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A.

BADIS

Cours de comptabilit des socits

S4 : Sections A et B

UNIVERSITE SIDI MOHAMMED BEN ABDELLAH


FACULTE DES SCIENCES JURIDIQUES,
ECONOMIQUES ET SOCIALES.

2015-2016

Sections A et B

FILIERE : SCIENCES ECONOMIQUES ET GESTION

Module : Comptabilit des socits

- Constitution des socits commerciales


- Affectation des rsultats des socits commerciales

S4

Enseignant : A. BADIS
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A. BADIS

Cours de comptabilit des socits

S4 : Sections A et B

CHAPITRE : LA CONSTITUTION DES SOCIETES COMMERCIALES


Pour constituer une socit commerciale, il est ncessaire daccomplir
certaines dmarches administratives. Des documents justificatifs sont exigs pour
complter le dossier dimmatriculation au registre de commerce. Ces documents
doivent tre dposs au Centre rgional dinvestissement ou bien directement au
Greffe du Tribunal de Commerce.

I- LES FORMALITES
Une fois la forme juridique choisie et le certificat ngatif obtenu, une socit
doit accomplir un certain nombre de formalits juridiques et administratives pour
officialiser sa constitution:
- Rdaction et signature par les associs du contrat de socit appel statuts. Il
sagit de lacte constitutif de la socit.
- Enregistrement des statuts auprs de ladministration des impts,
- Dpt des statuts et dautres documents et pices fournir au greffe du
tribunal de commerce,
- Immatriculation de la socit au registre de commerce,
- Insertion de lavis de constitution dans un journal dannonces lgales,
- Insertion au bulletin officiel des annonces lgales, judiciaires et
administratives,
- Dblocage des fonds pralablement dposs chez un notaire ou dans un
compte bancaire bloqu.
La socit est rpute constitue compter de la signature du contrat de
socit. Toutefois, elle nacquire la personnalit morale quaprs son
immatriculation au registre de commerce.
Les diffrentes dclarations et dmarches ncessaires pour lobtention des
pices relatives la cration de la socit peuvent tre effectues directement
auprs des administrations et services comptents, savoir :
- Ladministration des impts pour lenregistrement des statuts et du contrat de
bail le cas chant, linscription la taxe professionnelle et lobtention de
lidentifiant fiscal,
- La Caisse Nationale de Scurit Sociale (CNSS) pour laffiliation de la socit,
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- Le tribunal de commerce pour limmatriculation de la socit au registre de


commerce,
- Le secrtariat gnral du gouvernement pour linsertion de lavis de
constitution au bulletin officiel.
Cependant, les diffrentes dclarations et les pices justificatives relatives la
cration de la socit peuvent faire lobjet dun dossier unique dpos au Centre
Rgional dInvestissement (CRI) dont dpend la socit.

II- LES APPORTS ET LEUR LIBERATION


Daprs les articles 988 et 989 du Dahir des Obligations et des Contrats,
L'apport peut consister en numraire, en objets mobiliers ou immobiliers, en droits
incorporels, en industrie d'un associ ou mme de tous. . L'apport peut consister
dans le crdit commercial d'une personne .
Selon la nature de lapport et la forme de la socit, la loi exige un capital
minimum ou non et les apports peuvent faire lobjet dune libration immdiate ou
non.

1- Les diffrentes catgories dapports :


Pour constituer une socit, les associs mettent en commun des biens
appels apports qui sont destins assurer le fonctionnement de la socit nouvelle
et dont la proprit est transfre la personne morale constitue. En contrepartie
de son apport, chaque associ acquiert un droit sur la socit sous forme de part
dans le capital social.
Il existe trois types dapports :
- Les apports en numraire : somme dargent (espces, chques, virement,),
- Les apports en nature : apport de tout bien autre quune somme dargent. Il
peut sagir de biens mobiliers ou immobiliers, corporels ou incorporels.
Exemple : btiments, fonds de commerce, brevet dinvention, crances, Il
peut sagir galement de lapport dune entreprise individuelle ou dune
socit,
- Les apports en industrie : apport de savoir-faire, de connaissances techniques
ou professionnelles, dexpriences et de services,

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Seuls les deux premiers types dapports sont destins former le capital de la
socit et on les appelle apports en capital . En effet, les associs qui effectuent
des apports en numraire ou en nature reoivent en contrepartie des droits sociaux
(actions dans les socits anonymes et les socits en commandite par actions ou
parts sociales dans les socits de personnes et les socits responsabilit limite).
Les apports en industrie, quant eux, ne concourent pas la formation du capital.
La distinction, dans les apports en capital, entre apports en numraire et
apport en nature est importante dans la mesure o elle a des consquences sur leur
libration.
Fiscalement, on distingue trois catgories dapports selon la nature de leur
rmunration:
- Les apports purs et simples : apports qui confrent lapporteur, en change
de sa mise, de simples droits sociaux (parts sociales, actions) qui sont exposs
tous les risques de lentreprise et notamment la perte ventuelle de la mise
faite par lapporteur. Ce sont des lments dactif apports la socit sans lui
transmettre simultanment un passif. Il peut sagir dun apport en numraire
ou dun apport en nature sur lequel nexiste aucun emprunt pris en charge par
la socit. En contrepartie de ces apports, les associs sont rmunrs par
lattribution de droits sociaux exposs aux risques de lentreprise. Le capital
social reprsente donc les apports purs et simples.
- Les apports titre onreux : apports rmunrs par un quivalent ferme et
actuel. Il sagit donc dapports dont la rmunration se fait travers une
contrepartie autre que des droits sociaux. Cest le cas de lapport une socit
dun actif grev dun passif du mme montant. Exemple : apport dun
immeuble et dun emprunt dont le capital restant d est gal la valeur
dapport de cet immeuble. La valeur nette de lapport est donc nulle et
lapporteur ne peroit aucun droit social en contrepartie.
Les apports titre onreux sont rmunrs soit par la prise en charge dune
dette incombant lapporteur et que la socit sengage rembourser, soit
par lachat du bien par la socit et la remise de fonds en contrepartie ou la
reconnaissance dune crance de lapporteur sur la socit bnficiaire. Dans
tous les cas, ces types dapports sont assimils une vente et ninterviennent
donc pas dans la formation du capital social.
- Les apports mixtes sont des apports raliss en partie titre pur et simple et
donc rmunrs par des droits sociaux, et en partie titre onreux et
rmunrs, par consquent, par la reprise dun passif par la socit. Ils se
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rencontrent souvent quand la nouvelle socit reprend une partie ou la


totalit du passif dune entreprise. La reprise du passif quivaut un apport
titre onreux de la fraction dactif correspondant.

2- Aspect fiscal :
La distinction tablie ci-dessus entre apports purs et simples et apports titre
onreux est importante en droit fiscal. Le taux des droits denregistrement appliqu
aux apports effectus lors de la constitution ou de laugmentation du capital diffre
selon leur nature et par consquent selon lquivalent remis en contrepartie de ces
apports.
A ce titre, larticle 133-I-D-10 du code gnral des impts au titre de lanne
2016 stipule que le droit denregistrement est fix 1% pour les constitutions des
socits ralises par apports nouveaux, titre pur et simple, lexclusion du passif
affectant ces apports qui est assujetti aux droits de mutation titre onreux, selon la
nature des biens objet des apports et selon limportance de chaque lment dans la
totalit des apports faits la socit .

2-1 : Imposition des apports titre pur et simple


Daprs larticle 133 cit ci-dessus, les apports rmunrs par des droits
sociaux sont soumis aux taux de 1% quelle que soit leur nature (en numraire ou en
nature).
Exemple : Lors de la cration de leur socit GAMA, les associs ont apport en
numraire une somme de 2.200.000 DH formant le capital social.
Les droits denregistrement dus sont calculs comme suit :
2.200.000 1% = 22.000 DH.
Toutefois, quelle que soit la valeur des apports, Il ne pourra tre peru moins
de mille (1000) dirhams de droits denregistrement pour les actes de constitution des
socits (Article 133-II du code gnral des impts 2016).
Exemple : Lors de la cration de leur socit DIJA, les associs ont apport en
numraire une somme de 20.000 DH formant le capital social.
Les droits denregistrement dus sont calculs comme suit :
Droits denregistrement calculs : 20.000 1% = 200 DH.
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Droits denregistrement minimums dus : 1.000 DH.

2-2 : Imposition des apports titre onreux


Les apports titre onreux, tel que nous les avons dfinis ci-dessus, sont
assimils de vritables cessions et, par consquent, assujettis aux mmes taux que
pour une mutation. Le code gnral des impts (Article 133-I) fixe ces taux
proportionnels comme suit :
Immeubles et droits immobiliers : 6%,
Fonds de commerce et clientle ( lexception des marchandises) : 6%,
Marchandises garnissant le fonds de commerce : 1,5%.
3- Le capital social
Selon larticle 992 du DOC, l'ensemble des apports des associs et des choses
acquises moyennant ces apports, en vue des oprations sociales, constitue le fonds
commun des associs ou capital social Le capital ou fonds social constitue la
proprit commune des associs, qui y ont chacun une part indivise proportionnelle
la valeur de leur apport .
Aucun capital social minimal nest fix dans les socits de personnes et la
SARL. Par contre, dans le cas de la socit anonyme, le capital social ne peut tre
infrieur trois millions de dirhams si la socit fait publiquement appel l'pargne 1
et trois cent mille dirhams dans le cas contraire (Article 6 de la loi sur la SA).
La libration des titres sociaux (actions ou parts sociales) formant le capital
social se fait par le versement des fonds (pour les apports en numraire) et par le
transfert de proprit (pour les apports en nature).
La libration des titres sociaux diffre selon la nature des apports et en
fonction des besoins de la socit. En effet, les titres reprsentant des apports en
numraire peuvent tre librs soit dans leur intgralit la constitution de la

- Selon larticle 9 de la loi sur la SA, est rpute faire publiquement appel l'pargne :
* Toute socit dont les titres sont inscrits la cote de la bourse des valeurs, dater de cette inscription ;
* Toute socit qui, pour le placement des titres qu'elle met a recours, soit des socits de bourse, des
banques ou d'autres tablissements financiers, soit au dmarchage ou des procds de publicit
quelconques ;
* Toute socit qui compte plus de 100 actionnaires.
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socit, soit en plusieurs chances 2. Cependant, les titres doivent tre


intgralement librs lorsqu'ils reprsentent des apports en nature.

4- Traitement comptable de la constitution


Il est important avant tout de rappeler que selon le type de socit, diffrents
types dapports sont possibles (apports en numraire, en nature ou en industrie) et
que la libration (la mise la disposition de la socit) peut tre immdiate ou
rpartie sur plusieurs annes. Plusieurs phases sont donc distinguer dans la
constitution dune socit :
Promesse dapports
Ralisation des apports,
Appel et versement dune fraction du capital.
Le traitement comptable de la constitution des socits commerciales consiste
enregistrer distinctement et successivement les promesses dapport faites par les
associs et la ralisation des apports mme dans les cas o ces oprations (promesse
et ralisation) sont effectues simultanment. En outre, la constitution dune socit
engendre des frais quil est ncessaire denregistrer.
4-1 : Les promesses dapport
Il sagit des promesses faites par les associs dapporter certains biens
mettre en commun pour la constitution de la socit. Le schma dcritures
comptables diffre selon que les apports sont librer intgralement la
souscription ou partiellement.
4-1-1 : Comptabilisation des promesses dapport en cas de libration totale
Les promesses dapports faites par les associs reprsentent une crance de la
socit sur ses associs pour le total du nominal prvu. Chaque associ est dbiteur
envers les autres de tout ce qu'il a promis d'apporter la socit (Article 995 du DOC)
. Cette crance est porte au dbit du compte 3461: Associs - comptes d'apport
en socit . En contrepartie, le compte 1111: Capital social est crdit.

Pour plus de dtails, voir les paragraphes sur la constitution de chaque forme de socit.
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Afin de distinguer la valeur des apports en nature et celle des apports en


numraire, il est possible de crer une subdivision du compte 3461 en deux comptes
divisionnaires :
- 34611: Associs - comptes d'apport en nature
- 34612: Associs - comptes d'apport en numraire
En outre, cette subdivision est particulirement importante lorsque le capital
est compos dapports librer immdiatement la constitution et dapports dont la
libration est chelonne, car elle permet de suivre individuellement la ralisation
des promesses dapport.
4-1-2 : Comptabilisation des promesses dapport dans le cas o la libration dune
fraction du capital est diffre
Les apports en nature sont librer immdiatement. Toutefois, les socits
ont la possibilit de librer les apports en numraire en plusieurs fois. Lorsque le
capital social est compos dapports librer immdiatement et dapports librer
ultrieurement, lenregistrement comptable de la promesse se fait en deux tapes
dans la mme date :
La premire tape consiste constater dans les comptes de la socit la
souscription de lintgralit du capital par le dbit du compte 3461: Associs comptes d'apport en socit et le crdit du compte 1111: Capital social .
En effet, mme si le capital ne sera pas libr en totalit la constitution, il
doit tre intgralement souscrit. A dfaut, la socit ne peut tre constitue (Article
21 de la loi sur la SA) . Il en est de mme des autres formes de socits dont les
parts sociales doivent tre souscrites en totalit par les associs (Article 51 de la loi
de la SARL).
Dans la deuxime tape, la fraction du capital non appele est porte au dbit
du compte 1119 Actionnaires, capital souscrit non appel par le crdit du compte
3461: Associs - comptes d'apport en socit .
Le solde du compte 1119 Actionnaires, capital souscrit non appel
reprsente la fraction du capital non exigible la souscription ; il apparat
distinctement au passif du bilan en soustraction du montant du capital social (compte
1111).

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4-2 : La libration des apports


La libration des apports se traduit par le versement des fonds pour les
apports en numraire et par le transfert de proprit pour les apports en nature.

4-2-1 : Libration des apports en numraire :


Les apports en numraire peuvent tre librs soit dans leur totalit lors de la
constitution de la socit, soit en plusieurs chances.
Libration intgrale la constitution :
Selon les cas, les fonds sont soit dposs chez un notaire ou dans une banque,
soit verss dans la caisse de la socit.
Les ralisations d'apports sont portes au crdit pour solde du compte 3461
Associs - comptes d'apport en socit par le dbit des comptes d'actif qui
constatent ces apports, savoir :
- Le compte 5141 Banque ,
- Le compte 5161 Caisse ,
- Le compte 3488 Divers dbiteurs Notaire X .
Libration chelonne du capital :
La loi autorise les socits librer les apports en numraire en plusieurs fois.
Ainsi, selon les besoins de financement initial de la socit, celle-ci peut se contenter
dappeler une partie seulement des apports en numraire promis. Dans ce cas, le
capital social promis est en partie appel la constitution et donc librer
immdiatement. La partie du capital social non appele la constitution fera
ultrieurement lobjet dappels successifs par la socit ; elle sera par consquent
libre au fur et mesure des appels lancs.
La partie non appele du capital souscrit est inscrite au crdit du compte 3461
Associs - comptes d'apport en socit pour solde, par le dbit du compte
soustractif 1119 Actionnaires, capital souscrit non appel .
A loccasion des appels successifs du capital, le compte 3462 Actionnaires capital souscrit et appel non vers est dbit par le crdit du compte 1119
Actionnaires capital souscrit non appel . Le compte 3462 est sold au moment de
la ralisation de lapport par le dbit des comptes d'actif qui constatent ces apports,
savoir :
- Le compte 5141 Banque ,
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- Le compte 5161 Caisse ,


- Le compte 3488 Divers dbiteurs Notaire X .
4-2-2 : Libration des apports en nature :
Les titres reprsentatifs dapports en nature sont librs intgralement lors de
leur mission. Les lments apports sont enregistrs au dbit des comptes dactif
concerns (actif immobilis, stocks, crances) pour le montant de lvaluation qui en
est faite dans les statuts de la socit, et le cas chant par le crdit des comptes de
passif grevant les apports, et devant tre pris en charge par la socit (dettes
rmunrant les apports titre onreux). En contrepartie le compte 3461: Associs comptes d'apport en socit est crdit pour solde.
5- Traitement comptable des frais de constitution
Les formalits lgales de constitution dune socit entrainent des frais
importants tels que : les droits denregistrement sur les apports, les frais de publicit
lgale, les honoraires, les frais de greffe, les commissions bancaires,).
Les frais de constitution sont comptabiliss au dbit du compte 2111 Frais de
constitution par le crdit du compte de trsorerie concern ou du tiers crditeur.

6- Constitution de la Socit A Responsabilit Limite


6-1 : Quelques rappels juridiques
Daprs larticle 44 de la loi n 5-96 3, la socit responsabilit limite est
constitue par une ou plusieurs personnes qui ne supportent les pertes qu'
concurrence de leurs apports.
Le nombre dassocis est compris entre 1 et 50. Autrement dit, une seule
personne, appele associe unique, peut constituer une SARL, et le nombre des
associs ne peut tre suprieur cinquante. Si la socit vient comprendre plus
de cinquante associs, elle doit, dans le dlai de deux ans, tre transforme en
socit anonyme. A dfaut elle est dissoute, moins que, pendant ledit dlai, le
nombre des associs n'atteigne le nombre autoris lgalement (Article 47 de la loi n
5-96) .
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Loi sur la socit en nom collectif, la socit en commandite simple, la socit en commandite par actions, la
socit responsabilit limite et la socit en participation. Cette loi a t modifie par l'article 1er de la loi n
21-05 promulgue par le dahir n 1-06-21 du 14 fvrier 2006 - 15 moharrem 1427 ; B.O. du 2 mars 2006. Elle a
ensuite t modifie par la loi 24-10 promulgue par le dahir n 1-11-39 du 2 juin 2011 - 29 Joumada II 1432 ;
B.O. du 30 juin 2011.
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Le capital de la socit responsabilit limite est librement fix par les


associs dans les statuts. Aucun capital minimum nest donc exig. Le capital social
est divis en parts sociales valeur nominale gale (Article 46 de la loi n 5-96).
Toutes les parts sociales doivent tre souscrites par les associs la
constitution. Elles doivent tre intgralement libres lorsqu'elles reprsentent des
apports en nature. Les parts reprsentant des apports en numraire doivent tre
libres d'au moins le quart de leur montant. La libration du surplus intervient en
une ou plusieurs fois sur dcision du grant, dans un dlai qui ne peut excder cinq
ans compter de l'immatriculation de la socit au registre du commerce.
Les fonds provenant de la libration des parts sociales sont dposs dans les
huit jours de leur rception, par les personnes qui les ont reus, dans un compte
bancaire bloqu, et ce lorsque le capital social dpasse cent mille dirhams (Article 51
de la loi n 5-96).
Si la socit n'est pas constitue dans le dlai de six mois compter du
premier dpt de fonds, les apporteurs peuvent, soit individuellement, soit par
mandataire les reprsentant collectivement, demander au prsident du tribunal du
lieu du sige social, statuant en rfr, l'autorisation de retirer le montant de leurs
apports (Article 52 de la loi n 5-96).

6-1 : Enregistrement comptable


6-1-1 : Apports en nature et apports en numraire librer la constitution
Voir : Exemples dapplication traits au niveau du cours.
6-1-2 : Apports en numraire librer partiellement la constitution
Voir : Exemples dapplication traits au niveau du cours.
6-1-3 : Appels ultrieurs des apports en numraire
Voir : Exemples dapplication traits au niveau du cours.
6-1-4 : Apports grevs dun passif (apports mixtes)
Voir : Exemples dapplication traits au niveau du cours.
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7- Constitution de la Socit Anonyme


7-1 : Rappels juridiques
La socit anonyme est une socit commerciale par la forme. Le nombre de
ses associs, dnomms actionnaires, ne peut tre infrieur 5. Ils ne sont
responsables des dettes sociales qu concurrence de leurs apports.
Le capital social ne peut tre infrieur 300.000 dh pour les socits fermes,
et 3.000.000 dh pour les socits faisant appel public l'pargne. Il est divis en
actions librement ngociables reprsentatives dapports en numraire ou en nature
lexclusion de tout apport en industrie. La valeur nominale de laction ne peut tre
infrieure 100 dh.
Le capital social doit tre intgralement souscrit ; c'est--dire que toutes les
actions qui le composent doivent tre rparties entre les souscripteurs
proportionnellement leur part dans le capital.
Les actions reprsentatives dapports en nature doivent tre intgralement
libres la souscription. Les actions reprsentatives dapports en numraire doivent
tre libres au moins du quart de leur valeur nominale lors de la souscription. La
libration du surplus intervient en une ou plusieurs fois dans un dlai qui ne peut
excder trois ans compter de l'immatriculation de la socit au registre du
commerce.

7-2 : La comptabilisation
7-2-1 : Apports en numraire et en nature entirement librs la souscription:
Voir : Exemples dapplication traits au niveau du cours.
7-2-2 : Apports en numraire partiellement librs la souscription
Voir : Exemples dapplication traits au niveau du cours.

7-3 : Cas particulier des versements anticips


Parfois, les statuts de la socit offrent aux actionnaires la possibilit de se
librer, par anticipation, de fractions de capital non appeles. Cette possibilit
permet de faire face des besoins de trsorerie.

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Les statuts de la socit peuvent prvoir des intrts qui rmunrent les
actionnaires qui effectuent des versements anticips.
La partie du capital libre par anticipation constitue une dette sur la socit
et est enregistre au crdit du compte 4468 Autres comptes dassocis-crditeurs
. Il est possible de crer une subdivision de ce compte 44681 Actionnairesversements anticips.
Le compte 4468 : Autres comptes dassocis-crditeurs ou sa subdivision
44681: Actionnaires-versements anticips seront solds, donc dbits, au fur et
mesure de la ralisation des apports ultrieurs.

7-4 : Cas particuliers de la non-libration des sommes dues


La socit ayant appel une fraction du capital, il peut arriver que certains
actionnaires ne se librent pas, la date limite fixe par la socit, des apports en
numraire promis. A ce niveau, deux cas peuvent se prsenter : lactionnaire se libre
mais hors dlais (actionnaire retardataire) ou lactionnaire ne se libre pas dans les
dlais fixs et il est dclar dfaillant (actionnaire dfaillant).

7-4-1 : Libration hors dlais


Les actionnaires qui rglent leurs apports en numraire en retard doivent
supporter, en plus de leurs apports :
-

des intrts calculs depuis la date limite de libration jusqu la date du


versement,
les frais engags par la socit pour le recouvrement ; il sagit notamment des
frais postaux et frais de tlcommunication.

7-4-2 : Actionnaire dfaillant


Un actionnaire est dfaillant sil na pas honor ses engagements et na pas
pay les sommes restant verser sur le montant des actions souscrites et appeles.
La socit lui adresse une mise en demeure par lettre recommande avec accus de
rception. Trente jours au moins aprs cette mise en demeure reste sans effet, la
socit peut vendre les actions non libres. La vente des actions ctes est
effectue en bourse et celles non inscrites la cte de la bourse des valeurs sont
vendues aux enchres publiques.
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Du prix de vente des actions, la socit dduit la partie non verse par
lactionnaire, les intrts de retard et les frais engags par la socit pour parvenir
la vente. Lactionnaire dfaillant reste dbiteur ou profite de la diffrence entre le
produit net de la vente et les sommes dues.
Le CGNC (le Code Gnral de la Normalisation Comptable) na pas prvu un
compte rserv lactionnaire dfaillant. Il est cependant possible de crer une
subdivision du compte 3468 Autres comptes dassocis dbiteurs et lintituler
Actionnaire dfaillant : 34681 .
Lors de la mise en demeure, le solde dbiteur du compte 3462 Actionnaires capital souscrit et appel non vers est vir au compte 34681 : Actionnaire dfaillant.
Ce dernier compte est ensuite :
-

dbit des intrts et des frais,


crdit du produit net de la vente des actions.

Si aprs la vente des actions, le compte 34681 : Actionnaire dfaillant


prsente un solde crditeur, le montant en est rembours lactionnaire.

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CHAPITRE : AFFECTATION DES RESULTATS DES SOCIETES COMMERCIALES


Ce chapitre a pour objet dapporter un clairage aux socits commerciales
dans laffectation et la distribution des rsultats sur les plans juridiques, comptables
et fscaux.
Le code civil franais dfinit, dans son article 1832, la socit comme suit : la
socit est institue par deux ou plusieurs personnes qui conviennent par un contrat
daffecter des biens une entreprise commune en vue de partager le bnfice ou de
profiter de lconomie qui pourra en rsulter. De mme, ils sengagent contribuer
aux pertes .
Dans les mmes termes, le Dahir des Obligations et des Contrats (DOC) dfinit
la socit dans son article 982 comme tant un contrat par lequel deux ou
plusieurs personnes mettent en commun leurs biens ou leur travail, ou tous les deux
la fois, en vue de partager le bnfice qui pourra en rsulter .
Cet article ne soulve pas explicitement le problme de la contribution des
associs aux pertes. Toutefois, dautres articles du Dahir des Obligations et des
Contrats mettent laccent sur le fait que les associs cherchent partager le bnfice
tout en sengageant contribuer aux pertes, le cas chant. En effet, larticle 1033
stipule que la part de chaque associ dans les bnfices et dans les pertes est en
proportion de sa mise. Lorsque la part dans les bnfices est seule dtermine, la
mme proportion s'applique aux pertes, et rciproquement. En cas de doute, les parts
des associs sont prsumes gales .
Le rsultat net de lexercice qui apparait au bilan fait lobjet dun projet
daffectation soumettre aux associs avant lexpiration du sixime mois qui suit la
clture de lexercice.
Laffectation du rsultat est influence par les dispositions lgales, les clauses
statutaires ainsi que par la volont des associs runis en assemble gnrale
ordinaire pour statuer sur les comptes de la socit et laffectation du rsultat.
Dans la limite du bnfice distribuable, les statuts prvoient gnralement
lattribution dun dividende minimal, appel premier dividende ou intrt statutaire,
complt dun superdividende appel aussi second dividende.
Le rsultat de lexercice peut aussi tre une perte qui doit tre report
nouveau, ou imput sur les rserves ou sur le capital social.
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Le projet daffectation est prsent dans un tableau appel Tableau


daffectation du rsultat qui donnera ensuite lieu des enregistrements
comptables.

I- TERMINOLOGIE
1- Bnfice distribuable
Selon larticle 330 de la loi 17-95 relative aux socits anonymes 4, le bnfice
distribuable est constitu du bnfice net de lexercice, diminu des pertes
antrieures ainsi que des sommes porter en rserve par application de l'article 329 5
et augment du report bnficiaire des exercices prcdents .
De ce fait, le bnfice distribuable est gal :
bnfice net de lexercice
+ Reports nouveaux des exrecices antrieurs
- Dotation la rserve lgale
- Dotation la rserve statutaire
- Dotation la rserve facultative
2- Report nouveau
Il reprsente la quote-part du rsultat non affecte par lassemble gnrale.
Le report nouveau peut tre bnficiaire (Compte 1161 Report nouveau (solde
crditeur) ), comme il peut tre dficitaire (Compte 1169 Report nouveau (solde
dbiteur) ).
Le report nouveau bnficiaire reprsente une partie du bnfice dont
lassemble gnrale a renvoy laffectation la dcision de lassemble gnrale
appele statuer sur le rsultat de lexercice suivant, pour laffecter soit en tant que
4

- Dahir n 1-96-124 du 14 Rabii II 1417 (30 aot 1996) portant promulgation de la loi 17-95 relative aux
socits anonymes (Bulletin Officiel n 4422 du 17 octobre 1996, page 661) modifi et complt par le Dahir
n1-08-18 du 17 Joumada I (23 mai 2008) portant promulgation de la Loi n20-05 (Bulletin Officiel n 5640 du
19 juin 2008, page 384).
5
- Article 329 de la loi 17-95 relative aux socits anonymes: A peine de nullit de toute dlibration contraire,
il est fait sur le bnfice net de l'exercice, diminu le cas chant, des pertes antrieures, un prlvement de
5% affect la formation d'un fonds de rserve appel rserve lgale. Ce prlvement cesse d'tre obligatoire
lorsque le montant de la rserve lgale excde le dixime du capital social. Il est effectu aussi sur le bnfice
de l'exercice, tous autres prlvements en vue de la formation de rserves imposes soit par la loi, soit par les
statuts ou de rserves facultatives dont la constitution peut tre dcide, avant toute distribution, par dcision
de l'assemble gnrale ordinaire.
16

A. BADIS

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S4 : Sections A et B

dividendes, soit aux rserves. Le report nouveau bnficiaire se distingue des


rserves par son caractre temporaire.
Le report nouveau dficitaire reprsente la perte constate la clture de
lexercice et qui na t impute ni sur les rserves ni sur le capital et quon espre
absorber par les bnfices des exercices suivants.
3- Rserve lgale
Les rserves sont en principe des bnfices nets affects durablement
l'entreprise jusqu dcision contraire des organes comptents.
La constitution de la rserve lgale est prvue par le Dahir des Obligations et
des Contrats dans son article 1038 6 et par larticle 329 de la loi sur la SA.
Dans les socits par actions, et les socits responsabilit limite, une
fraction de 5% du bnfice net de lexercice diminu, le cas chant, des pertes
antrieures, doit obligatoirement tre prleve pour tre affecte la formation dun
fonds de rserve appel rserve lgale 7.
La rserve lgale, linstar du capital social, assure que la socit possde un
patrimoine minimal qui constitue une sorte de garantie pour les tiers cranciers de la
socit.
Le taux de 5% est appliqu au bnfice net de lexercice diminu, le cas
chant, des pertes antrieures reportes nouveau (Reports nouveau SD). Les
bnfices antrieurs reports nouveau (Reports nouveau SC) ne subissent pas le
prlvement de 5% pour la constitution de la rserve lgale car ils lont dj subi lors
dun exercice antrieur.
Ce prlvement cesse dtre obligatoire lorsque le montant de la rserve
lgale excde le dixime du capital social 8.
Le montant considrer pour le calcul du seuil de 10% comprend lintgralit
du capital social y compris le capital non appel et le capital amorti.

- Article 1038 du DOC : Le vingtime des bnfices nets acquis la fin de chaque exercice doit tre prlev
avant tout partage, et sert constituer un fonds de rserve, jusqu' concurrence du cinquime du capital.
7
- Article 329 de la loi 17-95 relative aux socits anonymes, op. cit.
8
- Article 329 de la loi 17-95 relative aux socits anonymes, op. cit.
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A. BADIS

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S4 : Sections A et B

Par ailleurs, le capital social servant de calcul de la limite de la rserve lgale est
le capital existant au moment du prlvement. Ceci implique les consquences
suivantes :
- Lorsque la rserve atteint le dixime du capital social et en cas
daugmentation du capital social, la dotation la rserve lgale doit se
poursuivre jusqu ce quelle atteigne 10% du nouveau capital.
- Dans le cas dune rduction du capital social et si la rserve lgale a atteint
10% du capital, non seulement il nya pas lieu de prlever la rserve lgale,
mais la fraction de la rserve lgale qui excderait 10% du capital social aprs
rduction, devient disponible et lassemble gnrale pourrait lui donner une
autre affectation.
4- Les autres rserves
En plus de la rserve lgale, il y a lieu de prlever dautres rserves. Ces
dernires dsignent les sommes dargent se rapportant des bnfices non
distribus c'est--dire conserves par la socit dans la perspective dassurer la
croissance de son actif conomique sans recourir des tiers. Les autres rserves les
plus courantes sont les rserves statutaires et les rserves facultatives.
4-1 : Les rserves statutaires
Ce sont des rserves prvues par les statuts et prennent le caractre
dobligation conventionnelle ; elles doivent tre obligatoirement dotes lors de
laffectation du rsultat. En effet, les statuts prcisent le montant de la dotation
obligatoire ou, tout au moins, la formule permettant de dterminer ce montant.
4-2 : Les rserves facultatives
Les statuts laissent, le plus souvent, la libert lassemble gnrale ordinaire
daffecter tout ou partie des bnfices aux rserves facultatives. Celles-ci ne sont
facultatives queu regard de la loi et des statuts. En effet, les rserves facultatives
sont souvent ncessaires et mme indispensables pour dvelopper le financement de
lentreprise. Elles sont, entre autres, destines :
- Constituer et dvelopper le fonds de roulement de la socit,
- Accroitre les immobilisations,
- Assurer une certaine constance des dividendes,
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A. BADIS

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S4 : Sections A et B

- Amortir le capital,
- Faire face des pertes ventuelles.
Lassemble gnrale a la libre disposition des rserves facultatives et peut les
distribuer. Elle a aussi parfois la disposition des rserves statutaires. Toutefois, la
rserve lgale doit rester intacte comme une garantie complmentaire pour les
cranciers.
En consquence, les sommes distribuables sont constitues par le bnfice
distribuable, major ventuellement des rserves dont lassemble gnrale a la libre
disposition : rserves statutaires, rserves facultatives et report nouveau
bnficiaire 9.
5- Les dividendes
Par dividendes, on entend dire la qute-part du bnfice attribue aux
associs. Ils se composent de deux fractions:
- Le premier dividende, appel aussi intrt statutaire, est calcul sur le montant
libr et non rembours des actions ou parts sociales. Les actions amorties nont
donc pas droit au premier dividende.
Le calcul de lintrt statutaire se fait de la mme faon que lintrt dun
emprunt, cest dire sur la base dun taux dintrt et au prorata du temps du
montant du capital libr et non rembours. Cependant, la diffrence de
lintrt dun emprunt qui doit tre vers en toute circonstance, lintrt
statutaire nest vers que si le montant du bnfice distribuable le permet.
- Le superdividende est la fraction du dividende attribue aux associs en sus du
premier dividende. Son montant est identique pour toutes les actions (ou parts
sociales) dune mme socit, que ces actions soient libres ou non, amorties
partiellemnt ou totalement.

II- CHRONOLOGIE DE DISTRIBUTION DU BNFICE


Aprs lappurement des pertes des exercices antrieurs et lattribution de la
rserve lgale dans la limite exige par la loi, la distribution des dividendes doit
respecter la chroniologie suivante:

- Les sommes reportes seront rajoutes au rsultat de lexercice suivant pour la dtermination du bnfice
distribuable de cet exercice.
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A. BADIS

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1- Part attribuer aux actions jouissant de droits prioritaires ou davantages


particuliers:
Cest le cas des actions dividende prioritaire sans droit de vote prvues par
les articles 261 et suivant de la loi 17-95 relative aux socits anonymes.
Les titulaires d'actions dividende prioritaire sans droit de vote qui ne peuvent
reprsenter plus du quart du capital social, bnficient des droits reconnus aux autres
actionnaires, l'exception du droit de participer et de voter aux assembles
gnrales des actionnaires de la socit.
Les actions dividende prioritaire sans droit de vote donnent droit un
dividende prioritaire prlev sur le bnfice distribuable de lexercice avant toute
autre affectation. Si le dividende prioritaire ne peut tre intgralement vers en
raison de linsuffisance du bnfice distribuable, celui-ci doit tre rparti due
concurrence entre les titulaires dactions dividende prioritaire sans droit de vote.
Le droit au paiement du dividende prioritaire qui na pas t intgralement
vers en raison de linsuffisance du bnfice distribuable est report sur lexercice
suivant, et sil y a lieu, sur les deux execices ultrieurs. Ce droit sexerce
prioritairement par rapport au paiement du dividende prioritaire d au titre de
lexercice.
Le dividende prioritaire ne peut tre infrieur ni au premier dividende ni un
montant gal 7,5% du montant libr du capital reprsent par les actions
dividende prioritaire sans droit de vote. Ces actions ne peuvent donner droit au
premier dividende.
Aprs prlvement du dividende prioritaire ainsi que du premier dividende au
profit des actions ordinaires, les actions dividende prioritaire sans droit de vote ont
les mmes droits que les actions ordinaires.
Lorsque les dividendes prioritaires dus au titre de trois exercices nont pas t
intgralement verss, les titulaires des actions correspondantes acquirent,
proportionnellement la quotit du capital reprsent par ces actions, un droit de
vote gal celui des autres actionnaires.
2- Fixation dun premier dividende
Le premier dividende est prvu par les statuts et est attribuable aux actions
ordinaires. Il est calcul sur le montant libr et non rembours du capital social.
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A. BADIS

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S4 : Sections A et B

3- Dtermination du superdividende aprs laffectation des autres rserves et


du report nouveau
Le superdividende sajoute au premier dividende pour constituer le dividende
global qui constitue la part du bnfice distribuable attribu aux actionnaires en
rmunration de leurs apports. La diffrence entre les deux types de dividendes se
situe au niveau du mode de calcul et la dtermination des bnficiaires. En effet,
contrairement au premier dividende, le superdividende est une somme dargent
attribue toutes les actions sans distinguer si elles sont libres ou non,
rembourses ou non. Cest ainsi que les actions de jouissance, reprsentant un
capital amorti, nont pas droit au premier dividende mais peroivent le
superdividende.

III- ASPECTS COMPTABLES DE LAFFECTATION DES RSULTATS


La comptabilisation de laffectation de rsultats se fait conformment aux
dispositions statutaires et aux dcisions des assembles gnrales retraces dans des
procs verbaux.
1- Affectation dun rsultat bnficiaire
A la rouverture des comptes le 1/1/N+1, le rsultat net de lexercice N est mis
en instance daffectation en attendant la runion de lassemble gnrale qui
statuera sur laffectation du rsultat.

1191 Rsultat net de lex (SC)


1181

A
Rs net en inst daffect (SC)

Le jour de la tenue de lassemble gnrale, le report nouveau bnficiaire


est rajout au rsultat net de lexercice 10 pour tre affects aux rserves,
dividendes,
Lorsque le report nouveau est dficitaire, il est dduit du rsultat net de
lexercice et seul le solde est affect aux rserves, dividendes,

10

- Vir le 1/1/N+1 au crdit du compte rsultat net en instance daffectation.


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A. BADIS

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1181 Rs net en inst daffect (SC)

1161 Report nouv initial (SC)

1169

Report nouv initial (SD)

1140

Rserve lgale

1151

Rserves statutaires

1152

Rserves facultatives

4465

Act-Dividendes payer

1161

Report nouv final (SC)

A la date de mise en paiement des dividendes ou de leur inscription en


comptes des actionnaires, le compte 4465 est annul par le crdit du compte 4457 :
Etat impts et taxes payer et du compte 5141: Banque (cas de mise en paiement)
ou 4468: Autes comptes dassocis crditeurs (cas dinscription en compte).

4465 Act-Dividendes payer

4457

Etat, imp et taxes payer

5141

Banque ou

4468

Aut cptes ass crditeurs

A: Bnfice net de lexercice coul tel quil figure au bilan tabli le 31/12/N et tel
quil est dtermin partir des produits et charges de lexercice coul N. Ce
bnfice est vir le 1/1/N+1 au crdit du compte Rsultat net en instance
daffectation (SC) jusqu son affectation dcide lors de lassemble gnrale runie
avant le 1/7/N+1.
B: Intgration du report nouveau bnficiaire dans la masse distribuable.
C: Imputation des pertes antrieures (Report nouveau dficitaire) avant toute
distribution.
D: Dotation la rserve lgale de 5% du bnfice aprs imputation des dficits
antrieurs.
E: Constitution des rserves statutaires suivant les conditions prvues par les statuts.
F: Dotation aux rserves facultatives des sommes dcides par lassemble gnrale.
G: Dividendes bruts payer aux actionnaires: Intrt statutaire + Superdividende.
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A. BADIS

Cours de comptabilit des socits

S4 : Sections A et B

H: Reliquat non distribu.


I: Retenue la source de la taxe sur les produits des actions.
J: Dividendes nets mettre en paiement ou inscrire en comptes des actionnaires.
2- Affectation dun rsultat dficitaire

Le rsultat dficitaire de lexercice N est vir, le 1/1/N+1, au dbit du compte


1189: Rsultat net en instance daffectation.

1189 Rs net en inst daffect (SD)

A
Rsultat net de lex (SD)

1199

A la date de lassemble gnrale, le rsultat dficitaire est vir au dbit du


compte 1169: Report nouveau (SD).

1169 Report nouveau (SD)


1189

IV-

A
Rs net en inst affect (SD)

RGIME FISCAL DE LAFFECTATION DES RSULTATS

Le rgime fiscal des produits des actions ou parts sociales se base sur le statut
juridique du bnficiaire (personne physique ou personne morale).
1- Imposition des personnes physiques
Les produits des actions ou parts sociales distribus par les socits ayant leur
sige au Maroc et relevant de limpt sur les socits sont soumis limpt sur le
revenu par voie de retenue la source.
Le fait gnrateur de la retenue la source est constitu par lencaissement
des produits, leur mise disposition ou leur inscription au compte du bnficiaire. La
retenue la source est obtenue par lapplication du taux de 15% au montant brut des
produits assujettis. Elle est opre par les socits distributrices ou les
tablissements bancaires dlgus par ces socits.

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A. BADIS

Cours de comptabilit des socits

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2- Imposition des personnes morales


Les produits gnrs par le portefeuille titres de la socit constituent des
produits financiers et sont comptabiliss normalement linstar de tous les autres
produits. Fiscalement, ces produits sont par consquent pris en considration pour la
dtermination du bnfice imposable limpt sur les socits et sont assujettis au
mme taux dimposition auquel la socit est soumise.

V-

TABLEAU DE RPARTITION DU RSULTAT

Le processus de rpartition du bnfice adopt par lassemble gnrale


ordinaire est retrac dans un document appel tableau de rpartition du rsultat qui
se prsente gnralement comme suit:
Elments
Bnfice net de lexercice
- RAN antrieur dficitaire
- Rserve lgale
- Rserve statutaire
- Rserve facultative
+RAN antrieur bnficiaire

Sommes affecter

Affectation

= Bnfice distribuable
- Intrt statutaire (1er dividende)
- Superdividende (2nd dividende)
= RAN final (RAN de lexercice)

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