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Audit fiscal

Principes comptables/Audit fiscal


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SOMMAIRE :
Partie I : les Principes comptable..........................................................1
Axe 1 : Les principes et conventions comptables.....................................1
I-

Les principes lis au temps...........................................................1

1. Le principe de sparation ou d'indpendance des exercices............................1


2. Le principe de continuit d'exploitation..............................................................2
3. Le principe d'intangibilit du bilan d'ouverture...................................................2

II-

Les principes lis l'impratif de lisibilit par des tiers.................2

1. Le principe de permanence des mthodes........................................................2


2. Le principe de non-compensation......................................................................3
3. Le principe de sincrit......................................................................................3

III- Les principes d'valuation.............................................................4


1. Le principe de la valorisation au cot historique................................................4
2. La rgle de prudence - les provisions pour dprciation...................................5

Axe 2 : Application et Emploie de ces principes par les entreprises.......12


I-

Principe

de

continuit

dexploitation

des

activits

de

lentreprise.................................................................................14
II-

Le principe de permanence des mthodes...............................15

III-

Le principe du cot historique...................................................15

IV-

Le principe de spcialisation des exercices..............................15

V-

Le principe de prudence............................................................16

VI-

Le principe de clart..................................................................16

VII-

Le principe dindpendance significative...................................17


1. Les principes comptables.....................................................................19
2. Les mthodes d'valuation...................................................................19
3. La codification des comptes et des tats de synthse.........................19

Axe 3 : Les drapages par rapport aux principes comptables................19


I-

La continuit dexploitation........................................................19

II-

Les cots historiques................................................................22

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III-

La permanence des mthodes.................................................23

IV-

La spcialisation des exercices ................................................23

V-

Le principe de prudence............................................................26

VI-

Le principe de clart..................................................................27

VII-

Limportance significative..........................................................27

Partie II : Les normes comptables internationales...................28


Axe 1 : Prsentation de forme des normes comptables internationales
(IAS/IFRS)...............................................................................................28
I-

Prsentation des normes IFRS.................................................28

II-

Contexte Historique...................................................................28

III-

Principe.....................................................................................29

IV-

Le cadre juridique des IAS/IFRS...............................................30

V-

Champ d'application..................................................................31

VI-

Mcanisme dadoption..............................................................33

VII-

Les objectifs des IAS/IFRS.......................................................33

Axe2 : Les principes des normes comptables internationales................33


Axe 3: Les principales Convergences et divergences avec le rfrentiel
marocain IFRS........................................................................................35
I-

Analyse comparative entre les normes IFRS /IAS normes


Marocaines................................................................................36
1. LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES.......................................38
2. LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES..........................................39
3. CONTRATS DE LOCATION.................................................................39
4. LES STOCKS.......................................................................................40
5. LE TRAITEMENT DES CREANCES....................................................40
6. LES IMMOBILISATIONS FINANCIERES.............................................41
7. LES ECARTS DE CONVERSION........................................................42
8. LES PROVISIONS................................................................................43
9. LES IMPOTS DIFFERES......................................................................43
10. EVENEMENTS POSTERIEURS A LA DATE DE CLOTURE...............43

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Partie I : les Principes comptable


Axe 1 : Les principes et conventions comptables
Par opposition aux "rgles comptables" qui apportent des solutions prcises des
questions d'tendue limite (quels comptes, quelle mthode d'valuation utiliser ? comment
amortir, c'est dire rpartir dans le temps tel lment ? etc.), les principes et les conventions
comptables, trs gnralement communes aux comptabilits des diffrents pays, apportent des
rponses gnrales des problmes larges.
Nous en distinguerons trois types :
Les principes lis au temps,
Les principes lis l'impratif de lisibilit par des tiers,
Les principes d'valuation en valeur montaire.

IV- Les principes lis au temps :


Le temps en comptabilit est dcoup en priodes annuelles, non ncessairement
superposables avec les annes calendaires, appeles exercices. Trois principes viennent
prciser les modalits de ce dcoupage : ce sont les principes de "sparation ou
d'indpendance des exercices", de "continuit d'exploitation", "d'intangibilit du bilan
d'ouverture".

4. Le principe de sparation ou d'indpendance des exercices :


Rappel :
En raison du dcoupage de la vie de lentreprise en exercices comptables, les charges
et les produits doivent tre, en vertu du principe de spcialisation des exercices, rattachs
lexercice qui les concerne effectivement et celui-l seulement.
Les produits sont comptabiliss au fur et mesure qu'ils sont acquis et les charges au fur et
mesure qu'elles sont engages, sans tenir compte des dates de leur encaissement ou de leur
paiement.
Toute charge ou tout produit rattachable lexercice mais connu postrieurement la date de
clture et avant celle d'tablissement des tats de synthse, doit tre comptabilis parmi les
charges et les produits de lexercice considr.
Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant un exercice
antrieur, doit tre inscrit parmi les charges ou les produits de lexercice en cours.

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Toute charge ou tout produit comptabilis au cours de lexercice et se rattachant aux exercices
ultrieurs, doit tre soustrait des lments constitutifs du rsultat de lexercice en cours et
inscrit dans un compte de rgularisation.

5. Le principe de continuit d'exploitation :


Le Code de commerce prcise que pour l'tablissement de ses comptes annuels, le
commerant est suppos poursuivre indfiniment ses activits. Ce principe, qui justifie le
report de certains produits et charges sur les exercice ultrieurs, implique par ailleurs que
l'valuation du patrimoine par la comptabilit ne se fait pas en valeur de liquidation (sauf
cessation d'activit programme), mme si en ralit l'entreprise est dans une situation qui
laisse prsager un dpt de bilan assez proche.

6. Le principe d'intangibilit du bilan d'ouverture :


Selon ce principe, le bilan d'ouverture d'un exercice est identique celui de clture de
l'exercice prcdent : le temps, bien que dcoup en tranches annuelles est continu et si l'on
s'aperoit que des charges ou des produits ont t oublis lors d'exercices prcdents, il faudra
effectivement les prendre en compte dans le compte de rsultat de l'exercice en cours au lieu
de se contenter de corriger son bilan d'ouverture.

V- Les principes lis l'impratif de lisibilit par des tiers :


Les documents comptables sont essentiellement destins des lecteurs externes
l'entreprise qui doivent pouvoir compter sur une certaine stabilit des dfinitions et des
mthodes, sur un niveau de dtail suffisant de l'information et sur l'existence d'informations
adaptes une bonne comprhension des comptes.

4. Le principe de permanence des mthodes :


Le principe de permanence des mthodes permet la comparabilit des comptes dans le
temps : les mthode d'valuation et de prsentation des comptes doivent tre maintenues d'un
exercice l'autre. Mais si des modifications ont d, pour des raisons exceptionnelles, tre
apportes dans les mthodes, procdures et rgles appliques par l'entreprise, elles doivent
tre explicites dans l'annexe.

5. Le principe de non-compensation :

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Ce principe interdit d'oprer des compensations entre les postes de l'actif et ceux du passif
ou entre les postes de charges et ceux de produits, et exige une valuation spare des divers
lments.
Exemple :
Ainsi par exemple, l'entreprise peut la fois tre dbitrice auprs d'un tiers au titre d'un
achat et se trouver sa crancire au titre d'une vente (ou encore du montant d'une avance ou
d'un acompte). Ces deux soldes crditeur et dbiteur ne peuvent tre confondus, car une
crance peut tre affecte d'un risque d'impay.
De mme, les sommes disponibles dans les comptes de dpt vue des banques et les
concours bancaires courants (crdits court terme) de ces dernires doivent apparatre
distinctement, les uns l'actif, les autres au passif.

6. Le principe de sincrit :
Le principe de sincrit exige que les documents comptables rvlent aux tiers toutes les
oprations juges importantes, toutes les informations susceptibles d'avoir une influence sur
leurs valuations et leurs dcisions. Il correspond chez les anglo-saxons la notion de
"fairness".
la sincrit :
La sincrit est dfinie dans l'introduction du PCG comme "l'application de bonne foi des
rgles et des procdures (en vigueur) en fonction de la connaissance que les responsables des
comptes doivent normalement avoir de la ralit et de l'importance des oprations,
vnements et situations
Les informations comptables doivent donner leurs utilisateurs une description adquate,
loyale, claire, prcise et complte des oprations, vnements et situations".
Plus loin, l'annexe est prsente comme le document permettant de donner une "image fidle"
de la situation de l'entreprise.

VI- Les principes d'valuation


1. Le principe de la valorisation au cot historique

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La valorisation des lments du patrimoine d'une entreprise pose a priori un problme


dlicat li au fait que la notion de valeur a de multiples aspects. Il peut s'agir en effet
notamment : de la valeur d'usage d'un bien, reprsentation chiffre des services futurs attendus
par un utilisateur dtermin, de la valeur de ralisation ou valeur vnale qui, dans certains cas,
peut tre une valeur de liquidation lorsqu'on se trouve dans une situation de vente force
(mais on se place par principe, en comptabilit, dans l'hypothse d'une continuit de
l'exploitation), de la valeur de remplacement, du cot "historique", cot d'acquisition ou de
production. Ces diffrentes valeurs correspondent des points de vue trs diffrents. Jusqu'
prsent, la comptabilit a choisi, quant elle, de se fonder sur le cot historique :
de la valeur d'usage d'un bien, reprsentation chiffre des services futurs attendus par
un utilisateur dtermin,
de la valeur de ralisation ou valeur vnale qui, dans certains cas, peut tre une valeur
de liquidation lorsqu'on se trouve dans une situation de vente force (mais on se place
par principe, en comptabilit, dans l'hypothse d'une continuit de l'exploitation),
de la valeur de remplacement,
du cot "historique", cot d'acquisition ou de production.

Ces diffrentes valeurs correspondent des points de vue trs diffrents.


Le cot d'acquisition :
Le cot d'acquisition est la somme du prix d'achat et des frais accessoires lis l'acquisition et
sa mise en tat (frais de transport, d'installation ou de montage).
Complment :
Les droits de mutation, honoraires et frais d'actes sont quant eux comptabiliss en charges.
Ces charges peuvent tre tales sur plusieurs exercices (cf. charges rpartir sur plusieurs
exercices, compte n 481).
Les biens acquis titre gratuit sont estims leur valeur vnale.

Le cot de production :
Le cot de production d'un bien est dfini par le PCG comme la somme :

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du cot d'acquisition des matires premires et fournitures,


des charges directes de production, qu'il est possible d'affecter immdiatement, sans
calcul intermdiaire, au bien produit,
des charges indirectes de production "dans la mesure o elles peuvent tre rattaches
la production du bien"[ On verra plus en dtail la dfinition du cot de production
dans la deuxime partie consacre la comptabilit analytique. Le PCG prcise que,
par rapport au cot de revient, sont exclus du cot de production les frais
d'administration gnrale et les charges financires, les frais de recherche et de
dveloppement, et les frais de distribution].

2. La rgle de prudence - les provisions pour dprciation :


Valoriser un bien ou un service un niveau diffrent de ce qui a t employ pour
l'obtenir (achat ou production) implique l'introduction d'un rsultat anticip correspondant
une vente ultrieure.
A propos de ce problme d'anticipation, la comptabilit suit la rgle de prudence :
La comptabilit anticipe toute perte probable, ds que cette perte est envisage.
Elle ne tient pas compte de profits, mme probables, avant qu'ils ne soient raliss
Ainsi, par prudence, on value gnralement les biens autres que les immobilisations
amortissables au niveau le plus faible du cot historique d'achat ou de production ou de la
valeur de ralisation.
Mais la valeur de ralisation peut voluer frquemment. Un deuxime principe consiste alors
toujours garder trace du cot historique, donne intangible, et de le corriger le cas chant :
cette correction se nomme provision pour dprciation.
Les provisions pour dprciation s'appliquent ainsi :
aux stocks (y compris travaux en cours et produits semi-ouvrs),
aux crances,
aux titres de placement et de participation,
au fonds de commerce.
Par ailleurs, et cest la grande nouveaut introduite par le rglement relatif lamortissement
et la dprciation des actifs, les dprciations peuvent galement sappliquer de manire
systmatique aux immobilisations, corporelles et incorporelles, si lon constate que leur
valeur actuelle est infrieure leur valeur comptable nette (valeur brute au cot historique
amortissement). On verra un peu plus loin la dfinition de cette valeur actuelle.

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Nous allons maintenant examiner plus prcisment les cas des stocks, des crances, des titres
et des immobilisations.

2.1. Les stocks :


C'est l'valuation des stocks qui prte gnralement le plus discussion. Elle rsulte
d'un dnombrement physique par catgorie d'articles, trs difficile contrler, et d'une
valorisation dtermine par comparaison entre le cot d'entre en stock des articles considrs
et leur valeur vnale. Le cot d'entre en stock est gale au cot d'acquisition ou de
production.
Pour les objets qui ne sont pas interchangeables, qui sont individuellement identifis et par
exemple affects des projets spcifiques, le cot d'entre est dtermin sans ambigut.
Mais pour les articles interchangeables non unitairement identifiables aprs leur entre en
magasin, le cot d'entre est dtermin partir du total form par :
le cot des stocks l'arrt du prcdent exercice,
le cot d'entre des biens acquis ou produits lors de l'exercice.
Le PCG stipule que ce total est rparti entre les articles consomms et les existants par
application de la mthode premier entr/premier sorti ou une mthode de cot moyen
pondr.

Complment :
Il prcise galement que ce cot moyen pondr peut tre calcul chaque entre ou
sur une priode n'excdant pas, en principe, une dure moyenne de stockage. Auparavant le
PCG autorisait le calcul d'un cot moyen pondr sur l'anne, ce qui tait beaucoup plus
simple. Il n'est pas sr que la nouvelle rgle soit respecte dans la pratique par les firmes ne
disposant pas de comptabilit analytique inventaire permanent des stocks.

Le cot moyen pondr unitaire d'une priode


Le cot moyen pondr unitaire d'une priode est donn par la formule :

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EXEMPLE :
stock initial de marchandises : 7 000 articles, 15 000 DH
achats de la priode : 2 000 articles 2,5 DH / unit
+ 3 000 articles 3 DH / unit

Mthode du cot moyen pondr :


CMP = 15 000 + 5 000 + 9 000 / (7 000 + 2 000 + 3 000) =2,417 DH / unit
Si les ventes de la priode ont t de 6 000 articles, le cot des produits vendus sera valu :
6 000 x 2,417 = 14 500 DH
La valeur des produits restant en stock sera galement gale : 6 000 x 2,147 = 14 500 DH
Mthode premier entr, premier sorti, "first in first out" (FIFO) en anglais, exige quant elle
qu'on connaisse la composition du stock initial de 7 000 articles :
6 000 articles 2 DH / unit, achets en premier
1 000 articles 3 DH / unit
Les sorties de stocks des 6 000 articles vendus pendant la priode seront values en les
constituant des 6 000 articles achets 2DH/unit, pris dans le stock initial, soit 12 000 DH,
ce qui signifie que le stock restant sera dans cette mthode valu (15 000 + 5 000 + 9 000 12 000) soit 17 000 DH
Pour chaque catgorie d'articles, si la valeur vnale est plus faible que le cot ainsi dtermin,
il y a constitution d'une provision pour dprciation gale la diffrence (baisse du cours
lorsqu'il est notoirement connu, dtrioration matrielle, effet de mode, perte de dbouchs).
Concrtement les critures de dotation et de reprise de provisions pour dprciation des stocks
sont similaires celles qui concernent les provisions pour risques et charges [Cf. galement
ci-aprs l'exemple d'critures de provisions pour dprciation de crances.]. La mise jour
des provisions pour dprciations des stocks est faite l'inventaire. Si l'on trouve que ces

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provisions doivent tre diminues, on effectue cet ajustement par des reprises de provisions; si
elles doivent tre augmentes, on procde des dotations aux provisions.

2.2. Les crances :


Dans le cas d'une crance, la provision pour dprciation correspond la part que l'on
craint de ne pas pouvoir rcuprer, compte tenu des informations dont on dispose sur le
dbiteur considr [Il se peut que cette crainte relative la rcupration d'une crance tienne,
non pas la faible solvabilit d'un dbiteur, mais aux moyens de paiement qu'il utilise, par
exemple, des devises trangres. La perte redoute est alors couverte, non par une provision
pour dprciation, mais par une provision pour risques appele provision pour perte de change
(compte 1515). Ceci ne change en rien les mcanismes de dotation et de reprise voque ciaprs.].
Supposons par exemple qu'en fin d'anne 2003, faisant l'inventaire de toutes les crances, on
estime que, compte tenu de la situation du client X, le risque de perte de la crance de 6 000
DH que l'on a sur lui est de l'ordre de 50% de son montant. On constitue une provision par le
jeu des critures ci-dessous :

Complment
Par ailleurs, la ncessit de suivre distinctement les crances risques des clients, conduit
souvent les transfrer du compte clients un compte spcial intitul clients douteux ou
litigieux (compte 416).

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Mais cette pratique n'est pas obligatoire car on peut se borner tenir un tat extra-comptable.
Exemple :
Lors de l'exercice suivant, par exemple, on encaissera le montant rcupr
effectivement et le mcanisme sera le mme que pour les provisions pour risques et charges.
Supposons que le montant rcupr le 10.01.2004 est par exemple de 2 500 DH.

1) constatation de la perte :

2) rintgration de la provision dans le rsultat de l'exercice :

2.3. Les titres :


En ce qui concerne le portefeuille-titres, il faut distinguer essentiellement les titres de
placement et de participation.

2.3.1. Titres de placement :

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Ce sont des titres dtenus pour tre recds brve chance, avec lespoir dun gain
en rendement ou en capital.

Explication
L'valuation initiale est faite, selon la rgle gnrale, au prix d'achat[Les frais
accessoires d'achat ne sont pas compris dans cette valeur d'actif, ils sont passs en charges
sous la rubrique 6271 frais sur titres.].
On calcule cet effet, pour chaque catgorie de titres, le prix d'achat global, sachant que les
titres ont, le cas chant, t achets des dates et des prix diffrents. Nous verrons plus loin
que lorsque des titres sont cds, on considre que ce sont ceux qui ont t achets en premier
(mthode FIFO), ce qui dfinit ceux qui restent en portefeuille.
On compare ensuite ce prix moyen pondr au prix de vente possible, c'est--dire :
au cours en bourse pour les titres qui y sont cots,
la valeur probable de ngociation pour les autres titres.
Les diffrences ventuelles allant dans le sens d'une moins-value sont alors couvertes par une
provision pour dprciation.
Les plus-values latentes ne sont pas comptabilises, mais exceptionnellement, en cas de baisse
anormale et momentane des titres de placement, lentreprise nest pas oblige de constituer
de provision concurrence des plus-values latentes constates sur dautres titres de
placement.
De la mme manire que pour les stocks, il n'y a pas utilisation ni reprise de provision lors
d'une vente de titres particulire faite en cours d'anne : la mise jour de la provision pour
dprciation du portefeuille est faite, une fois par an, l'inventaire. Si l'on trouve ainsi que la
provision pour dprciation doit tre diminue, on effectue cet ajustement par une reprise
globale de provision, par une dotation aux provisions si elle doit tre augmente.

2.3.2. Titres de participation :


Ce sont des titres conservs durablement dans le but dexercer un certain contrle (part
suprieure 10% du capital de la socit concerne) et de contribuer lactivit de la socit
dtentrice.

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Pour ces titres, on compare le prix moyen dachat pondr une valeur dutilit reprsentant
ce que lentreprise accepterait de dcaisser pour obtenir cette participation si elle avait
lacqurir. A condition que leur volution ne rsulte pas de circonstances accidentelles, les
lments suivants peuvent tre pris en considration pour cette estimation : rentabilit et
perspective de rentabilit, capitaux propres, perspectives de ralisation, conjoncture
conomique, cours moyens de bourse du dernier mois, ainsi que les motifs dapprciation sur
lesquels reposent la transaction dorigine.
Les diffrences ventuelles allant dans le sens d'une moins-value sont alors couvertes par une
provision pour dprciation.
Les plus-values latentes ne sont pas comptabilises. Il ny a pas de compensation entre moins
et plus-values. Lajustement de la provision se fait en fin dexercice comme pour les titres de
placement.

2.4. La dprciation des immobilisations :


Comme on la vu plus haut, les dprciations peuvent sappliquer de manire
systmatique aux immobilisations, corporelles et incorporelles, si lon constate que leur
valeur actuelle est infrieure leur valeur comptable nette.
Les nouvelles rgles indiquent que la valeur actuelle est la valeur la plus leve de la valeur
vnale ou de la valeur dusage, cette dernire tant la valeur des avantages conomiques
futurs attendus de son utilisation et de sa sortie. Elles indiquent galement que dans la
majorit des cas, elle est dtermine en fonction des flux nets de trsorerie attendus,
actualiss. Mais elles ne prcisent ni la mthode retenue pour calculer ces flux, ni pour choisir
le taux dactualisation.
Rappel :
Rappelons que la constatation dune dprciation dactif doit entraner, selon les
nouvelles rgles, une modification de la base amortissable et du plan damortissement futur.
Mais court terme, le fait que le fisc refuse pour linstant de considrer ces dprciations
comme dductibles du rsultat imposable fera trs probablement que les entreprises
nappliqueront pas cette rgle dans leurs comptes individuels, sauf si les rgles fiscales
voluent.

Axe 2 : Application et Emploie de ces principes par les entreprises

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Le Maroc qui a, depuis son indpendance, fait de la libre entreprise une constante de
sa politique conomique, ne pouvait rester en dehors des profondes mutations qu'a connues
l'conomie mondiale.
Ainsi, le Maroc s'est engag dans un vaste programme d'ajustement et de mise
niveau de son conomie qui a transform, de manire notable, aussi bien les structures que la
physionomie du paysage conomique national. La matire comptable ne pouvait pas
videmment chapper ce grand mouvement de rformes et ceci, plusieurs titres.
La rforme a d'abord touch au cadre institutionnel qui, une fois parachev, a cd
place la rforme rglementaire .En effet, l'harmonisation de la rglementation comptable
avec les normes internationales reprsente une mesure d'accompagnement ncessaire tout
programme visant la libralisation de l'conomie. La normalisation comptable marocaine s'est
ainsi caractrise par une fidlit aux principes et normes comptables admis sur le plan
international.
Toutefois, les entreprises marocaines sont elles prtes pour affronter les mutations que
connat l'conomie mondiale?
Sont-elles bien outilles pour demeurer comptitives et attirer de plus en plus de
capitaux et d'investissements trangers ?
Il est incontestable que l'insertion dans l'conomie mondiale est devenue pour le
Maroc un impratif, celui ci est contraint de s'aligner aux exigences de ce nouveau contexte.
C'est ainsi qu'il a opt pour la voie du libralisme et en a fait une constante de sa politique et
de ses orientations stratgiques long terme, et dans cette perspective le Maroc a encourag
l'afflux d'investissements trangers afin de renflouer sa machine conomique. C'est ainsi que
l'on a assist une vague de prises de participations dans les entreprises marocaines en plus
de l'implantation de filiales de groupes trangers dans notre pays. Ces entreprises hybrides
de par la structure de leurs capitaux, doivent du fait qu'elles sont implantes sur le territoire
marocain, se plier aux textes et aux lois en vigueur dans le pays d'accueil .Elles sont, par
consquent, tenues d'diter des tats financiers qui soient en conformit avec les prescriptions
du CGNC. Par ailleurs, elles ont l'obligation de reporter la socit mre, tout en respectant
scrupuleusement, dans l'tablissement de ce reporting , les rgles du groupe et donc les
dispositions d'un autre rfrentiel comptable.
Editer un double jeu de comptes n'est pas une tche facile. C'est une problmatique
que vit et qu'essaie, de grer, actuellement, un nombre grandissant de firmes installes au
Maroc, surtout que le dveloppement conomique du pays est largement tributaire de sa

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capacit attirer les investisseurs trangers et la dcision d'investissement de ces derniers est
lie au degr de pertinence et de comparabilit des comptes de nos socits et nos groupes par
rapport aux standards internationaux. Malheureusement, au Maroc, la qualit de l'information
consolide est encore insuffisante de ce qui est requis par ces standards, car la consolidation
n'est obligatoire que pour les groupes bancaires, mais, le CGNC qui traite la consolidation
donne la possibilit d'utilisation d'un rfrentiel reconnu sur le plan international.
Le code de commerce oblige toutes les entreprises tenir une comptabilit. Chaque
entreprise doit galement effectuer un inventaire, au moins une fois tous les douze mois.
Enfin, elle doit tablir des comptes annuels la clture de lexercice : le bilan, le compte de
rsultat et une annexe

Les principes comptables sont repris et expliqus par la loi n 83-353 du 30 avril 1983
et le dcret n 83-1020 du 29 novembre 1983.
Les IAS/IFRS risqueraient dinduire une volatilit forte des profits de rsultats des
entreprises

marocaine via en particulier lapplication du principe de juste valeur pour

lvaluation de certains actifs, par opposition au concept de cot historique du CGNC. En


particulier, la difficult inhrente lvaluation de certains actifs financiers en normes
IAS/IFRS fait craindre une fluctuation accrue des cours de bourse (banques et assurances
notamment) avec les risques de manipulation de cours que cela peut induire.
Ladoption des normes IAS/IFRS permettra aussi aux entreprises marocaines de
bnficier dun rfrentiel comptable unique avec des normes et des principes standardiss au
niveau international, ce qui facilitera le contrle interne et simplifiera laudit externe. Une
telle harmonisation de linformation financire garantit un degr lev de transparence et de
comparabilit des tats financiers, et par consquent un meilleur accs au march de capitaux
internationaux.
Lapplication des normes IAS/IFRS facilitera les travaux comptables des filiales des
entreprises marocaines avec des entreprises mres ltranger. En effet, ces dernires ne
seront plus obliges dtablir les tats suivant deux rfrentiels marocaines et IAS/IFRS, ce
qui entrane des moins de cots et plus de pertinences de linformation financire.
Lapplication des normes internationales va rendre la pratique comptable plus
rigoureuse. En effet, peu doption sont prvues, de nombreuses informations, dtailles
doivent tre fournies dans les notes annexes en particulier voire dans les tats financiers en
gnral.

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Ceci tant, les bnfices identifis par les entreprises

marocaines concernent

essentiellement :
- La vision plus conomique de la situation du groupe (retraitement des crdits bail,
reconsolidation des entreprises ad hoc, juste valeur, intgration des engagements hors bilan) ;
- La prise en compte exhaustive de la performance de lentreprise (prise en compte des
plus et moins values latentes, avantages aux personnels) ce qui amliore la lisibilit des
performances oprationnelles ;
- La meilleure comparabilit inter-entreprise (adoption par une majorit de pays,
standardisation des mthodes de calcul) ;
- Et linformation financire avec une plus forte valeur prdictive (juste valeur).

VIII- Principe de continuit dexploitation des activits de lentreprise


Il prsume que les grants ou les directeurs dune entreprise doivent veiller ce que
leur entreprise garde ses prestations excutes habituellement dans le processus de ses
activits. Ainsi, lenregistrement comptable de lensemble des oprations et des flux
montaires de tout lment doit tre ralis dune manire priodique et dune faon continue.
A la fin de chaque exercice comptable, lentreprise doit faire une valuation de la
valeur de chaque bien aprs quil soit utilis vu que sa valeur est sujet de diminution dans le
long terme au fur et mesure de son utilisation au sein de lentreprise pour ses propres
exploitations.
Les tats de synthse doivent tre labors en se basant sur la thorie de la continuit
des activits de lentreprise. Dans le cas contraire, il est ncessaire de raliser des tats qui
prouvent la cessation de la continuit des activits de lentreprise et donc de dclarer la faillite
au public.

IX-

Le principe de permanence des mthodes


Lentreprise est cense tablir ses tats de synthse en appliquant les mmes

mthodes dvaluation et les mmes rgles de prsentation dun exercice lautre.

Ce

principe est important pour la comptabilit des informations comptable dans le temps et dans
lespace. Cependant, il reste passible, dans des cas limits, de changer de mthodes (par
exemple : CMP au lieu de FIFO ) condition de clairement indiquer dans les tats

16

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Principes comptables/Audit fiscal


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dinformation complmentaire (E.T.IC) les raisons et les consquences du changement des


mthodes.

X-

Le principe du cot historique


La valeur dentre dun lment inscrit en comptabilit est exprime en units

montaires courantes. Cette valeur reste intangible quelle que soit lvolution ultrieure un
pouvoir dachat de la monnaie ou de la valeur actuelle de llment considr, sous rserve de
lapplication du principe de prudence. A cet gal, la rvaluation de lensemble des
immobilisations corporelles et financire apparait comme une drogation ce principe
comporte plusieurs avantages :

Elle vite damplifier des tensions inflationnistes ;

Elle procure une grande fiabilit la comptabilit normalise ;

Elle comporte de plus grandes possibilits de contrle ;

Elle simplifie la tache des praticiens.

XI-

Le principe de spcialisation des exercices

En raison du dcoupage de la vie de lentreprise en exercices comptables, les charges


et les produits doivent tre, en vertu du principe de spcialisation des exercices, rattachs
l'exercice qui les concerne effectivement et celui-l seulement.
Les produits sont comptabiliss au fur et mesure qu'ils sont acquis et les charges au
fur et mesure qu'elles sont engages, sans tenir compte des dates de leur encaissement ou de
leur paiement.
Toute charge ou tout produit rattachable l'exercice mais connu postrieurement la
date de clture et avant celle d'tablissement des tats de synthse, doit tre comptabilis
parmi les charges et les produits de l'exercice considr.
Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant un
exercice antrieur, doit tre inscrit parmi les charges ou les produits de l'exercice en cours.
Toute charge ou tout produit comptabilis au cours de l'exercice et se rattachant aux
exercices ultrieurs, doit tre soustrait des lments constitutifs du rsultat de l'exercice en
cours et inscrit dans un compte de rgularisation.

17

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XII-

Principes comptables/Audit fiscal


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Le principe de prudence

Le principe de prudence permet de dresser une image fidle de l'entreprise. D'un


point de vue comptable, ces oprations se traduisent par la prise en compte :
d'amortissements sur les actifs acquis par l'entreprise ;
des dprciations possibles des actifs (pouvant s'valuer la date de clture) ;
des charges induites par les oprations en cours sur les exercices venir, au
moyen des provisions pour risques et charges.
Ces traductions comptables du principe de prudence permettent de ne pas donner une
vision trop optimiste des rsultats d'une entreprise, et comme elles sont imposes toutes les
entreprises, elles induisent une vision quivalente et fidle des rsultats de ces diffrentes
entreprises.

XIII- Le principe de clart :


Selon le principe de clart :
Les oprations et informations doivent tre inscrites dans les comptes sous la
rubrique adquate, avec la bonne dnomination et sans compensation entre
elles;
Les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment ;
Les lments des tats de synthse doivent tre inscrits dans les postes
adquats sans aucune compensation entre ces postes.
En application de ce principe, lentreprise doit organiser sa comptabilit, enregistrer
ses oprations, prparer et prsenter ses tats de synthse conformment aux prescriptions du
prsent plan comptable.
Les mthodes utilises doivent tre clairement indiques notamment dans les cas o
elles relvent d'options autorises par le prsent plan comptable ou dans ceux o elles
constituent des drogations caractre exceptionnel.
A titre exceptionnel, des oprations de mme nature ralises en un mme lieu, le
mme jour, peuvent tre regroupes en vue de leur enregistrement selon les modalits prvues
par le prsent plan comptable.

XIV- Le principe dindpendance significative

18

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Principes comptables/Audit fiscal


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Le principe d'indpendance des exercices comptables est ncessaire l'tablissement


d'une comptabilit lisible par les acteurs externes et internes l'entreprise.
Il n'est conciliable avec l'activit continue de l'entreprise qu'au prix d'une affectation
prcise des charges et des produits l'exercice auquel ils sont destins, ainsi qu'au prix d'une
connaissance prcise de l'tat des stocks au moins une fois par an.
L'affectation des charges et produits ne pose problme que lorsque les flux financiers
et les changes de biens et de services qui leur correspondent s'effectuent sur deux exercices
comptables.

Il faut alors crer des comptes de rgularisation qui permettent de comptabiliser sur un
exercice comptable prcis des oprations dont la dure se situe sur deux exercices comptables.

Les valeurs portes en comptabilit doivent suivre des rgles prcises pour tre
comprhensibles par tous les utilisateurs des informations comptables. Il est ncessaire que les
mthodes appliques soient, d'une part, adoptes par tous et, d'autre part, conformes aux
principes et conventions dfinies par la norme comptable.

Cette norme impose l'entreprise de procder la fin de chaque exercice au


recensement et l'valuation de ses lments actifs et passifs.
De son ct, la norme prcise que les mthodes d'valuation dpendent troitement
des principes comptables fondamentaux retenus et notamment du principe de continuit
d'exploitation". En effet, dans le cas de la continuit d'exploitation, la valeur d'un lment du
bilan (actif ou passif) sera dtermine en l'absence de contraintes judiciaires ou conomiques,
de mise en liquidation ou de rduction sensible des activits. La valeur des actifs sera tablie
suivant les prix du march et non suivant les valeurs de liquidation toujours trs infrieures
celles du march.

Le respect du principe de prudence vitera de comptabiliser des profits latents non


encore raliss la date de clture. Ainsi, un terrain figurant l'actif d'une entreprise pour une
valeur de 1.500.000DH, et dont la valeur actuelle, la date de clture, est de 3.500.000DH
fait apparatre un profit latent de 2.000.000DH. Ce profit latent ne sera pas comptabilis par
prudence. Mais dans le cas contraire, si ce terrain ne valait plus que 600.000DH la date de

19

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Principes comptables/Audit fiscal


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clture, une provision devra tre constate, toujours par prudence, d'un montant de (1.500.000
- 600.000) 900.000DH, afin de ramener la valeur au bilan la valeur actuelle. Dans les deux
cas prcits, la valeur brute initiale des lments est maintenue dans la comptabilit pour
respecter le principe de cot historique.

La valeur d'un lment patrimonial prend les trois formes admises dans les normes
internationales:

- la valeur d'entre;
- la valeur actuelle;
- la valeur comptable nette.
Le P.C.G. 82 et le nouveau plan marocain
Le nouveau plan marocain s'est actuellement inspir des expriences trangres et a
puis ses principes et ses normes parmi ceux en vigueur au niveau international et notamment
les 4me et 7me directives de la C.E.E.

Le plan comptable gnral de 1982 franais a donc, de ce fait, constitu une rfrence
parmi les autres. Cependant, le nouveau plan marocain s'en est nettement distingu au niveau
de la codification comptable et de la prsentation des tats de synthse. Les principales
diffrences releves entre le P.C.G.82 et le plan marocain peuvent tre dtailles ainsi qu'il
suit:

4. Les principes comptables:


Les principes de sincrit, de rgularit et de non-compensation n'ont pas t repris
nommment mais certains de leurs aspects se retrouvent notamment dans le principe de clart.
Le P.C.G. 82 prvoit, au niveau du principe de l'indpendance des exercices, la prise en
compte dans les comptes de l'exercice des vnements postrieurs la date de clture. Le plan
marocain n'a prvu que la notion de charges et de produits rattachables l'exercice.

L'importance relative a t leve au rang de principe comptable par le plan marocain


alors que dans le P.C.G.82, c'est une notion rserve pour l'tablissement de l'annexe.

5. Les mthodes d'valuation:

20

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Les mthodes d'valuation ainsi que leurs rgles d'application correspondent


sensiblement celles prvues par le P.C.G.82.

6. La codification des comptes et des tats de synthse:


Le plan des comptes a t totalement refondu et la nouvelle codification retenue
permet d'obtenir les tats de synthse directement et sans retraitement. Ainsi, le bilan est
subdivis en masses, rubriques et postes figs et strictement conformes au cadre comptable.

Axe 3 : Les drapages par rapport aux principes comptables


VIII- La continuit dexploitation :
Cest un principe de base dune importance capitale, car il conditionne lapplication des autres
conventions comptables telles quelles devraient tre habituellement respectes par
lentreprise.
Chaque fois que la continuit dexploitation de lentreprise est maintenue, les tats de
synthse sont tablis sans apporter de modifications lapplication des principes comptables
antrieurement fixs, et sans prendre en compte toutes les consquences financires qui
dcouleraient dune cessation totale ou partielle dactivit.
Mais dans le cas o, loccasion dun arrt, il savre que lentreprise est en voie de cesser
partiellement ou totalement ses activits, le patrimoine doit tre valu en tenant compte de
cette perspective, dans le respect du principe de prudence.
Ladoption de ce principe par la loi marocaine ne pose aucun problme nouveau. Mais son
application, claire et permanente dans le cadre de la loi, obligera les entreprises rechercher
son respect ds que la continuit de lexploitation totale ou partielle ne peut plus tre assure,
tant entendu que lapplication de ce principe stend dsormais mme tout lment isol
dactif immobilis dont lutilisation doit tre dfinitivement abandonne.
De plus, on trouve quil est extrmement difficile de fixer des critres prcis applicables
l'ensemble des entreprises, lesquels permettraient de mesurer les risques encourus par les
entreprises susceptibles de mettre en pril, dans un avenir prvisible, la continuit de leur
exploitation dans la mesure o:
-

L'htrognit des entreprises, quant leurs activits, leurs structures techniques,

commerciales et financires, leurs tailles, ne permet pas de dfinir des rgles uniformes;

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La prise en compte de l'avenir introduit dans le jugement porter sur l'entreprise un

caractre alatoire et incertain;


-

Toute apprciation d'une telle nature est largement conditionne par la subjectivit

attache tout tre humain.


-

Si aucun des facteurs significatifs ne permet de mettre en question la possibilit de

poursuivre l'exploitation de l'entreprise, les tats financiers priodiques seront tablis dans le
respect gnral de l'ensemble des autres principes comptables. Par consquent, il y aura lieu
de considrer que les mthodes comptables adoptes par l'entreprise n'auront pas subir des
modifications: la permanence des mthodes comptables sera donc intgralement respecte
ds lors qu'il n'y a pas lieu de prvoir une modification substantielle de l'activit conomique.
-

De mme, puisque l'entreprise poursuit son activit, l'valuation des lments de son

patrimoine, et en particulier ceux dpendant de l'actif immobilis, sera tablie gnralement


sur la base des cots historiques.
-

Par ailleurs, l'application du principe de continuit d'exploitation conduisant considrer

qu'il n'y a pas lieu de prendre en compte des vnements futurs considrs

comme

improbables, l'entreprise sera conduite respecter totalement le principe comptable de


l'indpendance des exercices.
-

On peut donc dire que chaque fois que la continuit d'exploitation de l'entreprise sera

retenue, les tats financiers priodiques seront tablis sans apporter de modification
l'application des principes comptables antrieurement retenus et sans prendre en compte
toutes les consquences financires qui dcoulent d'une cessation totale ou partielle d'activit.
L'abandon du principe de continuit n'est envisageable que dans la mesure o une cessation
d'activit totale ou partielle est admise comme tant le rsultat d'une dcision ou d'une
obligation. Deux remarques peuvent tre formules:
-

La simple difficult potentielle ou la notion d'incertitude ne justifie pas l'abandon du

principe de continuit;
-

Des lments subjectifs (l'intention) ou objectifs (l'obligation) doivent tre pris en compte

pour apprcier le maintien ou l'abandon de ce mme principe.


Le cas type de mise en cause de la continuit de l'exploitation est celui de la liquidation totale
de l'entreprise.
Une situation financire gravement compromise :

22

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Lorsquun dsquilibre financier entrane lentreprise dans une situation de cessation de


paiement, sa continuit dexploitation est compromise. Lorigine de cet vnement peut
provenir de lun des cas suivants:
situation nette ngative ;
fonds de roulement ngatif, insuffisant ou se dtriorant nettement ;
situation de trsorerie ngative ou saggravant de telle sorte quelle ncessite des demandes
de report dchances, et terme, conduira limpossibilit de rgler les cranciers ;
impossibilit de renouveler les crdits indispensables leur chance ou dobtenir les
financements supplmentaires ncessaires ;
demande par les tiers de srets exorbitantes ;
recherche de sources de financement excessivement onreuses ;
crdit fournisseur infrieur aux normes ou nul (paiement comptant) ;
dconfiture dun dbiteur important ;
absorption dune filiale en difficult qui entrane des rpercussions ngatives sur la
trsorerie de labsorbante ;
cautions dmesures donnes des filiales elles-mmes en difficult prononce ;
dcision de la socit-mre de supprimer son soutien qui tait irremplaable.

Lexploitation normale devient gravement perturbe cause de lun ou de plusieurs faits


du genre suivant:
perte de marchs importants, affaiblissement du carnet de commandes en de du seuil de
rentabilit ;
disparition de sources importantes de revenus, directement ou par le biais de filiales ;
sous-activit notable et continue dans certains secteurs de lentreprise ;
niveau des stocks trs loign de la norme ;
impossibilit de dvelopper les innovations majeures de la branche dactivit ;
pertes de licences ou de brevets, fin dun contrat de franchise, non renouvellement de
concessions ou de rgies ;
rupture dapprovisionnements en matires premires essentielles;

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conflits sociaux graves et rpts ;


destruction de loutil de production ;
changements de lois ou projets de lois dfavorables ;
conflits graves chez des clients ou des fournisseurs importants ou difficults politiques
srieuses dans leur pays ;
consquences de procdures judiciaires en cours ou dexpropriations :
inexcution par des tiers ou par

lentreprise, de conventions essentielles (franchise,

distribution, sous- traitante, ...) ;


dpendance significative lgard du succs dun projet ;
catastrophes naturelles dans lentreprise ou chez un tiers.
etc,..

IX-

Les cots historiques

A la clture de l'exercice, le maintien du cot historique se heurte rapidement un obstacle:


le respect du principe d'indpendance des exercices.
Selon le plan comptable, les comptes 61 67 enregistrant les charges au fur et mesure
qu'elles se produisent ne donnent le montant exact des charges qui se rapportent l'exercice.
Ils comprennent des charges engages pendant cet exercice, mais qui

concernent des

exercices postrieurs.
Pour rtablir dans les comptes de la classe 6 le montant des charges se rapportant l'exercice,
le Plan Comptable prvoit leur redressement l'aide des comptes de rgularisation.
Le mme raisonnement s'applique aussi aux lments de l'actif: immobilisations, crances et
autres biens, dont la dprciation attendue et certaine doit tre constate par des provisions
pour dprciation, pour risques ou pour charges, selon la nature de l'vnement.
Deux exceptions ce principe :
les crances et dettes en monnaies trangres doivent tre rvalues la date de
clture ; les carts de conversion constats entre leur valeur dentre et celle de fin
dexercice sont ports des comptes spcifiques actif ou passif titre de contrepartie. Ces carts sont extourns au dbut de lexercice suivant.
les immobilisations corporelles et financires peuvent tre rvalues dans le cadre
des nouvelles dispositions lgales (article 14, alina 10 de la loi comptable).

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Il est certain que ce principe prsente linconvnient dobliger les entreprises additionner
des units montaires de valeur diffrente dans le temps, et de fausser ainsi lvaluation de
leur patrimoine et la ralit de leurs rsultats.
Mais, malgr tout, les recherches actuellement en cours sur de nouvelles mthodes
dvaluation nont pas encore abouti des rgles de caractre permanent et universellement
admises.
Force alors est de constater que le principe du cot historique, quoique contest au plan
thorique, restera pendant longtemps encore en application, puisqu'il offre la fois la scurit,
et la simplicit dans son utilisation.

X-

La permanence des mthodes

Limportance de ce principe rside dans lintrt qui sattache disposer dinformations


financires comparables dun exercice lautre, et dune entreprise lautre. Mais cest aussi
lintrt davertir lutilisateur dun changement intervenu dans les mthodes et de ses
consquences sur les comptes annuels concerns.
En effet, on risque de btir un systme de comparaison tellement sophistiqu qui masque les
similitudes et les diffrences significatives. Il faut donc appliquer l'exigence de comparabilit
aux seules donnes pertinentes et fiables c'est--dire aux caractristiques principales de
l'entreprise.
Un autre obstacle concerne celui de la modification dans le temps des instruments de mesure
supposs normalement invariables, mais qui sont en changement en raison notamment de la
recherche de mthodes de correction de l'instrument de mesure montaire.

XI-

La spcialisation des exercices

Ladoption de ce principe conduit lentreprise tablir une information comptable nettement


plus dgage quaujourdhui de lemprise fiscale, et ouvre ainsi la voie la recherche de
solutions pour le rattachement correct de toutes les charges et de tous les produits leurs
exercices de comptence.
Cependant reste le problme du rattachement des charges connues aprs la date de clture de
chaque exercice et jusqu la date darrt dfinitif des comptes et communment appels :
Evnements postrieurs la clture de lexercice.

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TROIS CAS PEUVENT SE PRODUIRE :


Evnement postrieur prenant son origine dune situation ne dans lexercice :
Ds lors quil est connu avec certitude avant larrt final des comptes, ce type dvnement
postrieur, constitue en fait un complment dinformation sur des situations ou faits connus
dans lexercice, et dont la traduction est incorporer en totalit dans les comptes de lexercice
en cours darrt.
1. Immobilisations

Dtermination dfinitive du prix dachat dun bien rceptionn avant la


clture.

Expertises, valuations, cessions amenant dgager une valeur infrieure


celle constate en comptabilit.

2. Titres

Elments dvaluation, tels que perspectives de ralisation ou de rentabilit


rcentes, modifications de conjoncture...

3. Stocks
* Prix de vente de produits en stocks la clture.

Information conduisant dprcier ou modifier la dprciation de travaux en


cours.

4. Clients
Rvlation de la situation compromise dun dbiteur rendant la crance
correspondante douteuse.

Retours de marchandises livres avant la clture.

5. Dbiteurs divers

Indemnits obtenues au terme de ngociations ou de dossiers en cours la


clture.

Jugement intervenu sur un litige antrieur.

Evnement non rattachable lexercice clos


Selon la doctrine internationale lorsquil nexiste pas de lien de causalit, ou lorsque celui-ci
nest pas direct et prpondrant, les incidences financires dun vnement postrieur la date
du bilan ne doivent pas tre rattaches lexercice clos. Nanmoins, si lvnement a des

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incidences financires significatives et sa connaissance est ncessaire la bonne information


sur lactivit et la situation financire de lentreprise, il importe den faire mention dans
lannexe. (Recommandation n 12 OECCA).
Ainsi, bien quils soient normalement sans incidence sur le compte de produits et de charges,
ce type dvnements doit ncessairement faire dobjet dune information adquate dans
lETIC.
Cependant, compte tenu de leur gravit et de leur impact dterminant sur la survie de
lentreprise des vnements survenant aprs la date de clture peuvent indiquer que la
continuit de tout ou partie de lexploitation se trouve mise en question. Une dtermination
des rsultats dexploitation et de la situation financire aprs la date de clture peut amener
se demander sil est possible de maintenir le principe de la continuit dexploitation dans la
prparation des tats financiers (IASC - NORME N 10)
Dans ce cas extrme, bien que lvnement postrieur la date de clture soit totalement
indpendant daucune situation ne dans lexercice, il peut tre envisag, sous la
responsabilit du chef dentreprise et lapprciation ultrieure de lauditeur, darrter les
comptes de lexercice clos en abandonnant le principe de continuit dexploitation.
Evnement

postrieur la clture et dont le lien avec lexercice est difficile

dterminer:
Cest le cas, en particulier, des situations qui ont dbut lors dun exercice et dont limpact,
dune nature continue, a dbord en voluant sur lexercice suivant :
Situation de crise ayant dbut lors dun exercice et donn lieu au dbut de lexercice
suivant des dcisions internes pour sa mise en uvre, de restriction, licenciement,
plans sociaux, arrts partiels dactivit.
Si de telles situations sont dj connues et ont donn lieu lors de lexercice clos lune
des consquences suivantes :
commencement dexcution,
prparation de la dcision officielle,
formulation de la dcision officielle,
communication aux tiers,
Il est considr que leur impact sur la situation financire et sur les rsultats de
lentreprise doit tre pris en compte au niveau de lexercice clos par voie de
provision pour pertes et charges.

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Toutefois deux vnements postrieurs peuvent se produire et influencer le choix du taux de


change retenir pour la conversion des dettes et crances court terme :
Dprciation constante de la monnaie qui continue aprs la date de
clture :
Lorsquil sagit dune crance court terme en devise libelle dans une
monnaie fondante ou dune dette court terme libelle dans une monnaie
ascendante, et quil est patent quune perte de change significative sera
enregistre lors de lencaissement de la crance ou du paiement de la dette, il est
recommand de constater une provision pour perte de change en fonction du
dernier cours connu avant larrt, et non celui du jour de clture.
Variations erratiques des taux de change la date de clture :
Lorsquil apparait que :
les taux de change observs la date de clture conduisent constater un
cart de change brutal et momentan, du fait quil sest trouv effectivement
annul dans les premiers jours suivant la date de clture,
lvolution du taux de change depuis cette annulation, a dmontr quil
sagissait effectivement dun phnomne isol dans le temps et non dune
tendance durable,
Il convient alors de retenir des taux de change en dehors de ces variations
erratiques enregistres en fin dexercice.

XII-

Le principe de prudence

Laffirmation de ce principe et sa mise en uvre adquate permet linformation comptable


dtre moins exagre dans un sens ou dans lautre, tel que ctait parfois le cas et d'viter
ainsi les imprudences comme les excs de prudence dans la dtermination des rsultats.
Cette application ouvrira certainement la voie une doctrine nationale en la matire, qui
permettra de crer quelques repres dans la dfinition des dprciations et des risques ainsi
que dans leur mode dvaluation.
Dans lesprit de la doctrine internationale, le principe de prudence est avant tout une rgle
dthique qui conduit lauteur des comptes reflter au mieux la situation relle de
lentreprise.

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Principes comptables/Audit fiscal


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Ainsi, bien que ce principe soit normalement de porte gnrale et son application ne devoir
souffrir aucune exception, son respect strict peut amener parfois des situations excessives
que la doctrine cherche attnuer au cas par cas (exemple des profits et pertes latents sur des
crances et dettes libells dans la mme devise lorsquelles sont des chances rapproches).

XIII- Le principe de clart


Lapplication de ce principe permet de confrer la Normalisation comptable toute sa valeur
uniformisatrice, qui, seule, autorise lobtention dune information comptable comparable dans
le temps et dans lespace.
Son adoption entranera un effet extrmement simplificateur dans la formation et la pratique
comptable au sein des entreprises.

XIV- Limportance significative


Ce principe ne dtruit pas les rgles de base de la loi, savoir :
l'exhaustivit des enregistrements,
les quilibres comptables des flux enregistrs.

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Partie II : Les normes comptables internationales :


Axe 1 : Prsentation de forme des normes comptables internationales
(IAS/IFRS)
VIII- Prsentation des normes IFRS :
Les normes internationales d'information financire, plus connues au sein de la profession
comptable et financire sous leur nom anglais de International Financial Reporting Standards
ou IFRS sont des normes comptables, labores par le Bureau des Standards Comptable
Internationaux (International Accounting Standards Board ou IASB en anglais) destines aux
entreprises cotes ou faisant appel des investisseurs afin dharmoniser la prsentation et la
clart de leurs tats financiers.

De Plus, IAS/IFRS (International Accounting Standards/International Financial Reporting


Standards) est un ensemble de rgles internationales uniques auxquelles les entreprises cotes
en bourse, ou filiales de grands groupes internationaux cots sont tenues de rpondre
compter de 2005 pour prsenter leurs comptes consolids. Lobjectif de cette nouvelle
rglementation est daccder une plus grande transparence dans lanalyse dune situation
financire et conomique de lentreprise vis--vis des tiers.

IX-

Contexte Historique :

La Normalisation Comptable Internationale est passe au cours de ces trente annes d'une
phase d'harmonisation une phase de convergence des principes comptable. Trois tapes
peuvent tre identifies dans l'histoire des Normes Comptables Internationales:

tape 1: La Priode de l'inventaire : 1973 / 1988


Ce sont les jeunes Annes de l'IASC comit des normes comptable international
(International Accounting Standards committee). Cest une Priode d'inventaire des pratiques
comptables et mens essentiellement par les principaux pays industrialises. Aucune
comparabilit des comtes n'tait recherche.
En 1982 l'IASC est devient le normalisateur comptable international.

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Audit fiscal

Principes comptables/Audit fiscal


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tape 2 : La Priode de dcollage : 1988 / 1997


En 1989, l'I.A.S.C. publie son cadre conceptuel pour la prparation et la prsentation
des tats financiers. Il dcrit lesprit des normes, fixe les objectifs des tats financiers et
dfinit la comptabilisation des normes.
En 1990, la Commission europenne occupe un sige d'observateur au sein du conseil
de l'I.A.S.C.
En 1995, l'Organisation Internationale des Commissions de Valeurs mobilires
(O.I.C.V.-I.O.S.C.O.) s'engage, sous certaines conditions, recommander aux rgulateurs
nationaux daccepter des tats financiers prsents selon les normes comptables
internationales pour les missions sur les marchs financiers.

tape 3 : La Priode d'application : depuis 2001


En 2001, LI.A.S.C. disparat au profit de lI.A.S.B. ( International Accouting
Standard Board ) qui est dsormais dirige par lI.A.S.C.F ( International Accouting Standard
committee fondation )

En 2002 voit la publication au Journal Officiel des Communauts Europennes


(J.O.C.E.) du 11 septembre 2002 du rglement CE n. 1606/2002 dit I.F.R.S. 2005 . Les
socits cotes sur un march rglement de lU.E. et publiant des comptes consolids
devront respecter les normes internationales.
Lanne suivante, la Commission europenne publie le rglement CE n. 1725/2003 qui
adopte la quasi-totalit des normes publies par lI.A.S.B. (I.A.S. 1 I.A.S. 41), lexception
de l'I.A.S. 32 et de l'I.A.S. 39.

En 2006, l'I.A.S.B. et le F.A.S.B. (normalisateur amricain) raffirment leur engagement


visant amliorer la cohrence, la comparabilit et l'efficacit des marchs mondiaux, en
dveloppant des normes comptables communes de haute qualit.

X-

Principe :

La logique de ces normes comptables repose sur quelques points (parfois divergents par
rapport au droit comptable franais) en particulier

l'option de valorisation la juste valeur des actifs et passifs,

31

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la primaut de la substance sur la forme,

lapproche prioritairement bilancielle, la prise en compte prioritaire de la vision


de linvestisseur,

le principe de prudence subordonn celui de neutralit et de pertinence,

labsence de textes spcifiques un secteur dactivit,

la moindre reconnaissance de la comptabilit dintention,

la place plus importante quoccupe linterprtation dans lapplication des normes.

Les tats financiers et linformation comptable ne sont pas dfinis de la mme faon dans
le rfrentiel international. Ces derniers comprennent dsormais le bilan, le compte de
rsultat, le tableau de flux de trsorerie (optionnel en France), lannexe et tout autre
document utile la comprhension des comptes comme le bnfice par action pour les
socits cotes. Quant linformation comptable, elle doit tre intelligible : son lecteur
doit pouvoir se forger une opinion sur lactivit de lentreprise la simple lecture des
informations comptables, pertinente : les informations doivent permettre au lecteur de
prendre des dcisions conomiques appropries sur le futur de lentreprise, dune
importance relative : une information comptable ne doit tre divulgue que si et seulement
si elle apporte des lments utiles la prise de dcision. Ce seuil de signification (langage
usuel des auditeurs financiers) dpend du jugement du professionnel. Par exemple, une baisse
de lactivit conomique de lentreprise peut-tre importante en volume mais non significative
par rapport au chiffre daffaire gnr par le groupe. L'information doit enfin tre fiable ,
utilise sans risque derreur. La fiabilit repose sur quatre principes fondamentaux : la
neutralit, lapparence juridique, la prminence de la ralit conomique sur lapparence
juridique et le respect de limage fidle...

XI-

.Le cadre juridique des IAS/IFRS :

En 2002, lUnion europenne a dcid qu compter du 1er janvier 2005, les normes
comptables

internationales

et

les

normes

internationales

dinformation

financire

sappliqueraient aux comptes consolids des socits europennes cotes.


Une procdure dadoption spcifique a t tablie avec les nouvelles organisations
consultatives (ARC, EFRAG).

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Principes comptables/Audit fiscal


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Les normes sont adoptes sous la forme dun rglement et publies au Journal officiel de
lUnion europenne. Les rglements sont directement applicables dans tous les tats
membres.
Rglement (CE) n 1606/2002 du Parlement europen et du Conseil du 19 juillet 2002 sur
lapplication des normes comptables internationales :
Texte consolid
Texte original avec modifications

XII-

Champ d'application

Les normes IFRS sont dictes par l'IASB, une structure implante Londres et dont les
membres sont nomms par un conseil d'administration situ aux tats-Unis.

A priori rserves aux grands comptes, elles touchent dj les PME. Ds le dbut 2005, les
normes comptables internationales IAS/IFRS s'appliqueront d'abord aux seuls groupes cots
en bourse, qui doivent retraiter leurs donnes comptables et financires avant le terme du 1er
janvier 2005. Suivront les filiales de ces grands comptes, [environ 50 000 entreprises], puis
les PME, sous la pression des changes avec les banques ou avec les clients importants qui
sont des donneurs d'ordres. Les nouvelles normes IAS/IFRS sont attendues avant l't 2004
afin d'accompagner cette volution, souligne le
comptable

du

Conseil

suprieur

de

l'Ordre

prsident de la commission de droit


des

experts-comptables

(CSOEC).

Sur le fond, les normes IAS/IFRS reprennent le corpus des 41 rgles dj existantes, dont
elles adaptent toutefois les modalits d'application. La PME choisira les normes les mieux
adaptes son activit. De plus, elles seront allges par exemple en matire de dtail des
comptes, de dcomposition des amortissements ou de prcision dans les rapports d'activit
sectorielle. Autre point important, l'obligation de retraitement des donnes comptables se
limitera l'exercice prcdent (IFRS 1), contrairement aux grands comptes, qui sont censs
retraiter l'ensemble de leurs bilans.

33

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Principales normes IAS :


IAS1

Prsentation des tats financiers

IAS2

Stocks

IAS7

Tableau des flux de trsorerie

IAS8

Mthodes comptables, changements destimation et erreurs

IAS10

vnements postrieurs la date de clture

IAS11

Contrats de construction

IAS12

Impts sur le rsultat

IAS14

Information sectorielle

IAS16

Immobilisations corporelles

IAS17

Contrats de location

IAS18

Produits des activits ordinaires

IAS19

Avantages du personnel

IAS20

Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur


laide publique

IAS21

Effets des variations des cours des monnaies trangres

IAS23

Cots demprunt

IAS24

Information relative aux parties lies

IAS26

Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite

IAS27

tats financiers consolids et individuels

IAS28

Participations dans des entreprises associes

IAS29

Information financire dans les conomies hyper inflationnistes

IAS30

Informations fournir dans les tats financiers des banques et des


institutions financires assimiles

IAS31

Participations dans des coentreprises

IAS32

Instruments financiers : informations fournir et prsentation

IAS33

Rsultat par action

IAS34

Information financire intermdiaire

34

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IAS36

Dprciation dactifs

IAS37

Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels

IAS38

Immobilisations incorporelles

IAS39

Instruments financiers : comptabilisation et valuation

IAS40

Immeubles de placement

IAS41

Agriculture

XIII- Mcanisme dadoption


Pour qu'une norme comptable internationale puisse tre adopte, elle devra reflter une
image fidle et honnte de la situation financire et des rsultats de l'entreprise, rpondre
l'intrt public europen et satisfaire la qualit de l'information requise.

XIV- Les objectifs des IAS/IFRS :


1. Rpondre la croissance rapide de linternalisation des changes.
2. Elaborer dans lintrt gnral un jeu unique de normes comptables de haute qualit.
3. Satisfaire les besoins des marchs financiers et donner leurs tats financiers une meilleure
visibilit internationale et une meilleure crdibilit.
4. Assurer une meilleure comparabilit des tats financiers au sein des entreprises cotes en
bourse.
5. Satisfaire les besoins des investisseurs en matire dinformation.

Axe2 : Les principes des normes comptables internationales


Les normes IAS / IFRS intgrent quelques principes gnraux qui sont en dcalage avec les
principes appliqus actuellement par les normes franaises en particulier :

La valorisation la juste valeur des actifs et passifs : la juste valeur est le

montant pour lequel un actif pourrait tre chang ou un passif teint, entre des parties bien
informes et consentantes dans le cadre dune transaction effectue dans des conditions de
concurrence normale.

La prminence de la substance sur la forme : Comptabilisation et prsentation

des transactions et autres vnements conformment leur substance et leur ralit


conomique et pas seulement selon leur forme juridique.

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Principes comptables/Audit fiscal


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Ce principe indique que face une opration complexe, il ne faut pas s'arrter la seule
lecture superficielle ou juridique de cette transaction mais rechercher sa ralit conomique.
Tel actif lou en crdit-bail n'appartient pas juridiquement l'entreprise, mais elle en a l'usage
conomique permanent: il est donc lgitime de retraiter cette opration en comptabilisant
l'actif comme s'il appartenait l'entreprise.

lapproche prioritairement bilancielle : la prise en compte prioritaire de la

vision de linvestisseur

le principe de prudence subordonn celui de neutralit et de pertinence :

prise en compte dun certain degr de prcaution dans lexercice des jugements ncessaires
pour prparer les estimations dans des conditions dincertitude, pour faire en sorte que les
actifs et produits ne soient pas survalus et que les passifs et les charges ne soient pas sousvalus.

labsence de textes spcifiques un secteur dactivit

la moindre reconnaissance de la comptabilit dintention

la place plus importante quoccupe linterprtation dans lapplication des

normes.
Les tats financiers et linformation comptable ne sont pas dfinis de la mme faon dans le
rfrentiel international. Ces derniers comprennent dsormais le bilan, le compte de rsultat,
le tableau de flux de trsorerie (optionnel en France), lannexe et tout autre document utile
la comprhension des comptes comme le bnfice par action pour les socits cotes.
Quant linformation comptable, elle doit tre :
Intelligible : son lecteur doit pouvoir se forger une opinion sur lactivit de
lentreprise la simple lecture des informations comptables,
Pertinente : les informations doivent permettre au lecteur de prendre des dcisions
conomiques appropries sur le futur de lentreprise,
Dune importance relative : une information comptable ne doit tre divulgue que
si et seulement si elle apporte des lments utiles la prise de dcision. Ce seuil de
signification (langage usuel des auditeurs financiers) dpend du jugement du
professionnel.
Par exemple, une baisse de lactivit conomique de lentreprise peut-tre importante en
volume mais non significative par rapport au chiffre daffaire gnr par le groupe.

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Fiable : utilise sans risque derreur. La fiabilit repose sur quatre principes
fondamentaux :
la neutralit : absence de parti pris
lexhaustivit : une omission peut rendre linformation fausse ou trompeuse et en
consquence, non fiable et insuffisamment pertinente.
la prminence de la ralit conomique sur lapparence juridique
le respect de limage fidle : reprsentation fidle des effets des transactions, autres
vnements et conditions conformment aux dfinitions et critres de comptabilisation
relatifs aux actifs, passifs, produits et charges. Lapplication des IFRS, accompagne
de la prsentation dinformations supplmentaires, lorsque cest ncessaire, est
prsume conduire des tats financiers qui donnent une image fidle.

Axe 3: Les principales Convergences et divergences avec le rfrentiel


marocain IFRS
Par Apport au Systme Comptable existant au Maroc, On peut dire que les normes
IFRS apportent quatre lments nouveaux majeurs :

1. La priorit donne a la ralit conomique des transactions par apport a l


apparence juridique. Au Maroc par exemple, le bilan est construit sur une
logique patrimoniale qui ne reflte pas forcement le fonctionnement
conomique de l entreprise. Cette approche juridique est carte de normes
IFRS : la manire de dfinir et de dlimiter les actifs et les passifs va en partie
changer.
2. La primaut donne au bilan par rapport au compte de rsultat. Dans la logique
dapplications des normes internationales, on s'intresse d'abord aux lments
d actifs et de passifs. Ces derniers doivent tre identifies, valus puis
comptabilises. Le compte rsulta n est que secondaire : il est conu comme un
tableau de variation.les charges et les produits apparaissent comme les rsidus
des variations des actifs et des passifs du bilan.
3. Une prsentation diffrente des tats de synthse par la production de cinq tats
financiers :

Un bilan assis sure la ralit conomique

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Un compte de rsultat orient sur le cout de revient et qui laisse de cote de


nombreux soldes intermdiaires de gestion.

Un tableau de flux de trsorerie visant communiquer sur la transparence


financire.

Un tableau de variation des fons propres pour mesurer lenrichissement des


actionnaires

Des annexes particulirement toffs de l information.

4. Les tats

financiers tablis en normes IFRS sont prdictifs est ils font

rfrence systmatiquement

au mot valeur . l objet des normes est d

apprcier pour chaque actif les avantages conomique futurs qui justifient leur
valeur. ainsi lenregistrement comptable base sur le cout historique, il faut
substituer une valuation base sur des flux de tresororie projetes en normes
IFRS. on va valuer tous les postes "la Juste Valeur".

II-

Analyse comparative entre les normes IFRS /IAS normes


Marocaines

Voici une analyse comparative des normes IAS/IFRS et normes comptables marocaines.

11. LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES


IAS/IFRS
Amortissement de certaines immobilisations incorporelles
Rvaluation possible
Mode damortissement linaire

AU MAROC
Amortissement obligatoire des immobilisations incorporelles
Rvaluation interdite
Mode damortissement linaire

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Les Frais dtablissement et frais taler

IAS/IFRS
IAS 38 interdit la comptabilisation parmi lactif des frais taler ou des frais
dtablissement

AU MAROC
Les frais taler et dtablissement sont comptabiliss l actif et amortis sur une
dure maximum de 5ans

Les Frais de recherche et dveloppement

IAS/IFRS
Frais de recherche fondamentale doivent tre comptabilises en charge
Frais de recherche applique doivent tre comptabilises en charge
Frais de dveloppement peuvent tre immobilises sous certaines conditions.
Amortissement sur la dure prvisionnelle dutilisation

AU MAROC
Frais de recherche fondamentale doivent tre comptabilises en charge
Frais de recherche applique peuvent tre comptabilises en immobilisation
Frais de dveloppement peuvent tre immobilises sous certaines conditions
Amortissement sur 5 ans maximum
N.B :
IAS 38 prvoit lactivation des frais de dveloppement lorsque les critres suivants sont
vrifis :
- Probabilit de gnrer des bnfices
- Produit clairement identifi
- Possibilit de fabrication dmontre
- Intention de vendre le produit
- Existence dun march potentiel

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- Au Maroc, la rgle gnrale est la constatation en charge. Cependant, pour les frais de
recherche applique et dveloppement, lactivation est possible si :
* Les projets sont individualiss
* Dimportantes chances de russites techniques
* La rentabilit commerciale est dmontre

12. LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES

La Rvaluation des immobilisations corporelles


IAS/IFRS
Permise + Non Taxe + Pratique
AU MAROC
Permise + Taxe + Pratique rarement
-Les normes internationales recommandent deffectuer rgulirement les Rvaluations de
manire ce que la valeur comptable nette de limmobilisation soit proche de sa juste valeur.
-Au Maroc, les rgles fiscales jouent un rle pnalisant puisque les rvaluations sont
soumises limpt.
-Les rvaluations sont rarement pratiques au Maroc.

Les Amortissement des immobilisations corporelles


IAS/IFRS
La dure damortissement est la dure de vie conomique prvue
Mode damortissement non prcis
Dure fiscale non applicable
AU MAROC
La dure damortissement est la dure de vie conomique prvue
Mode linaire ou dgressif
Dure fiscale frquemment choisie comme dure damortissement
N.B :
- Au Maroc, les mthodes comptables damortissement des immobilisations sont dpendantes
de la rglementation fiscale en terme de dure retenue et de rythme damortissement

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- La dure de vie sur le plan fiscal et comptable est en gnral plus courte que la dure de vie
relle des immobilisations
- IFRS 16 (immobilisations corporelles) prcise que lentreprise doit identifier et slectionner
la mthode Damortissement qui reflte le rythme selon lequel les avantages conomiques lis
lactif sont consomms par lentreprise.

13. CONTRATS DE LOCATION


IAS/IFRS
Location financement enregistrer en tant quactif
Location exploitation enregistrer en tant que charge

AU MAROC
Dans les comptes individuels, la comptabilisation ne distingue pas la nature des
contrats de location. Dans les comptes consolids, il peut tre procd au retraitement
des contrats de location financement.
les loyers dus raison du contrat constituent des charges d'exploitation

* Au Maroc, le crdit-bail (le leasing) est constat en charges, contrairement aux normes
internationales, traitant celui-ci comme un lment dactif (immobilisation gnralement)
* Dfinition et critres prcis pour un contrat de location financement selon les normes

14. LES STOCKS


IAS / IFRS
Lenregistrement des stocks se fait la date de transfert de lessentiel des risques et
avantages et du contrle des avantages conomiques futurs
Inclut tout le matriel utile la production et au stockage mme les cots de transport.
En cas dactualisation des paiements diffrs, lcart est pris en rsultat financier.

AU MAROC
Lenregistrement des stocks en normes marocaines se fait la date du transfert de
proprit
La liste des cots incorporables aux cots fixes de production est plus restreinte

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Principes comptables/Audit fiscal


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La prsentation des subventions en diminution des postes de lactif immobilis nest


pas prvue
Il ny pas de divergences majeures entre le traitement des stocks selon les normes
internationales et marocaines.
Les principes comptables sont comparables, toutefois linformation fournir est plus
complte en normes IAS/IFRS quen rgles marocaines. La norme IAS 2 impose de fournir en
annexe une information sur la valeur des stocks dprcies et comptabilises la valeur nette
de ralisation. Les mthodes dvaluation des stocks admises sont les mmes selon les deux
normes.

15. LE TRAITEMENT DES CREANCES


IAS/IFRS
La comptabilisation du chiffre daffaires est en fonction de la ralit de la transaction
La mthode du pourcentage davancement est obligatoire pour les prestations de service

AU MAROC
La comptabilisation du chiffre daffaires est en fonction de la forme juridique du contrat
La mthode du pourcentage davancement est une option
En normes IAS/IFRS, Le montant des produits des activits ordinaires doit tre valu la
juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir en tenant compte du montant de toute
remise commerciale ou rabais pour quantits consenti par lentreprise.
Toutefois, lorsque lentre de trsorerie ou dquivalent de trsorerie est diffre, la juste
valeur de la contrepartie peut tre infrieure au montant nominal de la trsorerie reue ou
recevoir. Dans ce cas le montant enregistr en vente est la valeur actualise de la crance sur
Lacheteur.
Selon les normes marocaines, les crances circulantes sont inscrites leur valeur nominale en
principal, telle que celle-ci rsulte des conventions lgales ou contractuelles liant lentreprise
ses dbiteurs.
Les intrts financiers nettement identifiables en application des conventions tablies ne
rentrent pas dans cette valeur nominale.
16. LES IMMOBILISATIONS FINANCIERES
IAS/IFRS
La classification retenue est la suivante:

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Les actifs financiers dtenus des finns de transaction, dont Le but de la dtention est
de dgager un bnfice des fluctuations du prix court terme ;
Les placements dtenus jusqu leur chance, sont gnralement les obligations.
Les prts et crances mis par lentreprise
Les actifs disponibles la vente sont ceux qui ne rentrent en aucune des catgories
prcdentes.

AU MAROC
Le CGNC distingue au sein des immobilisations financires, les titres de participation
et les autres titres immobiliss; et dautre part les titres et valeurs de placement
figurant lactif circulant
Cette classification en immobilisations et actif circulant traduit la distinction qua
opre Le CGNC entre le long et le court terme, en se fondant sur une dure de
dtention ou de recouvrement de plus ou moins 12 mois.

17. LES ECARTS DE CONVERSION


Selon les normes IAS/IFRS, les gains et pertes latents, dus aux variations des cours de
monnaies trangres, sont comptabiliss directement dans le rsultat comptable. Ils ont une
incidence directe sur le rsultat. Les transactions en monnaie trangres sont comptabilises
comme suit :
- Evaluation en utilisant le cours de change la date de transaction
- Evaluation en utilisant le cours de clture la date de clture pour les lments montaires
et celui du jour de la transaction pour les lments non montaires
- Les carts de change sont comptabiliss dans le compte de rsultat
Au Maroc, les gains et pertes de change latents sont comptabiliss au bilan dans des comptes
dcart de conversion. Une provision pour risque de change est constate, en cas de perte
latente. Le gain de change latent Nest pas intgr dans le rsultat comptable, mais il est pris
en compte dans la dtermination du rsultat fiscal.

IAS/IFRS
Conversion au taux de clture
Impact sur rsultat comptabilis

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AU MAROC
Conversion au taux de clture
Impact sur rsultat comptabilis uniquement pour perte de change latente

18. LES PROVISIONS

IAS/IFRS
lactualisation des provisions est obligatoire.
il y a une prcision pour lestimation des flux futurs, lactualisation et les informations
fournir.
Les provisions pour grosses rparations ne sont pas permises par les normes internationales.

AU MAROC
lactualisation des provisions nest pas obligatoire.
Absence de disposition expresse concernant lvaluation des provisions. Elle est
gnralement faite avec
approximation
Une provision pour grosses rparations et obligatoirement constitue si elle est destine
couvrir des charges importantes qui ne prsentent pas un caractre annuel et ne peuvent tre
assimiles des frais courants d'entretien et de rparation.
Selon la norme 37, une provision ne doit tre comptabilise que si les conditions ci-dessous
sont respectes :
- Un passif rsultant dvnements passs
- Une obligation actuelle qui aboutira une sortie de ressources
- La probabilit dvaluer de faon fiable le montant de lobligation
Ces conditions ne sont pas les mmes quau Maroc. En effet, les provisions pour grosses
rparations, qui ne respectant pas la condition premire de IAS 37, sont autorises par la
rglementation comptable marocaine.
Au Maroc, cest surtout le principe de prudence, qui est la base de dotation de provision.
Les provisions pour grosses rparations ne sont pas permises par les normes internationales.

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19. LES IMPOTS DIFFERES


IAS/IFRS
Comptabilisation dans les comptes sociaux
Comptabilisation dans les comptes consolids

AU MAROC
Non applicable dans les comptes sociaux
Comptabilisation dans les comptes consolids
Au niveau des comptes consolids, il nexiste pas de diffrences majeures entre les rgles
marocaines et les normes internationales en matire dimpts diffrs.
Les impts diffrs ne sont comptabiliss au Maroc que dans les comptes consolids. Dans les
comptes sociaux, seul est comptabilis limpt courant payer au titre de lexercice concern.

La norme IAS 12 Impts sur le rsultat, prconise la comptabilisation des impts diffrs dans
les comptes sociaux et dans les comptes consolids. Elle impose la comptabilisation de passif
et actif dimpts diffrs bass sur des consquences fiscales futures des diffrences
temporelles taxables.

20. EVENEMENTS POSTERIEURS A LA DATE DE CLOTURE


Selon les normes IAS/IFRS, les corrections derreurs fondamentales postrieures la date de
clture et les changements de principes comptables sont comptabilises en ajustant les
capitaux propres du bilan douverture.
Le principe comptable dintangibilit du bilan douverture nest pas respect. Elles autorisent
aussi la comptabilisation des ajustements en rsultat de lexercice avec une prsentation pro
forma des exercices antrieurs retraits en annexe.
Au Maroc, les corrections derreurs, postrieurs la date de clture, sont comptabiliser en
compte de rsultat.

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