Unidade I

TRIBUTOS EM ESPCIE

Prof. Marcelo Grimone

Introduo
a Constituio Federal que determina
a repartio da competncia tributria,
nos artigos 145 ao 156; e trata
especificamente da matria
de impostos nos artigos 153 a 156.
A Constituio atribui competncia
expressa e enumerada a cada um dos
entes polticos, descrevendo as
materialidades das situaes fticas
correspondentes, vale dizer,
as regras matrizes de incidncia
incidncia.

I. O que um tributo?
Segundo o artigo 3 do Cdigo
Tributrio Nacional:
Tributo toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua
sano de ilcito, instituda em lei e
cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.

I. Tributos: caractersticas
a) Toda prestao pecuniria: cuida-se de
prestao que assegurar ao Estado os
meios financeiros.
b) Compulsria: independe da vontade.
c) Em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir: o direito desconhece os
tributos in natura e in labore.
d) Que no constitua sano de ato ilcito.
e) Instituda em lei.
f) Cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.

II. Impostos
Os impostos tm previso constitucional
no artigo 145, I, da CF.
Segundo o Cdigo Tributrio Nacional,
artigo 16:
Imposto
Imposto o tributo cuja obrigao
tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade
estatal especfica, relativa ao
contribuinte.

II. Impostos
Portanto, imposto a modalidade de
tributo que tem como fato gerador uma
situao independente de qualquer
atividade estatal.

III. Tributos federais

A competncia tributria uma matria
de trato exclusivo constitucional.
A aptido de legislar, de criar tributos
dada, apenas e somente, pela
Constituio Federal aos entes
tributantes (Unio, Estados, DF e
Municpios).
O artigo 153 da Constituio Federal
trata da competncia da Unio.
O artigo 154 acrescenta Unio duas
outras competncias em matria de
impostos: residual e extraordinria.

Imposto de Importao (II)

Artigo 153 da Constituio Federal
Compete Unio instituir impostos sobre:
I. Importao de produtos estrangeiros
1: facultado ao Poder Executivo,
atendidas as condies e os limites
estabelecidos em lei, alterar as alquotas
dos impostos enumerados nos incisos I,
(Imposto de Exportao), II, IV e V.

Caractersticas
O Imposto de Importao tem funo
extrafiscal, ou seja, no
exclusivamente arrecadatrio.
Assim, o artigo 150, pargrafo primeiro,
excepciona o Imposto de Importao
da observncia da anterioridade
da lei tributria.
O artigo 153, pargrafo primeiro da CF,
por sua vez, autoriza o Poder Executivo
a alterar-lhe as alquotas, atendidas
as condies e os limites
estabelecidos em lei.

Fato gerador
O fato gerador do tributo definido pelo
artigo 19 do Cdigo Tributrio Nacional nos
seguintes termos:
Artigo 19. O imposto, de competncia
da Unio, sobre a importao de
produtos estrangeiros tem como
fato gerador a entrada destes
no territrio nacional.
Importar, portanto, no comprar
mercadoria estrangeira. faz-la
entrar no territrio nacional.

Aspecto quantitativo
I. quando a alquota seja especfica,
a unidade de medida adotada
pela lei tributria;
II. quando a alquota seja ad valorem, o
preo normal que o produto, ou seu
similar, alcanaria, ao tempo da
importao, em uma venda em condies
de livre concorrncia, para entrega
no porto ou lugar de entrada do
produto no Pas;
III. quando se trate de produto apreendido
ou abandonado, levado a leilo,
o preo da arrematao;

Imposto de Exportao (IE)

Artigo 153. Compete Unio instituir
impostos sobre:
II. exportao, para o exterior, de produtos
nacionais ou nacionalizados.
1
1:: facultado ao Poder Executivo,
atendidas as condies e os limites
estabelecidos em lei, alterar as alquotas
dos impostos enumerados nos incisos I, II
(Imposto de Exportao), IV e V.

Caractersticas
O Imposto de Exportao um imposto
nitidamente extrafiscal, portanto sua
funo no exclusivamente
arrecadatria. Tambm visa,
de alguma forma, implementar
outros objetivos do ente tributante.
tributante
Em razo de sua natureza extrafiscal, o
imposto est igualmente excepcionado da
observncia do princpio da anterioridade
da lei tributria a genrica e a especial.

Caractersticas
O Poder Executivo poder alterar suas
alquotas, atendidas as condies
e os limites estabelecidos em lei.

Fato gerador
Segundo o artigo 23 do Cdigo Tributrio
Nacional:
O imposto, de competncia da Unio,
sobre a exportao, para o estrangeiro,
de produtos nacionais ou nacionalizados
tem como fato gerador a sada destes do
territrio nacional.
Portanto, o fato gerador a sada, do
territrio nacional para o exterior, de
produtos nacionais ou nacionalizados.

Interatividade
Com relao ao Imposto de Importao (II)
e ao Imposto de Exportao (IE), correto
afirmar que:
a) Seguem estritamente o princpio
da legalidade.
b) Observam o princpio da anterioridade.
c) As alteraes de suas alquotas somente
podero ocorrer por meio de lei.
d) H uma mitigao do princpio
da legalidade
legalidade.
e) Tm caractersticas fiscais.

Imposto sobre a Renda (IR)

Artigo 153 da Constituio Federal
Compete Unio instituir impostos sobre:
[...]
III. renda e proventos de qualquer
natureza.
natureza.

Imposto de Renda: caractersticas

a principal fonte de receita tributria
da Unio, quanto aos impostos,
possuindo ntida funo fiscal.
O conceito de renda compreende o
produto do capital (aplicaes
financeiras), do trabalho (salrio) ou da
combinao de ambos (como o lucro).
J o conceito de proventos definido
por excluso e compreende todos os
acrscimos patrimoniais no
enquadrveis no conceito legal de renda.

Imposto de Renda: caractersticas

O Imposto de Renda aplicvel tanto s
pessoas fsicas (IRPF) quanto s
pessoas jurdicas (IRPJ).
Deve ser utilizado como meio hbil para
promover a adequada redistribuio de
renda. A distribuio da renda gerada
em face do princpio da progressividade.

Imposto de Renda: caractersticas

O inciso I do 2 do artigo 153 da
Constituio Federal impe que o Imposto
de Renda obedea aos critrios:
da generalidade, da universalidade e da
progressividade, na forma da lei.
Esses critrios decorrem da aplicao
do princpio da isonomia e da capacidade
contributiva.

Imposto de Renda: caractersticas

A generalidade significa que todos que
auferirem renda e proventos de qualquer
natureza so contribuintes do imposto,
sem discriminao injustificada.
A universalidade impe que todas as
modalidades de renda ou proventos,
seja qual for sua origem o capital, o
trabalho ou combinao de ambos
submetam-se ao imposto.
A progressividade implica uma
tributao proporcional riqueza
de cada um.

Imposto de Renda: anterioridade

Com o advento da Emenda
Constitucional n 42/2003, o Imposto de
Renda passou a ser uma exceo ao
perodo de anterioridade qualificada ou
nonagesimal (artigo 150, 1, parte final
da Constituio Federal)
Federal).
Portanto, o IR deve obedecer
anterioridade anual, sem respeitar o
perodo de 90 dias.

Fato gerador do Imposto

de Renda: artigo 43 do CTN
I. de renda, assim entendido o produto
do capital, do trabalho ou da
combinao de ambos;
II. de proventos de qualquer natureza,
assim entendidos os acrscimos
patrimoniais no compreendidos
no inciso anterior.
2: Na hiptese de receita ou de
rendimento oriundos do exterior, a lei
estabelecer as condies e o momento
em que se dar sua disponibilidade [...]

O que disponibilidade?
Basicamente, a disponibilidade
representa a possibilidade que o
proprietrio do patrimnio tem de ter
as rendas ou os proventos para fazer
com eles o que bem entender, dentro
dos limites da lei reguladora do uso
da propriedade.
Disponibilidade econmica.
Disponibilidade jurdica.

Base de clculo do Imposto de

Renda: artigo 44 do CTN
A base de clculo do imposto o
montante, real, arbitrado ou presumido,
da renda ou dos proventos tributveis.
Lucro real: o contribuinte efetivamente
calcula seu lucro.
Lucro presumido: o contribuinte aponta
um montante que se presume ser
seu lucro.
O lucro arbitrado aplicado quando no
possvel o clculo preciso do lucro
real e o contribuinte no cumpre os
requisitos para a tributao com
base no lucro presumido.

Imposto de Renda: alquotas

Segundo o artigo 153, 2, I, da CF, o
Imposto de Renda ser informado pelos
critrios da generalidade, universalidade
e progressividade.
De R$ 1.710,79 at R$ 2.563,91:
Alquota de 7,5%
De R$ 2.563,92 at R$ 3.418,59:
Alquota de 15%
De R$ 3.418,60 at R$ 4.271,59:
Alquota de 22,5%
Acima de R$ 4.271,59:
Alquota de 27,5%

Imposto sobre a Propriedade

Territorial Rural (ITR)
Compete Unio instituir impostos sobre:
[...]
VI. propriedade territorial rural.

Imposto sobre a Propriedade

Territorial Rural caractersticas:
I. ser progressivo e ter suas alquotas
fixadas de forma a desestimular a
manuteno de propriedades
improdutivas;
II. no incidir sobre pequenas glebas
rurais, definidas em lei, quando as
explore o proprietrio que no possua
outro imvel;
III. ser fiscalizado e cobrado pelos
Municpios que assim optarem, na forma
da lei, desde que no implique reduo
do imposto ou qualquer outra forma de
renncia fiscal.

ITR: caractersticas
Rural prprio do campo, em oposio
ao que prprio da cidade. preciso
delimitar o que rural e o que urbano,
pois os Municpios tm competncia
para instituir o IPTU.
A lei ordinria 5868/72, em seu art. 6,
definiu imvel rural como aquele que se
destina explorao agrcola, pecuria,
extrativa vegetal ou agroindustrial e que
tiver rea superior a um hectare.
O CTN define imvel rural (art. 29, CTN)
como aquele situado fora da zona urbana
do Municpio.

Fato gerador do ITR

O fato gerador do ITR a propriedade,
o domnio til ou a posse de imvel
por natureza, localizado fora da zona
rural do municpio, em 1 de janeiro
de cada ano.

Imunidades
Imunidade em reforma agrria: o ITR
incide ainda sobre o imvel declarado de
interesse social para fins de reforma
agrria, enquanto no transferida a
propriedade, exceto se houver imisso
prvia na posse (art.
(art 2 ,
1,
1 I e II do
Decreto 4382/02).
O proprietrio que no possua outro
imvel poder gozar da imunidade das
pequenas glebas rurais.

Interatividade
Em relao ao Imposto de Renda,
correto afirmar que:
a) Poder ser institudo por lei
complementar, ordinria ou decreto.
b) Deve ser informado pelos critrios
da universalidade, da progressividade
e da generalidade.
c) no cumulativo, seletivo e progressivo.
d) A renda ou os proventos de qualquer
natureza auferidos de forma ilcita
natureza,
ilcita, no
so tributveis.
e) Tem natureza extrafiscal.

Imposto sobre Produtos

Industrializados (IPI)
A Unio, na forma do artigo 153, IV, da CF,
poder instituir:
IV. imposto sobre produtos
industrializados.

IPI: caractersticas
a) Seletividade: significa que a lei
proceder discriminao de tratamento
estabelecida em funo da
essencialidade do produto.
b) No cumulatividade: compensando-se o
que for devido em cada operao com o
montante cobrado nas anteriores.
c) No incidir sobre produtos
industrializados destinados ao exterior.
d) A reduo de seu impacto sobre a
aquisio de bens de capital pelo
contribuinte do imposto, na forma da lei.

Sujeito passivo do IPI

Conforme o art. 51 do Cdigo Tributrio
Nacional:
o importador ou quem a ele a lei
equiparar;
o industrial ou quem a ele a lei
equiparar;
o comerciante de produtos sujeitos ao
imposto, que os fornea a industriais ou
a estes equiparados;
o arrematante de produtos apreendidos
ou abandonados levados a leilo.

Fato gerador do IPI

Art. 46 do CTN. O imposto, de competncia
da Unio, sobre produtos industrializados
tem como fato gerador:
I. o seu desembarao aduaneiro, quando
de procedncia estrangeira;
II. a sua sada do estabelecimento
industrial, ou equiparado a industrial;
III. a sua arrematao, quando apreendido
ou abandonado e levado a leilo.

Fato gerador do IPI

So duas as principais hipteses de
ocorrncia do fato gerador do IPI:
Na importao o desembarao
aduaneiro de produtos de procedncia
estrangeira.
Na operao interna a sada de produto
de estabelecimento industrial ou
equiparado a industrial.

Base de clculo
Na operao interna: o valor total da
operao de que decorrer a sada do
estabelecimento industrial ou
equiparado a industrial.
Na importao: o valor que servir ou que
serviria de base para o clculo dos
tributos aduaneiros, por ocasio do
despacho de importao, acrescido do
montante desses tributos e dos
encargos cambiais efetivamente pagos
pelo importador ou deste exigveis
exigveis.
O preo da arrematao de produto
aprendido ou abandonado e levado a
leilo, o preo da arrematao.

Princpios e o IPI
O Poder Executivo poder alterar as
alquotas do IPI, atendidas as condies
e os limites estabelecidos em lei, sem
necessidade de obedincia ao princpio
da anterioridade para a cobrana, em
havendo majorao.
majorao
No entanto, o IPI no se sujeita ao
princpio da anterioridade (150, III, b, da
CF) e est sujeito ao princpio da
noventena (150, III, c, da CF).

Imposto sobre Operaes

Financeiras (IOF)
Compete Unio instituir imposto sobre
(artigo 153 da CF):
V. operaes de crdito, cmbio e seguro,
ou relativas a ttulos ou valores
mobilirios.

IOF: caractersticas
O IOF tem funo predominantemente
extrafiscal (controle da poltica
monetria), embora seja bastante
significativa a sua funo fiscal,
ensejando o recolhimento de somas
considerveis.
considerveis
Sua arrecadao ocorre nas operaes
realizadas por instituies financeiras,
como os bancos, caixas econmicas,
corretoras, lojas de cmbio, empresas de
seguros privados e outros.
outros

Fato gerador
Operao de crdito: algum
disponibiliza um valor, um crdito,
a outrem.
Operao de cmbio: na troca de moeda
nacional pela estrangeira, ou vice-versa.
Operao de seguro: proteo de um
bem em relao a determinado risco.
As operaes relativas a ttulos e valores
mobilirios abrangem os negcios
jurdicos envolvendo tais ttulos, como
letras de cmbio e aes.
Operaes com ouro financeiro.

Caractersticas
O artigo 153, 1 da CF, declara que
facultado ao Poder Executivo, atendidas
as condies e os limites estabelecidos
em lei, alterar as alquotas do IOF.
Ademais, o 1 do artigo 150 do texto
constitucional determina que a alterao
das alquotas do IOF no se sujeita ao
princpio constitucional da anterioridade
anual e nonagesimal.

Interatividade
Qual princpio no se aplica ao IPI?
a) Seletividade.
b) No cumulatividade.
c) Essencialidade.
d) Universalidade.
e) Legalidade.

Contribuies em espcie
Entende-se que subsistem no
sistema tributrio nacional
cinco espcies tributrias.
Esse o entendimento que tem prevalecido
na doutrina e no Supremo Tribunal Federal:
impostos;
taxas;
contribuies de melhorias;
emprstimos compulsrios;
contribuies especiais.

Conceito de contribuies
As contribuies so tributos destinados
ao financiamento de gastos especficos e
esto atreladas ao contexto de
interveno do Estado no campo social
e econmico, sempre no cumprimento
dos ditames da poltica de governo.
governo
So denominadas pela doutrina e
pela jurisprudncia de parafiscais
ou especiais.
No entanto, vamos adotar a
denominao contribuies especiais.

Contribuies: caractersticas
Art. 149. Compete exclusivamente
Unio instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de
interesse das categorias profissionais ou
econmicas, como instrumento de sua
atuao nas respectivas reas
reas,
observado o disposto nos arts. 146, III, e
150, I e III, e sem prejuzo do previsto no
art. 195, 6, relativamente s
contribuies a que alude o dispositivo.

Contribuies: caractersticas
Da anlise do artigo 149 da Constituio
Federal, podemos interpretar as
caractersticas das contribuies:
Sua instituio est autorizada para
que funcione como instrumento
de atuao da Unio.
As contribuies esto atreladas
ao atendimento de suas finalidade
constitucionais.
So tributos qualificados por suas
finalidades (Roque Carrazza).

Contribuies especiais
Contribuies sociais: seguridade social,
outras contribuies sociais,
contribuies sociais gerais.
Contribuies de interesse de categorias
profissionais e econmicas ou
corporativas.
Contribuies de Interveno no
Domnio Econmico (CIDE).
Contribuio para Custeio do Servio
de Iluminao Pblica (COSIP).

Contribuies sociais
As contribuies sociais constituem um
instrumento de atuao da Unio na rea
social Ttulo da Ordem Social no texto
fundamental (artigos 193 a 232).
Portanto, as contribuies sociais
podem ser institudas para alcanar
finalidades relativas seguridade social,
educao, cultura e ao desporto,
cincia e tecnologia, comunicao
social, ao meio ambiente, famlia,
criana ao adolescente
criana,
adolescente, ao idoso
e aos ndios.

Contribuies sociais
As contribuies sociais podem ser
classificadas como:
contribuies de seguridade social;
outras contribuies;
contribuies sociais gerais
gerais.

Contribuies de seguridade social

I. do empregador, da empresa e da
entidade a ela equiparada na
forma da lei, incidentes sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos
do trabalho pagos ou creditados, a
qualquer ttulo, pessoa fsica que
lhe preste servio, mesmo sem
vnculo empregatcio;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro.

Contribuies de interesse de
categorias profissionais
econmicas
So tributos parafiscais, na medida em
que so arrecadadas, por delegao da
Unio, por outras entidades para custeio
de seu funcionamento autnomo, na
realizao de funes estatais e de
interesse do poder pblico.
pblico
So exemplos de entidades
representativas de categorias
profissionais e econmicas: CRC, CREA
CRM, entre outros.

Contribuies de Interveno no
Domnio Econmico CIDE
As contribuies so tributos de
competncia exclusiva da Unio para
promover um controle fiscalizatrio de
atividades econmicas, regular seu fluxo
produtivo o estimular determinados
setores da economia
economia.
A atuao estatal no caso das
contribuies de interveno no domnio
econmico deve ser voltada ao grupo
que ir suportar os nus decorrentes da
exao revertendo a atuao do Poder
exao,
Pblico ao prprio grupo.

Contribuies para Custeio do

Servio de Iluminao Pblica
COSIP
Nos termos do art. 149-A da CF, os
Municpios e o Distrito Federal podero
instituir contribuio para o custeio do
servio de iluminao pblica,
observados os princpios da legalidade,
irretroatividade e princpios da
anterioridade comum nonagesimal.

Interatividade
Sobre as contribuies, pode-se afirmar que:
a) Todas as contribuies sociais
submetem-se ao princpio da
anterioridade nonagesimal
(artigo 195, 6).
b) Somente podem ser cobradas do
importador de bens.
c) So de competncia exclusiva da Unio.
d) So tributos no vinculados.
e) possvel a instituio de contribuio de
interveno no domnio econmico sobre
a importao de produtos estrangeiros.

AT A PRXIMA!