El Desmán Administrativo Con Las Providencias de Apremio PDF

Manuel Nieto
El desm
n administrativo con
las Providencias de Apremio
Jos Manuel Nieto Zambrano

Noviembre 2013
El desmn administrativo con las Providencias de Apremio
Manuel Nieto
A mi hermano Ricardo,
que lo prometido es deuda.
El desmn administrativo con las

Providencias de Apremio
1.- A modo de Introduccin. El oscuro

mundo de los procedimientos de gestin/inspeccin
tributarios motiva el presente trabajo, con el exclusivo
fin de iluminar uno de sus aspectos ms sombros y
brindar as un halo de esperanza al terrible lance en
que
se
sumerge
el
contribuyente
cuando
recibe
certificada la carta o notificacin electrnica de la

Administracin (Agencia Tributaria, comnmente) bajo
el ttulo de: "Requerimiento", "trmite de alegaciones",
"propuesta de liquidacin provisional", etc.
Estoy seguro que mis colegas recibirn estas
notas con satisfaccin (de lo que me congratulo), pues
en ellas han de encontrar, si no revelaciones, si un
expreso apoyo a sus tesis defensiva frente al atropello
de la maquinaria administrativa, manejada a veces por
mentes descuidadas y manos torpes.; y para la Agencia
Tributaria de cualquier rango (municipal, autonmica,
estatal) supongo que las reflexiones jurdicas aqu
contenidas le producirn cierto prurito (de lo que
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Manuel Nieto
tambin me congratulo), pues al fin y al cabo no son

sino
las personas que se hallan detrs de los actos
viciados las que han de quedar retratadas en este

trabajo y no precisamente por su eficacia o por su
respeto a los derechos, dignos y legtimos derechos de
los administrados, contribuyentes, sujetos pasivos,
obligado tributario o como quieran denominarnos.
Aquel aspecto sobre el que quiero debatir en
terreno
iluminado
denominada
versa
sobre
Providencia
de
el
dictado
Apremio,
de
pero
la
la
justificacin de este trabajo hace que su extensin

tenga que ir acomodada mas bien a un formato
articulista y no aborde todos los detalles que este
instrumento o herramienta de recaudacin ejecutiva
plantea; sino, como digo, slo alguno de sus aspectos
ms desconocidos e interesantes desde el punto de
vista de la prctica jurdica.
Una de las caractersticas de la Providencia de
Apremio, es que se dicta tras la emisin de una
liquidacin
(normalmente
denominada
Liquidacin
Provisional), pues es la razn de su existencia y la base

de su cuanta (el principal). Frente a aquella liquidacin
normalmente interpondremos un Recurso de Reposicin
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(o de reconsideracin), an a sabiendas de que no ser

estimado
ni
mucho
menos,
pues
quien
puso
la
resolucin ya consider que podran recurrrsela y

ahora no dar marcha atrs fcilmente; y al recurrir
decidiremos si pagamos el importe de la liquidacin o si
solicitamos la suspensin, con o sin garantas. Pero,
normalmente tambin, veremos que, aunque hayamos
recurrido, si no pagamos en los plazos que se han
indicado en la carta de pago adjunta a la liquidacin,
incluso aunque no hayan transcurrido tales plazos,
recibiremos otro atento "saluda" de nuestra querida
Agencia Tributaria por el que se nos apremiar el pago
y se nos indicar que slo podremos oponernos al
apremio por unos escuetos y tasados motivos, de los
cuales seguramente ninguno nos afectar; por lo que,
apesadumbrados y con un recargo a las espaldas del 20
por ciento (15 o 10 si pagamos enseguida), acudiremos
a nuestro Banco y llamaremos a nuestra madre,
pensando en que el autor o autora de la Providencia
tambin tendr una madre, de la que nos acordaremos
por s no lo ha hecho el hijo, abrumado con el enorme
trabajo y las responsabilidades y preocupaciones que
penden sobre l en cada jornada de dura y enojosa
labor.
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Manuel Nieto
Y cuando volvemos del Banco cabizbajos nos

preguntamos: pero qu ha pasado con mi solicitud de
suspensin deducida mediante la interposicin de aqul
recurso de reposicin frente a la liquidacin provisional;
por qu me han apremiado entonces el pago?,
cundo me van a contestar a mi solicitud?, debo
pagar obligatoriamente?. Y la respuesta es: si, porque
Hacienda (en carne y hueso) as lo ha querido, o as lo
ha decidido; y probablemente nunca te respondern a
aquella solicitud de suspensin, ni siquiera cuando se
produzca la desestimacin de tu Recurso.
2.-Presupuesto de legalidad. Este ha sido

un
momento
importante:
importante
para
el
administrado, para la Administracin y, como veremos,

importante para los escasos recursos pblicos a su
cargo. Una decisin dura, pues la Providencia de
Apremio inicia el perodo ejecutivo y es entonces
cuando la Administracin efecta la recaudacin a
travs de ese Procedimiento de ejecucin, de modo que
slo se suspender en la forma y con los requisitos
previstos
en
las
disposiciones
reguladoras
de
los
recursos y reclamaciones econmico administrativas y

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en los restantes supuestos previstos en la normativa

tributaria, que son pocos y tasados, como, por ejemplo,
demostrando que ha habido un error o que el hecho se
halla prescrito; o que el bien embargado pertenece a
otra persona; o mediante la aportacin de las garantas
que contempla la norma.
Ciertamente la norma no establece la suspensin
del Procedimiento de Apremio por el hecho de haberse
solicitado la misma al recurrir la Liquidacin Provisional
o la resolucin de ste recurso; pero al referirse al
mantenimiento de la suspensin acordada indica una
cosa de este modo: se mantendr la suspensin
producida en va administrativa cuando el interesado
comunique a la administracin tributaria en el plazo de
interposicin
del
recurso
contencioso-administrativo
que ha interpuesto dicho recurso y que ha solicitado la

suspensin en el mismo. Dicha suspensin continuar
(...) hasta que el rgano judicial adopte la decisin que
corresponda en relacin con la suspensin solicitada
(art. 233.8 LGT). Quiere esto decir que, si el sujeto ha
solicitado la suspensin y sta se ha acordado en va
administrativa, la misma se mantendr hasta aquella
decisin judicial; en otros trminos, si la suspensin se
ha solicitado y an no se ha decidido sobre ella en va
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Manuel Nieto
administrativa, antes de proseguir con el apremio, se

debe,
cuando
menos,
atender
dicha
peticin
resolviendo expresamente sobre la misma, tutelando de

este modo el derecho del administrado a resolver o
atender su peticin (a contestarle) de un modo jurdicotributariamente
aceptable,
esto
es,
no
lanzndole
todava el demoledor martillo de la ejecucin del acto

administrativo sin quemar ese ltimo cartucho por
parte de la Administracin. Hay que tener en cuenta
que el hecho de tener que responder la Administracin
a esa solicitud del obligado tributario no quiere decir
que se perdone ni un euro de intereses de demora,
recargos y costas, pues ese tiempo corre a cargo de
dicho obligado; por lo que en nada perjudica a la
inmediata ejecucin de lo resuelto con la liquidacin
establecer un parntesis previo al dictado y notificacin
de la Providencia de Apremio, para resolver acerca de
la suspensin deducida al interponer el recurso de
reposicin frente a la liquidacin.
En definitiva, si la propia Ley General Tributaria
recoge el derecho del obligado tributario a ser odo y
atendido o tenido en cuenta de sus alegaciones y
recursos; y si esta misma Ley establece el deber de la
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Administracin de resolver los mismos con todas las

cuestiones suscitadas por el obligado tributario y las
que ofrezca el expediente; es claro, entonces, que
existe una obligacin de resolver sobre la suspensin
del acto suscitada por el obligado tributario, con
carcter previo al dictado de la Providencia de Apremio
que inicia el perodo ejecutivo para recaudar los
importes derivados de la liquidacin practicada, pues es
un derecho del obligado y un elemento esencial o
requisito previo de la Providencia de Apremio, cuyo
incumplimiento
convirtiendo
viene
aniquilar
ese
derecho,
en ilusoria la correlativa obligacin de la
Administracin Tributaria al respecto.

As pues la indicada Providencia de Apremio
deviene
en
NULA,
al
haberse
dictado
con
quebrantamiento de normas fundamentales, ya que

antes de proceder a la emisin de la misma ha de
resolverse sobre la suspensin solicitada; y una vez
admitida o denegada sta tendr lugar el apremio, pues
hay que brindar al sujeto pasivo su oportunidad de
hablar y de ser escuchado respecto a un tema
fundamental
para
l,
cual
es
la
posibilidad
de
suspensin de la inmediata ejecutividad del acto. El

contribuyente aqu se la juega, pues si obtenida la
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Manuel Nieto
suspensin, ms adelante su reclamacin prospera,

nada tendr que abonar; pero si no, habr de apechar
con el apremio y con el inters de demora. Por ello es
especialmente importante este momento para el sujeto
pasivo y fundamental que se respete y no se le cercene
su
derecho
una
respuesta
motivada
sobre
su
solicitud, pues de lo contrario se le atropella ese

derecho, ya que nunca podr ejercitarlo en ese mbito
o momento del procedimiento; y quizs, cuando algn
Tribunal le reponga en su derecho, la ejecutividad del
acto haya desplegado efectos injustos e irreversibles, lo
que es contrario al fin con que la norma ostenta su
amparo en nuestro Ordenamiento.
3.- Estado de la cuestin en nuestra

doctrina. El T.S.J. Murcia, en Sentencia 410/2012,
de
26
de
abril,
declara
as,
que
las
referidas
providencias de apremio no son conformes a derecho

ya que efectivamente en el momento de dictarse las
liquidaciones
se
encontraban
suspendidas
preventivamente por el hecho de presentar la solicitud

de
suspensin,
siendo
irrelevante
13
que
finalmente
denegaran la suspensin, si cuando se inici la va de

apremio dicho pronunciamiento no se haba producido.
Tambin para nuestro Tribunal Supremo (3.
Sentencia de 4 de junio de 2010, Secc. 2; dictada en
el recurso de casacin para unificacin de doctrina
nm. 352/2005, contra la sentencia de fecha 5 de abril
de 2005, dictada por la Sala de lo ContenciosoAdministrativo, Seccin Sexta, de la Audiencia Nacional,
en el recurso de dicho orden jurisdiccional nm.
300/2002 seguido contra la resolucin del Tribunal
Econmico-Administrativo Central, de 22 de enero de
2002, desestimatorio de la reclamacin dirigida contra
el acuerdo de la Jefa de la Dependencia de Recaudacin
de la delegacin Especial de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria de Catalua de 24 de mayo
de 2001, en asunto relativo a providencia de apremio
por impuesto sobre el valor aadido del ejercicio
1998/99), son nulas las providencias de apremio
giradas sin resolver la solicitud de suspensin de
la liquidacin impugnada. Y lo aclara, con cita de
otras sentencias, en su F.J. 4, cuando dice lo
siguiente:
"Entrando
en
el
fondo
de
la
cuestin
discutida, esta Sala se ha pronunciado en diversas

ocasiones sobre la cuestin (Sentencia de 11 de junio
14
Manuel Nieto
de 2008, rec. n. 4302/2002 y sentencia de 25 de

enero de 2007, rec. n. 7297/2001). Siguiendo la
doctrina recogida en las mismas, en el caso que nos
ocupa no se cuestiona que el 26 de febrero de 2001 se
interpuso reclamacin econmico administrativa contra
las liquidaciones por IVA ejercicios de 1998 y 1999, en
5 de marzo de 2001 se solicit la suspensin, con
ofrecimiento de garanta, el 23 de abril de 2001
se recibe notificacin de recargo de apremio, no
se resuelve sobre la solicitud de suspensin sino
hasta el 21 de junio de 2001, inadmitindola y
notificando la resolucin a la recurrente en 16 de
julio de 2001. Es claro, pues, que en el supuesto
de autos la suspensin de las deudas haba sido
solicitada con anterioridad a la fecha en que se
dict y notific la providencia de apremio y
cuando
el
TEAC
an
no
haba
dictado
ni
notificado, lgicamente, la resolucin sobre las

mismas
en
el
sentido
de
inadmitirlas,
como
resulta de la exposicin de los hechos."

La Administracin, pues, prosigue esta Sentencia,
no puede iniciar la va ejecutiva en tanto la decisin
sobre la suspensin penda sobre ella, sea cual sea la
15
va en la que se est, pues al existir una obligacin de

resolver por parte de la Administracin, su inactividad
nunca puede perjudicar al reclamante, que ejercita el
derecho a solicitar la suspensin sin obtener una
respuesta en Derecho por parte de la Administracin.
Esta consideracin, aade, conecta directamente
con el derecho constitucional a la tutela cautelar que
impide la ejecutividad del acto administrativo en tanto
penda la decisin de una peticin de suspensin, pues
"la posibilidad de que la Administracin Tributaria
dicte
providencia
liquidacin
de
impugnada
administrativa
apremio
en
respecto
va
de
la
sobre
una
econmicocual
se
ha
solicitado la suspensin de la ejecucin, sin

haberse
resuelto
sobre
la
suspensin
de
la
ejecucin solicitada, conculca los arts. 9, 24.1 y

106.1
de
la
Constitucin,
contraviniendo
la
seguridad jurdica, el derecho a la tutela judicial

efectiva y la prohibicin de indefensin as como
el sometimiento de la actividad administrativa al
control de legalidad." (vanse adems las sentencias
TS 3, de 29 de abril de 2005 y 16 de marzo de 2006).
Y es ms, la eficacia de la inadmisin de la suspensin
solicitada, no tendr efecto hasta su notificacin al
16
Manuel Nieto
administrado en legal forma, aunque incluso se haya

dictado antes que la providencia de apremio, pues
hasta que no se notifica la decisin no es posible
conocer si se va a inadmitir; y antes han podido pasar
muchas cosas desarrolladas por la ejecutividad de la
Providencia de Apremio.
Con la solicitud de suspensin se produce, pues,
un periodo de paralizacin preventiva de la inmediata
ejecutividad del acto, a la espera de una resolucin
expresa
sobre
la
peticin
de
suspensin
de
la
liquidacin practicada, por lo que cualquier actuacin de

la Administracin tendente a la recaudacin de la deuda
carece de cobertura legal y debe reputarse nula. Esto
era
claro
con
Procedimiento
la
de
vigencia
las
del
Reglamento
Reclamaciones
de
Econmico-
Administrativas, aprobado por Real Decreto 391/1996,

de 1 de marzo (vigente hasta 25 de junio de 2005), y
durante la vigencia de la LGT Ley 230/1963, de 28 de
diciembre (vigente hasta el 1 de julio de 2004); pero
con la vigencia de la nueva LGT de 2003 (vigente desde
el 1 de julio de 2004) aquella doctrina sigue siendo
aplicable. As lo indica la STS (Sala 3) de 20 de julio de
2010, Seccin Segunda, en recurso de casacin nm.
17
3012/2005, interpuesto contra la sentencia dictada con

fecha 28 de marzo de 2005 por la Sala de lo
Contencioso-Administrativo, Seccin Segunda, de la
Audiencia Nacional en el recurso de dicho orden
jurisdiccional seguido ante la misma bajo el nm.
918/2002 en materia de Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas, que despus de reiterar la doctrina
seguida en este punto por la STS 3 (Secc. 2), de 4 de
junio de 2010, recupera la vigencia de lo resuelto por la
TS 3, de 3 de julio de 1999 (rec. 5294/1996),
afirmando que "para supuestos comprendidos en el
mbito de vigencia del Reglamento de 20 de agosto de
1981
(se
refiere
Procedimiento
en
administrativas),
resolviera
al
las
antiguo
Reglamento
Reclamaciones
resulta
claro
definitivamente
que
sobre
econmico-
hasta
la
de
que
peticin
se
de
suspensin estaba enervada cualquier actuacin que

pudiera significar la ejecucin del acto reclamado y, por
ende, la providencia de apremio. En este sentido la
sentencia de este Tribunal Supremo de 3 de julio de
1999 (casacin 5294/1996)"; pero "ms recientemente,
la sentencia de 18 de octubre de 2007 (cas. unif.
doctrina 215/2003) ha insistido en que la doctrina
contenida en la sentencia de 3 de julio de 1999 debe
18
Manuel Nieto
ser mantenida porque resulta acorde con el principio de

tutela judicial. (En el mismo sentido sentencia de 22 de
mayo de 2007, cas. unif. doctrina 67/2002)."
En la va judicial, como expone Jos Ramn
Rodrguez Carbajo, Abogado del Estado ante el Tribunal
Supremo, en su trabajo "La tierra de nadie entre la va
administrativa
la
contencioso-administrativa",
publicado en Actualidad Administrativa, N 8, Quincena

del 16 al 30 Abr. 2011, Tomo 1, Editorial LA LEY LA LEY
(4869/2011): [La STS de 19 de junio de 2008, casacin
265/2004, LA LEY 116106/2008, ponente: Martnez
Mic, puede considerarse la sentencia base de la que
parte la jurisprudencia actual sobre este tema; su
doctrina se expone en el apartado segundo de su
fundamento de derecho tercero en estos trminos:
La
Administracin
no
puede
llevar
su
privilegio de autotutela hasta el extremo de

imponer la ejecucin sin dar la oportunidad a los
rganos jurisdiccionales de pronunciarse, siquiera
sea con carcter cautelar o preventivo.
En unas ocasiones esta ejecucin anticipada se
debe a un simple problema de falta de conocimiento
por el rgano de recaudacin de la reclamacin
19
interpuesta;
pero
ocasiones,
de
restrictivas
sobre
tambin
es
consecuencia,
en
interpretaciones
excesivamente
el
la
alcance
de
suspensin
preventiva.
En efecto, pese a que el artculo 81.12 del
Reglamento de procedimiento en las reclamaciones
econmico-administrativas, en la redaccin dada por el
RD
2631/1985,
ejecucin
de
la
estableca
liquidacin
expresamente
impugnada
que
la
haba
de
entenderse preventivamente suspendida en tanto no se

resolviera expresamente sobre la suspensin, lo cierto
es que a menudo se restringa la aplicacin de dicho
precepto a los supuestos en que la solicitud de
suspensin se acompaaba de aval suficiente. Incluso
esta interpretacin fue inicialmente sostenida por este
Tribunal Supremo en su sentencia de 14 octubre 1992,
segn la cual: "Se entender acordada la suspensin
con carcter preventivo por el hecho de presentar la
solicitud, pero siempre que sta lo haya sido en los
trminos del apartado 1, es decir, garantizando, en la
forma prevista por el artculo, el importe de la deuda
tributaria".
Este
criterio
restrictivo
se
abandona
en
la
sentencia de 23 de enero de 1995, para la cual, una

20
Manuel Nieto
vez solicitada la suspensin el procedimiento queda

paralizado en tanto no se resuelva sobre ella. Y es que
la suspensin se entiende preventivamente concedida
desde que se solicita, aunque sea sin garanta; lo que
viene exigido por el artculo 24 de la Constitucin y
resulta perfectamente coherente con el hecho mismo
de que la interposicin del recurso deja en suspenso la
presuncin de validez del acto impugnado en que se
fundamenta el carcter inmediato de la ejecucin.
No se trata de que una vez concedida la
suspensin los efectos de sta se retrotraigan al
momento en que se present la correspondencia
solicitud, sino de que la ejecucin no puede iniciarse si
hay pendiente una solicitud de suspensin, con o sin
garanta. Es ms, incluso denegada expresamente la
suspensin
en
va
econmico-administrativa,
la
ejecucin debe continuar suspendida si se recurre tal

denegacin en va contenciosa, pues vulnera la tutela
judicial efectiva que la Administracin imponga de
hecho
su
criterio
sin
haber
dado
ocasin
al
pronunciamiento previo de un rgano jurisdiccional

propiamente dicho.]
21
Prosigue Rodrguez Carbajo citando la sentencia

del Tribunal Constitucional 78/1996, de 20 de mayo, en
el sentido que "reitera la conocida doctrina segn la
cual
el
privilegio
de
autotutela
reconocido
la
Administracin engarza con el principio de eficacia

reconocido en el artculo 103 de la Constitucin (STC
22/1984), por lo que la ejecutividad de los actos
administrativos no vulnera necesariamente la tutela
judicial efectiva (STC 66/1984 y AATC 458, 930 y
1095/1988), pero este ltimo derecho fundamental
exige que el rgano jurisdiccional tenga la posibilidad
de acordar medidas adecuadas para asegurar la eficacia
del pronunciamiento futuro que recaiga en el proceso
(STC 14/1992), ya que la fiscalizacin plena, sin
inmunidades de poder, de la actuacin administrativa
impuesta por el artculo 106.1 de la Constitucin
comporta que el control judicial se extiende tambin al
carcter
inmediatamente
ejecutivo
de
los
actos
administrativos (STC 238/1992).

Ello permite concluir -contina- que la ejecucin
inmediata de un acto administrativo es relevante desde
la perspectiva del artculo 24.1 de la Constitucin, ya
que si tiene lugar antes del acceso a la tutela judicial
puede suponer la desaparicin o prdida irremediable
22
Manuel Nieto
de los intereses cuya proteccin se pretende: "En

consecuencia, el derecho a la tutela se extiende a la
pretensin de suspensin de la ejecucin de los actos
administrativos
procedimiento
que,
si
es
administrativo,
formulada
debe
en
el
permitir
la
impugnacin jurisdiccional de su denegacin, y si se

ejercit en el proceso debe dar lugar en el mismo a la
correspondiente revisin especfica. El derecho a la
tutela se satisface, pues, facilitando que la ejecutividad
pueda ser sometida a la decisin de un Tribunal y que
ste, con la informacin y contradiccin que resulte
menester, resuelva sobre la suspensin (STC 66/1984).
Si, pues, hemos declarado que la tutela se satisface as,
es lgico entender que mientras se toma aquella
decisin no pueda impedirse ejecutando el acto, con lo
cual la Administracin se habra convertido en Juez
(...)" (fundamento jurdico tercero de la STC 78/1996).
En un caso como el presente -prosigue este
autor- si se ha solicitado la suspensin, dada la
suspensin temporal y automtica de la ejecutividad de
los actos administrativos durante la tramitacin de la
resolucin de la suspensin, la Administracin tributaria
no puede iniciar la va de apremio, sin perjuicio de la
23
adopcin de cualquier otra medida cautelar que asegure

el cumplimiento de la obligacin del deudor tributario;
en consecuencia, estaba enervada cualquier actuacin
que pudiera significar ejecucin del acto reclamado.
Sabido es que el artculo 1969 del Cdigo Civil sigue el
principio general de la actio nata, es decir, el de que, a
falta de norma especial, el plazo de prescripcin no
comienza a transcurrir hasta que la accin haya nacido,
lo que ocurre cuando pueda ejercitarse y no antes. En
consecuencia, la peticin de suspensin, en tanto no
sea resuelta, enerva cualquier actuacin que pudiera
significar ejecucin del acto reclamado. Resulta claro,
pues, que la peticin de suspensin interrumpe el plazo
de prescripcin para la accin de cobro".
Para
esa
doctrina
jurisprudencial,
segn
Rodrguez Carbajo, es absolutamente indiferente el

contenido de los artculos 111.4 de la Ley 30/1992 y
233.8 de la Ley General Tributaria que ni siquiera
mencionan, de forma que esa paralizacin de la
autotutela ejecutiva de la Administracin se decreta
automticamente con independencia de que en la va
administrativa se hubiese concedido o no la suspensin
del acto administrativo o de que se hubiese aportado
garanta, o no; o de que el demandante hubiese
24
Manuel Nieto
comunicado, o no, a la Administracin la interposicin

del recurso contencioso-administrativo con peticin de
suspensin del acto impugnado. Esa jurisprudencia
supone la derogacin tcita de los artculos 111.4 de la
Ley 30/1992 y 233.8 de la Ley General Tributaria de
2003.
4.- El desmn administrativo. Cuando

ocurren estos supuestos -la doctrina expuesta es clarala Providencia de Apremio se anula (si se ha recurrido,
claro); y hay que decir entonces que se ha producido
un "desmn"; pues, adems del pequeo topo, desmn
es exceso, desorden, tropela o atropello, abuso de
autoridad; en efecto, detrs de un acto o actuacin
administrativa, viciada de nulidad, existe un "desmn
administrativo"; hay una persona al cargo de la
Administracin
cometiendo
un
desmn,
sea
por
ignorancia, por extremo descuido o por manifiesta

intencionalidad, contra otra a la que causa o puede
causar mucho dao. Imaginemos el dao que el dictado
de
una
providencia
de
apremio
su
inmediata
ejecutividad puede hacer, pues al desplegar sus efectos

ha podido, por ejemplo, producirse la comunicacin a
25
clientes del administrado conteniendo el embargo del

crdito que ste tenga sobre el cliente; el embargo de
ese crdito hace caer en descrdito al afectado por el
desmn, pues a nadie se escapa la trascendencia que
este tipo de comunicaciones tiene para determinados
clientes, denominados transparentes, lo que supone
una puesta en serio y concreto peligro las relaciones
econmicas
con
ello,
en
no
pocos
casos,
la
supervivencia de la empresa; y todo ello en virtud de

un
acto
ejecutivo
ilegal...
(Para
bastara
con
administrativo
deshacerse
dejar
caer
de
un
sobre
desamparado
rival
l
econmico
un
desmn
administrativo).
Hay que significar adems que, nula aquella
liquidacin
(por
va
de
reclamacin
recurso
jurisdiccional), hace que la Providencia de Apremio

nada tenga que ejecutar ni que apremiar, pues sta
carecer de todo apoyo jurdico. (Vide STS, Sala 3, de
28 de junio de 2011, Seccin Segunda, recurso de
casacin 5425/08, contra la sentencia dictada el 26 de
mayo de 2008 por la Seccin Sptima de la Sala de lo
Contencioso-Administrativo de la Audiencia Nacional en
el recurso 583/06, en materia de recaudacin por
deudas tributarias).
26
Manuel Nieto
Se produce el desmn administrativo daoso y

daino, pues el atropello se produce pasando por
encima de la doctrina constitucional y jurisprudencias, a
pesar de ellas, en la realizacin de una supuesta
legitimidad
de
autotutela
que,
sin
embargo,
el
Ordenamiento (el Legislador, el Parlamento) no ha

conferido a la Administracin, no para ese fin; lo que
conllevar la nulidad de lo actuado con prdidas para
todos y con la marca de la malversacin de los escasos
recursos
pblicos,
sin
sancin
alguna,
al
menos
aparente, para el autor del desmn. Cada vez que se

produce un desmn, el vicio se perpeta y el sistema se
deslegitima, reclamando su inmediata solucin.
5.- Otro aspecto del problema. Ahora

bien, sentado lo anterior puede el tribunal entrar al
fondo sobre la justeza o conformidad a derecho de una
liquidacin con ocasin de una impugnacin de una
providencia de apremio?, pues de todos es sabido que
las causas o motivos de oposicin/recurso frente a la
Providencia de Apremio son tasados y muy concretos.
Para
la
STJ
Valencia,
Sala
de
lo
Contencioso-
Administrativo, sec. 1a, S 8-11-2007, no 1333/2007,

27
rec. 3048/2005 (Pte: Basanta Rodrguez, Amalia), (EDJ

2007/313185), "cabe una interpretacin teleolgica,
seguida a veces por los Tribunales, en el sentido de que
lo que prohben los preceptos es la rehabilitacin en la
va de apremio de pretensiones impugnatorias dirigidas
contra
la
liquidacin
oportunamente,
que
pero
no
pudieron
que
ser
aducidas
incorporen
una
enumeracin de supuestos absolutamente cerrada. La

propia doctrina de los Tribunales ha suplido omisiones
de los preceptos sealados mediante la inclusin, entre
otros supuestos, la compensacin, la anulacin de la
liquidacin o su invalidez (STS 17 de junio de 1987) o
el aplazamiento y la suspensin (STS 12 de marzo de
1990).
As, una visin no dogmtica, integradora y
efectivamente tuteladora de este Tribunal permitira
una somera enumeracin de motivos de oposicin
sustantivos: pago de la deuda tributaria, prescripcin
del derecho a liquidar, del derecho a cobrar el tributo
liquidado y del derecho a imponer sanciones, el
aplazamiento del pago de la deuda tributaria (art. 52
RGR), la condonacin y la compensacin, la moratoria
legal
el
perspectiva
fraccionamiento
formal
cabe
de
sealar
28
pago.
como
Desde
causas
una
de
Manuel Nieto
oposicin:
defecto
formal
en
el
documento
certificacin que inicie el procedimiento de apremio,

omisin de la providencia de apremio o falta de
notificacin reglamentaria de la liquidacin".
Esta lnea ha sido tambin la seguida por el TS en
sentencias como la de 18-11-02 EDJ 2002/61235 en la
que entra a analizar la conformidad a derecho no solo
de la providencia de apremio sino tambin de la
liquidacin de la que traa causa, razonando que tras "la
tan confusa e irregular tramitacin en la va econmicoadministrativa",
"la
Sala
sentenciadora
evit
la
indefensin de la recurrente, admitiendo de hecho que

la impugnacin revisada por el Tribunal EconmicoAdministrativo Regional de Catalua no se cea a la
providencia de apremio sino antes a la liquidacin inicial
y se extendi en consideraciones sobre la adecuacin a
derecho del referido acto liquidatorio del tributo, cuya
validez -por otra parte- era presupuesto del apremio
tambin discutido".
Aade el TS en la precitada Sentencia EDJ 2002/61235
, que "por la misma razn de tutela judicial efectiva,
han de admitirse y resolverse los motivos de casacin
29
esgrimidos por la contribuyente y recurrente que se

refieren a la liquidacin y su pretendida nulidad".
6.- A modo de Eplogo. Como ya anunciara,

el formato del presente trabajo nos obliga a recortar
varios aspectos del debate, de modo que nos hace
concluir, en resumen, con que la Providencia de
Apremio
dictada,
notificacin
la
pendiente
peticin
de
de
resolucin
suspensin
del
de
acto
administrativo, est viciada de nulidad; y resulta

posible (es jurdicamente viable) un ataque a la
liquidacin que le sirve de base en el curso del proceso
contra dicha Providencia de Apremio an cuando ello
aparezca vetado por la norma, pues en expresin
tautolgica, el Ordenamiento no se compone slo de
concretas normas, no es solamente un conjunto de
ellas, sino un sistema lgico y coherente y, desde el
punto de vista democrtico, justo.
Jos Manuel Nieto Zambrano

Madrid, Noviembre de 2013.
30

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Jos Manuel Nieto Zambrano

El desmn administrativo con las Providencias de Apremio

El desmn administrativo con las Providencias de Apremio

El desmn administrativo con las

1.- A modo de Introduccin. El oscuro

certificada la carta o notificacin electrnica de la

tambin me congratulo), pues al fin y al cabo no son

las personas que se hallan detrs de los actos

viciados las que han de quedar retratadas en este

justificacin de este trabajo hace que su extensin

Provisional), pues es la razn de su existencia y la base

El desmn administrativo con las Providencias de Apremio

(o de reconsideracin), an a sabiendas de que no ser

resolucin ya consider que podran recurrrsela y

Y cuando volvemos del Banco cabizbajos nos

2.-Presupuesto de legalidad. Este ha sido

administrado, para la Administracin y, como veremos,

recursos y reclamaciones econmico administrativas y

El desmn administrativo con las Providencias de Apremio

en los restantes supuestos previstos en la normativa

que ha interpuesto dicho recurso y que ha solicitado la

administrativa, antes de proseguir con el apremio, se

resolviendo expresamente sobre la misma, tutelando de

todava el demoledor martillo de la ejecucin del acto

El desmn administrativo con las Providencias de Apremio

Administracin de resolver los mismos con todas las

en ilusoria la correlativa obligacin de la

Administracin Tributaria al respecto.

quebrantamiento de normas fundamentales, ya que

suspensin de la inmediata ejecutividad del acto. El

suspensin, ms adelante su reclamacin prospera,

solicitud, pues de lo contrario se le atropella ese

3.- Estado de la cuestin en nuestra

providencias de apremio no son conformes a derecho

preventivamente por el hecho de presentar la solicitud

El desmn administrativo con las Providencias de Apremio

denegaran la suspensin, si cuando se inici la va de

discutida, esta Sala se ha pronunciado en diversas

de 2008, rec. n. 4302/2002 y sentencia de 25 de

notificado, lgicamente, la resolucin sobre las

resulta de la exposicin de los hechos."

El desmn administrativo con las Providencias de Apremio

va en la que se est, pues al existir una obligacin de

solicitado la suspensin de la ejecucin, sin

ejecucin solicitada, conculca los arts. 9, 24.1 y

seguridad jurdica, el derecho a la tutela judicial

administrado en legal forma, aunque incluso se haya

liquidacin practicada, por lo que cualquier actuacin de

Administrativas, aprobado por Real Decreto 391/1996,

El desmn administrativo con las Providencias de Apremio

3012/2005, interpuesto contra la sentencia dictada con

suspensin estaba enervada cualquier actuacin que

ser mantenida porque resulta acorde con el principio de

publicado en Actualidad Administrativa, N 8, Quincena

privilegio de autotutela hasta el extremo de

El desmn administrativo con las Providencias de Apremio

entenderse preventivamente suspendida en tanto no se

sentencia de 23 de enero de 1995, para la cual, una

vez solicitada la suspensin el procedimiento queda

ejecucin debe continuar suspendida si se recurre tal

pronunciamiento previo de un rgano jurisdiccional

El desmn administrativo con las Providencias de Apremio