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Rapport de stage de conception

La mission daudit comptable et financier

SOMMAIRE
- Remerciements
-Introduction...............3
PREMIERE PARTIE : LAUDIT COMPTABLE ET FINANCIER4
CHAPITRE 1. LAUDIT : CONCEPTS-CLS...5

I-

L'audit : histoire et principes.....5

II-

L'audit interne:.....6
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

III1.
2.
3.
4.

Dfinition....6
Audit interne et contrle de gestion7
Les critres de l'valuation...7
Instruments d'valuation des performances des entreprises....10
A quoi sert l'audit interne ?..................................................................11
Prsentation du corpus des normes de l'audit interne ...12
Le service d'audit interne....14

Dfinition de laudit comptable et financier...20


Dfinition .20
Audit comptable et financier et audit oprationnel ...20
Audit comptable et financier et audit interne .21
Audit comptable et financier et Commissariat aux Comptes..21

CHAPITRE 2 : DEMARCHE ET TECHNIQUES DAUDIT...22

I-

Dmarche de laudit comptable et financier....22

1. Droulement de la dmarche.22
2. Systme interne de contrle et vrification des comptes...25

II1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Notion de risques...28
Prsentation d'ensemble...28
Risques lis l'environnement de l'entreprise..28
Risques propres chaque entreprise..28
Risques lis la nature des oprations traites....29
Risques lis au fonctionnement des systmes...30
Risque de non dtection lie l'audit.....31
Risque final....31
Impact du seuil de signification..31

E.N.C.G. Tanger

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III- Les techniques de laudit comptable et financier :


1.
2.
3.
4.
5.
6.

Les techniques dvaluation du contrle interne.34


lobservation physique.36
La confirmation par des tiers..37
Les sondages.39
La revue analytique..41
La lettre daffirmation..42

DEUXIEME PARTIE : MISSION DAUDIT COMPTABLE ET


FINANCIER AU SEIN DE LA SOCIETE X .

I-

Cadre de la mission :....44

1.
2.
3.
4.

Nature de la mission :..44


Prsentation de la socit :.44
Gnralits sur la socit44
Principales mthodes d'valuation spcifiques l'entreprise45

II-

Laudit des procdures ......47

1.
2.
3.
4.
5.
6.

Organisation administrative ..47


Organisation comptable .48
Investissements / immobilisations ...53
Personnel / paie ..56
Stocks inventaire 57
Systme informatique.58

III- Le contrle des comptes62


1. Etats financiers au 31 dcembre 2002..62
2. Note dinformation sur le contrle des comptes.64

- CONCLUSION .81
- RFRENCES BIBLIOGRAPHIQUES ..83
- ANNEXES..84

E.N.C.G. Tanger

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La mission daudit comptable et financier

INTRODUCTION
L'audit c'est l'examen critique par un professionnel comptent d'une situation de fait ou de droit par
rfrence une norme.

Compte tenu de la diversit et du nombre grandissant des cabinets de conseil, il est


difficile de dfinir les frontires de cette activit en plein dveloppement. Toutefois, il est
possible didentifier quatre grandes catgories : laudit, lexpertise comptable, le juridique &
fiscal et les autres types de conseils.
Nous retiendrons ici une seule catgorie, celle de laudit qui fera lobjet de ltude ci-aprs.
Laudit est gnralement dfini comme tant lexamen critique par un professionnel
comptent dune situation de fait ou de droit par rfrence des normes. Cet examen aboutit
lmission dun rapport rsumant les observations dun spcialiste et ventuellement de ses
suggestions. Lintrt que nous portons cette catgorie rside dans le fait que toutes les
fonctions et services de lentreprise peuvent faire lobjet dun audit.
Toutefois, le prsent rapport sera consacr exclusivement un type d'audit bien spcifique,
celui de l'audit comptable et financier qui regroupe les activits de certification des comptes.
La premire partie de ce rapport sera consacre la partie thorique qui comprendra tout
dabord, l'historique et les principes d'audit ; puis, on tudiera le concept d'audit interne ainsi
que les concepts se rapportant ce dernier; avant dessayer de cerner le concept d'audit
comptable et financier. On abordera ensuite la dmarche de l'audit comptable et financier;
avant de traiter les risques lis laudit comptable et financier.
Enfin, on prsentera les techniques de l'audit comptable et financier.
La deuxime partie sera consacre la mission daudit proprement dite, effectue dans une
socit de droit marocain. On traitera premirement le cadre de la mission. Puis on fera
rfrence laudit des procdures, avant de terminer avec lanalyse et le contrle des comptes
de la socit audit. Chaque fois que cest ncessaire nous attirerons lattention des
responsables de la socit sur les faiblesses du systme de contrle interne et ferons des
suggestions ou recommandations pour une meilleure efficacit.

E.N.C.G. Tanger

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I.
II. laudit : lhistorique et principe
Le mot audit nous vient du latin par l'anglais !
En latin : audio - audire signifie couter entendre, et, par extension : donner audience.
Dans l'utilisation anglaise du mot, au XIX sicle et dans le domaine de la comptabilit et de la
gestion financire, c'est le sens de vrification et contrle par une observation attentive et
minutieuse qui domine. L'auditeur est, dans ce cas, un "commissaire aux comptes" qui, par
des procdures adquates, "s'assure du caractre complet, sincre et rgulier des comptes
d'une entreprise, s'en porte garant auprs des divers partenaires intresss de la firme et, plus
gnralement, porte un jugement sur la qualit et la rigueur de sa gestion" (dictionnaire La
rousse en cinq volumes).
A partir de cet emploi, on peut retenir trois caractristiques de ce qu'est un audit quels que
soient les domaines o il s'applique et l'volution des pratiques :
1

- une activit spcialise et comportant une certaine distance, une marge d'extriorit par
rapport la chose examine,
- une investigation large, profonde et "arme" avec coute et observation,
- un rapport, une trace crite objectivant l'enqute, renvoyant une image et "garantissant"
cette image,
Face l'anarchie actuelle de l'emploi du mot, le rappel des sources, la mmoire des origines
ne sont pas inutiles...!
En effet, en mme temps, que son domaine s'tendait, passant en particulier de l'conomique
au social, les pratiques de l'audit se diversifiaient, le mot peut couvrir des pratiques aussi
diverses qu'une "police conomique et sociale de l'entreprise" ou une vague dmarche de
psychothrapie institutionnelle quand ce n'est pas la seule analyse des besoins.
Puisque l'audit comptable et financier utilise l'information fournie par l'audit interne donc il
est primordial d'aborder ce concept avant dattaquer l'audit comptable et financier proprement
dit.

Mmoire : Laudit dans lentreprise I.S.G.I 1997/98


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II-

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L'audit Interne :

1. Dfinition :
L'audit interne est maintenant une fonction d'assistance au management. Issue du contrle
comptable et financier, la fonction audit interne recouvre de nos jours une conception
beaucoup plus large et plus riche, rpondant aux exigences croissantes de la gestion de plus en
plus complexe des entreprises : nouvelles mthodes de direction (dlgation, dcentralisation,
motivation), informatisation, concurrence... La dclaration des responsables de l'audit interne
de l'I.I.A. (The Institute of Internal Auditors) indique :
2

"L'audit interne est l'intrieur d'une entreprise (ou d'un organisme), une activit
indpendante d'apprciation du contrle des oprations ; il est de l'entreprise (ou de
l'organisme). C'est, dans ce domaine, un contrle qui a pour fonction d'estimer et d'valuer
l'efficacit des autres contrles.
Son objectif est d'assister les membres de l'entreprise (ou de l'organisme) dans l'exercice
efficace de leurs responsabilits. Dans ce but, l'audit interne fournit des analyses, des
apprciations, des recommandations, des avis et des informations concernant les activits
examines. Ceci inclut la promotion du contrle efficace un cot raisonnable.
L'audit interne apporte sa contribution l'ensemble des activits de l'entreprise car dans
chaque domaine -qu'il s'agisse des aspects financiers, administratifs, informatiques,
industriels, commerciaux ou sociaux - d'aprs Larry Sawyer, diriger c'est toujours planifier les
tches, organiser les responsabilits, conduire les oprations et en contrler la marche. Le
management, l'accompagne et l'claire. Comme le souligne Larry Sawyer :
"La tche de dirigeant est difficile. L'aide dont il a le plus besoin n'est pas celle d'un
vrificateur qui pointe des chiffres, ou mme signale la violation des rgles et des procdures,
ou montre qu'elle sont primes, inapplicables ou inefficaces ; c'est celle de quelqu'un qui
peut comprendre ses problmes et lui donner des avis sur la faon de les rsoudre en se
fondant sur les principes prouvs du management".
L'audit intervient mandat par la Direction pour aller examiner un point ou une activit de
l'organisation - une filiale, une fonction, un processus - et tablir un diagnostic alertant les
responsables et la direction, et une thrapeutique visant la scurit des actifs et la fiabilit des
informations, l'efficacit des oprations, la comptitivit de l'organisme (mais pas plus que le
mdecin, l'audit ne met en oeuvre la prescription qu'il recommande).
Envoy en terrain peu connu, dans une filiale ou sur un sujet qu'il dcouvre, muni
d'informations partielles et approximatives et gnralement sans connaissance technique
approfondie des oprations examiner, l'auditeur doit dceler leurs principales faiblesses, en
dterminer les causes, en valuer les consquences, leur trouver un remde et convaincre les
responsables d'agir.
Ce mtier d'auditeur est passionnant mais difficile. Il demande des qualits personnelles et des
connaissances varies, notamment des connaissances en management. L'auditeur pratique en
effet le doute mthodique, il s'appuie sur les quatre prceptes noncs par Descartes il y a
2

Mmoire : Prsentation daudit I.S.G.I 1997/98


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plus de 350 ans dans son Discours de la mthode pour bien mener sa raison et chercher la
vrit...
"

1)
2)
3)
4)

Ne recevoir aucune chose pour vraie que je ne la connus se videmment tre elle...;
Diviser chacune des difficults... en autant de parcelles... qu'il serait requis pour les
mieux rsoudre ;
Conduire par ordre mes penses, en commenant par les objets les plus simples et les
plus aiss connatre, pour monter peu peu... jusqu' la connaissance des plus
composs...;
Faire partout des dnombrements si entiers, et des revues si gnrales, que je fusse
assur de ne rien omettre".

De la mthode cartsienne on ne retient souvent que l'analyse, malgr le troisime prcepte et


le but recherch : reconstruire la science en partant du principe "Je pense donc je suis".
De mme, l'auditeur fait d'abord preuve d'ouverture, il coute, prte l'oreille, prte attention,
observe et analyse (j'audite donc je pense) ; puis il fait la synthse de ses observations et
dductions pour imaginer des solutions, reconstruire l'organisation (j'audite donc j'anime).
L'auditeur doit matriser les techniques et outils de son art : l'interview, le diagramme de
circulation... Mais connatre son mtier n'est pas seulement savoir manipuler les appareils et
les outils, c'est aussi avoir une approche des situations et des problmes, c'est--dire une
dmarche. Le bon sens et l'intuition ne suffisent pas ; le gnie peut-tre, mais peut-on compter
dessus ?
L'auditeur n'est normalement pas en situation d'expert (ou gnie du marketing, gourou de la
stratgie, magicien de la finance), et mme s'il l'est, il s'appuie sur une mthodologie. La
"mthodologie" est ce qu'il y a de commun toute mission d'audit.
2. Audit interne et contrle de gestion :
Le contrle de gestion a une finalit assez proche de celle de l'audit interne puisque sa
vocation principale est d'apporter aux dcideurs une information synthtique sur les rsultats
de la gestion. Mais le contrle de gestion diffre de l'audit interne en ce sens que sa mission
premire est de traiter et d'analyser les informations, et non d'en vrifier la fiabilit et les
circuits de production.
3. Les critres de l'valuation :
Au dpart, l'audit est une technique de mesure d'ventuelles drives par rapport certaines
normes. C'est le cas, par exemple, pour la certification lgale des comptes, qui est une
obligation d'autant plus facile instaurer que les normes en ce domaine sont prcises. Par
contre, certifier qu'une entreprise est dans une situation rgulire l'gard du fisc est dj une
gageure... Mais supposer que cette entreprise soit, apparemment, en situation rgulire, qui
se hasardera affirmer qu'il n'y a pas de risque de redressement...? Ceci ne veut pas dire pour
autant qu'un auditeur interne (ou externe d'ailleurs) se refusera conduire des investigations
en matire fiscale ; mais l'vidence, l'audit s'oriente de plus en plus vers une approche
intgre globale de l'entreprise. Chaque audit particulier doit permettre de dboucher sur un
audit de direction. L'audit de stratgie couronne l'difice en permettant de vrifier que
chacune des fonctions de l'entreprise est efficace dans la ralisation du rsultat final.
E.N.C.G. Tanger

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L'audit devient alors un audit de la performance et les normes d'audit se situent dans la
ralisation des quatre notions suivantes :

notion defficacit
notion d'efficience
notion de pertinence
notion dconomie

Examinons maintenant chacune de ces notions.

a. Notion d'efficacit :
Une rponse positive la question "est-ce que l'objectif est atteint ?" souvent donne naissance
la question suivante : existe-t-il une autre alternative plus efficace, pour atteindre les mmes
rsultats ? L'efficacit examine le rapport entre l'effort et la performance.
L'efficacit est dfinie par le "Bureau du vrificateur gnral du Canada" comme tant "la
mesure dans laquelle un programme atteint les buts viss ou les autres effets recherchs. Par
exemple, pour augmenter les revenus dans un domaine donn, un programme peut tre conu
pour crer des emplois".
Les emplois crs sont le produit du programme et contribuent lobtention de l'effet
recherch par le programme, savoir une augmentation des revenus, qui peut tre mesure
pour valuer l'efficacit du programme.

b. Notion d'efficience :
Par efficience, on entend le rapport entre les biens ou les services produits, d'une part, et les
ressources utilises pour les produire, d'autre part.
Dans une opration base sur l'efficience, pour tout ensemble de ressources utilises, le
produit obtenu est maximum, ou encore les moyens utiliss sont minimaux pour toute qualit
et quantit donnes de produits ou de services.

c. Notion de pertinence :
La notion de pertinence reste trs subjective et difficile mesurer. Toutefois, on pourra
admettre que la pertinence est la conformit des moyens et des actions mis en oeuvre en vue
d'atteindre un objectif donn. Autrement dit, tre pertinent c'est atteindre efficacement et d'une
manire efficiente l'objectif fix.

d. Notion d'conomie :
Par conomie, on entend les conditions dans lesquelles on acquiert des ressources humaines et
matrielles. Pour qu'une opration soit conomique, l'acquisition des ressources doit tre faite
d'une qualit acceptable et au cot le plus bas possible.
E.N.C.G. Tanger

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En rsum, on peut schmatiser par une reprsentation triangulaire les relations entre
objectifs, moyens et rsultats de la faon suivante :
Objectifs

Pertinence

Moyens

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efficacit

Rsultats

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4. Instruments d'valuation des performances des entreprises :


On peut distinguer trois des performances des entreprises :
les analyses financires
les analyses de la gestion
les tudes d'optimisation d'emploi des facteurs.

a. Analyses financires :
Les analyses financires consistent formuler des apprciations sur la situation d'une
entreprise en oprant sur ses comptes un certain nombre de traitements (slection,
dcoupages, regroupement, rapprochement, etc.)
Leur validit est conditionne, d'une part, par la scurit et la fixit des descriptions
comptables, d'autre part, par la sincrit et le ralisme conomique des comptes.
Les instruments de l'analyse financire sont soit des indicateurs soit des ratios. Les indicateurs
sont obtenus en additionnant ou en soustrayant diverses rubriques comptable en vue d'obtenir
des chiffres significatifs sur la gestion : excdent brut d'exploitation, valeur ajoute, fonds de
roulement, marge brute d'autofinancement, structure de financement.
Les ratios sont des rapports entre rubriques ou groupes de rubriques comptables, ou parfois
entre ces rubriques et des chiffres statistiques. Les ratios expriment par exemple :

la rentabilit
la liquidit
la solvabilit

Ces indicateurs et ratios sont d'un intrt accru s'ils sont adquatement choisis, et si leur
volution est suivie dans le temps et des comparaisons peuvent tre faites entre entreprises, ce
qui pourrait tre facilit par les banques de donnes.
Si on prend comme exemple l'attribution de subventions d'quipement, de prts publics des
conditions prfrentielles ou de bonifications d'intrt , il faut veiller lors de ces oprations
ce que toutes les contributions publiques l'exploitation doivent tre repres, values,
justifies par des sujtions imposes par ltat, et aboutir le cas chant des redressements
des indicateurs et ratios financiers.

b. Les outils de gestion :


Les instruments de lanalyse de gestion sont principalement la comptabilit analytique
dexploitation, les budgets analytiques et comptes dcart, les tableaux de bord...

E.N.C.G. Tanger

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c. Les tudes d'optimisation d'emploi des facteurs :


Elles touchent :
les choix dinvestisseurs.
Lemploi des moyens de production ; analyse par moyens tels que personnels,
stocks
loptimisation des financements et de la gestion financire.
Les techniques dlaboration des budgets et des plans intgrant les tudes partielles
doptimisation des facteurs.
5. A quoi sert l'audit interne ?
Dans l'idal, un bon audit interne pourrait rpondre la dfinition suivante : c'est un dispositif
interne l'entreprise (ou l'administration) qui vise :
- apprcier l'exactitude et la sincrit des informations, notamment comptables, qui sont
produites par les systmes d'information internes l'entreprise,
- assurer la scurit physique et comptable des oprations et vrifier la bonne application des
rgles et des procdures applicables,
- garantir l'intgrit du patrimoine de l'entreprise et permettre l'apprciation des risques
engags,
- juger de l'efficacit des systmes de gestion (apprciation des rsultats de l'organisation,
des procds de production).
Dans le secteur bancaire, ces diffrentes fonctions sont primordiales du fait des risques
financiers encourus par les entreprises.
L'information sur la situation exacte de lentreprise, le calcul des gains et des pertes potentiels
qui en dcoulent (plus et moins-values latentes), la ncessaire utilisation des instruments de
couverture existants ne peuvent tre correctement assurs qu' ce prix.
Par ailleurs, l'audit interne prsente galement une vertu qui est loin d'tre ngligeable : il
permet d'informer les auditeurs externes... Et ce, de deux faons : d'abord par les rsultats et
les critiques qu'il relve, qui donnent ceux-ci des lments de rflexion et leur suggrent des
pistes de recherche : ensuite par les qualits ou les dfauts qui lui sont propres : l'inexistence
ou la faiblesse caractrise d'un service d'audit interne, l'insuffisance des missions de contrle,
la faiblesse des normes utilises sont autant de signes d'une mauvaise gestion de l'entreprise.

Condition d'efficacit :
Les critres utiliss qui permettant de juger de la qualit d'un service d'audit interne sont les
suivants :
- Indpendance des auditeurs internes : Cette condition est souvent assure par un
rattachement hirarchique des services d'audit la direction gnrale, mais une telle
solution n'est pas, non plus, exemple de risque ; il est en tout tat de cause essentiel que
les conclusions des auditeurs internes soient transmises sans interfrence aux principaux
responsable de l'entreprise,

E.N.C.G. Tanger

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- Comptence reconnue des auditeurs internes, notamment dans les disciplines


fondamentales de leur mtier : comptabilit, analyse financire, organisation,
informatique,
- Existence d'une vritable programmation des travaux d'audit, en fonction d'objectifs et de
priorits dfinis pralablement, qui permet une affectation optimale des moyens
disponibles tout en assurant un nombre minimal des audit annuels ; recours concomitant
des contrles opins dans les services, l'initiative des auditeurs et pas seulement la
demande des dirigeants (condition d'indpendance),
- Elaboration et utilisation de normes d'audit ou, pour le moins de mthodes harmonises de
contrle, de rgles crites runies par exemple dans un "manuel d'audit",
- Exhaustivit et permanence du dispositif de l'audit, qui doit permettre d'analyser
l'intgralit des activits de l'entreprise, mme si les contraintes de moyens et d'efficacit
impliquent de concentrer les efforts sur les principales zones risques ; le recours aux
techniques d'audit informatique - Les auditeurs tant branchs directement sur les
systmes informatiques de l'entreprise - offre une solution intressante.
- Garantie de l'efficacit des audits par un dispositif permettant d'assurer les suites
ncessaires aux constations des auditeurs : structures de dcision et darbitrage, compte
rendu annuel des ralisations, etc.
Un bon audit interne constitue en fait une vritable assurance contre le risque : elle ne
l'limine certainement pas mais permet de l'apprhender, de le grer et d'en limiter les
consquences.
La dfinition de l'audit interne, telle qu'elle est promulgue par lInstitue of Internal Auditors"
a subi plusieurs rvisions en 1974, 1957 et 1971 et, partant d'un point de vue strictement
comptable, et ax sur la recherche des fraudes, l'audit interne a progressivement tendu son
champ d'action toutes les activits de l'entreprise et a orient son activit vers l'amlioration
des procdures de l'entreprise.
6. Prsentation du corpus des normes de l'audit interne :

a. La dclaration des responsabilits :


Elle donne une dfinition de l'audit interne en prcisant qu'il est au service de l'Organisation et
non de la Direction, comme c'tait le cas dans les premires versions. Elle indique son objectif
et son champ d'action, explicite sa mission, ses pouvoirs et ses responsabilits, et insiste sur la
ncessaire indpendance des auditeurs internes l'gard des activits quils contrlent.

b. Le code de dontologie :
Il dfinit les normes de conduite qui doivent tre respectes par les auditeurs internes.

c. Les normes pour la pratique professionnelles de l'audit interne :

100 - Indpendance : Les auditeurs internes doivent tre indpendants des activits qu'ils
auditent.

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200 - Comptence professionnelle : les auditeurs internes doivent effectuer leurs travaux
avec comptence et conscience professionnelle.
300 - Etendue des travaux : le champ d'intervention de l'audit interne doit comprendre
l'examen et l'apprciation de la pertinence dans l'accomplissement des responsabilits
confies.
400 - Excution du travail d'audit : le travail d'audit doit comprendre la planification des
missions, l'examen et l'valuation des informations recueillies, la communication des
rsultats obtenus et le suivi.
500 - Gestion du service d'audit interne : Le directeur de l'audit interne doit diriger son
service de faon approprie.

Examen de trois lments essentiels de ces normes :


- L'indpendance du service d'audit interne :
"Le service d'audit interne doit dpendre d'une personne de l'Organisation ayant une autorit
suffisante pour assurer son indpendance", mais aussi :
"L'indpendance est favorise lorsque le Conseil intervient dans la nomination et dans la
rvocation du directeur de l'audit".
L'auditeur interne risque d'apparatre avec deux visages : l'un tourn vers la Direction
Gnrale qui le paie, l'autre tourn vers le Conseil d'Administration, entendons le comit
d'audit qui est cens le protger. Les consquences de cette double dpendance sont
nombreuses et les risques qu'elle fait courir aux auditeurs internes sont rels.
- Le champ d'intervention de l'audit interne :
L'audit interne a pour vocation dvaluer toutes les oprations, tous les rouages, tous les
systmes, toutes les fonctions de lentreprise. Cette notion d'universalit qui est l'essence
mme de l'audit interne, s'exerce toutefois, dans un cadre spcifique qui est celui de
lvolution de l'efficacit du systme de contrle interne.
- L'objectivit des auditeurs internes :
Les auditeurs internes doivent effectuer leurs travaux avec objectivit.
Cette objectivit n'est pas compromise lorsque l'auditeur interne est amen recommander la
mise en place de procdures et de systmes de contrle interne ou examiner des procdures
avant leur mise en application.
Par contre, la conception, la mise en place, l'exploitation de systme ne sont pas du ressort du
service d'audit interne. De mme, le service d'audit interne ne doit pas rdiger des procdures.
De telles activits risquent en effet de compromettre l'indpendance et l'objectivit de l'audit
interne.
Dclaration, code d'thique, normes constituent des rfrences incontournables pour
l'auditeur interne. Ils donnent la profession sa vritable dimension et renforcent sa
crdibilit.
Participation
Principation
ausminaire
sminaireorganis
par l'Association
par lAssociation
Marocaine
des Auditeurs
des Auditeurs
Consultant
Consultants
Internes (AMACI)
Inernes (AMACI)
des 12 et des
13
E.N.C.G.
Tanger au
13Marocaine
juinet1991
12
13 juin
Casablanca
1991 Casablanca
sur le thme
sur le
"Management
thme : Management
d'un servicedun
d'audit
service
interne".
daudit interne .

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La mission daudit comptable et financier

Mais il faut bien voir que ces documents et notamment les normes de management ont t
faites par les Etats Unis, pour des amricains, et quelles ne sont pas ncessairement adaptes
la culture des autres nations. Elles doivent donc tre adaptes dans une certaine mesure aux
spcificits de chaque pays.

E.N.C.G. Tanger

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7. Le service d'audit interne :

a. Organisation et gestion du service :


L'audit interne dispose d'un rfrentiel. Celui-ci se compose de standards et d'une charte qui
fixent les rgles dans lesquelles s'exerce la fonction de l'audit interne dans l'entreprise.
La structure du service d'audit interne peut diffrer d'une entreprise l'autre et dpend
galement des effectifs et de la taille du service.
L'auditeur est concern par toutes les phases de l'activit. Il a accs tous les secteurs de
l'entreprise.
Pour exercer convenablement cette responsabilit, l'auditeur doit au pralable laborer des
plans. Le processus de cette planification ncessite la fixation d'objectifs dans un plan
pluriannuel qui couvre une priode de 3 5 ans. Il donne la liste des sujets identifis les
classe par degr de risque, dtermine l'intensit et la priodicit des audits et fixe les budgets
temps.
Paralllement, un programme annuel est tabli, il fait rfrence au plan pluriannuel, liste les
missions de suivi des recommandations, les moyens disponibles, les missions urgentes non
programmes, l'identification des zones risques dont l'analyse doit retenir trois
caractristiques fondamentales, savoir l'impact financier, la vulnrabilit intrinsque et le
dernier tat des connaissances sur le systme de gestion en place.
L'adquat entre tous ces aspects demeure ncessaire.
Pour chaque mission, le service de l'audit doit disposer de certaines informations de base
relatives au secteur concern, aux chiffres les plus significatifs, aux audits ou aux tudes dj
raliss, au temps prvisionnel...
La ralisation d'un programme annuel d'audit implique la mise en ouvre d'un certain nombre
de moyens, plus particulirement un budget temps et un budget de fonctionnement.
Le budget temps (par mission) a pour objectif :
- de s'assurer de la faisabilit du programme annuel,
- dorganiser et grer la planification,
- dorganiser le travail pendant le droulement de la mission, etc.
Quant au budget de fonctionnement, il vise le chiffrage des moyens, ncessaires au service
pour remplir ses objectifs (effectifs, salaires, dplacement, etc.).
Par ailleurs, l'auditeur doit laborer un reportage qui constitue un tableau de bord et qui
comprend donc des statistiques, des ratios et des commentaires.

b. Moyens techniques :
Pour mener bien la mission qui lui est assigne, le service de laudit doit tre structur et
disposer de moyens techniques et dune charte.
E.N.C.G. Tanger

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Les moyens techniques doivent tre adapts pour garantir la qualit de la prestation, la plus
grande efficacit possible au moindre cot, la prennit du travail et de la mthodologie.
Dune faon gnrale, ils comprennent :

les moyens matriels (secrtariat, moyens logistiques, etc.)


les moyens rglementaires (normes et procdures, etc.)
les moyens de mesure (le suivi des temps, lvolution de lauditeur, etc.)

Tous ces moyens sont complmentaires.


Les moyens techniques les plus significatifs sont :
Le manuel daudit :
Cest un document interne et spcifique chaque service. Il a pour objet de :

dfinir le cadre de travail,


servir de rfrentiel
assurer la continuit dans la mthodologique,
constituer le manuel de vase de formation de lauditeur.

Le manuel daudit qui reste un document vivant et volutif comprend :

le recueil des normes et procdures,


les imprims types utiliser
la charte de laudit,
les dfinitions de fonction
le questionnaire type,
le guide daudit, etc.

Les normes et procdures :


Elles sont internes, spcifiques au service et dfinissent :
Les niveaux de responsabilit,
les rgles respecter,
les documents utiliser
Les informations disposer :
Elles sont constitues par la documentation interne et externe.
La documentation interne comprend :
les organigrammes,
les normes et procdures en vigueur,
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le plan comptable,
les consignes budgtaires,
les bilans, tableaux de bord,
les rapports des commissaires aux comptes, etc.

Quand la documentation externe, elle est constitue :

des revues et ouvrages qui traitent de laudit,


de la documentation de base (comptable, fiscale, juridique, etc.)
de textes rglementaires lis lactivit de lentreprise.

De mme, les informations disposer sont constitues de dossiers permanents qui doivent tre
mis jour par lauditeur.
Les guides de laudit et les questionnaires :
Ils ont pour but de bien prparer le travail de lauditeur et de leffectuer en vitant les risques,
les erreurs et les oublis.
les instruments de mesure :
Ils permettent de contrler, dorganiser et de mesurer les rsultats obtenus par rapport aux
objectifs.
Ainsi, la revue et note de revue mesure la qualit de la prestation fournie, lvaluation
individuelle, la performance du personnel ainsi que le suivi des temps.

c. Le rle du responsable de laudit interne et efficacit de laudit


Le rle du responsable de laudit interne dans la conduite des missions consiste
gnralement :

faire voluer le contrle interne,


promouvoir la fonction de laudit,
grer lactivit,
faire aboutir les actions correctives.

. La supervision des missions


La supervision porte essentiellement sur :
la conduite des tudes prliminaires, notamment la fixation des objectifs, la
dlimitation du champ dinvestigation, la fixation des tapes dintervention et
lestimation de la charge,
la constitution de lquipe qui se traduit par le choix des auditeurs en fonction du
niveau de la mission, du professionnalisme ncessaire, du secteur concern, etc.,
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lanimation des runions douverture qui consiste prsenter les auditeurs et laudit,
expliquer les termes de rfrences et examiner le planning et les diffrents points
logistiques,
le suivi du droulement des audits notamment en faisant rgulirement le point avec
les auditeurs, en reprenant son compte (le superviseur) toute situation dpassant les
comptences des auditeurs, en respectant la procdure,
lanimation des runions de clture en tenant compte des points du projet du rapport
et en suivant la dmarche base sur les points indiqus ci-aprs :

la validation de linformation par laudit,


la formation du dysfonctionnement,
lopinion de lauditeur,
les recommandations de lauditeur.

le contrle de la qualit des rapports aussi bien du point de vue forme que fond,
le respect des standards de documentation par la dfinition et le contrle des
mthodes de classement et des rgles darchivage,
le suivi de laudit qui se traduit par lapplication des recommandations,
la participation aux comits daudit.
. La performance et lefficacit dun service daudit
La performance et lefficacit dun service daudit peuvent tre apprhendes travers les
points suivants :
. Laudit interne facteur defficacit de lentreprise
Laudit interne peut jouer un rle non ngligeable en matire defficacit de lentreprise.
Ainsi, dans le cadre de lexercice de sa mission, lauditeur est bien plac pour identifier, outre
les problmes de contrle, les domaines dans lesquels les contrles sont inutiles, inefficaces,
coteux.
Lauditeur peut galement identifier les inefficacits des oprations et peut se voir charger, audel de sa mission habituelle, de mission de conseil.
Aussi, laudit peut jouer le rle de mcanisme de cohrence aussi bien entre les objection des
contrles et du fonctionnement de lentreprise, laudit devra tre reconnu comme
professionnel pour assurer sa mission principale et devra galement avoir les capacits pour
raliser des analyses et des travaux dpassant sa mission premire.
. Performance et efficacit de laudit interne
La performance et lefficacit de laudit peuvent tre apprcies travers les besoins de
lentreprise et les normes defficacit des fonctions.
Cette apprciation peut maner de plusieurs organes :

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La direction peut donner son apprciation en fonction de latteinte des objectifs fixs,
de leur cohrence avec la politique trace par lentreprise, de la couverture des
activits et galement en fonction de ratio cot-bnfice,
Les audits peuvent apporter leur apprciation sur le rapport daudit,
Quand aux auditeurs externes, leur recours aux travaux et aux consultations de
laudit interne constitue un facteur dapprciation.
Le service daudit, lui-mme, peut apprcier lefficacit et la performance en
formulant des jugements sur la mthodologie et lefficacit relle des prestations,
Lapprciation par le comit daudit seffectue travers le contrle du suivi de la
politique daudit de lentreprise, ltablissement des standards de contrle, le
contrle des lments essentiels de gestion de laudit, etc.
Lapprciation de la performance et la mesure de lefficacit reposent sur le rfrentiel. Par
ailleurs, le service de laudit doit sefforcer, autant que possible, dtablir des objectifs
chiffrs, ce qui parat parfois difficile ou mme impossible.
Il importe de signaler aussi que le systme dapprciation doit tre adapt aux besoins rels
de lentreprise ainsi qu la taille de son quipe.
Quand au choix des indicateurs, il doit tenir compte de lenvironnement et doit intgrer une
approche damlioration qui permettra de slectionner les indicateurs dans le cadre des
axes de progrs.

d. Le management des hommes


. Le recrutement des auditeurs
Le recrutement des auditeurs a pour objectif de constituer une quipe dauditeurs dont les
caractristiques permettront de remplir la mission assigne au service.
Les auditeurs jugeront le service de laudit interne daprs les auditeurs avec lesquels ils
seront en contact.
Lauditeur doit donc savoir transmettre limage que le responsable de laudit interne souhaite
donner au service. Cest la raison pour laquelle la fonction dauditeur et les conditions
dexcise de cette fonction exigent un certain nombre de qualits personnelles et
professionnelles.
Le choix de lquipe est tributaire de plusieurs considrations tels que les objectifs de laudit
(comptable, oprationnel, rgularit, efficacit, etc.) les contraintes conomiques, techniques,
etc.
. La formation
La formation des auditeurs peut seffectuer trois niveaux :
La formation de base :
E.N.C.G. Tanger

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Elle est indispensable pour acqurir les techniques, les outils....


La formation pour les audits spcialiss :
Elle sintresse aux spcialits telles que linformatique, la trsorerie, la fiscalit, le juridique,
le social, etc.
La formation sur le tas :
Elle se fonde sur le travail en quipe associant dbutants et confirms.
Il est noter que pour tre plus oprationnel, il y a lieu dviter le trop de spcialisation des
quipes.
. La supervision et lvaluation
Lvaluation des assistants est faite ds la fin de la mission. Elle porte sur la performance
ralise et sur le potentiel de lassistant et comporte des recommandations.
Lvaluation doit tre prsente lintress.
Elle est base sur des fiches dvaluation ponctuelles de la performance de chacun des
auditeurs de lquipe. Ces fiches sont tablies par les chefs de mission.
Les apports essentiels de laudit interne au contrle de gestion se situent deux niveaux :
La validation des donnes utilises par le contrleur de gestion pour suivre les
performances.
Le contrle du bon fonctionnement du systme dinformation, tant sur le plan de la
fiabilit que de lefficacit.
Lauditeur apportera au contrleur de gestion dans toutes les phases de son action :
sa mthodologie, certaines anomalies ou carts ne pouvant parfois tre dtects ou
expliqus que par un diagnostic approfondi sur le terrain.
son tat desprit, qui donne une priorit laspect scurit des oprations, permettant
ainsi au contrleur de gestion de se prmunir contre les risques derreur, de fraude,
dinefficacit des structures, etc. Il parat difficile de concevoir une structure dAudit
Interne dans une entreprise o le contrle de gestion est absent.
Contrle de gestion et audit interne constituent donc des fonctions complmentaires dans
lentreprise, le premier en qualit dutilisateur des donnes produites par le systme
dinformations, le second en tant que contrleur de la fiabilit et de lefficacit de ce systme
et des donnes quil gnre.

E.N.C.G. Tanger

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III- Dfinition de laudit comptable et financier :


1. Dfinition
Une telle dfinition peut tre tire des publications de diverses organisations professionnelles,
ainsi :
En France, dans les normes de l'OECCA (1) :
"L'audit a pour objectifs de permettre l'expert comptable d'attester de la rgularit et de la
sincrit des comptes annuels et de l'image fidle du patrimoine, de la situation financire et
du rsultat de l'entreprise la fin de l'exercice" ;
Au plan europen, dans les normes de l'UEC (2) :
"L'objet de l'audit des comptes annuels est d'exprimer une opinion sur le fait de savoir si ceuxci traduisent fidlement la situation de la socit la date du bilan et de ses rsultats pour
lexercice examin, en tenant compte du droit et des usages du pays o l'entreprise a son
sige".
Au plan international, dans les normes de l'IFAC (3) :
"Contrle de l'information financire manant d'une entit juridique (le but lucratif ou non
lucratif de l'organisation, sa taille et sa forme juridique n'entrent pas en ligne de compte),
effectu en vue d'exprimer une opinion sur cette information"....
La dfinition synthtique suivante est retenue :
"Laudit financier est l'examen auquel procde un professionnel comptent et indpendant en
vue d'exprimer une opinion motiv sur la fidlit avec laquelle les comptes annuels d'une
entit traduisent sa situation la date de clture et ses rsultats pour l'exercice considr, en
tenant compte du droit et des usages du pays o l'entreprise a son sige".
(1) Ordre des Experts Comptable et Compables Agres.
(2) Union Europenne des Experts Comptables.
(3) International Fdration of Accountants.
2. Audit comptable et financier et audit oprationnel
La dfinition mme de l'audit suppose la possibilit d'apprcier une ralit par comparaison
des normes.
Traditionnellement on distingue deux grands domaines d'audit, pour lesquels lexistence de
rfrences gnrales est ingale :
- l'audit comptable et financier, qui intresse les actions ayant une incidence sur la
prservation du patrimoine, les saisies et traitements comptables, l'information financire
publie par l'entreprise. Il ne nglige pas les actions qui ne sont pas engages par les
comptables eux-mmes, mais ne s'y intresse qu'en tant qu'lments dterminant la fiabilit, la
rgularit et la sincrit de linformation comptable et financire, sur laquelle il doit formuler
un jugement ;
E.N.C.G. Tanger

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- l'audit oprationnel, qui s'applique toutes actions, sans privilgier leur incidence sur la
tenue et la prsentation des comptes. Son objet consiste juger la manire dont les objectifs
son fixs et atteints ainsi que les risques qui psent ventuellement sur la capacit de
l'entrepreneur ou d'une entit dfinir des objectifs pertinents et les atteindre.
Indiquons immdiatement que nous ne retiendrons donc pas ici la conception visant
distinguer l'audit oprationnel de l'audit de gestion ou de l'audit stratgique ou de
management.
8. Audit comptable et financier et audit interne
Laudit comptable et financier et audit interne diffrent :
- Au niveau des objectifs : l'audit comptable et financier a un objectif spcifique que n'est pas
l'audit interne : la certification des comptes vis--vis des tiers. Toutefois, l'audit interne a
notamment comme objectif de s'assurer, pour la direction uniquement, de la qualit du
fonctionnement comptable, des documents mis.
9. Audit comptable et financier et Commissariat Aux Comptes
Il sagit de lexamen pratiqu par un professionnel externe lentit sur les comptes
de laquelle une opinion est exprime
On peut distinguer :
- Laudit comptable et financier contractuel, ralis la demande dune entit ou dun
individu pour des fins qui sont dfinies dans le contrat.
- Le Commissariat aux comptes, qui est un audit lgal impos par certaines catgories
dEntreprises telles les socits anonymes en vue dun contrle financier et/ou de
certification des comptes de lentreprise.
Il a pour finalit de concourir la scurit des relations financires en exprimant sur les
principales infos qui en font lobjet, une opinion comptente et impartiale.
Il constitue un ensemble complexe de missions qui peuvent sordonner en quatre
catgories:

Une mission daudit conduisant certifier les comptes, rpondant la


qualification lgale de rgularit, de sincrit, dimage fidle.
Des missions spcifiques intervenant dans le cadre de sa mission de certification
et qui ont pour objet soit :
o De vrifier la sincrit de certaines informations.
o De sassurer du respect de certaines garanties lgales
o De donner les suites fixes par la loi la constatation de certains faits.

Des missions particulires relatives la ralisation de certaines oprations


Une mission de communiquer ces opinions aux organismes et personnes dsigne
par la loi.

E.N.C.G. Tanger

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IV- Dmarche de laudit comptable et financier


1. Droulement de la dmarche
Laudit comptable et financier est une dmarche mene par un professionnel comptent et
indpendant dans le but dmettre une opinion justifie sur la qualit de linformation
financire prsente par lentreprise.
A la base, la dmarche consiste vrifier deux principes fondamentaux, savoir, la rgularit
et la sincrit. Le respect de ces deux principes donne la garantie de limage fidle.
En fait lauditeur se pose trois grandes catgorises de questions:

- Les questions sur les enregistrements comptables: ces questions sont relatives
lexhaustivit et la ralit des enregistrements et dautre part au respect du principe de
sparation des exercices.
- Les questions sur les soldes des comptes : elles sont relatives au problme des valeurs
inscrites et leur valuation correcte.
- Les questions sur les documents financiers : il sagit de questions relatives la conformit
et la rgularit des prsentations par rapport la rglementation en vigueur
Les organisations professionnelles des auditeurs ont structur le droulement de la dmarche
des auditeurs en trois grandes phases squentielles. Il sagit des phases suivantes:

a) Phase de prparation
La comprhension de lentreprise audite est une phase de prparation indispensable. Cest
une tape importante car on ne peut porter de jugements sur les documents financiers des
entreprises en faisant abstraction sur ses ralits juridiques, fiscales, commerciales, sociales....
Dans cette phase, lauditeur commence par acqurir toutes les informations utiles la
comprhension densemble afin de porter un premier jugement sur la qualit des trois
composantes de lorganisation de toute entreprise :
4

. le plan dorganisation et lorganigramme;


. le systme de pouvoir et dorganisation et des transactions
. le systme dinformation
Cette phase est appele aussi phase de prparation. Elle se compose en principe des tapes
suivantes:
1 - Prise de connaissance gnrale.
2 - Dcoupage de lactivit auditer.
3 - Plan gnral daudit.
4 - Programme de travail dtaill.
3

cours daudit comptable et financier de Monsieur BEJETTOU HASSAN


Jean emanuel Combe et Marie-Christine Labrouss, (1997), AUDIT FINANCIER ET CONTROLE DE
GESTION, Publi union.
E.N.C.G. Tanger
23
4

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La mission daudit comptable et financier

La matrise le lorganisation interne et la vrification des comptes font lobjet de la deuxime


phase

b) Phase dexcution
La phase dexcution de la mission daudit est ltape centrale, cest le noyau du travail
des auditeurs. Cette phase se droule en deux sous tapes: lvaluation du systme de contrle
interne et lexamen des comptes.
. Evaluation du systme de contrle interne
Avec la multiplication des oprations effectues par des entreprises de plus en plus grandes. Il
est devenu impossible de programmer dans le cadre des missions des auditeurs le contrle
exhaustif de lensemble des comptes.
Lvaluation du systme de contrle interne est une tape prliminaire. Lorsque lanalyse de
ce systme donne des apprciations favorables, lauditeur peut rduire ltendu de ses
examens directs des comptes. Dans le cas contraire, lauditeur doit approfondir lexamen des
comptes.
. Examen des comptes
Lvaluation du systme interne de contrle apporte une prsomption sur la qualit des
documents financiers mais elle ne la prouve pas. Aussi, cest lexamen des comptes qui
permet un jugement dfinitif sur la qualit des critures comptables.
Finalement toute la phase dexcution peut sarticuler autours des tapes suivantes:
1 - Description du systme de contrle interne
2 - Tests de conformit
3 - Premire valuation du contrle interne
4 - Tests de permanence
5 - Evaluation dfinitive du contrle interne
7 - Adaptation du programme de contrle
8 - Tests de cohrence et de validation
9 - Evaluation des rsultats des tests
10 - Examen de lensemble des comptes annuels

c) Phase de conclusion
Cest la phase ultime de synthse. A ce niveau, lauditeur termine ses travaux et doit effectuer
deux grandes tches. Tout dabord, il doit faire la synthse de lensemble de ses travaux et
rdiger le rapport daudit dans le respect des normes en vigueur. Dans ce rapport, lauditeur
sexprime par rapport ltat des documents. Il peut exprimer quatre types dopinions :
. Certification sans rserves.
. Certification avec rserves.
. Impossibilit de certifier.
E.N.C.G. Tanger

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Rapport de stage de conception

La mission daudit comptable et financier

. Refus de certifier.
De ce qui prcde la phase de conclusion comporte les deux tapes suivantes:
1 - Synthse des travaux daudit
2 - Rapport daudit et opinion de lauditeur
Finalement, lessentiel de la mission daudit se retrouve au niveau de la phase dexcution,
celle-ci se divise donc en deux tapes :

lvaluation du systme de contrle interne ;


ltape de la vrification des comptes.

E.N.C.G. Tanger

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La mission daudit comptable et financier

2. Systme interne de contrle et vrification des comptes

a) Principes gnraux du contrle interne


Le contrle interne est dfini 5 comme lensemble des plans dorganisation et de toutes les
mthodes et procdures qui assurent lentreprise :
- la protection et la sauvegarde du patrimoine;
- la qualit de linformation;
- lapplication des instructions de la direction;
- lamlioration des performances de lentreprise.
Le contrle interne concerne lensemble de lentreprise, il sapplique tout membre, en tout
temps et en tout lieu et ne se limite pas aux aspects qui intressent uniquement les
dpartements comptables et financiers.
Le contrle interne repose sur un certain nombre de principes. Ces principes, s ils sont
respects permettent au systme de contrle de raliser convenablement les objectifs qui lui
sont assigns.
Pour les rappeler ces principes sont:
. Principe de la qualit du personnel.
. Principe dorganisation.
. Principe dintgration.
. Principe de permanence.
. Principe duniversalit.
. Principe dindpendance.
. Principe dinformation.
. Principe dharmonie.

Principe de la qualit du personnel

La comptence et lintgrit du personnel sont des conditions sans lesquelles tout systme de
contrle interne est vou lchec. La comptence est sujette amlioration par une politique
de recrutement et de formation adquate. La politique de recrutement doit galement prvoir
ltude de lhonntet et de lthique des personnes embauches.

Principe dorganisation

Lentreprise est un univers organis . Cette organisation doit tre adaptable, vrifiable et
surtout formalise. Elle doit garantir une sparation convenable entre les fonctions, une
dlgation des pouvoirs et des signatures.
Selon ce principe, la doctrine appelle sparer entre les quatre fonctions suivantes au sein
dune entreprise:

Alain Mikol & Pascale Delevaille & autres,(1992), REVISION, EVALUATION ET CONTROLE INTERNE?
DUOD.
E.N.C.G. Tanger
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Rapport de stage de conception

La mission daudit comptable et financier

. fonction oprationnelle,
. fonction de dtention de valeurs physiques ou montaires,
. fonction de comptabilisation et denregistrement,
. fonction de contrle et dapprobation.
Un systme interne de contrle justifiant cette sparation prsente des garanties importantes
contre les irrgularits (les erreurs ou les fraudes).

Principe dintgration :

Un bon systme de contrle interne doit comprendre des procds de recoupement et de


contrle rciproque.

Principe de permanence :

La permanence des mthodes et procdures utilises est une condition ncessaire pour la
stabilit des structures de lentreprise, mais ceci nexclut pas les adaptations des procdures
aux volutions de lenvironnement.

Principe duniversalit :

Selon ce principe, le contrle interne concerne toutes les activits de lentreprise sans
exception mme la direction tout moment et en tout lieu.

Principe dindpendance :

Le service daudit interne doit tre indpendant des autres services mme de la direction.

Principe dinformation :

Linformation au sein de lentreprise doit tre pertinente, utile, objective, communicable et


vrifiable.

Principe dharmonie :

Daprs ce principe, les procdures et les mthodes utilises doivent tre en harmonie avec
lentreprise et son environnement.
Lvaluation du systme de contrle interne consiste rapprocher la configuration des
systmes de contrle des entreprises par rapport ces principes gnraux. Concrtement les
auditeurs ont dvelopp depuis plus de cinquante ans des outils pratiques tels que les
questionnaires de contrle interne. Ces questionnaires organisent et facilitent lapproche des
systmes de contrle interne pralablement dcoups et selon une approche fonctionnelle. Or,
la conception de ces instruments de travail repose essentiellement sur un traitement manuel
des procdures.

E.N.C.G. Tanger

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Rapport de stage de conception

La mission daudit comptable et financier

b) Vrification des comptes


Lexamen des comptes est ltape qui permet de confirmer le ou les jugements sur toutes les
oprations de clture de lexercice comptable.
Lexamen des comptes se droule en deux squences:
- exploitation des travaux sur lvaluation du systme interne de contrle
Lvaluation du systme interne de contrle permet lauditeur de dgager les points forts et
les faiblesses de conception et dapplication lies chaque systme. Le renforcement ou
lallgement des programmes standards de vrification directe des comptes dpend des
conclusions tires de ltape de lvaluation du systme interne de contrle.
- tests de cohrence et de validation
Les tests de cohrence ont pour objectif la vrification de lhomognit de linformation
comptable et de linformation oprationnelle. Les tests de validation ont pour objectif de
rapprocher les donnes de la comptabilit avec la ralit.
Comme pour lvaluation des systmes internes de contrle, la pratique dveloppe depuis
cinquante ans repose sur lanalyse de situations de socit dont le traitement des oprations
est fait de faon manuelle.

E.N.C.G. Tanger

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Rapport de stage de conception

V-

La mission daudit comptable et financier

Notion de risques :

1. Prsentation d'ensemble :
L'existence de risques ne signifie pas ncessairement qu'ils se concrtiseront par des
anomalies relles. C'est pourquoi on distingue gnralement trois niveaux de risques :

-Toute entreprise est sujette des possibilits de risques d'erreurs dans l'excution, le suivi, le
contrle et l'enregistrement des oprations ainsi que dans la prsentation de l'information
financire. A ce stade, ces risques ne sont que potentiels.
- Ces risques potentiels, communs toutes les entreprises, deviennent des risques possibles
dans l'entreprise qui ne s'est pas dote de moyens pour les limiter et lorsque des contrles
suffisants ne sont pas mis en place pour empcher ou dtecter les erreurs qui pourraient en
rsulter.
La connaissance des risques potentiels permet l'auditeur d'identifier dans l'entreprise les
risques possibles, c'est--dire ceux pour lesquels les contrles sont inexistants, peu fiables,
insuffisants ou mal adapts.
- Cette identification est importante car l'adaptation du programme de travail en fonction des
risques possibles permettra, lors de sa ralisation, de dterminer si ces risques ont entrans
des erreurs relles et d'en mesurer les incidences sur les comptes. Seules ces dernires, ainsi
que les cas o elles ne peuvent tre apprcies (incertitudes), ont une incidence sur l'opinion
de l'auditeur.
2. Risques lies l'environnement de l'entreprise :
Chaque entreprise volue dans un environnement conomique, un secteur d'activit qui vont
influencer ses oprations et crer certaines zones de risques. Ces risques sont les mmes pour
toutes les entreprises d'un mme secteur.
3. Risques propres a chaque entreprise :
Chaque entreprise, voluant dans un mme environnement conomique, a des caractristiques
qui lui sont propres et qui peuvent tre ou non l'origine de zones de risques ou modifier la
probabilit de concrtisation des risques potentiels.
Ces zones de risques sont lies :

l'organisation gnrale et la structure de l'entreprise

ses politiques gnrales :

politique financire ;

politique commerciale ;

Manuel daudit comptable et financier de lexpert comptable KHARBOUCH Abdelhak


E.N.C.G. Tanger
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La mission daudit comptable et financier

politique sociale.

ses perspectives de dveloppement

son organisation administrative et comptable

ses politiques comptables

L'exploitation de toutes ces informations permet d'apprcier les catgories de risques


gnraux suivants:
o

ceux qui sont lis la situation conomique: lments susceptibles de remettre en cause
la continuit de l'exploitation, par exemple;

ceux qui sont lis l'organisation gnrale : absence de procdures ou, au contraire, excs
de procdures;

ceux qui sont lis l'attitude de la direction :


le dirigeant plus proccup de vendre que d'obtenir et de donner de l'information
financire implique un contrle plus suivi que celui qui est sensibilis cette dernire et
qui n'omettra pas de prvenir son auditeur en cas d'volution sensible de l'activit de
l'entreprise ou d'opration exceptionnelle.

Les deux dernires catgories sont parfois regroupes sous le vocable "environnement du
contrle interne". Elles sont particulirement importantes car elles peuvent avoir une influence
sur l'ensemble de la fiabilit des moyens mis en oeuvre pour limiter les risques.
4. Risques lies la nature et au montant des oprations traites :

a. La nature des oprations


Les tats financiers sont le rsultat du processus de traitement des donnes et des informations
de l'entreprise.
On peut distinguer:
o

les donnes rptitives qui sont traites rgulirement par le systme car elles sont la
traduction d'oprations de routine : achats, ventes, salaires, trsorerie ;

Ces donnes sont gnralement traites de faon uniforme en fonction du systme mis en
place. C'est la fiabilit de la conception du systme et de son fonctionnement qui aura une
incidence sur les risques d'erreurs.
o

les donnes ponctuelles, complmentaires des prcdentes, mais qui sont saisies
des intervalles de temps plus ou moins rguliers : inventaires physiques, valuation de fin
dexercice ;

Ces donnes prsentent des risques importants lorsque leur saisie n'est pas organise de faon
fiable. De plus, des erreurs commises dans ce cas peuvent ne pas tre corriges ou leur
collection peut entraner des cots importants. Il convient donc de s'assurer l'avance des
E.N.C.G. Tanger

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Rapport de stage de conception

La mission daudit comptable et financier

modalits de saisie de ces oprations.


o

les donnes exceptionnelles qui rsultent d'oprations ou de dcisions qui sortent du


cadre de l'exploitation courante : rvaluation, augmentation de capital, fusion,
restructuration,

Ces donnes constituent des zones de risques car l'entreprise ne dispose pas toujours de
critres pralables, de chiffres comparatifs permettant de dceler des variations anormales, de
personnes exprimentes pour traiter ces oprations. Il existe donc une probabilit plus
importante que des erreurs se produisent et ne soient pas dtectes.
Par ailleurs, les donnes non rptitives (ponctuelles et exceptionnelles) sont, plus que les
autres, susceptibles d'tre influences par les jugements de la direction.
Exemple: le calcul des provisions en fin d'exercice.

b. La valeur des oprations :


Plus la valeur (individuelle ou cumule) d'un type d'oprations est importante, plus les erreurs
risquent d'avoir une incidence significative sur les comptes. Les contrles sur ces valeurs
doivent donc tre privilgis.
Toutefois, il ne faut pas ngliger, dans certains cas, les risques de sous-valuation, Une
provision de faible montant peut par exemple tre trs significative car sous- estime. C'est
l'examen analytique qui permet de dissocier ces oprations.
5. Risques lis la conception et au fonctionnement des systmes :
Pour les oprations rptitives, le systme de traitement et de saisie doit tre conu pour
prvenir les erreurs ou dtecter celles qui se produisent afin de les corriger.
Mme lorsque la conception d'un systme est fiable, il existe un risque que son
fonctionnement soit dfaillant : des contrles prvus peuvent ne pas tre excuts.
En particulier la suite de problmes informatiques.
Certains facteurs peuvent accrotre les risques de mauvais fonctionnement:
- Systme complexe ;
- formation ou supervision du personnel d'excution insuffisante;
- rotation leve du personnel entranant un manque d'exprience.
L'auditeur doit tre attentif ces diffrents facteurs de risques dans sa dmarche gnrale,
mais c'est lors de la prise de connaissance gnrale de l'entreprise qu'il doit s'efforcer de les
identifier pour en tenir compte dans l'orientation de ses travaux.

E.N.C.G. Tanger

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6. Risque de non dtection lie a l'audit :


Le choix, par l'auditeur, des procdures de mise en oeuvre, de leur tendue et de la date lie
ses interventions, entrane obligatoirement un certain niveau de risque qu'il doit s'efforcer de
minimiser.
Il n'est en effet pas possible, notamment pour des raisons de cot et d'efficacit, d'obtenir une
assurance absolue que les tats financiers ne contiennent pas d'erreurs, quels que soient les
systmes mis en place par l'entreprise ou les contrles de dtection mis en oeuvre par
l'auditeur.
Le risque d'audit est donc le risque que des erreurs significatives subsistent dans les tats
financiers et que l'auditeur, ne les ayant pas dtectes, formule une opinion errone.
Lauditeur doit donc concevoir son programme de travail de faon rigoureuse afin dobtenir
une assurance raisonnable qu'il n'existe pas d'erreurs significatives dans les tats financiers et
limiter ainsi le risque d'audit un niveau acceptable.
7. Risque final :
Le risque final de l'audit est le rsultat de la conjonction de deux facteurs, savoir lorsque ni
les moyens mis en oeuvre par l'entreprise, ni ceux mis en oeuvre par l'auditeur ne permettent
de dceler les erreurs.
Toutes ces notions de risque doivent, par ailleurs, tre pondres, en fonction de la valeur
relative des erreurs qui peuvent en dcouler (seules les erreurs significatives sont recherches
par l'auditeur, ou de l'impact qu'elles peuvent avoir sur les relations avec l'entreprise (fraude).
8. Impact du seuil de signification :

a. Principe :
La dtermination du seuil de signification constitue une tape importante de la planification et
de l'orientation des travaux puisque c'est en fonction de l'importance relative des diffrents
postes des tats financiers et compte tenu des risques identifis que l'auditeur va dterminer le
contenu de son plan de mission. C'est en fonction de ce seuil de signification qu'il effectue,
tout au long de sa dmarche, le choix des lments probants qu'il convient de runir pour
fonder son opinion et dterminer ses seuils de contrle.
Les notions d'importance relative et de seuil de signification doivent donc tre considres
lors de la phase d'orientation mais aussi de l'excution des travaux et lors de la synthse de la
mission. L'auditeur s'efforce de proportionner ses efforts l'importance relative des lments
contrls. Ainsi, importance relative et risques sont troitement lis aux dcisions et
jugements de l'auditeur dans toutes les tapes de sa dmarche.
L'apprciation de la gravit des risques identifis tient compte, tout moment, du seuil de
signification: seuls sont considrs comme importants les risques susceptibles de laisser
E.N.C.G. Tanger

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subsister dans les comptes des anomalies qui, individuellement ou en cumul, peuvent tre
suprieures ce seuil. L'auditeur fait porter ses travaux en priorit sur ces zones.

b. Rappels sur le seuil de signification :


Dans les commentaires de la norme relative l'orientation et la planification on peut lire que :
"Le seuil de signification est la mesure que peut faire l'auditeur du montant partir duquel
une erreur, une inexactitude ou une omission peut affecter la rgularit et la sincrit des tats
financiers ainsi que l'image fidle du rsultat des oprations, de la situation financire et du
patrimoine de l'entreprise. C'est donc l'apprciation que peut faire l'auditeur des besoins des
utilisateurs des tats financiers".
Cette apprciation reposant la fois sur des lments quantitatifs et qualitatifs, c'est en
fonction de l'exprience et du jugement professionnel de l'auditeur et des particularits de
l'entreprise que le seuil de signification est dtermin. Toutefois, un certain nombre de critres
peuvent tre fixs.
En plus, les commentaires de la norme apportent les prcisions suivantes :
"Pour dterminer le seuil de signification, plusieurs lments de rfrence peuvent tre
utiliss. Les lments de rfrence les plus communment admis sont:
-les capitaux propres;
-le rsultat net;
-le rsultat courant;
-un ou plusieurs postes ou information des tats financiers (chiffre d'affaires).
Certaines circonstances particulires doivent, en outre, tre prises en compte lors de la
fixation d'un seuil de signification:
-l'existence d'exigences contractuelles, lgales ou statutaires particulires;
-la variation importance d'une anne sur l'autre des rsultats ou de certains postes;
-des capitaux propres ou des rsultats anormalement faibles.
Dtermin ds le dbut de la mission pour orienter les travaux, le seuil global de signification
permet, en fin de mission, d'apprcier si les erreurs constates doivent faire l'objet d'une
correction ou d'une mention dans le rapport (rserve ou refus) lorsqu'elles ne sont pas
corriges.
Pour tenir compte des effets de cumul, des seuils infrieurs au seuil global de signification
doivent tre galement dtermins pour le contrle des diffrentes rubriques des tats
financiers: ce sont les "seuils de contrles",
Leur dfinition pralable l'excution des travaux permet donc de mieux adapter le volume
des contrles aux risques et de dfinir l'tendue des chantillons contrler.
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Le tableau ci-aprs fournit une approche possible pour l'apprciation de l'importance relative
pour des lments quantifiables, pondre par des considrations qualitatives. Il peut tre
notamment utilis la fin des travaux pour justifier les dcisions prises par l'auditeur en
fonction de la synthse des erreurs constates. Un raisonnement identique peut permettre de
dterminer un seuil de signification global en dbut de mission.

Tir du Manuel daudit Financier et comptable de lexpert comptable A.


Kharbouch ,.Auditing Management Consultancy Services, Casablanca page 1207

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VI- Les techniques de laudit comptable et financier :


La ralisation proprement dite de laudit seffectue par la mise en action de diffrentes
techniques qui trouvent sappliquer soit lors de certaines phases de laudit (exemple :
techniques dvaluation du contrle interne mises en oeuvre pendant lintervention
intrimaire) soit certains postes particuliers du bilan (exemple : demande de confirmation de
soldes auprs de tiers).
7

1. Les techniques dvaluation du contrle interne :


Lvaluation du contrle interne permet lauditeur de dterminer dans quelles mesures il
pourra sappuyer sur lefficacit des procdures existantes, limiter ainsi le nombre de
transactions, documents pices, critures analyser et orienter ses travaux vers lapprciation
des risques majeurs. Elle est galement le seul moyen de sassurer du traitement correct des
oprations rptitives, telles que les facturations et leurs encaissements et, les achats et leurs
paiements, ou ltablissement des feuilles de paie.
Dans lesprit, cette dmarche a vocation sappliquer tous les cycles, et ce, quelle que soit
lactivit de lentreprise.

a. La dmarche gnrale :
- Description du cycle considr
Lexamen de chaque cycle passe par une prise de connaissance effectue la fois par
la consultation des manuels de procdures internes lentreprise (sil en existe) et par des
entretiens avec chaque membre du personnel de lentreprise ayant un rle jouer dans le
droulement du cycle concern.
Le but est de connatre la ralit concrte des circuits dinformations et des donnes depuis
lexistence dune transaction avec un tiers jusqu sa saisie comptable sa restitution dans les
comptes. Les entretiens pourront concerner tous les niveaux hirarchiques. Les documents de
lentreprise utiliss par les diffrents intervenants seront examins. Des questionnaires type
dexamen permettant de guider les entretiens sont tablis et adapts lentreprise.
A partir de ces travaux lauditeur est mme de raliser une description prcise et pratique
des procdures relatives au cycle examin.

- Analyse des forces et des faiblesses


Passe cette premire tape, parfois longue, de prise de connaissance et de description
de la procdure, lauditeur procde une valuation de celle-ci en soulignant les faiblesse
rencontres et, en sens inverse, les points forts thoriques, tels quils rsultent de la
description .Lauditeur sassure de la ralit de ces points forts au travers de tests raliss par
sondages, ils peuvent tre de plusieurs types.

tir dun travail sur les techniques daudit comptable et financier.


E.N.C.G. Tanger
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Test de cheminement :
Ce type de test consiste en la vrification du correct cheminement des documents
comptables et financiers, et du respect des procdures, quelle que soit ltape concerne. Tout
au long de ce test, lauditeur doit penser vrifier la cohrence des dates, la matrialisation
des autorisations accordes et la correcte sparation des taches.

Test du cut off :


Ce test permet de vrifier que le principe de sparation des exercices est respect .En
slectionnant des sorties de stock, suite des ventes, lauditeur pourra vrifier que les
marchandises ont bien t expdies, en remontant aux bons des transporteurs, puis obtenir les
factures et vrifier que les ventes ont bien t comptabilises la date dexpdition.

- Contrle des procdures exceptionnelles


Il est particulirement important danalyser les conditions dans lesquelles les
procdures inhabituelles sont utilises. Gnralement, le recours celles-ci traduit par
limpossibilit de rgler un cas particulier par les procdures habituelles. Nous donnons
comme exemple celui des factures mises manuellement, cest dire non engendres par le
systme informatique de lentreprise.
Pour finir on peut dire que lvaluation du contrle interne a des impacts importants sur la
dmarche daudit relative aux comptes proprement dits. Imaginons que lvaluation du
cycle ventes -clients ne puisse aboutir sassurer que toute vente enregistre en chiffre
daffaires a donn lieu une livraison. Lauditeur doit alors rechercher quelles mesures
peuvent tre mises en place dici la fin de lexercice pour valider le chiffre daffaires
comptabilis.
Dune manire gnrale , lauditeur doit anticiper les moyens pouvant tre mis en
uvre pour pallier les faiblesses dtectes , et , le cas chant , en tirer des conclusions sur
ltendue des travaux raliser lors de la phase finale , ou sur lopinion mettre dans son
rapport gnral.

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2. Lobservation physique

a. Objectif et dfinition de l'observation physique


Lobservation physique des stocks vise vrifier que les lments ports lactif du
bilan de lentreprise ont une existence physique relle. Il sagit dune technique laquelle
est attache, par nature, une force probante importante.
Celle-ci sapplique le plus souvent des biens matriels , les stock ou les immobilisations
corporelles , mais peut galement trouver son application dans le contrle dautres
lments de lactif , comme les espces en caisse ou les effets de commerce .
Lobservation physique le plus couramment pratique et tant obligatoire pour le
commissaire aux comptes est le contrle de linventaire physique des stock, en fin
dexercice. En effet, les mouvements de quantits de stocks ne font pas toujours lobjet dun
suivi comptable au jour le jour, contrairement aux immobilisations corporelles ou dautres
actifs. La valorisation des stocks et la comptabilisation de leur variation dun exercice
lautre ne sont gnralement raliss qu la clture (inventaire intermittent). Mme pour les
entreprises qui disposent dun inventaire permanent des stocks (c'est--dire dun suivi
permanent des quantits en stock leur permettant de valoriser rgulirement leurs stocks ) il
est ncessaire ,compte tenu de la frquence leve des mouvements enregistrer entranant
des erreurs ventuelles et des risques de vol , de valider les donnes issues de linventaire
permanent par un contrle physique.

b. Lobservation physique des stocks


Comme nous lavons indiqu prcdemment, le travail de lauditeur consiste non pas
en la vrification exhaustive des quantits en stock, mais en un contrle lui permettant de
sassurer de la fiabilit de linventaire physique, ralis par les personnes de lentreprise
audite. Cela explique que lintervention des auditeurs pendant linventaire physique luimme soit limite.
Les auditeurs travaillent essentiellement avant linventaire pour valider la procdure
dorganisation et en fin dinventaire pour veiller la correcte centralisation des comptages.
Leur contrle porte la fois sur les marchandises elles-mmes et sur les procdures de
contrle interne, assurant le droulement optimal de linventaire. Lassistance et le contrle
de linventaire physique sont des lments importants dans la prise de connaissance de
lentreprise audite. En effet, lassistance linventaire physique reprsente, pour lauditeur,
loccasion pour connatre les produits de lentreprise et de visualiser leur processus de
fabrication.
Lassistance linventaire physique permet aussi de constater, sur le terrain, divers
problmes techniques propres lentreprise (protection physique insuffisante de stocks
forte valeur, stockage de denres prissables dans des conditions dfectueuses).

- Contrle de lorganisation gnrale de linventaire


Lauditeur doit vrifier que certains points de procdure sont correctement
apprhends et appliqus, afin dassurer le bon droulement de linventaire physique.
On peut citer ,entre autres , la ncessit de vrifier lindpendance des quipes de comptage
par rapport aux responsables des stocks , lexistence dune procdure de double comptage en
E.N.C.G. Tanger

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aveugle , un rangement et un tiquetage clairs des marchandises , larrt de tout mouvement


de marchandises pendant linventaire , le recensement de tous les sites de stockage y compris
les stocks appartenant la socit audite , en dpt ou en consignation chez des tiers -, la
bonne identification des marchandises en dpt ou en consignation appartenant des tiers , la
centralisation correcte des fichiers dinventaire et un comptage en phase avec les consignes
donnes en matire de sparation des exercices .
Il est impratif que lauditeur ait toujours lesprit, lors de ses travaux et de la rdaction de
ses rapports, que lobjectif atteindre est de dterminer si linventaire physique est fiable et,
donc de savoir, si les quantits et la qualit des produits sont correctement apprhends et ce
par rapport la date de clture de lexercice.

- Contrle des biens stocks


Outre ce contrle de lorganisation gnrale de linventaire physique, lauditeur vrifie les
stocks, en quantit et en qualit, en sassurant que :

Les comptages sont directement raliss ; il effectue lui-mme des comptages par
sondages : sondages alatoires et sondage sur les marchandises reprsentant les
valeurs en stock les plus importantes, en partant du fichier informatique permanent
(fichier fournissant une base thorique des quantits, daprs le suivi informatique des
mouvements) ou des marchandises physiquement prsentes, et en confrontant
chaque fois les rsultats aux comptages effectues par la socit audite ;
Les marchandises sont dans un tat correct, afin de dterminer une ventuelle
dprciation, dans le cas contraire.

Ce contrle nest pas toujours aussi vident quil peut y paratre, compte tenu de la
diversit des produits inventorier. En effet, si le comptage dune pile de livres ne pose pas de
difficult, il en va autrement lorsquil sagit dinventorier des matires faisant lobjet de
modes de stockage particuliers : cuves a jauger, tas cuber, ou encore de denres dont
lapprciation en valeur ncessite des connaissances spcialises.
Lauditeur peut dans ce cas se faire assister par des spcialistes indpendants ayant
une connaissance particulire, soit de la nature des stocks, soit de procdures labores de
comptage mettre en uvre.

c. Lexploitation de linventaire physique :


Aprs avoir assist linventaire physique, lauditeur rdige une note de conclusion sur la
fiabilit de linventaire. Il nest pas exclu quun inventaire physique, jug insuffisamment
fiable, doive tre renouvel pour que lauditeur accepte de certifier les quantits en stock.
Les travaux sur linventaire physique ne se limitent pas cette seule intervention. Ils
sinscrivent dans le cadre plus gnral du contrle de la valeur des stocks de fin dexercice,
contrle qui se subdivise en quatre parties :

Les quantits (audite au moment de lassistance linventaire physique) ;


La valorisation de ces quantits ;
Le calcul de la provision pour dprciation ;

E.N.C.G. Tanger

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Le contrle du respect de sparation des exercices (cohrence entre les montants


en stock et les ventes et achats comptabiliss avant la clture de lexercice).

- Contrle des quantits prises en compte


Il est important de vrifier que les quantits prises en compte en dfinitive, pour la
valorisation du stock de fin danne, sont bien les mmes que celles ayant t inventories, et
que les erreurs releves par les auditeurs ont bien t corriges. En effet, des erreurs de saisie,
de centralisation, voire de totalisation, ne sont pas rares.
De plus, dans le cas o linventaire physique est ralis une date diffrente de celle de la
date de clture des comptes (en gnral, le dernier jour de lanne civile), il est impratif de
pouvoir retracer et expliquer tous les mouvements survenus entre la date de linventaire et
celle de clture des exercice des comptes. Par ailleurs, lanalyse des principaux carts permet
de sassurer quaucune anomalie significative nest survenue, ou de dtecter, dans le cas
contraire, dventuels problmes de contrle interne (par exemple : dfauts du systme
informatique grant les mouvements des stocks thoriques)

- Contrle du respect de sparation des exercices


Le principe de la sparation des exercices est un des grands principes comptables. Il consiste
en la comptabilisation des charges et des produits affrents sur un mme exercice
conformment un fait gnrateur du rsultat gnralement admis. En loccurrence, lors de la
vente dun produit stock, le produit est comptabilis au crdit du compte de rsultat, alors
que la charge la variation de stock est dbite sur le mme exercice. Le fait gnrateur
dune vente, cest--dire, llment dterminant permettant de constater la vente comme
effective, est soit le transfert de proprit, soit ,dans le plupart des cas, la livraison.
Ds lors, le produit doit tre comptabilis sur le mme exercice que la variation de
stock correspondant la marchandise livre. Faute de quoi, le rsultat de lentreprise
comprendrait la fois la marge ralise sur la vente et le cot de revient du stock, et serait
survalu. Paralllement, toute marchandise rceptionne doit donner lieu enregistrement de
la facture dachat correspondante. Dans lhypothse o une marchandise entre en entrept
naurait pas donn lieu cet enregistrement, le rsultat serait survalu du montant de la
facture dachat.
Lorsque linventaire a lieu la date de clture, lintervention de lauditeur se termine
gnralement par la collecte des derniers et premiers bons de rception et dexpdition,
permettant ultrieurement de vrifier la cohrence entre les ventes, les achats et les quantits
maintenues en stock.

E.N.C.G. Tanger

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3. La confirmation par des tiers


La confirmation par des tiers figure parmi les outils obligatoires, efficaces, rapides et
extrmement probants utiliss par les auditeurs. Elle a pour but de confronter les montants
affichs par l'entreprise audite avec ceux connus par des tiers ayant des relations
conomiques avec cette mme entreprise. Cette technique est galement appele, dans le
jargon des auditeurs, circularisation .

Le champ d'application de la confirmation


La technique de la confirmation s'utilise pour contrler l'exactitude de certains montants du
bilan, comme les crances clients, les dettes fournisseurs, les soldes bancaires, ou pour
recueillir les informations telles que les autorisations de signatures des instruments de
paiement, les cautions et avals donns, le correct suivi des dclarations et paiement des
cotisations aux organismes sociaux, les diffrents litiges suivis par les avocats.

Les diffrentes de nature de confirmations


Chaque poste du bilan, susceptible d'tre audit par la technique de la confirmation
directe, fait appel une nature de confirmation spcifique, rpondant un objectif prcis.
En effet, la demande de la confirmation d'une crance client est une demande dite
ferme, puisque le solde du client chez la socit audite est annonc; le but est, dans le cas
de la vrification d'une crance client, de vrifier que cette crance est bien relle, et non
survalue; On se doute que le client sera prompt ragir, si la crance indique par la
socit est suprieure la dette qu'il a inscrite dans ses livres. Au contraire, la demande de
confirmation d'une dette fournisseur est ouverte, puisque l'auditeur cherche s'assurer de la
comptabilisation exhaustive des factures fournisseurs et des rglement reus , correspondant
au solde de fin d'anne de cette dette; Le document demand est, dans ce cas, le relev de
compte chez le fournisseur de la socit audite.

a. Prparation et exploitation des confirmations


- Prparation des demandes de confirmation
Le travail de l'auditeur ne consiste pas en la demande de confirmation exhaustive de
tous les tiers ayant des relations conomiques avec la socit audite.
Les tiers auxquels les auditeurs demandent une confirmation sont slectionns lors de la
phase de prparation de revue des comptes, appele phase de prfinal , ou encore lors de la
phase intrimaire les critres de slection varient en fonction de la nature de la confirmation
demande
Comme nous l'avons indiqu plus haut, la circularisation des fournisseurs cherche
identifier des factures non comptabilises. Ds lors, les fournisseurs circulariser sont
slectionns sur la base de leur solde, dans les comptes de la socit, mais surtout sur la base
des mouvements crditeurs de lanne; en effet, lauditeur vise slectionner les fournisseurs
ayant les changes les plus significatifs avec lentreprise audite, car le risque de nonexhaustivit est alors dautant plus grand.
E.N.C.G. Tanger

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En ce qui concerne les clients, le risque dont la couverture est recherche par la mise en
uvre de la circularisation est la comptabilisation de crances non reconnues par les clients.
En consquence, la slection des clients circulariser se fait en priorit en utilisant comme
critre limportance des soldes.
Les slections doivent galement tre faites selon des critres conduisant identifier et
expliquer les anomalies possibles. Ainsi, les fournisseurs ayant un solde dbiteur important
ou les clients ayant un solde crditeur important sont circulariss.
Quant aux banques, organismes sociaux et avocats, ceux-ci sont circulariss sans
exception, car sont recherchs, par ce moyen, des informations qui ne sont pas ncessairement
traduites en lecture directe dans les comptes (exemple : signature autorise pour les banques,
litiges en cours pour les avocats).

- Envoi et suivi des lettres


La demande de confirmation est tablie par lentreprise audit seule habilite le
faire ; elle mentionne que cette demande est ralise dans le cadre de lintervention des
commissaires aux comptes et il est demand que la rponse soit adresse directement
lauditeur.
Les listes de tiers circulariser, tablies par les auditeurs, sont communiques
lentreprise, rdige les lettres de demande de confirmation selon des modles prdfinis. Par
souci de contrle dun envoi exhaustif de ces demandes, les lettres sont transmises lauditeur
qui en assure lexpdition, ainsi que le suivi des rponses reues et des relances effectuer.

- Exploitation des rponses et mthode alternative


Les rponses reues doivent tre rapproches des soldes lus dans les livres de la
socit audite et les carts analyss. Ce rapprochement est le plus gnralement, effectu par
les quipes comptables de la socit audite, le rle des auditeurs tant de contrler la
cohrence des rapprochements et de vrifier certains montants, par sondages.
La circularisation atteint rarement un taux de rponse de 100% . Faute de rponse,
lauditeur doit utiliser une autre mthode pour contrler les montants concerns. Cette
mthode est appele mthode alternative. De mme que la nature des demandes de
confirmation varie en fonction du poste audit, la mthode alternative utilise sadapte au
poste contrler. Ainsi, cest la mthode alternative mettre en place pour contrler que les
principales factures rgles sur les premiers mois de lexercice suivant. Toute anomalie
significative doit tre analyse.

E.N.C.G. Tanger

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4. Les sondages

a. Vue densemble

x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x x

x
x
x
x
x
x

x
x
x
x
x
x

X
X
X
X

x
x x

x
xX
X
xX
xX

x
x
x
x
x
x
x

Population
Echantillon
x

En raison de limpossibilit matrielle de vrifier lexhaustivit des oprations,


lauditeur met en uvre tous les moyens qui lui permettent dacqurir une assurance
raisonnable ; des lors, le sondage a une place primordiale dans son travail. La slection des
lments analyser est la fois fonde sur lexprience de lauditeur et la technique du
sondage. Elle doit sinscrire dans le cadre dune dmarche mthodique.
Le sondage consiste appliquer une procdure de contrle une partie limite
(l chantillon) dun ensemble dlments (la population). La population peut tre, en audit,
un solde de comptes ou toute autre catgorie dobjets. Les rsultats obtenus sur lchantillon
contrl doivent tre susceptibles dtre extrapols l ensemble de la population, objet du
contrle, pour aboutir une conclusion sur le risque derreur.
Les sondages sont utiliss dans les deux grandes phases de laudit que sont lvaluation
du contrle interne et le contrle des comptes. Chacune de ces phases implique un chiffrage
des constats effectus par lauditeur :
-

Celui du risque derreur li aux faiblesses releves dans le contrle interne pour traiter les
flux.
Celui du risque derreur dans la valorisation des comptes.

La dtermination des chantillons statistiques reprsentatifs, indispensable pour une


extrapolation satisfaisante des observations faites sur lchantillon la population totale,
constitue un point daudit des plus complexes.
On peut distinguer deux types de sondages selon lobjectif atteindre :
-

Le sondage destimation, permettant de mesurer selon une mthode statistique si les


erreurs releves relatives des sries importantes de donnes font courir un risque
significatif global ;
Le sondage de dtection, visant vrifier si les anomalies apparentes son relles.

E.N.C.G. Tanger

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Lutilisation du sondage intervient lors de la phase de contrle ou de chiffrage de


lerreur dcele. En aucun cas, il ne peut sagir dune mthode danalyse. Les sondages sont
utiliss dans le but de corroborer, ou de mesurer, des risques dcels suite une analyse
pertinente. Lauditeur ne disposant ni du temps, ni des moyens dune reconstruction
exhaustive de linformation, les sondages apportent une rponse technique une ncessit de
valorisation.
Les sondages comportent ncessairement une marge derreur, car ils sont fonds sur
lextrapolation ou lestimation. La difficult pour lauditeur est dapprcier limportance de
celle-ci afin daboutir une marge derreur acceptable, au regard de lobjectif recherch. La
judicieuse slection de lchantillon du sondage conditionnera le succs de celui ci.

b. Linterprtation des rsultats:


Lutilisation des rsultats dun sondage doit toujours tre mene avec prcaution en
vrifiant que sa ralisation a t mene dans les rgles de lart (chantillon choisi selon un
mode de slection rellement alatoire, homognit de la population contrle) et que
lextrapolation a t mene correctement en appliquant les formules statistiques appropries.
Cette vrification faite, les rsultats pourront mener lauditeur soit trouver le rsultat
du sondage satisfaisant (obtention dun rsultat admissible un niveau de confiance
suffisant), soit le trouver non satisfaisant.
Dans ce deuxime cas, lauditeur devra soit augmenter la taille de lchantillon, soit mettre
une rserve sur le poste contrl.
La mise en uvre des sondages est de plus en plus facilite par la possibilit de recourir
linformatique la fois pour la slection de lchantillon qui, par le jeu de table de nombres
alatoire, peut tre facilement slectionn, et pour les calculs ultrieurs dexploitation des
sondages.

E.N.C.G. Tanger

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5. La revue analytique
A loppos des sondages qui visent lanalyse dtaille dun chantillon, lauditeur
pratique galement un examen dit analytique qui lamne sinterroger sur certaines
volutions globales de postes, dune priode lautre, ou sur la cohrence de lvolution de
certains postes entre eux.
Si lauditeur dispose, ds le dbut de son contrle sur les comptes finaux, dun bilan et
dun compte de rsultat dj tablis, il commence par ce travail qui lui permet dacqurir une
comprhension rapide des comptes de lexercice.
La CNCC, dans ses normes de travail, cite notamment :
- ltablissement des ratios habituels danalyse financire et leur comparaison avec ceux des
exercices prcdents et du secteur dactivit ;
- les comparaisons entre les donnes rsultant des comptes annuels et des donnes
antrieures, postrieures et prvisionnelles de lentreprise ou de donnes dentreprises
similaires ;
- la comparaison en pourcentage du chiffre daffaire des diffrents postes du compte de
rsultat.
Cette analyse permet de poser des questions lentreprise pour obtenir des explications
sur les volutions ou ratios a priori anormaux.

E.N.C.G. Tanger

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6. La lettre daffirmation
Lorsque lauditeur travaille dans le cadre dune mission lgale de commissariat aux
comptes, il a une obligation de moyens et non de rsultats. Daprs les normes de la CNCC,
les auditeurs se doivent de mettre en uvre les diligences permettant dobtenir lassurance
raisonnable que les comptes annuels ne comportent pas danomalies significatives . La lettre
daffirmation est une lettre signe par les dirigeants de lentreprise, qui sengagent avoir
communiqu aux auditeurs tous les lments, concernant les vnements significatifs, ayant
un impact sur la situation financire de lentreprise. Ce sera galement loccasion pour
lauditeur davoir un engagement crit sur les intentions des dirigeants de lentreprise qui
pourraient avoir un impact sur lvaluation de certains postes.
Cet outil est relativement souple. Il nexiste pas de modle standard. Chaque lettre
daffirmation doit tre rdige en fonction des risques et des incertitudes de lentreprise
audite.
Les affirmations gnrales les plus courantes portent toujours sur des lments ayant une
incidence significative sur les comptes.
Ainsi, il sera demand aux organes de la direction daffirmer avoir communiqu aux
auditeurs lensemble de la comptabilit et les document affrents, ou de les avoir informs
de :
toute irrgularit ou malversation connue, commises au sein de la socit ;
- tout avertissement ou mise en demeure dorganismes officiels, concernant le non respect
ou le manquement aux rgles professionnelles de prsentation des comptes ;
- toute transaction connue stant traduite par des versements ou des recettes caractre
illicite ;
- tout plan de restructuration ou de rorganisation en cours, ou prvu ;
- toute affaire litigieuse ou contentieuse en cours.
Il est vident que cette liste nest pas exhaustive, et que la rdaction de la lettre
daffirmation doit tre adapte lentreprise audite.
Lobtention dune telle lettre ne dispense en aucune manire les auditeurs de mettre en uvre
les diligences habituelles. Elle constitue cependant pour certaines oprations qui ne trouvent
pas immdiatement leur concrtisation dans les flux de lentreprise le seul moyen de les
dtecter. Ainsi, les oprations de portages (ventes des litiges par une socit un tiers avec
obligation de rachat un prix dtermin lissue dune priode fixe) ne pourront
gnralement ntre dtectes qui si la Direction de la socit les indique. Ainsi, le rapport
Marini sur la modernisation du droit des socits envisage donne un fondement lgal la
norme professionnelle prvoyant la lettre daffirmation.

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La mission daudit comptable et financier

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La mission daudit comptable et financier

Dans la deuxime partie de ce rapport sur la mission daudit comptable et financier , nous
allons essayer dappliquer les principes et mthodes daudit prsents plus haut en procdant
laudit dune socit de droit marocain dont nous ne rvlerons pas le nom pour garder le
caractre de confidentialit . Toutefois, nous pouvons assurer que la plupart des donnes et
rsultats concernant cette socit sont bien relles menant des rsultats concrets et tangibles.

I- Cadre de la mission :
1. Nature de la mission :
Il s'agit d'une mission d'audit qui consiste pour le praticien obtenir une assurance
raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalie significative. Cet audit
comprend galement une apprciation des principes comptables utiliss ainsi que de la
prsentation gnrale des comptes.
2. Prsentation de la socit :
La socit audite est une socit anonyme de droit marocain, qui a t cre en 1983. Son
capital de MAD 100.000 est compos de 100 actions de 1000 dirhams de valeur nominale et
est dtenu par 2 actionnaires :
*A
60,00% (60000 MAD)
*B
40,00% (40000 MAD)
La socit a pour objet de fabriquer le bton par tous les procds connus ou qui pourraient
tre dcouverts.
3. Gnralits sur la socit

a. Informations d'ordre gnral


La socit audite est une compagnie cre en 1990 Tanger pour fabriquer les produits et
lments ncessaires llaboration et la commercialisation du bton au Maroc. Dj
implante aux Etats-Unis, et dans le march europen, cette socit se distingue par une
vocation innovatrice dans la technique de fabrication du bton et est pionnier dans la
fabrication des mortiers secs, les moisissures et les outils pour l'laboration du bton
affranchi. Sa capacit de production quotidienne est de 70 tonnes de mortiers secs pour
chausse et pour le revtement intrieur de faades.
La socit sise Tanger a des installations industrielles divises en bureaux et entrepts o
sont stocks ses produits qui sont couls dans le march national, ainsi que dans quelques
pays dEurope.

b. Informations fiscales et sociales :


En matire de TVA, la socit est soumise au rgime des encaissements, rgime de droit
commun.
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En ce qui concerne l'impt sur les socits " I.S ", la socit bnficie d'une rduction
permanente de 50% (rgime spcial de Tanger) sur le taux normal de 35%. La cotisation
minimale d'impt gale 0,5% du CA hors taxes, est exigible quel que soit le rsultat de la
socit avec possibilit de l'imputer sur l'IS des 3 exercices suivants.
Sur le plan des ressources humaines, la socit emploie 80 personnes. L'ensemble de ces
personnes bnficie de la CNSS et de CIMR. Les avantages sociaux accords concernent
principalement le 13e mois et les formations organises au profit des salaris et ouvriers.
4. Principales mthodes d'valuation spcifiques l'entreprise

a. Principes comptables fondamentaux


Les tats de synthse ont t tablis conformment aux principes comptables en vigueur
daprs le Code Gnral de Normalisation Comptable (C.G.N.C), et qui sont au nombre de
sept :

Le principe de continuit d'exploitation,


Le principe de permanence des mthodes,
Le principe du cot historique,
Le principe de spcialisation des exercices,
Le principe de prudence,
Le principe de clart,
Le principe d'importance significative.

b. Mthodes d'valuation
Les tats de synthse ont t tablis et sont prsents en conformit aux rgles dvaluation
spcifiques chaque poste selon le Code Gnral de Normalisation Comptable (C.G.N.C).
- Immobilisations en non valeurs
La valeur d'entre des immobilisations en non valeurs est constitue par la somme des charges
dont l'talement sur plusieurs exercices est opr en vertu de leur caractre propre.
L'amortissement de ces lments constitue l'talement par report sur plusieurs exercices (dont
le premier) d'une charge dj subie ou consomme : tel est par exemple le cas dans l'entreprise
audite, des charges rparties exceptionnellement sur les exercices ultrieurs pour des raisons
de gestion.
Cet talement par amortissement doit tre effectu selon un plan prtabli sur un maximum de
cinq exercices, y compris celui de constatation de la charge.
Le plan d'amortissement doit, en vertu du principe de prudence, comporter des
amortissements annuels avec un minimum linaire de 20% appliquer ds la fin du premier
exercice.

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La valeur actuelle d'une immobilisation en non valeurs est, par prudence, prsume nulle bien
qu'elle puisse dans certains cas ne pas l'tre dans le cadre du principe de continuit
d'exploitation.

- Immobilisations incorporelles et corporelles


Les immobilisations incorporelles et corporelles sont inscrites pour leurs valeurs d'acquisition,
diminues des amortissements dj pratiqus.
Ces derniers sont calculs selon le mode linaire pour toutes les immobilisations.
Les taux d'amortissement appliqus par la socit sont les suivants :

Immobilisations en non valeurs


Logiciels informatiques
Matriel informatique
Btiment administratif
Btiment commercial
Btiment industriel
Agencement, amnagement, installations
Matriel et outillage
Matriel de transport
Mobilier et matriel de bureau

20%
15%
15%
5%
5%
5%
10%
10%
25%
10%

Le cot d'acquisition des immobilisations est form des lments suivants :

du prix d'achat augment des droits de douane et autres impts et taxes non rcuprables
et diminu des rductions commerciales obtenues et des taxes lgalement rcuprables ;
des charges accessoires d'achat y affrentes, tels que : transports- frais de transit - frais de
rception - assurances - transport ... l'exclusion des taxes lgalement rcuprables.
- Stocks

Les stocks sont valus leur valeur du cot historique, qui est dtermin selon la mthode du
prix moyen pondr.
- Crances Clients
Les crances clients sont comptabilises leur valeur nominale.

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II- Laudit des procdures :


Laudit des procdures constitue la premire tape dans la phase dexcution du plan de
travail daudit.
Ne disposant pas de manuel de procdures, lquipe de travail sest base sur des
questionnaires et entretiens avec les responsables qui lui ont permis de dgager les rsultats
suivants.

1. Organisation administrative

a. Organigramme
Un organigramme existe mais il nest pas approuv par ladministration centrale de tutelle, il
est arrt au mois de Juin 2001.
Toutes les mobilits actuelles des responsables durant ces deux dernires annes ne sont pas
intgres dans cet organigramme.

b. Formalisation des procdures


Ltablissement a mis en place un manuel de procdures comptables. Cependant, pour quun
tel manuel remplisse pleinement ses objectifs, il doit imprativement tre rgulirement et
systmatiquement mis jour. Toute mise jour, avant dtre insre, doit tre date et signe.

c. Service comptable
Les investigations du service comptable restent limites et ne couvrent pas tous les domaines,
notamment :
- des investigations approfondies sur tel ou tel point, telle opration ;
- des contrles priori approfondis : contrle de la paie, visites des centres ... ;
- les contrles des crances : recouvrement, irrcouvrabilits ...

d. Audit interne
Nous avons constat que le service daudit interne de ltablissement procde rgulirement
certaines vrifications ponctuelles : impays, fraudes
Les interventions du service dAudit interne sont, depuis peu de temps, bases sur un plan
annuel tabli par le service et approuv par la direction.
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Cependant, nous avons remarqu que :


- ce plan nest pas toujours respect;
- les contrles sont plutt de types orients sur tel ou tel aspect ou problme;
Nous recommandons ltablissement, par consquent, de revoir la manire et les mthodes
de travail du service et ceci en veillant :
- promouvoir la mise en place de manuels de procdures pour les diffrentes fonctions et
services, y compris laudit interne;
- fournir la documentation sur les normes daudit interne ;
- assurer la formation laudit de tous les agents pour permettre de prparer et dorganiser
des interventions selon le plan daction priodique et avec des techniques modernes et
universelles ;
Nous recommandons aussi la mise en place de procdures :
- dvaluation des travaux du service.
- dexploitation efficace des rsultats des missions daudit interne.
2. Organisation comptable

a. Organisation du Service Comptable


- Principaux constats sur lorganisation existante:
Lorganisation comptable est trs centre sur lenregistrement des activits courantes et
llaboration des tats financiers mais nintgrant que faiblement les objectifs de la
comptabilit de gestion (tats financiers mensuels, tableaux de bord, suivi budgtaire
mensuel ....) . De ce fait nous avons constat des faiblesses au niveau de lalimentation de la
comptabilit en information.
A titre dexemple :
- Des carts sont constats entre les soldes comptables et les soldes des services (centres) qui
ont servi de base aux oprations de comptabilisation.
- Il ny a pas de procdures prvoyant lalimentation de la comptabilit en informations
ponctuelles tels que litiges, provisions pour risques, pour dprciation ...
- Il nexiste pas encore un systme automatique perfectionn de rapprochement des donnes
entre la comptabilit et les autres services.
- La comptabilit nest pas informe sur les retraits des immobilisations, sur lavancement ou
lachvement des travaux ...

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Par ailleurs, la mise jour de la comptabilit souffre de retards importants. Tout retard dans
lenregistrement des oprations est de nature rendre difficile les contrles dapurement et de
dnouement des oprations.
Il renferme aussi des risques derreurs, domissions puisque le moyen de contrle que
constitue la comptabilit est en retard entranant des cumuls de traitement (oprations de
plusieurs mois traiter).
Les principales causes de retard sont :

Linterdpendance des principales composantes du systme comptable.


Labsence ou linsuffisance de procdures de collecte, de production et
dacheminement des donnes de base de la comptabilit.
La prdominance du traitement diffr au dtriment du traitement en temps rel ;
Le manque dinformation et de sensibilisation des diffrents responsables quant
limportance de linformation comptable ;
Labsence de formation des diffrents responsables aux procdures de production de
linformation comptable ;
Labsence de runions formalises de coordination entre diffrents responsables
intervenants dans le systme.
La comptabilit ne sert en gnral que pour les dclarations fiscales annuelles.
Lorganisation est adapte un contexte faiblement automatis : multiplicit des
cellules de saisie, bureaux dinventaire permanents , ralisation de plusieurs travaux
manuellement...
Le taux dencadrement est insuffisant (10%), ce qui nest pas sans influence sur la
qualit des travaux : dlgation, supervision et contrle... En effet, malgr le nombre
important de leffectif de la division, celle-ci souffre de linsuffisance dencadrement
qualifi. En gnral, le taux dencadrement souhait est de lordre de 30% de leffectif
total de la division.
A cela, il y a lieu dajouter labsence de formation continue, de perfectionnement et
damlioration des connaissances et de la pratique des techniques et des mthodes
comptables et de gestion.
La forte htrognit entre les effectifs des diffrentes sections ;
Labsence de dfinition des tches et de procdures formalises, ce qui augmente le
risque de confusion dans lexcution des travaux et dans les responsabilits ;
Labsence de planning prtabli de la production des informations, des situations et
des tats comptables.
Recommandations

Nous recommandons ltablissement :


- dtablir les plannings de ralisation des arrts priodiques et de ne tolrer aucun retard
dans lenregistrement des oprations, afin de redonner la comptabilit son rle dinstrument
de gestion et notamment en permettant :
* de connatre la situation de ltablissement pour des priodes infrieures une anne ;
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* de contrler les soldes et leur rapprochement avec les autres services.


- de dfinir les nouvelles activits, les besoins comptables de gestion et les missions associes;
- de faire voluer lorganisation du service comptable
- de formaliser toutes les procdures en les insrant dans le cadre des procdures de
ltablissement en gnral, afin de crer un systme dinformation fiable et cohrent, de
nature renforcer la fiabilit et la pertinence des informations comptables et leur production
dans les dlais opportuns ;
- de renforcer la communication entre les services de la division comptable et financire et
les services oprationnels ;
- de renforcer lencadrement ;
- de respecter le principe de sparation des fonctions ;
- de dfinir les fonctions correspondantes aux nouvelles tches lies la mise en place du
systme comptable de gestion et au dveloppement des outils de pilotage de ltablissement;

b. Principes comptables
Les procdures actuelles ne permettent pas le respect des principes comptables fondamentaux
et des prescriptions de la loi comptable, en matire notamment :
- de la sparation des exercices :
- le non rapprochement entre les dpenses comptabilises et le taux davancement physique ..
- La prudence :
La non constatation des provisions pour dprciation (stocks, crances...) et pour
risques et charges ...
- La clart :
La compensation des soldes dbiteurs et des soldes crditeurs entache le principe de la
bonne information. A titre dexemple nous citons :

c. Etats de synthse
Ltablissement a tabli la dclaration fiscale globale au titre de lexercice 2002. Cependant,
certains tats dinformations complmentaires nont pas t tabli.
Cest le cas de :
tat A1
tat A2
tat A3
tat B1
tat B6
tat B7
tat B8

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Mthodes dvaluation spcifique lentreprise


tat des drogations
tat des changements des mthodes
Dtail des non valeurs
Tableau des crances
Tableau des dettes
Engagements financiers reus ou donns hors opration de crdit bail

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Nous recommandons ltablissement dtablir les tats de synthse dans leur intgralit.

d. Analyse des comptes


Ltablissement a continu, courant 2002, ses efforts en vue danalyser et de justifier les
mouvements de lexercice des comptes du bilan. Cependant, un certain nombre de soldes ne
sont pas encore rgulirement analyss et justifis. Cest le cas notamment des comptes les
autres dbiteurs et autres crditeurs, les crances clients.
Nous recommandons ltablissement de redoubler deffort et dinstaurer une procdure
danalyse systmatique et priodique de tous les comptes, et ce, en procdant :
* ltablissement des analyses comptables ;
* la confirmation des soldes auprs de tous les tiers ;
* au rapprochement contradictoire entre les soldes comptables et les soldes des autres
services avec signature des parties ;
* lanalyse des carts et leur soumission lapprobation des organes comptents pour
prise de connaissance et dcisions sans compensation entre les carts.

e. Livres lgaux
Lentreprise ne tient pas les livres lgaux prvus par la lgislation en vigueur savoir :
Le journal gnral cot et paraph servant la centralisation des journaux mensuels ;
Le livre dinventaire cot et paraph.
Le livre de paie ct et paraph par linspecteur de travail.

f. Budgets
Le suivi des budgets pitine et souffre normment dun manque danimation du systme
budgtaire :
Il nest pas suffisant pour une entreprise tel que ltablissement que nous auditons de se
contenter dchafauder des budgets et daligner des chiffres ; en effet, il faut quil y ait un
budget mais ce budget doit tre expliqu aux diffrents responsables afin que chacun puisse
tre porteur de son budget ; il doit tre suivi rigoureusement par eux et tout cart doit
systmatiquement faire lobjet dexplication.
Aujourdhui, le suivi des budgets souffre essentiellement de :
- Problmes derreurs dans les imputations de travaux : le manque de suivi de chacun des
responsables de son budget au courant de lexercice entrane laccumulation derreurs
dimputation qui sont difficilement explicables la clture des travaux.
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- Corollaire du premier, il y a absence de rattachement des travaux raliss au courant dun


exercice la ralit du chantier : le responsable du budget (dossier travail) doit sassurer que
les dpenses qui lui ont t imputes dans une priode (mois, trimestre) le concernent et quils
doivent dment tre prvues dans le budget. Il doit, par consquent, valider ces dpenses et
viter ainsi laccumulation des problmes de difficults dexplication et danalyse des carts,
do un suivi par attachement du dossier aux travaux raliss.
- Absence dun organigramme jour et ratifi sur lequel doit se fonder le systme budgtaire.
- Absence de prvisions bases la fois sur lestimation des composantes des budgets en
quantit et en valeur des diffrentes rubriques (magasin, main duvre, transport ...).
- Des problmes lis lvaluation des dpenses et charges budgtaires :
a)

valuation de la main-duvre

Lheure de travail dun agent statutaire variable de ltablissement est valorise au cot
standard par catgorie propre ltablissement.
Ce cot standard utilis pour valoriser les ralisations conduit des rajustements la fin de
lanne bass sur les frais de personnel rels. Les frais de personnel rels de lexercice ne sont
connus que 2 3 mois aprs la clture, ce qui retarde linformation et engendre des
diffrences importantes dans les budgets expliquer. Ceci ne facilite pas la communication
interne.
b)

valuation du temps dutilisation des vhicules

Le temps dutilisation des vhicules est valoris sur la base du taux kilomtrique standard. Ce
dernier cot subit galement un rajustement la fin de lanne avec les mmes problmes
indiqus ci-dessus.
c)

valuation et imputation des charges de structure

Il nexiste aucune rpartition des charges de structure savoir : direction gnrale,


commerciale, comptabilit, moyens gnraux, approvisionnement, informatique ...
Laffaire des budgets devrait tre laffaire de tous les responsables et perue comme telle et
les explications des carts devraient tre du ressort de ces responsables. Cest un tat desprit
et une culture Maison quil faudrait inculquer tous les responsables. Aussi, il est
recommand la direction gnrale de mener en parallle ltablissement des budgets des
actions de sensibilisation, dexplication, voire de formation et enfin dinstaurer un systme
dencouragement (prime / sanction) aux responsables budgtaires.

E.N.C.G. Tanger

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3. Investissements / immobilisations :

a. Fichier des immobilisations et inventaire physique :


Constatations
Ltablissement ne tient pas de fichier de son patrimoine immobilis qui donne par nature
dimmobilisations le dtail par lment avec toutes les indications permettant de lidentifier et
de le justifier.
Par ailleurs, aucun inventaire physique de tout ce patrimoine nest effectu.
Risques
Labsence de fichier des immobilisations, dinventaire physique et leur rapprochement
priodique, au moins la clture de lexercice :
* ne permettent pas de sassurer de lexistence, de la ralit et de lexhaustivit des
lments figurant dans les comptes dimmobilisations ;
* renferment un grand risque en matire de sauvegarde du patrimoine de
ltablissement;
* drogent aux prescriptions de la loi comptable et du CGNC qui prvoient lobligation
de ltablissement dun inventaire des lments actif et passif au moins une fois par
exercice.
Recommandations
Nous recommandons donc ltablissement:
de mettre en place un inventaire comptable sous forme de fichier des immobilisations qui
donnera entre autres renseignements :
*
*
*
*
*
*
*

la date dacquisition
le nom du fournisseur
la nature de limmobilisation
la localisation
la valeur dentre (cot de production ou dacquisition)
le taux damortissement
les amortissements cumuls et les dotations de lexercice.

Pour pouvoir confectionner cet tat, il est ncessaire de procder :


- Lanalyse dtaille des immobilisations figurant aux bilans en les classant par nature savoir
:

Le matriel
Loutillage
Linstallation technique
Le matriel de bureau

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Le mobilier de bureau
Le matriel informatique
Les agencements, amnagements et installations
Le matriel de transport (roulant).

- de procder rgulirement la ralisation des inventaires physiques des immobilisations et


leur rapprochement avec les chiffres comptables avec explication et justification des ventuels
carts.

b. Comptabilisation des acquisitions


Constatations
Toutes les acquisitions des immobilisations, lexception des achats directs, sont enregistres
dans des comptes de charges avant leur transfert au compte dactif Immobilisations en
cours par lutilisation du compte de produits Immobilisations produites par ltablissement
pour elle-mme .

c. Valorisation des immobilisations


Les lments composant le cot dentre des immobilisations sont :
- Les frais du personnel statutaire. Ces frais sont imputs aux dossiers sur la base des taux
standard et une rgularisation est effectue en fin danne;
- Les frais de la main-duvre occasionnelle qui sont imputs sur la base des pices de prise
en charge et de rglement;
- Les prestations et les fournitures faites par les tiers (fournisseurs) qui sont imputes sur la
base des pices comptables (factures ...);
- Les dpenses de matriel et de matriaux qui sont imputes sur la base des bons de sortie
magasin portant le numro du dossier de travail et sont valorises au cot moyen pondr;
- Les frais de transport qui sont imputs aux dossiers sur la base des taux standards et des
fiches dutilisation des vhicules. Une rgularisation est effectue en fin dexercice.
Tout en rappelant que les mthodes dvaluation prvues par le CGNC excluent le cot de
production, nous mettons les remarques principales suivantes sur cette valorisation :
A. La rgularisation effectue en fin dexercice sur les frais du personnel est ralise
sur la base de la masse salariale globale et de ce fait, la quote-part des frais de personnel
impute un dossier ne peut tre quapproximative.

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B. Le cot du matriel de transport factur aux dossiers :


ne comprend pas lamortissement des vhicules ;
correspond tous les vhicules mme ceux nayant pas fonctionn.
C. Les frais du personnel ne font pas lobjet dun traitement similaire celui rserv au
matriel en matire de prestations entre distribution.
Nous recommandons ltablissement de revoir les mthodes de valorisation adoptes.

d. Amortissement
Constatations
Labsence de fichier dimmobilisations, dinventaires physiques et de leur rapprochement
avec les chiffres comptables ne permet pas de sassurer du niveau des dotations constates et,
par ailleurs, on peut se demander si la valeur nette comptable ne ncessite pas dautres
dprciations (amortissement exceptionnel ...) autres que lamortissement pratiqu .
Risques
La dotation comptable ne correspondant pas la dprciation relle.

e. Sorties et reformes
Constatations
Il ny a pas de procdures permettant dalimenter la comptabilit en informations ncessaires
pour traiter toutes les sorties dimmobilisations telles que cessions, retraits, rformes,
remplacements ...etc.
Risques
Dcalage entre les chiffres comptables et lexistant rel.
Recommandations
Mettre en place les procdures ncessaires pour cerner toutes les sorties dimmobilisations en
alimentant la comptabilit des informations sur llment retir en plus des rfrences de
cession, de rforme et , le cas chant, de destruction.

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4. Personnel / paie :

a. Structure de leffectif du personnel :


Observations
Le taux des cadres est de 4,5 % (hors personnel temporaires) en 2002. Ce taux a gard la
mme tendance par rapport 2001.
Risques
Le faible taux dencadrement engendre des problmes de rendement, de contrle et de qualit
de travaux.
Recommandations
Nous recommandons ltablissement de renforcer son staff de cadres par le biais de la
formation continue des agents qui ont des potentialits de base.

b. Recrutements
Durant 2002, ltablissement na effectu, aucun recrutement.

c. Congs non consommes :


Il est signaler que ltablissement na pas provisionn les congs non pris au 31.12.2002.
Risques
Charges de personnel sous-estimes.
Les agents ne rompent pas avec la routine quotidienne et donc leur productivit risque de se
dgrader.
Recommandations
Inviter les diffrents services et divisions donner autorisation de congs au personnel ;
Prendre en charge la provision pour congs pays non pris.

d. Classement des frais de personnel :

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La paie est ventile selon la nature des agents ; hors cadres, cadres, matrise, excution. On ne
trouve pas cette ventilation dans la comptabilit.

e. Vrification de la paie :
La paie est compose dlments fixes et dlments variables.
Les lments fixes sont crs dans le fichier informatique pour une longue dure. Les
lments variables sont crs pour chaque paie par le service de personnel sur la base des
fiches de pointage mensuelles.
Ces dernires sont remplies sur la base de la ventilation journalire reue des services
concerns.
Il est signaler que ces mmes services contrlent les fiches de pointage, ce qui engendre un
cumul de fonctions.

f. Personnel temporaire :
Le nombre du personnel temporaire permanent est important au 31.12.2002.
La totalit du personnel temporaire travaillait dans ltablissement avant 1990 et ne bnficie
daucune affiliation aux organismes de retraite et de prvoyance sociale et ne peroit pas
dallocations familiales.
La situation de ce personnel prsente des risques sociaux et juridiques pour la socit. De ce
fait, nous recommandons ltablissement de trouver une solution dfinitive pour cette
catgorie de personnel.

5. Stocks inventaire :

a. Inventaire physique
Ltablissement a procd un inventaire physique des stocks ; cependant, il na dbut
quavec une seule quipe de trois personnes au lieu de quatre quipes initialement prvues
dans le planning.
Le comptage na pas suivi un itinraire gographique, mais il a t effectu par nature en
commenant par les articles appartenant au stock dormant. Le risque dune telle dmarche est
loubli ou le double comptage.
Le travail prvu au cours de la prparation ,cest dire tablissement de nouvelles fiches de
stocks et leur pose sur les articles correspondant rassembls par lots homognes, na pas t
achev au moment du dbut de linventaire. En effet, les articles ne comportant pas ces
nouvelles fiches risquent dtre oublis par lquipe de comptage.

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b. Valorisation des stocks


Les stocks de ltablissement sont valoriss au cot moyen pondr.
Les articles rcuprs sont constats au stock sur la base du dernier cot moyen pondr.
Nous recommandons ltablissement :
De revoir la valeur dentre des rcuprations.

c. Dprciation des stocks


Ltablissement na pas pass de provisions pour dprciation de stock et ce malgr
lexistence dun stock sans mouvement de plus dune anne.
6. Systme informatique

a. Prsentation du systme informatique de ltablissement :


Celui-ci est bti autour dapplications de gestion dveloppes par la division informatique
dans le cadre des schmas directeurs informatique datant de 1984 et 1990. Depuis, aucun
schma informatique na t tabli par ltablissement ce jour.
Les applications couvrent les principaux domaines dactivit de ltablissement:
Facturations
Engagements
Gestion des stocks / parc / travaux
Gestion du personnel / paie
Comptabilit gnrale et analytique

b. Faiblesses du systme informatique et recommandations


Les points forts du systme actuel
Parmi les points forts mettre lactif du systme informatique actuel de ltablissement,
nous pouvons citer :
- Lautonomie de ltablissement en matire informatique : les traitements des oprations
traditionnelles de ltablissement ont t automatises.
- Un parc micro-informatique assez toff pouvant amliorer la culture informatique au sein
de la socit.
- Lexistence de correspondants informatiques facilitant la prise en charge, par lutilisateur
final, des applications dveloppes.
Les faiblesses
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Pour ce qui est des faiblesses constates, nous les prsentons ci-dessous, accompagnes de
recommandations que nous jugeons capables den limiter limpact ngatif sur la fiabilit des
traitements informatiques de ltablissement.

De par son architecture, le systme informatique actuel est plus destin prendre en
charge les traitements de masse qu faciliter la prise de dcision au jour le jour

Larchitecture de ce systme repose sur les lments suivants :


Regroupement des supports papiers au niveau central
Saisie des informations dans des fichiers intermdiaires
dition des tats de contrle
Traitement avec mise jour des fichiers permanents
dition des tats de gestion.
Les inconvnients dun tel systme sont :
- Une lourdeur lie au fait que toutes les informations sont dabord transcrites sur papier au
niveau de lutilisateur puis transmises un pool de saisie central.
- Des retards importants dans le traitement des oprations dus notamment aux dlais
quexigent les corrections des rejets.
- Une grande dpendance des services priphriques de linformatique centrale.
- Absence des traitements en temps rel.
Sur le plan des outils, les applications informatiques actuelles reposent sur des outils
classiques (Cobol comme langage, absence de base de donnes ...).
La quasi-totalit des services utilisateurs nont aucun contact direct avec linformatique
notamment travers des terminaux.
Il faut, cependant, noter que le systme actuel prsente lavantage de garantir lautonomie de
ltablissement en matire de traitement des oprations de masse. Toutefois, nous pensons
quil serait souhaitable denvisager une volution vers un systme dinformation de gestion
intgr et reposant sur des outils modernes aussi bien au niveau de la conception et le
dveloppement quau niveau de lexploitation. Dans ce cas, des mesures daccompagnement
notamment au niveau des procdures de travail et de lorganisation des services doivent
galement tre prvues.
De plus, toutes les applications existantes nont pas de parcelles ou interfaces entre elles, ce
qui conduit une double saisie. Il en est ainsi de la paie avec la comptabilit et de
lapplication Produit avec la comptabilit.
Dautre part, tous les domaines de gestion de ltablissement ne sont pas couverts par des
traitements informatiques. Il en est ainsi pour la gestion de la maintenance et la gestion des
immobilisations.

Le matriel informatique actuel souffre de plusieurs faiblesses :

E.N.C.G. Tanger

59

Rapport de stage de conception

La mission daudit comptable et financier

A. Le contrat de maintenance ne couvre pas lensemble des moyens informatiques de la


socit.
B. Le parc matriel informatique nest pas couvert par un contrat dassurances.
Ltablissement devra au moins souscrire un contrat couvrant les bris de machine et le vol.

Des insuffisances en matire de scurit physique existent telles que :


- les extincteurs disponibles au niveau de la salle machine nont pas t inspects depuis
longtemps ;
- les deux machines principales sont exploites dans une mme salle.

E.N.C.G. Tanger

60

Rapport de stage de conception

La mission daudit comptable et financier

c. Application comptabilit : principales recommandations


1.
2.
3.
4.

Intgrer les mouvements de la paie automatiquement en comptabilit ;


Intgrer les mouvements Produits automatiquement en comptabilit ;
Renforcer les contrles lors de la saisie des journaux ;
Renforcer les contrles lors de la mise jour des comptes (gnraux et analytiques) :
* Seuls les comptes de la classe 9 sont admis en analytique ;
* Seuls les comptes des classes 1,2,3,4,5,6,7 et 8 sont admis en comptabilit gnrale.
5. Amliorer lergonomie de la saisie des journaux :
* Afficher en haut de lcran (modifiables) les zones journal, mois, anne et n de pice ;
* Totaliser les montants saisis et les afficher pour contrle en bas dcran ;
* Incrmenter le numro de ligne mme en cas de sortie de programme.
6.
Conserver les montants cumul Dbit et cumul Crdit (exercice N et N-1) dans les
fichiers des comptes.
7. viter de supprimer un compte mouvement.
8.
Mettre en place des procdures automatiques dexploitation de la chane en batch par
menus.
9. Rdiger un manuel dexploitation et amliorer la documentation de la chane.
10.
Contrler automatiquement au niveau de la balance ou dun fichier paramtre le
dernier mois trait pour viter des doubles traitements.
Laudit des procdures a permis de dceler un nombre important de faiblesses au niveau du
systme de contrle interne , ce qui a incit lquipe adopter un programme quasi exhaustif
danalyse des comptes.

E.N.C.G. Tanger

61

Rapport de stage de conception

La mission daudit comptable et financier

III- Le contrle des comptes


1. Etats financiers au 31 dcembre 2002

a. Bilan Actif/Passif
(Montants exprims en dirhams)
Note Poste
1

Immobilisations en non- valeurs nettes

Immobilisations corporelles nettes

31/12/2002

31/12/2001

23080

21600

268078,30

238003,56

9000

9000

270159,75

149653,58

Immobilisations financires
3

Stocks

Clients et comptes rattachs nets

Autres crances de l'actif circulant


(Etat)

11

Trsorerie- actif

Capitaux propres

Dettes de financement

Fournisseurs et comptes rattachs

304047,64

259816,24

10

Autres dettes du passif circulant

316326,28

118313,34

Autres provisions pour risques &


charges

Ecarts de conversion- passif

11

Trsorerie- passif

E.N.C.G. Tanger

121866

45117,58

12090,16

52039

41401,88

120497,34

93619,60

48469,37

Total Actif

789340,63

471749,18

Total Passif

789340,63

471749,18

62

Rapport de stage de conception

La mission daudit comptable et financier

b. Compte de Rsultats de lexercice 2002


Avec valeurs comparatives au 31 dcembre 2001
(Montants exprims en dirhams)

2002

2001

Produits dexploitation
Ventes de marchandises en ltat
Ventes de biens et de services
Variation de stocks
Immo. Prod.p.elle mme
Autres produits dexploitation
Reprise T.C.E

751 688,10
645658,70
106029,40
-

616 614,09
606783,59
9830,50
-

Charges dexploitation
Achats revendus
Achats consomms
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnel
Autres charges dexploitation
Dotations dexploitation

721755,98
372294,96
171143,79
3
142963,45
35350,78

619744,86
373119,83
149135,90
76914,99
0,09
20577,05

29932,12

-3130,77

Rsultat dexploitation
Rsultat financier

Rsultat non courant

-254,21

-1536,81

Rsultat avant impt

29065,74

-6380,40

Impt sur les socits

2188

Rsultat net comptable

E.N.C.G. Tanger

26877,74

63

-6380,40

Rapport de stage de conception

La mission daudit comptable et financier

2. Note dinformation sur le contrle des comptes


L'activit de l'entreprise a t dcoupe en cycles :
Cycle des immobilisations;
Cycles des stocks;
Cycle des ventes - encaissements;
Cycle des achats - dcaissements;
Cycle des salaires et du personnel.

a. Cycle Immobilisations :
Objectifs:
S'assurer :

Que les immobilisations existent ;

Quelles appartiennent la socit ;

Quelles sont correctement values ;

Quelles sont correctement enregistres ;

Que la distinction entre charges et immobilisations est correctement effectue;

- Immobilisations en non valeurs :


Objectifs:
S'assurer:

Que tous les frais sont inscrits dans ce poste conformment aux principes comptables;

Des conditions d'amortissements de cette rubrique, surtout si l'entreprise projette la


distribution de dividendes.
Nature des travaux mettre en uvre :

Rapporter les critures des pices justificatives

Examiner la nature relle des frais, leur bien fond et leur valuation

Rechercher si les frais contrls se renouvellent chaque anne et s'ils ne constituent pas,
de ce fait une charge de l'exercice.

S'assurer qu'aucune variation anormale n'est intervenue.

E.N.C.G. Tanger

64

Rapport de stage de conception

La mission daudit comptable et financier

Amortissement :

Vrifier que les comptes totalement amortis ne figurent plus au bilan.

Vrifier que ces frais sont totalement amortis dans les 5 ans.

S'assurer qu'aucune distribution de dividendes n'a t faite avant amortissement intgral


des immobilisations en non valeurs.

Comptes

Objectifs

* 212. Frais prliminaires

Techniques

Exhaustivit
Ralit
Imputation

Revue analytique (1 )
Inspection de documents

*212. Charges rpartie/ +leurs exercices Imputation


Exhaustivit

Inspection de documents
Confirmation directe

* 213. Prime de remboursement des Ralit


obligations
Exactitude

Calcul arithmtique

* 281. Amortissement des non valeurs

Ralit
Calcul arithmtique
Exactitude
(1). Frais denregistrement, taxe notariale

Le poste Immobilisations en non-valeurs se dcompose comme suit au 31 dcembre


2002 (en de dirhams) :

Rubrique
Immobilisations en non- valeurs
. Frais prliminaires

Brut

2002
Amort

Net

35600
35600

12520
12520

23080
23080

Le poste frais prliminaires a enregistr une augmentation de 1480 MAD (23080 21600),
due aux frais engags dans une transformation de 8600 MAD.
Les dotations aux amortissements des immobilisations en non-valeurs sont correctement
calcules, elles se sont leves pour lexercice 2002 12520 MAD.
Mais, il faut signaler que le principe damortissement proportionnel na pas t respect,
puisque ces frais ont t pays en Octobre. Donc, il ne faut constater lamortissement que
sur 3 mois et pendant la dernire anne lentreprise doit constater lamortissement de ces
E.N.C.G. Tanger

65

Rapport de stage de conception

La mission daudit comptable et financier

frais sur 9 mois. De ce fait, elle aura amortie les frais prliminaires sur 5 ans conformment
la loi.
21600 + 8600 (5400 + 1720) = 23080

- Immobilisations incorporelles
Objectifs

: S'assurer:

Que tous les frais engags sont inscrits conformment aux principes comptables.

Que l'amortissement des lments susceptibles d'tre amortis est calcul de faon
constante.

Qu'il n'existe aucune perte latente par rapport aux valeurs nettes comptables.
Nature des travaux mettre en uvre :

Rapprocher les critures des pices justificatives, vrifier les dates, les prix, l'objet,
l'imputation comptable et droit d'enregistrement.

Examiner la nature relle des frais, leur bien fond et leur valuation.

S'assurer qu'aucune variation anormale n'est intervenue.

a- Recherche et dveloppement :
Examiner les projets en cause et vrifier:

Quils sont individualiss.

Quils ont de srieuses chances de russite technique.

Quils ont de srieuses chances de rentabilit commerciale.

b - Brevets:
Brevets appartenant la socit :

Vrifier si les redevances relatives ont t perues ou ont fait l'objet d'une provision.

Brevets acquis:

Vrifier si les redevances relatives ont t verses ou ont fait l'objet d'une provision.

En cas de cession, vrifier les oprations comptables correspondantes et vrifier les


calculs des plus ou moins values.

Contrler le traitement fiscal des plus ou moins values.

E.N.C.G. Tanger

66

Rapport de stage de conception

La mission daudit comptable et financier

c- Fonds commercial :

S'assurer de l'existence des fonds commerciaux; se faire prsenter les pices (actes
d'acquisition et extraits du registre de commerce).

En cas d'acquisition en cours d'exercice, vrifier le paiement des droits d'enregistrement


avec le montant comptabilit
(i) Amortisement

Vrifier par sondage les bases, taux et calculs des amortissements.


Vrifier la permanence des mthodes comptables et que les taux appliqus sont voisins des
taux admis.

Comptes
* 221. Immobilisations en R & D

Objectifs
Existence
Ralit

Techniques
Revue analytique

* 222. Brevets, marques, droits et valeurs Existence


similaires
Proprit

Confirmation directe

* 223. Fonds commercial

Inspection de documents

Existence

*282. Amortissement des immobilisations Permanence


incorporelles

Inspection de documents

Calcul arithmtique

Dans notre cas, lentreprise audite na aucun Immobilisation incorporelle.

E.N.C.G. Tanger

67

Rapport de stage de conception

La mission daudit comptable et financier

Immobilisations corporelles :
Objectifs:

Vrifier l'enregistrement de toutes les entres au patrimoine au cot d'acquisition.

Vrifier l'existence des immobilisations

Vrifier le mode de calcul des amortissements et leurs conformit avec la lgislation en


vigueur.

S'assurer que les immobilisations inutilisables ont t rforms et qu'un procs-verbal en


fait tat.

S'assurer que les immobilisations en cours concernent des projets non encore achevs.

(ii)

Nature des travaux faire

Obtenir le tableau d'inventaire permanent de toutes les immobilisations corporelles.

S'assurer par l'examen du tableau des mouvements qu'aucune variation anormale n'est
intervenue durant l'exercice.

Contrle de l'existence:

Si la socit procde un inventaire physique:


Examiner les procdures suivies,
Assister la prise d'inventaire;
Vrifier que le fichier et les comptes sont mis jour.
Obtenir les explications pour tout cart important.
Obtenir et examiner l'tat de rapprochement entre l'inventaire physique et le fichier
comptable.
Obtenir l'tat des immobilisations rformer ainsi que les PV de rforme.
Vrifier l'existence physique des actifs importants et vrifier leur inscription au fichier des
immobilisations.
Tester l'exactitude des calculs arithmtiques.
Si des immobilisations sont dtenues par des tiers, appliquer la procdure de confirmation
directe.

Contrle de la proprit:

Vrifier les titres de proprit, de chaque immobilisation de la socit.


Examiner les contrats et conventions concernant les maisons ouvrires et maisons du
personnel dirigeant.
Pour les constructions donnes en location, vrifier le montant des loyers comptabiliss.

Contrle de la validit:

Rapprocher les soldes d'ouverture (valeurs brutes et amortissements) avec les soldes de
comptes de l'exercice prcdent.
E.N.C.G. Tanger

68

Rapport de stage de conception

La mission daudit comptable et financier

S'assurer que les soldes figurant dans le fichier des immobilisations correspondant aux
totaux inscrits au grand-livre.
Vrifier l'exactitude des totaux du tableau des mouvements.
Acquisitions:

Vrifier les acquisitions de l'exercice physiquement et avec les contrats, procs-verbaux et


les justificatifs (commandes, factures, paiements).

S'assurer que les frais de transport, droits de douane, frais d'installation et de montage
ainsi que la TVA non rcuprable ont t inclus dans le cot d'acquisition.

Vrifier les critures comptables.

Le cas chant s'assurer auprs des tiers (par confirmation directe) de la ralit de la
dpense.

Vrifier que l'entreprise n'a pas pass en charges des lments constitutifs du prix de
revient des immobilisations.

Rechercher les dpenses dont l'importance et la nature leur confrent le caractre


d'immobilisation et inversement s'assurer qu'aucune charge n'a pas immobilise.

Pour les immobilisations non encore payes la fin de l'exercice, vrifier le compte
fournisseur correspondant.

Si l'acquisition fait suite un contrat de crdit-bail, vrifier que la leve de l'option d'achat
est conforme au contrat.

Au cas o il y a production d'une immobilisation par l'entreprise, s'assurer que les cots
imputs sont corrects.

Vrifier les critures comptables.

En cas d'emballage rcuprable, vrifier qu'il s'agit bien d'emballage rcuprable


identifiable.

Vrifier l'inventaire.

Cessions:

Vrifier les principales cessions de l'exercice avec les documents justificatifs.

Vrifier que la valeur brute et les amortissements ont t sortis des comptes et du fichier.

Vrifier que les dpenses d'agencement, en cas de dmolition, ont t rgularises.

S'assurer que les plus ou moins values dgags sont comptabilises correctement, vrifier
l'application des avantages fiscaux.

Vrifier le reversement de TVA.

E.N.C.G. Tanger

69

Rapport de stage de conception

Comptes

La mission daudit comptable et financier

Objectifs

* 231. Terrains
Existence
* 232. Constructions
Proprit
* 233. Installations techniques, matriel et Exhaustivit
outillage
* 234. Matriel de transport
Validit
* 235. Mobilier, matriel de bureau et Exactitude
amnagement divers
* 238. Autres immobilisations corporelles
* 239. Immobilisations corporelles en
cours
*283. Amortissement des immobilisations Exactitude
corporelles
*3481.Crances/cession
Ralit
d'immobilisations corporelles
Valeur
* 6193. D.E.A. des immobilisations Valeur
corporelles
Coupure
* 6513. V.N.A. des immobilisations Valeur
cdes
Exactitude
* 7513. PC des immobilisations Ralit
corporelles
Valeur

Techniques
Inspection physique
Inspection de documents

Calcul arithmtique
Inspection de documents
Calcul arithmtique
Calcul arithmtique
Inspection de documents

Ce poste se dcompose comme suit au 31 dcembre 2002 (en dirhams) :

Rubrique

Brut

2002
Amort

Net

Immobilisations corporelles
311486,13 43407,83 268078,30
Le contrle des acquisitions de lexercice clos le 31 dcembre 2002 na pas rvl
danomalie particulire. Les principales immobilisations acquises sont les suivantes :

Installations techniques, M & O

33800,52 MAD

Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers

24505 MAD

Les dotations aux amortissements des immobilisations corporelles sont correctement


calcules, elles se sont leves pour lexercice 2002 43407,83 MAD.
Conclusion
E.N.C.G. Tanger

70

Rapport de stage de conception

La mission daudit comptable et financier

Laudit comptable du cycle Immobilisations corporelles na pas rvl danomalie


particulire au 31 dcembre 2002.

E.N.C.G. Tanger

71

Rapport de stage de conception

b. Cycle Stocks

Comptes
* 311. Marchandises
*312. Matires et fournitures
consommables

La mission daudit comptable et financier

Objectifs
Exhaustivit
Valeur
Exactitude
Exhaustivit

Valeur
Exactitude
* 313. Produits en cours
Exhaustivit
Valeur
Exactitude
* 314. Produits intermdiaires et produits Exhaustivit
rsiduels
Valeur
Exactitude
* 315. Produits finis
Exhaustivit
Valeur
Exactitude
* 391. Provision pour dprciation
Validit
des stocks
* 6114. Variation des stocks de
Validit
marchandises
Valeur
* 6124. Variation des stocks de M et F
Validit
Valeur
* 61961. DEP pour dprciation des
Validit
stocks
* 713. Variation des stocks de produits
Validit
Valeur
* 7196. Reprise/ provision pour
Validit
dprciation de l'A.C

Techniques
Inspection physique
Inspection physique

Inspection physique
Inspection physique

Inspection physique
Calcul arithmtique
Calcul arithmtique
Calcul arithmtique
Calcul arithmtique
Calcul arithmtique
Calcul arithmtique

Les stocks se dcomposent comme suit au 31 dcembre 2002 conformment linventaire


physique :
Marchandises
Matires & fournitures consommables
Produits intermdiaires & rsiduels
Produits finis
E.N.C.G. Tanger

72

2002
154299,85
115859,90

Rapport de stage de conception

La mission daudit comptable et financier

TOTAL

c. Cycle Ventes Encaissements

270159,75

Comptes

Objectifs

Techniques

* 711. Ventes de marchandises


*712. Ventes de biens et services produits

Intgralit
Coupure

Inspection de documents

Valeur
Exhaustivit
Coupure

Calcul arithmtique
Confirmation directe

* 3425. Clients, effets recevoir

Exactitude
Existence
Proprit

Inspection de documents
Confirmation directe

* 4455. Etat, TVA facture

Exactitude

Calcul arithmtique

*7119.RRRaccords
* 7129. RRR accords/ ventes de biens et
services

Exactitude

Calcul arithmtique

* 71278. Autres ventes et produits


accessoires ( emballages )

Existence

Inspection physique

* 3421. Clients

Confirmation directe
* 4425. Clients, dettes pour emballages et
matriels consigns

Existence

Confirmation directe

Exactitude
Valeur
* 4427. RRR accorder - avoir tablir -

Ralit

Confirmation directe

* 7127. Ventes de produits accessoires


( transport )

Exactitude

Confirmation directe

Ralit

E.N.C.G. Tanger

73

Rapport de stage de conception

La mission daudit comptable et financier

- Clients et comptes rattachs


- Le poste clients et comptes rattachs sanalyse comme suit au 31 dcembre 2002 (en
dirhams) :
2002
100000
20000
1 866

Clients collectifs
Effets recevoir
Clients impays
Total

121866

- Le poste clients impays sanalyse comme suit au 31 dcembre 2002:


- A

866 MAD

- B

1000 MAD

Tous ces impays sont relatifs la facturation de lexercice 2002.


- Le compte effets recevoir est compos des :
Effets recevoir Janvier 2003

5000 MAD

Effets recevoir fvrier 2003

15000 MAD

- Le poste Clients & comptes rattachs reprsente 15,43% du total de lactif.


En utilisant la technique de revue analytique et en comparant entre la balance et le compte
de produits et charges, on a constat que le montant du compte ventes de biens et
services produits figurant au CPC slve 645658,70 MAD alors que le montant du
mme compte figurant la balance slve 822658,70 c'est--dire une diffrence de
177000 MAD.
Conclusion
Laudit comptable du cycle Clients & comptes rattachs a
flagrante au 31 dcembre 2002.

E.N.C.G. Tanger

74

rvl une anomalie

Rapport de stage de conception

La mission daudit comptable et financier

- Autres crances de lactif circulant


- Le poste Autres crances de lactif circulant sanalyse comme suit au 31 dcembre
2002 (en milliers de dirhams) :
2002
Personnel
Etat dbiteur
Autres dbiteurs

0
45177,58
0
Total

45177,58

- Le poste Etat dbiteur comprend principalement :


Etat TVA rcuprable sur Immobilisations

17113,16mad

Etat TVA rcuprable sur charges

28004,42mad

Total

45177,58

Conclusion
Laudit comptable du cycle Autres crances de lactif circulant nappelle aucune remarque
particulire.

E.N.C.G. Tanger

75

Rapport de stage de conception

La mission daudit comptable et financier

d. Cycle Achats Dcaissements

Objectifs:

S'assurer que les soldes des comptes de charges rsultent bien de l'enregistrement
intgral des transactions et des prestations ralises dans l'exercice comptable
considr.

S'assurer que les soldes des comptes de tiers inscrits au bilan et provenant d'oprations
d'achat ou de prestations de service sont fidlement reprsents et correctement
valus et imputs.

S'assurer qu'il n'existe pas de passif non enregistr.

S'assurer que la sparation des exercices est respecte.

Nature des travaux faire :

Vrifier la concordance du solde fournisseur d'aprs le bilan avec celui de la balance


gnrale et du grand-livre.

Vrifier la concordance de la balance fournisseurs avec le solde du compte collectif


figurant dans la balance gnrale.

Pointer la balance fournisseurs avec les comptes individuels des fournisseurs


slectionns.

S'assurer que les fournisseurs dbiteurs figurent l'actif du bilan et correspondent


des avances d'arrt des comptes (pas plus de 3 mois), elle doit tre suivie par :
Une revue globale du compte collectif fournisseurs et notamment des crdits
(rapprocher au journal des achats) et dbits (rapprocher au journal de
trsorerie).
Justification des nouveaux soldes importants apparus entre la date de
confirmation de soldes et celle de l'arrt des comptes.
Justification des dettes importantes soldes depuis la date de vrification.
Lorsque la procdure de confirmation directe ne peut pas tre applique (ou
donne des rsultats insuffisants):
Vrifier que les soldes individuels sont correctement analyss et justifis.
Vrifier les paiements ultrieurs intervenus sur ces comptes avec les avis
bancaires.
Pour les montants qui n'ont pas encore t pays depuis la date de l'arrt,
obtenir les documents justifiant le solde impay (bons de rception, factures,
marchs, dcomptes).

Passer en revue les balances et analyses de comptes de la socit pour:


Identifier les comptes dont les libells sont imprcis (ou inexistants) ou toute
autre anomalie apparente.

E.N.C.G. Tanger

76

Rapport de stage de conception

La mission daudit comptable et financier

Obtenir les explications ncessaires (insister particulirement sur les O.D).


Pointer l'ensemble des comptes concerns avec le grand-livre.

Vrifier que les soldes dbiteurs et crditeurs ne sont pas compenss.

S'assurer que la socit dispose d'une balance ge des dettes.

Examiner les soldes anciens ou litigieux ainsi que ceux des montants importants ou
qui paraissent exceptionnels.

S'assurer que les dernires livraison de l'exercice figurent en stock final et en charges
(ou ont fait l'objet d'criture de rgularisation).

S'assurer que les premires livraisons de l'exercice suivant n'ont fait l'objet ni de
rentres en stocks, ni de prise en charge anticipe.

Si la socit tient un tat de rapprochement entre les livraisons et les facturations,


vrifier que les lments qui apparaissent en cart ont bien fait l'objet d'critures de
rgularisation.

Vrifier que les premires factures de l'exercice suivant ont t enregistres en stocks
postrieurement la date de l'arrt des comptes.

Vrifier que les dettes libelles en devises trangres ont t correctement


comptabilises au cours de clture.

Pour les dettes identifies par la socit comme tant non exigibles, examiner le bien
fond de cette non exigibilit.

Prendre connaissance des principaux vnements qui ont d se produire aprs la


clture des comptes (litiges survenus aprs la clture et affrents des achats raliss
dans l'exercice variations anormales dans les prix etc.) et en tirer les conclusions qui
s'imposent.

Vrifier la ventilation
d'immobilisations.

Examiner les contrats d'approvisionnement.

E.N.C.G. Tanger

des

fournisseurs

77

d'exploitation

et

fournisseurs

Rapport de stage de conception

La mission daudit comptable et financier

Comptes

Objectifs

Techniques

* 611. Achats revendus de marchandises


* 612. Achats consomms de matires et
fournitures

Intgralit
Coupure

Inspection de documents

Valeur
Exhaustivit
Coupure

Confirmation directe
Calcul arithmtique

* 4415. Fournisseurs, Effets payer

Exactitude
Existence
Proprit

Inspection de documents
Confirmation directe

* 34551. Etat, TVA rcuprable/charges

Exactitude

Calcul arithmtique

* 3411. Fournisseurs, avances et acomptes


verss/ commandes d'exploit.

Existence

Confirmation directe

* 6119. RRR obtenus/ achats de


marchandises
* 6129. RRR obtenus/ achats consomms
de M et F

Exactitude

Calcul arithmtique

* 6123. Achats d'emballages

Existence

Inspection physique (1)


Confirmation directe (2)

* 3413. Fournisseurs, crances pour


emballage et matriel rendre

Existence

Confirmation directe

* 4411. Fournisseurs

Exactitude
Valeur
* 3417. RRR obtenir - avoir non encore
reu * 6142. Transports

E.N.C.G. Tanger

Ralit

Confirmation directe

Exactitude
Confirmation directe
Ralit
(1). Seulement pour le compte 61232 Achats demballages
rcuprables non identifiables ;
(2). Pour les emballages perdus.

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La mission daudit comptable et financier

Le poste Fournisseurs et comptes rattachs sanalyse comme suit au 31 dcembre 2002


(en dirhams) :
2002
Fournisseurs collectifs

304047,64
Total

304047,64

Le poste Fournisseurs et comptes rattachs sanalyse comme suit au 31 dcembre 2002:


A

3969

26492

189999,88

28542,62

1428,60

610

31628,44

- Lanalyse des comptes fournisseurs au 31 dcembre 2002 na pas rvl danomalies


particulires.
- Le poste Fournisseurs & comptes rattachs reprsente 38,51% du total du passif.

Conclusion
Laudit comptable du cycle Fournisseurs & comptes rattachs na pas rvl
danomalie particulire au 31 dcembre 2002.

E.N.C.G. Tanger

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e. Cycle Paie : Personnel.

Comptes

Objectifs

*3431. Avances et acomptes au personnel Valeur


Ralit
* 4432. Rmunration due au personnel Valeur
Coupure
* 4433. Dpts du personnel
Valeur
Existence
Validit
* 4434. Opposition/ Salaires
Validit
* 4437. Charges de personnel payer
Valeur
Exhaustivit
* 444.
* 4441. CNSS
* 4443. Caisse de retraite
Valeur
* 4445. Mutuelle
Coupure
* 4447. Charges sociales payer
* 44525. Etat, IGR
Exactitude
* 6171. Rmunration du personnel
Exhaustivit
* 6174. Charges sociales
Exhaustivit
* 6177. Rmunration de l'exploitant

Existence
Valeur

Techniques
Inspection de documents
Inspection de documents
Revue analytique
Inspection de documents
Inspection de documents
Inspection de documents
Revue analytique
Calcul arithmtique
Calcul arithmtique
Inspection de documents
Inspection de documents
Confirmation directe
Inspection de documents

- Autres dettes du passif circulant


Les postes des Autres dettes du passif circulant sanalysent comme suit au 31 dcembre
2002 (en dirhams) :
2002
26210,85
2286,16
24573,27
263256

Personnel crditeur
Organismes sociaux
Etat crditeur
Comptes dassocis
Total

E.N.C.G. Tanger

80

31632628

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- Le solde du poste Personnel crditeur sexplique comme suit :


Rmunrations dues au personnel

26210,85 MAD

- Le solde du poste Organismes sociaux sexplique comme suit :


CNSS

2286,16 MAD

- Le solde du poste Etat crditeur sanalyse comme suit :


Etat TVA facture

14964,86 MAD

Etat TVA DU

7420,41 MAD

- Le solde du poste Comptes dassocis ne correspond pas aux montants apports par les
associs
En utilisant la technique de revue analytique et en comparant entre la balance et le compte de
produits et charges, on a constat que le montant du compte comptes dassocis figurant au
bilan slve 263256 MAD alors que le montant du mme compte figurant la balance
slve 86256c'est--dire une diffrence de 177000 MAD.
On remarque que cest la mme diffrence rencontre au niveau des ventes.
Conclusion
Laudit comptable du cycle Autres dettes du passif circulant nappelle aucune remarque
particulire.
- Comptes de trsorerie
Le poste Trsorerie sanalyse comme suit au 31 dcembre 2002 (en dirhams) :
2002
Chques et valeurs encaisser
Banques, trsorerie gnrale
Caisses

0
0
52039

Trsorerie- actif

48469,37
2002

Crdits descompte
Crdits de trsorerie
Banques

0
0
48469,37
Trsorerie- passif

48469,37

- Les soldes bancaires sont conformes ceux des relevs bancaires aprs rapprochement,
E.N.C.G. Tanger

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- Le solde de la caisse est justifi au 31 dcembre 2002 par un procs verbal de linventaire de
lencaisse en cette date.

E.N.C.G. Tanger

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CONCLUSION
La raison dtre dune mission daudit comptable et financier est danalyser la bonne gestion
comptable dun tablissement et le cas chant den dcouvrir les faiblesses afin de prsenter
des solutions pratiques pour une meilleure rentabilit.
Nous esprons que par ce modeste travail, nous avons pu approfondir quelques concepts
concernant laudit comptable et financier et cern quelques unes des mthodes et procdures
mme de produire un suivi et une analyse efficaces des pratiques comptables dune socit .
Ce qui est certain cest que dans un environnement changeant, l'auditeur peut jouer un rle
dpassant largement celui de "contrleur" pou devenir un "catalyseur" encourageant les
dirigeants d'entreprise agir...
Du rle de simple "contrleur" jusqu' celui de "consultant" l'ventail est large et les
situations recentres trs variables d'une entreprise l'autre.
A l'vidence, quelle que soit la nature des missions confies l'audit interne, le niveau
d'efficacit sera fonction d'un certain nombre de paramtres, dont la plupart ne sont d'ailleurs
pas spcifiques cette fonction, mais sont des critres valables pour toute structure de
l'entreprise qui se veut performante, car l'efficacit passe par la" qualit totale" au sens actuel
du terme.
L'efficacit, et donc le rsultat pour lentreprise, seront d'autant plus grands, que chacun de
ses critres aura pu tre optimis, apportant ainsi une contribution significative l'ensemble.
Cette optimisation a ses limites, qui peuvent tre classes en quatre grandes catgories, selon
leur nature :
- Une premire limite est lie aux hommes. Aux auditeurs bien sr, compte tenu de leurs
aptitudes assumer la fonction, de leurs connaissances, de leur formation, de leurs qualits
intrinsques, mais aussi aux audits et leur comportement, leurs ractions face aux
contrles qu'il subissent ou la remise en cause ventuelle de leur faon de travailler et de
leurs habitudes. Enfin, l'attitude des dirigeants d'entreprise et le soutien qu'ils apportent leur
structure d'audit interne, tant au niveau du rattachement hirarchique, que de l'laboration du
programme annuel et de la prise en compte des recommandations, est un gage majeur de
russite.
- Une deuxime limite est constitue par le rapport efficacit/cot. L'existence d'une structure
performante d'audit cote cher en terme de salaires, de frais de dplacements, de frais de
structure. Il faut donc que l'quipe se rentabilise et il n'est pas toujours vident de mesurer
concrtement sa productivit.
- La troisime limite est lie au fait que la mise en place du contrle interne vient souvent
l'encontre de l'efficacit immdiate.
E.N.C.G. Tanger

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Ainsi, titre d'exemple, avec le dveloppement de l'informatique et la complexit des


problmes qui lui sont lis, quel avantage y a-t-il pour l'entreprise de faire voluer les gens
comptents et expriments !
- Le quatrime type de limite concerne l'volution rapide des techniques et des mthodes de
travail, le meilleur exemple tant l'informatique qui permet dsormais de travailler en temps
rel, ce qui va tout fait dans le sens de l'efficacit, mais par contre, conduit souvent des
systmes inauditables.
Il reste que l'existence d'une structure d'audit interne au sein d'une socit lui permet de se
doter d'un outil en vue de limiter les risques, de rendre plus performantes, plus gnralement
d'accrotre l'efficacit.
Quoi quil en soit , l'attitude des dirigeants d'entreprise et le soutien qu'ils apportent leur
structure d'audit interne, tant au niveau du rattachement hirarchique, que de l'laboration du
programme annuel et de la prise en compte des recommandations, est un gage majeur de
russite.

E.N.C.G. Tanger

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RFRENCES BIBLIOGRAPHIQUES :

Audit et contrle des comptes, Jean Raffegeau, Publi union.


Audit financier et contrle de gestion, Jean Emmanuel Combe et MarieChristine Labrousse, (1997), Publi union.
Cours daudit comptable et financier de Monsieur Boujettou Hassan.

Manuel daudit comptable et financier de lexpert comptable, kharbouch


Abdelhak, Auditing Management Consultancy Services, Casablanca, 1996.

E.N.C.G. Tanger

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