Dir Trib Bizu

Leonardo Fonseca Xavier29855884809
Bizu - Direito Tributrio ICMS-SP Gesto Tributria

Prof. Alberto Macedo
Ol Guerreiro(a)! Vamos dar o gs final para a prova?! Para essa reta final, minha
inteno, com esse Bizu de Direito Tributrio, passar dicas sobre alguns dos
tpicos do edital (relacionados com os pontos do contedo), para voc estud-las e
utiliz-las na hora da prova. Ento, sem perda de tempo, vamos comear!
1. COMPETNCIA TRIBUTRIA.
Le
on
ar
do
Fo
ns
ec
a
Xa
vi
er
29
85
58
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80
Le
on
ar
do
Fo
ns
ec
Xa
vi
er
29
85
58
84
80
9
QUADRO TIPOS DE COMPETNCIA TRIBUTRIA POR ENTE FEDERATIVO:

Ente
Tipo de Competncia
Para legislar / instituir
Federativo
Concorrente
Sobre direito tributrio (s normas gerais)
II, IE, IR, IPI, IOF, ITR, IGF
Privativa
Emprstimo Compulsrio
Contribuies Especiais
Taxas
Comum
Contribuies de Melhoria
Em Territrio Federal:
Impostos Estaduais: ITCMD, ICMS, IPVA
Unio
Em Territrio Federal no dividido em
Cumulativa
Municpios:
Impostos Municipais: IPTU, ITBI, ISS
Novos impostos (art.154, I)
Residual
Novas contribuies para a Seguridade Social
(art.195, 4)
Extraordinria
Impostos Extraordinrios (art.154, II)
Concorrente
Legislar sobre direito tributrio
Taxas(1)
Comum / Residual(2)
Contribuies de Melhoria(1)
Estados e
Supletiva ou
Para legislar sobre normas gerais de direito
Distrito Federal
Suplementar
tributrio
ITCMD, ICMS, IPVA
Privativa
Contribuies para Previdncia Social de seus
Servidores
ITCMD, ICMS, IPVA
IPTU, ITBI, ISS
Distrito Federal
Cumulativa
Servidores
COSIP
Concorrente
Legislar sobre direito tributrio
Supletiva ou
Para legislar sobre normas gerais de direito
Suplementar
tributrio
IPTU, ITBI, ISS
Municpios
Privativa
Servidores
COSIP
Taxas
Comum
Professor Alberto Macedo
www.pontodosconcursos.com.br
1
O contedo deste curso de uso exclusivo de Leonardo Fonseca Xavier29855884809, vedada, por quaisquer meios e a qualquer ttulo, a sua
reproduo, cpia, divulgao e distribuio, sujeitando-se os infratores responsabilizao civil e criminal.

Fo
ns
ec
a
Residual
Xa
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er
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do
Fo
ns
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Xa
vi
er
29
85
58
84
80
9
QUADRO DE COMPETNCIA TRIBUTRIA POR TIPO DE COMPETNCIA:

Tipo de
Ente Federativo
Para legislar / instituir
Competncia
Sobre direito tributrio (Unio s normas
Concorrente
U, E, DF, M
gerais)
Taxas
Comum
U, E, DF, M
II, IE, IR, IPI, IOF, ITR, IGF
Emprstimo Compulsrio
U
Contribuies Especiais
ITCMD, ICMS, IPVA
E, DF
Privativa
Servidores
IPTU, ITBI, ISS
M
Servidores
COSIP
Em Territrio Federal: ITCMD, ICMS, IPVA
Em Territrio Federal No Dividido em
U
Municpios:
Impostos Municipais: IPTU, ITBI, ISS
Cumulativa
ITCMD, ICMS, IPVA
IPTU, ITBI, ISS
DF
Servidores
COSIP
Legislar sobre normas gerais de direito
Supletiva ou
E, DF, M
tributrio
Suplementar
on
ar
do
Extraordinria
Novos impostos (art.154, I)

Novas contribuies para a Seguridade Social
(art.195, 4)
Taxas(1)
Contribuies de Melhoria(1)
Le
2. LIMITAES CONSTITUCIONAIS DO PODER DE TRIBUTAR.

2.2. Imunidades.
2.2.2. Imunidade Recproca
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
2

ATUALMENTE, temos:
Empresa Pblica e Sociedade de
Economia Mista:
(i) Sem Atividade Lucrativa;
(ii) Cuja Imunidade No Oferece Risco
Concorrncia e Livre Iniciativa;
(iii)Cuja Tributao Oferece Riscos ao
Pacto Federativo pela Presso
Poltica ou Econmica.
58
84
80
9
IMUNIDADE RECPROCA
(art.150, 2)
Empresa Pblica e Sociedade de Economia

Mista, AINDA QUE EM MONOPLIO
ESTATAL, que exercem atividade
econmica e que no se enquadrem nas
condies acima
Xa
vi
er
29
85
VEDADA a Imunidade
Recproca
(art.150, 3; art.173, 2)
vi
er
29
85
58
84
80
Le
on
ar
do
Fo
ns
ec
Imunidade Recproca e Finalidades Essenciais

As FINALIDADES ESSENCIAIS do art.150, 2, CF88, so as das Autarquias e
Fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico e, por deciso do STF,
tambm as das Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista
prestadoras de Servios Pblicos, AINDA QUE SUJEITAS A MONOPLIO ESTATAL,
desde que:
(i)
Sem Atividade Lucrativa;
(ii)
Sua Imunidade No Oferea Risco Concorrncia e Livre Iniciativa;
(iii) Sua Tributao Oferea Riscos ao Pacto Federativo pela Presso Poltica
ou Econmica.
Para U, E, DF, M, o patrimnio, a renda e os servios no precisam estar
vinculados a suas finalidades essenciais para se beneficiarem da imunidade
recproca.
ec
a
Xa
Assim, para aplicao da Imunidade Tributria Recproca:

QUAISQUER PATRIMNIOS,
RENDAS OU SERVIOS
Le
on
ar
do
Fo
ns
U, E, DF, M
AUTARQUIAS e FUNDAES
(Institudas e mantidas pelo Poder
Pblico)
EMPRESA PBLICA e SOCIEDADE DE

ECONOMIA MISTA
Cujo servio pblico, MESMO QUE
SUJEITO AO MONOPLIO ESTATAL,:
(i) No Seja Atividade Lucrativa;
(ii) Imunidade No Oferea Risco
Concorrncia e Livre Iniciativa;
(iii)Tributao Oferea Riscos ao
Pacto Federativo pela Presso
Poltica ou Econmica.
PATRIMNIO, RENDA OU
SERVIOS VINCULADOS S
SUAS FINALIDADES
ESSENCIAIS
3
Le
on
ar
do
Fo
ns
ec
a
Xa
vi
er
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85
58
84
80
Le
on
ar
do
Fo
ns
ec
Xa
vi
er
29
85
58
84
80
9

4

Imunidade Recproca
(art.150, VI, a; 150, 2 e 3)
Imunidade Religiosa
(art.150, VI, b; 150, 4)
Impostos em Geral
Patrimnio, Renda e Servios
(art.150, VI)
58
84
80
9
Imunidade Partidos Polticos, Sindicatos

Trabalhadores, Instituies Educao e
Assistncia Social Sem Fins Lucrativos
(art.150, VI, c; 150, 4)
Xa
Exportao de Produtos Industrializados
ns
ec
Impostos
Federais
IPI
(art.153, 3, III)
Fo
Pequenas glebas rurais, definidas em lei,

quando as explore o proprietrio que no
possua outro imvel
85
58
do
ar
Exportao de Mercadorias e Servios

Petrleo e derivados, e energia eltrica,
para Outros Estados
Xa
vi
er
29
ICMS
(art.155, 2, X,
a a d)
ec
a
Impostos
Estaduais
84
80
Le
on
Imunidades
de Impostos
ITR
(art.153, 4, II)
Ouro Ativo Financeiro ou Instrumento

Cambial
Fo
ns
Servio de comunicao Radiodifuso de

recepo livre e gratuita
on
ar
do
Transmisso de Direito Real de Garantia

Impostos
Municipais
Le
vi
er
29
85
Imunidade Livros, Jornais, Peridicos e o

Papel Destinado a sua Impresso
(art.150, VI, d)
ITBI
(art.156, II, in fine
Art.156, 2, I)
Transmisso de imveis incorporados ao

patrimnio de pessoa jurdica em
realizao de capital, salvo se a atividade
preponderante do adquirente for a
compra e venda, locao ou
arrendamento mercantil desses imveis
5

a) o direito de petio aos Poderes
Pblicos em defesa de direitos ou contra
ilegalidade ou abuso de poder;
b) a obteno de certides em
reparties pblicas, para defesa de
direitos e esclarecimento de situaes de
interesse pessoal;
Imunidades de
Taxas e Contribuies
Taxas
(art.5, XXXIV, a, b)
(art.5, LXXIII)
85
58
84
80
9
Custas Judiciais na Ao Popular,

salvo m-f
ec
Xa
vi
er
29
Contribuies Sociais e CIDEs

Sobre
Receitas Decorrentes de Exportao
(art.149, 2, I)
Fo
ns
Contribuio sobre aposentadoria e

penso concedidas pelo regime geral de
previdncia social
(art.195, II, in fine)
Contribuio para a Seguridade Social de

Entidades beneficentes de assistncia
social que atendam s exigncias
estabelecidas em lei
(art.195, 7)
Xa
vi
er
29
85
58
84
80
Le
on
ar
do
Outras Contribuies
No Incide Nenhum Tributo,

exceto IOF
(art.153, 5)
Operaes relativas a energia

eltrica, servios de
telecomunicaes, derivados
de petrleo, combustveis e
minerais do Pas
No Incide Nenhum Outro Imposto,

exceto II, IE, ICMS
(art.155, 3)
Operaes de transferncia de
imveis desapropriados para
fins de reforma agrria
Isentas de Impostos federais,

estaduais e municipais
(art.184, 5)
Le
Outras Situaes de
Imunidade
on
ar
do
Fo
ns
ec
a
Ouro Ativo Financeiro ou

Instrumento Cambial
(Art.153, 5)
6

2.3. Princpios Constitucionais Tributrios.
2.3.1. Princpio da Legalidade Tributria
Instituio por
Lei Ordinria
Lei Ordinria
Lei Ordinria
Lei Ordinria
Ordinria
Ordinria
Complementar
Complementar
Complementar
29
85
Lei
Lei
Lei
Lei
Lei
58
84
80
9
Lei Ordinria
er
Tributo
Impostos j previstos na CF88 (arts.153, 155 e 156)
Taxas (art.145, II)
Contribuies de Melhoria (art.145, III)
Contribuies Sociais/Especiais da Unio (arts.149; 195; 212, 5 e
240)
Contribuies para Previdncia Social dos Servidores dos Estados,
do Distrito Federal ou dos Municpios (art.149, 1)
COSIP (art.149-A)
Novos Impostos (art.154, I)
Novas Contribuies (art.195, 4)
Emprstimos Compulsrios
ns
ec
Xa
vi
MEDIDA PROVISRIA - Tributo que pode ser institudo por lei ordinria (lei
complementar no), tambm pode ser institudo por Medida Provisria, se
houver relevncia e urgncia.
LEI
Fo
Fato gerador da Obrigao PRINCIPAL
do
LEGISLAO
Le
on
ar
Fato gerador da Obrigao ACESSRIA
85
58
84
80
Apesar de no haver exceo ao princpio da legalidade no que tange

instituio de tributo por lei (exceto ICMS Monofsico Combustveis), h exceo
a esse princpio quanto alterao de alquotas.
Alterao ou Reduo
e Restabelecimento?
Alterao
II, IE, IPI e IOF
Reduo
Restabelecimento
Definio, Reduo
Restabelecimento
Fo
ns
ec
a
CIDE Combustveis
Xa
vi
er
29
Tributo
on
ar
do
ICMS Monofsico
Combustveis
e
e
Dispositivo
normativo
Art.153, 1, CF88
Art.177, 4, I, b,
CF88
Art.155, 4, IV, c,
CF88 c/c
LC n 24/1975
Por
Ato
do
Poder
Executivo
Ato
do
Poder
Executivo
Convnios CONFAZ
entre Estados e
Distrito Federal
Le
2.3.4. Princpio da Irretroatividade (U,E, DF, M) (Art.150, III, a, CF88)

[...] antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou
aumentado; [...]
Pela CF88, no h qualquer exceo ao princpio da irretroatividade. Mas se
considerarmos tambm o CTN, podemos afirmar que:
(i) o princpio da irretroatividade no incompatvel com a existncia de leis
tributrias que produzam efeitos jurdicos sobre atos pretritos;
(ii) a retroatividade do CTN s permitida se:
a. Quando a lei for meramente interpretativa (art.106, I);
7

b. Retroatividade benigna por infrao (art.106, II);
(iii) a lei que reduz ou extingue o tributo tambm no retroage.
S lei complementar pode restringir essa retroatividade, porque norma
geral (art.146, III, b, CF88), que foi regulada pelo CTN (RE 407.190).
ATENO: MARCO TEMPORAL DISTINTO:
Princpio da Irretroatividade
Princpio da Anterioridade
ENTRADA EM VIGOR
58
84
80
9
PUBLICADA
Le
on
ar
do
Fo
ns
ec
Xa
vi
er
29
85
2.3.5. Excees ao Princpio da Anterioridade

Art.150, 1 A vedao do inciso III, b, [anterioridade exerccio
financeiro] no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I
[emprstimo compulsrio calamidade ou guerra], 153, I, II, IV e V
[II, IE, IPI, IOF]; e 154, II [imposto extraordinrio]; e a vedao do
inciso III, c [anterioridade nonagesimal], no se aplica aos tributos
previstos nos arts. 148, I [emprstimo compulsrio calamidade ou
guerra], 153, I, II, III e V [II, IE, IR e IOF]; e 154, II [imposto
extraordinrio], nem fixao da base de clculo dos impostos previstos
nos arts. 155, III [IPVA], e 156, I [IPTU].
80
Princpio da Anterioridade e Medida Provisria
Xa
vi
er
29
85
58
84
Art.62, 2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de

impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, [II, IE, IPI, IOF] e
154, II [Imposto Extraordinrio], s produzir efeitos no exerccio financeiro
seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi
editada.(Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)
Fo
ns
ec
a
Esse dispositivo no se aplica s excees ali previstas nem s demais espcies

tributrias.
Le
on
ar
do
Para que IMPOSTOS possam ser exigidos, deve-se observar, cumulativamente:

1) O Princpio da Anterioridade do Exerccio Financeiro (salvo impostos excees
ao previsto no art.150, III, b: II, IE, IPI, IOF, Imposto Extraordinrio)
2) A converso da MP em lei at o ltimo dia do exerccio em que foi publicada a
lei (salvo excees ao previsto no art.62, 2: II, IE, IPI, IOF, Imposto
Extraordinrio)
3) O Princpio da Anterioridade Nonagesimal (salvo excees ao art.150, III, c: II,
IE, IR, IOF, Imposto Extraordinrio, Base de clculo IPTU, Base de clculo IPVA)
2.3.6. Princpio do No-Confisco (U,E, DF, M) (Art.150, IV, CF88)
No-Confisco no STF: Totalidade da carga tributria perante uma mesma
pessoa poltica (ADIMC 2010 DF) => STF: inconstitucional a Lei 9.783/99, que
8

Le
on
ar
do
Fo
ns
ec
a
Xa
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29
85
58
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Le
on
ar
do
Fo
ns
ec
Xa
vi
er
29
85
58
84
80
9
tentou elevar a alquota da contribuio previdenciria dos servidores pblicos a

25%, os quais j se sujeitavam a um IR que podia chegar a 27,5% (AMBOS DE
COMPETNCIA DA UNIO).
9

Segue um panorama do tema Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar.
Princpios Tributrios
(art.150, I a V; 150, 1)
U, E, DF, M
(art.150)
58
84
80
9
Imunidades Tributrias
(art.150, VI; 150, 2 ao 4)
29
85
Uniformidade Geogrfica da
Tributao (inciso I)
Igualdade na Tributao da Renda
(Inciso II)
Xa
vi
er
Unio
(art.151)
Vedao Iseno Heternoma

(Inciso III)
on
No-Discriminao Tributria em
Razo de Procedncia ou Destino
Esclarecimento aos Consumidores

(art.150, 5)
Outros Aspectos
das Limitaes
Iseno etc S por Lei Especfica

(art.150, 6)
Substituio Tributria para Frente
(art.150, 7)
on
ar
do
Fo
ns
ec
a
Xa
vi
er
29
85
58
84
80
Le
E, DF e M
(art.152)
ar
do
Fo
ns
ec
Limitaes
Constitucionais ao
Poder de Tributar
Le
Observao: H outros princpios tributrios que no esto elencados nesses trs artigos.
3. CONCEITO E CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS

3.2. CLASSIFICAO DE TRIBUTO ESPCIES DE TRIBUTO
10

DIAGRAMA DAS 5 ESPCIES TRIBUTRIAS:
1. Impostos
(arts.145, I; 153;
154; 155 e 156)
De Seguridade Social
(art.195, I, II, III, IV)
2. Taxas
(art.145, II)
Contribuies
Sociais
(=Parafiscais)
(art.149)
58
84
80
9
Contribuies
Sociais Gerais
(art.212, 5;
art.240)
er
29
85
3. Contribuies
de Melhoria
(art.145, III)
Outras de
Seguridade Social
(art.195, 4)
ns
ec
Xa
vi
4. Emprstimos
Compulsrios
(art.148)
Contribuies
Especiais
(art.149)
ar
do
Fo
5. Outras
Contribuies
Tributrias
Contribuies de
Interveno no
Domnio Econmico
(art.149)
Contribuies de
Iluminao Pblica
(art.149-A)
Le
on
ar
do
Fo
ns
ec
a
Xa
vi
er
29
85
58
84
80
Le
on
Contribuies
Corporativas
(art.149)
11

DIAGRAMA DA REPARTIO
CONSTITUCIONAL DE RECEITAS
TRIBUTRIAS
100% do IRfonte Retido (art.157, I)

30% do IOF Ouro (art.153, 5, I)
U para E, DF
29% da CIDE-Combustvel (art.159, III)
20% do Imp. Residual (art.157, II)
Direta
58
84
80
9
100% do IRfonte Retido (art.158, I)

50% do ITR
(100%, se M fiscalizar e cobrar)
(art.158, II e 153, 4, III)
er
29
85
U para M
ec
Xa
vi
70% do IOF Ouro (art.153, 5, II)
do
Fo
ns
50% do IPVA (art.158, III)
ar
25% do ICMS
(art.158, IV)
Le
on
E para M
80
84
85
58
vi
er
29
25% do Repasse CIDE-Combustvel

(art.159, 4)
21,5% para FPE (art.159, I, a)
Xa
ec
a
Fo
ns
on
ar
do
Le
At 1/4, lei estadual
Repartio de
Receitas de
Impostos
+
CIDECombustvel
3/4, no mnimo,
valor adicionado no M
48% do
(IPI
+
IR IRfonte)
3% N, NE e CO
(art.159, I, c)
Indireta
10% do IPI
para E, DF
(art.159, II)
23,5%
para FPM
(art.159, I, b e
d)
25% para M
(art.159, 3)
22,5%, entrega na
forma da lei
complementar
1%, entrega 1
decndio de dezembro
Do NE, 1/2 para o
semi-rido
3/4, no mnimo,
valor adicionado no M
At 1/4, lei estadual
12

U: II, IE, IGF, I.Extr.
E: ITCMD
Impostos que no
tm suas receitas
repartidas:
DF: ITCMD, ICMS, IPVA

IPTU, ITBI, ISS
58
84
80
9
M: IPTU, ITBI, ISS
Xa
vi
er
29
85
Calamidade
Pblica
NO SE
APLICAM as
Anterioridades
ns
ec
Despesas
Extraordinrias
Guerra Externa ou
sua Iminncia
Le
de Carter Urgente e de
Relevante Interesse Nacional
85
58
84
80
Investimento
Pblico
on
ar
do
Fo
Emprstimo
Compulsrio
Le
on
ar
do
Fo
ns
ec
a
Xa
vi
er
29
4. TRIBUTOS DE COMPETNCIA DA UNIO

4.3. IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL (ITR)
(art.153, VI)
4.3.1. IMUNIDADES ESPECFICAS
4 O imposto previsto no inciso VI [ITR] do caput: [...]
II - no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as
explore o proprietrio que no possua outro imvel;
Pela EC 42/2003, que alterou o 4 do art.150, CF88, so os seguintes os
requisitos para a referida imunidade:
(i)
O imvel tem que ser pequena gleba rural, conforme definido na lei;
(ii)
O proprietrio no pode possuir outro imvel
V-se que o terceiro requisito (O proprietrio que as explora, devia faz-lo
s ou com sua famlia) foi suprimido.
4.3.2. POSSIBILIDADE DE FISCALIZAO E COBRANA PELOS MUNICPIOS
Com a redao da EC 42/2003, prev o art.153, 4, III, CF88:
4 O imposto previsto no inciso VI [ITR] do caput: [...]
III - ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma
da lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma
de renncia fiscal.
13

No caso de o Municpio exercer essa opo, ficar com 100% da arrecadao do ITR
relativo aos imveis rurais nele situados (art.158, II, CF88).
4.6. IMPOSTO SOBRE OPERAES DE CRDITO, CMBIO E SEGURO, OU

RELATIVAS A TTULOS OU VALORES MOBILIRIOS (IOF) (art.153, V)
Os compradores ou
vendedores de moeda
estrangeira
ar
do
Fo
ns
ec
Xa
vi
er
29
85
58
84
80
9
O montante em
moeda nacional,
recebido, entregue
ou posto
disposio
O montante do
prmio
Pessoas fsicas ou
jurdicas seguradas
O (i) valor nominal

mais o gio, (ii) o
preo ou o valor
nominal, ou o valor
da cotao em
Bolsa, (iii) o preo
Os adquirentes de
ttulos ou valores
mobilirios e os
titulares de
aplicaes
financeiras; e as
instituies financeiras
Instituies
autorizadas pelo
BACEN que efetuarem a
primeira aquisio do
ouro, ativo financeiro,
ou instrumento cambial
Fo
ns
A primeira aquisio do ouro,

ativo financeiro, ou instrumento
cambial, efetuada por
instituio autorizada
integrante do Sistema
Financeiro Nacional
Le
on
ar
do
IOF-OU
ec
a
Xa
vi
er
29
85
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IOF-TI
84
80
IOF-SG
Contribuinte
As pessoas fsicas ou
jurdicas tomadoras
de crdito
on
IOF-CM
Base de Clculo
O montante da
obrigao,
compreendendo o
principal e os juros
Le
IOF-CR
Fato Gerador
Entrega total ou parcial do
montante ou do valor que
constitua o objeto da
obrigao, ou sua colocao
disposio do interessado
Entrega de moeda nacional
ou estrangeira, ou de
documento que a represente,
ou sua colocao disposio
do interessado em montante
equivalente moeda
estrangeira ou nacional
entregue ou posta disposio
por este
Emisso da aplice ou do
documento equivalente, ou
recebimento do prmio, na
forma da lei aplicvel
A (i) emisso, (ii)
transmisso, (iii) pagamento
ou resgate destes, na forma
da lei aplicvel
O preo de
aquisio do ouro,
desde que dentro
dos limites de
variao da cotao
vigente no mercado
domstico, no dia da
operao
5. CONTRIBUIES SOCIAIS
Classificao das contribuies sociais a que alude o caput do art.149:
(i)
Contribuies de Seguridade Social (art.195, I, II, III e IV);
(ii)
Outras Contribuies da Seguridade Social (competncia residual da
Unio);
14

(iii)
Contribuies Sociais Gerais (Salrio-Educao e Servios Sociais

Autnomos).
As demais contribuies a que alude o caput do art.149, chamaremos de
contribuies especiais, so:
(i)
Contribuies de Interveno no Domnio Econmico (CIDE); e
(ii)
Contribuies Corporativas (ou no Interesse de Categorias Profissionais
ou Econmicas),
vi
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9
5.2.2. CONTRIBUIES DOS SERVIOS SOCIAIS AUTNOMOS

Tm fundamento constitucional no art.240, CF88:
Art. 240. Ficam ressalvadas do disposto no art. 195 as atuais contribuies
compulsrias dos empregadores sobre a folha de salrios, destinadas
s entidades privadas de servio social e de formao profissional
vinculadas ao sistema sindical.
Fo
ns
ec
Xa
So as contribuies destinadas ao chamado sistema S, entidades privadas de

servios sociais autnomos e de formao profissional, vinculadas ao sistema
sindical.
Le
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do
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Atualmente, essas entidades so em nmero de 11:

INCRA
- Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria
DPC
- Diretoria de Portos e Costas do Comando da Marinha
FUNDO
AEROVIRIO
- Fundo vinculado ao Comando da Aeronutica
SESC
- Servio Social do Comrcio
SESI
- Servio Social da Indstria
SEST
- Servio Social de Transporte
SENAC
- Servio Nacional de Aprendizagem do Comrcio
SENAI
- Servio Nacional de Aprendizagem Industrial
SENAT
- Servio Nacional de Aprendizagem do Transporte
SENAR
- Servio Nacional de Aprendizagem Rural
SEBRAE
- Servio Brasileiro de Apoio s Pequenas e Mdias Empresas
(Quanto ao SEBRAE, cabe ALERTAR que o STF j decidiu que se trata de uma
CIDE, e no de contribuio social geral, tendo fundamento somente no art.149,
CF88, e no no art.240 RE 396.266 SC)
5.3. CONTRIBUIES DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO
Essas contribuies atuam como instrumentos regulatrios da economia, sendo
cobrados quase sempre dos integrantes do setor ao qual dirigida a atuao de
interveno da Unio.
Possuem carter nitidamente EXTRAFISCAL.
Conforme o art.149, 2, CF88, as CIDEs:
(i)
No incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao;
(ii)
Incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou
servios;
15

(iii)
Podero ter alquotas:

a. Ad Valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o
valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro;
b. Especfica, tendo por base a unidade de medida adotada.
Podero, conforme a lei, incidir uma nica vez;
Obedecero aos princpios constitucionais tributrios gerais,
exceto a CIDE-Combustveis, quanto Anterioridade Exerccio
Financeiro e Estrita Legalidade (reduo e restabelecimento de
alquota) (art.177, 4, I, b)
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(iv)
(v)
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5.3.1. CIDE-COMBUSTVEIS
Instituda pela Lei n 10.336/01.
Alquota, especfica, pode ser diferenciada por produto ou uso.
Destinao dos recursos arrecadados (art.177, 4, II):
a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs
natural e seus derivados e derivados de petrleo;
b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do
petrleo e do gs;
c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes.
Fato gerador => importao ou comercializao de petrleo e seus derivados,
gs natural e seus derivados e lcool combustvel.
Base de clculo => unidade de medida legal para os produtos importados e
comercializados no mercado interno.
Contribuintes => produtor, formulador e o importador, pessoa fsica ou jurdica,
que realizar operaes de importao e de comercializao, no mercado interno, de
diversos combustveis.
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5.3.2. CIDE-ROYALTIES
Instituda pela Lei n 10.168/2000.
Destinao dos recursos arrecadados:
Para custear o Programa de Estmulo Interao Universidade-Empresa
para o Apoio Inovao, cujo objetivo principal estimular o
desenvolvimento tecnolgico brasileiro, mediante programas de pesquisa
cientfica e tecnolgica cooperativa entre universidades, centros de pesquisa e
o setor produtivo (art.1, Lei n 10.168/2000).
Contribuinte => pessoa jurdica: (art.2)
(i) detentora de licena de uso ou adquirente de conhecimentos tecnolgicos;
(ii) que pagar, creditar, entregar, empregar ou remeter royalties, a qualquer
ttulo, a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior;
(iii) signatria de contratos que:
- impliquem transferncia de tecnologia, firmados com residentes ou
domiciliados no exterior;
- tenham por objeto servios tcnicos e de assistncia administrativa e
semelhantes a serem prestados por residentes ou domiciliados no
exterior;
16

Base de clculo => valores pagos, creditados, entregues, empregados ou
remetidos, a cada ms, a residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo de
remunerao decorrente das obrigaes assumidas pelos contribuintes indicadas
nos itens (i), (ii) e (iii) acima.
Alquota => 10%.
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9
5.3.3. OUTRAS CIDEs

- Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante AFRMM
Vide Smula 553, STF:
O adicional ao frete para renovao da marinha mercante (AFRMM) contribuio
parafiscal, [...].
Fo
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RE 177.137 RS: AFRMM: CONTRIBUIO PARAFISCAL OU ESPECIAL DE

INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO. CF.ART.149,ART.155,2, IX.ADCT,
ART.36. I Adicional ao frete para renovao da marinha mercante AFRMM
uma contribuio parafiscal ou especial, contribuio de interveno no
domnio econmico, terceiro gnero tributrio, distinta do imposto e da taxa.
(CF,art.149) [...].
Fo
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Le
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do
Fato gerador => o incio efetivo da operao de descarregamento da embarcao

em porto brasileiro (art.4).
Base de clculo => frete, que a remunerao do transporte aquavirio da carga
de qualquer natureza descarregada em porto brasileiro (art.5).
Contribuinte => o consignatrio constante do conhecimento de embarque
(art.10).
Alquotas => variveis, conforme o tipo de navegao (longo curso, cabotagem,
fluvial e lacustre).
Destinao do produto da arrecadao Atender aos encargos da interveno da
Unio no apoio ao desenvolvimento da Marinha Mercante e da indstria de
construo e reparao naval brasileiras, e constitui fonte bsica do FMM
(Fundo da Marinha Mercante).
Le
on
ar
do
- Adicional de Tarifa Porturia ATP (Lei n 7.700/1988)

RE 209.365 SP: [...] I Natureza jurdica do A.T.P.: contribuio de interveno
no domnio econmico, segundo o entendimento da maioria, [...].
Fato gerador => operaes realizadas com mercadorias importadas ou
exportadas, objeto do comrcio na navegao de longo curso (art.1, 1).
Destinao do produto da arrecadao aplicao em investimentos para
melhoramento, reaparelhamento, reforma e expanso de instalaes
porturias (art.2, pargrafo nico).
5.4.1. CONTRIBUIO SINDICAL

CONTRIBUIO SINDICAL CONTRIBUIO CONFEDERATIVA
17

Contribuio Confederativa
Art.8, IV, parte inicial, CF88
Natureza No Tributria
Deriva de ato da Assembleia Geral
Obrigao Ex voluntate
Exigvel
somente
daqueles
sindicalizados
No est sujeita ao regime constitucional
tributrio
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Contribuio Sindical
Art.8, IV, parte final, CF88
Art.578 e ss, CLT
Natureza Tributria
Deriva de ato do Poder Legislativo
Obrigao Ex lege
Exigida de todos os trabalhadores
celetistas, sindicalizados ou no
Est sujeita ao regime constitucional
tributrio
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5.6. OUTROS ASPECTOS SOBRE CONTRIBUIES

5.6.1. COSIP
Smula n 670: O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado
mediante taxa.
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Por isso que a cobrana pelo servio de iluminao pblica teve que ser viabilizada
por alterao constitucional (EC 39/2002), por intermdio de contribuio,
inserindo-se o art.149-A na CF88:
Art. 149-A. Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio,
na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao
pblica, observado o disposto no art. 150, I e III.
Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere o
caput, na fatura de consumo de energia eltrica.
ec
a
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29
5.6.2. FGTS NO TRIBUTO

O Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS) um fundo constitudo por
depsitos mensais dos empregadores em nome de seus trabalhadores,
ficando cada trabalhador com uma conta vinculada nesse fundo, s podendo
moviment-la em situaes especficas.
on
ar
do
Fo
ns
O FGTS no tem natureza tributria, e sim trabalhista e social, disciplinado

pelo Direito do Trabalho. STJ (REsp 383.885 PR); STF (RE 100.249 SP).
Le
6. IMPOSTOS ESTADUAIS
6.1. ICMS
6.1.1. FATOS GERADORES DO ICMS
OPERAES RELATIVAS CIRCULAO DE MERCADORIA
Programas de Computador - Software
RE 176.626 SP: Licenciamento e cesso de direito de uso de programa de
computador (software):
- Se software de prateleira (off the shelf) ICMS:
Circulao de cpias ou exemplares dos programas de computador
produzidos em srie e comercializados no varejo [...] os quais,
18

materializando o corpus mechanicum da criao intelectual do programa,
constituem mercadorias postas no comrcio (RE 176.626 SP).
- Se software por encomenda ISS

ADI-MC 1.945 MT ICMS pode incidir sobre softwares adquiridos por meio de
transferncia eletrnica de dados (em sede de liminar).
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Arrendamento Mercantil Leasing

Com os REs 592.915 SC e 547.245 SC, em 2010, decidiu o STF que: (i) no leasing
operacional, como se assemelha a locao, no incide nem ISS nem ICMS; (ii) no
leasing financeiro e no lease-back, irrelevante a existncia de uma compra,
incidindo somente o ISS.
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PRESTAES DE SERVIOS DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E

INTERMUNICIPAL
ADI 1.600 DF:
INCONSTITUCIONALIDADE DAS NORMAS DA LC 87/1996 SOBRE:
- TRANSPORTE AREO INTERMUNICIPAL, INTERESTADUAL E INTERNACIONAL DE
PASSAGEIROS;
Fundamento: As regras da LC 87/1996 no possibilitaram se aplicar a repartio do
ICMS entre os Estados de origem e de destino, no sendo possvel aplicar as
alquotas internas e interestaduais. Ausncia de normas de soluo de conflitos de
competncia entre as unidades federadas.
Xa
vi
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58
- TRANSPORTE AREO INTERNACIONAL DE CARGAS E DE PASSAGEIROS.

Fundamento: Ofensa ao princpio da isonomia (art.150, II), porque as empresas
areas estrangeiras so isentas por tratados internacionais.
Le
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a
Provedor de Acesso Internet

STJ, no EREsp 456.650 PR, entendendo que provedor de acesso internet no
presta servio de comunicao e sim servio de valor adicionado (SVA), o qual,
pela Lei Geral das Telecomunicaes (LGT - Lei n 9.472/97, art.61), no se
confunde com servio de telecomunicao:
Art. 61, LGT. Servio de valor adicionado a atividade que acrescenta, a
um servio de telecomunicaes que lhe d suporte e com o qual no
se confunde, novas utilidades relacionadas ao acesso, armazenamento,
apresentao, movimentao ou recuperao de informaes.
1 Servio de valor adicionado no constitui servio de
telecomunicaes, classificando-se seu provedor como usurio do
servio de telecomunicaes que lhe d suporte, com os direitos e
deveres inerentes a essa condio. [...]
Da decorreu a Smula 334, STJ: O ICMS no incide no servio dos provedores de
acesso Internet.
19

TV Por Assinatura
TV a Cabo, ou TV por Assinatura, se enquadra no conceito de servio de
comunicao, incidindo portanto ICMS, conforme art.2, III, LC 87/1996:
Art.2 O imposto incide sobre: [...]; III - prestaes onerosas de servios de
comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo,
a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao
de qualquer natureza.
58
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9
Agora, s NO INCIDE ICMS sobre a TAXA DE ADESO TV por Assinatura (REsp

418.594 PR), por ser servio meramente acessria ou preparatria comunicao
propriamente dita a atividade remunerada pela taxa de adeso da televiso a cabo.
ns
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ICMS ENERGIA ELTRICA

Art.155, 3 exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput
[ICMS] deste artigo e o art. 153, I [II] e II [IE], nenhum outro imposto
poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de
telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas.
do
Fo
Energia eltrica = mercadoria.
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Le
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O valor de ICMS a ser pago sobre energia eltrica NO abrange o valor total
disponibilizado, e pago, de demanda de potncia ativa no contrato de
fornecimento (demanda contratada).
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Smula 391, STJ: O ICMS incide sobre o valor da tarifa de energia eltrica
correspondente demanda de potncia efetivamente utilizada.
Le
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INDUSTRIALIZAO POR ENCOMENDA ICMS E NO ISS

ADI 4.389-MC, 13.04.2011:
CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. CONFLITO ENTRE IMPOSTO SOBRE
SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA E IMPOSTO SOBRE OPERAO DE
CIRCULAO DE MERCADORIAS E DE SERVIOS DE COMUNICAO E DE
TRANSPORTE INTERMUNICIPAL E INTERESTADUAL. PRODUO DE
EMBALAGENS SOB ENCOMENDA PARA POSTERIOR INDUSTRIALIZAO
(SERVIOS GRFICOS).
AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE AJUIZADA PARA DAR
INTERPRETAO CONFORME AO O ART. 1, CAPUT E 2, DA LEI
COMPLEMENTAR 116/2003 E O SUBITEM 13.05 DA LISTA DE SERVIOS
ANEXA. FIXAO DA INCIDNCIA DO ICMS E NO DO ISS. MEDIDA
CAUTELAR DEFERIDA.
At o julgamento final e com eficcia apenas para o futuro (ex nunc),
concede-se medida cautelar para interpretar o art. 1, caput e 2, da Lei
Complementar 116/2003 e o subitem 13.05 da lista de servios anexa, para
reconhecer que o ISS no incide sobre operaes de industrializao
por encomenda de embalagens, destinadas integrao ou utilizao
20

direta em processo subseqente de industrializao ou de circulao
de mercadoria.
6.1.3. ALQUOTAS
RESOLUO DO SENADO FEDERAL
Aprovao
Pres.Rep. ou 1/3 Senadores
Maioria Absoluta do Senado
Iniciativa
Aprovao
1/3 Senadores

2/3 Senadores
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Resoluo do Senado
FACULTADO
ESTABELECER
nas Operaes INTERNAS
Alquota MNIMA
Alquota MXIMA
Iniciativa
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Resoluo do Senado
ESTABELECER
Alquota Interestadual
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6.2. ITCMD
Com a CF88, ficou assim a diviso da tributao da transmisso de bens:
21

Inter vivos
Onerosa
ITBI
Municpios
ITCMD
Estados e
Distrito
Federal
Doao
e
Causa mortis
Transmisso
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Imveis
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Mveis
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Segue, abaixo, um diagrama com os fatos geradores do ITCMD e as definies do

Estado competente para cobrar o imposto.
Le
Por enquanto, no existe a lei complementar para regular a competncia do

imposto nas situaes abaixo:
a) doador com domicilio ou residncia no exterior;
b) de cujus com bens, residente ou domiciliado ou com inventrio
processado no exterior;
PROGRESSIVIDADE DE ALQUOTAS POSSVEL PARA O ITCMD
O RE 562.045 RS (06.02.2013), em que foi reconhecida a existncia de
repercusso geral, j foi julgado no mrito.
22

do
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Nele, reconheceu-se a constitucionalidade de lei gacha que prev alquota

progressiva para o ITCMD. Veja artigo do Informativo n 694 do STF a respeito:
Em concluso, o Plenrio, por maioria, deu provimento a recurso extraordinrio,
interposto pelo Estado do Rio Grande do Sul, para assentar a constitucionalidade
do art. 18 da Lei gacha 8.821/89, que prev o sistema progressivo de
alquotas para o imposto sobre a transmisso causa mortis de doao ITCD v. Informativos 510, 520 e 634. Salientou-se, inicialmente, que o
entendimento de que a progressividade das alquotas do ITCD seria inconstitucional
decorreria da suposio de que o 1 do art. 145 da CF a admitiria
exclusivamente para os impostos de carter pessoal. Afirmou-se,
entretanto, que todos os impostos estariam sujeitos ao princpio da
capacidade contributiva, mesmo os que no tivessem carter pessoal. Esse
dispositivo estabeleceria que os impostos, sempre que possvel, deveriam
ter carter pessoal. Assim, todos os impostos, independentemente de sua
classificao como de carter real ou pessoal, poderiam e deveriam
guardar relao com a capacidade contributiva do sujeito passivo. [...]. RE
562045/RS, rel. orig. Min. Ricardo Lewandowski, red. p/ o acrdo Min. Crmen
Lcia, 6.2.2013. (RE-562045). (grifos nossos).
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Le
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Repare que essa deciso altera (ao menos para o ITCMD, pois para os demais
impostos reais, como o IPTU e o ITBI h decises em sentido contrrio, conforme
veremos mais adiante) o sentido do art.145, 1, CF88, de que a
progressividade alcanaria tambm os impostos reais.
vi
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Mas, fiquemos, por enquanto, com essa ideia apenas para o ITCMD, devido ao
conjunto de todas as decises do STF relativas ao ITCMD, ao IPTU e ao ITBI.
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Xa
6.3. IPVA
IPVA de aeronaves e embarcaes => o STF rechaou a possibilidade em
julgados em que se fez uma interpretao histrica do imposto, o qual seria o
sucessor da Taxa Rodoviria nica, s podendo incidir, portanto, sobre
veculos automotores terrestres (por exemplo, RE 379.572 RJ).
Le
7. IMPOSTOS MUNICIPAIS
7.1. IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA
(IPTU) (art.156, I)
7.1.2. PRINCPIOS ESPECFICOS
Progressividade Fiscal
Art.156, 1 Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art.
182, 4, inciso II, o imposto previsto no inciso I poder: (Redao dada pela
Emenda Constitucional n 29, de 2000)
I - ser progressivo em razo do valor do imvel; e
II - ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel.
23

Princpio da PROGRESSIVIDADE FISCAL Em razo do VALOR DO IMVEL.
S permitida a partir da EC n 29/2000. Smula 668, STF: inconstitucional a lei
municipal que tenha estabelecido, antes da Emenda Constitucional 29/2000,
alquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada a assegurar o cumprimento
da funo social da propriedade urbana.
58
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9
Smula 589, STF: inconstitucional a fixao de adicional progressivo do Imposto

Predial e Territorial Urbano em funo do nmero de imveis do contribuinte.
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Na Diferenciao de Alquotas de acordo com a Localizao e o Uso do Imvel,

no h propriamente uma progressividade fiscal.
Fo
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Recentemente (01.12.2010), a possibilidade de alquotas diferentes conforme o uso

residencial ou comercial do imvel foi confirmada pelo STF, no RE 423.768 SP:
Surge legtima, sob o ngulo constitucional, lei a prever alquotas diversas
presentes imveis residenciais e comerciais, uma vez editada aps Emenda
Constitucional n 29/2000.
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Progressividade Extrafiscal
Na execuo da poltica urbana, o IPTU tem papel a cumprir, qual seja, com a sua
progressividade no tempo, induzir o proprietrio do solo urbano no edificado,
subutilizado ou no utilizado, que promova seu adequado aproveitamento, caso seu
parcelamento ou edificao compulsrios no tenham surtido efeito. (art.182, 4,
CF88).
vi
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29
PROGRESSIVIDADE NO TEMPO Quanto mais tempo ficar subutilizado ou no

utilizado o imvel, maior ser a alquota.
on
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O Estatuto das Cidades regulou o IPTU Progressivo no Tempo da seguinte forma:

- A majorao de alquota ser pelo prazo de 5 anos consecutivos
- O valor da alquota em um ano no exceder a duas vezes o valor da alquota do
ano anterior, respeitada a alquota mxima de 15%
Le
7.2. IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO DE BENS IMVEIS (ITBI) (art.156,

II)
7.2.1. BASE DE CLCULO
Art. 38, CTN. A base de clculo do imposto o valor venal dos bens ou direitos
transmitidos.
Valor venal = valor pelo qual o bem ou direito seria negociado vista, em
condies normais de mercado.
Assim, se o Municpio entender que o preo negociado ficou muito abaixo do valor
de mercado do imvel, poder efetuar o arbitramento desse valor (art.148, CTN),
24

para fins da base de clculo do ITBI (REsp 210.620 SP; AgRg no REsp 1.057.493
SP).
7.3. IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA (ISS) (art.156,
III)
7.3.1. NO INCIDNCIA DO ISS (art.2, LC 116/2003):
85
NO
EXPORTAO DE
SERVIOS
vi
er
29
EXPORTAO DE
SERVIOS PARA O
EXTERIOR
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9
servio
DESENVOLVIDO
NO BRASIL cujo
RESULTADO AQUI
SE VERIFIQUE
ec
Xa
relao de EMPREGO
AVULSOS
ns
NO
INCIDNCIA
ISS
AINDA QUE
PAGAMENTO feito
POR RESIDENTE
NO EXTERIOR
Fo
CONSELHO
CONSULTIVO
CONSELHO
FISCAL
de
SOCIEDADES e
FUNDAES
Le
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do
DIRETORES E
MEMBROS de
80
SCIOS-GERENTES
vi
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GERENTESDELEGADOS
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8. LEGISLAO TRIBUTRIA
No Direito Tributrio brasileiro, temos as seguintes fontes formais:
25

Constituio Federal
Lei Ordinria
Emenda Constituio
Medida Provisria
Lei Complementar
FONTES FORMAIS
PRIMRIAS
Lei Delegada
Leis
58
84
80
9
Decreto Legislativo
Tratados Internacionais
Resoluo do Senado
85
Decretos
29
Decreto-Lei
do
Fo
ns
ec
Xa
vi
er
FONTES FORMAIS
DO
DIREITO
TRIBUTRIO
85
58
84
80
Decises
Administrativas
Prticas Reiteradas
Convnios entre
U, E, DF, M
ec
a
Xa
vi
er
29
FONTES FORMAIS
SECUNDRIAS
=
NORMAS
COMPLEMENTARES
Le
on
ar
Atos Normativos
on
ar
do
Fo
ns
H tambm as fontes no formais.
Doutrina
Le
FONTES
NO FORMAIS
Costume
Jurisprudncia
8.2. EMENDA CONSTITUIO FEDERAL

8.2.1. Proposta e Aprovao
PROPOSTA
APROVAO
1/3 da Cmara dos Deputados ou
3/5 em cada Casa do Congresso, em
1/3 do Senado Federal ou
dois turnos
do Presidente ou
26

Maioria das Assembleias Legislativas
(maioria relativa em cada uma)
8.2.2. Clusula Ptrea
Clusula ptrea
Direito e garantia individual
Princpio / Imunidade
Princpio da Anterioridade
(art.150, III)
Imunidade Recproca
(art.150, VI, a)
Imunidade Religiosa
(art.150, VI, b)
Imunidade dos Partidos Polticos,
Sindicatos dos Trabalhadores e
Instituies de Educao e Assistncia
Social Sem Fins Lucrativos
(art.150, VI, c)
Imunidade de Livros, Jornais, Peridicos
e o Papel Destinado a Sua Impresso
(art.150, VI, d)
58
84
80
9
Forma federativa de Estado
Le
on
ar
do
Fo
ns
ec
a
Xa
vi
er
29
85
58
84
80
Le
on
ar
do
Fo
ns
ec
Xa
vi
er
29
85
Direito e garantia individual (Liberdade

de culto)
de organizao partidria, Liberdade de
manifestao do pensamento e
liberdade de associao, liberdade
sindical)
de manifestao do pensamento,
liberdade de informao, liberdade de
expresso intelectual)
Quanto Forma Federativa de Estado, ainda podemos incluir:
Clusula ptrea
Princpio / Imunidade
Princpio da Uniformidade Geogrfica da
Tributao (art.151, I)
Princpio da Uniformidade na Tributao
da Renda (art.151, II)
Princpio da Vedao Iseno
Heternoma (art.151, III)
Princpio da No-Discriminao
Tributria Baseada em Procedncia ou
Destino (art.152)
27

8.3. LEI COMPLEMENTAR
8.3.1. O Art.146 da CF88
Assim, cabe lei complementar:
Ex.: CTN quando define zona
urbana (art.32) e zona rural
(art.29) para evitar conflito de
competncia entre IPTU
(Municpios) e ITR (Unio).
58
84
80
9
Dispor sobre
Conflito de
Competncia
entre
U, E, DF, M
Ex.: CTN quando regula, no seu

art.14, a imunidade das
instituies de assistncia social
sem fins lucrativos
(art.150, VI, c, CF88)
85
29
er
vi
ns
do
Fo
Definir tributos e
suas espcies
ec
Xa
Cabe Lei
Complementar
Regular
Limitaes
Constitucionais
ao Poder de
Tributar
Le
on
ar
do
Fo
ns
ec
a
Xa
vi
er
29
Estabelecer
Normas
Gerais em
Matria
Tributria
85
58
84
80
Le
on
ar
Definir fato gerador,

base de clculo e
contribuinte dos
impostos
Ex.: CTN definindo tributo no

seu art.3
Ex.: CTN definindo, para o
Imposto de Renda, fato
gerador (art.43), base de
clculo (art.44) e
contribuinte (art.45)
Obrigao,
Lanamento, Crdito,
Prescrio e
Decadncia
Tributrios
Ex.: CTN definindo regras de

decadncia (art.173, por
exemplo) e de prescrio
(art.174, por exemplo)
Tratamento tributrio
ao ato cooperativo
Essa lei complementar ainda

no foi editada
Tratamento
diferenciado e
favorecido para ME e
EPP
Ex.: LC 123/2006, que

instituiu o Regime Especial
Unificado de Arrecadao de
Tributos e Contribuies
devidos pelas ME e EPP
(SIMPLES NACIONAL)
8.4. LEI ORDINRIA (LEI EM SENTIDO ESTRITO)

Obedecendo ao Princpio da Legalidade:
28

58
84
80
9
Instituio
Extino
Majorao
Reduo
Fato gerador da obrigao principal
(fato gerador da obrigao acessria pode ser por legislao)
Sujeito Passivo
Alquota e
Base de Clculo
Cominao
Dispensa ou Reduo
de Penalidades
de Penalidades
Extino, Suspenso ou Excluso do Crdito Tributrio
Xa
vi
er
29
85
8.6. MEDIDA PROVISRIA

Tributo que pode ser institudo por lei ordinria (lei complementar no),
tambm pode ser institudo por Medida Provisria, se houver relevncia e
urgncia. o que prev a CF88 em seu art.62, 1, III
Le
on
ar
do
Fo
ns
ec
O STF, apesar de reconhecer haver discricionariedade do Poder Executivo no juzo

poltico do Presidente da Repblica para decidir pela edio de medidas provisrias,
lembra que esse juzo no ilimitado, na ADI 2.150 DF: [...]. Os requisitos de
relevncia e urgncia para edio de medida provisria so de apreciao
discricionria do Chefe do Poder, no cabendo, salvo os casos de excesso de
poder, seu exame pelo Poder Judicirio. Entendimento assentado na jurisprudncia
do STF.
85
58
84
80
A necessidade da converso em lei no exerccio da edio da medida provisria s

se aplica aos impostos.
ec
a
Xa
vi
er
29
Assim, a observao da regra da anterioridade para as demais espcies

tributrias deve levar em conta no a data da sua converso em lei, mas sim a
data da publicao da medida provisria.
Le
on
ar
do
Fo
ns
8.7. TRATADOS E CONVENES INTERNACIONAIS

Veja as smulas nesse sentido, do STJ e do STF:
Smula 20, STJ
A mercadoria importada de pais signatrio do GATT isenta do ICM, quando
contemplado com esse favor o similar nacional.
Smula 71, STJ
O bacalhau importado de pais signatrio do GATT isento do ICM.
Smula 575, STF
mercadoria importada de pas signatrio do (GATT), ou membro da (ALALC),
estende-se a iseno do imposto de circulao de mercadorias concedida a similar
nacional.
29

O tratado que concede iseno no ato da Unio, enquanto ente federado, mas
sim enquanto Estado Nacional, Repblica Federativa do Brasil, sendo um ato de
soberania externa, no se enquadrando como uma iseno heternoma, vedada
pelo art.151, III, CF88 (ADI n 1.600).
8.9. RESOLUO DO SENADO FEDERAL
A Resoluo do Senado n 13/2012 (para evitar a guerra dos portos)
29
85
58
84
80
9
Recentemente, foi publicada a Resoluo do Senado n 13, de 25.04.2012, que

entrar em vigor em 01.01.2013, a qual determina que:
- a alquota do ICMS nas operaes interestaduais com bens e mercadorias
importados do exterior, ser de 4% (quatro por cento).
ar
do
Fo
ns
ec
Xa
vi
er
Para se aplicar essa alquota interestadual de 4%, os bens e mercadorias

importados do exterior tm que, aps seu desembarao aduaneiro:
I no ter sido submetidos a processo de industrializao;
II se submetidos a qualquer processo de transformao, beneficiamento,
montagem,
acondicionamento,
reacondicionamento,
renovao
ou
recondicionamento, resultar em mercadorias ou bens com Contedo de
Importao superior a 40% (quarenta por cento).
on
ar
do
Fo
ns
ec
a
Xa
vi
er
29
85
58
84
80
Le
on
Esses dois critrios acima no se aplicam a:

I - aos bens e mercadorias importados do exterior que no tenham similar
nacional (O Conselho de Ministros da Cmara de Comrcio Exterior - Camex vai
definir a lista desses bens e mercadorias);
II - aos bens produzidos em conformidade com os processos produtivos bsicos
previstos na legislao que:
(i)
Regula a Zona Franca de Manaus;
(ii)
Dispe sobre a capacitao e competitividade do setor de
informtica e automao;
(iii) Dispe sobre a capacitao e competitividade do setor de
tecnologia da informao;
(iv) Dispe sobre os incentivos s indstrias de equipamentos para TV
Digital e de componentes eletrnicos e semicondutores.
Le
Contedo de Importao (CI) = percentual correspondente ao quociente entre

o valor da parcela importada do exterior e o valor total da operao de
sada interestadual da mercadoria ou bem.
Critrios e procedimentos a serem observados no processo de Certificao de
Contedo de Importao (CCI) => sua definio ser feita por normas
baixadas pelo Conselho Nacional de Poltica Fazendria (Confaz).
A Resoluo do Senado n 13/2012 no se aplica s operaes que destinem
gs natural importado do exterior a outros Estados.
30

A ideia dessa Resoluo inibir o que chamam de guerra dos portos, que a
concesso, por alguns Estados (Esprito Santo e Santa Catarina, por exemplo) de
incentivos fiscais ou financeiro-fiscais, de forma unilateral (ou seja, sem a
aprovao, com necessria unanimidade, pelo CONFAZ), desobedecendo ao
art.155, 2, XII, g, CF88 e a LC 24/1975.
58
84
80
9
Esses incentivos atraem, para esses Estados, empresas especializadas em

importao (tradings), fazendo com que, sendo importado por esse Estado, mesmo
que o consumidor final esteja localizado noutro Estado, o Estado importador fique
com a parcela do ICMS interestadual (normalmente 12%).
Xa
vi
er
29
85
O problema que, com os incentivos, o ICMS efetivamente cobrado no Estado de

origem fica bem inferior a 12%, fazendo com que o ICMS total do bem importado
fique inferior ao ICMS de um bem similar nacional, afetando a indstria nacional.
on
ar
do
Fo
ns
ec
Com a Resoluo n 13/2012, esse ICMS interestadual teria sua alquota reduzida
de 12% (ou 7%) para 4%, ficando a maior parte do ICMS interestadual com o
Estado de destino, reduzindo-se os danos da concorrncia com o produto similar
nacional.
on
ar
do
Fo
ns
ec
a
Xa
vi
er
29
85
58
84
80
Le
(ii) IPVA:
Art.155, 6 O imposto previsto no inciso III [IPVA]:
I - ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal;
II - poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao.
(iii) ITCMD:
Art.155, 1. O imposto previsto no inciso I [ITCMD]: [...]
IV - ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal;
(vi) Suspenso de Execuo de Lei Declarada Inconstitucional
Art. 52. Compete privativamente ao Senado Federal:
X - suspender a execuo, no todo ou em parte, de lei declarada
inconstitucional por deciso definitiva do Supremo Tribunal Federal;
Le
9. VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA

9.1. VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA NO TEMPO
3 MOMENTOS que temos que distinguir:
1) PUBLICAO
S com ela que nasce a presuno de que todos
conhecem a lei (art.3, LIDB)
2) VIGNCIA
A lei tem que entrar em vigor para ter a aptido de
obrigar seus destinatrios
3) EFICCIA
Ter eficcia poder ser aplicada
Para ter eficcia, antes tem que ter sido publicada e estar vigente.
Para ter vigncia, antes tem que ter sido publicada.
31

Le
on
ar
do
Fo
ns
ec
a
Xa
vi
er
29
85
58
84
80
Le
on
ar
do
Fo
ns
ec
Xa
vi
er
29
85
58
84
80
9
VACATIO LEGIS = Perodo entre a publicao da lei e o incio de sua vigncia.

Se a lei:
Vacatio Legis
Diz: Esta lei entra em vigor na data
de sua publicao.
No h
Data PUBLICAO = Data VIGNCIA
Diz: Esta lei entra em vigor no prazo
de X dias, a partir da data de sua
= X dias
publicao.
Omite a data de vigncia para pessoa
= 45 dias
no Brasil
Omite a data de vigncia para pessoa
= 3 meses
em Estado estrangeiro
32

Diagrama da Vigncia no Tempo:
REGRA GERAL
No Brasil
s.d.c., 45 dias
aps a publicao
No Estado
Estrangeiro
3 meses aps a
publicao
Atos
Normativos
s.d.c., na data
da sua publicao
85
29
Xa
Decises
Administrativas
vi
er
VIGNCIA
NO TEMPO
58
84
80
9
Art.1 e 1
LIDB
ns
ec
Art.103
CTN
s.d.c., 30 dias
aps a publicao
No h prazo
definido
on
ar
do
Fo
Prticas
Reiteradas
Convnios entre
U, E, DF, M
Na data neles
prevista
Le
on
ar
do
Fo
ns
ec
a
Xa
vi
er
29
85
58
84
80
Le
REGRAS
ESPECIAIS
Art.104
CTN:
Impostos
sobre
Patrimnio
ou Renda:
Lei que...
...institui ou
majora
...define nova
hiptese de
incidncia
...extingue ou
reduz iseno,
salvo se mais
favorvel ao
contribuinte
No primeiro dia
do exerccio
seguinte
publicao
33

58
84
80
9
REGRA GERAL:
TERRITORIALIDADE
9.2. VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA NO ESPAO

Diagrama da Vigncia no Espao:
CONVNIOS
ec
ns
Fo
do
ar
on
85
58
vi
er
Ex.: Definio do local da

prestao do servio, para o
caso de prestaes de
servio intermunicipais
(art.3, LC 116/03)
OUTRAS LEIS
DE NORMAS
GERAIS
Fo
ns
ec
a
Xa
Art.120, CTN.
Ex.: Tocantins, quando
criado, aplica a legislao
tributria de Gois at que
entre em vigor a sua prpria
84
80
Le
CTN
29
REGRA ESPECIAL:
EXTRATERRITORIALIDADE
Xa
vi
er
VIGNCIA
NO ESPAO
29
85
Ex.: Acordos entre Estados

para adoo de Substituio
Tributria em operaes
interestaduais entre esses
Estados
(art.9, LC 87/96)
Le
on
ar
do
10. APLICAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA

10.1. FATOS GERADORES FUTUROS E PENDENTES
Aplicao da Legislao Tributria
Est pacificado no STF o entendimento de que o princpio da irretroatividade no
impede a lei nova que institua ou aumente tributo alcance o perodo inteiro do fato
gerador pendente, desde que o termo final desse perodo se d aps a entrada em
vigor dessa lei (RE 194.612 SC; RE 197.790 MG; RE 199.352 PR; AI-AgRg 333.209
PR).
H inclusive Smula que vai nesse sentido: Smula 584, STF: Ao imposto de renda
calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio
financeiro em que deve ser apresentada a declarao.
34

11. INTERPRETAO E INTEGRAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA
Como manda o CTN, h situaes em que a legislao tributria interpretada
de forma especfica. sobre o que dispem os artigos 108 a 112:
No Art.108:
integrao da legislao tributria pela autoridade competente
quando da ausncia de disposio legal expressa;
Fo
ns
ec
Xa
vi
er
29
85
58
84
80
9
Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para

aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada
[ATPE]:
I - a Analogia;
II - os princpios gerais de direito Tributrio;
III - os princpios gerais de direito Pblico;
IV - a Equidade.
1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no
previsto em lei.
2 O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento
de tributo devido.
o papel dos princpios gerais de direito privado;
ar
do
No Art.109:
84
80
Le
on
Art. 109. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da

definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas
no para definio dos respectivos efeitos tributrios.
vi
er
29
85
58
o caso da prescrio tributria, que diferentemente da prescrio do direito

privado, extingue definitivamente o direito de crdito e no s a pretenso.
a utilizao, pelo legislador, de institutos, conceitos e formas
de direito privado utilizados pela Constituio para definio
de competncias tributrias;
Fo
ns
ec
a
Xa
No Art.110:
Le
on
ar
do
Se os institutos, conceitos e formas de direito privado foram utilizados pela

Constituio Federal para definir competncias tributrias, no pode sua
definio, contedo e alcance ser alterados pelo legislador tributrio.
No Art.111:
situaes de interpretao literal;
Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre:

I - suspenso ou excluso do crdito tributrio;
II - outorga de iseno;
III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.
35

ATENO: O art.111 no previu a exigncia de interpretao literal para as
hipteses de extino do crdito tributrio;
No Art.112:
interpretao da lei tributria que define infraes e

penalidades em caso de dvidas.
vi
er
29
85
58
84
80
9
Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades,
interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida
quanto:
I - capitulao legal do fato;
II - natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou
extenso dos seus efeitos;
III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade;
IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.
Fo
ns
ec
Xa
Requisitos para a aplicao dessa interpretao benigna:

(i)
Cabe somente a lei que define infraes ou penalidades;
(ii)
Tem que haver dvida quanto s situaes previstas nos incisos.
FATO GERADOR
DA
OBRIGAO
PRINCIPAL
Situao NECESSRIA E
SUFICIENTE sua
ocorrncia
29
vi
er
Xa
LEGISLAO
Situao que impe

PRTICA ou ABSTENO de
ato QUE NO CONFIGURE
OBRIGAO PRINCIPAL
Fo
ns
ec
a
FATO GERADOR
DA
OBRIGAO
ACESSRIA
85
58
84
80
Le
LEI
on
ar
do
13. FATO GERADOR
Le
on
ar
do
13.1. DESCONSIDERAO DE ATOS OU NEGCIOS JURDICOS

Antes de tratar desse dispositivo, apresentemos trs conceitos a respeito do
tema:
(i) ELISO FISCAL uma forma lcita de que o contribuinte se vale para reduzir
sua carga tributria, fazendo-se enquadrar numa legislao mais benfica.
Exemplo:
(i.1) Pessoa jurdica, empresa de pequeno porte, que, fazendo as contas, percebe
que mais vantajoso, em termos de carga tributria, aderir ao regime Simples
Nacional (LC 123/2006).
(ii) ELUSO FISCAL uma maneira de o contribuinte estruturar sua atividade
negocial de forma pouco comum, pouco usual, com o nico propsito de
36

58
84
80
9
economizar tributos; apesar de, observando os atos em si, considerados

isoladamente, no haver qualquer ilicitude neles.
Exemplo:
(ii.1) Determinado tcnico de futebol famoso era contratado por um clube de
futebol, como profissional autnomo, pessoa fsica, para prestar seus servios
profissionais. O problema que ele pagava 27,5% de imposto de renda (alquota
progressiva). Resolve, ento, para reduzir a tributao do IR, abrir uma sociedade
civil com sua esposa em que o objeto social da empresa a prestao de servios
profissionais de tcnico de futebol, havendo clusula no contrato social dizendo que
as atividades sero prestadas somente por este tcnico.
vi
er
29
85
A Receita Federal desconsiderou a pessoa jurdica e o autuou como pessoa fsica

alegando que a estrutura do negcio no tinha substncia, sendo nica e
exclusivamente para economizar tributo.
ar
do
Fo
ns
ec
Xa
(iii) EVASO FISCAL a reduo de carga tributria de forma ilcita, por parte
do contribuinte.
Exemplo:
(iii.1) Contribuinte pessoa jurdica vende mercadorias mas em vez de emitir notas
fiscais, s emite recibos, e no registra na escriturao contbil.
80
Le
on
Ningum tem dvida de que a eliso fiscal lcita e a evaso fiscal ilcita. O
problema a eluso fiscal, que fica numa zona cinzenta entre a primeira e a ltima.
ec
a
Xa
vi
er
29
85
58
84
por causa dela que veio, introduzido no CTN pela LC 104/2001, o pargrafo nico
do art.116, CTN: A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou
negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do
fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da
obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei
ordinria.
Le
on
ar
do
Fo
ns
Esta norma o que a doutrina denomina NORMA GERAL ANTI-ELISIVA, apesar

de o nome mais correto ser norma geral anti-elusiva, pelo fato de a eliso fiscal
ser, em princpio, lcita. Mas como a doutrina j consagrou o primeiro nome, ele
que adotaremos.
Com ela, quis o legislador que situaes aparentemente lcitas, mas que tinham
somente o objetivo de reduzir carga tributria, pudessem ser desconsideradas para
fins tributrios.
14. SUJEIO ATIVA E PASSIVA. SOLIDARIEDADE. CAPACIDADE
TRIBUTRIA.
14.2. SUJEIO PASSIVA
14.2.1. CONTRIBUINTE E RESPONSVEL TRIBUTRIO
37

CONTRIBUINTE
RELAO PESSOAL E
DIRETA com o fato
gerador
RESPONSVEL
DECORRE DE LEI
CONTRIBUINTE
TER RELAO PESSOAL E DIRETA = REALIZAR O FATO GERADOR.
58
84
80
9
SUJEITO PASSIVO
Fo
ns
ec
Xa
vi
er
29
85
RESPONSVEL TRIBUTRIO
Apesar de a RELAO do responsvel tributrio NO SER DIRETA, mas sim
decorrente de LEI, no tem o legislador ampla liberdade na instituio de
responsabilidade tributria, ficando limitado ao que dispe o art.128, CTN, em que
a lei s pode estatuir responsabilidade tributria a pessoa VINCULADA ao fato
gerador da obrigao tributria.
Le
on
ar
do
A conjuno desses dispositivos deixa claro que:

- para instituio de sujeito passivo da obrigao acessria: legislao;
- para instituio de sujeito passivo da obrigao principal: lei.
ec
a
Xa
vi
er
29
85
58
84
80
14.3. SOLIDARIEDADE
Art. 124. So solidariamente obrigadas:
I - as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato
gerador da obrigao principal;
II - as pessoas expressamente designadas por lei.
Pargrafo nico. A solidariedade referida neste artigo no comporta benefcio
de ordem.
Le
on
ar
do
Fo
ns
EFEITOS DA SOLIDARIEDADE PASSIVA TRIBUTRIA:

I - O PAGAMENTO EFETUADO POR UM DOS OBRIGADOS APROVEITA AOS
DEMAIS.
II - A ISENO OU REMISSO DE CRDITO EXONERA TODOS OS
OBRIGADOS, SALVO SE OUTORGADA PESSOALMENTE A UM DELES,
SUBSISTINDO, NESSE CASO, A SOLIDARIEDADE QUANTO AOS DEMAIS
PELO SALDO.
III - A INTERRUPO DA PRESCRIO, EM FAVOR OU CONTRA UM DOS
OBRIGADOS, FAVORECE OU PREJUDICA AOS DEMAIS.
14.4. CAPACIDADE TRIBUTRIA PASSIVA
A CAPACIDADE TRIBUTRIA PASSIVA INDEPENDE DE QUALQUER COISA!
38

15. DOMICLIO TRIBUTRIO
Diagrama do domiclio tributrio (art.127, CTN)
PESSOAS NATURAIS
PESSOAS JURDICAS DE
DIREITO PBLICO
58
84
80
9
PESSOAS JURDICAS DE
DIREITO PRIVADO ou
FIRMAS INDIVIDUAIS
2) QUALQUER
REPARTIO SUA no
territrio do ente
tributante
Xa
a
ec
ns
2) SEDE, ou
ESTABELECIMENTO em
que se deu o ATO OU
FATO que deu origem
obrigao
80
84
85
58
Xa
vi
er
29
3) CENTRO HABITUAL DE
SUA ATIVIDADE, se a
residncia habitual
incerta ou desconhecida
Le
on
ar
do
Fo
2) RESIDNCIA
HABITUAL
vi
er
29
85
1) DOMICLIO DE ELEIO
Le
on
ar
do
Fo
ns
ec
a
POR LTIMO:
LUGAR DA SITUAO DOS BENS ou DA OCORRNCIA DOS ATOS E FATOS que deram
origem obrigao, SE:
a) No se aplicar nenhuma regra anterior; ou
b) Domiclio ELEITO, por IMPOSSIBILITAR ou DIFICULTAR a arrecadao ou
fiscalizao, RECUSADO pela AUTORIDADE ADMINISTRATIVA.
39

16. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA. CONCEITO.
POR SUBSTITUIO
(art.128, CTN e
art.150, 7, CF88)
ADQUIRENTE DE
IMVEIS
(art.130)
58
84
80
9
ADQUIRENTE OU
REMITENTE DE MVEIS
(art.131, I)
29
RESPONSABILIDADE
TRIBUTRIA
85
SUCESSOR E CNJUGE
MEEIRO
(art.131, II)
ESPLIO
(art.131, III)
FUSO,
TRANSFORMAO,
INCORPORAO E
CISO (art.132, caput)
80
84
85
58
29
vi
er
Xa
EXTINO DE EMPRESA
E CONTINUAO PELO
SCIO OU ESPLIO
(art.132, nico)
AQUISIO DE FUNDO
DE COMRCIO OU
ESTABELECIMENTO
(art.133)
Le
on
ar
do
Fo
ns
ec
a
POR
TRANSFERNCIA
Le
on
ar
do
Fo
ns
ec
Xa
vi
er
DOS SUCESSORES
(arts.130 a 133)
DE TERCEIROS
(arts.134 e 135)
ATOS EM QUE
INTERVIEREM OU POR
OMISSES
(art.134)
PESSOAL POR EXCESSO
DE PODERES
(art.135)
POR INFRAES
(arts.136 e 137)
40

vi
er
29
85
58
84
80
9
16.1. RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES

16.1.4. RESPONSABILIDADE POR AQUISIO DE FUNDO DE COMRCIO OU
ESTABELECIMENTO COMERCIAL, INDUSTRIAL OU PROFISSIONAL
Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra,
por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial,
industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou
outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos,
relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato:
I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou
atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou
iniciar dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no
mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. [...]
80
Le
on
ar
do
Fo
ns
ec
Xa
1) No se trata de alienao da empresa, mas sim de conjunto de bens

corpreos e incorpreos que facilitam o exerccio da atividade mercantil.
a definio do conceito de fundo de comrcio, que pode ser entendido como
sinnimo de estabelecimento comercial, industrial ou profissional.
A alienao to somente da Razo social (= tipo de nome empresarial, protegido
por lei, composto pelo nome civil dos scios, completo ou abreviado, seguido da
expresso e Companhia ou e Cia.") no enseja a sucesso tributria do
art.133, CTN.
29
85
58
84
2) S se aplica a responsabilidade tributria deste dispositivo se o adquirente

continuar a explorao do estabelecimento.
Fo
ns
ec
a
Xa
vi
er
3) RESPONSABILIDADE DO ADQUIRENTE:
INTEGRAL: Alienante para a explorao por mais de 6 meses ou em definitivo.
SUBSIDIRIA:
Alienante para a explorao por menos de 6 meses ou no
parou.
Le
on
ar
do
SUBSIDIRIA =
Primeiro o Fisco tem de exigir os tributos do alienante. Se restar
fracassada essa opo, a sim pode demandar o adquirente.
4) S os tributos envolvidos com o estabelecimento comercial adquirido
cairo nessa regra de responsabilidade tributria. Por exemplo, o adquirente ir
responder pelo IPTU do imvel do estabelecimento e pelo ISS se o estabelecimento
prestador de servio, mas no pelo Imposto de Renda da empresa que lhe
alienou o estabelecimento.
5) Pessoa que se instala (locatria) em imvel que antes tinha como
locatria outra pessoa devedora no est adquirindo fundo de comrcio ou
41

estabelecimento dessa devedora, no ensejando a responsabilidade tributria do
art.133, CTN (REsp 108.873 SP).
Situaes em que no se aplica a responsabilidade tributria por aquisio de
fundo de comrcio:
(i)
Alienao judicial em processo de falncia; e
(ii)
Alienao judicial de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de
recuperao judicial.
ns
ec
Xa
vi
er
29
85
58
84
80
9
Exceto se adquirente for:

I scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade
controlada pelo devedor falido ou em recuperao judicial;
II parente, em linha reta ou colateral at o 4o (quarto) grau, consangneo ou
afim, do devedor falido ou em recuperao judicial ou de qualquer de seus
scios; ou
III identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao
judicial com o objetivo de fraudar a sucesso tributria.
vi
er
29
85
58
84
80
Le
on
ar
do
Fo
16.2. RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS

16.2.2. RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS POR EXCESSO DE PODER
Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a
obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou
infrao de lei, contrato social ou estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo anterior;
II - os mandatrios, prepostos e empregados;
III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito
privado.
Fo
ns
ec
a
Xa
DISSOLUO IRREGULAR DA SOCIEDADE

A jurisprudncia do STJ pacfica no sentido de entender aplicvel a
responsabilidade tributria prevista no art.135, III, CTN, alcanando o sciogerente quando houver dissoluo irregular da sociedade.
Le
on
ar
do
Esse entendimento, inclusive, originou Smula 435 do STJ:

Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que deixar de funcionar no seu
domiclio fiscal, sem comunicao aos rgos competentes, legitimando o
redirecionamento da execuo fiscal para o scio-gerente.
16.3. RESPONSABILIDADE POR INFRAES.
16.3.1. DENNCIA ESPONTNEA
Art. 138. A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da infrao,
acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora,
ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o
montante do tributo dependa de apurao.
42

Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio
de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao,
relacionados com a infrao.
vi
er
29
85
58
84
80
9
1) Qualquer comunicao por parte do Fisco, desde que seja formal, enseja a
aplicao do pargrafo nico do art.138.
2) No basta confessar; tem que efetuar o pagamento do tributo devido, da multa
moratria (s a multa punitiva afastada com a denncia espontnea) e dos
juros de mora.
3) Descumprimento de obrigao acessria autnoma no est coberta pela
denncia espontnea (REsp 322.505 PR).
4) Parcelamento no se considera pagamento para fins de denncia
espontnea. Se quiser se valer do benefcio, deve depositar o montante integral do
tributo devido (REsp 284.189 SP).
Le
on
ar
do
Fo
ns
ec
a
Xa
vi
er
29
85
58
84
80
Le
on
ar
do
Fo
ns
ec
Xa
17. CRDITO TRIBUTRIO. CONCEITO
43
(i)
(ii)
LEI: hiptese
de incidncia
(iii)
(iv)
(v)
Surge a obrig.
tributria
Constitui-se o crdito
tributrio
Fisco notifica
o Joo
(vi)
CRDITO
85
Fiscal faz o
lanamento tributrio
EXCLUSO
(i) Iseno
(ii) Anistia
TRIBUTRIO
vi
er
29
Joo realiza o
fato gerador
SUSPENSO
Moratria
Depsito Montante
Integral
Reclamaes e Recursos
Liminar em MS
Liminar ou Tutela
Antecipada em Outras
Aes
Parcelamento
58
84
80
9
DIAGRAMA PANORMICA OBRIGAO E CRDITO TRIBUTRIOS:
EXTINO
(i)
(ii)
(iii)
(iv)
(v)
(vi)
(vii)
(viii)
(ix)
(x)
Pagamento
Pagamento Antecipado e Homologao
Prescrio
Decadncia
Deciso Administrativa Irreformvel
Deciso Judicial
Dao em Pagamento em Imveis
Compensao
Converso de Depsito em Renda
Consignao em Pagamento Julgada
Procedente
(xi) Transao
(xii) Remisso
Xa
vi
er
29
85
58
84
80
Le
on
ar
do
Fo
ns
ec
Xa
MODIFICAO
POR:
(i) Impugnao
(de 1 ou 2
instncia)
(ii) Recurso de
ofcio
(iii) Iniciativa de
ofcio
Constituio
definitiva do crdito
tributrio

Fo
ns
ec
a
44

18.1. LANAMENTO. MODALIDADES DE LANAMENTO.
Para que haja a constituio do crdito tributrio, o
lanamento deve constar dos seguintes passos:
procedimento
de
1) Verificar a ocorrncia do fato gerador
85
58
84
80
9
2) Determinar a matria tributvel
Xa
vi
er
29
3) Calcular o montante do tributo devido
Fo
ns
ec
4) Identificar o sujeito passivo
Le
on
ar
do
5) Propor a aplicao da penalidade cabvel, se for o caso
85
58
84
80
LANAMENTO TRIBUTRIO
vi
er
29
A COMPETNCIA PARA EFETUAR O LANAMENTO PRIVATIVA DA AUTORIDADE

ADMINISTRATIVA.
on
ar
do
Fo
ns
ec
a
Xa
Mas ATENO: Atualmente, h uma exceo a essa regra (da competncia

privativa do Auditor Fiscal para lanar) introduzida na CF88 pela EC 45/2004, a
qual autoriza a Justia do Trabalho a execuo, de ofcio, das contribuies
sociais previstas no art. 195, I, a, e II, e seus acrscimos legais, decorrentes das
sentenas que proferir.
Le
Mas, para fins de concurso pblico, essa exceo s deve ser considerada se
expressamente mencionada, haja vista a regra quase absoluta da competncia
privativa da autoridade administrativa para efetuar o lanamento.
18.1. MODALIDADES DE LANAMENTO
18.1.3. LANAMENTO POR HOMOLOGAO
Para o STJ, h que haver antecipao de pagamento para o lanamento ser
considerado como de homologao. Se no tiver havido qualquer pagamento,
no houve lanamento por homologao, aplicando-se as regras de lanamento
de ofcio, particularmente a do art.173, I, CTN (que veremos quando tratarmos de
decadncia):
45

58
84
80
9
18.2. HIPTESES DE ALTERAO DO LANAMENTO

Art. 145. O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode ser
alterado em virtude de:
I - impugnao do sujeito passivo;
II - recurso de ofcio;
III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no
artigo 149.
DO
CRDITO
er
EXIGIBILIDADE
TRIBUTRIO.
vi
DA
Le
on
ar
do
Fo
ns
ec
a
Xa
vi
er
29
85
58
84
80
Le
on
ar
do
Fo
ns
ec
Xa
19. SUSPENSO
MODALIDADES.
29
85
Depois que o Fisco notifica o sujeito passivo do lanamento, este no pode ser
alterado por qualquer motivo, mas por apenas aqueles previstos nos incisos do
art.145.
46

19.1. MORATRIA
MORATRIA = Dilao de prazo para pagamento do tributo
- Prazo de Durao
- Sendo caso:
- Tributos
- Prestaes e Vencimentos
CARTER GERAL
REQUISITOS,
sem prejuzo de
outros
58
84
80
9
- Prazo de Durao
- Condies da Concesso
- Sendo caso:
- Tributos
- Prestaes e Vencimentos
(sua fixao pode ser atribuda
autoridade adm.)
- Garantias que o beneficiado
deve fornecer
Fo
ns
ec
Xa
vi
er
29
85
CARTER
INDIVIDUAL
do
CRDITO
+
JUROS DE
MORA
80
Le
on
ar
SEM DOLO OU
SIMULAO
85
58
84
REVOGAO DA
MORATRIA
NO SE COMPUTA
PRESCRIO
entre data da concesso
e a da revogao
Fo
ns
ec
a
Xa
vi
er
29
COM DOLO OU
SIMULAO
CRDITO
+
MULTA
+
JUROS DE
MORA
on
ar
do
19.4. CONCESSO DE MEDIDA LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANA

1) Hipteses de VEDAO Concesso de Medida LIMINAR em Mandado
de Segurana em Matria TRIBUTRIA
Le
Prev o art.7, 2, da Lei 12.016/2009 que:

2 No ser concedida medida liminar que tenha por objeto a compensao
de crditos tributrios, a entrega de mercadorias e bens provenientes do
exterior, a reclassificao ou equiparao de servidores pblicos e a concesso de
aumento ou a extenso de vantagens ou pagamento de qualquer natureza.
Essas vedaes tambm se aplicam tutela antecipada.
47

2) Secretrio da Receita Federal do Brasil NO Autoridade Coatora para
Mandado de Segurana com a Finalidade de Suspender a Exigibilidade do
Crdito Tributrio
A autoridade coatora, no caso, o Delegado da Receita Federal do Brasil da
respectiva jurisdio.
er
29
85
58
84
80
9
AgRg no REsp 1.173.281 DF (04.08.2011):

[...], o Secretrio da Receita Federal do Brasil parte ilegtima para figurar
no polo passivo de mandado de segurana impetrado com a finalidade de
suspender a exigibilidade do crdito tributrio, porquanto o Delegado da
Receita Federal do Brasil da jurisdio competente a autoridade coatora
responsvel pela arrecadao, cobrana e fiscalizao de tributos e contribuies
federais.
Le
on
ar
do
Fo
ns
ec
a
Xa
vi
er
29
85
58
84
80
Le
on
ar
do
Fo
ns
ec
Xa
vi
20. EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO. MODALIDADES
48

IMPUTAO DE PAGAMENTO:
58
84
80
9
Se:
DOIS OU MAIS DBITOS VENCIDOS
(TRIBUTO ou MULTA ou JUROS DE MORA)
+
MESMO SUJEITO PASSIVO
+
MESMO SUJEITO ATIVO
85
E O VALOR PAGO INSUFICIENTE PARA QUITAR TODOS OS DBITOS,
Xa
vi
er
29
Ento:
A autoridade administrativa IMPUTAR o pagamento na seguinte ordem:
ns
ec
I) 1 OBRIGAES PRPRIAS (= CONTRIBUINTE); 2 RESPONSABILIDADE

TRIBUTRIA
do
Fo
II) 1 CONTRIBUIO DE MELHORIA; 2 TAXAS; 3 IMPOSTOS
Le
on
ar
III) ANTES, OS MAIS PRXIMOS DA PRESCRIO; DEPOIS, OS MAIS DISTANTES

DA PRESCRIO
85
58
84
80
IV) ANTES, OS DE MAIOR VALOR; DEPOIS, OS DE MENOR VALOR
Fo
ns
ec
a
Xa
vi
er
29
PAGAMENTO INDEVIDO
Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza,
transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem
prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a
terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la.
Le
on
ar
do
Smula 546, STF: Cabe a restituio do tributo pago indevidamente, quando

reconhecido por deciso, que o contribuinte "de jure" no recuperou do
contribuinte "de facto" o "quantum" respectivo.
REMISSO
Remisso
= perdo do crdito tributrio principal j constitudo. Forma de
EXTINO.
Anistia
= perdo das multas tributrias. Forma de EXCLUSO.
20.3. DECADNCIA
Prazo DECADENCIAL
= prazo para o Fisco efetuar o lanamento.
49

Prazo PRESCRICIONAL
= prazo para a Administrao Tributria ajuizar a ao de

execuo fiscal.
1 REGRA DE DECADNCIA (art.173, I, CTN)

a que se aplica aos lanamentos por declarao e de ofcio.
58
84
80
9
Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se

aps 5 (cinco) anos, contados:
I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia
ter sido efetuado; [...]
ec
Xa
vi
er
29
85
2 REGRA DE DECADNCIA (art.173, II)

aps 5 (cinco) anos, contados: [...]
II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por
vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado. [...]
do
Fo
ns
Este um verdadeiro prazo de INTERRUPO do prazo de decadncia, ou seja,

h o reincio do prazo decadencial.
80
Le
on
ar
Interrupo => o prazo interrompido se reinicia.
Suspenso => o prazo, aps terminada a suspenso, continua de onde parou.

=> vcios relativos formalidade do ato, como grafia errada que
no afeta os elementos essenciais do lanamento, questes
processuais etc.
vi
er
=> vcios relativos ao enquadramento do fato gerador e sua

quantificao, bem como sujeio passiva, por exemplo.
ec
a
Xa
VCIO MATERIAL
29
85
58
84
VCIO FORMAL
Le
on
ar
do
Fo
ns
3 REGRA DE DECADNCIA (art.173, pargrafo nico)

aps 5 (cinco) anos, contados: [...]
Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente
com o decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido
iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito
passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento.
Esse dispositivo fala de um termo inicial de prazo decadencial que se inicia com
uma notificao feita pela autoridade administrativa ao sujeito passivo.
4 REGRA NO LANAMENTO POR HOMOLOGAO
Art.150, 4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a
contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda
50

Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e
definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo,
fraude ou simulao.
4.1) Se o sujeito passivo recolheu algum valor, mesmo que irrisrio, o termo
inicial a data do fato gerador (art.150, 4, CTN);
58
84
80
9
4.2) Se o sujeito passivo no recolheu qualquer valor antecipadamente, o

termo inicial o primeiro dia do exerccio seguinte (art.173, I, CTN);
er
29
85
Prev a parte final do 4 do art.150 que no se aplica a regra da data do fato

gerador se tiver havido dolo, fraude ou simulao por parte do sujeito passivo.
Nessa situao, fixou-se na doutrina que:
Fo
ns
ec
Xa
vi
4.3) Se houver lanamento por homologao em que se descubra a ocorrncia de

dolo, fraude ou simulao, independentemente de ter havido antecipado
recolhimento parcial ou no, o termo inicial passa a ser o primeiro dia do
exerccio seguinte ao da ocorrncia do fato gerador (art.173, I, CTN).
80
Le
on
ar
do
20.5. PAGAMENTO ANTECIPADO E HOMOLOGAO DO LANAMENTO

Dispe o art.156, VII, que no basta haver o pagamento antecipado para se
extinguir o crdito tributrio, sendo necessria tambm a homologao do
lanamento.
vi
er
29
85
58
84
ATENO: Para efeito unicamente de pleito de restituio de tributo pago a

maior, a extino do crdito tributrio no caso de tributo sujeito a lanamento por
homologao ocorre no momento do pagamento antecipado.
Le
on
ar
do
Fo
ns
ec
a
Xa
A LC 118/2005 trouxe essa interpretao em seu art.3 para que o prazo para se
pedir restituio de tributo pago a maior, que contado a partir da data de
extino do crdito tributrio (art.168, I, CTN), ficasse em 5 anos do
pagamento antecipado, e no em 5 anos da homologao, o que, na prtica, dava
ao sujeito passivo 10 anos, contados do pagamento antecipado, para pleitear sua
restituio.
20.7. DAO EM PAGAMENTO EM BENS IMVEIS

Essa hiptese de extino do crdito tributrio foi inserida no ordenamento pela LC
104/2001.
ATENO: no admitida, como modalidade de extino do crdito tributrio, a
dao em pagamento em bens MVEIS (STF na ADI 1.917 DF).
21. EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO. MODALIDADES.
ISENO
=> Exclui o crdito tributrio relativo ao TRIBUTO.
51

ANISTIA
=> Exclui o crdito tributrio relativo PENALIDADE PECUNIRIA.
ISENO ONEROSA
= Iseno concedida POR PRAZO CERTO e EM FUNO DE

DETERMINADAS CONDIES
58
84
80
9
A Smula 544, STF, vai ao encontro dessa regra: Isenes tributrias concedidas,
sob condio onerosa, no podem ser livremente suprimidas.
er
29
85
Assim, se uma lei que concede iseno de ICMS para empresas que no Estado se
instalarem por 10 anos, desde que cumpridas determinadas condies, as
empresas que ali se instalarem cumprindo tais requisitos tero direito adquirido a
essa iseno, que no poder ser revogada.
ns
ec
Xa
vi
Mas no confundir a revogao da iseno com a revogao da lei que

concede a iseno. Mesmo que o Poder Legislativo revogue essa lei, as empresas
que nela se enquadraram tero o benefcio da iseno pelo tempo nela previsto.
do
Fo
ANISTIA = PERDO LEGAL DE INFRAES.
Le
on
ar
ANISTIA => Exclui o crdito tributrio relativo PENALIDADE PECUNIRIA.
vi
er
29
85
58
84
80
22. GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO.

GARANTIAS do crdito tributrio => Normas que tratam de proteger o direito do
Estado de haver o crdito tributrio que lhe
devido.
Le
on
ar
do
Fo
ns
ec
a
Xa
As garantias previstas no CTN NO SO UMA LISTA TAXATIVA, porque o prprio

CTN permite lei ordinria dos entes polticos (U, E, DF, M) prever outras.
52

RESPONDEM PELO PAGAMENTO DO CRDITO TRIBUTRIO...
... a TOTALIDADE dos bens e
das rendas,...
85
58
84
80
9
...de QUALQUER
origem ou natureza,...
ns
ec
Xa
vi
er
29
...do SUJEITO PASSIVO,

seu ESPLIO, ou
sua MASSA FALIDA,...
85
58
84
80
Le
on
ar
do
Fo
...INCLUSIVE os gravados por

NUS REAL ou CLUSULA de
INALIENABILIDADE ou
IMPENHORABILIDADE,...
...EXCETUADOS unicamente os
bens e rendas que a LEI declare
ABSOLUTAMENTE
IMPENHORVEIS.
ec
a
Xa
vi
er
29
...SEJA QUAL FOR A DATA da

constituio do nus ou da
clusula,...
on
ar
do
Fo
ns
22.3. PROVA DE QUITAO DE TODOS OS TRIBUTOS

Art. 191. A extino das obrigaes do falido requer prova de quitao de todos
os tributos.
Le
A exigncia da prova de quitao dos tributos deve ser feita por aqueles que
tm o poder de controle sobre certos atos judiciais ou administrativos.
o caso do juiz no processo de falncia, que encerra a falncia por sentena, se
aprovadas as contas do administrador judicial (art.156, Lei 11.101/2005).
A Recuperao Judicial concedida por deciso judicial. Mais uma vez, o juiz com o
poder-dever de exigir a prova da quitao dos tributos.
53

O juiz que tem que proferir a sentena de homologao de partilha ou adjudicao
tambm tem o poder-dever de exigir a prova da quitao dos tributos relativos aos
bens do esplio e s suas rendas.
A Lei 8.666/1993 prev a necessidade de prova de regularidade fiscal com as
trs Fazendas, federal, estadual e municipal, para habilitao nas licitaes
(art.27, IV, c/c art.29, III), ou seja, mais exigente que o art.193, CTN.
58
84
80
9
EXIGNCIA DA PROVA DE QUITAO DOS TRIBUTOS:
85
Extino das
obrigaes do falido
29
Juiz
ec
Xa
vi
er
Concesso de
Recuperao Judicial
Departamento da
Administrao Pblica
da U, E, DF, M, ou
Autarquia
85
58
84
80
Contrato ou Proposta
em Concorrncia
Pblica
Le
on
ar
do
Fo
ns
Sentena de
Julgamento de Partilha
ou Adjudicao
ec
a
Xa
vi
er
29
22.4. PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO

Quando h falncia, recuperao judicial, inventrio, arrolamento e
liquidao de empresas, h cobrana coletiva de crditos, e a, aplicam-se
essas regras de preferncia.
Le
on
ar
do
Fo
ns
- Os vencimentos dos crditos so antecipados

- Os crditos so ordenados em classes
- S se passa a pagar para a classe seguinte quando a classe acima foi
integralmente paga
54

COBRANA COLETIVA
DE CRDITOS
(Juzo Universal)
RECUPERAO
JUDICIAL
erREGRAS SOBRE OS PRIVILGIOS DO

29 CRDITO TRIBUTRIO
85 (art.186 a 190, CTN)
58
84
80
9
FALNCIA
INVENTRIO ou
ARROLAMENTO
Le
on
ar
do
Fo
ns
ec
a
Xa
vi
er
29
85
58
84
80
Le
on
ar
do
Fo
ns
ec
Xa
vi
LIQUIDAO DE
EMPRESAS
55

Ordem de preferncia dos crditos, na FALNCIA:
1) Crditos da Legislao do Trabalho, limitados at 150 salrios mnimos por credor, e
os decorrentes de acidentes de trabalho
58
84
80
9
2) Crditos com garantia real, at o limite do valor do bem gravado
Fo
ns
ec
Xa
4) Crditos com privilgio especial
vi
er
29
85
3) Crditos tributrios, excetuadas as multas tributrias
Le
on
ar
do
5) Crditos com privilgio geral
85
58
84
80
6) Crditos quirografrios
8) Crditos subordinados
on
ar
do
Fo
ns
ec
a
Xa
vi
er
29
7) Multas contratuais, multas tributrias e penas pecunirias por infrao de leis penais
ou administrativas
Le
23. ADMINISTRAO TRIBUTRIA

23.1. FISCALIZAO
PESSOA NATURAL ou JURDICA; IMUNE ou ISENTA; CONTRIBUINTE ou NO
NO IMPORTA,
A LEGISLAO TRIBUTRIA SOBRE FISCALIZAO A ELAS SE APLICA
Alm de a condio de imunidade e de iseno deverem ser periodicamente
checadas pela fiscalizao, pessoas que se encontrem nessas situaes podem ser
eleitas pela lei para ser responsveis tributrias.
56

Por exemplo, nada impede de a lei municipal prever uma entidade beneficente que
goze de imunidade tributria de ser responsvel tributria por reter na fonte o ISS
relativo aos servios que ela toma de prestadores de servio.
58
84
80
9
23.1.1. Prerrogativa de Examinar Livros Comerciais, Documentos etc.

A lei no pode excluir ou limitar o direito do Fisco de realizar o exame nos objetos e
documentos em geral do contribuinte, mas esse s deve alcanar at onde vai o
interesse da fiscalizao. o sentido da Smula 439, STF:
29
85
Esto sujeitos fiscalizao tributria ou previdenciria quaisquer livros comerciais,

limitado o exame aos pontos objeto da investigao.
ec
Xa
vi
er
LIVROS OBRIGATRIOS => o Fisco no pode exigir um livro comercial no

obrigatrio, mas se o sujeito passivo o possuir, no pode se negar a apresent-lo
ao Fisco, caso solicitado.
Le
on
ar
do
Fo
ns
23.2. DVIDA ATIVA

Como diz o art.201, CTN, se: (i) esgotado o prazo fixado em lei para o seu
pagamento; ou (ii) houver deciso final que manteve o crdito tributrio,
ento ele ser encaminhado para INSCRIO EM DVIDA ATIVA.
29
85
58
84
80
INSCREVER O CRDITO TRIBUTRIO EM DVIDA ATIVA = registrar o devedor com

sua dvida no cadastro da Procuradoria (repartio administrativa competente) do
ente poltico, lavrando-se um termo (TERMO DE INSCRIO DA DVIDA ATIVA) no
livro da dvida ativa (livro este que hoje eletrnico).
ec
a
Xa
vi
er
Art.202. Pargrafo nico. A certido conter, alm dos requisitos deste artigo, a
indicao do livro e da folha da inscrio.
Fo
ns
A dvida regularmente inscrita => Presuno de Certeza e Liquidez Efeito

de Prova Pr-Constituda
on
ar
do
CERTEZA
que j est confirmada pelo direito como existente.
Le
LIQUIDEZ - com valor preciso, j delimitado.

O fato de os juros de mora continuarem correndo no afasta a liquidez da certido,
bastando que sejam conhecidos os ndices oficiais de juros para se chegar ao valor
atualizado.
A PRESUNO RELATIVA admite prova em contrrio, como, por exemplo, se o
devedor tributrio aparece com o comprovante de pagamento do tributo que lhe
cobrado em fase de execuo fiscal. Ser extinta sua obrigao.
57

DIAGRAMA PS CONSTITUIO DEFINITIVA DO CRDITO TRIBUTRIO:

Garantir como?
1) Depsito em dinheiro
2) Fiana Bancria
3) Nomear Bens Penhora
85
29
Garantido o juzo,
o executado
oferece Embargos
er
Juiz defere a inicial e

manda citar o
executado para:
- Pagar:
ou
- Garantir o juzo
ec
Xa
vi
Deciso Final em
Processo Regular
58
84
80
9
Emisso da
CERTIDO de Dvida
Ativa
INSCRIO do
Crdito tributrio
em Dvida Ativa
Esgotado o
prazo para
pagamento
OU
Ajuizamento da Ao
de Execuo Fiscal
Constituio definitiva
crdito tributrio
Le
on
ar
do
Fo
ns
Daqui para frente:

Alienao ou Onerao de
Bens ou Rendas
=
PRESUNO DE FRAUDE
(exceto se reservou bens
ou rendas suficientes)
Juiz julga e decide

em 1 Instncia
Fo
ns
ec
a
Xa
vi
er
29
85
58
84
80
Prazo limite para se

sanar a nulidade na
Certido de Dvida
Ativa
58

58
84
80
9
23.3. CERTIDES NEGATIVAS

3 situaes de Certido Positiva com Efeito de Negativa:
(i)
Existncia de Crditos No Vencidos
(ii)
Crditos em Curso de Cobrana Executiva em que Tenha Sido Efetivada
a Penhora se j houve a penhora de bens que garantem a dvida, no h por
que no permitir a emisso da Certido Positiva com Efeito de Negativa, j que
o direito do Fisco est garantido.
(iii) Crditos cuja Exigibilidade esteja Suspensa so as hipteses do art.151,
CTN.
29
85
isso a Combatente!!
Xa
vi
er
Boa Sorte na Prova!!
ec
Confiana!!
Fo
ns
Abrao
Le
on
ar
do
Fo
ns
ec
a
Xa
vi
er
29
85
58
84
80
Le
on
ar
do
Alberto Macedo
alberto@pontodosconcursos.com.br
59

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