique
Calcul arithmtique
Calcul arithmtique
Calcul arithmtique
Calcul arithmtique
Calcul arithmtique
Calcul arithmtique
72
2002
154299,85
115859,90
TOTAL
270159,75
Comptes
Objectifs
Techniques
Intgralit
Coupure
Inspection de documents
Valeur
Exhaustivit
Coupure
Calcul arithmtique
Confirmation directe
Exactitude
Existence
Proprit
Inspection de documents
Confirmation directe
Exactitude
Calcul arithmtique
*7119.RRRaccords
* 7129. RRR accords/ ventes de biens et
services
Exactitude
Calcul arithmtique
Existence
Inspection physique
* 3421. Clients
Confirmation directe
* 4425. Clients, dettes pour emballages et
matriels consigns
Existence
Confirmation directe
Exactitude
Valeur
* 4427. RRR accorder - avoir tablir -
Ralit
Confirmation directe
Exactitude
Confirmation directe
Ralit
E.N.C.G. Tanger
73
Clients collectifs
Effets recevoir
Clients impays
Total
121866
866 MAD
- B
1000 MAD
5000 MAD
15000 MAD
E.N.C.G. Tanger
74
0
45177,58
0
Total
45177,58
17113,16mad
28004,42mad
Total
45177,58
Conclusion
Laudit comptable du cycle Autres crances de lactif circulant nappelle aucune remarque
particulire.
E.N.C.G. Tanger
75
Objectifs:
S'assurer que les soldes des comptes de charges rsultent bien de l'enregistrement
intgral des transactions et des prestations ralises dans l'exercice comptable
considr.
S'assurer que les soldes des comptes de tiers inscrits au bilan et provenant d'oprations
d'achat ou de prestations de service sont fidlement reprsents et correctement
valus et imputs.
E.N.C.G. Tanger
76
Examiner les soldes anciens ou litigieux ainsi que ceux des montants importants ou
qui paraissent exceptionnels.
S'assurer que les dernires livraison de l'exercice figurent en stock final et en charges
(ou ont fait l'objet d'criture de rgularisation).
S'assurer que les premires livraisons de l'exercice suivant n'ont fait l'objet ni de
rentres en stocks, ni de prise en charge anticipe.
Vrifier que les premires factures de l'exercice suivant ont t enregistres en stocks
postrieurement la date de l'arrt des comptes.
Pour les dettes identifies par la socit comme tant non exigibles, examiner le bien
fond de cette non exigibilit.
Vrifier la ventilation
d'immobilisations.
E.N.C.G. Tanger
des
fournisseurs
77
d'exploitation
et
fournisseurs
Comptes
Objectifs
Techniques
Intgralit
Coupure
Inspection de documents
Valeur
Exhaustivit
Coupure
Confirmation directe
Calcul arithmtique
Exactitude
Existence
Proprit
Inspection de documents
Confirmation directe
Exactitude
Calcul arithmtique
Existence
Confirmation directe
Exactitude
Calcul arithmtique
Existence
Existence
Confirmation directe
* 4411. Fournisseurs
Exactitude
Valeur
* 3417. RRR obtenir - avoir non encore
reu * 6142. Transports
E.N.C.G. Tanger
Ralit
Confirmation directe
Exactitude
Confirmation directe
Ralit
(1). Seulement pour le compte 61232 Achats demballages
rcuprables non identifiables ;
(2). Pour les emballages perdus.
78
304047,64
Total
304047,64
3969
26492
189999,88
28542,62
1428,60
610
31628,44
Conclusion
Laudit comptable du cycle Fournisseurs & comptes rattachs na pas rvl
danomalie particulire au 31 dcembre 2002.
E.N.C.G. Tanger
79
Comptes
Objectifs
Existence
Valeur
Techniques
Inspection de documents
Inspection de documents
Revue analytique
Inspection de documents
Inspection de documents
Inspection de documents
Revue analytique
Calcul arithmtique
Calcul arithmtique
Inspection de documents
Inspection de documents
Confirmation directe
Inspection de documents
Personnel crditeur
Organismes sociaux
Etat crditeur
Comptes dassocis
Total
E.N.C.G. Tanger
80
31632628
26210,85 MAD
2286,16 MAD
14964,86 MAD
Etat TVA DU
7420,41 MAD
- Le solde du poste Comptes dassocis ne correspond pas aux montants apports par les
associs
En utilisant la technique de revue analytique et en comparant entre la balance et le compte de
produits et charges, on a constat que le montant du compte comptes dassocis figurant au
bilan slve 263256 MAD alors que le montant du mme compte figurant la balance
slve 86256c'est--dire une diffrence de 177000 MAD.
On remarque que cest la mme diffrence rencontre au niveau des ventes.
Conclusion
Laudit comptable du cycle Autres dettes du passif circulant nappelle aucune remarque
particulire.
- Comptes de trsorerie
Le poste Trsorerie sanalyse comme suit au 31 dcembre 2002 (en dirhams) :
2002
Chques et valeurs encaisser
Banques, trsorerie gnrale
Caisses
0
0
52039
Trsorerie- actif
48469,37
2002
Crdits descompte
Crdits de trsorerie
Banques
0
0
48469,37
Trsorerie- passif
48469,37
- Les soldes bancaires sont conformes ceux des relevs bancaires aprs rapprochement,
E.N.C.G. Tanger
81
- Le solde de la caisse est justifi au 31 dcembre 2002 par un procs verbal de linventaire de
lencaisse en cette date.
E.N.C.G. Tanger
82
CONCLUSION
La raison dtre dune mission daudit comptable et financier est danalyser la bonne gestion
comptable dun tablissement et le cas chant den dcouvrir les faiblesses afin de prsenter
des solutions pratiques pour une meilleure rentabilit.
Nous esprons que par ce modeste travail, nous avons pu approfondir quelques concepts
concernant laudit comptable et financier et cern quelques unes des mthodes et procdures
mme de produire un suivi et une analyse efficaces des pratiques comptables dune socit .
Ce qui est certain cest que dans un environnement changeant, l'auditeur peut jouer un rle
dpassant largement celui de "contrleur" pou devenir un "catalyseur" encourageant les
dirigeants d'entreprise agir...
Du rle de simple "contrleur" jusqu' celui de "consultant" l'ventail est large et les
situations recentres trs variables d'une entreprise l'autre.
A l'vidence, quelle que soit la nature des missions confies l'audit interne, le niveau
d'efficacit sera fonction d'un certain nombre de paramtres, dont la plupart ne sont d'ailleurs
pas spcifiques cette fonction, mais sont des critres valables pour toute structure de
l'entreprise qui se veut performante, car l'efficacit passe par la" qualit totale" au sens actuel
du terme.
L'efficacit, et donc le rsultat pour lentreprise, seront d'autant plus grands, que chacun de
ses critres aura pu tre optimis, apportant ainsi une contribution significative l'ensemble.
Cette optimisation a ses limites, qui peuvent tre classes en quatre grandes catgories, selon
leur nature :
- Une premire limite est lie aux hommes. Aux auditeurs bien sr, compte tenu de leurs
aptitudes assumer la fonction, de leurs connaissances, de leur formation, de leurs qualits
intrinsques, mais aussi aux audits et leur comportement, leurs ractions face aux
contrles qu'il subissent ou la remise en cause ventuelle de leur faon de travailler et de
leurs habitudes. Enfin, l'attitude des dirigeants d'entreprise et le soutien qu'ils apportent leur
structure d'audit interne, tant au niveau du rattachement hirarchique, que de l'laboration du
programme annuel et de la prise en compte des recommandations, est un gage majeur de
russite.
- Une deuxime limite est constitue par le rapport efficacit/cot. L'existence d'une structure
performante d'audit cote cher en terme de salaires, de frais de dplacements, de frais de
structure. Il faut donc que l'quipe se rentabilise et il n'est pas toujours vident de mesurer
concrtement sa productivit.
- La troisime limite est lie au fait que la mise en place du contrle interne vient souvent
l'encontre de l'efficacit immdiate.
E.N.C.G. Tanger
83
E.N.C.G. Tanger
84
RFRENCES BIBLIOGRAPHIQUES :
E.N.C.G. Tanger
85