DERECHO TRIBUTARIO

1. Finanzas Pblicas:
Las finanzas pblicas, en su concepcin actual y genricamente
consideradas, tienen por objeto examinar cmo el Estado obtiene sus
ingresos y efecta sus gastos.
Para la debida comprensin del
concepto de finanzas pblicas debemos analizar las siguientes nociones:
necesidad pblica, servicio pblico, gasto pblico y recurso pblico.
a) Necesidad pblica: Son aquellas que nacen de la vida
colectiva por el gobierno) realiza en procura de la
satisfaccin de las necesidades pblicas. y se satisfacen
mediante la actuacin del Estado.
b) Servicio pblico:
Son las actividades que el Estado
(representado
c) Gasto pblico: Son las erogaciones dinerarias que el Estado
realiza en virtud e una ley para satisfacer las necesidades
pblicas mediante la prestacin de servicios.
d) Recurso pblico: Son los medios pecuniarios necesarios
para que el Estado pueda afrontar las erogaciones.
La actividad financiera del Estado:
La actividad financiera se traduce en las entradas y salidas de dinero en
la Caja del Estado. Una caracterstica fundamente de la actividad
financiera es su instrumentalidad. Su instrumentalidad consiste en que
no constituye un fin en s misma, o se que no atiende directamente a la
satisfaccin de una necesidad de la colectividad, sino que cumple una
funcin instrumental porque su normal desenvolvimiento es condicin
indispensable para el desarrollo de las otras actividades.
La actividad financiera del Estado est integrada por tres actividades
parciales diferenciadas:
a)
La previsin de gastos e ingresos futuros materializada
generalmente en el presupuesto financiero.
b)
La obtencin de los ingresos pblicos necesarios para hacer
frente a las erogaciones presupuestariamente calculadas.
c)
La aplicacin de esos ingresos a los destinos fijados, o sea,
los gastos pblicos.
Carlos M. Giuliani Fonrouge: El Estado debe cumplir funciones complejas
para la realizacin de sus fines, tanto en lo referente a la seleccin de
los objetivos, a las erogaciones, a la obtencin de los medios para

atenderlas pecuniarios o de otra especie- y a la gestin y manejo de

ellos, cuyo conjunto constituye la actividad financiera.
Fundamentos y Objetivos de la Actividad Financiera:
Teora Econmica: Considera a la actividad financiera estatal como un
fenmeno econmico. La accin del Estado se traduce en un consumo
improductivo, pues al intensificar la presin tributaria sustrae a los
particulares una porcin de renta que podra utilizarse en nueva
produccin de bienes.
Teora Sociolgica: En razn de la heterogeneidad de necesidades e
intereses colectivos y ante la imposibilidad de homogeneizar las
necesidades individuales, los juicios singulares quedan obligatoriamente
subordinados al criterio y voluntad de los gobernantes, que establecen
el orden de prelacin de las necesidades a satisfacer, segn
consideraciones de conveniencia poltica y utilidad social. La necesidad
pblica no es aquella que, experimentada por la generalidad de los
habitantes, es satisfecha en la forma ms econmica por la accin del
Estado, sino la que segn criterio de la autoridad- los habitantes
sienten o deberan sentir como miembros del consorcio poltico y es
satisfecha con el gasto pblico, aunque no lo adviertan muchos de los
llamados a contribuir.
Teora Poltica: Siendo polticos el sujeto de la actividad financiera
(Estado), los medios o procedimientos (prestaciones obligatorias y
coactivas) y los fines perseguidos (muchas veces extrafiscales), debe
aceptarse que tal actividad iene necesaria y esencialmente naturaleza
poltica.
Ciencia de las Finanzas: Es la disciplina que, por la investigacin de los
hechos, procura explicar los fenmenos vinculados a la obtencin y
erogacin del dinero necesario para el funcionamiento de los servicios a
cargo del Estado o de otras personas de derecho pblico, as como los
dems efectos derivados de esa actividad gubernativa. Autor: Baleeiro.
Derecho Financiero:
Es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del
Estado.
La actividad financiera constituye el objeto el derecho
financiero.
Segn Sinz de Bujanda: Es la disciplina que tiene por objeto el estudio
sistemtico de las normas que regulan los recursos econmicos que el
Estado y los dems entes pblicos pueden emplear para el cumplimiento
de sus fines, as como el procedimiento jurdico de percepcin de los

ingresos y de ordenacin de los gastos y pagos que se destinan al

cumplimiento de los servicios pblicos.
Segn el italiano Giannini: Es el conjunto de las normas que disciplinan
las recaudaciones, la gestin y el gasto de los medios necesarios para la
vida del ente pblico.
Segn Giuliiani Fonrouge: El derecho financiero es el conjunto de
normas jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado en sus
diferentes aspectos: rganos que la ejercen, medios en que exterioriza
y contenido de las relaciones que origina.
Los instrumentos de la Actividad Financiera del Estado:
- Los ingresos;
- Los gastos;
- La conservacin de los bienes o gestin de los dineros pblicos.
La poltica fiscal del Estado: anlisis doctrinario:
El tratadista Adolfo Wagner, entre otros, se opuso a la tesis de que los
impuestos slo podan tener como fin la cobertura de los gastos
pblicos, y pens, que por el contrario, estos tributos podran tener
funciones reguladoras de la distribucin de los ingresos y del patrimonio
nacional.
Los impuestos, cuya finalidad principal es obtener fondos para cubrir las
erogaciones estatales, pueden ser, adems, un instrumento que permita
al Estado tener injerencia en la actividad econmica nacional. Desde el
punto de vista econmico, cabe asignar a la poltica fiscal o tributaria
importantes objetivos, como el de favorecer o de frenar determinada
forma de explotacin, la fabricacin de ciertos bienes, la realizacin de
determinadas negociaciones, o ms generalmente, promover el
desarrollo econmico.
En conclusin, la poltica fiscal consiste en a intervencin del Estado
mediante el aumento o disminucin de los tributos para determinados
sectores de la industria y el comercio para equilibrar las ganancias y
redistribuir ms equitativamente la riqueza nacional.
2. El Derecho Tributario:
Concepto:
Tambin llamado derecho impositivo o derecho fiscal, es el conjunto
de normas jurdicas que se refieren a los tributos, regulndolos en sus
distintos aspectos.

Comprende dos partes:

a) Parte General:
donde estn comprendidas las normas
aplicables a todos y cada uno de los tributos, es la parte
tericamente ms importante porque en ella estn
comprendidos aquellos principios de los cuales no se puede
prescindir en los Estados de derecho para lograr que la
coaccin que significa el tributo est regulada en forma tal que
imposibilite su arbitrariedad. (Ejemplo: Cdigo Tributario)
b) Parte Especial: donde estn comprendidas las disposiciones
especficas sobre los distintos tributos que integran el sistema
tributario. (Ejemplo: Ley del IVA, Ley del ISR, etc.) Sistema
tributario es el conjunto de tributos de cada pas.
Giuliani Fonrouge: El derecho tributario o derecho fiscal es la rama del
derecho financiero que se propone estudiar el aspecto jurdico de la
tributacin, en sus diversas manifestaciones:
como actividad del
Estado, en las relaciones de ste con los particulares y en las que se
suscitan entre stos ltimos.
Ubicacin del Derecho Tributario:
El Derecho pblico comprende el Derecho financiero, ste comprende el
Derecho tributario o derecho fiscal que es la Disciplina jurdica
independiente, La parte de la actividad financiera vinculada con la
aplicacin y recaudacin de los recursos. Giuliani Fonrouge.
Autonoma del Derecho Tributario:
Existen varias posiciones al respecto:
a) Las que niegan todo tipo de autonoma el derecho tributario por
que lo subordinan al derecho financiero;
b) Las que estiman que el derecho tributario es una rama del derecho
administrativo;
c) Las que consideran al derecho tributario material o sustantivo
tanto didctica como cientficamente autnomo.
d) Las que consideran al derecho tributario dependiente del derecho
privado (civil y mercantil) y le conceden al derecho tributario tan
slo un particularismo exclusivamente legal. Esto significa que el
legislador tributario puede crear regulaciones fiscales expresas
derogatorias del derecho privado, pero si no lo hace, sigue
rigiendo ste.

Fuentes del Derecho Tributario:

Art. 2 Cdigo Tributario. Son fuentes de ordenamiento jurdico tributario
y en orden de jerarqua:
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que
tengan fuerza de ley.
3. Los reglamentos que por acuerdo Gubernativo dicte el Organismo
Ejecutivo.
Interpretacin de las normas jurdico tributarias:
Art. 4 Cdigo Tributario. La aplicacin, interpretacin e integracin de
las normas tributarias, se har conforme a los principios establecidos en
la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, los contenidos en
este Cdigo, en las leyes tributarias especficas y en la Ley del
Organismo Judicial.
Art. 5 Cdigo Tributario. En los casos de falta oscuridad, ambigedad o
insuficiencia de una ley tributaria, se resolver conforme a las
disposiciones del artculo 4.
de este Cdigo.
Sin embargo, por
aplicacin analgica no podrn instituirse sujetos pasivos tributarios, ni
crearse,
modificarse
o
suprimirse
obligaciones,
exenciones,
exoneraciones, descuentos, deducciones u otros beneficios, ni
infracciones o sanciones tributarias.
Art. 6. Cdigo Tributario. En caso de conflicto entre leyes tributarias y
las de cualquiera otra ndole, predominarn en su orden, las normas de
este Cdigo o las leyes tributarias relativas a la materia especfica de
que se trate.
Principios
constitucionales
doctrinarios)

del

derecho

tributario:

(Conceptos

a. Principio de Legalidad o Reserva. La potestad tributaria debe ser

ntegramente ejercida por medio de normas legales. No puede
haber tributo sin ley previa que lo establezca (nullum tributum
sine lege). Ubicacin en la Constitucin: Art. 239.
b. Principio de Capacidad Contributiva: Es el lmite material en
cuando al contenido de la norma tributaria, garantizando la
justicia y razonabilidad. Todo tributo debe establecerse en
atencin a la capacidad econmica de las personas individuales o
jurdicas, ya que de lo contrario derivara en la arbitrariedad o en
la irracionalidad. Ubicacin en la Constitucin: Art. 243.

c. Principio de Generalidad:
Este principio alude al carcter
extensivo de la tributacin y significa que cuando una persona
fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la ley,
la aparicin del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido,
cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social, sexo,
nacionalidad, edad o estructura.
d. Principio de Igualdad: No se refiere este principio a la igualdad
numrica, que dara lugar a las mayores injusticias, sino a la
necesidad de asegurar el miso tratamiento a quienes estn en
anlogas situaciones, con exclusin de todo distingo arbitrario,
injusto u hostil contra determinadas personas o categoras de
personas.
e. Principio de Proporcionalidad:
Exige que la fijacin de
contribuciones concretas a los habitantes de la Nacin sea en
proporcin a sus singulares manifestaciones de capacidad
contributiva.
f. Principio de No Confiscacin: Significa que est prohibido el
desapodearmiento total de los bienes de las personas como
medida de orden personal, este principio responder a la proteccin
de la propiedad privada. Ubicacin en la constitucin: Art. 28
ltimo prrafo. Principio de Non Solvet et Repet
g. Principio de Conveniencia o Comodidad: Que todo tributo debe ser
recaudado del modo ms conveniente para el contribuyente
(Ejemplo: pagos en los bancos).
h. Principio de Economa: Que lo recaudado sea mayor al gasto
funcional para recaudarlo.
i. Principio de no doble imposicin: La doble imposicin es el
fenmeno tributario que se da cuento una misma persona es
sujeto pasivo en dos o ms relaciones jurdico tributarias por el
mismo hecho generador, en el mismo perodo impositivo.
Ubicacin en el Cdigo Tributario: Art. 90 (Non Bis In Idem). Art.
153 ltima lnea: Es prohibida y es ilcita toa forma de doble o
mltiple tributacin.
3. El poder tributario
Concepto:

Es la potestad jurdica del Estado y de otros entes pblicos menores,

territoriales e institucionales, de establecer tributos con respecto a
personas o bienes que se encuentran en su jurisdiccin.
Significa la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir
contribuciones con respecto a personas o bienes que se hallan en su
jurisdiccin.
Tiene las siguientes caractersticas:
1. Abstracto: Porque es inherente a la naturaleza
misma del Estado, se exterioriza a travs de las
leyes impositivas.
2. Irrenunciable:
Porque el Estado no puede
desprenderse de este atributo esencial, puesto
que el poder tributario no podra subsistir por s
solo.
3. Permanente:
Es preferible no hablar de
imprescriptibilidad, sino de permanencia.
El
poder tributario slo puede extinguirse si se
extingue el Estado.
Fundamento:
El poder jurdico tiene su fundamento su poder de imperio y nace de la
soberana que ejerce el Estado.
Limitaciones:
Las limitaciones al poder tributario son los principios del poder tributario
(VER PUNTO 2).
Facultad de liberar obligaciones y sanciones tributarias:
Una consecuencia inevitable del poder de gravar (poder tributario) es la
potestad de desgravar, de eximir de la carga tributaria.
La exencin es la situacin jurdica en cuya virtud el hecho o acto
resultado afectado por el tributo en forma abstracta, pero se dispensa de
pagarlo por disposicin especial. Vale decir que, a su respecto, se
produce el hecho generador, pero el legislador, sea por motivos
relacionados con la apreciacin de la capacidad econmica del
contribuyente, sea por consideraciones extrafiscales, establece la no
exigibilidad de la deuda tributaria o resuelve dispensar del pago de un
tributo debido.

La exencin va en contra del principio de generalidad y del principio de

igualdad.
Concepto legal. Art. 62 Cod. Trib. Exencin es la dispensa total o parcial
del cumplimiento de la obligacin tributaria, que la ley concede a los
sujetos pasivos de sta, cuando se verifican los supuestos establecidos
en dicha ley.
Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos, la
obligacin tributaria se cumplir nicamente en proporcin a la parte o
partes que no gozan de exencin.
Clases de exenciones:
a. Permanentes o temporales:
Segn el
tiempo de duracin del beneficio.
b. Condicionales o absolutas:
Cuando se
hallan subordinadas a circunstancias o
hechos determinados, o no lo estn.
c. Totales
o
parciales:
Segn
que
comprendan todos los impuestos o slo
unos de ellos.
d. Subjetivas u objetivas: Si son establecidas
en funcin de determinadas personas
fsicas o jurdicas, o teniendo en cuenta
ciertos hechos o actos que el legislador
estima dignos de beneficio.
4. La relacin jurdico-tributaria
Concepto:
Es el vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a
otro sujeto que acta ejercitando el poder tributario (acreedor), sumas
de dinero o cantidades de cosas determinadas por ley.
Es el vnculo jurdico obligacional que se entabla entre el fisco como
sujeto activo, que tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a
ttulo de tributo, y un sujeto pasivo, que est obligado a la prestacin.
Es el vnculo obligacional en virtud del cual el Estado tiene el derecho de
exigir la prestacin jurdica llamada impuesto, cuyo origen radica en la
realizacin del presupuesto de hecho previsto por la ley, de modo tal
que sta vendra a constituir el soplo vital de la obligacin de dar que es
la obligacin tributaria.

La obligacin tributaria:
Es el deber de cumplir la prestacin que constituye la parte fundamental
de la relacin jurdico tributaria. El contenido de la obligacin tributaria
es una prestacin jurdica patrimonial, constituyendo, exclusivamente,
una obligacin de dar, dar sumas de dinero en la generalidad de los
casos.
Concepto legal de obligacin tributaria: Art. 14 Cod. Tributario. La
obligacin tributaria constituye un vnculo jurdico, de carcter personal,
entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores del
tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un
tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto
en la ley y conserva su carcter personal a menos que su cumplimiento
se asegure mediante garanta real o fiduciaria, sobre determinados
bienes o con privilegios especiales. La obligacin tributaria pertenece al
derecho pblico y es exigible coactivamente.
5. El tributo
Concepto:
Es una prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el
Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones
jurdicas de derecho pblico.
Son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le
demanda el cumplimiento de sus fines.
Segn Bielsa, tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o
un ente pblico autorizado al efecto por aqul, en virtud de su soberana
territorial, exige de sujetos econmicos sometidos a la misma.
Clasificaciones:
A) Impuesto: Es la prestacin exigida al obligado independiente de toda
actividad estatal relativa a l. Segn el modelo de Cdigo Tributario
para Amrica Latina Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene
como hecho generador una situacin independiente de toda actividad
relativa al contribuyente.
B) Tasa: Existe una actividad especial del Estado materializada en la
prestacin de un servicio individualizado al obligado.

C) Contribuciones Especiales: Existe tambin una actividad estatal que

es generadora de un especial beneficio para el llamado a contribuir.
Clasificacin del Cdigo Tributario:
Art. 10. Clases de tributos.
Son tributos los impuestos, arbitrios,
contribuciones especiales y contribuciones por mejoras.
Art. 11. Impuesto. Impuesto es el tributo que tiene como hecho
generador, una actividad estatal general no relacionada concretamente
con el contribuyente.
Art. 12. Arbitrio. Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una
o varias municipalidades.
Art. 13. Contribucin especial y contribucin por mejoras. Contribucin
especial es el tributo que tiene como determinante del hecho generador,
beneficios directos para el contribuyente, derivados de la realizacin de
obras pblicas o de servicios estatales.
Contribucin especial por mejoras, es la establecida para costear la obra
pblica que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para
su recaudacin, el gasto total realizado y como lmite individual para el
contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado.
6. La obligacin tributaria
Naturaleza Jurdica:
La nica fuente de la obligacin tributaria es la ley.
Concepto:
Es el deber de cumplir la prestacin que constituye la parte fundamental
de la relacin jurdico tributaria. El contenido de la obligacin tributaria
es una prestacin jurdica patrimonial, constituyendo, exclusivamente,
una obligacin de dar, dar sumas de dinero en la generalidad de los
casos.
Concepto legal de obligacin tributaria: Art. 14 Cod. Tributario. La
obligacin tributaria constituye un vnculo jurdico, de carcter personal,
entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores del
tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un
tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto
en la ley y conserva su carcter personal a menos que su cumplimiento
se asegure mediante garanta real o fiduciaria, sobre determinados

bienes o con privilegios especiales. La obligacin tributaria pertenece al

derecho pblico y es exigible coactivamente.
El hecho generador o hecho imponible:
Art. 31 Cdigo Tributario. Concepto. Hecho generador es el presupuesto
establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin origina
el nacimiento de la obligacin tributaria.
Elementos de la obligacin tributaria:
1. Sujeto:

Activo
Pasivo

2. Objeto.
El sujeto activo por excelencia es el Estado. Las municipalidades
tambin pueden ser sujetos activos en el caso de los arbitrios y
contribuciones por mejoras.
Tambin existen sujetos activos
supranacionales, por ejemplo el caso de la ONU que estableci un
Impuesto Progresivo a los sueldos de sus funcionarios, otro ejemplo es la
Comunidad Europea del Carbn y del Acero (CECA) que ha instituido un
gravamen sobre la produccin de carbn y acero que es exigido a las
empresas productoras.
El sujeto pasivo es la persona individual o jurdica sometida al poder
tributario del Estado, es decir, la que debe cumplir la prestacin fijada
por la ley. Definicin legal de sujeto pasivo: Art. 18 Cod. Tributario. El
Cdigo Tributario establece dos clases de sujeto pasivo:
a. Contribuyente: Es el obligado por deuda
propia (Art. 21)
b. Responsable: Es el obligado por deuda
ajena (Art. 25)
El objeto es la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo, esto es, el
pago de la suma de dinero en la generalidad de los casos, o la entrega
de cantidades de cosas en las situaciones especiales en que el tributo
sea fijado en especie.
Determinacin de la obligacin tributaria:
Determinacin de la obligacin tributaria es el acto o conjunto de actos
emanados de la administracin, de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la
configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el
alcance de la obligacin.

La ley establece en forma objetiva y general, las circunstancias o

presupuestos de hecho (hechos generadores) de cuya produccin deriva
la sujecin el tributo. Al verificarse el hecho generador debe efectuarse
una operacin posterior, mediante la cual la norma de la ley se
particulariza, es decir, se adapta a la situacin de cada sujeto pasivo,
dicho de otra manera, la situacin objetiva contemplada por la ley se
concreta y exterioriza en cada caso particular. En materia tributaria,
esta operacin se llama determinacin de la obligacin
tributaria. En algunos casos suele emplearse la palabra liquidacin.
Art. 103 Cdigo Tributario. Determinacin. La determinacin de la
obligacin tributaria es el acto mediante el cual el sujeto pasivo o la
Administracin Tributaria, segn corresponda conforme a la ley, o ambos
coordinadamente, declaran la existencia de la obligacin tributaria,
calculan la base imponible y su cuanta, o bien declaran la inexistencia,
exencin o inexigibilidad de la misma.
Las bases de recaudacin:
Base cierta:
Hay determinacin con base cierta cuando la
administracin fiscal dispone de todos los antecedentes relacionados
con el presupuesto de hecho, no slo en cuanto a su efectividad, sino a
la magnitud econmica de las circunstancias comprendidas en l; en una
palabra, cuando el fisco conoce con certeza el hecho y valores
imponibles. Base cierta: Art. 108 Cod. Trib.
Base presunta: Si la autoridad administrativa no ha podido obtener los
antecedentes necesarios para la determinacin cierta, entonces puede
efectuarse por presunciones o indicios, es lo que se conoce como
determinacin con base presunta. Base presunta:
Art. 109 Cod.
Tributario.
7. Extincin de la obligacin tributaria:
Concepto:
Es el medio por el cual se le pone fin a la obligacin tributaria.
Formas de extincin tributaria:
La forma ordinaria de extincin es el pago.
Art. 35 Cdigo Tributario. Medios de extincin. La obligacin tributaria
se extingue por los siguientes medios:
1. Pago (Art. 36)

2. Compensacin (Art. 43)

3. Confusin (Art. 45) En materia tributaria, slo
puede haber confusin en el sujeto activo.
4. Condonacin o remisin (Art. 46)
5. Prescripcin (Art. 47)
Pago:
Arts. 36 al 42 Cdigo Tributario.
Compensacin:
Arts. 43 y 44 Cdigo Tributario.
Confusin:
Art. 45 Cod. Trib. Concepto. La reunin en el sujeto activo de la
obligacin tributaria de las calidades de acreedor y deudor, extingue la
obligacin.
Condonacin:
Art. 46 Cod. Trib. Condonacin. La obligacin de pago de los tributos
causados slo puede ser condonada o remitida por ley.
Las multas y los recargos pueden ser condonados o remitidos por el
Presidente de la Repblica, de conformidad con lo establecido por el
artculo 183, inciso r) de la Constitucin Poltica, sin perjuicio de las
atribuciones propias del Congreso de la Repblica y lo establecido en el
artculo 97 de este Cdigo (exoneracin de multas, recargos o intereses).
Prescripcin:
Art. 47 Cod. Trib. Plazos. El derecho de la Administracin Tributaria para
hacer verificaciones, ajusstes, rectificaciones y multas y exigir su
cumplimiento y pago a los contribuyentes o los responsables, deber
ejercitarse dentro del plazo de cuatro (4) aos. En igual plazo debern
los contribuyentes o los responsables ejercitar su derecho de repeticin,
en cuanto a lo pagado en exceso o indebidamente cobrado por concepto
de tributos, intereses, recargos y multas.
Art. 48 Cod. Trib. Prescripcin especial. No obstante lo establecido en el
artculo anterior, el plazo de la prescripcin se ampliar a ocho aos,
cuando el contribuyente o responsable no se haya registrado en la
Administracin Tributaria.

8. La interpretacin de la ley tributaria

Art. 4 Cdigo Tributario. La aplicacin, interpretacin e integracin de
las normas tributarias, se har conforme a los principios establecidos en
la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, los contenidos en
este Cdigo, en las leyes tributarias especficas y en la Ley del
Organismo Judicial.
Art. 5 Cdigo Tributario. En los casos de falta oscuridad, ambigedad o
insuficiencia de una ley tributaria, se resolver conforme a las
disposiciones del artculo 4.
de este Cdigo.
Sin embargo, por
aplicacin analgica no podrn instituirse sujetos pasivos tributarios, ni
crearse,
modificarse
o
suprimirse
obligaciones,
exenciones,
exoneraciones, descuentos, deducciones u otros beneficios, ni
infracciones o sanciones tributarias.
Art. 6. Cdigo Tributario. En caso de conflicto entre leyes tributarias y
las de cualquiera otra ndole, predominarn en su orden, las normas de
este Cdigo o las leyes tributarias relativas a la materia especfica de
que se trate.
La supremaca constitucional:
Art. 4 Cdigo Tributario. La aplicacin, interpretacin e integracin de
las normas tributarias, se har conforme a los principios
establecidos en la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala, los contenidos en este Cdigo, en las leyes tributarias
especficas y en la Ley del Organismo Judicial.
Principio de legalidad y su incidencia en la interpretacin de las normas
tributarias:
El principio de legalidad significa la sumisin de la actividad tributaria a
la ley, y es un lmite al poder reglamentario de la administracin.
9. El procedimiento administrativo
obligaciones tributarias

de

determinacin

de

Garantas procesales:
En el procedimiento administrativo de determinacin de obligaciones
tributarias prevalecen las garantas individuales como lmite a la
administracin tributaria.
Entre estas limitaciones destacan las
siguientes:

a) Todos los actos que realice la Administracin Tributaria

deben estar prefijados por la ley como facultades
expresamente concedidas a la administracin. La etapa de
determinacin se encuentra sometida al principio de
legalidad.
b) La Administracin Tributaria debe solicitar autorizacin
judicial para realizar ciertas actuaciones de especial
gravedad en contra de los contribuyentes.
c) Los resultados de la determinacin deben constar en actas
que harn plena fe mientras no se demuestre su inexactitud
o falsedad.
Anlisis del proceso administrativo de determinacin de obligaciones
tributarias:
A. 20 das. Previamente a la determinacin de oficio, la Administracin
Tributaria (AT) debe requerir la presentacin de las declaraciones
omitidas, fijando para ello un plazo de 20 das. Si transcurrido este
plazo el contribuyente o el responsable no presentare las
declaraciones o informaciones requeridas, la AT formular la
determinacin de oficio del impuesto sobre base cierta o presunta
(Art. 107 CT). Base cierta (Art. 108 CT). Base presunta (Art. 109 CT).
B. 30 das. Si el contribuyente o responsable cumple con la obligacin,
pero la misma fuera motivo de ajustes por parte de la AT, se le
confiere audiencia por 30 das. (Art. 146 y 145 CT).
C. 30 das. Si al evacuar la audiencia, el contribuyente o responsable
solicita apertura a prueba, ste se otorgar por 30 das (Art. 146 y
143 CT).
D. 15 das. Medidas para mejor resolver (Art. 148 y 144 CT).
E. 30 das.
siguientes.

La resolucin debe dictarse dentro de los 30 das

Medios de impugnacin dentro del mbito administrativo:

A. Recurso de Revocatoria:
-

10 das para interponer

5 das para elevar al MFP
15 das audiencia unida asesora del MFP
15 das audiencia PGN

15 das diligencias para mejor resolver

30 das resolucin final

B. Recurso de Reposicin:
-

10 das para interponer ante el MFP

5 das para elevar al MFP
15 das audiencia unida asesora del MFP
15 das audiencia PGN
15 das diligencias para mejor resolver
30 das resolucin final

C. Ocurso:
-

3 das para interponer ante el MFP

5 das para que la AT enve informe que solicita el MFP
MFP resuelve (no dice plazo)

D. Enmienda y nulidad:
-

3 das para interponer

15 das para resolver, resolucin no es impugnable.

E. Recurso de lo Contencioso Administrativo:

-

Procede contra las resoluciones de los recursos de revocatoria y

reposicin
3 das para interponerlo ante el Tribunal de lo Contencioso
Administrativo
Trmite Arts. Del 161 al 168 del Cdigo Tributario y Arts. 16 al 46
de la Ley de lo Contencioso Administrativo:
- 3 meses para interponerlo
- se sealar plazo para subsanacin de faltas y rechazo
- 5 das hbiles para pedir antecedentes al rgano administrativo
- 10 das hbiles para que el rgano administrativo enve los
antecedentes con un informe circunstanciado. Si el rgano
administrativo no remite los antecedentes y el informe, el
tribunal dar trmite a la demanda, sin perjuicio de que la
administracin puede presentarse en cualquier etapa procesal y
presentar el expediente respectivo
- 3 das siguientes a aquel en que se recibieron los antecedentes
o que se venci el plazo para el envo, el tribunal debe dictar la
resolucin que da trmite a la demanda
- 15 das de emplazamiento a:
- El rgano admtvo. o institucin
descentralizada demandada (En

materia
tributaria:
la
Superintendencia
de
Administracin Tributaria SAT)
- La PGN
- Las personas que aparezcan con
inters en el expediente.
- La Contralora General de Cuentas
(slo cuando el proceso se refiera
al control y fiscalizacin de la
hacienda pblica)
Dentro de este plazo se pueden interponer las sig. excepciones
previas:
- Incompetencia
- Litispendencia
- Demanda defectuosa
- Falta de capacidad legal
- Falta de personalidad
- Falta de personera
- Caducidad
- Prescripcin
- Cosa juzgada
- Transaccin
5 das sig. para contestar la demanda e interponer excepciones
perentorias y/o plantear reconvencin (si las excepciones
previas fueron declaradas sin lugar)
30 das de prueba (despus de contestada la demanda y la
reconvencin) El periodo de prueba podr declararse vencido
por anticipado cuando se hubieren recibido todos los medios de
prueba ofrecidos
15 das para sealar da y hora para la vista (Art. 142 LOJ)
10 das para auto para mejor fallar
15 das para dictar sentencia (Art. 142 LOJ)

F. Casacin:
-

Procede contra las resoluciones y autos que pongan fin al proceso

Trmite del Cdigo Procesal Civil y Mercantil:
- 15 das para interponer (Art. 626
CPCYM)
- 15 para la vista(Art. 142 LOJ)
- 15 das para dictar sentencia (Art.
142 LOJ)
- Contra las sentencias de casacin
slo proceden los recursos de
aclaracin y ampliacin.

10.
El Presupuesto General de Ingresos y Egresos del
Estado como Instrumento de Tributacin
Definicin:
Es el documento legal en el que sistemtica y anticipadamente se
calculan los ingresos y se autorizan los gastos que habrn de producirse
en un Estado en un cierto perodo (Matus Benavente).
Elaboracin y presentacin del presupuesto:
La elaboracin y presentacin del presupuesto comprende los siguientes
pasos:
a. Art. 21 Ley Orgnica del Presupuesto Decreto 101-97 del Congresoy Art. 16 del Reglamento Acuerdo Gubernativo 240-98-:
Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas y
autnomas presentan al Ministerio de Finanzas Pblicas a ms tardar el
da 15 de junio de cada ao sus anteproyectos de presupuesto.
b. Art. 23 Ley Orgnica del Presupuesto Decreto 101-97 del Congreso-,
171 inciso b) de la Constitucin:
El Organismo Ejecutivo presenta el Proyecto de Presupuesto General de
Ingresos y Egresos del Estado al Congreso a ms tardar el 2 de
septiembre del ao anterior al que regir.
Art. 171 inciso b) Constitucin: El Ejecutivo deber enviar el proyecto
de presupuesto al Congreso con 120 das de anticipacin a la fecha en
que principiar el ejercicio fiscal... (2 de septiembre)
c. Art. 24 Ley Orgnica del Presupuesto Decreto 101-97 del Congreso-,
171 inciso b) de la Constitucin:
Si el Congreso no aprueba el presupuesto dentro del trmino establecido
en la Constitucin, regir de nuevo el presupuesto en vigencia del
ejercicio anterior, el cual podr ser modificado o ajustado por el
Congreso.
Art. 171 inciso b) Constitucin: Corresponde tambin al Congreso: b)
Aprobar , modificar o improbar, a ms tardar treinta das antes de entrar
en vigencia, el Presupuesto de Ingresos y Egresos del Estado. ...Si al
momento de iniciarse el ao fiscal, el presupuesto no hubiere sido
aprobado por el Congreso, regir de nuevo el presupuesto en vigencia

en el ejercicio anterior, el cual podr ser modificado o ajustado por el

Congreso.
Normas presupuestarias: constitucionales y ordinarias:
Constitucionales:

Art. 171 inciso b) Atrib. del Congreso

Art. 237 Presupuesto General de Ingresos y
Egresos del Estado
Art. 238 Ley Orgnica del Presupuesto
Art. 240 Fuente de inversiones y gastos del
Estado

Ordinarias:

Ley Orgnica del Presupuesto, Decreto 101-97

del Congreso.
Reglamento
de
la
Ley
Orgnica
del
Presupuesto, Acuerdo Gubernativo 240-98.
Decreto 66-2002 Ley del Presupuesto General
de Ingresos y Egresos del Estado para el
Ejercicio Fiscal 2002.

Contenido del presupuesto:

Art. 10 Ley Orgnica del Presupuesto, Decreto 101-97 del Congreso:
Contenido. El presupuesto de cada uno de los organismos y entes
sealados en esta ley ser anual y contendr, para cada ejercicio fiscal,
la totalidad de las asignaciones aprobadas para gastos y la estimacin
de los recursos destinados a su financiamiento, mostrando el resultado
econmico y la produccin de bienes y servicios que generarn las
acciones previstas.
Art. 11 Ley Orgnica del Presupuesto, Decreto 101-97 del Congreso:
Presupuesto de ingresos. Los presupuestos de ingresos contendrn la
identificacin especfica de las distintas clases de ingresos y otras
fuentes de financiamiento, incluyendo los montos estimados para cada
uno de ellas.
Art. 12 Ley Orgnica del Presupuesto, Decreto 101-97 del Congreso:
En los presupuestos de egresos se utilizar una estructura
programtica coherente con las polticas y planes de accin del
Gobierno, que permita identificar la produccin de bienes y servicios de
los organismos y entes del sector pblico, as como la incidencia
econmica y financiera de la ejecucin de los gastos y la vinculacin con
sus fuentes de financiamiento.

La ejecucin presupuestaria:
Una vez que entra en vigencia legal, el presupuesto comienza su fase de
ejecucin, tanto en cuanto a los gastos como a los recursos.
Doctrinariamente, las etapas de ejecucin segn las tendencias
modernas son las siguientes:
a. La Orden de Disposicin de Fondos:
Una vez en vigencia, el Ejecutivo debe dictar una orden de disposicin
de fondos para cada jurisdiccin.
b. El Compromiso:
Es el acto por el cual se afecta el gasto al crdito pertinente autorizado
para el presupuesto. Es una medida de orden interno administrativo que
produce el efecto de inmovilizar el importe respectivo, a fin de que no
pueda utilizarse para fines diversos de los previstos en el presupuesto.
c. La Liquidacin:
Es el acto por el cual se establece con exactitud la suma de dinero a
pagar.
Es decir, se constituye la deuda lquida.
Segn Giuliani
Fonrouge, en ciertos casos la liquidez ya existe en el momento del
compromiso, pero en gran nmero de situaciones el importe exacto slo
puede determinarse con posterioridad a esa operacin, una vez
cumplidas las prestaciones o realizados los servicios.
d. El Libramiento.
Consiste en la emisin de orden o mandato de pago para que la
tesorera general haga efectivas las erogaciones comprometidas y
liquidadas.
e. El Pago.
Es el acto por el cual la Tesorera hace efectivo el importe de la orden de
pago.
Ubicacin legal de la ejecucin del presupuesto: Arts. 25 al 33 de la Ley
Orgnica del Presupuesto, Decreto 101-97 del Congreso.
11.

El derecho sancionatorio o punitivo tributario

Naturaleza Jurdica:
Algunos autores sostienen que el derecho sancionatorio o punitivo
tributario es simplemente una parte del derecho tributario. Giuliani
Fonrouge afirma que concibe al derecho tributario como un todo
orgnico con aspectos diversos, pero interconectados y no separados,

estimando que las infracciones y sanciones pertenecen a una misma

categora jurdica. En consecuencia, todo lo relativo a las infracciones y
sanciones no deriva sino del propio poder tributario estatal.
Como consecuencia de esta teora, Fonrouge sostiene que no obstante el
carcter punitivo de las sanciones fiscales y su vinculacin con los
principios generales del derecho penal, su singularidad no permite
aplicarle las disposiciones del Cdigo Penal, salvo cuando la ley
tributaria remita expresamente a sus normas. (Ver art. 70 y art. 90
Cdigo Tributario).
Las infracciones tributarias:
Doctrinariamente, la infraccin tributaria es la violacin a las normas
jurdicas que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y
formales.
Una posicin jurdica sostiene que la infraccin tributaria no se diferencia
del delito penal comn por lo que existe identidad sustancial entre
ambos.
Otra posicin sostiene que la infraccin tributaria se distingue del delito
penal comn, y que tal diferencia se debe a que la infraccin tributaria
es contravencional y no delictual.
La contravencin es una falta de colaboracin, una omisin de ayuda, en
cuyo campo los derechos del individuo estn en juego de manera
mediata.
El objeto que se protege no est representado por los
individuos ni por sus derechos naturales o sociales en s, sino por la
accin estatal en todo el campo de la administracin pblica.
El delito es la infraccin que ataca directamente la seguridad de los
derechos naturales y sociales de los individuos, correspondiendo su
estudio al derecho penal comn.
En conclusin, las infracciones tributarias, en cuanto a obstrucciones
ilcitas a la formacin de rentas pblicas tienen carcter contravencional,
y no delictual.
Las Infracciones Tributarias estn reguladas en el Ttulo III del Cdigo
Tributario.
Concepto: Art. 69 Cod. Tributario. Toda accin u omisin que implique
violacin de normas tributarias de ndole sustancial o formal constituye
infraccin que sancionar la Administracin Tributaria, en tanto no
constituya delito o falta sancionados conforme a la legislacin penal.

La relacin entre infracciones tributarias y los ilcitos de carcter penal:

La relacin radica en que un mismo acto puede consistir al mismo
tiempo una infraccin tributaria de las tipificadas en el Cdigo Tributario
y un delito o una falta de los tipificados en el Cdigo Penal (De los delitos
contra el rgimen tributario, Arts. 358 A, 358 B, 358 C y 358 D, y De las
faltas contra el orden jurdico tributario, Art. 498)
A este respecto, el Art. 90 del Cod. Trib. establece que si de la
investigacin que se realice, aparecen indicios de la comisin de un
delito o de una falta, contemplados en la legislacin penal, la
Administracin Tributaria se abstendr de imponer sancin alguna y
proceder a hacerlo del conocimiento de la autoridad competente.
Los tipos de infracciones tributarias:
El Cod. Tributario divide las infracciones tributarias en:
a) infracciones tributarias (Art. 71)
a.1) Pago extemporneo de las retenciones. (Art. 91)
a.2) La mora (Art. 92)
a.3) La omisin del pago de tributos (Arts. 88 y 89)
a.4) La resistencia a la accin fiscalizadora de la AT (Art. 93)
a.5) El incumplimiento de obligaciones formales (Art. 94)
a.6) Las dems que se establecen expresamente en este
Cdigo y en las leyes tributarias especficas (Ejemplo: Art. 95
infracciones cometidas por funcionarios o tcnicos)
b) infracciones tributarias especficas sancionadas con cierre
temporal de las empresas (Art. 85 ).
c) infracciones tributarias especficas sancionadas con cierre
definitivo de las empresas (Arts. 86).
Procedimiento para la determinacin y sancin de las infracciones
tributarias:
Art. 151 Cod. Tributario.
12.

El delito tributario

Naturaleza Jurdica:

La naturaleza jurdica del delito tributario es el grado de gravedad o

peligro del acto cometido, es decir que el delito tributario nace cuando el
acto cometido ya no puede ser tipificado como una simple infraccin
tributaria y su magnitud lo categoriza como delito.
El bien jurdico tutelado:
Doctrinariamente, el bien jurdico tutelado son los fondos del Estado,
que el Estado cuente con los recursos suficientes para que siga
desarrollando su actividad.
El bien jurdico tutelado de acuerdo a nuestra legislacin es la economa
nacional (Ttulo X, Captulo IV Cdigo Penal).
Disposiciones penales especiales en materia tributaria:
Delitos tipificados en el Cdigo Penal: Arts. 358 A, 358 B, 358 C y 358 D
Faltas tipificadas en el Cdigo Penal: Art. 498
Delitos tipificados en la Ley contra la Defraudacin Tributaria y
Contrabando Aduanero, Decreto 58-90 del Congreso: Arts. del 1 al 5.
Faltas tipificadas en la Ley contra la Defraudacin Tributaria y
Contrabando Aduanero, Decreto 58-90 del Congreso: Art. 6 .
Infracciones aduaneras tipificadas en el CAUCA: Arts. 97 al 100.
13.

El marco tributario constitucional

Ingresos del Estado:

VER PUNTO 10. Normas presupuestarias: constitucionales y ordinarias.
Poder tributario:
VER PUNTO 3. Poder Tributario.
Lmites del poder tributario:
VER PUNTO 3. Limitaciones.
Principios tributarios:
VER PUNTO 2. Principios
(Conceptos doctrinarios).

constitucionales del derecho tributario:

14.

El marco jurdico de la administracin tributaria

Normas constitucionales:
En el artculo 239 de la Constitucin est el Principio de Legalidad para
los impuestos, arbitrios y contribuciones especiales:
Art. 239. Principio de legalidad. Corresponde con exclusividad al
Congreso de la Repblica, decretar impuestos ordinarios y
extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme
las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia
tributaria, as como determinar las bases de recaudacin especialmente
las siguientes:
a. El hecho generador de la relacin tributaria.
b. Las exenciones.
c. El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria.
d. La base imponible y el tipo impositivo.
e. Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos, y
f. Las infracciones y sanciones tributarias.
Son nulas ipso jure las disposiciones, jerrquicamente inferiores a la ley,
que contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras delas
bases de recaudacin del tributo. Las disposiciones reglamentarias no
podrn modificar dichas bases y se concretarn a normar lo relativo al
cobro administrativo del tributo y establecer los procedimientos que
faciliten su recaudacin.
El artculo 102 del Cdigo Municipal, Decreto 12-200 contiene el
principio de legalidad para las contribuciones por mejoras:
Art. 102. Contribuciones por mejoras. Los vecinos beneficiarios de
las obras de urbanizacin que mejoren las reas o lugares en que estn
situados sus inmuebles, pagarn las contribuciones que establezca
el Consejo Municipal, las cuales no podrn exceder del costo de las
mejoras. El reglamento que emita el Consejo Municipal establecer el
sistema de cuotas y los procedimientos de cobro...
En el Art. 243. de la Constitucin est el Principio de capacidad de pago:
El sistema tributario debe ser justo y equitativo. Para el efecto las leyes
tributarias sern estructuradas conforme al principio de capacidad de
pago. Se prohben los tributos confiscatorios y la doble o mltiple
tributacin interna. Hay doble o mltiple tributacin, cuando un mismo
hecho generador atribuible a al mismo sujeto pasivo, es gravado dos o

ms veces, por uno o ms sujetos con poder tributario y por el mismo

evento o perodo de imposicin...
Cdigo tributario, Decreto 6-91 del Congreso:
Art. 19. Funciones de la Administracin Tributaria.
ARTICULO 19.- Funciones De La Administracin Tributaria.
Son
funciones de la administracin tributaria: Planificar, programar,
organizar, dirigir, ejecutar, supervisar y controlar todas las actividades
que tengan vinculacin con las relaciones jurdico tributarias, que surjan
como consecuencia de la aplicacin, recaudacin y fiscalizacin de los
tributos.
La Superintendencia de Administracin Tributaria:
Fue creada por el Decreto 1-98 del Congreso.
Art. 1 Decreto 1-98: Se crea la Superintendencia de Administracin
Tributaria como una entidad estatal descentralizada, que tiene
competencia y jurisdiccin en todo el territorio nacional para el
cumplimiento de sus objetivos, tendr las atribuciones y funciones que
le asigna la presente ley. Gozar de autonoma funcional, econmica,
financiera, tcnica y administrativa, as como personalidad jurdica,
patrimonio y recursos propios.
Est organizada por:
a. El Directorio.
b. El Superintendente de Administracin Trib.
c. Las Intendencias:
a. De Fiscalizacin
b. De Aduanas
c. De
Recaudacin
y
Gestin.
15.

Control y fiscalizacin tributaria

Por la administracin tributaria:

Art. 3, Decreto 1-98. Objeto y funciones de la SAT. La SAT tiene por
objeto ejercer con exclusividad las funciones de Administracin
Tributaria contenidas en la legislacin de la materia y ejercer las
funciones especficas siguientes:

a) Ejercer la administracin del rgimen tributario, aplicar la legislacin

tributaria, la recaudacin, control y fiscalizacin de todos los tributos
internos y todos los tributos que gravan el comercio exterior, que debe
percibir el Estado, con excepcin de los que por ley administran y
recaudan las municipalidades;
b) Administrar el sistema aduanero de la Repblica de conformidad con
la ley, los convenios y tratados internacionales ratificados por
Guatemala, y ejercer las funciones de control de naturaleza
paratributaria o no arancelaria, vinculadas con el rgimen aduanero;
c) Establecer mecanismos de verificacin de precios, origen de
mercancas y denominacin arancelaria, a efecto de evitar la
sobrefacturacin o la subfacturacin y lograr la correcta y oportuna
tributacin. Tales mecanismos podrn incluir, pero no limitarse, a la
contratacin de empresas internacionales de verificacin y supervisin,
contratacin de servicios internacionales de informacin de precios y
otros servicios afines o complementarios;
d) Organizar y administrar el sistema de recaudacin, cobro, fiscalizacin
y control de los tributos a su cargo;
e) Mantener y controlar los registros, promover y ejecutar las acciones
administrativas y promover las acciones judiciales, que sean necesarias
para cobrar a los contribuyentes y responsables los tributos que
adeuden, sus intereses y, si corresponde, sus recargos y multas;
f) Sancionar a los sujetos pasivos tributarios de conformidad con lo
establecido en el Cdigo Tributario y en las dems leyes tributarias y
aduaneras;
g) Presentar denuncia, provocar la persecucin penal o adherirse a la ya
iniciada por el Ministerio Pblico, en los casos de presuncin de delitos y
faltas contra el rgimen tributario, de defraudacin y de contrabando en
el ramo aduanero.
h) Establecer y operar los procedimientos y sistemas que faciliten a los
contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
i) Realizar, con plenas facultades, por los medios y procedimientos
legales, tcnicos y de anlisis que estime convenientes, las
investigaciones necesarias para el cumplimiento de sus fines y
establecer con precisin el hecho generador y el monto de los tributos.
Para el ejercicio de estas facultades contar con el apoyo de las dems
instituciones del Estado.

j) Establecer normas internas que garanticen el cumplimiento de las

leyes y reglamentos en materia tributaria.
k) Asesorar al Estado en materia de poltica fiscal y legislacin tributaria,
y proponer por conducto del Organismo Ejecutivo las medidas legales
necesarias para el cumplimiento de sus fines.
l) Opinar sobre los efectos fiscales y la procedencia de la concesin de
incentivos, exenciones, deducciones, beneficios o exoneraciones
tributarias, cuando la ley as lo disponga.
As mismo evaluar
peridicamente y proponer, por conducto del Organismo Ejecutivo, las
modificaciones legales pertinentes a las exenciones y los beneficios
vigentes.
m) Solicitar la colaboracin de otras dependencias del Estado, entidades
descentralizadas, autnomas y entidades del sector privado, para
realizar los estudios necesarios para poder aplicar con equidad las
normas tributarias.
n) Promover la celebracin de tratados y convenios internacionales para
el intercambio de informacin y colaboracin en materia aduanera y
tributaria, cumpliendo siempre con lo establecido en el artculo 44 de
esta ley.
o) Planificar, formular, dirigir, ejecutar, evaluar y controlar la gestin de
la Administracin Tributaria.
p) Administrar sus recursos humanos, materiales y financieros, con
arreglo a esta ley y a sus reglamentos internos; y,
q) Todas aquellas que se vinculen con la administracin tributaria y los
ingresos tributarios.
Contralora y tribunales de cuentas:
Contralora General de Cuentas:
Naturaleza jurdica.
La Contralora General de Cuentas es una
institucin tcnica y descentralizada. De conformidad con esta Ley,
goza de independencia funcional, tcnica y administrativa, y con
competencia en todo el territorio nacional, con capacidad para
establecer delegaciones en cualquiera lugar de la Repblica. (Art. 1 Ley
Orgnica de la Contralora General de Cuentas, Decreto 31-2002)
Ambito de Competencia. Corresponde a la Contralora General de
Cuentras la funcin fiscalizadora en forma externa de los activos y

pasivos, derechos, ingresos y egresos y, en general, todo inters

hacendario de los Organismos del Estado, entidades autnomas y
descentralizadas, las municipalidades y sus empresas, y dems
instituciones que conforman el sector pblico no financiero; de toda
persona, entidad o institucin que reciba fondos del Estado o haga
colectas pblicas; de empresas no financieras en cuyo capital participe
el Estado, bajo cualquier denominacin, as como las empresas en que
stas tengan participacin. Tambin estn sujetos a su fiscalizacin los
contratistas de obras pblicas y cualquier persona nacional extranjera
que, por delegacin del Estado, reciba, invierta o administre fondos
pblicos, en lo que se refiere al manejo de estos. Se exceptan las
entidades del sector pblico sujetas por ley a otras instancias
fiscalizadoras. La contralora general de cuentas deber velar tambin
por la probidad, transparencia y honestidad en la administracin pblica,
as como tambin por la calidad del gasto pblico. (Art. 2 Ley Orgnica
de la Contralora General de Cuentas, Decreto 31-2002)
Tribunal de Cuentas:
En los juicios de cuentas hay dos instancias: la primera ejercida por los
Jueces de Primer Grado o Primera Instancia de Cuentas, la segunda se
ejercer por el Tribunal de Cuentas (Art. 47 Ley del Tribunal de Cuentas,
Decreto 1126 del Congreso).
Los Tribunales de Segunda Instancia de Cuentas conocen de las
apelaciones del procedimiento econmico-coativo en materia tributaria
(Art. 184 Cod. Trib.), y del procedimiento econmico-coativo en todas las
dems materias y en segunda instancia del juicio de cuentas (Art. 53
Decreto 1126).
El juicio de cuentas tiene por objeto establecer de manera definitiva si el
patrimonio nacional o de las instituciones, entidades o empresas sujetas
a fiscalizacin ha sufrido prdidas en el manejo de su hacienda, la
restitucin o pago correspondiente en caso de responsabilidad y la
posibilidad de sanciones de acuerdo con la ley. (Art. 70 Decreto 1126)
Otros rganos de control:
-

Superintendencia de Bancos.
La Procuradura General de la Nacin.

16.
Los tributos, segn
(conceptos doctrinarios):

la

actividad

Sobre los ingresos: impuestos sobre la renta.

que

afectan

La renta es el producto neto y peridico que se extrae de una fuente

capaz de producirlo y reproducirlo. Tal fuente es el capital, y como
permanece inalterado, no obstante originar tal producto, tiene propiedad
de ser una fuente productiva y durable. Comparando estos conceptos
con la ciencia natural, y segn la concepcin analizada, el capital se
asemejara a un rbol y la renta a los frutos que dicho rbol produce.
El impuesto sobre la renta es un impuesto tpicamente directo que grava
las ganancias que obtiene el sujeto pasivo.
Sobre las ventas: impuesto al valor agregado.
Se trata de un impuesto indirecto que grava los consumos que son
manifestaciones mediatas de la exteriorizacin de la capacidad
contributiva.
Es importante sealar que bajo la denominacin genrica de impuestos
al consumo se comprenden aquellos que gravan en definitiva al
consumidor de determinado bien.
Sobre el patrimonio:
impuesto a las empresas mercantiles
agropecuarias (IEMA) e impuesto nico sobre inmuebles (IUSI).

Impuesto sobre el Patrimonio (EJEMPLO: IEMA) es el tpico impuesto

directo que grava una manifestacin inmediata de capacidad
contributiva. En trminos generales, es el impuesto anual y peridico
que grava el monto de los activos menos los pasivos de los
contribuyentes.
El Inmobiliario (EJEMPLO: IUSI) es el impuesto que grava el valor de los
activos inmuebles de una persona.
Sobre documentos actos y contratos:
papel sellado especial para protocolos

impuesto de timbres fiscales y

Son denominados impuestos documentales y gravan un movimiento de

riqueza, ya sea que este movimiento corresponda a un traspaso de
riqueza o de determinados actos que la ponen de manifiesto.
Impuesto de Herencias, Legados y Donaciones:
Es denominado doctrinariamente como impuesto al enriquecimiento
patrimonial gratuito.
Es un impuesto directo que grava una
manifestacin inmediata de capacidad contributiva derivada del
enriquecimiento concreto que la porcin transmitida ha significado para
el heredero, legatario o donatario.

Sobre comercio exterior:

Derechos Arancelarios de Importacin (DAI) regulados en el Sistema
Arancelario Centroamericano (SAC).
El Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA) y Leyes
Conexas:
El CAUCA es el Anexo de la Resolucin 85-2002 del Consejo Arancelario
Aduanero Centroamericano, su publicacin en el Diario Oficial fue
ordenada por el Acuerdo No. 370-2002 del Ministerio de Economa.
Tiene por objeto establecer la legislacin aduanera bsica de los pases
signatarios conforme los requerimientos del Mercado Comn
Centroamericano y de los instrumentos regionales de la integracin.
(Art. 1)
El Cdigo regula principalmente:
-

El Sistema Aduanero, el cual est constituido por el Servicio

Aduanero y los Auxiliares de la Funcin Pblica Aduanera. (Art. 5)

El Servicio Aduanero est constituido por los rganos de la

Administracin Pblica facultados por la legislacin nacional para
aplicar la normativa sobre la materia, comprobar su correcta
aplicacin, as como facilitar y controlar el comercio internacional
en lo que le corresponde y recaudar los derechos e impuestos a
que est sujeto el ingreso o la salida de mercancas, de acuerdo
con los distintos regmenes que se establezcan. (Art. 6)

Los Auxiliares de la Funcin Pblica Aduanera, las personas

naturales o jurdicas, pblicas o privadas, que participan ante el
Servicio Aduanero en nombre propio o de terceros, en la gestin
aduanera. Son auxiliares:
g.
h.
i.
j.

Los
Los
Los
Los

agentes aduaneros
depositarios aduaneros
transportistas aduaneros
dems que establezca la legislacin nacional
(Arts. 11 y 12)

La obligacin tributaria aduanera: Est constituida por el conjunto

de obligaciones tributarias y no tributarias que surgen entre el
Estado y los particulares, como consecuencia del ingreso o salida
de mercancas del territorio aduanero. (Art. 26)

El despacho aduanero: Es el conjunto de actos necesarios para

someterlas a un rgimen aduanero, que concluye con el levante
de las mismas. (Art. 51)
Los regmenes aduaneros: Son las diferentes destinaciones a que
puedan someterse las mercancas que se encuentran bajo el
control aduanero, de acuerdo con los trminos de la declaracin
presentada ante la autoridad aduanera. Se clasifican en: (Arts.
65 y 67)
a. Definitivos:

Importacin Definitiva
Exportacin Definitiva

Trnsito Aduanero
Importacin Temporal con Reexportacin en el
mismo estado
Admisin temporal para el perfeccionamiento
activo
Depsito de aduanas o depsito aduanero
Exportacin temporal con reimportacin en el
mismo estado
Exportacin temporal para perfeccionamiento
pasivo

b. Temporales:

c. Liberatorios:

Zonas francas
Reimportacin
Reexportacin

Infracciones y recursos aduaneros: Constituye infraccin aduanera

toda transgresin o tentativa de transgresin de la legislacin
aduanera. Las infracciones aduaneras pueden ser:
a. Administrativa: Toda accin u omisin que signifique
transgresin de la legislacin aduanera, que no cause
perjuicio fiscal, ni constituya delito.
b. Tributaria:
Toda accin u omisin que signifique
transgresin o tentativa de transgresin de la legislacin
aduanera, que cause o pueda causar perjuicio fiscal, y no
constituya delito.
c. Penal: Toda accin u omisin que signifique transgresin
o tentativa de transgresin de la legislacin aduanera,
constitutiva de delito.

17.

El Impuesto Sobre la Renta (Decreto 26-92)

Objeto y campo de aplicacin:

Objeto: Art 1. Se establece un impuesto sobre la renta que obtenga
toda persona individual o jurdica, nacional o extranjera, domiciliada o
no en el pas, as como cualquier ente, patrimonio o bien que especifique
esta ley, que provenga de la inversin de capital, del trabajo o de la
combinacin de ambos.
Campo de aplicacin: Art. 2. Quedan afectas al impuesto todas las
rentas y ganancias de capital obtenidas en el territorio nacional.
Sujetos: (Art. 3)
1.
Personas individuales y jurdicas domiciliadas o
no en Guatemala que obtengan rentas en el pas.
2.
Fideicomisos.
3.
Contratos en participacin.
4.
Copropiedades.
5.
Comunidades de bienes.
6.
Sociedades irregulares.
7.
Sociedades de hecho.
8.
El encargo de confianza.
9.
La gestin de negocios.
10.
Los patrimonios de empresas o personas
extranjeras que operan en el pas.
11.
Las dems unidades productivas o econmicas
que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas.
Exenciones:
Art. 6. Rentas exentas:
1.

3.

Rentas que obtengan los

organismos del Estado.
2.
Rentas que obtengan las
universidades.
Rentas que obtengan las asociaciones o fundaciones autorizadas e
inscritas como exentas.
4.
Rentas que obtengan las
instituciones religiosas.
5.
Las rentas por concepto de
jubilaciones y montepos.
6.
ETC (ART 6.)

Perodo de imposicin:
Art. 7. El perodo de imposicin es anual. Los pagos son trimestrales
por anticipado. Al final del ao se liquida el impuesto para determinar
los ajustes respectivos de los pagos trimestrales anticipados (ver si se
pag de ms o de menos).
El perodo de imposicin se computa del 1 de julio de un ao al 30 de
junio del ao siguiente. Unicamente las personas jurdicas pueden optar
por perodos de imposicin del 1 de enero al 31 de diciembre del mismo
ao.
Rentas brutas, neta y presunta:
Renta bruta: Art. 8. Constituye renta bruta el conjunto de ingresos,
utilidades y beneficios de toda naturaleza, gravados y exentos,
habituales o no, devengados o percibidos en el perodo de imposicin.
Renta neta:
- Concepto doctrinario:
Es la ganancia efectiva obtenida por las
personas naturales o jurdicas.
La renta neta est constituida por la
renta bruta menos los gastos necesarios para producirla.
Art. 37. Renta neta para personas individuales, se divide en dos:
a. Profesionales o tcnicos: Determinan su renta neta, deduciendo de la
renta bruta los costos y gastos necesarios para producir o conservar la
fuente productora de rentas gravadas, segn el art. 38 de la Ley (gastos
deducibles).
b. Trabajadores: Su renta neta son sus sueldos y salarios, comisiones y
gastos de representacin cuando no deban ser comprobados,
bonificaciones, incluida la bonificacin incentivo y otras remuneraciones
similares.
Art. 38. Renta neta para personas jurdicas: Determinan su renta neta,
deduciendo de la renta bruta los costos y gastos necesarios para
producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas, segn el
art. 38 de la Ley (gastos deducibles).
Renta presunta:
- Concepto doctrinario: Cuando el fisco no cuenta con los documentos
contables u otros instrumentos de fiscalizacin que permitan establecer

con exactitud la renta neta obtenida por una persona, el fisco presupone
la existencia de dicha renta mediante normas legales (Ver Arts. 31 al 36
de la Ley del ISR), o mediante una determinacin de oficio.
Ganancias de capital:
Art. 25. Constituye ganancia o prdida de capital, la ganancia o prdida
resultante de la transferencia, cesin, compraventa, permuta u otra
forma de negociacin de bienes o derechos, realizada por personas
individuales o jurdicas, cuyo giro habitual no sea comerciar con dichos
bienes o derechos.
Art. 30. El impuesto sobre las ganancias de capital es del 10% y se paga
en la declaracin jurada anual.
Pagos a cuenta y retenciones:
El Impuesto Sobre la Renta puede pagarse de dos formas:
a. Pagos a cuenta o pagos trimestrales (Art. 61) :
Los pagos a cuenta se efectan por trimestres vencidos, dentro del mes
calendario siguiente a la finalizacin del trimestre que corresponda,
excepto el cuarto trimestre que se paga mediante la declaracin anual
correspondiente dentro del plazo de 90 das hbiles siguientes al
vencimiento del ltimo trimestre.
Los pagos trimestrales son
acreditados para pagar el impuesto del perodo anual correspondiente.
Existen 7 formas de calcular el impuesto a pagar, de las cuales las ms
comunes son las dos siguientes:
1. Efectuar cierres contables parciales o liquidacin
preliminar de sus operaciones al vencimiento de
cada trimestre, para determinar la renta
imponible (Art. 61 inciso a)
2. Pagar trimestralmente una cuarta parte del
impuesto determinado en el perodo de
imposicin anual anterior (Art. 61 inciso c)
b. Retenciones (Art. 64):
En sustitucin de los pagos trimestrales, el contribuyente puede optar
por la forma de pago a travs de retenciones del 5% en cada pago o
acreditamiento que se efecte a su favor, las retenciones son efectuadas
por los agentes de retencin. Las retenciones son de dos clases:

1.
Retenciones acreditables: si al final del perodo
anual se practicar una liquidacin para establecer si se
pago de ms o de menos.
2.
Retenciones con carcter de pago definitivo: si al
final del perodo anual no se practicar liquidacin.
Declaraciones de los contribuyentes:
Las declaraciones juradas son los medios a travs de los cuales se hacen
los pagos trimestrales.
Tambin existen declaraciones juradas de los agentes de retencin para
enterar al fisco las retenciones que efectuaron durante el mes calendario
inmediato anterior.
18.

El Impuesto al Valor Agregado (Decreto 27-92)

Materia del Impuesto:

Art. 1. De la materia del impuesto. Se establece un impuesto al Valor
Agregado sobre los actos y contratos gravados por las normas de la
presente ley...
Es decir, la materia del impuesto son los actos y contratos gravados por
la Ley del IVA (Decreto 27-92). Los cuales consisten principalmente en
las compras, ventas e importaciones, las cuales son definidas por la ley
de la siguiente forma, segn el artculo 2:
1) Por venta: Todo acto o contrato que sirva para transferir a ttulo
oneroso el dominio total o parcial de bienes muebles o inmuebles
situados en el territorio nacional, o derechos reales sobre ellos,
independientemente de la designacin que le den las partes y del lugar
en que se celebre el acto o contrato respectivo.
2) Por servicio: La accin o prestacin que una persona hace para otra y
por la cual percibe un honorario, inters, prima, comisin o cualquiera
otra forma de remuneracin, siempre que no sea en relacin de
dependencia.
3) Por importacin: La entrada o internacin, cumplidos los trmites
legales, de bienes muebles extranjeros destinados al uso o consumo
definitivo en el pas, provenientes de terceros pases o de los pases
miembros del Mercado Comn Centroamericano.
Hecho Generador:

Art. 3. El impuesto es generado por:

1. La venta o permuta de bienes muebles o derechos reales
constituidos sobre ellos.
2. La prestacin de servicios en el territorio nacional.
3. Las importaciones.
4. El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
5. Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo
las que se efecten con ocasin de la particin de la masa
hereditaria o la finalizacin del proindiviso.
6. Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o
por el propietario, socios, directores o empleados de la respectiva
empresa para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean
de su propia produccin, o comprados para la reventa, o la
autoprestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza
jurdica de la empresa.
7. La destruccin, prdida o cualquier hecho que implique faltante de
inventario, salvo cuando se trate de bienes perecederos, casos
fortuitos de fuerza mayor o delitos contra el patrimonio. Cuando se
trate de casos fortuitos o de fuerza mayor, debe hacerse constar lo
ocurrido en acta notarial. Si se trata de casos de delitos contra el
patrimonio, se deber comprobar mediante certificacin de la
denuncia presentada ante las autoridades policiales y que hayan
sido ratificadas en el juzgado correspondiente. En cualquier caso,
debern registrarse estos hechos en la contabilidad fidedigna en
forma cronolgica.
8. La venta o permuta de bienes inmuebles.
9. La Donacin entre vivos de bienes muebles e inmuebles.
En los casos sealados en los numerales 5, 6 y 9 anteriores, para los
efectos del impuesto, la base imponible en ningn caso ser inferior
al precio de adquisicin o al costo de fabricacin de los bienes.
Sujetos de Impuesto:
a. Sujeto Activo: El Estado.
b. Sujeto Pasivo: Es el contribuyente que celebre un acto o contrato
gravado por esta ley. (Art 5).
Base imponible y tipo impositivo: (Arts. 11 al 13)
Base Imponible
En las Ventas, l base imponible de las ventas ser el precio de la
operacin menos los descuentos concedidos de acuerdo con prcticas

comerciales. Debe adicionarse a dicho precio, an cuando se facturen o

contabilicen en forma separada los siguientes rubros:
1. Los reajustes y recargos financieros.
2. El valor de los envases, embalajes y de los
depsitos constitudos por los compradores para
garantizar su devolucin. Cuando dichos depsitos
sean devueltos, el contribuyente rebajar de su
dbito fiscal del perodo en que se materialice
dicha devolucin el impuesto correspondiente a la
suma devuelta. El comprador deber rebajar
igualmente de su crdito fiscal la misma cantidad.
3. Cualquier
otra
suma
cargada
por
los
contribuyentes a sus adquirentes que figuren en
las facturas."
En la Prestacin de Servicios, la base imponible en la prestacin de
servicios ser el precio de los mismos menos los descuentos concedidos
de acuerdo con prcticas comerciales. Debe adicionarse a dicho precio,
aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada, los siguientes
rubros:
1. Los reajustes y recargos financieros.
2. El valor de los bienes que se utilice para la
prestacin del servicio.
3. Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes
a sus adquirientes, que figuren en las facturas,
salvo contribuciones o aportaciones establecidas
por leyes especficas.
En los siguientes casos se entender por base imponible:
En las importaciones, el valor que resulte de adicionar al precio CIF de
las mercancas importadas el monto de los derechos arancelarios y
dems recargos que se cobren con motivo de la importacin o
internacin. Cuando en los documentos respectivos no figure el valor
CIF, la Aduana de ingreso lo determinar adicionando al valor FOB el
monto del flete y el del seguro, si lo hubiere.
En el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, el valor de la renta,
al cual deber adicionarse el valor de los recargos financieros, si los
hubiere.
En las adjudicaciones, el valor de la adjudicacin respectiva.

En los retiros de bienes muebles previstos en el Artculo 3, numeral 6), el

precio de adquisicin o el costo de fabricacin de los bienes muebles.
De igual manera se determinar para los faltantes de inventarios y
donaciones a que se refiere el Artculo 3 numeral 7) y 8),
respectivamente.
Tipo Impositivo
Art. 10 "Tarifa nica. Los contribuyentes afectos a las disposiciones de
esta ley pagarn el impuesto con una tarifa del doce por ciento (12%)
sobre la base imponible. La tarifa del impuesto en todos los casos
deber estar incluida en el precio de venta de los bienes o el valor de los
servicios.
Perodo de imposicin:
Un mes calendario (Art. 2).
Exenciones (Arts. 7, 8 y 9):
Exenciones Generales
1. Las importaciones de bienes muebles efectuadas por:
a) Las
cooperativas,
federaciones
y
confederaciones de cooperativas, legalmente
constituidas y registradas, cuando se trate de
maquinaria, equipo y otros bienes de capital
directa y exclusivamente relacionados con la
actividad o servicio de la cooperativa,
federacin o confederacin.
b) Las
personas
individuales
o
jurdicas
amparadas por rgimen de importacin
temporal.
c) Los viajeros que ingresen al pas, bienes
muebles en calidad de equipaje, sobre los
cuales no tienen que pagar derechos de
importacin de acuerdo con la legislacin
aduanera.
d) Los funcionarios y empleados guatemaltecos
diplomticos y consulares que retornen al pas
al concluir su misin en cuanto al menaje de
casa, efectos personales y un vehculo.
e) Las misiones diplomticas y consulares
acreditadas ante el Gobierno de la Repblica,
y las personas a que se refiere la Convencin

de Viena sobre Relaciones Diplomticas y

Consulares, con la condicin de que los pases
a que pertenezcan dichas misiones y
personas otorguen igual tratamiento como
reciprocidad.
f) Los organismos internacionales de acuerdo
con los respectivos convenios suscritos entre
el Gobierno de la Repblica de Guatemala y
dichos organismos.
2.
Las exportaciones de bienes y las exportaciones de servicios,
conforme la definicin del Artculo 2 numeral 4 de esta ley.
3. La transferencia de dominio de bienes muebles e inmuebles en los
casos siguientes:
a) Aportes a sociedades civiles y mercantiles.
b) Fusiones de sociedades.
c) Herencias, legados y donaciones por causa de
muerte.
4. Los servicios que presten las instituciones fiscalizadas por la
Superintendencia de Bancos y las bolsas de valores autorizadas para
operar en el pas. En lo que respecta a la actividad aseguradora y
afianzadora, estan exentas exclusivamente las operaciones de
reaseguros y reafianzamientos.
5. Las cooperativas no cargarn el Impuesto al Valor Agregado -IVAcuando efecten operaciones de venta y prestacin de servicios con sus
asociados, cooperativas, federaciones, centrales de servicio y
confederaciones de cooperativas.
En sus operaciones con terceros
deben cargar el impuesto correspondiente. El impuesto pagado por las
cooperativas a sus proveedores, forma parte del crdito fiscal. En el
caso de las cooperativas de ahorro y crdito, estn exentos los servicios
que prestan, tanto a sus asociados como a terceros.
6. La creacin, emisin, circulacin y transferencia de ttulos de crdito,
ttulos valores y acciones de cualquier clase, exceptuando la factura
cambiaria, cuando la emisin, aceptacin o negociacin corresponda a
actos gravados por la presente ley.
7. Los intereses que devenguen los ttulos de crdito y otras
obligaciones emitidas por las sociedades mercantiles y que se negocien
a travs de una bolsa de valores, debidamente autorizada y registrada
conforme a la legislacin vigente.

8. La constitucin de fideicomisos y la devolucin de los bienes

fideicometidos al fideicomitente. Los actos graves y conforme a esta ley
que efecte el fiduciario quedan afectos al pago de ste impuesto.
9. Los aportes y donaciones a asociaciones, fundaciones e instituciones,
educativas, culturales de asistencia o de servicio social y las religiosas,
no lucrativas, constituidas legalmente y debidamente registradas como
tales.
10. Los pagos por el derecho de ser miembro y las cuotas peridicas a
las asociaciones o instituciones sociales, gremiales, culturales,
cientficas, educativas y deportivas as como a los colegios de
profesionales y los partidos polticos.
11. La venta al menudeo de carnes, pescado, mariscos, frutas y
verduras frescas, careales, legumbres y granos bsicos a consumidores
finales en mercados cantonales y municipales, siempre que tales ventas
no excedan de cien quetzales (Q.100.00) por cada transaccin.
12. La venta de vivienda con un mximo de sesenta (60) metros
cuadrados de construccin y la de lotes urbanizados, que incluyan los
servicios bsicos, con un rea mxima de ciento veinte (120) metros
cuadrados. En ambos casos, el valor de los inmuebles no deber exceder
del equivalente en quetzales a diecisiete mil quinientos dlares de
Estados Unidos de Amrica ($17,500.00) al tipo de cambio vigente en el
mercado bancario a la fecha de la venta. Adems, el adquiriente deber
acreditar que l y su ncleo familiar, carecen de vivienda propia o de
otros bienes inmuebles. Todo lo anterior deber hacerse constar en la
escritura pblica respectiva.
13. Los servicios que prestan las asociaciones, fundaciones e
instituciones educativas, de asistencia o de servicio social y las
religiosas, siempre que estn debidamente autorizadas por la ley, que
no tengan por objeto el lucro y que en ninguna forma distribuyan
utilidades entre sus asociados e integrantes."
Exenciones Especficas
No deben cargar el impuesto en sus operaciones de ventas, como
tampoco en la prestacin de servicio, las siguientes personas:
1. Los centros educativos pblicos y privados, en lo que respecta a
matrcula de inscripcin, colegiaturas, derechos de examen y transporte
terrestre proporcionado a escolares, siempre que ste no sea prestado
por terceras personas.

2. Las universidades autorizadas para funcionar en el pas.

3. La Confederacin Deportiva Autnoma de Guatemala y el Comit
Olmpico Guatemalteco.
4. El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.
5. Las misiones diplomticas y consulares acreditadas ante el gobierno
de la Repblica, as como los agentes diplomticos, los funcionarios y
empleados diplomticos y consulares, includos en la Convencin de
Viena sobre Relaciones Diplomticas y Consulares, con la condicin de
que los pases a que pertenezcan dichas misiones y personas otorguen
igual tratamiento como reciprocidad.
6. Los organismos internacionales a los que de acuerdo con los
respectivos convenios suscritos entre el gobierno de la Repblica de
Guatemala y dichos organismos se les haya otorgado la exencin de
impuestos.
Dbito y crdito fiscal:
La suma neta que el contribuyente debe enterar al fiscal en cada
perodo impositivo (cada mes calendario) , es la diferencia entre el total
de dbitos y crditos fiscales generados.
El dbito fiscal es el impuesto que el contribuyente carga al momento de
facturar sus ventas o sus servicios.
El crdito fiscal es el impuesto que el contribuyente abona o paga
cuando paga facturas por ventas o servicios o importaciones.
Obligaciones (Arts. 37 y 29):
-

Llevar y mantener al da un libro de compras y servicios recibidos

Llevar y mantener al da un libro de compras y servicios prestados
Exigir y entregar los siguientes documentos:
- Facturas
- Notas de dbito
- Notas de crdito
- Facturas especiales

Pequeos contribuyentes (Arts. 47 al 51):

Los contribuyentes que sean personas individuales, cuyo monto de

ventas anuales o de servicios prestados, no exceda de sesenta mil
quetzales (Q.60,000.00) podrn acogerse al rgimen de tributacin
simplificada para los pequeos contribuyentes. (Art. 47)
Los pequeos contribuyentes pueden elegir entre dos regmenes
distintos de tributacin:
a) Rgimen Especial: Pagar por trimestre calendario vencido el
impuesto resultado por la diferencia entre dbitos y crditos de
cada perodo mensual. El pago debe efectuarse dentro de los
primeros 10 das hbiles siguientes a la finalizacin de cada
trimestre calendario vencido. Deben presentar, adems, una
declaracin anual durante el mes de febrero de cada ao.
b) Rgimen de Cuota Fija:
Pagar una cuota fija trimestral
equivalente al 5% de sus ingresos totales por ventas o
prestacin de servicios.
19.
El Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado
Especial para Protocolos (Decreto 37-92):
Objeto del impuesto:
Es un impuesto sobre los actos y contratos que se expresan en el
artculo 2 de la Ley, los cuales son:
ARTICULO 2.- De los documentos afectos. Estn afectos los
documentos que contengan los actos y contratos siguientes:
1. Los contratos civiles y mercantiles.
2. Los documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir
efectos en el pas, al tiempo de ser protocolizados, de presentarse ante
cualquier autoridad o de ser citados en cualquier actuacin notarial.
3.
Los documentos pblicos o privados cuya finalidad sea la
comprobacin del pago con bienes o sumas de dinero.
4.
Los comprobantes de pago emitidos por las aseguradoras o
afianzadoras, por concepto de primas pagadas o pagos de fianzas
correspondientes a plizas de toda clase de seguro o de fianza.
5. Los comprobantes por pagos de premios de loteras, rifas y sorteos
practicados por entidades privadas y pblicas.

6. Los recibos o comprobantes de pago por retiro de fondos de las

empresas o negocios, para gastos personales de sus propietarios o por
viticos no comprobables.
7. Los documentos que acreditan comisiones que pague el Estado por
recaudacin de impuestos, compra de especies fiscales y cualquier otra
comisin que establezca la ley.
8. Los recibos, nminas u otro documento que respalde el pago de
dividendos o utilidades, tanto en efectivo como en especie. Los pagos o
acreditamientos en cuentas contables y bancarias de dividendos,
mediante operaciones contables o electrnicas, se emitan o no
documentos de pago. Los dividendos que se paguen o acrediten
mediante cupones en las acciones, tambin estn afectos al pago del
impuesto.
Sujetos del Impuesto y Hecho Generador (Art. 3):
Sujeto activo: El Estado.
Sujeto pasivo: Es quien o quienes emitan, suscriban u otorguen
documentos que contengan actos o contratos objeto del impuesto y es
hecho generador del impuesto tal emisin, suscripcin u otorgamiento.
Base imponible y tipo impositivo:
La base imponible es el valor de los actos y contratos afectos, el cual no
podr ser inferior al que conste en los registros pblicos, matrculas,
catastros o en los listados oficiales.
El tipo impositivo es el 3%, pero hay tarifas especficas establecidas en
el artculo 5 de la Ley:
ARTICULO 5.- De las tarifas especficas. El impuesto a que se refiere
este artculo, resulta al aplicar las tarfas especficas a la base
establecida en cada caso, para los documentos siguientes:
1. Autnticas de firmas, efectuadas por dependencias del Estados,
cada una.
Q. 10.00
2. Autnticas de firmas en el exterior, cada una, el valor equivalente
en moneda nacional a diez dlares de los Estados Unidos de Amrica
(USA$ 10.00) al tipo de cambio que estuviere vigente a la fecha en que
stas se efecten.

3. Por cada razn puesta por los registros pblicos al pie de los
documentos que se presentan a su registro.
Q. 0.50
4. Los libros de contabilidad, hojas movibles de contabilidad, actas o
registros, por cada hoja.
Q. 0.50
5. Ttulos, credenciales o documentos acreditativos del nombramiento
o cargos o comprobantes de representacin de personas jurdicas de
cualquier naturaleza, extendidos en acta notarial o en cualquier otra
forma.
Q.100.00
Se exceptan del pago de este impuesto los nombramientos o
documentos acreditativos de representantes de cooperativas, los cuales
se rigen por lo dispuesto en las leyes especiales.
6. Indices, testimonios especiales, copias simples o legalizadas y
actas notariales, por cada hoja de papel.
Q. 0.50
7. Actas de legalizacin notarial de firmas o documentos.
Q. 5.00
8. Poderes:
a. Generales, la primera hoja del testimonio.
Q. 10.00
b. Especiales, la primera hoja del testimonio.
Q. 2.00
9.

Cubiertas de testamentos cerrados.

Q.200.00

10. Patentes:
a. De invencin, el ttulo correspondiente
Q. 50.00
b. Extendidas por el Registro Mercantil:
1. Para empresas individuales.
Q. 50.00
2. Para sociedades mercantiles.
Q.200.00
c. De buques que se matriculen bajo bandera guatemalteca,

por cada cien toneladas o fraccin.

Q.100.00
11. Licencias para portacin de armas de fuego, de cualquier
clase, por ao.
Q.100.00
12. Ttulos reconocidos legalmente para ejercer profesin:
a. Universitarios.
Q.100.00
b. Carreras tcnicas.
Q. 25.00
13. Ttulos de concesiones de explotacin de bosques
nacionales, minas, canteras y cualesquiera otras.
Q. 1000.00
14. [Derogado segn el Artculo 43 del Decreto [70-94] del Congreso]
15. [Derogado segn el Artculo 43 del Decreto [70-94] del Congreso]
16. Promesas de compraventa de inmuebles.
Q. 50.00
17.
Testimonios de las escrituras pblicas de constitucin,
transformacin, modificacin, liquidacin o fusin de sociedades
mercantiles, en la primera hoja.
Q. 250.00
Exenciones:
a. Personas exentas: Art. 10
-

El Estado y sus entidades

La USAC
Los establecimientos educativos privados
Las asociaciones, fundaciones, etc.
Cooperativas

b. Actos y contratos exentos: Art. 11 (Reformado por Decreto 34-2002)

c. Las operaciones bancarias y burstiles: Art. 12

Determinacin del impuesto (Arts. 13, 14 y 15):

Para determinar el impuesto:
a. Cuando
en
mismo
documento
se
consignen varios actos o contratos afectos,
se debe tomar como base la suma de cada
uno de ellos. Sin embargo, si se trata de
contratos accesorios, nicamente tributar
el principal.
b. Cuando en los documentos se consignen
valores en moneda extranjera se debe
efectuar la conversin al tipo de cambio de
la fecha del contrato.
c. La SAT puede determinar el impuesto para
ser pagado directamente en efectivo en las
cajas fiscales.
Pago del impuesto (Arts. 16, 17, 18, 19):
-

Momento de pago del impuesto (Art. 16).

De la forma de pago (Art. 17, 18):
en efectivo
mediante cheque certificado, de caja o de
gerencia
mediante mquina estampadora autorizada
Pago en testimonios de escrituras (Art. 19): Se adhieren a la razn
del testimonio y se especifican los nmeros de serie.

Administracin del impuesto (Arts. 20, 21 y 22):

-

Todos los funcionarios y empleados pblicos sin distincin de

categora o puesto deben exigir el pago del impuesto en los
documentos que tramiten.
Los documentos que no hubieren cumplido con el impuesto
surtirn sus efectos, pero cualquier autoridad que conozca de ellos
mandar a enterar el impuesto omitido.
Estn sujetas a auditora las asociaciones, fundaciones etc., en
cuanto a la aplicacin de las exoneraciones aprobadas.

Infracciones y sanciones:
-

Infracciones: Art. 29
Sanciones: Art. 30

20.
El Impuesto de herencias, legados y donaciones
(Decreto 431 del Congreso)
Objeto del impuesto:
Art. 1 (excepto las donaciones entre vivos por estar gravadas por el IVA)
Sujetos del impuesto:
Es el heredero, legatario o donatario (Art. 7)
Hecho generador del tributo:
Es la transmisin de bienes por herencia, legado o donacin por causa
de muerte.
Base imponible y tipo impositivo:
La base imponible es el valor del bien que se transmite menos las
deducciones establecidas en el artculo 4 de la Ley.
El tipo impositivo es del 1% al 25% dependiendo del grado de
parentezco del heredero, legatario o donatario con el causante y del
monto de la herencia, legado y donacin, de acuerdo al cuadro
establecido en el artculo 7 de la Ley.
Exenciones: Art. 14.
21.

El Impuesto nico Sobre Inmuebles (Decret0 15-98)

Objeto del impuesto: Art. 3

Sujetos del impuesto: Arts. 8 y 9
Hecho generador del tributo: El hecho generador es la propiedad o
posesin en los trminos expresandos en la ley de un bien inmueble, as
como los usufructuarios de bienes del Estado (Art. 8)
Base imponible y tipo impositivo: La base imponible es el valor inscrito
en la matrcula fiscal y el tipo impositivo es conforme a la sig. tabla (Art.
11):
Valor inscrito
Hasta
De Q. 2,000

Impuesto
Q. 2,000
a Q.20,000

Exento
2 por millar

De Q.20,000 a Q.70,000
De Q.70,000 en adelante

6 por millar
9 por millar

Exenciones: Art. 12
22.
La ley de circulacin de vehculos
martimos y areos (Decreto 70-94):

terrestres,

Objeto del impuesto:

Art. 1. Se establece un impuesto anual sobre circulacin de vehculos
terrestres, martimos y areos, que se desplacen en el territorio
nacional, las aguas y el espacio areo dentro de la soberana del Estado.
Sujetos del impuesto:
Sujeto activo: El Estado
Sujeto pasivo: El propietario de un vehculo terrestre, martimo o areo.
Hecho generador del tributo:
El hecho generador es la propiedad de un vehculo terrestre, martimo o
areo.
Base imponible y tipo impositivo:
La ley divide los vehculos en:
- Vehculos de la Serie Particular (Captulo II)
- Vehculos de alquiler, comerciales de transporte urbano de
personas, de transporte extraurbano de personas y/o carga,
semirremolque
y
remolques,
agrcolas,
industriales
de
construccin y motocicletas (Captulo III)
- Vehculos martimos y areos (Captulo IV)
La base imponible para los vehculos de la serie particular es el valor del
vehculo, y el tipo impositivo es del 1% al 0.1% dependiendo de los aos
de uso del vehculo.
La base imponible para los vehculos de alquiler, comerciales de
transporte.. y para los vehculos martimos y areos es el tipo, peso,
uso y dems caractersticas de estos vehculos.
No existe tipo
impositivo sino tarifas especficas para cada vehculo.
Exenciones:
Art. 21. Estn exentos del impuesto de circulacin de vehculos:

Los Organismos del Estado y el IGSS. No estn exentas las

entidades descentralizadas y autnomas cuando no usen placas
de la serie oficial, con la sigla O.
La USAC y las dems universidades, cuando usen placas de la
serie oficial
Las Misiones Diplomticas y sus funcionarios extranjeros, que
utilizarn placas con siglas CD
Las Misiones Consulas y sus funcionarios, que utilizarn placas con
siglas CC
Los Cuerpos de Bomberos Voluntarios cuando usen placas
oficiales, con siglas O
Las personas que como consecuencia de guerra se encuentran
minusvlidas
Los proyectos y programas de cooperacin y asistencia prestado
por otros Estados u organismos internacionales
Los propietarios de bicicletas, triciclos sin motor, carrettillas de
mano, carretas de traccin animal y botes de remo.

23.

El procedimiento tributario

El contencioso administrativo:
VER PUNTO 9.
El juicio econmico coactivo:
El procedimiento econmico coactivo es un medio por el cual se cobran
en forma ejecutiva los adeudos tributarios. Tiene como caractersticas:
brevedad, oficiocidad y especialidad. (Art. 171 Cod. Trib.)
Los ttulos ejecutivos en base a los cuales procede el econmico coactivo
estn enumerados en el art. 172.
Trmite:
1. Se promueve el procedimiento econmico
coactivo
2. El juez califica el ttulo y despacha mandamiento
de ejecucin dando audiencia al ejecutado por 5
das para que se oponga o haga valer sus
excepciones.
a. Si el ejecutado no se opone, el juez
dictar sentencia declarando si a lugar o
no la ejecucin y ordenar el remate de
bienes o pago, en su caso.

b. Si el ejecutado se opone, debe razonar su

oposicin y ofrecer prueba, sin esto, el juez
no le dar trmite a la oposicin.
Si
tuviera excepciones deber hacerlas valer
todas en el escrito de oposicin.
Planteada la oposicin, el juez oir por 5
das a la Administracin Tributaria.
Con su contestacin o sin ella, mandar a
recibir las pruebas por 10 das comunes
para ambas partes.
3. Vencido el plazo para oponerse o el de prueba,
el juez dictar sentencia sobre la oposicin y las
excepciones, y declarar sobre la si ha lugar o no
hacer trance y remate de los bienes
embargados, o pago en su caso, de la deuda
tributaria y costas judiciales.
El delito fiscal:
Se trata de un delito patrimonial, en el cual el hecho punible consiste en:
a) Dejar de ingresar, en todo o en parte, tributos adeudados; o
b) Lograr ese dao patrimonial mediante el aprovechamiento de
beneficios fiscales, empleando en ambos casos maniobras ardidosas
o engaosas.
Jurisprudencia constitucional tributaria:

BIBLIOGRAFIA
1. Hctor B. Villegas. Curso de
finanzas, derecho financiero y
tributario.
Buenos Aires,
1997, 6. Edicin. Ediciones
Depalma.
2. Carlos M. Giuliani Fonrouge.
Derecho Financiero.
Buenos
Aires,
1997,
4.
Edicin.
Ediciones Depalma.